UNIDAD 6

Distribución del Resultado

Contabilidad de Sociedades

CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
UNIDAD 6
FEBRERO DE 2021
 Unidad 6. Distribución del Resultado
Contabilidad de Sociedades

SUPUESTO 1. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS EJERCICIO GLOBAL

A 31/12/20X9, la sociedad Hudson, SA presenta estos saldos respecto de su patrimonio

neto:

Concepto Importe
Capital Social 250.000
Prima de Emisión o Asunción A determinar
Socios Desembolsos no exigidos, cs A determinar
Socios Aportaciones No Dinerarias pendientes, cs -25.000
Reserva legal 30.000
Reserva Estatutaria 30.000
Reservas Voluntarias 20.000
Resultado del Ejercicio 100.000

Además tiene en el activo las siguientes cuentas:

Concepto Importe
Investigación 10.125
Desarrollo 20.000
Socios Morosos 2.000

La sociedad se constituyó el 1 de enero del 20X2 con un capital social de 100.000€

dividido en acciones (Serie A) de 5 € emitidas a la par.

En el año 20X3 realizó una ampliación de capital (serie B) en una relación de canje de 2
acciones nuevas por 10 antiguas. El valor nominal de las acciones nuevas fue de 10 € y se
metieron al 150%.

En el año 20X6 realizó una nueva ampliación de capital social (serie C) para recibir una
aportación no dineraria que está desembolsada en el 50% de valor nominal. La ampliación
se realizó emitiendo acciones de 2€ de valor nominal al 200%. Está previsto que el resto de
aportaciones se entregué en el año próximo.

El 1 de enero del 20X8 realizó otra ampliación de capital (serie D) con aportaciones
dinerarias emitiendo acciones de 4 € de valor nominal a la par que se desembolsaron en el
mínimo legal. El 1 de julio del 20X8 se desembolsó un dividendo pasivo del 25%.

Se pide:
- Completar las cifras facilitadas enunciado.
- Asiento de distribución de resultados del año 20X9 sabiendo que se atienden todas
las disposiciones legales que los estatutos recogen una dotación de una reserva estatutaria
por igual cuantía y disposición que la legal y que se quiere pagar el máximo dividendo
posible.
- Cálculo del importe total y unitario de cada una de las series de acciones.
- Asiento correspondientes al pago del dividendo.

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SOLUCIÓN

1. Determinación de los saldos del enunciado

Para determinar los saldos de las cuentas de capital social (100), prima de emisión (110) y
socios desembolsos no exigidos (1030), nos servimos de la siguiente tabla:

nº acciones valor nominal % emisión % des. (100) (110) (1030)

Serie A 20.000 5 100% 100% 100.000 - -

Serie B 4.000 (1) 10 150% 100% 40.000 20.000 -

Serie C 25.000 (2) 2 200% 50% 50.000 50.000 -

Serie D 15.000 (3) 4 100% 25% 60.000 - 30.000(4)

TOTAL 250.000 70.000 30.000

(1) nº de acciones emitidas = 20.000 * 2/10 = 4.000.

(2) al ser el saldo de la cuenta (1040) 25.000€, y sabiendo que están desembolsadas las
acciones de 2€ al 50%, podemos deducir que el numero de acciones emitidas han sido 25.000.

(3) el importe del capital correspondiente a la Serie D, lo obtengo por diferencia entre la
totalidad del capital social que nos ofrece el enunciado (250.000) y el capital social emitido
correspondiente a las acciones de las series A, B y C (100.000 + 40.000 + 50.000), es decir
60.000€ (si las acciones son de 4€ de valor nominal, las acciones emitidas son 15.000).

(4) Si en julio del año X9 se solicitó y atendió en parte un dividendo pasivo del 25%,
entonces el porcentaje pendiente de desembolso es del 50%, por lo que el importe de la
cuenta es 15.000 * 4 * 0,5 = 30.000€.

Al conocer que el saldo de la cuenta 5581 asciende a 2.000€, podemos determinar el que
número de acciones en mora son: acc * 4 * 0,25 = 2000, donde acc = 2.000 acciones.

