Trabajo

Académico

Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras 2018-II

0304-03409 TRIBUTACIÓN I

Nota:

Docente: Mg. David QUIROZ SUAREZ

Ciclo: VIII Sección: 1 Módulo II

Datos del alumno: Forma de envío:

Apellidos y nombres:

Ydelmira Mariela, Publicar su archivo(s) en la opción TRABAJO

ACADÉMICO que figura en el menú contextual de su
QUISPE PORTILLO curso

Código de matrícula:

2015137480 Fecha de envío:

Uded de matrícula:
Hasta el Domingo 22 de Julio 2018
Hasta las 23.59 PM
Juliaca

Preguntas:

1TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
Ley Penal Tributaria y Ley de exclusión o reducción de pena: Sistema procesal.

Causas de la evasión tributaria

1. Resumen ejecutivo

De acuerdo al siguiente trabajo realizado, en nuestro país al orientarnos a profundidad en las

causas relacionadas con el aspecto procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios
internos, identificando las debilidades que presenta nuestro sistema procesal y aportar
iniciativas que puedan coadyuvar a un debido proceso que identifique a los evasores y
garantice una efectiva sanción a los mismos.

Combatir los ilícitos tributarios derivados de las conductas evasivas es una preocupación
nacional, por cuanto influye directamente en la recaudación fiscal y en consecuencia en la
política económica del país. De hecho los ingresos tributarios son los principales recursos con
los que cuenta un gobierno para realizar gastos públicos y así cumplir con sus objetivos:
atender las necesidades de la población, entre las cuales, por ejemplo, se encuentran los
programas de inclusión social.

La primera ley penal tributaria autónoma fue la 20.658 del año 1974. No tuvo aplicación
efectiva, por cuanto fue derogada por el régimen de facto del año 1976. El proyecto de dicha
ley fue aprobado por el Senado de la Nación en la sesión del 22/11/73. Esta media sanción
fue tratada por la Cámara de Diputados en las sesiones del 14 y 19/12/73, que la devolvió al
Senado con algunas modificaciones en su redacción. Finalmente, éste trató el proyecto en
una segunda revisión en la sesión del 28/03/74 y le dio su aprobación a través de la ley nº
20.658

Ya que uno de los principales problemas de la economía nacional es el escaso presupuesto

para financiar las justificadas demandas sociales, esto viene explicado en gran medida por la
escasa recaudación tributaria del Estado. Según la SUNAT la recaudación se sitúa al rededor
del 12 % del PBI promedio que debe situarse según los especialistas entre el 16 % y el 18 %
del PBI.

Uno de los principales factores que vine impidiendo mejorar los niveles de recaudación es el
histórico, creciente y sostenido flagelo de la Defraudación Tributaria. En efecto este
representa alrededor de 2,000 millones de dólares anuales, cantidad que deja de recibir el
Estado por la actuación de inescrupulosos empresarios que buscan cualquier mecanismo
para no pagar impuestos o dejar de pagar.

En la década pasada se utilizaron mecanismos legales para la lucha frontal contra este
flagelo, pero la inexcusable realidad determino que la legislación penal y tributaria al respecto
fueran inoperantes y fracase, situación que se mantiene hasta ahora y que se mantendrá si es
que no hacemos los cambios necesarios. Porque mantenerla como está sería lindar con la
complicidad e impunidad que tienen los delincuentes tributarios que han hecho y siguen
haciendo irreparable daño a la sociedad nacional.

2TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
Esta situación nos hace reflexionar en la necesidad impostergable de mejorar la legislación
tributaria a fin de establecer severas sanciones a los delincuentes tributarios con la finalidad
de ponerlos a buen recaudo y en el tiempo extinguir esta ilícita actividad que hace daño a los
más pobres del país.

2. Ley Penal Tributaria y Ley de exclusión o reducción de pena .

 La Ley Penal Tributaria D.L 813, del año 1996, modificada por la Décima
Primera Disposición Final de la Ley N° 27038, del 31 de diciembre de 1998

Establece en su Artículo 1°: “El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de

cualquier artificio, engaño, astucia o ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de cinco (05) ni mayor de ocho (08) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) días multa”

El Artículo 7° señala que el Ministerio Público ejercitará la acción penal solo a petición de la
parte agraviada. Al efecto se considera parte agraviada al órgano administrador del tributo, es
decir la SUNAT.

El artículo 9° señala que cuando la autoridad policial o el Ministerio Público o el Poder Judicial
presuman la comisión del delito tributario, informan al órgano administrador del Tributo que
corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo
dispuesto en los artículos 7° y 9°.

 D.L 815 “Ley de Exclusión o Reducción de la Pena, Denuncias y

Recompensas en los Casos de Delito e Infracción Tributaria” promulgada el
19 de abril de 1996 (modificada por la ley 27038 del año 1998)

Según el D.L 815, la SUNAT debe jugar el papel más importante en la lucha contra la
Defraudación Tributaria, como autoridad competente para denunciar estos delitos ante el
ministerio público; pero hasta ahora los resultados hacen pensar que su actuación fue de
encubrimiento del delito sobre todo de los grandes defraudadores.

Como se puede apreciar en el año 1996 el gobierno de Fujimori, promulgo dos importantes
Leyes con la finalidad de combatir frontalmente el contrabando, flagelo que castiga a la
economía peruana en la medida que propicia la competencia desleal, quiebra de la industria
nacional con su secuela de pérdida de empleos y defrauda a la administración tributaria en un
monto aproximado de 2,000 millones de dólares anuales.

