Pontificia Universidad Católica Argentina

Facultad de Derecho y Ciencias Sociales del Rosario

Carrera de Martillero, Corredor Inmobiliario y Mobiliario, Administrador de Consorcios y Tasador

CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN ii

Estados Contables

Los Estados Contables son informes que resumen y exponen la información contable que surge de las
registraciones previamente realizadas en los Libros de Contabilidad, durante un ejercicio económico.
Cabe recordar que la regla general es que a lo largo de la vida del ente se tengan ejercicios
económicos regulares, es decir, que duran doce meses, los cuales no necesariamente deben coincidir
con el año calendario. Sin embargo, en ciertos casos pueden existir ejercicios económicos irregulares,
vale decir, que tienen una extensión inferior a los doce meses.

Los Estados Contables permiten conocer la situación patrimonial, económica y financiera del ente al
cual se refieren:
• situación patrimonial➔ refleja cuál es el Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto del ente, es
decir, muestra sus bienes, los créditos a su favor, sus deudas y su Capital.
• situación económica➔ se relaciona con los resultados obtenidos durante el ejercicio
económico. Tales resultados pueden ser:
*positivos = Ingresos y Ganancias
*negativos = Gastos y Pérdidas
• situación financiera➔ muestra si el ente puede o no hacerse cargo de sus obligaciones.
Los Estados Contables básicos y que obligatoriamente deben confeccionarse son cuatro, a saber:
1. Estado de Situación Patrimonial o Balance General
2. Estado de Resultados
3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto
4. Estado de Flujo de Efectivo o de Origen y Aplicación de Fondos
Estos Estados Contables básicos deben ir acompañados de la Información Complementaria
conformada por:
• Notas
• Cuadros

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 • Anexos
En particular:
*Estado de Situación Patrimonial o Balance General➔ muestra la situación patrimonial a la fecha
de cierre de ejercicio, es decir, expone el Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto, éste último en una sola
línea y referenciado al Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
*Estado de Resultados➔ muestra la situación económica, es decir, el resultado final del ejercicio y
permite apreciar las causas que lo generaron.
*Estado de Evolución del Patrimonio Neto➔ brinda información sobre los cambios tanto
cuantitativos como cualitativos que se produjeron en el Patrimonio Neto del dente durante el
ejercicio.
*Estado de Flujo de Efectivo o de Origen y Aplicación de Fondos➔ brinda información sobre la
procedencia y el destino de los fondos o del Capital Corriente (Activo Corriente – Pasivo Corriente)
*Información Complementaria➔ presenta información aclaratoria y accesoria de los Estados
Contables básicos, de los cuales también forma parte integrante. Ejemplos: notas sobre la
composición de los distintos rubros del Activo y Pasivo, cuadro de Amortizaciones de Bienes de Uso,
cuadro de determinación del Costo de las Mercaderías Vendidas.

Operaciones previas al cierre de ejercicio económico

Antes de confeccionar los Estados Contables, se deben efectuar una serie de operaciones como, por
ejemplo:
 preparar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, para determinar el saldo final de
cada una de las cuentas,
 preparar el Inventario General, es decir, realizar un recuento físico de todos los bienes,
derechos a cobrar y obligaciones que pesan sobre el ente,
 comparar los saldos según contables (según Libro Mayor) con los saldos reales (según
Inventario).
Si ambos saldos no coinciden, entonces deben efectuarse los asientos de ajustes necesarios. Dichos
asientos de ajustes generalmente se refieren a:
 diferencias entre los saldos que arrojan los libros contables y los que surgen de los
inventarios físicos (ejemplo: arqueo de Caja o Fondo Fijo)
 cambios en los valores de los Activos o Pasivos (ejemplo: variación de la cotización
de las acciones y títulos públicos que tiene la empresa como inversión)
 conciliaciones con los clientes, proveedores y Bancos que son los terceros que
operan con el ente y que tienen una Contabilidad con la cual se pueden establecer

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 comparaciones a fin de detectar diferencias y determinar las causas de las mismas
(ejemplo: conciliación de las cuentas bancarias)
 ordenamiento de las operaciones para respetar la individualidad de cada ejercicio
económico
 corrección de errores u omisiones cometidos durante la etapa de contabilización de
comprobantes.

Clasificación de los Activos y Pasivos en Corrientes

y No Corrientes

Al cierre del ejercicio económico, las cuentas de Activo y Pasivo se clasifican en Corrientes y No
Corrientes, en base al plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se
refieren los Estados Contables.
➔Activos Corrientes: son aquellos que se espera se convertirán en dinero o equivalente en el plazo
de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los Estados Contables,
o si ya lo son a esa fecha.
Así, por ejemplo, se consideran Activos Corrientes:
• los saldos de libre disponibilidad en Caja y Bancos al cierre del período contable;
• otros Activos cuya conversión en dinero o su equivalente se estima se producirá dentro de
los doce meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio al que corresponden los Estados
Contables;
➔Activos No Corrientes: son aquellos que no pueden ser clasificados como Corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el párrafo anterior.
➔Pasivos Corrientes: se consideran como tales:
• aquellos Pasivos que son exigibles a la fecha de cierre del período al que se refieren los
Estados Contables;
• aquellos Pasivos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en el plazo de un año,
computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los Estados Contables;
• las Previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse
en obligaciones ciertas y exigibles dentro del plazo de un año, computado desde la fecha de
cierre del período al que se refieren los Estados Contables;
➔Pasivos No Corrientes: son aquellos que no pueden ser clasificados como Corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el párrafo anterior.
➔Fraccionamientos de los rubros: Cuando un Activo o un Pasivo, en virtud de los períodos en los
que habrá de convertirse en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del

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carácter de Corriente y No Corriente, sus respectivas proporciones se asignan a cada grupo según
corresponda.
➔Pautas para la clasificación de los rubros en Corrientes y No Corrientes: Además de lo indicado en
los párrafos anteriores, a los efectos de clasificar los rubros del Activo y del Pasivo en Corrientes y No
Corrientes, es importante tener en cuenta:
• la intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos y obligaciones;
• la información de índices de rotación, si no fuera posible una discriminación específica;
• los Bienes de Uso, Inversiones u Otros Activos similares que se venderán en el período anual
siguiente al presente, podrán considerarse Corrientes, en la medida en que se conviertan en
dinero o su equivalente en el mismo período. Deben existir elementos de juicio válidos y
suficientes acerca de su realización y la operación debe configurar un caso de reemplazo de
bienes similares.
• la información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión de los Estados
Contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como Corrientes y No Corrientes.

Rubro Caja y Bancos

Características generales
“Caja y Bancos” es un rubro del Activo, siendo el que inexorablemente integrante del “Activo
Corriente”.
Según las normas contables profesionales vigentes (Resolución Técnica Nº 54 – N.U.A. de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas - F.A.C.P.C.E.) el rubro Caja y
Bancos “incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar”.
Por lo tanto, para que un elemento pueda ser incluido en este rubro debe reunir las siguientes
características:
✓ poder cancelatorio, es decir, capacidad para extinguir deudas,
✓ liquidez similar a la del dinero, o sea, la posibilidad inmediata e irrestricta de su
utilización.

