Cevallos Meneses Tamara Cristina

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Caracterización de sanciones pecuniarias a los contribuyentes de la Zona 7.

Caso de estudio de la provincia de Loja, en el periodo 2012 – 2016.
TRABAJO DE TITULACIÓN
AUTORA: Cevallos Meneses, Tamara Cristina.

DIRECTOR: Pardo Cueva, Mariuxi Claribel, Mgtr.
LOJA – ECUADOR
2018
Esta versión digital, ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons 4.0, CC BY-NY-
SA: Reconocimiento-No comercial-Compartir igual; la cual permite copiar, distribuir y
comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con
fines comerciales y se permiten obras derivadas, siempre que mantenga la misma licencia al
ser divulgada. http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/deed.es
2018
APROBACIÓN DE LA DIRECTORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Mgtr.
Pardo Cueva Mariuxi Claribel

DOCENTE DE LA TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de titulación: Caracterización de sanciones pecuniarias a los diferentes

tipos de contribuyentes en la Zona 7: caso de estudio provincia de Loja, en el periodo 2012
– 2016 realizado por Cevallos Meneses Tamara Cristina, ha sido orientado y revisado
durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.
Loja, marzo de 2018.
F)…………………………..
ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo Cevallos Meneses Tamara Cristina declaro ser autora del presente trabajo de titulación:
Caracterización de sanciones pecuniarias a los diferentes tipos de contribuyentes en la
Zona 7: caso de estudio provincia de Loja, en el periodo 2012 – 2016, de la titulación de
Contabilidad y Auditoría, siendo la Mgtr Mariuxi Claribel Pardo Cueva directora del presente
trabajo; y eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus
representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las
ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo,
son de mi exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 88 del Estatuto Orgánico
de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice:
“Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones,
trabajos científicos o técnicos y tesis de grado o trabajos de titulación que se realicen con
el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”
f. …………………………..
Autora: Cevallos Meneses Tamara Cristina.
Cédula: 1104546153.
iii
DEDICATORIA
Este proyecto de investigación quiero dedicarle con mucho amor en mi primer lugar a Dios
que me ayudo a que pueda cumplir mis metas, en segundo lugar quiero agradecerles a las
personas más importantes de mi vida a mis padres German Cevallos y Vanessa Meneses que
gracias a ellos soy lo que soy y por haberme apoyado en cada paso que doy y por nunca
dejarme caer, por sus consejos, por sus valores, por la perseverancia que tuvieron día a día
y especialmente por su amor.
A mi hermano German Andrés por todo su apoyo y a ti mi amor Kevin Ojeda por toda tu
paciencia, por tu motivación, por tu amor por jamás dejarme sola y sobre todo por tu apoyo
incondicional.
Tamara Cristina Cevallos Meneses.
iv
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por guiarme por siempre protegerme por derramarme de bendiciones por
haberme dado fortaleza, paciencia y perseverancia para poder llegar a cumplir esta gran meta.
A mis padres que son mi pilar fundamental, por haberme ayudado tanto en estos 5 años por
darme su cariño, comprensión y ser mi apoyo en todo momento.
Al Servicio de Rentas internas por haberme brindando su ayuda para el desarrollo del presente
trabajo de investigación y al Mgtr. Rómulo Moncayo por su paciencia y perseverancia.
A la Universidad Técnica Particular de Loja la misma que me vio crecer y tuve la oportunidad
de formarme y convertirme en una gran profesional.
A mi querida tutora Mgtr. Mariuxi Claribel Pardo Cueva la misma que estuvo conmigo en cada
paso y en el desarrollo del proyecto, por sus conocimientos y sus consejos.
Y a ti Kevin Ojeda gracias por ser el mejor novio del mundo, mi amor por ser mi pilar
fundamental, mi compañero, por darme tu mano y sobre todo por la paciencia y comprensión
que me has brindado siempre y sobre todo el amor que siempre me has dado.
A mi ahijada Martina Sophie que desde que llego a este mundo solo me ha llenado de alegrías
y de mucho amor.
A mi cuñada Paula Moncayo por siempre estar ahí conmigo y ser como una hermana para mí.
Y a todas las personas que estuvieron a mi lado dándome su apoyo incondicional durante
todos estos años.
Tamara Cristina Cevallos Meneses.
v
ÍNDICE DE CONTENIDOS
APROBACIÓN DE LA DIRECTORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ................................. ii

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS .................................................. iii
DEDICATORIA ..................................................................................................................... iv
AGRADECIMIENTO .............................................................................................................. v
ÍNDICE DE CONTENIDOS ................................................................................................... vi
ÍNDICE DE TABLAS ............................................................................................................ viii
ÍNDICE DE GRÁFICOS ......................................................................................................... x
RESUMEN ............................................................................................................................. 1
ABSTRACT ........................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................... 3
CAPÍTULO I ........................................................................................................................... 5
SANCIONES PECUNIARIAS................................................................................................. 5
1.1. Régimen tributario ecuatoriano. .................................................................................. 6
1.1.1. Principios del régimen tributario. .......................................................................... 8
1.2. La obligación tributaria. ............................................................................................... 9
1.2.1. Definición de tributo. .......................................................................................... 10
1.2.2. Clasificación de los tributos. ............................................................................... 10
1.3. Clases de contribuyentes. ......................................................................................... 17
1.3.1. Personas naturales. ........................................................................................... 17
1.3.2. Sociedades. ....................................................................................................... 18
1.3.3. Contribuyentes especiales. ................................................................................ 19
1.3.4. Deberes y obligaciones de los contribuyentes. ................................................... 19
1.4. Sanciones pecuniarias. ............................................................................................. 20
1.4.1. Definición ........................................................................................................... 20
1.4.2. Sanciones pecuniarias en América Latina. ......................................................... 21
1.4.3. Sanciones pecuniarias en Ecuador. ................................................................... 24
1.4.4. Cómputo de las sanciones pecuniarias. ............................................................. 26
1.4.5. Prescripción de las penas pecuniarias. .............................................................. 26
1.4.6. Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias. ............ 26
1.5. Infracción tributaria. ................................................................................................... 27
1.5.1. Clases de infracciones. ...................................................................................... 27
1.6. Multas. ...................................................................................................................... 28
1.6.1. Cuantías de multas liquidables por omisiones no notificadas por la Administración
Tributaria. ......................................................................................................................... 28
vi
1.6.2. Cuantías de multas liquidables por omisiones detectadas y notificadas por la
Administración Tributaria. ................................................................................................. 29
1.6.3. Cuantías de multa por omisiones detectadas y juzgadas por la Administración
Tributaria. ......................................................................................................................... 30
1.6.4. Cuantías de multas para contravenciones y faltas reglamentarias. .................... 30
1.6.5. Defraudación. ..................................................................................................... 32
CAPITULO II ........................................................................................................................ 33
ANÁLISIS DEL ENTORNO ECONÓMICO Y TRIBUTARIO DE LA CIUDAD DE LOJA ........ 33
2.1. Datos generales del cantón. ...................................................................................... 34
2.1.1. Historia de la ciduad de Loja. ............................................................................. 34
2.2. Entorno económico en la ciudad de Loja. .................................................................. 35
2.2.1. Rasgos principales de la estructura empresarial en Loja. ................................... 37
2.3. Análisis de antecedentes históricos relacionados a recaudación de impuestos y
aplicación de sanciones y multas por parte del SRI en la ciudad de Loja............................. 39
CAPITULO III ....................................................................................................................... 42
METODOLOGÍA Y ANÁLISIS DE RESULTADOS ............................................................... 42
3.1. Diseño metodológico. ................................................................................................ 43
3.1.1. Tipo de investigación.......................................................................................... 43
3.1.2. Determinación de la población. .......................................................................... 43
3.1.3. Cálculo del tamaño de la muestra. ..................................................................... 43
3.2. Análisis de resultados. .............................................................................................. 45
3.2.1. Bloque I: Información general ................................................................................ 45
3.2.2. Bloque II: Sanciones tributarias .......................................................................... 49
3.2.3. Causas por las cuales los contribuyentes son sancionados. .............................. 51
3.2.4. Efectos que ocasionan las infracciones en los contribuyentes. .......................... 55
ANEXOS.............................................................................................................................. 63
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................... 59
vii
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1.Principios del régimen tributario ecuatoriano. .......................................................... 8

Tabla 2.Clasificación de Impuestos nacionales y municipales. ............................................ 11
Tabla 3. Plazos para la presentación de las declaraciones del impuesto a la renta ............. 12
Tabla 4. Tabla para el cálculo del Impuesto a la Renta ....................................................... 12
Tabla 5.Plazos para la presentación de la declaración del IVA de las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad. ............................................................................................ 14
Tabla 6.Tabla del Impuesto a las donaciones y herencias ................................................... 15
Tabla 7. Tabla de la tasa del impuesto a la herencia, legados y donaciones ....................... 16
Tabla 8.Clasificación de las tasas nacionales y municipales. .............................................. 16
Tabla 9. Plazos para declarar y pagar impuestos para sociedades ..................................... 18
Tabla 10.Sistema sancionatorio en Bolivia. ......................................................................... 21
Tabla 11.Sistema sancionatorio en Chile............................................................................. 22
Tabla 12.Sistema sancionatorio en Colombia ...................................................................... 24
Tabla 13.Clasificación de las infracciones pecuniarias. ....................................................... 25
Tabla 14. Multas por omisiones no notificadas por el SRI ................................................... 29
Tabla 15. Multas por omisiones detectadas y notificadas por el SRI ................................... 29
Tabla 16. Multas por omisiones detectadas y juzgadas por el SRI ...................................... 30
Tabla 17. Multas por contravenciones ................................................................................. 30
Tabla 18.Ejemplos de los diferentes tipos de contravención................................................ 31
Tabla 19. Multas para faltas reglamentarias ........................................................................ 31
Tabla 20.Ejemplos de los diferenentes tipos de faltas reglamentarias. ................................ 31
Tabla 21. Causas de defraudación ...................................................................................... 32
Tabla 22.PEA por rama de actividades de la ciudad de Loja ............................................... 36
Tabla 23. Compañías lojanas según su forma jurídica ........................................................ 37
Tabla 24. Compañías lojanas por distribución sectorial ....................................................... 38
Tabla 25.Compañías lojanas por actividad económica ........................................................ 39
Tabla 26.Recaudaciónde impuesto Zonal 7......................................................................... 40
Tabla 27.Recaudación de impuestos SRI Loja año 2016 .................................................... 40
Tabla 28. Contribuyentes sancionados por el Servicio de Rentas Internas.......................... 43
Tabla 29.Resultados de la muestra ..................................................................................... 45
Tabla 30. Personal que dió respuesta a las encuentas........................................................ 46
Tabla 31.Género ................................................................................................................. 46
Tabla 32.Edad. .................................................................................................................... 47
Tabla 33.Nivel de educación. .............................................................................................. 47
viii
Tabla 34. Actividad económica que se dedica la empresa .................................................. 48
Tabla 35. Servicios de contabilidad. .................................................................................... 48
Tabla 36. Año que los contribuyentes han sido sancionados............................................... 49
Tabla 37.Sanciones por contravenciones y falta reglamentaria. .......................................... 50
Tabla 38.Nivel de conocimientos de las sanciones por contribuyentes. ............................... 50
Tabla 39.Contribuyentes visitados por un fedatario ............................................................. 51
Tabla 40.Notificación de la sanción. .................................................................................... 51
Tabla 41.Motivo de sanción. ................................................................................................ 52
Tabla 42.Incumplimiento de las obligaciones tributarias. ..................................................... 53
Tabla 43.Procedimientos para evitar sanciones pecuniarias. .............................................. 53
Tabla 44. Campañas que realiza el SRI .............................................................................. 54
Tabla 45.Medidas que debería implementar el SRI para motivar a los contribuyentes a cumplir
con sus obligaciones tributarias. .......................................................................................... 55
Tabla 46.Efectos que ocasiona la aplicación de sanciones tributarias. ................................ 55
ix
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1.Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias .............. 27

