TN9 Costos en empresas con proceso

productivo
Objetivos de Aprendizaje
1
1. Identificar los recursos del proceso productivo en una empresa industrial.
2. Establecer el impacto de cada una de las etapas del proceso productivo en
el ciclo de costos.
3. Preparar el estado de costo de ventas.

En las notas de clase anteriores, relacionadas con el tema de ingresos, se introdujo el

concepto de costo de ventas como el monto, calculado a su costo de reconocimiento
contable, correspondiente a la cantidad de unidades vendidas por una empresa
comercial. Ahora bien, de acuerdo con las clasificaciones de la inversión operacional
de corto plazo también se identifican los inventarios relacionados con los procesos de
producción en empresas industriales. En estas empresas, se desarrolla un proceso
desde los recursos hasta dejar disponible para la venta productos (bienes), en
contraste con las empresas comerciales en donde se adquieren productos
(mercancía) que ya está en condiciones de venderse.

En esta nota de clase se analizará el flujo de costos originado en el proceso productivo

y sus diferentes efectos de reconocimiento y presentación.

¿Cuál es la diferencia entre costos y gastos?

En la preparación de la información del reporte de la contabilidad financiera, es
fundamental identificar los recursos que serán reconocidos como costos de aquellos
que se clasificarán como gastos. Esta diferencia permite identificar los diferentes
efectos de estos dos conceptos:
 Los recursos que se clasifican como costos permitirán establecer el valor de
reconocimiento del inventario y sólo afectarán los resultados en el periodo en
que se venda el inventario.
 Los recursos que se clasifican como gastos afectarán directamente los
resultados del periodo en el cual se incurran (causan).
A continuación, se resumen las diferentes categorías de recursos y su posible
clasificación:

TN9 Costos en empresas con proceso productivo Contabilidad Financiera

 2

¿Cuáles son las diferentes etapas del proceso

productivo?
El proceso productivo en una empresa industrial tiene como objetivo fundamental
transformar diferentes categorías de recursos en productos disponibles para la venta,
es decir inventarios. En términos sencillos a continuación se establecen las diferentes
etapas que se cumplen para lograr este objetivo:

Etapa 1: Recursos
En primer lugar, la empresa debe contar con una serie de recursos que le permitirán
desarrollar el proceso productivo. En general estos recursos corresponden a
inventario para uso en el proceso productivo como por ejemplo la materia prima o los
materiales indirectos necesarios y a todos los servicios que se requieran como, por

TN9 Costos en empresas con proceso productivo Contabilidad Financiera

ejemplo, los servicios laborales de los empleados y todos los servicios provistos
interna y externamente.

Etapa 2: Proceso
La siguiente decisión operacional de la empresa será enviar los recursos al proceso
productivo de acuerdo con los planes de producción. En esta etapa la empresa
comenzará a contar con un inventario de producto en proceso, es decir un inventario
que aún no está disponible para la venta.
3
Etapa 3: Terminación
En esta etapa, la empresa habrá terminado el proceso productivo y en consecuencia
contará con un inventario de producto terminado que se encuentra disponible para la
venta.

Etapa 4: Venta
En esta etapa final del proceso, la empresa realizará las negociaciones de ventas para
generar ingresos y como parte del reconocimiento de estos ingresos deberá reconocer
el costo de los productos vendidos.

Reconocimiento de los costos en cada etapa del

proceso

Los recursos
Como se indicaba previamente, en la primera del proceso productivo la empresa debe
garantizar el acceso a los recursos necesarios para la producción como, por ejemplo:
 Materia prima directa, es decir el inventario de componentes fundamentales del
producto terminado.
 Mano de obra directa, es decir el personal encargado del proceso productivo.
 Materia prima indirecta, es decir el inventario de suministros necesarios, pero
no fundamentales del producto terminado.
 Mano de obra indirecta, es decir el personal de soporte en el proceso
productivo.
 Servicios requeridos en el área productiva para llevar a cabo el proceso.
 Uso de los activos de PPE e INTAN necesarios para desarrollar el proceso
productivo.

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Ejemplo 1:
El 1 de febrero, Industrias Manitas Creativas cuenta con los siguientes recursos para
iniciar el proceso productivo del modelo de bicicleta Beach:

 Inventario de materia prima disponible:

4

 Se contrata a 3 operarios con un salario de $1.500.000 para el proceso de

ensamble de las bicicletas (el contrato en sí no representa aún un hecho
económico registrable en los estados financieros)
 Se cuenta con un supervisor y una persona encargada de control de calidad
que tienen un salario de $2.000.000. (por el momento es informativo, aún no
hay causación)
 Se cuenta con equipos de ensamble en el área productiva.
 Se garantiza el acceso a materiales indirectos, servicios públicos y
mantenimiento para el área productiva.

