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Autores
Tutora
Universidad El Bosque
Bogotá, Colombia
Diciembre de 2020
Tabla de contenido
Tabla de ecuaciones..................................................................................................................... 7
Resumen ...................................................................................................................................... 9
Introducción............................................................................................................................... 10
6. Conclusiones y recomendaciones....................................................................................... 77
Referencias ................................................................................................................................ 79
Anexos ....................................................................................................................................... 82
Tabla de tablas
Resumen
Palabras clave
Introducción
En relación con lo expuesto, se definen como variable de estudio los costos de operación. El
resultado esperado es un modelo de costos para la operación de la parrilla, representado en un modelo
de costos automatizado en Excel. De acuerdo a este planteamiento del problema, la presente
investigación procura el desarrollo de un objetivo general que plantea proponer una estructura de
costos para la UEN de la parrilla del Restaurante El Patio, mediante la estimación de los recursos
demandados para la producción en parrilla y la aplicación de técnicas contables relacionadas con los
procedimientos de costeo, con el objetivo de reducir los costos operativos del área. Los objetivos
específicos a desarrollar son: determinar el funcionamiento de la parte operativa relacionada con la
operación de la parrilla, aplicando técnicas de diagnóstico en relación con los costos operativos;
establecer la metodología de costeo más apropiada para el negocio; y diseñar los componentes
procedimentales de la estructura de costos de operación de la parrilla, elaborando un modelo de
costos que evidencie el cálculo de los elementos del costo.
Su principal estrategia es presentar una gran variedad de gastronomía a sus clientes, desde
comida típica de la región de Antioquia, hasta comida mexicana, peruana, italiana, panadería y su
principal actividad: la parrilla estilo argentino.
La misión principal del restaurante es satisfacer las distintas necesidades del comensal, en
términos de tiempo eficiente en cuanto a preparación, calidad del producto y excelente prestación del
servicio.
Los clientes reconocen al “Patio” como un referente de la comida de San Antonio de Pereira
(Rionegro, Antioquia), así como su Galardón a la Excelencia recibido en el año 2018: Certificate of
Excellence 2018 - Winner (Tripadvisor, 2018).
El restaurante tiene una trayectoria en el mercado de ocho años. A partir del 2019, ha presentado
diversos problemas financieros que se han materializado a lo largo del año, lo que refleja una pérdida
económica en el balance general. Se evidencian falencias en la planeación estratégica y ausencia de
objetivos estratégicos como: lograr mayor participación del mercado, expandir la imagen más allá de
San Antonio de Pereira, aumentar el rendimiento sobre el capital invertido, etc.
Al revisar los estados financieros consolidados del restaurante, este presenta una pérdida de
$49.792.494 en el año contable de 2019, con unas ventas de $2.283.148.266 en el mismo período.
Como consecuencia, se generan resultados que ponen en riesgo la continuidad del negocio y la
generación de empleo (Restaurante El Patio, 2019). En la figura siguiente (ver figura 1), los valores
están representados en miles.
12
$ 2.000.000
$ 1.500.000
$ 1.000.000
$ 500.000
-$ 49.792
$0
Venta total 2019 Utilidad real 2019
-$ 500.000
Panaderia 16.23%
Bar 15.92%
Lucca 1.91%
Peruano 4.16%
Lupita 5.49%
Parrilla 29.14%
Cocina 27.15%
De acuerdo con lo descrito anteriormente, se quiere identificar cuál es la UEN que tiene más
relación con las utilidades del negocio, para lo cual se grafica el comportamiento de las ventas mes
a mes durante el 2019, confrontado a la utilidad mes a mes del mismo año.
En la figura 3 se observa que en los meses de enero, marzo, junio y diciembre se presentaron
cifras positivas, superando el punto de equilibrio. En los meses de febrero, abril, mayo, julio, agosto,
septiembre, octubre y noviembre, en cambio, se presentaron cifras negativas, estando por debajo del
punto de equilibrio y causando los saldos negativos al cierre del año. La UEN que mayor relación
tiene con las utilidades, según se evidencia en la figura 3, es la de parrilla y bar. Adicionalmente, en
la figura 2 se puede observar que la UEN con mayor porcentaje de participación es la parrilla
(Restaurante El Patio, 2019).
Figura 3 Comportamiento de ventas x mes en cada unidad VS las utilidades en el período enero de 2019.
En relación con lo anterior, se requiere establecer una propuesta técnica de costeo para mejorar
el manejo operativo del restaurante, empezando por la UEN de la parrilla, que genera mayor
movimiento operativo y mayores ingresos financieros a la empresa.
14
1.2 Planteamiento.
¿Cuál sería la estructura de costos adecuada para el área de parrilla del Restaurante El Patio (San
Antonio de Pereira – Rionegro, Antioquia) que permita reducir sus costos operativos?
1.3 Justificación
1.4 Objetivos
Proponer una estructura de costos para el área de parrilla del Restaurante El Patio (San Antonio
de Pereira – Rionegro, Antioquia), mediante la estimación de los recursos demandados para la
producción en parrilla y la aplicación de técnicas contables relacionadas con los procedimientos de
costeo, que permita la reducción de los costos operativos del área.
15
1.5 Metodología
El tipo de estudio es descriptivo, ya que el propósito del presente trabajo es identificar elementos
y características del objeto de estudio. En este caso, se refiere a los elementos del costo y a la
caracterización de cada uno de ellos en el contexto de la operación del área de parrilla del restaurante
(Mendez, A., 1998).
Para dar mayor claridad sobre el desarrollo de los objetivos específicos, se presenta a
continuación la tabla 1.