Gráfico 2.Ubicación geográfica del catón Loja .................................................................... 34
Gráfico 3.Recaudación impuesto a la Renta año 2016 al 2017. .......................................... 39
Gráfico 4.Participación en la recaudación Zonal 7 .............................................................. 40
x
RESUMEN
El objeto de esta investigación es identificar y analizar las razones por las cuales los diferentes
tipos de contribuyentes incumplen con sus obligaciones tributarias; este trabajo de
investigación se fundamentó en estudios realizados años anteriores por el Servicio de Rentas
Internas (SRI), además de una investigación amplia realizada a los contribuyentes de la zona
7 de la ciudad de Loja, se ha logrado determinar datos reales sobre la declaración de
impuestos en sus empresas, sanciones y multas. Sin embargo; a través del trabajo de campo
realizado uno de los puntos más relevantes que se observo es el análisis de las sanciones
pecuniarias que afectan económicamente a los diferentes contribuyentes, esto se da debido
a la falta de conocimiento de la actualización de las reformas tributarias en el Ecuador por
parte de los gerentes y contadores, por lo que cada año son sancionados más de una vez por
no cumplir con lo establecido por el Código Tributario, Instructivo de la Aplicación de las
Sanciones Pecuniarias, la Ley del Régimen Tributario Interno y la Ley Reformatoria de la
Equidad Tributaria.
PALABRAS CLAVES: Sanciones Pecuniarias, Contravención, Falta Reglamentaria.
1
ABSTRACT
The purpose of this investigation is to identify and analyze the reasons why different types of
taxpayers do not comply with their tax obligations; this research work was based on studies
conducted in previous years by the Internal Revenue Service (SRI), in addition to extensive
research conducted to taxpayers in zone 7 of the city of Loja, it has been possible to determine
real data on the declaration of taxes on their companies, penalties and fines. Nevertheless;
through the field work carried out one of the most relevant points observed is the analysis of
the financial penalties that affect economically the different taxpayers, this is due to the lack of
knowledge of the updating of the tax reforms in Ecuador on the part of managers and
accountants, so that each year they are sanctioned more than once for not complying with the
provisions of the Tax Code, Instructions for the Application of Pecuniary Sanctions, the Law of
the Internal Tax Regime and the Reform Law of Tax Equity.
.
KEYWORDS: Simplified Regimes, Informality, Tax Collection.
2
INTRODUCCIÓN
Existe una estrecha relación entre el nivel de actividad económica de un país y su crecimiento
económico, así como una delgada brecha de correlación entre las empresas que generan
altos ingresos y escasas declaraciones tributarias. Debido a infinidad de razones tales como
desconocimiento, falta de liquidez, falta de información o falta de interés; muchas empresas
caen en incumplimiento tributario, haciendo que la labor de la Administración Tributaria sea
difícil y tediosa, y a la vez, teniendo que recorrer a la aplicación de multas y sanciones que
generan disgustos entre los contribuyentes y la administración tributaria.
Este trabajo de investigación consiste en determinar los motivos por los cuales los diferentes
tipos de contribuyentes han sido sancionados desde el año 2012 al 2016, y así mismo
determinar métodos accesibles y aplicables para que los contribuyentes puedan generar una
cultura de cumplimiento tributario, el mismo que en la labor conjunta con el SRI ofrezca
facilidades, motivación e impulso a los contribuyentes para que cumplan con sus obligaciones
tributarias.
El tema analizado se divide en 3 capítulos: el primero, contiene el marco teórico donde se

analizan todos los aspectos relacionados con los diferentes tipos de sanciones y multas que
se aplican a los diferentes contribuyentes; en el capítulo dos se hace un análisis sobre el
entorno económico, empresarial de la ciudad de Loja en el cual se manifiestan los rasgos
principales de la estructura de la empresa lojana en aspectos como forma jurídica,
distribución sectorial y actividad económica; en el capítulo tres da respuesta a los motivos
por los cuales los contribuyentes no cumplen con sus obligaciones tributarias y el nivel de
desconocimiento que tienen acerca del tema de las sanciones y finalmente constan las
conclusiones y recomendaciones generales.
La investigación está dirigida a los diferentes tipos de contribuyentes que desconocen los
métodos y procedimientos que administra el Servicio de Rentas Internas (SRI) sobre la
aplicación de multas y sanciones pecuniarias; además se analizara políticas públicas que
permitan mejorar la cultura tributaria en la ciudad de Loja.
En Ecuador, específicamente en la ciudad de Loja, los contribuyentes se mostraran molestos

al momento de ser notificados por el incumplimiento de sus obligaciones tributarias; a pesar
de los programas del Servicio de Rentas Internas (SRI) de facilitar las declaraciones
tributarias, los contribuyente se quejan que hace falta más capacitaciones sobre la aplicación
de sanciones pecuniarias para poder cumplir con sus obligaciones a tiempo.
3
Basados en el tema del presente proyecto de investigación y en la problemática existente en
la ciudad de Loja, sobre la aplicación de sanciones pecuniarias a los diferentes contribuyentes,
procedemos a plantear algunas preguntas que se pretenden despejar; entre las cuales se
destacan las siguientes: ¿Cuáles son las sanciones que más aplica el Servicio de Rentas
Internas a los diferentes contribuyentes? ¿Cómo motivar a que cumplan con sus obligaciones
tributarias? ¿Cómo reducir la aplicación de sanciones?
La respuesta a estas preguntas, están sujetas al objetivo general del trabajo de investigación:
Identificar las características y cuáles son las sanciones pecuniarias que los diferentes tipos
de contribuyentes en la Zona 7: Caso de estudio Provincia de Loja, periodo 2012 – 2016, la
misma que permite abordar el tema de la sanciones que van dando respuesta al problema
planteado. Por otro lado los objetivos específicos identifican las causas y los motivos por el
cual son sancionados y analizar el nivel de desconocimiento que existe del mismo.
Finalmente, para dar cumplimiento a estos objetivos se aplicó la metodología de la encuesta,

que fue aplicada a 500 contribuyentes de la ciudad de Loja, dirigida a los gerentes y
contadores de las diferentes empresas.
4
CAPÍTULO I
SANCIONES PECUNIARIAS
5
1.1. Régimen tributario ecuatoriano.
En el año 1989, se dio el primer gran paso a la modernización del sistema tributario
ecuatoriano con la expedición de la Ley de Régimen Tributario Interno, que tenía como
postulados y principios generales, organizar y localizar la expansión de incentivos únicos
que tome en consideración el real desplazamiento de pago de los contribuyentes y
certifique que quienes reciben menores ingresos estén sometidos a una menor tributación
que aquellos que reciben mayores ingresos (Vallejo, 2012).
Debido a que la Dirección General de Rentas (DGR) no alcanzó su máximo rendimiento y

eficacia, surgió la necesidad de crear una institución técnica y autónoma que sea la
encargada de llevar la política tributaria. Por tal razón el Servicio de Rentas Internas (SRI),
fue creada por la Ley No. 41 publicado en el Registro Oficial No.23 el 02 de diciembre de
1997.
En el Ecuador, el Servicio de Rentas Internas (SRI) se lo conoce como una institución

técnica y autónoma con personería jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos
propios, jurisdicción nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Tiene el compromiso
de recaudar o recoger los tributos establecidos por la Ley, también son responsables de
crear y dibujar planes estratégicos con el fin de que los tributos sean más factibles y tengan
un resultado positivo, y por otro lado para que los contribuyentes sean responsables y
cumplan voluntariamente con sus obligaciones tributarias (Cardenas, 2012).
¡Hacerle bien al país!, es el slogan que identifica a la institución y que ha sido desde el
2007 el estandarte de la lucha continua contra la evasión y las malas prácticas
tributarias, y de la búsqueda de la mejora continua en beneficio de los contribuyentes y
del país (Servicio de Rentas Internas, 2017).
El Servicio de Rentas Internas es la encargada de recaudar impuestos y brindar un

excelente servicio a los contribuyentes por lo que se han propuesto cumplir lo siguiente:
 Misión:
“Gestionar la política tributaria, en el marco de los principios constitucionales,

asegurando la suficiencia recaudatoria destinada al fomento de la cohesión social”.
 Visión:
6
“Ser al 2019, una institución reconocida por su alto grado de innovación y calidad de
servicios dirigidos a la ciudadanía, facilitando el cumplimiento tributario con el fin de
mejorar la contribución tributaria y reducir la evasión y elusión fiscal”.
 Objetivos estratégicos:
1. Incrementar el cumplimiento voluntario a través de la asistencia y habilitación al

ciudadano.
2. Incrementar la efectividad en los procesos legales, de control y de cobro.
3. Incrementar las capacidades y conocimientos de la ciudadanía acerca de sus deberes y
derechos fiscales.
4. Incrementar la eficiencia operacional en el SRI.
5. Incrementar el uso eficiente del presupuesto en el SRI.
6. Incrementar el desarrollo del talento humano en el SRI.
 Cobertura institucional:
“El SRI tiene cobertura a nivel nacional con 47 oficinas en todas las provincias”.
Las actividades que realiza el Servicio de Rentas Internas son:
 Recolectar y registrar el pago de los impuestos.

 Comunicar y encargar a la ciudadanía sobre las obligaciones que tienen con los
tributos.
 Estar en constantes capacitaciones e informándose de las leyes para cambiarlas
cuando sean necesarias.
 Aplicar sanciones a quienes no son responsables con sus actos e incumplen las leyes.
Por último la aspiración de la Administración Tributaria se basa en lo siguiente:
 Ser una Institución que goza de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al
país.
 Hacer bien al país por la transparencia, modernidad, cercanía y respeto a los derechos
de los ciudadanos y contribuyentes.
 Hacer bien al país porque cuenta con servidores competentes, honestos,
comprometidos y motivados.
7
 Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la gestión tributaria, disminuyendo
significativamente la evasión, elusión y fraude fiscal (Servicio de Rentas Internas, 2013,
p. 2).
1.1.1. Principios del régimen tributario.
El Art. 5 del Código tributario ecuatoriano del año 2005 señala que el régimen tributario se
regirá a los siguientes principios:
Tabla 1.Principios del régimen tributario ecuatoriano.
Principios Definición
El hecho imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para
determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las exenciones, las
Legalidad infracciones, sanciones, los derechos y obligaciones tanto de los
contribuyentes como de la Administración Tributaria, todos estos aspectos
deberán ser cumplidos con responsabilidad.
Comprende a todas las personas cuya situación coincida con la ley
señalada, como hecho generador del crédito fiscal. La generalidad se refiere
Generalidad a que todos los individuos debemos pagar impuestos por lo que nadie puede
esquivar este tipo de obligaciones.
Todos los contribuyentes que estén en las mismas condiciones deben de
ser gravados con la con el mismo pago tributario, lo que se traduce que ante
Igualdad la Ley todos somos iguales, sin distinción o discriminación alguna
Explica que los organismos fiscales tienen derecho a cobrar contribuciones
y los administrados tiene obligación de pagarlas, siendo éste el objetivo y el
presente principio de un instrumento de política económica que sirve para
Proporcionalidad determinar la capacidad económica del contribuyente.
Permite a las personas tener confianza en la ley vigente, y conforme a ella
celebran sus transacciones y cumplen sus deberes y obligaciones jurídicas
Irretroactividad con responsabilidad.
Las contribuciones que el Estado impone no pueden ser confiscatorias, es
decir que las cargas tributarias se deben imponer dentro de un límite racional
que no afecte o disminuya el patrimonio del contribuyente.
No confiscación En consideración se concluye que se prohíbe todo tipo de confiscación, esto
con la finalidad de brindar seguridad por parte del sujeto activo a la
propiedad privada del contribuyente.
Tiene la potestad y el derecho de impugnar aquellos actos o resoluciones
que afecten sus intereses; ya sea por vía administrativa del (SRI) o por vía
Impugnación judicial ante el Tribunal Distrital Fiscal.
Fuente: Codigo Tributario, (2005)
Elaboración: La autora
Los 7 principales principios que el Régimen Tributario aplica al momento de realizar el

cobro de las recaudaciones tratando a todos los contribuyentes por igual sin excepción
alguna ya que es una obligación y responsabilidad que tienen todas las personas que
8
realizan una actividad económica y así al mismo tiempo promueven el desarrollo
económico del país.
1.2. La obligación tributaria.
El Art.15 del Codigo Tributario (2005) respecto a la obligación tributaria menciona que:
La obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el estado o las entidades
acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse
el hecho generador previsto por la Ley (pp. 3-4).
Para Blacio (2009) la obligación tributaria constituye el total de deberes que corresponden a
un sujeto pasivo y que provienen de la relación tributaria y que consiste fundamentalmente en
el deber de pagar la deuda tributaria anualmente. Es una relación jurídica en virtud del cual
un sujeto pasivo está forzado a dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el poder tributario ciertas
prestaciones jurídicas a título de tributo, de conformidad o impuestas por la Ley al confirmarse
el hecho generador.
El propósito que fundamenta la obligación tributaria es la de obtener ingresos para tener como
sustentar las actividades financieras que realiza el Estado. Además de ser ingresos públicos
sirven como instrumento de política económica estimulando la inversión, la reinversión, el
ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional la diferencia que existe
entre tributo y multa, permanece en la conexión entre tributo y necesidad publica, ya que el
objetivo principal de las multas y sanciones es intimidar y castigar en relación con un
comportamiento especifico, mientras que el tributo no constituye nunca la sanción de un
comportamiento ilícito, más bien se centra en obtener el presupuesto necesario. (Codigo
Tributario, 2005, p. 2)
Existen algunos elementos de la obligación tributaria:
 Vínculo jurídico personal entre el Estado y los contribuyentes está basado en el ejercicio
del poder de imperio del Estado, por lo que no queda al arbitrio de los particulares, el pago
o no de tributos.
9
 Satisfacción de una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero
comúnmente la obligación tributaria se la satisface en dinero; sin embargo, se lo puede
realizar en especies, es decir en bienes o en la prestación de servicios.
 Verificación del hecho generador previsto por la Ley la obligación tributaria nace solamente
al momento de verificarse el hecho generador, es decir, aquella conducta que la ley
describe como generadora del tributo, y que al cumplirse nace la obligación tributaria.
(Vazquez, 2012, pp. 24-25)
1.2.1. Definición de tributo.
Los tributos son prestaciones en dinero que el Estado ofrece para solventar los gastos
públicos, sirven como instrumentos de política económica, estimulan la inversión,
reinversión, el ahorro con la finalidad de satisfacer las necesidades de la sociedad y el
desarrollo nacional.
Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como
instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el
ahorro y su destino hacia los fines productivos; atenderán a las requerimientos de
estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta nacional
(Codigo Tributario, 2005, p. 2).
Viscaino y Holguin (2008) afirman que, los tributos son prestaciones obligatorias,
establecidas por una ley que se devuelven generalmente en dinero, principalmente cuando
el estado exige sobre la base de la capacidad contributiva de sus agentes económicos, y
así poder cumplir con los objetos específicas que exige la política económica. Dentro de la
normativa ecuatoriana se reconocen tres tipos de tributos que los veremos a continuación:
1.2.2. Clasificación de los tributos.
Se conocen tres tipos de tributos:
a) Impuestos.
Es una prestación por lo regular en dinero al Estado y demás entidades de derecho público,
en los impuestos el hecho imponible está constituido por actividades comerciales, actos o
10
hechos que ponen de manifiesto la capacidad del contribuyente. Además son los más
importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudación pública. (Blacio,
2017).
Blacio (2017) por su parte clasifica a los impuestos en nacionales y municipales:
Tabla 2.Clasificación de Impuestos nacionales y municipales.
Tipo de Clasificación
Impuestos
 Impuesto a la Renta
 Impuesto al Valor Agregado
Impuestos
 Impuestos a Consumos Especiales
nacionales
 Impuesto a la herencia, legados y donaciones
 Impuesto a la salida de divisas
 Impuesto sobre la propiedad urbana

