20211100080421

Para contestar cite:

Radicado CGN: 20211100080421
Fecha: 23-09-2021

Bogotá D.C.

Doctora
MARCELA VICTORIA HERNÁNDEZ ROMERO
Contadora General de Bogotá
Secretaría Distrital de Hacienda (SDH)
Carrera 30 Nº 25-90 (Código Postal: 111311)
(1) 3385000
mvhernandez@shd.gov.co
Bogotá D.C.

MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
Gastos de administración y operación
TEMA Patrimonio de las entidades de gobierno
Asuntos no contemplados en una clasificación específica
1
Cuenta contable para el registro de los gastos de operación del SITP.
Reconocimiento de los hechos económicos asociados con el SITP por
SUBTEMA parte de Bogotá D.C.
Cuenta contable para el registro del traslado de activos y pasivos del
SITP entre la SHD y el Ente Público Distrital SITP.

Respetada doctora Marcela Victoria Hernández Romero:

Con el propósito de atender su consulta, en el marco de las competencias constitucionales

y legales otorgadas al Contador General de la Nación y a la Contaduría General de la Nación
(CGN), radicada con el Nº 20210010046382, el 10 de agosto de 2021, se da respuesta en los
siguientes términos:

ANTECEDENTES

En la consulta se señala:

____________________________________________________________________________________
“Cuentas Claras, Estado Transparente”
“De manera atenta solicito concepto sobre la transición a la aplicación del Procedimiento contable
para el registro de los hechos económicos relacionados con los sistemas integrados de transporte
masivo de pasajeros gestionados a través de entes gestores, para lo cual se precisa lo siguiente:

CONSIDERACIONES

El artículo 2° de la Resolución 226 de 20201, establece que:

“Para la aplicación del Procedimiento incorporado mediante la presente Resolución, las entidades
territoriales y entes gestores dispondrán del año 2021 para incorporar, ajustar o retirar los activos o
pasivos relacionados con el SITMP, afectando la subcuenta que corresponda de la cuenta 3109-
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES, en el caso de las entidades territoriales, o la subcuenta
que corresponda de la cuenta 3225-RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES en el caso de los entes
gestores.

Los activos que se incorporen se medirán por el valor en libros de la entidad que los tenía
reconocidos. Los activos que no estén reconocidos en otra entidad se medirán por el costo de
reposición o el costo menos la depreciación acumulada que tendrían dichos activos si se hubiesen
reconocido desde el momento inicial en la entidad que los incorpora. Por su parte, los pasivos que se
incorporen se medirán conforme a la norma que les sea aplicable.

Posteriormente, se aplicará la norma que corresponda y lo establecido en el Procedimiento

incorporado mediante la presente Resolución a los activos o pasivos que se incorporen o ajusten.

En todo caso, en los estados financieros que se presenten a 31 de diciembre de 2021, las entidades
reflejarán los saldos conforme a lo establecido en dicho Procedimiento y revelarán en notas a los
estados financieros el impacto de su aplicación.” (Subrayados fuera de texto).

Por otra parte, la Dirección Distrital de Contabilidad creó el Código Institucional 210111001900 -
Ente Público Distrital SITP, en el Sistema utilizado para efectuar la consolidación de la Información
Financiera del Distrito Capital con el fin de que la Empresa de Transporte del Tercer Milenio -
Transmilenio S.A., como ente gestor, reporte a la Secretaría Distrital de Hacienda - SDH la
información contable del Sistema Integrado de Transporte Público, bajo los parámetros establecidos
en el Marco Normativo aplicable a Entidades de Gobierno, para ser incorporada en los Estados
Financieros del Bogotá D.C.

En desarrollo del trabajo adelantado entre la Dirección Distrital de Contabilidad de la Secretaria

Distrital de Hacienda y Transmilenio S.A., para la aplicación del Procedimiento mencionado, hemos
determinado de manera conjunta que la incorporación, ajuste y retiro de activos y pasivos
relacionados con el sistema se reconozca en una fecha anterior al 31 de diciembre de 2021, con el
fin de tener un periodo de transición a nivel de procesos y procedimientos contables y de gestión por
parte de cada uno de los actores partícipes, y así garantizar las características fundamentales de
representación fiel y relevancia en la información financiera del Sistema.