Cuentas representativas y controles

Al menos a la fecha de cierre del ejercicio contable se deben realizar ciertos controles sobre las
cuentas que integran este rubro, a saber:

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 Cuenta Procedimiento de Control
Caja Arqueo de Caja
Banco XX (Cta. Cte.) Conciliación Bancaria
Fondo Fijo Arqueo de Fondo Fijo

a) Arqueo de Caja

Concepto
Es el recuento físico de la existencia de dinero en efectivo, cheques corrientes y valores asimilables al
dinero a un momento dado.
Cabe aclarar que este procedimiento de control debe efectuarse mínimamente una vez al año: al
finalizar el ejercicio económico, es decir, antes de preparar los Estados Contables. No obstante, por
consistir precisamente en una herramienta de control muy útil sobre los fondos más líquidos
existentes en las empresas, éstas suelen realizarlos con cierta frecuencia.

Objetivo
Es comprobar que:
➔el saldo de la cuenta Caja que muestran los Registros Contables (Libro Mayor)
coincide con:
➔el saldo realmente disponible por la empresa, el cual surge del Arqueo de Caja.

Procedimiento
1. Se realiza el recuento físico de los elementos que cumplen con los requisitos para ser
incluidos dentro de la cuenta Caja, determinándose así el Saldo Real.
Dinero en efectivo
+ Cheques de terceros corrientes
Giros u otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar al dinero en efectivo
_____________________________________________________________________
Saldo Real
2. Al saldo que arrojan los libros contables (Libro Mayor de la cuenta Caja) se lo corrige
teniendo en cuenta todos aquellos elementos (comprobantes) hallados en el arqueo y que,
precisamente por permanecer en la caja, aún no fueron contabilizados.
Saldo de Caja según Libro Mayor
+ Comprobantes representativos de cobranzas

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 - Comprobantes representativos de pagos
___________________________________________________
Saldo Contable Ajustado
3. Se compara el Saldo Real con el Saldo Contable Ajustado y se analizan las diferencias
encontradas:
• Saldo Real = Saldo Contable Ajustado ==➔ no existe diferencia alguna que requiera
ajuste contable
• Saldo Real > Saldo Contable Ajustado ==➔ hay una diferencia que representa un
Sobrante de Caja y que debe ser ajustada contablemente teniendo en cuenta que
representa un Ingreso para la empresa.
• Saldo Real < Saldo Contable Ajustado ==➔ hay una diferencia que representa un
Faltante de Caja y que debe ser ajustada contablemente teniendo en cuenta que
representa un Egreso para la empresa.
Aclaración: Ciertas empresas abonan a sus cajeros un adicional por manejo de fondos
de modo que tales empleados deban hacerse cargo de las diferencias que puedan
llegar a detectarse en los arqueos; en estos casos, los sobrantes y los faltantes de
Caja no representan un resultado para la empresa.
4. Se procede a verificar que el Libro Mayor de la cuenta Caja exponga un saldo coincidente con
el saldo real previamente determinado.

b) Conciliación bancaria

Concepto
Es un procedimiento de control que consiste en comparar dos elementos:
 los movimientos registrados en el Libro Mayor de una determinada cuenta bancaria
 el resumen que dicho Banco remite a la empresa con el detalle de los mismos.
Para verificar la correcta registración de las operaciones efectuadas por ambas partes, se procede
realizar un punteo prolijo de aquellos movimientos bancarios que sean coincidentes en ambos
elementos comparados (Libro Mayor y resumen bancario). De esta forma, se deja en evidencia las
discrepancias a través de las partidas no punteadas, las que deberán ser analizadas para proceder, en
caso de ser necesario, a realizar los ajustes pertinentes en la Contabilidad de la empresa.

Causas de las diferencias que pueden hallarse

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Las diferencias encontradas al puntear ambos elementos pueden obedecer a distintas causas que
pueden ser agrupadas en tres categorías:
 errores en la contabilización realizada por la empresa; por ejemplo, depósitos realizados o
cheques emitidos registrados por importes distintos a los que realmente se efectuaron,
registrados incorrectamente o bien doblemente registrados, etc.
 omisiones en la contabilización realizada por la empresa; por ejemplo, notas de débito o de
créditos no registradas por la empresa, pero que sí figuran en el resumen bancario, etc.
 desfasajes en el tiempo de registración de operaciones (desfazajes operativos); por
ejemplo, cheques emitidos por la empresa (y registrados por ella) que aún no fueron
presentados al cobro, depósitos realizados por la empresa (y contabilizados por ella) que aún
no fueron acreditados por el Banco, etc.

Tratamiento contable de las diferencias halladas

errores que aparecen en el Mayor de la cuenta Banco➔ se deben corregir mediante los
asientos de ajustes correspondientes en el Libro Diario.
omisiones detectadas en el Mayor de la cuenta Banco➔ se deben corregir mediante los
asientos de ajustes correspondientes en el Libro Diario.
desfasajes operativos ➔ no provocan registración contable alguna ya que el transcurso del
tiempo mostrará las coincidencias.

Métodos aplicables
Una vez detectadas las diferencias y con el propósito de lograr la igualdad de saldos, pueden
aplicarse tres métodos:
o partir del saldo del Libro Mayor para llegar al saldo del resumen;
o partir del saldo del resumen bancario para llegar al saldo del Libro Mayor;
o partir de ambos saldos (del Libro Mayor y del resumen bancario) para llegar a saldos iguales
el cual se considerará Saldo Real de la cuenta bancaria.
Este último método, además tiene la ventaja de facilitar la registración contable posterior, ya que las
diferencias a contabilizar aparecen modificando el saldo de libros y las que no se deben contabilizar,
modificando el saldo del resumen bancario.

Aclaración final
Esta técnica es también aplicable a distintas clases de cuentas bancarias (cuenta corriente, caja de
ahorros, etc.) y a cuentas por cobrar, cuentas por pagar y otras en las que intervengan terceros
ajenos al ente.

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 c) Arqueo de Fondo Fijo

Sistemas para el manejo de fondos

Existen diversas formas de manejar los fondos dentro de una empresa, siendo las más comunes las
siguientes dos:
Uso generalizado de fondos
o Los fondos con que cuenta la empresa son utilizados para realizar pagos de cualquier índole
e importe y también para efectuar depósitos bancarios.
o Cuentas que se utilizan:
✓ Caja (fundamentalmente)
✓ Banco XX (Cta. Cte.), pues este sistema no excluye la posibilidad de tener una cuenta
corriente bancaria.
o La principal desventaja que presenta es el mayor grado de complicación que puede haber en
la empresa por el hecho de manejarse el dinero en efectivo para realización de la mayoría de
los pagos y cobros. Incluso existen ciertas disposiciones de índole impositiva que no admiten
los pagos de ciertos importes en dinero en efectivo.
Uso restringido de fondos
o Los fondos se manejan de acuerdo con las siguientes tres premisas básicas:
1. Todas las cobranzas e ingresos de fondos (cualquiera sea la causa) deben depositarse
íntegramente en una cuenta corriente bancaria.
2. Todos los pagos deben realizarse mediante la emisión de cheques propios.
3. Los pagos menores deben ser atendidos por dinero efectivo especialmente separado en
una Caja Chica o Fondo Fijo.
o Cuentas que se utilizan:
✓ Recaudaciones a Depositar
✓ Banco XX (Cta. Cte.)
✓ Fondo Fijo
Obsérvese que la cuenta que no puede utilizarse en este sistema es la de Caja.
o La principal ventaja que presenta es el mayor grado de control que puede haber en la
empresa por el hecho de que el dinero en efectivo solamente se maneja para pagos de
importes no significativos y de ello siempre hay un responsable.