 Impuesto sobre la propiedad rural
Impuestos
 Impuesto de alcabala
municipales
 Impuestos sobre los vehículos.
Fuente: Blacio, (2017)

Acontinuación se describe cada uno de los tributos.
 Impuesto a la renta.
El impuesto a la renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El
ejercicio impositivo comprende del 1 de enero al 31 de diciembre. Para calcular el
impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos gravados
se restará las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a
tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible. (Ley del Regimen Tributario
Interno, 2016, p. 1).
Las fechas del impuesto a la renta varían de acuerdo al noveno dígito de la cédula o RUC,
dependiendo del tipo de contribuyente.
11
Tabla 3. Plazos para la presentación de las declaraciones del impuesto a la renta
Noveno digito Personas naturales Sociedades
1 10 de marzo 10 de enero
Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2017)
Elaboración: Servicio de Rentas Internas, (2017)
Los rangos de la tabla 4 pertenecen al art. 36 de la Ley del Régimen Tributario Interno
(2016) para la liquidación de impuesto a la renta para los ingresos percibidos por las
personas naturales y sucesiones indivisas correspondientes al ejercicio económico 2017
son los siguientes:
Tabla 4. Tabla para el cálculo del Impuesto a la Renta
Fracción Exceso hasta Impuesto fracción Impuesto fracción

básica básica excedente
0.00 11,290.00 0.00 0%

11,290.00 14,390.00 0.00 5%
14,390.00 17,990.00 155.00 10%
17,990.00 21,600.00 515.00 12%
21,600.00 43,190.00 948.00 15%
43,190.00 64,770.00 4,187.00 20%
64,770.00 86,370.00 8,503.00 25%
86,370.00 115,140.00 13,903.00 30%
115,140.00 En adelante 22,534.00 35%
Fuente: Resolución N° NAC-DGERGCG16-00000507, (2016)
Elaboración: Resolución N° NAC-DGERGCG16-00000507, (2016)
12
El Servicio de Rentas Internas señala que la declaración del impuesto a la renta es
obligatoria para todas las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aun
cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos, a excepción de:
 Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengas representante en el país

y que exclusivamente tengan ingresos sujetos retención en la fuente.
 Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieran
la fracción básica no gravada.
Así mismo las personas naturales que realicen actividades empresariales como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores
autónomos deberán llevar un registro de sus ingresos y egresos para determinar su base
imponible como lo determina el SRI.
 Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Lara y Cervantes (2008) explican que el impuesto al valor agregado se paga sobre la base
imponible que se constituye por el precio total en el que se venden los bienes y servicios,
precios en el que se incluirá impuestos, tasas u otros gastos atribuibles establecidos en
esta ley.
El Art 52 de la Ley del Regimen Tributario Interno (2016) afirma que el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) grava el valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes
muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos anexos; y al valor de los servicios
prestados. Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes muebles de
naturaleza corporal que se transfieran o de los servicios que se presten, calculado sobre
la base de sus precios de venta o de prestación de servicios, que incluyen impuestos,
tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio. Del precio así
establecido solo podrán deducirse los valores correspondientes a descuentos y
bonificaciones. (pp. 59-60)
El Servicio de Rentas Internas (2017), hace referencia que la base imponible de las
importaciones, es el resultado de sumar el valor CIF de los impuestos, aranceles, tasas, o
13
recargos y otros gastos que figuren dentro de la declaración de importación y en los demás
documentos pertinentes, la base imponible será el valor de los bienes el cual se
determinara en relación a los precios de mercado.
Los plazos para la presentación de declaraciones de IVA varían dependiendo del noveno
digito de la cedula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente.
Tabla 5.Plazos para la presentación de la declaración del IVA de las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad.
Noveno Fecha máxima de declaración Fecha máxima de declaración (si es semestral)
dígito (si es mensual)
Primer semestre Segundo semestre
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero



 Impuestos a los Consumos Especiales (ICE).
Es un impuesto que grava el consumo determinado de bienes y servicios de procedencias

nacionales o importadas. En primer lugar este tipo de impuesto gravo solo a los vehículos,
cigarrillos, cerveza, bebidas alcohólicas y gaseosas, luego con el tiempo se amplió a bienes
lujosos como: yates, aviones entre otros; hoy en día grava a lo que se hace referencia de
servicios de telecomunicación y radio electrónicos. Por otra parte se paga sobre una base
imponible que es calculada por el precio ex fábrica para vienes de producción nacional, o
por el precio de la ex aduana. Hay que tener en cuenta que el servicio de
telecomunicaciones se paga sobre el valor facturado al consumidor final. (Ley del Regimen
Tributario Interno, 2016, pp. 82-85)
 Impuesto a las salidas de divisas.
14
El hecho generador de este impuesto está constituido por la transferencia, envío de divisas
que se efectúen al exterior, ya sea en efectivo o a través de giros de bancarios,
transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza, ya sea que dicha operación se
verifiqué o no con la intervención de las instituciones que integran el sistema financiero
(Ley Reformatoria de la Equidad Tributaria en el Ecuador, 2007).
La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas, también denominado ISD, es del 5%. Lo
deben pagar las personas naturales, sucesiones indivisas, y las sociedades privadas,
nacionales o extranjeras, que transfieran o envíen dinero al exterior en efectivo o atreves
del giro de cheques, transferencias, envíos, o pagos de cualquier naturaleza realizados
con o sin intermediación de instituciones del sistema financiero (Ley Reformatoria de la
Equidad Tributaria en el Ecuador, 2007).
 Impuesto a la Herencia, Legados y Donaciones.
Este impuesto aplica a todos los beneficiarios de las herencias, legados o donaciones que
se hayan aumentado en su patrimonio, ya sean de bienes o derechos situados en el
Ecuador o el exterior y que serán transferidos a favor de los residentes en el país. El
impuesto a las herencias, legados y donaciones lo deben pagar personas naturales o
sociedades que hayan aumentado su patrimonio por herencias, legados y donaciones
(Lara y Cervantes, 2008).
Los rangos de la tabla 6 pertenecen al art. 36 de la Ley del Régimen Tributario Interno
(2016), para la liquidación de impuesto a la renta por incrementos patrimoniales
provenientes de herencias, legados, donaciones, y todo tipo de acto o contrato por el cual
se adquiere el dominio a título gratuito, de bienes y derechos correspondientes al ejercicio
económico 2017 son los siguientes:
Tabla 6.Tabla del Impuesto a las donaciones y herencias

Fracción básica Exceso hasta Impuesto fracción básica Impuesto fracción
excedente
0.00 71,970.00 0.00 0%
71,970.00 143,930.00 0.00 5%
143,930.00 287,870.00 3,598.00 10%
287,870.00 431,830.00 17,992.00 15%
431,830.00 575,780.00 39,586.00 20%
575,780.00 719,710.00 68,376.00 25%
719,710.00 863,640.00 104,359.00 30%
863,640.00 En adelante 147,538.00 35%
Fuente: Servicio de Rentas internas, (2016)
Elaboración: Servicio de Rentas internas, (2016)
15
Tabla 7. Tabla de la tasa del impuesto a la herencia, legados y donaciones
No. salarios Desde (dólares) Hasta (dólares) Tarifa (excedente)
básicos
100 35.400 0%
200 35.400 70.800 2.5%
400 70.800 141.600 7.5%
800 141.600 283.200 17.5%
1600 283.200 566.400 32.5%
2400 566.400 849.600 52.5%
0 849.600 En adelante 77.5%
Fuente: Servicio de Rentas internas, (2016)
Elaboración: Servicio de Rentas internas, (2016)
b) Tasas.
Blacio (2009) afirma que las tasas son contribuciones económicas que realizan todos los
usuarios de un servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino es el pago
que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es
utilizado, no existe la obligación de pagar.
El mismo autor clasifica las tasas en nacionales y municipales:
Tabla 8.Clasificación de las tasas nacionales y municipales.
Clasificación de las Descripción

tasas
 Servicios administrativos
 Servicios portuarios y aduaneros
Tasas nacionales  Servicios de correos
 Servicios de embarque y desembarque
 Arancelarias
 Agua potable
 Luz y fuerza eléctrica
 Recolección de basura y aseo público
Tasas municipales
 Habilitación y control de establecimientos comerciales e
industriales
 Servicios administrativos.
Fuente: Blacio, ( 2017)

C) Contribuciones especiales.
16
Las contribuciones especiales son tributos cuyo compromiso tiene como objetivo el
beneficio que los particulares obtienen como resultado de la realización de una obra
pública. Además de ser una prestación obligatoria para los beneficios individuales o
colectivos procedentes de obras públicas o actividades especiales determinadas por el
estado (Blacio, 2017).
Como explica el autor anterior se decía que son tributos que se originan de la construcción
o realización de una o más obras públicas o de programas exclusivos y especiales de
mejoras por parte del Estado, se han establecido algunas contribuciones especiales que
se mencionaran a continuación:
 Construcción, ampliación de obras y sistemas de agua potable

 Plazas, parques y jardines
 Apertura, ensanche y construcción de vías de toda clase
 Alumbrado público.
1.3. Clases de contribuyentes.
El Servicio de Rentas Internas, clasifica a los contribuyentes de la siguiente manera:
 Contribuyente especial
 Sociedades con fines de lucro
 Persona natural obligada a llevar contabilidad
 Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
1.3.1. Personas naturales.
Son todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades económicas
legales. Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están obligadas
a inscribirse en el RUC, paran así poder emitir y entregar comprobantes de venta
autorizados por el Servicio de Rentas Internas por todas sus servicios realizados y así
presentar sus declaraciones a tiempo de acuerdo a los establecido en la ley y a su actividad
económica, las personas naturales se clasifican en:
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad
Están obligadas a llevar contabilidad todas las personas nacionales y extranjeras que
realizan actividades económicas y que cumplen con las siguientes condiciones: tener
17
ingresos mayores a $ 100.000, o que inician con un capital propio mayor a $60.000, o
sus costos y gastos han sido mayores a $80.000.
En estos casos, están obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la

firma de un contador público legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares
de los Estados Unidos (Ley del Regimen Tributario Interno, 2016).
Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
Las personas que no cumplan con lo establecido anteriormente, así como los
profesionales, comisionistas, artesanos, deberán llevar un registro de sus ingresos y
egresos. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben emitir
comprobantes de venta autorizados en transacciones superiores a $ 4,00 según lo
establecido en la ley (Ley del Regimen Tributario Interno, 2016).
1.3.2. Sociedades.
Son personas jurídicas que realizan actividades económicas legales amparadas en una
figura legal propia. Estas se dividen en privadas y públicas, de acuerdo al documento de
creación. Por otro lado las sociedades están obligadas por el SRI a registrarse en el RUC,
para emitir y entregar comprobantes de ventas de acuerdo a la actividad económica que
realicen (Ley del Regimen Tributario Interno, 2016).
Rivera (2010) determina que el término sociedad abarca a todas las instituciones del sector
público, a las personas jurídicas bajo el control de las Superintendencias de Compañías y
de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, las sociedades de hecho y cualquier
patrimonio, así mismo al igual que las personas naturales deberán llevar contabilidad bajo
la firma y responsabilidad de un contador público que se encuentre legalmente autorizado.
Tabla 9. Plazos para declarar y pagar impuestos para sociedades
Plazos para declarar y pagar impuestos

Noveno
dígito del Impuesto Anticipo impuesto a la renta ICE y IVA
RUC a la Renta Primera Segunda cuota retenciones en Mensual
cuota la fuente
Formulari Formulario 103 Formulario 105 Formulario 104
o 101 y 103
18
1 10 de abril 10 de julio 10 de septiembre 10 del mes 10 del mes
siguiente siguiente
siguiente siguiente
siguiente siguiente
siguiente siguiente
siguiente siguiente
siguiente siguiente
siguiente siguiente
siguiente siguiente
siguiente siguiente
siguiente siguiente
1.3.3. Contribuyentes especiales.
Es toda persona natural o sociedad, calificado como tal por la Administración Tributaria,
sujeto a normas especiales con relación al cumplimiento de sus deberes formales y pago
de sus tributos, un contribuyente es designado como especial a través de una resolución
emitida por la máxima autoridad del SRI (Izquierdo, 2016).
1.3.4. Deberes y obligaciones de los contribuyentes.
Deberes de los contribuyentes.
El Art. 96 del Codigo Tributario (2005) detalla brevemente como están formados los
deberes de los contribuyentes:
1. Son deberes de los contribuyentes cuando lo exijan las leyes, ordenanzas reglamentos
o disposiciones de la respectiva autoridad de la administración tributaria:
a. Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionar datos necesarios relacionados

a su actividad e información cambios oportunamente.
b. Solicitar permisos previos que fueren del caso.
c. Llevar libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad
económica, en castellano; registrar, sus operaciones o transacciones y conservar
tales libros y registros.
d. Presentar las declaraciones que corresponda, y,
19
e. Cumplir con los deberes específicos que establezca la ley.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones de la
determinación o control del tributo.
3. Presentar a los funcionarios respectivos las declaraciones, informes, libros y
documentos, relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y
ofrecer aclaraciones que les fueran solicitadas.
4. Visitar las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida
por la autoridad pertinente (p. 19).
Obligaciones de los contribuyentes.
Rivera (2010) menciona las siguientes obligaciones que tienen los contribuyentes:
1. Declarar y pagar los impuestos establecidos por la ley, vía internet.