2. Asiento de distribución del resultado

Al querer pagar el máximo dividendo posible, este coincide con el beneficio distribuible,
calculado según dispone la Resolución del ICAC:

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Concepto Importe Observaciones

Resultado del ejercicio 100.000 (129)
a + Reservas libre disposición 70.000 + 20.000 (110) + (113) + (118)
+ Remanente - (120)
b - Rtos negativos - (121)
+ exceso (112) que cubre b - a
- Limitación Reserva legal (10.000) 10% hasta que alcance el
20% CS (50.000)

- Limitación Reserva Estatutaria (10.000) Igual que Reserva Legal

- Limitación I+D (30.125) (200) + (201)
+ Dividendo mínimo - (664)
= Bº distribuible: 139.875

Por la aprobación de la propuesta:

Debe Haber
100.000,00 129 Resultado del ejercicio
59.875,00 110 Prima de emisión
a 112 Reserva legal 10.000,00
a 1141 Reserva estatutaria 10.000,00
a 526 Dividendo activo a pagar 139.875,00

Al ser el beneficio distribuible superior al resultado del ejercicio, tenemos que proceder a
utilizar las reservas disponibles, pudiendo utilizar a tal fin tanto la prima de emisión de
acciones como las reservas voluntarias (optamos por la primera opción, aunque sería
igualmente válida la segunda).

Tras el reparto del dividendo tenemos que comprobar el Test de Balance:

(*) PN a efectos de reparto de dividendo:

(100) + (110) + 112 + 113 +114 + 129 - 1030 - 1040 + 1030 + 1040 - 13X(+)=
250.000 + 70.000 + 30.000 + 20.000 + 30.000 + 100.000 - 30.000 - 12.500 + 30.000 + 12.500 =
500.000€
Capital Social Legal = 250.000€

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Por cuanto PN a efectos reparto > CS, no actúa esta limitación

Concepto Importe
Capital Social 250.000
Prima de Emisión o Asunción 10.125
Socios Desembolsos no exigidos, cs (30.000)
Socios Aportaciones No Dinerarias pendientes, cs (25.000)
Reserva legal 40.000
Reserva Estatutaria 40.000
Reservas Voluntarias 20.000
TOTAL PATRIMONIO NETO 305.125

El importe de los gastos de i+d (30.125), coinciden con el saldo de las reservas disponibles
(10.125 + 20.000).

3. Cálculo del importe total y unitario de cada una de las series de acciones

Al tener distintos nominales y % porcentaje de desembolso, vamos a hacer el reparto en

función del capital social desembolsado, distinguiendo para la serie D las acciones en mora del
resto, por cuanto los accionistas morosos no tienen derecho a cobrar el dividendo, si bien una
vez abonado el importe pendiente de pago pueden reclamarlo en el plazo de 5 años.

Vamos a calcular los importes totales y unitarios por serie a través de la siguiente tabla:

Serie nº acciones v.nominal % desemb CS desemb. Div. Serie Div. acc.

A 20.000 5 100% 100.000,00 € 75.000,00 € 3,75 €
B 4.000 10 100% 40.000,00 € 30.000,00 € 7,50 €
C 25.000 2 50% 25.000,00 € 18.750,00 € 0,75 €
D 13.000 4 37,50% 19.500,00 € 14.625,00 € 1,13 €
D (en mora) 2.000 4 25% 2.000,00 € 1.500,00 € 0,75 €
TOTAL 186.500,00 € 139.875,00 €

El porcentaje de desembolso de la acción D se obtiene así: 0,25 * 6/12 + 0,5 * 6/12 =

37,50%.

Por el abono del dividendo (quedando pendiente de pago los accionistas morosos de la
Serie D):

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Debe Haber
138.375,00 526 Dividendo activo a pagar
a 572 Bancos c/c 138.375,00

SUPUESTO 2. ACCIONES CALIFICADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS. REPARTO DIVIDENDO

La sociedad Mate SA, se constituyó el 01/01/20X4 con un capital social de 100.000 acciones
ordinarias de 5€ valor nominal, emitidas a la par y totalmente desembolsadas.

