relate] SETS Tey PR Tl at] ENCE CORE eR ORACLE) OE elem retd) http://latinoamerica.cengage.com/mendivil Quinta edicion - Victor Manuel Mendivil EscalantePractica elemental de auditoria 5a. ed. Victor Manuel Mendivil Escalante Socio Decano de PricewaterhouseCoopers, $.C. Presidente del Instituto Mexicano de Contadores Pablicos (IMCP) 1986-1987 Presidente de la Comisién de Normas de Auditoria del IMCP 1984-1985 Presidente del Colegio cle Contadores Piblicos de Guadalajara, Jalisco 1980-1982 se CENGAGE “= Learning” ‘Australia Brasil «Corea Espana Estads Unidos «japon + Mico Reino Unido Singapuri CENGAGE «© Learning” Price Enea de Autor, 5 Ed ‘ietor ane! Mandi scare Presidente de Congage Learning Latinoamérica Jer Arslan Gutiner Director general Méaleoy Centroamévies eco Tubey Garrido Director eter! Latinoamarca Jat Toms Pre Bona Director de produces UD ences pee oordnador dora Mattoon oper tor senor Jl eyes aries Editor de produce Diseio de portads Margarita Sunes bree ‘Siva Pats arto ompasicion pogréica erie ache Caer imprsowr Arferaph farses Ho 15. Golson edie Prucls Ch. 7atse Qvre. fmprsoen tera de 2010 Ingres em Mein Uis4567 211 1009 {© DR 210 por Cerage learing Edtores, Ade CVs na coroata do Congoge Lesning ne ‘Sana Fe, rem 505, pis 12 Col Cu lana Sorta Fe 2.0539, Meo, BF Cengage Leamig esura marca rele usada aj permis. DERECHOS RESERVADOS. Mingus parte deste abajo ampsrae per Te Ley Federal de Deora ce Autor Dade se reproduc, transi, macerads outage cir Foam per cualquier mei. ya sea gen cletocoo mecna, Incajend, pero sin imarse alo Steuer: ftocopido, reproduc, seaneo cgtalasion, gabacon aud dtrucn entre, {stabi en reds de nfermacin Dsmacenamentaycolacon fr stemasdeinformacion scope def permit ane Capteo Arteaioz7 delay Fadea de Dareeho de Aus si tlconcetient "eae dela Datos para catlgacin blogic Mend eclant, Veto Manel ‘Preteen eatin, ae (eay-t3. 970607405 275 IsBN-10.607-81 277-6 tp atingamercaongageconINDICE DE CONTENIDO Prélogo a la quinta edicién Parte T Material de consulta Informacién general del caso prictico y recomendaciones iniciales para el profesor y el alumno Presentacién Objetivos. . Estructura de esta prictica. Parte I. Generalidades y material de consulta. Parte II. Material de trabajo obsenido de ka empresa Parte III. Guia para la resolucién de la prictica . La tecnologia y su aplicacién a la pridctiea Aspectos fiscales. . Recomendaciones para el profesor y el alumno Papeles y material de trabajo... A quienes resolverdn de forma manual ........ Ajueoes olverta pore acamipondo Para ambos alumnos Archivo, almacenamiento y conservaci de trabajo y los archivos eléctronicos Uso e interpretacién de fechas. fadice recomendado para el archivo de los papeles de trabajo Datos generales de la empresa . Caracterfsticas principales y supuestos bésicos Contratacién de la audicoria de estados financieros . Definicién de lo que se pide al alumno . Davos de cada cuenta, politicas adiinistrativas y de operacién que la afectan, descripcién de actividades efectuadas en su revisién, y hallazgos encontrados en la misma para la solucién prec por pare del alamo. Efectivo en caja. Bancos. . Inversiones en valores . Clientes Deudores diversos . fra por recuperar (acreditable) SNADURWWEKNHEE il 12 16 16 16 18 19 20 2 22 23 24 25vi / Préctica elemental de auditoria Estimacién para cuentas incobrables - ‘Almacén de materias primas produccién en proceso, y productos terminados Tersenos y edificios . Maquinatiay equipo y equipo de oficina. Depreciacién acumulada de edificios depreciacién acumulada de eu 'y equipo, y depreciacién acumulada de equipo de oficina Gastos de otganizacién y amortizacion acumulada de gastos de organizacién Documentos por pagar a bancos . Proveedores. Acreedores diversos . Impuestos acumulados por pagar. Iva por pagar Capital social 2 Reserva lay yutlidades por plc Ventas... : Costo de ventas Gastos generales Gastos financieros . Intereses ganad Otros productos Provision para impuestos sobre la renta y provisin para participacion de utilidades . Parte I Material de trabajo Escritura constitutiva. Asambleas de accionistas Corporacién Fabril, S.A. (COFASA) Diagrama de la organizaci6n, por niveles jerrquicos y nombre de algunos titulares.....2.0eeeeeeeceeeeee Diageama y explicaciones del ajo conable.. i Diageama del flujo contable electrénico 0 computarizado . . Balanza de comprobacién al 31 de diciembre de 20 (afto a revisat) con movimientos del afio y saldos iniciales . . Estados de resultados comparativos por los afios del To. de enero al 31 de diciembre de 20__ (afio anterior) y 20__ (ato a revisar) Gastos de fabricacion Detalle, por subcuentas, del saldo al 31 de diciembre de 20__ (afio anterior) y 20__ (afto a revisar) . 4 ane ta 8 + Gastos de fabricacién. 25 26 29 29 29 30 30 30 31 32 32. 33 33 33 35 36 38 38 39 39. 43 45 9 49 51 53 55 57 59Indice de contenido / vii Informes o reportes del resumen de movimientos de cuentas de mayor, por el afo a revis 60 Corporacién abril, $.A. (COFASA) Clientes (Cuenta de Mayor) ... 61 Almacén de materias primas (Cuenta de Mayor) 2 Produccién en proceso (Cuenta de Mayor) .. 63 Productos terminados (Cuenta de Mayor). . 64 Documentos por pagar a bancos (Cuenta de Mayor)... 65 Proveedores (Cuenta de Mayor). a 66 Ventas (Cuenta de Mayor) : o7 Iva por recuperar (acteditable) (Cuenta de Mayor) « 68 Iva por pagar (Cuenta de Mayor). 6 CRs os esccas ws ee we a He 2 eee ee Cee » * some FA Deudores diversos Aa Almacén de materias primas 2B Produccién en proceso B Procluctos terminados . 7 Documentos por pagar a bancos . 7 Proveedores... ie Acreedores diversos 7 Impuestos acumulados por pagar. 7 Informes de movimientos de los almacenes -.6.66..2. 00000 ce cece eee eeee . 79 Informe del movimiento del almacén de productos terminados (Cuenta de mayor)....eeceecceecees ceeeeeee 81 Informes de la afectacién contable por operaciones especificas en un mes determinado ....-..--+- 84 Conporacién Fabril, S.A. (COEASA) Informe resumen ‘Compras de materias primas . 85 Consumos de materias primas, mano de abriy gastos de fabricacién 87 Ventas y costo de ventas. ..... 89 Pago de némina del bern administrativo « 91 Quis pagos.... 93 Compras de matetias primas y activo fijo. * 95 Pagos a proveedores, acreedores, bancos ¢ impuestos 7 Pago y compensacién del iva. 99 Depésitos en bancos por cobros a clientes y empleados 101 Pagos a proveedores, acreedores, bancos ¢ impuestos ... 103 Coneiliacién bancaria de la cuenta nim, 91011 en el Banco Ui 105viii /- Practica elemental de auditoria Informe de facturas emitidas en agosto de 20__ (@fio a revisar) y de las Uiltimas facturas del mes de diciembre de 20 (afto a revisat) «- Certificado de libertad de gravamenes...-.+++ Integracién parcial de las néminas. . Clientes Respuestas a las solicitudes de confirmacién de saldo....-...6+.+000+ PARTE IIT Guia para su resolucién Introduccién . Resolucién a Asignacién de fechas , vee eeuet ee eeeeee 7 2 ‘Asignacién de indices a las cuentas de mayor en Ia balanza de comprobacién El programa de trabajo... Evaluacién del control interno. .. + El disefio de los papeles de trabajo... . Principales cédulas de control de la auditoria Hojas de trabajo... se Cédula de ajustes y reclasficaciones JA Ys FR [Pe wo Ot 0 Resumen de observaciones, asuntos para atencién del auditor responsable del trabajo y otras cédulas de interés permanente durante la auditoria Fl expediente Continuo de Auditorfa sea i 5 Descripcién del trabajo de sevisi6n en cada una de las cuentas... Clin ae ch os BHR Bancos. .... Inversiones en valores Clientes......+ ® Deudores diversos ... Iva por recuperar (acreditable). ... Estimacién para cuentas incobrables Accionistas cae owe ght 4G POUSS 08 w ‘Almacéin de materias primas, produccién en proceso y productos terminados. . . “Terrenos y edificios .... 660022 Maquinaria y equipo, y equipo de oficina Depreciacién acumulada de edificios, Depreciacién acumulada de maquinaria y equipo, y Depreciacién acumulada de equipo de oficina.. Gastos de organizacién, y ‘Amortizaci6n acumulada de gastos de organizacién. 107 109 11 115 129 130 130 130 130 131 131 132 132 133 133 134 134 134 135 136 137 140 141 141 141 142 148 149Indice de contenido / ix Documentos por pagar a bancos . 151 Prervendettttss ise cscs ween v0 152 ‘Acreedores divetsos oe. 154 Impuestos acumulados por peas 154 Iva por pagar 155 Capital social... 2... eee 156 Reserva legal y utilidades por splice 156 Ventas . 157 Costo de ventas 158 Gaseos generales 159 Gastos financieros . 160 Intereses ganados 160 Otros productos 161 Provisién para impuesto sobre la renta y Participacion de utilidades 161 Normas de informacién financiera (NIP) 161 Conelusiones y cierre de la auditovia Conclusién obtenida al concluir la revisién de cada cuenta : 161 Conclusién a formular en clase al complecar la resolucin de la prictica . 162 Cierre de la auditoria...... 162DEDICATORIA “Para mi Lucy, que ha sido la maravillosa compaftera de mis suefios.”xiv / Practica elemental de auditorfa ‘isto ha transformado esta préctica en una herramienta actualizada, y como siempre lo ha sido, un apoyo dickictico amiguble para los profesores que imparten esta materia y para los humnnos que inician su camino en esta actividad profesional. Guadalajara, Jalisco, Mético Victor Manuel Mendivil Escalante Contador Piiblico Socio Decano de PricewaterhouseCoopers, S.C. Presidente del Instituto Mexicano de Contadores Pablicos (IMCP) 1986-1987 Presidente de la Comisin de Normas de Auditorfa del IMCP 1984-1985 Presidente del Colegio de Contadores Publicos de Guadalajara, Jalisco 1980-1982Material de consulta INFORMACION GENERAL DEL CASO PRACTICO Y RECOMENDACIONES INICIALES PARA EL PROFESOR Y EL ALUMNO. A continuacién se comentan los aspectos principales de la Prictica elemental de auditoria, se describen algunas caracteristicas de la empresa, cuyas cifras se habrin de revisar (auditar), y se hacen recomendaciones al profesor y al alumno para que se introduzcan de forma correcta, y oportuna, en el conocimiento previo que deben obtener de la empresa en cuestién, antes de Iniciar el trabajo de revision de las cifras de sus estados financieros. Esta practica puede ser resuelta con computadora o manualmente, y se hacen las ano- taciones necesarias para indicar al alumno lo que debe hacer en uno y otto caso, de tal suerte que en ambos pueda desarrollar sus tareas de la mejor manera posible. Para quienes utilizarin computadora, se proporciona informacién pertinente en cl sitio ‘web hetp://latinoamerica.cengage.com/mendivil, que les facilitars su descarga, con exactitud absolura y reduciendo de manera importante cl tiempo de caprura requerido si se hubiera copiado de los documentos relativos. PRESENTACION El aprendizaje de cualquier actividad requiere el ejercicio real, en la prictica, de las rutinas que {a conforman. Asi, para aprender a nadar, tenemos que introducienos al agua; para aprender un deporte debemos practicarlos para tocar un instrumento, hay que obtenerlo ¢ iniciarnos cen su ejecucién, El ejercicio profesional no escapa a esta regla y se sabe que a la préctica profesional, con frecuencia se le considera més importante que a la teorla, aunque ésta es un antecedente in- dispensable para el dominio pleno de la primera. Consciente de que el cjercicio profesional del contador publico en el area de la audivoria de estados financicros roquiere asimismo de un ejercicio intenso, he decidido disefiar esta obra2 / Practica elemental de auditoria como complemento del libro Elementos de aditorta, publicadlo también por Cengage Learning, que introduzca al lector, aunque sea en el “Laboratorio”, al cerzeno de los hechos, donde debe iniciar sus primeros pasos en su actividad profesional como auditor. Espero que el diserio de la obra faclite su labor y, desde luego, deseo dejar constancia de nuestro reconocimiento al profesor, quien es el responsable verdadero del éxito en la asimilacién del conocimiento. OBJETIVOS Los principales objetivos didicticos de la obra son los siguientes: 4) Facilitar al alumno de la licenciatura en contaduria publica, el aprendizaje de la acti- vyidad profesional denominada auditoria de estados financieros. 8) Iniciarlo en esa actividad, en un ambiente realista como el que enfrentard en su vida profesional. ) Generar en dl una idea clara de i) lo que significa la auditoria de estados financieros aplicada 2 una empresa conezeta, il) los procedimientos y écnicas de audiroria que ddcben aplicarse, iii) el otden profesional que debe observarse al realizarla, y (iy) las caracterfsticas de la opinidn profesional o dictamen que deberd emitirse sobre los es- tados financieros revisados. Esta obra complementa y mejora el acervo que ya se tiene en este campo con el libro Ele- mentos de auditorfa, que proporciona la base teética para iniciar al lector en cl conocimiento formal de esta actividad profesional. Es titil recordar que la importancia en el proceso de aprendizaje de la auditoria de estados financieros como actividad profesional, no esté en las caracteristicas mismas de la empresa que se tate, sino en el entendlimiento que el lector debe tener, en relaci6n con la sustentacién técnica y la metodologia de trabajo que se ha desarrollado, para efectuar esa labor profesional, sin importar la empresa en que deba efectuarse este trabajo. ESTRUCTURA DE ESTA PRACTICA Parte |. Generalidades y material de consulta Esta parte contiene lo siguiente: 1. Las recomendaciones generales para cl profesor de la materia y lo que se pide al alumno. 2, La descripcién general de la empresa, cuyos estados financieros serdn revisados para la emisién de una opinién profesional y las politicas en que basa su operacién comercial y contable. 3. Los principales datos de cada una de las cuentas y operaciones que habrin de revisar- se, ¥ que se supone que obtuvo cf auditor (el alumno) en la investigacién preliminarPartel + Materialde consulta / 3 Esta parte I deberd ser consultada con cuidado, antes de efectuar la revisién decada cuenta woperacién y algunas partes de la informacién que conticne pucden ser retiradas ¢ integradas a los papeles de trabajo del alumno, cuando asi lo considere conveniente. Cuando se usilice una computadora, se deberd copiar o escanear el documento o la infor= macién ¢ integrarlo a los archivos clectrénicos de la auditoria. Se llama escanear, al hecho de obtener una copia electednica de cualquier documento o fotografia, mediante un escdner, que produce un archivo electrénico que puede ser conservado en la computadora o en memorias clectrénicas (CD, DVD, USB, etc) y reproducido a voluntad en dichas computadoras. Parte Il, Material de trabajo obtenido de la empresa Esta parte contiene los registros y documentos que el alumno deberd obtener directamente de Ja empress para efectuar y apoyar su revisi6n, Se presentan como copias de los documentos originales, que pueden ser desprendidos o copiados con el escaner, como se explicé antes, para que el alumno los integre a sus papeles de trabajo y den soporte técnico a sus conclusiones. En cualquier caso conviene que los conserve integrados en sus papeles de trabajo, como prueba fisica o electrénica del trabajo realizado. Parte Ill, Guia para la resolucién de la practica Se ha considerado necesario proporcionar una guia general que ayude al alumno a seguir un curso de accién en el proceso de revision de las cuentas y los procedimientos. Esta parte cequivale a lo que en la vida seal seria el auditor a cargo de la auditorfa o el supervisor, que da instrucciones y orientacién oportuna a sus auxiliares (los alurnnos) para que aprovechen su tiempo de la mejor manera, y se eviten distracciones y errores lamentables en el curso del trabajo de auditoria, Esta parte no pretende sustituir al profesor sino apoyatlo, constituyéndose en una exten- sién de dl, para cuando deje tareas y labores a ser realizadas en casa, Esta guia no debe limicar cl juicio y la creatividad del alumno, sino estimularlo, para que pueda hacer aportaciones tiriles que mejoren el proceso de revisién en beneficio del tiempo, del trabajo del grupo y de Is opinién profesional que deberd emitrse al final del curso. LA TECNOLOGIA Y SU APLICACION ALA PRACTICA En consonancia con el avance de la tecnologia informatica y de las posibilidades pricticas y econémicas del uso de esta herramienta para documencar la auditoria, se ha incorporado a la obra una direccién electronica hetp:(flatinoamerica.cengage.com/mendivil que conticne todo el material adecuado para que se cargue directamente en la computadora y reducir los tiempos correspondiences a la labor de captura de informacién, Asi, para documentar este trabajo, quienes dispongan de computadora podrin hacerlo si «l profesor lo considera pertinente, pero se mantiene la posibilidad de resolver Ia préctica de forma manual, Cabe recordar que la computadora es una herramienta exttaordinaria para documentar las pruebas y los hallazgos del trabajo de auditoria, pero subsiste la necesidad de desartollar el4 [Practica elemental de auditoria juicio ertico que lleve al alunano (futuro audicos) a hacer na evaluacin correcsa del resulta- sey de la revistOn, es decit,a obtener conclusiones precsas sobre el grado de eorreccidn o los errores que afectan a cada cuenta o proceso analizado. avo significa que la computadora no hace el tabajo profesional, sino que slo lo docu- menta, con ol agregado extraordinario de que puede incluir pruebas de verificacién aritmética } referencia conceptos, de manera tal que avenraja con clatidad al rabajo manual dandole Tnayor velocidad y certeza al acopio de pruebas. Pero el jucio final ola evaluacién del resul- yo eabajo de revision sigue siendo actividad exclusiva del auditor. ¥ es ese capacidal la que se requiere desarrollar en esta prictica. Hl alumno pod verificar que, en algunas empresas, esta capiura de informacion puede ser hecha divectamente de los registros cleceénicos dela empresa que se revsa 0 con archivos “lectréniens proporcionades por cla. Y cuando se encuentre ante una empresa que le facie Ir anformacion en archivos electnicos y él pueda desplazarse en ellos con su computadora, aa tard ascinante la habilidad mental que habra desarzollado para concebir esquemas de documentacién de su trabajo, a partir de dichos archivos. Pero antes debe aprender a revisar yy documentar de forma elemental, un aspecto que se espera haya dominado al concur el curso. iste también