Auditoría Financiera y Contable

Autor: Diana Marcela Perilla Rodríguez

 Auditoria Financiera y Contable / Diana Marcela Perilla Rodríguez /
Bogotá D.C., Fundación Universitaria del Área Andina. 2017

978-958-8953-70-0

Catalogación en la fuente Fundación Universitaria del Área Andina (Bogotá).

© 2017. FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DEL ÁREA ANDINA

© 2017, PROGRAMA AUDITORIA EN SALUD
© 2017, DIANA MARCELA PERILLA RODRÍGUEZ

Edición:
Fondo editorial Areandino
Fundación Universitaria del Área Andina
Calle 71 11-14, Bogotá D.C., Colombia
Tel.: (57-1) 7 42 19 64 ext. 1228
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http://www.areandina.edu.co

Primera edición: octubre de 2017

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Auditoría Financiera y Contable

Autor: Diana Marcela Perilla Rodríguez

i Índice
UNIDAD 1 Conceptos y generalidades
Auditoría Financiera
Introducción 6

Metodología 7

Desarrollo temático 8

UNIDAD 2 Auditoría Contable vs

Instituciones Prestadoras de Salud
Introducción 15

Metodología 16

Desarrollo temático 17

UNIDAD 3 Objetivos básicos financieros

Introducción 23

Metodología 24

Desarrollo temático 25

UNIDAD 4 Análisis de punto de equilibrio

en finanzas
Introducción 32

Metodología 33

Desarrollo temático 34

Bibliografía 40
 1 Unidad 1

Conceptos y
generalidades
Auditoría Financiera y Contable
Auditoría Financiera
Autor: Diana Marcela Perilla Rodríguez
Introducción La Auditoría Financiera es un proceso de control económico
que permite conocer la capacidad patrimonial de una empre-
sa y así establecer planes operacionales que optimicen la su-
ficiencia contable de la misma.

La Auditoría Financiera más frecuente en el campo de la salud

es la auditoría de cuentas médicas, la cual consiste en realizar
una revisión de los documentos contables y/o facturas de la
atención de los pacientes o usuarios, con el fin de informar
gastos, ganancias, pérdidas, etc., a terceros (EPS), o a la misma
institución para emitir nuevo planes de mejoramiento.

Al finalizar este módulo, el estudiante será reconocido como

auditor financiero y estará en condiciones de expresar con-
ceptos y opiniones profesionales partiendo de valores como
la responsabilidad y la confiabilidad; además, debe estar pre-
parado para aplicar los procedimientos y procesos específicos
necesarios para cada empresa.

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U1 Metodología

De acuerdo con la metodología de educación virtual, los periodos se manejan por módulos
de formación con la siguiente distribución de actividades:
Momento de aprendizaje autónomo:
■■Las actividades que se desarrollan son individuales. El estudiante debe desarrollar y en-
tregar ejercicios, talleres de aplicación, lecturas, ensayos, participación en los foros, ma-
pas conceptuales, en las fechas estipuladas para ello.
■■El aprendizaje autónomo será de un 75% por parte cada estudiante.
Momento de aprendizaje tutorial:
■■Las actividades que se desarrollan se realizan teniendo en cuenta el apoyo y acompaña-
miento del tutor por medio de la plataforma EPIC. Los estudiantes podrán apoyarse en los
tutores para resolver dudas y afianzar sus conocimientos.
■■El aprendizaje tutorial será de un 25% con un acompañamiento del tutor.
■■La comunicación se realiza únicamente a través de la plataforma EPIC por las rutas acor-
dadas para el envío de trabajos y el foro de dudas y temáticas. Se permitirá acceso a bases
de datos virtuales. Videos y documentos. Chat. Encuentros sincrónicos, etc.
■■Para el desarrollo de esta unidad, el estudiante leerá el Decreto 1011 de 2006, Sistema
Obligatorio de Garantía de Calidad de la Atención de Salud del Sistema de General de
Seguridad Social en Salud (SOCGS), y la Resolución 1043 de 2006 por la cual se establecen
las condiciones que deben cumplir los Prestadores de Servicios de Salud para habilitar
sus servicios e implementar el componente de auditoría para el mejoramiento de la ca-
lidad de la atención y se dictan otras disposiciones. Para verificar los estados financieros
descritos por la revisoría fiscal en salud y reconocer los recursos disponibles y suficientes
para la prestación de los servicios de salud.

