LAS NOTIFICACIONES

Y EL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIÓN
Derecho Fiscal
Empresarial
Bloque 4

DFEA1219
DERECHO FISCAL EMPRESARIAL

El presente material recopila una serie de definiciones, explicaciones y ejemplos prácticos de autores especializados
que te ayudarán a comprender los temas principales de este bloque.

Las marcas usadas en la antología son única y exclusivamente de carácter educativo y de investigación, sin fines
lucrativos ni comerciales.

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Las notificaciones y el procedimiento administrativo de ejecución

8. Las notificaciones

Las autoridades fiscales deben dar a conocer los actos y/o resoluciones que se hayan determinado y que
el contribuyente debe atender a través de los procedimientos determinados por la Ley, los cuales se co-
nocen como notificaciones y deben cumplir con una serie de requisitos y formalidades que describimos
a continuación.

8.1. La notificación

Como se mencionó en el párrafo anterior, la notificación es un instrumento con el que las autoridades
dan a conocer los actos y resoluciones que los contribuyentes deben atender o cumplir en tiempo y forma
alguna situación que le atañe.

8.1.1. Concepto
Las notificaciones, desde el punto de vista procesal, son la forma de hacer saber a las partes en un proceso,
una resolución (Kelley, 2003, p. 126). Ahora bien, en materia fiscal la notificación es el método mediante
el cual la autoridad informa a los particulares actos o resoluciones que determinan su situación particular.

8.1.2. Fundamentación y motivación

En relación con el artículo 16 constitucional, todo acto de autoridad debe ser emitido por escrito, señalar
autoridad competente y encontrarse fundado y motivado, existiendo una causa legal del procedimiento.
De conformidad con este precepto uno de los requisitos fundamentales de las notificaciones implica la
fundamentación y motivación. Por fundamentación se entiende el precepto legal que da origen, mientras
que la motivación se refiere a los antecedentes, causas y consecuencias. Ambas figuras serán coexis-
tentes en el caso de que no se encuentre en el acto uno, tampoco se encontrará el otro ( cpeum, 2019,
art. 16, primer párrafo).

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8.2. Notificación del acto administrativo

La notificación del acto administrativo debe entenderse como un proceso administrativo que tiene el
objetivo de dar a conocer a los particulares, toda aquella información acerca de un procedimiento, dicha
notificación debe cumplir con determinados requisitos establecidos en Ley.

8.2.1. Requisitos de los actos a notificar

De conformidad con este precepto, uno de los requisitos fundamentales (2019, art. 38) todos los actos
que deban notificar a los particulares deben tener los requisitos siguientes:

I. Constar por escrito

II. Señalar la autoridad que lo emite

III. Señalar lugar y fecha de emisión

IV. Estar fundado y motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate

V. Ostentar la firma del funcionario compete

Ahora bien, retomando el artículo 16 constitucional, el Código Impositivo establece los requisitos mínimos
que deben cumplir los actos que van a ser notificados a los particulares. En un primer momento el acto
debe encontrarse impreso en documento físico o digital, establecer la autoridad que lo emite, verificar
que ésta sea competente, es decir, que tenga posibilidad de actuar en relación con ese procedimiento.
Este tipo de actos deben establecer el lugar y fecha de emisión, como requisito de forma, así como en-
contrarse fundado y motivado, debiendo establecer la hipótesis de manera específica en la cual se ubica
al particular, para así señalar los antecedentes, causas y consecuencias. Como último requisito, debe
ostentar la firma autógrafa o electrónica del funcionario competente.

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8.2.2. Lugares para efectuar notificaciones

Las autoridades deben notificar al particular en el domicilio fiscal establecido por él, es decir, el lugar
señalado para dar cumplimiento a las obligaciones fiscales, sin embargo, el Código Impositivo prevé la
posibilidad de que el particular haya abandonado el domicilio señalado o tengan un domicilio ficto, podrán
ser notificados en su casa habitación debiendo señalar un nuevo domicilio fiscal en el plazo de cinco días.
De conformidad con la normatividad vigente, la autoridad podrá considerar como domicilio para notificar
cualquier lugar donde realice sus actividades (Código Fiscal de la Federación, 2019. art. 10).

