Modulo Auditoria Financiera Bicu-Bluefields

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVA
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
CURSO DE GRADUACIÓN
MODULO NO. 1
“AUDITORIA FINANCIERA”
COMPILADO POR:
MSc. JOEL PÉREZ LÓPEZ
BLUEFIELDS, 25 DE MAYO AL 2 DE JUNIO 2011

INDICE
I LA AUDITORÌA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL,
CARACTERISTICAS E IMPLICACIONES ÈTICAS. 1-5
1.1 Concepto Universal de Auditoría 1
1.2 Clasificación de la auditoría desde el punto de vista 1-2

de la Contaduría Pública.
1.3 Auditoria de Estados Financieros 2-3
1.4 Enfoque de la Auditoría en Profesiones Distintas a la

Contaduría Pública 3
1.5 Código de Ética Profesional 3-5
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÌA 5-46

II
2.1 Normas de Auditoría de Estados Financieros 5-12
2.2 Normas Internacionales de Auditoría 12
2.3 Técnicas y Procedimientos de Auditoría 12-15
2.4 Papeles de Trabajo

15-4
III PLANEACIÒN TÈCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA

AUDITORÌA. 47-55
3.1 Concepto 47
3.2 Objetivos 47
3.3 Primer contacto con el usuario
47-48
3.4 Técnica de auditoría
48-52
3.5 El Licenciado en Contaduría como Auditor Externo
52-53
3.6 Propuesta de servicios y honorarios profesionales
53-55
i
55-97
IV ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
55-95
4.1 Etapas de la auditoría: Preliminar, Intermedia y Final
4.2 Riesgos de Auditoría 95-96
4.3 Muestreo Estadísticos aplicado en los Estados 96-97

Financieros.
V ESTUDIO DEL EXAMEN DE LA INFORMACIÒN 97-105

FINANCIERA.
97
5.1.-Objetivos
97-98
5.2.-Metodologia
5.3.-Obstenciòn de la balanza de comprobación 98
5.4.-Preparaciòn de cédulas de auditoría 99
5.5-Procedimientos de Auditoría a Aplicar sobre la

Información Financiera. 99-105
5.6.-Ajustes y Reclasificaciones 105
VI INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS 106-111

FINANCIEROS
106
6.1.-Objetivos
106-107
6.2.-Elementos que lo integran
6.3.-Dictamen 107-111
VII PRACTICA ELEMENTAL DE AUDITORÌA FINANCIERA 111-148
AUTO EVALUACION 149

VIII
IX BIBLIOGRAFIA 150
ii
I. LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL,
CARACTERISTICAS E IMPLICACIONES ETICAS.
1.1.-CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA:
Diremos que la definición universal de la auditoria es verificar que un determinado hecho o

circunstancia ocurra de acuerdo a lo planeado. La auditoría es la comprobación de la correcta
aplicación y seguimiento de las obligaciones a las que está sujeta una organización. Ésta puede ser a
sus estados financieros, a su operación, a su administración o conjunto de ellas.
1.2.-CLASIFICACION DE LA AUDITORIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA

CONTADURIA PÚBLICA.
La auditoría se clasifica en:
A.-Fiscal:
El principal objetivo es corroborar que los diferentes impuestos y las diversas obligaciones fiscales
a las que están sujetos los contribuyentes sean los correctos y se presenten con oportunidad de
acuerdo a las fechas previamente señaladas por las autoridades competentes.
B. De estados financieros:
Como su nombre lo indica es la revisión que se efectúa a los estados financieros básicos de una
empresa con la finalidad de emitir una opinión sobre la correcta aplicación y apego a la
reglamentación emitida por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
La opinión a la que nos referimos debe ser expresada por un profesional y experto en el análisis de
la información financiera, es decir, por un contador público que es el único profesional reconocido
para emitir un dictamen.
C.-Interna:
Es la revisión que se efectúa por personal de la propia empresa, la cuál tiene el objetivo de informar
sobre las deficiencias detectadas y las recomendaciones que se hacen en beneficio de mejorar las
cuestiones administrativas, operacionales, financieras, de control interno, entre otras.
El área encargada es independiente a las demás áreas de la empresa, pues de esa forma mantiene su
independencia en cierto grado.
1
D.-Operacional:
Es la revisión a la operación de una entidad, donde el objetivo es brindar apoyo con las
recomendaciones y observaciones pertinentes, dichas recomendaciones tendrán que ser atendidas
para mejorar el servicio.
Asimismo, cabe destacar que ésta auditoría está enfocado a vigilar y a dar cumplimiento a uno de
los objetivos del control interno, que es la promoción y eficiencia de operación.
E.-Administrativa:
Es la que se encarga de revisar, evaluar y dar cumplimiento a los elementos o etapas que integran el
proceso administrativo; es decir, a la planeación, organización, dirección y control.
F.-Integral:
Es una revisión que integra aspectos financieros, administrativos y operacionales. Esta es una
auditoría más completa puesto que se enfoca a varios aspectos de la empresa, con ello se pretende
que las recomendaciones sean más amplias.
G.-Gubernamental:
Esta revisión incluye aspectos financieros, administrativos y operacionales como en la auditoria

integral, con la diferencia que esta revisión está encaminada a los resultados obtenidos por
programas realizados y en función al apego y cumplimiento de las disposiciones legales a las que
esté sujeta la entidad pública.
1.3.-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
Su origen y evolución:
La auditoría surge con la necesidad del gobierno de mantener controladas y vigiladas a las
empresas como consecuencia de algunas causas, entre las cuales podemos mencionar las siguientes:
1. Las empresas emitían acciones y valores que colocaban entre público inversionista.
2. Las empresas comenzaron a expandirse e invertir no sólo en su propio país sino algunos otros.
(empresas transnacionales).
3. Con el crecimiento de las empresas transnacionales se observó que no existía homogeneidad en

el registro de las operaciones.
Ante esta situación los auditores de despachos y contadores públicos de Norteamérica tomaron
algunas medidas de control, pues comenzaron por revisar la información financiera a de las
subsidiarias, filiales, sucursales, empresas transnacionales, entre otras; sin embargo, no tuvo mucho
2
éxito pues no se tenían las mismas bases, reglas o lineamientos a seguir en la aplicación de la
auditoria, así como de la teoría y técnica contable aplicada en Estados Unidos y otros países.
Para dar solución a este problema, las empresas transnacionales y despachos que examinaban su
situación financiera iniciaron una ideología que les permitiera homologar y comparar la
información en materia contable y de auditoría.
A finales de la década de los treinta los despachos mexicanos fueron invitados a unirse a despachos
de contadores públicos norteamericanos con la finalidad de auditar a las empresas transnacionales.
Esta constante preocupación por homogeneizar los aspectos contables y de auditoría ha
desembocado en su desarrollo y perfeccionamiento a lo largo del tiempo.
En México se desarrolló esta nueva corriente técnica a través del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos con su entonces Comisión de Procedimientos de Auditoría, la cual generó 37 boletines en
los años 1956 a 1976, los cuales se han modificado a través del tiempo.
1.4.-ENFOQUE DE LA AUDITORÌA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA

CONTADURIA PÚBLICA.
En algunas ocasiones los auditores necesitan del apoyo de otras profesiones buscando brindar un
mejor servicio, sin embargo no hay que perder de vista que si el contador público acepta la
participación de un especialista tendrá que responsabilizarse de la capacidad de éste en la
realización del trabajo, sin olvidar mencionar esta situación a su cliente.
Por otra parte no hay que olvidar que si se encuentra limitada la independencia del contador público
(auditor) no deberá aceptar el trabajo que se le ofrece, pues no sería objetivo en la opinión que
rinda como resultado de su trabajo.
1.5.-CÒDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL
Nuestra profesión requiere del seguimiento y cumplimiento de normas morales a las que estén
sujetos todos los contadores públicos.
A continuación se describe como está constituido este código de Ética Profesional:
Está integrado por doce postulados. Lo encabeza el alcance del código y posteriormente se
mencionan los doce postulados, mismos que a su vez están clasificados.
El primer postulado se refiere a su aplicación universal. El Código de Ética Profesional es

aplicable a todos los contadores públicos. Sin importar el ejercicio de otra profesión , la actividad o
especialidad en la que actué en forma independiente o al servicio de alguna empresa pública o
privada.
Los postulados del dos a cinco se encuentran dentro de la clasificación de la responsabilidad

hacia la sociedad.
3
El postulado dos se refiere a la independencia de criterio. El contador público está obligado a ser
imparcial y tener libre criterio cuando expresa su opinión.
El postulado tres se refiere a la calidad profesional de los trabajos. El contador público deberá
actuar con cuidado y diligencia ante el compromiso y responsabilidad adquirida de un trabajo,
demostrando ser un verdadero profesional.
El postulado cuatro se refiere a la preparación y calidad del profesional. El contador público

deberá tener el entrenamiento técnico y la capacidad profesional necesaria para poder aceptar el
compromiso de prestar un servicio.
El postulado cinco se refiere a la responsabilidad personal. El contador público tendrá la

responsabilidad personal y moral de los trabajos realizados por el o bajo su dirección.
Los postulados del seis al nueve se encuentran dentro de la clasificación de las responsabilidades
hacia quien patrocina los servicios.
El postulado seis se refiere al secreto profesional. El contador público en el desarrollo de su

trabajo no podrá revelar por ningún motivo y bajo ninguna circunstancia los hechos o datos que le
confía la persona o empresa que contrató su servicio, tiene la obligación de guardar el secreto
profesional a menos que el interesado lo autorice. La excepción a esta norma es por los informes
que puedan solicitar las leyes respectivas.
El postulado siete se refiere a la organización de rechazar tareas que no cumplan con la moral.
Cuando exista alguna propuesta de realizar trabajos que falten al honor, a la moral y dignidad de la
profesión deben ser rechazados por el profesional no importando si está relacionado de manera
directa e indirecta.
El postulado ocho se refiere a la lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador

público no deberá aprovecharse de las situaciones o circunstancias que afecten a la persona o
empresa que contrató sus servicios profesionales.
El postulado nueve se refiere a la retribución económica. El contador público tiene derecho al

pago por la realización de los servicios por los que fue contratado.
Los postulados del diez a doce se encuentran dentro de la clasificación de la responsabilidad

hacia la profesión.
El postulado diez se refiere al respeto a los colegas y a la profesión. Todo contador público debe
buscar enaltecer la dignidad de la profesión; así como cuidar las relaciones con sus colegas, con las
instituciones que los agrupan o con sus colaboradores.
El postulado once se refiere a la dignificación de la imagen del profesional en base a la calidad.

Para poder ocupar un lugar y adquirir una buena imagen ante la sociedad y ante la persona o
empresa que contrata los servicios del profesional es importante que el contador público actúe y
realice sus trabajos con calidad profesional.
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El postulado doce se refiere a la difusión y enseñanzas de conocimientos técnicos. Todo contador
público que transmita y difunda sus conocimientos tendrá la obligación de demostrar una buena
conducta y apego a las normas de la profesión.
II. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2.1-NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
A continuación se desarrolla parte importante de la normatividad que el auditor debe tomar en

cuenta para la realización del examen de la información financiera.
QUE SON LAS NORMAS DE AUDITORIA:
Las Normas de Auditoria son los lineamientos de calidad a seguir en el desarrollo de un trabajo de
auditoría y que se refieren al cumplimiento enunciativo y no limitativo de la personalidad del
auditor, del trabajo que realiza y de la información que presenta como conclusión del trabajo para el
cuál fue contratado.
A continuación veremos la clasificación de las Normas de Auditoria:
Personales:
Para desarrollar un trabajo de auditoría es necesario e indispensable tener ciertas cualidades

personales, las cuales deben estar siempre presentes. Dentro de las normas personales se encuentran
las siguientes:
a) La de entrenamiento técnico y capacidad profesional: El Contador Público que desempeñe el

trabajo de una auditoría debe tener un adecuado entrenamiento técnico que cumple con la
obtención de su título profesional (legalmente expedido y reconocido) y una adecuada
capacidad profesional que cumple con la aplicación constante de sus conocimientos en el campo
laboral.
b) La de cuidado y diligencia profesional: El auditor debe tener mucho cuidado y diligencia

cuando realice una auditoría, así como en la realización de su informe (en el caso de una
auditoría interna) o dictamen (en caso de una auditoría externa).
c) La independencia: cuando se realice un trabajo de auditoría el contador público debe mantener

una independencia mental que le permita emitir como resultado de su trabajo una opinión
objetiva e imparcial.
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Ejecución del trabajo:
En general se refieren al cuidado y diligencia que se debe tener en un trabajo de auditoría, pues de
ello depende la imagen positiva y calidad demostrada por el profesional. Dentro de las normas de
ejecución del trabajo se encuentran las siguientes:
a) La planeación y supervisión: para realizar una auditoría es indispensable hacer una planeación
antes de iniciar con el trabajo pues constituye una guía que nos permite optimizar el tiempo y
tener mejor organización. Además es necesario que las personas que intervienen en el trabajo
sean constantemente supervisadas por el responsable de ésta o en determinado caso por la
persona indicada.
b) Del estudio y evaluación del control interno: El auditor debe estudiar y evaluar el control
interno de la empresa, pues de los resultados que se obtengan de éste dependerá la confianza que
se deposita en la misma y por tanto es un factor determinante en la aplicación de la naturaleza,
extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
c) La de obtención de evidencia suficiente y competente: para que el auditor pueda dar una
opinión deberá sustentarla o respaldarla con las pruebas necesarias, es decir, debe obtener y
recabar evidencia relevante y suficiente.
Información:
Después de haber realizado el examen correspondiente el auditor estará en condiciones de poder

emitir su opinión a través de un informe o dictamen, el cuál será el resultado final de su trabajo y
que además brindará confianza y será de utilidad a las personas interesadas en este resultado.
a) El auditor debe aclarar la relación que tiene con la información financiera y la que
respecta a la opinión que emite:
Cuando el contador público tenga cierta relación con alguna información financiera tendrá que
establecer cuál es la relación que tiene con ésta, emitir una opinión sobre la revisión que realizó
y en algunos caso según corresponda mencionar las limitaciones, salvedades, la opinión
negativa o abstención de las misma.
b) El auditor debe considerar algunos aspectos antes de emitir una opinión sobre los estados
financieros.
Para que el auditor emita una opinión deberá haber tomado en cuenta que los estados financieros se
prepararon con base a principios de contabilidad y que éstos se aplicaron sobre bases consistentes,
además debe observar que la información que contiene la información financiera y sus notas es la
suficiente y adecuada para poder interpretarlo razonablemente.
Cuando no se cumple con lo anteriormente citado el auditor deberá expresar éstas desviaciones y su
repercusión cuantitativa en los estados financieros.
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NORMATIVIDAD GENERAL DEL OBJETIVO Y NATURALEZA DE LA AUDITORIA
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La administración de una empresa es la interesada en dar a conocer su información económica a

través de los estados financieros, la cual será revisada o evaluada por terceras personas que le dará
la confiabilidad que le corresponde.
Examen de la información financiera:
El objetivo de un examen a los estados financieros es la opinión que el auditor pueda emitir después
haber revisado que los estados financieros básicos de una empresa hayan cumplido correctamente
con principios de contabilidad generalmente aceptados y que hayan sido aplicados sobre bases
consistente
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LA AUDITORIA
Diremos que para el auditor pueda efectuar su trabajo es necesario e indispensable que recabe la
información necesaria para poder emitir y respaldar una opinión objetiva y razonable, a esa
información se le considera documentación de auditoría, es decir, son todos aquellos papeles de
trabajo que le solicitó a la persona que contrató sus servicios, los que fueron preparados por el
mismo o que requirió y solicitó de terceras personas.
Los papeles de trabajo constituyen una herramienta importante para el auditor, pues es la fuente
principal en la planeación dela auditoría, en la ejecución del trabajo, en la supervisión del mismo.
El auditor deberá tener especial cuidado en resguardar los papeles de trabajo, debe conservarlos y
no perder de vista que la información que tiene en su poder es confidencial.
CALIDAD DE LA AUDITORIA
Por la importancia a la que hacemos referencia el auditor debe apegarse y cumplir con las normas
de auditoría que le permiten realizar trabajos de calidad, esto incluye la independencia del
responsable y del personal a cargo de la auditoria, de la contratación del personal hasta su debida
capacitación, la planeación, realización y supervisión del trabajo de auditoría, el informe o
dictamen, etc.
QUE ES LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORIA
La importancia relativa es el resultado de los errores y las desviaciones en la aplicación de los

principios de contabilidad generalmente aceptados que se han generado durante algún tiempo.
El riesgo de auditoría se presenta cuando el auditor puede llegar a emitir una opinión sin salvedades
cuando no debería, por que los estados financieros examinados no están libres de errores o
desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados y que además tienen gran
impacto negativo a la importancia relativa.
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El RIESGO DE AUDITORIA COMPRENDE: EL RIESGO INHERENTE, DE CONTROL Y
DE DETECCION.
El riesgo inherente:
Representa la posibilidad de que se presenten errores importantes en algún negocio o en algún de

los estados financieros en especifico en relación a las características de este negocio, sin atender el
efecto que pudiera ocasionar en los procedimientos de control interno existentes.
El riesgo de control:
Es el que existe cuando el control interno existente no ha prevenido ni detectado a tiempo los
errores importantes en algún o algunos rubros a los estados financieros.
El riesgo de detección:
Se presenta cuando los errores importantes han pasado inadvertidos por los procedimientos de
control interno establecidos y el auditor tampoco los ha detectado.
LA PLANEACION Y SUPERVISION ES UN FACTOR IMPORTANTE EN EL TRABAJO

DE AUDITORÍA.
La planeación y supervisión del trabajo de auditoría da cumplimiento a la primera norma de

auditoría de ejecución del trabajo y debe ser realizado adecuadamente y con el cuidado que
requiere.
Para que una auditoría tenga una buena planeación el auditor tiene la obligación de conocer
previamente los objetivos y las características generales de la empresa (incluye el control interno, su
operación, aspectos jurídicos, etc.) y en general las limitaciones a las que está sujeto el trabajo de
auditoría.
En esta planeación se considera la extensión, oportunidad y procedimientos que se van a aplicar, así
como el personal que participará en cada una de las áreas a examinar. Hay que recordar que el
control interno contable es uno de los pilares en la planeación de auditoría.
El auditor debe dejar evidencia en los papeles de trabajo que de que se ha realizado la planeación de
auditoría favorablemente y que se ha llevado a cabo la supervisión del trabajo realizado.
El programa de auditoría tiene que ser flexible ante las exigencias que se tenga que cubrir en el
avance de la auditoría, además indudablemente será el reflejo de que efectivamente se realizó una
planeación.
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EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO ES INDISPENSABLE EN
UNA AUDITORIA.
El auditor debe hacer un estudio de control interno existente en la empresa, porque ésta será la base
para identificar el grado de confianza que tenga de la misma y por consiguiente le da la pauta para
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad en la aplicación de los procedimientos de
auditoría.
El control interno de una entidad está integrado de las políticas y procedimiento que nos garanticen
el logro de objetivos específicos y para ello se reconsideran los siguientes elementos: el ambiente de
control, evaluación de riesgos, sistemas de información y comunicación, procedimientos de control
y vigilancia.
A. Revisión del ambiente del control interno:
La asignación de autoridad, y responsabilidad, las medidas que la administración tome respecto a

los controles internos, supervisión y cumplimiento de políticas y procedimientos establecidos.
•
B. Estudio de la evaluación de riesgos:
Representa el análisis a los estados financieros para evaluar los posibles riesgos de no presentarse o
prepararse con base a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Algunas de las
circunstancias que pueden afectar son las siguientes: cambios en general como de personal,
operativos, de sistema de información, de tecnología, en procedimientos contables, en operaciones
con moneda extranjera, etc.
C. Análisis de los sistemas de información y comunicación:
Para que una entidad tenga la eficiencia suficiente de emitir reportes financieros oportunos para la
toma de decisiones es conveniente que su sistema contable de información y comunicación sea
igual de eficiente.
Algunos aspectos que contribuyen con el sistema contable son: registrar a detalle y correctamente
las operaciones de la entidad, se cuantifiquen las operaciones en unidades monetarias, se presenten
las operaciones adecuadamente en los estados financieros.
D. Conocimiento de los procedimientos de control:
El auditor debe identificar si las políticas y procedimientos de la empresa se están cumpliendo al

pie de la letra, pues con base a ello evaluará la efectividad del control interno establecido.
E. Constante vigilancia:
La administración de la empresa tiene la responsabilidad y el compromiso no sólo de establecer y

comunicar los controles internos de la empresa sino también de vigilar constantemente su
cumplimiento y modificarlo cuando sea necesario.
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A QUE SE REFIERE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA
El auditor debe recabar la evidencia suficiente y competente que le permita emitir una opinión y con
la que pueda corroborar que las aseveraciones hechas a los estados financieros por la administración
de la empresa son correctas.
Que realmente existan los activos y pasivos de la empresa y que estén debidamente registrados, que
todas las operaciones realizadas por la empresa estén registradas en los estados financieros y por los
importes apropiados, que los derechos y obligaciones de la empresa estén a una fecha determinada y
que en los estados financieros se presenten adecuadamente todos los conceptos.
QUÈ DEBE HACERSE EN UNA AUDITORÌA DE ESTADOS FINANCIEROS CUANDO

SE ENCUENTRA ANTE UNA SITUACIÒN DE FRAUDE.
Para efectos de este apartado digamos que se considera que existe fraude cuando se descubre que
existen distorsiones que han sido provocadas de diversas maneras como: en el registro de las
operaciones o información financiera de la empresa, sustracción de activos, así como el hecho de
no dar a conocer información de las obligaciones de la empresa y que puedan tener un impacto
significativo en la información financiera.
A su vez el fraude se puede manifestar de dos formas, una cuando es en relación a la información
financiera y otra cuando es por robo o sustracción de activo.
El auditor debe evaluar el riesgo que corre de poder emitir una opinión sobre una revisión en la que
no detectó algún fraude hecho en la empresa. Se recomienda que en el proceso de planeación y en
todos aquellos aspectos que corran mayor riesgo de fraude sean atendidos con especial cuidado.
LAS DECLARACIONES QUE DEBE HACER LA ADMINISTRACION
La carta de declaraciones de la administración tiene que dirigirse al auditor y en ella se hará

mención de los hechos relevantes en relación a los estados financieros en su conjunto.
Esta carta debe tener la misma fecha en que el auditor termina la auditoría, es decir, la misma fecha
del dictamen, excepto en el caso de que existan hechos subsecuentes en donde llevará una nueva
fecha que cubra el hecho posterior o doble fecha con la que se sustituye la carta original.
Cabe mencionar que algún hecho importante que debe incluirse en la carta de las declaraciones de
la administración puede referirse a una sospecha de fraude.
A QUE SE REFIEREN LAS CONFIRMACIONES DE LOS ABOGADOS.
El auditor debe estar informado de todos los hechos importantes que puedan tener un fuerte impacto
en el trabajo de la auditoría y como consecuencia en la opinión que emita.
Por ello es indispensable que el auditor solicite a la administración de la empresa un informe de los
problemas legales pendientes por resolver como pueden ser demandas, litigios, etc. Estos hechos
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deben ser confirmados por los abogados de la empresa mediante una carta escrita (confirmación) en
donde informe del posible resultado del problema.
QUE ES LA REVISION ANALITICA EN UNA AUDITORIA
Entre los procedimientos que se pueden aplicar en una revisión analítica se encuentran los
siguientes: comparación, entre la información financiera actual y la de otros años, entre los
resultados obtenidos y proyectados, entre empresas con características muy afines. Estos
procedimientos pueden efectuarse en cualquier etapa de la auditoría.
El estudio y evaluación del control interno indudablemente no debe ser reemplazado por los
procedimientos de revisión analítica.
Cuando en la aplicación de los procedimientos de revisión analítica el auditor detecta anomalías

como alguna variación inesperada o la presencia de partidas no muy comunes el auditor tendrá que
investigar al respecto.
ELABORACION DE LA CARTA DE CONVENIO CUANDO SE CONFIRMA LA

