UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE

BASADRE GROHMANN
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y
EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS

Asignatura: Contabilidad Comercial II

“OPERACIONES COMPLEJAS"

Presentado por:

Grupo 9
2021-102030 QUISPE ALE, Diego Fernando
2021-102026 PACA HUARCUSI, Rodrigo Julio
2021-102077 MAMANI POMA, fernando jose
2017-102011 CARRILLO QUISPE, Fernando Florentino
2019-102017 CHATA HUANACUNI, Jan Rupert

Tacna – Perú
2022
Contenido
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................1
I. COMPRA DE TERRENO Y EDIFICIO................................................................................2
1.1. Caso práctico de Compra de Terreno y edificio cuando hay un solo precio por
el total (Distribución del costo de adquisición)......................................................................2
II. Planilla de remuneraciones con retención de impuesto a la renta y descuentos
judiciales.....................................................................................................................................2
2.1. Caso Práctico de Planilla de remuneraciones con retención de impuesto a la renta
y descuentos judiciales.............................................................................................................2
III. Crédito fiscal cuando la empresa realiza ventas gravadas y no gravadas..................3
3.1. Caso Práctico de Crédito fiscal cuando la empresa realiza ventas gravadas y no
gravadas.....................................................................................................................................3
IV. Dietas de directores............................................................................................................3
4.1. Caso práctico de Dietas de directores............................................................................3
V. Subvenciones recibidas.......................................................................................................3
5.1. Conceptos de Subvenciones Gubernamentales...........................................................3
5.2. Casos Prácticos de Subvenciones recibidas.................................................................4
Referencias................................................................................................................................8
ANEXOS.....................................................................................................................................8
 1

INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo tratamos la contabilización de las siguientes operaciones complejas:

Compra de Terreno y edificio cuando hay un solo precio por el total (Distribución del costo
de adquisición), Planilla de remuneraciones con retención de impuesto a la renta y
descuentos judiciales, Crédito fiscal cuando la empresa realiza ventas gravadas y no
gravadas, Dietas de directores y Subvenciones recibidas. Haciendo uso de diversas cuentas
del PCGE para realizar los asientos contables requeridos, en las subvenciones
recibidas(subsidios) utilizamos la cuenta 75 Otros ingresos de gestión y la divisionaria 7591
subsidios del gobierno.
 2

I. COMPRA DE TERRENO Y EDIFICIO

a.) CUENTA 80 :
El saldo de las ventas del ejercicio es de s/ 4.490.00 se
realiza el asiento
correspondiente para cerrar los libros.
a.) CUENTA 80 :
El saldo de las ventas del ejercicio es de s/ 4.490.00 se
realiza el asiento
correspondiente para cerrar los libros.
El saldo de las ventas del ejercicio es de s/ 4.490.00 se realiza el
asiento
correspondiente para cerrar los libros.
1.1. Caso práctico de Compra de Terreno y edificio cuando hay un solo
precio por el total (Distribución del costo de adquisición)

Caso práctico 1
La empresa VIVIENDAS S.A.C compra un edificio con terreno a un solo precio con S/100 000.00, y
luego se hace el pago de dicha compra. Se adjunta el autoevaluó.

DEBE HABER
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
331 TERRENOS
3311 TERRENOS
33111 COSTO 70000
332 EDIFICACIONES
3321 EDIFICACIONES
33211 COSTO DE ADQUISICION O
30000
CONSTRUCCION
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO

INMOVILIZADO
4654 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 100000
Por la compra del edificio con terreno

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO

INMOVILIZADO
4654 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 100000

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 CUENT. CORRIE. EN INST. FINANC.

1041 CUENT. CORRIE. OPERATIVAS 100000
 3

Por el pago de la compra del edificio

II. Planilla de remuneraciones con retención de impuesto a la renta y

descuentos judiciales

2.1. Caso Práctico de Planilla de remuneraciones con retención de impuesto a

la renta y descuentos judiciales

Caso práctico 1:
a cuenta producción almacenada tiene un deudor de s/2390.00 al finalizar el
ejercicio, se realiza el asiento correspondiente

1.- La Srta. Janet Guere V.  con DNI 20075972, labora como Administradora en planilla, percibe los
siguientes ingresos.