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U1 Desarrollo temático
Marco conceptual
Definición
La auditoría es el proceso evaluativo de ma-
nera objetiva de un proceso determinado; la
auditoría financiera es un proceso sistemá-
tico y continuo que establece la concordan-
cia entre los principios de la contabilidad y
las políticas de las empresas a las cuales se
le realiza este proceso, teniendo en cuenta
la normatividad vigente y los acuerdos vo-
luntarios que se realicen.
El objetivo de la Auditoría Financiera es re-
conocer de manera integral que los docu-
mentos administrativos sean auténticos,
exactos, completos, para ser presentados
ante el ente regulador (dirección de la EAPB,
revisoría fiscal, Contraloría General de la Na-
ción, etc.), y sugerir planes de mejoramiento
para los procesos financieros.
La auditoría se fundamenta en:
■■La información puede ser verificada.
■■Evalúa la información brindada por las
instituciones.
■■Se apoya en el control interno para dis-
minuir la posibilidad de fraude.
■■Se ajusta a las necesidades de las empre-
sas según su enfoque principal.
■■Analiza, evalúa, asesora e informa los ha-
llazgos y formula planes de mejora.
Teorías en auditoría
■■Taylor Donald: La auditoría es un pro-
ceso metódico que recoge y evalúa de
manera objetiva afirmaciones, actos y
eventos económicos, tiene como fin de-
terminar resultados a las personas intere-
sadas (Torres, s.f.).
■■Montgomery: la auditoría es un examen
sistemático de registros de una empresa
o de una organización, con el fin de veri-
ficar hechos financieros y sus resultados
para informar a quien esté interesado.
(López, 2008).
■■Ray Whittington: La auditoría es un
examen que realiza el contador público,
quien da la máxima seguridad del estado
financiero de una empresa, se ajusta a los
principios contables.
■■Juan Ramón Santillana: la auditoría ve-
rifica que la información financiera, ad-
ministrativa y operacional de una empre-
sa sea confiable y oportuna y que cumpla
con todas las obligaciones según la nor-
matividad vigente.
Antecedentes
En la época de la Revolución industrial, la
estructura económica se basaba en empre-
sa familiar.
■■La auditoría nace en Gran Bretaña en la
época de la Revolución industrial, con la
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 aparición de nuevas máquinas y expan-
sión de mercados, se crea la necesidad de
evaluar los procesos para mejorarlos.
■■En la crisis de 1929 se crea la SEC (Secu-
rities and Exchange Commission), como
órgano regulados y controlados de la
Bolsa en Wall Street, cuya responsabili-
dad es hacer cumplir las leyes federales y
regulas la industria financiera.
■■En Colombia, hacia el siglo XVI se forma
la Real Audiencia de Santa Fe de Bogotá
con el fin de mejorar la administración y
control de territorios.
■■En 1604 se crea los tribunales de cuentas,
los cuales fueron los pioneros de las con-
tralorías, capitanías y presidencias.
■■Después de la Batalla de Boyacá se expi-
de la ley Fundamental que crea la Repú-
blica de Colombia y con esto se replantea
el enfoque del control fiscal.
■■El Tribunal Mayor de Cuentas era quien
manejaba y controlaba el presupuesto
y la contabilidad del gasto público, la di-
rección y superintendencia General de
Hacienda, que hacía las veces de contra-
loría. (Mira, Meza & Vega).
■■En la Constitución Política de 1821, se
forma la Gran Colombia, que desarrolla
los principios constituciones donde el
público era el ente fiscalizador.
■■En 1824, la Contaduría General de Ha-
cienda se cambia por la dirección gene-
ral de hacienda, quien a través del Plan
Orgánico de Hacienda Nacional crea las
Contadurías Departamentales quienes
son las encargadas de examinar y con-
trolar las cuentas y ejercer funciones de
jurisdicción coactiva.
■■En 1866, con la ley 68 aparece la Corte de
Cuentas, a quien se le dan atribuciones
para crear las contadurías regionales de
Hacienda con el fin de descentralizar el
gasto y el control del mismo.
■■En 1919 se crea el Tribunal Superior de
Cuentas para proteger los presupuestos
y el manejo adecuado de los recursos de
inversión.
■■en 1922 se crean normas para el sector
financiero y se diseñan organismos de
control del sector.
■■En 1945, se le da a la Contraloría funcio-
nes de auditoría contable para fiscalizar
el manejo del tesoro público.
■■En 1975 se crea la Ley 20 que extiende el
control fiscal de la contraloría a los esta-
blecimientos públicos, empresas indus-
triales y comerciales. Se da comienzo a
las carreras administrativas.
■■Con la Constitución de 1991, se crea los
Artículos 209 y 269 cambia la figura de
control fiscal en las organizaciones y dota
a la administración pública de principios
que rigen a la función administrativa.
■■En 1993 se crea la Ley 80 por la cual se
expide el estatuto general de la adminis-
tración pública.
■■En 1995, se articula el control social (sis-
tema de quejas y reclamos de los usua-
rios de la administración), con el control
interno, esto con el fin de atender las so-
licitudes de los ciudadanos.
■■En 1998, se expide la ley 489, Estatuto Bá-
sico de la Administración Pública, se crea
el Sistema Nacional de Control Interno,
bajo la dirección del Presidente de la Re-
pública.
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Antecedentes – Marco legal en
Auditoria en Salud
■■La auditoría en salud parte de los aspec-
tos sobre la Calidad que comenzaron a
implementarse en Gran Bretaña con la
atención anestésica durante el siglo XIX.
■■En 1910, se crea el primer programa de
auditoria médica por Abraham Flexner
quien da conocer un informe relacionado
con las fallas el área quirúrgica.
■■En 1951, se crea la comisión Conjunta de
acreditación de hospitales en Estados
Unidos.
■■En 1965, en México se inicia los progra-
mas de Evaluación de Calidad En Salud.
■■Entre 1983 y 1987, el ISS (Instituto de Se-
guros Sociales) realiza marcos teóricos
sobre calidad en los servicios de salud.
■■En 1991, con la reforma Constitucional se
diseña, aplica y publica métodos de con-
trol que son evaluados por la Contraloría
General de la Nación.
■■En 1993, Se realiza la reforma a la salud
con la Ley 100 con la cual se crea el Siste-
ma De Seguridad Social Integral, donde
se da inicio al proceso de mejoramiento
continuo en la prestación de servicios de
salud.
■■En 1996 aparece la resolución 4445, don-
de se establecen las condiciones sani-
tarias de los establecimientos sanitarios
que prestan servicios de salud. En este
mismo año, aparece el decreto 2174 el
cual organiza el Sistema de Garantía de
Calidad.
■■En 2002 con la resolución 1439, se adop-
taron formularios de inscripción para los
prestadores de servicios de salud, y fue
aquí donde se establecieron las condicio-
nes de suficiencia patrimonial y financie-
ra y capacidad técnico-científica de los
mismos.
■■En 2006 con el decreto 1011 y la resolu-
ción 1043 Se establece el Sistema Obli-
gatorio de Garantía de Calidad en la
Atención de Salud (SOGCS).
Campos de aplicación
Los problemas económicos de las empre-
sas han obligado a crear estrategias que les
permita continuar en el mercado; debido a
esto, se crean actividades como las autoe-
valuaciones que permiten analizar el fun-
cionamiento de la empresa y controlar su
desempeño tanto interno como externo.
A partir de lo anterior, la auditoría que se
realiza a una empresa, sin importar su natu-
raleza debe cubrir las necesidades propues-
tas en áreas como la financiera.
Los campos de aplicación de la auditoría son:
Auditoria interna:
Clientes
Imagen 1.
Fuente: http://aulacidta3.usal.es/Calidad/modulos/
curso/uni_08/imagenes/U8C5S2I13.gif
■■Analizar la plataforma estratégica (mi-
sión, visión, políticas, objetivos, etc.) de
la empresa para que corresponda a la
naturaleza de sus servicios.
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■■Evaluar las responsabilidades otorgadas
al personal que labora en la empresa
para realizar ajustes de acuerdo al perfil
de cada quien logrando mayor eficiencia
en las actividades asignadas. Además de
esto, verificar el proceso de selección y
vinculación de cada uno de los integran-
tes de la empresa.
■■Vigilar, intervenir y controlar actividades
operacionales referentes a bienes, pro-
ductos o servicios propios del ejercicio
de la empresa.
■■Realizar seguimientos de las actividades
generadas en el área financiera en sus
costos, estadísticas, libros contables, etc.,
para evidenciar falencias y ejecutar pla-
nes de mejora que permitan la suficien-
cia patrimonial y financiera.
Auditoría externa:
■■Controlar y vigilar todos los aspectos re-
lacionados con el aspecto financiero que
se comparte con una o más empresas
(precios de venta, de compra, servicios,
insumos, autorizaciones, etc.).
■■Evaluar objetivos comunes administrati-
vos que cumplan con los principios de la
administración pública, para el aprove-
chamiento de los recursos.
■■Investigar, revisar y evaluar procesos
de
manera continua para mejora de los pro-
cesos.
Imagen 2.
Fuente: http://goo.gl/vCWV6H
■■La relación entre empresa y auditor ex-
terno es en su gran mayoría de tipo con-
tractual.
En el área de la salud se puede aplicar te-
niendo en cuenta la normatividad partien-
do del Sistema Obligatorio de Garantía de
la Calidad de la Atención de Salud del Sis-
tema General de Seguridad Social en Salud
Vigente donde el auditor pueda desempe-
ñar su labor, en las Instituciones prestadoras
de servicios de salud (IPS), en las entidades
promotoras de salud (EPS), entidades adap-
tadas, Administradoras de Riesgos Labora-
les (ARL), entidades departamentales, distri-
tales y municipales.
Imagen 3.
Fuente: http://www.undatia.es/media/
comunicacion/comunicacion-corporativa/lupa.jpg
Clasificación de la auditoría
La auditoría se clasifica en:
Clasificación según el objeto:
■■Auditoría financiera, contabilidad o de
cuentas: es una actividad que realiza el
auditor, que consiste en inspección, con-
trol y verificación de documentos conta-
bles (facturas, libros, etc.). El objetivo de
este tipo de auditoria es analizar la situa-
ción financiera de la empresa de acuerdo
con los principios contables y la naturale-
za de la misma.
Fundación Universitaria del Área Andina 11
■■Auditoría operacional, administrati-
va o de gestión: consiste en analizar de
manera integral las unidades funcionales
de una organización o empresa. Su obje-
tivo es identificar las unidades funciona-
les que presenten falencias para apoyar
y mejorar los procesos que están siendo
afectados.
■■Auditoría de sistemas de información:
consiste en revisar y evaluar, todos los as-
pectos de la recolección, procesamiento,
almacenamiento, etc., de la información
de una empresa.
■■Auditoría de recursos humanos: es una
herramienta que se utiliza para evaluar
todas las actividades correspondientes a
la administración del personal. El objeti-
vo de este tipo de auditoría es analizar el
costo del recurso humano, y su función
dentro de la empresa.
Imagen 4.
Fuente: http://virtual.uaeh.edu.mx/repositoriooa/
paginas/Auditoria_Informatica_Interna_y_Externa/
clasificacin_de_la_auditora_informtica.html#auto_
top
Clasificación según la naturaleza de las
auditorías:
Según la naturaleza de las auditorías se pue-
de dividir entre los ámbitos público, privado
y social.
■■Ámbito público: se utiliza en función de
la figura jurídica en relación de coordina-
ción, sistemas de trabajo y líneas genera-
les de estrategia.
■■Ámbito privado: tiene en cuenta la figura
jurídica, el objeto, estructura, elementos
de coordinación, relaciones con las otras
empresas basados en la actividad econó-
mica, tamaño de la empresa y naturaleza.
■■Ámbito social: permite evaluar la eficien-
cia social y el comportamiento de las
organizaciones con relación a sus obje-
tivos, para obtener resultados sociales
solidarios.
Características de la auditoría
La auditoría deber realizarse de manera
analítica, objetiva y sistemática por parte
del profesional que esté a cargo de esta; es
importante tener en cuenta que para que
exista un proceso de auditoría es obligato-
rio que exista un sistema de información.
La auditoría es un proceso evaluativo que
requiere que el auditor posea gran conoci-
miento acerca de la estructura, y el funcio-
namiento de las áreas a evaluar, teniendo en
cuenta en el contexto en el que se desarro-
llan y la normatividad vigente.
El resultado de la auditoría debe ser público
para los entes interesados, debido a que a
partir de este diagnóstico se tomarán deci-
siones y se realizarán los planes y proyectos
de mejora para cada uno de los resultados.
Fundación Universitaria del Área Andina 12
Principios de la auditoría
El cumplimiento de las normas en auditoría
es necesario para garantizar la calidad del
profesional auditor. En la actualidad existe
la clasificación de las NAGAS (Las normas de
auditoría generalmente aceptadas), son:
Normas generales
■■Entrenamiento y capacidad personal.
■■Independencia.
■■Cuidado personal.
Normas de ejecución del trabajo
■■Planeamiento y supervisión.
■■Estudio y evaluación del control interno.
■■Evidencia suficiente y competente.
Normas de preparación del informe
■■Aplicación de los principios de contabi-
lidad.
■■Consistencia.
■■Revelación suficiente.
■■Opinión del auditor.
Características del auditor
El auditor es el profesional más importante
dentro del proceso de la auditoría, por lo
que a este actor le recae toda la responsa-
bilidad de la evaluación y el análisis de los
procesos.
Es importante tener en cuenta algunos as-
pectos en el auditor:
■■Formación académica: estudios técnicos
y/o profesionales en cualquier grado, se-
gún el área a evaluar.
■■Formación complementaria: estudios
superiores en grados de especialización,
maestrías o doctorados.
■■Formación empírica: conocimiento ad-
quirido en la práctica o el ejercicio pro-
fesional.
El auditor debe tener y adquirir a través de
la práctica, habilidades que permitan desa-
rrollar sus tareas con naturalidad y pueda
enfrentar obstáculos del diario vivir. Dentro
de esas habilidades están:
■■Actitud positiva.
■■Saber escuchar.
■■Capacidad de análisis.
■■Capacidad de negociación.
■■Iniciativa.
■■Trabajo en equipo.
El auditor puede ser interno o externo; es
por ello que debe estar en la capacidad
de responder por actividades acordes a su
cargo ya sea dentro de una organización o
participando de manera objetiva en otro
tipo de responsabilidades. Por lo anterior, el
comportamiento del auditor debe tener las
siguientes características:
■■Formación y capacidad profesional.
■■Independencia.
■■Integridad.
■■Objetividad.
■■Profesionalismo.
■■Responsabilidad.
■■Secreto profesional.
Fundación Universitaria del Área Andina 13
 2 Unidad 2