PRESTACION DE SERVICIOS DE AUDITORIA
Cuando se adquiere el compromiso de realizar una auditoría es importante que se formalice

mediante una carta que establezca claramente las obligaciones y los derechos que han adquirido
tanto el auditor como la empresa que contrató sus servicios profesionales, algunas de las situaciones
que deben contemplarse son los honorarios, plazos para la entrega de información e informes, el
objetivo del trabajo, etc.
Antes de elaborar la carta convenio es necesario hacer una investigación previa de las características
generales de la empresa para determinar los lineamientos que debe contener la misma.
QUE DEBE HACER EL AUDITOR CUANDO DESCUBRE QUE ALGUNOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HAN SIDO OMITIDOS DESPUES DE LA
EMISIÒN DEL DICTAMEN.
Cuando el auditor se percata de que alguno o algunos de los procedimientos que tenia considerados
aplicar en el examen a los estados financieros se omitieron, tiene la obligación de considerar el
impacto o efecto que esto provocará en la información examinada, pues repercutirá directamente en
su opinión. Si después de hacer la evaluación correspondiente y de discutirlo con las personas
involucradas decide que a la fecha del examen la aplicación alterna de los procedimientos es
importante, debe hacerlo para emitir una opinión que esté debidamente respaldada.
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RESULTADO DE UNA AUDITORIA CUANDO EXISTEN INCUMPLIMIENTOS DE LA
EMPRESA CON LAS LEYES Y SUS REGLAMENTOS.
Cuando el auditor se percata de que la empresa está incumpliendo con leyes y reglamentos debe
poner especial atención porque puede repercutir significativamente en la información que se
presenta en los estados financieros e incluso en el dictamen.
En un trabajo de auditoría el auditor no debe perder de vista que las leyes y reglamentos que afectan
la información contenida en los estados financieros debe ser vigilada constantemente pues pueden
provocar diversos problemas legales con un impacto significativo.
RESULTADO FINAL DE UNA AUDITORIA: EL DICTAMEN
El dictamen es el resultado final del trabajo del contador público (auditor) en el plasma su opinión
objetiva e independiente sobre si la situación financiera (estados financieros básicos) de la empresa
está cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Existen diferentes tipos de opiniones que el auditor puede plasmar en un dictamen como por
ejemplo: sin salvedades, con salvedades, negativo o con abstención de opinión.
2.2.-NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Las normas internacionales de auditoría (NIAS) se aplican en la revisión a los estados financieros y
con las adaptaciones necesarias. El objetivo de estas normas son su aplicación y aceptación mundial
para regular y unificar la práctica de la auditoría, sin embargo, éstas no deben ser más importantes
que la reglamentación existente en cada país. Claro está que los auditores tienen la base para el
desarrollo de su trabajo en las Normas y Procedimientos de Auditoría.
El Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) ha creado el Comité internacional

de Prácticas de Auditoría (IAPC) quien es el órgano que emite las Normas Internacionales de
Auditoría y el que a su vez está integrado por personas previamente seleccionadas, miembros en los
países en los que se seleccionan.
2.3.-TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Las técnicas y procedimientos de auditoría son aplicables a la auditoría de estados financieros y

aplicable o adaptable a cualquier otro tipo de auditoría.
Para que el contador público pueda recabar la información necesaria que respalde su opinión
profesional tiene que valerse de algún método que le permitan realizar las investigaciones
pertinentes, este método es lo que se le conoce como las técnicas de auditoría.
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Las técnicas de auditoría se clasifican de la siguiente manera:
El estudio general:
Es el análisis que se realiza a la empresa para conocer a grandes rasgos su estructura y

características particulares, así como los hechos más importantes y esenciales.
El análisis:
Es el estudio de las operaciones que integran una determinada cuenta. Esta técnica de auditoría a su
vez se clasifican en análisis de:
Saldos: Es el estudio que se hace a las partidas que forman parte del saldo neto de una determinada
cuenta.
Movimientos: Es el estudio de los diversos movimientos que se realizaron en una cuenta.
La inspección:
Es utilizado para comprobar de la existencia real de un activo o de la veracidad de las operaciones

que realiza la empresa a través de la inspección física de los bienes o de algún documento, según
corresponda.
La confirmación:
Es la solicitud de información escrita a terceras personas que estén involucradas con los
movimientos de la empresa auditada en la que se ratifique la que ya se tiene. Esta técnica también se
clasifica a su vez en:
Confirmación positiva: por lo regular se solicita para confirmar activo. El escrito que se envía con
la información se debe contestar independientemente si están de acuerdo o no con los datos.
Confirmación negativa: por lo regular se solicita para confirmar activo. El escrito que se envía con
la información solo debe contestarse si están en desacuerdo con los datos.
Confirmación indirecta, ciega o en blanco:
Por lo regular se solicita para confirmar institución de crédito o pasivo. Se envía un escrito sin datos
de la empresa solicitando información relevante, así como de los saldos y movimientos relacionados
con la empresa.
La investigación:
Es la información documental o verbal recabada por el auditor con el personal de la empresa.
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La declaración:
Es el resultado de la investigación, es la información escrita y respaldada con una firma recabada

por el auditor con el personal de la empresa.
La certificación:
Es un documento legal que lo respalda la firma de una autoridad competente respecto a la veracidad
de algún hecho ocurrido.
La observación:
Es el hecho de estar físicamente en un determinado lugar para cerciorarse de que efectivamente en

la empresa ocurren ciertos hechos.
El cálculo:
Es la operación matemática que nos permite identificar o cerciorarnos que las operaciones que
integran una determinada partida son correctas.
Los procedimientos de auditoría
Para que el contador público pueda recabar la información necesaria que respalde su opinión
profesional tiene que valerse de algún método que le permitan realizar las investigaciones
pertinentes y los procedimientos de auditoría es uno de estos métodos que no son otra cosa más que
el conjunto de técnicas de las cuales se auxilia y que utiliza el auditor en la investigación de un
grupo de partidas o hechos.
La clasificación de los procedimientos de auditoría es la siguiente:
Los que se aplican de manera general en cualquier tipo de auditoría.
Los que se aplican de manera específica de acuerdo al tipo de auditoría que se practique. Estos
procedimientos deben ser previamente diseñados y adaptados ante a las circunstancias.
Naturaleza en la aplicación de los procedimientos de auditoría:
Es el hecho de decidir (a juicio o criterio del auditor) que técnicas, procedimientos o combinación
de ellos se aplicarán en la revisión a los estados financieros para poder brindar una opinión
debidamente respaldada.
Extensión o alcance en la aplicación de los procedimientos de auditoría
Para llevar a cabo un trabajo de auditoría el auditor debe efectuar su revisión en base a pruebas
selectivas, es decir, la aplicación de los procedimientos de auditoría se hará a la selección
previamente establecida.
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Oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría
Es el momento idóneo en que tienen que ser aplicados los procedimientos de auditoría.
2.4.-PAPELES DE TRABAJO
Para que el auditor respalde su opinión respecto a la revisión que realiza a los estados financieros
tiene que recabar toda la información necesaria que le permita formarse un criterio, a esta
información que reúne se le conoce como papeles de trabajo y está integrada por diversos
documentos y por las cédulas elaboradas durante la auditoria que contienen evidencia de las pruebas
aplicadas.
Es importante mencionar que los papeles de trabajo del auditor puede ser la documentación que le
proporciona la propia empresa, la que obtiene de terceras personas o la que es preparada por el
mismo y por su equipo de trabajo (cédulas). Los papeles de trabajo del auditor son evidencia más
efectiva de que ha realizado su trabajo.
Su importancia:
• Es la evidencia del trabajo realizado

• Es el respaldo de la opinión que emite el auditor, de las recomendaciones y sugerencias hechas a
la empresa.
• Permite realizar un trabajo más organizado
• Permite aclarar o disipar alguna duda
• Refleja el cuidado y esmero del trabajo realizado
• Es una evidencia de que han sido aplicadas las técnicas y procedimientos de auditoría.
• Es información que puede ser utilizada posteriormente
• Facilita la localización de alguna información en específico.
• Permite identificar hechos importantes
• Facilita y deja evidencia de la supervisión.
Información que debe contener:
• Nombre de la empresa auditada

• Tipo de auditoría para la cual contrataron sus servicios.
• Periodo o fecha a la que se audita.
• Fecha de revisión
• Identificación de las cuentas o área que se está revisando
• Nombre de la cédula
• Índice, cruces y marcas
• Nombre, iníciales, firma de quien realizó, supervisó y aprobó el trabajo de auditoría, así como la
fecha y lugar.
• Especificación de la fuente de la información
• Diversas notas.
15
Propiedad de los papeles de trabajo:
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Hay que recordar que estos papeles deben estar
bien resguardados para cumplir con la responsabilidad que el contador público tiene respecto al
secreto profesional o para evitar que está información sea utilizada por personas con mala intención.
Existen algunas excepciones como en el caso de que sean requeridos por alguna autoridad. En
auditoría interna, administrativa, operacional los papeles de trabajo son propiedad de la entidad. En
auditorias gubernamentales los papeles de trabajo también pueden ser requeridos por la autoridad.
Clasificación:
El archivo de referencia permanente: Contiene información que será de utilidad e interés

constante en la auditoría actual y en las siguientes.
Este archivo tiene un índice cronológico de los hechos ocurridos, que facilita la localización de los
documentos que lo integran.
Debe actualizarse constantemente y al final del trabajo el auditor tiene que asegurarse que la
información más relevante quede debidamente integrada en él.
Algunos de los documentos que lo integran son los que se mencionan a continuación:
• Copia o síntesis de la escritura constitutiva de la empresa y sus modificaciones de actas de

asamblea y consejo de administración entre otros.
• Diversos manuales como de organización, operación, procedimientos, etc.
• Sistema de contabilidad o algunos otros.
• Copia o síntesis de contrato
• Conocimiento de sus obligaciones legales y fiscales
• Copia de informe o asuntos relevantes de auditorías anteriores.
El legajo de auditoría
Lo integra el trabajo que se está realizando en la auditoría actual o de la que terminó. Al igual que el
archivo de referencia permanente contiene un índice.
Alguna de la documentación que contiene es:
• Planeación y programación de auditoría

• Estudio y evaluación del control interno
• Estudio del sistema contable
• Cédulas que indiquen la evidencia del examen realizado.
• Identificación de las personas que realizaron, supervisaron y aprobaron el trabajo de auditoría.
• Supervisión del trabajo
• Evidencia de la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría.
• Evidencia del método de muestreo que se utilizó
• Informes, sugerencias y recomendaciones de auditoría.
16
Índice
Es una especie de control que permite que una cédula se identifique con mayor exactitud y rapidez,
para cumplir con este objetivo es necesario e indispensable que cada cédula tenga una clave muy
peculiar en la parte superior derecha con color rojo.
Esta clave a la que hacemos referencia se llama índice y puede ser alfabético, numérico o
alfanumérico, a su vez se pueden hacer varias combinaciones de ellas pues se pueden utilizar
números arábigos o romanos y letras mayúsculas y/o minúsculas.
La localización de las cédulas, dentro del conjunto que forman los papeles de trabajo, debe
facilitarse por medio de un sistema de índices que las relacione entre sí y con los estados finales: el
balance y el estado de resultado.
Para comprender mejor la integración de los índices de auditoría que identificarán dentro del
conjunto de papeles de trabajo a cada cédula en particular, resulta necesario hacer referencia a que,
en general, existen dos grandes tipos de cédulas, a saber: las sumarias y las analíticas.
Una cédula sumaria reúne resumidamente una gran cantidad de información y puede contener varias
partidas que, por lo general, en su total se muestran como saldo de alguna cuenta en los estados
financieros.
Ejemplos:
Bancos
Comermex 50*
Unión 50
100
Una cédula analítica, como su nombre lo indica, analiza una partida de una cédula sumaria.
Ejemplo:
Bancos
Comermex
Cuenta 4352-1 25
Cuenta 4353-2 10
Cuenta 4725-7 15
50*
Las cédulas sumarias relativas a las cuentas de activo deben marcarse con letras simples, y las de
pasivo, con letras dobles, siguiendo, en ambos casos, el orden alfabético. Así, por ejemplo, la cédula
sumaria relativa al grupo de cuentas comprendida en "Efectivo en caja y banco" en el balance, debe
ser marcada con la letra "A", mientras que la sumaria relativa al grupo de cuentas denominado
"Pasivo circulante", se le asignará el índice "AA". Las cédulas de análisis o verificación de las
17
cuentas individuales que se incluyen en los diferentes grupos de cuentas del balance se marcan, a
su vez, con un número consecutivo que siga a la letra clave.
Por lo que se refiere a las cuentas de resultados, las cédulas que respaldan su revisión pueden
identificarse con números arábigos múltiplos de 10, siguiendo estrictamente el orden en que se
acostumbra presentarlos en la formulación del estado de resultados.
Es preciso señalar que existen varios sistemas para la integración de los índices para cédulas de
auditoría, pero el más usual y práctico es el descrito.
Mención especial requiere el hecho de que independientemente del sistema elegido, el índice de
cada cédula debe colocarse en la parte superior derecha de la misma y siempre en color rojo.
Para efectos del desarrollo de la presente práctica elemental, se sugiere utilizar el sistema alfabético-
numérico que tiene como base la descripción anterior y que para su mejor comprensión se explica y
especifica a continuación:
Cuentas Índice
a) Las cuentas del activo deben identificarse con una letra
Mayúscula. A, B, C. etc.
b) Las cuentas del pasivo y capital, con dobles letras
Mayúsculas. AA, BB, CC, etc.
c) Las cuentas de resultados con un número múltiplo de 10 10, 20, 30, etc.
De acuerdo con este esquema, a continuación se detalla el índice general y se muestran, hasta el
detalle, los índices que se generarán para algunas cédulas analíticas
Índices Cuentas
Cuentas de activo
A Caja y banco
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
U Activo fijo
W Cargos diferidos y otros.
Cuentas de pasivo
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
18
EE Impuestos por pagar
HH Pasivo a largo plazo
LL Reservas del pasivo
RR Créditos diferidos
Cuentas de capital
SS Capital social y reservas de capital
Cuentas de resultados
10 Ventas
20 Costo de ventas
30 Gastos generales
40 Gastos y productos financieros
50 Otros gastos y productos
Cruce
Cuando dos cédulas de auditoría están relacionadas entre si, el índice actúa como auxiliar, pues si
éste está marcado en la cédula de uno y otro estaremos en el supuesto que se relacionan. Los cruces
de auditoría van en color rojo y puede indicarse de lado derecho o izquierdo de la cifra.
Marcas
Son símbolos que nos ayudan a identificar si se ha llevado a cabo alguna revisión en específico del
trabajo de auditoría o si se ha realizado alguna prueba.
Las marcas de auditoría pueden ser diferentes dependiendo de cada auditor o despacho de auditores,
pueden estandarizarlas o no.
Indudablemente el auditor deberá dejar en el trabajo de auditoría un catálogo de marcas en el que se

especificará el significado de cada uno de los símbolos que fueron utilizados.
Las marcas de auditoría son signos o tildes que describen los procedimientos ejecutados y
demuestran la evidencia del trabajo realizado por el auditor, durante el desarrollo del trabajo de
auditoría. El principal objetivo de las marcas de auditoría es ilustrar los procedimientos aplicados,
se escriben marcas al lado de la cifra examinada o en la información expuesta en los papeles de
trabajo, acompañadas por una leyenda específica que explique el significado de cada marca usada,
para que el auditor o la persona que examina un papel de trabajo, pueda interpretar correctamente su
significado.
Clases de marcas de auditoría:

19
Las marcas de auditoría que normalmente se utiliza en los papeles de trabajo son de dos clases:
 Marcas de auditoría con significado uniforme:
Las marcas con significado uniforme son aquellos cuyo concepto se emplea siempre con la misma
leyenda durante toda la auditoría en cualquier papel de trabajo que se realice, pueden escribirse en
cada cédula en la que se utilizan o en una hoja separada que agrupe a la lista de marcas con sus
significado o explicaciones d e los procedimientos ejecutados y que deben ser archivados al
principio o al final del legajo de papeles de trabajo para que sea utilizado por cualquier auditor o
persona que lo requiera.
Muchas empresas de auditoría, auditores gubernamentales y unidades de auditoría interna, adoptan
esta modalidad así por ejemplo las siguientes:
Marcas de auditoría con significado uniforme fueron reguladas por el "ILACIF" en el Manual
Latinoamericano de Auditoria Profesional.
Símbolo significado
Documentación sustentatoria
Chequeos (o operación verificada)

Rastreo
Suma
Suma cruzada
Computo
Registro posterior
Confirmación enviada
Confirmado
No autorizado
Inspección física
Sumas cuadradas
Verificado con registros contables
Verificado con evidencia documental
Dato verificado y encontrado correcto
Verificado con existencia física
Pendiente
Aclarado
20
Se sugiere utilizar siempre el color rojo y evitar marcas distintas con explicación al calce de la
cédula ya que ellos dificultan la revisión.
 Marcas de auditoría con significado a criterio del auditor:
Este sistema es el más común, permite que el auditor durante su trabajo utilice las marcas de
acuerdo a su criterio, para demostrar los procedimientos ejecutados, las cédulas que incluyen estas
marcas deben reflejar en la parte inferior del papel de trabajo, las marcas con su significado en
forma específica y concisa. Cuando se utiliza este método no deben reflejarse en la misma cédula
marcas similares d auditoría con procedimientos diferentes. Las siguientes marcas de auditoría son
consideradas las más apropiadas y pueden ser utilizadas a criterio del auditor:


 Reglas para utilizar marcas de auditoría:
El auditor debe observar las siguientes reglas cuando usa marcas de auditoría:
 Escriba las marcas de auditoría con lápiz de color rojo al lado izquierdo o derecho de las cifras o
información examinada.
 Resaltan en el papel de trabajo al mostrarlo en forma llamativa, facilitan su visualización para

dejar constancia que las cifras o información han sido examinadas por el auditor.
 Coloque la explicación o leyenda al lado de las marcas de auditoría, en la parte inferior de la

planilla que incluye la marca.
21
 La explicación o leyenda de las marcas de auditoría deben escribirse en forma específica y clara
en la parte inferior de la cédula, o en una hoja separada al comienzo del archivo de papeles de
trabajo.
Cédula de auditoría
Es el documento que contiene la información del trabajo del auditor y pueden ser tradicionales o
eventuales.
Las tradicionales son las más comunes pues son las que más se utilizan por ser estándar y a su vez
se dividen en:
Cédula sumaria: Resumen del trabajo realizado a una cuenta o área en específico.
Cédula analítica: es una cédula sumaria detallada
Las eventuales son realizadas por cada auditor y de acuerdo a sus necesidades.
22
B/G-1
PREP.: C.L.L.
NOMBRE DE LA ENTIDAD FECHA: 20/03/XX
REV.: MOT.
Auditoría AL ______________ FECHA : 23/03/XX
Estado de Trabajo – Activo
SALDOS RECLASIFICACIONE SALDO

REF SALDOS AJUSTES SALDOS
DESCRIPCIÓ AL S S/AUDITORI
. AL AJUSTADO
N 31.12.XX A
P/T 31.12.XX. DEBE HABER S DEBE HABER
.
ACTIVO
CORRIENTE
CAJA Y 38.802.0
A 161.790.00 77.69 200.214.26
BANCOS 0
25.761
DOCUMENTOS
3.265.0
Y CUENTAS B 989.642.57 22.00 1.022.660.54
3
POR COBRAR
10.500.0
0
OTRAS
CUENTAS POR B-1 31.740.00 1.260.00 33.000.00
COBRAR
4.415.0
INVENTARIOS C 864.902.62 1.066.69 861.554.31
0
GASTOS
PAGADOS POR L 5.452.17 5.452.17
ANTICIPADO
TOTAL
2.053.527.3
ACTIVO 6
2.123.181.28
CORRIENTE
1.199.993.3
INVERSIONES 1.199.993.31
2
PROPIEDAD,
1.384.698.3
PLANTA Y U/V 1.384.698.33
3
EQUIPO (NETO)
OTROS
W 34.000.00 34.000.00
ACTIVOS
TOTAL 4.672.219.0 77.411.6 7.757.7
4.741.872.92
ACTIVO 1 9 2
T T T
= Cotejado con la Balanza de Comprobación en 31.12.XX.

T = Sumas Verificadas
23
B/G-2
PREP.: C.L.L.
FECHA: 20/03/XX
REV.: M.O.T. REV.: MOT.
FECHA : 2203/09 FECHA : 23/03/XX
NOMBRE DE LA ENTIDAD.
Auditoría al 31 de Diciembre de 200X

Estado de Trabajo – Pasivo
(Córdobas)
SALDOS AJUSTES
SALDOS
RECLASIFICACIONES
SALDO
SALDOS AJUSTADOS S/AUDITORIA
REF. AL
DESCRIPCIÓN AL
P/T 31.12.XX DEBE HABER
31.12.XX. DEBE HABER
.
PASIVO
CORRIENTE
DOCUMENTOS 700.000.0
BB 700.000.00
POR PAGAR 0
38.802.00
CUENTAS POR 1.999.219.
BB 1.356.00 1.240.467.00
PAGAR 000
1.090.00
4.229.00
3.950.00
15.000.00
32.500.00
GASTOS
159.804.0
ACUMULADOS DD 800.00 233.997.00
0
POR PAGAR
2.893.00
10.125.00
3.602.00
1.094.00
TOTAL 2.859.023.
2.174.464.00
PASIVO 00
PATRIMONIO
2.000.000.
CAPITAL SOCIAL SS 2.000.000.00
00
UTILIDADES 613.195.0
TT 45.787.00 567.409.00
RETENIDAS 0
TOTAL
5.472.218. 115.441.0
PASIVO Y 00
45.787.00
0
4.741.873.00
PATRIMONIO
T T T
T
= Cotejado con la Balanza de Comprobación al 31.12.XX.

24
NOMBRE DE LA ENTIDAD
Estado de Trabajo – Resultado PG
R SALD RECLASIFICA PREP.: C.L.L.
SALDOS AJUSTES SALDO FINAL
EF OS SALDOS CIONES FECHA: 20/03/XX
DESCRIPC AL
. AL AJUSTA DEBE
IÓN 31.12.X HABE HAB HABE REV.: MOT.
P/ 31.12 X. DEBE DOS
T .XX.
R ER R FECHA : 23/03/XX
VENTAS 14.928. 3.265.. 14.925.0
10
NETAS 284.00 00 18.50
MENOS: 23.31
COSTO DE 12.145. 4.415. 12.150.1
20
VENTAS 752.28 00 90.89
GANANCI 2.782.5 2.774.82
A BRUTA 30.92 7.61
77.69
3.950.
00
120.03
MENOS:
1.235.
70
15.000
.00
GASTOS
DE VENTA 30
1.671.9 32.500 25.76 1.717.62
Y DE -
90.92 .00 1.00 7.09
ADMINIST 40
RACIÓN
800.00
28.93.
00
10.125
.00
3.602.
00
1.093.
75
GANANCI
A DE 1.150.5 1.057.20
OPERACIÓ 40.00 0.52
N
OTROS
1.260
INGRESOS
.00
(GASTOS)
DIVIDEND
10.500. 22.282.0
OS E 50 22.00
00 0
INTERESES
10.50
0.00
ALQUILER 12.000. 12.000.0
50
ES 00 0
- -
4.229.
INTERESES 60 44.827. 49.056.6
17
50 7
UTILIDAD
ANTES
DEL 1.088.2 1.042.42
IMPUESTO 12.50 5.85
A LA
RENTA
MENOS : 587.82 587.822
IMPUESTO 2.00
25
A LARENTA
UTILIDAD 45.786.6
500.390.50 454.603.85
NETA 5
83.329.6
83.328.65
5
T T T
= Cotejado con la Balanza de Comprobación al 31.12.05.
26
A
HECHO: FTS
Nombre de la Entidad FECHA: 04/04/XX
Auditoría al 31 de Diciembre de ___ REV.: M.O.T.
Sumaria de Efectivo en Caja y Banco FECHA : 04/04/XX
SALDOS RECLASIFICACIONE
REF. SALDOS AL AJUSTES SALDOS SALDO FINAL
DESCRIPCIÓN AL S
P/T 31.12.XX. AJUSTADOS
31.12.XX. DEBE HABER DEBE HABER HABER
CAJA GENERAL A-1
FONDO FIJO A-2
BANCOS CTA
A-3
CTE
DEPOSITO A
A-4
PLAZO
TOTAL
T T T

27
A-1
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Nombre de la Entidad
Auditoría al 31 de Diciembre de ___
Cedula de detalle Caja General
SALDOS SALDOS RECLASIFICACION

REF. AJUSTES SALDOS SALDO FINAL
DESCRIPCIÓN AL AL ES
P/T 31.12.XX.
AJUSTADOS
MONEDA A-1-
NACIONAL 1
MONEDA A-1-
EXTRANJERA 2
TOTAL
T T T

28
A-2
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Cedula de detalle Fondo Fijo

P/T 31.12.XX.
AJUSTADOS
DIRECCION
A-2-1
GENERAL
A-2-2
ADMINISTRACION
SERVICIOS A-2-3
GENERALES
TOTAL
T T T

29
A-3
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Cedula de detalle Banco

P/T AJUSTADOS
31.12.XX. 31.12.XX. DEBE HABER DEBE HABER HABER
BANCO CENTRAL A-3-1
BANCO DE A-3-2
FINANZA
BANCO DE LA A-3-3
PRODUCCIÓN
TOTAL
T T T

30
B
Nombre de la Entidad HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
Sumaria de Cuentas por Cobrar FECHA : 04/04/XX
SALDOS SALDOS RECLASIFICACIO

REF AJUSTES SALDOS SALDO FINAL
DESCRIPCI AL AL NES
. AJUSTADO
ÓN 31.12.XX 31.12.XX DEBE HABE
P/T . DEBE HABER S HABER
. R
CLIENTES B-1
DEUDORES B-2
PRESTAMO
SA
B-3
EMPLEADO
S
ANTICIPOS B-4
PROVISIÓN
P/
B-5
INCOBRABL
ES
TOTAL
T T T

31
B-1
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Cuentas por Cobrar
Cedula de detalle Clientes
(
SALDOS SALDOS RECLASIFICACI
AJUSTES SALDOS SALDO FINAL
REF. AL AL ONES
DESCRIPCIÓN 31.12.X AJUSTAD DEBE
P/T 31.12.X HABE HABE
X. DEBE OS HABER
X. R R
EL ARCO IRIS B-1-1
LA
B-1-2
PROVEEDORA
LA MODERNA B-1-3
TOTAL
T T T

32
Cuentas por Cobrar
Cedula de detalle Deudores

REF. AL AL ONES
X. DEBE OS HABER
X. R R
LA SULTANA B-2-1
CONFORT B-2-2
LA PERLA B-2-3
TOTAL
T T T

33
B-2
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
Auditoría al 31 de Diciembre de ___ FECHA : 04/04/XX
Sumaria de Inventarios
SALDOS RECLASIFICACI
RE SALDOS AJUSTES SALDOS
SALDO FINAL
ONES
AL AL
DESCRIPCIÓN F.
31.12.XX AJUSTAD DEBE
31.12.X HABE HABE
P/T . DEBE OS HABER
X. R R
MATERIALES Y
C-1
SUMINISTROS
REPUESTOS Y
C-2
ACCESORIOS.
INVENTARIO
C-3
EN TRANSITO.
OTROS
C-4
INVENTARIOS
ESTIMACION
PARA
OBSOLESCENCI
C-5
AY
VALUACION DE
INVENTARIOS
TOTAL
T T T

34
C
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Inventarios
Cedula de detalle Materiales y suministros

REF. AL AL ONES
X. DEBE OS HABER
X. R R
VÍVERES C-1-1
PRODUCTOS
C-1-2
PERECEDEROS
PRODUCTOS DE
C-1-3
ASEO Y LIMPIEZA
TOTAL
T T T

35
C-1
C-2
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Inventarios
Cedula de detalle Repuestos y Accesorios.
(
REF. AL AL ONES
DESCRIPCIÓN 31.12.X AJUSTAD
P/T 31.12.X HABE DEBE HABE
X. DEBE OS HABER
X. R R
VEHÍCULOS
PESADO Y C-2-1
LIVIANO
MAQUINARIAS
C-2-2
AGRÍCOLAS.
ACUÁTICOS C-2-3
TOTAL
T T T

36
L
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Sumaria de Gastos pagados por anticipado

RE AJUSTES SALDOS SALDO FINAL
AL AL ONES
DESCRIPCIÓN F.
31.12.X AJUSTAD DEBE
31.12.X HABE HABE
P/T X. DEBE OS HABER
X. R R
PRIMA DE
L-1
SEGURO
IMPUESTOS
PAGADOS POR L-2
ANTICIPADO
OTROS GASTOS
PAGADOS POR L-3
ANTICIPADOS
TOTAL
T T T

37
L-1
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Gastos pagados por anticipado
Cédula de detalle de Prima de Seguro

REF. AL AL ONES
X. DEBE OS HABER
X. R R
INISER L-1-1
LA UNIVERSAL L-1-2
LA FISE L-1-3
TOTAL
T T T

38
L-2
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Gastos pagados por anticipado
Cédula de detalle de Impuestos Pagados por Anticipados.

REF. AL AL ONES
X. DEBE OS HABER
X. R R
IGV L-2-1
IMPUESTO SOBRE
L-2-2
LA RENTA.
IMPUESTO
L-2-3
MUNICIPAL
TOTAL
T T T

39
U/V
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Sumaria de Inversiones, Propiedad, Planta y equipos

AL AL NES
DESCRIPCIÓN F.
31.12.X AJUSTAD
31.12.X HABE DEBE
P/T X. DEBE OS HABER HABER
X. R
EDIFICIO U-1
MAQUINARIAS Y
U-2
EQUIPOS
EQUIPO RODANTE
MOBILIARIO Y
EQUIPO DE U-3
OFICINA
MENOS: V
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
TOTAL
T T T

40
U-1
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Inversiones, Propiedad, Planta y equipos
Cedula de detalle de Edificio

REF. AL AL NES
P/T 31.12.X HABE DEBE
X. DEBE OS HABER HABER
X. R
URBANO U-1-1
RURAL U-1-2
TOTAL
T T T

41
U-2
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Inversiones, Propiedad, Planta y equipos
Cedula de detalle de Maquinaria y Equipo

REF. AL AL NES
X. R
INDUSTRIALES U-2-1
AGRICOLAS U-2-2
TOTAL
T T T

42
W
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Sumaria de Otros Activos

AL AL ONES
DESCRIPCIÓN F.
31.12.X AJUSTAD
31.12.X HABE DEBE HABE
P/T X. DEBE OS HABER
X. R R
DEPOSITO EN W-
GARANTIA 1
ACTIVO FIJO W-
FUERA DE USO. 2
BIENES
W-
ADJUDICADOS
3
TOTAL
T T T

43
AA
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Sumaria de Documentos por Pagar

REF. AL AL ONES
X. DEBE OS HABER
X. R R
BANCO DE
AHORRO AA-1
NACIONAL.
TESORERIA DE
AA-2
LA FEDERACION.
LA COMERCIAL
AA-3
S.A.
TOTAL
T T T

44
BB
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Sumaria de Cuentas por Pagar

REF. AL AL ONES
X. DEBE OS HABER
X. R R
NINFA
BB-1
ALTAMIRANO
JOSÉ CORONEL BB-2
LA PROVEEDORA BB-3
TOTAL
T T T

45
DD
HECHO: FTS
FECHA: 04/04/XX
REV.: M.O.T.
FECHA : 04/04/XX
Sumaria de Gastos Acumulados por Pagar
SALDO SALDOS RECLASIFICACI

REF. S AL AL ONES
X. R
ENERGÍA DD-1
TELÉFONO DD-2
RENTA DD-3
TOTAL
T T T

46
III.-PLANEACION TECNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA
AUDITORIA
3.1 CONCEPTO
Como se constituye una planeación técnica:
Para poder realizar la planeación técnica intervienen varios factores como los que se
mencionan a continuación:
1. Características de la empresa
2. Actividad a la que se dedique la empresa
3. Tamaño de la empresa
4. Procedimientos de auditoría a aplicar, la extensión y oportunidad de los mismos.
5. Todos los asuntos relacionados con la actividad a la que se dedica la empresa.
6. El control interno que opera la empresa
7. Aspectos jurídicos
Como se constituye una planeación administrativa: para poder realizar la planeación

administrativa intervienen varios factores como los que se mencionan a continuación:
1. Que el personal asignado a la auditoría esté debidamente capacitado y entrenado.