Características del Fondo Fijo

Es una cuenta del rubro Caja y Bancos y representa una suma de dinero en efectivo especialmente
destinado para el pago de gastos menores para los cuales resulta poco conveniente la emisión de un
cheque propio.

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Su reposición se realiza hasta la cifra previamente pactada pudiendo hacérsela:
*toda vez que el saldo llegue a un determinado importe,
o bien,
*periódicamente, esto es, semanal, quincenal, mensualmente, etc., según el plazo que fije la
empresa.
El manejo de este dinero debe estar en manos de un responsable quien se debe encargar de:
• efectuar los pagos con el dinero que recibió,
• recibir los comprobantes respaldatorios de los pagos efectuados,
• confeccionar una planilla de fondo fijo en base a tales comprobantes respaldatorios de los
egresos de fondos.
• solicitar la reposición del fondo fijo, al llegar su saldo a un determinado importe o al finalizar
el plazo fijado. En dicha oportunidad, luego de aprobársele la planilla de gastos, se le
entregará un cheque por un importe equivalente al total de los gastos pagados de forma tal
que el Fondo Fijo vuelva a tener su saldo inicial.

Arqueo de Fondo Fijo: procedimiento

Luego de efectuar el recuento del dinero y de los distintos elementos hallados dentro del Fondo Fijo
se debe proceder a confeccionar una planilla como la siguiente:

PLANILLA DE FONDO FIJO

2.173,20
EFECTIVO

27.426,80
COMPROBANTES
TICKET POR ARTÍCULOS DESAYUNO 2.850,00
FOA POR CARTUCHO IMPRESORA 4.217,80
3.105,00
T.G.I.
5.254,00
FOA EPE
VALE POR ANTICIPO DE SUELDO 12.000,00
27.426,80

29.600,00
SALDO REAL

30.000,00
SALDO CONTABLE

DIFERENCIA NO LOCALIZADA (FALTANTE) 400,00

9
 Actividades de aplicación sobre ARQUEO DE CAJA

ACTIVIDAD Nº 1
La empresa “Blanco y Celeste S.A.” (R.I.) cierra su ejercicio contable el día 31/07 motivo por el cual
realiza el arqueo de Caja, encontrándose con lo siguiente:

✓ dinero en efectivo: $85.000.-

✓ cheques de terceros con fecha 29/07: $14.800.-
✓ recibo duplicado N° 125 por cobro en efectivo al cliente Oro: $42.000.-
✓ recibo original N° 347 por pago en efectivo al proveedor Plata: $33.000.-
✓ recibo original N° 874 por el pago en efectivo del alquiler del local comercial
correspondiente al período Julio: $20.000.-
✓ factura duplicado N° 644 por la venta de mercaderías al cliente Mercurio, a 30 días,
en cuenta corriente: $50.000.- más I.V.A. 21%

Se solicita: realizar el arqueo de Caja determinando:

a) el Saldo Real de Caja.
b) el nuevo Saldo Contable de Caja, sabiendo que el mismo es de $111.000.- al 31/07.
c) si existe algún tipo de diferencia, indicando importe y naturaleza de la misma.

ACTIVIDAD N° 2

A la fecha de cierre de su ejercicio contable, 31/08, la empresa “Multicolor S.A.” (R.I.) tiene un saldo
en la cuenta Caja, según Libro Mayor de $175.000.-. Al realizar el arqueo detecta lo siguiente:

Cheque N° 645 cargo Banco Sur con fecha de pago 30/08. $130.000.-

Ticket bancario por el pago del IVA del período 07. $22.000.-

Ticket original “A” N° 655 de Librería Cielo S.A. (R.I.) por artículos de librería para $3.000.- más
el sector comercial pagado al contado efectivo. I.V.A. 21%

Dinero en efectivo. $120.000.-

Recibo duplicado N° 658 al cliente Yapeyú S.A. por el cobro en efectivo del total $100.000.-
adeudado.

Factura duplicado “A” N° 545 a Mercurio S.A. (R.I.) por la venta de mercaderías a $4.000.- más

10
30 días, en cuenta corriente. IV.A. 21%

Se solicita: realizar el arqueo de Caja determinando:

a) Saldo Real de Caja.
b) el nuevo Saldo Contable de Caja.
c) si existe algún tipo de diferencia, indicando importe y naturaleza de la misma.

ACTIVIDAD N° 3

Al realizar el arqueo de Caja al 31/10, la empresa “Techo y más S.R.L.” (R.I.) tiene un saldo en la
cuenta Caja de $355.000.-, según Libro Mayor y encuentra lo siguiente:

Recibo duplicado N° 118 emitido al cliente Mayo S.A. por el cobro en efectivo del $130.000.-
total adeudado.

Cheque N° 645 cargo Banco Cuyo con fecha de pago 29/10. $149.000.-

Recibo original “C” N° 655 del plomero José Caño por una reparación de la estufa $4.000.- más
del local comercial pagado al contado efectivo. I.V.A. 21%

Dinero en efectivo. $231.000.-

Vale por anticipo de sueldo al administrativo Julián Torres. $100.000.-

Factura original “A” N° 259 de Sol S.A. por mercaderías a 30 días, en cuenta $4.000.- más
corriente. IV.A. 21%

Se solicita: realizar el arqueo de Caja determinando:

a) Saldo Real de Caja.
b) el nuevo Saldo Contable de Caja.
c) si existe algún tipo de diferencia, indicando importe y naturaleza de la misma.

ACTIVIDAD N° 4

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La empresa “Brújula S.R.L.” (R.I.) tiene un saldo en la cuenta Caja de $702.000.- al 31/10, fecha en
que cerró su cuarto ejercicio económico y decidió realizar un arqueo del cual surgieron los siguientes
datos:
• Dinero en efectivo: $465.000.-
• Cheque Nº 4.036 cargo Banco Macro de fecha 30/10: $227.000.-
• Recibo original “C” de Ulises Dupont (Monotributista) por el alquiler del local del mes de
Octubre abonado en efectivo: $45.000.-
• Recibo duplicado Nº 758 extendido al cliente Sr. Gutiérrez por cancelación en efectivo de su
factura duplicado Nº 556: $35.500.-

Se solicita: realizar el arqueo de Caja determinando:

a) Saldo Real de Caja.
b) el nuevo Saldo Contable de Caja.
c) si existe algún tipo de diferencia, indicando importe y naturaleza de la misma.

