Informe 3 Taller 3

Administración y Negocios
Contador Auditor
Informe de Unidad 3
Desarrollo del plan de trabajo
Asignatura: Taller Integrado de Empresas III
Sección: (TETE03/CA_8.1V/V 2019/P Santiago Centro CA)
Nombre del docente: Ricardo Vilches Troncoso
Nombre de los integrantes del grupo:
Jenniffer Olivia Aliaga Pérez
Leonardo Patricio Farías Acevedo
Isabel Margarita Miranda Epul
Catalina de los Ángeles Sánchez Morales
Rodrigo Ignacio Toledo Mercado

Índice
Contenido: Páginas
Introducción 3
Capítulo 1: Planteamiento del problema 4-13
Capítulo 2: Revisión Bibliográfica 14-29
Capítulo 3: Material y métodos 30-34
Capítulo 4: Presentación de resultados 35-51
Capítulo 5: Discusión de resultados 52-54
Bibliografía 55
Anexos 56-64
2
Índice de Anexos
Contenido: Páginas
Anexo N°1: Datos personales y características de Guayas Limitada. 56
Anexo N°2: Datos Tributarios de Guayas Limitada. 57
Anexo N°3: Diagrama de Flujo: “Solicitud de Devolución IVA Exportador”. 58
Anexo N°4: Estado Situación Financiera año tributario 2018. 59-60
Anexo N°5: Certificado retención IVA Exportador. 61
Anexo N°6: Cómo contabilizar la devolución de IVA Exportador. 62
Anexo N°7: Cómo calcular la proporcionalidad de la devolución de IVA Exportador, cuando
hay ventas nacionales y de exportación. 63-64
3
Introducción
El presente informe busca incorporar en su integridad la problemática o brechas planteadas con
respecto a la entidad en evaluación por parte del equipo de trabajo.
A través de dicha presentación se busca profundizar, describir y detectar las brechas y problemáticas
investigadas dentro de la organización en estudio. Comenzando desde la presentación de la entidad en
estudio hasta llegar a la justificación teórica, práctica y metodológica aplicada al rubro en análisis, el cual
hace referencia a las actividades económicas vinculadas al sector exportador del país.
En dicho planteamiento se delimitaran los alcances sobre la investigación a efectuar, alineado siempre a
los objetivos generales y específicos sobre la problemática planteada en la organización.
En función a la problemática o brecha presentada por parte del equipo de trabajo, se confeccionara un
marco de referencia legal, que sustente y valide las actividades desarrolladas por las exportadoras en el
país, específicamente la exportadora en investigación por parte del equipo de trabajo, con la finalidad
de reconocer beneficios o franquicias tributarias que fomentan dichas actividades económicas en el país,
con el ánimo de proporcionar un mayor dinamismo a la economía del país.
En base a dicho sustento o marco referencial se efectuara el diseño metodológico, el que se sustenta en
base a la problemática o brecha detectada en la organización en estudio, la cual se vincula directamente
a la solicitud de devolución del IVA Exportador, a través de esto se planteara el tipo de investigación a
desarrollar, nuestros sustentos, técnicas de recolección de información, como también análisis
financieros y datos cuantitativos que nos entregaran una base sólida para poder evaluar los impactos
sobre las problemáticas y brechas detectadas en la empresa Guayas Limitada.
Luego de realizar nuestro diseño metodológico y revisar todas las herramientas que validen la
problemática planteada en la entidad, se procederá a presentar los resultados en base a la metodología
de desarrolle la cual propone la incorporación de un manual de procedimiento, que satisfaga, la
resolución directa, rápida y eficaz de desarrollar correctamente la solicitud de devolución del IVA
Exportador.
La cual será sustentada cualitativamente y cuantitativamente con la finalidad de minimizar las brechas y
problemáticas que posee Guayas Limitada, por las incidencias presentadas con respecto a la solicitud de
devolución del IVA Exportador, los cuales a la fecha mantienen a la empresa con serios problemas de
liquidez.
Una vez planteado los resultados se espera realizar una discusión sobre los resultados derivados de la
metodología empleada la cual se culminara con una conclusión sobre la investigación y desarrollo del
trabajo confeccionado por el equipo de trabajo.
Capítulo 1: Planteamiento del problema
4
En el año 2003, Ascanio José Clavería Villablanca emprendió y fundó la empresa “Exportadora e
importadora de frutas Guayas Limitada”, con el sueño de producir y exportar fruta fresca chilena al
mundo. (Véase Anexo Nº1).
Se constituye como una Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L), con Ascanio Clavería Villablanca
como único socio, para luego en el año 2004, en los comienzos de sus actividades económicas, cambiar
su estructura societaria incorporando a su hijo Ascanio Clavería Meneses, con esto dando cumpliendo a
un anhelado sueño de Ascanio Clavería Villablanca de hacer partícipe a su familia de este gran y exitoso
negocio. Se pensó en este tipo de sociedades con el fin de proteger el patrimonio personal y también
familiar de Ascanio Clavería Villablanca el cual en la actualidad posee un 90% de participación en la
sociedad, seguido de su hijo con un 10% de participación. (Véase Anexo Nº2).
La “Exportadora e importadora de frutas Guayas Limitada” es una empresa dedicada a la

comercialización de frutas en el exterior. Con sede en Santiago, comercializa la fruta producida por
Sociedad FA Limitada y, en algunos casos, por otros comercializadores con los cuales la empresa tiene
alianzas estratégicas, para poder suplir la demanda del extranjero. Sus principales mercados son países
de América del Sur.
Una de las características que distingue a la empresa “Exportadora e importadora de frutas Guayas
Limitada” de otras exportadoras, es su participación en todo el proceso de producción. A diferencia de
exportadores que reciben la fruta recién en el “packing” (empaquetar, hacer o armar, todo lo que
engloba al producto, empaque, embalaje y envase), en Guayas Limitada existe un departamento
dedicado a asesorar a los productores de fruta sobre los requerimientos de cada cliente, y
posteriormente se verifica que cada uno de estos haya sido cumplido, asegurando que la fruta que se
enviará sea óptima.
Guayas Limitada como se mencionó con anterioridad, opera como comercializadora de fruta, y sus
operaciones son con el personal limitado para cumplir y brindar un excelente servicio dentro de cada
área funcional de la empresa, la estructura organizacional está compuesta por un Departamento de
Administración y Finanzas en la cual el Gerente Comercial, es el encargado de gestionar el correcto
5
funcionamiento de la entidad y propiciar la documentación necesaria para que el, servicio de asesoría
contable y tributaria externa tenga la información en tiempo real, y por último un Departamento de
Operaciones, en el cual encontramos al Encargado de Operaciones valga la redundancia, el cual se
preocupa por garantizar que el proceso de producción esté alineado a las políticas y compromisos
adquiridos por parte de la organización.
Compromisos
De acuerdo con la entrevista realizada a los trabajadores de la empresa Guayas extraemos que sus
principales compromisos son los siguientes:
● Salud de los consumidores e inocuidad de nuestros productos.
● Entregar productos y servicios de primer nivel, trabajando por superar las expectativas del
cliente.
● Bienestar, seguridad y crecimiento constante de nuestros trabajadores.
● Hacer buen uso de los recursos, mejorar constantemente para dar cumplimiento a lo requerido
por clientes, los accionistas, la ley y la comunidad.
Políticas
De acuerdo con la entrevista realizada a la gerencia las políticas de la empresa son:
● Calidad: Se da énfasis a la satisfacción del cliente, a cumplir las expectativas de “el producto
correcto al cliente correcto”; no se trata de vender la mejor fruta del mundo, sino de cumplir en
forma completamente satisfactoria los acuerdos pactados en relación con las características
propias del producto ofrecido a cada cliente.
● Actitud de servicio: La mejor atención al cliente; por ejemplo, responder a solicitudes o reclamos
a la brevedad posible, generar una búsqueda y evaluación constante de las necesidades y
satisfacción de los clientes por cada área que esté directamente involucrada con el producto, no
permitir más de cinco minutos de espera ante la necesidad de contacto de cualquiera de
nuestros clientes, ser capaces de transmitir oportuna y eficazmente todas las posibles
variaciones de los programas de entrega establecidos.
● Confiabilidad: Dice relación con la confianza, se puede definir como una hipótesis sobre la
conducta futura del otro, elemento que sin duda es importante en este tipo de negocio. En
6
donde se vela por todos aquellos procesos de mejora continua tendientes a asegurar que todas
las tareas se ejecuten bien desde la primera vez y por siempre.
Con respecto a las principales brechas detectadas con la ayuda de los análisis, herramientas y técnicas de
recolección de información aplicadas a la Exportadora e Importadora de Frutos Guayas Limitada, están
directamente relacionadas a los contratiempos que sufre la empresa para solicitar la devolución del IVA
Exportador.
Este problema origina pérdida de liquidez en periodos en los cuales la empresa cuenta con dicho retorno
para poder cumplir sus obligaciones adquiridas al corto plazo, y que la actividad económica se desarrolle
sin contratiempos.
Las principales problemáticas e incidencias detectadas a través de la investigación realizada por el equipo
de trabajo son pertinentes a los procesos antes descritos, los cuales se pueden presenciar a través del
diagrama de flujo (Véase Anexo N°3), confeccionado por el equipo de trabajo, una vez que el Servicio de
Impuestos Internos recibe el Formulario 3600, y dentro de sus facultades que lo autorizan a revisar en un
plazo máximo de 48 horas, proceso que es aleatorio y depende única y exclusivamente de la capacidad
fiscalizadora con la que cuente el Servicio de Impuestos Internos.
Guayas Limitada dentro de sus procesos de validación por parte del Servicio de Impuestos Internos ha
sido seleccionada en numerosas oportunidades para revisión por parte del organismo regulador, revisión
que es notificada al contribuyente al día hábil siguiente a la fecha que se presentó el Formulario 3600,
para justificar la observación o impugnación que realizó el Servicio dentro de un plazo de 24 horas, esto
para que dicho organismo dentro de sus facultades fiscalizadoras cumpla con su plazo dispuesto por ley,
de revisión aleatoria de 48 horas, sabiendo que debe cumplir con lo dispuesto por el Decreto Supremo
N°3481, el cual en su contenido expresa que la Tesorería General de la República cuenta con 5 días
hábiles para hacer efectiva la devolución del IVA Exportador.
Guayas Limitada si ha respondido dentro del plazo antes mencionado, otorgándole la información
necesaria a los organismos reguladores para que hagan efectiva la devolución del IVA Exportador, lo cual
no ha retrasado el plazo que la Tesorería General de la República posee para estos efectos. Pero si ha
ocasionado que en numerosas ocasiones el Servicio de Impuestos Internos tenga que señalar al
contribuyente que vote la Solicitud de Devolución del IVA Exportador, por problemas en la forma de la
1 Decreto Supremo N° 348 (1975). Recuperado de:
http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/basica/anexo1_825.htm
7
presentación, errores tan insignificantes como la digitación correcta de la cuenta corriente para que la
Tesorería efectúe el depósito, problemas que se originan por la mala comunicación existente entre la
empresa y el servicio que presta el Contador Externo.
Pero según la investigación realizada y una vez que se hizo el levantamiento de información propiamente
tal, se evidenció por parte del contribuyente, que si existieron oportunidades en la cual no se aprobó la
devolución del IVA Exportador, dentro del plazo máximo que posee el Servicio de Impuestos Internos, y
esto sucedió luego de que el Servicio de Impuestos Internos en su proceso de revisión, ya habiendo
notificado al contribuyente, este no cumpliera con acercarse y justificar la observación o impugnación en
el plazo otorgado por el Servicio de Impuestos Internos, quedando sin efecto el Formulario N.º 3600.
Hasta que el contribuyente no realice nuevamente el proceso de presentación de la solicitud del
formulario antes señalado. Esto debido a las siguientes incidencias detectadas:
✔ Diferencia en la cantidad de documento informados por parte del Servicio Nacional de Aduanas,
con respecto a los DUS, contenidos en la Declaración Jurada N°3601, frente a la declaración del
Formulario 29, presentada por el contribuyente, en dicha oportunidad el Servicio Nacional de
Aduana, informó al Servicio de Impuestos Internos, la cantidad de 14 DUS., siendo que el
contribuyente en su declaración del Formulario 29, presentó 16 facturas de venta de
exportación, siendo notificado en dicha oportunidad, teniendo que presentarse a fiscalización en
las oficinas del Servicio de Impuestos Internos, según la jurisdicción del contribuyente,
aportando la documentación que solicitó en ese momento el Servicio de Impuestos Internos,
como facturas de compras, de exportación y los DUS en físico. En dicha oportunidad el
contribuyente se acercó una vez caducado el plazo dispuesto por el organismo regulador porque
este demoró en reunir los antecedentes solicitados. Problema originado en el año 2018.
Precisamente en el mes de noviembre.
✔ A la fecha Guayas Limitada, posee un proceso de investigación administrativa por parte del
Servicio de Impuestos Internos, el cual se origina en Abril del presente año, proceso que nace
una vez presentado los antecedentes para solicitar la devolución del IVA exportador, y dentro de
las facultades que posee el ente fiscalizador para revisar en 48 horas, con el objetivo de
comprobar que la documentación atingente al Formulario 3600 sea la correcta, proceso que se
originó con el motivo de existencia de participación del contribuyente en este caso Guayas
Limitada, por un uso indebido o irregular del IVA con otro contribuyente, incidencia que se
8
origina por malas prácticas contables y administrativas de uso, de un proveedor de Guayas
Limitada, el cual se encuentra en proceso de fiscalización especial previa o “FEP”, por posible
delito tributario. Problema que afecta directamente a Guayas ya que al momento de solicitar la
devolución del IVA Exportador, el Servicio de Impuestos Internos en su actuación fiscalizadora
toma la decisión de rechazar la solicitud por encontrarse el emisor de la venta de frutas en
proceso de auditoría por posible delito tributario como se mencionó con anterioridad, en base a
lo expuesto el receptor de la fruta en este caso Guayas Limitada, no podrá hacer uso efectivo de
la franquicia tributaria, mientras el Servicio de Impuestos Internos no resuelva o liquide al emisor
y proveedor de Guayas Limitada.
Como bien sabemos la situación de Guayas Limitada, con respecto a la recuperación del IVA Exportador
durante el año 2019, específicamente en el mes de abril se encuentra restringida en la actualidad, a la
espera de la resolución que adopte el Servicio de Impuestos Internos con respecto al origen de la fruta.
Esto quiere decir que el Servicio de Impuestos Internos debe comprobar la veracidad de la
documentación del emisor de la venta de frutas hacia Guayas, una vez que la entidad fiscalizadora
resuelva, con respecto al proveedor de Guayas Limitada, recién en ese momento Guayas Limitada, el
receptor, podrá hacer uso efectivo de la franquicia tributaria siempre cuando Guayas Limitada propicie
toda la información solicitada por el proceso de investigación administrativa que se le involucró por
haber pertenecido a la cadena de uso indebido o irregular del IVA con terceros.
Los efectos de dichas investigaciones y procesos de revisión a los cuales Guayas Limitada está a la espera
de su resolución han traído consigo una serie de problemas en su actividad operativa, repercutiendo
directamente sobre los Estados Financieros. Problemas de liquidez, pagos atrasados a proveedores y
productores, y en general toda deuda a corto plazo ha debido ser postergada por dichas problemáticas,
ya que la empresa, cuenta siempre con recibir de manera oportuna y eficaz el retorno por parte de la
Tesorería General de la República por el concepto de devolución del IVA Exportador, otorgándole
liquidez inmediata que le permite poder cancelar su deuda a corto plazo, y principalmente poder saldar
sus productores, ya que estos dependen directamente de las liquidaciones que efectúa la empresa una
vez recibido el retorno por parte del organismo antes mencionado y estos a su vez puedan pagar sus
obligaciones fiscales.
9
Las repercusiones también han dilatado las relaciones que se mantenían con estos productores, lo cual
ha significado que la empresa deba establecer nuevos contratos con nuevos productores del sector.
Con respecto al problema originado en el 2018, el cual se pudo atender con prontitud, pero que aun así
significó un retraso del retorno significativo por parte de la Tesorería General de la República, el cual se
evidenció después de la quincena del mes Enero. Significó para la empresa, un retraso de un mes y
medio para poder presentar la información que el Servicio de Impuestos Internos requirió al momento
de la revisión la cual el contribuyente no pudo recolectar y enviar al Contador Externo, para que hiciera
la presentación en la oficina jurisdiccional, para justificar los DUS faltantes.
Problema de procedimientos que le significó a la empresa la retención por parte del Servicio de
Impuestos Internos por un monto de $332.831.949. (Véase Anexo N°4). En el mes de noviembre, el cual
le significó postergar muchos pagos a la empresa, principalmente liquidaciones de contratos que
mantenía con sus productores para la temporada de cosecha del 2018.
Dichas problemáticas se han originado principalmente por la escasa comunicación que existe con el
Contador Externo y la empresa propiamente tal, la inexistencia de conductos regulares, procedimientos
y la entrega de la información de manera oportuna, eficiente y eficaz han arrastrado a Guayas Limitada a
mostrar los resultados que se pueden plasmar en sus Estados Financieros.
Con respecto a las problemáticas planteadas en el presente año, estas suceden y se ajustan a la
búsqueda de los proveedores idóneos para llevar a cabo mi actividad económica, al no contar con un
procedimiento interno que permita identificar y ver la factibilidad de los proveedores con los que se
esperó trabajar es posible caer en estas incidencias antes mencionadas y descritas en el capítulo 1.
Elegir un correcto proveedor no es una tarea trivial, ya que se contrae un compromiso a largo plazo, y
una decisión poco acertada puede acarrear una pérdida temporal y económica considerable, como
sucede hoy en día con la retención parcial de $123.106.196. (Ver Anexo N°5).
Objetivos
10
Objetivo general
Permitir a la empresa gestionar sus procedimientos internos y contables, para realizar una correcta y
efectiva devolución del IVA Exportador, a través de un manual para su uso.
Objetivos específicos
● Describir los procesos para una correcta solicitud de devolución de IVA Exportador.
● Aplicación de las normativas vigentes para hacer uso de las franquicias tributarias.
● Estandarización de procesos, para evitar incidencias de control interno.
Delimitación y alcance del trabajo