2. Presentar los anexos tributarios detallados a continuación:
 Anexo transaccional,
 Anexo de relación de dependencia (en caso de tener empleados bajo relación
dependencia),
 Anexo de ICE (para aquellos que produzcan o comercialicen productos gravados con
este impuesto)
 Anexo de precios de transferencia (para aquellos que realicen transferencias de más
de 1´000.000, con sus partes domiciliadas en el exterior, en un ejercicio fiscal.
3. Informe de precios de transferencia (para aquellos que realicen transacciones de más

de 5´000.000, con sus partes relacionadas domiciliadas en el exterior, en un ejercicio
fiscal).
4. Todo contribuyente especial es agente de retención de IVA e Impuesto a la Renta, por
lo tanto tiene la obligación de retener impuestos, de acuerdo a la normativa vigente.
5. Llevar un registro detallado de ingresos y egresos.
1.4. Sanciones pecuniarias.
1.4.1. Definición
Consisten en el pago de una cuota de dinero al estado por haber cometido un delito y será
sancionado de acuerdo a lo establecido en la ley según la gravedad del caso (Instructivo
aplicación de las sanciones pecuniarias, 2014).
20
1.4.2. Sanciones pecuniarias en América Latina.
A continuación se describe algunos países de América latina entre estos se seleccionó los
que tienen un periodo unitario y por lo tanto un sistema tributario parecido con el Ecuador.
Bolivia
Es el sistema tributario se encuentra dirigido por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN),

el mismo que para realizar una de sus sanciones se basan en la Ley 2492 que corresponde
al Código Tributario renovado el 30 de Septiembre del 2014, las sanciones pecuniarias
establecidas en este Código se reducirán conforme a los siguientes criterios:
 El pago de la deuda tributaria después de iniciada la investigación, cualquier

notificación inicial o requerimiento de la Administración Tributaria y antes de la
notificación con la Resolución Determinativa o Sancionatoria determinará la
reducción de la sanción aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
 El pago de la deuda tributaria realizado después de notificada la Resolución

Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentación del Recurso a la
Superintendencia Tributaria Regional, determinará la reducción de la sanción en el
sesenta (60%) por ciento.
 El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la Resolución de la

Superintendencia Tributaria Regional y determinará la reducción de la sanción en el
cuarenta (40%) por ciento. (Código Tributario Boliviano, 2014, pp. 161-162)
Los tipos de infracciones que se aplican en Bolivia son:
Tabla 10.Sistema sancionatorio en Bolivia.
Tipo de Infracción Monto (UFV Unidad de fomento

de vivienda)
Por no presentar los estados financieros anual; las auditorías
externas, dictamen tributario completo según corresponda las 2.000 UFV
fechas establecidas en la ley.
Corrección de errores o inconsistencias de la información enviada
fuera del plazo establecido, a través del módulo formulario 50 UFV
electrónico 110.
Incumplimiento de los deberes formales Multa que ira desde los 50 UFV
hasta los 5000 UFV.
Fuente: Resolución normativa de directorio Nº 10-0032-15, (2015)
Elaboración: Resolución normativa de directorio Nº 10-0032-15, (2015)
21
Chile
El organismo encargado de la liquidación y fiscalización de los tributos del Gobierno Central
es el Servicio de Impuestos Internos, el mismo que se encarga y analiza el impuesto
territorial dirigido al municipio.
Todo funcionario, sea fiscal o municipal o de instituciones o empresas públicas,

incluyendo las que tengan carácter fiscal, semifiscal, municipal o de administración
autónoma, que falte a las obligaciones que le impone este Código o las leyes tributarias,
será sancionado con multa del cinco por ciento de una unidad tributaria anual a cuatro
unidades tributarias anuales.
Las sanciones pecuniarias serán aplicadas por el Servicio Impuesto Internos de acuerdo
con el procedimiento que corresponda del Libro Tercero, excepto en aquellos casos en
que en conformidad al presente Código sean de la competencia de la justicia ordinaria.
Podrán ser remitidas, rebajadas o suspendidas, a juicio exclusivo del Director Regional
si el contribuyente examinare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable
la acción u omisión en que hubiere incurrido o si el implicado se ha denunciado y
confesado la infracción y sus circunstancias. (Código Tributario de Chile, 2017, p. 2).
En base al Art. 97 del Código Tributario Chileno se realiza un resumen de algunas de

las sanciones tributarias con su respectiva sanción:
Tabla 11.Sistema sancionatorio en Chile
Infracción Monto ( UTM Unidad tributaria

mensual)
El retardo u omisión en la presentación de
declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en roles o registros obligatorios, 526.176 UTM
que no constituyan la base inmediata para la
determinación o liquidación de un impuesto.
Hasta 0,2 UTM por cada mes o
En caso de retardo u omisión en la presentación fracción de mes de atraso y por cada
de informes referidos a operaciones realizadas o persona que se haya omitido, o
antecedentes relacionados con terceras respecto de la cual se haya
personas retardado la presentación respectiva.
La declaración incompleta o errónea, la omisión 5% al 20% de las diferencias de

de balances o documentos anexos a la impuesto que resultaren
declaración o la presentación incompleta de
22
éstos que puedan inducir a la liquidación de un
impuesto inferior al que corresponda
El comercio ejercido a sabiendas sobre 50% al 300% de los impuestos
mercaderías, valores o especies de cualquiera eludidos y con presidio o relegación
naturaleza sin que se hayan cumplido las menores en su grado medio.
exigencias legales relativas a la declaración y
pago de los impuestos
El no otorgamiento de guías de despacho, 50% al 500% del monto de la

facturas, notas de débito, notas de crédito o operación, con un mínimo de 2 UTM
boletas en los casos y en la forma exigidos por y un máximo de 40 UTA
las leyes, no autorizadas o sin el timbre
correspondiente, el fraccionamiento del monto de
las ventas o el de otras operaciones para eludir
el otorgamiento de boletas
Fuente: Código Tributario de Chile, (2017)
Elaboración: Código Tributario de Chile, (2017)
Colombia
Es dirigida por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia (DIAN), este

sistema se basa en el Estatuto Tributario que es donde se encuentran las normas que
regulan los impuestos, incluyendo los aduaneros. Se hace referencia a las sanciones que
tienen relación con las declaraciones tributarias.
Las sanciones por extemporaneidad en la presentación de la Documentación

Comprobatoria y la Declaración Informativa serán determinadas con base en los días de
retraso y corresponderán a un porcentaje sobre el total de las operaciones sujetas. Por su
parte, los límites máximos de las sanciones fueron incrementados en algunos casos,
volviendo más oneroso el incumplimiento de lo dispuesto por régimen sancionatorio de
precios de transferencia, con sanciones que podrían llegar hasta los COP 955 millones
(UVT – 2017).
Adicionalmente, se incluyó una nueva sanción asociada al hecho de la no presentación de

la Documentación Comprobatoria, la cual corresponderá al 4% del valor total de las
operaciones sujetas al régimen, respecto de las cuales no se presentó documentación
comprobatoria, sin exceder el equivalente a 25.000 UVT (COP 796 millones). (Ley de la
reforma Tributaria de Colombia, 2017, pág. 21)
23
Tabla 12.Sistema sancionatorio en Colombia
Infracción Monto
Sanción por no 20% del valor de las consignaciones bancarias o ingresos brutos, o
declarar: al 20% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración
Impuesto sobre la de renta presentada, el que fuere superior.
renta y
complementarios.
Sanción por no 10% de las consignaciones bancarias o ingresos brutos o al 10% de
declarar: los ingresos brutos que figuren en la última declaración de ventas
Impuesto sobre presentada, el que fuere superior.
las ventas.
Sanción por no 10% de los cheques girados o costos y gastos, o al 100% de las
declarar: retenciones que figuren en la última declaración de retenciones
Retenciones. presentada, el que fuere superior.
Sanción por no
declarar: 5 veces el valor del impuesto que ha debido pagarse.
Impuesto de
timbre.
Fuente: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia, (2017)
Elaboración: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia, (2017)
1.4.3. Sanciones pecuniarias en Ecuador.
En el Ecuador el Servicio de Rentas Internas ha implantado un modelo sancionatorio el

mismo que varía dependiendo del tipo de sanción y de contribuyente. Adicionalmente el
Servicio de Rentas Internas maneja un anexo donde detalla claramente las infracciones y
su categorización, con el objetivo de sancionar adecuadamente los incumplimientos de sus
obligaciones tributarias.
Para el establecimiento de las cuantías de sanciones pecuniarias, se observará la siguiente

estratificación prevista en las normas tributarias, y en las regulaciones emitidas por la
Administración Tributaria:
 Contribuyentes especiales.
 Sociedades con fines de lucro.
 Personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
 Personas no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro. (p. 6)
El Art. 323 del Codigo Tributario (2005) afirma que las infracciones pecuniarias se clasifican
en:
24
Tabla 13.Clasificación de las infracciones pecuniarias.
Tipo de
Infracciones Descripción
Consiste en el pago de una deuda al Estado como castigo por haber

Multa cometido un delito.
Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura de un
establecimiento no podrá exceder de tres meses. Si la clausura
Clausura de afectara a terceros el contribuyente contraventor responderá de los
establecimiento
daños y perjuicios que con la imposición de la sanción se cause. La
o negocio
clausura del establecimiento del infractor conlleva la suspensión de
todas sus actividades en el establecimiento clausurado.
En caso de que no pueda aplicarse la sanción de clausura, la
administración tributaria dispondrá la suspensión de las
Suspensión de actividades económicas del infractor. Para los efectos legales
actividades
pertinentes, notificará en cada caso, a las autoridades
correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades
relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida, para que
impidan su ejercicio.
Es la pérdida del dominio sobre los bienes u objetivos materia del
delito en favor del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes
y objetos utilizados para cometer la infracción, siempre que
Decomiso
pertenezcan a su autor o cómplice o de acuerdo a la gravedad y
circunstancias del caso, se sustituirá el decomiso de dichos medios
con una multa adicional de dos a cinco veces el valor de la
mercadería o bienes materia del delito.
Incautación Es la pérdida del derecho de dominio, dispuesta por la autoridad
definitiva administrativa o jurisdiccional.
Suspensión o La suspensión o cancelación de inscripciones, autorizaciones y
cancelación de patentes requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria,
inscripciones podrá aplicarse como pena por infracciones, según la gravedad e
importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se
impusieren.
Algo muy importante es que la reforma del Código Tributario se realizó mediante el art. 21
de la Ley reformatoria de la Equidad Tributaria, con el fin de imponer y explicar las
diferencias que existen entre las diferentes infracciones pecuniarias, cada una de ellas
correspondiente a las contravenciones y faltas reglamentarias existentes en el instructivo
de sanciones pecuniarias, este anexo nos indica el valor monetario que se debe aplicar a
los diferentes tipos de contribuyentes dependiendo la gravedad del delito, que se haya
cometido.
25
Estos conceptos nos ayudan a entender cómo funcionan los diferentes tipos de sanciones,
por otro lado cuando son delitos muy graves en el art. 130 del Código Tributario nos explica
que la pena de prisión no podrá ser sustituida con penas pecuniarias.
1.4.4. Cómputo de las sanciones pecuniarias.
“El Art 329 del Codigo Tributario (2005) señala que las sanciones pecuniarias que se
impondrán en proporción al valor de los tributos que, por la acción u omisión se trató de
evadir los bienes materia de la infracción”.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderías o bienes a los que se
refiere la infracción, se tomará en cuenta su valor de mercado en el día de su comisión.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrán de
acuerdo con las cuantías determinadas en este código y demás leyes tributarias (p. 84).
1.4.5. Prescripción de las penas pecuniarias.
Art. 341 Codigo Tributario (2005) señala que: las penas pecuniarias, prescribirán en
cinco años contados desde la fecha en la que se ejecutoríe la resolución o sentencia
que la imponga y se interrumpirá por la citación del auto de pago, en la misma forma
que las obligaciones tributarias (p. 87).
1.4.6. Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias.
El Art 362 del Código Tributario (2005) describe que las sanciones por contravenciones
y faltas reglamentarias deben ser impuestas por respectivas Administración Tributaria
mediante resoluciones escritas. A través del libre ejercicio de sus funciones, la autoridad
tributaria tener como antecedente, el conocimiento y comprobación de la misma; así
como también por denuncia de cualquier persona (p. 90).
A continuación se indicara el procedimiento para sancionar contravenciones y faltas

reglamentarias:
26
• Es la accion para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas
reglamentarias, es tambien publica, y se ejerce por los funcionarios que
tienen comptencia para ordenar la realizacion o verificacion de actos de
COMPETENCIA determinacion de obligacion tributaria, o para resolver reclamos de los
contribuyentes o responsables.
• Se tomará las medidas que fueren del caso para su comprobación, y

mediante un procedimiento sumario con notificación previa al presunto
infractor, concediéndole el término de cinco días para que ejerza su
defensa y practique todas las pruebas de descargo pertinentes a la
PROCEDIMIENTO infracción.
• Y por último el término probatorio y sin más trámite, dictará resolución

en la que impondrá la sanción que corresponda o la absolución en su
caso.
• El afectado con la sanción por contravenciones o faltas

