Diseño De Papeles de Trabajo

para procedimientos
sustantivos
A U D I TO R Í A F I N A N C I E R A I I
P R O F E S O R A : VA N E S S A G R I J A LVA P I N O
N I A 3 2 0 – I M P O R TA N C I A R E L AT I VA O M AT E R I A L I D A D E N L A P L A N I F I C A C I Ó N Y E J E C U C I Ó N D E L A
A U D I TO R Í A .
N I A 3 3 0 – R E S P U E S TA S D E L A U D I TO R A L O S R I E S G O S VA LO R A D O S .
Agenda
Repaso de la determinación de materialidad preliminar (MP), Error Tolerable (ET) y monto
nominal de diferencias (SAD)
Tipos de procedimientos sustantivos que responden al riesgo inherente
Diseño de un papel de trabajo para pruebas sustantivas (Objetivo, Alcance, Procedimientos,
Extensión y Conclusión)
Elaboración de Sumarias
Caso práctico
Materialidad preliminar
Repaso
¿Cuál es la definición de materialidad?
◦ Representa la materialidad a nivel general para los estados financieros tomados en su conjunto
◦ La materialidad refleja nuestra determinación de lo que creemos es material para los usuarios de los
estados financieros y nuestra estimación preliminar del importe que consideraríamos material al
formarnos una opinión sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de aseveración
equívoca material.

¿Cuáles son los factores por los que se encuentra influenciada la determinación de la
materialidad?
 Las perspectivas y expectativas de los usuarios de los estados financieros en el contexto de nuestra
comprensión de la entidad y el entorno en el cual opera
 La base de medición apropiada
 El porcentaje apropiado aplicado a la base de medición
Materialidad preliminar
Perspectivas y expectativas
Identificamos las expectativas de los usuarios primarios de los estados financieros basado en
nuestro entendimiento de la entidad.
 Métricas financieras.- Ingresos por venta, rentabilidad neta.

¿Cuáles son los usuarios primarios de los estados financieros?

 Propietarios de la entidad (accionistas, inversionistas, el propietario de una entidad privada o la
compañía tenedora cuando la entidad es una subsidiaria de un grupo)
 Tenedores de bonos o deuda emitidos
 Los reguladores de la entidad o la industria en la cual la entidad opera
 Los analistas en el caso de entidades listadas o entidades que operan en una industria regulada
 Otros accionistas en algunas jurisdicciones tales como empleados, proveedores o clientes
 Autoridades fiscales o legales
Materialidad preliminar
Base de medición
Nuestra decisión con respecto a la base de medición más apropiada para
determinar la MP es un asunto que requiere juicio profesional y que es afectado
por lo que creemos será la métrica de los estados financieros más importante
para los usuarios de los estados financieros.
Adicionalmente, consideramos: la rentabilidad de la entidad, el punto del ciclo
de vida en que se encuentra la entidad y la industria en la cual opera.
Las bases de medición están categorizadas en:
 Mediciones basadas en utilidades: Incluyen utilidad antes de impuestos,
utilidades antes de intereses e impuestos (EBIT), utilidades antes de intereses,
impuestos, depreciación y amortización (EBITDA); y el margen de contribución.
 Mediciones basadas en actividades: Ingresos y Gastos Operativos.
 Mediciones basadas en capital: Capital y Activos
Materialidad preliminar
Base de medición
La gráfica resume la
jerarquía para
determinar las bases de
medición de los factores
que incluyen nuestro
proceso razonamiento:
Materialidad preliminar
Base de medición (Ejercicio)
Una entidad opera en el negocio de bienes raíces y renta de edificios y centros comerciales. El
propósito del negocio de la entidad es el de adquirir nuevos edificios en forma regular y
mantenerlos por un largo periodo.
 Basado en la información proporcionada:
 ¿Cuál es el enfoque, la métrica o perspectivas para los usuarios de los estados financieros de esta
entidad?
 ¿Cuál sería la base de la materialidad preliminar?
 Sustente cada una de sus respuestas

Como resultado, concluimos que el enfoque primario de los usuarios de los estados financieros
está en el valor de los edificios en lugar de las utilidades y por lo tanto, el equipo ha decidido
establecer su MP sobre una base de capital (p.ej., activos).
Materialidad preliminar
Base de medición

Utilizamos nuestro juicio profesional, tomando en

cuenta los hechos y circunstancias de la entidad y lo
que consideramos seria material para los usuarios
de los estados financieros para determinar el punto
apropiado del porcentaje de rango a aplicar.
Materialidad preliminar
Porcentaje apropiado
Consideramos una serie de factores cuando determinamos el punto apropiado
dentro del rango.
 La entidad se encuentra a cargo de pocos accionistas
 La entidad no tiene deuda negociada públicamente
 Es poco probable que la entidad se vuelva publica dentro de los 3 años siguientes
 La entidad opera en un entorno de negocio que no está cambiando rápidamente
 La entidad tiene un negocio viable con buenas perspectivas a largo plazo y tiene un balance
general solido
 El financiamiento de la entidad está limitado a pocos recursos externos
Materialidad preliminar
Porcentaje apropiado
 La siguiente gráfica ilustra cómo estos factores influyen en nuestra determinación de los
puntos apropiados dentro del rango:
Error tolerable
Repaso
¿Cuál es la definición de Error Tolerable?
 El ET es la aplicación de la materialidad de planeación a nivel de cuenta o saldo individual

 ¿Cuál es el uso que el Auditor Financiero da al Error Tolerable?