El siguiente informe busca proporcionar una herramienta práctica para el contribuyente a través de un
manual de estandarización de procesos, controles internos y contables con el fin de mejorar la gestión
en aplicación de la solicitud de devolución del IVA Exportador.
La presente investigación se acotará e implementará en una empresa exportadora de frutas, pero

también puede ser aplicada a las empresas con actividades de exportación, dicha herramienta se aplicará
el segundo del año 2019.
Justificación
Esta propuesta de mejora se realiza porque existe la necesidad de mejorar la aplicación del
procedimiento de solicitud de la devolución del IVA Exportador.
Esta metodología nos conduce a analizar los puntos críticos en los cuales está fallando la empresa con la
prioridad de agilizar y optimizar los procesos.
La necesidad de contar con un manual de procedimientos se presenta cuando:

● Se requiere uniformar y estandarizar procedimientos.
● Se deben simplificar los procedimientos.
● Es importante apoyar la capacitación del personal.
A su vez dicho proceso nos ayuda a recuperar el IVA pagado o soportado en la adquisición o importación
de bienes o servicios destinados al mismo objeto.
El beneficio tributario previsto para los exportadores consiste en la recuperación del IVA que los
contribuyentes de este impuesto han recargado en las facturas que respaldan compras del giro de bienes
y servicios que serán destinados a la exportación, no obstante que las ventas al exterior se encuentren
expresamente exentas de IVA. Estos beneficios se encuentran regulados en el artículo 36° de la ley sobre
11
Impuestos a las Ventas y Servicios, previendo de distintos mecanismos para hacer efectiva la
recuperación del impuesto; y en el D.S. N° 348, del Ministerio de Economía, cuyo texto actual se contiene
en el D.S. N° 79, del mismo Ministerio, publicado en el Diario Oficial de 3 de Junio de 1991.
Dicho beneficio se emplea mayoritariamente en la exportadora para aumentar su liquidez, y disponer de

los flujos necesarios para poder cancelar sus deudas a corto plazo y realizar todo tipo de inversiones
tanto en instrumentos financieros como en activos fijos para el uso de la operatoria de la empresa.
Implicancias Teóricas:
La solicitud de devolución del IVA Exportador es un proceso que cuenta con muchos procesos e
instructivos en relación con la presentación de toda la documentación que deben mantener los
contribuyentes para lograr el alcance que el ente regulador exige.

La devolución del IVA Exportador comprende a los siguientes contribuyentes:
1. Exportadores de Bienes (Artículo 36 D.L 825 de 1974) 2.
2. Exportadores de Servicios calificados por Aduanas (Artículo 36 D.L 825 de 1974).
3. Exportadores con proyecto de Inversión (Artículo 6 D.S. 348 de 1975) 3.
Según el marco administrativo las solicitudes de devolución del IVA Exportador deben estar fundadas
sobre la base de:

a. Resolución Exenta N°208 del 29/12/2009 4, la cual instruye sobre el procedimiento de solicitud de
devolución de impuestos, que deben presentar los exportadores al Servicio de Impuestos
Internos, en adelante SII, para obtener dicha devolución.
b. Circular N°70 del 31/12/2009 5, instructivo sobre procedimientos administrativos y de

fiscalización referidos a la solicitud de devolución de IVA Exportador.

2 Art. 36 D.L 825 (1974). Recuperado de https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6369
3 Art. 6 D.S 348/75 (1975). Recuperado de
4 Res. Ex. N°208 (2009). Recuperado de http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2009/reso208.htm
5 Circular N°70 (2009). Recuperado de http://www.sii.cl/documentos/circulares/2009/circu70.htm
12
c. Resolución Exenta N°7 del 2008 6, establece los antecedentes que deben contener las solicitudes
de devolución de IVA por servicios calificados como exportación y los antecedentes que deben
mantener el contribuyente a disposición del SII.
13
Capítulo 2: Revisión Bibliográfica
El proceso de devolución del IVA Exportador, cuenta con una especial relevancia dentro de las
franquicias tributarias a las que pueden optar los contribuyentes, esto debido a la importancia que
tienen las exportaciones para el motor de la economía del país. Las devoluciones asociadas al IVA
Exportador con respectos a los insumos que se utilizan dentro de los procesos productivos, pueden
alcanzar los $5 billones anuales7, los que en la actualidad se relacionan con alrededor de 3.500
contribuyentes los cuales estarían haciendo uso de dicha franquicia.
El fomento por parte del Estado en todos los tratados comerciales internacionales, en donde se fomenta
el desarrollo y el crecimiento de los sectores de la economía de nuestro país, ha dado el puntapié inicial
para que se desarrollen franquicias a la actividad involucrada, hablamos de la exportadora, franquicia
que queda establecida en el artículo 36° del Decreto Ley (D.L) N°825 del año 1974, IVA. Que dice lo
siguiente:
“Los exportadores tendrán derecho a recuperar el impuesto denominado IVA, que se les hubiere
recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad exportadora…”.
Además las disposiciones contenidas en el artículo 12° letra D del mismo cuerpo legal.
Según algunos antecedentes recabados hemos podido ver que existe falta de información respecto al
procedimiento correcto para la solicitud de devolución de IVA Exportador, que en algunos casos pueden
ser grandes sumas de dinero que inmovilizan a las empresas involucradas, trayendo consigo
repercusiones como: gasto en honorarios de abogados tributarios, falta de liquidez, o simplemente no
contar con estos dineros estimados para inversiones.
Como una forma de evitar los errores y cuestionamientos de las instituciones fiscalizadoras nos hemos
visto enfrentados a investigar y mejorar la información existente, respecto a las devoluciones de IVA
Exportador, ya que es bastante escasa y poco comprensible. Es así que nace la idea de crear el
mecanismo oportuno y eficiente, para garantizar a las organizaciones el férreo y prometedor crecimiento
económico.
instructivos en relación a la presentación de toda la documentación que deben mantener los
7 $5 billones anuales (2018). Recuperado de http://www.sii.cl/sobre_el_sii/plan_cumplimiento_tributario2018.pdf
14
● Exportadores de Bienes (Artículo 36 D.L 825 de 1974) 8.
● Exportadores de Servicios calificados por Aduanas (Artículo 36 D.L 825 de 1974).
● Exportadores con proyecto de Inversión (Artículo 6 D.S. 348 de 1975) 9.
Los exportadores de bienes o servicios, los prestadores de servicios de transporte de carga y las
empresas hoteleras, conjuntamente con la presentación del Formulario 3600 10, “Solicitud de Devolución
IVA Exportador”, deberán presentar una o más de las siguientes Declaraciones Juradas 11, según
corresponda.
a) Formulario 360112, Declaración Jurada detalle de Exportaciones de Bienes y Servicio:
Estarán obligados a presentar dicha declaración los exportadores de bienes y servicios, que acrediten
exportaciones a través de Documento Único de Salida (DUS) 13, Documento Único de Salida Simplificado
(DUSSI)14, u otros documentos aduaneros que los reemplacen o complementen, legalizados ante el
Servicio Nacional de Aduanas, con la fecha del embarque en el periodo por el cual se solicita la
devolución, para el caso de los bienes, con su fecha de aceptación del respectivo documento aduanero
comprendido en este periodo, en el caso de servicios, o bien a través de liquidaciones finales de venta en
consignación al exterior con fecha de recepción en el período declarado, cuando hayan optado por
solicitar la devolución al mes siguiente de recibida la liquidación final.
b) Formulario 360215, Declaración Jurada detalle de Documentos de Transporte:
Se encuentran obligados a presentar dicha declaración los prestadores de servicios que efectúen
transporte terrestre de carga, aéreo o naviero de carga desde el exterior hacia Chile y viceversa, o entre
dos puntos del extranjero.