RECURSOS reglamentarias podrá deducir los mismos recursos o proponer las
mismas acciones que, respecto de la determinación de obligación
tributaria, establece el Articulo 364 del Código Tributario.
Gráfico 1.Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias

Elaborado por: La autora
1.5. Infracción tributaria.
El Art. 314 del Código Tributario (2005) define una infracción tributaria como:
“Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas
sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión”. (p. 82)
Las infracciones y sanciones tributarias están reguladas por la Ley General Tributaria y por
el resto de normas establecidas en la ley ya que las leyes que regulan cada tributo
establecen algunas infracciones específicas, Cada infracción tributaria se calificará de
forma unitaria como leve, grave o muy grave y, en el caso de multas proporcionales, la
sanción que proceda se aplicará sobre la totalidad de la base de la sanción que en cada
caso corresponda. (Ministerio de economía y hacienda, 2018, p. 93).
1.5.1. Clases de infracciones.
El Código Tributario (2005) clasifica en: delito, contravenciones y faltas reglamentarias.
27
 Delito: Es aquel comportamiento ya sea voluntariamente o por imprudencia para evitar
el cumplimiento de una obligación tributaria o normas vigentes castigadas por la ley
con pena corporal (Pérez y Gardey, 2012).
 Contravenciones: El art. 348 explica que son contravenciones tributarias, las

acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros o de los
empleados o funcionarios públicos, que violen o no acaten las normas legales sobre
administración o aplicación de tributos, u obstaculicen la verificación o fiscalización
de los mismos, o impidan o retarden la tramitación de los reclamos, acciones o
recursos administrativos.
 Faltas reglamentarias: El art. 351 habla de las faltas reglamentarias como materia
tributaria, la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas
de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o requisitos
necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales
de los sujetos pasivos (p. 88).
 Responsabilidad por infracciones: El art. 321 habla que la responsabilidad por

infracciones tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores,
cómplices o encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o jurídicas,
negocios o empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos
agentes. Por consiguiente, las empresas o entidades colectivas o económicas, tengan
o no personalidad jurídica, y los propietarios de empresas o negocios responderán
solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores o
mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas
por éstos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin

personalidad jurídica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual
caso. (Codigo Tributario, 2005, p. 83)
1.6. Multas.
1.6.1. Cuantías de multas liquidables por omisiones no notificadas por la

Administración Tributaria.
28
Los sujetos pasivos que no hubieren recibido aviso de la Administración Tributaria,
respecto de la no presentación de declaraciones o anexos, en las situaciones y
condiciones del presente instructivo, podrán cumplir sus obligaciones de declaraciones
o anexos considerando por cada obligación. (Instructivo Aplicación de las Sanciones
Pecuniarias, 2014, p. 7).
Tabla 14. Multas por omisiones no notificadas por el SRI
Tipo de contribuyente Cuantías en Dólares Americanos
Contribuyente Especial 90,00

Sociedades con fines de lucro 60,00
Persona natural obligada a llevar 45,00
contabilidad
Persona natural no obligada a llevar 30,00
contabilidad, sociedades sin fines de lucro.
Fuente: Instructivo aplicación de las sanciones pecuniarias, (2014)
Elaboración: Instructivo aplicación de las sanciones pecuniarias, (2014)
1.6.2. Cuantías de multas liquidables por omisiones detectadas y notificadas por la

Administración Tributaria.
Los sujetos pasivos que hubieren sido notificados por la Administración Tributaria,
respecto de la no presentación de declaraciones o anexos, en las situaciones y
condiciones antes referidas del presente instructivo; podrán cumplir sus obligaciones de
declaraciones o anexos liquidando y pagando antes de la notificación de la resolución
sancionatoria, considerando por cada obligación. (Instructivo Aplicación de las
Sanciones Pecuniarias, 2014, p. 7).
Tabla 15. Multas por omisiones detectadas y notificadas por el SRI

Persona natural obligada a llevar 60,00
contabilidad
Persona natural no obligada a llevar 45,00
contabilidad, sociedades sin fines de lucro.
29
1.6.3. Cuantías de multa por omisiones detectadas y juzgadas por la Administración
Tributaria.
Según información obtenida del Anexo 1 al Instructivo para la aplicación de las
Sanciones Pecuniarias emitido por el SRI en diciembre del 2011, las penas pecuniarias
aplicadas a sujetos pasivos por omisión de declaración de impuestos y anexos; y,
presentación tardía de declaración de impuestos y anexos, luego de concluido un
proceso sancionatorio, por no haber sido factible de la sanción de clausura (Instructivo
Aplicación de las Sanciones Pecuniarias, 2014, p. 8).
Tabla 16. Multas por omisiones detectadas y juzgadas por el SRI

Persona natural obligada a llevar contabilidad 90,00
Persona natural no obligada a llevar
contabilidad, sociedades sin fines de lucro. 60,00
1.6.4. Cuantías de multas para contravenciones y faltas reglamentarias.
Según información obtenida del Anexo Instructivo Aplicación de las Sanciones Pecuniarias
(2014) afirma que las contravenciones y faltas reglamentarias categorizadas por la
Administración Tributaria, en atención a su gravedad, tendrán la siguiente calificación:
 Contravención tipo “A”

 Contravención tipo “B”
 Contravención tipo “C”. (p. 8)
Tabla 17. Multas por contravenciones
Tipo de contribuyente Cuantía en Dólares Americanos

Tipo “A” Tipo “B” Tipo “C”
Contribuyente especial 125,00 250,00 500,00
Sociedades con fines de lucro 62,50 125,00 250,00
Persona natural obligada a 46,25
Días llevar contabilidad 62,50 125,00
Persona natural no obligada a
llevar contabilidad y sociedades sin 30,00 46,25 62,50
fines de lucro
30
Se explica con ejemplos los diferentes tipos de contraversiones:
Tabla 18. Ejemplos de los diferentes tipos de contravención
Contravenciòn Descripciòn
Tipo A  Cambio de representante legal.
 Cambio de domicilio.
 Cambio de actividad economica.
Tipo B  Emisión de comprobantes de ventas caducados
 Los sujetos pasivos que estuvieran obligados a llevar

contabilidad y no lo hicieran.
 Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que
Tipo C
no cuenteen con un registro de ingresos y egresos.
 Por no presentar a tiempo las declaraciones.
 Presentar errores contables.
Elaboraciòn: La autora
Tabla 19. Multas para faltas reglamentarias
Tipo de contribuyente Cuantía en Dólares Americanos

Tipo “A” Tipo “B” Tipo “C”
Contribuyente especial 83,25 166,50 333,00

Sociedades con fines de lucro 41,62 83,25 166,50
Persona natural obligada a
llevar contabilidad 35,81 41,62 83,25
Persona natural no obligada a
Llevar contabilidad y sociedades sin 30,00 35,81 41,62
fines de lucro.
Se explica con ejemplos las diferentes faltas reglamentarias:
Tabla 20. Ejemplos de los diferenentes tipos de faltas reglamentarias.
Falta
reglamentaria Descripción
 No entregar comprobantes de ventas.

Tipo A  Emitir notas de crédito o débito sin requisición de llenado correcto.
 Emitir notas de ventas sin requisición de llenado correcto.
 El agente de retención que no entregue el respectivo comprobante
Tipo B dentro de los treinta días siguientes a la terminación de la relación
laboral a los trabajadores.
 No conservar los documentos sustentatorios de la contabilidad
Tipo C durante el plazo mínimo de siete años.
 Reponer documentos del contribuyente que le hubieran sido
robados, extraviados o estén deteriorados.
31
1.6.5. Defraudación.
Es el incumplimiento o violación de las normas tributarias que son sancionadas con penas
privativas de la libertad de 1 a 6 años según la gravedad del caso.
En el art. 342 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria sustituido por el art. 29
constituye defraudación, todo acto doloso de falsedad, ocultación, omisión, falsedad o
engaño que incite a error en la determinación de la obligación tributaria, o por lo que se
deja de pagar en todo o en parte los tributos, en provecho propio o de un tercero así
como aquellas conductas dolosas que dificultan los labores de control, determinación y
sanción que ejerce la administración tributaria (Ley Reformatoria de la Equidad
Tributaria en el Ecuador, p. 6).
Casos de defraudación.
A más de los establecidos en otras leyes tributarias, son casos de defraudación:
Tabla 21. Causas de defraudación
Causas de defraudación Pena

Destrucción u ocultación dolosa de sellos de clausura o de Prisión de 1 a 3 años.
incautación.
Proporcionar información o declaraciones falsas o adulteradas Prisión de 2 a 5 años.
de mercaderías, cifras, datos circunstancias o antecedentes.
Alteración dolosa en perjuicio del acreedor tributario Prisión de 2 a 5 años.
Llevar doble contabilidad para un mismo negocio o actividad Prisión de 2 a 5 años.
económica.
Falsificación o alteración de guías, facturas, actas, marcas Prisión de 2 a 5 años
etiquetas y cualquier otro documento de control.
Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas que se Prisión de 1 a 3 años
encuentra clausurado.
Imprimir hacer uso doloso de comprobantes de venta o de Prisión de 1 a 3 años.
retención que no hayan sido autorizados.
La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de costos Prisión de 2 a 5 años.
deducciones, rebajas o retenciones, inexistentes o superiores
a los legales.
Destrucción dolosa total o parcial de información de Prisión de 2 a 5 años.
contabilidad para evadir obligaciones tributarias.
Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones Prisión de 2 a 5 años.
inexistentes o cuyo monto no coincida.
Simular uno o más actos para obtener o dar un beneficio de Prisión de 2 a 5 años.
subsidio, rebaja, exención o estímulo fiscal.
Falta de entrega total o parcial luego de 10 días de vencido el Prisión de 3 a 6 años.
plazo.
Falta de entrega deliberada total por parte de los agentes de N/A
retención, de los impuestos retenidos después de 10 días de
vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo.
El reconocimiento o la obtención indebida y dolosa de una N/A
devolución de tributos o multas establecidas, así por acto firme
o ejecutoriado de la administración tributaria o del órgano
judicial competente.
Fuente: Ley Reformatoria de la Equidad Tributaria en el Ecuador, (2007)
Elaboración: Autora
32
CAPITULO II
ANÁLISIS DEL ENTORNO ECONÓMICO Y TRIBUTARIO DE LA CIUDAD DE LOJA
33
2.1. Datos generales del cantón.
La ciudad de Loja se encuentra ubicada en la parte sur del territorio nacional, está rodeada
de hermosos cerros y colinas de donde se puede observar una hermosa vista de su
arquitectura como las iglesias, su hermosa torre de la puerta de la ciudad y su reloj que se
encuentra en el parque San Sebastián etc. Su posición geográfica es de 03°39’55” y 04°30’38”
de latitud sur (9501249 N-9594638 N); y, 79°05’58” y 79°05’58” de longitud oeste (661221 E-
711075 E).
Ciudad de Loja
Gráfico 2.Ubicación geográfica del catón Loja