la posibilidad de que algunos sistemas computacionales incluyan cédulas modelo para ciertos trabajos de auditoria (azqueos,cfleulo de la deprecia Remacién, ete) quc en inglés se denominan Zemplae, Para efectos de esta abra recomiendo no , cartas de con- trlizar ules romplares como soluci6n, sino que se mantengan al margen y s [es compare con solucién aleanzada cn clase para determinar las ventajas de una u otra solucién. Sélo ast se po dri lograr que el alurano desarrolle su sentido analtico y produzca diseitos apropiados, sin ne- sesidad de guia predisefadas, ls evales pode utilizar después en su prética profesional, con juici exsco respecto de su utlidad verdader, para el caso concreto en. que debs aplicarlas. En ottas palabras, intentar disefar el papel de trabajo o la cédulaelectrénica en la que debe quedar plasmada la tevisién espectfca, que deba hacerse de wna cuenta u operscion, es tun gjetcicio mental valioso, que estimula la capacidad profesional, y no puede desarrollarse si vvos scosturabramos a urilizar Formas predisefiadas, como las que suclen inclu en los sistemas de cémpuro. Une ver efectuado el disefio del papel de trabajo en cuestidn, si éte fue acertado, cl traba- jo se desarollaré con una gran sence, ya sea con compuradora o de forma manual. ‘Con esta consideracién, cuando result6 oportuno, se han agregado instrucciones especift cas pata el alamno que uilizaré computadora, que lo guian en el uso de esa herramiencay st aplicacién al trabajo de auditoria de estado financieros. ASPECTOS FISCALES El proceso de revisién de los aspectos tributarios no depende de la legislacin, sing de los procedimientos que se determinen para su revisién, aunque Ta propia legislacién influya en tales procedimientos. “Ak, la revisi6n del cumplimiento de los aspectos fiscales ytributarios de cualquier narura- teva que aferan a una empresa, implican a) que el auditor deba estudias, con cuidado, toda laParte| + Materialdeconsulta / $ legislaci6n fiscal y tributaria que afecte de forma directa a la empresa cuyos estados financieros habra de revisas, y 4) diseitar las pruebas necesarias para verificar el correcto cumplimiento de esas obligaciones. Dada la dindmica de los cambios que cada afio tienen lugar en li legislacion fiscal de toda indole (ISR, IVA, IMPAC, IETU, IMSS, INFONAVIT, etc.) y la complejidad para el céleu- lo de algunos impuestos (componente inflacionario, salario diario integeado, etc.) resulta muy laboriosa la posibilidad de actualizar esta obra con las nuevas variantes que cada afio presentan los impuestos, y profesores y alumnos deberin recordar que el conacimiento formal de dichos impuestos se deberé obtener, precisamente, en la citedra respectiva que incluya su estudio. ‘Como dato culeural para el alumno y constancia de la dindmica de cambios que tienen Jugar en la legislacién fiscal, debe recordarse que la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) ha tenido cambios anuales recurrentes, y que el Impuesto Empresarial a‘Tasa Unica (ETU) surgié en 2008, para sustituic al Impuesto al Activo (IMPAC) que rigié hasta 2007. Por esta razén, cuando los auditores llegan a una empresa para revisar sus estados financieros, ya debicron haber estudiado las leyes que estuvieron en vigor en el aiio, cuyas cifras estarén sujetas a revisién y, con base en ese estudio, deberdn hacer los ajustes cotrespondientes a los procedimientos relativos para la revisién de los aspectos fiscal. En linea con lo anterior, me permiro sefalar que los propésitos y objetivos de la obra no incluyen proporcionar legislacién fiscal actualizada, sino desarrollar la habilidad del auditor para la revisidn de las diferentes cuentas y operaciones que registra la contabilidad. Y ya que el aspecto fiscal es slo una de ellas, esta préctica incluye un esquema fiscal légico y sencillo, de aplicacién universal y que no ofrece dificultades segionales. La experiencia en el campo de trabajo hard el resto, RECOMENDACIONES PARA EL PROFESOR Y EL ALUMNO Siempre que sea posible, el profesor debe formar equipos de trabajo para que resuelvan la prictica en conjunto, aunque debe respetarse la decisién de los alumnos que deseen resolver [a de forma individual. Cuando éste sea el caso, recomiendo al alumno que comente con sus comparieros las ideas positivas que haya tenido en beneficio de la solucién, asi como las dudas surgidas en el desarrollo del trabajo, porque eso es precisamente lo que se hace en la vida pro- fesional: compartir el conocimiento y tratar de crecer juntos en lo profesional. Antes de la revisién de cada cuenta, deberi hacerse una sesién de trabajo para que, entre todos, se formule el programa especifico para esa cuenta (vea el capitulo 7 del libro Elementos de auditoria), Para esto es necesario que se definan a) el contenido y los movimientos con- tables de la cuenta en cuestién (de qué se carga y de qué se abona), asi como 8) los puntos control interno a que esté sujeta y ¢) las Normas de Informacién Financiera (NIF) que la aécctan (antes llamados Principios de Contabilidad). Esto es muy importante porque el programa de trabajo se formula una vez que se han cntendido los conceptos anteriores y ceniendo a la vista la informacién numérica correspon lente: el saldo de la cuenta, el detalle de los renglones que la integran (cuando se trata de una scucnta colectiva como “Clientes”), y la importancia relativa de esos valores frente al balance several o el estado de resultados.a 6 / Practica elemental de auditoria También es importante revisar los dacos del problema o de la cuenta y demés elementos disponibles para su examen, que se muestran en las primeras dos partes de esta obta, y pro- poner el formato de la cédula (papel de trabajo o plantilla electrénica predisefiada) en la que deberdn plasmarse los resultados de la revision. Por Giltimo, considero convenience revisar en clase la mejor solucién a que haya llegado el grupo, y que puede ser clegida por el profesor o el grupo, para que quede como camino deseable para los demis alumnos, recordando que, tratindose de papeles de teabajo, el con- tenido es mis importante que la forma, pero ésta, en funcién de su disefio, puede ayudar a identificar con rapidez lo mas valioso que haya aportado la revisién. De cualquier manera, se debe respetar Ia decisién personal de quienes descen trabajar con disefios propios. Como algunos trabajos pueden quedar como tarea, se recuerdan los dos métodos proba- bles para su revisién por parce del profesor: 1. Mostrar en clase la mejor solucién pata que el alumno tome nota de sus aciertos y de suis errores u omisiones, 2. Revisar cada uno de los trabajos para que el profesor seftale en ellos los errores w omic siones cometides. Bl primer método estimula la patticipacion de los alumnos, en tanto que el segundo re- presenta una carga excesiva de trabajo para cl profesor, quien puede alternar cada método para que aprecie y estimule el que le offezca mejores resultados en la participacién y el aprendizaje de los alumnos, PAPELES Y MATERIAL DETRABAJO Para la resolucion de esta prictica puede utilizarse la computadora y papeleria impresa para quienes la resolverin de forma manual; los formatos que deban disefiarse para cada trabajo en particular pueden transcribirse, lo mismo en un papel que en una hoja electrénica (como Excel) 0 en una hoja de procesador de textos (como Word). A QUIENES RESOLVERAN DE FORMA MANUAL 1. Material de trabajo. Material de trabajo que debe estar disponible cuando la préctica se resuelva de forma manual: @) Papel ramaiio carta de 7 u 8 columnas. +) Papel ramafio carta de 14 y 21 columnas, 0) Papel rayado, tamatio carta. 4) Lapiz lapicero y lépices de colores azul y rojo. 2) Folders, carpetas o expeclientes para clasifcar las papeles de trabajo que se concluyan, J) Al final se requeririn hojas tamafio carta, en papel cartulina, denominadas “fren- tes y espaldas”, y broches sencillos para formar los legajos tesultantes del trabajo,Partel + Materialde consulta / 7 2, Tamafio de los papeles de trabajo. En auditorfa, en general, todos los papeles de trabajo se reducen a un mismo tamaiio para facilivar su acomodo. Dicho tamaiio es carta y asf, cuando se utilizan hojas de 14 y 21 columnas, o se obtienen documentos de la empresa que se revisa, que exce- den dicho camaio, se procede a doblarlas para que queden del tamano deseado. De Ja misma manera, si se obtienen documentos comprobatorios de tamafio menor, se adhieren a hojas tamaio carta para facilitar su almacenaje y localizaci6n. 3. Llenado de los papeles de trabajo, En general, los papeles de trabajo se llenan con lipiz, pero existen casos de excepeién en los que obliga el uso de la tinta 0 muiquina de escribiz, para que lo anotado no puc~ da ser alterado después, como es el caso de los arqueos de efectivo y valores, 0 las con- firmaciones en las que, ademds, se requiere la firma autdgrafa de los involucrados. Vea el comentario en el segundo parrafo siguiente relacionado con la correspon dencia por Internet. A QUIENES RESOLVERAN POR MEDIO DE LA COMPUTADORA. ‘A quienes resuelvan con ayuda de una computadora, les aplica lo comentado en los puntos L a3 anteriores, con las siguientes observaciones: 4, Material de trabajo, tamafio y llenado de los papeles de trabaj Acreserva de que una gran cantidad de cédulas de trabajo podré ser diseiiada en la pro- pia computadora, en hojas electrdnicas o procesadores de textos, para ciertos trabajos que requeririn efectuarse en papel, conviene que tengan a la mano formas como las recomendadas en el punto mimero 1, anterior y que, cuando sea el caso, observen la re- comendacién del tamafio que deben tener los papeles de trabajo y su llenado, comen- tado en los puntos 2 y 3, anteriores. Es decit, que los alumnos que trabajen con computadora tendrin cédulas de ¢ra- bajo electrénicas y cédulas y diversa documentacién en papel. Esto les generard dos archivos finales, que es lo que por lo general se tiene en la vida real: 1) uno o varios le- gajos isicos, de cédulas y documentos de trabajo, y 2) una serie de archivos o cédulas de trabajo electrdnicas, y documentos escaneados (vea el punto 6 siguiente), 5. Correspondencia por Internet, En la actualidad, y como consecuencia del uso del correo electrdnico, algunas con- firmaciones y otro tipo de comunicaciones pueden efeccuarse por Internet y podrian tener validez. profesional limitada. Pero quedan claramente exceptuadas aquellas que por su naturaleza deban ser aurdgrafas, tales como la Hamada “Carta de Gerencia’, |a balanza de comprobacién base de los estados financieros y las confirmaciones de abogados que resultan indispensables en caso de problemas legales. Al 2009 no existe legislacién por parte de la profesién contable en relacién con la validez de la correspondencia electronica, (que cada vex es més voluminosa), y debe tenerse cuidado de apoyar con documentos fisicos la informacién electrénica que lo8 / Practica elemental de auditoria requiera. En todo caso, la normatividad profesional en relacién con este tema, cuando se emita, deberd observar un apego estricto a los requerimientos establecidos por las leyes civiles y penalees. 6. Documentos originales almacenados en archivos electrénicos 0 escaneados. Algunos documentos originales, que sitven de prueba o de base para la aplicacién de las pruebas de audicoria, pueden set escancados para conservarlos en la computado- ra (Sin importar que deban conservarse, ademés, los documentos originales men- cionados). Si lo consideran dil, para su prictica y experiencia, quienes resuelvan la pricti- ca.con el uso de la compuradora, podrén escanear todos aquellos documentos que de- ban conservarse en archivos electrénicos, pero aquellos que por razones legales deban conservarse en original, tendrin que conservarse, ademés, fisicamente en original. Resulta practico y itil tratar de tener toda 1a documentacién de la audivoria en archivos electrénicos, para consultarlos fécilmente en cualquier momento en que se trabaje en ella o se esté revisando el trabajo efectuado, pero es indispensable que cierta documentacién, como ya se ha comentado, se conserve, ademas, en original, y pueda set mostrada a terceros cuando las circunstancias lo requieran. Estos terceros puc- den ser las autoridades fiscales o legales, y las circunstancias pueden ser una revision para efectos fiscales o un juicio legal en el que scamos parte involucrada (vea el pé- rrafo 3 del titulo Archivo, guard y conservacién de los papeles de trabajo y los archivos electrénicos) PARA AMBOS ALUMNOS 7. Conservacién de documentaciéa original, Como se puede aprecias, por lo dicho en los puntos 3 y 6 anteriores, la utilizacién de folders y el almacenamiento de papeles fisicos también aplican a quienes utilicen Ja computadora, porque ademés de la informacién que se debe conservar cn original (Canta de Gerencia, balanza de comprobacién, etc.), otra informacién puede set pro- porcionada o generaca fisicamente, en vollimenes tales que no convenga reproducir por el procedimiento de escaneo y deba conservarse fisicamente, como la que se gene- ra al aplicar el procedimiento de Ciscularizacién de Clientes, por ejemplo. 8. Uso de expedientes o folders para control de la auditoria. Con respecto a los folders 0 expediences para clasificar los papeles de trabajo que se concluyan, se recomienda que el alumno destine uno para cada uno de los siguientes propésitos: 4) El programa de trabajo, los puntos pendientes y otros documentos que controlan el avance del trabajo. 5) Los trabajos en proceso, los datos y documentos de las cuentas y los procedimien- tos que se vayan obteniendo.Partel + Materialdeconsulta / 9 0. El trabajo terminado del activo, del pasivo, ereécera, Los alumnos que resuelvan la prictica por medio de computadora podrian tener parte de esta documentacién en ella, en particular por lo que se refiere a las cédulas de audivorfa que muestran el trabajo efectuado. 9. Cierre de la auditoria. Al coneluir la auditoria, todos los papeles de trabajo formulados u obtenidos debe rin integrarse en legajos denominados legajo de papeles de trabajo, que se deberdn conservar, al menos por cinco afios, para el caso de futuras aclaraciones (vea el titulo Archivo, guarda y conservacién de los papeles de trabajo y los archivos eleerrémicos). Estos legajos se forman con dos hojas de papel grueso 0 cartulina, que se colocan al principio y al final del legajo (por eso se llaman frente” y “espaldas”), y se suje- tan con un broche sencillo, en una perforacién que se hace en ellos en la parte su- perior izquierda. Con los legajos de Ia auditoria asi formados, los archivos clectrdnicos copiados y protegidos, y el proyecto de dictamen de los estados financieros debidamente revisado y autorizado, se cierra la auditoria ¢ inicia el proceso de emisidn de los estados finan- eros, que concluiré con su entrega a Ja Direccidn de la empresa. En esta etapa pueden surgir nuevas dudas, pero sdlo se deberdn atender aquellas que resulten muy importantes, ya sea porque signifiquen documentacién omisa que debe obtenerse de inmediato, 0 porque surjan dudas que puedan modificar la opinién profesional, y que deben ser resueltas a la mayor brevedad. ARCHIVO, ALMACENAMIENTO Y CONSERVACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO Y LOS ARCHIVOS ELECTRONICOS, Los papeles de trabajo, ya guardados en legajos, por lo general se casifican y conservan en dos grandes grupos: 1. El legajo o expediente continuo de auditoria (0 el nombre que se le asigne), en el que se conserva toda aquella documentacién cuyo valor y utilidad, para efectos de Ja auditoria, tiene permanencia y validez durante varios afios, tales como la escritura constitutiva de Ia empresa, los contratos por créditos hipotecarios y otros contratos a plazo mayor de un afio, las escrituras de propiedad de los inmuebles, etc. Este expe- diente puede consideratse “viajero”, ya que puede retirarse de los expedientes de la él- tima auditorfa y Hevarse ala siguiente e integrarse a los papeles de esa nueva auditoria. Para el caso de los alumnos que resuelvan la préctica por medio de computadora, podrin abrir archivos especiales para esa documentacién, que puedan llevarse de nuevo a la siguiente auditorfa, sin necesidad de mover fisicamente dicha documen-taci6n, 2. Los legajos o expedientes de papeles de la auditoria. En este grupo se conservan los papeles de trabajo que sélo tiene utilidad para el ejerei- cio que se esti revisando, tales como arqueos, confirmaciones, pruebas fisicas, pruebas10 / Practica elemental de auditoria de procedimientos, etc, que por necesidad deben repetisse (0 aplicarse de nuevo) en la auditoria del afio siguiente. No es extrafio que los papeles de la auditoria resulten abundantes y deban guar- ddarse en varios legajos (ya descritos en el titulo anterior), y en ese caso se les acostum- bra agrupar siguiendo el orden del halance, ¥ asf se puede abrir un legajo para cada tuna de las cuentas de activo, de pasivo, de capital, de resultados, exc. Se pueden abrir tantos legajos como resulte conveniente, con base en el volumen final de los papeles acumulados. Los archivos electrénicos de la auditorfa, Quienes urilizan computadoras para documentar el trabajo de auditorfa, gencran at- chivos clectrénicos que deben ser cuidadosamente conservados, junto con los papeles fisicos relativos a esa auditoria. El riesgo mds alto que enfrencan (ales archivos es, precisamente, la posibilidad de que se borten o pierdan, por ejemplo, por datio a los discos duros. Para protegerse de esa posibilidad, los auditores deben generar archivos de respal- do de todas las auditorias “cetradas” (concluidas), que les den la seguridad de que el ricggo mencionado es mfnimo 0 inexistente, al menos durante el tiempo ques por ley, dcban conservar dicha informacién. TEn el caso de las grandes firmas de auditoria, por lo general, esto se logra respal- dando los archivos de las auditorias cerradas en servidores de gran capacidad, en dos Jagares o domicilis diferentes. Esto es para cubrir el riego de que uno de esos lugares o domicilios suftiera un dafio tal que daiiara también a los servidores (incendio, robo, terremote, etcétera). Por supuesto que este problema también existe para el caso de los archivos de las auditorias en proceso, que tienen el riesgo de perderse en cualquier momento, en las computadoras portitiles que uclizan los auditores de campo (robo, datio fisico del disco