METODOLOGÍAS,
OBJETIVOS ESPECÍFICOS RUTA METODOLÓGICA INSTRUMENTOS Y
HERRAMIENTAS
Diagramas de flujo.
El restaurante El Patio de San Antonio de Pereira se encuentra ubicado a media cuadra del
parque principal, el cual conserva un diseño provincial, acompañado del diseño colonial de la Capilla,
consagrada a San Antonio y restaurada para conservar el estilo erigido en 1722 (colombiano.com,
2009).
El proyecto se desarrolla a partir del 01 de marzo del 2020 hasta el 10 de diciembre del 2020.
Durante este tiempo se llevarán a cabo las fases de recolección de información necesaria y el
planteamiento de soluciones para el restaurante El Patio de San Antonio de Pereira.
18
2. Marco de referencia
2.1 Antecedentes
A manera de estado del arte, se presenta el siguiente análisis documental, donde se recoge la
información de varias investigaciones sobre costos, que dan una idea de las bases teóricas utilizadas,
las metodologías implementadas y los resultados logrados (ver tabla 2).
BASE
TÍTULOS
CONCEPTUAL METODOLOGÍA(S) UTILIZADAS RESULTADOS OBTENIDOS
AUTOR(ES)
UTILIZADA
La contabilidad
Estado del Arte general. La consulta de investigaciones anteriores Tomando como punto de partida los
de la permitió caracterizar el campo de acción: antecedentes del dominio que se
Contabilidad de contabilidad de costos. Luego de un analiza, fue posible concretar el
Contabilidad de
costos: costos de acercamiento a la contabilidad general que conocimiento existente. Se obtuvo un
Costos.
material, mano de constituye el objeto de estudio, se analizaron estado del arte de la temática
obra y gastos artículos, ponencias de eventos, estudios de investigada (González y Pérez, 2014),
indirectos. caso y apuntes de clases al alcance de la el cual sirvió de orientación respecto
Franklin Lenin
investigación, que evidencian la diversidad de al alcance de la investigación. El
Latorre Arriaga. Valoración de
autores que se han dedicado a analizar el tema resultado logrado permite tener una
inventarios.
e incluyen conceptos, denominaciones y visión integral del tema desde sus
In our framework, cost accounting systems Our empirical findings indicate that
Cost accounting
Cost accounting structure is defined in terms of the level of the majority of cost accounting
systems.
systems detailed information existence, the cost systems structure characteristics exert
structure and disaggregation according to behavior, the a statistically significant positive
Structure,
information scope of variances calculation and the influence on cost information quality
information quality
quality frequency of cost information provision. Cost dimensions. Only the systems’ ability
properties and
properties: An information quality expresses its perceived to disaggregate costs according to
integrated
usefulness by the users in terms of relevance, behavior and their capability to
19
BASE
TÍTULOS
CONCEPTUAL METODOLOGÍA(S) UTILIZADAS RESULTADOS OBTENIDOS
AUTOR(ES)
UTILIZADA
empirical framework of cost accuracy, timeliness, usability, compatibility generate customized to user
analysis. system. with their needs, up-to-datedness, reliability, specifications reports were not found
and thoroughness for decision-making to be statistically significantly
Sistemas de
purposes. In order to investigate the existing associated with information quality.
contabilidad de
relationships, data was gathered from 119
Sandra Cohen*
costos.
leading Greek manufacturing companies via a
and Efrosini
questionnaire survey.
Kaimenaki Estructura, Nuestros hallazgos empíricos indican
propiedades de que la mayoría de las características
calidad de la de la estructura de los sistemas de
información y En nuestro marco, la estructura de los sistemas contabilidad de costos ejercen una
(Cohen &
marco integrado del de contabilidad de costos se define en influencia positiva estadísticamente
Kaimenaki,
sistema de costos. términos del nivel de existencia de significativa en las dimensiones de
2009)
información detallada, la desagregación de calidad de la información de costos.
costos según el comportamiento, el alcance Solo se descubrió que la capacidad de
del cálculo de variaciones y la frecuencia de la los sistemas para desglosar los costos
provisión de información de costos. La calidad de acuerdo con el comportamiento y
de la información de costos expresa la utilidad su capacidad para generar informes
percibida por los usuarios en términos de personalizados de especificaciones de
relevancia, precisión, oportunidad, usabilidad, usuario no se asociaban
compatibilidad con sus necesidades, estadísticamente de manera
actualización, confiabilidad y minuciosidad significativa con la calidad de la
para la toma de decisiones. Para investigar las información.
relaciones existentes, se recopilaron datos de
119 empresas manufactureras griegas líderes a
través de un cuestionario.
Para poder desarrollar cada uno de los objetivos se debe identificar el modelo más apropiado de
acuerdo a la historia de los sistemas de costeo.
Se empezaron a emplear libros auxiliares de todos los elementos que tuvieran incidencia en el
1778
costo de los productos como salarios, materiales de trabajo y fechas de entrega.
En Inglaterra, Babbge publica un libro en el que resalta la necesidad de que las fábricas
1828
establezcan un Departamento de Contabilidad. Posteriormente, a finales del siglo XIX, el autor
1839
Metcalfe publica su primer libro, que denominó Costos de Manufactura.
El sistema de costos de "Lyman Mill", un molino textil de Nueva Inglaterra, permite a sus
1855
directivos controlar la eficiencia de la conversión de materia prima en productos terminados.
21
En los ferrocarriles de EE. UU. se desarrollaron procedimientos contables para facilitar los
1860
exhaustivos procedimientos de planificación y control, generándose informes financieros sobre
1870
las operaciones de las subunidades de las empresas de ferrocarril.