Los gastos de constitución ascendieron a 10.000€.

Al inicio de 20X5, realizó una ampliación mediante emisión de acciones sin voto con una
relación de canje 1 nueva por 5 antiguas, del mismo valor que las anteriores y emitidas a la par con
desembolso total. Estas acciones tienen un dividendo privilegiado del 3%, considerándose que
inversiones de similares características tienen una rentabilidad del 6%.

Los gastos de la ampliación ascendieron a 5.000€.

Sabiendo que el resultado del ejercicio 20X5 arroja un beneficio de 50.000€ (incluye los
dividendos que se han considerado como gasto financiero)

Se pide:

a) Contabilizar el reparto del resultado que se aprueba el 30/01/20X6 y en las que se acuerda
una retribución del 5% de las acciones ordinarias.

b) Pago del dividendo el 15/02/20X6.

SOLUCIÓN

En primer lugar, vamos a determinar los saldos de las cuentas correspondientes al

patrimonio neto de la empresa a 31/12/X5:

Respecto del capital inicial, por las acciones ordinarias, tendremos un saldo en la cuenta
(100) Capital Social de 100.000 acciones * 5€ = 500.000€. (totalmente desembolsado y emitido
a la par).

Igualmente, por los gastos de emisión tendremos unas reservas negativas por importe de
10.000€.

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Respecto de la ampliación de capital, sin voto, se han emitido 20.000 acciones de 5€ de

valor nominal a la par, es decir 100.000€, por lo que se cumple el requisito previsto en la
normativa (máximo el 50% del Capital Social desembolsado).

Por tanto, el capital social Legal o mercantil, asciende a 600.000€.

Vamos a ver la calificación contable de las acciones sin voto emitidas, comparando el valor
de emisión con el Valor actual del dividendo mínimo, para determinar los componentes pasivo
y patrimonio neto de la emisión:

Ve = 100.000
VoDM = (100.000 * 0,03)/0,06 = 50.000

Por tanto, nos encontramos ante un Instrumento Financiero Compuesto, por lo que
calificaremos como pasivo financiero el valor actual del dividendo mínimo (50.000) y el resto
(50.000) como Instrumento de Patrimonio.

Respecto de los gastos de ampliación (5.000) los vamos a distribuir proporcionalmente

entre ambos componentes (disminuyendo el saldo de la cuenta 150 en 2.500€ y las reservas
voluntarias en 2.500€).

Por tanto los saldos de las cuentas correspondientes a Patrimonio Neto a fecha 31/12/X5
son:

Cuenta Concepto Importe

100 Capital Social 500.000,00

1110 PN por emisión de Inst. Fros. compuestos 50.000,00

113 Reservas voluntarias -12.500,00

129 Resultado del ejercicio 50.000,00

150 Acciones a l/p cons. como pasivos fros. 47.500,00

TOTAL PATRIMONIO NETO (ART 36 CCO) 635.000

Igualmente, respecto del dividendo mínimo, la empresa a 31/12/X5, habrá hecho el

siguiente asiento:

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Debe Haber
3.000,00 664 Dividendos de acciones
cons. como pasivos fros.
(20000*5*0,03) a 507 Dividendos de acciones o 3.000,00
participaciones cons. como
pasivos fros.

Por lo que el saldo de la cuenta 507 asciende a 3.000 (aunque contablemente es un gasto,
a efectos mercantiles es aplicación de resultado).

Una vez calculados los saldos de las cuentas afectadas, vamos a comprobar si el reparto
propuesto se ajusta a lo dispuesto en la normativa mercantil y contable, comparando el
dividendo propuesto con el beneficio distribuible, definido en los términos del art. 3.5 de la
Resolución del ICAC.