duo, etc.). Para esta fase del trabajo en proceso, cn las firmas dle gran tamafio se acostumbra que los audicores respalden el trabajo realizado, via Internet, por lo general en servidores de gran capacidad, que se tienen en las oficinas principales Para el caso de firmas pequefas y de audirorias “cerradas’, se recomienda que, al menos, se generen dos copias de la audiorfa cettada, en DVD 0 USB por ejemplo (o cualquier otta forma de archivo mejorado que se pueda tener en el fucuro), y que una de ellas se conserve junto con los papeles de trabajo fisicos, y que la otra se conserve en un lugar apropiado, que oftezca un alto nivel de seguridad, incluido, si fuera nece- satio, el uso de cajas fuertes y domicilios diferentes. Para el caso de las anditorfas en proceso se recomicnda 1) el uso de un dispositive USB (0 cualquier otra forma de archivo mejorado de que se dispongs o pueda dispo- net) para respaldar el trabajo efectuado cada dia y 2) respaldar en servidores especiales el trabajo en proceso acumulad, cada vez que se asista a las oficinas principales, 0 a la brevedad posible. Tanto para el caso de firmas grandes como pequefias, existe el problema de es- tablecer un control que garantice que todos los archivos electrénicos generados seanPartel + Materlaldeconsulta 11 debidamence respaldados. Esto se logra agregando un indice que numere y deseriba todos los archivos que generé la auditoria y que se respaldaron. Importancia legal de los papeles de trabajo y los archivos electrénicos. Los papeles de trabajo anteriores y los archivos electrénicos constituyen la prucba fisica del trabajo efectuado por el auditor y la base técnica para la emisién de su opi- nién profesional. Ambos deben conservaise el tiempo que sea necesario para poder lemostrar, si fuera el caso, en cualquier época, el trabajo realizado que apoyé la opi- nién profesional emitida. Esto os particularmente importante en el caso de una revisién por parte de una autoridad interesada en el trabajo, como es el caso de las autoridades hacendarias, {que se apoyan en el dictamen para efectos fiscales del contador publico, para dar por hecho que la empresa efectué correctamente el pago de sus obligaciones tributarias, y que se reservan el derecho de revisar en cualquier momento los papeles de trabajo del auditor. Ala fecha, dichas autoridades exigen que estos papeles y archivos se conserven durante cinco afios posteriores a la fecha de presentacién de ia informacién fiscal co- rrespondiente, pero pata efectos financieros y, tratindose de empresas que cotizan en bolsa, este periodo puede ser mayor. USO E INTERPRETACION DE FECHAS Para efectos de esta prictica las fechas se transcriben como sigue: (BL afto se muestra con dos espacios para que el alumno los Ilene, con base en lo que se indica a continuacién). 20__ (aio a revisar) 0 (aio que se revisa) - Representa el afio de operaciones de la em- presa, que estd sujeto a revision por parte de los auditores externos. Este es precisamente el anterior al afio en curso (en la vida real). Se le identifica con la expresion arto a revisar, para establecerlo como el afio base a partir del cual nos moveremos hacia cl afio anterior (20__ afio anterior), o hacia el afio siguiente, que resulta ser el afio en curso (20. afio siguiente). 20__ (afio anterior al que se revisa) = Representa el aiio 0 ejercicio de operaciones de la empresa, anterior al ejercicio sujeto a revisibn. Este afio ancerior ya fue auditado y dicta- minado por los auditores externos 20__ (aio siguiente al que se revisa) = Representa el afto en curso en la vida real y en cuyos primeros meses (de encto a abril), por lo general los audirores externos efectiian la revisidn final y emiten su dictamen. Por supuesto, este afto es el siguiente al aio que se audita y debe coincidir con el aio real en el que se esté resolviendo esta prictica. 20__ (aito de constitucién de la empresa) = Representa el aio en el que se constituyé la ‘empresa, que por esa razén es un cjercicio irregular de 10% meses, y equivale a dos afos antes del afio que se revisa.12. / Practica elemental de auditoria Ejemplo. E131 de diciembre de 20__ {aio a revisar) Seria la fecha de cierre del afo sujet a auditor, Ast, suponiendo que el afio en curso, €4 decir aquel en que se resulve esta pricica, fuera el 2015, el alumno debe asurir que dl ao sujet a auditoria es dl anterior, esto es, el 2014, por lo que debers hacer la anotacién correspondiente, para que quede como sigue: 31 de diciembre de 20/4 {aiio a revisar), y entonces, £12073 (aio anterior), seria el anterior al afio que se revisa, y EL 20/5 (ato siguiente), seria dl siguiente al ano que se revi 0 ao en curso, en el que se supone que se realiza la auditora (en el cual se cursa la clase de audlizoria'en a que se resuclve esta prictica), £12012 lafio de constituci6n de la empresa) sera el aio en que, para efectos legals, nacié la empresa. Recapitulando: 3012 = Nace la empresa (se constitaye legalmente) y primer ejercicio, irregular, de ope- raciones. 2013 = Segundo afto de operaciones. 2014 = Tercer aiio de operaciones y afio que se audita o revisa. 3015 = Afo en curso (y cuarto afo de operaciones) en el cual se efectia la revisi6n final de las cifras de 2014. seo se ha hecho asf con el propéito que el alumno maneje fechas que le scan familiares y perciba esta prétiea como un gercicio téenico contemporineo, Se recomienda que, antes de Fee eign de la précrca, se lenen ls fechas que aparecen en ln misma para reducir al minimo los errores que puedan derivar de este detalle. INDICE RECOMENDADO PARA EL ARCHIVO DE LOS PAPELES DETRABAJO Los sistemas de cmputo disehados pats documentat la auditoria pueden tenet preestblecida ie hoa de identifica eada eédula electznica (0 archivo), pero dicho sistema siempre cenderé aa pean orden a dichas cédulas, que resulte coincidente con el arden que tienen Jas cuentas 2 lana de comprobacién 0 en los estados financieros. De cualquier manera, aun docu aoa ia anditorla por medio de computadora, subsiste la necesidad de conservar papeles Fisicos que resultan necesatios en este trabajo. A esos papeles, y eventualmente 2 los archivos cases icos, debe asigndrscles un indice que permica su guarda ordenada y su recobro inme- diato cuando se les necesite para consulta.Partel + Materialdeconsulta / 13 En resumen, los papeles de trabajo 0 cédulas, y aun los archivos electrénicos, deben 1) tener un orden y 2) ser facilmente localizables. En el caso de los archivos electrénicos que no utilicen un sistema estructurado sobre una base de datos, sino hojas clectrdnicas (como Excel) y de procesador de textos (como Word), recomiendo que el nombre de cada archivo inicie con el indice (que se recomienda a con. ‘inuaci6n), seguido del nombre de la cédula contenida en dicho archivo. De esta suerte, al guardarse estos archivos, quedarin ordenados automdticamente con dicho indice. En el caso de los papeles fiscos, ese orden se logra identificindolos con un indice que se ‘es anota en las partes superior o inferior derecha (queda al gusto), de preferencia con color ‘ojo, para que sea ripidamente localizable. Por lo general, eambign estos papeles se sujetan con tan broche en la parte superior izquierda y se les protege con un frente y una espalda de car- sn resistente y forman Jo que se llama un legajo, cuyo contenido se identifica en la cubierta del frente. El indice de uso mds generalizado en la prictica de la auditoria es el denominado alfanu- mérico, mismo que se propone cn esta obra para su uso en clase, si el profesor lo considera conveniente. Este indice tiene el siguiente manejo: Indice 4) Las cuentas del activo se identificardn con A,B,C, ewétera, una letra maytiscula: 4) Las cuentas de pasivo y capital, con dobles AA, BB, CG, etcétera, letras maytisculas: 9. Las cuentas de resultados, con un niimero 10, 20, 30, ercétera. miltiplo de 10: 4) Algunas pruebas de volumen, con un numero 100, 200, 300, eecécera. miltiplo de 100: Dentro de cada grupo se identifcaran nuevos grupos (0 subgrupos) con cuentas homogé- S=3s, 0 semejantes en su contenida, que se identificardn con una o dos letras, o una decena, pendiendo del grupo al que correspondan, por ejemplo: Las cuentas que pertenezean Llevardn como indice la letra, sencilla al grupo de: 0 doble, o el ntimero siguiente ‘Geentas de activo (una letra) Caja y bancos A ‘Cuentas por cobrar B ‘Geentas de pasivo y capital (letra doble) Documentos por pagar AA Capital social 8s ‘Geentas de resultados (decenas) Ventas 10 ‘Costo de ventas 2014. / Prictica elemental de auditoria Las cuentas que pertenezcan Llevaran come indice la letra, sencilla al grupo de: o doble, 0 el mimero siguiente Pruebas de volumen (centenas) Prueba de compras 100 Prueba de néminas 200 rcérera Dentro de cada grupo se agruparin las cuentas de mayor que lo integran y cada uns de das Thane come fradice, la leu o niimero que le correspond, mis un mdimero, Pos jemplo: Las cuentas de mayor del grupo Llevaran ef indice: de Cuentas por cobrar Clientes Bi Deudores diversos Bee Estimacién para cuentas incobrables B-10(*) En este punto conviene advertir que la asignacisa de las letras, sencillas o dobles, y las decenas y centenas, tiende a ser consecutiva (y pueden saltarse letras 0 niimeros, pero conser~ ee nal onden), 78 asignan siguiendo el mismo orden que tenen en el bulance general yen are Jo de resultados, para que al acomodarse los papeles de abajo, en orden alfabético 0 « senévieo, queden de forma simulténea en el orden que les corresponcle en los cestados finan- cieros y se faclite su localizacién. oe smactén oe presedtan os indices que se asignarfan alos diferentes grupos de ever tas que, por lo general, intepran los estados financeros, donde se muestra con claridad lo comentado antes. ‘Coda una de las cédulas siguientes se denominan eédulas sumarias, porque resumen © compendian las cuentas de mayor que integran ese grupo de cuentas El indice Se asignaré al grupo de cuentas: _ aS Cuentas de activo A Caja y bancos B Gaentas por cobrar é Inventarios F Activo fijo w argos diferidos y otros Cuentas de pasivo AA Documentos por pagar BB Proveedores En ce Gung se supe que xa cues, que e de narutaens aren, cs Cee el grupo y se le weg un ndmero mayen que pei [a incorpracén de nuevas cuentas ce mayor de pucdan abrise en ef futuro.Partel + Materialde consulta / 15 El indice Se asignaré al grupo de cuentas cc Acreedores diversos pb Gastos aeumuldos por pagar BE Impuestos por pagar GG Pasivo a largo plazo I Reservas de pasivo LL Crédicos diferidos Cuentas de capital ss Capital social y reservas de capital uu Usilidades acumuladas Cuentas de resultados 10 ‘Ventas 20 Costo de ventas 30 Gastos de operacién o generales 40 Gastos y productos financieros 0 Resultado Integral de Financiamiento (RIF) 50 Otros gastos y productos 60 Gastos y productos extraordinarios Pracbas de volumen 100 Prueba de compras 200 Prueba de néminas 300 Papeles de la circularizacion de Clientes y Cuentas por eobrar De igual manera, y siempre en forma piramidal, a las cédulas sumarias, cédulas de de- talle y cédulas analitica o de pruebas especificas del grupo Caja y bancos, por ejemplo, y al cual le corresponde la letra A, se asignarian los siguientes indices: El indice Para la sumaria o ofdulas siguientes: A Cédhula sumaria de Caja y bancos (que agrupa Cuentas de mayor) Al ‘Cédula de devalle que lista los Fondos fijos de caja (Cuenta de mayor) ALL Cédula analitica que contiene el Arqueo de un fondo fijo A-L-2 Cédula analitica que contiene el Estudio de movimientos importantes enel gjercicio A2 ‘Cédula de detalle que lista las cuentas de Bancos con que opera la ‘empresa (Cuenta de mayor) ADL ‘Cédula analitica que presenta la Conciliacién bancaria de la cuenta de cheques en un banco A22 ‘Cédula analitica que presenta la Conciliacién bancaria de la cuenta de cheques en otro banco A23 ‘Cédula analitica que contiene el Corte de chequeras de final de aiio de todos los bancos16 | Practica elemental de auditoria El uso constante de los mismos indices para las mismas cuentas condiciona el conoci- imiento inmediato de la cuenta de que se trata, con s6lo ver el indice asignado al papel de trabajos y ast, cuando viéramos un papel de crabajo, cédula o archivo electénico marcado von al indice C-7, por cjemplo, sabriamos que serrata de wna cuenta, un listado 0 una cédula ghalitica de las cuentas de inventarios (a las quc les corresponde la letra C). DATOS GENERALES DE LA EMPRESA Nombre de la empresa: Corporacién Fabril, S.A. (COFASA) Caracteristicas principales y supuestos basics Corporacién Fabril, S.A. ¢s una empresa mercantil que xe constituy® dos afos ances del ejer- ele cuyas cifras debemos auditar, a efecto de emitir el dicramen sobre los estados financieros telativos, y euya fecha de cierre es el 31 de diciembre de 20 (aio a revise), de tal suerce que este afo 20__ (afto a revisar) es su tercer ejercicio de operaciones, Como ya se explicé antes, para efectos de esta obra, a este time ejercicio completo, su: jeto a revisién, se le lama ao a revisar, el trabajo fsico de revision, que se efectuard en une se tawisitaala empresa, se realizard en los primeros meses del ao siguiente, que se supone est fen curso (transcurriendo) y que se denomina 20__ (afio siguiente). ‘Esta revisiOn, por lo general, inicia una ver.que la empresa ha cerrado formalmente sus estados fnancietos, y antes de que presente su declaracion final del Impuesto sobre la Renca. ato sera por los meses de febreto y marzo, dependiendo de a disposicién de la empresa y del equipo de tabajo por parte del auditor. Pero puede no haber inconveniente en qu se inicie més tarde. Inn el caso de COFASA, se nos ha pedido que Tos estados financieros dictaminados se en treguen ala Direccién a mas tardar el 20 de abril de 20 (aff siguiente) Ast que la reviton eterdinicias, como méximo, a principios de marzo de 20__ (afio siguiente), lo que nos dard cnaero 0 cineo semanas para realizar el trabajo de campo (en ln empresa) y una semana en la propia oficina de los auditozes afin de formular y emitir los estados financieros dictaminados ‘y cumplis con la fecha establecida. ‘COPASA se dedica a la fabricacién y venta de dos articulos: escritorios y sillones ejecuti- vos, Ambos se fabrican con maderas finas, utilizando disefios tradicionales, y gozan de gran presigio por su terminado de ala calidad artesanal. Los sillones tienen acibaclo en piel y los ecritorios cubierta de madera laminada que simula veras de roble. ‘Las ventas las realiza por medio de distribuidores, quienes los venden al pablico ys por tanto, no vende de forma directa al consumidor. ‘Deade su constitucién, la empresa ha tenido una actividad creciente que le ha reportado ulidades en sus tres afios de operacion completos ¥ se espera que el afio en. curso sea igual- mente cxitoso. CONTRATACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Nuestro Despacho de Contadores Piblicos, $.C. ha efectuado la auditoria de estados finan Gewos de los primetos dos ejercicios de COBASA, y en este tercer afio nos han contratadoPartel + Material de consulta / 17 de nuevo para efectuar la audicorfa de estados financietos al 31 de diciembre de 20__ (afio a revisar). (Si lo desea, el alumno puede descartar ese nombre y escribir el suyo: Despacho Nombre del Alumno y Cia, $.C., lo que ayudaré a diferenciar sus papeles de trabajo de los de ‘otros alumnos). ‘Nuestra designacién fue hecha con toda oportunidad, durante el transcurso del aito, de tal suerte que tuvimos todas las facilidades para efectuar los trabajos que creimos prudentes antes del cierre de ejercicio, y en su oportunidad supervisamos los inventarios de final de afi, Para efectos de esta obra, la auditoria se efectuaré durante el periodo (trimestre, cuatrimestre ‘© semestre) que dure la clase, y los papeles de trabajo deberén llevar la fecha del dia en que se claboren. Los accionistas de COFASA que nos contrataron, esperan de nosotros un informe corto ( dictamen), los estados financieros al 31 de diciembre de 20_— (afo a revisar), asi como una. carta de observaciones y recomendaciones, sobre aquellos aspectos de orden contable, control remo, administrativos y operativos, que en nuestro concepro puedan ser susceptibles de mgjora. Si durante nuestro trabajo de auditoria detectaramos cualquier error 0 defecto en las ci- fas contables, que ameriten su correcci6n mediante un asiento de ajuste, la empresa esta dis- puesta a aceprar y registrar todos aquellos que definamos como resultado dle nuestro trabajo y ‘que tengan una base cierta y ravonable, En consecuencia, pata la formulacién de los estados, Seancieros finales, debemos estar atentos a modificar las cifras que nos ha proporcionado la ‘empresa, con nuestros ajustes de auditorfa. La carta convenio que en nuestra calidad de audirores excernos le hemos proporcionado al cliente, en la que describimos el alcance de nuestro trabajo y cotizamos los honorarios que Seccuraremos, sefiala con claridad que, cuando sea necesario, la empresa deberd proporcionar ccopias fotostéticas 0 escaneadas de toda aquella informacién que parezca indispensable para ‘sesstro trabajo. En este punto el alumno debe suponer que todos los registros contables, de cuentas de sSzpor o de auxiliares, que aparecen en la Parte II de esta préctica, y i ‘s=zbajo, pueden ser desprendidos, suponiendo que son copias de los originales relativos, y “s@bczirlos a sus papeles de trabajo. Para quienes trabajen con computadora y descen escanear esos registros, pucden haccr- && y conscrvarlos como archivos clectrnicos o conscrvatlos fisicamente, como lo harin fos ‘semanos que la resuelvan de forma manual, Para estos tiltimos, pueden tanscribir en esos mismos registros las marcas del trabajo de fa realizado, asi como las conclusiones, observaciones y ajustes de auditorfa que se ren o determinen durante el trabajo, Pare quienes resuelvan por medio de la computadora, deberin redactar una cédula del realizado y anotar las marcas utilizadas y su significado, as{ como las conclusiones, ones y ajustes de audivoria que se encuentren o determinen durante el trabajo, Esta que ser un archivo electrénico, deberd hacer referencia al registro contable en el que eranscritas las marcas utilizadas para su revisién Bers no saturar con demasiados papeles los legajos de la auditoria, algunos registros en los Bayan efectuado las pruebas sustantivas o de verificacién (por ejemplo, una némina) se18 / Practica elemental de auditoria pueden quedar en poder del cliente, con las marcas del trabajo realizado, y slo sera necesario btener copia, cuando nos fuera requerida dicha prueba, pot Ia autoridad competente. DEFINICION DE LO QUE SE PIDE AL ALUMNO Para efectos de esta obra, yen adicién a lo que le pueda solicitar el profesor, se pide al alumno que realice el siguiente trabajo de auditoria. 