En los EE. UU. se crean empresas de producción en masa, tales como: tabaco, fósforos, películas
fotográficas y harina, adoptándose los sistemas de contabilidad interna de los ferrocarriles a sus
1880
propias organizaciones. La información sobre costos se centró exclusivamente en la mano de obra
directa y los materiales. No se prestó atención a los costos fijos y a los costos de capital.
Taylor, uno de los pioneros del control de gestión industrial, desarrolló la contabilidad analítica,
1889
la asignación de costos indirectos, el seguimiento de los tiempos de mano de obra directa, los
1895
estándares, la gestión de existencias y la remuneración al rendimiento.
Se diseña la estructura básica de la contabilidad de costos y se integran los registros de los costos
a las cuentas generales en países como Inglaterra y Estados Unidos. Surgen conceptos como:
1890
valuación de los inventarios, estimación de costos de materiales y de mano de obra y
1915
contabilización de los activos a su valor de adquisición. Se encuentra documentalmente probado
en estos países el uso de gráficos de punto muerto.
Por primera vez, los diversos tipos de contabilidad utilizados hasta entonces de manera
1907 independiente (contabilidad de capital, financiera y de costos) estaban enlazados en un modelo
único, global y coherente.
1908
Hamington describe el valor de los costos estándar para la planificación temporal y el control.
1909
Grandes aportes de Churc. Plantea la necesidad de controlar los costos indirectos a través de toda
1915
la empresa, procediéndose a su asignación en función de referencias distintas a las cargas directas
1920
y posibilitando un costo del producto más preciso.
1920 Grandes aportes de Clark. Presenta la relevancia de los distintos costos para propósitos distintos,
1930 distinguiendo entre costos fijos y variables y entre costos diferenciales e incurridos.
Littleton, en vista del crecimiento de los activos fijos, definía la necesidad de amortizarlos a
1953
través de tasas de consumo a los productos fabricados como costos indirectos.
Propuesta por Schneider de modelización del ciclo contable para la determinación del resultado
1957
interno.
Prevalece el concepto de contabilidad administrativa como herramienta de análisis de los costos
de fabricación y como instrumento básico para el proceso de toma de decisiones. Se inicia una
1960 corriente de aplicación de modelos cuantitativos a problemas de control y planificación (técnicas
analíticas, incluyendo el análisis de regresión, programación lineal y no lineal, teoría de la
probabilidad y teoría de la decisión).
Jaedicke (1961), Charmes y Cooper (1963) y Jaedicke y Robicheck (1964) desarrollaron las
1961
técnicas de análisis derivadas del Direct – Costing y, principalmente, los estudios sobre el punto
1964
muerto y costos - volúmenes de operaciones - beneficios.
1969 Shapley y Shubick (1969) y Thomas (1971) profundizan la asignación de los costos en la
1971 producción conjunta.
Trabajos iniciados por Holmstrom (1975) y Baiman (1962) sobre el aporte de la Teoría de la
1975
Agencia al sistema de relaciones que se establecen en cascada entre superiores y subordinados en
1982
el seno de la organización.
Se define como “costo” a todos los recursos requeridos para la elaboración o adquisición de un
bien o prestación de un servicio. El costo hace parte fundamental de la contabilidad financiera, está
representado en los informes administrativos o gerenciales y se convierte en una herramienta
importante de análisis para utilidad de la empresa.
Modelos de costos:
El modelo de costeo por órdenes es comúnmente utilizado para entidades cuya producción de
bienes y servicios se efectúa de manera heterogénea, donde cada bien económico puede ser diferente
al otro en volúmenes, tiempos de producción, características y especificaciones. Para poder
determinar el costo, es necesario expedir una orden de producción para poder identificar, controlar y
acumular los costos correspondientes (Florez, 2004) (ver figura 5).
26
Este modelo se aplica a entidades donde las producciones de bienes o servicios se desarrollan
de forma homogénea y donde se utilizan continuamente los mismos componentes del costo que se
obtienen del producto final. Cada producto avanza por cada puesto de trabajo de manera continua
hasta completar su ciclo de producción y quedar totalmente terminado, lo que quiere decir que se
calcula el costo unitario de producción y se valoran las unidades terminadas y las pendientes (Florez,
2004).
27
El costeo ABC se enfoca en las actividades que se integran para desarrollar un producto y que
se convierten en actividades de apoyo causadas o requeridas, donde los costos indirectos de
producción y los gastos administrativos asignados por las actividades de apoyo se pueden asignar a
los costos del producto (Florez, 2004).
identificar las funciones de apoyo del cuerpo administrativo y del personal indirecto que actúa en el
área.
Se parte de la concepción que un sistema es una entidad que se configura de igual manera como
se hace con un conjunto: reunión de elementos que son homogéneos entre sí y que, además, presentan
interrelaciones entre ellos. Todo esto da cuenta de la estructura interna (ver figura 7).
Esta estructura inicial, donde los componentes se consideran como procesos, siempre se
encuentra en relación con otras entidades externas, sus partes interesadas o stakeholders, con los
cuales se establecen interacciones mutuas portadoras de información. Con esta nueva estructura, se
tiene configurado un sistema de sistemas que se debe entender como la “empresa ampliada” (ver
figura 8).
29
Esta entidad importa recursos del entorno (dinero, materiales, entre otros) que se allegan a su
interior, para ser procesados y/o transformados y, posteriormente, entregarlos al entorno (mercado)
en forma de bienes y/o servicios. La manera como se conducen los recursos es en forma de flujos. El
concepto de flujo se asocia a lo que se desliza, a lo que fluctúa, a cierto caudal, a una cantidad de
algo (masa) que se mueve de manera perceptible (ver figura 9).
