UNIVERSIDAD DE MARGARITA

SUBSISTEMA DE DOCENCIA
DECANATO DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN GERENCIA DE ADUANAS

VALORACIÓN ADUANERA:
Método del Valor de Transacción

Facilitador: Elaborado por:

Dr. Alexis Mena Ing. Enrique Vergara
Lcdo. Gustavo Ortega A.

El Valle del Espíritu Santo, marzo de 2023

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ……………………………………………………………………... 3
VALORACIÓN ADUANERA
Métodos de valoración ……………………………………………………………... 4
Primer Método: Valor de Transacción …………………………………….……. 5
Importancia del uso del Método del Valor de Transacción ……….……….. 6
CONCLUSIONES …………………………………………………………………….. 8
Referencias…………………………………………………………………………… 9
 INTRODUCCIÓN

La valoración aduanera, como procedimiento para la determinación del valor en

aduanas de las mercancías que se importan desde un territorio aduanero hasta otro
territorio, es un tema de preponderante importancia en el comercio internacional y
constituye además, un proceso clave para establecer un espacio que, ha permitido a
través del tiempo, que exista un clima de “uniformidad de reglas, predictibilidad y
seguridad jurídica” en materia del valor, tal y como lo ha señalado el especialista en
materia aduanera y comercio internacional, Guadalupe, J. (2022), al hacer un análisis
sobre las razones históricas que llevaron a la Organización Mundial del Comercio
(OMC) a establecer y perfeccionar un sistema de valoración que, a la fecha es el de
mayor aceptación a nivel mundial, y afirmando el mencionado autor que uno de los
principales propósitos del sistema de valoración propuesto por dicho Organismo “fue
evitar el subjetivismo y discrecionalidad en el actuar de las autoridades aduaneras
nacionales”, en el uso y aceptación de los valores de aduana de las mercaderías,
mismos que serían la base para la determinación de los tributos aduaneros que bajo su
poder de imperio, establecen cada uno de los Estados para ser cumplidos dentro de los
límites de sus territorios aduaneros.
Por tanto, la correcta valoración de las mercancías importadas es fundamental para
la determinación de los derechos e impuestos que deben pagarse y, por lo tanto, para
el establecimiento de precios justos y equitativos en esa gran cadena de valor que
justamente nace con la introducción de mercancías a través de las aduanas.
Además, una adecuada valoración aduanera permite a los países garantizar tanto la
protección de sus industrias nacionales como la de los consumidores locales, al
asegurar que, los productos nacionalizados no se comercialicen a precios
artificialmente bajos o a través de denominadas prácticas comerciales desleales, las
cuales pueden llegar a pulverizar los cimientos de cualquier industria nacional.
Por esta razón, y con el objeto de garantizar la transparencia y equidad en la
valoración aduanera, la OMC ha desarrollado una serie de métodos de valoración
aduanera, que son reconocidos y utilizados en todo el mundo, los cuales están
destinados a ser aplicados de manera uniforme y coherente por todos sus países
miembros. Entre estos métodos de valoración aduanera, el primer método basado en el
valor de transacción es el más utilizado en todo el orbe, y el mismo se define como el
precio pagado o por pagar por las mercancías importadas cuando estas se venden para
su exportación al país importador, lo cual denota que busca captar el verdadero valor
utilizado en las transacciones internacionales eliminando de plano, desde el punto de
vista conceptual, cualquier tipo de subjetividad por parte de los actores involucrados en
esa determinación del valor.
En resumen, el presente ensayo proporcionará una visión general, pero al mismo
tiempo detallada del primer método de valoración aduanera de la OMC, que permitirá al
lector comprender la importancia y las implicaciones de su aplicación en el comercio
internacional y fundamentalmente, dentro del Sistema Aduanero venezolano.
 VALORACIÓN ADUANERA

Métodos de Valoración
Antes de profundizar en el primer método de valoración aduanera de la OMC, es
importante precisar lo que se entiende por métodos de valoración. En términos
generales, los métodos de valoración aduanera son los criterios utilizados para
determinar el valor en aduana de las mercancías importadas, y este último, es el valor
de las mercancías para fines aduaneros, que se utiliza como base para calcular los
derechos y los impuestos de importación.