Dividendo Propuesto:

- Acción ordinaria: 100.000 * 5 * 0,05 = 25.000

- Acción sin voto:
Mínimo: 20.000 * 5 * 0,03 = 3.000
Ordinario: 20.000 * 5 * 0,05 = 5.000

Total dividendo propuesto = 33.000

Beneficio Distribuible (art. 3.5 Resolución ICAC):

Concepto Importe Observaciones

Resultado del ejercicio 50.000 (129)

a + Reservas libre disposición -12.500 (110)+(113+(118)

+ Remanente - (120)

b -Resultados negativos - (121)

+ exceso - La 112 que cubre b - a

-Limitación Reserva Legal -5.000 10% Rto hasta 20% CS

(120.000=

-Limitación I+D -

+ Dividendo mínimo 3.000 (664)

= Beneficio Distribuible +35.500

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Por cuanto el dividendo propuesto es inferior al beneficio distribuible, la propuesta

cumple los requisitos legales, pasando a realizar los asientos oportunos:

30/01/20X6

Por la aprobación de la propuesta:

Debe Haber
50.000,00 129 Resultado del ejercicio
a 112 Reserva legal 5.000,00
a 526 Dividendo activo a pagar 30.000,00
a 113 Reservas voluntarias 15.000,00

(Como dividendo a pagar solo incorporo el ordinario, por cuanto el mínimo de las
acciones sin voto ya está recogido contablemente en la cuenta 507).

15/02/20X6

Por el pago del dividendo:

Debe Haber
30.000,00 526 Dividendo activo a pagar
3.000,00 507 Dividendos de acciones o
participaciones cons. como
pasivos fros.
a 572 Bancos c/c 33.000,00

Tras la determinación del beneficio distribuible, tenemos que comprobar el Test de Balance,
una vez realizada la distribución propuesta:

Cuenta Importe
(100) Capital social 500.000
(111) PN por emisión de Inst. Fros. 50.000
compuestos

(112) Res Legal 5.000

(113) Res Voluntarias -12.500 + 15.000 =2.500
= PN Contable 557.500
+ (150) Acciones a l/p considerados p.f. 47.500
= PN Mercantil 605.000
- 13X (+) -0
= PN a efectos de reparto del dividendo 605.000
Capital Social Legal 600.000

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Como se ve, el patrimonio Neto a efectos de reparto, tras el reparto del dividendo, es
superior al Capital Social Legal, por lo que se cumple el requisito establecido en el art. 273
TRLSC y art. 28 Resolución.

SUPUESTO 3. BENEFICIO DISTRIBUIBLE

La sociedad Dinocco SA, presenta entre otras las siguientes cuentas a 31/12/X2:

Cuenta Concepto Importe

100 Capital Social 100.000
1030 Socios por Des. no exigidos, c.s. 25.000

110 Prima de emisión 5.000

112 Reserva legal 10.000
113 Reservas Voluntarias 5.000
121 Resultados negativos ej X1 15.000
129 Resultado del ejercicio 20.000
130 Subvenciones of. capital 30.000
133 Ajustes AFDV -1.000
200 Investigación 15.000
557 Dividendo a cuenta 2.000

Información complementaria:
- El capital de la sociedad Dinocco está constituido por 10.000 acciones de 10€ de valor nominal, el
cual ha estado desembolsado al 75% durante todo el período.

Los administradores, tras la aprobación del resultado, plantean dos propuestas a la Junta General
de accionistas para el reparto del resultado del año X2:

- Propuesta 1: Acordar un dividendo que suponga una rentabilidad total para el accionista del 3%,
destinando el exceso, una vez atendidas las limitaciones legales, a compensar pérdidas de
ejercicios anteriores
- Propuesta 2: Acordar, tras atender las limitaciones legales, repartir el dividendo máximo entre los
accionistas.

Se pide: Determinar si las propuestas se adaptan a lo dispuesto en la normativa mercantil y contable

y, en caso afirmativo proceder a su contabilización.

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SOLUCIÓN

Propuesta 1:
Por cuanto existe un reparto de dividendo, vamos a comprobar que el dividendo
propuesto es inferior al beneficio distribuible, en los términos dispuestos en la Resolución del
ICAC.