Auditoría Contable
vs
Instituciones
Prestadoras de Salud Auditoría Financiera y Contable

Autor: Diana Marcela Perilla Rodríguez

Introducción En la unidad 2 conoceremos el concepto de Auditoría Conta-
ble, y sus generalidades y como se relaciona con los gastos y
costos dentro de las instituciones y Entidades Prestadoras de
salud, y la relación de los actores del sistema de salud actual.

Según la Contaduría General de la Nación – todas las empre-

sas de la nación (salud), tiene la naturaleza y funciones de fi-
jación de normas contables y expedición de reglas sobre con-
trol interno contable de las mismas.

El Consejo de Estado se pronunció sobre los aspectos que

comprenden el control interno contable y las competencias
de la Contaduría General de la Nación en relación con esta
materia. De manera concluyente expresó que: “el funciona-
miento del Sistema de Control Interno Contable requiere de la
existencia formal de elementos organizacionales que sopor-
ten su operación, haciéndose necesaria la identificación, aná-
lisis y documentación del Proceso Contable en toda entidad
pública, así como una clara definición de las actividades, pro-
cedimientos y conjunto de tareas necesarias para realizarlo”.

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U2 Metodología

De acuerdo con la metodología de educación virtual, los periodos se manejan por módulos
de formación con la siguiente distribución de actividades:

Momento de aprendizaje autónomo:

Las actividades que se desarrollan son individuales. El estudiante debe desarrollar y entregar
ejercicios, talleres de aplicación, lecturas, ensayos, participación en los foros, mapas concep-
tuales, en las fechas estipuladas para ello.

El aprendizaje autónomo será de un 75% por parte cada estudiante.

Momento de aprendizaje tutorial:

Las actividades que se desarrollan se realizan teniendo en cuenta el apoyo y acompaña-

miento del tutor por medio de la plataforma EPIC. Los estudiantes podrán apoyarse en los
tutores para resolver dudas y afianzar sus conocimientos.

El aprendizaje tutorial será de un 25% con un acompañamiento del tutor.

La comunicación se realiza únicamente a través de la plataforma EPIC por las rutas acorda-
das para el envío de trabajos y el foro de dudas y temáticos. Se permitirá acceso a bases de
datos virtuales, videos y documentos, chat, encuentros sincrónicos, entre otros.

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U2 Desarrollo taemático

¿Qué es la Auditoría Contable?

En la contabilidad financiera, una  auditoría
contable  es una evaluación independiente
por la cual los estados financieros de una
empresa se presentan para su revisión.

Se lleva a cabo por una persona compe-

tente que realiza auditoría en contabilidad,
independiente y objetivo, conocidos como
los auditores o contadores, que luego emi-
ten un informe de auditoría basado en los
resultados de la auditoría.
La Auditoría Contable es el análisis crítico y
sistemático que practica una persona o gru-
po de personas neutrales del sistema audi-
tado. No obstante hay muchos clases de au-
ditoría, la auditoría contable normalmente
se denomina a la auditoría externa de esta-
dos financieros que es una auditoría ope-
rada por un profesional experto en libros
de contabilidad y registros contables para
verificar la razonabilidad de la información
comprendida en ellos y sobre si cumple o
no las normas contables.
Características de la Auditoría Contable:
■■Las  Auditorias Contables  pueden reali-
zarse sobre cualquier tipo de actividad.
Nacen de la necesidad de las empresas
de verificar su información económica,
hechas por parte de un servicio o em-
presa independiente a empresa que se
audita.
Imagen 1.
Fuente: http://www.estudioscosmos.es/wp-content/
uploads/ADM-AUDITORIA-2xz15vb8b019ufx92lei2y.
png
■■En las empresas de gran tamaño es co-
mún la existencia de un departamento
de auditoría interna, pero también exis-
ten numerosas empresas dedicadas a la
auditoria que se contratan para tal efec-
to.
■■La  auditoría de estados contables  es el
examen de los datos contable por parte
de un auditor independiente al ente emi-
sor. El objetivo de este examen es esta-
blecer si los mismos fueron preparados
de conformidad a las normas contables
en vigor en cada país o región.
■■Una vez hechos los procesos que el audi-
tor considere necesarios, debe expresar
un dictamen sobre si los estados conta-
bles reflejan lógicamente la situación pa-