FLUJO DE RECURSOS
Me
FLUJO DE RECURSOS
Ms
FLUJO DE RECURSOS
Me
FLUJO DE INFORMACIÓN
Ie
FLUJO DE RECURSOS
Ms
FLUJO DE INFORMACIÓN
Is
Otro flujo que se considera es el relacionado con la energía, que no se muestra en la figura. Sin
embargo, las ecuaciones que dan sentido al comportamiento de la entidad como sistema son las
siguientes:
Ee = Energía de entrada.
Es = Energía de salida.
Me = Masa de entrada.
Ms = Masa de salida.
3. Información: Is>>Ie
Ie = Información de entrada.
Is = Información de salida.
Is - Ie = Conocimiento.
Los flujos anteriormente descritos se comportan como conductos paralelos. Esto significa que,
en todo momento, al considerar una posición en los flujos siempre se da la siguiente correspondencia
entre dos elementos:
En primer lugar, los elementos o componentes de los cuales se habló anteriormente son procesos
interconectados con flujos que los atraviesan, donde se pueden discriminar tres etapas o estadios:
entradas – transformación – salidas (Ulrich & Eppinger, 2013). Esta argumentación se presenta
gráficamente en la figura 11.
32
Un aspecto clave para cualquier sistema de costeo que se proyecte aplicar es la comprensión que
se tenga de la integración entre los recursos que fluyen, la información asociada y las técnicas
establecidas en el costeo.
33
Las evidencias de la transformación (es decir, la manera como se agrega valor) en cada paso del
proceso generan información (datos relacionados con los recursos consumidos), que a su vez se
relaciona con un saber experto que determina las condiciones de la operación (Ulrich & Eppinger,
2013) (ver figura 13).
P1
FLUJO DE RECURSOS
Me
P2
FLUJO DE INFORMACIÓN
Ie
FLUJO DE RECURSOS
Ms
FLUJO DE INFORMACIÓN
Is
El conocimiento base para entender este flujo está relacionado con los elementos del costo. En
este sentido, la clave es considerar que tanto los materiales como la mano de obra y los demás
recursos de fábrica que se demandan en una operación de transformación se comportan como flujos,
con una tendencia a la acumulación a medida que se avanza en la transformación. Esto se podría
interpretar como un “aumento progresivo de caudal” que finalmente representa la acumulación de
costo, independientemente del sistema de costeo que se emplee (Chase, Jacobs, & Aquilano, 2009)
(ver figura 14).
34
Materiales
Materiales
Materiales Materiales
Mano de
Mano de
Acumulación Obra Acumulación
Mano de Obra Mano de
Obra Acumulación Obra Acumulación
Materiales
Recursos
Recursos de Fábrica
Recursos de Fábrica Recursos
de Fábrica de Fábrica
P1
FLUJO DE RECURSOS
Mano de
Obra Acumulación Me
P2
Materiales
FLUJO DE RECURSOS
Mano de
Obra Acumulación
Ms
Recursos
de Fábrica
Recursos
de Fábrica
Figura 14 Los elementos del costo considerados como flujos con caudales de aumento progresivo.
Con el fin de lograr un acercamiento a la manera como opera la empresa, se propone, a partir de
observación sobre el proceso productivo de la empresa, aplicar una lista de chequeo que se estructura
de la siguiente manera:
• Abastecimiento.
• Producción.
• Servicio al cliente.
Para la comprensión del desarrollo del proceso productivo, se describe a continuación el flujo
que materializa los productos elaborados en la parrilla (ver figura 15):
La línea en “s” representa la trayectoria del flujo de las operaciones. Los rectángulos dan
significado a las actividades en cada punto del flujo, el cual está representado por los círculos
dibujados sobre el flujo. Los romboides amarillos presentan la información general de recursos
asociados a las actividades y los romboides grises dan información relacionada con la actividad
dentro del flujo.
36
Parrillero
Movimiento Movimiento
Solicitud de Compras de de inventario Solicitud de
materia de inventario Servicio a cliente en
compra de piezas a Camarero servicio del
de piezas al mesa
prima cortes cliente
Comanda:
Orden de Demanda Camarero
compra (Doc) de platos Orden por el Corte de carne
sistema
INICIO Papa
Arepa
Salsa de la casa
Recepción de Mano de obra:
masteria prima auxiliar de
piezas Transformar parrilla
piezas en cortes
Inventario en Mise en place
piezas Inventario en
cortes Parrilla a gas
Menaje de
cocina
Mano de obra:
Pedido
parrillero 1 y 2 emplatado
Procesamiento de
ingredientes
Emplatado
Facturación
En este sentido, los rubros más representativos de los costos de operación de la parrilla se
estiman de la siguiente manera:
Para la identificación de los aspectos a indagar, se hace uso de la estructura de las Normas de
Competencia del SENA, relacionadas con la producción de alimentos. En cada una de las normas de
37
NORMA DE
NOMBRE VIGENCIA
COMPETENCIA
Finalmente, se establece una escala de valoración binaria (1 / 0), para convertir la indagación
realizada a una escala cuantitativa. En la tabla 5 se muestra la aplicación de la lista de chequeo a las
tres áreas determinadas previamente.
VALORACIÓN
CATEGORÍA ASPECTOS POR INDAGAR
SÍ NO
SERVICIO AL CLIENTE La recepción del pago está acorde con el pedido registrado. 1 0
42
Fuente: Autores, 2020 (con base en las Normas de Competencia del SENA, según tabla 4).