2. Que realice su trabajo de una manera eficiente
3. Que el personal que intervenga en la auditoría esté bien remunerado.
Una vez que se ha hecho la planeación técnica de la auditoría se tendrán las bases
suficientes para poder tomar la decisión de asignar al personal adecuado en cada uno de
los trabajos, estimar el costo de la misma y el tiempo a invertir, etc. Que forman parte
de la planeación administrativa.
47
3.2.-OBJETIVOS:
Una de las normas de auditoría de ejecución del trabajo es la planeación y supervisión y

cuando se realiza la planeación técnica y administrativa se logra el objetivo de éste en lo
que se refiere a la parte de planeación.
3.3.-PRIMER CONTACTO CON EL USUARIO
El auditor y el interesado en el trabajo deben establecer una conversación previa para

establecer y definir todos los aspectos importantes como: los objetivos, limitaciones
detectadas, honorarios, tiempo a invertir en el trabajo de auditoría.
El auditor deberá comenzar a recabar la información necesaria para el cumplimiento de

los objetivos de este apartado y lo va a hacer a través de:
• Entrevista con todo el personal de la empresa, incluyendo todos los departamentos

como el de auditoría.
• Entrevista con personas ajenas a la empresa.
• Información realizada por la empresa
• Recopilación de información que le proporcione al auditor las bases necesarias
sobre la actividad a la que se dedica la empresa.
• Conocimiento de las instalaciones
• Conocimiento de los aspectos legales, entre otros.
3.4.-TÈCNICAS DE AUDITORÍA
A) El estudio de la empresa constituye un factor importante:
Una manera práctica para conocer y evaluar a grandes rasgos la constitución de la

empresa es a través de un organigrama.
B) Conocimiento de los sistemas y procedimientos aplicables en la empresa.
Para que el auditor tenga conocimiento de los sistemas y procesos de operación lo hará
a través de los manuales, sin embargo, si éstos no existieran el auditor deberá investigar
cuál es la mecánica en que funcionan dichos sistemas y procedimientos de operación.
C) Revisión de flujograma: Es el estudio que realiza el auditor a los procedimientos

de operación y que están representados de manera grafica.
D) Revisión al control interno
EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El auditor debe hacer un estudio del control interno existente en la empresa, porque ésta
será la base para identificar el grado de confianza que tenga de la misma y por
consiguiente le da la pauta para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad en la
aplicación de los procedimientos de auditoría.
48
El control interno de una entidad está integrado de las políticas y procedimientos que
nos garanticen el logro de los objetivos específicos y para ello se reconsideran los
siguientes elementos: el ambiente de control, evaluación de riesgos, sistemas de
información y comunicación, procedimientos de control y vigilancia.
A) Revisión del ambiente de control:
Depende de la estructura y del funcionamiento general de la empresa, hechos ajenos a

la entidad que perjudican o entorpecen la operación normal de la empresa, la asignación
de autoridad, y responsabilidad, las medidas que la administración tome respecto a los
controles internos, supervisión y cumplimiento de políticas y procedimientos
establecidos.
B) Estudio de la evaluación de riesgos:
Representa el análisis a los estados financieros para evaluar los posibles riesgos de no
presentarse o prepararse con base a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Algunas de las circunstancias que pueden afectar son las siguientes: cambios
en general como de personal, operativos, de sistema de información, de tecnología, en
procedimientos contables, en operaciones con moneda extranjera.
C) Análisis de los sistemas de información y comunicación:
Para que una entidad tenga la eficiencia suficiente de emitir reportes financieros
oportunos para la toma de decisiones es conveniente que su sistema contable de
información y comunicación sea igual de eficiente.
Algunos aspectos que contribuyen con el sistema contable son: registrar a detalle y
correctamente las operaciones de la entidad, se cuantifiquen las operaciones en unidades
monetarias, se presenten las operaciones adecuadamente en los estados financieros.
D) Conocimientos de los procedimientos de control:
El auditor debe identificar si las políticas y procedimientos de la empresa se están

cumpliendo al pie de la letra, pues con base a ello evaluará la efectividad del control
interno establecido. A continuación se mencionan algunos de los objetivos para el
cumplimiento de los procedimientos de control: correcta autorización de operaciones,
de funciones, de responsabilidades, uso de documentos previamente autorizados que
garanticen el correcto registro de las operaciones, protección de los activos, correcta
valuación de las operaciones, etc.
E) Constante vigilancia:
La administración de la empresa tiene la responsabilidad y el compromiso no sólo de

establecer y comunicar los controles internos de la empresa sino también de vigilar
constantemente su cumplimiento y modificarlos cuando sea necesario.
Factores generales que deben tomarse en cuenta.
49
Tamaño, giro y organización de la empresa, aspectos legales, a los que están sujeta y
algunos otros problemas propios por la naturaleza o giro de la empresa, el sistema de
contabilidad establecido, entre otros.
Realizar un análisis preliminar:
El auditor debe realizar una evaluación del control interno para determinar el grado de
riesgos y de confianza que va a depositar en el.
Aplicación de las pruebas de cumplimiento y evaluación final.
Cuando el auditor desea saber si los controles internos de la empresa están operando y
desea confirmar su grado de confiabilidad aplica las pruebas de cumplimiento.
Si después de aplicar las pruebas de cumplimiento se detectan anomalías el auditor

deberá modificar sus procedimientos de auditoría.
Informes de las situaciones a informar:
Cuando como resultado de la investigación al control interno el auditor determina que

existen desviaciones y debilidades importantes, es indispensable que dirija un informe a
los más altos funcionarios de la empresa, donde mencione la gravedad de las situaciones
detectadas y las sugerencias para su eficaz y oportuna corrección.
Como debe ser el informe
Un informe en este sentido debe considerar los siguientes puntos.
1. La finalidad de una auditoria a los estados financieros es la de emitir una opinión

respecto a ello y no la de corregir su control interno.
2. Debe limitarse y restringirse este informe, pues no puede estar en manos de

cualquier persona.
3. Deben incluirse las situaciones importantes o relevantes de las cuales deba tener
conocimiento la empresa.
LA METODOLOGIA A SEGUIR PARA REALIZAR EL ESTUDIO Y

EVALUACIÒN AL CONTROL INTERNO.
1. Revisión del ambiente de control:
Para evaluar la estructura y buen funcionamiento de la empresa: la estructura de una

empresa depende del tamaño de la misma, de la naturaleza de sus operaciones, de su
información, los recursos con los que opera, el funcionamiento de la empresa de las
responsabilidades asignadas y de que efectivamente se realicen de la mejor manera.
2. Hechos ajenos a la entidad que perjudican o entorpecen la operación normal de

la empresa:
50
Debe existir un buen sistema de comunicación para mantener actualizada la
información de los aspectos legales, económicos y algunos otros que estén relacionados
con la actividad de la empresa.
3. Asignación de autoridad y responsabilidad:
Van en función del tamaño y complejidad de la empresa, conocer bien las funciones
para evitar su duplicidad, descripción de los puestos, definir las funciones de cada
puesto.
4. Medidas que la administración toma respecto a los controles internos:
La administración debe realizar bien todas sus funciones y con calidad moral,
adquirir el compromiso de elaborar adecuadamente sus estados financieros y
sistemas eficaces de contabilidad y control interno.
5. Supervisión y cumplimiento de políticas y procedimientos establecidos:
Tener prueba escrita de las políticas y procedimientos para asegurar su conocimiento y

posteriormente vigilar su adecuado cumplimiento.
Estudio de la evaluación de riesgos:
1. Análisis de los sistemas de información y comunicación:
sistema de información contable es todo el proceso que realiza la empresa para producir
la información financiera.
Comunicación: son los métodos de que se vale la empresa para comunicar al personal y
área de la empresa de las actividades que deben cumplir referentes al control interno.
2. Conocimientos de los procedimientos de control:
Para que se logren los objetivos por la cual fue creada la empresa se necesita del
establecimiento de procedimientos y políticas de control que se lleven a cabo
correctamente. El trabajo del auditor será verificar que efectivamente se cumpla.
3. Constante vigilancia:
El auditor debe evaluar si efectivamente el control interno de la empresa está operando

adecuadamente y si se está cumpliendo como debe de ser según lo establecido por la
empresa.
4. Qué tipo de documentos debe recabarse en una auditoria:
El tipo de documento que el auditor requiere para examinar a la empresa dependerá en

gran parte de su estructura, tamaño e incluso del área que se examina o caso especifico.
Esta documentación deberá integrarse en los papeles de trabajo.
51
La documentación a la que hacemos referencia puede ser: cuestionarios, diagramas,
memorando descriptivos.
5. Debe existir un proceso que le permita evaluar los riesgos del auditor:
Cuando el auditor realiza la evaluación de riesgos está en posibilidad de identificar el

grado de confiabilidad a los estados financieros.
6. Estructurar o determinar las pruebas de auditoría a aplicar:
Después de que el auditor realizó el examen al control interno está en posibilidades de

aplicar las pruebas de cumplimiento y sustantivas que considere convenientes.
7. Aplicación de las pruebas de cumplimiento:
Se aplican para corroborar que el control interno de la empresa está efectivamente en

funcionamiento.
8. Aplicación de las pruebas sustantivas:
Se aplican independientemente de los controles internos existentes en la empresa y el

objetivo es la investigación del saldo de una cuenta. No es necesario que la cuenta se
revise meticulosamente o en su totalidad.
Elaboración del programa de auditoría:
El proceso de la planeación de auditoría finaliza con el programa de auditoría. En él se

deberá reflejar que se realizó adecuadamente la planeación de auditoría, que
previamente se estudió y evaluó el control interno, las pruebas sustantivas y de
cumplimientos, entre otras cosas.
3.5.-EL LICENCIADO EN CONTADURIA COMO AUDITOR EXTERNO
A. Que elementos considera el auditor para realizar una propuesta de servicios

profesionales:
Como ya se mencionó anteriormente cuando se realizan las primeras entrevistas con el

cliente el auditor comienza a recabar la información necesaria, que le pueda auxiliar
para determinar los factores que se tomarán en cuenta para la propuesta de los servicios.
Los factores que intervienen son: el servicio en especifico que se va a brindar, las
limitaciones detectadas y las que puedan surgir posteriormente y los resultados que se
esperan obtener.
B. Análisis de la operación del departamento de auditoría interna:
Desde el momento en que el departamento de auditoría interna apoya al funcionamiento

y supervisión del control interno ya existe una relación entre éstos. Por lo tanto el
auditor externo deberá evaluar sus funciones de la siguiente forma: deberá informarse
sobre sus funciones específicas, el grado de objetividad en el desarrollo de sus
52
funciones, inspección del trabajo realizado a través de sus papeles de trabajo, entre otras
cosas.
Apoyo del departamento de auditoría interna a los auditores externos: el trabajo de

auditoría interna podrá utilizarlo el auditor externo en el desarrollo de sus funciones ya
sea como consulta general o respecto a situaciones específicas pendientes de realizar.
C. Situaciones que debe comentar el auditor predecesor: primero definiremos quien

tiene el rol de un auditor sucesor y un predecesor.
Auditor sucesor: es el auditor externo que realiza una propuesta o se compromete a

llevar a cabo una auditoría a solicitud de la empresa.
Auditor predecesor: es el auditor externo que abandona o le solicita a la empresa que

abandone el trabajo de auditoría.
Ahora que se han definido estos conceptos se podrá comprender mejor la relación que
existe entre ellos.
Cuando un auditor sucesor va a realizar un trabajo de auditoría es indispensable que

previamente el auditor predecesor le proporcione la información suficiente que le
permita formarse un criterio. Esta información podrá comunicarse de manera escrita o
verbal, bajo secreto profesional y con previo consentimiento del cliente. A pesar de que
se le proporcione la información el auditor sucesor, este no podrá mencionar del trabajo
del predecesor.
Cuando ya algún auditor sucesor se ha comprometido a realizar el trabajo de auditoria el

predecesor deberá proporcionarle copia o resumen de su trabajo realizado que sea de
apoyo en el seguimiento del trabajo. Si el auditor sucesor obtiene información limitada
deberá evaluar si con la información que le proporcionó el predecesor concluye el
trabajo o no.
3.6.-PROPUESTA DE SERVICIOS Y HONORARIOS PROFESIONALES
La planeación preliminar se refiere a: esta planeación se realiza cuando el auditor

externo o despacho ha recibido la notificación de la posible contratación de servicios.
El personal realiza entonces una investigación que le permita definir las limitaciones del
trabajo, el alcance de auditoría, las horas a invertir y por supuesto los honorarios. De
esta revisión dependerá si la empresa va a requerir sus servicios o no, en caso de que la
respuesta fuese negativa el tiempo invertido en esta planeación e investigación previa
correrá por cuenta del auditor o despacho que ofrece el servicio. Pues difícilmente se le
remunerará el trabajo realizado. Sin embargo, en caso contrario podrá incluirse en los
honorarios.
La planeación definitiva se refiere a: es la continuidad de la planeación preliminar en

caso de ser aceptados los servicios del auditor o despacho de auditores. De esta
investigación se deriva el plan de auditoría.
53
Como se calcula el tiempo que tomará realizar el trabajo de auditoría: se determina
el número de horas a invertir en cada uno de los rubros y situaciones a examinar y el
personal que se va a requerir como pueden ser auxiliares, encargados, gerente y socio.
El personal que interviene en un trabajo de auditoría es el siguiente:
Auxiliar de auditoría:
Regularmente es una responsabilidad asignada a estudiantes, por supuesto de la

Licenciatura en Contaduría. Si en los últimos semestres de sus estudios y durante los
dos años posteriores a la obtención del titulo profesional sigue adquiriendo experiencia
en este puesto podrá aspirar a ser encargado de auditoría.
Encargado de la auditoría:
El puesto podrá ser ocupado por un Contador Público titulado con dos o tres años de
experiencia como auxiliar. Será el responsable de guiar y llevar a cabo la auditoría con
el apoyo de los auxiliares a su cargo.
El gerente:
Una gerencia debe ser ocupada por un Contador que tenga de dos a cuatro años de
experiencia como encargado y es el responsable de supervisar la auditoría. Puede llegar
a ser socio, siempre y cuando demuestre la capacidad suficiente para ello. Deberá
complementar su formación profesional con estudios de postgrado como una
especialidad o maestría, impartiendo clases a nivel profesional o formando parte de un
órgano representante de la profesión.
Los socios:
Es el responsable del trabajo realizado por los auxiliares, encargados y de los gerentes
de la auditoría, por lo que la supervisión es su principal función. Debe respaldar la
buena imagen y promover sus servicios a través de la calidad y profesionalismo
demostrado. El socio respalda con su firma todo el trabajo realizado.
Como se calculan los honorarios a cobrar en la realización de una auditoría
El precio para realizar el trabajo de auditoría depende de cada auditor o despacho de

auditores, sin embargo, la técnica del 1x3 es una de las más razonables y utilizadas para
el cálculo de honorarios.
La técnica del 1 x 3 considera:
1. El costo de las horas a invertir por cada tipo de auditor

2. Gastos directos, que es el doble del costo de las horas a invertir.
3. Gastos de administración
4. Utilidad.
54
Se le llama la técnica del 1 x 3 por que al costo promedio por hora que se determinó
según cada tipo de auditor se multiplica por 3 para obtener el precio hora-auditor. Si al
total de las horas-auditor de cada tipo de auditor se multiplica por el resultado
previamente obtenido será el precio de la auditoría.
El auditor no deberá aceptar reducir el costo de una auditoría si la intención es sacrificar

las horas a invertir en una revisión, pues estará en riesgos la calidad de la misma y por
tanto la opinión del auditor.
Los gastos adicionales (viajes, pasajes, hospedaje, alimentación, etc.) que formen parte
de la misma revisión deberán ser pagados por la empresa.
Carta donde se estipula la propuesta de los servicios a ofrecer en la auditoria:
Es el documento que formaliza el compromiso adquirido para efectuar el trabajo de

auditoría.
A continuación se mencionan algunos de los aspectos que debe contener esta carta:
1. Calculo de honorarios
2. Periodo que será examinado
3. Objetivo de la auditoría
4. Limitaciones en el alcance de la auditoria
5. Mención de que la auditoría será realizada con base a las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
6. Delimitar la propiedad de los papeles de trabajo
7. Establecimiento de fechas de todo tipo
8. Información que deberá entregar cada una de las partes
9. Mención de la responsabilidad de la empresa sobre su información financiera.
IV.- ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
4.1.-ETAPAS DE LA AUDITORÌA: PRELIMINAR, INTERMEDIA Y FINAL
1.-En la etapa preliminar de auditoría se debe considerar:
A. Cuál es el objetivo:
Esta etapa constituye un factor importante en la estructura de todo el trabajo de auditoría

y comienza con la solicitud de los servicios. La revisión que debe llevarse a cabo es
respecto a todos sus sistemas, operaciones, áreas, análisis de estados financieros, etc. En
esta etapa se hace la planeación de lo que se va a realizar en las etapas intermedia y
final, así como el programa de auditoría.
B. Realizar el programa de auditoría:
Debe existir un programa de auditoría que guie las actividades a realizar dentro de un
periodo determinado.
55
INDUSTRIALIZADORA MEXICANA, S.A.
PROGRAMA DE AUDITORIA
Sección del trabajo: Caja y Banco Fecha de la auditoría:________
Procedimientos Cedula Fecha Auditor
I. Objetivos:
a) Determinar si las partidas de efectivo disponible que

aparecen en el balance representen la cantidad correcta
disponible al cierre del ejercicio.
b) Revisar, dejando constancia, si los métodos de control

interno en relación con las entradas y salidas de efectivo son
adecuados y eficaces.
II. Procedimientos aplicados en la etapa preliminar
Preparar o actualizar cédulas estadísticas con los principales datos

de los bancos con los que opera la empresa.
Preparar o actualizar cédula estadística de los fondos de caja fijos y

variables existentes en la empresa. Incluir descripción sobre
políticas y normas para el manejo de los fondos.
56
Formular o actualizar gráficas de flujo que muestre la corriente
operacional de las salidas de efectivo respecto a cuentas bancarias,
incluyendo el registro contable respectivo.
Con base en pruebas selectivas y de acuerdo con la secuencia de la

corriente operacional, verificar los procedimientos para el control de
las entradas de efectivo a bancos, considerando lo siguiente:
a) Que los documentos y formularios que intervienen estén

prenumerados y expedidos secuencialmente.
b) Corrección.
c) Correcta y oportuna aplicación contable
Sección del trabajo: Caja y banco Fecha de la auditoría:_________________

De acuerdo con la secuencia de la corriente operacional, verificar
los procedimientos para el control de las salidas de efectivo.
Verificar que las firmas de los funcionarios encargados de librar

los cheques, están:
a) Mancomunadas
b) Autorizadas por el consejo de administración
c) Que lo anterior concuerde con los registros y avisos de los
bancos.
Responder el cuestionario de control interno, ratificando las

respuestas por medio de observaciones directas o la aplicación de
procedimientos de auditoría.
III. Procedimientos aplicables en las etapas

intermedias y finales
57
Revisar las conciliaciones de saldos en cuentas bancarias,
considerando la información según estados de cuenta y
verificando además:
a) Corrección aritmética
b) Autenticidad de las partidas de conciliación
c) Correspondencia o ajuste oportuno de dichas partidas en el
periodo posterior al de la conciliación.
d) Coincidencia de los saldos conciliados con libros.
Efectuar arqueos de fondos fijos y variables, de acuerdo con la

importancia de su monto y su movimiento.
Obtener confirmaciones bancarias y considerar su contenido

en la verificación de las conciliaciones.
Al cierre del ejercicio, llevar a cabo el corte de documentación

que interviene en el control de las entradas salidas de efectivo.
Sección de trabajo: Caja y Banco Fecha de la auditoría:________________
Cedula Fecha Auditor
Examen de eventos posteriores mediante un estudio

cuidadoso de los asientos en las cuentas de bancos referentes
al nuevo ejercicio, a fin de determinar:
a) Salida de efectivo que realmente correspondan al

periodo revisado.
b) Salida de efectivo que indiquen que los saldos

bancarios están alterados.
c) Ingresos, activos y pasivos no registrados
d) Cualquier otro indicio de manipulación.
58
Sección de trabajo: Cuentas y documentos por cobrar Fecha de la auditoría:____
I. Objetivos:
1. Verificar la autenticidad de los derechos de cobro que

presenta el balance general.
2. Propiedad de la presentación de su saldo en los estados

financieros, según grado de realización y naturaleza.
3. Correcta valuación y probabilidad de cobro.
4. Verificar que sean parte que integra el régimen de propiedad

del negocio.
5. Verificación de su disponibilidad o, en su caso, gravámenes

o garantías.
A. Procedimientos aplicables en la etapa preliminar
59
Formular o actualizar gráfica de flujo que muestre los
procedimientos para la concesión de créditos a clientes, incluyendo
la aplicación contable respectiva.
Como complemento del punto anterior, extractar u obtener

información sobre las políticas vigentes respecto a descuentos,
bonificaciones y rebajas a los clientes.
Formular o actualizar grafica de flujo que muestre los

procedimientos para la cobranza de los saldos a cargo de clientes.
Con base en pruebas selectivas y de acuerdo con la secuencia de la

corriente operacional, verificar los procedimientos para la
concesión de créditos a clientes, considerando por lo menos:
a) Que los formularios que se utilizan estén prenumerados y

expedidos secuencialmente.
b) Corrección de cálculos y autorizaciones.
c) Correcta y oportuna aplicación contable.
Sección del trabajo: Cuentas y documentos por cobrar Fecha de la

auditoría:_______________
Procedimientos Auditor
Cedula Fecha
De acuerdo con la secuencia de la corriente operacional,
verificar los procedimientos para la cobranza de saldos a cargo
de clientes, haciendo hincapié en los siguienes aspectos:
a) Que los reportes de cobranzas y los demás formularios

que se utilizan estén prenumerados y expedidos
secuencialmente.
b) Autorización y cálculos correctos

c) Correcto y oportuno depósito bancario.
d) Correcta y oportuna aplicación contable.
Verificar la aplicación de las políticas sobre descuentos, rebajas

y bonificaciones.
Dar repuesta al cuestionario de control interno aplicable a esta

sección.
60
B. Procedimientos aplicables en las etapas intermedia y final
Obtener relación de saldos a cargos de clientes, compararla con

mayores auxiliares y mayor.
Preparar confirmación de cuentas y documentos por cobrar,

considerando:
a) Importancia de los movimientos y los saldos.

b) Antigüedad de las partidas
c) Situaciones especiales: clientes extranjeros, gobierno,
instituciones descentralizadas, etc.
Preparar cédula de resultado de la confirmación, considerando

importes y porcentajes respecto a: conformes, inconformes
aclaradas, devueltas por correos, no contestadas.
Verificar los pagos posteriores de saldos circularizados cuyas

respuestas no se recibieron o resultaron inconformes, incluir,
asimismo, las solicitudes devueltas por el correo.
Sección de trabajo: Cuentas y documentos por cobrar Fecha de la auditoría:_____
Procedimientos Fecha Auditor

Cedul
a
Efectuar arqueo de cartera. La conexión con libros y la aclaración

de las diferencias que resulten, debe efectuarlas la empresa y
quedaran sujetas a examen de los auditores.
Estudiar la antigüedad de los saldos a cargos de clientes, tomando

en consideración:
a) Relaciones preparadas por la empresa

b) Plazos de crédito en vigor.
c) Informes del departamento de cobranzas.
Preparar cédula que muestre la suficiencia o insuficiencia de la
61
estimación de cuentas de cobro dudoso.
INVENTARIO
SECCIÓN DE TRABAJO: ___________________

FECHA:__________________________________
Procedimientos
cédula fecha Auditor
62
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
1. Existencia física de los Inventarios que

presenta el balance general.
2. Propiedad de la presentación del saldo en los

estados financieros por su grado de realización
y naturaleza.
3. Su correcta valuación.
4. Verificación de que forman parte del régimen

de propiedad de la empresa y su libre
disponibilidad, gravámenes o garantías.
A. Procedimientos aplicables en la etapa

preliminar.
Formular o actualizar gráficas de flujo vigentes

sobre los procedimientos para la compra de
mercancías, incluyendo la recepción, la entrada de
inventarios al almacén y la aplicación contable
respectiva.
Con base en entrevistas, observaciones e

inspecciones en el área de compras, preparar
cédula de referencia permanente que incluya los
principales proveedores de mercancías, así como
las políticas o normas de adquisición en vigor.
INVENTARIO
EFECTUADO POR :___________________
FECHA:_______________________________
Procedimientos
Cédula Fecha Auditor
63
Formular gráfica de flujo sobre los procedimientos
para el control de las salidas de mercancías de
almacenes Considerando:
a) Métodos de valuación (UEPS,PEPS, Costo

promedio, Etc.)
b) Relación con los procedimientos de

otorgamiento de crédito.
c) Oportunidad en la aplicación.
De acuerdo con la secuencia de la corriente

operacional.
Verificar los procedimientos de control de

compras, recepción y entrada de mercancías al
almacén, considerando con atención lo siguiente.
a) Que las requisiciones, pedidos, informes de

mercancías recibidas y los demás formularios que
intervienen estén prenumerados y expedidos
secuencialmente.
b) Autorizaciones y cálculos correctos.
En adición al procedimiento anterior, seleccionar

un número representativo de pólizas
contabilizadoras por compras de mercancías y
verificar que los cargos o inventarios estén
respaldados por la factura y/o remisiones de
proveedores. Partiendo del consecutivo de
informes de mercancías recibidas del almacén,
hacer Pruebas sobre el correcto y oportuno registro
de las entradas de unidades en el Kardex.