10 Formulario 3600. (2019). Recuperado de http://www.sii.cl/formularios/imagen/F3600.pdf
11 Declaraciones Juradas. (2019) ¿Qué son las declaraciones juradas? Recuperado de
https://www.defontana.com/cl/blog/que-son-las-declaraciones-juradas/
12 Formulario 3601. (2019). Recuperado de http://www.sii.cl/pagina/iva/inst_exportaciones.htm
13 DUS (2019). Recuperado de https://www.aduana.cl/capitulo-4-salida-de-mercancias/aduana/2007-02-
16/180251.html
14 DUSSI (2019). Recuperado de http://www.aduana.cl/capitulo-4-salida-demercancias/aduana/2007-02-
16/180251.html#vtxt_cuerpo_T13
15 Formulario 3602. (2019). Recuperado de http://www.sii.cl/pagina/iva/inst_exportaciones_3602.htm
15
c) Formulario 360316, Declaración Jurada detalle Documentos de Liquidación de Divisas de Empresas
Hoteleras:
Se encuentran obligados a presentar esta declaración las empresas hoteleras que perciben ingresos en
moneda extranjera y que presten servicios a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en el país.
En base a toda la información que debe ser seleccionada y preparada para cumplir con los
requerimientos que solicita el ente regulador con respecto a la Devolución del IVA Exportador, surgen y
nacen las siguientes problemáticas, que muchas veces suelen ser más habituales de lo común y son estos
típicos problemas que muchas veces deben sortear los contribuyentes para dar un correcto curso a la
Devolución del IVA Exportador.
Problemáticas tales como:
✔ Que el monto declarado de ventas internas netas gravadas sólo con IVA, declaradas en el
Formulario 3600, sea menor a las ventas netas inferidas a partir del Formulario 29 17, del mismo
periodo tributario.
✔ Que el periodo en donde se inicie un Remanente de Crédito Fiscal 18, declarado no concuerde con
la información contenida en el Formulario 29.
✔ En cuanto a las exportaciones de bienes con venta a firme en pesos, declarados en el Formulario
3600, incluya un valor diferente al que se deduce de la información contenida en el Formulario
3601 y de la cotización del dólar observado a la fecha del documento de transporte.
✔ Exportaciones de bienes que recuperen solo créditos IVA, declarados en el Formulario 3600,
incluyendo el DUS o IVV declarados en el Formulario 3601, que presenten fechas de documento
de transporte con valor distinto al presentado ante el Servicio Nacional de Aduanas.
✔ Contribuyentes que no declaren en el Formulario 29 la totalidad de la Devolución del IVA

Exportador solicitada en el Formulario 3600.
✔ Que el monto declarado por ventas internas y exentas o no gravadas del Formulario 3600, sea
menor al monto declarado como ventas internas exentas o no gravadas a través del Formulario
29.
16 Formulario 3603. (2019). Recuperado de http://www.sii.cl/pagina/iva/inst_exportaciones_3603.htm

17 Formulario 29. (2019). Recuperado de http://www.sii.cl/pagina/iva/Form29.htm
18 Remanente Crédito Fiscal. (2019). Recuperado de https://www.tributariolaboral.cl/606/w3-propertyvalue-
107104.html
16
Según el marco legal y regulatorio el proceso de Devolución de IVA Exportador, implica un proceso que
muchas veces suele ser poco comprensible para muchos contribuyentes, proceso que debe mantener y
seguir muchos mecanismos de supervisión de la información que los exportadores deben presentar a los
organismos regidores para poder hacer uso efectivo de la Devolución de IVA Exportador, ante tal
eventualidad y atendiendo la problemática latente en muchos contribuyentes que pueden hacer uso de
tal franquicia, surge la necesidad implícita de poder ofrecer una directriz para los contribuyentes de
como efectuar y desarrollar correctamente el mecanismo de solicitud de devolución del IVA Exportador.
Se implementarán acciones estructurales, como revisión de la normativa y actualización de instrucciones

que estén acorde con los nuevos modelos de negocios que se han incorporado en el sector exportador.
La exportación, es una palabra que implica transferencia legal del dominio de una mercancía nacional o
nacionalizada para su uso o consumo en el exterior, la cual puede abarcar tanto los servicios, el
transporte y otros conceptos similares permitidos por la ley.
Un exportador puede ser cualquier persona jurídica o natural, domiciliada o residente en el país
constituido como contribuyente frente al Servicio de Impuestos Internos, en adelante (SII), y que a su vez
efectúe todos los trámites pertinentes para llevar a cabo una exportación, ante todos los organismos
reguladores.
El contribuyente exportador proviene de los más variados sectores económicos del país, abarcando
productores, industria, comerciantes, prestadores de servicios, fabricantes, entre otros.
El exportador tributa con el impuesto de primera categoría, en base a rentas efectivas y presuntas, de
esta manera podremos identificar diferentes tamaños de contribuyentes, con presencia de ventas en el
mercado internacional y, también, en el interno.
La forma en que los contribuyentes pueden acceder a la franquicia de la devolución del crédito fiscal, a
que dan derecho las adquisiciones del giro de la entidad relacionada tanto a las exportaciones y ventas
internas será a través de:
✔ Imputando los créditos fiscales originados al realizar compras de activos realizables, activos fijos
y/o gastos generales en contra de los débitos fiscales producidos por sus operaciones afectas,
según lo establecido en el Artículo 36.
✔ O Solicitando la devolución del crédito fiscal asociado a las exportaciones del mes. Considerando
esto se deberá aplicar al total del crédito fiscal del periodo correspondiente, el porcentaje que
represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperación del impuesto en relación
con las ventas totales de bienes y servicios, del mismo periodo tributario, en relación con el
artículo 36 de la ley sobre impuesto a las ventas y servicios. Sólo si el contribuyente posee
presencia de venta en el mercado interno, en el caso de que este tuviese solo participación
internacional en cuanto a ventas, la recuperación del crédito fiscal será total.
17
La devolución del IVA Exportador, se realiza totalmente a través de la plataforma de internet establecida
por el ente regulador, que en este caso corresponde al servicio de impuestos internos. Y esta deberá
presentar la siguiente sucesión de hechos.
✔ Presentación del formulario 29 de declaración mensual y pago simultáneo de impuestos por

internet (debe estar presentado para dar curso inmediato a la solicitud de devolución de IVA
Exportador). Si realiza su declaración de impuestos en papel, deberá acudir a las oficinas del SII
según el domicilio que corresponda acudir para presentar su declaración.
✔ Realizar y confeccionar declaración jurada en la cual se detalle exportaciones de bienes y

servicios a través del Formulario 3601. El SII cuenta con un llenado parcial sobre la información
pertinente al detalle del documento de transporte, información proporcionada por el Servicio
Nacional de Aduanas, a través del Formulario 3602. Detalle de liquidación de las divisas de
empresas hoteleras, si procede a través del Formulario 3603. Estas opciones estarán presentes a
través del portal de Servicio de Impuestos Internos, en la sección solicitud devolución IVA
exportador, opción “Enviar Declaraciones Juradas”.
✔ Solicite devolución del IVA exportador a través del nuevo Formulario 3600. El SII podrá ofrecer
un llenado parcial de la solicitud, sobre la información contenida en la presentación del
Formulario 29 y las declaraciones juradas proporcionadas por el contribuyente. Para realizar esta
operación, se debe ingresar al SII, en el menú impuestos mensuales, sección solicitud IVA
Exportador (F3600), opción “Solicitar Devolución F3600”.
Los remanentes de créditos fiscales de periodos anteriores al indicado en el punto anterior con ventas
internas, se recuperarán hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artículo
14° del D.L 825 de 1974, al valor Free On Board, en español "Libre a bordo, puerto de carga convenido"
(FOB)19 de las exportaciones.
Para los fines de solicitar la devolución de los créditos y remanentes fiscales por la vía del artículo 1°del
Decreto Supremo N°348 de 1975, el valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes o de
las prestaciones de servicios y el cálculo será acuerdo con el tipo de cambio vigente a la fecha del
conocimiento del embarque, en el caso de los bienes, y de aceptación a trámites de la declaración de
exportación, para los servicios.
19 FOB – Free on Board (2019). Recuperado de https://www.hacienda.cl/glosario/valor-fob.html
18
Además existe un régimen denominado Devolución IVA anticipado, la cual permite recuperar el crédito
fiscal a aquellos contribuyentes que sin realizar exportaciones tienen proyectos de inversión que se
encuentren destinados a originar exportación.
En vista y consideración es pertinente señalar que un exportador puede ser cualquier persona, natural o
jurídica, domiciliada o residente en el país y que proviene de los más variados sectores económicos del
país, abarcando una serie de códigos y giros económicos permitidos por los entes reguladores. A raíz de
esto y según lo expuesto en el planteamiento nace la necesidad inherente de presentar al contribuyente
las herramientas necesarias para poder llevar a cabo una correcta presentación de la devolución del IVA
Exportador, ya que si bien, este consta de una serie de pasos y procedimientos metodológicos, que
nunca dejan de estar indiferente ante eventualidades que permitan que los organismos reguladores en
este caso el Servicio de Impuestos Internos opten por rechazar, impidiendo a los contribuyentes hacer
uso de tal beneficio impuesto por la ley, ya sea por falta de conocimiento de estos, inconsistencias de
información brindada a los organismos reguladores o error en la metodología sobre los cálculos
aritméticos aplicados.
Según la problemática planteada se espera orientar y dirigir al contribuyente ante tal procedimiento
impuestos por los entes reguladores, con la finalidad de que estos puedan optar a la franquicia tributaria
de la devolución del IVA Exportador, según la metodología que se presentará en el siguiente estudio.
Como norma general, un Impuesto al Valor Agregado (IVA) 20, consiste en el recargo del 19% al monto del
precio final determinado en ventas internas e importaciones de un bien o servicio. Se considera la tasa
cero de las exportaciones como parte de la norma, por cuanto se trata de una exención cuyo objetivo no
es favorecer a un sector específico de la economía, sino evitar la doble tributación de los productos
exportados.
Esto último significa considerar como norma todas las exenciones que dicen relación con la actividad de
exportación, como, asimismo, el mecanismo de devolución del IVA a los exportadores contemplado en la
ley.
Por otra parte, una característica del IVA, es el tratamiento que se da a los remanentes; en Chile, se
permite la devolución de los remanentes originados en la adquisición de bienes y/o servicios.
Entonces ¿qué es un IVA EXPORTADOR?, según el artículo 36 del decreto de ley Nº825, es un derecho
que tienen los exportadores, de recuperar el IVA soportado en la adquisición, construcción o
importación de bienes destinados a la exportación, y utilización de servicios destinados al mismo fin,
siempre y cuando cumplan con las condiciones señaladas en los artículos 23, 24 y 25 de la ley del IVA.
20 Definición de IVA, recuperado de: http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_i.htm
19
1) Exportadores de Bienes (Artículo 36 D.L 825 de 1974) 21.
Los exportadores tendrán derecho a recuperar el impuesto de este Título que se les hubiere recargado al
adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación. Igual derecho tendrán
respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto.
Las solicitudes, declaraciones y demás antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que
se otorgan en este artículo, deberán presentarse en el Servicio de Impuestos Internos. Para determinar
la procedencia del impuesto a recuperar se aplicarán las normas del artículo 25 de la misma ley.
Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Título podrán deducir el impuesto a que se
refiere el inciso primero de este artículo, en la forma y condiciones que el párrafo sexto señala para la
imputación del crédito fiscal. En caso que no hagan uso de este derecho, deberán obtener su reembolso
en la forma y plazos que determine, por decreto supremo, el Ministerio de Economía, Fomento y
Reconstrucción, el que deberá llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo informe favorable del
Instituto de Promoción de Exportaciones.
2) Exportadores de Servicios calificados por Aduanas (Artículo 36 D.L 825, 1974).
Toda persona natural o jurídica que cumpla con los requisitos establecidos en la Resolución N°
2511/2007 y efectúe una prestación a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
El artículo 36 del DL Nº 825, da derecho a quienes presten servicios a personas sin domicilio ni residencia
en el país a recuperar el Impuesto al Valor Agregado que se hubiere pagado en la adquisición de bienes o
contratación de servicios necesarios para realizar la exportación, cuando dicha prestación de servicios
sea calificada como exportación por el Servicio de Aduanas, según lo dispuesto en el Nº 16 de la letra E
del artículo 12 del mismo texto legal.
3) Exportadores con proyecto de Inversión (Artículo 6 D.S. 348 de 1975) 22.
Según corresponda, del Decreto Ley Nº 825, de 1974, establecido en el Artículo 36º de dicho cuerpo legal
y en el articulado del presente Decreto, que se hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios
destinados a la exportación o que se hubiese pagado al importar bienes para el mismo objeto, hasta un
monto máximo que se determine aplicando la tasa que corresponda sobre los bienes adquiridos y
servicios utilizados que forman parte del proyecto de inversión y que se encuentren afectos a los
impuestos señalados. La citada resolución fijará el período tributario desde el cual procede recuperar los
impuestos pagados.

20
Sin embargo, a pesar de existir resoluciones y circulares, en cuanto al proceso de devolución de IVA
exportador, aún existen muchas personas de las cuales no cuentan con el conocimiento de esta ley o no
logran comprender los procesos que deberían tomar en cuenta al momento de dicha devolución.
A consecuencia de ello, se producirá la retención completa o parcial de la devolución de la franquicia

tributaria.
Norma que regula la recuperación de IVA:
Artículo 36 de la ley del IVA: Como se mencionó con anterioridad, este artículo permite recuperar el IVA
pagado o soportado al adquirir bienes o al utilizar servicios destinados a su actividad de exportación.
Formas de recuperar el IVA:

⮚ Por imputación: IVA crédito fiscal contra el IVA débito fiscal.
⮚ Mediante Solicitud de Devolución: Conforme al D.S 348, 1975, decreto que considera dos
posibilidades:
● Devolución Post Embarque
● Devolución Anticipada.
La devolución anticipada consiste principalmente en recuperar el IVA soportado que formen parte de un
proyecto de inversión.
Y la devolución Post Embarque, es el procedimiento general el cual debe ser solicitado, dentro del mes
siguiente efectuado el embarque de bienes o dentro del mes siguiente de la aceptación de la declaración
de exportación en caso de los servicios.
Procedimiento Solicitud Devolución IVA Exportador:
El proceso administrativo para solicitar la devolución del IVA Exportador quedará regulado bajo los
siguientes instrumentos:
a) Resolución Exenta N°208 del 29/12/2009 23, la cual instruye sobre el procedimiento de solicitud
de devolución de impuestos, que deben presentar los exportadores al Servicio de Impuestos Internos, en
adelante SII, para obtener dicha devolución.
b) Circular N°70 del 31/12/2009 24, instructivo sobre procedimientos administrativos y de

fiscalización referidos a la solicitud de devolución de IVA Exportador.

