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Costeo Directo y Costeo Absorbente

Costeo Directo y Costeo Absorbente

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GENERALIDADES La evaluación de cualquier sistema de costos requiere que se entienda cuáles son los distintos usos de los informes

de costos y las relaciones entre ellos. La contabilidad actual se ocupa de costos pasados, presentes y futuros; los costos pasados se confrontan con las entradas durante ciertos lapsos para determinar la ganancia periódica, los costos presentes se comparan con los costos planeados (estándares y presupuestos) para medir el buen funcionamiento del control de costos, los costos futuros se pronostican con el objeto de proveer a la administración, la información necesaria para la toma de decisiones y la planeación de las operaciones. Además de estos usos primordiales, cada conjunto de costos llena funciones secundarias que requieren que la estructura de costos forme un todo unificado, con el fin de satisfacer todas las necesidades con cifras apropiadas. Existen cinco sistemas para la determinación de los costos, Costo Absorbente o Tradicional, Costo Directo o Variable, Costo por Áreas y Niveles de responsabilidad, Costo del ciclo de vida de los productos y Costo IntegralConjunto, de los cuales sólo nos enfocaremos en los temas de Costeo Directo y Costeo Absorbente. Los costos de producción pueden determinarse tomando en consideración todos aquellos costos tanto directos como indirectos sin tomar en cuenta que sean fijos o variables, en relación con el volumen de producción; o bien, tomando en cuenta sólo aquellos costos de fabricación que varíen con relación a los volúmenes de producción.

ANTECEDENTES Desde el acontecimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipos y otras áreas, sólo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los únicos que se inventariaban. Una

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vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos indirectos de fabricación. A principios del siglo XX, el método de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención a los problemas específicos de información para la toma de decisiones administrativas. Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapié en la preparación de informes que facilitaran la información para la toma de decisiones. En los años 30 surgió una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por definición, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o función. Por muchos años, el costeo directo ha sido un tema muy debatido, de mucha controversia, debido a que ha resultado difícil lograr acordar el propósito real del costeo directo, ya que algunos lo consideran como una de las herramientas de la administración para analizar la relación de costo-volumen-utilidad. Para otros el término queda fuera de ser considerado como un principio de contabilidad generalmente aceptado. En un área de controversia, es importante tener cuidado para definir y elegir la terminología adecuada. Por tal motivo a continuación, se presentan algunas definiciones de diferentes autores, con el propósito de llegar a una conclusión propia. En el libro "Manual de Contabilidad de Costos" Davidson menciona que el uso del término "costeo directo" es incorrecto, la terminología correcta es "costeo variable", pues tiene mayor congruencia con los términos utilizados para el sistema. Dicho lo anterior, Davidson, nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable.

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Al Costeo Directo lo define como "un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación". Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción. Davidson define el Sistema de Costeo Absorbente como la incorporación de todos los costos de fabricación, tanto variables y fijos al costo del producto. Hay que aclarar que el primer método en utilizarse fue el Costeo Absorbente, el cual consiste en que el costo de producción está integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de distribución (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semi-absorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operación (Administración y Financieros) y los de distribución se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren. Después de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo método en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios sólo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Producción Unitario. Como podemos ver, de esta manera identificamos el costo de producción de lo vendido en términos variables. En la actualidad el sistema más moderno y evolucionado que existe es el de Costo Integral- Conjunto, inventado por el Sr. Cristóbal del Río Gonzáles, y basado en la Teoría de Conjuntos, por lo que resulta ser integrador y así también fundamentado en los Principios de Contabilidad. Este método es el auténtico costo absorbente, porque los costos de Administración y Financiación son aplicados a los Costos de Producción y de Distribución, con bases lógicamente usadas, que son sólidas, para que al final se le

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aplique el Costo de Producción, el Costo de Distribución y de esta manera obtengamos el Costo Integral-Conjunto.

SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Y ABSORBENTE

1.- SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Costeo Directo pueden ser definidos como una segregación de los costos de producción entre aquellos que son fijos y aquellos que varían en relación directa con el volumen de producción, es decir que solo los costos variables son los que deben formar parte del costo. Es aquel que requiere la separación plenamente definida de los costos variables y de los costos fijos. Otro término con el cual se puede denominar el costeo directo, es Costeo Variable. El costeo directo es importante porque es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, además el uso del costeo directo ha aumentado en los últimos años porque es más apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la gerencia. El costeo directo puede ayudar a la gerencia a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente. Se pueden elaborar herramientas que puede utilizar la gerencia proporcionadas por el costeo directo como los informes operativos para todos los segmentos de la compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones pueden

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entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones específicas, desde la alta gerencia hacia abajo. El principio básico del costeo directo, es que los costos del periodo deben cargarse en el periodo en el que se causan. De los costos del producto se incluyen en el costeo directo sólo aquellos costos de manufactura que se encuentren relacionados de manera cercana con el producto y que varían con el volumen de producción. Los costos de manufactura se componen de los costos primos y de los costos indirectos de fabricación variables. Los costos fijos no se incluyen en el costeo directo por qué no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.

1.1- CARACTERÍSTICAS DEL COSTEO DIRECTO 1. Todos los costos de la empresa, de producción, distribución, administración y financiamiento se dividen en 2 grupos; Fijos y en variables. 2. Esta clasificación primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus cuentas respectivas y no limita la obtención de datos estadísticos. 3. Solo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de producción. 4. El costo directo de la producción es el que se utiliza para valuar los inventarios de materia prima, en proceso, de artículos terminados y para cuantificar el costo de ventas. 5. Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se originan porque están en función del tiempo. 6. La técnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos conocidos. 5

7. En el costeo directo el costo variable aplicado al producto no está en función del tiempo.

1.2- AREAS DE APLICABILIDAD El Costeo Directo o Variable es de uso práctico, además permite que una compañía que hace uso del mismo para fines de información interna, pueda ajustar sus estados financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo para uso externo. Se usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. Se recomienda su uso en informes externos. Proporciona información de gran ayuda para los directores en el proceso de planeación estratégica en las empresas Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca: 1. Planeación de Utilidades a corto plazo 2. Ayuda en el análisis del equilibrio y el punto respectivo 3. Medición y control en algunas actividades y de algunos costos 4. En diversas tomas de Decisiones.