____________________________________________________________________________________
“Cuentas Claras, Estado Transparente”
El artículo 33 de la Ley 1753 de 20152, señala:

“Fondos de estabilización y subsidio a la demanda. En desarrollo de una política de apoyo y

fortalecimiento al transporte público en las ciudades del país, los alcaldes de los municipios, distritos
o áreas metropolitanas, donde se implementen o estén en operación sistemas de transporte público,
podrán establecer fondos de estabilización o compensación tarifaria, que cubran el diferencial entre
la tarifa técnica y la tarifa al usuario. (…)

El numeral 5 -Gestión del SITMP de la Resolución No. 226 de 20203, emitido por la CGN, indica:

Con las liquidaciones periódicas que realice el patrimonio autónomo sobre los gastos por la gestión
del SITMP, la entidad territorial debitará la subcuenta 511182-Gestión de los sistemas integrados de
transporte masivo de pasajeros de la cuenta 5111-GENERALES y acreditará la subcuenta 249067-
Gestión de los sistemas integrados de transporte masivo de pasajeros de la cuenta 2490-OTRAS
CUENTAS POR PAGAR. Por su parte, el ente gestor debitará la subcuenta 131727-Gestión de los
sistemas integrados de transporte masivo de pasajeros de la cuenta 1317-PRESTACIÓN DE
SERVICIOS y acreditará la subcuenta 439031- Gestión de los sistemas integrados de transporte
masivo de pasajeros de la cuenta 4390-OTROS SERVICIOS. (Subrayado fuera de texto).

A partir del proceso de convergencia del Régimen de Contabilidad Pública Precedente al Marco
Normativo Contable para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni
Administran Ahorro del Público, Transmilenio S.A. deja de reconocer los ingresos por transferencia
efectuados por el Distrito. Ahora bien, con la aplicación del Marco Normativo para Entidades de
Gobierno, la SDH reconoce los siguientes hechos económicos relacionados con los recursos del Fondo
de Estabilización Tarifaria - FET:

• En la subcuenta 190801 - En administración, de la cuenta 1908 RECURSOS ENTREGADOS EN

ADMINISTRACIÓN, cuando le gira los recursos a Transmilenio S.A., como ente Gestor del sistema.
• Cuando Transmilenio S.A., traslada los recursos al encargo fiduciario, la SDH reclasifica el valor de
la subcuenta 190801 - En administración a la 190803 - Encargo fiduciario - Fiducia de administración
y pagos de la cuenta 1908 - RECURSOS ENTREGADOS EN ADMINISTRACIÓN.
• Una vez el encargo fiduciario efectúa el pago a los acreedores correspondientes, la SDH legaliza el
mismo debitando la subcuenta 550706 - Asignación de bienes y servicios de la cuenta 5507 -
DESARROLLO COMUNITARIO Y BIENESTAR SOCIAL y acreditando la subcuenta 190803 - Encargo
fiduciario - Fiducia de administración y pagos, de la cuenta 1908 - RECURSOS ENTREGADOS EN
ADMINISTRACIÓN.

CONSULTA

Teniendo en cuenta las consideraciones expuestas, se presentan las siguientes inquietudes:

____________________________________________________________________________________
“Cuentas Claras, Estado Transparente”
1. Dado que a partir del procedimiento emitido por la CGN, el reconocimiento de las erogaciones por
la Gestión del Sistema en el Ente Público Distrital SITP se registran como gasto en la subcuenta
511182-Gestión de los sistemas integrados de transporte masivo de pasajeros de la cuenta 5111-
GENERALES ¿En que subcuenta se reconoce los hechos económicos asociados a los gastos por
operación del sistema?

2. De confirmarse que los gastos de operación y gestión se reconocen en la subcuenta 511182-

Gestión de los sistemas integrados de transporte masivo de pasajeros de la cuenta 5111-GENERALES,
los recursos destinados por el Fondo de Estabilización Tarifaria - FET cambiarían su connotación de
Gasto Público Social registrado por la SDH, a reflejar solamente el fondeo de recursos para cubrir el
déficit de la operación del Sistema, si el reconocimiento de estas operaciones empieza a registrarse
en una fecha anterior al cierre de la vigencia 2021, ¿se debe efectuar el traslado al Ente Público
Distrital SITP, y ajustar el Gasto Público Social, así como reconocer la totalidad de la operación
(ingresos y gastos) del sistema por todo el periodo contable, o solo se reconoce a partir de la fecha
en que se inicie el registro de las operaciones?

Como parte de nuestro análisis, y con el fin de reflejar integralmente la información financiera en el
Ente Público Distrital SITP, consideramos que el reconocimiento de los hechos económicos asociados
al Sistema se debe efectuar a partir de los saldos activos y pasivos que se trasladen y aquellos que
se incorporen, en la fecha que se acuerde por los actores partícipes de este proceso de transición,
con lo cual, el EPD SITP, registraría contablemente los ingresos y gastos desde esa misma fecha.

3. Teniendo en cuenta, que la SDH y el Ente Público Distrital SITP, forman parte de la Entidad
Contable Pública Bogotá D.C., ¿El traslado de activos y pasivos se debe efectuar contra la cuenta
3109 - RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES, establecida en el procedimiento emitido?, o en
caso negativo, ¿cuál es la cuenta y subcuenta para la contrapartida de estos traslados?

