Planificación de la

auditoría
Determinar los niveles de materialidad
 Objetivos de aprendizaje

Al final de esta lección, usted debería ser capaz de:

• Evaluar y aplicar consideraciones cualitativas y
cuantitativas al establecer el monto nominal de la
materilidad a nivel EEFF (MP), a nivel de cuentas
(ET) y a nivel de transacciones (RAD/SAD).
 Definiciones
• Materialidad
• La magnitud de una omisión o inexactitud que, individualmente o en
conjunto, a la luz de las circunstancias circundantes, podría
razonablemente esperarse que influya en las decisiones económicas de los
usuarios de los estados financieros.
• Materialidad de planificación (MP)
• El nivel de materialidad general para los estados financieros tomados en
su conjunto, realizado durante la planificación.
• Debido a que el concepto de materialidad considera las perspectivas y
expectativas de los usuarios de los estados financieros, influye en nuestro
proceso de pensamiento con respecto a la base de medición más adecuada
para determinar las MP.
Materialidad
Determinación de la materialidad de planeación
(MP)

La MP refleja nuestra determinación preliminar de

lo que creemos que es sustancial para los
usuarios de los estados financieros y nuestra
estimación preliminar del importe que
consideraríamos sustancial para formar nuestra
opinión sobre si los estados financieros en su
conjunto contienen errores materiales.
Determinación de la materialidad de planeación (MP)

También usamos la MP a la hora de desarrollar el alcance

general de nuestros procedimientos de auditoría.
Determinar la MP implica hacer uso del juicio profesional. A
pesar de que influyen muchos factores, la MP está
determinada por los siguientes puntos:

• Perspectivas y expectativas de los usuarios de los estados

financieros en el contexto de comprender el negocio y del
ambiente en que opera.
• Base de medición adecuada.
• Porcentaje adecuado para aplicar a la base de medición.
1.1 Perspectivas y expectativas de los usuarios de los estados
financieros
Identificamos los usuarios principales previstos de los estados financieros,
basándonos en nuestra comprensión de la entidad, y consideramos lo que
creemos que son sus expectativas sobre qué es sustancial para los
estados financieros.
Los usuarios principales de los estados financieros pueden incluir uno o
más de los siguientes elementos:
• Propietarios de la entidad (accionistas, inversores, casa matriz)
• Prestamistas o tenedores de bonos
• Reguladores de la entidad o la industria en la que opera la entidad
• Analistas para las entidades listadas o las entidades en industrias
reguladas
• Otros interesados en algunas jurisdicciones, como empleados,
proveedores o clientes
• Autoridades legales o impositivas.
1.2 Desarrollo de la base de medición adecuada para la MP

La base de medición correcta para determinar la MP es una cuestión de

juicio profesional. Nuestra decisión se ve influenciada por la medición que
consideremos más importante para los usuarios de los estados financieros.
También consideramos la rentabilidad de la entidad, la industria en que opera
y la situación que está atravesando.

Las bases de medición están categorizadas a fin de reflejar lo que es más

importante para los usuarios de los estados financieros:
• Las mediciones basadas en ganancias incluyen utilidad antes de
impuestos, ganancias antes de intereses e impuestos, ganancias antes de
intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones EBITDA y margen
bruto.
• Las mediciones basadas en actividades incluyen ingresos y gastos
operativos.
• Las mediciones basadas en el capital incluyen capital y activos.
Mediciones basadas en ganancias

Cuando consideramos las mediciones basadas en ganancias, a

menudo usamos la utilidad antes de impuestos como la base a
partir de la cual determinamos la MP.

Cuando la utilidad antes de impuestos no resulta adecuada,

buscamos otra medición basada en ganancias como las
ganancias o ganancias normalizadas, el EBITDA o el margen
bruto), según la medición que creemos importante para los
usuarios de los estados financieros.

Las ganancias normalizadas hacen referencia a una estimación

que realizamos para saber cuál sería la utilidad antes de
impuestos si se llegaran a eliminar ciertos factores que afectan
las ganancias.
Mediciones basadas en actividades

Usamos los ingresos o, posiblemente, los gastos

operativos para determinar la MP cuando ocurre lo
siguiente:

Ninguna de las mediciones basadas en ganancias, como

las ganancias normalizadas, es adecuada para determinar
la MP.