Sueldo Permanente S/ 2 500.00

Asignación Familiar S/. 85.00

Se descuenta: 13% por pensión ONP S/ 336.05, RENTA DE 5TA. S/ 53.00

Descuento judicial de alimentos 40%

El empleador Aporta: 9% por Es salud S/232.65

CUENTA DENOMINACIÓN DEBE HABER

6211 SUELDOS Y SALARIOS – ADMINISTRACIÓN 2,585.00

6271 RÉGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD -ADM     232.65

 4

4031 ESSALUD     232.65

4032 ONP     336.05

4017 RENTA DE 5TA. CATEGORÍA       53.00

4111 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR  2,195.95

9411 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES     232.65

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE GASTOS DE-

7911     232.65
ADMINISTRACIÓN

9411 REMUNERACIONES 2,585.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE GASTOS DE-

7911 2,585.00
ADMINISTRACIÓN

46401 Descuento judicial por alimentos 1,000.00

Registro de Planilla DNI 20075972

III. Crédito fiscal cuando la empresa realiza ventas gravadas y no gravadas

3.1. Caso Práctico de Crédito fiscal cuando la empresa realiza ventas gravadas
y no gravadas

Para iniciar nos planteamos la siguiente pregunta: ¿Qué es el crédito fiscal? Para
responder esta cuestión recurrimos a una respuesta dada por Orihuela Aldo (2015,
pág. 17) quien afirma que el IGV generado a partir de una compra es utilizado como
crédito fiscal.

Caso Práctico

El siguiente caso fue extraido del libro ‘Reglas para utilizar el crédito fiscal’ del autor
Cachay Andrée (2013, págs.38-39).

Nautilus SAC desea determinar el importe del crédito fi scal del IGV que la entidad
puede aplicar en el mes de junio 2013, toda vez que vende productos gravados y
también bienes exonerados del impuesto. A continuación, se muestra el detalle de
 5

las operaciones de la entidad de los últimos doce meses:

Meses: julio 2012 a junio 2013

(últimos doce meses)

Total ingresos gravados de los

últimos doce meses S/400 000

Total ingresos no gravados de los

últimos doce meses (inafectas y S/90 000
exoneradas)
Total de adquisiciones del mes
(junio 2013) S/25 000

IGV de las adquisiciones del mes

(junio 2013) S/4 500

Importación de bienes
S/11 184

Utilización de servicios de no
domiciliados S/1 112

Exportaciones
--/--

Desarrollo:
Nautilus SAC muestra las operaciones que ha llevado a cabo entre julio 2012 a junio
2013, puesto que la normativa del IGV precisa que la proporción se debe aplicar
siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fi scal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas
y no gravadas cuando menos una vez en el referido periodo.

Para el cálculo del factor que se aplicará sobre el IGV de las adquisiciones del mes
de junio 2013, se considera lo siguiente:

Operaciones gravadas+ exportaciones

∗100=FACTOR
Operaciones gravadas+ no gravadas +exportaciones
FACTOR∗IGV de compras=Crédito Fiscal

Por tal sentido, consideramos los ingresos gravados y no gravados en la

determinación del factor:

400,000+0
∗100=81.63 %
400,000+90,000+ 0

El factor debe ser aplicado contra el IGV de las adquisiciones correspondientes al

mesde junio 2013: 81.63% x 4,500 = 3,673.00 Crédito fiscal

Este factor se determina en función de los ingresos de Nautilus SAC y no en función

de sus gastos, por consiguiente no se debe considerar en el cálculo ni la
importación de bienes ni la utilización de servicios prestados por no domiciliados.
 6

Como es evidente, el IGV a considerar como costo o gasto será de S/. 827.

Se advierte que Nautilus SAC solamente tendrá derecho a considerar S/. 3,673
como crédito fiscal, y por consiguiente la diferencia podrá ser enviada como costo o
gasto en atención al artículo 69 de la Ley del IGV: “El IGV no constituye gasto ni
costo a efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho
aaplicar como crédito fiscal”. La contabilización del crédito fiscal será de la siguiente
forma:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ Mayo Junio
60 Compras 25,000
601 Mercaderías
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 4,500
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propi
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 29,500
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Para registrar las adquisiciones realizadas en el periodo.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
64 Gastos por tributos 827
641 Gobierno central
6411 IGV e ISC
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 827
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el IGV enviado a gastos en función del artículo 69 de la Ley del IGV.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

IV. Dietas de directores

4.1. Caso práctico de Dietas de directores

Se reconoce y se pagan dietas por S/5,000.00, a los miembros del directorio de la

empresa ESTRELLAS DEL SUR SAC
 7

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES   S/ 5,000.00  

  628 RETRIBUCIONES AL DIRECTORIO      
40 TRIB. CONT. Y APORTES AL SIS. DE PENSIONES DE   S/ 900.00
  SALUD Y POR PAGAR        
  401 GOBIERNO CENTRAL        
  4017 IMPUESTO A LA RENTA      
  40172 RENTA DE CUARTA CATEGORIA      
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
44 (SOCIOS,   S/ 4,100.00
  PARTICIPES Y DIRECTORES)      
  442 DIRECTORES        
  4421 DIETAS          
  x/x Por la provisión de dietas del directorio    
     