SÍ NO
SÍ NO
SÍ NO
% CUMPLIMIENTO LISTA DE
CHEQUEO
Abastecimiento
100,00% 64,71%
80,00%
60,00%
40,00%
20,00% % CUMPLIMIENTO
0,00%
75,00% 66,67% META
Servicio al
Producción
cliente
Se pueden aumentar
injustificadamente los gastos.
No se evidencia procedimiento
matemático para el costeo
La interpretación de los resultados obtenidos permite realizar las siguientes aseveraciones sobre la
situación actual de la variable de estudio (costos de operación) en relación con las causas raíz
identificadas:
Con el fin de determinar el sistema de costeo más adecuado para el presente trabajo, se presenta
una base conceptual. Los sistemas de costeo son subsistemas componentes de la contabilidad general,
los cuales procesan datos referentes al costo total de fabricación. A manera de síntesis, se presenta la
tabla 9.
Los costos de producción se acumulan en las distintas fases del proceso productivo. En
cada fase se reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo. Los costos de
Por procesos producción son traspasados de una fase a otra, junto con las unidades físicas del producto, y
el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo -última fase-, por
efecto acumulativo secuencial.
Se acumulan costos de producción reales, es decir, costos pasados o incurridos, lo cual
Histórico puede realizarse en cada una las órdenes de trabajo o en cada una de las fases del proceso
productivo.
Funcionan a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de fabricación, para ser
comparados con los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha
Predeterminados
sido utilizado eficientemente para un determinado nivel de producción y tomar las medidas
correctivas.
Consideran y acumulan todos los costos de producción, tanto costos fijos como costos
Absorbente variables, los cuales son considerados como parte del valor de los productos elaborados,
bajo la premisa de que todos los costos son necesarios para fabricar un producto.
Consideran y acumulan sólo los costos variables como parte de los costos de los productos
Variables elaborados, en cuanto los costos fijos sólo representan la capacidad para producir y vender,
independientemente de lo que se fabrique.
Parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con
las actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma que
los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se les traslada a
ABC los productos (objeto de costos) según la cantidad de actividades consumidas por cada
objeto de costos. De esta manera, el costo final está conformado por los costos directos y
por los costos asociados a ciertas actividades consideradas como las que añaden valor a los
productos.
Tabla 9 Síntesis de los diferentes sistemas de costeo.
48
Tal procesamiento incluye clasificación, acumulación, asignación y control de datos, con base
en normas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de rubros que permiten el cálculo
del costo unitario del producto (Morillo, M., 2002).
El sistema de costeo tradicional considera que la mano de obra directa y los materiales directos
son los factores de producción más importantes, mientras que los costos indirectos de fabricación se
asignan a los productos usando para ello tasas predeterminadas. Es decir,
El esquema que resume la estructura del costeo tradicional se presenta en la figura 18.
Los principales inconvenientes de los sistemas de costeo tradicional, que se presentan adaptados
de Caldera , Baujin, Ripoll, & Vega (2007), son:
El sistema de costeo por actividades se fundamenta en los siguientes aspectos: para poder
elaborar un producto se necesitan unos costos (recursos) que son consumidos por unas actividades
que se realizan para poder elaborarlos; el producto consume actividades y las actividades, a su vez,
consumen recursos; bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de costeo, sino
todo aquello que consuma actividades; todos los recursos de una empresa están enfocados en producir
algo, luego a ese algo hay que asignarle todos los recursos y no solamente lo que se relacione con
producción (Cárdenas & Martínez, 2009) (ver figura 19).
Es por esto que las empresas que se dedican a la prestación del servicio (como hospitales,
cooperativas financieras, manufactureras, consultorías contables, entre otras) utilizan el modelo de
costos ABC, debido a que es un sistema que permite hacer un análisis detallado de las actividades
que desarrolla la compañía, con el fin de identificar el valor que tiene cada una y así conocer el costo
real cuando se presta el servicio al cliente. Otro de los beneficios de la aplicación de este sistema es
que ayuda a disminuir el costo sin perder la calidad del servicio o producto.
Además, los costos ABC generan grandes beneficios porque optimizan las actividades dentro
de la compañía, creando así un valor agregado en los procesos de las diferentes áreas, tal como lo
expresa Prieto Montemayor (2013). También es de gran importancia que la información sea puntal y
precisa, ya que permite “la preparación de cotizaciones, apoya a la negociación de servicios con
nuevos clientes” y, por otro lado, posibilita que el método ABC identifique mejores costos indirectos
de fabricación, “clientes, productos u otros objetos de costo no rentables” (Sánchez Mayorga &
Millán Solarte, 2010).
50
Por otro lado, es de gran importancia tener claridad sobre el modelo de los costos ABC que
busca la identificación del centro de costo, la actividad y el objeto. Como lo indica Gómez Montoya
(2005), en el Congreso Internacional de Costos, “es un criterio de aplicación o distribución de costos,
el cual determina cómo se distribuye la carga de trabajo o los recursos de la compañía a las
actividades u objetos de costo y puede influenciar directa o indirectamente al costo”. Partiendo de lo
antes citado directamente de los autores, es destacable que cada uno de los aspectos mencionados se
vea involucrado en el momento de costear un servicio o un producto dentro de una compañía, ya que
estos factores inciden en la toma de decisiones y, de esta forma, permiten identificar el costo real.
• Se identifican dos fuentes de costo: una corresponde al desarrollo de las actividades propias
del proceso, donde se identifican los objetos de costo. En la figura 20, estas aparecen
representadas por los objetos del costo (objeto de costo 1, objeto de costo 2, etc.).
• Las otras actividades corresponden a centros de costo administrativos que brindan apoyo a
las actividades propias del proceso en estudio y, por lo tanto, inducen costos indirectos de
fabricación. En el modelo están representadas por las actividades A1, A2, A3, etc.