Fundación Universitaria del Área Andina 17

 trimonial y financiera del ente auditado.
Para cada análisis se emitirá un concepto
favorable o negativo por parte del audi-
tor o contador público.
Objetivo de la Auditoría Contable
La auditoría tiene como objeto averiguar la
exactitud, integridad y autenticidad de los
estados financieros, expedientes y demás
documentos administrativo-contables pre-
sentados por la dirección, así como sugerir
las mejoras administrativo-contables que
procedan.
Función de la auditoría contable dentro
de una empresa
Es difícil vigilar personalmente todas y cada
una de las actividades de una gran empre-
sa, por eso en estas existen varios departa-
mentos y empleados responsables de todas
sus actividades. La dirección de la empresa
es la que se encarga de definir las políticas
que seguirá la empresa y los fines que esta
quiere alcanzar, también deberá seleccionar
a los directores subordinados a los que de-
legará las responsabilidades de cada área
específica.
La dirección siempre debe de estar segura
de que tanto la política como los procedi-
mientos, los planes y los controles estable-
cidos a seguir son los más adecuados y se
ponen en práctica.
El auditor en definitiva es un analista que
investiga el control de todas las operacio-
nes expuestas anteriormente en su detalle
y en su raíz; sus análisis y sus recomenda-
ciones deben ser una ayuda tanto para los
subordinados como para la dirección en su
propósito de alcanzar un control más eficaz,
mejorar la operatividad del negocio y, en
definitiva, aumentar sus beneficios.
La auditoría y el control de la empresa
Se pueden dar varias definiciones de lo que
es el control de empresas:
Es la verificación de si todo ocurre en una
empresa conforme al programa adoptado, a
las órdenes dadas y a los principios admiti-
dos.
Es el análisis permanente de las desvia-
ciones entre objetivos y realizaciones y la
adopción de las medidas correctoras que
permitan el cumplimiento de los objetivos
o bien su adaptación necesaria.
Las formas de control más utilizadas co-
rrientemente en España son:
■■Intervención.
■■Inspección.
■■Control interno.
Auditoría externa: es el examen de los es-
tados financieros realizado de acuerdo con
ciertas normas por un profesional cualifica-
do e independiente con el fin de expresar su
opinión sobre ellos.
Auditoría interna: es el examen de las activi-
dades contables financieras.
Ante esta gran diversidad de formas de con-
trol, en la actualidad se consideran como
las formas más sustantivas de control, las
siguientes:
Control de gestión: función de síntesis rea-
lizada en el más alto nivel de la estructura.
Auditoría interna: labor de análisis que com-
pleta en extensión y profundidad la labor
del control de gestión.
Fundación Universitaria del Área Andina 18
Auditoría externa: labor de comprobación
posterior, realizada por una persona u orga-
nismo externo a la empresa.
Auditores contables en institucio-
nes prestadoras de salud
La auditoría está estrechamente relacio-
nada con la contabilidad
La contabilidad tiene como misión la reco-
gida, clasificación, resumen y comunicación
de las transacciones económicas y financie-
ras a parte de ciertas situaciones cuantifica-
bles de la empresa.
La auditoría, en cambio, no se preocupa de
registrar, resumir, presentar ni de comuni-
car dichas transacciones; su objetivo fun-
damental es revisar la forma en la cual las
transacciones y situaciones económico-fi-
nancieras que afectan a la empresa han sido
tanto medidas como comunicadas.
Asimismo es tarea de la auditoría deter-
minar la adecuación y fiabilidad de los sis-
temas de información y de las políticas y
procedimientos operativos existentes en
los distintos departamentos de la empre-
sa; en definitiva la auditoría cubre todas las
funciones de revisión, utilizando a la conta-
bilidad como el vehículo más idóneo para
realizarla.
La auditoría está orientada a presentar un
juicio completo de la empresa, lo que abar-
ca, además del aspecto contable y financie-
ro, la forma de dirigir la empresa, la capaci-
dad para crear y lanzar nuevos productos así
como la implantación de nuevos mercados.
Los distintos enfoques de la auditoría
La auditoría está estrechamente relaciona-
da con la contabilidad.
La contabilidad tiene como misión la reco-
gida, clasificación, resumen y comunicación
de las transacciones económicas y financie-
ras a parte de ciertas situaciones cuantifica-
bles de la empresa.
La auditoría, en cambio, no se preocupa de
registrar, resumir, presentar ni de comuni-
car dichas transacciones; su objetivo fun-
damental es revisarla forma en la cual las
transacciones y situaciones económico-fi-
nancieras que afectan a la empresa han sido
tanto medidas como comunicadas.
Asimismo es tarea de la auditoría deter-
minar la adecuación y fiabilidad de los sis-
temas de información y de las políticas y
procedimientos operativos existentes en
los distintos departamentos de la empre-
sa; en definitiva la auditoría cubre todas las
funciones de revisión, utilizando a la conta-
bilidad como el vehículo más idóneo para
realizarla.
La auditoría está orientada a presentar un
juicio completo de la empresa, lo que abar-
ca, además del aspecto contable y financie-
ro, la forma de dirigir la empresa, la capaci-
dad para crear y lanzar nuevos productos así
como la implantación de nuevos mercados.
Procedimientos de la auditoría
Los procedimientos de auditoría son la se-
rie de trabajos que hay que realizar para el
adecuado cumplimiento de los principios
y las normas, antes de presentar el informe
definitivo. Se pueden señalar los siguientes
procedimientos:
■■Revisión de las actividades en las opera-
ciones.
■■Inspecciones físicas y recuentos.
■■Obtención de pruebas de evidencia.
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■■Obtención de pruebas de exactitud.
■■Preparación de reconciliaciones
Normas de la auditoría – Relación con las
IPS y EPS
Las normas técnicas de auditoría de cuentas
constituyen los principios y requisitos que
necesariamente tiene que observar el audi-
tor en el desempeño de su función y sobre
las que deben basarse las actuaciones ne-
cesarias para expresar una opinión técnica
responsable.
Las normas de auditoría han sido las desa-
rrolladas en la práctica por las opiniones de
los profesionales, estas se suelen resumir en
tres grupos:
Normas generales
Afectan a las condiciones que debe de reu-
nir el auditor de y a su comportamiento en
el desarrollo de la actividad de auditoría:
■■Realización por una persona competen-
te.
■■Realización por una persona indepen-
diente.
■■Cuidado profesional en la realización del
trabajo y en la confección del informe.
Normas de trabajo
Hacen referencia a la preparación y ejecu-
ción del trabajo a realizar por el auditor,
regulan el conjunto de técnicas de investi-
gación e inspección aplicables a los hechos
relativos a los documentos contables suje-
tos a examen, mediante los cuales el auditor
fundamenta su opinión responsable e inde-
pendiente.
■■Programación adecuada.
■■Supervisión adecuada.
■■Análisis del control interno para fijar el al-
cance de la pruebas.
■■Opinión basada en un material y un tra-
bajo razonablemente suficiente.
Normas del informe
Regulan los principios que han de ser ob-
servados en la elaboración y presentación
del informe de auditoría estableciendo la
extensión y contenido de los diferentes ti-
pos de informes, así como los criterios que
fundamenten el modelo de informe a utili-
zar en cada caso.
Expresión de si los estados financieros se
ajustan a los principios de contabilidad ge-
neralmente aceptados.
Expresión de si se han presentado los es-
tados financieros de manera uniforme con
respecto al periodo precedente.
Exposiciones informativas razonablemente
adecuadas a los estados financieros.
El informe debe contener un dictamen so-
bre los estados financieros considerados en
su conjunto.
Como se ha revisado en otros Módulos las
auditorias contables también pueden ser in-
ternas o externas, los auditores internos no
deben ejercer algún tipo de autoridad direc-
ta sobre otras personas de la organización.
Por otra parte debe de tener libertad abso-
luta para revisar y evaluar los métodos, pla-
nes y procedimientos de la empresa.
Finalmente, la auditoría interna debe de ser
responsable ante una persona en la organi-
zación, que asegure la consideración y ac-
tuación adecuada de acuerdo con las con-
clusiones o recomendaciones presentadas
Fundación Universitaria del Área Andina 20
 Imagen 2.
Fuente: https://vimeo.com/91440908
Coordinación entre auditoría interna y
externa
La coordinación entre la auditoría interna y
externa es provechosa ya que por este me-
dio se obtiene una mayor eficacia tanto en el
trabajo del auditor interno como del externo.
Esta coordinación debe de ser cuidadosa
para obtener la máxima ventaja en ambos
aspectos y sin que los resultados afecten al
carácter independiente que debe de marcar
al auditor externo, para ello es importante
tener en cuenta los siguientes aspectos:
El auditor externo debe de asegurarse por
medio de las pruebas de observación que
considere necesarias, de la eficacia del tra-
bajo del auditor interno.
El auditor externo no debe comprometerse
haciendo saber por adelantado qué cuen-
tas, actividades o informaciones va a revisar
ni hasta qué punto lo va a hacer.
Tanto el auditor interno como el externo de-
ben conservar su propia identidad, es decir
no deben hacer el uno el trabajo que corres-
ponda al otro.
En todas las entidades prestadoras de salud
y las instituciones a nivel contable y finan-
ciero busca por medio del auditor tener las
herramientas para un control y manejo del
costo–beneficio, oferta de servicios de aten-
ción en salud y la estabilidad en términos de
liquidez para la oferta de servicios de acuer-
do a las especialidades y subespecialidades
que están presten. De la misma manera
cuentan con planes de auditoría que bus-
can el equilibrio financiero y un adecuado
manejo del recurso y la sostenibilidad de las
IPS y EPS.
Fundación Universitaria del Área Andina 21
 3 Unidad 3

Objetivos básicos
Auditoría Financiera y Contable
financieros

Autor: Diana Marcela Perilla Rodríguez

Introducción Los estados financieros o comúnmente llamados estados con-
tables son una serie de informes que se realizan para que las
empresas conozcan de manera interna, cuál es su situación
financiera y económica para continuar, mejorar y apoyar los
procesos concernientes a este; el estado financiero de las em-
presas puede ser un factor muy importante que influya en la
sociedad, en especial en el sector salud, debido a que sin los
suficientes rubros no se puede prestar un servicio de calidad
a todos los usuarios incluidos en el Sistema General de Segu-
ridad Social en Salud.