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS   S/ 5,000.00  
CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y
79 GASTOS   S/ 5,000.00 V.
  x/x Por el destino del gasto      
             
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
44 (SOCIOS, S/ 5,000.00  
  442 DIRECTORES        
  4421 DIETAS          
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO   S/ 5,000.00
  104 CUENTAS CORRIENTES      
  1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS    
  x/x Por el pago correspondiente de la dieta    

Subvenciones recibidas

5.1. Conceptos de Subvenciones Gubernamentales

Cuando nos referimos a las subvenciones del gobierno estamos hablando de

los subsidios que otorga el gobierno, por lo tanto, al momento de contabilizarlo
utilizamos la sub cuenta 759 Otros ingresos de gestión y la divisionaria 7591
Subsidios Gubernamentales.
 8

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 20, trata sobre la

contabilización de las subvenciones que otorga el gobierno, así como de la
información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales, como
actualmente otorga el Estado en el marco de la emergencia sanitaria por el Covid-
19.

Según Norma Internacional de Contabilidad Nº 20 (2021) las Subvenciones

del gobierno son ayudas procedentes del sector público en forma de
transferencias de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento,
futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de
operación.

Se excluyen aquellas formas de ayudas gubernamentales a las que no cabe

razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno
que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad
(p. 4).

Según Llontop Cachay (2021) las subvenciones son ayudas económicas en

forma de transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento
pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de
operación de la entidad. Como por ejemplo los subsidios recientemente
otorgados en fomento al empleo formal de hasta el 50% de la planilla por
contrataciones de las empresas privadas, o las tasas de interés por debajo
del valor de mercado que se garantizó con el programa Reactiva.

¿Cómo se contabilizan las Subvenciones del gobierno? Llontop Cachay

(2021) nos dice que se contabilizarán como un ingreso en el estado de resultados,
ya sea en forma separada bajo la denominación “Otros ingresos”; o alternativamente
pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se relacionan.

Otras subvenciones relacionadas a eventos a largo plazo o para activos no

monetarios deben de presentarse, en el estado de situación financiera, bien
reconociéndose como partidas de ingresos diferidos, o bien como deducciones del
importe en libros de los activos con los que se relaciona.

De acuerdo a la información a revelar en los estados financieros se tiene a

las políticas contables adoptadas en relación a las subvenciones, incluyendo los
 9

métodos de presentación adoptados; y en caso de condiciones incumplidas

relacionadas a ayudas del estado que la empresa espera obtener.

5.2. Casos Prácticos de Subvenciones recibidas

Caso N°1:
“La empresa “El Emprendedor EIRL” contrató en el mes de Diciembre de
2020 un auxiliar de oficina con un sueldo de 930,00” (Llontop Cachay, 2021).

Primero calculamos la planilla de remuneración y el gasto administrativo de

100%

Remuneración bruta 930,00

ONP 13% 120,90
Remuneración neta 809,10

Essalud 9% 72,82

Total tributos
(ESSALUD+ONP) 193,72
G. Adm
Total gasto 100% 1 002,82

Asientos contables

Registro Contable Mes de Diciembre

Cuent
a Descripción Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 1 002,82  
621
  1 Sueldos y salarios 930,00    
627
  1 Régimen de prestaciones de salud 72,82    
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE
40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR   193,72
403
  1 ESSALUD 72,82    
403
  2 ONP 120,90    
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR   809,10
411
  1 Sueldos y salarios por pagar 809,10    
31/12 Por la provisión de la planilla del auxiliar de la oficina
-----------------------------------------------------------------
X--------------------------------------------------------------------
 10

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1 002,82  

  941 Gastos Generales 1 002,82    
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS   1 002,82
  791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1 002,82    
31/12 Por el destino del gasto al elemento 9
-----------------------------------------------------------------
X--------------------------------------------------------------------
Nota: Asiento contable obtenido del Llontop Cachay (2021)

En el mes de abril de 2021 a través de RM N°077-2021-TR, el Ministerio de

trabajo asigna un subsidio a la empresa de 45% de su planilla(S/930,00) por S/
418,50. Se pide realizar los asientos contables relacionados a la operación y su
enfoque tributario.