8.2.3. Práctica de la diligencia

La notificación debe entenderse con la persona a la que vaya dirigida, para el caso de que de la notifi-
cación personal y el notificador no encuentre a la persona que busca, deberá de dejar un citatorio en el
lugar indicado (domicilio fiscal), para que el destinatario espere en día y hora específica a fin de que se
practique la diligencia (Código Fiscal de la Federación, 2019. art. 137).

Sin embargo, desde la implementación de los medios electrónicos, se ha creado el conocido buzón tri-
butario como método de comunicación de los contribuyentes con la autoridad, mismo que se equipara a
la notificación personal, gozando de la misma presunción de legalidad y validez.

8.2.4. Nacimiento de sus efectos

Las notificaciones surtirán efecto al día siguiente de ser practicadas, caso para el cual las autoridades,
al momento de entregar el acto a los particulares, deberán asentar fecha y hora en que se realiza a fin de
proceder a dar los efectos necesarios (Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 135).

Ahora bien, en relación con las notificaciones efectuadas vía buzón tributario estarán disponibles por el
lapso de tres días a fin de que las consulte el particular, ya que para el cuarto día habiendo sido abierta o
no la notificación se entenderá como legalmente efectuada, surtiendo todos los efectos legales (Código
Fiscal de la Federación, 2019. art. 134, fracc. I, párrafos sexto y séptimo).

8.3. Clases de notificaciones. Procedencia y formalidades

El Código Fiscal de la Federación (2019, art. 134) establece como modalidades de notificación las siguientes:

I. Personalmente o por correo certificado o mensaje de datos con acuse de recibo en el buzón tributario

II. Por correo ordinario o por telegrama

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III. Por estrados

IV. Por edictos

V. Por instructivo.

8.3.1. Notificación personal

Las notificaciones personales deben ser efectuadas, para el caso de que se trate de citatorios, requeri-
mientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que pueden ser recurridos. Caso
en que, para generar certeza de los actos, resulta indispensable hacer del conocimiento del particular los
actos o resoluciones de forma personal.

8.3.2. Notificación por correo certificado con acuse de recibo

El Código Fiscal de la Federación (2019, art. 134, fracc. I) establece la posibilidad de realizar la notifica-
ción vía correo certificado con acuse de recibo para los mismos actos que la notificación personal, caso
en el que la notificación tiene un destinatario que debe recibir la notificación enviada vía correo. En este
supuesto específico si bien, la comunicación es vía correo, existe un medio de control de comunicación,
que acredite que la notificación se ha efectuado con la persona a la que va destinada, siendo este el acuse
de recibo, el cual es enviado a la autoridad notificadora.

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8.3.3. Notificación por correo ordinario o por telegrama

Dentro de la fracción II del artículo 134 el Código Fiscal de la Federación (2019, art. 134, fracc. II) esta-
blece como método para dar a conocer al particular los actos de la autoridad, la notificación por medio de
correo ordinario o por telegrama. Dependiendo de las circunstancias particulares en cada caso tendría
que realizarse este tipo de notificación, sin embargo, brinda poca certeza en cuanto a su realización, ya
que, en el primer caso se practica como pieza normal de correo y en el segundo a través de un método
que ha dejado de tener vigencia en nuestros días. Hasta la fecha la única notificación que brinda ese tipo
de certeza jurídica a la autoridad es la notificación personal, sin perder de vista el mismo efecto que se
da a las notificaciones vía electrónica.