INVENTARIO
EFECTUADO POR :___________________

FECHA:_______________________________
Procedimientos
64
Considerando la secuencia de la corriente

operacional de salidas de mercancías, verificar los
procedimientos en vigor y hacer hincapié en:
a) Que los pedidos, remisiones, notas de salidas de

almacén y otros formularios que intervengan,
estén prenumerados y expedidos
secuencialmente.
b) Autorizaciones y cálculos correctos.
Con base en la documentación que respalda las

salidas del almacén, hacer pruebas sobre el
correcto y oportuno registro de estos movimientos
en el Kardex
Seleccionar un número representativo de claves de

las diferentes unidades que integran los inventarios
de mercancías y verificar que la valuación de
existencias se lleve a cabo en forma coherente con
respecto al ejercicio anterior.
Estudiar los planes e instructivos de la empresa en

materia de inventarios físicos durante el ejercicio
sujeto a examen extractar estos datos considerarlos
en los planes para posteriores intervenciones.
Formular o actualizar cédulas estadísticas que

muestren la política de la empresa respecto a
mercancías dañadas, obsoletas y de lento
movimiento. En su caso, inspeccionar los registros
contables para corroborar que su movimiento es
congruente con las normas en vigor.

INVENTARIO
EFECTUADO POR :___________________

FECHA:_______________________________
Procedimientos
65
B. PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN LAS

ETAPAS INTERMEDIA Y FINAL.
Preparar u obtener cédula sumaria relativa a las

cuentas que integran el renglón de inventarios.
Con base en la integración del renglón de

inventarios mencionados en el punto anterior,
verificar el costo de ventas a través de pruebas
globales que incluyen, como mínimo, lo siguiente:
Inventarios iniciales, compras del ejercicio,
salidas de mercancías por ventas e inventarios
finales.
Obtener en forma oportuna el instructivo

preparado por la empresa para la celebración del
inventario físico.estudiar dicho instructivo y
planear la intervención del personal.
Supervisar el corte de documentación antes del

inicio del inventario y obtener o preparar la cédula
correspondiente.
Durante las labores de conteo, verificar que el

personal cumpla con el instructivo preparado por
la empresa.
Determinar las areas del almacen en que se

custodian los articulos de mayor valor y efectuar
pruebas selectivas sobre la exactitud de los
conteos. En decir adicion, hacer pruebas selectiva
en otras areas sujetas a inventarios. Preparar
cédula de auditoría a este respecto.

INVENTARIO
EFECTUADO POR :___________________

FECHA:_______________________________
Procedimientos
66
INVENTARIO
EFECTUADO POR :___________________

FECHA:_______________________________
Procedimientos
Efectuar la prueba de costo o valor de mercado,

considerando artículos de precio representativo.
Examinar la suficiencia de la estimación de

inventarios obsoletos.
Obtener el certificado sobre utilización de los

inventarios en la fecha del cierre del ejercicio.
Examinar operaciones posteriores a la fecha del

cierre anual. Ejercer acción constructiva para
corregir situaciones irregulares.
67
ACTIVO F IJO
FECHA DE LA AUDITORIA:_________
EFECTUADO POR:
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
1 .-- Existencia física de los muebles e inmuebles cuyo saldo aparece en el balance general.
2.-- Propiedad de la presentación de dicho saldo, según grado de realización y naturaleza.
3.-- Correcta valuación, uso.
4.-- Que forma parte del régimen de propiedad de la empresa, gravámenes y garantías.
PROCEDIMIENTOS
A.—Procedimientos aplicables en la etapa
preliminar
Preparar o actualizar cédula estadística que
muestre las políticas vigentes para activos fijos
respecto a los siguientes aspectos:
a) Capitalización (señalar limites).

b) Depreciación.
c) Cancelación por destrucción o venta.
A través de la realización de las pruebas de

auditoría que sean necesarias, dar respuestas al
cuestionario de control interno aplicable a esta
área.
B.-- Procedimientos aplicables en las etapas

intermedia y final.
68
Preparar cédula de auditoría que muestre los
movimientos de activos fijos en el ejercicio,
como sigue:
Saldos iniciales, compras o incrementos, bajas,
transferencias o cancelaciones, saldos finales.
Respecto a las compras o incrementos del año,

examinar la siguiente documentación con objeto
de verificar su autenticidad:
a) Autorizaciones
b) Requisiciones, pedidos o contratos.
c) Facturas y derechos de importación.
Con base en la documentación señalada en el

apartado anterior verificar la correcta aplicación
contable de las adquisiciones de mobiliario y
equipos.
Inspeccionar físicamente las principales

adquisiciones de mobiliario y equipos. Efectuar
esta inspección sobre activos comprados en años
anteriores, en ambos casos cerciorarse de que losa
equipos se encuentren efectivamente en
operación.
En relación con las bajas por destrucción,

sustitución o venta verificar lo siguiente:
a) Autorizaciones
b) Documentación comprobatoria,
c) Aplicación contable, considerando la
correcta cancelación de la depreciación
Efectuar prueba global del cálculo de la

depreciación, considerando el método utilizado
por la empresa para tal efecto.
Examinar operaciones posteriores al cierre del

ejercicio, con el objeto de localizar altas o bajas
de equipos que correspondan al año sujeto a
dictaminación.
69
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
EFECTUADO POR :___________________

FECHA:_______________________________
Procedimientos
70
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1. Revisar que el balance general incluya todos los

adeudos a cargo de la empresa.
2. Cerciorarse de la adecuada presentación de

todos los adeudos, en los estados financieros,
según su origen y fecha de vencimiento.
3. Certeza de que los pasivos representan

situaciones reales.
4. Verificar que los estados financieros reflejan la

totalidad de los intereses devengados.
A.- PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN LA

ETAPA PRELIMINAR .
Preparar cédula de referencia permanente que

incluya los siguientes datos relativos a los diez
proveedores más Importantes de la empresa:
a) Denominación o razón social y domicilio

b) Clase o tipo de mercancías que surte a la
empresa.
c) Monto promedio anual de compras.
A través de observaciones directas y otros

procedimientos de auditoría, dar respuesta al
cuestionario de control interno aplicable a ésta
área.
Obtener un resumen de los contratos de préstamo

celebrados por la empresa.

EFECTUADO POR :___________________

FECHA:_______________________________
Procedimientos
71
B.- PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN LAS
ETAPAS INTERMEDIA Y FINAL.
Obtener o preparar cédula transitoria que incluya

una relación analítica de las cuentas por pagar a
proveedores emplear esta cédula para fines de
control de solicitudes de confirmación.
Confirmar saldos a favor de los proveedores.
Preparar cédula que muestre el resultado de la

confirmación de saldos a favor de proveedores.
Examinar pagos posteriores sobre solicitudes de

confirmación no contestadas, inconformes y
devueltas por el correo, inclusive para localizar
pasivos no registrados.
Determinar la correcta aplicación de las cuentas

por pagar a corto y largo plazos, incluir esta
información en papeles de trabajo.
Examinar los movimientos de las cuentas por pagar

a proveedores en el ejercicio posterior al auditado,
con el fin de determinar:
a) Que los pasivos realmente correspondan al

periodo Contable examinado.
b) Pasivos no registrados en el ejercicio sujeto a

revisión.
Obtener o preparar cédula de auditoría que incluya

la siguiente información relativa a los documentos
por pagar.

EFECTUADO POR :___________________

FECHA:_______________________________
Procedimientos
72
a) Fecha de expedición.
b) Fecha de aceptación.
c) Fecha de vencimiento.
d) Capital financiado en cada documento.
e) Intereses acumulados o pagados por anticipado.
f) Valor nominal de cada documento.
g) Tasa de interés.
h) Garantías otorgadas por la empresa.
i) Avales.
Clasificar los documentos por pagar por concepto,

considerando el origen del pasivo, incluir esa
información en cédulas de auditoría.
Con base en las cifras de los registros contables,

llevar a cabo un arqueo de las copias de los
documentos por pagar y/o de la documentación
origen de los pasivos.
Solicitar confirmación de saldos; incluir aquellas

entidades que teniendo movimiento en el ejercicio
estén con saldo cero.
Prepare cédula que muestre el resultado del

procedimiento de confirmación.
Examinar pagos posteriores de solicitudes de

confirmación no contestadas, devueltas por el
correo e inconformes.
INDUS TRIA LI ZADO RA MEXICANA, S.A.
CAPITAL CONTABLE
EFECTUADO POR:
73
OBJETIVOS DE AUDITORIA
1 .-- Verificar que las aportaciones de los accionistas sean autenticas.
2.-- Precisar la correcta presentación del capital contable en el balance.
3.-- Constatar que la acumulación de reservas cumpla con todas las disposiciones legales,
especificaciones de la escritura constitutiva, y acuerdos o políticas
planteadas en actas de asambleas de los órganos rectores de la empresa.
Procedimientos Cédula Fecha Auditor

preliminar.
1.—Revisar acta constitutiva para obtener

información que sirva de base a la
Integración de una cédula que precise:
a) Composición y monto del capital social y forma
de exhibición
b) Número y tipo de acciones.
c) Derechos y restricciones establecidos sobre el
capital, si los hubiere.
B. —Procedimientos aplicables en las etapas

intermedia y final.
Efectuar arqueo de las acciones en poder de la
tesorería de la empresa.
Preparar cédula de auditoría que muestre los

cambios en las cuentas del capital contable
ocurrido durante el ejercicio, a fin de verificar el
adecuado y oportuno registro de:
a) Acta constitutiva y sus modificaciones.
b)Exhibiciones de capital suscrito.
c)Acuerdos de asambleas de accionistas.
VENTAS
PROGRAMA DE TRABAJO
74
EFECTUADO POR:
1 .-- Verificar la corrección del renglón de ventas logradas en las actividades operativas
normales de la empresa que se presentan en el estado de resultados
2.-- Examinar la propiedad de la presentación de los renglones de ventas en el estado de
resultados.
3.-- Verificar la valuación de los ingresos obtenidos y que el estado de resultados contemple la
totalidad de los ingresos obtenidos.

preliminar
Preparar o actualizar grafica de flujo que muestre la
corriente operacional del sistema de ventas en vigor.
Preparar cédula de referencia permanente que muestre

los artículos representativos de las principales ventas
celebradas por la empresa.
Con base en pruebas selectivas y de acuerdo con la

secuencia de la corriente operacional, verificar los
procedimientos que constituyen el sistema de ventas.
Considerar lo siguiente:
a) Que los documentos o formularios que
intervienen estén prenumerados y
expedidos secuencialmente.
b) Correctos cálculos y autorizaciones.
c) Correcta y oportuna aplicación
contable.
Dar respuesta al cuestionario de control interno

aplicable a esta area.
B.—Procedimientos aplicables en las etapas

intermedia y final.
Obtener copia de la cédula de trabajo que resuma las

ventas o ingresos, base para el calculo del impuesto al
valor agregado.
Verificar acumulación y cálculo de impuestos al valor
75
agregado y examinar su correcto pago.
Verificar la correcta aplicación contable de facturas y

remisiones por un periodo:
a) anterior a la fecha de cierre.
b) Posterior a la fecha de cierre.
Verificar que los precios que muestran las facturas

estén de acuerdo con las listas oficiales en vigor.
Comparar las facturas expedidas en cuanto a fechas,

descripciones, cálculos, etcétera , con:
a) Pedidos.
b) Remisiones.
.

COSTO DE VENTAS
PROGRAMA DE TRABAJO
EFECTUADO POR:
76
1 .-- Comprobar si los costos de ventas , se refieren a los ingresos obtenidos por ventas.
2.-- Comprobar si el estado de resultados, contempla el total de los costos incurridos.

preliminar
Con base en pruebas selectivas y de acuerdo con la

secuencia de la corriente operacional, verificar los
procedimientos que constituyen el sistema de
costos.
Considerar lo siguiente:
a) Que los documentos o formularios que
intervienen estén preenumerados y
expedidos secuencialmente
b) Correctos cálculos y autorizaciones.
Dar respuesta al cuestionario de control interno

aplicable a esta área.
B. —Procedimientos aplicables en las etapas

intermedia y final.
Comparar las facturas expedidas en cuanto a

fechas, descripciones, cálculos, etcétera , con:
a) Pedidos.
b) Remisiones
.En forma inversa, comparar por pruebas, pedidos
y remisiones con las correspondientes facturas.
Verificar el cierre de operaciones al cierre del

ejercicio, prestar especial atención al último
pedido surtido en el año y su remisión y
facturación, así como la primera remisión del año
siguiente y su facturación.
PROGRAMA DE TRABAJO
Sección del trabajo: Gastos de operación Fecha de la auditoría:____________
77
Objetivos
1. Verificar que los gastos de operación que muestra el

estado de resultados correspondan a transacciones
efectivamente realizadas.
2. Determinar que todos los gastos de operación del

ejercicio estén incluidos en el estado de resultados y
que no incluyan transacciones de periodos contables
anteriores o posteriores.
3. verificar que los gastos de operación que se

muestran en el estado de resultados provengan de las
operaciones normales del negocio y que se revelen
las partidas extraordinarias, especiales o no
recurrentes.
A. Procedimientos aplicables en la
etapa preliminar
Extractar los contratos cuyas cláusulas originan cargos a

gastos de operación de la empresa.
Incluir en la cédula estadística de políticas contables

significativas un resumen de las bases para cargos
importantes y recurrentes a los resultados de operación.
Solicitar a los directivos a cargo del área contable, que el

personal de la empresa prepare resúmenes mensuales
comparativos de las cuentas y subcuentas de gastos de
operación. Coordinar este trabajo con las fechas en que se
realizaran las etapas intermedia y final.
A través de observaciones directas y otros procedimientos

de auditoría necesarios en las circunstancias, dar repuestas
al cuestionario de control interno aplicable a esta área.
PROGRAMA DE TRABAJO
Sección de trabajo: Gastos de operación Fecha de la auditoría.____________
78
B. Procedimientos aplicables en las
etapas intermedia y final.
Examinar la evidencia documental que respalda

gastos de operación, poniendo especial atención
en lo siguiente:
a) Requisitos internos y fiscales de los
comprobantes.
b) Que los gastos correspondan a las
actividades propias del giro de la empresa.
c) Que los gastos sean proporcionales en
relación con los volúmenes de recursos
que maneja la empresa.
d) Correcta aplicación contable.
Preparar cédula de auditoría que incluya los

siguientes casos de excepción:
a) Gastos que no reúnan requisitos internos
y/o fiscales.
b) Gastos extraordinarios y no recurrentes.
c) Gastos que no corresponden al periodo
sujeto a examen.
Verificar los cargos a gastos por medio de las

siguientes pruebas globales:
1. estimaciones
a) cuenta de cobro dudoso

b) obsolescencia y lento movimiento en
inventario.
c) Depreciación
d) Amortización

PROGRAMA DE TRABAJO
Sección del trabajo: Gastos de operación Fecha de la auditoría:____________
79
2. provisiones para:
a) prima por antigüedad.

b) Indemnizaciones
c) Gratificaciones
3. rentas
4. otros conceptos
Revisar las primeras salidas de efectivo del siguiente periodo

contable a fin de localizar gastos no registrados en el ejercicio
sujeto a examen.
C. Elaboración del informe de sugerencia:
En etapa el auditor ya tiene conocimiento de la forma en que opera la entidad y ha

detectado algunas de las deficiencias y debilidades que entorpecen los sistemas de
operación, bajo este contexto es necesario que la administración de la empresa esté
enterada de ello para corregir y tomar las acciones pertinentes en beneficio de la
empresa. Cuando estas observaciones sean atendidas por la empresa el auditor tendrá
mayor seguridad y confianza en el control interno. Por ende en la opinión que emita
posteriormente. Es importante mencionar que el auditor debe entregar un informe en
atención a esta situación, en donde establezca las posibles soluciones.
2.-En la etapa intermedia de auditoría se debe considerar:
A) cual es el objetivo:
En esta etapa de la auditoría comienza el desarrollo de la misma. Se determinará el

grado de confianza después de realizar las pruebas para evaluar el registro de las
operaciones, los controles y procedimientos establecidos.
B) Trabajo a realizar:
Se realizará el examen pertinente de la eficiencia del control interno para determinar los
procedimientos de auditoría a aplicar. También se establecerá las técnicas de muestreo.
Se iniciará con la revisión de las operaciones y los resultados de operación. Se

adelantará parte del trabajo de la etapa final en función de la confianza que exista en el
control interno. Esta tarea comprende entre otras cosas examen de los saldos del
balance, inspección de activos, inventarios, circularizaciòn de saldos, etc.
80
El auditor se cerciorará que fueron atendidas y corregidas las deficiencias en materia de
control interno detectadas en la etapa preliminar como situaciones a informar.
CAJA Y BANCO
81
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
FECHA:___________________________________
EFECTUADO POR:_________________________
SI NO N/A
1. Existe un control adecuado sobre las entradas
de efectivo mediante recibos prenumerados,
relaciones de cobranza y de valores recibidos
por correo.
2. La persona que abre la correspondencia prepara

una lista del dinero y los cheques recibidos.
3. Todos los ingresos o cobranza miscelánea

( tales como ventas de desperdicios, intereses
sobre inversiones, etc.), son reportados
oportunamente al departamento de contabilidad.
4. las cobranzas diarias son depositadas en el

banco intactas y sin demora.
5. Existe autorización previa de las salidas de

efectivo.
6. se hacen todos los desembolsos con cheques

nominativos, excepto los de caja chica.
7. Esta prohibida la practica de expedir cheques a

nombre de la compañía o al portador, ustedes
mismos, nosotros mismos, etc. Y en su caso se
limitan al pago del sueldos y reembolsos de
caja chica.
8. Los cheques anulados son apropiadamente

cancelados y archivados.
9. se requiere que los cheques sean librados con

firmas mancomunadas.
10. Esta prohibida la firma de cheques en blanco
CAJA Y BANCO
82
FECHA:_________________________________
EFECTUADO POR:_______________________
SI NO N/A
11. Las cuentas de cheques se concilian
mensualmente y se investigan y registran
con oportunidad los ajustes que de ella se
derivan.
12. Se controla la secuencia numérica de los

cheques.
13. Se cancelan los documentos

( comprobantes) con un sello fechador de
“pagado” de tal manera que se prevenga su
uso para un pago duplicado.
14. El pago de las facturas es aprobado por

algún funcionario responsable.
15. Son verificados por alguna persona los

precios y condiciones de crédito,
corrección aritmética y descuentos.
Fondo de efectivo fijos:
16. existe un monto máximo para cada pago

(indíquelo)
17. Los importes de los comprobantes son

anotados a tinta, tanto en letras como en
número.
18. Los comprobantes son inutilizados con un

sello fechador de “pagado” para impedir
que vuelvan a usarse.
19. se hacen arqueos sorpresivos.
INDUSTRIADORA MEXICANA, S.A.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
83
FECHA:_______________________________
EFECTUADO POR :___________________
Respuesta
SI NO N/A
1. Se determinan los saldos de las cuentas de
Clientes por lo menos una vez al mes, y los totales
se comparan con la cuenta de control del mayor
general
2. Se preparan periódicamente relaciones de cuentas

atrasadas, para su revisión por funcionarios.
3. Existen algún método para incrementar la

estimación de incobrabilidad (señalar cuáles)
4. Las cancelaciones de cuentas por Cobrar Son

aprobadas por un funcionario
5. Las cuentas canceladas son registradas en Cuentas

de orden y se siguen vigilando.
6. Las notas de cargo y crédito, son aprobadas por un

funcionario responsable bajo control numérico.
7. Se requiere de la aprobación de un funcionario

responsable para otorgar descuentos fuera de
plazo o superiores a los normales.
8. Existen investigaciones y límites de crédito para

cada cliente, lo cual consta en las tarjetas
auxiliares.
Comentarios: Indique si el control Interno es alto( )

moderado( ) bajo ( )
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
84
FECHA:_______________________________
EFECTUADO POR :___________________
Respuesta
SI NO N/A
9.- Se verifica el cumplimiento de los límites de

los
límites de crédito.
10.- Se practican arqueos rotativos de las cuentas

y
documentos por cobrar..
Comentarios: Indique si el control Interno es alto(

) moderado( ) bajo ( )
_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________
INDUSTRIALIZADORA MEXICANA, S.A
INVENTARIO
85
FECHA:__________________________
EFECTUADO POR:
Respuestas
SI NO N/A
Compras:
1. Todas las compras son realizadas por medio
de órdenes de compra del cliente están
prenumeradas y debidamente autorizadas.
2. Las compras se basan en requisiciones,

puntos de reorden o máximos y mínimos.
3. Ciertos bienes requieren solicitud de

cotización.
4. Son aprobados todos los precios de compra.
5. Se preparan informes de recepción

prenumerados.
6. Existe una persona en contabilidad que

controla la secuencia numérica de los
informes de recepción a fin de que todos
hayan sido registrados oportunamente.
7. Se notifica inmediatamente al departamento

de contabilidad sobre las mercancías
devueltas a los proveedores.
8. Las facturas de los proveedores son

registrados inmediatamente después de
recibidas.
9. Las facturas son verificadas con los órdenes

de compra y con los informes de recepción
en cuanto a contabilidad, precios,
condiciones y calidad.
10. Se sigue un sistema sobre las entregas

parciales, aplicables a una sola orden de
compra.
11. Se le da un adecuado seguimiento a las

órdenes pendiente de recibirse.
12. Todas las compras son contabilizadas

adecuadamente.
86
13. Control físico.
14. Se cuenta con registros de inventarios

perpetuos para materias primas, materiales
diversos y refacciones, productos en proceso
y productos terminados.
15. Esos registros solo muestran

cantidades o cantidades y valores.
16. Son controlados mediante cuentas del

mayor general.
17. Las entradas y salidas se hacen solo

por informes de entrada a almacén y por
requisiciones u ordenes de empaque por
autorizadas.
18. Se practican inventarios físicos:

a) Al final del periodo contable.
b) Periódicamente, durante el mismo, y se
compara con los auxiliares y cuentas de
mayor general.
19. Estos inventarios son supervisados por

contabilidad y costos.
20. Los desperdicios están bajo un control

contable que asegura una apropiada
contabilización de la venta
21. Los registros son ajustados de acuerdo

con los resultados de los inventarios físicos.
22. Los ajustes requieren de la aprobación

de un funcionario.
23. Existen inventarios excesivos,

dañados, absoletos o de lento
movimiento(indicar política para su control
y castigo directo o mediante estimaciones).
24. Existe adecuado control y registro

sobre las mercancías sobre las mercancías
enviadas en consignación o en maquilar y
sobre las recibidas de terceros que tiene el
cliente en custodia.
25. Se siguen coherentemente los métodos
87
de valuación (UEPS,PEPS, PROMEDIOS,
ETC.) establecidos por la empresa.
* Comentarios: Indique si el control interno es

alto( ) Moderado( ) Bajo( )
ACTIVO FIJO
FECHA:_______________________________
EFECTUADO POR :___________________
Respuesta
SI NO N/A
88
Las Inversiones, ventas o bajas de maquinarias y
equipo -
Están registradas por separado.
Se llevan registros detallados de los conceptos
anteriores.
Se comparan estos registros, por lo menos una vez al
año,
Las cuentas de control del mayor general.
La empresa practica inventarios físicos periódicos y

los -
Compara con los registros.
Está en vigor una política precisa para la

diferenciación -
Entre las adiciones al activo y el mantenimiento y
repa-
Raciones del mismo. Explíquese por separado.
Se registran las depreciaciones acumuladas por

unidades o grupos que correspondan con las
clasificaciones de bienes de activo fijo depreciable.
Las depreciaciones son acumuladas con base en

estimación
Técnica de vida útil probable (en su caso, describir el
método utilizado por la empresa).
Las depreciaciones fiscales, si son diferentes a las

contables, son registradas en cuenta de orden.
Comentarios: Indique si el control Interno es alto( )

moderado( ) bajo ( )
89
FECHA:_______________________________
EFECTUADO POR :___________________
Respuesta
SI NO N/A
1. Se reciben estados de los proveedores mas-

importantes, son conciliados y se hacen los
ajustes respectivos.
2. Se aprovechan todos los descuentos por

pronto pago concedidos por los proveedores.
3. Se cuenta con registros auxiliares que se

comparan mensualmente con los saldos del
mayor general.
4. Todos los créditos que recibe la empresa -

Son previamente autorizados.
5. Los documentos pagados son perforados,

conciliados y archivados.
Comentarios: Indique si el control Interno es alto(

) moderado( ) bajo ( )
90
CAPITAL CONTABLE
FECHA:__________________________
EFECTUADO POR:
Respuestas
SI NO N/A
2. Existen registros de la integración del

capital social.
3. Las modificaciones al capital están basadas

en decisiones de asambleas de accionistas.
4. En las escrituras se hace constar la forma de

pago del aumento acordado.
5. Se cancelan anualmente las cuentas de

resultado contra las pérdidas y ganancias.
6. Los movimientos en las cuentas de capital

y los resultados acumulados están basados
en decisiones de los accionistas.
7. Concuerdan los movimientos contables con

la declaración del impuesto sobre la renta.
8. Las decisiones de los accionistas son

congruentes con:
a) La Ley General de Sociedades Mercantiles

b) La escritura constitutiva y sus
modificaciones, y
c) Las actas de asambleas celebradas por el
Consejo de administración

91
V E N T A S

FECHA:__________________________
EFECTUADO POR:
Respuestas
SI NO N/A
1. Los pedidos son adecuadamente controlados
2. Los pedidos son aprobados antes de su

embarque.
3. Los precios de venta y condiciones de

crédito se basan en listas de precios
aprobados.
4. Las desviaciones son aprobadas

por(señálese)
5. Se preparan avisos de embarques

prenumerados
6. las facturas de ventas son revisados en

cuanto a: precios, cantidades, condiciones de
crédito, corrección aritmética, los pedidos
de clientes y los avisos de embarque o se
verifica que haya salido la mercadería.
7. (identifique al personal responsable de estas

revisiones)______
8. Las facturas de ventas están prenumeradas
9. Se efectúa un análisis estadístico por

producto.
10. Las notas de crédito por devolución

están basadas en información adecuadas del
departamento de recepción, en cuanto a su
cantidad, descripción y condición.