• Esto indica que, procedimentalmente, se deben realizar cálculos para tasar elementos del
costo asociados al proceso objeto de costeo y cálculos sobre los costos inducidos desde las
actividades administrativas (centros de costo).
El modelo propuesto por los autores anteriormente mencionados es el siguiente (ver figura 20):
51
Las etapas claves en este flujo se identifican con círculos de colores, a los cuales se les asocia
información referente a recursos demandados y a otros aspectos de la operación (ver figura 21).
52
Partiendo de este flujo, se identifican las actividades que se van a considerar como aquellas que
permiten la intervención de la variable de estudio:
Estas actividades son los objetos de costo asociados al funcionamiento de la parrilla y, por lo
tanto, determinan los inductores de costo.
Para una mejor comprensión del desarrollo del objetivo específico 3, se muestra, en la figura 21,
el modelo a implementar, sobre el cual se diseñará el modelo de costos del proceso parrilla.
• Se identifica una fuente de costo que corresponde al desarrollo de las actividades propias de
la parrilla, las cuales se muestran en la figura 21.
• El modelo se soporta en cálculos para medir los elementos del costo asociados a las
actividades de la parrilla y cálculos sobre los costos indirectos de las actividades de gerencia
y de asistencia administrativa (ver figura 23).
55
Este componente explica los costos por actividades y permite la identificación de costos ocultos
que radican en la consideración de que existen actividades administrativas (centros de costo) que, en
su desarrollo, interactúan con el objeto de apoyar y coordinar las actividades productivas. Adicional
a esto, se consideran las interacciones que se inducen de los centros de costos indirectos.
Los parámetros de soporte que presta el Centro de costos de gerencia y el Centro de costos de
asistencia administrativa al esquema de costos principal son:
• Costo asociado, con base en el salario integral del gerente / del asistente administrativo,
aplicado a cada actividad que brinda soporte a parrilla: costo asociado.
A modo de ejemplo, se toma el “solomito” para detallar los costos asociados a este plato, ya que
este es el insumo más vendido del restaurante:
58
% %
PLATO CANTIDAD PARTICIPACION ACUMULADO
CHULETA DE CERDO
BBQ 27 1.57% 96.92%
Cabe resaltar que lo anterior no significa que el modelo aplique únicamente a este insumo. Se
identifican los materiales necesarios para la preparación del plato Solomito, que corresponden a la
siguiente lista:
• Solomito.
• Salsa de parrilla.
• Papa.
• Salsa sour cream.
• Arepa redonda.
• Ensalada de la barra (porción).
• Chimichurri.
La figura 26 da pautas para identificar el costo del plato, donde se detallan los insumos directos
que se necesitan para la preparación con los gramajes, el precio para el insumo y el procedimiento
que se debe seguir. Esta es la primera parte para el modelo de costos, donde se garantiza y se establece
la receta para cada plato.
60
De acuerdo a la figura 27, se detalla el proceso de transformación del insumo más el costo de la
receta. La carne (para la investigación se determinó utilizar el Solomito) sirve para conocer la
eficiencia del proceso de transformación: entrada vs salida. Al analizar la figura 27, se observa que
ingresaron 20.910 kilos a un precio de compra de $33.450 por kilo, pero con las mermas y la
61
distribución, que se realizan para las diferentes UEN, el costo de salida asciende a $39.700 por kilo
y la eficiencia queda en 74.49%. La merma en todo el proceso es de 25,51% y afecta el costo
directamente de la receta.
PROCESO INTERNO
Fecha
Tipo de carne SOLOMITO # de piezas 10
proceso
15/11/2019
# Corte Desc Peso Fecha ingreso T. Maduración # Corte Desc Peso Fecha ingreso T. Maduración
Proceso 1
Mermas Bolsas y jugos 0.950 4.5% $ 31,778
Mermas Merma 0.0% $ -
Total Perdida de Merma en dinero $ 31,778
Peso efectivo 19.960 Valor por gramo $ 35.0 95%
15.575 $ 619,020 $ 39.74
Proceso 2
Proceso Porciones de solomito 28 8.320 41.7% $ 39.7 $ 330,674
Proceso Recorte picada 297 2.010 10.1% $ 39.7 $ 79,886
Proceso Recorte brocheta 0 3.870 19.4% $ 39.7 $ 153,811
Proceso Sterling 0.0% $ 39.7 $ -
Proceso Mexicano 1.375 1.375 6.9% $ 39.7 $ 54,649
Proceso Recortes cocina y cordones 2.880 2.750 4.255 21.3% $ 18.9 $ 80,420
Eficiencia
Procesado por Rod
Procesado por 74.49
Figura 27 Costo de los cortes de carne para la preparación del plato.
Para la asignación de la mano de obra que demanda la operación de la parrilla, se diseña una
base de datos con un registro que contiene los campos que se mostrarán a continuación. La figura 28
se diseña con datos de costos operacionales que se registran en el restaurante El Patio, teniendo en
cuenta las secuencias de actividades, el costo de la mano de obra, entre otros, para tener los costos
directos e indirectos que inciden en el funcionamiento de la parrilla (Restaurante El Patio, 2019).
Figura 28 Estructura de la base de datos para la asignación de mano de obra para Parrilla.
• Cálculo del tiempo real trabajado: se establecen los tiempos reales laborados en un año y se
ajusta la jornada diaria a una eficiencia operativa del 95%. Adicionalmente, se implementa
el ajuste de horas extra por los horarios de operación de la parrilla (ver tabla 11).
• Aporte a seguridad social: se toman los valores que determina la legislación laboral
colombiana (ver tabla 12).