 Las cuentas que identificamos como significativas
 El tamaño de nuestras muestras
 Nuestro punto de partida para identificar partidas clave (keyitems)
 Un punto de partida para determinar la precisión deseada cuando ejecutamos procedimientos analíticos
sustantivos
Error tolerable
Establecer el ET
Establecemos al ET al 50 o 75% de la MP basado en varias consideraciones
incluyendo:
 Nuestra experiencia anterior de las aseveraciones equívocas materiales (ajustes)
 Nuestra habilidad para evaluar la probabilidad de aseveraciones equívocas materiales
 La efectividad del entorno de control interno

Establecemos el ET a 50% cuando:

 Ejecutamos la auditoría inicial de la entidad
 Nuestro entendimiento de la entidad y experiencia pasado con el compromiso indican un
riesgo más alto de aseveraciones equívocas materiales (ajustes del año anterior superó el
25% de la MP)
Monto nominal de diferencias
SAD
Para designar nuestro importe nominal para el SAD determinamos un importe por debajo del
cual no se acumularían aseveraciones equívocas puesto que esperamos que la acumulación de
tales importes claramente no tenga un efecto material sobre los estados financieros.
En otras palabras, los importes por debajo de nuestro importe nominal para el SAD, evaluados
por cualquier criterio ya sea tamaño, naturaleza o circunstancias, son claramente inmateriales y
en el acumulado tales importes no serían considerados en nuestra evaluación general de las
aseveraciones equívocas.
Establecemos nuestro importe nominal para el SAD al 5 % de la MP.
Procedimientos sustantivos
Introducción
Diseñamos procedimientos sustantivos de manera que la combinación de nuestros
procedimientos (incluyendo pruebas sobre controles) proporcionen suficiente evidencia de
auditoría apropiada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y nos
permita alcanzar conclusiones razonables sobre las cuales basar nuestra opinión.
Logramos esto a través de:
 Adaptar los procedimientos sustantivos primarios (PSPs) a la medida para cuentas y revelaciones
significativas
 Diseñar otros procedimientos sustantivos (OSPs) para cuentas y revelaciones significativas
 Planear la oportunidad de los procedimientos sustantivos
 Diseñar procedimientos de conexión o rollforward (auditorías financieras interinas) (NO ES PARTE DEL
CURSO)
 Revisar y aprobar los procedimientos sustantivos planeados
Procedimientos sustantivos
Tipos
Nuestros procedimientos sustantivos consisten en lo siguiente:
Procedimientos sustantivos de revisión analítica – éstos proporcionan evidencia cuando son
aplicados a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles a través del
tiempo. Diseñamos procedimientos sustantivos de revisión analítica con base en la expectativa
de que las relaciones entre la información existen y continúan en ausencia de condiciones en
contrario conocidas. Ejemplos.- Revisión de índices financieros, regresiones lineales, entre otros.
Pruebas de detalle.- éstas proporcionan evidencia directa de auditoría de transacciones o
saldos. Las pruebas de detalles se usan para verificar que las transacciones o los saldos han sido
contabilizados apropiadamente. Diseñamos pruebas de detalles que respondan a los riesgos
identificados de aseveración equívoca material, las aseveraciones y las características de la
cuenta.
◦ PSP (Primary substantive procedures)
◦ OSP (Other substantive procedures)
Procedimientos sustantivos
Alcance
 Papeles de trabajo
Diseño
Encabezado Objetivo Timing Extent

• Compañía • Que busca el • Interino • Alcance de la

• Título de la procedimiento • Final muestra sobre
prueba en la la totalidad de
• Corte razonabilidad la cuenta
de la cuenta
Papeles de trabajo
Diseño
Procedimiento Marcas Conclusión

• Paso a paso • Referencias • Evalúa la

aplicado • Notas eficacia del
• Fuente de la explicativas procedimiento
evidencia aplicado
• Evalúa la
determinación
de ajuste
 Encabezado

Objetivo
Timing
Extent

Procedimiento

Marcas
Conclusión
Elaboración de sumarias
Definición y uso

 Preparamos u obtenemos cédulas sumarias para cotejar cada rubro de los

estados financieros con el balance de comprobación, resumiendo las
cuentas por rubro de los estados financieros.

 También usamos las cédulas sumarias para:

 Comparar saldos de cuentas con períodos anteriores, incluyendo fechas
intermedias
 Proporcionar una referencia cruzada a los papeles de trabajo
relacionados con cuentas significativas’ incluidas en el rubro de estados
financieros
Elaboración de sumarias
Ejemplo
Elaboración de sumarias
Ejemplo