ACTIVIDAD N° 5

“Madera y marfil S.A.” (R.I.) tiene $306.565.- en el saldo de su cuenta Caja al 30/06 y procede a la
realización de un arqueo en el que detecta lo siguiente:
• Dinero en efectivo: $185.500.-
• Cheque Nº 267 cargo Banco Santa Fe con fecha 25/06: $121.500.-
• Vale por anticipo de sueldo en efectivo al empleado Iruña: $58.000.-
• Facturas de ventas al contado: $50.000.- más I.V.A. 21%.
• Cheque Nº 267 cargo Banco Santa Fe con fecha 25/06: $31.450.-
• Recibo original N° 215 por el pago al proveedor Luisito S.R.L. en efectivo: $29.000.-

Se solicita: realizar el arqueo de Caja determinando:

a) Saldo Real de Caja.
b) el nuevo Saldo Contable de Caja.
c) si existe algún tipo de diferencia, indicando importe y naturaleza de la misma.

ACTIVIDAD N° 6

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El saldo del mayor de la cuenta Caja de “Punto y coma S.R.L.” es de $350.000.- al 31/07, fecha en la
que se procede a realizar un arqueo en el que se encuentran los siguientes elementos:

Billetes y monedas. $257.300.-

Comprobante de pago en efectivo de la declaración jurada del IVA del período Junio $23.800.-
del corriente año.

Recibo duplicado Nº 355 por cancelación en efectivo del saldo por la venta efectuada $42.500.-
a 60 días al Sr. Tobal.

Recibo de pagaré original N° 211 por la documentación de la deuda con el proveedor $33.300.-
Futuro S.A. mediante la entrega de un pagaré a 90 días

Factura duplicado al contado por venta a consumidor final. $8.680.-

Cheque Nº 7.658 cargo Banco Municipal con fecha 10/07. $120.300.-

Se solicita: realizar el arqueo de Caja determinando:

a) Saldo Real de Caja.
b) el nuevo Saldo Contable de Caja.
c) si existe algún tipo de diferencia, indicando importe y naturaleza de la misma.

ACTIVIDAD N° 7
Completar las siguientes oraciones con la(s) palabra(s) faltante(s).

a-Toda vez que realizado el arqueo de Caja se advierte que el saldo real es mayor que el saldo
contable de dicha cuenta, se ha detectado un ………………………… de Caja.

b-Existe ………………………………de Caja cuando el saldo contable de dicha cuenta es mayor que el
saldo real que se determinada una vez realizado el arque correspondiente.

d- Si se verifica que el saldo real de Caja es menor que el saldo que dicha cuenta tiene según el
Libro Mayor se debe registrar un asiento de ajuste en el que se debe anotar la cuenta
…………………………………..de Caja en la columna del ……………………………

ACTIVIDAD N° 8

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El 31 de Marzo, último día hábil del mes, la empresa “Pascuas S.R.L.” tiene un saldo en la cuenta
Caja de $429.500.- y lleva a cabo un arqueo de Caja encontrando lo siguiente:

o Dinero en efectivo: $ 255.600.-

o Cheque Nº 355, cargo Banco Nación, con fecha 30/03: $66.700.-

o Cheque de pago diferido Nº 263, cargo Banco Municipal, con fecha 12/04: $14.500.-

o Cheque de pago diferido Nº 228, cargo Banco Macro, con fecha 31/03: $32.000.-

o Cheque de pago diferido Nº 935, cargo Banco Nación, con fecha 02/04: $25.500.-

o Giro a la orden de la empresa y cargo Banco Río, con fecha 31/03: $37.000.-

o Facturas duplicado Nº 654 a 681 por ventas contado a consumidor final: $4.235.- (I.V.A. 21%
incluido)

o Facturas duplicado Nº 251 a 258 por ventas en cuenta corriente a responsables inscriptos:
$5.445.- (I.V.A. 21% incluido)

o Recibo original Nº 280 de “Fletes Sol” por la cancelación en efectivo de la factura Nº 778 por
el traslado de la mercadería comprada a nuestro depósito: $1.000.- más I.V.A. 21%.

Se solicita: realizar el arqueo de Caja determinando:

a) Saldo Real de Caja.
b) el nuevo Saldo Contable de Caja.
c) si existe algún tipo de diferencia, indicando importe y naturaleza de la misma.

Actividades de aplicación sobre CONCILIACIÓN BANCARIA

ACTIVIDAD N° 1
La inmobiliaria “La Luna S.R.L.” se encuentra realizando la conciliación de la cuenta Banco Macro
(Cta. Cte.) y cuenta con la siguiente información.
BANCO MACRO S.A.
RESUMEN DE CUENTA
CLIENTE: LA LUNA S.R.L.
CUENTA: CORRIENTE Nº 1234123/5

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 FECHA CONCEPTO DÉBITO CRÉDITO SALDO
01/10 SALDO INICIAL 105.000,00
05/10 DEPÓSITO CH/ 48 HS. 350,00 105.350,00
18/10 CHEQUE Nº 1110 1.000,00 104.350,00
18/10 DEPÓSITO EN EFECTIVO 2.000,00 106.350,00
23/10 CHEQUE Nº1106 600,00 105.750,00
31/10 GTOS MANTENIM. CTA. CTE. 100,00 105.650,00
31/10 IVA S/ GTOS MANTENIM. 21,00 105.629,00
SALDO FINAL 105.629,00

LA LUNA S.R.L.
LIBRO MAYOR
CUENTA: BANCO MACRO (CTA. CTE Nº 1234123/5)
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/10 SALDO INICIAL 105.000,00
03/10 DEPÓSITO CH/ 48 HS. 350,00 105.350,00
10/10 CHEQUE Nº 1102 3.500,00 101.850,00
18/10 DEPÓSITO EN EFECTIVO 2.000,00 103.850,00
18/10 CHEQUE Nº 1110 1.000,00 102.850,00
18/10 CHEQUE Nº 1106 600,00 102.250,00
30/10 DEPÓSITO CH/ 72 HORAS 1.500,00 103.750,00
SALDO FINAL 103.750,00

Se solicita: realizar la conciliación de saldos al 31/10, determinando el Saldo Real.

ACTIVIDAD N° 2
La administración de consorcios “El Sol S.A.” se encuentra realizando la conciliación de la cuenta
Banco de Santa Fe (Cta. Cte.) al 31/12 y cuenta con la siguiente información.
NUEVO BANCO DE SANTA FE S.A.
RESUMEN DE CUENTA
CLIENTE: EL SOL S.A.
CUENTA: CORRIENTE Nº 567123/5
FECHA CONCEPTO DÉBITO CRÉDITO SALDO
01/12 SALDO INICIAL 202.000,00

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 05/12 DEPÓSITO CH/ 48 HS. 1.500,00 203.500,00
18/12 CHEQUE Nº 76 2.050,00 201.450,00
18/12 DEPÓSITO EN EFECTIVO 2.500,00 203.950,00
23/12 CHEQUE Nº 106 550,00 203.400,00
31/12 GTOS MANTENIM. CTA. CTE. 50,00 203.350,00
SALDO FINAL 203.350,00

EL SOL S.A.
LIBRO MAYOR
CUENTA: BANCO SANTA FE (CTA. CTE Nº 567123/5)
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/12 SALDO INICIAL 202.000,00
03/12 DEPÓSITO CH/ 48 HS. 1.500,00 203.500,00
10/12 CHEQUE Nº 73 900,00 202.600,00
18/12 DEPÓSITO EN EFECTIVO 2.500,00 205.100,00
18/12 CHEQUE Nº 76 2.050,00 203.050,00
18/12 CHEQUE Nº 106 550,00 202.500,00
30/12 DEPÓSITO CH/ 72 HORAS 1.800,00 204.300,00
SALDO FINAL 204.300,00

Se solicita: realizar la conciliación de saldos al 31/12, determinando el Saldo Real.