• Prestaciones sociales: se toman los valores que determina la legislación laboral colombiana
(ver tabla 13).
PRESTACIONES SOCIALES
CESANTÍAS 8.33%
INTERESES A LAS
CESANTÍAS 1.00%
PRIMA 8.33%
VACACIONES 4.17%
TOTAL 51.39%
Tabla 13 Prestaciones sociales.
• Tratamiento de horas extra: con base en los criterios de la legislación laboral, se hace el
cálculo de un promedio ponderado a horas diurnas (ver tabla 14).
PONDERADO
FACTOR
TRATAMIENTO HORAS EXTRAS / SEMANA
HORAS EXTRAS NOCTURNAS / 1.5 / DÍA - 2 PERSONAS -
1.75
PERSONA 4 DÍAS 5.25
64
2 / DÍA - 2 PERSONAS - 6
1.25
HORAS EXTRAS DIURNAS / PERSONA DÍAS 5
HORAS EXTRAS NOCTURNAS 2.5 /DÍA - 3 PERSONAS - 1
1.75
(VIERNES) / PERSONA DÍA 13.125
2 / DÍA - 3 PERSONAS - 1
2
HORA EXTRA-DOMINICAL DIURNA DÍAS 6
1 DÍA - 2 PERSONAS - 1
2.5
HORA EXTRA-DOMINICAL NOCTURNA DÍA 5
1.35 34.375
TOTAL,
PERSONAS 12
PROMEDIO /
DIA 2.86
PROMEDIO /
MES 69.94357639
Tabla 14 Cálculo del ponderado de horas extras Parrilla.
DATOS DE PRODUCCIÓN
PROMEDIO PLATOS PARRILLA / MES 1722
NIVEL DE OPERACIÓN SOLOMITO 126
PROPORCIÓN SOLOMITO 0.0732
Tabla 15 Datos de producción en Parrilla.
• Configuración de los CIF por mes (ver tabla 16). Para este caso, se tomó el arriendo como
un costo fijo y se dividió en 7 UEN. Para los servicios públicos de energía, agua, gas,
telefonía, parabólica y celular se decidió sumar estos costos y dividirlos en las 7 UEN, puesto
66
que no se tiene un registro de consumo por unidades. Adicionalmente, este costo varía
dependiendo de la demanda..
AJUSTE A
CONFIGURACIÓN DE LOS CIF / MES NIVEL DE
OPERACIÓN
MANO DE OBRA INDIRECTA / MES $ 2,138,884.78 $ 156,503.76
PROPORCIÓN ARRIENDO ÁREA DE
$ 1,073,564.29 $ 78,553.48
PARRILLA
CIF INDUCIDOS - CENTROS DE COSTO $ 568,110.00 $ 41,569.02
TOTAL CIF PARRILLA FIJOS / MES $ 3,780,559.06 $ 276,626.27
SERVICIOS PÚBLICOS PARRILLA / MES $ 1,551,504.65 $ 113,524.73
TOTAL CIF PARRILLA / MES $ 4,763,953.72 $ 390,151.00
Tabla 16 Estructura CIF mensuales.
Se sistematiza toda la información procesada en las demás etapas y se presenta el resultado final
(ver tabla 18).
67
Por un lado, la sumatoria del costo de mano de obra directa, el costo unitario de materiales
directos, la tasa predeterminada de costos indirectos y el IPO consumo, es el costo total del plato y,
por otro lado, la diferencia contra el precio de venta es la utilidad por plato. Para el modelo, se observa
una utilidad por plato de solomito del 32% y, para la venta del mes de noviembre por los 126 platos,
una suma de $1.408.687.
PLATO SOLOMITO
proceso, ya que influyen directamente en el costo final del producto. De esta forma, es importante la
implementación de esto para poder definir el costo total unitario.
Buscando entregar un modelo de costos más avanzado al restaurante El Patio, se replicó, por
medio de un Diagrama de Pareto, el modelo al 80% de los platos vendidos en el mes de noviembre
de 2019, donde se vendieron $55’682.915 (Restaurante El Patio, 2019).
Diagrama de pareto
1722 120,00%
1522 100,00%
1322
1122 80,00%
922 60,00%
722
522 40,00%
322 20,00%
122
-78 0,00%
CANTIDAD % Acumulado
En el estudio realizado a las recetas que corresponden al 80% del Pareto se encontraron los
siguientes hallazgos:
PLATO PICADA
PLATO SOLOMITO
PLATO CHURRASCO
PLATO SALMÓN
PLATO MALEVO
El 80% de las ventas corresponden a 1379 platos y dejan una utilidad de $13’651.432, lo que
quiere decir que esta UEN, para el mes de noviembre de 2019, sí dejó utilidad, pero las otras unidades
no aportaron lo necesario para alcanzar el punto de equilibrio. En este sentido, para este mes, la
76
utilidad de la UEN fue absorbida por los gastos de las demás unidades, donde la pérdida fue de
$14’808.234.
77
6. Conclusiones y recomendaciones
6.1 Conclusiones
6.2 Recomendaciones
En el manejo de los procesos productivos, todas las actividades que se enfocan en el análisis y
solución de problemas conducen a una necesidad de retroalimentación como una gestión que permite
identificar brechas en el desempeño de los procesos y que debe inducir a la implementación de
acciones de mejora. En este sentido, se presentan las siguientes recomendaciones:
Referencias
Caldera , J., Baujin, P., Ripoll, V., & Vega, V. (2007). Evolución en la Configuración de los Sistemas
de Costeo Basado en las Actividades. Actualidad Contable Faces, 13-28.