Dividendo propuesto: Teniendo en cuenta que las acciones han estado desembolsadas al
75% durante todo el período, el dividendo propuesto asciende a 75.000 * 0,03 = 2.250€ (de
cara al abono del mismo tenemos que tener en cuenta que se ha abonado a cuenta el importe
de 2.000€, por lo que el dividendo complementario asciende a 250€).

Beneficio distribuible: Según el art. 3.5 de la Resolución es el siguiente:

Concepto Importe Observaciones

Resultado del ejercicio 20.000 (129)
a + Reservas libre disposición 5.000 + 5.000 = 10.000 (110)+(113+(118)
+ Remanente - (120)

b -Resultados negativos (15.000) (121)

+ exceso +5.000 La 112 que cubre b - a
-Limitación Reserva Legal 20.000*0,10 = (2.000) 10% Rto hasta 20% CS
-Limitación I+D (15.000) El importe total activado en
200 + 201

+ Dividendo mínimo - (664)

= Beneficio Distribuible +3.000

Por cuanto el dividendo propuesto es inferior al beneficio distribuible y la propuesta se

adapta a lo dispuesto en la normativa mercantil y contable.

Por la aprobación del reparto del dividendo:

Debe Haber
20.000,00 129 Resultado del ejercicio
a 112 Reserva legal 2.000,00
a 113 Reservas voluntarias 5.000,00
(15000-(5000+5000))
a 557 Dividendo activo a cuenta 2.000,00
a 526 Dividendo activo a pagar 250,00
Resultados negativos ej.
a 121 anteriores 10.750,00

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Por el abono del dividendo complementario:

Debe Haber
250,00 526 Dividendo activo a pagar
a 572 Bancos c/c 250,00

Tras la determinación del beneficio distribuible, tenemos que comprobar el Test de

Balance, una vez realizada la distribución propuesta:

Cuenta Importe Observaciones

(100) Capital social 100.000
(1030) Socios DNE -25.000
(110) Prima Emisión 5.000 Investigación: 15.000
(113) Res Vol. 5.000 + 5.000 =10.000
(112) Res Legal 10.000 + 2.000= 12.000
(121) Res negativos -15.000+ 10.750=-4.250
(130) SOC 30.000
(133) Ajustes AFDV -1.000
= PN Contable 126.750
+ (1030) 25.000
= PN Mercantil 151.750
- 13X (+) -30.000
= PN a efectos de reparto 121.750 Por cuanto PN>CS cumple Test del
del dividendo Balance
Capital Social Legal 100.000

Propuesta 2:
En este caso, el dividendo máximo siempre va a coincidir con el beneficio distribuible, que
asciende a 3.000€ (como hemos dado a cuenta 2.000€, el complementario asciende a 1.000€).

Por la aprobación del reparto del dividendo:

Debe Haber
20.000,00 129 Resultado del ejercicio
a 112 Reserva legal 2.000,00
a 113 Reservas voluntarias 5.000,00
a 557 Dividendo activo a cuenta 2.000,00
a 526 Dividendo activo a pagar 1.000,00
a 121 Resultados negativos 10.000,00

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Por el abono del dividendo:

Debe Haber
1.000,00 526 Dividendo activo a pagar
a 572 Bancos c/c 1.000,00

Tras la determinación del beneficio distribuible, tenemos que comprobar el Test de

Balance, una vez realizada la distribución propuesta:

Cuenta Importe Observaciones

(100) Capital social 100.000
(1030) Socios DNE -25.000
(110) Prima Emisión 5.000 Investigación: 15.000
(113) Res Vol. 5.000 + 5.000 =10.000
(112) Res Legal 10.000 + 2.000= 12.000
(121) Res negativos -15.000+ 10.000=-5.000
(130) SOC 30.000
(133) Ajustes AFDV -1.000
= PN Contable 126.000
+ (1030) 25.000
= PN Mercantil 151.000
- 13X (+) -30.000
= PN a efectos de reparto del 121.000 Por cuanto PN>CS cumple Test del Balance
dividendo

Capital Social Legal 100.000

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