La OMC ha establecido una serie de métodos de valoración aduanera, cada uno de

los cuales tiene sus propias reglas y requisitos. Estos métodos se basan en el Acuerdo
sobre Valoración en Aduana de la OMC, que establece las normas internacionales para
la valoración aduanera.
Según lo señala Juárez, H. (2021: 262) en su libro La Organización Mundial de
Aduanas: Pasado, Presente y Futuro, en el referido Acuerdo se “dispone que la
valoración en aduanas debe basarse, salvo en determinados casos, en el precio real de
las mercaderías objeto de valoración, generalmente indicado en la factura”, continúa
explicando que dicho precio, más una serie de ajustes, también señalados y
específicamente enumerados en el artículo 8 del ya mencionado Acuerdo, “equivale al
valor de transacción, que constituye el primer y principal método” de valoración.
Así pues, y tomando en consideración que en el marco de la OMC existen un total
de seis (6) métodos para valorar las mercancías, se explaya el citado autor diciendo
que:
En los casos en que no exista valor de transacción o en que el valor de
transacción no sea aceptable como valor en aduana por haberse
distorsionado el precio como consecuencia de ciertas condiciones, el
Acuerdo establece otros cinco métodos de valoración en aduana…

En efecto, como consecuencia de no poder aplicarse el Método 1 o Método del Valor

de Transacción, deberán aplicarse los siguientes métodos de valoración:
- Segundo Método de Valoración: Valor de Transacción de Mercancías Idénticas
Importadas.
- Tercer Método de Valoración: Valor de Transacción de Mercancías Similares
Importadas.
- Cuarto Método de Valoración: Método del Valor Reconstruido.
- Quinto Método de Valoración: Método del Valor de Transacción Deductivo.
- Sexto Método de Valoración: Método del Último Recurso.
 Cada uno de estos métodos se aplica en diferentes circunstancias y con diferentes
requisitos y ajustes. A continuación, nos centraremos en el primer método de
valoración, que como se señaló precedentemente es el más comúnmente utilizado.