2) Estudie y revise los elementos disponibles, antes del examen de cada cuenta u ope- racién. 8). Formale el programa de trabajo (PT) general (que puede titular con el indice PT/Gral) yel PT para cada cuenta u operacién (que puede titular PT/Caja y Boos, PT/Gras ‘ob, etcétera.) 2) Disefe los papeles de trabajo en los que deberd plasmar el abajo realizado, conforme los necesite, tales como: aa) La hojade trabajo general, que puede titular (asignar indice) HT, y que resume los grupos de cuentas (cubros, pattidas o renglones) que integrarin los estados - nancietos. Es indispensable tener elaborada esta HT antes de iniciar la auditoria final, Esto significa (y se recomienda) que todo el grupo de alumnos, y con base én la balanza de comprobaci6n de la empresa, deban visualizar los renglones que integrarin los estados financieros que se dictaminarin: balance general y estado de resultados y, si hubiera errores de apreciacion en Ja visualizaci6n, se corregirin al corrar fa audivoria 68) Las cédulas sumarias, que agrupan todas las cuentas que forman un grupo, ru bro o renglin de los estacos financieros (yea el titulo “Indice recomendado para elarchivo de los papeles de trabajo”). 22) Las cédulas de detalle, en las que se listan las cuentas individuales 0 subcuencas que integran el saldo de una cuenta de mayor. dd). las cédulas analiticas 0 de comprobacién, cn las que se describe el trabajo de investigacidn y el anilisis realizado, y se anotan procedimientos y técnicas apli das, as{ como las caracteristicas celativas a la cuenta revisada. Estas cédulas anali ticas deben incluir las observaciones y recomendaciones derivadas de la revisién cefectuada, al igual que los ajustes de audivoria que se hubieren derectado. 4d) Kjecute los procedimientos de audivoria aplicables'a cada caso, que debieron ser des- critos en el programa de trabajo, y marque como concluidos, en dichos programas de ‘abajo, aquellos procedimientos que vaya aplicando y resolviendo totalmente 2) Anote en cada cédula sumaria, o en donde sea conveniente, la conclusién a que hays llegado en el examen de cada cuenta u operacién y, en consecuencia, del grupo de cuentas 0 renglén del balance, con respecto a la correccién de su saldo. {P)Transcriba y leve consrol, en una cédula especial (a la que puede asignar el indice AJ). de todos los ajustes de auditoria que determine en el desarrollo de su trabajo, los cuales deberin comentatse con las personas responsables para su aceptacién y registro contable, antes de la emisién de estados financieros dictaminados.Partel + Materialdeconsulta / 19 9 Taanscriba y lleve control, en una cédule especial (a la que puede asignar el indice RE), de codos los asientos de reclasificacién que determine en el desarrollo de st tra- bajo, los cuales deberdn comentarse con las personas responsables para su acepracién, por el efecto que producen en los estados financieros finales, antes de la emisién de estados financieros dictaminados. Las reclasificaciones son movimientos “extralibros” (es decir, que no afectan la contabilidad) que derermina el auditor para mejorar la presentacidn de las cifras en los estados financieros, 4) Tianscriba y lleve control, en una cédula especial (a la que puede asignar el indice OYR), de todas las observaciones y recomendaciones al control interno, la contabi- lidad, Ia operacién y aun la administracién que haya detectado, sobre todos aquellos aspectos que juzgue debiles o susceptibles de mejora, y que hayan sido debidamente comentados con los funcionarios afectados, y aceptados por éstos (tenga cuidado de xno anorar en este control aquellos asuntos que por su importancia deben transcribitse en el control siguiente). A) Transcriba y lleve control, en una cédula especial (a la que puede asignar el indice SVD), de todos aquellos asuatos que haya detectado y que por su importancia pue- dan afectar la redaccidn del dictamen, estableciendo la posibilidad de una salvedad, una limitacién al trabajo, un parrafo de énfasis, ctc., y que el auditor responsable de firmar la opinién profesional deberd estudiar y definir con cl cliente. En esta cédu- ta se acostumbra incluir los ajustes de auditoria, cuyo registro contable no haya sido aceptado por la empresa, Para quienes trabajen con computadora, los disetios anteriores deben ser hechos directa mente en hojas de Excel 0 Word, segtin convenga, y asignarles un nombre yfo un nimero, como indice, que permita identificarlas y clasficarlas correctamente, Este trabajo puede ser he- cho, en algunos casos, a partir de la informacién que se descargue del sitio web de esta obra. En este momento conviene recordar y aclarar que el objetivo fundamental de esta prict <= y st solucién en clase, es el desarrollo de la habilidad de los alumanos para efectuar papeles << trabajo lo suficientemente claros y objetivos para apoyar las conclusiones de la audioria, ¥ que puedan ser estudiados por otras personas (el supervisor o el socio) sin que les generen -dudas. Asi, los errores de contabilidad que contiene esta prictica, se introdujeron ean el fin exclusive de proporcionar elementos para la deteccién y elaboracién de los ajustes, observa- iones y recomendaciones que derivan de la auditorfa. Estos ettores no pretenden distract al alumno del objetivo fundamental ances mencionada, y deberd asumizse que el autor los Smcluyé al discfiar la obra para provocar el ajuste 0 la observacién correspondiente. DATOS DE CADA CUENTA, POLITICAS ADMINISTRATIVAS Y DE ‘OPERACION QUE LA AFECTAN, DESCRIPCION DE ACTIVIDADES ESECTUADAS EN SU REVISION, Y HALLAZGOS ENCONTRADOS EN ‘MISMA PARA LA SOLUCION PRACTICA POR PARTE DEL ALUMNO inuacién se presenta [a informacién basica de cada cuenta de la balanza de comproba- afin de que el alumno inicie el trabajo de audicoria relativo a partir de ella,20 / Practica elemental de auditoria Primero se presentan las politicas y los procedimientos que afectan la operacién relaciona- da con la cuenta, y luego los datos numéricos obtenidos. Cuando la informacién de la cuenta no presente politicas ni procedimientos, significaré que no existen formalmente. Por lo general, cuando somos designados auditores externos por segunda ocasién conse- cutiva, o hemos sido auditores externos por vatios afios, como es el caso, estos procedimien- tos y politicas ya han sido investigados en afios anteriores, y Io dinico que tenemos que hacer al iniciar la nueva auditoria es ratificarlos o rectificarlos con los cambios que hubieran tenido cn el afio que se auditard, Para efectos de esta prictica, se deberd suponer que las politicas y los procedimientos descritos ya fueron ratificados y son vélidos para el afio que se estd audi- tando. Dentro de esas politicas administrativas deben incluirse las Normas de Informacién Fi- nanciera (NIF) (vea el Apéndice A del libro Elementos de auditoria) que aplica la empresa al registrar las operaciones econdmicas que realiza, por ejemplo, deben definir el método de depreciacién que utilizan y los porcentajes anuales con que se calculan; definir el tratamiento contable que se da a los descuentos por pagos anticipados de compras de materia prima, etc. Fsto es importante porque el auditor debe verificar que dichas NIF sean vilidas y se apliquen consistentemente cada afio, En el caso de esta prictica, tales NIF quedan descritas con los datos de cada cuenta (Paste II). El alumno podra transcribir dichas politicas, procedimientos y NIF en cédula especial ¢ integrarlos a sus papeles de trabajo, en el expediente o legajo que en esta practica se denomina Expediente continuo de auditorfa (vea el titulo: “Archivo, almacenamiento y conservacién de los papeles de trabajo y los archivos electrdnicos”, en esta misma Parte 1), bajo un titulo que tenga relacién con el tema, por ejemplo: Politicas administrativas, Procedimientos operativos y NIF de la empresa, Los datos numeéricos y la informacién que afecta las cifras del afio que se revisa, se obtu- vieron al efectuar el trabajo inicial de campo, consultando los tegistros contables, aplicando Jos procedimientos de auditoria, comentando con los encargados de la operacién que afecta a la cuenta, etc. y sirven de base para el disefto y la formulacién de las cédulas analiticas en las que deberé plasmarse dicho trabajo y las conclusiones a que haya llegado el alumno (vea cl su- binciso dd) del inciso «), del titulo denominado “Definicidn de lo que se pide al alumno”). EFECTIVO EN CAJA 1. Politicas y procedimientos. 4) Elsaldo de caja registra los fondos fijos de la empresa que se han constituido para efectuar gastos menores y/o compras de urgencia 5) Es obligarorio que los gastos y pagos que se cubran con dichos fondos no excedan de $1,000.00, pues los gastos y pagos con importe superior a ese importe deben liquidarse con cheque. @)_ Estos fondos fijos deben ser repuestos cada vez que su saldo sea insuficiente para nuevos gastos pero, al menos, cada fin de mes, sin importar el monto de la repo- sicién,Parte| + Materialdeconsulta / 21 2. El saldo de caja esté constituido por dos fondos fijos, como sigue: Fondo fijo de la Direccién General $ 2,000.00 Fondo fijo del Departamento de compras 18,000.00 20,000.00 Ambos fondos estin en poder de las secretarias de dichos departamentos, 3. Los fondos anteriores no tuvieron cambios en todo el ejercicio y se decidlié cfectuar el arquco del fondo del Departamento de compras, en poder de la Stita. Alma Blancas, scis dias después de la fecha de cierre del ejercicio, habiendo encontrado lo siguiente: En efectivo: 5 billetes de $1,000, 10 billetes de $500, 20 billetes de $100, 20 bi- lleces de $50, 70 billetes de $10 y monedas de $10, $5 y $1 con importe conjunto de $300. En documentos: una factura por compra de papelerfa y articulos de oficina por $800.00 con fecha 15 de diciembre de 20__ (afio a revisar); un vale pot $1,500.00 fir ‘mado por Arturo Meza, jefe de produccidn, con fecha 20 de diciembre de 20__ (afto a revisar) por concepto de préscamo para descontarse en 6 quincenas a partit del 15 de encro de 20__ (afo siguiente); y un vale provisional por $1,700.00 para gastos por comprobar, firmado por Jorge Camino, agente vendedor, con fecha 10 de diciembre de 20 (aiio a revisar). Todos estos documentos estaban debidamente autorizados por el gerente de compras. 4. No se efectué el arqueo del fondo de la Direccién General por considerarlo de menor importancia, BANCOS rf A bY 1. Politicas y procedimientos. @) Las cuentas de cheques de la empresa deben manejarse con firmas mancomuna- das, una de las cuales debe ser siempre del contralot/tesorero 0, en su ausencia, del contador. 8) Las transferencias clectrnicas para pagos a terceros con importe mayor de $10,000.00 deben operarse con autorizaciones mancomunadas, una de las cuales debe ser siempre del contralor o, en su ausencia, del contador. ©) Las transferencias clectrénicas menares de $10,000.00 pueden hacerse con una sola autorizacién, y ésta debe ser del contrilor o, en su ausencia, del contador, pero deben ser ratificadas por el contralor antes de 24 horas. 4) Lacontraloria deberé consultar por Internet, cada dia, los movimientos ¥ el saldo de la cuenta de cheques, ¢ imprimir 0 copiard en hoja de Word las pantallas rela- tivas, utilizindolas como apoyo para determinar las partidas en trénsito que estén pendientes de ser operadas por el banco, y formular asi una conciliacién diaria que determine la posicién bancaria y las nccesidades inmediatas de efectivo.22) Practica elemental de auditoria 2, Se tiene una sola cuenta de cheques en el Banco Unico, $.A. Esta es la cuenta mimero 91011 y contra ella pueden girar cheques, de forma mancomunada, los siguientes funcionarios: Rail Patrén Director general Pedro Vigil Contralor SiménGastn ——_Gerente de compras Manuel Medina Contador 5, Rlesado de cuenta que el banco cnvia cada mes, es recibido directamence por la con traloria en donde se prepara la conciliacién, se hacen las investigaciones necesarias 5 uand procede, se formula las pélizas de ajuste correspondiente Esta conciiaciGn debe confrmar los movimiencos determinados diariamente, por Incernet, y debe sex enviada a la Direccién general para su conocimiento. 4A, Taevision de la coneliaciin del saldo al 31 de diciembre de 20 (afio a evisar), (que se acompafia en la Pare II de esta obra) produjo la siguiente informacién adi- cional: 4) Las comisiones cargadas por el banco corzesponden a los cheques recibidos de lientes forineos y depositados en dicha cuenta, La empresa acostumbra aplicar tstas comisiones a resultados, en el mes en que se formula la conciliacton. ) Los cheques devueltos que cargé el banco se entregaron pata su cobro al agente de santas, St, Luis Vendetta, cl 4 de enero de 20 (afio siguiente), y el de Muebles ‘Tropicale fue sustixuido y depositado nuevamente el 8 de enero de 20— (aso siguiente), Fl cheque de Muebles de Maderas Finas no habia sido cobrado a la fecha. 9) Delos cheques en circulacién, pendientes de cobro, se nos informé: No. 3807 se envid por correo en page de a suscripcién de una revista, Se pone excraviado 4d) los demés cheques aparecen cobrados en enero de 20. (afo siguiente). 5, £1 Sx Pedro Vigil, coneralor, nos explic6 que e St. Gonzalo Partida (que aparece en el certficado de saldos que nos envi el Banco Uinico, S.A.) fue empleado de la empresa hhasta mayo de 20_— (afio a tevisar), mes en el que se separd de la empresa por razones personales. 6. Hlcorte de cheques de fin de afto produjo el siguiente resultado: diimo cheque es pedi en diciembre, No. B-34801957. Siguiente cheque (que se vio en blanco) para ser expedido en enero, No. B-34801958. INVERSIONES EN VALORES 1. Corresponde a certifcados financiers a plazo ijo de seis meses, que se acquitieron ¥ aantisnen en depésito en el Banco Unico, S.A., el 4 de febrero de 20— (afio a revi sat) y que fueron renovados el 5 de agosto de 20__ (aio a revisar).Partel + Materialdeconsulta / 23 ; 2. Generan intereses al 13% anual bruto y se retienen impuestos de 1.95%, redituando, como consecuencia, un interés anual neto de 11.05%, pagadero mensualmente, me- diante crédito en nuestra cuenta de cheques por $921.00. CLIENTES 1. Politicas y procedimientos. Las ventas se hacen a distribuidores independientes, constituidos formalmente como sociedades andnimas, con los que se tienen firmados sendos contratos de distribucién, que establecen como condiciones fundamentales: a) La venta con carécter exclusivo de nuestros productos en la ciudad o zona geogréfica definida en el contrato. 4) Un precio maximo de venta al publico, para proteger al consumidor final y lograr cierta homogeneidad a nivel nacional en el precio de nuestros productos. » ©) Bl pago a los 30 dias de la recepcién de la mercancia, sin recargos, 0 a 60 y 90 dias con tun sobrecargo de 3% y 6%, respectivamente, sobre el valor de factura, a . 2. Los saldos que mostraban al 31 de diciembre de 20__ (aito anterior) las cuentas mas ke importantes eran los siguientes: _ Mucbleria Econémica del Centro, S.A. $90,000 7 Mobiliario y Equipos del Noroeste, S.A. $ 120,000 a Muebles de Maderas Finas, S.A. $ 110,000 . Salas y Recimaras Confortables, S.A. $95,000 Muebles Tapatios, S.A. $ 80,000 se ‘Muebles de la Huasteca, $.A. $ 80,000 b Equipos para Oficina, S.A. $70,000 3. De los comentarios con la Gerencia de ventas en relacién con aquellas cuentas que al mostraron variaciones importantes entre su saldo al afio anterior y su saldo al presente sa afio que se revisa, resulté lo siguiente: cs @)_En general ha habido una tendencia de incremento en las ventas por la accptacidn x de los productos que estamos elaborando, y ello ha generado también un incte- na mento en los saldos a cargo de los clientes. 4) En el caso de Muebles de Maderas Finas, S.A., su saldo disminuyé significati- ‘vamente en virtud de algunas dificultades econémicas que esté confrontando el cliente por lo que se ha decidido reducir su linea de crédito, ¢ incluso se contem- pla la posibilidad de suspender operaciones con dicho cliente. ©) Elsaldo actual de $33,000 a cargo de este cliente se considera recuperable al me- nos en 50%, y no se tiene ninguna otra cuenta que presente dificultades serias en su recuperabilidad.24) 6. Practica elemental de auditoria Se decidié enviar solicitudes de confirmacidn de adeudo con niimeros al 31 de di- Gembre de 20__ (afio a revisar) a todos los clientes con saldo mayor a $80,000. De las solicitudes de confirmacién de adcudo que se enviaron al 31 de diciembre de 20__ (afio a revisat), se recibieron las respuestas que se muestran en la parte II de esta pricticay, al investigar la raz6n de la inconformidad que acusaron cuatro de ellas, se encontré lo siguiente: 2) Mucbles Peninsulares, S.A. La diferencia de $61,500 de menos entre lo que con- firma este cliente y el saldo que muestran los libros ($88,000) corresponde a una remesa de muebles enviada el 27 de diciembre de 20 (afio que se revisa), cuyo sacuse de recibo fue firmado por el cliente ef 3 de enero de 20 (afio siguiente al {que se revisa), pero que por tratarse de fin de afo la empresa decidié facturar en la misma fecha de envio. El cliente, en efecto, acepté el 3 de enero de 20 (ato siguiente al que se revisa) el cargo relative. 4) Muebleria Econémica Cubilete, S.A. La diferencia de $3,000 de mas en el saldo del cliente en relacidn con el que muestran los libros ($132,000), corresponde a tuna nota de crédito expedida a favor de ese cliente por dicha cantidad, con fecha 28 de diciembre de 20-— (aflo que se revisa), en atencién a una reclamacién que Formuld el cliente en noviembre de 20__ (afto que se revisa), cuya procedencia se acepté en la fecha en que se formulé Ia nota de exédito, la cual fue reeibida por cliente hasta el 5 de enero de 20_— (afio siguiente al que se revisa). 