El estudiante de Auditoría en Salud conocerá cómo es el fun-

cionamiento de los estados financieros básicos y sus caracte-
rísticas para hacerse partícipe en el área financiera y contable
de las empresas en las cuales tiene la responsabilidad sobre
actividades para proponer acciones de mejora en un tiempo
determinado.

Fundación Universitaria del Área Andina 23

U3 Metodología

De acuerdo con metodología de educación virtual, los periodos se manejan por módulos de
formación con la siguiente distribución de actividades:

Momento de aprendizaje autónomo:

■■Las actividades que se desarrollan son individuales. El estudiante debe desarrollar y en-
tregar ejercicios, talleres de aplicación, lecturas, ensayos, participación en los foros, ma-
pas conceptuales, en las fechas estipuladas para ello.
■■El aprendizaje autónomo será de un 75% por parte cada estudiante.
Momento de aprendizaje tutorial:
■■Las actividades que se desarrollan se realizan teniendo en cuenta el apoyo y acompaña-
miento del tutor por medio de la plataforma EPIC. Los estudiantes podrán apoyarse en los
tutores para resolver dudas y afianzar sus conocimientos.
■■El aprendizaje tutorial será de un 25% con un acompañamiento del tutor.
■■La comunicación se realiza únicamente a través de la plataforma EPIC por las rutas acor-
dadas para el envío de trabajos y el foro de dudas y temáticos. Se permitirá acceso a bases
de datos virtuales, videos y documentos, chat, encuentros sincrónicos, etc.
■■Para el desarrollo de esta unidad, el estudiante conocerá los principios contables y finan-
cieros adquiridos a lo largo del módulo, para incluirse en el ámbito económico de las em-
presas y revisar los estados financieros que se presentan para un mejoramiento continuo
y tener suficiencia patrimonial de acuerdo con el Sistema General de Seguridad Social en
Salud.