Primer Método de Valoración: Valor de Transacción

El primer método de valoración aduanera, también conocido como valor de
transacción de las mercancías importadas, se basa en el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías importadas. Según la OMC, el valor de transacción es "el
precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se venden para
su exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 8”, esto en clara y directa referencia al Acuerdo Relativo a la Aplicación del
Artículo VII del GATT, como también es conocido el Acuerdo de Valoración señalado.
Este método se utiliza cuando las mercancías importadas son vendidas para su
exportación al país de importación y el precio de venta es el principal elemento que
determina el valor en aduana de las mercancías. En este caso, el valor de transacción
se toma como base para calcular los derechos e impuestos de importación. Esto
significa que el valor declarado por el importador en la factura comercial es la base para
determinar el valor en aduana de las mercancías. El valor de transacción incluye todos
los pagos realizados por el comprador al vendedor por la mercancía importada, y se
ajusta según los términos de venta acordados entre las partes.
El primer método tiene varias características importantes. Por ejemplo, es el método
preferido de valoración, y se utiliza siempre que sea posible. También es el método más
utilizado en todo el mundo para la valoración aduanera, y es el más adecuado para
determinar el valor de las mercancías que se venden comercialmente. Además, se
aplica de manera consistente y uniforme entre todos los países miembros de la OMC.
Sin embargo, existen ciertas circunstancias en las que el valor de transacción no
puede utilizarse como base para la valoración aduanera. Estas circunstancias se
conocen como ajustes y se encuentran tipificados en el artículo 8 del Acuerdo de Valor
de la OMC. Los mismos pueden incluir, por ejemplo, el hecho de que el comprador y el
vendedor estén relacionados entre sí y el precio no sea el resultado de una negociación
libre entre las partes, o expresado en otros términos, que dicha vinculación haya o esté
influenciando el valor establecido para la transacción de que se trate.
Este tipo de prácticas, de establecimiento de precios artificiales entre personas o
empresas vinculadas, por llamarlos de alguna manera, son muy usuales en el comercio
internacional, y aparte del derecho aduanero, también son reguladas por una materia
especialísima en el campo del derecho tributario denominado precios de transferencia.
El primer método de valoración, como se ha venido explicando permite ciertos tipos
de ajustes en el valor de transacción, para reflejar las circunstancias reales y
específicas de cada transacción. Por ejemplo, se pueden ajustar los valores de
transacción para incluir los costos de transporte, los seguros. De igual forma, se pueden
ajustar los valores de transacción para reflejar cualquier descuento comercial que se
haya acordado entre el comprador y el vendedor. Sin embargo, estos ajustes deben
basarse en información objetiva y verificable, y por lo general, dicha información no
siempre se evidencia o se materializa en la documentación que los consignatarios o sus
representantes ante la Administración Aduanera presentan en las oficinas, con motivo
de la declaración de la mercancía, antes y por el contrario, suele ser información de
carácter reservada o solo manejada por los niveles directivos o con poder decisorio de
las empresas, por lo cual, únicamente, bajo la experticia y experiencia acumulada de
los funcionarios del servicio aduanero pudiera aflorar o aparecer, una vez se tengan
dudas razonables respecto al valor declarado.
El método del valor de transacción se refiere, como se deja entender, al valor real de
la mercancía importada, basado en el precio que se pagó o se va a pagar en una
transacción comercial entre partes no relacionadas entre sí. Este punto es muy
importante de resaltar, porque las dinámicas comerciales y del comercio internacional
en general, permiten y promueven la multiplicidad de opciones contractuales,
ocasionando que, independientemente que se trate de una venta firme para su
exportación al país de importación, como los dispone el Acuerdo de Valoración, puede
que materialmente hablando no se haya desembolsado o pagado ninguna cantidad de
dinero producto de dicha venta, es decir, que el monto pactado se encuentre por pagar,
y en este caso, la utilización del método del valor de transacción no perdería en ninguna
circunstancia, la validez para su efectiva aplicación en aduanas al momento de
materializarse una importación.
Este método es uno de los enfoques principales de la valoración aduanera, ya que
es claro, sencillo y justo para todas las partes involucradas. En este orden de ideas, el
mismo Acuerdo sobre Valoración de la OMC establece que el método del valor de
transacción debe ser el primer método empleado en la valoración aduanera, siempre y
cuando se cumplan ciertos requisitos. Por ejemplo, la transacción debe ser una venta
real entre partes independientes, el precio pagado debe ser el único pago y no estar
sujeto a ninguna condición o contraprestación, entre otros requisitos.