92
COSTO DE VENTAS
FECHA:__________________________
EFECTUADO POR:
Respuestas
SI NO N/A
1. Recibe Costos una copia de todas las

facturas.
2. Provee en las facturas espacio para:

Costos unitarios y totales.
3. Los costos unitarios son determinados con

base en:
Hojas de costos predeterminados o

estándar.
Hojas de costos reales por procesos, por
orden de trabajo o por la producción del
mes.
4. Indicar cual es el sistema de costos

utilizados por la empresa:
a) En unidades y valores
b) Únicamente de valores

93
GASTOS DE OPERACIÓN
FECHA:_______________________________
EFECTUADO POR :___________________
Respuesta
SI NO N/A
1. Los gastos de operación están divididos

según -las funciones a las cuales
beneficiaron: Administración, Ventas,
Finanzas, y distribución.
2. Se cuenta con un análisis completo por

subcuentas de gastos.
3. Los auxiliares en donde se registra ese

análisis son verificados mensualmente contra
los saldos de las cuentas de mayor.
4. Los gastos de una misma naturaleza, siempre

tienen la misma aplicación contable.
Comentarios: Indique si el control Interno es

alto( ) moderado( ) bajo ( )
3.-En la etapa final de auditoría se debe considerar:
94
A) Cual es el objetivo:
Finalizar la auditoria adecuadamente y en tiempo.
B) Trabajo a realizar:
Como en la etapa intermedia se adelanta parte del trabajo de la auditoría de la etapa

final, ahora corresponde concluir esos procesos, además de efectuar pruebas globales y
de corte, revisión de saldos finales del balance general, etc.
C) El trabajo final por realizar en la auditoría:
Ajustes y reclasificaciones:
Cuando el auditor ha detectado la importancia de realizar ajustes y reclasificaciones a la

contabilidad debe comentarlo con la administración de la empresa para realizarlas. Así,
los estados financieros presentaran su información razonablemente.
Si la administración de la empresa se negara a realizar los ajustes y reclasificaciones el

auditor se verá en la necesidad de evaluar su importancia y reflejará adecuadamente en
su opinión.
Las declaraciones que haga la administración de la empresa
Las declaraciones de la administración son situaciones relevantes y se harán del

conocimiento del auditor ya sea mediante un escrito o una plática. En caso de que esta
información se presente por escrito debe ser dirigida al auditor, fecharse de acuerdo a la
terminación de la auditoría o emisión del dictamen y firmada por el funcionario
responsable. Si se presenta un hecho posterior debe mencionarse mediante una carta
adicional a la ya expedida.
Si la administración de la compañía se negara a hacer las declaraciones

correspondientes es necesario que el auditor evalué la situación y confianza que
depositará en las demás declaraciones. Esta situación se consideraría como una
limitación al alcance en el trabajo de auditoría y puede influir en la opinión.
A continuación se mencionan solo algunas de las situaciones que debe contener este
escrito:
1. Que se responsabiliza la administración de información contenida en los estados

financieros.
2. De los hechos posteriores
3. Información proporcionada al auditor
4. Que se han cumplido con las disposiciones legales o la mención de algún

incumplimiento.
95
5. De las ganancias o pérdidas.
Elaboración y presentación del informe final de sugerencia
El auditor presenta el informe de sugerencias en la etapa preliminar para mejorar su

control interno, en la etapa intermedia y final se debieron realizar las correcciones
pertinentes para que finalmente en la última etapa de la auditoría se mita un informe
indicando los errores que aun existen y por supuesto las sugerencias realizadas a los
mismos.
El dictamen:
La Auditoría concluye con la entrega del dictamen a la persona o autoridad

correspondiente.
4.2.-RIESGO DE AUDITORIA
Que es la importancia relativa y el riesgo de auditoría:
La importancia relativa es el resultado de los errores y las desviaciones en la

aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados que se han
generado durante algún tiempo.
El riesgo de auditoría se presenta cuando el auditor puede llegar a emitir una opinión
sin salvedades cuando no debería, por que los estados financieros examinados no están
libres de errores o desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados
y que además tienen gran impacto negativo a la importancia relativa.
El riesgo de auditoría comprende: el riesgo inherente, de control y de detección.
El riesgo inherente:
Representa la posibilidad de que se presenten errores importantes en algún negocio o en

algún (os) rubro (s), de los estados financieros en especifico en relación a las
características de este negocio o rubro (s), sin atender el efecto que pudiera ocasionar en
los procedimientos de control interno existentes.
El riesgo de control:
Es el que existe cuando el control interno existente no ha prevenido ni detectado a

tiempo los errores importantes en algún o algunos rubros a los estados financieros.
El riesgo de detección:
Se presenta cuando los errores importantes han pasado inadvertidos por los
procedimientos de control interno establecidos y el auditor tampoco los ha detectado.
Cuando el auditor ha evaluado todos los aspectos anteriormente citados y éstos han
excedido lo que llamamos importancia relativa debe comentarlo con la administración
de la empresa para que realice oportunamente las correcciones necesarias, pues de lo
96
contrario el auditor se verá en la necesidad de emitir una opinión con salvedades o
inclusive una opinión negativa en caso de ser necesario.
4.3.-MUESTREO ESTADISTICO APLICADO EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
PARA QUÈ SE UTILIZA EL MUESTREO EN UN TRABAJO DE AUDITORIA
El muestreo en la auditoría se traduce en la selección al azar de algunas partidas u

operaciones para su revisión y así poder determinar o llegar a una conclusión respecto a
ellas.
Cuando en una revisión de partidas u operaciones son tomadas al azar se está en

igualdad de probabilidades de seleccionar entre una y otra partida. Una selección
aleatoria (al azar) puede ser:
Sistemática: Se selecciona una partida al azar y tomando como base ésta se integran a
dicha selección las partidas que se elijan mediante una constante.
Casual: Es a consideración del auditor y debe ser objetivo al seleccionar las partidas.
Para realizar la muestra de auditoría se debe tomar en cuenta:
1. Definir la muestra de acuerdo a la finalidad que persigue la auditoría.
2. El conjunto de la información de donde el auditor tomará su muestra.
3. Los riesgos de la auditoría
4. El grado de error de la muestra que aun pueda ser tolerable por el auditor, que le dé
la base suficiente para cumplir con la finalidad de la auditoría.
5. El error que ya de antemano está contemplado por el auditor y que sin embargo
tomando un muestra más amplia en su revisión le permita considerarlo dentro de lo
tolerable.
El muestreo estadístico contempla varios aspectos como la selección de la muestra, de

las partidas sujetas a revisión y el análisis de los resultados obtenidos.
El muestreo estadístico puede ser:
De atributos: determina la constancia con que se repite cierto hecho o circunstancia en

toda la información que sirve de base para la muestra. Esta constancia se refleja en las
partidas que han sido revisadas.
De variables: también se le conoce como de valores y consiste en determinar el grado

de razonabilidad monetaria o de unidades de las partidas seleccionadas por la muestra
con base a la que se considera como real.
A continuación se mencionan algunas de las divisiones del muestreo de variables:
97
De unidad monetaria: determina estadísticamente el error monetario tolerable con
base al real cabe mencionar que en la auditoría es el que más se utiliza.
De la estimación de la media por unidad: es el cálculo del valor real del conjunto de
información que sirve de base para determinar la muestra y se lleva a cabo con el
promedio de la muestra.
A continuación se mencionan algunas de las divisiones del muestreo de variables:
De la estimación de la diferencia y de la razón: son consecuencia de la estimación de

la media por unidad y se usan cuando de antemano se espera que existan errores
mayores al 10%. En la estimación de diferencia, se detecta el grado de error del
conjunto de información que sirve de base para determinar la muestra multiplicando su
número de partidas por la diferencia promedio. En la estimación de la razón, el
porcentaje detectado de error se proyecta en el conjunto de información que sirve de
base para determinar la muestra.
V.- ESTUDIO DEL EXAMEN DE LA INFORMACION

FINANCIERA.
5.1.-OBJETIVOS:
Como ya lo hemos analizado en las unidades anteriores, el examen de la información

financiera tiene como finalidad expresar una opinión profesional y objetiva que pueda
ser de utilidad a los diversos interesados.
5.2.-METODOLOGIA:
A continuación se describen algunos de los aspectos que integran la metodología del

examen de la información financiera, misma que conserva la mecánica a seguir en el
desarrollo de la auditoría.
1.-Etapa preliminar: Preámbulo de la auditoría
a) Planeación técnica y planeación administrativa de la auditoria:
1. Platicas con la empresa y en algunos casos dependiendo de las circunstancias

con el auditor predecesor.
2. Evaluación de los sistemas existentes en la empresa, de sus operaciones, de

sus diversas áreas, en si de la organización en general.
3. Elaboración de la carta de prestación de servicios y compromiso ante la

responsabilidad de aceptar el trabajo.
b) Recordemos que el programa de auditoría inicia cuando la planeación de la

auditoria culmina.
98
c) Elaboración de la primera carta donde se dan a conocer las debilidades y
recomendaciones al control interno.
2.-Etapa intermedia: se da inicio de la auditoría
1. Examen de las operaciones realizadas
2. Inicio del examen de las cuentas del balance para que el trabajo de la etapa final sea
más ligero.
3. Revisar que se hayan atendido las recomendaciones hechas en la carta donde se dan
a conocer las debilidades al control interno.
4. Dar seguimiento al funcionamiento del control interno.
3.-Etapa final: finaliza la auditoría
A) Revisión y análisis final:
1. Se construye la revisión del balance (saldos finales) y de las operaciones que aún
quedaron pendientes.
2. Se realizan pruebas globales de las operaciones
3. Se realiza el cierre de libros
4. Obtención de la información verbal o escrita de las declaraciones que realiza la

administración.
5. El auditor informa a la administración de las recomendaciones finales.
6. En caso de que existan se da atención a los hechos posteriores.
7. Se emite el dictamen.
5.3.-OBTENCION DE LA BALANZA DE COMPROBACIÒN
El auditor debe obtener al cierre del ejercicio la balanza de comprobación. La revisión

la llevará a cabo cuando en la cuenta global de los resultados del ejercicio aún no se
haya neteados los resultados de operación. Posteriormente se darán a conocer los saldos
finales de cada cuenta de resultados.
Cuando el auditor obtiene la balanza de comprobación tiene que llenar la hoja de trabajo
correspondiente con la información que tiene.
5.4.-PREPARACIÒN DE CÈDULAS DE AUDITORÌA
99
Una cédula de auditoría es el documento que contiene la información del trabajo del
auditor y pueden ser tradicionales o eventuales.
Las tradicionales son las más comunes pues son las que más se utilizan por ser estándar
y a su vez se dividen en:
Cedulas sumarias: Resumen del trabajo realizado a una cuenta o área en específico.
Cédula analítica: es una cédula sumaria detallada
Las eventuales son realizadas por cada auditor y de acuerdo a sus necesidades.
Índice
Es necesario e indispensable que cada cédula tenga una clave muy peculiar en la parte
superior derecha con color rojo.
Esta clave a la que hacemos referencia se llama índice y puede ser alfabético, numérico
o alfanumérico.
Cruce
Cuando dos cédulas de auditoría están relacionadas entre si, el índice actúa como un
auxiliar, pues si éste está marcado en la cedula de uno y otro estaremos en el supuesto
que se relacionan.
Marcas
Son símbolos que nos ayudan a identificar si se ha llevado a cabo alguna revisión en
específico del trabajo de auditoría o si se ha realizado alguna prueba.
Las marcas de auditoría pueden ser diferentes dependiendo de cada auditor o despacho
de auditores, pueden estandarizarlas o no.
5.5.-PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÌA A APLICAR SOBRE LA

INFORMACIÒN FINANCIERA.
a) Como influyen los resultados del estudio del control interno. En la aplicación
de los procedimientos de auditoría.
La confianza que deposite el auditor en la empresa dependerá de la eficacia de su

control interno, pues estará obligado a ampliar o reducir la aplicación de las técnicas y
procedimientos de auditoría según sea el caso.
EL ESTUDIO Y EVALUACIÒN DEL CONTROL INTERNO ES

INDISPENSABLE EN UNA AUDITORÌA.
100
El auditor debe hacer un estudio del control interno existente en la empresa, porque ésta
será la base para identificar el grado de confianza que tenga de la misma y por
consiguiente le da la pauta para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad en la
aplicación de los procedimientos de auditoría.
El control interno de una entidad está integrado de las políticas y procedimientos que
nos garanticen el logro de objetivos específicos y para ello se reconsideran los
siguientes elementos: el ambiente de control, evaluación de riesgos, sistema de
información y comunicación, procedimientos de control y vigilancia.
a) Revisión del ambiente de control
Depende de la estructura y del funcionamiento general de la empresa, hechos ajenos a la

entidad que perjudican o entorpecen la operación normal de la empresa, la asignación de
autoridad y responsabilidad, las medidas que la administración tome respecto a los
controles internos, supervisión y cumplimiento de políticas y procedimientos
establecidos.
b) Estudio de la evaluación de riesgos
Representa el análisis a los estados financieros para evaluar los posibles riesgos de no
presentarse o prepararse con base a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Algunas de las circunstancias que pueden afectar son las siguientes: cambios
en general como de personal, operativo, de sistemas de información, de tecnología, en
procedimientos contables, en operaciones con moneda extranjera.
c) Análisis de los sistemas de información y comunicación
El sistema de comunicación se refiere al hecho de informar al personal de la empresa

sobre las funciones que se tienen que llevar a cabo y respecto a las responsabilidades
que se tienen que adquirir del control interno de los reportes financieros. Es importante
que la administración de la empresa tenga la habilidad de comunicar estas funciones y
responsabilidades lo mejor posible pues si no se comprenden cómo debe ser pueden
mal interpretarse.
d) Conocimientos de los procedimientos de control.
El auditor debe identificar si las políticas y procedimientos de la empresa se están

cumpliendo al pie de la letra, pues con base a ello evaluará la efectividad del control
interno establecido. A continuación se mencionan algunos de los objetivos para el
cumplimiento de los procedimientos de control: correcta autorización de operaciones,
de funciones, de responsabilidades, uso de documentos previamente autorizados que
garanticen el correcto registro de las operaciones, protección de los activos, correcta
valuación de las operaciones, etc.
e) Constante vigilancia
101
La administración de la empresa tiene la responsabilidad y el compromiso no sólo de
establecer y comunicar los controles internos de la empresa sino también de vigilar
constantemente su cumplimiento y modificarlo cuando sea necesario.
LA METODOLOGIA A SEGUIR PARA REALIZAR EL ESTUDIO Y

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El estudio y evaluación del control interno considera los aspectos técnicos y su

metodología considera los pasos a seguir o elementos que se consideran para evaluar el
objetivo de los aspectos técnicos.
Revisión del ambiente de control:
A continuación se mencionan algunas de las circunstancias que pueden debilitar o

fortalecer las políticas y procedimientos en la empresa y por ende del sistema de control
interno existente: depende de la estructura y del funcionamiento general de la empresa,
hechos ajenos a la entidad que perjudican o entorpecen la operación normal de la
empresa, la asignación de autoridad y responsabilidad, las medidas que la
administración tome respecto a los controles internos, supervisión y cumplimiento de
políticas y procedimientos establecidos.
Para evaluar la estructura y buen funcionamiento de la empresa:
La estructura de una empresa depende del tamaño de la misma, de la naturaleza de sus

operaciones, de su información, los recursos con los que opera, etc. El funcionamiento
de la empresa depende de las responsabilidades asignadas y de que efectivamente se
realicen de la mejor manera.
Hechos ajenos a la entidad que perjudican o entorpecen la operación normal de la

empresa:
Debe existir un buen sistema de comunicación para mantener actualizada la información

de los aspectos legales, económicos, y algunos otros que estén relacionados con la
actividad de la empresa.
Asignación de autoridad y responsabilidad:
Van en función del tamaño y complejidad de la empresa, conocer bien las funciones
para evitar su duplicidad, descripción de los puestos, definir las funciones de cada
puesto.
Medidas que la administración toma respecto a los controles internos:
La administración debe realizar bien todas sus funciones y con calidad moral, adquirir el
compromiso de elaborar adecuadamente sus estados financieros y sistemas eficaces de
contabilidad y control interno.
Supervisión y cumplimiento de políticas y procedimientos establecidos:
102
Tener la prueba escrita de las políticas y procedimientos para asegurar su conocimiento
y posteriormente vigilar su adecuado cumplimiento.
Estudio de la evaluación de riesgos
El auditor debe orientar a la empresa sobre los procedimientos que le permitirán

identificar las situaciones de riesgos ante alguna negociación por realizar o la
proveniente de algunos factores internos o externos a la empresa.
Análisis de los sistemas de información y comunicación:
Sistemas de información contable: Es todo el proceso que realiza la empresa para

producir la información financiera.
Comunicación: Son los métodos de que se vale la empresa para comunicar al personal
y áreas de la empresa de las actividades que deben cumplir referentes al control interno.
Conocimiento de los procedimientos de control:
Para que se logren los objetivos por la cual fue creada la empresa se necesita del
establecimiento de procedimientos y políticas de control que se lleven a cabo
correctamente. El trabajo del auditor será verificar que efectivamente se cumpla.
Constante vigilancia
El auditor debe evaluar si efectivamente el control interno de la empresa está operando

adecuadamente y si se está cumpliendo como debe de ser según lo establecido por la
empresa.
Qué tipo de documento debe recabarse en una auditoría
El tipo de documento que el auditor requiere para examinar a la empresa dependerá en

gran parte de su estructura, tamaño e incluso del área que se examina o caso especifico.
Esta documentación deberá integrarse a los papeles de trabajo del auditor.
La documentación a la que hacemos referencia puede ser: cuestionarios, diagramas,

memorandos descriptivos, etc.
Debe existir un proceso que le permita evaluar los riesgos al auditor
Cuando el auditor realiza la evaluación de riesgos está en posibilidad de identificar el

grado de confianza a los estados financieros.
Estructurar o determinar las pruebas de auditoría a aplicar
Después de que el auditor realizó el examen al control interno está en posibilidades de

aplicar las pruebas de cumplimientos y sustantivas que considere conveniente.
Aplicación de las pruebas de cumplimiento
103
Se aplican para corroborar que el control interno de la empresa está efectivamente
funcionando.
Aplicación de las pruebas sustantivas
Se aplican independientemente de los controles internos existentes en la empresa y el

objetivo es la investigación del saldo de una cuenta. No es necesario que la cuenta se
revise meticulosamente o en su totalidad.
Elaboración del programa de auditoria
El proceso de la planeación de auditoría finaliza con el programa de auditoría en él se

deberá reflejar que se realizó adecuadamente la planeación de auditoría, que
previamente se estudió y evaluó el control interno, las pruebas sustantivas y de
cumplimiento, entre otras cosas.
b) Que son las técnicas y procedimientos de auditoría
Las técnicas y procedimientos de auditoría son aplicables a la auditoría de estados

financieros y aplicables o adaptables a cualquier otro tipo de auditoría.
Las técnicas utilizadas en una auditoría
Para que el contador público pueda recabar la información necesaria que respalde su
opinión profesional tiene que valerse de algún método que le permitan realizar las
investigaciones pertinentes, este método es lo que se le conoce como las técnicas de
auditoría.
Las técnicas de auditoría se clasifican de la siguiente manera:
a) El estudio general:
Es el análisis que se realiza a la empresa para conocer a grandes rasgos su estructura y

características particulares, así como los hechos más importantes y esenciales.
b) El análisis: es el estudio de las operaciones que integran una determinada cuenta.

Esta técnica de auditoría a su vez se clasifica en análisis de:
Saldos: es el estudio que se hace a las partidas que forman parte del saldo neto de una
determinada cuenta.
Movimiento: es el estudio de los diversos movimientos que se realizaron en una cuenta.
c) La inspección:
Es utilizado para comprobar de la existencia real de un activo o de la veracidad de las

operaciones que realiza la empresa a través de la inspección física de los bienes o de
algún documento, según corresponda.
d) La confirmación:
104
Es la solicitud de información escrita a terceras personas que estén involucradas con los
movimientos de la empresa auditada en la que se ratifique la que ya se tiene. Esta
técnica también se clasifica a su vez en:
Confirmación positiva: por lo regular se solicita para confirmar activo. El escrito que
se envía con la información se debe contestar independientemente si están de acuerdo o
no con los datos.
Confirmación negativa: por lo regular se solicita para confirmar activo. El escrito que
se envía con la información solo debe contestarse si están en desacuerdo con los datos.
Confirmación indirecta, ciega o en blanco:
Por lo regular se solicita para confirmar institución de crédito, o pasivo. Se envía un

escrito sin datos de la empresa solicitando información relevante, así como de los saldos
y movimientos relacionados con la empresa.
e) La investigación:
Es la información documental o verbal recabada por el auditor con el personal de la

empresa.
f) La declaración:
Es el resultado de la investigación, es la información escrita y respaldada con una firma

recabada por el auditor con el personal de la empresa.
g) La certificación:
Es un documento legal que lo respalda la firma de una autoridad competente respecto a

la veracidad de algún hecho ocurrido.
h) La observación:
Es el hecho de estar físicamente en un determinado lugar para cerciorarse de que

efectivamente en la empresa ocurren ciertos hechos.
i) El cálculo:
Es la operación matemática que nos permite identificar o cerciorarnos que las

operaciones que integran una determinada partida son correctas.
Los procedimientos utilizados en una auditoría
Para que el contador público pueda recabar la información necesaria que respalde su
opinión profesional tiene que valerse de algún método que le permitan realizar las
investigaciones pertinentes y los procedimientos de auditoría es uno de estos métodos
que no son otra cosa más que el conjunto de técnicas de las cuales se auxilia y que
utiliza el auditor en la investigación de un grupo de partidas o hechos.
105
La clasificación de los procedimientos de auditoría es la siguiente:
1. Los se aplican de manera general en cualquier tipo de auditoría.
2. Los que se aplican de manera específica de acuerdo al tipo de auditoría que se

practique, estos procedimientos deben ser previamente diseñados y adaptados ante
las circunstancias.
Naturaleza de la aplicación de los procedimientos de auditoría:
Es el hecho de decidir (a juicio o criterio del auditor) que técnicas, procedimientos o

combinación de ellos se aplicarán en la revisión a los estados financieros para poder
brindar una opinión debidamente respaldada.
Extensión o alcance en la aplicación de los procedimientos de auditoría:
Para llevar a cabo un trabajo de auditoría el auditor debe efectuar su revisión en base a
pruebas selectivas, es decir, la aplicación de los procedimientos de auditoría se hará a la
selección previamente establecida.
Oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría
Es el momento idóneo en que tienen que ser aplicados los procedimientos de auditoría.
5.6.-AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
Los ajustes y las reclasificaciones son asientos contables que se utilizan para la
corrección de errores, sólo que los ajustes afectan los resultados de operación y las
reclasificaciones no.
Cuando el auditor ha detectado la importancia de realizar ajustes y reclasificaciones a la

contabilidad debe comentarlo con la administración de la empresa para realizarlas. Así,
los estados financieros presentarán su información razonablemente.
Si la administración de la empresa se negara a realizar los ajustes y reclasificaciones el

auditor se verá en la necesidad de evaluar su importancia y reflejará adecuadamente en
su opinión.
VI: INFORMES SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS

FINANCIEROS.
106
6.1.-OBJETIVOS
El trabajo de auditoría concluye con la realización del dictamen, el cuál debe ser
preparado bajo ciertos lineamientos y características que se verán durante el desarrollo
de esta unidad.
6.2.-ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN
Existen ciertas características que debe contener el dictamen, las cuales se mencionan a
continuación:
1. El dictamen debe dirigirse al interesado en obtener los resultados del estudio

realizado a los estados financieros, puede ser quien ha solicitado el trabajo del
auditor o los accionistas de la empresa.
2. Se tendrá que hacer mención de los estados financieros básicos examinados, así
como del periodo de los mismos.
3. Se deberá indicar que la información contenida en los estados financieros es

responsabilidad de la empresa (de su administración) y la del auditor es la opinión
que emite respecto al examen realizado a los estados financieros.
4. Indicar los hechos que se realizaron para determinar el alcance de la auditoría.

Deberá aclarar que el análisis efectuado lo ha hecho con base a las normas de
auditoría generalmente aceptadas y a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
5. Obviamente el documento que emite el auditor como resultado del examen
efectuado a la información financiera o dictamen debe contener su opinión respecto
al trabajo realizado.
6. La redacción del dictamen puede ser en plural, sin embargo, sólo debe aparecer la
firma y nombre de una persona que se responsabilice del trabajo.
7. El dictamen debe fecharse según el día en que el auditor termine con su trabajo, es
decir el mismo día en que éste se vaya de la empresa. Existen algunas circunstancias
que no permiten que se cumpla con lo mencionado, como las que se enuncia a
continuación:
Cuando se presenta algún hecho posterior
Cuando termina una auditoría y se presentan algunas situaciones, conocidas como

hechos posteriores, deben reflejarse debidamente en los estados financieros para que la
información presentada en ellos sea razonable. Ante la presencia de los hechos
posteriores se pueden tomar las siguientes medidas:
a) Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminación de la auditoría a la

que se haga la entrega oficial del dictamen a la empresa.
b) Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminación de la auditoría a la

que se le solicite al auditor que entregue otra vez su dictamen.
107
Si el hecho posterior afecta la opinión del auditor y ocurre en el momento en que se ha
terminado de efectuar el trabajo de auditoría pero aún no se ha realizado la entrega de
los resultados del trabajo u opinión se deberá:
1. Se deja la fecha en que concluyó el trabajo de auditoría y se indica una o varias

fechas más donde se mencionan los hechos posteriores. El auditor no se hará
responsable de los hechos posteriores, sin embargo debe hacer mención de ello en
una nota en los estados financieros.
2. Se modifica la fecha en que concluyó el trabajo de auditoría comprometiéndose así

el auditor por los hechos posteriores.
Si la empresa le solicita al auditor que vuelva a dar su opinión del trabajo realizado no
podrá cambiar la fecha ya establecida de la terminación del mismo, excepto cuando se
comprometa por hechos posteriores.
En caso que el dictamen esté siendo utilizado por las personas interesadas y se presenten
algunos hechos que ya existían a la fecha del dictamen y que afecten la opinión, el
auditor deberá emitirlo nuevamente en donde haga referencia al dictamen anterior así
como de los hechos ocurridos posteriormente. Claro está que los hechos ocurridos se
harán del conocimiento de las personas interesadas que ya habían utilizado la
información.
Según lo que se ha comentado en el párrafo anterior si la información contenida en el

dictamen es utilizada por los interesados a pesar de haber enterado a la administración
de la necesidad de corregir la opinión y evade la responsabilidad, el auditor debe
ampararse tomando medida legales y en lo posible advertir por escrito a los interesados
de la situación.
6.3.-DICTAMEN
El dictamen es el resultado final del trabajo del contador público (auditor) en el que
plasma su opinión objetiva e independiente sobre si la situación financiera (estados
financieros básicos) de la empresa está cumpliendo con los principios de contabilidad.
Generalmente aceptados.
Existen diferentes tipos de opiniones que el auditor puede plasmar en un dictamen como
por ejemplo: sin salvedades, con salvedades, negativo o con abstención de opinión.
DICTAMEN ESTANDAR (LIMPIO)
Un dictamen donde la opinión del auditor es sin salvedades se emite cuando no se ha

detectado ninguna limitante o restricción en el alcance de la auditoria, ninguna
desviación relevante en principios de contabilidad, es decir, que la información que se
presenta es razonable.
Ejemplo:
He examinado los estados de situación financiera de La Comercializadora S.A., al 31 de
diciembre de 2007. Y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y
108
de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por el año que terminaron
en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con
base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de
Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras Y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados,
de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía, X, S.A., al 31 de
diciembre de 19__ y 19__ Y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en
esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
DICTAMEN CON SALVEDADES
Existen situaciones en las que dar opinión sin salvedades no sería conveniente, pues las
circunstancias no lo permitirían debido a su importancia. Estas situaciones deben ser
mencionadas en la estructura del dictamen. Una opinión con salvedades puede ser
originada por que se han detectado algunas limitantes o restricciones en el alcance de la
auditoría o desviación relevante en principios de contabilidad.
Cuando la causa es por principios de contabilidad: El auditor deberá mencionar en el

dictamen o nota a los estados financieros (haciendo referencia a ella en el dictamen) las
desviaciones que detectó y debe cuantificarla, si es posible, para determinar sur
relevancia en la información financiera, de ello dependerá la opinión que emita pues
pudiera llegar a ser negativa.
Cuando la causa es por algún limitante o restricción en el alcance de la auditoria:

si el trabajo del auditor se ha entorpecido porque éste no pudo aplicar todos los
procedimientos que le hubieran dado la confianza suficiente en su examen, deberá
evaluar la situación y considerar de acuerdo su importancia una opinión con salvedades
o abstenerse de opinar. Las limitantes a las que se hacen referencias pueden ser
provocadas por cuestión de tiempo, intereses de la administración o algunas otras
circunstancias que indudablemente deben mencionarse en el dictamen.
109
Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicación de los Principios
de Contabilidad:
He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x, S.A., al