La promulgación de estas leyes y en especial del D.L 815, genero gran expectativa en el
sector empresarial peruano y en especial a más de 40, 000 contadores públicos quienes
reunían el mejor perfil para denunciar los delitos de defraudación a cambio de jugosas
recompensas.

3TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
Sin embargo esta expectativa se desvaneció por que la SUNAT, organismo encargado de
reglamentar el D.L 815° no lo hizo durante seis años. Luego de sendas acciones de
cumplimiento del tribunal constitucional y numerosas cartas de congresistas procedió a
reglamentar el artículo 4° y 14 ° en octubre del 2002 aun así la Ley no podía ejecutarse.
Luego de un año de insistencia la SUNAT procedió a reglamentar el artículo 17°, en el mes de
marzo del 2003.

Como conclusión, la SUNAT luego de un largo periodo de 07 años procedió a reglamentar

una Ley que debía convertirse en la mejor herramienta para combatir el peor delito económico
de la nación: La defraudación Tributaria.

2.1. Aspectos de la Ley Penal Tributaria y Ley de exclusión.

 De la ley penal tributaria:

Aspectos de la Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo N.° 813) Esta norma legal establece
el marco jurídico aplicable a los delitos tributarios, ya que de conformidad con la sétima
disposición final y transitoria deroga los artículos del Código Penal que regulaban este tipo de
delitos, es decir, los artículos 268. Y 269. La Ley Penal Tributaria regula la tipificación de las
conductas delictivas consideradas como delito tributario, los requisitos de procesibilidad para
iniciar la acción penal, la caución para asegurar el cobro de la deuda tributaria que se origina
con la comisión de estos delitos, y las consecuencias accesorias relacionadas con las
personas jurídicas que en muchos casos se utilizan para que se configuren dichas medidas
llegando al extremo de ordenar su disolución. Con fecha 4 de julio del año 2012, se promulga
el Decreto Legislativo n.° 1114, dispositivo legal que modifica la Ley Penal Tributaria, en el
marco de las facultades otorgadas al poder ejecutivo por la Ley 29884, para que legisle en
materia tributaria.

Entre las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo n.° 1114, se incluyen nuevos
tipos penales que permiten considerar como sujetos activos de dichos delitos, no solo a los
deudores tributarios, sino también a terceros que realicen dichas conductas punibles,
establecer circunstancias agravantes y eliminar el tipo atenuado del delito tributario, inhabilitar
para contratar con el Estado como pena accesoria, así como eliminar la limitación temporal
del tipo agravado referido a la insolvencia patrimonial que imposibilite el cobro de tributos, a
fin de reforzar el efecto preventivo general de la Ley Penal Tributaria entre los contribuyentes
y terceros vinculados a estos.

Analicemos uno de los artículos de la Ley Penal Tributaria:

El artículo 1. O de la norma establece el tipo penal base del delito tributario (defraudación
tributaria), el mismo que responde a dos consideraciones principales, una respecto a la
conducta y la otra al resultado de la conducta.

4TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
 De la ley de Exclusión:

Artículo 1.- El presente título tiene por objeto establecer la aplicación del beneficio de
exclusión o reducción de pena a fin de contribuir a la erradicación del delito tributario.

Artículo 2.- El que encontrándose, incurso en una investigación administrativa a cargo del
Órgano Administrador del Tributo, o en una investigación fiscal a cargo del Ministerio Público,
o en el desarrollo de un proceso panal, proporcione información veraz oportuna y significativa
sobre la realización de un delito tributario, será beneficiado en la sentencia con reducción de
pena tratándose de autores y con exclusión de pena los partícipes, siempre y cuando la
información proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones:

a) Evitar la comisión del delito tributario en el que interviene.

b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en el que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, así como de los partícipes

El beneficio establecido en el presente Artículo será concedido por los jueces con criterio de
conciencia y previa opinión favorable del Ministerio Público, el Artículo sustituido por la
Décima Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31-12-98.

Los partícipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo, antes de la fecha
de presentación de la denuncia por el Órgano Administrador del Tributo, o a falta de ésta,
antes del ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público y que cumplan con los
requisitos señalados en el presente artículo serán considerados como testigos en el proceso
penal."

Artículo 3.- Aquél que solicita acogerse a los beneficios establecidos en el presente Decreto
Legislativo, se le denominará solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominará
beneficiado.

El autor o autores sólo podrán acogerse al beneficio de la reducción de pena.

Los partícipes del delito tributario podrán acogerse al beneficio de exclusión de pena.
El autor o autores del delito tributario sólo podrán solicitar acogerse al beneficio de reducción
de pena, previo pago de adeuda tributaria.

Artículo 4.- El participe en la comisión del delito tributario podrá acogerse al beneficio
complementario de asignación de recursos económicos destinado a la obtención de trabajo,
cambio de domicilio y seguridad personal. Este beneficio podrá ser otorgado por el Órgano
Jurisdiccional dentro del proceso penal y puede ser previo a la expedición de la sentencia, si
la situación del participe así lo requiera, CONCORDANCIA: D.S. N° 037-2002-JUS

Artículo 5.- Los solicitantes deberán acudir voluntariamente ante alguno de los siguientes
Órganos:

a) Órgano Administrador del Tributo, durante la investigación administrativa por presunción de

delito tributario.
b) Órgano del Ministerio Público, durante la investigación Fiscal por presunción de delito
tributario.

5TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
c) Órgano Jurisdiccional durante el proceso penal.