Importancia del uso del Método del Valor de Transacción

La importancia del método del valor de transacción radica en su capacidad para
prevenir la manipulación del valor de las mercancías importadas a efectos de disminuir
los costos de los impuestos y aranceles aduaneros. Esto ayuda a garantizar el correcto
pago de los mismos y a prevenir conflictos con las autoridades aduaneras.
Además, el método del valor de transacción promueve la eficiencia y la
transparencia en el comercio internacional, ya que las partes tienen un incentivo para
mantener transacciones basadas en precios justos y razonables, bajo la premisa que
tales precios serán aceptados por cualquiera de las administraciones aduaneras hacia
donde se dirijan las exportaciones y en contraparte, se estén generando regímenes de
importaciones.
Para las administraciones aduaneras, contar con el método del valor de transacción
es importante porque les permite tener un sistema claro y sencillo para calcular el valor
real de las mercancías que se importan. Tales parámetros y la confiabilidad que los
mismos entrañan, son fundamentales para garantizar pagos justos y equitativos de los
tributos aduaneros por parte de los importadores, lo cual contribuye a la transparencia
en las operaciones comerciales, además de garantizar, aguas abajo, para los controles
ejercidos por la Administración Pública de cada país, estadísticas estables y
principalmente confiables, que reflejen la realidad del intercambio comercial del país.
Además, el uso del método del valor de transacción como mecanismo de valoración
aduanera está en consonancia con las regulaciones de la OMC, que lo establecen
como método primario de valoración. Por otro lado, para los consignatarios e
importadores, la importancia del método del valor de transacción radica en que les
permite conocer el valor real de las mercancías que importan, sin subjetividades de
ningún tipo, abriéndoles un mecanismo de determinación preciso del valor a efectos de
aduana, lo que les permite realizar una planificación financiera precisa y garantizar que
están pagando los impuestos y aranceles aduaneros correctos. Por lo tanto, el uso del
método del valor de transacción beneficia tanto a las administraciones aduaneras como
a los consignatarios e importadores, ya que proporciona un sistema justo y transparente
para la valoración aduanera, que es la razón principal del sistema de valoración
establecido por la OMC.
En resumen, el método del valor de transacción es un mecanismo vital en la
valoración aduanera y en el comercio internacional en general. Su implementación justa
y efectiva ayuda a prevenir la manipulación del valor de las mercancías, promueve la
transparencia y eficiencia en el comercio internacional y garantiza el correcto pago de
impuestos y aranceles aduaneros.
 CONCLUSIONES

En conclusión, el primer método de valoración aduanera de la OMC se ha convertido

en una herramienta fundamental en el comercio internacional, ya que permite una
valoración justa y equitativa de las mercancías importadas, lo que a su vez, contribuye
a la transparencia y la competencia en los mercados internacionales. Este método se
basa en el valor de transacción y, por lo tanto, está diseñado para reflejar el valor real
de las mercancías importadas en el momento de su importación.
Es importante que los países miembros de la OMC, y que nuestro país se una al
esfuerzo adelantado por muchos de dichos Estados, en el sentido de trabajar juntos
para garantizar la correcta aplicación de los métodos de valoración aduanero, y
obviamente, por ser el método del valor de transacción el de mayor uso, hacer énfasis
en las mejor prácticas, mecanismos de detección, complementareidad en los
procedimientos aplicados para determinar dicho valor, y en general, para desarrollar
mecanismos efectivos de control y supervisión sobre el mismo. Esto permitirá la
promoción de un comercio justo y equitativo, y redundará en que cada vez con mayor
fuerza, una vez que la ocurrencia de fraudes provenientes de alteración de los valores
en aduana, ya no sea una constante ni un problema para las administraciones
aduaneras, éstas puedan ir adaptando sus controles e infraestructuras de procesos, y
se vayan despojando del velo de entes meramente recaudadores, convirtiéndose más
bien, en Órganos facilitadores del comercio, faceta esta en la que particularmente
consideramos, nuestro país tiene una deuda todavía y de la cual le falta mucho aún por
desarrollar.
 Referencias

Guadalupe, J. (2022). Valoración aduanera de las mercancías importadas, importancia

y nociones básicas para su aplicación. Forseti. Revista de Derecho. 12 (16),
81-91.

Juárez, H. (2021). La organización Mundial de Aduanas. Pasado, Presente y Futuro.

(1ra. ed.). México: Edit. Sicomaquia S.A. de C.V.

LEY APROBATORIA DEL ACUERDO DE MARRAKECH POR EL QUE SE

ESTABLECE LA ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO. Gaceta Oficial
Extraordinaria N° 4.829 Extraordinario de fecha 29 de diciembre de 1994.

Organización Mundial de Aduanas (s/f). Valoración en aduanas. Portal web en español.

Recuperado el 23 de marzo de 2023 de: https://www.wto.org/spanish/tratop_s/
cusval_s/cusval_s.htm