31 de diciembre de 19 - y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base
en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Según se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimación para cuentas
incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran de
dudosa recuperación por $ XXXXX y $XXXXX, respectivamente.
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente,
como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19- y 19_ y los resultados de sus operaciones,
las variaciones...
DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO
Un dictamen donde la opinión del auditor es negativa se emite cuando se han detectado
desviaciones relevantes e incumplimiento a los principios de contabilidad, es decir, que
la información que se presenta no es razonable. El auditor debe dar a conocer las
restricciones en el alcance y desviaciones relevantes que haya detectado en su examen.
Ejemplo:
Hemos examinado los balances generales adjunto de LA ESTATAL al 31 de diciembre
de 199Y y de 199X, y los correspondientes estados de utilidades, de cambios en el
patrimonio y de cambios en la situación financiera (flujo de efectivo) por los años
terminados en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de LA ESTATAL. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos basados en nuestras auditorias.
110
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con Normas de Auditoria
Generalmente Aceptados. Estas normas requieren que efectuemos una planeación y que
ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores u omisiones importantes. La auditoría incluye, el
examen con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administración, así como la
evaluación de la presentación de los estados financieros en general. Consideramos que
nuestras auditorias proporcionan una base razonable para nuestra opinión.
Como se indica en la Nota X a los estados financieros, la estimación para cuentas

incobrables al 31 de diciembre de 199Y y 199X no incluye saldos que se consideran de
dudosa recuperación por C$ xxxx y C$ xxxx respectivamente.
En nuestra opinión, debido a la importancia de los efectos de la insuficiencia en la

estimación para cuentas incobrables, que se menciona en el párrafo anterior, los estados
financieros antes mencionados, no presentan razonablemente de conformidad con
principios y normas de contabilidad, la situación financiera de La ESTATAL al 31 de
diciembre de 199Y y 199X y los correspondientes estados de resultados, de cambios en
el patrimonio y de cambios en la situación financiera (flujos de efectivo), por los años
terminados en esas fechas.
DICTAMEN CON ABSTENCIÒN DE OPINIÒN
Si el trabajo del auditor se ha entorpecido porque éste no pudo aplicar todos los
procedimientos que le hubieran dado la confianza suficiente de determinar un adecuado
alcance en su examen, deberá evaluar la situación y si se considera tan importante que
no pueda emitir una opinión con salvedades entonces estaremos ante un caso de
abstención de opinión.
Es importante mencionar que la redacción del dictamen dependerá de cada una de las
posibles opiniones que pueda emitir el auditor.
Ejemplo:
Hemos examinado el balance general adjunto de LA ESTATAL al 31 de diciembre de

199Y y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de
cambios en la situación financiera (flujo de efectivo) que le son relativos por el año
terminados en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de LA ESTATAL. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos basados en nuestras auditorías.
A excepción de lo que se mencionará en el párrafo siguiente, realizamos nuestra

revisión de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Estas normas
requieren que efectuemos una planeación y que ejecutemos la auditoría para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores u omisiones
importantes. La auditoria incluye, el examen con base en pruebas selectivas de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; la evaluación
de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por
111
la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros
en general. Consideramos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para
nuestra opinión.
Nuestra auditoría fue comenzada con posterioridad al 31 de diciembre de 199X, y por lo

tanto, no observamos la toma física del inventario a dicha fecha. Además, no pudimos
satisfacernos de la razonabilidad del inventario por otros procedimientos de auditoría
por un valor de C$ xxxx y del correspondiente costo de venta del periodo.
Debido a la importancia que tienen los inventarios y el costo de ventas respecto a la

situación financiera y los resultados de operación de la Entidad, los cuales no pudimos
presenciar su recuento físico y a que no estamos en capacidad de aplicar otros
procedimientos de auditoría para verificarlos y comprobar su valor, el alcance de
nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinión sobre los estados
financieros y no la expresamos.
Aspectos que se deben considerar cuando el auditor prepare un dictamen sobre la

revisión de los estados financieros de una persona física.
El auditor solo podrá emitir una opinión sobre estados financieros de una persona física
siempre y cuando su control interno tenga las bases suficientes que demuestren su
confiabilidad y que la información financiera esté realizada con registros contables.
VII.-PRACTICA ELEMENTAL DE AUDITORIA FINANCIERA
7.1.-INFORMACIÓN, ANTECEDENTES Y SUPUESTOS BÁSICOS

PARA EL DESARROLLO DEL SIGUIENTE CASO PRÁCTICO
Industrializadora Mexicana, S.A. se constituyó hace 5 años con un capital inicial de 610
millones de pesos, exhibidos de inmediato por sus 5 socios originales:
1. Alberto Rosas Pani 160 millones

2. Joaquín Casasús Cerezo 150 millones
3. Enrique Snyder Cabrera 100 millones
4. Filemón Tejeda Ruiz 100 millones
5. Gumersindo Figueroa Velez 100 millones
610
En sus cinco años de vida ha incrementado sus operaciones. Su actividad es la

producción de abanicos eléctricos de mesa, techo y pie, construidos con lámina
reforzada y motores eléctricos con ejes y rodamientos de acero.
En toda la república, Industrializadora Mexicana tiene más de 70 clientes, pero los

verdaderamente importantes son seis ubicados en las ciudades principales de la Costa
del Golfo.
Tiene tres cuentas de cheques en bancos nacionales en pesos mexicanos, expide unos 20
cheques por día y el promedio de depósito es de C$ 8,750.00 diarios.
112
Los proveedores no son más de 14.
Los inventarios de mercancías están constituidos por no más de 25 artículos, divididos

en tres grandes grupos: bases, motores, y aspas con protector. El número aproximado de
documentos contables que se generan diariamente es más o menos el siguiente:
Facturas de ventas 37
Notas de crédito 2
Pólizas de ingreso 12
Pólizas de egresos 8
Pólizas de diario 1
Pedidos a proveedores 3
El área de contabilidad está mecanizada y cuenta con 75 empleados todos de confianza.

Las nóminas son quincenales, incluidos los niveles ejecutivos. El régimen fiscal es
regular, no tiene franquicias ni subsidios y no causa impuestos especiales.
Al inicio de sus operaciones la empresa contrató el mismo despacho de contadores, de

tal suerte que éste ha expedido 4 dictámenes limpios y en este quinto año se han dado
todas las posibilidades para realizar la revisión preliminar y presenciar el inventario
inicial al final del ejercicio anterior.
Se espera un dictamen corto como resultado de la presente revisión y, en su caso, una

carta de recomendaciones y sugerencias sobre aspectos de control interno y
administrativos que puedan ser objeto de mejora.
La empresa aceptó de antemano efectuar los ajustes que en su caso arroje la revisión y
poner en práctica cualquier recomendación, en atención a que requiere de un dictamen
limpio.
Cabe señalar que el objetivo principal de esta práctica elemental es el de proporcionar la

experiencia y habilidad del alumno para hacer papeles de trabajo que contengan
información objetiva, precisa y clara para fundamentar la opinión que requiera un
dictamen limpio.
Bases para el trabajo del alumno:
1. Estudiar y revisar los documentos e información que se presentan para el examen de

cada cuenta.
2. Definir los objetivos y el programa de trabajo de cada rubro sujeto a revisión.
113
3. Elaborar los papeles de trabajo que requiera cada caso y aplicar los procedimientos
técnicos específicos dejando constancia de su aplicación y del resultado obtenido.
4. Elaborar una cédula especial que muestre los ajustes que arroja la revisión.
5. Elaborar la cédula especial de observaciones sobre aspectos endebles o susceptibles

de mejora hallados en el curso de la revisión.
6. Formular una nueva balanza de comprobación, en que consten todos los ajustes
propuestos como resultado de la auditoría, y con base en ella elaborar los nuevos
estados financieros corregidos.
7. Formular el dictamen limpio.
7.2.-SUPUESTOS BÁSICOS Y PLANTEAMIENTO DE LA PRÁCTICA
7.2.1 Caja
1. El saldo de la caja está constituido por tres fondos fijos que se utilizan para
compras de urgencia y gastos menores. Los gastos que se cubren con este
efectivo no deben ser superiores a C$ 100.00, pues a partir de esa cifra deben
cubrirse con cheques nominativos, con firma mancomunada.
2. Los fondos fijos establecidos son los siguientes:
Dirección General C$ 750.00
Gerencia de compras 2,500.00
Departamento de contabilidad 1,500.00

C$ 4,750.00
3. En todo el presente ejercicio los fondos fijos permanecieron sin cambios. Aunque
los fondos están físicamente en poder de cada secretaria para que se efectúe
cualquier pago, por mínimo que sea, ello requiere de la autorización del
funcionario responsable del área, en el vale o documento que prueba la salida de
efectivo.
4. Responsables de fondos fijos:
Áreas Funcionarios Secretaria
Dirección general Gastón Plata Reyna Virgen
Gerencia de compras Modesto Obrador Santa Hormiga
114
Departamento de contabilidad Armando Cuadros Blanca Acero
5. Se decidió no realizar el arqueo del fondo fijo de la dirección general por

considerarlo de poca importancia. Tres días hábiles después del cierre del
ejercicio se llevó a cabo el arqueo de los otros dos fondos fijos que arrojaron el
resultado siguiente:
a) Gerencia de compras:
En efectivo:
 8 billetes de C$ 100.00, 8 billetes de C$ 50.00, 18 billetes de $ 20.00, 11 billetes

de $ 10.00, 1 moneda de C$ 50.00, 6 monedas de $ 10.00, 7 monedas de $ 5.00, 7
monedas de 2.00, 18 monedas de $ 1.00, y por último, 3 monedas de $ 0.50
En documentos:
 Una vale, por concepto de préstamo, firmado por el Ing. Pascual Orozco,
superintendente de producción, de fecha 6 de diciembre de 2006 (año a revisar),
por C$ 350.00 para descontar en 4 quincenas, a partir del 15 de enero de 2007
(año posterior al de la revisión).
 Factura 417, de fecha 10 de diciembre de 2006 (año a revisar) de la empresa

Tornillos y Tuercas, S.A. por C$ 149.50.
 Factura 58, de fecha 31 de diciembre de 2006 (año a revisar) de la empresa

Esmeriles, S.A. por C$ 96.40.
 Factura 624, de fecha 3 de enero de 2007( año inmediato siguiente al de la

revisión ) de la empresa Corrugados de Cartón, S.A. por C$ 73.60
 Todos los documentos descritos están autorizados por el Ing. Modesto Obrador,
jefe del departamento de compras y fueron pagados el día de su fecha de
expedición por la secretaria Srita. Santa Hormiga.
b) Departamento de contabilidad:
En efectivo:
8 billetes de a C$ 100.00
1 billete de a C$ 50.00
2 billetes de a C$ 10.00
1 moneda de a C$ 50.00
115
En documentos:
 Factura 1024, de fecha 23 de diciembre 2006(año a revisar), de la papelería “ La

carpeta”, S.A. por $ 93.75.
 Factura 378, de fecha 28 de diciembre de 2006 (año a revisar) de la papelería “El

Balance”, S.A. por $ 342.00.
 Factura 247, de fecha 3 de enero de 2007 (año inmediato siguiente al de la

revisión), de la empresa “Baco”, S.A. por artículos de escritorio por la cantidad
de $ 76.75.
Sugerencias para el desarrollo de la práctica:

1. Elaborar las cédulas que relacionan los saldos de caja y bancos con los saldos de
los fondos fijos y cuentas de cheque.
2. Elaborar las cédulas de los arqueos efectuados en los dos fondos fijos revisados:
a) Gerencia de compras y
b) Departamento de contabilidad.
Nota:
Como estos dos documentos pueden servir de recibos, deben prepararse en tinta y al
calce debe constar la anotación “Contados a satisfacción en mi presencia y devueltos de
conformidad”, revisados por tres personas, a saber: el responsable del fondo, el auditor
que realizó el arqueo y una persona que debe aparecer como testigo.
7.2.1.1.- Fondo fijo gerencia de compras
1. En la fecha del arqueo, 3 de enero de 2007 (año inmediato siguiente al de la

revisión), se presentan como efectivo 4 documentos, 3 que por su fecha se debieron
contabilizar como parte de las operaciones del ejercicio. Esta circunstancia debe
merecer un ajuste que refleje correctamente:
a) Cargo a deudores diversos. Ing. Pascual Orozco, por $ 350.00
b) Cargo a gastos que corresponden al ejercicio:
Núm. De factura Fecha Empresa Importe

417 10-12-06 Tornillos y Tuercas 149.50.00
58 31-12-06 Esmeriles, S.A. 96.40
116
Total C$ 245.90
2. La factura de “ Corrugados de cartón “, S.A. fechada el 3 de enero de 2007, no tiene

observación y además está dentro del parámetro de C$ 100.00 que marca el control
interno para el manejo de fondos fijos, diseñado por la empresa.
7.2.1.2- Fondo fijo departamento de contabilidad
1. En la fecha del arqueo, 3 de enero de 2007(año inmediato siguiente al de la

revisión), se presentan como efectivo 3 documentos, y que por su fecha se
debieron contabilizar como operaciones del ejercicio. Para reflejar correctamente
esta circunstancia y disminuir el efectivo se requiere el siguiente ajuste:
Cargo a gastos que corresponden al ejercicio:

Núm. De factura Fecha Empresa Importe
1024 23-12-06 La Carpeta, S.A. 93.75
378 28-12-06 El Balance, S.A. 342.00
Total C$ 435.75
2. La factura de “BACO”, S.A. fechada el 3 de enero de 2007, no tiene observación

y además está dentro del parámetro de $ 100.00 que marca el control interno para
el manejo de fondos fijos, diseñado por la empresa.
3. Los ajustes anteriores deben constar no sólo en la cédula que prueba su origen, en
este caso al calce de las cédulas de arqueo, sino también en una cédula especial
denominada “ Resumen de ajustes “, que al final de la auditoría debe presentarse
a la empresa para su aprobación e inclusión en los estados financieros previos a la
emisión del dictamen.
Por otra parte, entre la cédula de origen y la de “Resumen de ajustes “se

realizarán los cruces de índices respectivos.
En la segunda parte de esta práctica se presentan junto con algunos documentos y
papeles de trabajo, como muestra, la “Cédula de ajustes” y el “Resumen de
observaciones de la gerencia” con las sugerencias de redacción.
Con la participación de los alumnos se pueden plantear otros supuestos que
enriquecerán esta práctica y modificarán tanto los ajustes propuestos como los
comentarios a la gerencia.
4. Del estudio de los arqueos se desprende que no se respeta el límite de $ 100.00
que propone el control interno. De ahí debe nacer una observación. Señálese esta
observación, en cada arqueo, en los casos siguientes:
Fondo fijo del departamento de compras
117
Documento Fecha Receptor del pago Importe
Vale 03-12-06 Ing. Pascual Orozco C$ 350.00
Factura 417 10-12-06 Tornillos y Tuercas, S.A. C$ 149.50
Fondo fijo del departamento de contabilidad

Documento Fecha Receptor del pago Importe
Factura 378 28-12-06 “ El Balance”,S.A. C$ 342.00
7.2.2.- Bancos
Industrializadora Mexicana, S.A. (INMEXSA) maneja tres cuentas bancarias, que al
cierre del ejercicio presentaban el saldo que se muestra a continuación:
Banco Núm. De Saldo al 31 dic-06 Ultimo cheque
cuenta expedido 31 dic. De
2006
Nacional de México, S.A. 9341-1 5,425.00 A-325
Comermex 738 3,109.00 B-412
Atlántico 5225 1,263.00 C-523
9,797.00
1. Sobre estas cuentas pueden expedir cheques, en forma mancomunada, los

funcionarios siguientes:
Nombre Cargo
Gastón Plata Director general
Caballero vigilante Contralor
Armando cuadros Contador
2. La Contraloría recibe, directamente, los estados de cuenta bancaria y elabora las

conciliaciones, mes a mes, de cada cuenta bancaria. Cuando alguna circunstancia
lo aconseja, la Contraloría realiza las revisiones necesarias, las investigaciones
pertinentes y elabora, en su caso, las comprobantes las pólizas con los ajustes
respectivos.
Es muy poco común que el saldo del banco sea igual al saldo en libros tratándose
del saldo según la empresa. Esta circunstancia es normal y explicable por que es
imposible que las operaciones en las dos empresas sean registradas en forma
simultánea. Existen cheques expedidos por la empresa que no necesariamente se
presentan a su cobro el mismo día de su expedición; pueden existir cargos
efectuados por el banco que la empresa aún no haya registrado por no haber
recibido el aviso bancario correspondiente; pueden presentarse abonos efectuados
por clientes como pago a la empresa, no registrados en libros por qué no se tiene
aún noticia de ellos; puede presentarse el caso de cheques depositados y
registrados por la empresa que no tuvieron fondos y por tal motivo el banco los
118
devuelve y disminuye el saldo de inmediato, antes de que el cheque “ rebotado” y
devuelto llegue de nuevo a la empresa, etcétera.
Por éstos y otros motivos es necesario que la empresa efectué la conciliación
bancaria mes a mes para tener la seguridad de que efectivamente los saldos
“amarren.”
También por ello, el auditor externo debe, invariablemente, revisar tal
conciliación, sobre todo la última, para tener la certeza de la corrección del saldo
al cierre del ejercicio que aparece en el balance general a dictaminar.
La mejor evidencia es, precisamente, en la que consta la responsabilidad,
aceptado bajo firma por un tercero. En este caso, el estado de cuenta bancaria,
con aceptación del saldo a favor de la empresa y que consigna además,
analizados, los movimientos efectuados en la cuenta, día a día y en forma
pormenorizada.
Con esta base, la conciliación bancaria de cada cuenta debe partir del saldo según
banco, sumando y restando los conceptos registrados por la empresa y no
tomados en cuenta por el banco, y viceversa: sumados y restados los conceptos
registrados por el banco y no tomados en cuenta por la empresa, se debe llegar al
“saldo según libros “.
Para mayor seguridad debe confirmarse el saldo aceptado por el banco mediante
una solicitud dirigida al mismo, la cual se aprovecha para aclarar otras
situaciones, que confirman la posición general de la empresa con respecto a ese
banco, en donde se debe incluir confirmación de firmas autorizadas, otro tipo de
cuentas a favor de la empresa, descuento de documentos y préstamos, si constan
los avales que, en su caso, hubiese otorgado la empresa.
Con este fin, desde 1964 el Instituto Mexicano de Contadores públicos y la
Asociación de Banqueros de México recomiendan un formulario de confirmación
bancaria que incluye todos estos aspectos. Por ello, en esta práctica se utilizará
este formulario, el cual se anexa en la segunda parte.
a) Sugerencias para el desarrollo de la práctica:
Es necesario destacar que se requiere consultar los documentos que en la segunda parte
de esta práctica se anexan, ya que son papeles de trabajo muy importantes de esta
cuenta. Éstos son:
a) Cédula de objetivos
b) Cuestionario de control interno.
c) Programa de auditoría.
d) Sumaria de la integración de saldos.
e) Conciliaciones de cada cuenta bancaria elaboradas por la empresa.
f) Solicitudes de confirmación bancaria de cada cuenta.
Además, a efectos de realizar un trabajo eficiente, se debe:

1. Enviar a cada banco el formulario de confirmación bancaria. Para efectos de esta
práctica, en la segunda parte se incluyen las contestaciones y también las
conciliaciones bancarias del mes de diciembre realizadas por la contabilidad de la
empresa.
119
2. Revisar cada conciliación para verificar:
a) Que el saldo según banco sea igual al que aparece en la contestación del formulario
de confirmación y efectuar los respectivos cruces de índices.
b) Que el saldo según libros sea igual al que aparece en los estados financieros y
registro de cuenta de mayor y realizar los cruces de índices correspondientes.
c) Que el estudio y la revisión de cada una de las partidas de conciliación bajo el

programa de trabajo que se incluye en la segunda parte de la práctica se lleven a
cabo.
Debe resaltarse que la contestación del formulario de confirmación incluye otras
partidas o información que deben ser “cruzadas “en la medida que se revisen las cuentas
que afectan. Al final, toda la información que contenga el formulario debe cruzarse con
las cuentas de la empresa auditada. Si alguna partida no apareciera en los registros de
ésta, debe investigarse a profundidad hasta tener la certeza de que generará o no una
observación o ajuste.
7.2.2.1.- Banco Nacional de México: Conciliación
Al estudiar esta conciliación se debe poner especial atención en lo siguiente:
I. Cheque expedidos no presentados al banco

a) Al revisar y confirmar los saldos bancarios de enero, se verificó que en los primeros
3 días hábiles del mes se presentaron para su cobro, excepto el núm. 2305 de fecha
18 de septiembre de 2006(año a revisar), a nombre de Prontuario Fiscal, S.A. por $
525.00.
De la investigación se desprende que este cheque se remitió por correo el 18 de

septiembre de 2006 (año a revisar), que el Prontuario se recibió y que está en uso en
el departamento de contabilidad. El cheque se presume extraviado, pero el proveedor
no reclama.
Esta circunstancia se presta a varias opciones, entre ellas cancelar el cheque y el

gasto respectivo mediante ajuste, o bien cancelarlo y emitir uno nuevo para cubrir el
importe del Prontuario al proveedor [Ver redacción sugeridas en la cédula Resumen
de observaciones de la segunda parte (3).]
b) En relación al cheque A-326, del 31 de diciembre de 2006, a nombre de Aceros
Nacionales, S.A. por $ 2,439.00, es preciso señalar que, al corte de cheques, el
auditor vio y así lo aceptó el Sr. Armando Cuadros, contador, que el ultimo cheque
expedido fue el A-325. Como se tiene la certeza de que este cheque se emitió
después del cierre del ejercicio y, sin embargo, se fechó como formando parte del
mismo, procede una observación a la gerencia para evitar esta práctica. [Ver
redacción sugerida en Resumen de observaciones a la gerencia (4).]
120
II. Cheques depositados devueltos por falta de fondos
En este caso pueden presentarse varias situaciones. En el supuesto de que se presenten a
cobro y sean pagados por el banco, prácticamente no es necesario realizar ninguna
observación. En el supuesto de que no sean cubiertos en una presentación ulterior, se
deben ejercer otros medios de apremio y, en su caso, sugerir el ajuste respectivo para
cargar a clientes el importe de los cheques “rebotados “y dejar en los registros el adeudo
real en la fecha del cierre.
III. Cargos por comisión bancaria de cheques foráneos
Procede un ajuste por registrar como gasto financiero las comisiones bancarias durante
el mes de diciembre y disminuir el monto en bancos que el Banco Nacional de México
ya cobró, lo cual disminuyó el saldo de Industrializadora Mexicana, S.A. Registrado en
sus auxiliares contables. (Ver redacción sugerida en la cédula Resumen de ajustes que
consta en la segunda parte de la práctica.).
7.2.2.2. Banco Comermex: Conciliación
Al estudiar esta conciliación, realizada por la contraloría de la empresa y proporcionada

por la misma, debe resaltarse lo siguiente:
I. Es necesario hacer, de inmediato, el cruce de saldo según bancos con el saldo de esta
cuenta incluido en la contestación del formulario de confirmación bancaria que aparece
en la segunda parte de esta práctica.
Cruzar con índices de auditoría el saldo según libros y los que dan por buenos los
estados financieros (balanza de comprobación) y mayor.
II. Cargos efectuados en libros correspondidos por el banco:
Verificar si los depósitos que aparecen como realizados por la empresa, fueron en días
inmediatos posteriores al cierre del ejercicio, dados por buenos y registrados por el
banco.
Si éste fuera el caso, sólo habría que señalarlo con marca de auditoría verificada por el
auditor en la copia de la conciliación proporcionada por la empresa y que de inmediato
pase a formar parte de los papeles de trabajo del auditor.
III. Créditos efectuados en libros no correspondidos por el banco.