Esta información no tiene un efecto directo en los estados financieros en el este punto
inicial del proceso productivo, bien sea porque ya han sido adquiridos (materia prima)
o porque sólo en el momento de su uso podrán ser reconocidos.

Proceso productivo
En esta etapa, de acuerdo con los planes de producción se iniciará el uso de los
diferentes recursos en el proceso generando el inventario de producto en proceso. El
inicio del proceso productivo sí requiere reconocer de cada uno de los recursos que
se usan.

Ejemplo 2:
El 1 de febrero, el Jefe de Producción da instrucciones para iniciar el proceso de
producción de 50 bicicletas y se usa la siguiente materia prima:

TN9 Costos en empresas con proceso productivo Contabilidad Financiera

Orden de producción: XYZ Cantidad: 50 bicicletas
Elemento Cantidad Costo unitario Costos usados
Estructura 50 $ 200.000 $ 10.000.000
Ruedas (pares) 50 $ 50.000 $ 2.500.000
Manubrio 50 $ 60.000 $ 3.000.000
Silla 50 $ 30.000 $ 1.500.000
Canasta 50 $ 40.000 $ 2.000.000
$ 19.000.000
5
Al usar la materia prima en el proceso productivo, ésta pasa de ser inventario de
materia prima (Inventario MP) a inventario de producto en proceso (Inventario PP)
como se evidencia en el registro a continuación.
Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación - Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible -

Inventario MP (19.000.000) Costo de ventas -

Pagos Operacionales - Inventario PP 19.000.000

Utilidad bruta -
Actividades con el Estado - Pasivo No Corriente Gastos operacionales -

Actividades de Inversión - Activo No Corriente

PP&E Utilidad operacional -

Patrimonio Ingresos no operacionales -

Actividades de Financiación -
Financiación con terceros -
Intangibles Gastos no operacionales -

Financiación con propietarios -

Activos financieros

Caja generada en el periodo - Utilidad antes de impuestos -

Caja del periodo anterior Utilidad del periodo -
Total Disponible $ - Total Activo $ - Total Pasivo y Patrimonio $ - Utilidad neta $ -

Ejemplo 3:
El 28 de febrero, el encargado de Recursos Humanos informa que durante el periodo
se pagó a los operarios de planta $4.500.000 por sus actividades en la producción de
la orden de 50 bicicletas referencia Beach.
Como se indicó al principio de esta nota, aquellos costos relacionados al proceso
productivo no son gastos operacionales y es por esta razón que no se llevarán al
estado de resultados, sino que se registran como un mayor valor del inventario de
producto en proceso.

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 Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación (4.500.000) Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible (4.500.000)

Costo de ventas -

Pagos Operacionales (4.500.000) Inventario PP 4.500.000

Pago salarios MOD (4.500.000)
Utilidad bruta -
Actividades con el Estado - Pasivo No Corriente Gastos operacionales -

Actividades de Inversión - Activo No Corriente

PP&E Utilidad operacional -

Patrimonio Ingresos no operacionales -

Actividades de Financiación -
-
6
Financiación con terceros
Intangibles Gastos no operacionales -

Financiación con propietarios -

Activos financieros

Caja generada en el periodo (4.500.000) Utilidad antes de impuestos -

Caja del periodo anterior Utilidad del periodo -
Total Disponible $ (4.500.000) Total Activo $ - Total Pasivo y Patrimonio $ - Utilidad neta $ -

Ejemplo 4:
Al cierre de febrero, el encargado de planta presenta el siguiente reporte de costos
indirectos de fabricación relacionados con la producción del modelo Beach:
Recursos Causación Forma de pago
Materiales indirectos (tornillos,
1 $ 2.000.000 Contado
remaches)
Mano de obra indirecta
2 $ 1.700.000 Contado
(supervisores, control de calidad)
Depreciación equipos del área
3 $ 700.000
productiva
4 Servicios públicos área productiva $ 6.000.000 Pendientes de pago
Mantenimiento de equipos del área
5 $ 1.000.000 Crédito a 60 días
productiva