Fuente: Mapas del Ecuador, (2013)
Elaboración: Mapas del Ecuador, (2013)
Loja cuenta con una altura de 2.100 m sobre el mar, su clima es calido y templado en los
meses de inviernos son mas lluviosos, su temperatura varia entre 16° a 21° grados
centigrados. Según el ultimo censo nacional realizado en la ciudad de Loja en el año 2010 el
número de la población es de 453.966 (Ecuador Explorer, 2017).
Loja es reconicida por sus hermosos lugares turisticos el cual es visitada por muchos
extranjeros como lo es Vilcabamba, el Parque Podocarpus, Catamayo y en la ciudad de Loja
por su jardín Botanico, Iglesia la catedral, el parque Eolico etc. A Loja se la conoce como la
capital musical por el numero de compositores, cuyas obas musicales han alcanzado ser
reconocidas a nivel nacional.
2.1.1. Historia de la ciduad de Loja.
34
La ciudad de loja fue fundada dos veces: la primera fue en el valle de Garrochamba en el
año de 1546 con el nombre de la Zarza, bajo el orden del General Pizarro, mando a fundar
Loja con la intensión de hacer de la ciudad una fortaleza. Durante su época la ciudad llego
a tener la misma importamcia que Quito, Guyaquil y Cuenca.
La segunda y ultima fundación fue realizado bajo el mandato del Capitan Alonso de
Mercadillo en el valle de Cuxibamba, tras haber sometido a Pizarra el 8 de diciembe de
1548. En las Cronicas de la conquista española, esta ciudad es nombrada como Loja donde
fue un punto de partida para la cuenca del Amazonas. Declara su independencia el 18 de
noviembe de 1987, durante la guerrera de Perú y Ecuador (Valarezo y Torres, 2004).
Loja por su historia, por su belleza aquitectonica, po su gente, su gastronomia y en especial

por su cultura ha sido considerada por gente propia y por extraños como la Capital Cultural
de Ecuador, este titulo fue ganado por el esfuerzo y sacrificio de cada uno de los artistas,
diseñadoes, pintores etc. Que han hecho de la ciudad de loja un espacio territorial dedicado
al arte, la cultura y la musica de esta bella ciudad que ha visto formarse a muchas personas
que han dejado su huella de amor y cariño para que las nuevas generaciones sepan el
valor que tiene Loja (Cultura Lojana, 2017).
2.2. Entorno económico en la ciudad de Loja.
La economía de la provincia de Loja es la duodécima del país, experimentó un crecimiento

promedio del 3,67% en estos últimos años. El crecimiento se ubicó por debajo del promedio
nacional con un porcentaje del 4,3% durante los mismos años. La inflación al consumidor de
enero del 2017 estuvo situada con un porcentaje del 0.90% en la ciudad de Loja, por debajo
de la media nacional de 8,83 según el INEC. Loja es la ciudad con mayor influencia sobre el
PIB, de acuerdo con los resultados obtenido en años anteriores por el Banco Central del
Ecuador.
Los principales sectores económicos desarrollados en la ciudad son:
 agricultura,
 minería y
 la industria de cerámica.
35
La agricultura y la ganadería constituyen una parte de la economía de la provincia el 61% de
las tierras corresponden a la actividad agropecuaria (Prefectura de Loja, 2011).
La información recolectada en el último Censo económico realizado por el Instituto Nacional

de Estadísticas y Censos (INEC) en el año 2010, la creación de negocios pequeños o
microempresas en la provincia se han convertido en sistemas que mueven la economía,
especialmente en parroquias y comunidades rurales, cuyos moradores se agrupan y crean
fuentes de trabajo (Villacís et al., 2011).
En el caso de las parroquias y sectores vecinos, estos han logrado organizarse y dar vida a
la materia prima que se da en la zona para comercializarla en la ciudad y así tener ingresos
extras. Algunos optan por la producción de la tierra y otros por la elaboración de productos
tradicionales (Delgado y Játiva, 2010).
Locales de prendas de vestir, tiendas, restaurantes, cafeterías, establecimientos de diversión,

entre otras ideas de empresas, son las alternativas que permiten generar desarrollo. No se
registran datos exactos, sin embargo, se prevé que la mayoría de microempresas consiguen
situarse un tiempo, pero luego desisten. En entidades financieras las líneas de microcréditos
son las que mayor atracción generan en los emprendedores (Ministerio de Cordinación de la
producción de empleo y competivivdad, 2011).
A continuación se hará un breve análisis sobre la estructura empresarial de las diferentes

actividades que existen en la ciudad de Loja.
Tabla 22. PEA por rama de actividades de la ciudad de Loja
Actividad económica Porcentaje

Comercio al por mayor y menor 20.5%
Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca 13.4%
Construcción 10.6%
Enseñanza 10.5%
Industrias Manufactureras 8.4%
Administración Pública y de defensa 7.6%
Transporte y almacenamiento 6.2%
Actividades de alojamiento y servicio de comidas 4.1%
Actividades de la atención de la salud humana 3.9%
Actividades de los hogares como empleadores 3.2%
Fuente: Instituto Nacional de Estadística y Censos, (2010)
Elaboración: Instituto Nacional de Estadística y Censos, (2010)
36
En la tabla 22 se puede observar que las principales actividades que generan ingresos en la
ciudad de Loja, es el comercio al por mayor y menor aportando con una cuota de 98 millones
para la producción obteniendo un 20.5%, en segundo lugar se encuentra la agricultura,
ganadería, silvicultura y pesca con un 13.4% y por último se tiene la actividad de construcción
con un 10.6% seguido de la enseñanza con un 10.5%.
2.2.1. Rasgos principales de la estructura empresarial en Loja.
La creación de empresas pequeñas, medianas y grandes empresas en la ciudad de Loja

tienen un gran impacto sobre la economía especialmente en áreas rurales y parroquiales
en donde los pobladores se agrupan para generar fuentes de trabajo y así reducir el
desempleo.
El Censo Nacional Económico realizado por el INEC en el año 2010 constan 21.949
establecimientos económicos registrados en la ciudad de Loja. A pesar de los datos
anteriormente mencionados y de conocer que el sector económico de la ciudad de Loja
abarca el 52% de la Región zonal N° 7, existen insuficientes estudios realizados acerca de
la realidad empresarial que existen en la ciudad. Por lo que se pretende realizar un pequeño
análisis de lo que es la estructura empresarial a continuación se detalla lo siguiente:
a. Por forma jurídica
Existen acerca de 789 empresas registradas en la ciudad de Loja. La mayoría de las

empresas se encuentran constituidas por: Responsabilidad Limitada en un 69%, Sociedad
Anónima en un 31% y como economía mixta, únicamente una empresa.
Tabla 23. Compañías lojanas según su forma jurídica
Empresas Cantidad %
Sociedad anónima 192 31%
Responsabilidad limitada 596 69%
Economía mixta 1 0,0%
TOTAL 789 100%
Fuente: Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, (2017)
Elaboración: Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, (2017)
b. Por distribución sectorial
37
La mayor parte de empresas se encuentran situadas en el sector rural de la ciudad con un
37,5%, en segundo lugar están las compañías de la parroquia el sagrario con un 16,6% y
por último pero no menos importante la parroquia El Valle que se aloja con un 13,4% de
empresas.
Tabla 24. Compañías lojanas por distribución sectorial
Empresas según distribución sectorial Cantidad %

Chantaco 1 0,1%
Chuquiribamba 1 0,1%
El Cisne 2 0,3%
Sagrario 131 16,6%
Malacatos 4 0,5%
Quinara 2 0,3%
San Lucas 2 0,3%
San Pedro de la Bendita 1 0,1%
San Pedro de Vilcabamba 1 0,1%
San Sebastián 79 10,0%
Sucre 80 10,1%
Taquil 1 0,1%
Totoracocha 1 0,1%
El Valle 106 13,4%
Vilcabamba 15 1,9%
Yangana 1 0,1%
Sector rural 296 37,5%
Ot Otros barrios rurales 65 8.2%
TOTAL 789 100%
c. Por actividad económica
La mayoría de empresas en la ciudad de Loja se dedican a realizar actividades de

construcción en un 17,5%; por otra parte se encuentran las actividades de comercialización
que se dedican al por mayor y menor con un 16,30%, y por ultimo están las actividades
profesionales, científicas y técnicas que alcanzan un 14,40%.
Sin embargo ocurre algo muy diferente con las actividades financieras y de seguros estas
alcanzan exclusivamente un 0,3%, seguidas de las actividades de servicios en general
tienen un 0,6%. Esto indica que tienen índices de frecuencia muy bajos con respecto a las
actividades económicas en nuestra ciudad.
38
Tabla 25.Compañías lojanas por actividad económica
Empresas Cantidad %
Actividades de alojamiento y de servicio de comidas 11 1.4
Actividades de atención de la salud humana y de asistencia social 16 2
Actividades de servicio administrativos y de apoyo 67 8.5
Actividades financieras y de seguros 2 0.3
Actividades inmobiliarias 32 4.1
Actividades profesionales, científicas y técnicas 114 14.4
Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca 17 2.2
Comercio al por mayor y menor 129 16.3
Construcciones 138 17.5
Distribución de agua; alcantarillado , gestión de derecho y 3 0.4
actividades de saneamiento
Enseñanza 20 2.5
Explotación de minas y canteras 14 1.4
Industrias manufactureras 52 6.6
Información y comunicación 45 5.7
Suministro de electricidad, gas, vapor y aire acondicionado 18 2.3
Transporte y almacenamiento 107 13.5
Otras actividades de servicio 4 0.6
Total 789 100
2.3. Análisis de antecedentes históricos relacionados a recaudación de impuestos y

aplicación de sanciones y multas por parte del SRI en la ciudad de Loja.
En el año 2017 el Impuesto a la Renta recaudó un 60% de lo establecido tuvo un gran

aumento en 0,17%, pero en el año 2016 el impuesto recaudado tuvo una disminución del
40%, tal y como se indica en el gráfico 3.
60%
60
40%
40
2017
2018
$63.398,84
$63.398,84 $63.291,42
$ 63.291,42
Gráfico 3.Recaudación impuesto a la Renta año 2016 al 2017.

Fuente: Estadisticas Generales de Recaudación, (2017)
39
En la tabla 26 la rendición de cuentas realizado por el Servicio de Rentas Internas en el año
2016, Loja alcanzó un valor del 23% de recaudación de impuestos, logrando un segundo
puesto después de la provincia del Oro que logro un 58%; Zamora alcanzo un 19% dentro del
zonal 7. La recaudación de impuesto se incrementó en un 15% en todo la zona 7 en
comparación al año del 2015.
Tabla 26. Recaudaciónde impuesto Zonal 7
Provincia Recaudación 2016 Recaudación 2015 Crecimiento

El oro $ 196’062.386,70 $ 185’354.329,00
Loja $ 74’363.707,00 $ 72’165.174,00
Zamora Chinchipe $ 62’762.623,50 $ 30’931.428,00
15%
TOTAL $336’120.536,40 $ 288’450.931,00
Fuente: Rendición de cuentas, (2016)
Elaboración: Rendición de cuentas, (2016)
15%
crecimiento
19 %
Zamora Chinchipe
23 %
Loja
El Oro
58 %
USD 336.120.536
Gráfico 4.Participación en la recaudación Zonal 7

Fuente: Estadisticas de Recaudación , (2016)
En la tabla 27 se muestran los valores recaudados por el Servicio de Rentas Internas tanto en
la provincia como en la ciudad de Loja, el informe estadístico de recaudación del periodo enero
a diciembre del 2016, observamos que la administración tributaria logró recaudar $74.363.707
por pago de cada uno de los impuestos de los contribuyentes, el valor designado para la
ciudad de Loja fue de $63.291.418.
Tabla 27.Recaudación de impuestos SRI Loja año 2016
Recaudación de impuestos SRI Loja año 2016

Impuesto Provincia de Loja Ciudad de Loja
RISE $ 513.600 $322.125
40
IVA $ 29.518.736 $ 25.871.602
Renta global $ 28.661.606 $24.399.355
Salida de divisas $ 1.349.893 $ 1.347.905
Multas tributarias $ 562.842 $ 408.965
Intereses tributarios $ 366.013 $ 316.993
Impuestos de fomento ambiental $ 2.506.054 $ 1.587.190
Impuesto a tierras rurales $ 168.004 $55.151
Impuesto a vehículos motorizados $ 3.187.843 $2.402.384
Impuesto a los consumos especiales $ 722.976 $ 600.771
Impuesto a activos en el exterior $ 514.213 $ 514.213
Impuestos a mineras $ 319.118 $ 176.612
Depuración $ 2.912 $ -
Otros impuestos no tributarios $5.969.896 $ 5.288.151
Total de Recaudación $ 74.363.707 $ 63.291.418
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2016)
41
CAPITULO III
METODOLOGÍA Y ANÁLISIS DE RESULTADOS
42
3.1. Diseño metodológico.
3.1.1. Tipo de investigación
Para el desarrollo del presente trabajo se realizó un estudio descriptivo, exploratorio para
la obtención de los resultados.
Por otro lado, la fuente de información primaria utilizada en esta investigación fueron las
encuestas aplicadas a los diferentes tipos de contribuyentes de la zona 7 de la ciudad de
Loja la cual fue dirigida a los gerentes y contadores de las empresas, para analizar el nivel
de conocimientos sobre las sanciones y multas que tienen los contribuyentes especiales,
sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad. Como fuente secundaria
se utilizó la información obtenida de la base de datos del Servicio de Rentas Internas de
los años 2012 al 2016.
3.1.2. Determinación de la población.
La población de estudio se aplicó a los contribuyentes de la zona 7 de la ciudad de Loja

como son: Personas naturales obligados a llevar contabilidad, contribuyentes especiales y
sociedades que fueron sancionadas. Desde los años 2012 al 2016 se sancionaron 1153
particulares tal como se indica en la tabla 28.
Tabla 28. Contribuyentes sancionados por el Servicio de Rentas Internas.
Tipo de contribuyentes Total de particulares
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad 231
Sociedades 792
Contribuyentes especiales 130
Total 1153
Fuente: Base de datos del Servicio de Rentas Internas

3.1.3. Cálculo del tamaño de la muestra.
Para determinar la muestra por tipo de contribuyente se aplicó la siguiente formula:
𝑁 ∗ 𝑍2 ∗ 𝑃 ∗ 𝑄
𝑛= 2
𝐷 ∗ (𝑁 − 1) + 𝑍 2 ∗ 𝑃 ∗ 𝑄
43
Dónde:
N= Tamaño de la población 1153

total
Z= Nivel de confianza (95%) (1.96)
P= Probabilidad esperada 0,5
Q= Probabilidad de fracaso 0,5

D= Error de muestreo. 5%
A continuación se procede a determinar la muestra por tipo de contribuyente.