8.3.4. Notificación por estrados

En relación con las notificaciones por estrados, son un tipo de comunicación que se realiza en las oficinas
de las autoridades fiscales, la cual únicamente se practica a los contribuyentes que han desaparecido de
su domicilio fiscal, se ignore el domicilio o el del representante, desaparezca, se oponga a la diligencia
(Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 134, fracc. III). Las notificaciones por estrados se fijan por el
periodo de quince días, dentro de la legislación también se contempla la notificación en la página elec-
trónica. Para estos efectos se tendrá como fecha de notificación la del décimo sexto día a partir del día
siguiente a aquél en el que se hubiera fijado o publicado el documento (Código Fiscal de la Federación,
2019, art. 139).

8.3.5. Notificación por edictos

El empleo de las notificaciones por edictos resulta importante para el caso de que el contribuyente hubiere
fallecido y se desconozca al representante de la sucesión (Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 134,
fracc. IV). La característica de este tipo de notificación es la forma de practicarla a través de los periódicos
de mayor circulación. Resulta prudente comentar en este punto que para el caso de que el contribuyente
fallezca cualquier procedimiento ante la autoridad se suspenderá por el plazo de un año, hasta que apa-
rezca el representante de la sucesión (Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 121, tercer párrafo).

8.3.6. Notificación por instructivos

La notificación por instructivo la tenemos contemplada en el artículo 134 fracción V, existiendo un com-
plemento en el artículo 137 del Código Impositivo en mención. En este caso debe ser precedida por la
práctica de la notificación personal, para el caso de que el particular no atienda el citatorio previo, ante la
imposibilidad de notificar a un vecino, se pegará la notificación en la puerta del contribuyente, surtiendo
efectos al día siguiente de aquel en que fue realizada.

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8.4. Notificaciones con efectos en el extranjero, sanción por

notificar ilegalmente

Ahora bien, un acto notificado en el extranjero, tiene también algunos efectos fiscales, este tipo de acto
deben cumplir con los requisitos establecidos en la normatividad fiscal, de lo contrario se considerará
ilegal y el emisor recibirá una multa por incumplir la normatividad.

8.4.1. Notificaciones con efectos en el extranjero

Para el caso de que la notificación surta efecto en el extranjero, ésta es realizada a través de las autorida-
des fiscales de ese otro país, misma que debe ser efectuada de forma personal, por correo certificado o
mensaje de datos, correo ordinario o telegrama o por edictos (Código Fiscal de la Federación, 2019. art.
134, fracc. V, párrafo segundo).

8.4.2. Sanción por notificar ilegalmente

Pueden existir casos en los que una notificación puede ser practicada de forma ilegal, es decir, sin seguir
el procedimiento establecido en la ley. En esos casos se impondrá al notificador una multa de diez veces
el salario mínimo general diario del área geográfica correspondiente al Distrito Federal (Código Fiscal
de la Federación, 2019, art. 138).

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9. El procedimiento administrativo de ejecución

Para el caso del incumplimiento en el pago de contribuciones la autoridad a fin de realizar el cobro forza-
do puede llevar a cabo la facultad económico-coactiva, considerada como procedimiento administrativo
de ejecución.

9.1. El procedimiento administrativo

Es mediante este procedimiento que la autoridad pretende cubrir los créditos fiscales adeudados, caso
en el que el cobro podrá ser en especie, que al final se transforma en dinero.

9.1.1. Concepto

El procedimiento administrativo de ejecución, desde el punto de vista de De la Garza (2010. p. 808), se

entiende como la ejecución forzosa como medio jurídico, con lo cual se logra la satisfacción del acreedor
cuando esto no se consigue a través de la prestación del deudor y es necesario conseguir aquella satis-
facción a expensas de la voluntad del obligado.

9.2. El procedimiento administrativo de ejecución

El cobro coactivo es realizado a través de una serie de facultades que tienen como objetivo cobrar adeu-
dos fiscales de los contribuyentes, a este cobro se le conoce como procedimiento administrativo de
ejecución.