1.3- PROPÓSITO DEL COSTEO DIRECTO El costeo directo tiene por propósito principal: la planificación, el control para la administración, la valuación del inventario y la determinación del ingreso. Los estados del costeo directo proporcionan una metodología para la toma de decisiones de planificación de la administración. Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados históricos y presupuestos bajo un número de circunstancias diferentes. La administración puede usar tales análisis para responder sobre cambios en el volumen, cambios en el costo, decisiones de determinación de precios y análisis de mezcla de producto. El estado del costeo directo también puede servir como una herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de producción. Como

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parte del sistema contable por áreas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeación de ingresos y para el control de costos. El uso del costeo directo como una parte integral del sistema contable histórico afecta el ingreso determinado y la valuación del inventario en el balance general. Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados para la administración.

1.4- VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO a) VENTAJAS • • • • • • • • No existen fluctuaciones en el Costo Unitario. Puede ser útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativa a corto plazo. Permite la justa comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos. Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio. Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos. Se aprecia claramente la integración con los elementos directos a la unidad como volumen, costos, combinación de productos, etc. Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional. Facilita el estudio cuando existe diversidad líneas, zonas, etc.

b) DESVENTAJAS • La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto", las repercusiones son lógicamente múltiples, entre las que destacan: • La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional. • Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de producción realizado en un lapso determinado. 7

• Los resultados en negocios estacionales son engañosos, pues en los meses de poca venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida. • La determinación de precios sólo se determina con base en los Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables. • Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores. • No precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables. • No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

II.- SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE

DEFINICION: El costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro. Los que proponen el método de costeo variable afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado. De ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables, los costos fijos de producción deben llevarse al

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período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. 2.1- VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE a) VENTAJAS

La valuación de los inventarios de productos en proceso y productos terminados Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud, de que es

es superior al de costeo directo.

costos fijos al nivel de producción realizada en un periodo determinado.

de operación fijos y variables (costo total).

casos.

real el costo de producción; no dando precios de espejismo porque los costos fijos finalmente son absorbidos a través del precio de venta.

Es útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, etc.

utilidades.

b) DESVENTAJAS

Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos

hacer trabajos adicionales para la obtención de aquel.

establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad.

variables.

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A la dirección de la empresa se le dificulta la comprensión del efecto de los No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes que Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha

costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.

generan las utilidades.

decisión sólo se requiere considerar los costos variables (costeo directo). 2.2- DIFERENCIA ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE Y ABSORBENTE.

1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos. 3. La forma de presentar la información en el estado de resultados. 4. Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones: a. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de los artículos terminados disminuyen. b. En costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. c. En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

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CONCLUSIÓN

Son muchas las empresas que requieren conocer el costo de cada uno de los productos que comercializan con el objetivo de tomar decisiones en pos del desarrollo, mejoramiento de los procesos productivo y una utilidad cada vez mejor. Como conclusión, podemos decir que según los resultados obtenidos en nuestra investigación, cada tipo de sistema de costeo, se basa en ciertos procesos los cuales deben ser seguidos para la buena obtención de resultados brindados por cada uno de ellos, ya que si se salta algún paso, o no se hace de buena manera, no se obtendrán los verdaderos frutos ofrecidos por los sistemas. Además, nos dimos cuenta que dependiendo el caso, algunas empresas optan por ambos sistemas de costeos ya que para brindar información para el uso interno de la empresa, se debe acudir al sistema de costeo directo, ya que es de uso más práctico, y muestra los montos útiles y reales para la empresa. Pero, si necesita entregar información de sus productos y costos a entidades externas, como organismos reguladores, inversionistas, entidades financieras (bancos), etc. Es más factible y útil trabajar con el sistema de costeo de absorción, ya que muestras de manera más detallada y legal el procedimiento y funcionamiento de la empresa.

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El Costeo Directo llego a su mayoría de edad y está probado a ser una herramienta extremadamente valiosa para la planeación y el control de las operaciones en grandes compañías industriales. Aunque su uso aún no es tan amplio como el Costeo por Adsorción, finalmente está esta incrementándose a escala acelerada.

RECOMENDACIÓNES

1. Para los sistemas de Costeo Directo y Absorbente es imprescindible que las empresas cuenten con manuales administrativos establecidos de tal manera que el sistema de costo no solamente sea aplicado en área de fabricación sino también a nivel de toda la organización. 2. De acuerdo a los procedimientos establecidos y los estudios realizados para la conversión de costeo por absorción a costeo directo es posible en nuestras empresas, tanto en entidades que utilizan el Sistema de Costo por Proceso o el Sistema de Costo por Órdenes. 3. Una de las limitantes es que las empresas no hacen separación de sus costos en fijos y variables. 4. Los gastos indirectos son prorrateados entre las producciones teniendo el salario como base única. 5. La empresa no reflejan en sus fichas de costo el costo unitario variable.

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6. Los Estado de Resultado al ser confeccionado por el Costeo por Absorción Total no refleja los resultados reales de las empresas pues hay costos del período que se quedan en inventario de producción en proceso y producción terminada. 7. Es más útil determinar el margen de contribución en masa y no un margen de contribución unitario por producto.

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