En los casos de los incisos b) y c) del presente Artículo. El solicitante deberá acudir ante el
Órgano que esté investigando o juzgando el delito tributario, en los casos que ninguna
autoridad fiscal ni judicial se encuentre investigando o juzgando el presunto delito tributario, el
solicitante deberá acudir a la autoridad del Órgano Administrador del Tributo.

2.2. Fundamentos de la Ley Penal Tributaria y Ley de exclusión.

Como sabemos una de las causas por las cuales se produce la defraudación tributaria es la
evasión, entendida como "toda eliminación o disminución de un monto tributario producido
dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo
y que logran tal resultado mediante las conductas violatorias de disposiciones legales."
 
Con fecha 5 de Julio de 2012 se publicó en el Diario Oficial “El Peruano” el texto del Decreto
Legislativo Nº 1114, norma que realizó modificaciones a la Ley Penal Tributaria, la cual fue
aprobada por el Decreto Legislativo Nº 813; estas modificaciones se realizaron tomando en
cuenta como principal eje el hecho que el legislador busca evitar maniobras evasivas por
parte de los contribuyentes o de terceros los cuales han venido utilizando intencionalmente
comprobantes de pago con información falsa, así como comprobantes de pago adquiridos o
confeccionados por parte de terceros con la intención de utilizar indebidamente créditos y
gastos tributarios que legalmente no les corresponden, resulta necesario dictar las normas
que permitan sancionar eficazmente los delitos tributarios vinculados a dichos actos.

Hay que indicar que también se han realizado inclusiones en el texto de la mencionada Ley
incrementando los supuestos de infracción penal.

En la Ley penal Tributaria se desarrollan los delitos tributarios en el Perú, en él se da a

conocer las modalidades de los delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la ley lo que
busca es informar a los profesionales contables actuales y futuros para poder prevenir los
problemas en la actualidad. En el primer capítulo se describen las modalidades de delitos, la
pena impuesta, los días, multa, la inhabilitación del ejercicio y las consecuencias accesorias,
por otro lado en el segundo capítulo se describe el proceso penal tributario, cuando se
presuma la comisión del delito así mismo la exclusión y reducción de penas en delitos
tributarios.

2.2.1. Fraude tributario

Es considerando la eficacia de una adecuada asignación de recompensas y el plazo estimado

que de 12 a 18 meses se habría suprimido el 80 % de defraudación cuyos responsables son
el 20 % del universo de defraudadores. Se desprende la necesidad de que a la presente Ley
se le asigne el rango de URGENCIA Y NECESIDAD NACIONAL, por lo cual debe hacerse de
conocimiento público a través de todos los medios de comunicación invitando a todos los
ciudadanos a que denuncien a los defraudadores tributarios que conozcan.

Una parte importante de la evasión fiscal se produce en el contexto de la economía

sumergida o economía informal. Esta engloba toda una serie de conductas irregulares entre
las que se encuentran no sólo el impago de impuestos o fraude fiscal, sino también el impago

6TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
de cotizaciones a la Seguridad Social, el incumplimiento de las normas laborales, el
incumplimiento de procedimientos administrativos o la corrupción. De la economía sumergida
también forman parte las actividades ilícitas por su propia naturaleza (tráfico de
drogas, prostitución, tráfico de armas y todo tipo de delincuencia, especialmente
la delincuencia organizada), que tienen como consecuencia inevitable algún tipo de fraude
fiscal que se convierte en muchas ocasiones en el único delito que el acusador público
(fiscalía) consigue demostrar y con el que detener a los delincuentes. El caso más conocido
popularmente es el de Al Capone, líder de la mafia de Chicago en la década de 1930, a quien,
a pesar de ser notorio que era responsable de todo tipo de delitos graves (incluyendo
asesinatos), solo se le pudo condenar por los delitos relacionados con fraude fiscal.

2.2.2.1. Estafa

El Código Penal peruano regula el delito de estafa en el artículo 196: "El que procura para sí o
para otro un provecho ilícito en perjuicio de tercero, induciendo o manteniendo en error al
agraviado mediante engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de uno ni mayor de seis años".

En el artículo 197 de la misma legislación se establecen los supuestos típicos de estafa. La

defraudación será reprimida con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro años y con sesenta a ciento veinte días-multa cuando:

 Se realiza con simulación de juicio o empleo de otro fraude procesal.

 Se abusa de firma en blanco, extendiendo algún documento en perjuicio del firmante o de
tercero.
 Si el comisionista o cualquier otro mandatario, altera en sus cuentas los precios o
condiciones de los contratos suponiendo gastos exagerando los que hubiera hecho.
 Se vende o grava, como bienes libres, los que son litigiosos o están embargados o
gravados y cuando se vende, grava o arrienda como propios los bienes ajenos.

2.2.2.2. Economía de opción

Se ha reconocido en diversas partes del mundo y también en el Perú que, si bien las normas
estatales disponen que determinados hechos o negocios obligan a las personas a pagar
tributos, ello no supone que estos tengan que asumir la mayor carga tributaria posible, sino
que, si estos se llevan se deben pagar los tributos que se generan.

Los contribuyentes pueden planificar su actuación y eludir (en el sentido de evitar) hechos o

situaciones que les obliguen a pagar ciertos tributos o a hacerlo por una cantidad mayor a
aquella que hubiera correspondido si su actuación fuese distinta. Así, por ejemplo, en Perú en
vez de vender tres inmuebles en un mismo año y, por tanto, que la última venta le obligue a
pagar el Impuesto a la Renta (IR) con una tasa de 29.5%, una persona natural puede vender
el tercer inmueble al año siguiente y pagar IR con una tasa efectiva de 5% por ésta última
venta.

7TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
Además, si el propio ordenamiento jurídico permite al contribuyente elegir entre distintas
formas de llevar a cabo un negocio o entre diferentes regímenes o alternativas para
determinar sus obligaciones tributarias, no es cuestionable que opten por aquellas que les
sean menos onerosas (fenómeno conocido como “economía de opción”). Por ello, esa
actuación no puede entenderse como una transgresión a normas, principios o valores del
derecho tributario.

No existe en Perú una definición de economía de opción; sin embargo, son diversas las
normas que brindan a los contribuyentes la posibilidad de decidir aspectos que influirían en la
cuantía de tributos que deben pagar. A manera de ejemplo, el importe del IR que debe
pagarse por la realización de actividad empresarial dependerá de decisiones sobre la forma
jurídica de llevar a cabo la actividad empresarial, el régimen tributario al cuál se someta el
contribuyente, la elección de opciones que brinda la ley para la determinación del IR, el
acogimiento a normas que otorgan tratamientos ventajosos, entre otros.

A veces no resultaría tan sencillo identificar si la actuación de un contribuyente se encuentra

dentro de la economía de opción. Sin embargo, en la jurisprudencia del Tribunal Fiscal (TF)
puede observarse que desde hace mucho tiempo atrás éste ha desestimado algunos reparos
de la Administración Tributaria (AT) en casos que podríamos considerar se amparan en una
economía de opción.

2.2.2.3. Fraude de ley

La Ley n.° 9024 del 16 de enero de 1940 aprueba el Código de Procedimientos Penales, y
regula las distintas etapas del proceso penal: El proceso penal se desarrolla en dos etapas:
la instrucción o periodo de investigación, y el juicio, que se realiza en instancia única. En el
caso de los delitos tributarios la acción penal se inicia con el informe emitido por la SUNAT.

El comportamiento en fraude de ley pretende mediante una apariencia de viabilidad del acto
realizado lograr la producción de un resultado vedado por el ordenamiento jurídico, de forma
que por vía indirecta se logre llevar a cabo una actuación en contravención de las reglas
jurídicas. El mismo ha sido objeto de múltiples estudio a lo largo de la historia del Derecho,
abordados en este tiempo el análisis de cuestiones similares a las que se suscitan en la
actualidad en torno a esta figura, que ha de entenderse que goza de autonomía conceptual
respecto de otras vías de producción de comportamiento ilícitos, de ahí que sea procedente
su regulación en precepto expreso y autónomo de los previstos para aquéllas, de las que
debe ser deslindado adecuadamente para evitar que su aplicación sea confusa e imprecisa.

Este comportamiento trae causa de la manifestación de un acto de voluntad de su actor

externo, verdadero y querido, realizado bajo el manto protector del texto literal o gramatical
de una norma de que le dota de aparente cobertura, de tal forma que, a primera vista,
parece poseer todos los requisitos propios para ser eficaz.

Sin embargo, tal apariencia oculta la realidad de llevarse a cabo con él una actuación
improcedente, pues por tal vía indirecta de forma efectiva se logra un resultado no permitido,
al atacarse el espíritu o intención de una regla jurídica que es debida aplicación y que
proscribe de viabilidad a dicha actuación.

8TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
Para concluir al respecto de la existencia de acto en fraude de ley, si bien de manera formal
no debe acudirse a la intención del agente para precisar la realidad del fraude, por tanto
ésta debe quedar elucida de los requisitos propios del acto en fraude de ley, sin embargo la
incidencia de tal dato es sustancial para determinar la calificación de un comportamiento
como tal, principalmente en los tipos actuales, en los que el asesoramiento habitual al a hora
de la realización de los actos trascendentales.

2.2.2.4. Negocios simulados

Negocio jurídico anómalo caracterizado por existir una simulación negocial, esto es el
encubrimiento intencionado, con fines lícitos o ilícitos, de una realidad jurídica mediante la
apariencia de un negocio. Se trata por tanto de un acuerdo entre las partes que se dedican a
la creación de una apariencia negocial que esconde la falta de un verdadero negocio
subyacente o la existencia de otra realidad distinta.

Es tradicional la distinción entre la simulación absoluta y la simulación relativa.

La simulación absoluta se caracteriza por una apariencia negocial cuando en realidad no

existe un negocio subyacente, lo que implica que el negocio celebrado carece de todos sus
elementos esenciales, consentimiento, objeto y causa.

Un ejemplo de simulación absoluta sería el negocio simulado de compraventa cuando en

realidad ésta no se celebra, y tiene por objeto exclusivo ocultar la verdadera titularidad del
bien.

2.2.2 Control de la evasión

Evasión simple es cuando el Consejo se refiere al delito de evasión simple, que el tipo legal
utilizado por la norma, es claramente descriptivo sobre la individualización de la conducta
humana que considera punible penalmente, es en la letra de la ley donde debemos buscar la
individualización de la conducta humana penalmente prohibida.