ACTIVIDAD N° 3
La constructora “El galeón S.A.” presenta, según sus registros contables, un saldo en su cuenta
Banco Sur (Cta. Cte.) de $356.200.- al 30/06. El Banco le envía su resumen de cuenta y el saldo a
dicha fecha es de $354.175,80.
Luego de realizado el correspondiente punteo de partidas, se detectaron las siguientes diferencias:
a) nota de crédito bancaria del 30/06 aún no acreditada por el Banco por $1.200.-
b) nota de débito bancaria del 30/06 por gastos de chequera por $20.- más I.V.A. que no fue
contabilizada por la empresa;
c) nota de crédito bancaria del 17/06 por un depósito en efectivo de $1.600.- que fue
contabilizado dos veces en los registros de la empresa;
d) cheque N° 556 entregado al proveedor Francisco Pérez que aún no fue presentado al cobro
por $800.-

Se solicita: realizar la conciliación de saldos al 30/06, determinando el Saldo Real.

16
ACTIVIDAD N° 4
“Inmobiliaria Río Paraná S.R.L.” presenta, de acuerdo con sus registros contables, un saldo en su
cuenta Banco Norte (Cta. Cte.) de $209.300.- al 30/04. El Banco le envió su resumen de cuenta y el
saldo a dicha fecha es de $206.263,70.
El punteo de partidas contenidas en ambos documentos arrojó las siguientes diferencias:
1. nota de débito bancaria del 30/04 por gastos de mantenimiento de cuenta por $30.- más
I.V.A. 21% que no fue contabilizada por la empresa;
2. nota de crédito bancaria del 30/04 por depósito de cheque 48 horas que aún no fue
acreditada por el Banco por $1.800.-
3. nota de crédito bancaria del 20/04 por un depósito en efectivo de $2.400.- que fue
asentado dos veces en los registros de la empresa;
4. cheque Nº 489 entregado al proveedor Carlos Portales que aún no fue presentado al
cobro por $1.200.-

Se solicita: realizar la conciliación de saldos al 30/04, determinando el Saldo Real.

ACTIVIDAD N° 5
Al realizar la conciliación de su cuenta corriente en el Banco Azul S.A. al 31/12, la empresa de
transportes “La veloz S.R.L.” presentaba en su Libro Mayor un saldo de $306.800.-, en tanto el
resumen emitido por la entidad bancaria arrojaba un saldo de $306.977,40. Luego del punteo,
quedaron expuestas las siguientes partidas sin coincidencia:
1. cheque emitido al proveedor Los Abedules S.A. el 24/12 por $2.600.- el cual aún no fue
debitado por el Banco;
2. nota de débito bancaria por gastos de mantenimiento de cuenta por $60.- más I.V.A. 21%
que no fue registrada contablemente por la empresa;
3. depósito de 48 horas efectuado el 30/12 de un cheque recibido del cliente Juan Carlos Silla
por $1.650.-
4. depósito de $700.- en efectivo realizado el día 23/12 el cual fue contabilizado dos veces por
la empresa.

Se solicita: realizar la conciliación de saldos al 31/12, determinando el Saldo Real.

ACTIVIDAD N° 6

17
La empresa “Carteras y zapatos S.A.” presenta, según sus registros contables, un saldo en su cuenta
“Banco Sur (Cta. Cte.) de $414.325.- al 30/11. El Banco le envía su resumen de cuenta y el saldo a
dicha fecha es de $415.680,45. Luego de realizado el correspondiente punteo de partidas, se
detectaron las siguientes diferencias:
1. cheque Nº 655 emitido al proveedor F. Martínez el 20/11 aún no presentado al cobro por
$2.500.-
2. cheque Nº 656 omitido contabilizar; corresponde al pago del seguro del rodado por el mes
de noviembre por $250.-
3. nota de débito bancaria del 30/11 por gastos de libreta de cheques por $25.- más I.V.A. 21%
que no fue contabilizada por la empresa;
4. nota de débito bancaria del 30/11 por gastos de mantenimiento de la cuenta por $30.- más
I.V.A. 21% que no fue contabilizada por la empresa;
5. depósito de 72 horas efectuado el 29/11 de un cheque recibido de nuestro cliente González
S.R.L. por $1.728.-, el cual no aparece acreditado en el resumen bancario;
6. depósito en efectivo del 15/11 por $900.- que no fue contabilizado por la empresa.

Se solicita: realizar la conciliación de saldos al 30/11, determinando el Saldo Real.

ACTIVIDAD N° 7
La empresa “Blanco y Negro S.A.” está realizando al 31/12 la conciliación de sur cuenta “Banco
Macro (Cta. Cte.) la cual tiene un saldo contable de $145.680.-. Luego del punteo de partidas
contenidas tanto en el Mayor de la cuenta bancaria como en el resumen enviado por el Banco Macro
(el cual presenta un saldo de $145.372,70), se hallaron las siguientes discrepancias:
1. depósito en efectivo realizado el 21/12 por $3.500 cuya contabilización fue omitida por la
empresa.
2. cheque Nº 444 entregado al proveedor Aníbal Carrizo que fue presentado al cobro y
debitado por el Banco por $600.-, pero que no fue contabilizado por la empresa;
3. cheque Nº 449 entregado al productor del seguro del local el día 28/12 por $1.200, el cual
aún no fue presentado al cobro.
4. depósito de 72 horas efectuado el 29/12 de un cheque recibido de Rojo S.A. por $4.250.- el
cual fue registrado ese mismo día por la empresa, pero aún no fue acreditado por el Banco.
5. nota de débito bancaria del 30/12 en concepto de gastos de mantenimiento de cuenta y
emisión de libretas de cheque por $130.- más I.V.A. 21% que no fue contabilizada por la
empresa.

Se solicita: realizar la conciliación de saldos al 30/04, determinando el Saldo Real.

18
ACTIVIDAD N° 8
La inmobiliaria “Confort S.A.” está realizando al 30/09 la conciliación de sur cuenta Banco Lago (Cta.
Cte.) la cual tiene un saldo contable de $185.625,50. Luego del punteo de partidas contenidas tanto
en el Mayor de la cuenta bancaria como en el resumen enviado por el Banco Macro (el cual presenta
un saldo de $183.765.-, se hallaron las siguientes diferencias:
1. nota de débito bancaria del 30/09 por gastos de chequera por $50.- más I.V.A. 21%;
2. nota de crédito bancaria del 30/09 por depósito de cheque 48 horas, aún no acreditada por
el Banco por $2.500.-;
3. nota de crédito bancaria del 23/09 por depósito en efectivo de $2.000.- que fue
contabilizado dos veces por la empresa;
4. cheque Nº 869 entregado al proveedor Garmendia el día 29/09 por $2.700.-, el cual aún no
fue presentado al cobro.

Se solicita: realizar la conciliación de saldos al 30/09, determinando el Saldo Real.

