Inmovilizado material: desembolsos posteriores y tratamiento de activos

TEMA 3.
INMOVILIZADO MATERIAL (II)
ÍNDICE
3.1. Introducción
3.2. Desembolsos posteriores a la adquisición de activos inmovilizados materiales

3.2.1. Las reparaciones y conservación
3.2.2. Las renovaciones, ampliaciones y mejoras.
3.2.2.1. La amortización de las ampliaciones y mejoras
3.3. Valoración en el momento de la baja
3.4. Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos materiales

3.4.1. Solares sin edificar
3.4.2. Construcciones
3.4.3. Utillaje (o pequeña herramienta)
3.4.4. Repuestos o recambios
3.4.5. Costes relacionados con grandes reparaciones
3.5. Inversiones inmobiliarias
3.6. Bienes adquiridos en régimen de arrendamiento financiero

3.6.1. Contabilidad del arrendatario
3.6.2. Contabilidad del arrendador
3.7. Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias en el PGC
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3.2. Desembolsos posteriores a la adquisición de activos inmovilizados materiales
El uso de los activos requiere que la empresa realice desembolsos posteriores que tienen como
finalidad:
• Reparaciones y conservaciones. [Contabilidad: Gasto]
• Renovaciones, ampliaciones y mejoras.[Contabilidad: Aumento valor del activo]

3.2.1. Las reparaciones y conservación
Los desembolsos que tienen por finalidad que el activo conserve o mantenga su capacidad
productiva (sin incrementarla) à Gasto del ejercicio contable.
Ejemplos: pintura, lubricación de maquinas, reemplazo de neumáticos...

3.2.2. Las renovaciones, ampliaciones y mejoras.
Los desembolsos que provoquen en el bien:
1) Aumento de su capacidad de producción
2) Mejora sustancial de su productividad
3) Alargamiento de su vida útil
Se incorporan como mayor valor del activo. Se dice que dichos gastos se activan o se capitalizan.
Siempre que se tengan datos para dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan
substituido.
Si no se tienen datos para dar de baja los activos substituidosà Se trata como gasto.

3.2.2.1. La amortización de las ampliaciones y mejoras
El coste de la mejora también se amortiza, con el mismo criterio que se aplica al activo principal y
tomando la vida útil del mismo.

3.3. Valoración en el momento de la baja
En la fecha de la baja, las cuentas relacionadas con el activo deben ser canceladas. Se puede dar
de baja un inmovilizado por diversos motivos: por venta o porque no se espera obtener beneficios
o rendimiento económicos en el futuro.
Antes de contabilizar la baja es necesario amortizarlo por el periodo transcurrido desde el

comienzo del ejercicio hasta la fecha de la baja.

Las pérdidas de carácter irreversible o definitivo, producidas por incendios, inundaciones, robos,
etc. también ocasionan la baja del bien. Este tipo de pérdidas se consideran gastos excepcionales,
ya que se producen por circunstancias que quedan fuera del control de la empresa.

3.4. Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos materiales
El tratamiento contable de algunos inmovilizados materiales presenta características especiales.
3.4.1. Solares sin edificar
Como valor de adquisición se incluyen los gastos necesarios para hacer el terreno edificable.
[Acondicionamiento, derribo, inspección, levantamiento de plano...].
También se incluyen el valor actual de los costes estimados de rehabilitación del solar [Provisión
por desmantelamiento].
Tienen vida ilimitada à Bienes que no se amortizan (Bienes no depreciables). Pero si el valor inicial
incluye costes de rehabilitación, esa porción del terreno se amortizará a lo largo del período en que
se obtengan rendimientos económicos por haber incurrido en esos costes.
3.4.2. Construcciones
Su precio de adquisición o coste de producción incluirá todas aquellas instalaciones y elementos
que tengan carácter de permanencia y por las tasas inherentes a la construcción y los honorarios
a la dirección de obra.

3.4.3. Utillaje (o pequeña herramienta)
Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos incrementarán el coste del
activo al que se incorporen y se amortizará con el mismo criterio que aquel.
Por la aplicación del principio de importancia relativa, los utensilios que no formen parte de una
máquina y cuyo período de utilización se estime menor a un año, deberán contabilizarse como
gasto.
Si el período de uso es superior a un año se contabiliza como activo inmovilizado y posteriormente
se controlan como existencias [Se realiza una regulación anual y la diferencia de inventario se
registra como gasto].

3.4.4. Repuestos o recambios
Piezas destinadas a sustituir a otras semejantes. Se agrupan en dos categorías:
- Repuestos genéricos: Pueden aplicarse a varios activos y se tratan contablemente como
existencias.
- Repuestos específicos: Incrementan el valor de los activos principales a los que se aplican de
forma exclusiva.