La “evasión”, total o parcial de tributos, requiere de conductas claramente individualizadas por

la norma, como declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engaño, sea por acción o por omisión. Es por eso que se trata de un tipo penal abierto en el
cual el juez debe cerrarlo en el caso concreto, pero sin salirse de los elementos dados por la
propia ley. Se trata también, de un delito de daño que afecta el bien jurídico “Hacienda
Pública”, de forma tal que se impida realmente la disponibilidad del tributo por parte del
estado para el cumplimiento de sus fines, en la evasión simple desde la ejecución hasta la
consumación no hay delito punible de tentativa, menos puede haberlo ante actos meramente
preparatorios, solo cuando la conducta haya tenido como resultado la evasión de tributos el
régimen penal tributario lo ha considerado típicamente punible.

El proceso que va desde el pensamiento hasta el agotamiento del delito, se llama ITER
CRIMINIS, y en el delito de evasión simple se inicia con una idea en la mente del autor de
como evadir tributos, este pensamiento se materializa con actos preparatorios, luego una
conducta en la que se ejecuta la acción descripta típicamente y por último una consumación.
Puede suceder que el autor de delito de evasión simple realice la totalidad de la conducta

9TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
típica, pero no produzca el resultado típico de evasión de tributos; solo cuando se consuma la
evasión podemos decir que hay delito. Siendo así un delito de tipo de pura actividad y no de
resultado, dado que no se admite la tentativa.

La ley penal tributaria, no contempla tipos culposos, ya que nuestro sistema jurídico solo
tipifica las conductas culposas de forma especial y no uno residual general

2.2.2.1 Evasión tributaria

Toda evasión es una conducta antijurídica. No se acepta la evasión legal del tributo y se cree
que la elusión (evasión lograda con el abuso de las formas del acto jurídico) es siempre
antijurídica.

Cuando hablamos de evasión nos referimos a  maniobras utilizadas por los

contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley.

En la evasión tributaria simple y llanamente no se cumple con la ley, lo cual

indudablemente es ilegal. Esta es distinta de la elusión de impuestos, la cual consiste en
conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello
maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta, por lo cual
no es técnicamente ilegal.

¿Cómo se controla la evasión y elusión en grandes contribuyentes?

La ley ha planteado diversos métodos, estos son:

 Aplicación de depreciación normal para efectos del impuesto global complementario o

adicional.
 Obligación de tributar por la venta de bienes raíces agrícolas.

10TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
 Limitación en el aprovechamiento de pérdidas cuando tiene lugar una reorganización
empresarial que involucra cambio de propiedad
 Resguardo del interés fiscal en el caso de intereses excesivos favorecidos con tasa
reducida del Impuesto Adicional.
 Obligación de informar al SII para resguardar la correcta aplicación del Impuesto
Adicional en el caso de intereses por préstamos o financiamiento extranjero, bonos y
“debentures” emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile, y
ciertos servicios pagados al exterior.
 Listado de países con tasa de impuesto a la renta igual o superior a 30% para efectos
de la deducción como gasto de los pagos al exterior.
 Extensión de la disposición del retiro tributable a la reinversión en acciones de pago de
todo tipo de sociedad anónima.
 Extensión la aplicación de IVA a la venta de activos fijos, excluyendo los bienes
inmuebles.
 Se condiciona la devolución de Remanente del IVA

La evasión tributaria es uno de los grandes problemas que enfrenta el país, dado que
apenas 12,700 firmas aportan el 75% de la recaudación total, mientras que 1.8 millones de
empresas y pequeños negocios aportan el 25%, de acuerdo a las cifras de la SUNAT.

"Esto no es ajeno al Perú, ya que pasa también en otras partes del mundo: un pequeño
porcentaje de contribuyentes aportan la gran mayoría de los dineros recaudados", refirió el
titular de la entidad tributaria, Víctor Shiguiyama.

En esa línea, detalló que el 78% del presupuesto del próximo año (S/ 157,159 millones) será
producto de la recaudación tributaria (S/ 106,468 millones).

El representante de la SUNAT afirmó que en total, el nivel de incumplimiento solo en ambos

impuestos (IGV + IR) alcanza el 55% de la recaudación que se hará el próximo año.
Ante lo cual remarcó que al sumar el incumplimiento por IGV (S/ 22,257 millones) y por renta
de tercera categoría (S/ 35,270 millones), da como resultado S/ 57,797 millones estimados en
total de evasión fiscal.

2.2.2.2 Delitos tributarios

Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de artificios,
engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para
terceros.

Los Delitos Tributarios en el Perú con el fin de dar a conocer las modalidades de delitos
tributarios y las sanciones consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D. L. N° 813
Ley Penal Tributaria y así informar a los profesionales contables actuales y futuros en una
forma de prevención de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la aplicación de
leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.

11TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
El comentario técnico legal, donde se describe las modalidades de delitos, la pena impuesta,
los días multa, la inhabilitación del ejercicio y las consecuencias accesorias.

El proceso penal tributario, cuando se presuma la comisión del delito así mismo la exclusión y
reducción de penas en delitos tributarios.

La responsabilidad penal del Contador Público establecido en el D.L. N° 813 de la Ley Penal
Tributaria y haciendo un breve comentario sobre el Artículo 5° del mismo.

Esperando mejorar la imagen de nuestra profesión ante la sociedad con respecto a lo

señalado y que se considere ennoblecido al trabajo del Contador Público en el Perú

Un delito tributario es la criminalización de la conducta que infringe una norma tributaria; sin
embargo, por su gravedad solo puede ser tutelada o protegida por el derecho penal, el que
impone una sanción privativa de la libertad para poder controlar dicha conducta, la misma que
solo será considerada delito si está presente el elemento subjetivo del mismo.