Dentro de estos costos requiere una explicación adicional al concepto de

depreciación. En la TN5 se identificó la forma de reconocer la inversión necesaria en
activos operacionales de largo plazo como PPE e INTAN, cuyo fin es el uso en los
procesos productivos y operacionales de la empresa. En este sentido, el
reconocimiento de uso de estos activos se denomina depreciación, que tiene los
siguientes efectos en el caso de activo dedicados al proceso productivo:
 Aumento del inventario de producto en proceso
 Disminución del valor de los activos (PPE / INTAN) en la cuenta denominada
depreciación acumulada

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 Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación (3.700.000) Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible (3.700.000) Servicios públicos por pagar 6.000.000 (4)

Mantenimiento por pagar 1.000.000 (5) Costo de ventas -

Pagos Operacionales (3.700.000) (1) Inventario PP 2.000.000

(1) Pago compra MIF (2.000.000) (2) Inventario PP 1.700.000
(2) Pago compra MOI (1.700.000) (3) Inventario PP 700.000 Utilidad bruta -

Actividades con el Estado - (4) Inventario PP 6.000.000 Pasivo No Corriente Gastos operacionales -

(5) Inventario PP 1.000.000

Actividades de Inversión - Activo No Corriente

PP&E Utilidad operacional -

Patrimonio Ingresos no operacionales -

Actividades de Financiación - (3) Depreciación acumul. (700.000)

Financiación con terceros -
Intangibles Gastos no operacionales - 7
Financiación con propietarios -
Activos financieros

Caja generada en el periodo (3.700.000) Utilidad antes de impuestos -

Caja del periodo anterior Utilidad del periodo -
Total Disponible $ (3.700.000) Total Activo $ 7.000.000 Total Pasivo y Patrimonio $ 7.000.000 Utilidad neta $ -

Al final del periodo, la empresa contará con un inventario de producto en proceso que
incorpora cada uno de los costos antes descritos:
Recurso Costo
Materia prima $19.000.000
Mano de obra directa $4.500.000
Costos indirectos de fabricación $11.400.000
Total $34.900.000

Terminación del inventario

En esta etapa la empresa deberá determinar qué parte del producto en proceso fue
terminado en el periodo y que parte que pendiente para terminar en el siguiente
periodo.

Ejemplo 5:
El 28 de febrero el Director de Ensamble indica que de las 50 bicicletas cuyo proceso
productivo se desarrolló en febrero, 10 no se alcanzaron a terminar. Adicionalmente
indica que el costo de los recursos que quedaron en proceso equivalen al 15% del
total de los recursos utilizados en el proceso.

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 Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación - Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible -

Costo de ventas -

Pagos Operacionales - Inventario PP (29.665.000)

Inventario PT 29.665.000
Utilidad bruta -

Actividades con el Estado - Pasivo No Corriente Gastos operacionales -

Actividades de Inversión - Activo No Corriente

PP&E Utilidad operacional -

Patrimonio Ingresos no operacionales -

Actividades de Financiación -
Financiación con terceros -
Intangibles Gastos no operacionales - 8
Financiación con propietarios -
Activos financieros

Caja generada en el periodo - Utilidad antes de impuestos -

Caja del periodo anterior Utilidad del periodo -
Total Disponible $ - Total Activo $ - Total Pasivo y Patrimonio $ - Utilidad neta $ -

El anterior reconocimiento permite establecer que al final del periodo:

 Se cuenta con inventario disponible para la venta en el inventario de producto
terminado (inventario PT)
 En el inventario de producto en proceso (inventario PP) se contará con un saldo
que corresponde a productos que se deben termina en el siguiente periodo.

Venta del inventario

Una vez la empresa cuenta con inventario de producto terminado, es decir disponible
para la venta, debe realizar todos los esfuerzos para comercializar estos productos en
el menor tiempo posible, con el objetivo de recuperar la inversión que ha realizado.

Ejemplo 6:
Durante el mes de marzo, Industrias Manitas Creativas vende en su local principal
15 bicicletas de las producidas en el mes anterior. El precio unitario de venta
establecido es de $1.000.000 con pago de contado. Estas ventas generan un IVA a la
tasa del 19%. El costo de venta de esta transacción, es una consecuencia de los
costos de los recursos usados en el proceso productivo.