24 Circular N°70 (2009). Recuperado de http://www.sii.cl/documentos/circulares/2009/circu70.htm
21
c) Resolución Exenta N°7 del 2008 25, establece los antecedentes que deben contener las
solicitudes de devolución de IVA por servicios calificados como exportación y los antecedentes que
deben mantener el contribuyente a disposición del SII.
Solicitud Devolución IVA Exportador Formulario 3600:
La solicitud de devolución del IVA Exportador deberá ser confeccionado y presentada a través de
formulario 3600 y siempre y cuando lo requiera deberá ser acompañado de las siguientes declaraciones
juradas (D.J):
● D.J 3601: Detalle de las exportaciones de bienes y servicios.

● D.J 3602: Detalle de los documentos de transporte.
● D.J 3603: Detalle de la liquidación de divisas obtenidas a través de empresas hoteleras.
La metodología utilizada para tratar el problema planteado, se utilizaron estrategias de investigación de

diversas fuentes de internet y consultas bibliográficas.

El trabajo investigativo es de tipo descriptivo 26, consiste en llegar a conocer las situaciones, costumbres y
actitudes predominantes a través de la descripción exacta de las actividades, objetos, procesos y
personas. Este estudio, tiene la finalidad de comprender los procedimientos que deben llevar a cabo las
empresas exportadoras, para la solicitud del IVA crédito fiscal, relacionados con las exportaciones,
realizando una descripción óptima y comprensible para el contribuyente, indicando los pasos a seguir
para la correcta gestión.

Lo anterior se realizó recopilando y analizando la información, desde distintos documentos de internet y
documentos físicos, también mediante la aplicación de ejercicios impartidos por docentes de Institución
de Educación Superior y otras instituciones, tal como: Universidad Tecnológica de Chile INACAP, entre
otras.
Dentro de las propuestas planteadas para solucionar los problemáticas investigadas en la devolución de
IVA exportador nos hemos visto involucrados en la tarea de simplificar y hacer comprensible la vida a los
contribuyentes, perfeccionando y haciendo más simple el proceso, hemos propuesto los pasos a pasos
para una correcta solicitud de devolución de IVA Exportador en los siguientes puntos:
A. Un requisito previo es el presentar el Formulario 29 “Declaración Mensual y Pago simultáneo de

Impuestos”, actualmente se solicita a través de la página web del Servicio de Impuestos Internos:
a. Debe presentar la declaración dentro del mes siguiente de haber efectuado el embarque
de los bienes exportados o al mes siguiente recibida la liquidación final relacionada con
la exportación, debe ingresar a la página del Servicio con RUT y clave de acceso, luego
26 Investigación descriptiva, recuperado de: https://tiposdeinvestigacion.org/descriptiva/
22
ingresar en servicios on line, y teclear impuestos mensuales, posterior a ello ingresar en
“Declaración Mensual (F29)” y en “Declarar IVA (F29), las ventas de exportaciones
correspondiente al mes anterior en la línea 1 “Exportaciones” informando la cantidad de
documentos en el código 585 y el monto neto en el código 20, y el impuesto relacionado
con las compras relacionadas con las exportaciones entre las líneas 27 y 32, en los
códigos 520, 525, 528 y 532, según corresponda.
b. La última instancia, al mes siguiente de haber solicitado la devolución debe informar la

solicitud de devolución de IVA Exportador en la línea 36 “Devolución Solicitud Art. 36
(Exportadores), en el código 593, con el objeto de rebajar el crédito, ya devuelto.
B. Seguidamente de la declaración de impuestos mensuales (F29) debe declarar sus exportaciones

mediante las declaraciones juradas, según corresponda:
a. Para la presentación de las siguientes declaraciones juradas debe ingresar con RUT y
clave de acceso al portal del SII, ingresar a servicios online, e impuestos mensuales,
luego entrar en Solicitud Devolución IVA Exportador (F3600) y en Enviar Declaraciones
Juradas, seleccionar la declaración jurada que se desea presentar:
- 3601 Exportación de bienes y servicios
- 3602 Documentos de Transporte
- 3603 Liquidación de Divisas de Empresas Hoteleras
Luego ingresar el período tributario a declarar (año y mes), y señalar la forma de

presentación de la declaración jurada, si no posee datos guardados para el período
señalado, solo aparecerá la opción Nuevos Datos, una vez ingresado lo solicitado
presionar continuar.
➢ Si selecciona Exportaciones de Bienes y Servicios (Formulario 3601):
○ En la página Información del contribuyente, sección Información Propia, se podrá

visualizar la situación del formulario 29, y en la sección Información Presentada por
Terceros, mostrará un resumen de los datos proporcionados por el Servicio Nacional de
Aduanas, el cual podrás consultar el detalle en el link Nómina de Aduana DUS; para
proseguir con el ingreso de la declaración presionar continuar.
○ El SII podrá ofrecer la opción “Llenado Parcial” de esta Declaración Jurada, sobre la base
de la información proporcionada por el Servicio Nacional de Aduanas. Si no posee o no
desea operar con esa alternativa, puede declarar utilizando un formulario en blanco
“Formulario en Pantalla” o Upload “transferencia electrónica de un archivo”
○ Luego de seleccionar alguna alternativa, podrá ingresar un registro en la sección C de la

declaración, debe emplear la sección “Ingreso/Modificación de Detalle”, ubicada al final
23
de la página y seleccionar el botón aceptar, para que incluya los nuevos datos o
modificar según sea el caso.
➢ Si selecciona Documentos de Transporte (Formulario 3602):

visualizar la situación del formulario 29; para proseguir con el ingreso de la declaración
○ El SII ofrecerá dos opciones para presentar la declaración jurada: Formulario en Pantalla
(en blanco) o Upload “transferencia electrónica de un archivo”.

➢ Si selecciona Liquidación de Divisas de Empresas Hoteleras (Formulario 3603):

visualizar la situación del formulario 29; para proseguir con el ingreso de la declaración
○ El SII ofrecerá la opción para presentar la declaración jurada: Formulario en Pantalla (en
blanco).

b. Al terminar el detalle de cualquiera de las tres declaraciones juradas, tendrá opciones

de:
- Guardar datos
- Borrar datos
- Validar/Enviar
Si se escoge guardar datos aparecerá en “Presentación Declaración”, indicando en Datos
Guardados Contribuyentes.
24
C. Luego de presentar las declaraciones juradas correspondientes, podrá realizar la solicitud de IVA
Exportador a través de un llenado parcial de la solicitud, sobre la base de la información de su
Formulario 29 y declaraciones juradas realizadas anteriormente, en el nuevo Formulario 3600:
a. Debe ingresar con RUT y clave de acceso al portal del SII, ingresar a servicios online, e
impuestos mensuales, luego entrar dos veces en Solicitud Devolución IVA Exportador
(F3600).
b. Luego ingresar el período tributario a declarar (año y mes), y señalar la forma de

presentación de la declaración jurada, si no posee datos guardados para el periodo
señalado, solo aparecerá la opción Nuevos Datos, una vez ingresado lo solicitado
c. En la página Información del contribuyente, sección Información Propia, se podrá

visualizar la situación del formulario 29 declarado y las declaraciones juradas
presentadas, y en la sección Información Presentada por Terceros, mostrará un resumen
de los datos proporcionados por el Servicio Nacional de Aduanas, el cual podrás
consultar el detalle en el link Nómina de Aduana DUS, además, en la Información de
Atributos se podrá visualizar determinadas características o atributos de cada
contribuyente; para proseguir con el ingreso de la declaración presionar continuar.
d. Deberá seleccionar el tipo de exportación u operación por el cual se solicita la

devolución:
- Bienes.
- Servicios.
- Transporte Terrestre.
- Transporte Marítimo.
- Ventas a Zona Franca.
- Ventas Ley Navarino, Ley Tierra del Fuego a comerciantes ubicados dentro de un
Centro de Exportación y Tocopilla.
- Empresas Hoteleras.
- Representados.
- Proyectos de Inversión.
- Contribuyentes con actividades art. 36 D.L. 825/74, inc. 5° a 9°.
Posteriormente, seleccionar los impuestos por los cuales solicita devolución:
- IVA.
- Impuesto Adicional Art. 37, letras a), b) y c)
- Impuesto Adicional Art. 42 D.L. 825/74.
Para terminar, presionar el botón continuar y aceptar.
25
e. El SII podrá ofrecer la opción “Llenado Parcial” de esta Declaración Jurada, sobre la base
de la información proporcionada por el Servicio Nacional de Aduanas. Si no posee o no
desea operar con esa alternativa, puede declarar utilizando un formulario en blanco
“Formulario en Pantalla”. Tener siempre presente, que el llenado parcial es sólo una
ayuda para la confección del F3600, por lo que será responsabilidad del contribuyente
cerciorarse de que la información esté correcta y completa.
f. Para finalizar, una vez que este llenado el formulario 3600 correctamente, tendrá
opciones de:
- Guardar datos
- Borrar datos
- Validar/Enviar
Si se escoge guardar datos aparecerá en “Presentación Declaración”, indicando en Datos
Guardados Contribuyentes.
Al momento de Validar/Enviar, aparecerá un mensaje de confirmación, en la cual deberá
aceptar.
g. Por último, deberá consultar estado del formulario 3600, el cual ya fue recibido por el
SII, con el fin de obtener el certificado solemne, que acredita que se ha presentado la
declaración para la devolución de IVA Exportador.
D. En caso de haber presentado el Formulario 29 en papel, deberá solicitar dicha devolución

presencialmente, en la unidad del SII que corresponda su domicilio, con copia del F29, para que
un funcionario ingrese en el sistema de IVA Exportador la información declarada.
Al explicar el proceso de solicitud de devolución del IVA Exportador, nace con la presentación del
formulario 3600, formulario que posee el nombre del proceso que se explicará en profundidad.
Como se mencionó con anterioridad dicho proceso se origina con la presentación del formulario 3600,
dentro del mes siguiente al efectuado el embarque de bienes o dentro del mes siguiente de la
aceptación de la declaración de exportación en el caso de los servicios. Siempre y cuando se haya
declarado en primer lugar el Formulario N° 29, el cual hace referencia a la Declaración Mensual y Pago
Simultáneo de Impuestos.
El formulario deberá ser acompañado previamente por las siguientes declaraciones juradas, las cuales se
deben presentar antes de presentar el formulario 3600.
● D.J 3601: Detalle de las exportaciones de bienes y/o servicios.
● D.J 3602: Detalle de los documentos de transporte.
● D.J 3603: Detalle de las liquidaciones de divisa obtenidas a través de empresas hoteleras.
La declaración jurada 3601, será proporcionada por el Servicio de Impuestos Internos, para que el
contribuyente revise y procese la declaración jurada, es importante señalar que esta información
26
proporcionada por el ente regulador es alimentada por el Servicio Nacional de Aduana 27, la cual cumple
con la esencial tarea de informar al ente regulador sobre los documentos de salida emitidos por los
contribuyentes que hacen uso del beneficio o franquicia tributaria.
Estas declaraciones juradas deberán ser presentadas según el tipo de actividad económica que lleve a
cabo el contribuyente. El cual una vez que tenga a disposición la documentación e información
pertinente al trámite, procederá a realizar la solicitud de devolución de IVA Exportador, la cual será
recepcionada por el ente regulador, en este caso el Servicio de Impuestos Internos.
Organismo que cuenta con un tiempo de validación de 48 horas, período en el cual pueden aprobar,
rechazar o impugnar el formulario 3600 ya sea por errores o incidencias propias del contribuyente. En
dicha instancia fiscalizadora que se aplica a los solicitantes del IVA Exportador, se espera comprobar y
revisar los documentos de exportación efectuados durante un período, chequear la consistencia de los
débitos fiscales y del crédito fiscal que el contribuyente le solicita al ente regulador.
Una vez que se cuente con la autorización del Servicio de Impuestos Internos, el ente regulador
procederá a informar a la Tesorería General de la República 28, organismo encargado de hacer efectiva la
devolución al contribuyente a través de depósito bancario en un plazo máximo de 5 días hábiles
siguientes a la fecha en que se hubiese presentado la Solicitud de Devolución del IVA Exportador. (Véase
anexo N°6).
En el procedimiento de IVA Exportador, cuando hay ventas nacionales y exportaciones según el l inciso
primero del artículo 36 del D.L. N° 825, concede a los exportadores el derecho de solicitar la devolución
del Impuesto al Valor Agregado que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios
destinados a su actividad de exportación.
Para recuperar el Crédito Fiscal, las empresas que tienen ventas internas o nacionales y exportaciones a
la vez, lo deben hacer a través de las siguientes vías:
● Imputando los Créditos Fiscales originados al realizar compras de activos realizables, activos fijos
y/o gastos generales en contra de Débitos Fiscales producidos en sus operaciones afectas, según
lo dispuesto en el artículo 36, en relación con el artículo 23 de la Ley sobre Impuestos a las
Ventas y Servicios (DL 825).
ARTÍCULO 36º.- Los exportadores tendrán derecho a recuperar el impuesto de este Título que se les
hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación. Igual
derecho tendrán respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto. Las solicitudes,
declaraciones y demás antecedentes necesarios para hacer efectivo los beneficios que se otorgan en
este artículo, deben presentarse en el Servicio de Impuestos Internos (DL. 825).
27 Servicio Nacional de Aduanas (2019). Recuperado de:

https://www.aduana.cl/aduana/site/edic/base/port/inicio.html
28 Tesorería General de la Repú blica (2019). Recuperado de: https://www.tesoreria.cl/web/
27
ARTÍCULO 23º.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un
crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario.(DL. 825).
● Solicitando la devolución del Crédito Fiscal asociado a las exportaciones del mes. Para ello, se
deberá aplicar al total del Crédito Fiscal del período correspondiente, el porcentaje que
represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperación del impuesto en relación
con las ventas totales de bienes y servicios, del mismo período tributario, según lo dispuesto en
el artículo 1 del D.S. N° 348, de 1975, en relación con el artículo 36 de la Ley sobre Impuestos a
las Ventas y Servicios.
● Los remanentes de créditos fiscales de períodos anteriores al indicado en el punto anterior,
relacionados con ventas internas, se recuperarán hasta la suma que resulte de aplicar el
porcentaje establecido en el artículo 14° del D.L. 825 de 1974, al valor FOB de las exportaciones.
ARTÍCULO 14º.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Título pagarán el impuesto
con una tasa de 19% sobre la base imponible. (DL. 825).
● Para los fines de solicitar la devolución de los créditos y remanentes fiscales por la vía del
artículo 1° del D.S. 348 de 1975, el valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes
o de la prestación de servicios y el cálculo será de acuerdo con el tipo de cambio vigente a la
fecha del conocimiento de embarque, en el caso de los bienes, y de aceptación a trámite de la
Declaración de Exportación, para los servicios.
Cabe señalar que para efectos de determinar el monto de la devolución del crédito fiscal, de
conformidad con el artículo 36 del D.L. N° 825 y el D.S. de Hacienda N° 348, de 1975, el exportador
deberá considerar el crédito fiscal del período tributario en el cual realiza la exportación, el que se
encontrará compuesto por el IVA soportado en las compras y servicios utilizados en el período tributario
en el que efectúa la exportación, de acuerdo con el artículo 23° del D.L. N° 825, más los créditos
acumulados en períodos anteriores que no hayan sido utilizados ya sea porque no ha efectuado
embarques o porque no ha realizado ventas internas. (Véase anexo 7)
Por consiguiente, no se encontrará comprendido dentro del crédito fiscal del período, aquel remanente
de crédito que provenga de ventas internas, sin perjuicio de la aplicación a su respecto de lo dispuesto
en el inciso tercero del artículo 1°, del D.S. N° 348, situación a la que se hará referencia en el número
siguiente.
De esta manera, todo el remanente de crédito originado con anterioridad al mes del embarque de las
mercaderías exportadas y que se encuentre vinculado a ventas internas no puede considerarse como
parte integrante del crédito fiscal del período correspondiente para determinar el monto total de las
sumas a recuperar según la forma establecida en el inciso segundo del artículo 1° del D.S. de Hacienda N°
348.
28
Capítulo 3: Material y métodos
Para tratar el problema planteado, se utilizarán estrategias: investigación de diversas fuentes de internet
y consultas bibliográficas.
El trabajo investigativo es de tipo descriptivo 29, consiste en llegar a conocer las situaciones, costumbres y
actitudes predominantes a través de la descripción exacta de las actividades, objetos, procesos y
personas. Este estudio, tiene la finalidad de comprender los procedimientos que deben llevar a cabo las
empresas exportadoras, para la solicitud del IVA crédito fiscal, relacionados con las exportaciones,
realizando una descripción óptima y comprensible para el contribuyente, indicando los pasos a seguir
para la correcta gestión.
Lo anterior se realiza recopilando y analizando la información, desde distintos documentos de internet y

documentos físicos, también mediante la aplicación de ejercicios impartidos por docentes de Institución
de Educación Superior y otras instituciones, tal como: Universidad Tecnológica de Chile INACAP, entre
otras.
Además es propicio aumentar el alcance de la información que se pretende estudiar y analizar a

cabalidad empleando técnicas de recolección aplicadas a la empresa Guayas Limitada, información
obtenida de primera fuente necesaria, confiable, suficiente y competente para realizar un análisis
profundo de la situación actual de la empresa y proceder a aplicar la metodología necesaria que nos
entregara un juicio certero de la empresa.
Las técnicas empleadas, obedecen a un orden tanto interno como externo, con la finalidad de alienar
dichas técnicas con los objetivos del presente estudio. Estas son las siguientes:
 Encuestas: Consiste en un conjunto de preguntas, denominado cuestionario, que se aplica sobre

un subconjunto de la población de estudio, a fin de tener datos estadísticos sobre opiniones,
hechos u otras variables.
o Para esta técnica de recolección de información se realizarán cuestionarios a
trabajadores de la sociedad, dentro de esas personas habrá un comisionista, el
supervisor de bodega y packing, asistentes administrativas y contador externo. (Véase
Anexo 3, 4, 5 y 6)
29 Investigación descriptiva, recuperado de: https://tiposdeinvestigacion.org/descriptiva/
29
 Entrevista: Es un método indirecto, que se utiliza para obtener información en profundidad,
ampliar datos, inquirir detalles, extender horizontes, recabar nuevas ideas. Se define como una
reunión y conversación entre un entrevistado y un entrevistador que se realiza con el objeto de
que el segundo, obtenga del primero la información sobre un aspecto determinado.
o Para esta técnica de recolección de información se entrevistará al gerente general,
gerente de operaciones y jefe de planta, el día que ellos estén disponibles.
 Observación directa: Es un método de recolección de información que consiste básicamente en

observar el objeto de estudio dentro de una situación particular.
o En ese caso, se solicitará al jefe de planta un día "x", el cual alguno de nuestro equipo de
trabajo, pueda asistir sin conocimiento de los agrónomos, comisionistas o asistentes, con
el objeto de saber si cumplen con los procedimientos correctamente, una vez recibido el
producto y después en la entrega. Además, en la técnica de recolección de información
anterior (Entrevista), se aplicará también este método, para analizar el comportamiento
de cada uno.
 Análisis de documentos: Consiste en reunir, seleccionar y analizar datos que están en forma de
documentos escritos, producidos por la sociedad, para estudiar un fenómeno determinado.
Estos documentos pueden ser físicos, como también documentos digitales extraídos del servicio
de impuestos internos, o de otra entidad fiscalizadora.
 Indicadores Financieros: son indicadores diseñados para medir las capacidades y rendimientos
de las empresas, entre ellos la capacidad de pago, de cobros, de endeudamiento, de liquidez,
entre otros. Para esta técnica o herramienta, se solicitará a la empresa proporcionarnos
información contable/financiera, para analizar las partidas que tengan mayor relevancia en el
funcionamiento de esta, con el fin de realizar los cálculos pertinentes que nos ayuden a obtener
un diagnóstico de la empresa.
 Análisis horizontal: Es una herramienta de control financiero, que nos muestra como varían las
cuentas de un periodo a otro, es decir, mostrando los resultados positivos o negativos que
obtuvo cada una de ella con respecto al o los periodos anteriores.
30
En análisis horizontal nos permitirá obtener información de cómo cambio la empresa entre el
año 2017 y 2018 (periodos con los cuales trabajaremos) y a su vez, nos servirá para validar lo
indicado por los dueños, según información que se obtenga de las técnicas mencionadas
anteriormente.
 Análisis vertical: al igual que el análisis horizontal, es una herramienta de control financiero, la
cual permite evaluar la empresa en un periodo exacto o estático, ya que nos ayuda a determinar
la participación de cada una de las cuentas con respecto a otra. El análisis vertical será aplicado a
los periodos 2017 y 2018, que nos proporcionarán los dueños de la empresa, y nos permitirá
saber con claridad las cantidades monetarias que utiliza la empresa en cada acción que realiza la
empresa.
 Además, al ser una empresa exportadora, nos enfocaremos en lo que es el IVA Exportador y sus
procedimientos, a través de las páginas internet, principalmente en servicios de impuestos
internos, en el decreto de ley N°825, oficios, circulares, etc.
La presente en la investigación desarrollada por el equipo de trabajo, cumple con la finalidad de dar a
conocer y resolver las problemáticas presentes con respecto a la solicitud de devolución del IVA
Exportador una franquicia tributaria que nace con el objeto de fomentar las exportaciones en Chile,
dicha franquicia contempla una serie de beneficios tributarios y aduaneros para los contribuyentes que
desarrollen este tipo de actividades.
La primera franquicia deja exenta del impuesto al valor agregado (IVA) a las exportaciones que
corresponden a ventas al exterior, mientras que la segunda otorga al exportador el derecho a utilizar el
IVA crédito fiscal soportado en la adquisición de bienes y servicios que se relacionan con sus
exportaciones. Este último beneficio lo conocemos como IVA Exportador y permite al contribuyente
recuperar este tributo mediante tres vías:
 Imputación en contra el débito fiscal originado por sus ventas o servicios locales que se
encuentren afectos al IVA.
 Solicitando su devolución al Servicio de Impuestos Internos (SII), dentro de los plazos legales una
vez materializada la exportación a través de solicitud a la autoridad fiscal en forma previa a la
exportación.
31
El procedimiento de devolución del IVA Exportador se ha caracterizado por ser un trámite expedito y el
cual no presenta modificaciones con las últimas reformas aplicadas al sistema impositivo del país.
Frente al paradigma antes mencionado, debemos reconocer en base a la información recopilada y

analizada, que como equipo de trabajo, hemos sido categóricos en afirmar que la empresa presenta
serios problemas con la estandarización de un proceso y los mecanismos actuales que utilizan para
efectuar el procedimiento de solicitud de devolución del IVA Exportador, lo que ha derivado en una
serie de problemáticas a raíz de las nulas políticas y escasas herramientas de control que posee la
empresa para desarrollar un procedimiento que es vital para el funcionamiento diario de la exportadora,
problemáticas que han derivado en la falta de flujos operativos para la entidad.
Considerando la situación actual de la empresa Guayas Limitada, urge de sobremanera presentar un

mecanismo que garantice que dichas brechas se minimicen en su totalidad, con la finalidad de que dicho
impacto tenga un valor significativo en los estados de situación financiera de la entidad.
La creación de un manual de procedimientos destinados para la correcta presentación de la solicitud del

IVA Exportador, nace como se mencionó con anterioridad, con el afán de cumplir con la normativa legal
vigente, a la cual deben acogerse todos los contribuyentes que desarrollen algún tipo de actividad
económica vinculada con las exportaciones en el país, actividad económica que se ve beneficiada por
una franquicia tributaria las cual está contenida en el D.L 825 Ley sobre Impuestos a las Ventas y
Servicios y D.S (Decreto Supremo) Nº348.
El objetivo principal de este manual es poder sistematizar las principales actividades que se realizan en la
unidad administrativa – contable de la entidad, en este caso debemos precisar que la utilidad al emplear
dicho manual de procedimientos, responde tanto a las necesidades del departamento contable interno
de la organización como también al servicio de asesoría contable externa que mantiene la empresa.
No existe metodología o un marco empírico para poder realizar un manual de exportación dirigido al
rubro el cual tiene la empresa, y menos un manual para la magnitud de las operaciones que posee en la
actualidad, por ende este manual se construirá sobre la base de la normativa legal vigente, amparado
32
por todas las instituciones que tienen directa participación sobre el proceso de solicitud de devolución
del IVA Exportador.
No solo se debe tener en cuenta la realización de este tipo de documentos como un mecanismo de
control, también se debe tener en cuenta como una herramienta útil para potenciar la gestión
administrativa y contable, debido a los múltiples beneficios que trae consigo este tipo de documentos.
Dentro de sus principales ventajas un manual de procedimientos nos permite:
 Conocer el funcionamiento interno en lo que respecta a descripción de tareas y procesos.
 Auxilian en la inducción del puesto y en el adiestramiento y capacitación del personal.
 Sirve para el análisis y revisión del procedimiento de un sistema.
 Establece un sistema de información o bien modifica el ya existente.
 Para uniformar y controlar el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar cualquier tipo de
alteración arbitraria.
 Determina en forma sencilla las responsabilidades administrativas y funcionales.
La siguiente metodología se fundamenta en la utilización de herramientas teóricas que hacen referencia

al entendimiento esperado en base a la identificación, categorización y caracterización de los procesos
identificados al realizar la solicitud de devolución del IVA Exportador.
La comprensión de los conceptos que hacen referencia a términos tales como: proceso, subproceso,
eficiencia, actividades, controles, tareas entre otros, esto permitirá la elaboración de directrices de
trabajo que cumplan con el propósito de establecer un conducto regular para la correcta presentación
de una solicitud de IVA Exportador y todo el lineamiento interno que debe presentar la organización en
estudio con el fin de mitigar riesgos administrativos y contables.
33
Capítulo 4: Presentación de resultados
instructivos en relación con la presentación de toda la documentación que deben mantener los

1. Exportadores de Bienes (Artículo 36 D.L 825 de 1974) 30.
2. Exportadores de Servicios calificados por Aduanas (Artículo 36 D.L 825 de 1974).
3. Exportadores con proyecto de Inversión (Artículo 6 D.S. 348 de 1975) 31.
Con respecto a las principales brechas detectada con la ayuda de los análisis, herramientas y técnicas de
recolección de información aplicadas a la Exportadora e Importadora de Frutos Guayas Limitada, están
directamente relacionadas a los contratiempos que sufre la empresa para solicitar la devolución del IVA
Exportador.
Este problema origina pérdida de liquidez en periodos en los cuales la empresa cuenta con dicho retorno
para poder cumplir sus obligaciones adquiridas al corto plazo, y que la actividad económica se desarrolle
sin contratiempos.
Las principales problemáticas e incidencias detectadas a través de la investigación realizada por el equipo
de trabajo son pertinentes a los procesos antes descritos, los cuales se pueden presenciar a través del
diagrama de flujo (Véase Anexo N°3), una vez que el Servicio de Impuestos Internos recibe el Formulario
3600, y dentro de sus facultades que lo autorizan a revisar en un plazo máximo de 48 horas, proceso que
es aleatorio y depende única y exclusivamente de la capacidad fiscalizadora con la que cuente el Servicio
de Impuestos Internos.
Guayas Limitada dentro de sus procesos de validación por parte del Servicio de Impuestos Internos ha
sido seleccionada en numerosas oportunidades para revisión por parte del organismo regulador, revisión
que es notificada al contribuyente al día hábil siguiente a la fecha que se presentó el Formulario 3600,
para justificar la observación o impugnación que realizó el Servicio dentro de un plazo de 24 horas, esto