Registro Contable Mes de Abril

-----------------------------------------------------------------------
X----------------------------------------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 418,50  
  1629 Otras Gobierno General (Reclamaciones a terceros) 418,50    
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN   418,50
  7591 Subsidios gubernamentales 418,50    
30/04 Por el registro del reconocimiento del subsidio cuando se tiene certeza del cobro
---------------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 418,50  
  1041 Cuentas corrientes operativas 418,50    
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS   418,50
  1629 Otras Gobierno General (Reclamaciones a terceros) 418,50    
30/04 Por el cobro del subsidio por ESSALUD VIVA
--------------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------------------
Nota: Asiento contable obtenido del Llontop Cachay (2021)

Caso N°2:

La Empresa “Emprendedor SAC”, solicitó en el mes de Octubre de 2020 un

crédito de REACTIVA PERÚ en el BCP, otorgando dicha entidad financiera
un crédito por S/ 20,000.00 a una tasa inferior a la del valor de mercado, con
periodo de gracias de 12 meses. Si se sabe que en una operación normal al
valor de mercado dicho préstamo hubiera generado un pago por intereses de
S/ 3,600.00; sin embargo la empresa pagará solo por intereses S/ 1,200.00
de acuerdo al beneficio de dicho programa (Llontop Cachay, 2021).

Se pide contabilizar el asiento por la obtención del préstamo.

Registro Contable - Mes Octubre

--------------------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------------------
Cuenta Descripción Debe Haber
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20  
 11

000,00
104
  1 Cuentas corrientes operativas 20 000,00    
37 ACTIVO DIFERIDO 3 600,00  
  373 Intereses diferidos 3 600,00    
21
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS   200,00
Préstamos de instituciones financieras y otras
  451 entidades 20 000,00    
  455 Costos de financiación por pagar 1 200,00    
49 PASIVO DIFERIDO   2 400,00
  496 Ingresos diferidos 2 400,00    
31/10 Por el registro del préstamo del Programa REACTIVA PERU
--------------------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------------------
Nota: Asiento contable obtenido del Llontop Cachay (2021)

Se pide contabilizar el pago del primer mes, (se sabe que el pago de interés
por el primer mes es de S/150.00 al valor de mercado y S/ 50.00 de acuerdo al
cronograma de REACTIVA).

Registro Contable - Mes Octubre 2021

----------------------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------------------
Cuenta Descripción Debe Haber
67 GASTOS FINANCIEROS 150,00  
  673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 150,00    
37 ACTIVO DIFERIDO   150,00
  373 Intereses diferidos 150,00    
31/10 Por la provisión del gasto del primer pago del préstamo
----------------------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO 100,00  
  496 Ingresos diferidos 100,00    
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN   100,00
  7591 Subsidios gubernamentales 100,00    
31/10 Por el reconocimiento de los ingresos indirectos por parte del beneficio otorgado por el gobierno
----------------------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS   880,00
  45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 830,00    
  451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 50,00    
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   880,00
  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 880,00    
31/10 Por el pago de la primera cuota luego del período de gracia

De acuerdo a la RTF N°05436-2-2017, el Tribunal Fiscal ratifica que los

ingresos obtenidos como producto de Drawback califican como inafectos al
Impuesto a la Renta, por tanto se deben considerar para el cálculo de la prorrata de
los gastos, prevista en el inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta.
12
 13

Referencias
Llontop Cachay, A. (24 de Mayo de 2021). APLICACIÓN CONTABLE Y
TRIBUTARIA DE LA NIC 20: CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES
DEL GOBIERNO EN EL ESCENARIO ACTUAL. Obtenido de
es.linkedin.com: https://es.linkedin.com/pulse/aplicaci%C3%B3n-contable-y-
tributaria-de-la-nic-20-las-del-llontop-cachay
Norma Internacional de Contabilidad Nº 20. (1 de Enero de 2021). TRATAMIENTO
CONTABLE DE LOS SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES Y
REVELACIONES REFERENTES A LA ASISTENCIA GUBERNAMENTAL .
Obtenido de www.mef.gob.pe:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/NIC20_04.pdf
Plan contable GE- FERNANDO EFFIO 2019, RECONOCIMIENTO DE DIETAS DE
TRABAJADORES EN EL REGISTRO CONTABLE

Cachay, A. (2013). Reglas para utilizar el crédito fiscal. Lima, Perú: GACETA
JURÍDICA. Obtenido de https://www.google.com/url?
sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=&cad=rja&uact=8&ved=2ahUKEwiF
vK7khNT7AhUuTDABHXE5AfcQFnoECA4QAQ&url=http%3A%2F
%2Fdataonline.gacetajuridica.com.pe%2FSWebCyE%2FSuscriptor
%2FPublicaciones%2Fguias%2F07082014%2F5-Reglas%2520para%2
Orihuela, A. (30 de Noviembre de 2015). El crédito fiscal proveniente de la compra
de activo fijo y su incidencia en la liquidez de la Empresa Perú Marine OIL
[Tesis de Licenciatura, Universidad Nacional del Callao]. Repositorio
Institucional. Obtenido de
http://repositorio.unac.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12952/1504/
Aldo_Tesis_tituloprofesional_2015.pdf?sequence=4

ANEXOS