Fundación Universitaria del Área Andina 24

U3 Desarrollo temático
Estados financieros
Definición: los estados financieros son
informes internos que se realizan en una
empresa, para conocer cuál es la situación
financiera y contable y a partir de esto, reali-
zar acciones de mejora de los hallazgos pre-
sentados a los interesados de manera clara,
y objetiva.
Los tipos de hallazgos que se pueden pre-
sentar son según Tanaka:
■■De inversiones: el capital que se inyecta a
la empresa a corto, mediano y largo pla-
zo.
■■De obligaciones: son aquellas situacio-
nes financieras que son obligatorias y
que se realizan por medio de contratos,
por ejemplo: nómina, compras, etc.
■■El flujo de dinero que se da en la empre-
sa.
■■La liquidez, rentabilidad y el autososteni-
miento de la empresa.
Los estados financieros se caracterizan por
ser fáciles de analizar y verificar, son:
■■El balance general.
■■Estado de ganancias y pérdidas.
■■Estado de patrimonio neto.
■■Estado de flujo de efectivo.
El balance general
El balance general es una herramienta por la
cual se puede conocer cómo se desarrolla la
situación financiera de la empresa. A partir
de este balance, se puede conocer la conta-
bilidad desde la creación de la empresa.
El balance general tiene como característi-
cas los activos, los pasivos, los patrimonios,
los cuales se explicarán a continuación:
Activos: “Un activo es todo elemento de
valor, propiedad de un negocio o persona”
los activos son aquellos que representan
todo recurso económico que en el futuro
beneficiarán la empresa. Los activos, son las
inversiones que se realizan por parte de la
empresa y se dividen por activo corriente
y activo no corriente; el activo corriente es
aquel donde la inversión se realiza a corto
plazo y se espera a que sea efectivo más o
menos en un periodo de un año (Tanaka,
s.f.).
Algunos de los ejemplos de los activos co-
rrientes pueden estar conformados por: las
existencias, cuentas por cobrar, deudores
comerciales, algunas inversiones a corto
plazo, efectivo, activos líquidos, entre otros.
El activo no corriente, es aquella inversión
que se realiza a largo plazo y permanece en
la empresa por más de un año. Son activos
Fundación Universitaria del Área Andina 25
no corrientes inversiones inmobiliarias, ele-
mentos de inmovilizado (patrimonio intan-
gible), inversiones financieras a largo plazo
y activos por impuestos diferidos.
Pasivos: se le llama pasivo a las obligacio-
nes de la empresa que se obtienen de terce-
ros ya sean bancos, o proveedores, su mayor
característica es que si se llegan a extinguir
se podrá producir una disminución de re-
cursos económicos a futuro. Los pasivos se
clasifican en pasivos corrientes y en pasivos
no corrientes (Unión Europea Fondo Social
Europeo).
Los pasivos corrientes son aquellos que
comprenden las obligaciones donde se es-
pera que el vencimiento o la extinción de
esta, se realice dentro de un tiempo deter-
minado; lo ideal es que se realice dentro de
un año. Algunos pasivos corrientes son las
provisiones a corto plazo, las deudas a corto
plazo, entre otras.
Los pasivos no corrientes son aquellas obli-
gaciones que se extinguen en un tiempo
mayor a un año.
Patrimonio: “Es la participación residual de
las inversiones de la empresa una vez dedu-
cidas las obligaciones” (Tanaka), lo anterior-
mente expuesto quiere decir, que el patri-
monio es la diferencia entre los activos y los
pasivos; también se denomina patrimonio
al financiamiento que realizan los accionis-
tas de las empresas que producen utilida-
des.
El patrimonio incluye todo aporte que se
realice desde la creación de la empresa,
pueden ser fondos propios los cuales son
aportes de los socios de la empresa; el ca-
pital adicional que proviene de donaciones,
primas, etc.; los ajustes por cambio de valor.
Balance general
Bienes o derechos Deudas u obligaciones
Pasivo
Activo
Patrimonio
Imagen 1.
Fuente: Propia.
Estados de pérdidas y ganancias
El estado de pérdidas y ganancias de una
empresa refleja su situación económica y
financiera, también demuestra contable-
mente si la empresa obtiene utilidades
mediante la elaboración de resultados de
la empresa durante un periodo de tiem-
po, haciendo un balance entre los acti-
vos y pasivos que se hayan presentado.
Componentes del estado de pérdidas y ga-
nancias
■■Ventas: las ventas se dividen en tres
factores: las ventas netas o los ingresos
operacionales: son aquellos que incluyen
todos los ingresos por ventas ya sean de
bienes o servicios y la diferencia de las
devoluciones, descuentos o rebajas rea-
lizadas.
Otros ingresos operacionales: Son in-
gresos que no provienen de la actividad
principal o naturaleza de la empresa,
pero si se relacionan con ella.
Costo de ventas: Es todo costo de los ma-
teriales, insumos, mano de obra, etc., de
bienes o servicios que fueron vendidos o
prestados (en el caso de los servicios).
■■Gastos operacionales: son todos los gas-
tos que hacen parte de la actividad prin-
cipal de la empresa. Dentro de este gru-
po se encuentran los gastos de ventas y
Fundación Universitaria del Área Andina 26
 los gastos de administración. Los gastos
de administración son aquellos donde
se incluye la gestión administrativa de la
empresa, y los gastos de venta, son los
gastos que se relacionan con las activi-
dades operacionales de las ventas.
■■Otros ingresos y egresos: este ítem pre-
senta 7 características compuestas por:
ingresos financieros los cuales se obtie-
nen por la inversión de recursos ya sean
regalías ganancias o dividendos.
Gastos financieros: son todos los gastos
que realiza la empresa por medio de in-
tereses, pérdidas, adquisición de activos,
etc.
Otros ingresos y Gastos: son gastos que
no hacen parte de la naturaleza del ne-
gocio; incluye además, las ganancias lo-
gradas durante un periodo de tiempo.
Resultado por exposición a la inflación:
como su nombre lo indica es el resulta-
do de la ganancia o pérdida referente a la
exposición a la inflación determinando la
utilidad para a empresa.
Participaciones: es la participación que
tienen los empleados para generar utili-
dades.
Impuestos a la renta: Es el impuesto que
se compone por las utilidades generadas
por parte de la empresa.
Ingresos y Gastos Extraordinarios: son in-
gresos o gastos que se generan por una
fuente que no es la naturaleza de la em-
presa y que ocurren de manera inusual.
Interés minoritario: es una participación
por parte de los accionistas minoritarios
en la utilidad bruta.
Utilidad por acción: Hacen parte de las
empresas que participan en la bolsa y
pueden emitir, demostrar acciones y la
utilidad por periodo contable.
Estado de patrimonio Neto:
Es un estado financiero el cual muestra
como es la situación económica de la em-
presa referente al punto de partida patrimo-
nial en un periodo de tiempo. En este esta-
do se presentan:
■■Los saldos del patrimonio al iniciar un pe-
riodo.
■■Ajustes patrimoniales.
■■Variaciones patrimoniales antes de la
utilidad de la empresa.
■■Utilidad.
■■Distribuciones del patrimonio en un pe-
riodo de tiempo.
■■Saldos patrimoniales al finalizar un perio-
do.
Estado de flujo de efectivo:
Es el estado del efectivo y el efecto que tiene
el cambio de este, en un periodo de tiem-
po. El efectivo es el estado del activo más
líquido compuesto por el dinero disponible
ya sea en los bancos o el que se tenga de
manera inmediata.
Se llama equivalentes de efectivo a las in-
versiones que se hacen a corto plazo que se
realizan para cumplir con ciertos compro-
misos económicos, son aquellos que entre
su fecha de inicio y la de terminación, no so-
brepasa los tres meses.
Las características principales del flujo de
efectivo son:
■■Se pueden convertir en una cantidad de
efectivo fácilmente.
Fundación Universitaria del Área Andina 27
■■Se vence a corto plazo desde la fecha de
adquisición.
Para evidenciar el flujo de efectivo ante la
empresa se debe mostrar por separado:
■■Los efectivos equivalentes a las activida-
des operacionales (producción, distribu-
ción de bienes y servicios) de la empresa;
cobro a los clientes, pago a los proveedo-
res, de impuestos, servicios, entre otros.
■■Los efectivos equivalentes a las inversio-
nes: préstamos, deudas; cobro de docu-
mentos, de ventas fijas, de venta de in-
versiones en acciones de otras empresas.
■■Los efectivos equivalentes al financia-
miento: obtención de los recursos, retor-
no del producido, reembolso de los prés-
tamos, etc.
¿Cuál es la importancia del estado de flujo
de efectivo?
El flujo de efectivo ayuda a evaluar la capa-
cidad que tiene la empresa para cumplir
con las obligaciones o de generar efectivo,
este estado es el que permite aplicar a un
crédito y el manejo financiero.
Ayuda a la empresa a hacer una proyección
del flujo de caja de efectivo y de lo que no
es efectivo para los presupuestos financie-
ros. A partir de lo anterior, el flujo de efecti-
vo permite comparar la situación financiera
desde el inicio de la empresa.
También permite saber si la empresa está en
la capacidad de realizar nuevas inversiones,
saber si la operatividad de la empresa es
funcional y si está lista para reducir deudas
y aumentar dividendos.
Análisis e interpretación de los
estados financieros
Según Perdomo el análisis y la interpreta-
ción de los estados financieros es “El orden
que se sigue para separar y conocer los ele-
mentos descriptivos y numéricos que inte-
gran el contenido de los estados financie-
ros” (Perdomo, 2002).
De acuerdo a lo anterior, lo que se busca
con el análisis de los estados financieros es
interpretar de la mejor manera la informa-
ción que presenta la empresa en cuanto a su
situación financiera. Para esto, se revisaran
dos métodos de análisis que son el análisis
vertical y el análisis horizontal.
■■Método de Análisis Vertical:(estático),
este método se realiza para evaluar la
eficiencia de la empresa; el análisis parte
de los datos que se proporcionan por los
estados financieros dentro de un mismo
periodo, son: razones simples, razones
estándar, comparación de razones por-
cientos integrales.
■■Método de Análisis Horizontal: (diná-
mico), los datos que se proporcionan
parten de los estados financieros de va-
rios periodos, y permiten revisar las varia-
ciones periodo a periodo mostrando los
aspectos positivos y negativos de la em-
presa, son: aumentos y disminuciones.
Tendencias y control del presupuesto.
Existen otros métodos financieros que son:
■■Métodos de porcientos integrales: Con-
sistes en “la separación del contenido de
los estados financieros a una misma fe-
cha o correspondiente a un mismo perio-
do, en sus elementos o partes, con el fin
de poder determinar la proporción que
Fundación Universitaria del Área Andina 28
 guarda cada uno de ellos en relación con
el todo” (Perdomo, 2002).
Se divide en porcientos integrales tota-
les, los cuales se aplican específicamente
al estado de la situación financiera y al
estado de resultados, donde las cantida-
des serán iguales al 100% y en porcientos
integrales parciales los cuales se pueden
aplicar a cualquier estado financiero, este
método facilita la comparación de cifras
de la empresa.
■■Métodos de aumentos y disminuciones:
se conoce como procedimientos de va-
riaciones, compara estados financieros
homogéneos, obteniendo una cifra base
y de esta manera sacar una diferencia
que puede ser positiva, negativa o igual.
Auditoría financiera a partir de
análisis bajo índices
Para que un índice pueda generar un con-
cepto de la empresa es necesario comparar-
lo con el promedio de la actividad, los índi-
ces de periodos anteriores, los objetivos de
la empresa y otros índices (León, 2009).
■■Comparación con el promedio de la acti-
vidad: es una medida que se utiliza para
revisar el comportamiento ideal de las
diferentes áreas de la empresa. El com-
portamiento de cada área es dinámico, y
depende del riesgo que se presente se-
gún su productividad, se puede modifi-
car a través del tiempo y de la madurez
de su desarrollo.
■■Comparación con índices de periodos an-
teriores: permite analizar las tendencias;
la comparación con periodos anteriores
ayuda a que la empresa controle si exis-
ten retrocesos o progresos según la na-
turaleza de la empresa. Esta comparación
depende de cuanta información exista, a
mayor información, mejores resultados
comparativos.
■■Comparación con los objetivos de la em-
presa: las diferentes actividades de la
empresa y su situación financiera deben
ser acordes con los objetivos y la natura-
leza de la empresa a corto y a largo plazo;
estos objetivos deben ser individuales y
únicos para cada empresa.
■■Comparación con otros índices: se trata
de la relación que existe entre los índices
objeto de análisis financiero con otros
que tengan que ver con él y que colabo-
ren en su comportamiento. Un ejemplo
claro de esto es un índice que explique el
comportamiento de la utilidad de la em-
presa con un índice de la actividad ope-
rativa de la empresa; la actividad operati-
va es quien se encarga del producto o del
servicio y es quien finalmente permite la
utilidad.
¿Cuáles son las limitaciones de los análisis
de índices?
■■La información preexistente o histórica
no es suficiente para el análisis del com-
portamiento.
■■Poca información acerca de la situación
financiera de la empresa.
Punto de equilibrio
El punto de equilibrio es aquel momento
que tiene la empresa donde el valor de las
ventas y los gastos son iguales; para calcu-
lar el punto de equilibrio es necesario cono-
cer los gastos fijos, o gastos variables de las
ventas. Los costos se clasifican en:
Gastos fijos: son los gastos que no se alteran,
sin importar la variación de las ventas; den-
Fundación Universitaria del Área Andina 29
tro de estos gastos están los gastos generales Gasto variables: son aquellos que fluctúan
y de administración, la disminución de acti- con la variación de las ventas ya sea en efec-
vos fijos, los gastos salariales, impuestos, etc. tivo o en bienes.