Contribuyentes especiales
𝑁 ∗ 𝑍2 ∗ 𝑃 ∗ 𝑄
𝑛= 2
𝐷 ∗ (𝑁 − 1) + 𝑍 2 ∗ 𝑃 ∗ 𝑄
130 ∗ 1.962 ∗ 0.5 ∗ 0.5

𝑛=
0.052 ∗ (130 − 1) + 1.962 ∗ 0.5 ∗ 0.5
124.852
𝑛=
1.2829
𝑛 = 97
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad
𝑁 ∗ 𝑍2 ∗ 𝑃 ∗ 𝑄
𝑛= 2
𝐷 ∗ (𝑁 − 1) + 𝑍 2 ∗ 𝑃 ∗ 𝑄
231 ∗ 1.962 ∗ 0.5 ∗ 0.5

𝑛=
0.052 ∗ (231 − 1) + 1.962 ∗ 0.5 ∗ 0.5
221.8524
𝑛=
1.5354
𝑛 = 144
44
Sociedades
𝑁 ∗ 𝑍2 ∗ 𝑃 ∗ 𝑄
𝑛= 2
𝐷 ∗ (𝑁 − 1) + 𝑍 2 ∗ 𝑃 ∗ 𝑄
792 ∗ 1.962 ∗ 0.5 ∗ 0.5

𝑛=
0.052 ∗ (792 − 1) + 1.962 ∗ 0.5 ∗ 0.5
760.6368
𝑛=
2.9379
𝑛 = 259
En la tabla 29 se detallan los resultados obtenidos de la muestra aplicada por tipo de
contribuyente.
Tabla 29.Resultados de la muestra
Tipo de contribuyentes Resultados

Personas naturales obligados a llevar contabilidad 144
Sociedades 259
Contribuyentes especiales 97
Total 500
Fuente: La autora
El tipo de muestreo que se aplica es aleatorio y se divide en 3 grupos, donde se toma una
muestra por cada uno de los diferentes tipos de contribuyente, obteniendo como resultado
la aplicación de 500 encuestas.
3.2. Análisis de resultados.
3.2.1. Bloque I: Información general.
En este apartado se conocerá aspectos importantes sobre la información referente: a

género, edad, nivel de educación y cargo que ocupa en la empresa la persona que dio
respuesta a las encuestas. También se analiza la actividad económica y la utilización de
servicios contables que utilizan los contribuyentes. Aparte se debe considerar que en
primer lugar las encuestas fueron dirigidas a los gerentes; sin embargo por motivos de
desconocimiento de la información contable y específicamente del tipo de sanción, las
encuestas fueron contestadas por los contadores, tal y como se expresa en la tabla 30.
45
Personal que dió respuesta a las encuestas
Tabla 30. Personal que dió respuesta a las encuentas.
Tipo de contribuyentes
Cargo que
ocupa en Personas naturales
la empresa obligadas a llevar Sociedades Contribuyentes especiales
contabilidad
Frecuencia % Frecuencia % Frecuencia %
Contador 54 38 181 70 89 92
Gerente 90 63 78 30 8 8
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
Con los datos obtenidos se observa que las encuestas fueron contestadas en un 63% por
los gerentes en las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y debido al nivel de
desconocimiento de la información, las encuestas fueron contestadas por el contador en
los contribuyentes especiales con un 92% y sociedades con un 70%.
Género
Tabla 31. Género
Tipos de contribuyentes
Cargo que
Personas naturales Sociedades Contribuyentes especiales
ocupa en la obligadas a llevar
empresa contabilidad
Masculino Femenino Masculino Femenino Masculino Femenino
F % F % F % F % F % F %
Gerente 47 85 43 48 39 71 39 19 0 0 8 9
Contador 8 15 46 52 16 29 165 81 3 3 86 91
Total 55 100 89 100 55 100 204 100 3 100 94 100

Fuente: encuesta
El 85% de los gerentes que contestaron la encuesta en las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad y son del género masculino y con un 52% el contador es de género
femenino; en las sociedades y contribuyentes especiales con un 81% y 91%
respectivamente, las encuestas fueron contestadas por el contador y que representan en
su mayoría el género femenino.
Mientras que en las personas naturales obligadas a llevar contabilidad la encuesta fue
contestada por el gerente de sexo masculino en un 85%.
46
Edad
Tabla 32. Edad.
Personas naturales obligadas Sociedades Contribuyentes

Edad a llevar contabilidad especiales
Gerente Contador Gerente Contador Gerente Contador
F % F % F % F % F % F %
21 a 30 17 8 10 19 3 4 9 5 0 0 2 2
años
31 a 40 21 33 13 24 11 14 73 40 0 0 8 9
años
41 a 50 35 39 20 37 37 47 69 38 4 50 57 64
años
51 a 60 27 30 11 20 27 35 30 17 4 50 22 25
años
Total 90 100 54 100 78 100 181 100 8 100 89 100
Fuente: Encuesta
La edad que más se destaca entre los tres tipos de contribuyentes que dieron respuesta a
la encuesta se encuentran dentro del rango de 41 a 50 años, en las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad con un 39% los gerentes y con un 37% los contadores, en
las sociedades con un 47%; en los contribuyentes especiales con un 50% los gerentes y
con un 64% los contadores. Por otro lado es necesario considerar que en las sociedades
el 40% de los contadores están en la edad de 31 a 40 años.
Nivel de educación
Tabla 33.Nivel de educación.
Personas naturales Sociedades Contribuyentes

Nivel de obligadas a llevar especiales
educación contabilidad
Gerente Contador Gerente Contador Gerente Contador
F % F % F % F % F % F %
Secundaria 1 1 2 4 3 4 7 4 0 0 3 3
Tercer 87 97 50 93 71 91 174 96 8 100 86 97
Nivel
Cuarto 2 2 2 4 4 5 0 0 0 0 0 0
Nivel
Total 90 100 54 100 78 100 181 100 8 100 89 100
Fuente: Encuesta
En los tres tipos de contribuyentes tanto los contadores como los gerentes poseen título de
tercer nivel entre un 91% y 97%
47
Actividad económica que se dedica la empresa
Tabla 34. Actividad económica que se dedica la empresa
Actividad
económica Personas naturales Contribuyentes
que realiza la obligadas a llevar Sociedades especiales
empresa contabilidad
Agricultura 2 1 2 1 2 2
Servicios 46 32 188 73 49 51
Comercio 95 66 69 27 45 46
Industrias 1 1 0 0 1 1
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
De los contribuyentes, la actividad económica que más se destaca con un 73% en las
sociedades y con un 51% en los contribuyentes especiales son las actividades de servicio
como: Servicios fúnebres, actividades de alojamiento, servicios de comida, actividad de
atención y de salud humana etc. Por otro lado con un 66% las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad se destacan en la activad comercial como: venta al por menor de
prendas de vestir, supermercados, librerías etc.
Servicios de Contabilidad
Tabla 35. Servicios de contabilidad.
La contabilidad
efectuada por: Personas naturales Sociedades Contribuyentes
obligadas a llevar especiales
contabilidad
Servicios
profesionales 72 50 29 11 3 3
externos
Departamento
Interno de 72 50 230 89 94 97
contabilidad
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuestas
48
Los datos encontrados demuestran que la mayor parte de los contribuyentes especiales
con un 97% y en las sociedades con un 89% la contabilidad es efectuada por el
departamento interno de contabilidad debido a que son empresas grandes, por el contrario
en las personas naturales obligadas a llevar contabilidad con un 50% utilizan servicios
profesionales contables internos como externos.
3.2.2. Bloque II: Sanciones tributarias.
A continuación se detalla los años en que los diferentes tipos de contribuyentes han sido
sancionados.
Años que los contribuyentes han sido sancionados
Tabla 36. Año que los contribuyentes han sido sancionados.
Año que los
contribuyentes Personas naturales Sociedades Contribuyentes
han sido obligadas a llevar especiales
sancionados contabilidad
2012 9 5 56 18 18 12
2013 45 26 114 36 69 48
2014 78 46 101 32 56 39
2015 33 19 36 11 2 1
2016 6 4 8 3 0 0
Total 171 100% 315 100% 145 100%
Fuente: Encuesta
De acuerdo a los datos obtenidos se pudo determinar, en el año 2013 con un 48% en los
contribuyentes especiales y con un 36% en las sociedades existe un alto nivel de sanciones
por incumplimiento de sus obligaciones tributarias, por la actualización de las reformas
tributarias realizadas al código tributario, Ley del Régimen Tributario Interno, instructivo de
sanciones han hecho que los contribuyentes perciban como un aspecto positivo la
implementación y la actualización de nuevas sanciones pecuniarias, y así disminuir en los
próximos años el nivel de sanciones. En el año 2014 aumenta el incumplimiento de sus
obligaciones tributarias debido al desconocimiento de las nuevas sanciones con un 46%
en las personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
Tipo de sanciones que son aplicadas a los diferentes tipos de contribuyentes en la

ciudad de Loja.
49
Los 2 tipos de sanciones que son aplicadas a los contribuyentes son: Contravenciones
(faltas graves) y Faltas Reglamentarias (faltas leves) estas se dividen en 3 tipos: tipo A,
tipo B y tipo C cada una tiene un valor diferente la cual se aplica dependiendo de la sanción
que haya cometido, las sanciones más aplicadas son la de tipo A y tipo C tal y como se
explica a continuación.
Sanciones por contravenciones y falta reglamentaria.
Tabla 37. Sanciones por contravenciones y falta reglamentaria.
Tipos de Personas naturales obligadas Contribuyentes

sanciones a llevar contabilidad Sociedades especiales
Contravención 61 42 154 59 24 25
Tipo C
Falta
reglamentaria 96 67 122 47 63 65
Tipo A
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
De los contribuyentes encuestados las personas naturales obligadas a llevar contabilidad

con un 67% y los contribuyentes especiales con un 65%, son sancionadas por una falta
reglamentaria tipo A el principal motivo es por no entregar facturas al momento de realizar
una venta, mientras que en las sociedades con un 59% son sancionadas por una
contravención tipo C, los dos principales motivos es por no realizar las declaraciones a
tiempo o por tener errores contables.
Nivel de conocimientos de las sanciones por contribuyentes
Tabla 38. Nivel de conocimientos de las sanciones por contribuyentes.
Nivel de Personas naturales Contribuyentes especiales

conocimiento obligadas a llevar Sociedades
de sanción contabilidad
Alto 3 2 23 9 6 6
Medio 135 94 183 71 88 91
Bajo 6 4 53 20 3 3
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
50
De los contribuyentes encuestados el nivel de conocimientos que tienen sobre el tema de
las sanciones pecuniarias es medio de las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad tienen un 94%, sociedades un 71% y contribuyentes especiales un 91%, esto
se debe a la falta de interés de los gerentes y contadores sobre este tema.
3.2.3. Causas por las cuales los contribuyentes son sancionados.
Es trascendental la siguiente información para analizar las causas por el cual los
contribuyentes son sancionados.
Contribuyentes visitados por un fedatario
Tabla 39.Contribuyentes visitados por un fedatario
Su empresa
ha sido Personas naturales obligadas Contribuyentes
visitada por un a llevar contabilidad Sociedades especiales
fedatario
SI 41 28 61 24 43 44
NO 103 72 198 76 54 56
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
Con un 76% en las sociedades y con un 72% en las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad contestaron que no han sido visitados por un fedatario del SRI, sin embargo
el 44% de los contribuyentes especiales contestaron que si han sido visitados por un
fedatario para ser notificados por incumplimiento de la ley tales como: clausura, multa,
sanción por contravención, sanción por falta reglamentaria, comprobación del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias y por devolución del producto adquirido.
Notificación de la sanción
Tabla 40. Notificación de la sanción.
Por qué medio Personas naturales obligadas Contribuyentes

recibió la a llevar contabilidad Sociedades especiales
notificación
Física 6 4 7 3 0 0
Electrónica 85 59 169 65 36 37
Física y 40 28 83 32 61 63
electrónica
No contestaron 13 9 0 0 0 0
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
51
Las sociedades con un 65% y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad con
un 59%, recibieron la notificación de sanción por medios electrónicos debido a la
actualización de datos personales en la base de datos del SRI, por el contrario en los
contribuyentes especiales un 63% fueron notificados de manera física y electrónica.
Motivo de sanción
Tabla 41. Motivo de sanción.
Personas naturales Contribuyentes

