Tratamiento de instrumentos financieros

U3 - Deterioro de los activos financieros

Introducción

Los activos financieros están sujetos a variables que afectan su valor con el paso del
tiempo; cuando el valor de este activo se afecta de forma negativa, se dice que este se ha
depreciado a lo largo de su vida útil, por lo que se hace necesario determinar su deterioro
mediante métodos de valuación financiera. A continuación, se presentan algunos
conceptos clave para la medición del deterioro de los instrumentos financieros:

 Unidad Generadora de Efectivo (UGE). Es el grupo identificable de activos, que

genera entradas de efectivo a favor de una entidad y que deben ser valorados en
conjunto.

 Importe recuperable. Puede ser de un activo independiente o de una UGE y es el

mayor entre el valor razonable de un activo, menos los costos de venta y su valor de
uso.

 Valor en libros. Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas las
depreciaciones (amortización) y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que
refieran al mismo.

 Valor razonable menos costos de venta. Es el importe que se puede obtener por la
venta de un activo o UGE, en una transacción realizada de mutuo acuerdo por las
partes interesadas. A este monto se le restan los costos de disposición.

 Valor de uso. Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera
obtener de un activo o UGE.

Con base en estos conceptos la entidad tiene la posibilidad de medir el deterioro de los
instrumentos financieros. También debe estar pendiente de indicadores externos e
internos que permitan su alerta.

Indicadores de deterioro

Se dice que un activo se ha deteriorado cuando su valor en los libros es mayor a su

importe recuperable:

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Ejemplo 1

Valores en pesos mexicanos.

Valor
Instrumentos financieros Valor en libros
recuperable
ACTIVOS-
Cartera de negociación $34,394.00 $37,427.00

En este primer ejemplo observamos el que valor en libros es inferior al valor recuperable
por lo que no existe un deterioro del instrumento.

Ejemplo 2

Valores en MXN.

Valor
Instrumentos financieros Valor en libros
recuperable
ACTIVOS-
Inversiones crediticias $350,945.00 $320,427.00

Por el contrario, en el segundo ejemplo observamos que el valor en libros es mayor que el
recuperable por lo que sí existe un deterioro.

Para poder identificar cuándo un activo puede estar deteriorado, se utilizan indicadores
externos e internos que permiten alertar a la entidad sobre un posible deterioro, a
continuación, se muestran estos indicadores, tal como se indican en el marco normativo.

Indicadores externos

La entidad debe poner especial atención en:

 Indicios observables de que el valor del activo ha disminuido significativamente

durante el periodo.

 Cambios significativos en el mercado con una incidencia adversa sobre la entidad.

 Las tasas de interés de mercado, u otras tasas de rendimiento de inversiones, que

hayan experimentado un incremento que puede afectar a la entidad.

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 El importe en libros de los activos netos de la entidad es mayor que su capitalización
bursátil.

Indicadores internos

Respecto a los aspectos identificables al interior de la entidad, conviene observar si:

 Dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.

 Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro,
cambios significativos en el alcance o el modo en que se usa o se usará el activo.
Esto incluye la discontinuación del negocio o la reestructuración de la entidad a la que
pertenece.

 Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el

rendimiento económico del activo es, o será, peor que el esperado.

La identificación de estos indicadores de deterioro forma parte de una evaluación

constante que la entidad debe realizar sobre sus activos financieros para comprobar si
existe una pérdida por deterioro, y en caso de ser así se verá obligada a estimar el
importe recuperable del activo financiero en cuestión.

Evaluación del deterioro

La evaluación del deterioro de los instrumentos financieros se realizará, al menos, una

vez al año y en caso de presentarse alguno de los indicadores antes mencionados, la
entidad deberá estimar el valor recuperable y comprobar el deterioro del valor de cada
activo intangible con una vida útil indefinida. También tendrá que identificar el desgaste de
los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso.

Valuación de pérdida por deterioro

En las empresas se hace menester la valuación de pérdida por el deterioro de los activos
financieros. Estos datos podrán contribuir a la toma de decisiones que permitan la
generación de valor.

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 En cuentas por cobrar a clientes

En este caso, el deterioro refiere a la pérdida de la calidad de la cartera de una

empresa, ante las bajas económicas que esta puede representar dada la
imposibilidad de recuperar los saldos que se vuelven incobrables. El reconocimiento
de estos datos permite a los inversionistas mantener, o no, sus aportaciones en las
acciones de la empresa. Esto se torna de suma importancia y, por lo tanto, la
empresa deberá medir su deterioro constantemente.

La normativa permite la medición del deterioro de un activo, por medio del cálculo del
valor razonable y la resta de éste a los costos de venta, para luego comparar el
resultado contra su valor de uso.
Comparación

Valor Costos Valor de

para la Resultado
razonable uso
venta

Una vez que comparado el resultado contra su valor de uso se tendrá un último valor
que será el denominado valor recuperable.

Asientos contables

Para el asiento de la información financiera referente al deterioro del valor de los

instrumentos financieros se tienen dos modelos: uno de costo y uno de
revalorización.

Si se utiliza el modelo de costo, el deterioro de un activo financiero se registrará de la

siguiente forma:

Grupo Detalle Debe Haber

Gasto Pérdida por XX.XXX

deterioro
Deterioro
Activo XX.XXX
acumulado

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 Si se utiliza el modelo de revalorización, el deterioro de un activo financiero se
registrará de la siguiente forma:

Grupo Detalle Debe Haber

Superávit por
Patrimonio XX.XXX
Revaluación

Deterioro
Activo XX.XXX
acumulado

En caso de no tenerse una reserva de revalorización en el patrimonio, la pérdida por

deterioro se registrará en el estado de resultados.

Transferencia y baja de activos financieros

Los activos son parte importante de las entidades para poder generar ingresos y valor; sin
embargo; si se detecta un deterioro en este, la entidad tendrá la posibilidad de tomar dos
caminos, el primero es la transferencia del activo o, bien, su baja definitiva.

De acuerdo con la NIF C-14, en caso de que una entidad quiera dar de baja un activo
financiero, solo podrá hacerlo si:

 Los derechos contractuales a los flujos de efectivo del activo se han ejercido o
expiran.

 Fue transferido el activo financiero y esto califica como baja según esta NIF.

La trasferencia de un activo financiero solo se podrá realizar si:

 Transfiere el derecho contractual de recibir los flujos de efectivo del instrumento.

 Conserva el derecho a los flujos de efectivo, pero se obliga a pagar dichos flujos al
receptor.

Conclusión

Como es posible observar, las entidades deben estar al pendiente del valor de sus activos
financieros para conocer el desgaste que éstos llegaran a presentar, La idea es tomar
decisiones financieras acertadas y, con ello, generar valor.

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Referencias

Warren C., Reeve, J.; Duchac, J. (2017). Contabilidad financiera avanzada. México:
Cengage Learning.

Norma Internacional Contable 16.

Norma Internacional de Información Financiera 9.

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