Figura 1.
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 30

 4 Unidad 4

Análisis de punto
de equilibrio en
finanzas Auditoría Financiera y Contable

Autor: Diana Marcela Perilla Rodríguez

 Introducción Todo gerente necesita saber por anticipado, si un nuevo pro-
ducto o una nueva empresa, va a producir utilidad o no y en
qué nivel de actividad comienza esa utilidad. Para determi-
narlo se puede utilizar el análisis de punto de equilibrio (break
even point). Este es un análisis eminentemente contable.
Aunque los recursos ofrecidos por las hojas de cálculo hacen
innecesario el cálculo por fórmulas, se presentan para ilustrar
el concepto que hay detrás de la idea de punto de equilibrio.
El estudiante de auditoría en Salud conocerá temas relacio-
nados con el punto de equilibrio y sus características como
complemento a la unidad 3, con el fin de que tenga una visión
clara de la proyección financiera que se realiza desde el sector
salud como empresa estable dentro de su actividad económi-
ca.

Punto de equilibrio

Monto en $ Ingresos
Punto de Comisiones por PV y
equilibrio ventas recurrentes

Costes
• Autoenvío.
• Tu markenting.
• Herramientas.
• Logísticos.
Inversión
inicial

Actividad

Pérdidas Beneficios Tiempo

Figura 1.
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 32

U4 Metodología

De acuerdo con la metodología de educación virtual, los periodos se manejan por módulos
de formación con la siguiente distribución de actividades:

Momento de aprendizaje autónomo:

■■Las actividades que se desarrollan son individuales. El estudiante debe desarrollar y en-
tregar ejercicios, talleres de aplicación, lecturas, ensayos, participación en los foros, ma-
pas conceptuales, en las fechas estipuladas para ello.
■■El aprendizaje autónomo será de un 75% por parte de cada estudiante.
Momento de aprendizaje tutorial:
■■Las actividades que se desarrollan se realizan teniendo en cuenta el apoyo y acompaña-
miento del tutor por medio de la plataforma EPIC. Los estudiantes podrán apoyarse en los
tutores para resolver dudas y afianzar sus conocimientos.
■■El aprendizaje tutorial será de un 25% con un acompañamiento del tutor.
■■La comunicación se realiza únicamente a través de la plataforma EPIC por las rutas acor-
dadas para el envío de trabajos y el foro de dudas y temáticos. Se permitirá acceso a bases
de datos virtuales, videos y documentos, chat, encuentros sincrónicos, etc.
■■Para el desarrollo de esta unidad, el estudiante conocerá Conceptos básicos del análisis
de punto de equilibrio en finanzas y como se puede dar un enfoque desde el sector salud
y el comportamiento de los costos y gastos de las empresas y entidades prestadoras y
aseguradoras de salud

