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Fundamento: Arts. 9o., fracción II, LIVA; 29, Reglamento de la LIVA; Criterio normativo
del SAT 28/IVA/N.
No se deberá pagar el IVA por la enajenación de construcciones adheridas al suelo,
destinadas o utilizadas para casa-habitación.
Ahora bien, la prestación de los servicios de construcción de inmuebles destinados a
casa-habitación, ampliación de ésta, así como la instalación de casas prefabricadas que
sean utilizadas para dicho fin, también se considerará exenta del pago del IVA, siempre y
cuando el prestador del servicio proporcione la mano de obra y los materiales.
Tratándose de unidades habitacionales, no se considerarán destinadas a casa-habita-
ción, las instalaciones y obras de urbanización, mercados, escuelas, centros o locales
comerciales, o cualquier otra obra distinta a las señaladas.
Por otra parte, no se considerarán exentos del IVA los trabajos de instalaciones hidráu-
licas, sanitarias, eléctricas, de cancelería de fierro o aluminio y, en general, cualquier la-
bor que los constructores de inmuebles contraten con terceros para realizarlos o
incorporarlos a inmuebles y construcciones nuevas destinadas a casa-habitación, ya
que dichos servicios por sí mismos no constituyen la enajenación misma de una cons-
trucción adherida al suelo, ni implican la edificación de dicho inmueble.
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176 Constructoras
Fundamento: Arts. 5o.-D y 32, fracciones IV y VII, LIVA; 5.1 del Decreto que compila di-
versos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa (DOF
26/XII/2013).
Las empresas constructoras se encuentran obligadas a presentar declaraciones men-
suales de IVA, las cuales tendrán el carácter de pago definitivo.
Dichas declaraciones del IVA deberán presentarse a más tardar el día 17 del mes si-
guiente al que corresponda el pago.
No obstante lo anterior, en lugar de presentar los pagos mensuales el día 17 señalado,
se pueden presentar a más tardar el día que corresponda conforme a la tabla siguiente:
Cabe señalar, que las fechas de pago mencionadas en la tabla anterior, no serán aplica-
bles, entre otras, a las personas morales siguientes:
1. Contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere el ar-
tículo 32-A del Código Fiscal , que opten por dictaminar sus estados financieros
por CPR en los términos del artículo 52 del Código Fiscal.
2. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 32-H del Código Fiscal.
3. Las sociedades mercantiles que cuenten con autorización para determinar su re-
sultado fiscal consolidado como controladoras, en los términos del Capítulo VI del
Título II de la LISR, denominado “Del Régimen de Consolidación Fiscal”.
4. Las sociedades mercantiles controladas en los términos del Capítulo VI del Título II
de la LISR, denominado “Del Régimen de Consolidación Fiscal”.
Capítulo IV 177
A nuestro juicio, las fracciones II y III del artículo 20, Apartado B del Reglamento
Interior del SAT (números 3 y 4 anteriores), deben reformarse, ya que se refieren a
las sociedades controladoras y controladas del régimen de consolidación fiscal, el
cual fue abrogado a partir del 1o./I/2014, mediante la publicación de la LISR vigen-
te a partir de esa fecha (DOF 11/XII/2013).
5. Las personas morales a que se refiere el Título II de la LISR que en el último ejercicio
declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables
para efectos del ISR iguales o superiores a un monto equivalente a $500’000,000.00.
Se consideran incluidas en este número, las personas morales a que se refiere el Tí-
tulo II de la LISR que al cierre del ejercicio inmediato anterior (2014) tengan accio-
nes colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de valores y que no se
encuentren en otro supuesto señalado en cualquier otro número de este tema.
El monto de la cantidad establecida en este número se actualizará en enero de
cada año, con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido
desde diciembre del penúltimo año a diciembre del último año inmediato anterior
a aquel por el cual se efectúe el cálculo, de conformidad con el procedimiento a
que se refiere el artículo 17-A del Código Fiscal.
En caso de que se tengan varios establecimientos, se deberá:
1. Presentar, por todos los establecimientos, una sola declaración de pago en las ofi-
cinas autorizadas correspondientes al domicilio fiscal.
2. Conservar, en cada uno de los establecimientos, copia de las declaraciones de pago.
3. Proporcionar copia de las declaraciones de pago a las autoridades fiscales de las
entidades federativas donde se encuentren ubicados los establecimientos, cuando
así lo requieran.