En la conciliación en estudio aparecen los últimos dos cheques expedidos, el B-411 y el
B-412, fechados el día 31 de diciembre de 2006, como no presentados a cobro por los
interesados. Como ésta es una situación común, sólo se requiere verificar si en días
posteriores al cierre del ejercicio fueron cubiertos por el banco; si éste fuera el caso, no
se realiza observación alguna: solo deben ponerse las marcas de auditoría que indiquen
la revisión efectuada.
7.2.2.3 Banco del Atlántico: Conciliación
121
También la copia de esta conciliación debe suponerse proporcionada por la empresa,
por lo cual consta en la segunda parte de esta práctica.
Al revisar y estudiar esta conciliación debe detectarse lo siguiente:
I. Cruzar índices del saldo según banco en la contestación de la confirmación bancaria,
por una parte, y por la otra efectuar también el cruce de índices en relación con el “
saldo según libros “ y los libros realmente; en este caso, el mayor y la balanza de
comprobación.
II. Créditos efectuados en libros no correspondidos por el banco:
Aparecen en la conciliación sujeta a revisión, como no cobrados, los tres últimos
cheques expedidos el 31 de diciembre de 2006, fecha de cierre, situación común que
obliga únicamente a verificar si con posterioridad el banco pagó esos cheques e hizo los
movimientos contables correspondientes. Si éste fuera el caso, sólo habría que aplicar
en la conciliación bancaria la marca de auditoría al lado del importe de cada cheque
cuya situación se comprobó; como las fechas de expedición son correctas, no hay
observación.
7.2.3 Cuentas y documentos por cobrar
1. Es política de Industrializadora Mexicana, S.A. firmar contratos de distribución

de sus productos con clientes constituidos como sociedades anónimas,
obligándose éstos a la venta exclusiva de su línea y marca. Por su parte, IMEXSA
se compromete a no tener más de un distribuidor por plaza. También se fijan las
condiciones siguientes.
a) Un precio máximo al público, para tener un precio uniforme en toda la República
b) Contado comercial 30 días para el pago después de haber recibido los productos,
sin cargo de intereses.
c) A 60 y 90 días de crédito, con un cargo de interés de 2% mensual.
2. Por su calidad y precio, los productos de IMEXSA son bien aceptados en el

mercado y la empresa está en franca expansión, por lo cual la mayoría de los
clientes ha aumentado su .línea de crédito.
a) Sugerencias para el desarrollo de la práctica:
I. comparar saldos al cierre del ejercicio con los obtenidos en el ejercicio anterior. Para
este fin, se incluye en la segunda parte de esta práctica una relación analítica de la
integración de ambos saldos.
Este procedimiento permite tener bases para detectar cuentas con poco movimiento o
sin él y problemas de recuperabilidad, así como determinar los casos que conviene
analizar con mayor profundidad.
122
II. Circularización o confirmación de saldos mediante solicitud. Es necesario enviar
solicitudes de confirmación de saldos a los clientes que se juzgue necesario. Para el
desarrollo de esta práctica se juzgó necesario:
a) Enviar solicitud de confirmación a todo cliente cuyo saldo sea superior a $
3,000.00.
b) Controlar estrictamente el resultado de las solicitudes enviadas.
Para este efecto habrá que consignar en la relación de saldos las marcas de auditoría
que señalan con claridad el avance del procedimiento, como sigue:
1. Se deben señalar con una letra “S” que significa solicitud enviada, a la derecha de
cada cifra, todos los casos de saldos particulares de más de $ 3,000.00
2. A continuación se deben señalar con una letra “C” los casos en que los clientes
hayan contestado de conformidad con el saldo que aparece en libros,
inmediatamente después de la letra “S”.
3. Cuando se presentan casos de solicitudes de confirmación contestadas por algún

cliente inconforme con el saldo, ello debe hacerse notar insertando, en la relación,
después de la “S” (solicitud enviada), una letra “I” de inconformidad. Es muy
importante resaltar que todas las inconformidades de clientes deben ser
minuciosamente investigadas.
4. Después de la investigación realizada sobre cada inconformidad, se puede llegar a

dos resultados:
a) Que el cliente tenga razón y la causa no sea imputable a la empresa; por ejemplo,
pagos registrados por la empresa al mes siguiente de ser efectuados por el cliente,
en cuyo caso debe insertarse en la relación de saldos sujetos a revisión, después
de la letra “I” de inconforme, la letra “A” de aclarado.
b) Que se determine error o mala fe en los registros que pueden dar por resultado
una nota o algún ajuste, del que deberá quedar constancia no sólo en la solicitud
de confirmación contestada por el cliente sino en la relación de saldos e incluso
en el resumen de ajustes o de observaciones de la gerencia, todo ello sin olvidar
los cruces de índices necesarios.
5. Por lo que respecta a las solicitudes de confirmación enviadas y que no fueron

contestadas por el cliente, debe aplicársele el procedimiento denominado “ cobros
posteriores “ , que consiste en verificar los pagos efectuados por esos mismos
clientes en el mes inmediato posterior al cierre. Si pagaron en enero, se debe
conseguir la prueba fehaciente de que debían en diciembre.
Estos pagos deben anotarse en columna especial de la relación de clientes, la cual

debe encabezarse con el nombre de “Cobros posteriores “.
123
Realizados los trabajos anteriores, para terminar la revisión de esta importante cuenta
se acostumbra elaborar un resumen, en cédula especial, que permita conocer
fácilmente el resultado general obtenido. En la segunda parte de esta práctica, con el
nombre de “Resumen de la revisión de cuentas y documentos por cobrar “ , en el
índice B2 y en la pagina 215 se muestra el ejemplo resultante de la solución de este
ejemplo.
6. Para desarrollar prácticamente los lineamiento descritos, se mandaron 12
confirmaciones, de las cuales se obtuvo:
7 Conformidades
3 Inconformidades
2 No contestadas
Las diez repuestas aparecen en la segunda parte de esta práctica.
En el caso de las no contestadas, debe llevarse a cabo la verificación mediante el
procedimiento de pagos posteriores. En los registros del mes de enero de 2007(año
siguiente al de la revisión) se verificó el registro de dos pagos:
Todo para Hoteles, S.A. C$ 15,500.00
Aires de Mayab, S.A. C$ 4,060.00
Además, las conformidades deberán señalarse, como quedó indicado en la relación de
saldos, mediante el cruce de índices.
Cuidado especial requiere la aclaración de las inconformidades, que son las siguientes:
EQUIPOS DE OFICINA, S.A.: El cheque 1229 a cargo del Banco Único, girado por
este negocio el día 16 de diciembre, por C$ 5,400.00 no fue pagado por el banco.
INMEXSA lo depositó en su cuenta del Banco Nacional de México y le fue devuelto. El
departamento jurídico de INMEXSA utilizará otros medios de apremio para su cobro.
Este negocio está en mala situación y lo más probable es que no pague. (Ver
conciliación).
LA PROVEEDORA DEL HOGAR S.A.: El cheque 926 a cargo del Banco Unión,
expedido por esta empresa el día 20 de diciembre, fue devuelto por el banco no por falta
de fondos sino por deficiencia en el endoso, fue presentado nuevamente a cobro y
pagado el 3 de enero. (Ver conciliación BANAMEX de diciembre, segunda parte.)
En la comparación del saldo actual con el saldo del año anterior, por cliente, estas dos
empresas fueron las únicas cuyo saldo bajó. La primera empresa tiene problemas
económicos, mientras que la segunda está en buena posición, según el Contralor Sr.
Caballero Vigilante. Esta situación debe reflejarse mediante marca de auditoría en la "
Relación de saldos”. (Verla en la segunda parte.)
COMERCIAL CAMPECHANA, S.A.: La diferencia de C$ 1,500.00 corresponde a
una nota de crédito, la núm. 61, expedida el 30 de diciembre, por reclamación en el
último envío. La nota no ha sido registrada en los libros de INMEXSA.
7. En el caso de Equipos de Oficina, S.A., debe tomarse en cuenta la situación de esta
empresa para el estudio de la cobrabilidad, base para el cálculo de la estimación de
cuentas incobrables, que en este caso el administrador aprecia nulo.
124
En el caso de " La Proveedora del Hogar", S.A., existió un error en el depósito, el
cual quedó subsanado el 3 de enero. No merece ajuste.
La nota de crédito no registrada de Comercial Campechana, S.A. merece el ajuste
relativo, Ventas a clientes, por C$1,500.00 (Ver ajuste propuesto en el Resumen de
ajustes de la segunda parte).
7.2.3.1.- ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
En la historia de esta empresa no se había presentado el caso de cuentas de difícil o nula

recuperación. Al revisar los estados financieros es fácilmente observable que esta
provisión no se ha constituido.
Por otra parte, las cuentas por cobrar en el año que se revisa (C$ 204,625.00)
aumentaron más de 50% en relación con las del año anterior (C$135,506.00).
Por ello, es prudente sugerir a la gerencia que fije una política no sólo para establecer
una provisión para cuentas malas y separar cada año una cierta cantidad, sino, además,
cargar directo a resultados las cuentas que de modo cierto presentan esta condición.
a) Sugerencias para el desarrollo de la práctica
En el caso de Equipos de Oficina, S.A., es necesario tomar en cuenta que esta empresa
disminuyó sus compras durante el año que se está revisando en relación con el año
anterior y que, además, pagó con un cheque sin fondos de C$5 400.00, caso de muy
difícil recuperación que presenta una muy probable perdida. Proponer ajuste. (Ver
sugerencia de redacción en Resumen de ajustes).
En la carta de sugerencias (Ver redacción propuesta en Resumen de sugerencias),
proponer una política a la gerencia para instituir una provisión para cuentas incobrables.
Por otra parte, es bueno que el alumno prepare una cédula especifica en que se analicen
las cuentas de difícil recuperación, en la cual, necesariamente, deberá aparecer el caso
de Equipos de Oficina, S.A.
7.2.4 INVENTARIOS
En esta cuenta la empresa agrupa el saldo de sus tres almacenes, a saber:

1. Materia prima
2. Producción en proceso
3. Productos terminados
El costo al que se calcula la materia prima es promedio y tanto las entradas y como las
salidas de los almacenes de producción en proceso como de productos terminados se
hace por medio de vales que controlan dichos movimientos.
Al 31 de diciembre de 2006 (año a revisar), los saldos que registra la empresa en cada
almacén fueron los siguientes:
Almacén de materias primas C$ 182,360.00

Almacén de productos en proceso 90,207.00
Almacén de productos terminados 121,370.00
125
393,937.00
Es preciso señalar que el auditor debe tener contacto físico con los inventarios e
intervenir en su planeación y levantamiento. Para efectos de esta práctica, el auditor
debió intervenir y vigilar que:
a) Se emitieran con oportunidad los instructivos para la toma de inventarios y el corte
de la documentación y que fueran señaladas con precisión las responsabilidades del
conteo y las cuadrillas de obreros que revisaron, acomodaron y contaron los
productos.
b) Independientemente de su presencia en la toma de inventarios, el auditor y sus

ayudantes efectuaron algunas pruebas físicas con los siguientes resultados:
I. Materia prima
Artículos Cantidad Precio unitario Total

Ruedas 1,080 1.50 C$ 1,620.00
Bases metálicas 200 65.40 13,080.00
Soportes centrales 200 123.55 24,710.00
Motores eléctricos:
Grandes tipo “A” 190 254.00 48,260.00
Chicos tipo “B” 190 198.00 37,620.00
Aspas 172 84.25 14,491.00
Protectores de aspa 172 13.10 2,253.20
Varios * 40,325.80
Total C$ 182,360.00
*El auditor no realizó pruebas físicas de artículos a granel de poco precio, como
tornillería, tuercas, cables, conductores, barras de soldaduras, etcétera, cuyo conteo sólo
se supervisó. El conteo de los mismos, realizado por la empresa, arrojó un total de C$
40,325.80, por lo que el inventario de materias primas se consideró correcto.
II. Productos en proceso

Con base en las órdenes de trabajo verificamos que en proceso existían 50 ventiladores
grandes tipo "A" y 85 ventiladores pequeños tipo "B". El responsable de la producción,
Ing. Arturo Estrella, expresó que en los dos procesos de armado de ventiladores fue
incorporada toda la materia prima y cada tipo de producto es fácil de identificar por el
tamaño de los motores eléctricos y las ruedas de soporte. Los ventiladores tipo "A" son
126
grandes, tienen motores grandes y llevan ruedas en la base, mientras que los
ventiladores chicos, tipo "B", llevan motores chicos y no requieren de ruedas en la base.
El Ing. Estrella precisó, y fue verificado por el auditor, que el grado de avance de los
dos procesos es distinto, aunque la materia prima fue incorporada en su totalidad en los
procesos para terminar el producto, falta detallarlos, lo que requiere de gastos y mano de
obra. Según su opinión, los 50 ventiladores grandes tienen un avance de 90%, mientras
que los 85 ventiladores pequeños sólo alcanzan 45%.
III. Productos terminados
Aunque el sistema establecido impone determinar precios promedios, los precios
actuales de los productos terminados que aparecen en existencia, son en su totalidad de
la anterior orden de trabajo. El costo total por artículo terminado aparece en cédula.
Al realizar el conteo de los artículos terminados existentes en este almacén se
encontraron:
90 ventiladores grandes tipo "A"
66 ventiladores chicos tipo "B"
El alumno debe elaborar una cédula para cada almacén en la que conste cada uno de los
conteos que determinó el auditor. Por ello, deberán realizarse 3 cédulas, a saber: la
primera para materias primas, la segunda para productos en proceso y una tercera para
productos terminados.
Además, debe realizar pruebas en los registros o conexión de los saldos que aparecen en
las tarjetas de inventarios de la empresa con cada una de las cédulas especificas de
inventario. En cada renglón deberá señalarse mediante marca de auditoría, si las
unidades registradas por la empresa coinciden con el conteo físico realizado que consta
en la cédula en cuestión.
En términos generales, el resultado debe ser el siguiente:
I. Materias primas: Las pruebas realizadas coinciden plenamente
II. Producción en proceso: Él número de artículos en proceso coincide con el conteo;
en cuanto al costo se detectó una diferencia de C$ 96.05, apenas el uno por mil, por lo
que se consideró irrelevante.
III. Productos terminados: El número de artículos existentes en el almacén, según
conteo, coincide plenamente con el registrado por la empresa. En cuanto al costo, existe
una diferencia de C$ 57.80 que se considera irrelevante.
7.2.5.- ACTIVOS FIJOS

Requisito importante para la revisión de esta cuenta es que en la actualidad, para poder
dictaminar un estado financiero es necesario re expresar, o sea incorporarle los efectos
que produce la inflación. Por esto existe el reconocimiento de la profesión de ciertos
procedimientos especificados en el Boletín B-10 emitido por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos. Como invariablemente sucede en todas las empresas, este
127
fenómeno se presenta en el rubro de activos fijos, que involucra o puede involucrar todo
un grupo de cuentas. Como la re expresión es complicada y requiere de análisis
específicos y procedimientos especiales, no se contempla en esta práctica elemental, que
se realiza sobre valores históricos del activo fijo.
Antes de entrar en los detalles de cada una de las cuentas agrupadas en el rubro de
activos fijos es preciso señalar que, en su revisión, es importante conocer la trayectoria
de la empresa. Por lo tanto, conviene recordar que la empresa, por quinto año, ha
contratado al mismo auditor, por lo cual éste, en el expediente continuo de auditoría o
archivo permanente, debe contar con los antecedentes históricos de cada cuenta, por una
parte, y, por la otra, como el dictamen anterior fue limpio, supone que los saldos al
principio del año son correctos y las provisiones de depreciación también lo son. Por
ello, la revisión debe centrarse en las altas y bajas ocurridas en el ejercicio a revisar. Sin
perder este importante punto de vista, a continuación se proporciona información
concreta y especifica que debe utilizarse en el curso de la revisión.
a) Terreno
En años anteriores debió haberse revisado la escritura original que hace prueba
fehaciente de la propiedad del terreno y debe aparecer en el expediente continuo de
auditoría. Se recuerda que este rubro no es depreciable.
Por otra parte, es necesario solicitar y obtener del Registro Público de la Propiedad el
certificado de gravamen que prueba que la propiedad está libre de ellos.
b) Edificio
En años anteriores debió revisarse la documentación que prueba la propiedad y el costo

del edificio, como son los presupuestos presentados por la constructora, las
liquidaciones por avance de obra y, en su caso, los honorarios pagados.
En el presente año (a revisar), según aparece en los registros de la empresa (ver análisis
del saldo de la cuenta núm. 500 Activos fijos), aparece un incremento de C$ 13,120.00
(ver página 229 de la segunda parte), que corresponde a una ampliación de la bodega,
según presupuesto presentado por la Constructora Maravilla, S.A., como sigue:
Ampliación nave principal 40 metro cuadrado de muros,

20 castillos, 10 trabes y puerta corrediza de 6 metro de
Claro. C$ 9,260.00
128
100 metros cuadrado de techumbre de asbesto 2,050.00
50 domos de acrílico 810.00
12,120.00
Honorarios 1,000.00
C$ 13,120.00
1ª. Liquidación por avance de obra

Enero 30 de 2006.
Excavación para cimientos C$ 1,230.00
Cimentación de muros 2,357.00
Primera dala para desplante de muros 553.00 4,140.00
C$4,140.00
2ª. Liquidación por avance de obra

Febrero 28 de 2006.
Terminación de muros, incluye 20 castillos,
10 trabes y puerta corrediza C$ 5,120.00
100 metro cuadrado techados de asbesto 2,050.00
Honorarios 500.00 7,670.00
7,670.00
3ª. Liquidación por obra terminada
Marzo 18 de 2006
50 domos de acrílico colocados en
El techo C$ 810.00
Honorarios 510.00 1,310.00
C$1,310.00 C$ 13,120.00
c) Maquinaria y equipo
Aparece en los registros de la empresa un incremento de C$ 10,110.00 y una

disminución de C$ 5,555.00 efectuados en el curso del año sujeto a revisión.
El incremento se imputa a la compra de una troqueladora marca "Snyder" adquirida al
proveedor Industrias Kholer, S.A. en C$ 8,610.00 y una esmeriladora "Smith" adquirida
al mismo proveedor en C$ 1,500.00.
129
La disminución de C$ 5,555.00 se forma a partir de la venta de una troqueladora chica
marca Chandler en C$ 3,935.00 y la baja de dos pistolas neumáticas marca " Spitfire",
desgastadas totalmente en C$ 810.00 cada una, lo que hace un total de C$ 1,620.00.
d) Equipo de transporte
El incremento de C$ 41,615.00 que aparece en los registros de la empresa corresponde a

la adquisición de un camión marca Ford, con caja especial para reparto. La disminución
de C$ 17,454.00 corresponde a la venta de una camioneta pick-up marca Ford.
e) Sugerencias para el desarrollo de la práctica
I. Se debe proceder a formular cédulas analíticas en que se precisen cada una de las
partidas que forman los movimientos acreedores y deudores ocurridos durante el año
a revisar, para lo cual se debe recurrir a la base de los datos anotados con
anterioridad en cada cuenta.
II. Cada partida anotada en cédula analítica se debe revisar desde dos puntos de vista:
a) Verificación documental, para lo cual, se debe recurrir a las pólizas
correspondientes, ya que, en esta práctica elemental como se señaló, los datos están
descritos.
b) Verificación física. Cada verificación se notará mediante la marca de auditoría

relativa. Para efectuarla, es necesario constatar que el equipo y la maquinaria
existen, están instalados y en servicio y corresponden a la identificación que debe
constar en factura.
III. Aunque esta práctica elemental no abunda en datos, los movimientos acreedores
corresponden a bajas o ventas. En el caso de bajas se debe incluir el 100% del valor
original del bien, mientras que en el caso de ventas, el valor original del bien menos su
depreciación acumulada, debe compararse con el precio de venta para determinar si se
registró utilidad o pérdida.
7.2.6 Cuentas y documentos por pagar
a) Cuentas por pagar a proveedores
Como en el caso de cuentas por cobrar a clientes, es necesario realizar una

circularización, es decir, envío de solicitudes de confirmación de saldo. Para este efecto
se debe recabar la relación de proveedores que integra el saldo en que se muestra el
saldo individual y el total.
Para efectos de esta práctica se juzgó necesario
a) Enviar solicitud de confirmación a todo proveedor cuyo saldo sea superior a C$
1,000.00.
b) Un estricto control de las solicitudes de confirmación enviadas
b) Sugerencias para el desarrollo de la práctica
Se debe recabar en la empresa o formular con datos proporcionados la forma en que se

haya integrado el saldo.
130
A continuación se debe conseguir la integración individual del saldo de " cuentas por
pagar a proveedores", en la cual sé deberá llevar el estricto control de la circularización
efectuada, cuyo resultado fue el siguiente:
7 solicitudes enviadas
2 contestadas de conformidad
2 contestadas inconformes que fueron aclaradas
1 no contestada, a la que se le aplicó el procedimiento de pagos posteriores.
Por último, es necesario preparar la cédula resumen, que muestra en números relativos
absolutos los resultados obtenidos y su consiguiente cruce con los saldos de las cuentas
en mayor y en los estados financieros. En términos generales, esta cédula debe
presentarse siguiendo el orden y los principios observados al integrar la cédula relativa
al resumen de la circularización obtenida en cuentas por cobrar que consta en la segunda
parte de esta práctica.
7.2.6.1.- Documentos por pagar a bancos
Por lo que se refiere a la cuenta documentos por pagar a bancos, el saldo de C$
41,615.00 corresponde íntegramente a la compra de un camión Ford con caja especial
para reparto. Comprado en junio del año (a revisar). Este préstamo está avalado por la
garantía del propio camión y deberá liquidarse en su totalidad en mayo del año
siguiente. Genera interés de 2% mensual durante 6 meses, de julio a diciembre.
Monto % intereses Interés Meses

mensual
41,615.00 X 2% 832.30 X 6 =4,993.80
Se debe formular la cédula relativa con estos datos y los cruces de índices relativos,
incluido el gasto para la empresa generado por los intereses que debe aparecer en la
acumulación de gastos de venta.
7.2.6 Capital social

Como fácilmente se puede apreciar, el capital social y las aportaciones que lo integran,
que totalizan C$ 610,000.00 desde su inicio, no ha sufrido modificaciones.
En sus cinco primeros años de vida, Industrializadora Nicaragüense, S.A. ha generado y
aplicado las utilidades de cada ejercicio como se señala en la " Cédula de análisis de la
reserva legal y resultados de otros ejercicios"
Las aplicaciones de utilidades se han efectuado con apego a la Ley de Sociedades
Mercantiles, los estatutos señalados en la escritura constitutiva y las actas de acuerdos
tomadas en asamblea. En el caso de dividendos se respetan las actas de asamblea y se
retuvieron y enteraron. Los impuestos causados fueron pagados contra la entrega de los
cupones relativos por acción que fueron cancelados y anexados a las pólizas que
soportan su pago.
131
I. En principio, se debe elaborar una cédula que muestre el saldo inicial, el movimiento
del año y el saldo final de todas y cada una de las cuentas que integran el monto total
del capital contable.
II. Con respecto al capital social, éste no ha variado. Ha pesar de que debe tomarse en
cuenta que en la auditoría anterior fue examinado y dado por bueno, seria constructivo
que se diseñara una cédula que muestre su integración por socio.
7.2.6.1.- Reserva legal, dividendos decretados y resultados de otros ejercicios

1. Con base en los principios señalados en la cuenta anterior, se debe elaborar una
cédula sumaria que muestre todos los movimientos que sufrieron las cuentas que
integran el capital contable, esto es:
a) Reserva legal,
b) Dividendos decretados,
c) Resultados de otros ejercicios y, por supuesto,
d) Utilidad del ejercicio.
2. Respecto a la reserva legal debe verificarse el cálculo aritmético y señalarlo asi en la

cédula de auditoría sujeta a estudio (en este caso el cálculo fue correcto). Respecto a
dividendos decretados, debe verificarse que realmente hayan sido decretados como
debe constar en el acta de asamblea, que debe conservarse en el expediente continuo
de auditoría. Deben verificarse, por último, el pago, la retención y el entero de los
impuestos relativos y la cancelación de los cupones correspondientes. Según los
supuestos básicos de esta práctica elemental, el procedimiento se cumplió y se
encontró correcto.
3. Mención aparte requiere la verificación del saldo relativo a la "Utilidad del
ejercicio" porque su examen requiere del escrutinio, verificación y diagnostico del
estado de resultados, a través de la auditoría practicada a cada una de las cuentas que
lo integran. Esta extensa verificación se realizará a continuación, mediante el
examen especifico de cada cuenta.
A partir de este punto comienza la revisión de las cuentas que integran el estado de
resultados. No está de más recordar que los números finales de este estado deben ser los
que aparecen en el estado principal o de posición financiera conocido como balance
general, en el rubro de utilidad del ejercicio. Es válido mencionar ahora, que el cambio
de estados financieros sujetos a revisión el hecho de que la naturaleza de las cuentas de
resultados es esencialmente acumulativa y que de su comparación se obtiene el
resultado del ejercicio, obliga a un cambio en su identificación técnica, es decir, que
todas las cédulas de auditoría relacionadas con la revisión de cuentas de resultados
deben llevar índices de auditoría numéricos, como ya se explicó.
7.2.7 Ventas
En pláticas sostenidas con el señor Alejandro cruz, gerente de ventas, se obtuvo la
información que se detalla a continuación:
a) Las ventas en general se han incrementado con año. En este último el incremento fue
mayor porque se conjugaron dos factores: a partir del 01 de enero hubo un
incremento de precios de venta de 10% y las ventas de unidades también
132
aumentaron en relación con las del año anterior. Señaló que tradicionalmente el mes
de mayor venta es octubre, y proporcionó la siguiente estadística de ventas:
Ventas por unidad, mensual, durante el año de (año a revisar)

Mes Ventiladores chicos Ventiladores grandes
Enero 20 30
Febrero 25 32
Marzo 25 25
Abril 30 37
Mayo 40 37
Junio 34 37
Julio 37 25
Agosto 34 30
Septiembre 27 45
Octubre 60 57
Noviembre 42 53
Diciembre 34 42
Total 408 450
Año anterior 272 300
b) Los precios de lista autorizados para toda la república son los siguientes:
Ventilador eléctrico grande C $ 1,000.00

Ventilador eléctrico chico C$ 854.50
c) Amablemente, el Sr. Cruz Proporcionó toda la documentación relativa a pedidos,
facturas y remisiones.
Para tener una idea clara de las razones de la siguiente información, es necesario
establecer la importancia del “corte” de la documentación y de los saldos de una cuenta
en fecha determinada. Cada fecha específica requiere, para elaborar las cédulas de
auditoría que prueben la evidencia fehaciente y pertinente de la precisión del corte, del
último documento expedido en el periodo anterior y del primero del siguiente.
Explicado de otra manera, si cada fecha requiere dos documentos probatorios del corte,
un periodo específico requerirá cuatro documentos, los primeros dos para la fecha
inicial del periodo y los otros dos para la evidencia de la pulcritud del corte en la fecha
de terminación del periodo específico en cuestión.
En este contexto, la información sobre ventas solicitadas con relación al corte, y

proporcionada por la empresa mediante el Sr. Alejandro Cruz, es la siguiente:
Fecha Factura Remisión Pedido número

número número
133
Dic. 31 (año anterior) 304 A-125 P-94
Enero 1º (año a revisar) 305 A-126 P-95
Sept. 30 (año a revisar) 427 A-214 P-121
Oct. 1º (año a revisar) 428 A-215 P-122
Oct. 31 (año a revisar) 462 A-249 P-156
Nov. 1º (año a revisar) 464 A-250 P-159
Nov. 30 (año a revisar) 481 A-271 P-191
Dic. 1º (año a revisar) 482 A-272 P-192
Dic. 31 (año a revisar) 501 A-293 P-214
Enero 1º (año posterior) 502 A-294 P-215
Con esta información se pueden elaborar 5 “cortes”, 5 fechas precisadas por 10

documentos; una fecha: la del principio del año y además, dos periodos, uno el mes de
octubre, y dos, el mes de diciembre. Por otra parte, además queda encuadrado el corte
anual, pues se cuenta con la información probatoria del corte al principio del periodo, en
este caso el principio del año a revisar, 1º de enero y también, la información de prueba
para el cierre, el último día del periodo, 31 de diciembre.
Es importante señalar que toda la información anterior debe ser constatada con la
documentación fuente, a saber: factura, pedido y remisión.
Son varias las pruebas que deben realizarse cada vez que se examina la cuenta de ventas
a saber:
I. Análisis de variaciones
II. Examen detallado de un periodo específico
III. Corte de pedidos, remisiones y facturas
IV. Prueba global de ventas y su cargo a cuentas por cobrar a clientes.
Es recomendable elaborar una cédula de auditoría, cuando menos, por cada una de estas
pruebas y tener la capacitación profesional para cruzar índices correctamente, probar las
fuentes que se consultaron en las distintas bases utilizadas, y además, tener el cuidado
técnico requerido para usar las marcas necesarias y dejar constancia de los trabajos
realizados tanto en cédulas de auditoría como en documentación examinada.
I.- Análisis de Variaciones: Este análisis supone un razonamiento lógico sobre las
variaciones de venta y la obtención de la evidencia que soporta el resultado o cuantía de
tales variaciones. Para este efecto se debe obtener la variación global anual y después
analizar los factores que la determinaron, de la manera siguiente:
a) Con relación del año anterior las ventas se incrementaron a C$ 299,483.00, lo

que representa un aumento del 60%.
b) El aumento de venta de unidades fue, en los dos productos, de 50% a saber:
134
Abanicos % Abanicos %
chicos grandes
Año anterior 272 100 300 100
Año a revisar 408 150 450 150
DIFERENCI 136 50 150 50

A
Fuente: información proporcionada por el gerente de ventas Sr. Alejandro Cruz
c) El aumento de 50% de unidades, conlleva, con relación al año anterior, un

aumento del 10% de precios, lo que representa en conjunto un incremento total
de 60%.
II.- Examen detallado de un periodo específico: En atención a información de la

gerencia de ventas y a la estadística mensual de ventas por unidad, se determinó que el
mes con mayor movimiento es octubre, razón por la cual será en este mes donde se
aplicará la revisión detallada de este periodo específico.
III.- Corte de pedidos, remisiones y facturas: El alumno encontrará que la última

factura del periodo, oct. 31, es la número 462, y que la primera del periodo siguiente es
la número 464, razón que obliga a revisar qué sucedió con la factura 463. Para efectos
de esta tarea, se comprobó que la misma fue cancelada, por lo que debe anotar dicha
observación en la cédula.
Las remisiones están correctas, numeradas en forma continua y con la fecha del periodo
al que corresponden. Sin embargo, en relación con los pedidos, el último del periodo,
octubre 31, es el número P-156, mientras que el primero del periodo siguiente,
noviembre 1º, es el número P-159, lo que demuestra falta de dos números. Se investigó
y se comprobó que el primero, P-157, fue cancelado por instrucciones del cliente, y el
segundo, P-158, también cancelado por equivocación en el número de productos
ordenados por un cliente y errores en los precios de venta. Este pedido cancelado, ya
corregido, dio origen al pedido número P-159, la remisión A-250 y la factura número
464, todo fecha el 1º de noviembre.
También se debe verificar, detalladamente, que el registro de facturas guarde una

numeración continua. Si alguna factura no aparece registrada según su número
prefoliado, debe estar cancelada e incluido su original. Este examen se debe realizar,
detalladamente, desde la factura 428, octubre 1º, hasta la 462, octubre 31.
Así mismo, es necesario comprobar si los precios utilizados en la facturación

correspondan a los precios de lista vigentes en el periodo que se revisa y que las
operaciones aritméticas de multiplicación y suma estén correctas.
Por último, habrá que constatar que todo producto remitido a clientes esté facturado y
que el total de la facturación, monto obtenido durante el mes, esté cargado a clientes.
IV.- Prueba global de ventas:
135
Con base en los precios unitarios de venta y el total anual de los productos vendidos es
posible llegar, por cálculos diferentes a los utilizados en los registros de la empresa, a
resultados similares o a montos muy aproximados. La prueba seria:
Abanicos grandes 450 3 C$1,000.00 = 450,000.00