2.2.2.3 Administración tributaria

La SUNAT fue creada en 1988 por Ley n.º 24829 de 8 de junio de 1988 y su Ley General fue
aprobada por el Decreto Legislativo n.º 501 del 1 de diciembre de 1988 como entidad con
personalidad jurídica, patrimonio propio y autonomía económica, administrativa, funcional,
técnica y financiera, encargada inicialmente de los tributos internos; a partir de 2002, con la
absorción de Aduanas, se encarga adicionalmente de administrar y controlar el comercio
exterior, así como recaudar los impuestos asociados a estas operaciones. Sin embargo,
requiere autorización del MEF para la aprobación de su presupuesto, la política salarial y la
aprobación de proyectos de inversión.

Son funciones y atribuciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria, entre otras:

“Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepción
de los municipales, así como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la
Oficina de Normalización Previsional (ONP), y otros cuya recaudación se le encargue de
acuerdo a ley” (SUNAT, 2013). A nivel internacional la tendencia de los últimos 20 años es
dotar a las Administraciones Tributarias de mayor autonomía e independencia y dedicadas
exclusivamente a la administración de ingresos y desligarlas del sector público bajo el
esquema de eficiencia y de eficacia. En ese sentido, el Banco Mundial (2011) recomienda
dotar a la SUNAT de mayor discrecionalidad presupuestal que le permita reorientar sus
gastos hacia actividades de fiscalización sin necesidad de aprobaciones presupuestales del
MEF.

Asimismo, se debe fortalecer la autonomía de la SUNAT de modo que no tenga injerencias

políticas que afecten su accionar y su reputación.

12TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
A nivel de América Latina, entre los años 2006 y 2010, la administración tributaria se ha
fortalecido y consolidado significativamente en un gran número de países de la región, en
especial en lo relacionado con las funciones de fiscalización, cobranza y fiscalidad
internacional. Sin embargo, es necesario seguir incrementando los niveles de cumplimiento
voluntario por parte de los contribuyentes, lo que implica, por un lado, dar facilidades a los
contribuyentes que quieran cumplir con sus obligaciones tributarias, y, por otro, desplegar una
lucha radical contra el fraude y la evasión fiscal, para trasmitir de ese modo a la sociedad una
mayor percepción de riesgo frente al incumplimiento.

En las últimas décadas se ha tomado conciencia de la importancia que representan las

organizaciones encargadas de recaudar y gestionar la principal fuente de ingresos del Estado,
las administraciones tributarias. “Un sistema tributario vale lo que valga la administración
tributaria” (Banco Interamericano de Desarrollo, 2013). La SUNAT se presenta como una de
las principales administraciones tributarias de América Latina, que administra el 96.7% de los
ingresos tributarios del país y es responsable de gestionar no solo los tributos, también
recursos aduaneros; incluso recauda los recursos de la seguridad social.

La administración tributaria peruana, a nivel de América Latina, fue pionera en asumir

autonomía en sus funciones al crear en 1991 la SUNAT e introducir un modelo organizativo
que además permitía reservar el 2% de los ingresos tributarios gestionados para incorporarlos
a su presupuesto de gastos, fórmula que fue seguida por otros países de Latinoamérica.

Las competencias de la administración tributaria peruana es una de las más amplias a nivel
de América Latina, ya que tiene competencias en los tributos internos, de comercio exterior.

2.2.2.4 Fiscalización tributaria

Concepto de conformidad con la definición establecida por la SUNAT, fiscalización “es el

procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinación de la
obligación tributaria incluyendo a la obligación aduanera, así como a las obligaciones formales
relacionadas a ellas”, Son funciones y atribuciones de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria, entre otras: Administrar, recaudar y fiscalizar los
tributos internos del Gobierno Nacional, con excepción de los municipales, así como las
aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización
Previsional (ONP), y otros cuya recaudación se le encargue de acuerdo a ley (SUNAT).

La facultad de fiscalización la ejerce la SUNAT en forma discrecional; es decir, no se podrá

realizar el proceso de fiscalización al 100% de los contribuyentes, se elegirán a los
contribuyentes que se sometan a este proceso. Normativa legal aplicable La administración
tributaria tiene la facultad de determinación y fiscalización de la obligación tributaria, las
mismas que se encuentran reguladas en el Capítulo II del código tributario según su TUO
aprobado por el D. S. 135-99- EF del 19 de agosto de 1999, artículo 59.

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a

fiscalización o verificación de la obligación tributaria, la que podrá modificarla cuando constate
la omisión o inexactitud en la información señalada emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

13TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
La facultad de Fiscalización está regulada en los artículos 61. o , 62. o , A y el D. S. 085-2007-
EF, Reglamento de Fiscalización de SUNAT promulgado el 29 de junio de 2007. La
fiscalización tributaria, entonces, es efectuada por la administración tributaria, y su
procedimiento está enmarcado en las normas legales antes señaladas, las mismas que son
de obligatorio cumplimiento. La Fiscalización incluye la inspección, investigación y el control
del cumplimiento.

Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

Libros y registros que sustenten la contabilidad, o que estén relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias. En el caso que no esté obligados a llevar
contabilidad completa. Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias. Se le otorgará un plazo de 2 días hábiles
cuando las circunstancias lo requieran y 3 días hábiles cuando para informes y análisis.

Deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistema de

procesamiento electrónico o sistema de micro archivos. Copia de la totalidad o parte de los
soportes portadores de micro formas grabadas u otros medios de almacenamiento de la
información o documentación relacionada con el equipamiento informático. Equipo técnico de
recuperación visual de micro formas y de equipamiento de computación para la realización de
tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.