TN9 Costos en empresas con proceso productivo Contabilidad Financiera

 Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación 15.000.000 Activo Pasivo Ingreso operacional 15.000.000

Recaudos Operacionales 15.000.000 Activo Corriente Pasivo Corriente Venta bicicletas 15.000.000
Recaudo por venta 15.000.000 Disponible 17.850.000 IVA por pagar 2.850.000
Costo de ventas (11.124.375)

Pagos Operacionales - Costo productos vendidos (11.124.375)

Inventario PT (11.124.375)
Utilidad bruta 3.875.625

Actividades con el Estado 2.850.000 Pasivo No Corriente Gastos operacionales -

Recaudo IVA 2.850.000

Actividades de Inversión - Activo No Corriente

PP&E Utilidad operacional 3.875.625

Patrimonio Ingresos no operacionales -

Actividades de Financiación -
Financiación con terceros -
Intangibles Gastos no operacionales -
9
Financiación con propietarios -
Activos financieros

Caja generada en el periodo 17.850.000 Utilidad antes de impuestos 3.875.625

Caja del periodo anterior Utilidad del periodo 3.875.625
Total Disponible $ 17.850.000 Total Activo $ 6.725.625 Total Pasivo y Patrimonio $ 6.725.625 Utilidad neta $ 3.875.625

En este ejemplo vale la pena reiterar la necesidad de revisar en detalle las

estimaciones que acompañan las TN9 en el material complementario en Excel.

El reporte del costo de ventas

Con base en la información relacionada con el reconocimiento de los costos asociados
al proceso productivo se construye el Estado de Costo de Ventas. Este es un estado
financiero de propósito específico con limitada circulación en la empresa y cuyo
objetivo fundamental es presentar de forma integral los componentes del costo de
ventas.

Ejemplo 7:
Al cierre contable del periodo enero a marzo, la gerencia de Industrias Manitas
Creativas solicita al Director Financiero preparar el Estado de Costo de Ventas.

TN9 Costos en empresas con proceso productivo Contabilidad Financiera

 Industrias Manitas Creativas S.A.
Estado de Costo de Ventas

(+) Inventario inicial de producto terminado $ -

(+) Costo de producción $ 29.665.000

(+) Materia prima $ 19.000.000

(+) Inventario inicial materia prima 54.200.000
(+) Compras -
(-) Inventario final materia prima 35.200.000
10
(+) Mano de obra directa $ 4.500.000
Salarios de operarios de ensamble 4.500.000

(+) Costos indirectos de fabricación $ 11.400.000

Materiales indirectos (tornillos, remaches) 2.000.000
Mano de obra indirecta (supervisores, control de calidad) 1.700.000
Depreciación equipos del área productiva 700.000
Servicios públicos área productiva 6.000.000
Mantenimiento de equipos del área productiva 1.000.000

(+) Costo consumido del producto en proceso $ (5.235.000)

(+) Inventario inicial producto en proceso -
(-) Inventario final producto en proceso 5.235.000

(-) Inventario final de producto terminado $ 18.540.625

(=) Costo de ventas $ 11.124.375

El juego de inventarios
Un concepto relevante para comprender la dinámica del proceso productivo y de la
información contenida en el Estado de Costo de Ventas es el juego de inventarios. El
juego de inventarios identifica la relación entre los saldos iniciales, las transacciones
durante el periodo y el saldo final de cada uno de los inventarios. A continuación, se
analiza cada juego de inventarios con base en el ejemplo que se ha venido
desarrollando.

Juego de inventario de materia prima

En este caso el análisis establece que la materia prima consumida en el proceso
productivo en un periodo será la relación entre:

TN9 Costos en empresas con proceso productivo Contabilidad Financiera

 Denominación
Inventario inicial de
(+) materia prima
Compras de materia
(+) prima
Inventario final de
(-) materia prima
Materia prima usada
(=)
Descripción
Correspondiente al inventario final del periodo anterior que quedo
disponible para ser usado en el periodo actual
Correspondiente a la suma de todas las compras de inventario de
materia prima que se haya tenido en el periodo
Correspondiente al inventario que quedo al final del periodo, una
vez reconocida la materia prima que fue enviada al proceso
productivo
Es decir la materia prima que efectivamente fue solicitada en el
proceso productivo en un periodo específico 11

Análisis 1
Con base en el ejemplo que se ha desarrollado tenemos:
Denominación Monto Explicación
Inventario inicial de 54.200.000 Al inicio del mes de febrero la empresa contaba con
(+) materia prima el Inventario de MP (Ejemplo 1)
Compras de materia 0 Durante febrero no se realizó ninguna compra de
(+) prima materia prima
Inventario final de 35.200.000 Este valor corresponde al valor del inventario no
(-) materia prima usado en febrero
Materia prima usada 19.000.000 Este monto se revisó en detalle en el Ejemplo 2
(=)