(…)”

CONSIDERACIONES

los artículos 2º y 3º de la Resolución 226 de 2020 “Por la cual se incorpora, en el Marco

Normativo para Entidades de Gobierno, el Procedimiento contable para el registro de los
hechos económicos relacionados con los sistemas integrados de transporte masivo de
pasajeros gestionados a través de entes gestores” establecen:

“ARTÍCULO 2º. Transitorio. Para la aplicación del Procedimiento incorporado mediante la

presente Resolución, las entidades territoriales y entes gestores dispondrán del año 2021
para incorporar, ajustar o retirar los activos o pasivos relacionados con el SITMP, afectando
la subcuenta que corresponda de la cuenta 3109-RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES,
en el caso de las entidades territoriales, o la subcuenta que corresponda de la cuenta 3225-

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“Cuentas Claras, Estado Transparente”
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES en el caso de los entes gestores. Los activos que
se incorporen se medirán por el valor en libros de la entidad que los tenía reconocidos.

(…)

En todo caso, en los estados financieros que se presenten a 31 de diciembre de 2021, las
entidades reflejarán los saldos conforme a lo establecido en dicho Procedimiento y
revelarán en notas a los estados financieros el impacto de su aplicación.

ARTÍCULO 3º. Vigencia y derogatorias. La presente Resolución rige a partir de la fecha de su

publicación en el Diario Oficial, de conformidad con el artículo 119 de la Ley 489 de 1998;
tiene aplicación a partir del 01 de enero de 2021; y deroga la Doctrina Contable Pública que
le sea contraria”. (Subrayado fuera de texto)

El Procedimiento contable para el registro de los hechos económicos relacionados con los
sistemas integrados de transporte masivo de pasajeros gestionados a través de entes
gestores, incorporado al Marco Normativo para Entidades de Gobierno mediante la
Resolución 226 de 2020, establece en su numeral 5 lo siguiente:

“5. GESTIÓN DEL SITMP

Con las liquidaciones periódicas que realice el patrimonio autónomo sobre los gastos por la
gestión del SITMP, la entidad territorial debitará la subcuenta 511182-Gestión de los
sistemas integrados de transporte masivo de pasajeros de la cuenta 5111-GENERALES y
acreditará la subcuenta 249067-Gestión de los sistemas integrados de transporte masivo
de pasajeros de la cuenta 2490-OTRAS CUENTAS POR PAGAR. Por su parte, el ente gestor
debitará la subcuenta 131727-Gestión de los sistemas integrados de transporte masivo de
pasajeros de la cuenta 1317-PRESTACIÓN DE SERVICIOS y acreditará la subcuenta 439031-
Gestión de los sistemas integrados de transporte masivo de pasajeros de la cuenta 4390-
OTROS SERVICIOS.

(…)”. (Subrayado fuera de texto)

Por otra parte, la norma de Proceso contable y sistema documental contable, incorporada
al Régimen de Contabilidad Pública (RCP) mediante la Resolución 525 de 2016 y actualizada
mediante la Resolución 069 de 2021, señala en su numeral 3.2 lo siguiente:

“3.2. Contabilidad separada en unidades contables

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“Cuentas Claras, Estado Transparente”
Corresponde a la forma de organización y ejecución del proceso contable mediante la cual
este se lleva a cabo por una unidad contable central y una o varias unidades contables
dependientes, que procesan su propia información contable en forma separada, la cual se
integra posteriormente para la preparación y presentación de los estados financieros de la
entidad.

La unidad contable central deberá, como mínimo:

(…)

i) Preparar y presentar los estados financieros de la entidad. Para su preparación, integrará

la información de las diferentes unidades contables, eliminando los saldos
correspondientes a transacciones realizadas entre las unidades contables de la entidad.

(…)”. (Subrayado fuera de texto)

CONCLUSIONES

1. Cuenta y subcuenta contable para el registro de los gastos por operación del sistema

De conformidad con el Procedimiento contable para el registro de los hechos económicos

relacionados con los sistemas integrados de transporte masivo de pasajeros gestionados a
través de entes gestores, incorporado al Marco Normativo para Entidades de Gobierno
mediante la Resolución 226 de 2020, la Entidad Contable Pública Bogotá D.C registrará en
la subcuenta 511182-Gestión de los sistemas integrados de transporte masivo de pasajeros
de la cuenta 5111-GENERALES las erogaciones relacionadas con la contraprestación que se
le debe pagar a Transmilenio S.A. por las actividades de gestión del SITP.

