UNIVERSIDAD JUÁREZ

AUTÓNOMA DE TABASCO

DIVISIÓN ACADÉMICA DE
CIENCIAS ECONÓMICO ADMINISTRATIVAS

ISR OPERACIONES INTERNACIONALES

DOCENTE: CARLOS MAURICIO TOSCA VIDAL

KAREN SOPHIA PÉREZ PÉREZ

192B38189

LIC. CONTADURÍA PÚBLICA

ANÁLISIS SOBRE EL TEMA DE REFIPRES

30 DE SEPTIEMBRE DEL 2022, VILLAHERMOSA, TABASCO.

INTRODUCCIÓN:
Sin duda alguna el tema sobre los impuestos es algo que día a día a las
personas nos interesa tener conocimiento. Ya que este estos son instrumentos
y medidas que toma el estado con objeto de recaudar los ingresos necesarios
para realizar las funciones que le ayuden a cumplir los objetivos de la política
económica, a través del gasto público. Ahora bien, con el paso de los años, así
como las tecnologías, aparatos electrónicos, la comida, y entre muchas cosas
más evolucionan y se van agregando con el paso del tiempo, así mismo
sucede con las leyes fiscales. En el presente análisis daremos a conocer el
tema de Refipres el cual, busca anticipar el gravamen de los residentes en
México por ingresos obtenidos a través de entidades o figuras jurídicas
extranjeras en los que participen directa o indirectamente, evitando su
diferimiento natural que se daría hasta que dichos residentes obtuvieran sus
ingresos derivados de dichas inversiones.

Como pequeña introducción al tema hemos de decir que el Refipres ha ido

evolucionado en todos los aspectos, pero sobre todo en los nombres que se
habían asignado.
DESARROLLO:
¿QUÉ ES UN REFIPRE?
Principalmente las siglas de Refipre significa Régimen Fiscal Preferentes,
ahora bien, de acuerdo con la Ley son ingresos sujetos a REFIPRES los que
no están gravados en el extranjero o lo están con un impuesto sobre la renta
inferior al 75% del impuesto sobre la renta que se causaría y pagaría en
México. Los ingresos están sujetos a este régimen cuando el impuesto sobre la
renta efectivamente causado y pagado en el país o jurisdicción de que se trate
sea inferior al impuesto causado en México por la aplicación de una disposición
legal, reglamentaria, administrativa, de una resolución, autorización,
devolución, acreditamiento o cualquier otro procedimiento.

Para determinar si los ingresos se encuentran sujetos a REFIPRES se estudia

cada una de las operaciones que los genere. Si los ingresos los obtiene el
contribuyente a través de una entidad extranjera en la que es miembro, socio,
accionista o beneficiario de ella, o a través de una figura jurídica que se
considere residente fiscal en algún país y tribute en ese país, se considerará la
utilidad o pérdida que generen todas las operaciones realizadas en ella.

Para agregar, el ISR REFIPRES se presenta de manera anual y se hace los

meses de febrero de cada año. El resultado fiscal debe de ser en la moneda
del país corresponda y ha de realizarse la conversión a la moneda nacional con
el tipo de cambio del último día hábil del ejercicio.

Los ingresos que no se consideran dentro del REFIPRES son aquellos que se
obtienen a través de entidades extranjeras con actividades empresariales,
excepto si sus ingresos pasivos superan el 20% de los ingresos totales,
siempre que, de sus ingresos, más del 50% no provengan de México o
representen una deducción en México directa o indirectamente

MARCO NORMATIVO APLICABLE NACIONAL E INTERNACIONAL

El articulo 176 nos hace énfasis en que se considerará que los ingresos están
sujetos a un régimen fiscal preferente cuando el impuesto sobre la renta
efectivamente causado y pagado en el país o jurisdicción de que se trate sea
inferior al impuesto causado en México en los términos de este artículo por la
aplicación de una disposición legal, reglamentaria, administrativa, de una
resolución, autorización, devolución, acreditamiento o cualquier otro
procedimiento.

Para determinar si los ingresos se encuentran sujetos a regímenes fiscales

preferentes en los términos de los párrafos anteriores se considerará la utilidad
o pérdida que generen todas las operaciones realizadas en el año de
calendario por cada entidad extranjera. Si se tiene participación en dos o más
entidades extranjeras residentes de un mismo país o jurisdicción, y éstas
consolidan para efectos fiscales en su país de residencia, la determinación se
podrá realizar de forma consolidada en los términos que dispongan las reglas
de carácter general que al efecto expida el Servicio de Administración
Tributaria. Para fines de otros Capítulos de esta Ley, la determinación señalada
se realizará por cada operación.
Para realizar la determinación señalada en los párrafos anteriores, se
considerarán todos los impuestos sobre la renta pagados por la entidad
extranjera, sin importar que los mismos se paguen en un país o jurisdicción
distintos al de su residencia o a diferentes niveles de gobierno. No se considera
que un impuesto fue pagado, entre otros, cuando el mismo se realizó mediante
el acreditamiento de impuestos sobre la renta o estímulos fiscales .