9.2.1. Concepto

El procedimiento administrativo de ejecución se lleva a cabo por la autoridad, para el caso que la autoridad
determine el crédito fiscal adeudado y este no se pague dentro del plazo de 30 días (créditos fiscales gene-
rales) o 15 días (créditosfiscal determinados por los organismos fiscales autónomos, IMSS e INFONAVIT),
siendo considerado el cobro forzado de la contribución (Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 144).

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9.2.2. Presupuestos necesarios para que se desarrolle

el procedimiento administrativo de ejecución

El procedimiento administrativo de ejecución se da en consecuencia del incumplimiento del contribuyente,

una vez que se ha determinado el crédito fiscal y éste no ha sido pagado dentro de los plazos estableci-
dos, sin embargo de conformidad con nuestro código impositivo en mención pueden existir otras causas
por las que se genera tal procedimiento como son: se haya desocupado sin haber presentado aviso de
cambio de domicilio, se oponga a la determinación de créditos fiscales correspondientes o tenga créditos
fiscales que debieran estar garantizados y no lo estén o la garantía resulte insuficiente (Código Fiscal de
la Federación, 2019. art. 145, fracc. I).

9.3. La facultad económico coactiva

Desde el punto de vista teórico, el procedimiento administrativo de ejecución es conocido como una
facultad económica coactiva, que surge como una medida para recuperar lo adeudado a través del con-
sentimiento expreso del contribuyente, dando con ello legalidad al proceso administrativo de ejecución.

9.3.1. Naturaleza y características de la facultad económico coactiva

La facultad económico coactiva surge en virtud de la presunción de legalidad de que gozan los actos
administrativos y el cumplimiento voluntario que debe existir por parte de los particulares. La naturaleza
se genera por esta presunción de legalidad y la ejecutividad que deben tener los mismos.

Las características que tiene son, según De la Garza (2010, p. 810):

a. La existencia de un crédito fiscal no satisfecho dentro del plazo que marca la ley
b. Que presuponga la invasión por parte de la autoridad ejecutora de la esfera jurídica del deudor, mediante
la extracción de su patrimonio de una cantidad de dinero o de otros bienes para satisfacer coactivamente
el crédito fiscal
c. La satisfacción del interés de la administración acreedora mediante el ingreso de la cantidad de dinero
debida o bien de la adjudicación de bienes en su favor, que constituyen económicamente aquella pres-
tación dineraria.

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9.3.2. Efecto final

El efecto del procedimiento administrativo de ejecución es el pago de contribución no satisfecha, a través

del embargo de bienes, en su caso se cubre el crédito fiscal no satisfecho dentro de los plazos legales
establecidos.

9.3.3. Fundamento legal

El Código Fiscal de la Federación hace referencia al procedimiento a través de los artículos 145 a 150,
donde nos plantea una serie de reglas a seguir para el caso de la práctica de la facultad económico coac-
tiva de la autoridad.

9.4. Embargo

Dentro de la regulación correspondiente y como primer acto de la autoridad para el caso de que no hayan
pagado en tiempo los créditos fiscales determinados se procederá a embargar bienes suficientes a fin de
satisfacer el importe del adeudo que se tiene ante la autoridad.

9.4.1. Embargo precautorio

El embargo precautorio se tiene como modalidad para el caso de que la autoridad tenga el temor fundado
del incumplimiento en el pago, caso en el que la autoridad deberá emitir un acta circunstanciada en la
que se precise las razones por las que se da esta modalidad (Código Fiscal de la Federación, 2019, art.
145 fracc. II). En este caso particular, la autoridad podrá trabar el embargo sobre: bienes inmuebles, ac-
ciones, bonos, cupones vencidos, valores inmobiliarios y en general créditos de inmediato y fácil cobro;
derechos de autor; dinero y metales preciosos; depósitos bancarios; bienes muebles o la negociación
del contribuyente (Código Fiscal de la Federación, 2019, fracc. III).

9.4.2. Embargo administrativo

El embargo administrativo lo encontramos como una forma de garantía del interés fiscal, el cual procederá
para el caso enque el particular solicite la suspensión al procedimiento administrativo de ejecución y le
garanticen con bienes muebles o inmuebles de su propiedad (Código Fiscal de la Federación, 2019, art.
141, fracc. V).