Cárdenas, V., & Martínez, J. (2009). ANÁLISIS COMPARATIVO DEL SISTEMA DE COSTOS
TRADICIONALES Y EL. Cartagena, Colombia.
Carro, R., & González, D. (S.F). El Sistema de Producción y Operaciones. Buenos Aires:
Universidad Nacional del Mar de Plata.
Chase, R., Jacobs, F., & Aquilano, N. (2009). Administración de Operaciones. Producción y Cadena
de Suministros. México: McGrawHill.
Cohen, S., & Kaimenaki, E. (2009). Cost Accounting Systems Structure and Information Quality
Properties: An Empirical Analysis. Journal of Applied Accounting Research , 29.
colombiano.com. (19 de Junio de 2009). San Antonio de Pereira, un espacio colonial. Obtenido de
elcolombiano.com:
https://www.elcolombiano.com/historico/san_antonio_de_pereira_un_espacio_colonial-
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Latorre Arriaga, F. L. (2016). Estado del Arte de la Contabilidad de Costos. Revista Publicando, 513-
528.
80
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Restaurante El Patio. (2019). Informe P & G Restaurante El Patio. Rionegro, Antioquia, Colombia.
Sánchez Mayorga & Millán Solarte, J. (2010). ropuesta para la implementación del costeo ABC en
microempresas. Cali: Libre Empresa.
Ulrich, K., & Eppinger, S. (2013). El Diseño y Desarrollo de Productos. México: McGrawHill.
82
Anexos
Parrillero
Movimiento Movimiento
Solicitud de Compras de de inventario Solicitud de
materia de inventario Servicio a cliente en
compra de piezas a Camarero servicio del
de piezas al mesa
prima cortes cliente
Comanda:
Orden de Demanda Camarero
compra (Doc) de platos Orden por el Corte de carne
sistema
INICIO Papa
Arepa
Salsa de la casa
Recepción de Mano de obra:
masteria prima auxiliar de
piezas Transformar parrilla
piezas en cortes
Inventario en Mise en place
piezas Inventario en
cortes Parrilla a gas
Menaje de
cocina
Mano de obra:
Pedido
parrillero 1 y 2 emplatado Aseo parrrilla
Aseo menaje de
cocina
Procesamiento de
Limpieza del
ingredientes
área.
Emplatado
Facturación
Limpieza y
desinfección
$
SALARIO MINIMO LEGAL 877,803
%
51.39%
Prestaciones
VALOR
TIPO TIEMP TOTAL,
# BÁSICO MANO DE
SECUENCIA DE TIPOLO DE SALARIO BONIFICA ALIMENTAC PROPORCI O MANO DE
OPERA /HORA OBRA
ACTIVIDADES GÍA CONT INTEGRAL CIÓN IÓN ON (HOR OBRA/ME
RIOS INTEGRAL INTEGRA
RATO AS) S
L
Recibir piezas de materia prima 1 auxiliar $ $ $ $ $
Directa CTI 10% 25.55
(carne) 1 1,328,867 5,201 156,267 132,886.68 289,153.34
$
Transformar piezas de carne en 1 $ $ $
Directa CTI $ $ 40% 102.20 1,187,813.3
cortes parrillero 500,000 156,267 531,546.70
1,328,867 5,201 7
Transformar piezas de carne en 1 auxiliar $ $ $ $ $ $
Directa CTI 40% 102.20
cortes 2 1,328,867 5,201 150,000 156,267 531,546.70 837,813.37
84
1 auxiliar $ $ $ $
Realizar mise en place Directa CTI 40% 102.20
1 1,328,867 5,201 531,546.70 531,546.70
1 $ $ $ $
Procesar ingredientes (cocción) Directa CTI 40% 102.20
parrillero 1,328,867 5,201 531,546.70 531,546.70
1 auxiliar $ $ $ $
Emplatar Directa CTI 30% 76.65
1 1,328,867 5,201 398,660.03 398,660.03
1 $ $ $ $
Realizar limpieza y desinfección Indirecta CTI 20% 51.10
parrillero 1,328,867 5,201 265,773.35 265,773.35
1 auxiliar $ $ $ $
Realizar limpieza y desinfección Indirecta CTI 20% 51.10
1 1,328,867 5,201 265,773.35 265,773.35
1 auxiliar $ $ $ $
Realizar limpieza y desinfección Indirecta CTI 51.10
2 1,328,867 5,201 20% 265,773.35 265,773.35
$ $ $ $ $
Realizar mantenimiento Indirecta 1 técnico CTI 25.98
1,665,241 6,517.32 21,877 14% 169,315.51 169,315.51
1 $ $ $ $ $
Sistema de gestión Indirecta CTI 25.98
tecnóloga 1,665,241 6,517.32 21,877 14% 169,315.51 169,315.51
$ $ $ $ $
Atender mesas Indirecta 1 mesero CTI 185.57
1,328,867 5,200.84 156,267 100% 965,101.72 965,101.72
$ $ $ $ $
Aseo General Indirecta 1 operario CTI 3.64
1,328,867 5,200.84 21,877 14% 18,915.99 18,915.99
$ $ $ $ $
Steward Indirecta 1 operario CTI 3.64
1,328,867 5,200.84 21,877 14% 18,915.99 18,915.99
85
$
3,776,533.5
DATOS DE PRODUCCIÓN DIRECTA 1
$
PROMEDIO PLATOS INDIRECT 2,138,884.7
PARRILLA / MES 1722 A 8
NIVEL DE OPERACIÓN
SOLOMITO 126
PROPORCIÓN SOLOMITO 0.0732
COSTO MANO OBRA $
DIRECTA / UNIDAD 2,193.11