Así las cosas, cuando se trate del registro de las erogaciones relacionadas con la operación
del SITP, la Entidad Contable Pública Bogotá D.C. no utilizará la subcuenta 511182-Gestión
de los sistemas integrados de transporte masivo de pasajeros de la cuenta 5111-
GENERALES, sino las cuentas y subcuentas del gasto o costo que correspondan a la
naturaleza de servicio recibido.

2. Reconocimiento de los hechos económicos asociados con el SITP por parte de Bogotá D.C.

De conformidad con lo establecido en el artículo 2º de la Resolución 226 de 2020, las

entidades territoriales y entes gestores dispondrán del año 2021 para incorporar, ajustar o
retirar los activos o pasivos relacionados con el SITMP, con el propósito de garantizar que
en los estados financieros que se presenten a 31 de diciembre de 2021 se reflejen los saldos
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“Cuentas Claras, Estado Transparente”
conforme a lo establecido en el Procedimiento y se incorporen las revelaciones en sus notas
que informen del impacto de la aplicación del Procedimiento. Adicionalmente, el artículo
3º de la referida Resolución establece que la misma tiene aplicación a partir del 1º de enero
de 2021 y deroga la Doctrina Contable Pública que le sea contraria.

En ese sentido, a partir del 1º de enero de 2021, la Entidad Contable Pública Bogotá D.C.
debió comenzar a reconocer los ingresos, costo, gastos, activos y pasivos que representan
nuevos hechos económicos asociados con el SITP, conforme a lo establecido en el
Procedimiento.

Ahora bien, respecto a los activos o pasivos del SITP que no representan nuevos hechos
económicos, le corresponde a la Entidad Contable Pública Bogotá D.C. aplicar lo dispuesto
en el artículo 2º de la Resolución 226 de 2020, para incorporar, ajustar o retirar, durante el
año 2021, los activos o pasivos relacionados con el sistema.

En consecuencia, respecto a su consulta concreta se tiene que, de acuerdo con la forma de

organización y ejecución del proceso contable seleccionada por el Distrito, al tratarse de
nuevos ingresos y gastos que surgen después de la entrada en vigor de la Resolución 226
de 2021, le correspondía al Ente Público Distrito SITP aplicar lo dispuesto en el
Procedimiento y reconocerlos por todo el periodo contable.

3. Cuenta contable para el registro del traslado de activos y pasivos del SITP entre la
Secretaria Distrital de Hacienda (SDH) y el Ente Público Distrital SITP

De conformidad con el artículo 2º de la Resolución 226 de 2020, la Entidad Contable Pública

Bogotá D.C. debe incorporar, ajustar o retirar los activos o pasivos relacionados con el SITP
en el año 2021, afectando la subcuenta que corresponda de la cuenta 3109-RESULTADOS
DE EJERCICIOS ANTERIORES.

Ahora bien, cuando se trate de operaciones de traslado de activos y pasivos, en el marco

del artículo 2º de la Resolución 226 de 2020, entre la SDH y el Ente Público Distrital SITP, los
cuales forman parte de la Entidad Contable Pública Bogotá D.C., se podrá utilizar la
subcuenta que corresponda de la cuenta 3109-RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES,
siempre que se efectúe la eliminación de la totalidad de las operaciones recíprocas internas.

Por lo anterior, le corresponde a la Entidad Contable Pública Bogotá D.C. definir,

documentar y aplicar un procedimiento conducente a la eliminación de la totalidad de las
operaciones recíprocas internas, para efectos de la preparación y presentación de la
información financiera como una sola entidad a la CGN.

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“Cuentas Claras, Estado Transparente”
Finalmente, en relación con la respuesta de la Contaduría General de la Nación, a las
consultas que le presentan los usuarios, la Corte Constitucional expresó a través de la
sentencia C-487 de 1997 que “Las decisiones que en materia contable adopte la Contaduría
de conformidad con la ley, son obligatorias para las entidades del Estado, y lo son porque
ellas hacen parte de un complejo proceso en el que el ejercicio individual de cada una de
ellas irradia en el ejercicio general, afectando de manera sustancial los “productos finales”,
entre ellos el balance general, los cuales son definitivos para el manejo de las finanzas del
Estado (…) Es decir, que por mandato directo del Constituyente le corresponde al Contador
General de la Nación, máxima autoridad contable de la administración, determinar las
normas contables que deben regir en el país, lo que se traduce en diseñar y expedir
directrices y procedimientos dotados de fuerza vinculante, que como tales deberán ser
acogidos por las entidades públicas, los cuales servirán de base para el sistema contable de
cada entidad (…)”. (Subrayado fuera del texto)

Cordialmente,

MARLENY MARÍA MONSALVE VÁSQUEZ

Subcontadora General y de Investigación

Proyectó: Diana Carolina Monroy Ariza

Revisó: Sandra Yamile Endo Barrera

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“Cuentas Claras, Estado Transparente”