2) Muebleria Econémica del Centro, S.A. La diferencia de $85,000 de menos en et saldo que confirma el cliente en relacién con el que muescran los libros ($187,000), cotresponde a un cheque expedido por el cliente el 26 de diciembre de 20. (afto a revisar), que fue recibido y acreditado en cuenta hasta el 4 de enero de 20— (afi siguiente al que se revisa). d) Muebles de la Huasteca, S.A. La diferencia de $72,000 de menos entre el saldo aque confirma el cliente y el que mosttaban los libros ($181,500), corresponde aun cheque enviado por el diente el 25 de diciembre de 20__ (afto a revisar) ¥ ‘do en nuestras oficinas el 29 de diciembre de 20__(afio a revisar), que se de- ¥ registr6 en libros el 2 de enero de 20__ (ato siguiente al. que se revisa). ‘Alas cucatas que no contestaron ka solicitud de confirmacisn se les aplicé el procedi- miento de Cobros posteriores. DEUDORES DIVERSOS i Se decidié solicitar confirmacion de adcudo en forma personal (no por escrito) a los cmpleados con adeudos de $5,000 0 mis, habiendo obtenido confirmacién satsfac- totia para todos ellos, excepto para el Sr. Luis Vendetta, quien explieS que los anti- cipos que tenia para gastos de viaje pot $15,000, los comprobé debidamence segin reporte que entregé a contabilidad el 5 de enero de 20— (aio siguiente al que se revisa) habiendo incluso entregado un sobrante en efectivo por $2,500.Partel + Material de consulta / 25 2. Del anilisis de la cuenta de Jorge Camino se confirmé que el adeudo original era por $60,000, que le fueron entregados para ayuda en la compra de su automévil, los cua- les esti abonando con entregas quincenales de $1,500 a partir de la primera quincena de marzo de 20_— (afio que se revisa). Este préstamo fue autorizado sin intereses por el Sr. Ratil Parrén. 3. Por los anticipos al Impuesto sobre la Renta se nos mostraron las declaraciones relati- vvas, que se apreciaron bien calculadas. IVA POR RECUPERAR (ACREDITABLE) 1. Para efectos de esta prictica y por facilidad numérica, el IVA se causa al 10% sobre el precio de compra de los bienes y servicios que adquiere la empresa, como sigue: 4) Las compras de materias primas, 4) Las compras de materiales indirectos, 0) Los siguientes gastos indirectos y de administracién: + Materiales indirectos, energia eléctrica y refacciones. (Que se registran dentro de la cuenta de gastos de fabricacién,) + Papcleria y titiles de oficina, teléfonos y energfa eléctrica (que se registran den- to de la cuenta de gastos generales). 2. Para efectos de esta préctica, en el caso de los renglones que causan IVA y que se re- gistran dentro de los gastos generales, se supone que se erogaron durante todo el afto cn la misma cantidad mensual, como sigue: + Papeleria y utiles de oficina, $5,000 mensuales mas IVA, que hacen el importe total de $60,000 anuales que aparece en gastos gencrales.. + Teléfono, $7,500 mensuales (mas TVA), que hacen cl importe total de $90,000 anuales que aparecen en gastos generales. + Energia elgctrica, $1,000 mensuales (més IVA), que hacen el importe total de $12,000 anuales que aparece en gastos generales. \CION PARA CUENTAS INCOBRABLES 1. Politicas y procedimientos. 2) En 20_ (afo anterior al que se revisa), la Diteccién definid como politica el es- rablecimiento de una Reserva o Estimacién para cuentas con problemas de cobro, queen ese afio se establecis en $50,000, Esta cantidad ser incrementada, a juicio dela Direccién, cuando el saldo de la cuenta de Clientes erezca lo suficiente como para efectuar el incremento comentado.26 / Practica elemental de auditoria 4) La reserva o estimacién anterior debers servir para absorber pérdidas extraordina- rias que deriven de cuentas por cobrar a Clientes, con saldos cuantiosos, que se rornen insolventes y se conviertan sitbitamente en incobrables, 0) Enadicién a lo anterior, se determiné como politica formal aplicar a los resultados de cada ejercicio el importe de las cuentas incobrables que se determinen durante el mismo. ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS. PRODUCCION EN PROCESO, Y PRODUCTOS TERMINADOS 1, Los trabajos de toma del inventario fisico al 31 de diciembre de 20__ (afio a revisar) produjeron los siguientes resultados: 4) La empresa emitié con coda oportunidad los instructivos de toma de inventarios y corte de documentacién, habiendo designado con claridad a los responsables de la toma del inventario fisico por parse de la empresa. 8) Por nuestra parte, participamos en la supervisién de la toma de inventarios fisicos, habiendo encontrado en general que éste se efectué con orden y que los materiales se encontraban debidamente acomodados para su correcto conteo. Efectuamos las siguientes pruebas fisicas: Materias primas: Polines medida “A” 83 piezas Tablas medida “C” 165 piezas Liminas de madera laminada con veta de nogal 47 piezas Picles curtidas en color negro 80 piezas Produccién en proceso: Verificamos que se encontraban en proceso, con base en las érdenes de trabajo relativas, 12 esctitorios y 15 sillones, habiendo ratificado la existencia de una materia prima exclusiva para los escritorios y otra exclusiva para los sillones, como sigue: Laminas de madera laminada en color nogal_ 12 piezas Crucetas cromadas 15 piesas Por otra parte, el gerente de producci6n nos explicé que, aunque estos produc tos se encontraban en diferentes grados de avance, en conjunto podia asumirse que todos ellos cenian incorporado un valor por mano de obra y gastos indi- rectos equivalente 2 aproximadamente 75% del costo total de estos articulos.Parte! + Materialdeconsulta / 27 Productos terminados: Excritotios ejecutivos 30 piezas Sillones ejecutivos 35 piezas El casto unitario de los inventarios se maneja por el método de precios promedio. Los precios promedio observadlos en las materias primas son los que se asignan en el producto terminado, en atencién a las pieras de materia prima que lo componen. . El flujo de los materiales, desde que entran al almacén hasta que se convierten en producto terminado, se controla por medio de los vales de entrada y de salida que se utilizan en el almacén de materias primas, en el departamento de produccién y articulos terminados; y el sistema de costo con el que se controlan en contabilidad se describe en la cuenta Costo de ventas. El corte de facturas se muestea en la cuenta de Ventas. Con base en la plitica sostenida con el almacenista, Sr. Juan Guardado, en torno a los materiales en existencia, el dinico que presenta problemas de obsolescencia es la borra de poliuretano, de la cual, por insuficiencia en el almacén, 300 kgs se tuvieron a la intemperie, donde la lluvia, el polvo, el sol y el aire deterioraron su calidad, por lo que cree que ya no seré icil para la produccién y que deberd venderse quizés al 30% de su valor de adquisicién. De acuerdo con el St. Juan Hormiga, gerente de produccién, la partida de $12,900 que se tiene dentro del grupo de productos terminados como una reserva bajo el ti- tulo “reserva para defectos menores de acabado” se constituyé el afio pasado contra resultados y se tenia el propésito de mantenerla cada aito en un importe que represen- tara mas.o menos entre 4 y 6 por ciento del importe de los productos terminados en invemtario, Esta reserva tendria el objeto de absorber los gastos extra que se tuvieran que hacer en el almacén de productos terminados para mantener la buena presencia de los articulos, antes de su embarque a los distribuidores. Por iltimo, el Sr. Hormiga manifest6 que la DirecciGn de la empresa se habia inclinado por suspender esta reser- va y aplicar direcramente a resultados los gastos de acabado en que se incurtiera: no pudo explicarnos la razin de no haber cancelado la reserva existente al 31 de diciem- bre de 20__(afio a revisar) Para efectuar la prucha de compras, la prueba de consumos y la prueba de costos, se eligid el mes de agosto de 20 (afio 2 revisar. Se recuerda al alumno que, en términos generales: @) Laprueba de compras tiene como objetivo verificar la correccidn con que se han manejado los valores unitarios de los articulos que se adquieren de terceros (materias primas en este caso) y, en consecuencia, la razonabilidad del valor tunitario con que aparecen valuados al cierre del ejercici28 J Préctica elemental de auditoria a4 a) Para esta prueba se cligicron los siguientes articulos: ‘Tablas medida “C” Madera laminada y Pieles curticlas La prueba de consumos se estructura para verificar la correccién con que se han operado los traspasos entre los diversos almacenes (dle materias primas a produc- cién en proceso y de éste a productos terminados) as{ como las salidas finales por productos vendidos 0 devueltos, para definir la razonabilidad de los costos asig- nados a tales consumes y salidas. Para esta prueba se cligieron los mismos articulos de la prueba de compras, y el mismo mes. La prueba de costos tiene como objetivo verificar la correecién con que se han manejado ¥ acumulado los tres principales elementos del costo de produccién: materia prima, mano de obra y gastos de fabricacién; y como resultado, la de- finicidn de la razonabilidad del valor unitario de produccién con que aparecen valuados los productos en proceso y terminados, al cierte del ejercicio. En consecuencia, las pruebas de compras y de consumos son parte de la prue- ba de costos. La produccién de agosto de 20__ (afio que se revisa), segun reportes del Depar- camento de produccién, fue de 39 escritorios y 44 sillones. Los precios promedio de las marerias primas principales, segiin las tarjetas auxiliares relativas, fueron en este mes los siguientes: Polines medida “A” $1,186 Estucos medida “B” 585 Tablas medida “C” 1,200 ‘Madera laminada 3,500 Piel curcida negra 1,100 Cruceta cromada 1,502 Los reportes antes men} cién por mano de obra y gastos de fabricacibn fue: Importe aplicable de: nados indicaban ademés que, con base en la pro- duccidn en proceso al principio y al final del mes, la parte aplicable a la produc Producto. Mano de obra Gastos de fabricacién Escritorio $1,096 $1,108 Sillén 438 442Parte! + Materialde consulta / 29 TERRENOS Y EDIFICIOS 1 Con base en la documentacién que existe en el expediente continuo de auditoria, los valores de adquisicién y los titulos de propiedad estén debidamente verificados en afios anteriores, y ratifican el valor que muestran en libros, asf como a COFASA como propictario legal de estos bienes inmuebles. En este afio, como en los anteriores, se envié una solicitud de Certificado de grandme- nes al Registro Piblico de la Propiedad, habiéndose recibido la respuesta que aparece en la Parte IT de esta préctica. MAQUINARIA Y EQUIPO Y EQUIPO DE OFICINA L Las adquisiciones de maquinaria y equipo efectuadas en 20__ (aito que se revisa), por $450,000, corresponden 2 dos mquinas ascrradoras con sierra de banda y wna cepi- ladora eléctrica para trabajo pesado. Estas adquisiciones fueron hechas en septiembre de 20__ (afto que se revisa) al proveedor Maquinas para la Industria, $.A.,al cual se le aboné la mitad de dicha cantidad el 1° de octubre de 20__ (aito que se revisa), obte~ nidos de un préstamo que otorgé el Banco Unico, S.A. y el resto ($225,000) se docu- menté al mismo proveedor, con vencimiento al 31 de enero de 20__ (afo siguiente al que se revisa), con intereses al 12% anual, pagadcros al vencimiento del documento. Las altas de equipo de oficina correspondieron a una maquina de escribir y una caleu- ladora que se adquirieron y liquidaron durante el ejercicio, con valor de $12,000 y $8,000 respectivamente. DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIOS. (DEPRECIACION ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPO, Y ‘DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA 1 Politicas y procedimientos. ) Las tasas de depreciacién de los actives fjos, para efectos contables, deben caleu- larse considerando la vida teil probable de los mismos. Las tasas de depreciacién para efectos fscales deben ser iguales a las contables, cuando eso sea posible, segiin la Ley del ISR; de no ser asi se aplicard la tasa maxima que establezca dicha Ley. 4) La depreciacién de los activos fijos se debe calcular por el método de linea recta sobre los saldos de final de ejercicio, aplicando las siguientes tasas: Activo ‘Tasa anual: Edificios 3% Maquinaria y equipo 10% Equipo de oficina 10%30 / Practica elemental de auditoria, Para efectos pricticos, el Departamento de contabilidad decidié calcular la depreciacién mensual dutante todo el afio, sobre los saldos que se tienen al principio del ejercicio, y en diciembre ajusta el cargo a resultados considerando los saldos de final de afto. GASTOS DE ORGANIZACION Y AMORTIZACION ACUMULADA DE GASTOS DE ORGANIZACION 1, Politicas y procedimientos. La amortizacién de los gastos de organizacién se debe calcular por el método de linea recta sobre los saldos de final de ejercicio, aplicando la tasa de 5% anual, tanto para efectos contables como fiscales. 2. Con base en la documentacién que consta en el expediente continuo de auditorfa, los gastos de organizacién fueron erogados como consecuencia de la constitucién de la empresa, en los primeros meses de su operacién, y estin debidamente comprobados. DOCUMENTOS POR PAGAR A BANCOS ‘Todas las operaciones de préstamos de bancos se han efectuado con el Banco Unico, S.A. y Ja solicitud de confirmacién de saldos que le fue enviada con ntimeros al 31 de diciembre de 20__ (afio que se revisa), nos fue debidamente arendida, segiin se muestra en la segunda parce de esta practica. Los dos tinicos préstamos que se han obtenido de esta institucién tienen las siguientes caracteristicas: 4@) Préstamo refaccionario por $500,000, obtenido el 1° de agosto de 20__ (afio ante- tior al que se revisa) al 14% anual, pagadero con abonos semestrales de $50,000 con vencimientos el 31 de enero y 31 de julio de cada afo, Los intereses se liquidan por semestres vencidos junto con las amortizaciones al capital. 4). Préstamo refaccionario por $225,000, obtenido el 1° de octubre de 20_— (afto que se revisa) al 16% anual, pagadero en dos anualidades de $112,500 con vencimientos el 31 de septiembre de los aftos siguientes. Los intereses se liquidan por trimestres ven- idos el 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada aiio. ) Ambos préstamos estén garantizados con la maquinaria que se adquiri6 con ellos. PROVEEDORES 1. Se decidié enviar solicitud de confirmacién a todos aquellos proveedores con saldo mayor de $15,000 y los resultados de dicha circularizacién se muestran en la parte IL de esta prictica. De las circulares recibidas, las que muestran diferencia con el saldo cn libros se aclararon como sigue: a) Maderas Finas del Sureste, S.A. La diferencia de $370,000 de més que muestra lsaldo segtin el proveedor, contra el que muestran los libros ($385,275), corres-Partel + Materialdeconsulta / 31 pondea una remesa de madera de caoba en las medidas que utiliza la empresa, que fuc embarcada por el proveedor el 15 de diciembre de 20__ (afio que se revisa) y que fue recibida en los almacenes de COFASA el 10 de enero de 20__ (aiio Siguiente al que se revisa). 6) Maderas Laminadas Mia-Mica, S.A, La cantidad de $75,000 de més que mues- tra el saldo segiin el proveedor, contra el que mucstran los libros ($292,875), corresponde al pago efectuado con cheque expedido el 23 de diciembre de 20 (aio que se revisa), que fue remitido por correo y del cual acusé recibo el cliente cn carta fechada el 8 de enero de 20_ (afio siguiente al que se revisa). 9) Pieles y Cueros de Leén, S.A. La diferencia de $22,000 de mis, que muestra el saldo del proveedor contra el que mnestran los libros ($63,250), corresponde a una remesa de picles devuelra con fecha 15 de diciembre de 20 (afio que s¢ revisa) que no reunieron los requisitos de calidad minimos que exige COFASA. Esta devolucion fue aceptada por el cliente, segiin carta del 9 de enero de 20 (aio siguiente al que sc revisa), pero indicando que el importe del cransporte de dicha mercancia debia ser absorbido por COFASA. El importe de dicho transpor- te ascendié a $3,500 y COFASA admitid absorberlos, Se decidié aplicar el procedimiento de pagos posterioves a todos los proveedores que no contestaron la solicitud de confirmacién de saldo. ACREEDORES DIVERSOS lL No se envié solicitud de confirmacién de adeudo, porque en ninguno de los casos era factible, excepto en el nuestro, y esto no resultaba practico, porque nosotros mismos podemos verificar el pasivo registrado a nuestro favor. En todo caso se consideré mas apropiado aplicar el procedimiento de pagos posteriores, En el caso del adeudo a favor de nosotros (los auditores externas), es decir, a favor del Despacho de Contadores Pablicos, $.C. por $50,000, se definié lo siguiente: 4) Nuestros honorarios por el servicio de auditorfa de estados financieros al 31 de diciembre de 20__ (aiio a revisar) serin por la cantidad de $100,000. 4) Lo anterior, fue comunicado debidamente ala empresa en junio de 20__ (afio a revisar) y se le propuso y acepté el pago de dicha canridad en 10 mensualidades que iniciaron en agosto de 20__ (afto a revisar) y que terminarin en mayo de 20_— (aiio siguiente al que se revisa). ©) Por lo anterior, se concluyé que al 31 de diciembre de 20__ (afio a revisar) se habian emitido 5 recibos de $10,000 cada uno, que importaban $50,000, y que se tenfan pendiences de emitir los 5 recibos faltantes, correspondientes de enero a mayo de 20__ (afio siguiente al que se revisa). Patronato de los Servicios de Agua $4,500, Se investigé que este importe fue provisio- nado al cierte del ejercicio correspondiente a 20 (afio anterior al que se revisa), pero32 1 Practica elemental de auditoria Juego en los primeros meses de 20 (aio a revisat), se decidié suspender el método de provisin de esta parcida, por consideratse menor y se cambi6 ala politica de regis: trat el importe de los pagos ielativos, como gasto, en el bimestre en que se liquidan. Se nos comenté que esta partida no se cancelé por una omisién del departamento de contabilidad. IMPUESTOS ACUMULADOS POR PAGAR 1. La empresa esta sujet alos siguientes impuestos, en adicin al IVA y al ISR general: 2) Como ciusante directo: Seguro Social, INFONAVIT Y SAR. 4) Como retenedor de 1) Impuestos sobre productos del trabajo (ISPT) y 2) de cuo- tasal Seguro Social (IMSS). 2, La empresa cumple formalmente con sus obligaciones fiscales y acostumbra provi- sionat, al cette de cada mes, todos sus pasivos por concepto de impuestos, mismos {que paga con toda oportunidad en el plazo legal, dentro del mes siguiente al mes 0 periodo a que corresponden. IVA POR PAGAR 1. Para los efectos de esta prictica y por facilidad numérica, Ia empresa es eausante del TVA al 10% sobre todas las ventas que efectiia, y se supone que no se genera este impuesto (IVA) por la venta de desperdicios, ni sobre los invereses ganados, ni sobre otros productos. 