2.2.3. Análisis de la asignación de recompensas

La conducta prohibida consiste en realizar actos fraudulentos frente al acreedor tributario

destinados a obtener un resultado que es el dejar de pagar los tributos. Es decir, que dentro
del comportamiento intencional del sujeto activo, se requiere de un mecanismo que induzca
en error al Órgano Administrador del Tributo, a fin de que este no considere que se esté
dejando de pagar total o parcialmente el tributo, sino que crea erróneamente que se está
pagando correctamente.

Tras siglos donde controlar y castigar conformó la base de las políticas diseñadas para
combatir la evasión, los resultados en muchas economías del mundo están lejos de lo
esperado. Pagar impuestos es una acción resistida, pocas personas se muestran
predispuestas a hacerlo voluntariamente y esa predisposición es menor si la población
percibe ineficiencias en el Estado. Cuando eso ocurre, los controles y castigos, si bien
necesarios, se vuelven insuficientes y es necesario crear incentivos paralelos. Esta
investigación arroja evidencia sobre la utilidad de los incentivos positivos y de la necesidad de
reemplazar el tradicional esquema de controles y castigos por un esquema de controles,
castigos y premios. Apoyados en un experimento controlado se contrastan los resultados de
la asignación de premios al buen contribuyente, demostrando algunas ventajas de los premios
no monetarios por sobre los premios monetarios.

14TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico

2.2.3.1. Pequeños defraudadores.

En caso de los pequeños defraudores, la escala razonable para clasificar a los defraudores
tributarios debe contemplar la deuda tributaria la cual en este caso de pequeños defraudores
es: más de 3UIT hasta 400 UIT.

2.2.3.2. Grandes defraudadores

En caso de los grandes defraudores la escala a las que están sujetas de acuerdo a la
SUNAT, es más de 1000 UIT o más de 400 UIT.

Demostración Ilustrativa

Debemos de demostrar en forma ilustrativa y práctica que la asignación de recompensas

como lo establece el artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 075- 2003/SUNAT,
que reglamenta los artículos 14° y 17° del D.L 815, no cumple con los objetivos de la Ley y
que muy lejos de ello protege a los grandes defraudadores pues la recompensa de 0.05% se
aproxima a cero (5 UIT por cada 10,000 UIT defraudado) y desalienta a denunciar los casos
más grandes (al gran defraudador). Así, en el caso que contempla dicho artículo obtenemos
la siguiente tabla:

Tabla N° 01 Asignación de Recompensa en el Artículo 9° (caso A):

Base de Calculo % Deuda Recompensa Total

Tributaria Recompensa
Hasta 4000 UIT 10.00 % 400 UIT 40 UIT 40 UIT
Por exceso de 400 hasta 2.50 % 1,000 UIT 15 UIT 55 UIT
1,000 UIT
Por Exceso de 1,000 UIT 0.05 % 71,000 UIT 35 UIT 80 UIT
11,000 UIT 5 UIT 60 UIT

Tabla N° 02 Propuesta de Modificar la Asignación de Recompensas (caso B):

15TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
Base de Calculo % Deuda Recompensa Total
Tributaria Recompensa
Hasta 4000 UIT 33.00 % 400 UIT 132 UIT 40 UIT
Por exceso de 400 hasta 40.00 % 1,000 UIT 240 UIT 372 UIT
1,000 UIT
Por Exceso de 1,000 UIT 50.00 % 71,000 UIT 35,000 UIT 35,372 UIT
11,000 UIT 5,000 UIT 5,372 UIT

Análisis del Caso A: En el caso que se denuncie a un gran defraudador de 11,000 UIT, se
obtendrá una recompensa de 60 UIT que es menor que denunciar a dos pequeños
defraudadores de 400 UIT (80 UIT de recompensa), entonces para obtener una recompensa
similar deberá denunciar a un gran defraudador con base de deuda tributaria de 71,000 UIT.
Esta fórmula alienta las denuncias de muchos miles de pequeños defraudadores (que
representan en todo su conjunto a solo 4 % de todo lo defraudado) e imposible de atender a
todos y desalienta las denuncias de los grandes defraudadores mucho menos numerosos y
representan al 80 % de todo lo defraudado.

Análisis Caso B: En el caso que se denuncie a un gran defraudador de 11,000 UIT, se
obtendrá una recompensa de 5,372 UIT equivalente a denunciar a 40 pequeños
defraudadores de 400 UIT, si de denuncia a un gran defraudador de 71,000 UIT (equivalente
a denunciar a 267 pequeños defraudadores de 400 UIT) obtendrá una recompensa de 35,372
UIT. Esta fórmula promueve y acoge ofreciendo preferencia excepcional a las denuncias
contra los grandes defraudadores y lo hace en forma tal que garantiza el éxito del sistema de
denuncias y recompensas, los medianos (16 % de lo defraudado) y los pequeños (4 % de los
defraudados) son muy numerosos y no dejan de ser importantes pero una avalancha de estas
denuncias sólo haría sucumbir el sistema.

Conclusión: denunciar a un gran defraudador de 11,000 a 71,000 UIT, representa de

antemano un riesgo muy grande para quien denuncia y para las personas que estén
dispuestas a hacerlo, para los cuales se les deberá ofrecer un gran incentivo o recompensa
que justifique ese riesgo y que en sí represente una tentación que no pueda renunciar.