El enfoque de los usuarios de los estados financieros se

basa en la actividad de la entidad y podemos obtener
pruebas de esto.
Mediciones basadas en el capital

Para algunos tipos de entidades, los usuarios de los

estados financieros pueden enfocarse más en los
activos o en el capital que en las ganancias. En esos
casos, los activos o el capital pueden constituir una
base de medición correcta.

Cuando los resultados operativos de la entidad son tan

deficientes que la liquidez o la solvencia se vuelve un
motivo de preocupación, puede ser más adecuado
basar la MP en la posición financiera (por ejemplo, en
el capital).
Materialidad de la planificación
Detalle Rango de Materialidad
Ingresos antes de impuestos 5% - 10%.
Punto de Partida 10%*
Ingresos 0,5% – 1%
Margen Bruto 1% - 3%
EBITDA 2% - 6%
Patrimonio 1% - 3%
Activos 0,5% - 1%

* Cuando se cumple los siguientes criterios:

• Pocos accionistas
• No tiene deuda pública
• No es probable que la entidad se vaya a convertir en
entidad listada en los proximos 3 años
 Materialidad de la planificación –
consideraciones cualitativa
• ¿Cuándo podría ser más apropiada otra base para
determinar el MP que los ingresos antes de impuestos?
• Si el cliente es una empresa privada, las empresas pueden
concentrarse en maximizar los flujos de efectivo en lugar de
los ingresos netos.
• Una empresa opera en o cerca del punto de equilibrio o
fluctúa entre las ganancias netas y las pérdidas netas de un año
a otro.
• Una empresa experimenta pérdidas operativas de forma
persistente (la liquidez o la solvencia es una preocupación
crítica).
 Materialidad de la planificación –
consideraciones cualitativas (cont.)
1. ¿Qué pasaría si los ingresos antes de impuestos cayeran en el año en
curso a cero, mientras que se habían utilizado en el pasado como
nuestra base para determinar el MP?
2. Imagine que una empresa opera en el punto de equilibrio durante
varios años. El año pasado logró aumentar considerablemente sus
ingresos antes de impuestos. Está anticipando un ingreso antes de
impuestos similar para este año. ¿Cuál sería la base para determinar
nuestro MP?
3. Por lo general, determinamos MP en función de los resultados
preliminares. ¿Cómo se procede si:
a) ¿La empresa tiene una tendencia estable de ganancias?
b) ¿Los procedimientos de pronóstico de la compañía han demostrado ser
confiables en el pasado?
 MP – entidades no listadas y no
reguladas
• Punto de partida del 10% de los ingresos antes de
impuestos. Deben cumplirse los siguientes criterios:
• Pocos accionistas
• Sin deuda que cotiza en bolsa
• No es probable que se convierta en una entidad listada en los
próximos tres años
• Si no se cumplen estos criterios, utilizamos el 5% de los
ingresos antes de impuestos como punto de partida.
Después de determinar el punto de partida, también
consideramos criterios operativos y experiencias.
 MP – entidades no listadas y no
reguladas (cont.)

• Criterios operacionales y experiencias:

• El entorno empresarial no cambia rápidamente
(entorno empresarial estable)
• Negocio viable, balance sólido
• La gerencia es competente, de alta integridad y
conservadora
 MP – entidades listadas y reguladas

• 5% de los ingresos antes de impuestos.

• Otra base podría ser más apropiada.
 MP – otras consideraciones
• Se requiere juicio profesional y participación de los
ejecutivos de compromiso
• Impugnar nuestros juicios preliminares de
materialidad a lo largo de la auditoría
• Considere los pros y los contras de un mayor
porcentaje para el MP
• Considere las expectativas del cliente
• Evaluar elementos no periódicos
 ¿Cómo utilizamos el ET en nuestras
auditorías?
• Identificar cuentas y divulgaciones significativas
► Desarrollar nuestras expectativas (procedimientos
analíticos)
► Determinar el alcance de nuestros procedimientos
de auditoría (muestreo representativo, pruebas de
elementos clave)
 ¿Cómo determinamos si establecer el
ET en un 50% o 75% del MP?
• Para las entidades listadas o entidades reguladas, nuestro punto de
partida para establecer el TE es el 50% del MP. Tenemos la
opción de establecer TE en 75% del MP cuando se cumplen
ciertas condiciones.