3.4.5. Costes relacionados con grandes reparaciones
En algunos sectores (transporte aéreo o marítimo de viajeros) es habitual que determinados activos
fijos tengan que someterse cada cierto tiempo a grandes reparaciones para poder seguir prestando
servicios en condiciones de seguridad adecuada.
En estos casos, se estimará los costes relacionados con estas grandes reparaciones y se
incorporaran al valor del activo adquirido o construido.
El importe de los costes de las grandes reparaciones se amortizará de forma distinta a la del resto
del elemento. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisición, podrá utilizarse el
precio actual del mercado de una reparación similar.

3.5. Inversiones inmobiliarias
Activo adquirido no para la actividad de explotación principal de la empresa si no para obtener
rendimientos alternativos.
Inmuebles [edificios, locales, otras construcciones, terrenos..] que son poseídos por la empresa
para obtener rentas o plusvalías.
Cuentas:
- Inversiones en terrenos y bienes naturales
- Inversiones en construcciones.
Mismos criterios de valoración que los Inmovilizados Materiales.
3.6. Bienes adquiridos en régimen de arrendamiento financiero

Arrendamiento financiero [LEASING] à contrato mediante el cual una de las partes
(arrendatario) adquiere el derecho a usar un bien, mediante el pago de cuotas periódicas (al
arrendador) pudiendo realizar la compra del bien al finalizar el contrato.
Es de carácter financiero cuando se transfieren todos los riesgos e beneficios inherentes a la
propiedad del activo objeto de contrato. Cuando existe y se vaya a ejercitar una opción de compra
se entiende que es de carácter financiero.
Aunque el contrato sea sin opción de compra, también se peude calificar de arrendamiento
financiero cuando la duración abarque la mayor parte de la vida económica del activo o cuando se
transfiera la propiedad del activo.
3.6.1. Contabilidad del arrendatario

Valoración activo adquirido será por el menor entre:
- Valor razonable del activo arrendado
- Valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos acordados (+ opción de compra) usando el
tipo de interés implícito en el contrato.
Gastos directos iniciales inherentesà Mayor valor del activo.
Gastos financieros se distribuirán a lo largo del plazo del arrendamiento y se reconocerán en el

resultado en función de su devengo.
Activos adquiridos en LEASING àMismo tratamiento contable posterior (amortización, deterioro,
baja...)

3.6.2. Contabilidad del arrendador
El arrendador inicialmente reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos mínimos que se
van a recibir por el arrendamiento más el valor residual del activo descontados al tipo de interés
implícito del contrato.
El activo transferido se dará de baja por su valor neto contable en el caso que la venta de este tipo
de inmovilizados no sea su actividad ordinaria, si fuera el caso, la contrapartida del crédito será una
cuenta de ingresos por ventas.
Los ingresos financieros devengados por el interés calculado (TIE) se imputará como ingreso en la
cuenta de pérdidas y ganancias.
a) Contabilidad de CIBER (arrendatario)

b) Contabilidad de EXPER (arrendador)

3.7. Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias en el PGC
• Las cuentas:
Grupo 2. Activo no corriente
Subgrupo 21: Inmovilizado material
Subgrupo 22. Inversiones inmobiliarias
Subgrupo 23. Inmovilizaciones materiales en curso
Para registrar el gasto por amortización:

681. Amortización del inmovilizado material
682. Amortización de las inversiones inmobiliarias
281. Amortización acumulada del inmovilizado material
282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias
Para registrar los deterioros de valor:

691. Pérdidas por deterioros del inmovilizado material
692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
291. Deterioro de valor del inmovilizado material
292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
• Normas de registro y valoración

Norma de registro y valor 2ª (NRV 2ª): Inmovilizado material: hace referencia a la valoración inicial
de los elementos, a su valoración posterior y la valoración en el momento de la baja.
Norma de registro y valoración 3ª (NRV 3ª): Normas particulares sobre el inmovilizado material:
regula los criterios de registro y valoración que se han de aplicar a ciertos elementos del
inmovilizado material (solares sin edificar, construcciones, instalaciones técnicas…).
Normas de registro y valoración 4ª: Inversiones inmobiliarias
Normas de registro y valoración 8ª: Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
Norma de registro y valoración 22ª: Cambios en criterios contables, errores y estimaciones
contables.


Inmovilizado material: desembolsos posteriores y tratamiento de activos

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INMOVILIZADO MATERIAL (II)

3.2. Desembolsos posteriores a la adquisición de activos inmovilizados materiales

3.3. Valoración en el momento de la baja

3.4. Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos materiales

3.6. Bienes adquiridos en régimen de arrendamiento financiero

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• Reparaciones y conservaciones. [Contabilidad: Gasto]

• Renovaciones, ampliaciones y mejoras.[Contabilidad: Aumento valor del activo]

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Gastos financieros se distribuirán a lo largo del plazo del arrendamiento y se reconocerán en el

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a) Contabilidad de CIBER (arrendatario)

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Para registrar el gasto por amortización:

Para registrar los deterioros de valor:

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