Existe una diferencia fundamental entre el embargo administrativo y embargo definitivo, ya que en el
primero el procedimiento se realiza a petición del contribuyente, donde éste tendrá que ser formalizado a

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través de los títulos de propiedad de los bienes; mientras que en el embargo definitivo, el crédito fiscal se
encuentra legalmente determinado, han transcurrido los plazos de cumplimiento establecidos en la leye
y la autoridad embarga bienes suficientes con el fin de cubrir el crédito fiscal adeudado (Código Fiscal de
la Federación, 2019, art. 156-Ter).

9.5. Los gastos de ejecución

Como hemos analizado en sesiones anteriores, los gastos de ejecución representan un accesorio de
las contribuciones e implican el pago por el gasto administrativo que ha de realizar la autoridad al llevar
a cabo el procedimiento administrativo de ejecución.

9.5.1. Diligencias que los causan

Los gastos de ejecución son generados por: el requerimiento de pago, el embargo de bienes, y por el
remate, enajenación fuera de remate o adjudicación al fiscal general (Código Fiscal de la Federación,
2019, art. 150, fracc. III). Por ello, en cada una de las etapas del procedimiento debe efectuarse este tipo
de pago, en razón de los gastos administrativos que se generan.

9.5.2. Montos mínimos y máximos

El importe de los mismos queda determinado como el 2% del crédito fiscal adeudado, así se tiene como
cantidad mínima $430.00 pesos y un máxima de $67,040.00 pesos, cantidades que se actualizan año
con año en relación con la inflación (Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 150, fracc. III).

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9.5.3. Gastos extraordinarios

En el desarrollo del procedimiento administrativo de ejecución pueden generarse algunos gastos extraor-
dinarios que implican el pago de: transporte de bienes embargados, avalúos, impresión y publicación de
convocatoria y edictos, de investigación, de inscripción, de cancelación o solicitudes de información, en
el registro público que corresponda, los erogados por la obtención del certificado de liberación de gravá-
menes, los honorarios de los depositarios y de los peritos, salvo cuando dichos depositarios renuncien
expresamente al cobro de tales honorarios, los devengados por concepto de escrituración y las contribu-
ciones que origine la transmisión de dominio de los bienes inmuebles enajenados o adjudicados; gastos
que se acumularan a los gastos de ejecución existentes (Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 150,
fracc. III, párrafo cuarto).

9.5.4. Destino

Los ingresos recaudados por concepto de gastos de ejecución, serán destinados a establecer un fondo
revolvente para gastos de cobranza, programas de fomento del cumplimiento de las obligaciones fiscales
dirigido al público en general, para financiar los programas de formación de funcionarios fiscales, salvo
aquellos recursos que por ley estén destinados a otros fines. El destino de estos ingresos será con inde-
pendencia del presupuesto que tengan asignado las autoridades fiscales federales (Código Fiscal de la
Federación, 2019, art. 150, fracc. III, párrafo quinto).

9.6. El remate y la almoneda

Una vez practicado el embargo de bienes es preciso realizar el remate a través de subastas, permitiendo
la adjudicación de los bienes al legal comprador, o para el caso de que no exista a la misma autoridad.

9.6.1. Conceptos básicos

El remate implica el acto por medio del cual la autoridad publica el valor de los bienes a subastar. Mien-
tras que la almoneda hace referencia a la subasta a realizarse por los bienes. El monto del remate será
el valor de avalúo de los bienes.

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9.6.2. Reglas para enajenar los bienes

A partir del día siguiente a aquél en que se ha fijado la base. En los casos de embargo precautorio, cuando
los créditos se hagan exigibles y no se paguen al momento de lo requerido. Cuando el embargado no
proponga comprador dentro del plazo. Al quedar firme la resolución confirmatoria del acto impugnado,
recaído en los medios de defensa que se hubieren hecho valer (Código Fiscal de la Federación, 2019,
art. 173, fracc. I, II, III y IV).