34
para que dicho organismo dentro de sus facultades fiscalizadoras cumpla con su plazo dispuesto por ley,
de revisión aleatoria de 48 horas, sabiendo que debe cumplir con lo dispuesto por el Decreto Supremo
N°34832, el cual en su contenido expresa que la Tesorería General de la República cuenta con 5 días
hábiles para hacer efectiva la devolución del IVA Exportador.
Guayas Limitada ha respondido dentro del plazo antes mencionado, otorgando la información necesaria
a los organismos reguladores para que hagan efectiva la devolución del IVA Exportador, lo cual no ha
retrasado el plazo que la Tesorería General de la República posee para estos efectos. Pero si ha causado
que en numerosas ocasiones el Servicio de Impuestos Internos tenga que señalar al contribuyente que
vote la Solicitud de Devolución del IVA Exportador, por problemas en la forma de la presentación,
errores tan insignificantes como la digitación correcta de la cuenta corriente para que la Tesorería
efectúe el depósito, problemas que se originan por la mala comunicación existente entre la empresa y el
servicio que presta el Contador Externo.
Pero según la investigación realizada y una vez que se hizo el levantamiento de información propiamente
tal, se evidenció por parte del contribuyente, que si existieron oportunidades en la cual no se aprobó la
devolución del IVA Exportador, dentro del plazo máximo que posee el Servicio de Impuestos Internos, y
esto sucedió luego de que el Servicio de Impuestos Internos en su proceso de revisión, ya habiendo
notificado al contribuyente, este no cumpliera con acercarse y justificar la observación o impugnación en
el plazo otorgado por el Servicio de Impuestos Internos, quedando sin efecto el Formulario N.º 3600.
Hasta que el contribuyente no realice nuevamente el proceso de presentación de la solicitud del
formulario antes señalado. Esto debido a las siguientes incidencias detectadas:
Como bien sabemos la situación de Guayas Limitada, con respecto a la recuperación del IVA Exportador
durante el año 2019, específicamente en el mes de abril se encuentra restringida en la actualidad, a la
espera de la resolución que adopte el Servicio de Impuestos Internos con respecto al origen de la fruta.
Esto quiere decir que el Servicio de Impuestos Internos debe comprobar la veracidad de la
documentación del emisor de la venta de frutas hacia Guayas, una vez que la entidad fiscalizadora
resuelva, con respecto al proveedor de Guayas Limitada, recién en ese momento Guayas Limitada, el
receptor, podrá hacer uso efectivo de la franquicia tributaria siempre cuando Guayas Limitada propicie
toda la información solicitada por el proceso de investigación administrativa que se le involucró por
haber pertenecido a la cadena de uso indebido o irregular del IVA con terceros.
32 Decreto Supremo N° 348 (1975). Recuperado de:

35
Los efectos de dichas investigaciones y procesos de revisión a los cuales Guayas Limitada está a la espera
de su resolución han traído consigo una serie de problemas en su actividad operativa, repercutiendo
directamente sobre los Estados Financieros. Problemas de liquidez, pagos atrasados a proveedores y
productores, y en general toda deuda a corto plazo ha debido ser postergada por dichas problemáticas,
ya que la empresa, cuenta siempre con recibir de manera oportuna y eficaz el retorno por parte de la
Tesorería General de la República por el concepto de devolución del IVA Exportador, otorgándole
liquidez inmediata que le permite poder cancelar su deuda a corto plazo, y principalmente poder saldar
sus productores, ya que estos dependen directamente de las liquidaciones que efectúa la empresa una
vez recibido el retorno por parte del organismo antes mencionado y estos a su vez puedan pagar sus
obligaciones fiscales.
Las repercusiones también han dilatado las relaciones que se mantenían con estos productores, lo cual
ha significado que la empresa deba establecer nuevos contratos con nuevos productores del sector.
Con respecto al problema originado en el 2018, el cual se pudo atender con prontitud, pero que aun así
significó un retraso del retorno significativo por parte de la Tesorería General de la República, el cual se
evidenció después de la quincena del mes Enero. Significó para la empresa, un retraso de un mes y
medio para poder presentar la información que el Servicio de Impuestos Internos requirió al momento
de la revisión la cual el contribuyente no pudo recolectar y enviar al Contador Externo, para que hiciera
la presentación en la oficina jurisdiccional, para justificar los DUS faltantes.
Problema de procedimientos que le significó a la empresa la retención por parte del Servicio de
Impuestos Internos por un monto de $332.831.949. (Véase Anexo N°4). En el mes de noviembre, el cual
le significó postergar muchos pagos a la empresa, principalmente liquidaciones de contratos que
mantenía con sus productores para la temporada de cosecha del 2018.
Dichas problemáticas se han originado principalmente por la escasa comunicación que existe con el
Contador Externo y la empresa propiamente tal, la inexistencia de conductos regulares, procedimientos
y la entrega de la información de manera oportuna, eficiente y eficaz han arrastrado a Guayas Limitada a
mostrar los resultados que se pueden plasmar en sus Estados Financieros.
36
En primer lugar, se investigó la situación actual del país con respecto a su macro entorno, ya sea en un
ámbito político, económico, social, tecnológico y ambiental, para luego investigar acerca de la industria
agropecuaria, principalmente de la actividad agrícola exportadora. En donde podemos destacar que en la
actualidad Chile es un país reconocido a nivel mundial por su estabilidad política y económica (Ministerio
de Relaciones Exteriores, 2019), lo cual es respaldado con la cantidad de tratados de libre comercio que
tiene Chile con el resto del mundo. Según cifras proporcionadas por Roberto Ampuero en su libro
“Estudio del Impacto de los Tratados de Libre Comercio de Chile”, a enero del presente año Chile
contaba con 26 de estos tratados.
Al indagar sobre la actividad agrícola, podemos observar que gracias a su ubicación geográfica Chile es
un excelente aliado para establecer relaciones comerciales, ya que le permite ofrecer una gran cantidad
de productos relacionados con la agricultura.
Luego de un análisis a nivel país, se enfocaron las investigaciones a una empresa real del rubro de la
exportación de frutas, la cual es conocida por su nombre de fantasía como Guayas Limitada. Empresa a la
cual aplicamos análisis financieros a los años comerciales 2017 y 2018.
En este primer ejemplo se considerando los análisis verticales para hacer tener una visión general de la
empresa, dejando en evidencia que sus resultados disminuyeron en un 64% aproximadamente, tanto en
los ingresos como en los gastos, de un año a otro; mientras que su situación patrimonial aumentó sus
activos en un 76% mientras que obligaciones aumentaron en un 84%.
Análisis Horizontal de los Estados de Resultados
37
Año Comercial 2017 Año Comercial 2018 Variaciones
CUENTA
Perdidas Ganancias Perdidas Ganancias Absoluta ($) Relativa (%)
3 - GASTOS $8.715.063.754 $3.067.767.012 $-5.647.296.742 -64,80%
31 - COSTO DE EXPLOTACIÓN $7.970.805.351 $2.559.851.438
32 - GASTOS OPERACIONALES $559.827.520 $331.562.376
34 - GASTOS NO OPERACIONALES $5.211.401 $850.253
35 - CORRECCIÓN MONETARIA $22.560.997 $34.295.760
36 - IMPUESTO A LA RENTA $156.658.485 $141.207.185
4 - INGRESOS $9.247.729.027 $3.266.288.374 $-5.981.440.653 -64,68%
41 - INGRESOS DE EXPLOTACIÓN $9.247.729.027 $3.266.288.374
Fuente: Elaboración propia.
Análisis Horizontal de los Balances Clasificados

Año Comercial 2017 Año Comercial 2018 Variaciones
CUENTA
Activo Pasivo Activo Pasivo Absoluta ($) Relativa (%)
1 - ACTIVO $9.969.548.622 $17.548.035.491 $7.578.486.869 76%
11 - ACTIVOS CIRCULANTES $9.891.335.273 $17.469.822.142
12 - ACTIVOS NO CIRCULANTES $78.213.349 $78.213.349
2 - PASIVO + PATRIMONIO $9.436.883.349 $17.349.514.129 $7.912.630.780 84%
21 - PASIVOS CIRCULANTES $8.195.968.342 $16.073.920.322
23 - PATRIMONIO $1.240.915.007 $1.275.593.807
En segundo lugar, se aplicaron análisis verticales para profundizar en mayor detalle el cómo opera la
exportadora de frutas. En donde podemos apreciar que su costo de explotación el cual corresponde en
mayor parte a la fruta misma corresponde a un 75,31% de sus ingresos, mientras que la diferencia
corresponde otros gastos necesarios para producir la renta. (véase el siguiente cuadro).
Análisis Vertical Estado de Resultado 2018
Cuentas de resultados Montos Porcentaje
Ingresos $3.266.288.374 100,00%
Costo materia prima $2.459.958.120 75,31%
Otros gastos explotación $99.893.318 3,06%
Utilidad Bruta $706.436.936
Costo remuneraciones $214.035.383 6,55%
Gastos de administración y ventas $117.502.993 3,60%
Comunicaciones $24.000 0,00%
Utilidad Operacional $374.874.560
Gastos financieros $645.210 0,02%
Otros gastos no operacionales $205.043 0,01%
Corrección Monetaria $34.295.760 1,05%
Utilidad antes de impuesto $339.728.547
Impuesto a la renta $141.207.185 4,32%
Utilidad Neta $198.521.362 6,08%
Por otro lado, se aplicó el análisis vertical al Estado de Situación Financiera, en el cual podemos ver que
existe un crédito fiscal acumulado por $332.831.949.-el cual corresponde al saldo por recuperar como
38
IVA Exportador, ya que es la suma de los créditos asociados a compras realizadas de materias primas que
la empresa exporto.
Análisis Vertical Estado de Situación Financiera 2018

Cuentas Montos totales Porcentaje
1 - ACTIVO $17.548.035.491 100,00%
11 - ACTIVOS CIRCULANTES $17.469.822.142 99,55%
1101 - EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO $182.362.055 1,04%
1104 - DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR $7.259.037.174 41,55%
1106 - CUENTAS CORRIENTES DEL PERSONAL $81.713.177 0,47%
1107 - DEUDORES VARIOS $3.474.879.412 19,89%
1108 - IMPUESTOS POR RECUPERAR $412.774.398 2,36%
1109 - EXISTENCIAS $6.209.530.769 35,54%
1190 - OTROS ACTIVOS CORRIENTES -$150.474.843 -0,86%
12 - ACTIVOS NO CIRCULANTES $78.213.349 0,45%
1201 - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS (ACTIVOS FIJOS) $74.825.002 95,67%
12012 - DEPRECIACIÓN ACUMULADA PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO -$490.094 -0,63%
1207 - ACTIVOS INTANGIBLES $3.878.441 4,96%
2 - PASIVO + PATRIMONIO $17.349.514.129 100,00%
21 - PASIVOS CIRCULANTES $16.073.920.322 92,65%
2101 - OBLIGACIONES CON BANCOS A CORTO PLAZO $998.506.457 6,21%
2102 - ACREEDORES COMERCIALES $15.058.628.525 93,68%
2103 - IMPUESTOS POR PAGAR Y RETENCIONES SII $6.861.555 0,04%
2104 - RETENCIONES AL PERSONAL $8.887.530 0,06%
2105 - PROVISIONES CORTO PLAZO $1.036.255 0,01%
23 - PATRIMONIO $1.275.593.807 7,35%
2301 - CAPITAL $713.475.974 55,93%
2302 - FONDO REVALORIZACIÓN CAPITAL PROPIO $14.537.932 1,14%
2303 - RESULTADOS ACUMULADOS $547.579.901 42,93%
Resultado del Ejercicio $198.521.362
Cuentas Montos Porcentaje