Abanicos chicos 408 3 C$ 854.50 = 348,636.00798 636.00
Ventas anuales según 798,620.00

Registros
Diferencias 16.00
Como se puede observar, la diferencia es muy poco significativa, lo que es un resultado

satisfactorio.
7.2.8 Costos de ventas:
1. Industrializadora Mexicana, S.A.¨, aplica un sistema de costos promedio cuyo

desarrollo se basan en los siguientes procedimientos:
a) Las compras de materia prima del mes se registran según el precio de facturas y se
obtiene el nuevo precio promedio tomando en cuenta los saldos de cada producto, en
unidades e importe acumulado al principio de cada mes.
b) Las erogaciones por mano de obra y todas las prestaciones complementarias –

seguro social, infonavit, vacaciones, etcétera, se cargan a la cuenta de Producción en
proceso.
c) Todas las erogaciones clasificadas como gastos de fabricación se cargan

directamente a la cuenta “producción en proceso”, Incluidas las provisiones
realizadas por concepto de gastos de fabricación.
d) La valuación de productos terminados se efectúa de acuerdo con el siguiente

procedimiento:
 A la materia consumida se le aplica el último precio promedio

 Mano de obra y gastos de fabricación. a la producción mensual se le aplica la
proporción correspondiente en relación directa con el avance logrado según el
inventario de fin de mes de la producción en proceso.
e) Costo de ventas. Cada mes se determina un costo promedio de los artículos

terminados, por lo cual el nuevo costo promedio mensual se aplica el costo de
ventas, según las unidades vendidas durante el mes.
Todo este procedimiento, desde materia prima hasta la valuación de productos

terminados, fue revisado cuando se examinó la cuenta de inventarios. Para tener la
136
certeza moral de la pulcritud de las cifras se examinó el mes de diciembre y se revisó el
cierre del ejercicio.
El Sr. Arturo Estrella, responsable de producción, Informó que prácticamente todo el

año el costo unitario se mantuvo con muy ligeros incrementos, pero que a finales de
noviembre hubo un drástico aumento de costos, que fue atentamente observado y
registrado, según pudo comprobar el auditor durante la revisión de inventarios efectuada
en el mes de diciembre. Por ello, el costo unitario de los artículos terminados en
diciembre no es representativo del promedio anual. La empresa estima que en más del
90% del periodo anual los costos unitarios fueron mucho más bajos y llega a los
siguientes costos unitarios promedios anuales para artículos terminados.
Abanico Chico tipo B 327.27

Abanico grande tipo A 420.00
Durante el examen del costo de ventas existen determinadas pruebas que es importante
llevar a efecto, entre ellas, las siguientes:
I. Cruces con inventarios:
El examen de costos, incluido el de ventas, está vinculado estrechamente con la

revisión de inventarios, la cual prueba la razonabilidad de los costos registrados. En el
caso de esta práctica, se determinó examinar inventarios en diciembre y las pruebas
arrojaron resultados muy buenos, con pequeñas diferencias del todo irrelevantes. Sin
embargo, el costo promedio de diciembre no es representativo del costo unitario
promedio anual, por lo que sería conveniente revisar con mayor profundidad. En esta
práctica, debido a la falta de registros e información circunstancia que no se presentaría
en la realidad sólo se señalará el hecho y se dará por bueno el costo unitario promedio
obtenido por la empresa según el Ing. Estrella, responsable de producción.
II Análisis de variaciones:
En cédula específica se debe comparar el costo de ventas anual del periodo anterior, con
el obtenido en el ejercicio a revisar, y sacar el porcentaje que representa esta diferencia
sobre el costo de ventas anual del ejercicio anterior. Además, se debe aplicar el mismo
procedimiento a ventas y, por último, comparar los dos porcentajes obtenidos y juzgar
su propiedad y relación.
III. Revisión del periodo específico:
Recuérdese que para inventarios se escogió el mes de diciembre. En concreto, se

requiere revisar no sólo el corte del mes en cuanto a cargos por las unidades vendidas, si
no también que todas las unidades vendidas representen una salida a inventarios de
productos terminados.
137
Otra forma de verificar la propiedad de las cifras registradas por la empresa es explicar
el costo anual promedio unitario por las unidades vendidas en un periodo determinado.
Unidades vendidas en enero o si se quiere unidades vendidas en marzo, etcétera o bien
unidades vendidas durante todo el año.
Cabe resaltar que el resultado así obtenido por cada periodo, debe ser el abono relativo a
“Almacén de productos terminados” y el cargo a “Costo de ventas” en el periodo
calculado.
IV.- Gastos de venta.
La empresa proporcionó un análisis de saldo por subcuentas. En principio, este análisis

debe servir de base para comenzar la revisión, en la inteligencia de que a cada subcuenta
debe corresponder un procedimiento específico de revisión acorde con la naturaleza y
origen del gasto, lo que origina en ocasiones un mayor cuidado en la compulsa
documental, o en otros, comprobación de cálculos, pruebas globales y cruces con las
cuentas que originan el gasto y con los que éste guarda estrecha vinculación. Esta
circunstancia quedará muy clara a medida que se desarrolle la revisión de las subcuentas
que se sujetaron a examen.
V.- Importancia relativa de sueldos, depreciación y publicidad.
Panorámicamente, en este tipo de cuenta tiene una gran relevancia el concepto de

“importancia relativa”. En este orden de ideas, si en el análisis proporcionado por la
empresa existe un saldo global de C$ 70,350.00 que es el que aparece en registros y
consta en el estado de resultados. Por ello, se debe considerar primero cuáles son los
renglones de mayor importancia que lo conforma: Sueldos C$ 30,120.00; depreciación,
C$ 8,710.00; publicidad C$ 21,348.00. Todo ello hace un total de C$ 60,178.00, lo cual
representa el 85.5% del total de la cuenta, porcentaje integral que obliga al auditor
profundizar en sus pruebas en estos renglones, independientemente de que decida hacer
pruebas en otros.
1. Sueldos:
La corrección de este cargo debe juzgarse mediante la verificación de la nómina, la

cual, por lo general, se prepara quincenalmente. Por ello debe hacerse la revisión
completa de cuando menos un mes, es decir, dos nóminas sobre las que deberán
hacerse, como mínimo, las pruebas siguientes:
a) Empleados y obreros que aparecen en nómina tienen abiertos expedientes laborales,

en los que consta:
 Examen de admisión
 Contrato de trabajo
 Avisos de alta a autoridades competentes.
 Sueldos autorizados por funcionarios competentes.
b) Tarjetas de asistencia que prueban la presencia del empleado o sus faltas.
138
c) Cálculos aritméticos, incluyen la procedencia de las retenciones y su correcta
clasificación para diversas instancias: INSS, Hacienda, etcétera.
d) Que cualquier otra deducción es correcta, legal y que la nómina hay sido autorizada y
revisada por funcionarios competentes.
Es prudente marcar la nómina respecto a los trabajos realizados sobre ella.
Por fin debe comprobarse si los importes que arroja la nómina fueron correctamente
prorrateados y contabilizados en las cuentas que afecta, tales como: Producción en
proceso, Gastos de venta, Gastos de administración, etcétera.
Para efectos de esta práctica, la nómina se considera correcta, así como su distribución
en las cuentas que afectó.
2. Depreciación:
Este rubro fue exhaustivamente examinado al revisar las cuentas de activo fijo y su
depreciación, por lo cual sólo cabe estar atentos al “cruce” y comparar la corrección del
registro.
3. Publicidad:
En este caso se requiere llevar a efecto una revisión documental que pruebe el gasto.
Para ello, el auditor deberá examinar cuidadosamente la documentación original que
soporta el gasto efectuado, mientras que en la actividad real debe investigar en pólizas
cada uno de los ingresos efectuados por este concepto y verificar la documentación.
Para efectos de esta práctica, la empresa proporcionó un análisis de la subcuenta
publicidad, relacionada factura por factura. Es necesario elaborar una cédula específica
y cruzarla con la sumaria relativa. Para el caso, el gasto es correcto y exacto.
VI.-Gastos de Administración:
Para el examen de esta cuenta se requiere cumplir con los mismos principios y
procedimientos aplicados a la cuenta relativa a gastos de venta, con las variaciones que
presenten sus subcuentas en la integración del saldo.
VII.- Impuestos sobre la renta:
Es fácil llegar a la conclusión de que, por su monto, esta partida es de interés y debe ser
revisada, en el presente caso, no se desarrollará este procedimiento por lo elemental de
esta práctica. Sin embargo, resulta necesario apuntar que en el curso de la revisión de
los diferentes conceptos del estado de resultados, debe ponerse atención en lo que la ley
señala, cuidando de que todos los ingresos estén considerados, y que tanto en costo
como en gastos las partidas que los forman estén dentro de los parámetros y
especificaciones legales para considerarlos como deducibles, y que los porcentajes que
aparecen en las tarifas de la Ley del Impuesto sobre la Renta se apliquen con fidelidad.
Para ello se requiere la revisión de la documentación que prueba los anticipos
efectuados durante el año. Cabe resaltar que los ajustes originados por la auditoría
139
pueden modificar los resultados obtenidos por la empresa, en cuyo caso se tendrán que
modificar los importes a considerar como pago al fisco.
VIII.- Conclusión:
Toda revisión de auditoría debe culminar con un informe, es decir, una conclusión que
debe constar en la cédula sumaria relativa, basada en todos los elementos que el auditor
obtuvo. Dicha conclusión puede ser: que el saldo de la empresa es correcto o bien de
que es necesario corregir dicho saldo mediante un ajuste para dejar las cifras
razonablemente correctas.
Por otra parte, en el curso de la revisión pueden encontrarse situaciones, circunstancias

o procedimientos susceptibles de mejora, lo que origina observaciones que la empresa,
par su mejor operación, debe tomar en cuenta y procurar su implantación o corrección.
Por estas razones, es muy importante, como se planteó desde el principio de la práctica,
que la empresa acepte todos los ajustes propuestos, lo que, en resumen, modificará sus
estados financieros y determinará nuevas cifras, que ya corregidas merecerán un
dictamen limpio de parte del auditor.
Como punto culminante debe formularse una nueva balanza de comprobación, que a
partir de los saldos originales de la empresa, incluya a todas las propuestas de ajuste,
formuladas por el auditor que servirán de base, mediante los nuevos saldos ajustados, a
la formulación de los nuevos estados financieros que merecerán el nuevo dictamen.
Para finalizar, es necesario hacer hincapié, en que la auditoría, como conclusión, debe
obtener los siguientes productos:
I.- Resumen de Ajuste

II.- Resumen de observaciones y recomendaciones
III.- Con base en la inclusión de los ajustes propuestos y mediante una nueva balanza de
comprobación, estados financieros.
IV.- Dictamen.
EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA O ARCHIVO PERMANENTE:
Cédula de objetivos:
1. Reunir los aspectos jurídicos, administrativos y contables cuyo efecto en los estados
financieros es superior a un año.
2. Fundamento legal de la existencia de la entidad económica y régimen fiscal de sus

actividades.
3. Adhesión a las políticas emanadas de la dirección mediante la verificación y
seguimiento de las actas levantadas en consejo de administración o asamblea de
accionistas.
4. Estructura orgánica de la empresa y vigencia de la jerarquía de funcionarios.
140
5. descripción del flujo y registro de la información financiera.
Expediente continuo de auditoría

______de_____________de 200___
Respuestas Respuestas
basadas en:
SI No N/A
pregunta,
observación o
cédula.
Se celebran regularmente sesiones de Consejo de

administración.
Las asambleas ordinarias de accionista se celebran

dentro del plazo previsto por la Ley General de
Sociedades Mercantiles.
Constan todas las actas en libros de actas y están
firmadas.
En las actas de asambleas generales de accionistas

que deciden sobre los resultados anuales, se hacen
constar las cifras de cada paso.
Los movimientos contables que afectan las cuentas

de capital y la utilidad acumulada (utilidad pendiente
de aplicar, reservas, etcétera), están basados
únicamente en las decisiones de los accionistas.
¿Se han realizado modificaciones a la escritura

constitutiva?
¿La estructura orgánica y la responsabilidad y

jerarquía de los funcionarios ha cambiado?
Comentarios: Indique si el control interno es alto ( ) moderado ( ) bajo ( )
141
Expediente continuo de auditoría
PROGRAMA DE AUDITORÍA
A.-procedimientos aplicables en la etapa
preliminar.
Obtener copia o extracto de la escritura
constitutiva de la sociedad y sus
modificaciones.
Examinar los libros de actas de la empresa
y extractar u obtener copias de actas
derivadas de:
a) Asambleas de accionistas
b) Sesiones del consejo de administración
c) Sesiones de comités de auditoría,
compras u otros.
Obtener copias o extractar los contratos

importante celebrados por la empresa y que
hayan estado o estén en vigor durante el
ejercicio sujeto a examen, tales como:
a) Asistencia técnica o administrativa

b) Préstamos concedidos
c) Préstamos recibidos
Dar respuesta al cuestionario de control
interno y efectuar la evaluación
correspondiente a esta área.
B.-Procedimientos aplicables en las
etapas intermedia y final.
Verificar el cumplimiento y el adecuado
tratamiento contable de las decisiones que
constan en las actas de asambleas de
accionistas y otras sesiones de los
administradores de la empresa.
Obtener la confirmación del secretario del
consejo de administración, en el sentido de
que todas las actas de asambleas de
accionistas y de sesiones de dicho consejo
constan en los libros respectivos.
142
Escritura constitutiva:
Extracto de artículos de la escritura constitutiva que tienen importancia para
auditoría
La fecha de la escritura constitutiva es el 15 de febrero de 2003 (año de constitución,
que equivale a 4 años antes del ejercicio actual, a dictaminar).
Art.1.-Nombre y duración:
La sociedad se denomina “Industrializadora Mexicana, S.A.” y su duración es
indefinida.
Art.4.-Objeto:
la sociedad tiene por objeto la fabricación, compra y venta de abanicos eléctricos.
Art.6.-Capital social:
El capital social es de C$ 610,000.00 millones representado por 610 acciones, comunes
al portador, de C$ 1,000,000.00 cada una.
Art.7.-Ejercicio social:
Comprende del 1º de enero al 31 de diciembre de cada año.
Art.8.-Cláusula de extranjería:
Todo extranjero que adquiera un interés o participación social en la sociedad, se
considerará por ese simple hecho como mexicano.
Art.10.-De la administración:
La administración de la sociedad está a cargo de un consejo de administración, formado
por no menos de cinco consejeros que debe nombrar la asamblea de accionistas y que
durarán en ese cargo dos años, pudiendo ser reelectos.
Art.15.-De la dirección:
La dirección de la sociedad está a cargo de un director general cuyo nombramiento será
determinado por el consejo de administración, que dura en su cargo mientras no se
revoque su nombramiento.
Art.17.-De los poderes:
El consejo de administración tiene las facultades de administración, de dominio, de
pleitos y cobranza y demás necesarias para su función. Dicho consejo de administración
puede delegar estas facultades en el director general, quien las conservará hasta en tanto
no se le revoque su nombramiento.
Art.20.-De la vigilancia de la sociedad:
La vigilancia de la sociedad está a cargo de un comisario designado por la asamblea
general de accionistas. Dura en su cargo dos años y puede ser reelecto.
Art.30.-De las utilidades y pérdidas:
Las utilidades líquidas que resulten después de separar las cantidades necesarias para el
pago de impuestos y participación de utilidades, se distribuirán en la siguiente forma:
1. 5% para reserva legal
2. 80% para el pago de dividendos
3. 15% a disposición de la asamblea de accionistas para nuevas inversiones.
143
Primero transitorio. Se nombró como director general al Sr. Gastón Plata, otorgándole
plenos poderes de dominio y administración.
Asambleas de accionistas
Extracto de los puntos más sobresalientes de las asambleas celebradas durante
2006 (año a revisar)
Asamblea ordinaria de accionistas celebrada el 28 de marzo de 2006 (año a
revisar).
1. Se conocieron y aprobaron los estados financieros al 31 de diciembre de 2005 (año
anterior)
2. De las utilidades obtenidas en el ejercicio 2005 (año anterior), con importe total de
____________, se aprobó la siguiente aplicación:
a) para incremento de la reserva legal C$

b) Para pago de dividendos
c) Remanente a disposición de la asamblea _____________________
Suma C$
_____________________
El dividendo se pagará contra el cupón núm. ________correspondiendo la cantidad de

C$ _______
Por cada acción de C$ 1,000 de valor nominal, (____% de dividendos por acción).
Asamblea extraordinaria de accionistas celebrada el 20 de mayo de 2006 (año a
revisar)
3. Se ratificaron los nombramientos de consejeros para el año 2006 (año a revisar) y se
autorizaron por concepto de honorarios la cantidad de C$ 150 a cada consejero por
cada asistencia a junta de consejo.
4. Se ratificó el nombramiento de comisario y se autorizó un honorario para el mismo

de C$ 5,000.
ESTRUCTURA ORGÁNICA Y NOMBRE DE TITULARES

INMEXSA
144
Comisario Director General Secretaria
Lic. Joaquín Lic. Gastón Plata Reyna Virgen
Casassús
Contralor Gerente de Gerente de Gerente de ventas

Caballero compras producción Alejandro Cruz
Vigilante Modesto Obrador Arturo Estrella
Secretaria Secretaria Secretaria Secretaria

Clara Precisa Santa Hormiga
Auxiliares Supervisores Agentes

2 2 4
Contador Jefe de almacén Obreros

Armando Cuadros Consuelo
Guardado
Secretaria Auxiliares
Blanca Acero 3
Auxiliar
145
FLUJO DE REGISTRO CONTABLE
Documentos
Fuente
Fichas de Pedidos, Facturas expedidas Vales de salida y Otros

depósito y cotizaciones y Entrada de cada
pólizas notas de entrada Almacén
cheque de almacén
Diario de Diario de Diario de ventas Especial de

Bancos compras producción
Pólizas de ingreso, Auxiliares

Egreso y diario
Diario general
Mayor
Estados
financieros
Anexos
146
BALANZA DE COMPROBACIÓN
31 de diciembre de 2006
Númer Nombre Saldo del ejercicio Saldos finales Ajustes Saldos ajustados Índices
o de anterior propuestos
31-12-2006
cuenta para
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber sumarios
100 Caja y bancos 12,140.00 14,547.00 A
200 Cuentas y documentos por cobrar 135,506.00 204,625.00 B-4
300 Inventarios 426,314.00 393,937.00 C
400 Pagos anticipados 5,300.00 14,500.00 D
500 Activos fijos 308,474.00 350,310.00 U
600 Gastos de instalación 10,120.00 10,120.00 V
700 Depreciación acumulada 110,069.00 125,155.00 W
800 Amortización acumulada 210.00 560.00 X
1000 Cuentas y documentos por pagar. 43,047.00 58,610.00 AA
11000 Pasivos acumulados 7,528.00 6,284.00 BB
2000 Capital social 610,000.00 610,000.00 SS-1
2100 Reserva legal 7,600.00 12,100.00 SS-2
2200 Resultados de otros ejercicios 29,400.00 34,570.00 SS-3
3000 Resultado del ejercicio 90,00000 140,760.00 SS-4
Sumas iguales C$ 897,854.00 897,854.00 988,039.00 988,039.00
147
Balanza de comprobación 31 de diciembre de 2006.
Cuentas de resultados
Núm. Nombre Saldo del ejercicio Saldos finales Ajustes Saldos ajustados Índices
de anterior propuestos
31-12-2006
cuenta para
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber sumarios
10 Ventas 499,137.00 798,620.00 10
20 Devoluciones sobre ventas 6,103.00 8,542.00 10-1
30 Rebajas sobre ventas 4,363.00 3,192.00 10-2
40 Costo de ventas 201,982.00 322,528.00 20
50 Gastos de venta 42,210.00 70.350.00 30-1
60 Gastos de administración 40,863.00 68,105.00 30-2
70 Gastos financieros 17,646.00 29,410.00 30-3
80 Otros gastos 1,200.00 3,200.00 30-4
90 Productos financieros 1,512.00 2,105.00 40-1
100 Otros productos 3,003.00 5,862.00 40-2
200 Impuesto sobre renta 81,120.00 132,470.00 50
300 Reparto de utilidades a trabajadores 18,165.00 27,530.00 60
500 Resultado del ejercicio 90,000.00 140,760.00 70
Sumas iguales C$ 503,652.00 503,652.00 806,087.00 806,087.00
148
XVIII.-AUTO EVALUACIÒN:
1. Explica con tus propias palabras lo que entiendes por auditoría.
2. ¿Quién puede realizar un trabajo de auditoría?
3. ¿Cómo se origina la auditoría?
4. Explica brevemente que es la auditoría de estados financieros
5. ¿Cuál es la finalidad de la existencia del código de ética profesional
6. Menciona la importancia de las normas de auditoría y realiza un cuadro sinóptico de su
clasificación.
7. ¿Cuál es el objetivo de las normas internacionales de auditoría?
8. Menciona la diferencia entre una técnica y un procedimiento de auditoría
9. Enuncia cinco razones por las que se consideran importantes los papeles de trabajo.
10. Enuncia algunos de los factores que intervienen en la realización de la planeación técnica y
de la planeación administrativa.
11. ¿Qué aspectos tratan el auditor y la empresa en su primer contacto?
12. Explica brevemente las técnicas de auditoría.
13. ¿Qué factores intervienen en el cálculo de los honorarios de una auditoría?
14. A que se refiere la propuesta de servicios en una auditoría.
15. ¿Cuáles son las etapas en que se divide una auditoría?
16. ¿Qué es el riesgo de auditoría?
17. ¿Qué es la importancia relativa?
18. ¿Qué son los hechos posteriores?
19. ¿Qué son las declaraciones de la administración?
20. ¿Por qué es necesario llevar a cabo una metodología en un trabajo de auditoría?
21. ¿Qué es una cédula de auditoría?
22. ¿Para qué el auditor evalúa el control interno de la empresa?
23. ¿Cuál es la diferencia entre un ajuste y una reclasificación?
24. ¿A que se refieren los conceptos de naturaleza, extensión y oportunidad en la aplicación de
los procedimientos de auditoría?
25. ¿Cuál es el objetivo del dictamen?
26. Menciona los elementos que integran el dictamen
27. ¿Cómo debe actuar el auditor cuando no se puede cuantificar una contingencia?
28. ¿Cuáles son los diferentes tipos de opiniones que puede emitir el auditor en un dictamen?
29. ¿Cómo debe actuar el auditor cuando se realizan ajustes a resultados de ejercicios
anteriores?
149
IX.-BIBLIOGRAFIA:
1. Código de Ética Profesional, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, México, 1979.
2. Manual de Auditoría Gubernamental (Junio 2009), Contraloría General de la República,

Nicaragua.
3. Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, México, 2005 25ª edición.
4. Santillana G. Juan Ramón, Auditoría I, ECAFSA, México, 1996, 2ª edición.
5. Osorio Sánchez Israel, Auditoría I Fundamento de Auditoría de Estados Financieros,

ECAFSA, México, 2000, 2ª edición.
6. Téllez Trejo Benjamín Rolando, Auditoría un Enfoque práctico, Thompson, 2004.
7. Pérez Toraño Luis Felipe, Auditoría de Estados Financieros, Teoría y Práctica. McGRAW-
HILL, México, 1999, 1ª edición.
150
151

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVA

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS

MSc. JOEL PÉREZ LÓPEZ

BLUEFIELDS, 25 DE MAYO AL 2 DE JUNIO 2011

1.1 Concepto Universal de Auditoría 1

1.2 Clasificación de la auditoría desde el punto de vista 1-2

1.3 Auditoria de Estados Financieros 2-3

1.4 Enfoque de la Auditoría en Profesiones Distintas a la

1.5 Código de Ética Profesional 3-5

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÌA 5-46

2.2 Normas Internacionales de Auditoría 12

2.3 Técnicas y Procedimientos de Auditoría 12-15

2.4 Papeles de Trabajo

III PLANEACIÒN TÈCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA

4.3 Muestreo Estadísticos aplicado en los Estados 96-97

V ESTUDIO DEL EXAMEN DE LA INFORMACIÒN 97-105

5.3.-Obstenciòn de la balanza de comprobación 98

5.4.-Preparaciòn de cédulas de auditoría 99

5.5-Procedimientos de Auditoría a Aplicar sobre la

5.6.-Ajustes y Reclasificaciones 105

VI INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS 106-111

VII PRACTICA ELEMENTAL DE AUDITORÌA FINANCIERA 111-148

AUTO EVALUACION 149

1.1.-CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA:

Diremos que la definición universal de la auditoria es verificar que un determinado hecho o

1.2.-CLASIFICACION DE LA AUDITORIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA

La auditoría se clasifica en:

Esta revisión incluye aspectos financieros, administrativos y operacionales como en la auditoria

1.3.-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

3. Con el crecimiento de las empresas transnacionales se observó que no existía homogeneidad en

1.4.-ENFOQUE DE LA AUDITORÌA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA

1.5.-CÒDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

A continuación se describe como está constituido este código de Ética Profesional:

El primer postulado se refiere a su aplicación universal. El Código de Ética Profesional es

Los postulados del dos a cinco se encuentran dentro de la clasificación de la responsabilidad

El postulado cuatro se refiere a la preparación y calidad del profesional. El contador público

El postulado cinco se refiere a la responsabilidad personal. El contador público tendrá la

El postulado seis se refiere al secreto profesional. El contador público en el desarrollo de su

El postulado ocho se refiere a la lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador

El postulado nueve se refiere a la retribución económica. El contador público tiene derecho al

Los postulados del diez a doce se encuentran dentro de la clasificación de la responsabilidad

El postulado once se refiere a la dignificación de la imagen del profesional en base a la calidad.

II. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

2.1-NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

A continuación se desarrolla parte importante de la normatividad que el auditor debe tomar en

QUE SON LAS NORMAS DE AUDITORIA:

A continuación veremos la clasificación de las Normas de Auditoria:

Para desarrollar un trabajo de auditoría es necesario e indispensable tener ciertas cualidades

a) La de entrenamiento técnico y capacidad profesional: El Contador Público que desempeñe el

b) La de cuidado y diligencia profesional: El auditor debe tener mucho cuidado y diligencia

c) La independencia: cuando se realice un trabajo de auditoría el contador público debe mantener

Después de haber realizado el examen correspondiente el auditor estará en condiciones de poder

La administración de una empresa es la interesada en dar a conocer su información económica a

Examen de la información financiera:

DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LA AUDITORIA

QUE ES LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORIA

La importancia relativa es el resultado de los errores y las desviaciones en la aplicación de los

Representa la posibilidad de que se presenten errores importantes en algún negocio o en algún de

LA PLANEACION Y SUPERVISION ES UN FACTOR IMPORTANTE EN EL TRABAJO

La planeación y supervisión del trabajo de auditoría da cumplimiento a la primera norma de

A. Revisión del ambiente del control interno:

La asignación de autoridad, y responsabilidad, las medidas que la administración tome respecto a