2, Laempresa acoscumbra registrar cada mes un asiento contable de compensacién entre eLIVA por recuperar(acreditable) y el IVA por pagat, traspasando a esta éltima cuen- ta dl saldo acumulado al cierre del mes anterior, de fa cuenta de IVA por recuperar (acteditable). Fste craspaso se hace justo antes de la preparacién y presentacién de le declaracién mensual de IVA, misma que se liquida por fa cancidad neta resuleante centre el IVA por pagar y el IVA por recuperar al cierre del mes previo. 3, De acuerdo con la Ley del IVA, este impuesto, que se transmite a los compradores en las facturas relativas, se debe enterar (pagar) a Hacienda hasta que se haya cobrado, pero las empresis tienen el derecho de descontar el IVA que hayan pagido por sus gastos y compris, y slo deben pagar la diferencia entre el IVA cobraclo y el TVA paga- {To, Y mientras no hayan pagado exas compras y gastos, es decir, mientras no hayan pagado ese IVA, no tienen derecho de compensarlo. Por esa ravin las empresas deben evar cuentas de mayor que les permitan distinguir cudndo el IVA ha sido efectivamente cobrado 0 pagado, y euindo se encuentra pendiente de cobro 0 pago. Para ls efectos de esta prdctica, que debe conservar su sencillezy no confundie “T alumno con asientos contables complejos, se supone que todo IVA facturado, eobrado o hho, debe ser pagado a Hacienda, y que todo IVA incluido en las compras y gastos, pagadas «@ pendientes de pago, se puede compensar contra el IVA por pagar:Parte] + Materialdeconsulta / 33 CAPITAL SOCIAL 1. El capital social de la empresa consta en la escritura constitutiva ($2,500,000) y las modificaciones al mismo deben ser autorizadas por la Asamblea de accionistas. En este aiio que se revisa, la empresa registré un aumento de $500,000 y efectud diversas aplicaciones de sus utilidades acumuladas, que se explican en las dems cuentas de capital. RESERVA LEGAL Y UTILIDADES POR APLICAR, 1. La empresa (COFASA) obtuvo y aplicé sus utilidades como sigue: Aplicacién Ao Utilidades : Ustilidades obtenidas Ra. legal Dividendos__ por aplicar 20_! $ 600,000 $ 30,000 570,000 20_? 964,000 49,000 300,000 615,000 203 1,295,000 5,000 (1) “Aio de constituciin” o Primer afi de operaciones (2) “Aio anterior al que se revisa” Segundo ao de operaciones (3) “Ao que se revise” o “ao a tevsa 0 Tercer afio de operaciones 2. Las aplicaciones de utilidades anteriores se hicieron acendiendo lo que marca la Ley de Sociedades Mercantiles y los estatutos de la sociedad, y en el caso dle los dividendos se retuvieron y entetaron los impuestos federales que causaron, y que son a cargo de los accionistas que los percibieron. Dichos dividendos fueron pagados contra la entrega del cupén ntimero 1 de las acciones, el cual se cancelé y anexé a la péliza que ampara y registra su pago. 3. De acuerdo con la Ley del ISR, los dividendos pueden causar 0 no un impuesto a cargo del accionista que los percibe. Para los efectos de esta préctica se supuso que causaron un impuesto que les fue retenido y enterado a Hacienda. rAS 1. Para efectuar la prueba de Revisién de periodo especifico, sc cligis cl mes de agosto de 20__ {aiio que se revisa), habiéndose obtenido el siguiente resultado en el corte de facturas, con base en el Informe de fuctunas emitidas en agosto de 20_— (afio a revisat): 2) La iltima factura de fecha 31 de julio de 20 (afio que se revisa), resulté ser la mimero 608 y la primera con fecha de agosto de 20 (afio que se revisa), fue Ja niimero 609.34 / Practica elemental de auditoria Asimismo, la vltima factura de agosto de 20__ (afto que se revisa), result6 ser 1a 617 y la primera con fecha de septiembre de 20 (afio que s¢ revisa), fue la numero 618. 4) Se encontré cl original debidamente cancelado de la factura miimero 615 4) Las remisiones que amparaban la salida de las mercancfas facturadas en agosto de 20__ (aio que se revisa), correspondieron efectivamente a remisiones fechadas en el mismo mes. Las remisiones que amparaban el envio de a mercanefa de la tikima factura (nxim. 608) de julio 20__ (ano que se revisa) y la primera factura (ntim. 618) de septiembre de 20 (afio que se revisa), habian sido efectivamente fechadas en esos meses, 2, Se efectué el Corte de documentacién de fin de afio, con los siguientes resultados: 4) Laiilkima factura con fecha de diciembre del afto que se revisa, fue la nsimero 646, cuya remisién también estaba fechada en ese mes. 4) La primera factura de enero del af siguiente al que se revisa, fue la numero 647 y correspondia a una remisién de mercaneia fechada también en enero. 3. El catilogo de precios en vigor durante el afio que se revisa indicaba los siguientes precios de venta para los tinicos dos articulos que produce la empresa: Escritorio $20,000 Sillén 8,000 Fl mismo catdlogo advertia en una nota, que los precios anteriores no inclufan el Impuesto al Valor Agregado, el cual es repercutido al cliente. Advertia, ademas, que los precios anteriores estaban sujetos a cambio con aviso anticipado de por lo menos 30 di 4, Con base en comentarios recibidos del Sr. Anconio Santana, gerente de ventas, los precios del catdlogo anterior se sostuvicron durante el aiio que se revisa y las estadisti- cas de ventas por dicho afio, mostraban los siguientes datos: ESTADISTICA DE VENTAS Por 20__ (afto.a revisar) (Unidades) _ Mes __—_Escritorios Sillones ene, 32 40 feb. 38 38 mar. 28 28 abr. 36 36 may. 34 38 jun. 29 29Parte| + Materialdeconsulta / 35 ESTADISTICA DE VENTAS Por 20__ (afio a revisar) (Unidades) Mes Escritorios Sillones jul. a7 37 ago. 50 54 sep. 35 35 oct. 36 43 nov. 34 34 dic. 33 33 Sumas 422 445; 5. Ademés, nos comenté el Sr. Santana, que el incremento apreciado en las ventas, en relacién con el aiio anterior, derivé de las siguientes causas fundamentales: 4) Un incremento en el precio de venta con respecto al afio antetios, de aproxi- madamente 6%. 4) Un incremento en el volumen de los articulos vendidos. En este punto nos aclaré que las ventas totales del afto anterior en unidades habian sido de 347 esctitorios y 362 sillones. DEVENTAS . La empresa lleva un sistema de costos absorbentes con precios promedio que implica, en términos generales, los siguientes pasos: 2) Materias primas. Las compras del mes se registran al precio real de factura y se obtiene el nuevo precio promedio que producen las unidades ¢ importes, acumulados a los saldos de principio de mes. El precio promedio asi obtenido se aplica para valorar los consumos del mes, que son cargados a la cuenta de Produccién en proceso. 4) Mano de obra. Los pagos reales por este concepto, asi como los complemen- tarios por vacaciones, Seguro Social, INFONAVIT, SAR, etc., se cargan direc- tamente a la cuenta de Produccién en proceso, conforme se van erogando 0 provisionando cada mes. 2) Gastos de fabricacién. Los gastos reales que se pagan 0 provisionan por este concepto se cargan directamente a la cuenta de Produccién en proceso, 4) Productos terminados. Los informes de productos terminads en el mes se valo- rizan como sigue: I. Materia prima, Se le aplica el ti tedrica consumida por la prod consumos teéricos por articulo: precio promedio a la maveria prima n-del mes, considerando los siguientes36 / Practica elemental de auditoria Escritorio Sill6n Polines medida A 1 v2 Estucos medida B 2 1 ‘Tablas medida C 3 - ‘Madera laminada 1 - Piel curtida - 1 Cruceta cromada - 1 Il. Mano de obra y gastos de fabricacién. Se aplica a la produccién del mes la proporcidn que cosresponda, considerando el grado de avance del inventario de final del mes de produccién en proceso. 2) Costo de ventas, Los productos terminados se cargan al precio unitario deter- minado segiin el inciso anterior y cada mes se determina el nuevo precio pro- medio que resulta de las unidades y saldos acumnulados con el saldo de principio de mes, El nuevo precio promedio, as{ determinado, se aplica a las ventas del mes 2. En general, las prucbas para ratificar la correccién del costo de ventas se efectuaron aprovechando los trabajos realizados en las diversas cuentas de inventarios, a saber: 4) Pruebas de compras y de consumes ex agosto de 20 (aio a revisar). 4) Pruebas de Corte de documentacién, efectuadas en las pruebas anteriores y al cierre del ejercicio (vea el punto niimero 2 de la cuenta de Ventas). 3. En apoyo a las pruebas anteriores se cligié el mes de agosto de 20__ (afo a revisar), para efectuar la Prueba de acumulacién de mano de obra y de Gastos de fabricacién, ala Produccién en proceso, como complemento a la Prueba de compras. 4. Segiin comentarios del Sr. Juan Hormiga, gerente de produccién, el costo unitario de los arviculos fe ligeramente mayor hacia el final del ejercicio, que el observado al principio, pero en términos generales el costo promedio obcenido durante el mes de agosto de 20 (afio a revisar), que fue el mes de nuestra prueba, es bastante represen tativo del costo general tenido durante todo el ejercicio. EI Sr. Hormiga, gerente de produccién, manifesté igualmente que el incremento ob- servado en los costos con respecto al afio anterior obedecié, de forma muy similar a las ventas, a un incremento en los costos de aproximadamente 6% y un incremento en los voltimenes vendidos. GASTOS GENERALES 1. Engenetal, pata la Prueba documental de gastos, tanto generales como de fabricacidn, se selecciond el mes de agosto de 20 (afio que se revisa). En el caso de los gastosPartel + Material deconsulta / 37 generales, los registros contables indicaban que los conceptos erogados en dicho mes fueron los siguientes: Subcuenta Importe Sueldos $132,500 Gratificaciones 11,040 Seguro Social 14,300 INFONAVIT 6,625 SAR 2,650 Honoratios a profesionistas 70,000 Depreciacién y amortizacién 2,125 Papelerfa y itiles de oficina 5,000 ‘Teléfonos y correo 7,500 Energia eléctrica 1,000 Otros 800 Suma $253,540 . Sueldos, Para verificar este concepto se revis6, selectivamente, la némina de la pri- ‘mera quincena de agosto de 20__ (afio que se revisa), que adicionada a las ciftas de la némina de la segunda quincena sirvié para verificar los cargos a resultados, canto en gastos de fabricacién como en gastos generales, por este mes. Gratificaciones. La empresa tiene la politica de otorgar un mes de gravificacién que paga en diciembre de cada ano, Este gasto es provisionado cada mes por un equiva- lente aproximado a su duodécima parte. ‘Cuotas al Seguro Social. Las cuotas al [MSS incluyen una parte a cargo de la empre- 2 (gasto 0 costo) y otra a cargo del empleado, que debe serle retenida y enterada al IMSS, junto con la parte a catgo de la empresa Para los efectos de esta prictica y por facilidad numérica, se consideré que el gas- ro a cargo de la empresa por este concepto importaba 10% de las néminas, mds las, gratificaciones. Para los efectos ce las retenciones de las cuotas a cargo de los empleados, se con- sideté que las cantidades retenidas en la quincena revisada, del 1° al 15 de agosto de 20__ {aio que se revisa), estuvieron correctamente decerminadas. Por razones de simplicidad, en esta préctica no se le dio efecto a la prima del 1%6 sobre sucldos, del Seguro para guarderias. | INFONAVIT y SAR (Seguro para cl Sistema de Ahorro para Retiro). Para los efectos de esta prictica, se calcula y registra cada mes sobre los sueldos y la gratificacién, al 5% para cl caso de INFONAVIT y al 2% para el caso del SAR. Impuesto sobre Productos del Trabajo. Para los efectos de esta préctica, se consideré que las cantidades retenidas en la quincena revisada, del 1° al 15 de agosto de 20— (afio que se revisa), cstuvieron correctamente determinadas.38) Practica elemental de auditoria 7. Honoratios a profesionistas. El registro ausiliar mostraba la siguiente composicién de esta subcuenta: Concepto Importe ~ Auditores externos “$100,000 Notario piblico 58,000 Abogados 24,000 Suma $182,000 ién del Los gastos por notario puiblico eorresponden a los permisos y protocoliza aumento de capital efectuado por la empresa durante el afio. Los honorarios a abogados corresponden a una iguala mensual de $2,000, contra- cada con una firma de abogados que apoya a la empresa en sus problemas legales. 8. Papeleria y tiles de oficina, teléfono, correo, energia eléctrica y otras. Todos estos cconceptos se registran en la cantidad que importan en cl momento de su pago. 9, EISr. Vigil, contralor, nos explicé que los aumentos obscivados obedectan, por una parte, al incremento en los voliimenes de operaciin (contratacién de més personal, mayores adquisiciones de material de trabajo y administrativo, etc.), como también 2 incrementos naturales en los costes de algunos bienes y servicios, Asimismo nos comenté que, en su concepto, ningiin gasto efectuado en el ejercicio tiene la caracte- ristiea de extraordinario, sino que todos ellos derivan normalmente de la operacién y crecimiento de la empresa. GASTOS FINANCIEROS 1. El registro auxiliar de Gastos financieros mostraba los siguientes movimientos (fechas del afto 20__{afio a revisar): Fecha Concepto Importe Bl enero Banco tinico, intereses sobre el préstamo $5,833 refaccionario niim. 1 31 julio Banco tinico, intereses sobre el préstamo refaccionatio nim. 1 31,500 1 octubre Banco tinico, intereses sobre el préstamo refaccionario nim. 2 9,000 $46,333 INTERESES GANADOS 1. Bl registro auxiliar de esta cuenta de resultados indica que estos productos derivaron de la inversién en certificados financieros 2 plazo fijo, que se tienen depositados, en administracién, en el Banco tinico.Parte! + Material de consulta / 39 OTROS PRODUCTOS 1 El registro auxiliar de esta cuenta de resultados indica que la mayoria de ellos deriva de la venta de material de desperdicio de la linea de produccién, bisicamente aserrin y tecortes cle madera. E gerente de produccién, St. Juan Hormiga, nos explicé que en general las mermas y los desperdicios de madera se mantuvieron en un nivel mnfnimo, fracias al estricto control que se tiene en el almacén al momento de recibir la materia prima y en la linea de produccién. De igual manera manifest que el incremento observado en esta cuenta obedece al ineremento nacural del volumen de desperdicio, por aumento del volumen de produccién y a un incremento en el precio del mismo. PROVISION PARA IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y PROVISION PARA PARTICIPACION DE UTILIDADES 1. Las provisiones de final de aio para el Impuesto Sobre ka Renta (ISR) y la Pattici- pacién de Utilidades (PTU) se obtuvieron aplicando los porcentajes telativos que aparecen en la tarifa de la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Resolucién para la Participacion de Utilidades, como sigue: 2) Provisién para ISR. Para efectos de esta practica, a la base gravable de $2,590,000 se aplicé e] 28% de impuesto, asumiendo que es el porcentaje establecido en la Ley del ISR, obteniéndose la cantidad de $725,200, la cual fue cerrada a $726,000, para efectos del registro de la provisién de final de afi. (Nota. El porcentaje utilizado (28%), podrfa ser modificado por las autorida- des fiscales. Si asf fuera y esta préctica no hubiera reficjado cl cambio, el profesor puede 1) hacer caso omiso de dicho cambio y aceptar como bucno este 28 por- centaje porque, en efecto, no afecta el proceso didctico, o puede 2) solicitar alos alumnos que calculen la provisién de final de afio con el porcentaje modificado y que se considere como Ajuste de auditoria a la diferencia que se determine, Esta decisin le concierne al profesor. ‘No se tienen partidas que se puedan considerar no deducibles, ni se poseen exenciones o beneficios especiales que puedan disminuit la base gravable. b) Provisién para Participacién de Utilidades (PTU). A la base gravable de $2,590,000 se le aplicé el 10% que establece la Resolucién de la Cuarta Comision Nacional para la Participacién de los’Ttabajadores en las Utilidades de las Empre- sas, vigente desde 1996, habiéndose obtenido la cantidad de $259,000, que para efectos de la provisién de final de afio fue cerrada en $260,000. (Aplica la nota del inciso anterior, en relacién con el porcentaje ustilizado),Parte Material de trabajo En esta segunda parte se presenta diverso material de sabajo que se debe obtener disectamen- dc a empresa para conservarlo yfo consularlo, el cual debe tenerse a la mano, anne de icat la revisibn de cualquier cuenta u operacién. En general, toda esta documentacin debe chivos electrdnicos, copias fotostaticas, =lativas, de las que el alumno, en su cali correspondientes En este material se inchuye: set proporcionada por la empresa, ya sea en © bien, permiiendo nuestro acceso a has fuentes lad de auditor, se supone que obtuvo los extractos Documentacién general primaria, que se solicita al iniciar la audivora, tales como las actas de las Asambleas de accionistas, la balanza de comptobacién los estados financieros basicos. Informes que muestran el resumen de los movimi ‘as cuentas ce mayor més importantes, -ncos mensuales, durante todo el afio, de cuya revision se contempla como indispensable Listados de las cuentas colectivas més importantes, con ciftas al cierre del gjercicio, que serv sin de base para seleccionar el método de revisidn aplicable. Informes de movimientos de los almacenes, en el mes seleccionado para su revisién, Informes resumen de los asientos contables de las operaciones 1 xis importantes de la em- presa, de los meses seleccionados para su revisién, tales ‘como compras, ventas, traspasos entre almacenes, etcérera, Otro material obrenido 2 empresa, tales como | mes a revisar, etcétera, por el auditor (el alumno) o consultado durante su estancia en ia conciliacién bancaria, el consecutivo de facturas emitidas en elAr. Art. Ar. Are An. Art. 10, 1 215 21 35 Partell + Materialde trabajo / 43 ESCRITURA CONSTITUTIVA Extracto de los principales articulos de la escritura constitutiva, que tienen especial importancia para efectos de auditoria, La fecha de la escritura constitutiva es 15 de febrero de 20__ (afio de cons- titucién, que cquivale a das aitos antes del afto a revisar). Nombre y duracién. La sociedad se denomina Corporacién Fabril, S.A, (COFASA) y su duracidn sera indefinida. Objeto. La sociedad tiene por objeto la fabricacién, compra y venta de mobi: liario para oficinas. Capital social. El capital social es de $2,500,000 representado por 2,500 accio- nes comunes al portador, de $1,000 cada una. Ejercicio social. Abarcaré del 1o. de enero al 31 de diciembre de cada aft. Cldusula de extranjeria, Todo excranjero que adquiera un interés o participa- cién en la sociedad, se considerara por ese simple hecho como mexicano, De la administracién. La administracién de la sociedad estaré a cargo de un Consejo de administracién, que se formar por no menos de cinco consejeros ‘que nombrari la Asamblea de accionistas y que durarin en ese cargo dos aftos, pudiendo ser reelectos. De la direccién. La direccién de la sociedad estar a cargo de un Director ge- neral, cuyo nombramiento sera determinado por el Consejo de administracién y durard en su cargo mientras no se revoque su. nombramiento, Delos poderes. [| Consejo de administracién tendré las facultades de adminis- uacién, de dominio, de pleitos y cobranzas, y demas necesarias para su funcién, Dicho Consejo podri delegar estas facultades en el Director general, quien las cconservard hasta en tanto no s¢ le revoque su nombramiento. De la vigilancia de la sociedad. La vigilancia de la sociedad estard a cargo de un Comisario, que designard la Asamblea General de Accionistas. Permanecers dos afios en su cargo y podré ser reelecto. De las utilidades y pérdidas. Las utilidades Iiquidas que resulten, despues de separar las cantidades necesarias para el pago de impuestos y la parcicipa- cién de utilidades, serdn distribuidas de la siguiente forma: 4) Se separara cinco por ciento para formar ¢ incrementar la reserva legal. 