IMPUESTOS POR RECUPERAR $412.774.398 100,00%
1108001 - Pagos Provisionales Mensuales $65.220.312 15,80%
1108002 - IVA Crédito Fiscal $332.831.949 80,63%
1108006 - Otros Impuestos Por Recuperar $14.722.137 3,57%
Posterior a los análisis horizontal y vertical, se continuo con el área financiera y se aplicaron indicadores
financieros, los cuales no permitieron sacar las siguientes conclusiones:
39
Índice de Liquidez: Podemos observar que en ambos periodos lo resultados son favorables ya que están
sobre el 1, lo que permite a la empresa cumplir con sus obligaciones de corto plazo, pero a nivel de
eficiencia interna esta obtuvo un baja de 0,12.
Capital de Trabajo: Nos indica que la empresa una vez cubriendo la totalidad de sus obligaciones a corto
plazo, dispondría de $1.395.901.820.- para el año 2018 ya sea para reinversión en activos fijos o para
continuar con las operaciones normales del negocio, cabe destacar que a pesar de que la cantidad el
2018 es positiva, se observa una disminución significativa de $299 millones aproximadamente. Lo
anterior es motivo del aumento que obtuvieron tanto las cuentas de proveedores como de clientes
desde el año 2017 al 2018.
Margen de Utilidad Bruta: Señala que la empresa para el año 2018 obtuvo un 21,63% de rentabilidad por
cada peso vendido durante el año comercial 2018, y además nos indica la capacidad que tiene la
empresa para incurrir en gastos operacionales. Con respecto al año anterior, podemos apreciar que
existe un aumento del 7,82% esto gracias a que en el año 2018 hubo un aumento mínimo en los precios
de ventas.
Rentabilidad sobre el patrimonio (ROE): En primer lugar, podemos apreciar que el rendimiento que
obtuvieron los socios sobre sus inversiones fue más favorable en el año 2017 con un 42,93% y el año
2018 con un 15,56%. Pero a su vez se vieron afectados de un periodo a otro en un 27,36% esto debido a
que las ventas bajaron significativamente.
Indicador Financiero Formula Año Comercial 2017 Año Comercial 2018 Variación
Indice de Liquidez Activo Circulante / Pasivo Circulante 1,21 1,09 -0,12
Capital de Trabajo Activo Circulante - Pasivo Circulante $1.695.366.931 $1.395.901.820 -$299.465.111
Margen de Utilidad Bruta Utilidad Bruta / Ventas netas 13,81% 21,63% 7,82%
ROE Utilidad Neta / Patrimonio 42,93% 15,56% -27,36%
Los análisis anteriores nos permitieron conocer la empresa Guayas Limitada, con el fin de lograr
determinar las brechas que generan conflictos y deficiencias dentro de esta, en donde consideramos
40
como la más importante, el mal manejo de la franquicia tributaria IVA Exportador, ya que Guayas se
dedica principalmente a la exportación.
Es por ello por lo que, como equipo de trabajo confeccionamos un Diagrama de Flujo de como debiese
ser un correcto proceso de solicitud de devolución de IVA exportador.
Continuando con la detección de brechas y problemáticas, consideramos que la empresa carece de

políticas y manuales de procedimientos y deficiencias en los procesos, por lo que se hace necesario
utilizar la herramienta Diagrama de Ishikawa para evidenciar las causas y efectos que estas carencias
producen dentro de la empresa.
Falta manual de procedimientos: La empresa no cuenta con manuales de procedimientos, lo que genera
una deficiencia tanto operativa como administrativa, al no contar con manuales de cómo se realizan
ciertas prácticas dentro de la organización.
41
 Causa: Poco interés por parte del dueño para crear y poner en vigencia un manual que permita
que todos los empleados estén alineados y conozcan los procesos que conllevan las diferentes
actividades de la empresa.
 Efecto: El desconocimiento por parte de los trabajadores de las funciones, procedimientos y los
procesos tanto administrativos como operativos que deben de llevarse dentro de la estructura
interna de la empresa, genera un impacto negativo en el mismo, puesto que no existe la
uniformidad y estandarización de los procesos para el control y cumplimiento del trabajo.
Aplicación Metodológica por Aplicar a Guayas Limitada con respecto a la solicitud de devolución del IVA
Exportador.
Primero debemos confeccionar nuestro borrador normal de Formulario N°29.
Si producto de dicho procedimiento estamos en presencia de un contribuyente exportador que ha

determinado sus remanentes de crédito fiscal, debemos aplicar el art. 1 del Decreto Supremo N°348 de
1975, para determinar el monto de IVA a solicitar:
Paso 1: Determinar la proporción de exportaciones (Total Exportación FOB/ Total Ventas Mes).
Paso 2: Aplicar proporcionalidad al crédito fiscal generado en el mes.
Paso 3: Si tiene remanentes de crédito fiscal del mes anterior declarado, puede solicitar su total hasta
por el tope de las facturas de exportación (Valor venta a firme).
Paso 4: Se suman los montos del paso 2 más el paso 3.
Paso 5: Comparar dicha sumatoria con el total del Formulario 29. Si la suma es mayor, se solicita el total
del remanente. Si es inferior, se solicita hasta el monto determinado en la suma el cual se debe registrar.
Ejemplo:
Un contribuyente que presta servicios de licenciamiento de Maquinarias en Chile y además a
42
clientes en el extranjero, el cual se encuentra clasificado como exportación.
El contribuyente presenta las siguientes exportaciones en el mes de
JUNIO de 2015.
Valor UTM
Junio: $43.760
Julio: $43.848
Remanente de IVA crédito fiscal del mes anterior (mayo): 265,44 UTM.
Compras Neto $ IVA $
Total Compras del Periodo 41.000.000 7.790.000
Ingresos Neto $ IVA $
Exportaciones de Servicios 38.000.000 0
Servicios Prestados en Chile 11.000.000 2.090.000
Total Servicios 49.000.000 2.090.000
El contribuyente presento en su formulario 29 el día 12 de julio por las operaciones realizadas en el mes
de junio, la siguiente información:
$
Débito Fiscal del mes: 2.090.000
MENOS:
Crédito Fiscal del mes: - 7.790.000
Remanente del mes anterior - 11.639.013 265,44 UTM x $43.848
REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL 17.339.013
El contribuyente podrá solicitar una devolución de IVA exportador hasta por el tope de $17.339.013,
registrado en su Formulario N°29 del mes de JUNIO. Ahora, dentro del mes siguiente de la aceptación a
trámite de la Declaración de Exportación, el contribuyente deberá presentar la declaración jurada, por el
monto determinado según el siguiente análisis.
Información a incluir en Formulario N° 3600 sobre “Solicitud Devolución IVA Exportador”
43
1. Determinar proporcionalidad:
Exportaciones: $38.000.000 = 77,6%
Total Ingresos: $49.000.000
2. Aplicar proporcionalidad al crédito fiscal del mes:

$7.790.000 x 77,6% = $6.045.040
Debido a lo anterior la composición total del IVA crédito fiscal es la siguiente:

$
Remanente mes anterior: 11.639.013
Crédito fiscal del mes:
IVA proporción Exportación: 6.045.040
IVA proporción Venta Nacional: 1.744.960
Total IVA Crédito Fiscal: 19.429.013
3. Monto a solicitar del remanente equivalente al 19% de las exportaciones con venta a firme.
En este caso, al ser el monto del remanente de $11.639.013, superior al 19% de las
exportaciones modalidad venta a firme de $7.229.000, corresponde utilizar hasta ese
monto.
4. Se suma el IVA crédito fiscal asociado a exportaciones y el remanente hasta el tope de 19% valor
venta a firme.
Crédito Fiscal del Mes de Junio $6.045.040
Remanentes Mes Anterior $7.229.000
Total a solicitar exportador $13.274.040
5. Se compara el monto del punto 4 con el tope aplicado al mes de Junio.
Remanente mes siguiente según formulario 29 periodo de Junio $17.339.013

Monto a solicitar por exportador $13.274.040
Al ser menor el monto determinado, el contribuyente solicitará como devolución de IVA exportador,
mediante Formulario N° 3.600, el monto total de $13.274.040.
Si el contribuyente es exportador puro.
En los casos en que el exportador sea puro, tiene derecho a recuperar el 100% del remanente de IVA
crédito fiscal declarado en el Formulario N°29. En el caso anterior, si hubiese exportado servicios de
44
licenciamiento de software en su totalidad al extranjero, el contribuyente habría solicitado como
devolución, $17.339.013.
Proceso administrativo para la solicitud de devolución del IVA Exportador
El sustento legal respecto de las normas del proceso de solicitud de devolución, se encuentra establecida
en el artículo 2 del DS N° 348, de 1975: “Artículo 2º: La recuperación del impuesto se sujetará al
siguiente procedimiento:
a) Se efectuará mediante cheques nominativos girados a favor del exportador, por el Servicio de
Tesorerías.
b) Dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de la aceptación a trámite
de la Declaración de Exportación en el caso de los servicios.
El exportador de bienes o servicios deberá solicitar la recuperación de los créditos fiscales en
relación con las operaciones que se efectúen en su actividad de exportación o considerada como
tal.
c) Dentro del plazo señalado en la letra anterior, los exportadores de bienes o servicios deberán
presentar al Servicio de Tesorerías una declaración jurada en tres ejemplares, que contendrá las
especificaciones que determine el Servicio de Impuestos Internos e indicando, según proceda, el
valor total de las exportaciones de bienes y servicios y el valor total de las ventas y servicios del
mes anterior; el valor total de las contrataciones de carga y venta de pasajes internacionales, o
de las sumas percibidas por concepto de fletes externos por pagar en Chile, y el valor total de las
operaciones. Además deberá indicarse el monto total del crédito fiscal que tengan derecho a
deducir y el monto del crédito fiscal cuya recuperación se solicita, el que estará determinado en
la forma señalada en el artículo 1º.
A dicha declaración acompañarán copia del o los conocimientos de embarque en el caso de los
bienes o de la o las Declaraciones de Exportación en el caso de los servicios exportados durante
el mes anterior. Las empresas hoteleras deberán incluir una copia de la factura de exportación y
una copia del comprobante de la liquidación de divisas. En el caso de los contribuyentes
prestadores de servicio que efectúen transporte aéreo internacional de carga y pasajeros sólo
deberá acompañarse la declaración jurada que contenga los requisitos que establezca el Servicio
de Impuestos Internos.
d) El Servicio de Tesorerías, a través de las Tesorerías Regionales o Provinciales, deberá girar el
cheque correspondiente al exportador de bienes o servicios, y entregarlo a éstos, dentro de los 5
45
días hábiles siguientes a la fecha en que se hubiese presentado la declaración jurada, siempre
que el respectivo exportador esté al día en sus obligaciones de retorno, cumpla con las
respectivas normas de cambio en el caso de las empresas hoteleras, dentro de los plazos fijados
para ello por el Banco Central de Chile, respecto de las exportaciones que haya efectuado
anteriormente.
El Servicio de Impuestos Internos podrá establecer otros documentos que deban acompañarse a la
solicitud de devolución de los impuestos, en reemplazo de los señalados en este artículo, cuando hayan
sido suprimidos administrativamente por la institución competente.
De acuerdo a lo dispuesto en la letra b) del artículo 2° del Decreto Supremo N°348, de 1975, el
exportador debe presentar ante el S.I.I. una “declaración jurada” con las especificaciones exigidas por la
letra c) del Artículo 2°, dentro del mes siguiente de realizada la aceptación a trámites de la Declaración
de Exportación en el caso de los servicios.
Cabe destacar que el hecho de presentar dicha declaración jurada fuera del plazo del mes siguiente, no
implica que el contribuyente pierda su derecho a utilizar el mecanismo establecido en el DS N° 348 de
1975, para recuperar el IVA crédito fiscal asociado a las exportaciones. El efecto de presentarlo después
de transcurrido ese plazo, es que la solicitud no corresponderá a una de régimen normal, y por lo tanto
el contribuyente no podrá acceder a la devolución de su impuesto dentro de los 5 días hábiles siguientes
a la fecha en que se hubiere presentado la declaración jurada (letra b del artículo 2 del DS N° 348 de
1975), si no que corresponderá a una solicitud administrativa del artículo 126 N° 3 del DL N° 830 sobre
Código Tributario, y por lo tanto sujeta a dichos plazos. Esto tiene mayor relevancia cuando la solicitud se
presenta fuera de plazo y el monto de devolución a solicitar a la Tesorería General de la República, es por
un monto superior a las 2.500 UTA ($110.607.500), toda vez que quedan sujetas al proceso de toma de
razón por parte de la Contraloría General de la República, y por lo tanto al mayor plazo del artículo 126
del Código Tributario, habría que agregar el plazo de Contraloría.
Respecto de la letra c) del artículo analizado, el contribuyente deberá emitir una declaración jurada
dentro del mes siguiente de efectuado el embarque, la cual debe ser enviada al Servicio de Impuestos
Internos por vía electrónica. En el año 2010 el SII, implementó un nuevo procedimiento para realizar la
solicitud mencionada, mediante un formulario único denominado “Solicitud de Devolución de IVA
exportador” (Formulario N° 3.600), el cual se debe presentar por internet, a través de su oficina virtual
www.sii.cl. Además de este Formulario, el exportador debe realizar declaraciones juradas
46
complementarias a ésta (incluyen mayor detalle sobre las exportaciones), y que en el caso de los
servicios, es la número 3601 (Declaración jurada detalle de exportaciones de bienes y servicios).
El formulario 3600 presentado ante el SII, es procesado automáticamente verificando la lógica aritmética
y tributaria a partir de los datos entregados por el contribuyente (declaraciones juradas y Form.29) y
SNA, evitando de esta forma que los contribuyentes acudan a las oficinas del SII para realizar el trámite
de solicitud. Para los fines dispuestos en la Res. Ex. N° 23, de 2001, los contribuyentes que presenten una
solicitud de devolución de “IVA Exportadores”, deberán consignar en ésta declaración, los valores en
moneda nacional, incluyendo los montos registrados en moneda extranjera en el respectivo Formulario
29 y en su contabilidad. Para ello, deberán considerar el tipo de cambio observado vigente al último día
del mes del período a que se refiere la solicitud. Dicho valor se determinará según publicación efectuada
por el Banco Central de Chile, de conformidad al N° 6, del Capítulo I, del Título I, del Compendio de
Normas de Cambios Internacionales o el que establezca dicho Banco en su reemplazo.
Cabe destacar que no todos los contribuyentes exportadores tienen la obligación de presentar
Formulario 3600, como es el caso de:
I. Ventas a Zona Franca.
II. Ventas de acuerdo con la Ley Navarino, Ley Tierra del Fuego y a comerciantes ubicados dentro
de un Centro de Exportación y Tocopilla.
III. Representados.
IV. Proyectos de Inversión.
V. Contribuyentes con actividades del artículo 36, inciso 5 al 9, del Decreto Ley N° 825, de 19/74.
Los contribuyentes exportadores deberán ingresar el Formulario 3600 a través del sitio del SII, siendo
ésta una propuesta de solicitud de IVA Exportador, cuando previamente hayan presentado el Formulario
29 y la Declaración Jurada 3061, 3602 ó 3603, según corresponda. Se considera propuesta ya que como
se mencionó, previo a autorizar la devolución, se deben realizar los procesos automáticos de verificación
de la información, además de verificar si el contribuyente presenta alguna causal por la cual deba ser
fiscalizado previo a dicha devolución. Cabe destacar que en caso de presentar alguna causal de
impugnación, el contribuyente puede solucionar dicha impugnación directamente en la página del
Servicio y así evitar que se le niegue la devolución, siendo éste otro de los beneficios de este sistema,
cuya lógica es evitar que el contribuyente asista a las oficinas del SII.
47
Si la declaración del contribuyente no presenta observaciones por parte del SII, ésta es autorizada y
Tesorería procede a cursar dicha devolución depositándola en la cuenta corriente que indique el
contribuyente.
Deficiencias en los procesos: Existen deficiencias en los procesos internos, esto se produce porque no se
cuenta con el personal suficiente que lleve a cabo las labores de manera eficiente dentro de cada área de
la empresa, ya que una misma persona realiza múltiples funciones en esta.
 Causa: No existe inversión en capital humano, capacitación y preparación de los equipos de
trabajo, por lo cual la rotación de personal es constante en la empresa.
 Efecto: Cambios en la productividad, la productividad de la empresa puede verse afectada por la