DIFERENCIA ENTRE JUBIFI, REFIPRE Y TEREFIPRE

Las reglas de Refipres en México han evolucionado desde su introducción en
1997 a la fecha, pasando de un enfoque de lista a un enfoque de tasa efectiva
y de una referencia a Jurisdicciones de Baja Imposición Fiscal (JUBIFIS),
pasando por Territorios de Baja Imposición Fiscal (TEREFIPRES) hasta llegar
a Ingresos Sujetos a Refipres. Aunque los cambios han sido trascendentes en
algunos casos, la realidad es que las reformas, tanto la de 2005, que introdujo
el enfoque a tasa efectiva, como la de 2008, que adecuó el sistema e incorporó
el supuesto de ingresos a través de entidades transparentes; quedaron en
muchos de los casos como parches a la legislación anterior y generaron
distorsiones al sistema. Asimismo, el tema de Refipres no solo abarca a las
inversiones en dichas jurisdicciones, sino que también hay consecuencias
fiscales desfavorables en términos del Título V de la LISR, cuando residentes
en el extranjero ubicados en dichas jurisdicciones enajenan sus acciones de
entidades residentes en México, o cuando dichos residentes en el extranjero
obtienen ingresos de fuente de riqueza en México por otros conceptos.

Por último, independientemente de la obligación de informar sobre los ingresos

sujetos a Refipres, también es necesario hacerlo en otros casos bajo el riesgo
de incurrir en un delito fiscal cuya sanción, en cualquiera de los casos, es de
tres meses a tres años de prisión.

IMPACTO FISCAL EN MÉXICO (¿CÓMO AFECTA EL CACLULO DE ISR?)

Los impuestos afectan de diversas formas a la economía. Es indiscutible que
reducen la inversión, motor del crecimiento económico tanto a corto como a
largo plazo, así como también tienen efectos importantes en el empleo. La
evidencia empírica es concluyente. El proyecto de modernización tributaria
presentado al Congreso busca precisamente fomentar la generación de empleo
a partir de la inversión y el consecuente crecimiento económico que se
generaría con un sistema tributario más eficiente, más simple y equitativo.

TASA DE IMPUESTO DE ALGUNOS PAÍSES DE LA TABLA DE REFIPRES

País Tasa
Australia 30.0%
México 30.0%
Francia 28.4%
Corea del Sur 25.0%
España 25.0%
Italia 24.0%
Estados Unidos 21.0%
Reino Unido 19.0%
Alemania 15.8%
Canadá 15.0%
Irlanda 12.5%
Chile 10.0%
Hungría 9.0%

La tabla anterior muestra la tasa de impuesto de los países con más relevancia
e importancia de acuerdo con el Refipres. Cabe mencionar que la tasa va de
aumento en disminución, esto con el fin de hacer más fácil su identificación.
CONCLUSIÓN:
Puedo llegar a la conclusión que el tema de Refipres son todas aquellas
jurisdicciones o países donde su sistema o régimen tributario tienen una tasa
impositiva mucho menor que la de nuestro país o inclusive nula en
determinados actos. Y que conforme pasaron los años México ha avanzado ha
avanzado en la adopción de algunas de las medidas propuestas por la OCDE y
que se relacionan con el reporte BEPS buscando disminuir la erosión de la
base tributaria y la transferencia de utilidades a jurisdicciones más favorables
fiscalmente hablando. Al igual, dentro de este mismo tema se toman en cuenta
las relacionadas con precios de transferencia, capitalización insuficiente y
reglas anti-diferimiento. Si bien la legislación mexicana ya considera esas
reglas, la realidad es que contamos con muy poca legislación y reglamentación
en esta materia, lo cual en muchas circunstancias genera que las disposiciones
no sean lo suficientemente claras o que generen situaciones de doble, triple o
múltiple tributación jurídica, con lo que se pierde la competitividad internacional.

Algunos de los temas que necesitan una mayor claridad y, por ende, certeza
jurídica, así como mejores reglas para evitar distorsiones, son:

 El cálculo hipotético para determinar si hay Ingresos Sujetos a

REFIPRES.
 Certeza en la aplicación de las reglas referentes a ingresos generados
de manera indirecta a través de dos o más entidades extranjeras.
REFERENCIAS

Ernst & Young Global. (2013). Obtenido de Ernst & Young Global:
http://www.eyboletin.com.mx/eysite2/pdf/comentarios_1418.pdf

Fundation, T. (2012). Libertad y desarrollo. Obtenido de

https://lyd.org/wp-content/uploads/2018/09/TP-1367-IMPUESTOS-Y-
CRECIMIENTO.pdf

Rendón, M. E., & Astudillo Moy, M. (2011). Los precios de transferencia. Obtenido de
https://repositorio.lasalle.mx/bitstream/handle/lasalle/616/N%C3%BAm.24_P.111-
121.pdf?sequence=1&isAllowed=y