Fundación Universitaria del Área Andina 33

U4 Desarrollo temático
Punto de equilibrio
Definición: para determinar si una empresa
con un nuevo producto va a producir algún
tipo de utilidad o en qué nivel de actividad
empieza, se realiza un análisis de punto de
equilibrio, de esta manera se define este
concepto, y este análisis es completamente
contable.
Características del análisis de punto de
equilibrio:
Cuando se tienen estados financieros pro-
yectados y todos los resultados dependen
de cierto número de variables, el punto de
equilibrio es muy fácil de calcular.
Se utiliza la opción Buscar objetivo de Herra-
mientas en Excel, por ejemplo, y se define la
utilidad igual a cero, cambiando la cantidad
de bienes o servicios a vender. Esta forma
de calcular el punto de equilibrio es mejor
porque tiene en cuenta todos los cambios
y no linealidades que puedan existir en el
pronóstico.
Para entender a cabalidad este aspecto, es
preciso definir algunos costos, así:
■■ Costo variable total (CVT): es aquel cuyo
valor está determinado, en proporción
directa, por el volumen de producción,
ventas o cualquier otra medida de activi-
dad. El costo variable unitario (CVU), es el
valor asociado a cada unidad de lo que se
produce o del servicio que se presta.
■■Costo marginal: es el costo de producir
una unidad extra de un bien o servicio.
El costo marginal puede ser el costo va-
riable unitario, sin embargo, si los costos
variables unitarios no son constantes y
hay economías de escala, el costo margi-
nal dependerá del nivel de operación en
que se trabaje.
■■Costo total: es aquel costo de una deter-
minada actividad que no varía durante
un cierto periodo, independientemente
del volumen de esa actividad. Se deben
tener en cuenta las siguientes variables:
cantidad producida, precio de venta uni-
tario, costos fijos y costos variables unita-
rios. Los ingresos estarán determinados
por la cantidad vendida y el precio de
venta unitario, los costos los determinan
la cantidad producida y vendida, los cos-
tos fijos y los costos variables por unidad
¿Cómo se puede presentar el comporta-
miento de los ingresos?
La globalización es un fenómeno que abar-
ca todos los aspectos de la vida política,
económica, y social; es evidente que sus
mayores alcances se manifiesten en el te-
rreno económico y fundamentalmente en
el financiero. Los avances en la integración
económica son palpables con la creación de
Fundación Universitaria del Área Andina 34
 bloques comerciales en Europa, Norteamé-
rica, Asia y otras regiones del mundo, mien-
tras que los avances en las comunicaciones
hacen posible una globalización de los ca-
pitales internacionales, los que se mueven
a gran velocidad, en búsqueda de mayores
rendimientos entre los centros financieros.
En este proceso globalizado, la peor parte
les corresponde a los países en desarrollo,
pues sus economías más débiles y necesi-
tadas de capital, son presas de ataques es-
peculativos que desestabilizan sus sistemas
financieros.
Las economías de mercado no han encon-
trado una forma de crecer y desarrollarse sin
generar periódicamente crisis, estas son im-
predecibles. De manera que la interdepen-
dencia entre los sistemas financieros pro-
voca que ante el surgimiento de las crisis, la
comunidad financiera internacional se vea
precisada a acudir en su apoyo para contra-
rrestar los efectos internacionales de una
crisis financiera local. Este apoyo está condi-
cionado al cumplimiento de series de reco-
Ventas
al
da ot
Pé rd i st
o
r es
Ing
mendaciones por parte de los organismos
internacionales, fundamentalmente el FMI,
que implica diversos niveles de presión para
que los países afectados apliquen reformas
económicas y financieras al grado de las po-
tencias que controlan estas instituciones.
Tipos de punto de equilibrio
Punto de equilibrio en dinero:
Hasta aquí, el punto de equilibrio ha sido
calculado en términos de unidades físicas.
También se puede calcular en unidades
monetarias. Esta manera de calcularlo es
la recomendada cuando la actividad no es
identificable en unidades o cuando hay va-
rios bienes o productos. Aquí influye mu-
cho la «mezcla de producto», es decir, la
proporción en que se venden los diferentes
productos y esta mezcla debe mantenerse
constante en la realidad, para que el punto
de equilibrio calculado coincida con lo real.
Más adelante se presenta una propuesta
para calcular puntos de equilibrio indivi-
duales, cuando existen varios productos.
r o
Luc
s to tales
Costo
es
Figura 2.
Unidades
Fuente: Propia.
Fundación Universitaria del Área Andina 35
El punto de equilibrio es un análisis eco-
nómico, que deben realizar en las empre-
sas para determinar la producción mínima
vendida; se debe considerar vendida, no se
puede decir producida porque representa
dejarla en un inventario de producto termi-
nado, y no generaría la venta del producto
es decir no generaría utilidades.
El punto de equilibrio va más allá de un
cálculo matemático y una representación
gráfica, reconocer y establecer en que mo-
mento la empresa comenzaría a obtener
ganancias, de acuerdo a su volumen de pro-
ducción y ventas. De esta forma se estaría
en posición de tomar decisiones en cuanto
a abatir costos y gastos o incrementar capa-
cidad instalada de acuerdo al volumen de
la demanda por lo que es una herramienta
de análisis financiero en la empresa.
Es sumamente recomendable la determi-
nación del punto de equilibrio, ya que en
ocasiones la empresa supone tener la ca-
pacidad tanto de producir como de vender;
en muchas ocasiones no se sabe si, esta sea
la producción mínima requerida para estar
en punto de equilibrio o por qué tiene pér-
didas; es decir el punto de equilibrio es el
volumen mínimo de ventas donde no gana
ni pierde. A partir del punto de equilibrio
conocerá cuales son los volúmenes de pro-
ducción mínimos para su venta, necesarios
para cubrir los costos fijos y variables para
su funcionamiento.
Para la elaboración del cálculo del punto de
equilibrio es importante reconocer los cos-
tos totales que origina la empresa y hacer
una correcta clasificación de estos, para que
no sea un punto de equilibrio ficticio, se tra-
ta se ser realista en su cálculo.
El punto de equilibrio y sus ele-
mentos
¿Qué debemos entender por costos
fijos?
Los costos fijos son los gastos administrati-
vos o de ventas incluyendo algunos tipos de
impuestos, necesarios para la realización de
las actividades productivas de la empresa,
las cuales no aumentan con el incremento
de la producción y venta del bien o servicio.
¿Qué debemos entender por costos va-
riables?
Los costos variables son los costos de fabri-
cación y venta del bien o servicio, es decir
mano de obra, materia prima, todos los cos-
tos que se incrementan directamente con la
producción y venta del bien o servicio.
¿Qué debemos entender por costos tota-
les?
Los costos totales son la suma de los cos-
tos fijos y los costos variables de la entidad,
todas aquellas erogaciones realizadas para
poder operar como unidad de negocios.
Es preciso mencionar que dentro de los cos-
tos fijos y variables se deben considerar los
impuestos a cargo de la empresa y estos se
clasificarán de acuerdo al tipo de costo que
les dio origen.El volumen de ventas dentro
del punto de equilibrio, se debe considerar
en unidades y en dinero.
Fundación Universitaria del Área Andina 36
 U.M.
Punto de equilibrio
Pérdidas
Figura 3.
Fuente: Propia.
La salud hace parte de uno de los más gran-
des e importantes sectores de la economía
colombiana, por ello viene sufriendo una
serie de transformaciones en las que se ha
pretendido incluir una mejora en la infor-
mación financiera y de costos que se gene-
ra. Sin embargo, las entidades encargadas
de la vigilancia, regulación y control no han
logrado aplicar con rigor la normatividad
vigente en la materia, la cual obliga desde
el año 1993 a que todas las entidades pres-
tadoras de servicios de salud en Colombia
tengan un sistema de costos. En este escrito
se presentan los resultados de la investiga-
ción realizada por el Grupo de Investigacio-
nes y Consultorías en Ciencias Contables
de la Universidad de Antioquia, en la cual
se comprueba a través de un estudio en el
cual se tomó una muestra representativa
de hospitales públicos y clínicas privadas
Ingresos
Costo total
Utilidad
Costos variables
Costos fijos
Q
de la ciudad de Medellín y su Área metro-
politana (se escogió esta ciudad porque es
una de las que más entidades de este sector
tiene), y en el cual se encontró una gran dis-
crepancia entre las metodologías (sistemas
de costos) empleadas, los niveles de infor-
mación costeados, los criterios o bases de
distribución utilizadas y los objetos de cos-
to finales (productos/servicios), lo que hace
imposible que la información de costos sea
comparable y útil para la toma de decisio-
nes sectoriales y en ocasiones ni siquiera
sirva para tomar decisiones al interior de las
organizaciones.
Características del comportamien-
to financiero en el sector salud
■■La estructura financiera de este tipo de
entidades es compleja: costos fijos altos,
capacidad ociosa (pues en ocasiones no
Fundación Universitaria del Área Andina 37
 se utiliza toda la capacidad instalada),
niveles de rentabilidad relativamente ba-
jos para el riesgo que involucra y altos re-
querimientos de liquidez que no son po-
sibles de obtener, pues quien administra
los recursos del sistema, que en el caso
colombiano es el Fondo de Solidaridad
y Garantía –FOSYGA-, no gira oportuna-
mente los recursos y reiteradamente in-
cumple con los acuerdos de pago.
■■El principal elemento del costo en este
tipo de entidades –la mano de obra- hace
que en muchas de ellas, este rubro alcan-
ce un 75% e incluso hasta un 80% de los
costos totales.
■■La falta de sistemas de información inte-
grados, con procesamiento de informa-
ción en tiempo real, hace que en muchas
de estas entidades se presenten fenóme-
nos como: dobles afiliaciones, reclamos,
etc.
■■Los manuales tarifarios que rigen el sec-
tor y mediante los cuales se definen los
valores máximos a cobrar en cada una
de las actividades, procedimientos e in-
tervenciones, no fueron construidos te-
niendo como base estudios de costos
rigurosos, lo que hace que muchas enti-
dades del sector al aplicar dicha estructu-
ra tarifaria definida por ley, no alcancen
ni siquiera a cubrir sus costos, por ende
no generan rentabilidad y mucho menos
pueden invertir sus excedentes en mo-
dernización de equipos, actualización de
los sistemas de información, capacitación
del personal y demás acciones necesarias
para hacer más eficientes los procesos,
como consecuencia de la problemática
planteada aparece la denominada “crisis
hospitalaria” o “crisis del sistema de salud
colombiano” la cual se ve reflejada en si-
tuaciones como:
1. Las entidades encargadas de con-
tratar los servicios con las clínicas y
hospitales, optan por otorgar los con-
tratos a aquellas que ofrecen mejores
tarifas; por lo que muchas entidades,
especialmente públicas, han perdido
contratos que históricamente habían
tenido, simplemente por no tener la
certeza de si pueden o no bajar sus
tarifas; o en el caso contrario, aceptan
las nuevas condiciones y negocian
con tarifas que no corresponden con
su estructura financiera, lo que lleva a
una reiterada iliquidez que impide cu-
brir las obligaciones laborales, se pre-
senta escasez de insumos, demandas
de usuarios y proveedores. Por lo que
al finalizar cada año se realizan paros
y posibles cierres de hospitales por
problemas presupuestarios, entonces
el gobierno debe tomar una decisión:
girar nuevos recursos, cerrar el hospi-
tal o entregarlo a un operador priva-
do (Franco, 2004).
2. Disminución en la calidad de los servi-
cios prestados. Parece increíble pero
muchas de las entidades de salud
privadas y algunas públicas buscan
generar excedentes en detrimento
de la calidad en la atención: acorta-
miento de los tiempos de consulta,
disminución en la prescripción de
medicamentos, en la remisión a espe-
cialistas y en la práctica de pruebas de
laboratorio, imagenología, etc. Como
consecuencia de lo anterior, los usua-
rios deben recurrir a demandas para
que se les garanticen sus derechos,
por lo que cada año se tramitan cien-
tos de miles de estas. Las crisis que ha
presentado el sector, han obligado a
los entes encargados de la vigilancia,
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 regulación, inspección y control a to- información y reportarla, a continua-
mar decisiones en cuanto a la forma ción se analizarán algunas de las prin-
como las entidades deben manejar su cipales normas emitidas.

Figura 4.
Fuente: Revista del Instituto Internacional de Costos, ISSN 1646-6896, nº 5, julio/diciembre 2009, paginas 498
– 498.

Punto muerto o umbral de rentabi- El punto muerto o umbral de rentabilidad

lidad (expresado en unidades de producto o en
unidades monetarias) representa el nivel de
ventas para el que los ingresos y los costes
totales de la empresa coinciden, y por tanto,
en el que el resultado o beneficio es cero. El
umbral de rentabilidad es la cifra de ventas
en la que la empresa ni pierde ni gana. Es el
punto de equilibrio que indica el volumen
de operaciones (cifra de ventas) que tiene
que realizar la empresa para cubrir todos
sus costes, tanto los fijos como los varia-
bles, por ello en este punto se igualan los
costes totales a los ingresos totales. Se lla-
ma también umbral de rentabilidad porque
es a partir de este punto cuando la empresa
empieza a obtener beneficios, mientras que
por debajo de este nivel obtendría pérdidas
Imagen 1.
Fuente: http://www.solarsostenible.org/wp- El comportamiento de los gastos y los
content/uploads/2013/09/reforma-electrica-pymes- costos permite un equilibrio en la de-
industrias-1024x713.jpg manda y oferta de los servicios de salud.

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Esta obra se terminó de editar en el mes de octubre
Tipografá Myriad Pro 12 puntos
Bogotá D.C,-Colombia.