ACTIVIDAD N° 9
La constructora e inmobiliaria “Rosario Urbana S.R.L.” tiene abierta la cuenta corriente N° 1.770/5
en el Banco Sur y cuenta con los siguientes datos al 31/07:

ROSARIO URBANA S.R.L.

Mayor de la cuenta "Banco Sur (Cta. Cte.)"
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
30-jun Saldo 310.850,00
03-jul Depósito cheque 72 horas 900,00 311.750,00
05-jul Cheque Nº 408 750,00 311.000,00
11-jul Cheque Nº 409 230,00 310.770,00
19-jul Depósito cheque 48 horas 1.450,00 312.220,00
30-jul Depósito cheque 72 horas 2.500,00 314.720,00
30-jul Cheque Nº 411 1.000,00 313.720,00

BANCO SUR S.A.

Resumen de cuenta corriente Nº 1.770/5 de Rosario Urbana S.R.L.
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
30-jun Saldo 310.850,00
06-jul Cheque Nº 408 750,00 310.100,00

19
 06-jul Depósito cheque 72 horas 800,00 310.900,00
19-jul Cheque Nº 410 350,00 310.550,00
21-jul Depósito cheque 48 horas 1.450,00 312.000,00
31-jul Cheque Nº 411 1.000,00 311.000,00
31-jul Nota débito emisión resumen 800,00 310.200,00
31-jul I.V.A. s/ nota de débito 168,00 310.032,00

Se solicita: realizar la conciliación de saldos al 31/07, determinando el Saldo Real.

ACTIVIDAD N° 10
La fábrica de ladrillos “Casita S.A.” es titular de la cuenta corriente N° 81.456/5 en el Banco
Norte y cuenta con los siguientes elementos al 31/12:
Casita S.A.
Mayor de la cuenta "Banco Norte (Cta. Cte.)"
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-dic Saldo 302.000,00
03-dic Depósito cheque 48 horas 1.500,00 303.500,00
10-dic Cheque Nº 773 900,00 302.600,00
18-dic Depósito efectivo 2.500,00 305.100,00
18-dic Cheque Nº 774 550,00 304.550,00
18-dic Cheque Nº 775 2.050,00 302.500,00
30-dic Depósito cheque 72 horas 1.800,00 304.300,00

BANCO NORTE S.A.

Resumen de cuenta corriente Nº 81.456/5 de Tasador S.A.
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-dic Saldo 301.800,00
02-dic Depósito cheque 72 horas 200,00 302.000,00
05-dic Depósito cheque 48 horas 1.500,00 303.500,00
18-dic Cheque Nº 775 2.050,00 301.450,00
18-dic Depósito efectivo 2.500,00 303.950,00
23-dic Cheque Nº 774 550,00 303.400,00
31-dic Nota débito gtos mantenim. 50,00 303.350,00

Se solicita: realizar la conciliación de saldos iniciales y finales, determinado el Saldo Real al 31/12.

20
 Actividades de aplicación sobre ARQUEO DE FONDO FIJO

ACTIVIDAD N° 1
La constructora “Blanco y Negro S.A.” ha adoptado un sistema de uso restringido de fondos
habiendo implementado un Fondo Fijo para la atención de los gastos menores, del cual es
responsable el cajero, Sr. Carlos Aguirre. Dicho Fondo Fijo se creó el día 01/04 por la suma de
$30.000.-, para lo cual se emitió un cheque de la cuenta corriente del Banco Lago.
Durante el mes de abril se realizaron los siguientes pagos con el mencionado Fondo Fijo:
1. Ticket-Factura “A” de la librería “Escalera S.A.” por artículos varios para la oficina de
Administración por $3.900.- más IVA. 21%
2. Vale por anticipo de sueldo al empleado del área de Comercialización, Sr. Gutiérrez por
$12.500.-
3. Factura original “A” de contado por artículos de limpieza que se utilizarán en el depósito, por
$1.400 + I.V.A. 21%
4. Pago de la cuota del mes abril del Club Universitario del Socio Gerente Ramírez, por $7.500.-
5. Ticket de pago de la cuota nº 2 del Impuesto Inmobiliario del depósito, por $285.-
Se solicita:
a) confeccionar la planilla de Fondo Fijo, teniendo en cuenta que al momento de
reposición el cajero cuenta con un remanente de Fondo Fijo de $3.500.-
b) determinar si existe alguna diferencia no localizada, indicando importe y naturaleza
de la misma.
c) calcular el importe por el cual se debe realizar la reposición.

ACTIVIDAD N° 2
La empresa “Escorpio S.R.L.” tiene implementado para el manejo de sus fondos un sistema de uso
restringido, utilizando para la atención de sus pagos menores un Fondo Fijo de $25.000.-, el cual
estará a cargo del Señor Tomaselli.
Durante la primera quincena de Abril se realizaron los siguientes pagos con cargo a dicho Fondo Fijo:
1. Recibo Original “A” Nº 320 de “Servicios Acondicionados S.A.” por reparación de un aire
acondicionado en la oficina administrativa: $8.000.-+I.V.A. 21%.
2. Comprobante del pago de la Tasa General de Inmuebles del local comercial del período Abril:
$5.850.-
3. Comprobante interno por anticipo de gastos de movilidad a rendir para el viajante Señor
Todelli: $6.000.-

21
 4. Ticket original “C” de la Librería “Norte” de Laura Torres (M.T.) por fotocopias del catálogo
de ventas: $1.480.-
5. Factura original “A” contado Nº 566 de “Desinfecciones Oeste” por la desinfección mensual
exigida por la normativa municipal: $1.200.- + I.V.A. 21%.
Se solicita:
a) confeccionar la planilla de Fondo Fijo, teniendo en cuenta que al momento de
reposición el cajero cuenta con un remanente de Fondo Fijo de $550.-
b) determinar si existe alguna diferencia no localizada, indicando importe y naturaleza
de la misma.
c) calcular el importe por el cual se debe realizar la reposición.

ACTIVIDAD N° 3
La administración de consorcios “Landia S.R.L.” tiene implementado un sistema de uso restringido,
utilizando para la atención de sus pagos menores un Fondo Fijo de $20.000.-, el cual repone
quincenalmente.
Durante la primera quincena de Abril se realizaron los siguientes pagos con dicho Fondo Fijo:
1. Ticket original “A” del supermercado “Tai chi” por artículos para el desayuno del personal por
un total de $850.- + I.V.A. 21%
2. Factura “A” original contado Nº 776 de “Musimundo S.A.” por un cartucho para la impresora
del sector administración por $3.800.- más I.V.A. 21%
3. Recibo original por el pago del sistema de alarma y monitoreo de la local comercial
correspondiente al período Abril por $2.680.-
4. Factura original “C” contado de ferretería “De tutti” de Orlando Tebanco por dos lámpara led
por un importe total de $1.740.-
5. Comprobante de pago por la carga de la tarjeta de colectivo para uso de la oficina por
$2.000.-
6. Vale firmado por el empleado Paulo Doria por un anticipo de sueldo por $6.500.-
Se solicita:
a) confeccionar la planilla de Fondo Fijo, teniendo en cuenta que al momento de
reposición el cajero cuenta con un remanente de Fondo Fijo de $420.-
b) determinar si existe alguna diferencia no localizada, indicando importe y naturaleza
de la misma.
c) calcular el importe por el cual se debe realizar la reposición.