3. Glosario de términos.

 Astucia: Habilidad para comprender las cosas y obtener provecho o beneficio

mediante engaño o evitándolo.
 Ardid: Acción hábil con que se pretende engañar a alguien o conseguir algo.
 Fraudulenta: Que implica o conlleva fraude.
 Promulgo: Tercera persona del singular (ella, él, ello; usted, 2.ª
persona.) del pretérito perfecto simple de indicativo de promulgar.
 Flagelo: Instrumento para golpear que está formado por varias cuerdas anudadas y
atadas al extremo de una vara.

16TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
 Caución: Garantía que da una persona del cumplimiento de un pacto, obligación o
contrato mediante la presentación de fiadores, juramento u otra medida.
 Insolvencia: Cualidad de insolvente.
 Patrimonial: Del patrimonio o relacionado con él.
 Órganos: Parte de una organización política o social que tiene una función específica.
 Ardid: Acción hábil con que se pretende engañar a alguien o conseguir algo
 Legislación: Conjunto de leyes por las cuales se regula un Estado o una actividad
determinada.
 Anómalo: Anormal (que es distinto de lo general o de lo común o se aparta de su
estado natural o de las condiciones que le son inherentes).
 Punible: Que merece castigo.
 Injerencias: Entrometimiento, intromisión.

4. Conclusiones
Al momento de definir normas sustantivas en materia de política criminal en un Estado de
Derecho, se advierte siempre la necesidad de no perder de vista dos aspectos
fundamentales, cuando de combatir la evasión tributaria se trata. Uno de ellos es el nivel de
informalidad de la economía; el otro es el cuadro impositivo vigente, objeto de protección
penal, a fin de comprobar si los supuestos constitucionales están presentes en él. Si uno,
otro, o ambos merecen reparos el régimen sancionador, aun cuando se lo implante en el
terreno criminal, sufrirá la erosión permanente en su legitimación político-social y, de allí, su
fracaso.

5. Recomendaciones
En ellos podemos encontrar indicadores como resoluciones de observancia obligatoria del
Tribunal Fiscal, las mismas que son de naturaleza vinculante; de las Cortes de Justicia a nivel
nacional, estadística elaborada por la SUNAT, del Centro Interamericano de Administración
Tributaria (CIAT), informes de la administración tributaria, documentos como el “Marco
Macroeconómico 7 Multianual” del Ministerio de Economía y Finanzas de diversos periodos
que nos permitirán comparar y analizar cifras económicas relacionadas con la política fiscal,
reportes de la Fiscalía especializada en delitos tributarios, doctrina de derecho comparado,
legislación actual, como el código tributario según TUO aprobado por D. S. 133-2013-EF,
Código Penal, Código de Procedimientos Penales, Código Procesal Penal, Decreto
Legislativo n.° 813, Decreto Legislativo n.° 815 y Decreto Legislativo n.° 1114.

Promover la especialización de los fiscales y magistrados que están a cargo del juzgamiento
de los delitos tributarios internos y no rotarlos a fiscalías y juzgados de otras especialidades.

Incrementar el número de fiscalías especializadas en delitos tributarios y crear juzgados y

salas especializadas en el juzgamiento de delitos tributarios para generar un ambiente de
riesgo y con ello el control de la evasión.

17TADUED20181DUEDUAP
 Trabajo
Académico
Implementar un sistema procesal especial para el juzgamiento de los delitos tributarios
internos que considere mayores plazos procesales para una adecuada investigación de los
indicios de presunción de delitos tributarios efectuada por la administración tributaria, antes de
la denuncia del fiscal.

Fomentar una adecuada coordinación entre la administración tributaria y el órgano

jurisdiccional para el juzgamiento de los delitos tributarios internos y lograr de esa manera que
el contribuyente perciba la sensación de riesgo del sistema sancionatorio en todas sus
etapas, tanto administrativa como jurisdiccional.

Bibliografía.

Perú Código Penal, Decreto Legislativo n° 635. Diario Oficial El Peruano, 8 de abril de 1991.
Perú Código Procesal Penal, Decreto Legislativo n° 957. Diario Oficial El Peruano, 8 de abril
de 2004. Perú Código Tributario según el TUO aprobado por el D. S. 135-99-EF. Diario Oficial
El Peruano, 18 de agosto de 1999. Perú Decreto Legislativo n.° 813. Diario Oficial El Peruano,
21 de abril de 1996. Perú Decreto Legislativo n.° 815. Diario Oficial El Peruano, 21 de abril de
1996.

Palao, C. (2009). La Aplicación de las Normas Tributarias y la Elusión Fiscal. Recuperado de

http://books.google.com.pe/books?id=VkVxQUL_9KIC&pg=PA152&dq=13- %09Palao,
+C+La+Aplicación+de+las+NormasTributarias+y+la+Elusión+Fis cal&hl=es&sa=X&ei=YlTB

Salas Ferro, P. (2012). Crean Juzgados y Salas Tributarias. Informativo Caballero

Bustamante.

Recuperado de http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/Crean_Juzgados_Sa
las_Tributarias.pdf

Solórzano Tapia, D. L. (2013). La cultura tributaria, un instrumento para combatir la evasión

tributaria en el Perú.

Recuperado: https://s3.amazonaws.com/iata/publicaciones/cultura_tributaria_dulio_solorzano.

Recuperado; https://www.pjn.gov.ar/Publicaciones/00002/00111576.

Bibliografía. Considere la revisión de diferentes fuentes bibliográficas y electrónicas

confiables y pertinentes al tema desarrollado, citando según normas APA.

18TADUED20181DUEDUAP