4) Se destinara una cantidad, que determinard el Consejo de administracién, para el pago de dividendos. @) El remanente, cuando lo hubiere, quedard a disposicién de la Asamblea de accionistas. ‘Cléusula transitoria, En cl acto de la constitucién se nombré Director general al Sr, Ratil Patrén, con todos los poderes de administracién, domi- nio y demas que especifica la escritura constitutiva.Partell + Materialde trabajo ¢ 45 ASAMBLEAS DE ACCIONISTAS Extracto de los puntos més sobresalientes para efectos de auditoria, de las Asambleas de Accionistas celebradas durante 20_— (afio a revisas). — Asamblea Ordinaria de Accionistas celebrada el 28 de marzo de 20_ (aio a revisar)., 1. Se econocieron y aprobaron los estados financieros al 31 de diciembre de 20__ (atto aneerior al que se revisa). 2. De las utilidades obtenidas en el ejercicio el 20__ (afto amterior al que se revisa), con importe total de $964,000, se aprobé la siguiente aplicacién: 2) Para incremento de la reserva legal $49,000 5) Para pago de dividendos 300,000 2) Remanente a disposicién cle la Asamblea 615,000 Suma El dividendo se pagard contra el cupén No.1, correspondiendo la cantidad de $150 por cada accién de $1,000 de valor nominal (15% de dividendos por accién). 3. Se ratificaron los nombramientos de consejeros para cl afio 20_— (aito a revisat) y se autoriz6, por concepto de honorarios, la cantidad de $1,500 a cada Consejero por cada asistencia a las Juntas de Consejo. A. Se ratificé el nombramiento de Comisario y se autorizaron honorarios para el mismo por $15,000 anuales. — Asamblea Extraordinaria de Accionistas celebrada el 30 de junio de 20__ (aio a revisar). El punto Gnico de la orden del dia fue el relativo al aumento de $500,000 en el Capi- sal social, para dejarlo en $3,000,000, mismo que fue aprobado. ‘Gomo resultado de lo anterior se modificé el articulo relativo de la escritura constitu- ‘Gea (articulo niimero 3) para dejarlo adecuado a la decisién anterior.CORPORACION FABRIL, S.A. (COFASA) DIAGRAMA DE LA ORGANIZACION, POR NIVELES JERARQUICOS V NOMBRE DE ALGUNOS TITULARES, | DIRECTOR GENERAL | SECRETARIA | Raiil Patron Ma, Luisa Lie 1 F ’ 1 | CONTRALOR-TESORERO —|—_GERENTE DE COMPRAS | GERENTEDEPRODUCCION —|_GERENTE DEVENTAS | Pedro Vigil | Simén Gastén | Juan Hormiga | Antonio Santana | a f L; ; Secretaria one Secretaria Secretaria Auxiliar ~——Auxiliar | | contapor ALMACENISTA JEFE DE PRODUCCION Manuel Medina Juan Guardado Arturo Meza ANTE NAS 1 __—— wusverdeta Secretar AUXILIARES TOMADOR DE TIEMPOS Jorge: Camino a ; 2) Pablo Cronos Arturo Viajero 4 z ‘OBREROS z Auxiliar ne a NOMINAS E IMPUESTOS JEFE MANTENIMIENTO 2 Mario Pélikan Jorge Locuido g ' = I 1 ~ ; Secretaria Auxiliar ePartell + Matetialde trabajo / 49 CORPORACION FABRIL, S.A. (COFASA) Diagrama y explicaciones del flujo contable Los avances tecnoliigicos en el rea de sistemas contables ha sido significativo, y cada da es més comin que las empresas utilicen sistemas contables clectrénicos para regis tar sus operaciones. 4) Las empresas muy grandes utilizan sistemas complejos que incluyen el control de todas sus operaciones en tiempo real. Fs decir que, por ejemplo, los consumos de almacén se registran y reportan en el momento mismo en que los materiales salen del almacén de materias primas, los cheques en el momento que se emiten, las salidas del almacén de productos terminados, por ventas, en el momento en que se embarcan al cliente, etc. A estos sistemas se les conoce con las iniciales ERP, por sus iniciales en inglés, Enterprise Resource Planing. Estos sistemas, a los que se considera Sistemas de informacién gerencial, operan ¢ integran la mayoria de las fases de un negocio, pero en particular los relacionados con la produccién y distribucién de los bienes 0 servicios y pueden participar en el control de muchos aspectos del negocio, tales como produccién, distribucién, ventas, inventarios, cobros, pagos, calidad, recursos humanos y, desde luego, la contabilidad. Aunque no se consideran un sistema contable sino una solucidn toral para controlar y cficiencar las operaciones, 0 un sistema de informacién gerencial, ter- minan por registrar todas las operaciones econdmicas de las empresas y generar reportes ¢ informes, que incluyen lo que se conoce como informacién financiera Asi que, para los propésitos de esta practica, un ERP es un sistema de contabilidad sofisticado y complejo que proporciona, entte otras cosas, informacién y estadis- ticas financieras, 4) Existen otros sistemas, no tan exigentes ni sofisticados, que utilizan las empresas pequefias y que registran las operaciones mediante médulos diferentes, que se concentran al final del mes para generar los estados financieros y la informacion financiera telativa. Asi, estos sistemas tienen varios médulos, como el Médulo de néminas, el Médulo de bancos, y otros més, que se concentran con el médulo principal mediante un proceso denominado interfase. En estos sistemas cada mé- dulo puede generar informacién propia. Ambos tipos de sistemas son capaces de imprimir o generar reportes o infor- mes de asientos contables, movimientos de las cuentas de mayor y las subcuentas (balanza de comprobacién), movimientos de los auxiliares, movimientos diarios, detalles de las cuentas colectivas, etc. Es decir, que los registros electrénicos actua~ les ya no requieren del uso de “Libros de mayor”, “Libros de diario”, “Libros de compras”, etc., sino que los generan al terminar de procesar las operaciones del dia, mes 0 aiio, para uso de quien requiera su consulta. De hecho, en los sistemas ERP grandes se pueden consultar las operaciones, saldos y movimientos por com- putadora, cada vez que se necesite, respetando las disposiciones de seguridad del sistema50 / Practica clemental de auditoria 2, Elsistema contable de la empresa COFASA, que es computarizado, genera la siguien- te informacién financiers: 2) La balanza de comprobacién de cada mes 0 por todo el aio, en el nivel que se requiera: ’) Sélo por cuentas de mayor. ii) Por cuentas de mayor y subcuentas. iii) Por cuentas de mayor, subcuentas y sub subcuentas, etcétera. 3). Reporte de movimientos diarios o mensuales. {) Reportes de movimientos de cada cuenta o subcucntas especificas (bancos, com- pras, ventas, gastos, etcétera). 4d) Reportes de detalleo listados de las cuentas colectivas, como clientes, proveedores, etcétera. 2). Otros reportes a solicitud de los us ios. 3, El diageama de flujo contable electrénico 0 computarizado, que se presenta en la pigina siguiente, muestra los pasos del proceso contable y de la generacién de in- formes: Primero se presentan los procesos de captura de la documentacién compro- batoria 12). Se inicia con los documentos comprobatorios (que comprueban Ia operacién que ‘amparan). 2b) Luego, cuando es el caso, se transfieren a las polizas contables que generan dichos comprobantes, y se capcuran en cl sistema, LLucgo se presenta el proceso interno del sistema, que afecta todos los centros contables relativos, a partir del nivel mds inferior (sub subcuentas), y las acumula en los niveles superiores (subcuentas), hasta llegar a las cuentas de mayor. Finalmente se presentan los diferentes informes que puede generar el sistema ©) Una vea reistradas las operaciones, al sistema genera el reporve que se produce a partir de esas pélizas, que resume cada una de ls operaciones especificas (ingresos, Compras, ventas, ec.), y que hemos identificado como Reporte de Concentrado de Operaciones Especificas. Este reporte se ha presentado en forma de péliza contable. 4) Informe o reporte de operaciones diarias, y ‘) Estados financieros y listados de cuentas colectivas y de resultados o relaciones analiticas.Partell + Materialdetrabajo / 51 CORPORACION FABRIL, S.A. (COFASA) DIAGRAMA DEL FLUJO CONTABLE ELECTRONICO O COMPUTARIZADO. DOCUMENTOS COMPROBATORIOS Facturas de ventas, Remisin de mercancias, Facturas de compras, Vales de entrada al almacén, Vales de traspasos entre almacenes, Fichas de depésito, Copias de cheques, Transferencias electrénicas recibidas o enviadas, Nominas pagadas, Declaraciones de impuestos, etcstera. lt I Fichas Consecutive Vales de dedepésito | | denotasde traspasos ycheques entrada al entre péliza almacén almacenes Consecutive | | Pélizas de defacturas | | operaciones emitidas varias Procesos internos del sistema contable, ERP 0 de Médulos con interfase, que afecta las cuentas y subcuentas determinadas eniel proceso de captuta de las operaciones econémicas. Resumen | | Resumende | Resumen Resumen Resumen deingresos | | compras de de de de yegresos | | materia prima| | ventas produceién | | operaciones yactives fijos diversas SS => a Resumen de operaciones dlarias BALANZA DE COMPROBACION Nivel cuentas de mayor ESTADOS FINANCIEROS BALANZA DE COMPROBACION Nivel subcuentas 0 sub-subcuentas, etc. a RELACIONES ANALITICAS de cuentas colectivas RELACIONES ESTADISTICASPartell + Materialde trabajo / 53 ‘CORPORACION FABRIL, S.A. Balanza de comprobacién al 31 de diciembre de 20. (ahio.a revisar) ‘con movimientas del aho y saldos iniciales. Movimientos del aio Saldos al 31 dic. 20 (afo anterior) Deudor Acreedor aia 20,000 0 o 20000 Bancos 120,500 13603048 (13,439,813, 283,735 Inversiones en valores ° 100,000 o 100,000 lientes 950,000 13,200,000 12,274,500 1,875,500 Deudores diversos 504000 1,110,000 185,000 1,129,000 IVA por recuperar (acreditable) 50,000 704,000 704,590 49410 Estimacion para cuentas incobrables (0,000) 0 o (90,000) Acclonistas ° 500,000 00,000 ° |Almacén de materia primas 600,000 6,200,000 6,000,000 200,000 Produccisn en proceso 100.000 7,400,000 7,300,000 200,000 Productos terminados 200,000 © 7,300,000 7,000,000 500,000 Terrenos 300,000 ° ° 300,000 Edificios 1,200,000 ° ° 1,200,000 Maquinariay equipo 2,550,000, 450,000 © 300,000 Equipo de oficina 180,000 20,000 ° 200,000 Depreciacién acumulada de edificio (72,000) ° 36,000 (108,000) Depreciacion Acum. de Mag.y Ea, (510,000) ° 255,000 (765,900) Deprectacién Acum, de Eq. de oficina (36,000) o 20,000 (656,000) Gastos de organizacién 150,000 0 0 150000 [Amortiz. Acum, de Gtos, de Organiz ° 7500 (22500) Suma el Activo 3806,145 Documentos por pagara bancos (500,000) 100,000 225,000 (625,000) Proveedores ($10,000) 6747000 ©—7315,000 (1,078,000) Acteedotes diversos (198,500) 441,000 574,000 (331,500) Impuestos acumulados por pagar (863,000) 930,985 1882200 (11,245) IVA por pagar (100,000) 1,207,600 1,200,000 (92,400) Capital social (2,500,000) ° 500,000 (3,000,000) Reserva legal (30,000) ° 49,000 (79,000) Utilidades por aplicar (570,000), 0 615,000 (1,185,000) Utilidad del ejercicio 602,000 1,242,000 000) Suma Pasivo y Capital Ventas 12,000000 12,000,000 ° Costode ventas 7.000000 7,000,000 ° Gastos generales 2400000 2,400,000 ° Gastos financioros 46,333 46,333 ° Interéses ganados 10,000 10,000 ° Ottos productos 26,333 25333 ° Provision para ISR 726,000 726,000 ° Provision para Part. deutilidaces 30,000 260,000 8 ‘Sumas 53,093,269 83,093,269 °Parte tl ‘CORPORACION FABRIL, S.A. ESTADOS DE RESULTADOS COMPARATIVOS por los afios del 10, de enero al 31 de diciembre de 20__(afo anterior) y 20_—(afio a revisar) 20 (afto anterior) Ventas $9,240,000 Costo de ventas (5,500,000) Gastos generales « 1,800,000} Gastos financieros, (29,166) Interéses ganados 5,000 Otros productos 12,166 $1,928,000 Provision para ISR (810,000) Provision para participacién de utilidades (154,900) Utilidad del ejercicio CORPORACION FABRIL, S.A. GASTOS GENERALES Detalle, por subcuentas, del saldo 2131 de diciembre de 20__ (ato anterior) y20__(afoa revisar) Sueldos Gratificaciones Sequro Social INFONAVIT SAR Honorarios a profesionistas Depreciacion y amortizacién Papelera y utiles de oficina Teléfono y correo Energia eléctrica Otros 20 (Afio anterior) 1,190,000 100,000 129,000 65,000 25,800 134,000 25,500 50,000 70,000 10,000 Material de trabajo / 20 (Afio a revisar) $12,000,000 (7,900,000) (2,400,000) (46,333) 10,000 26,333 $2,590,000 (726,000) (260,000) $1,604,000 20 (Afo a revisar) 1,590,000 132,500 172,250 86,125 34,450 182,000 27,500 60,000 0,000 12,000 13,175 2,400.00) 35Parte il CORPORACION FABRIL, S.A. GASTOS DE FABRICACION Detalle, por subcuentas, det saldo al 31 de diciembre de 20__ (afio anterior) y Materiales Maderas finas Maderas laminadas Crucetas cromadas Pieles Sueldos Gratificaciones Seguro Social INFONAVIT SAR Depreciacion Materiales indirectos Energia eléctrica Refacciones Otros 20__(ario a revisar) 20 (Afio anterior) 2,390,000 1,154,000 537,000 394,000. 4,475,000 526,000 44,000 57,000 28,500 11,400 291,000 60,000 80,000 30,000 (2,900) Material de trabajo 20__ (Ano a revisar) 3,204,000 1,548,000, 720,000 4 37GASTOS DE FABRICACION Detalle mensval, por subcuentas, porel afi 20_(aho arevisar) Materiales Ene, Feb, Mar. Abr. = May. Jun, Jul, «Ago. Sep, Oct.-Nov. Dic. TOTAL Maderas finas 266,000 268,000 263,000 269,000 264,000 270,508 268,000 267,492 266,000 270,000 265,000 267,000 3,204,000 Maderalaminads 128,000 130,000 124,000 134.000 126,000 132,000 129,000 129,500 132,000 134.000 127000 122,500 1,548,000 Ccnucetas cromadas 58,000 62,000 55,000 65000 57,000 62,920 $9,000 60,080 61,000 62,000 $8000 60000 720,000 Piles 41,800 45,200 42,900 4510039600 48,400 47,800 44,000 45,200 45,100 42,900 44,000 528,000 493,800 506200 484900 513,100 486,600 513,828 497,800 501,072 505,200 511,100 492,900 493,500 6,000,000 suctdos 80m 58000 58000 58000 58900 58,000 S800 58000 sae S890 S900 S800 696900 Gratiicaiones 4800 480048004800 48004800 4800 4800 4004800 4800 5.200 S000 Seguro Scie 6280 6300 6250 6300 62806300 62506300629 630062506300 75,400 INFONAVIT 2500 2900 2900-2900 29002800 ©2900-2900 2900-2900 «= = «700 37,700 sak 11601460 1.460 1601.60 1.460 1.160 4.601.160 11604602520 1500 Depreciacion 24,250 24,250 24,250 24,250 24,250 24,250 24,250 24,250 24,250 24,250 24,250 24,250 291,000 5 Materiales indirectos «6,100,300 6,200 6400 6.900 6800 7,000 6,500,900 7,100 7,200 © 6.600 80,000 Energia electica 8900 9,000 9,100 9,200 9,000 8800 9.000 9,000 9,100 9,200 8700 9,000 108,000 Refacciones = 3,000 = 8000 1,000 2000 4,000 5,000 000 6000-4000 5.000 40,000 otros 20 21120) OI) 5)TO 70 © 130 (260) (650) (1,180) 112610 115,730 112,540 120930 114180 114,960 117050 117,980 115400 119840 114,100 124,680 1,400,000 606.410 621,930 597,440 634030 600,780 628,788 614,850 619,052 620,600 630,940 607,000 _618,180 7,400,000 6s / ofeqen ap jeune60 / Practica elemental de auditoria INFORMES O REPORTES DEL RESUMEN DE MOVIMIENTOS DE CUENTAS DE MAYOR, POR EL ANO A REVISAR A continuacién se presentan las hojas que muestran la impresién del Resumen de los movi- mientos mensuales en el afio a revisar, por cada una de las cuentas de mayor, cuyo contenido interesa para los propésitos de esta préctica. El formato utilizado contiene los elementos bésicos que deben solicitarse al sistema que los vaya a ptoducis, a fin de estar en capacidad de identificar correctamente la cuenta a que se refiera, tales como el nombre de la misma, meses, cargos, abonos, referencia al documento que produce el cargo 0 abono y los saldos de final de mes. Puede contener mis informacién, dependicndo de la persona que haya diseiiado el formato, pero los datos anteriores se con- sideran indispensables. Desptics se presentan los detalles de las partidas que integran algunos saldos de cuentas colectivas, como la cuenta de clientes, proveedores, etc. y el resumen de movimientos de los almacenes en el mes que se ha elegido para su reviPartell + Materialdetrabajo / 61 CORPORACION FABRIL, S.A. t ‘CLIENTES (Cuenta de Mayor) INFORME RESUMEN DE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES Pore afio 20__ (aio revisar) Fecha Concepto Debe | Haber pando eae o2tne, | Asiento deapertura 950,000 950,000 31 Ene. | Ventas del mes 1,056,000 3itne. | Cobrosdelmes 923,000 | 1,083,000 [2a Feb. | Ventas del mes 1,170,400 | 2Feb, | Cobros del mes | 1,090,700 | 1.162.700 | 31Mzo. | Ventas del mes 862,400 | 31Mzo. | Cobros del mes 779,900 | 1,245,200 30Abr | Ventas del mes 1,108,800 [- | 30Abr. | Cobros del mes ~_ | 11064,800 | 1,289,200 31May. | Ventas del mes 1,082,400 31May. | Cobros delmes 1,040,600 | 1,331,000 | 30Jun. | Ventas del mes 893,200 30Jun, | _Cobros del mes 838,200 | 1,386,000 31 Jul. | Ventas det mes 1,139,600 31 Jul. | Cobros del mes 1,095,600 | 1,430,000 31Ago. | Ventas del mes 1575200 31Ago. | Cobros del mes 1,144,000 | 1,861,200 305ep. | Ventas del mes 1,078,000 305ep. | Cobros del mes 1421,200 | 1,518,000 310ct. | Ventas del mes 1,170,400 310c. | Cobros del mes 1,049,400 | 1,639,000 30Now | Ventas del mes 1,047,200 30Nov. | Cobros del mes 970,200 | 1,716,000 31Dic._| Ventas del mes 1016400 31Dic | Cobros del mes 856,900 | 1,875,500 31Dic_ | Aslento deere 1,875,500 062. / Practica elemental de auditoria CORPORACION FABRIL, S.A. [ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS (Cuenta de Mayor) INFORME RESUMEN DE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES A _ Porel aio 20_—(afio arevisa’) Sal Fecha Concepto Debe | Haber oo aor ie dor Gna | Aslentode apertura | 600000 600,000 | iene. | Compras del mes 400000 _ 3rene. | Consumes del mes 493,800 | 506,200 | aareb | Compras del mes 600,000 i 2aFeb, | _Consumos del mes “506,200 31 izo. | Compras del mes 00,000 | | 3iMzo. | Consummosdelmes — 84900 | _ 615,100 30 Abn | Compras delmes | 300,000 30 Abr. _ | _Consumos del mes 51300 | 402,000 [1 may_| Compras delmes 700,000 31May.