COSTEO POR ABSORCIÓN TOTAL VRS COSTEO POR ABSORCIÓN PARCIAL

Costeo por absorción total y costeo por absorción parcial, son métodos de costeo que acentúan en
el tratamiento de los costos fijos al realizar la valuación de los productos. A continuación una
introducción a estos modelos de costeo.

Costeo por absorción total

La teoría del costeo por absorción total contempla que la determinación del costo de producción
de bienes, servicios o actividades está compuesto, únicamente por los costos directos u operativos
y los costos indirectos de los procesos, centros de costos o áreas de responsabilidad productivas.
De acuerdo con esta teoría, los costos de producción -directos e indirectos- afectan las utilidades
del período dependiendo únicamente de la cantidad de bienes o producto producidos y vendidos,
o servicios prestados y facturados durante el período.

Jiménez y Espinoza indican que el enfoque por absorción total considera como costo del producto
el costo de material, costo de mano de obra y costos indirectos de fábrica tanto fijos como
variables. Los costos fijos son costos que se mantienen constantes a cualquier nivel de producción
o venta. Los costos variables se consideran aquellos costos que varían en la misma proporción que
el nivel de producción o venta; el inventario es evaluado con base en los costos de manufactura
(fijos y variables) y luego se convierten en gastos con la forma de costo de fabricación de
artículos vendidos al momento que ocurre la venta. Los mismos autores presentan el siguiente
ejemplo de un estado de resultados por el enfoque de absorción.

Costeo por absorción parcial (Directo)

La teoría del costeo directo, variable o marginal considera inicialmente que el costo de producción
de bienes o servicios sólo debe asumir los costos directos causados en la producción de los
mismos, y adicionalmente contempla que el costo de ventas del bien o servicio debe incorporar
todos los gastos directos de distribución, comercialización, mercado y/o ventas plenamente
identificados, para así determinar el costo total directo del bien económico, el cual permite
obtener un margen de rentabilidad más razonable por producto o servicio que el calculado bajo
la teoría del costeo por absorción total. Bajo condiciones de desarrollo normal de una empresa,
esto es, que el volumen de producción es superior a la cantidad de unidades vendidas y los saldos
de unidades al finalizar el período contable son también mayores a los saldos iniciales, esta teoría
económica origina menores utilidades, por cuanto los costos indirectos de producción causados en
el período afectan en su totalidad los resultados del mismo, sin importar la cantidad de unidades
producidas y vendidas o servicios prestados y facturados contrario a como se presenta en la teoría
del costeo por absorción total.

En tanto que Jiménez y Espinoza explican que es un método de costeo que considera únicamente
los costos variables de manufactura (material, mano obra e indirectos) como los costos del
producto inventariado. Además separa los costos del estado de resultados en variables y fijos. Se
consideran en general como costos variables de producción el costo de material directo, el costo
de mano obra directa y una parte de los costos indirectos de manufactura como material indirecto
energía eléctrica, combustibles y lubricantes. Como costos fijos la mano obra indirecta, alquiler de
la planta, depreciación en base línea recta, iluminación, entre otros. El costeo variable considera a
los gastos indirectos de producción fijos como un costo del período que se debe cargar de
inmediato al estado de resultados, en lugar de ser un costo del producto que se conserva como
inventario y que se carga a resultados más adelante como parte del costo de la mercancía vendida
según el costeo de absorción total. Estos autores enseñan el siguiente ejemplo de estado de
resultados por el método variable:
Berrío y Castrillón, hacen una excelente síntesis que aborda las ventajas, desventajas y diferencias
de los métodos de costeo por absorción total y por absorción parcial (Directo), se citan a
continuación:

Ventajas del costeo por absorción parcial:

Elimina las fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.

Facilita la elaboración del presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables
implican desembolsos.

El hecho de no incluir en el costo del producto los costos indirectos fijos y mostrar este valor en
forma aislada permite un mejor control de los costos fijos, ya que se pueden confrontar de un
periodo a otro independiente de la producción.

Las utilidades por costeo directo dependen de las ventas, mientras que en el sistema de costeo
por absorción total se muestran más utilidades por el solo hecho de producir. Es lógico que las
utilidades estén correlacionadas con las ventas y no con la producción.

La presentación del estado de resultados bajo el sistema de costeo directo facilita a la gerencia el
control de costos y la toma de decisiones, basándose en el criterio del margen de contribución o
análisis marginal. Tales decisiones podrían ser:

 Determinar la composición óptima de producción cuando hay un recurso escaso.

 Fijar precios de venta a pedidos especiales.
 Producir o comprar.
 Fijar precios a ventas de exportación.
 Analizar la rentabilidad de productos o líneas de productos.
 Hacer uso del análisis marginal para decidir sobre nuevas inversiones de capital.
 En la contabilidad por Centros de Responsabilidad, el costeo variable, tiene una gran
utilidad para evaluar la gestión administrativa.

Desventajas del costeo por absorción parcial (Directo)

La separación de los costos en variables y fijos es una labor difícil. Si no se realiza con cuidado
genera errores en la valuación de los inventarios y, por consiguiente, en la determinación de la
utilidad.

Aún no es aceptado para reportes oficiales, lo cual implica llevar doble información: una para
usuarios externos y otra para usuarios internos de la organización.

Cuando las ventas son estacionales, períodos de grandes pérdidas son seguidos por períodos de
grandes utilidades, lo cual desconcierta a cualquier usuario de la información.
Diferencias

El sistema de costeo por absorción parcial (Directo) considera los costos fijos de producción como
costos del período, mientras que el costeo por absorción total los distribuye entre las unidades
producidas.

Para valorar los inventarios, el costeo directo sólo contempla los desembolsos variables, el costeo
por absorción total incluye los fijos y variables.

Las utilidades en uno u otro sistema varían cuando hay cambios en los inventarios, debido a la
capitalización o no de los costos fijos.