9.6.3. Convocatoria y publicación para remate

El remate deberá ser convocado al día siguiente de haberse efectuado la notificación del avalúo, para
que tenga verificativo dentro de los veinte días siguientes. La convocatoria se hará cuando menos diez
días antes del inicio del período señalado para el remate y la misma se mantendrá en los lugares o medios
en que se haya fijado o dado a conocer hasta la conclusión del remate (Código Fiscal de la Federación,
2019, art. 176).

9.6.4. Postura legal y reglas

La postura legal será la que cubra las dos terceras partes del valor señalado como base para el remate
(Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 179). Deberá ofrecerse de contado, enviada en documento
digital con firma electrónica avanzada, debiendo realizar la transferencia del diez por ciento a la autoridad
de forma previa (Código Fiscal de la Federación, 2019, arts. 180 y 181).

9.6.5. Segunda almoneda y enajenación virtual

Para el caso de que los postores legales incumplan con el pago total se realizará una segunda almoneda.
Las posturas deberán enviarse en documento digital con firma electrónica avanzada, a la dirección elec-
trónica que se señale en la convocatoria para el remate. En la página electrónica de subastas del Servicio
de Administración Tributaria, se especificará el período correspondiente a cada remate, el registro de
los postores y las posturas que se reciban, así como la fecha y hora de su recepción (Código Fiscal de la
Federación, 2019, arts. 181 y 183).

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9.6.6. Preferencia del fisco federal

El fisco federal tendrá preferencia para adjudicarse los bienes embargados en los casos de que exista
falta de postores, falta de pujas y en caso de posturas o pujas iguales (Código Fiscal de la Federación,
2019, art. 190).

9.6.7. Cancelación del crédito fiscal y entrega del remate

El producto obtenido del remate, enajenación o adjudicación de los bienes al fisco, se aplicará a cubrir el
crédito fiscal (Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 194), cancelando el crédito fiscal por pago. Los
bienes pasarán a ser propiedad del adquirente libres de gravámenes y a fin de que éstos se cancelen,
tratándose de inmuebles, la autoridad ejecutora lo comunicará al registro público que corresponda, en
un plazo que no excederá de quince días (Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 187).

9.7. Suspensión del procedimiento y garantía del interés fiscal

Existe la posibilidad de que se dé la suspensión del procedimiento, las causales son: se solicite la sus-
pensión del procedimiento administrativo de ejecución, inclusive si dicha suspensión se solicita ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los términos de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo; se solicite prórroga para el pago de los créditos fiscales o para que los mis-
mos sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente; se solicite la
aplicación del producto (Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 142).

9.7.1. Requisitos para la suspensión del procedimiento

A fin de otorgar la suspensión al procedimiento administrativo de ejecución los contribuyentes se debe-

rán entregar garantías suficientes que amparen el importe del crédito fiscal y los accesorios, la cual será
presentada y valorada ante la autoridad.

9.7.2. Negativa de suspensión del acto administrativo

Para el caso de que exista negativa a la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución por parte
de la autoridad se podrán interponer los medios de defensa prudentes a fin de evitar la ejecución del acto.

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9.7.3. Medios para garantizar

Las formas para garantizar el interés fiscal son: I. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de
garantía financiera equivalentes; II. Prenda o hipoteca; III. Fianza otorgada por institución autorizada,
la que no gozará de los beneficios de orden y excusión; IV. Obligación solidaria asumida por tercero que
compruebe su idoneidad y solvencia; V. Embargo en la vía administrativa; VI. Títulos valor o cartera de
créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad
del crédito (Código Fiscal de la Federación, 2019, art. 141).

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 REFERENCIAS

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De la Garza, F. (2001). Derecho Financiero Mexicano. México: Porrúa.

Méndez, J. (2009). Introducción al Derecho Financiero. México: Trillas.

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (s.f.). Recuperado de

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