__|_ Consumos del mes 486600 | 615400 | | a0iun, | Compras del mes 450,000 | | i aovun. | Consumosdelmes — siae78 | 551572 S1JuL | Compras del mes 430,000 31 Jul | _Consumos det mes ‘as7a00 | 403772 | _ 31 Ago. | Compras delmes [1,200,000 | Bi Age. | Consumos del mes ~ [sonora | 1.182,700 J 305ep._| Compras del mes 400,000 30Sep. | Consumos delmes 505,200 | 1,077,500 aioct | Compras del mes 410,000 B10ct. | _Consumos del mes | Stiaoo | 976400 | 30Now | Compras del mes “| 350,000 7 3oNov. | _Consumos del mes 492,900 | _ 833,500 31Dic_| Compras del mes 460,000 _ 31Dic. | _Consumos del mes [493500 | 200,000 | 31Dic._ | Asiento de cierre 800,000 | 0Partell + CORPORACION FABRIL, S.A. PRODUCCION EN PROCESO (Cuenta de Mayor) Material de trabajo / 63 INFORME RESUMEN DE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES Porelare20. (aoa revisar) Saldo Concepto pebe | Haber |e Asiento de apertura 100,000 - 100,000 Consumos del mes 606,410 Produccion del mes 00,000 | 106.410 Consumos del mes 621,930 Produccion del mes 616,900 | _112,340 ‘Consumos del mes 597.440 Produccién del mes 90000 | 119,780 Consumos del mes 634,030 Produccion del mes 608,000 | _ 145.810 Consumes del mes 600,780 Procluccién cel mas 605,000 | _141,590 Consumes del mes 628,788 Produccién del mes 603,220 | 167,158 Consumos del mes 614,850 Produccion del mes ‘620000 | 162008; | Consumos del mes 619,052 l Produccién dal mes 659,780 121,280 Consumos del mes 620,600 Produccién del mes 595,000 | 146880 | Consumos del mes 630,940 Produccién del mes ‘600,000 | 177,820 Consumos del mes 607,000 Produccién del mes 21,000 | 163,820 Consumes del mes 618,180 [| Produccién del mes 582,000 | 200,000 Asionto de cewre 200,000 064 / Practica elemental de auditoria CORPORACION FABRIL, S.A. PRODUCTOS TERMINADOS (Cuenta de Mayor) INFORME RESUMEN DE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES Por elano 20. (ano arevisar) Saldo Fecha Concepto Debe | Haber SS o2Ene. | Aslento de apertura 200,000 200,000 31Ene, | Produccién del mes 600,000 | 31Ene. | Ventas del mes 360.000 | 240,000 2BFeb_ | _Produccién delmes 616,000 2BFeb,_|_Ventas del mes 620,000 | 236,000 31Mzo._| Producciéndel mes 590,000 31Mzo._| Ventas del mes 458,000 | 368,000 30Abr. | Produccién del mes 608,000 | 30Abr. | Ventas delmes 88,000 | 388,000 31May._| Produccién del mes 605,000 31 May. | Ventas del mes 575,000 | 418,000 30 Jun, | Produccién del mes 603,220 30 Jun, | Ventas det mes 474360 | 546,860 31 Jul. | Produccién del mes 620.000 — | 4 stdul | Ventas del mes 6109900 | 555,960 31Ago. | Produccién del mes Ce ee | 21 Ago._| Ventas del mes | 834640 | 381,100 30Sep._| _Produccién del mes 595,000 30Sep._| Ventas del mes 565,100 | 411,000 Fees aiee —— [a | [310ct._| Ventas del mes 620,000 | 391,000 30Nov._ | Produccién del mes 621,000 30Nov. | Ventas del mes 556,000 | 456,000 31 Dic. | Produccién del mes 582,000 31Dic._| Ventas del mes 536,000 | 500,000 31Dic._| _Asiento de ciewe 500,000 °Partell = CORPORACION FABRIL, S.A. Matetial de trabajo / 65 DOCUMENTOS POR PAGAR A BANCOS (Cuenta de Mayor) INFORME RESUMEN DE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES Por el aiio 20__(aiio a revisar) Saido Fecha Concepto Debe | Haber ao) paeedor To2ene. | Asientode apertura 500,000 "500,000 31 Ene. | Pagos del mes 50,000 450,000 31 Jul Pagos del mes 50,000 400,000 310ct._ | Préstamos obtenidos 225,000 625,000 [31 Dic. Asiento de cierre 625,000 o.66 / Practica elemental de auditoria ‘CORPORACION FABRIL, S.A. PROVEEDORES (Cuenta de Mayor) INFORME RESUMEN DE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES Por el aho 20. (avo a revise) Fecha Concepto Debe | Haber Saco Deudor_| Acreedor O2Ene. | Asiento de apertura 510,000 510,000 31 Ene. | Comprasdel mes 440,000 3i Ene. | _Pagosdelmes 360,000 [580,000 2aFeb. | Compras del mes 60,000 28Feb. | Pagos del mes 601,000 649,000 | 3iMzo. | Compras del mes 550,000 | 31Mzo. | Pagos del mes 506,000 693,000 30Abe | Comprasdel mes 330,000 30Abr | Pagos del mes 286,000 737,000 31 May._[ Compras del mes ~__[_ 770000 | ai may._ | Pagosdelmes 726,000 783,000 30 Jun, | Compras del mes 495/000 | 3otun, | Pagosde! mes 451,000 825,000 Bi Jub | Comprasdel mes 473000 31 Juk | _Pagos del mes 440,000 858,000 31Ago. | Compras del mes 3,320,000 31Ago. | Pagos del mes 825,000 1,353,000 30Sep._|_Compras del mes 935,000 30Sep._| _Pagos del mes 7,078,000 1,210,000 | s1oct._|_Comprasdel mes 451,000 ‘| 310ct_ | _Pagos del mes 160,000 1,001,000 30Nov._ | _Comprasdel mes 35,000 | aoNiov. | Pagos delmes 346,500 1,039,500 31Dig | _Comprasdel mes 506,000 31Dic | Pagos del mes 467,500 7,078,000 31Dic. | _Asiento de cierre 1,078,000 °Partell + CORPORACION FABRIL, S.A. VENTAS (Cuenta de Mayor) Material de trabajo / 67 INFORME RESUMEN DE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES. Por el afio 20__ (atio a revisar) ido Fecha Concepto Debe | Haber |g a cao 31Ene, | Ventas del mes 960,000 960,000 28Feb, | Ventas del mes 1,068,000 2,024,000 31Nzo._ | Ventas del mes 784000 2,808,000 30Abr. | Ventas del mes 1,008,000 3,816,000 31 May. | Ventas del mes 984,000 4,800,000 30Jun. | Ventas del mes 812,000 5,612,000 31Jul, | Ventas del mes 1,036,000 | 6,648,000 31Ago. | Ventas del mes 1,432,000 8,080,000 30Sep._| Ventas del mes 980,000 9,060,000 310ct. | Ventas de! mes 1,064,000 10,124,000 30Nov._| Ventas del mes 952,000 11,976,000 31Dic | Ventas del mes 924,000 12,000,000 31Dic. | _Traspasoa Resultados 72,000,000 068 / Prictica elemental de auditoria IVAPOR RECUPERAR |ACREDITABLE] (Cucria de Mayor) INFORWE RESUMEN DE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES ‘CORPORACION FABRIL S.A. Porelake 20_— fanoarevsar) Sa Fecha Concepto Deve | Haber Senay ereedor tne. Teiento de apertura 50,000 [31ene, Compras del mes 31 kre. ‘Consumos dal mes 31 Ere. (Otros pagos del mes 1 31 Ene, Teaspaso a VA por pagar 50,000 Has 26Feb._|_Compras del es 60,500 28 eb. ‘Consumos del mes 130 26 eb. ‘Otros pagos del mes 1350 - 28 Feb. “Traspaso a IVA por pagar _ [a0 00 31 Meo. ‘Compras del mes, 50000 31M. Consumos del med 1530 [Stee ‘Otros pagos del mes 1350 31M. “Trazpaso a VA por pager 5,180 3280 30 Abr Compras del es 30,000 SD Abe Consumes del mes 2.360 30.Abe (otros pagos del mes 1350. [an Abe “raspaso a WA por pagar 52880 Br) 31M Compras del mes 7000 31M. Consumes det mes 1,680) 31 May (tos pagos del mes 1350 31 May Traspasoa VA por pagar Br ow 30.4, Compras del mes 00 30.0, ‘Consumes del mes 1760. [30un. “owas pagos del mes 1350) 50,un. “raspaso a WA por pagar 73080 aan 314 Compras del mes 25,000 31uL Consumos dei mes "200 SIL ‘Ouos pagos del mes 11350 31 “Traspaso VA por pagar aai0 e300 | Skee. Compras delmes Too S1Age. Consumos deimes 2050 51 Ago. (Otros pagos del mes 1350 ST Ag. TiaspasoalvA pr pagar 6350 123.400 3050p. Compras del mes 000 _| 30509, Consumos delmes 1800 3059, (ros pagos del mes 1350 [“3ase0- Tasso a VA por pagar 72300 3150 31 0ct Compras del mes ao 310. Consumo del mes 2230 si Oct ‘Owos pagos del mes - 1350 Bod Traspao a IVA por pagar a5 580) 30Now Compras delmes 35/000 30Now. Consumos del mes 1990. SO Now. (tos pagos del mes 1350) 30 Now. Traspasa 3 IVA por pagar 580, 38320. 310%. Compras dal mes 000) T 31D ‘Consumes del mes 2,060 3106 ‘tos pagos del mes 1350 31D« “Traspaso a WA por pagar 3830, aaa 310%. Asdento de dere 4 49410. oPartell = ‘CORPORACION FABRIL, S.A. IVA POR PAGAR (Cuenta de Mayor) Material de trabajo J 69 INFORME RESUMEN DE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES Por el afio 20__ (aoa revisar) Saldo Fecha Concepto Deve | Haber aa O2Ene_| Asiento de apertura 100,000 100,000 | 37 Ene _| Ventas del mes 96,000 31Ene. | Compensaciény pago deliva | 100,000 96,000 28Feb._ | Ventas del mes 106,400 28Feb. | Compensaciény pago deliVA | 96,000 106,400 31Mzo._| Ventasdel mes 78,400 3iMzo._| Compensacisn y page delIVA | 106,400 __ [78400 30Abr | Ventas del mes . 100,800 | 30Abr. | Compensaciény pagodellva | 78,400 1007800 31 May. | Ventas del mes 98,400 31 May. | Compensaciény pago del WA | 100,800 98,400 30Jun, | Ventas del mes 81,200 30Jun, | Compensaciony pagodellVA | 98,400 81,200 3i Jul, | Ventas del mes 103,600 31 Jul, | Compensaciény pagodellVA | 81,200 103,600 31Ago._| Ventas del mes 143,200 31Ago. | Compensaciény pago delva [103,600 | 143,200 _305ep._| Ventas del mes 98,000 30Sep._| Compensaciény pago dellvA | 143,200 98,000 310ct._| Ventas del mes 106,400 310ct. | Compensaciénypagodellva | 98000 106,400 30Nov. | Ventas del mes 95,200 30Nov. | Compensacién y pago deliv | 106,400 95,200 “31Dic | Ventas delmes 92,400 31Dic.__| Compensacién y pago delIVA | 95,200 32400 | L31Die_| Asiento de ciere 92,400 | °Partell + Materialdetrabajo / 71 CLIENTES Detalle del saldo al 31 de jembre de 20__(aito a revisar) Cliente Importe Mucbleria Geonémica del Cento, SA $187,000 Muebles Senoiales del DF, SA 118800 Muebles de Maderas Finas, S.A. 33,000 Muebleria Econémica del Bajio, S.A. 99,000 Salas y Recdmaras Confortables, S.A. 154,000 Muebles Tropicales, S.A. 77,000 Mueblera Economica Cubilete, SA 132.000 Proveedora de Muebles, S.A. 92,400 Equipos para Oficina, S.A. 124,300 Sultana de Muebles, 5.8 143,000 Muebles Tapatios, S.A. 182,600 Muebies de la Huasteca, S.A. 181,500, Miobilarioy Equipo del Noroeste, SA 195,200 Muebles Peninsulares, S.A. 88,000, Equipos y Ajuares Tarahumara, SA 24,100 Otros menores 33,000 “$1875.50 DEUDORES DIVERSOS Detalle del saldo al 31 de diciembre de 20 sf a revisar) Deudor Importe Anticiposal impuesto sobre la Renta $1,000,000 Anticipos para gastos por comprobar = Radi Patron 5,000 ~ Simén Gaston 4000 ~ Luis Vendetta 15,000 Jorge Camino 2,000 Préstamos a empleados ~Simén Gastén 15,000 ~ Pedro Vigil 12,000 —Manuel Medina 10,000 ~ Mario Pelikan 14,000 ~Pablo Cronos 9,000 ~ Jorge Camino 30,000 ~ Alma Blancas 3,000 Otros menores de $1,000 cada unoPartell + Materialdetrabajo / 73 ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS Inventarios al 31 de diciembre de 20__ {arto a revisar) Costo Articulo unitario _ Importe Madera de caoba Polines medida“A” 8 Pra $1186 $98,438 Estucos medida’8” 148 Pza 585 86,580 Tablas medida"C 165 Pra 1,200 198,000 ‘Madera laminada con veta de nogal Laminas medida“D* a7 Pza 3500 164,500, ‘Crucetas cromadas con cuatro rodamientos esféricos 50 Pra 1502 75,100 Ficles curtidas en color negro 80 Pra 1,100 88,000 Base de resortes en zig zag 310 Pra 75 23,250 Borra de poliuretano 800 kilo 60 48,000 Pegamento 150 kilo 1oo 15,000 Chinches de lujo doradas 12528 kilo 250 3,132 $800,000 ca PRODUCCION EN PROCESO Inventario al 31 de diciembre de 20__ (afio a revisar) ‘AI31 de diciembre de 20__ (afto a revisar) se encontraban en proceso 12 escritorios y 15 sillones en diversos prados de avance, pero ya inclufan todo el material directo que requicren para su fabricacidn, lo que generé el siguiente inventario de materiales: Costo Articulo Cantidad Unidad —unitario_Importe Polines medida"a” 1912 Pea $1,186 § 23,127 Estucos medida"B* 39. Pra 585 22,815 Tablas medida°C” 36 Pza 1200 43,200 Madera laminada 2 Pea 3500 42,000 Crucetas cromadas 15 Pza 1502 22,530 Pieles curtidas 15 Pea 1100 __ 16,500 Costo de materia prima $170,172 Mano de obra 14,835 Gastos de fabricacion TotalPartell + Materialde trabajo / 75 PRODUCTOS TERMINADOS Inventario al 31 de diciembre de 20__(afio a revisar) Articulo Cantidad Unidad Costounitario —_Importe Escritorios ejecutivos 30 Pra 11,660 349,200 Sillones ejecutivos 35 Pea 4,660 163,100 512,900 Reserva para defectos menores de acabado 12,900 Suma 500,000 DOCUMENTOS POR PAGAR A BANCOS. Detalle del saldo al 31 de diciembre de 20__lafio a revisar) Banco Unico, S.A Préstamo refaccionario del 10. de agosto de 20__ (aflo anterior al ano a revisar) '$.400,000 Préstamo refaccionario del to, de octubre de 20__ (afioa revisar) 225,000 PROVEEDORES Relacién al 31 de diciembre de 20__ (aoa revisar) Maderas Finas del Sureste, S.A, $385,275 Maderas Laminadas Mia-Mica, S.A. 292,875 Bases Metalicas Rodantes, S.A. 44,000 Pieles y Cueros de Leén, S.A. 63,250 Resortes Boing-Boing, S.A, 8,250 Esponjas y Productos Quimicos, S.A. 23,100 Pegamentos Resistodo, S.A. 11,000 Ferreteria La Chinche, S.A. 2,750 Maquinas para la Industria, S.A. 247,500 91,07Partell + Materialdetrabajo / 77 ACREEDORES DIVERSOS Detalle del saldo al 31 de diciembre de 20__ (aoa r Despacho de Contadores Puiblicos, AC. 50,000 Teléfonos de México, S.A 7,000 Comisién Federal de Electricidad 10,000 Participacién de Usilidades a los Trabajadores (PTU) por elejercicio 20__ (atio a revisar) 260,000 Patronato de los Servicios de Agua 500 Suma IMPUESTOS ACUMULADOS POR PAGAR Detalle del saldo al 31 de diciembre de 20__ {aitoa revisar) Provisi6n para Impuesto sobre la Renta por el ejercicio 20__ {aio revisar) $726,000, ‘Seguro Social 41,600 INFONAVIT 28875 SAR 7,620 Impuesto sobre Producto del Trabajo 7,430 ‘Suma $811,245Partell + Materialdetrabajo / 79 INFORMES DE MOVIMIENTOS DE LOS ALMACENES ‘CORPORACIONFABRIL, S.A. |INFORME DEL MOVIMIENTO DEL ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS (Cuenta de Mayor) Tablas medida "C” ubcuenta) Movimientos det mes de agosto de 20 (afoarevisar) En unidades y valores inde rs recroae | NOE cea. | cme venison promedi cae es | worden (31Jul saldo. 101 1197, 120,940 b4Aeo [Compras 260 361] 1201 | 1.200 | sia.260 433,200 [arAco [consumes Tf 250] 1200 | 1200 Tmo] sono CORPORACION FABRIL, S.A. INFORME DEL MOVIMIENTO DEL ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS (Cuenta de Mayor) Madera aminwda media" Sucve) Atovienton del mes degen de aha rev) os reciade | REDE coo | come se trata | sates fenitenca| ‘Sor bebe | aber | soido sims | rin oP, frome pi ‘srsul | Saldo. 20 3,490 69,800 | 118 Ago. | Compras. 100, 120, 3,502 3,500 | 350,200 420,000 ince |Gonares 3] | 35m] 3500 Tae asaPartell + Materialde trabajo / 81 ‘CORPORACION FABRIL, S.A. INFORME DEL MOVIMIENTO DEL ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS (Cuenta de Mayor) Pieles curtidas color negro (Subcuenta) Movimientos del mes de agosto de 20__ (afioa revisar) En unidades y valores Unidades Valores Fecbode | fun 80 | cox entrada Entrada | Salida |Esxistencia] por | Debe | Haber | Saldo enwed® | cemision cag |Promedio worden Sil [aide 58 1091 (63300 Ago |Compras_| 100 158 | 105 | 1,100 [110500 173,800) 31Ago _|Consumos a0 | 118 | 1100 | 1,100 44000 |129800 ‘CORPORACION FABRIL, S.A. INFORME DEL MOVIMIENTO DEL ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS (Cuenta de Mayor) ESCRITORIOS (Subcuenta) Movimientos del mes de agosto de 20_— (ano arevisar) En unidades y valores Uniades Vols Woe facade Groce |, L268 | entade | Sada lexitencl O2P0"| S080 | ene | aber | sate a0 | son triad |pomedo ae | Caen | [aide 4 vaca 6aao 52 _|roduccon| > 7a [so_[ 1800 [asa7a0 .190 age [Vers so) | ieee | nao 000 [26000Partell + Materialde trabajo / 83 CORPORACION FABRIL, S.A, INFORME DEL MOVIMIENTO DEL ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS (Cuenta de Mayor) SILLONES (Subcuenta) Movimientos del mes de agosto de 20 (ato arovisar) En unidades y valores Unies valores Nabe Fechade vada | 29 | rads | sata [exiencl O27") S280 | one | sinber | sao enw | tei. |promed orden fit | se 7 1680 ean 1290 [Producon] a4 ar | eco | 4600 [205000 27460 sv ago [vert sa |__27 | 60 | 680 sneao [125420 CCORPORACION FABRIL. S.A. 7 iron bt wommieTo OE ALNACENO PRODUCTOS TRADES (hoo) THSERVA PARA DEFECTOSMENORES DE ACABADOS cue Movies dees de aps de 20. (oan En unidades y valores Unidades Valores fetede | fun cospar| cota veetrada | CM? | Entrada | Salida |Existencia| COS? Po! Debe | Haber | Saldo Seige | remision ‘unidad_ |promedio] warden Saldo 12,90084 / Practica elemental de auditoria INFORMES DE LA AFECTACION CONTABLE POR OPERACIONES ESPECIFICAS EN UN MES DETERMINADO ‘A continuacion se presenta el informe resumen que emite el sistema ERB, con respecto a la afectacién contable a las diversas cuentas implicadas en una operacién especifica, a fin de que fel alumno analice y verifique la correccién de la documentacién comprobatoria 0 de apoyo en dichas operaciones. El informe anterior se presenta adoptando el formato de un asiento contable resumido que comprende todas las operaciones del mes, relacionadas con una ope- racién espeeffica, tales como las compras de materia prima, los depésitos a bancos por cobros a clientes, los pagos & proveedares, ctcérera, El resumen es generado por el sistema cle cémputo de la empresa y adopra la forma de un asiento contable para su mejor comprensién. En caso de que en la vida real no pueda obtener se este concentrado, se debe solicirtar a la empresa que nos proporcione cl listado de todas las pélizas o asientos contables relacionados con la operacién que se desea revisar. Por ejemplo, todas las compras del mes, todos los consumos de materia prima en la produccién del mes, exc., y a partir de ellas se puede formular el resumen deseado. Este resumen puede ser heche por la empresa o por el propio auditor. Para los propésitos de esta prictica, cl alumno deberd suponer que dichos resiims contienen los documentos, facturas, cilculos y/o informes originales a que hace alusién operacién y la redaccién anotada al pie de cada resumen © registto contablePartell + Materialde trabajo / 85 CORPORACION FABRIL, S.A, Por el mes de agosto de 20__(afio a revisar) Parcial Debe Haber ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS 1,200,000 Polines medida “A” 178,500 Estucos medida"B" 117,200 Tablas medida"C" 312,260 ‘Madera laminada 350,200 Grucetas cromadas, 121,500 Pieles curtidas color negro 710,500 Pegamento nim. 6900 9,840 1IVA POR RECUPERAR (ACREDITABLE) 120,000 PROVEEDORES 1,320,000 Maderas Finas del Sureste 668,756 ‘| Maderas Laminadas Mia-Mica 385,220 Bases Metdlicas Rodantes 133,650 Pieles y Cueros de Ledn 121,550 Pegamento Resistodo 10824 Reporte (resumen) de las compras de materias primas del mes, amparadas con vales de entrada al -2imacén, generado porel ERP.