• Para las entidades no listadas en una industria no regulada y

auditorias estatutarias y de subsidiarias, nuestro punto de partida
para establecer el ET es el 75% del MP, pero se puede bajar al
50% del MP en función de las mismas consideraciones.
 ¿Cómo determinamos si establecer el ET en
un 50% o 75% del MP? (Cont.)
El siguiente gráfico ilustra un modelo de enfoque para establecer el TE
% del % del
MP Consideraciones para establecer el TE MP

50% Entidades cotizadas y reguladas 75%

Expectativa de inexactitudes (tanto corregidas como no corregidas)

► Nivel esperado de errores
► El tamaño, el número y la naturaleza de los errores individuales
► El conjunto de errores corregidos y no corregidos (por ejemplo, 25% o menos del MP)
► Considerar la naturaleza y el alcance de los errores del período anterior y la probabilidad de que los
errores del período anterior vuelvan a ocurrir en el período actual.

50% Entidades no reguladas, no cotizadas y auditorías estatutarias y de subsidiarais 75%

 ¿Qué harías?
• El año pasado, el total de todas las declaraciones
erróneas corregidas y no corregidas ascendió a menos
del 25% de MP, y esperamos que las declaraciones
erróneas en el año en curso tampoco superen el 25%.
• ¿Sería apropiado fijar el ET en el 75% o en el 50% de
MP?
• Nuestras expectativas sobre las declaraciones erróneas se
basan en nuestro conocimiento del cliente; En este caso,
esperamos errores similares a los del año pasado.
• En consecuencia, debido a nuestras expectativas, sería
apropiado establecer nuestro TE en el 75% de MP.
 Importe nominal del RAD/SAD
►Cuando el ET es 50% del MP: RAD importe nominal es 5%
del MP
►Cuando el TE es 75% del MP: RAD importe nominal es 3%
del MP
►El importe nominal del RAD podrá fijarse en un porcentaje
inferior al % especificado, teniendo en cuenta los siguientes
factores:
►Si la entidad o el comité de auditoría esperan que
comuniquemos errores de una magnitud diferente
►Nuestra preocupación de que la entidad permita
declaraciones erróneas basadas en su conocimiento de
nuestros umbrales de materialidad.
►El importe nominal RAD no tiene ningún efecto en el
establecimiento de alcances y umbrales de prueba.
 Otras consideraciones de materialidad
• MP y ET están vinculados, pero sirven para diferentes propósitos.
• MP
• ¿Qué sería importante para los usuarios de los estados
financieros?
• Nuestra estimación preliminar de la cantidad que
consideraríamos importante para formarnos nuestra opinión
• ET
• Materialidad a nivel de cuenta que utilizamos para establecer
nuestro alcance de auditoría
• Afecta las cuentas que identificamos como significativas,
nuestros tamaños de muestra, nuestro punto de partida para
identificar elementos clave y probar alcances y umbrales, y
nuestras expectativas de la precisión deseada al realizar
procedimientos analíticos sustantivos.
 Otras consideraciones de
materialidad – ejemplo
• El alcance del trabajo está vinculado al MP y ET, pero no
se compensan directamente.
• Si el MP se incrementa en X%, esto no resulta
automáticamente en una reducción en X% en nuestro
esfuerzo general de auditoría.
• Por ejemplo, simplemente aumentar la MP (y, por lo tanto,
el ET) en un 20% podría resultar en umbrales más altos
para las pruebas, pero la composición de la población que
estamos probando puede ser tal que el aumento del
umbral no afecte el número de elementos a probar. La
naturaleza, la oportunidad y el alcance de nuestros
procedimientos de auditoría a nivel de cuenta y
aseveración se basan tanto en la materialidad (ET) como
en nuestras evaluaciones de riesgos combinadas.
 Consideraciones de auditoría del
primer año
Para auditorías de primer año:
• Juicio profesional utilizado para decidir establecer el MP por
encima del 5% de los ingresos antes de impuestos de
impuesto para entidades no reguladas, no cotizadas y
auditorías estatutarias y subsidiarias.
• Conocimiento obtenido durante el curso de la aceptación del
trabajo (por ejemplo, discusiones con el cliente y/o auditor
predecesor, conocimiento de la industria)
• Revisión de otros criterios examinados para entidades no
listadas.