ACTIVIDAD N° 4

22
La librería “ZZZ S.RL.” ha constituido un fondo fijo de $27.000.-, el cual estará a cargo del señor
Gutiérrez.
Se desea reponer dicho fondo fijo habiéndose practicado el arqueo del mismo en el cual se verifica:
• Dinero en efectivo: $1.480.-
• Factura original “A” por el traslado de mercaderías compradas por $4.000.- (I.V.A. 21%
incluido)
• Factura original “A” por artículos de limpieza por $6.750.- (I.V.A. 21% incluido)
• Factura original “A” por reparación de la cortina del salón de ventas por $6.600.- (I.V.A. 21%
incluido).
• Vale por retiro de efectivo realizado por el socio Tomás Quiroga por $8.000.-
Se solicita:
a) confeccionar la planilla de Fondo Fijo
b) determinar si existe alguna diferencia no localizada, indicando importe y naturaleza
de la misma.
c) calcular el importe por el cual se debe realizar la reposición teniendo en cuenta que
se ha decidido aumentar el importe del Fondo Fijo en $3.000.- por considerárselo
insuficiente.

ACTIVIDAD N° 5
El estudio jurídico “Código S.RL.” ha constituido un fondo fijo de $20.000.-, el cual estará a cargo el
Dr. Luciano Leyes. Con dicho dinero se pagaron:
• $8.000.- de sellados en el Banco Santa Fe.
• $4.250.- de fotocopias de expedientes.
• $2.800.- de servicio de cadetería varios para enviar o retirar documentación de clientes.
• $2.500.- de servicios de taxis.
Se desea reponer dicho fondo fijo habiéndose practicado el arqueo del mismo en el cual se verifica la
existencia de dinero en efectivo por $2.300.-
Se solicita:
a) confeccionar la planilla de Fondo Fijo
b) determinar si existe alguna diferencia no localizada, indicando importe y naturaleza
de la misma.
c) calcular el importe por el cual se debe realizar la reposición.

ACTIVIDAD N° 6

23
El instituto de idiomas “Hablando S.A” cuenta con un fondo fijo de $25.000.-, el cual está a cargo del
cajero. Con dicho dinero se pagaron:
• $3.870.- de gastos de fotocopia.
• $2.700.- de gastos de movilidad de profesores.
• $7.000.- de papelería y útiles de oficina.
Se practica el arqueo del mismo en el cual se verifica la existencia de dinero en efectivo por $280.- Se
decide reponer el Fondo Fijo reduciéndolo a $300.-
Se solicita:
a) confeccionar la planilla de Fondo Fijo, teniendo en cuenta que al momento de
reposición el cajero cuenta con un remanente de Fondo Fijo de $11.550.-
b) determinar si existe alguna diferencia no localizada, indicando importe y naturaleza
de la misma.
c) calcular el importe por el cual se debe realizar la reposición teniendo en cuenta que
se ha decidido disminuir en $5.000.- el importe del Fondo Fijo por considerárselo
excesivo.

Rubro BIENES DE USO

Concepto
Son considerados bienes de uso aquellos bienes económicos tangibles que son utilizados en el
normal desempeño de la actividad económica del ente y no están destinados a la venta habitual ni a
la obtención de una renta ajena a la actividad principal del ente.
También se consideran bienes de uso los que tendrán este destino, pero al momento de la
estimación se encuentran en construcción, tránsito o montaje, así como también los anticipos de
pagos realizados a los proveedores de dichos bienes.

Clasificación
Atendiendo a su naturaleza se los puede agrupar en:
• Bienes de uso que no están sujetos a depreciación, ya sea por su uso o por el transcurrir del
tiempo. Ejemplo: terrenos urbanos.
• Bienes de uso sujetos a depreciación por el uso, paso del tiempo, falta de uso, etc.
Ejemplos: rodados, maquinarias, edificios, etc.
• Bienes de uso sujetos a depreciación como consecuencia de su agotamiento por la
explotación de los mismos. Ejemplos: minas, canteras, yacimientos petrolíferos, etc.

24
Depreciación: registración contable
La depreciación que sufren los bienes de uso debe reflejarse contablemente; dicho reflejo contable
de la depreciación se denomina “Amortización”.
Al registrar contablemente la depreciación que sufre un bien de uso, por ejemplo, de un rodado:
• se debita la cuenta “Amortizaciones” que representa un resultado negativo (Gasto);
• se acredita la cuenta “Amortizaciones Acumuladas Rodados” que es una regularizadora del
Activo. Cabe aclarar que no se debe acreditar la cuenta Rodados debido a que ésta debe
figurar en el Balance por su valor de costo. En todo caso, las Amortizaciones Acumuladas
Rodados permitirán reflejar la depreciación que sufrieron tales bienes de uso.
Resta destacar que, por medio de la amortización, se distribuye el valor (de costo) del bien en el
período de vida útil que se le hubiere asignado al mismo.
A modo de resumen, cabe señalar lo siguiente:
• depreciación: es la disminución del valor que sufre un bien de uso como consecuencia de
distintos motivos: su uso, desgaste, deterioro, paso del tiempo, etc.
• amortización: es el reflejo contable de la depreciación sufrida por el bien de uso.

Valor de ingreso de un bien de uso al patrimonio del ente: determinación

Se deben distinguir distintos casos:
1. si el bien de uso es comprado ➔ valor de ingreso al patrimonio = valor de compra de
contado, más todos los gastos necesarios para poner el mismo a disposición de uso.
2. si el bien de uso es construido por el ente ➔ valor de ingreso al patrimonio = valor de costo
de todos los elementos integrantes del mismo hasta su terminación y puesta a disposición de
uso.
3. si el bien de uso es recibido por una donación ➔ valor de ingreso al patrimonio = valor
corriente al momento en que se transfiere la propiedad del mismo.

Vida útil: determinación

Es el espacio de tiempo en el que un bien de uso es económicamente utilizable. Para su
determinación deben tenerse en cuenta distintas situaciones:
1. si el bien de uso no se deprecia con su uso➔ su vida útil es ilimitada ➔ no corresponde
amortizarlo.
2. si el bien de uso no se deprecia por su agotamiento➔ se deberá estimar su capacidad de
producción y su vida útil dependerá de la cantidad de producción obtenida en cada ejercicio.

25
 3. si el bien de uso se deprecia y no está sujeto a agotamiento ➔ su vida útil será estimada en
la cantidad de años en que el mismo sea utilizable económicamente. Para la determinación
de la vida útil se deberán considerar, entre otros, las siguientes cuestiones:
• características propias del bien
• formas de uso del mismo
• mantenimiento realizado al mismo
• etc.
Valor residual
Se denomina así al remanente que queda luego de deducir al valor de origen, de adquisición o
producción, el importe de las cuotas de amortización acumuladas hasta el momento del cálculo.