Motivo de sanción obligadas a llevar Sociedades especiales
contabilidad
Frecuencia % Frecuencia % Frecuenc %
ia
Errores contables 25 17 59 23 1 1
No se emitieron
facturas de ventas 91 63 119 46 3 3
No se presentó a
tiempo las 28 19 81 31 11 11
declaraciones
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
Según los datos obtenidos se llegó a la conclusión de que existen 3 motivos muy importante
por el cual los diferentes tipos de contribuyentes son sancionados más de una vez en el
año, el primer motivo de sanción y el más importante es porque no se emiten comprobante
de venta esta causa tiene un alto nivel tanto en sociedades con el 46% como en personas
naturales obligadas a llevar contabilidad con un 63%, esto se debe a la falta de
organización de parte del empleado hacia el cliente al momento de entregar la factura.
El segundo motivo es porque los contribuyentes no presentan a tiempo las declaraciones

al SRI, este caso se da en las sociedades con un 31% y personas naturales obligadas a
llevar contabilidad con un 19%.
Y por último pero no menos importante con un nivel bajo son los errores contables esto
siempre se da cuando hay cambios del personal en el área contable por lo tanto en las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad hay un 17%, sociedades con un 23% y
en contribuyentes especiales con el 1%.
Incumplimiento de las obligaciones tributarias
52
Tabla 42. Incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Incumplimiento de
las obligaciones Personas naturales Contribuyentes
tributarias. obligadas a llevar Sociedades especiales
contabilidad
Desconocimiento 11 8 33 13 2 2
Falta de interés
en el pago 0 0 1 0 1 1
Falta de liquidez 1 1 37 14 4 4
Falta de tiempo 58 40 143 55 60 62
Información
contable incompleta 18 13 11 4 2 2
No contestaron 56 39 34 13 28 29
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
Los diferentes tipos de contribuyentes encuestados la mayor parte son sancionados por
que incumplen con sus obligaciones tributarias, un motivo muy importante es la falta de
tiempo, esto se debe a la falta de organización con los documentos, cuentas y registros
contables lo que provoca que las declaraciones de impuesto no sean realizadas en la fecha
establecida por la ley, razón por la que los contribuyentes especiales tienen un 62%,
sociedades un 55% y personas naturales obligadas a llevar contabilidad un 40%.
Además se debe considerar que un alto número de contribuyentes no contestaron esta

pregunta por temor a la Administración Tributaria.
Procedimientos para evitar sanciones pecuniarias
Tabla 43. Procedimientos para evitar sanciones pecuniarias.
Procedimientos
para evitar Personas naturales Contribuyentes
sanciones obligadas a llevar Sociedades especiales
pecuniarias contabilidad
Control Interno 25 15 61 24 75 77
Sistemas 22 15 83 32 3 3
Contables
Tributación 5 3 19 7 0 0
Capacitación 86 60 88 34 14 14
sobre multas y
sanciones
Apoyo en el área 10 7 8 3 5 5
contable.
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
53
De los diferentes tipos de contribuyentes que dieron respuesta a la encuesta se llegó a la
conclusión de que existen 2 procedimientos importantes para evitar las sanciones
pecuniarias, el primer procedimiento es el manejo del control interno dentro de la empresa
con un 77% de los contribuyentes especiales.
El segundo procedimiento es la capacitación tributaria que se debe brindar al personal de

la empresa con la finalidad de actualizar sus conocimientos en los temas tributarios, con
un 60% en las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y con un 34% en las
sociedades.
Campañas que realiza el SRI
Tabla 44. Campañas que realiza el SRI
Conoce las
campañas Personas naturales Contribuyentes
que realiza el obligadas a llevar Sociedades especiales
SRI contabilidad
SI 114 79 166 64 93 96
NO 30 21 93 36 4 4
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
Con un 96% en los contribuyentes especiales, con un 79% en las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad y con un 64% en las sociedades, contestaron que si conocen
las campañas que realiza el SRI sobre los diferentes temas tributario, las mismas que
consisten en capacitaciones, información a través de los medios de comunicación y
mediante correos electrónicos.
Medidas que debería implementar el SRI para motivar a los contribuyentes a cumplir
con sus obligaciones tributarias.
54
Tabla 45.Medidas que debería implementar el SRI para motivar a los contribuyentes a cumplir con
sus obligaciones tributarias.
Medidas que el Tipos de contribuyentes

SRI debería
implementar para Personas naturales Contribuyentes
motivar a los obligadas a llevar Sociedades especiales
contribuyentes contabilidad
Capacitación 140 97 243 94 91 94
Gratuita
Recordatorios 4 3 15 6 4 4
Mediante el uso
de tecnología
Recordatorios en 0 0 1 0 2 2
los medios de
comunicación
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: Encuesta
Los diferentes tipos de contribuyentes contestaron que una de las medidas más
importantes que el SRI puede implementar para motivar a que cumplan con sus
obligaciones tributarias son realizando capacitaciones gratuitas semanalmente al personal
de la empresa especialmente a los gerentes y contadores, con un 97% en las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad, con un 94% en las sociedades y con un 94% en
los contribuyentes especiales.
3.2.4. Efectos que ocasionan las infracciones en los contribuyentes.

A continuación se detallan algunos efectos considerables que ocasionan la aplicación de
las infracciones tributarias en los contribuyentes analizados.
Efectos que ocasiona la aplicación de sanciones tributarias
Tabla 46. Efectos que ocasiona la aplicación de sanciones tributarias.
Efectos por la aplicación
de las sanciones Personas naturales Contribuyentes
tributarias obligadas a llevar Sociedades especiales
contabilidad
Cumplimiento tributario 73 51 152 59 91 94
Disminución de utilidad 60 42 97 37 4 4
Temor a la 11 8 10 4 2 2
administración tributaria
Total 144 100% 259 100% 97 100%
Fuente: la encuesta
55
Después de haber aplicado las encuestas a los diferentes tipos de contribuyentes se pudo
comprobar que la aplicación de sanciones tributarias tiene un gran impacto en ellos, es
decir el primer efecto y el más importante es el cumplimiento tributario por parte de los
particulares en los contribuyentes especiales con un 94%, en sociedades con un 59% y en
personas naturales tenemos con un 51 % generando un impacto positivo en la población.
El segundo efecto, los contribuyentes consideran que la aplicación de sanciones ocasiona

un efecto negativo y que incide en la disminución de su utilidad como en las sociedades
con un 37% y en las personas naturales obligadas a llevar contabilidad con un 42%.
56
CONCLUSIONES
De los tres tipos de contribuyentes analizados la causa principal para el incumplimiento de

sus obligaciones tributarias es el desconocimiento del tema, debido a la falta de interés de
parte de los contribuyentes.
Los contribuyentes consideran que la aplicación de las sanciones tributarias en algunos

casos tiene un efecto positivo, ya que permite cumplir con sus obligaciones y sean más
comprometidos, por otro lado tiene un efecto negativo ya que para la empresa disminuye
su utilidad.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sociedades y contribuyentes

especiales aluden como causa principal para el incumplimiento de sus obligaciones
tributarias, el de no presentar a tiempo las declaraciones y de no emitir una factura al
momento de realizar una venta, las sanciones más utilizas en la ciudad de Loja es la
contravención tipo C y la falta reglamentaria tipo A.
El 44% de los contribuyentes especiales han sido visitados por un fedatario para ser
notificados por incumplimiento de sus obligaciones tributarias, debido a las fuertes sumas
de dinero que tienen que cancelar por las sanciones, además se debe mencionar que un
alto número de contribuyentes tiene temor a la Administración Tributaria.
Existe un alto nivel de sanciones por incumplimiento de sus obligaciones tributarias en el

año 2013 en las sociedades y en los contribuyentes especiales; y en el año 2014 en las
personas obligadas a llevar contabilidad debido desconocimiento de la actualización de
las reformas tributarias.
Los diferentes tipos de contribuyentes determinan que los procedimientos para evitar ser
sancionados por incumplimiento de sus obligaciones, es un adecuado manejo del control
interno dentro de la empresa y las capacitaciones tributarias al personal por parte del SRI.
57
RECOMENDACIONES
El desconocimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, hacen

que se cometan faltas graves o leves, por esta razón se recomienda que el SRI debe
realizar más capacitaciones en horarios flexibles y así mismo realizar cursos online,
aumentar las capacitaciones a los contribuyentes, realizar campañas más seguidas para
que puedan actualizarse constantemente.
Para reducir el nivel de sanciones en la ciudad de Loja y evitar que tengan un efecto
negativo se recomienda que el SRI dé a conocer sobre la actualización y la implementación
de las nuevas sanciones pecuniarias en las reformas tributarias.
Es importante que los contribuyentes se mantengan informados constantemente sobre los

plazos establecidos por el SRI, para que puedan cumplir con sus obligaciones tributarias a
tiempo y así evitar ser visitados por un fedatario, o ser notificados electrónicamente.
Dentro de las empresas es importante que exista un buen manejo del control interno, por
lo que se recomienda que el SRI implemente asesorías en los diferentes establecimientos
con el fin de que estén siempre actualizados y los niveles de sanción se reduzcan.
58
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Tendencias.pdf
62
ANEXOS
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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Caracterización de sanciones pecuniarias a los contribuyentes de la Zona 7.

AUTORA: Cevallos Meneses, Tamara Cristina.

Pardo Cueva Mariuxi Claribel

El presente trabajo de titulación: Caracterización de sanciones pecuniarias a los diferentes

Loja, marzo de 2018.

Tamara Cristina Cevallos Meneses.

Tamara Cristina Cevallos Meneses.

APROBACIÓN DE LA DIRECTORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ................................. ii

Tabla 1.Principios del régimen tributario ecuatoriano. .......................................................... 8

Gráfico 1.Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias .............. 27

PALABRAS CLAVES: Sanciones Pecuniarias, Contravención, Falta Reglamentaria.

KEYWORDS: Simplified Regimes, Informality, Tax Collection.

El tema analizado se divide en 3 capítulos: el primero, contiene el marco teórico donde se

En Ecuador, específicamente en la ciudad de Loja, los contribuyentes se mostraran molestos

Finalmente, para dar cumplimiento a estos objetivos se aplicó la metodología de la encuesta,

Debido a que la Dirección General de Rentas (DGR) no alcanzó su máximo rendimiento y

En el Ecuador, el Servicio de Rentas Internas (SRI) se lo conoce como una institución

El Servicio de Rentas Internas es la encargada de recaudar impuestos y brindar un

“Gestionar la política tributaria, en el marco de los principios constitucionales,

1. Incrementar el cumplimiento voluntario a través de la asistencia y habilitación al

Las actividades que realiza el Servicio de Rentas Internas son:

 Recolectar y registrar el pago de los impuestos.

Por último la aspiración de la Administración Tributaria se basa en lo siguiente:

1.1.1. Principios del régimen tributario.

Tabla 1.Principios del régimen tributario ecuatoriano.

Los 7 principales principios que el Régimen Tributario aplica al momento de realizar el

1.2. La obligación tributaria.

Existen algunos elementos de la obligación tributaria:

1.2.1. Definición de tributo.

1.2.2. Clasificación de los tributos.

Se conocen tres tipos de tributos:

Blacio (2017) por su parte clasifica a los impuestos en nacionales y municipales:

Tabla 2.Clasificación de Impuestos nacionales y municipales.

 Impuesto sobre la propiedad urbana

Fuente: Blacio, (2017)

Acontinuación se describe cada uno de los tributos.

Noveno digito Personas naturales Sociedades

Tabla 4. Tabla para el cálculo del Impuesto a la Renta

Fracción Exceso hasta Impuesto fracción Impuesto fracción

0.00 11,290.00 0.00 0%

 Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengas representante en el país

 Impuesto al Valor Agregado (IVA).

4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero

6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero

8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero

 Impuestos a los Consumos Especiales (ICE).

Es un impuesto que grava el consumo determinado de bienes y servicios de procedencias

 Impuesto a las salidas de divisas.

 Impuesto a la Herencia, Legados y Donaciones.

Tabla 6.Tabla del Impuesto a las donaciones y herencias

El mismo autor clasifica las tasas en nacionales y municipales:

Tabla 8.Clasificación de las tasas nacionales y municipales.

Clasificación de las Descripción

Fuente: Blacio, ( 2017)

 Construcción, ampliación de obras y sistemas de agua potable

1.3. Clases de contribuyentes.

El Servicio de Rentas Internas, clasifica a los contribuyentes de la siguiente manera:

1.3.1. Personas naturales.

Personas naturales obligadas a llevar contabilidad

En estos casos, están obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la

Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad