Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

El tercer párrafo del artículo 77 de la LISR establece como base para calcular la UFIN al resultado fiscal del ejercicio; al cual se le restan las partidas
señaladas en el numeral 28 de la LISR; y si estas lo exceden, se obtendrá una UFIN negativa; es decir, se reconoce el excedente de ciertas partidas
sobre el resultado del ejercicio.

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Toda vez que la norma no estipula que se deba contar con un importe mínimo del resultado fiscal para calcular la UFIN, positiva o negativa, cuando
aquel sea cero (se obtuvo pérdida fiscal) el total del ISR pagado, las partidas no deducibles establecidas y el impuesto acreditable del extranjero que se
determine, será la UFIN negativa del ejercicio.

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El precepto 117 del RLISR prevé que las partidas no deducibles que se disminuyen de la UFIN, son únicamente las indicadas en la LISR. Así, en la
siguiente tabla se muestran algunos de los gastos más comunes que se considerarán o no para obtener la UFIN.

Fundamento en la Se disminuye
  Gastos no deducibles
LISR de la UFIN
Gastos que exceden montos previstos en el artículo 28, fracc. V, LISR art. 28, fracc. V Sí
El 47 % o 53 % no deducible (según corresponda al contribuyente) de las art. 28, fracc. XXX Sí
prestaciones exentas pagadas al personal
Consumos en restaurantes equivalentes al 91.5 % de los consumos art. 28, fracc. XX Sí
efectivos
Gastos relacionados con automóviles no deducibles (tenencia, seguro, art. 28, fracc. II Sí
mantenimiento, etc.)
Vales de despensa en papel art. 27, fracc. XI No
Gastos no soportados con un CFDI art. 27, fracc. III No
Provisión para indemnización al personal art. 28, fracc. IX No
PTU pagada en el ejercicio art. 9 No
Excedente del límite deducible para automóviles de $175,000.00 art. 36, fracc. II No

A continuación, se muestra un ejemplo del cálculo de la UFIN del ejercicio cuando en el mismo se obtiene una pérdida fiscal.

Partidas no deducibles del ISR

  Concepto Importe
  Gastos no deducibles por inversiones parcialmente deducibles $161,289.00
Más: Viáticos que exceden los límites deducibles 133,088.00
Más: Multas 22,476.00
Más: El 91.5 % de los consumos en restaurantes 46,093.00
El 0.47 de los pagos a los trabajadores que a su vez son ingresos exentos para
Más: ellos 389,892.00
Igual: Partidas no deducibles del ISR $752,838.00

UFIN del ejercicio

  Concepto Importe
  Resultado fiscal del ejercicio $0.00
Menos: ISR del ejercicio por el cual se determina 0.00
Menos: Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR 752,838.00
Menos: Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero 0.00
Igual: UFIN negativa del ejercicio $752,838.00