Juego de inventario de producto en proceso

En este caso el análisis establece la diferencial entre los recursos que han queda en
el inventario de producto en proceso en dos periodos continuos, estos recursos
permiten identificar el monto de la inversión en estos inventarios que se han convertido
en producto terminado:
Denominación Descripción
Inventario inicial de Correspondiente al inventario final del periodo anterior cuyo
(+) producto terminado proceso productivo no se terminó
Inventario final de Correspondiente al inventario al final del periodo actual que no fue
(-) producto terminado posible terminar
Costo consumido del Es la inversión diferencial en inventario de producto en proceso
(=) producto en proceso

Análisis 2
Con base en el ejemplo que se ha desarrollado tenemos:
Denominación Monto Explicación
Inventario inicial de 0 Al inicio del mes de febrero la empresa contaba con
(+) producto terminado el Inventario de PP (Ejemplo 1)
Inventario final de 5.235.000 Al final del periodo se analizó todos los recursos que
(-) producto terminado se fueron al proceso productivo ($34.900.000) frente
al monto del inventario de producto que

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 efectivamente quedo disponible para la venta
($29.665.000), esta diferencia corresponde a este
inventario
Costo consumido del -5.235.000 Este valor indica que en el proceso productivo
(=) producto en proceso tenemos bicicletas por terminar que tienen recursos
por el monto indicado.

Juego de inventario de producto terminado

12
En este caso el análisis establece la diferencial entre los recursos que han queda en
el inventario de producto terminado en dos periodos continuos; estos recursos
permiten identificar el monto de la inversión en estos inventarios que se han convertido
en producto terminado:
Denominación Descripción
Inventario inicial de Correspondiente al inventario final del periodo anterior de
(+) producto terminado productos disponibles para la venta
Costo de producción Correspondiente a la suma de todos los recursos usados en el
(+) proceso productivo ajustados por el costo consumido del
producto en proceso para determinar el costo del productivo
efectivamente terminado en el periodo
Inventario final de Correspondiente al inventario de producto terminado que no fue
(-) producto terminado vendido en el periodo, puede corresponder a inventario inicial o a
inventario generado en el periodo
Costo de ventas Es el costo del inventario efectivamente vendido en el periodo
(=)

Análisis 3
Denominación Monto Explicación
Inventario inicial de 0 Al inicio del mes de febrero la empresa contaba
(+) producto terminado con el Inventario de PP (Ejemplo 1)
Costo de producción 29.665.000 El detalle del costo de producción se puede ver
(+) en el siguiente análisis
Inventario final de 18.540.625 Al contrastar el total de inventario terminado
(-) producto terminado ($29.665.000) del ejemplo 5 y el costo de los
bienes vendidos ($11.124.375) del ejemplo 6,
se evidencia que se cuenta con un inventario
disponible para la venta al final del periodo.
Costo de ventas 11.124.375 Este valor fue la resultante del reconocimiento
(=) del costo de las bicicletas vendidas del ejemplo
6.

El costo de producción
Aunque técnicamente no corresponde a un juego de inventarios, el establecimiento
del costo de producción sigue la lógica de identificar cada uno de los componentes del
costo y ajustarlo por el efecto de los costos de los productos no terminados:

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 Denominación Descripción
Materia prima usada Corresponde a la materia prima que fue usada en el proceso
(+) productivo del periodo
Mano de obra directa Corresponde a todos los reconocimientos al pago del personal
(+) directamente involucrado en el proceso productivo
Costos indirectos de Corresponde a todos los costos de soporte que se requieren
(+) fabricación para desarrollar el proceso productivo
Costos consumido del Corresponde al reconocimiento de la inversión diferencial de
(+/-) producto en proceso los inventario de producto en proceso
(=) Costo de producción Es el costo de los productos iniciados y terminados en el 13
periodo

Análisis 4
Denominación Monto Explicación
Materia prima usada 19.000.000 Información del análisis 1 basado en el Ejemplo 2
(+)
Mano de obra directa 4.500.000 Corresponde a la información del Ejemplo 3
(+)
Costos indirectos de 11.400.000 Corresponde a la información del Ejemplo 4
(+) fabricación
Costos consumido del -5.235.000 Información del análisis 2 basado en el Ejemplo 4
(+/-) producto en proceso
Costo de producción 29.665.000
(=)

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