El pago mensual definitivo se determinará conforme a la mecánica siguiente:
IVA trasladado por las actividades realizadas,
en el mes de que se trate
(–) IVA retenido al contribuyente en el mes
(–) IVA acreditable del mes de que se trate
(=) Pago mensual definitivo del IVA (cuando el resultado sea positivo)
Fundamento: Arts. 5o., 5o.-A, 5o.-B y 5o.-C, LIVA; 19, Reglamento de la LIVA.
Con el fin de que el IVA que le hubieran trasladado a la inmobiliaria sea acreditable, se
deberá observar lo siguiente:
1. El IVA trasladado al contribuyente deberá haber sido efectivamente pagado.
2. Se deberá contar con comprobantes fiscales en los que haya sido trasladado en
forma expresa y por separado el IVA. Dichos comprobantes deben cumplir con los
requisitos señalados en el Código Fiscal.
3. Que corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estricta-
mente indispensables para la realización de actividades distintas de la importa-
ción, por las que se deba pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para
los efectos anteriores, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones
efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del ISR, aun
cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto.
4. Tratándose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del ISR, única-
mente se considerará el monto equivalente al IVA que haya sido trasladado al con-
tribuyente y el propio impuesto que haya pagado con motivo de la importación, en
la proporción en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del citado
ISR.
Tratándose de inversiones o gastos en periodos preoperativos, se podrá estimar el
destino de los mismos y acreditar el IVA que corresponda a las actividades por las
que se vaya a estar obligado al pago de dicho impuesto. Si de dicha estimación re-
sulta diferencia de impuesto que no exceda de 10% del IVA pagado, no se cobra-
rán recargos, siempre que el pago se efectúe espontáneamente.
5. Tratándose del IVA trasladado que se hubiese retenido en los términos del artículo
1o.-A de la LIVA, se deberá cumplir con lo siguiente:
a) Haber enterado el impuesto, a más tardar el día 17 del mes siguiente al que se
efectuó la retención.
b) Realizar el acreditamiento en el pago mensual siguiente a la declaración en que
se hubiere efectuado el entero del IVA retenido.
6. Es importante destacar, que cuando los contribuyentes estén obligados al pago
del impuesto o cuando les sea aplicable la tasa del 0%, sólo por una parte de las
actividades que realicen, se observará lo siguiente para efectos de acreditar el IVA:
Capítulo IV 179
8. Tratándose de las inversiones a que se refiere la LISR (activos fijos, gastos y cargos
diferidos), el IVA que le haya sido trasladado al contribuyente en su adquisición o
el pagado en su importación, será acreditable considerando el destino habitual
que dichas inversiones tengan para realizar las actividades por las que se deba o
no pagar el impuesto o se les aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste
que proceda cuando se altere el destino mencionado.
Para ello se procederá en la forma siguiente:
a) Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar
actividades por las que el contribuyente esté obligado al pago del impuesto o a
las que les sea aplicable la tasa de 0%, el IVA que haya sido trasladado al contri-
buyente o el pagado en su importación será acreditable, en su totalidad, en el
mes de que se trate.
b) Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar
actividades por las que el contribuyente no esté obligado al pago del impuesto,
el impuesto que haya sido efectivamente trasladado al contribuyente o pagado
en la importación no será acreditable.
c) Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tan-
to actividades por las que se deba pagar el impuesto o les sea aplicable la tasa de
0%, así como actividades por las que no esté obligado al pago del IVA, el im-
puesto trasladado o el pagado en la importación será acreditable en la propor-
ción en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto o
se aplique la tasa de 0% represente en el valor total de las actividades menciona-
das, que el contribuyente realice en el mes de que se trate, debiendo, en su caso,
aplicar el ajuste que proceda cuando se altere el destino mencionado.
Los contribuyentes que efectúen este acreditamiento deberán aplicarlo a todas
las inversiones que adquieran o importen en un periodo de cuando menos 60
meses, contados a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento
de que se trate.
d) Cuando las inversiones a que se refieren los incisos a) y b) dejen de destinarse en
forma exclusiva a las actividades previstas en dichos incisos, en el mes en el que
ello ocurra, se deberá aplicar el ajuste que corresponda conforme al artículo
5o.-A de la LIVA.
9. Cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento del IVA por inversiones
destinadas indistintamente para realizar actividades gravadas por el impuesto y
exentas, y en los meses posteriores a aquel en el que se efectuó el acreditamiento
Capítulo IV 181
8. Saldos a favor
9. Contabilidad