Valor de rezago, desecho o recupero

Se denomina así al ingreso neto que se espera obtener con la venta del bien de uso cuando haya
finalizado su vida útil.
Cabe aclarar que en el caso de que el valor de venta esperado de un bien de uso significativo, por el
principio de significatividad económica, podría desconocérselo, vale decir, podría no tomarse valor
de rezago, desecho o recupero. De lo contrario, tiene que ser tomado en cuenta para el cálculo de la
amortización.

Valor amortizable
Se denomina así al valor que el bien va a perder a lo largo de su vida útil. Se lo determina restando al
valor de origen, el valor de rezago, desecho o recupero.

Terminología vinculada a los bienes de uso

➔Mejora
Las mejoras en los bienes de uso se registran contablemente aumentando el valor del bien que las
recibió; vale decir, las mejoras se activan.
Existe mejora cuando se realizó un sacrificio económico en relación a un bien de uso y luego de ello
se verifica que:
• aumentó su vida útil esperada
• mejoró su eficiencia.
Cabe aclarar que luego de la mejora, el valor amortizable del bien de uso se incrementa, pero no
siempre aumenta la vida útil del mismo.

26
➔Mantenimiento
Es un gasto que se realiza con carácter preventivo, es decir, a fin de preservar la capacidad operativa
del bien de uso.
➔Reparación
A diferencia del mantenimiento, no tiene carácter preventivo. Es un gasto que se realiza luego de
producido algún problema que redujo la capacidad operativa del bien.

Sistemas y métodos de amortización

La amortización anual puede ser calculada aplicando distintos sistemas y métodos, a saber:

• Amortización total en el año de la

SISTEMAS
compra.
DE
• Amortización proporcional en el año
AMORTIZACIÓN de la compra.

• Sin amortización en el año de la

venta.

• Lineal o de cuota constante.

• Americano creciente (por suma de
MÉTODOS
dígitos).
DE
• Americano decreciente (por suma de
AMORTIZACIÓN dígitos).
• Proporcional, en función a la
cantidad de horas de producción,
de unidades producidas, de km.
recorridos, etc.

Observación: los tres primeros métodos de amortización toman en cuenta la vida útil asignada al
bien de uso, en tanto que el cuarto se basa en la producción total, Km. totales, etc.

27
 Ejercicios de aplicación sobre
AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO

CASO “A”

Bien Método de Valor de Vida Vida Útil Valor Valor de la

de Amortización Rezago / Útil consumida de Libros Amortización
Uso Otros Total en el ($) del ejercicio ($)
período
Letreros Decreciente 0% 8 años Se transita 43.582-
el 3º año
Automotores Proporcional 2 5% 600.000 12.500 km 70.000.-
km recorrido km
Instalaciones Lineal o 2 0% 10 años 32.400.-
constante
Equipos Proporcional 3 2% 700.000 31.020 84.300.-
industriales piezas piezas piezas
fabricadas
Máquinas Proporcional 3 5% 400.000 5.420 124.800.-
hs/hombre hs/hombre hs/hombre
Inmuebles Creciente Edificio: 75 años Se transita 325.000.-
7 5% el año 27
Rezago:
3 0%
Equipos Decreciente 5% 4 años Se transita 10.870.-
informáticos el 3º año

CASO “B”
Bien Método de Valor de Vida Vida Útil Valor Valor de la
de Amortización Rezago / Útil consumida de Libros Amortización
Uso Otros Total en el ($) del ejercicio ($)
período
Muebles y Decreciente 1 5% 10 años Se transita 42.607.-
Útiles el 6º año

28
 Rodados Proporcional 2 0% 805.000 14.454 km 92.470.-
km recorrido km
Instalaciones Lineal o 1 5% 14 años 37.413.-
constante
Herramientas Proporcional 2 0% 498.000 17.782 94.321.-
piezas piezas piezas
fabricadas
Maquinarias Proporcional 3 5% 704.000 8.964 108.100.-
hs/hombre hs/hombre hs/hombre
Inmuebles Creciente Terreno: 62 años Se transita 298.000.-
3 0% el año 32
Rezago:
3 5%
Equipos de PC Decreciente 8% 5 años Se transita 13.880.-
el 2º año

CASO “C”
Bien Método de Valor de Vida Vida Útil Valor Valor de la
de Amortización Rezago / Útil consumida de Libros Amortización
Uso Otros Total en el ($) del ejercicio ($)
período
Muebles y Creciente 1 0% 15 años Se transita 26.784.-
Útiles el 9º año
Rodados Proporcional 2 0% 785.000 21.454 km 84.100.-
km recorrido km
Instalaciones Lineal o 1 5% 12 años 28.970.-
constante
Herramientas Proporcional 2 5% 420.000 6.782 124.000.-
piezas piezas piezas
fabricadas
Maquinarias Proporcional 3 5% 488.000 8.164 73.500.-
hs/hombre hs/hombre hs/hombre
Inmuebles Decreciente Terreno: 65 años Se transita 325.000.-
3 5% el año 27

29
 Rezago:
3 0%
Equipos de PC Creciente 5% 6 años Se transita 9.640.-
el 3º año

CASO “D”
Bien Método de Valor de Vida Vida Útil Valor Valor de la
de Amortización Rezago / Útil consumida de Libros Amortización
Uso Otros Total en el ($) del ejercicio ($)
período
Instrumental Decreciente 0% 7 años Se transita 580.000.-
Quirúrgico el 5º año
Aparatos de Proporcional 1 8% 131.400 2.920 hs 700.000.-
Medición en hs de uso km
Sangre
Instalaciones Lineal o 2 7% 15 años 340.000.-
constante
Muebles y Creciente 2 0% 12 años Se transita 275.000.-
Útiles el 7º año
Equipos de Decreciente 1 5% 10 años Se transita 600.000.-
Ultrasonido el 4º año
Tomógrafos Proporcional 2 2% 96.360 8.760 hs 1.190.000.-
hs de hs
exposición
Camillas para Creciente 1 8% 17 años Se transita 490.000.-
Cirugía el 9º año
Generadores Decreciente 3 5% 20 años Se transita 300.000.-
de Fuerza el 6º año
Motriz
Inmuebles Creciente Terreno: 75 años Se transita 930.000.-
2 5% el 13º año
Rezago:
3 5%
Ambulancias Proporcional 3 0% 986.000 78.000 km 480.000.-

30
 km km
recorridos
Camas Decreciente 0% 9 años Se transita 320.000.-
ortopédicas el 9º año

CASO “E”

Bien Método de Valor de Vida Vida Útil Valor Valor de la

de Amortización Rezago / Útil consumida de Libros Amortización
Uso Otros Total en el ($) del ejercicio ($)
período
Dispositivos Decreciente 20 % 10 años Se transita 73.000.-
Especiales el 6º año
Aparejos Creciente 25 % 12 años Se transita 62.000.-
el 5º año
Instrumental Lineal o 20 % 10 años 84.700.-
constante
Motores Proporcional 25 % 900.000 29.780 105.000.-
al unidades unidades
rendimiento
en unidades
Aparatos de Proporcional 40 % 876.000 4.380 390.000.-
Alta hs/ hombre hs/hombre hs/hombre
Complejidad
Propiedades Creciente Edificio: 50 años Se transita 684.000.-
80 % el 18º año
Rezago:
25 %
Artefactos y Decreciente 15 % 14 años Se transita 36.500.-
mobiliario el 8º año

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