rotación laboral de diferentes formas. Una de ellas, por ejemplo, el hecho de que una persona
deje la empresa conlleva abrir un proceso de selección para encontrar a la persona ideal para su
puesto, este proceso puede tardar días, semanas o hasta meses dependiendo de la eficiencia de
tu estrategia de reclutamiento, y por lo tanto el ritmo de trabajo puede bajar.
Otra brecha encontrada tiene relación con el manejo de información dentro de la organización, ya que,
por el hecho de tener el servicio de contadores externalizados, la fluidez de esta se hace un tanto
48
engorrosa, mientras que otro factor tiene relación a que el dueño de la empresa Guayas, cuenta con 4
empresas más a su nombre, teniendo relación directa con la funcionalidad de la matriz Guayas Limitada.
A modo de resultados, mediante entrevistas realizadas a personal de Guayas se nos indicó que la
información tarda aproximadamente 20 días en ser proporcionada por el personal correspondiente al
equipo contable, lo cual genera atraso en los informes y en las decisiones que el directorio desee tomar.
A continuación, se ve gráficamente el árbol de problemas utilizado para esta brecha:
Atraso en el proceso de Estados financieros Inexactitud de los pagos y

recuperación IVA crédito alejados de la realidad cobros a proveedores y
fiscal clientes
Procesos financieros/contables
Falta de una manual Desfase en la entrega de Movimientos financieros por

de procedimientos información a contabilidad empresas relacionadas
Desconocimiento Información Pagos y cobros

de las labores por entregada con 20 realizados por
trabajador días de atraso al empresas
área contable relacionadas
Y finalmente a modo de concluir con las brechas determinadas por el equipo de trabajo, consideramos
que es necesario realizar un Análisis de Campo de Fuerzas, que nos permitan dar a conocer las fuerzas
impulsoras y opositoras dentro de la empresa que influyen a la hora de implementar un manual de
procedimientos de solicitud de devolución de IVA Exportador. En donde se indica que, para poder llevar
a cabo este plan, es necesaria la comunicación y negociación, tanto de los empleados como los dueños y
jefaturas.
Fuerzas Impulsoras Fuerzas Opositoras
Compromiso, e interés con la empresa Incremento en costos.

Creciente demanda en las exportaciones Rechazo a cambiar por comodidad
49
Mejora los procedimientos y los procesos Falta de experiencia, conocimiento
Aumento en la liquidez de la empresa Falta de capacitació n en los trabajadores
50
Capítulo 5: Discusión de resultados
En este informe se ha realizado un análisis de distintos factores involucrados en el proceso de gestión de

las actividades de Guayas Limitada, permitiendo revisar componentes involucrados en sus actividades,
cómo influyen en la gestión general, y analizando distintos factores que pueden influir en los procesos de
gestión, con las contingencias que pueden surgir en la comercialización.
Considerando los distintos factores involucrados, respecto al proceso de la devolución de IVA

exportador, Guayas Limitada se encuentra en una posición adecuada para realizar el proceso de
correcta, sin embargo, existe tan sólo una falta de control y de entendimiento en el proceso de la
solicitud. Esta puede ser resuelta con la utilización de manuales de procedimiento, para establecer de
forma más entendible, los pasos para una correcta solicitud de devolución de IVA exportador, sin
fiscalizaciones de por medio, brindándole un aumento en su liquidez de un 65% aproximadamente, y
poder realizar inversiones más provechosas para la empresa.
Cabe señalar que las exportaciones son una de las principales actividades que aportan valor mano de
obra calificada, además de la inversión, siendo por ello, una de las principales tendencias a nivel mundial,
es por ello que, a través del análisis efectuado se puede concluir que:
El sistema tributario de las exportaciones establecidos en el Decreto Ley N°825, esta formado
básicamente por el articulo N°36, consistente en la recuperación del impuesto soportado en la
adquisición de bienes y utilización de servicios destinados a su actividad exportadora; y por el articulo
N°12 que establece que las materias primas nacionales e importadas que sean empleadas en la
producción de especies destinadas a la exportación, las remuneraciones relacionadas con la exportación
de productos, y los servicios calificados como exportación, están exentos del pago del IVA.
Existen dos formas en las que el exportador puede recuperar el impuesto al valor agregado. Una es usar
el crédito fiscal soportado, como crédito contra el debito fiscal generado por las operaciones que estén
afectas al impuesto y la otra es solicitar la recuperación del dinero al servicio de tesorerías, de acuerdo al
Decreto Supremo N°348 del Ministro de Economía, el cual reglamente a su vez de tipos de devoluciones,
una establecida en su artículo N°1 y la otra en su artículo N°6.
En efecto, el citado artículo N°1 dispone acerca la devolución de impuestos en referencia en aquellos
casos en que la operación de exportaciones ha sido consumada, en cambio el articulo N°6 señalado,
reglamenta la devolución anticipada del tributo en comento, esto antes de que se haya efectuado la
exportación.
Que, para optar por la recuperación del IVA, generado por la adquisición de bienes destinados a la
exportación, mediante la imputación del crédito fiscal generado por las operaciones afectas, el
exportador debe tener un volumen de ventas internas altas, es decir, debe tener un debito fiscal
suficiente como para absorber no tan solo el crédito relacionado con las operaciones realizadas en el
país, sino también para absorber el crédito relacionado con la actividad de exportación.
Si no es así, conviene optar por alguno de los procedimientos de devolución establecidos en el Decreto
Supremo N°348 del Ministerio de Economía.
51
El beneficio del articulo N°36 del Decreto Ley, a favor de los exportadores tiene su fundamento
principalmente en ideas de orden económico que procuran nivelar los precios de los productos
nacionales con los similares en el mercado internacional, para que los exportadores puedan competir
con los productos de los demás países exportadores, y de esta forma las exportaciones nacionales se
abran camino en el comercio internacional, ya que de ellas depende en gran medida el desarrollo
económico de Chile.
Sin embargo, a pesar de todo ello, nuestra legislación impositiva, respecto de los servicios, no entrega las
herramientas necesarias para facilitar su proceso de exportación. Por una parte, la Ordenanza de
Aduanas, no entrega una definición de exportación de servicios, limitándose solamente en su artículo
N°2, numero 4, al concepto de exportación como la "Salida legal de mercancías…".
Al carecer de una definición de exportación de servicio, la ley sólo se limita a entregar la facultad al
Servicio Nacional de Aduanas, de calificar o no un servicio, como exportación. Esto permite a los
contribuyentes de exportaciones de servicios, acogerse a franquicias tributarias, como la exención del
Impuesto al Valor Agregado, contenida en el articulo N°12, letra E, N°16 del D.L. N°325, de 1964, y
además a la recuperación del IVA crédito fiscal asociado a sus exportaciones de servicios, segun lo
dispuesto por el articulo N°36 del mismo cuerpo legal.
Según esto último, para poder acceder al beneficio del articulo N°36, los exportadores de servicios deben
ser contribuyentes de IVA, esto es, estar gravados con dicho impuesto por las operaciones que realizan.
Es aquí donde nace otro problema: la compleja definición del hecho gravado básico de servicio,
establecida en el número 2 del artículo N°2 del Decreto de Ley N°825 de 1974. Este primer
inconveniente, que debe enfrentar un exportador de servicios, saber si está o no gravado por las
operaciones que realiza. Luego de eso, debe saber si el servicio de exportación que realiza se encuentra
incluido entre los señalados en el "Listado de servicios calificados como exportación", segun la
Resolución Exenta N°2511 de 2007, ello para saber si puede acceder a la exención del articulo N°12, letra
E, N°16, y de la misma forma recuperar el IVA crédito fiscal asociado a las exportaciones mencionadas,
segun lo establece el artículo 23 del mismo cuerpo legal.
Entonces la problemática se puede dar en el caso de los contribuyentes que estando afectos a IVA no se
encuentren en el mencionado listado y por lo tanto, su exportación de servicio no se beneficie con la
recuperación del articulo N°36 del Decreto Ley N°825 de 1974. Sin embargo, la propia Resolución Exenta
N°2511, establece la alternativa de que el propio contribuyente pueda solicitar una recalificación para
ser considerado como exportador, con los correspondientes plazos y trámites ante el servicio.
Si bien, por las características de los servicios, al ser uno de sus mayores costos de mano de obra, sus
créditos fiscales no son tan importantes como una productora de bienes, para una empresa cuyos
servicios se comercializan en el extranjero, la recuperación de este crédito fiscal se debe realizar
mediante lo establecido en el articulo N°36 y el Decreto Supremo N°348 de 1975. Es por ello que su
composición debe estar amparada con factura que acrediten operaciones cuyos créditos fiscales
cumplan con el requisito de tener relación directa con el giro del contribuyente, segun desprende el
articulo N°23, N°1 y 2 del Decreto Ley N°825 de 1974.
Relacionado con lo anterior, una de las mayores problemáticas que se ve enfrentado el organismo
fiscalizador, es la nueva normativa del articulo N°64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
respecto al aplazamiento en los pagos del impuesto. Con ello los procesos de fiscalización del IVA crédito
52
fiscal asociado a exportaciones, quedará en un claro riesgo. Ello porque un contribuyente exportador
podría estar declarando créditos fiscales de un proveedor que solicito aplazamiento del pago de IVA y
por lo tanto, acogido al beneficio que la propia ley le ha otorgado, no debería cuestionarse dichas
facturas. Sin embargo, el problema para los fiscalizadores del servicio nacerá cuando el proveedor haya
solicitado dicho aplazamiento con la abierta intención de no pagarlos y sustentar el crédito fiscal del
exportador que se devolverá sin haber ingresado nunca en arcas fiscales.
De acuerdo a lo anterior ante un posible escenario de reforma a la reforma tributaria, debería contar con
un nuevo análisis del hecho gravado de servicios (artículo 2, N°2 del Decreto Ley N°825 de 1974), de
manera de simplificar el concepto de "servicio" para efectos de configurar su hecho gravado básico.
Además, se debería realizar una nueva redacción de la exención del articulo N°12, letra E, N°16 del
Decreto Ley N°825, a fin de excluir la condición de quedar afectas a dicha exención sólo aquellos
servicios que aduana califiquen como exportación.
Desde el punto de vista aduanero, se necesita que la Ordenanza de Aduanas, defina el concepto de
exportación de servicios en su artículo N°2, de manera de eliminar el "Listado de servicios calificados
como exportación" de la Resolución Exenta N°2511 de 2007, y quizás acoger o adaptarlo al concepto
señalado por Organización Mundial de Comercio (OMC) que definió, en el Acuerdo General sobre
Comercio de Servicios (AGCS), como uno de sus modos de suministro de servicios el "comercio
transfronterizo".
53
Bibliografía
Art. 36 D.L 825 (1974). Recuperado de https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6369
Art. 6 D.S 348/75 (1975). Recuperado de

Formulario 3600. (2019). Recuperado de http://www.sii.cl/formularios/imagen/F3600.pdf
Declaraciones Juradas. (2019) ¿Qué son las declaraciones juradas? Recuperado de

https://www.defontana.com/cl/blog/que-son-las-declaraciones-juradas/
Formulario 3601. (2019). Recuperado de http://www.sii.cl/pagina/iva/inst_exportaciones.htm
DUS (2019). Recuperado de https://www.aduana.cl/capitulo-4-salida-de-mercancias/aduana/2007-02-

16/180251.html
DUSSI (2019). Recuperado de http://www.aduana.cl/capitulo-4-salida-demercancias/aduana/2007-02-

16/180251.html#vtxt_cuerpo_T13
Formulario 3602. (2019). Recuperado de http://www.sii.cl/pagina/iva/inst_exportaciones_3602.htm
Formulario 3603. (2019). Recuperado de

http://www.sii.cl/pagina/iva/inst_exportaciones_3603.htm
Formulario 29. (2019). Recuperado de http://www.sii.cl/pagina/iva/Form29.htm
Remanente Crédito Fiscal. (2019). Recuperado de https://www.tributariolaboral.cl/606/w3-

propertyvalue-107104.html
FOB – Free on Board (2019). Recuperado de https://www.hacienda.cl/glosario/valor-fob.html

Art. 36 D.L 825 (1974). Recuperado de https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6369
Res. Ex. N°208 (2009). Recuperado de http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2009/reso208.htm
Circular N°70 (2009). Recuperado de http://www.sii.cl/documentos/circulares/2009/circu70.htm
Res. Ex. N°7 (2008). Recuperado de http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2008/reso07.htm
Servicio Nacional de Aduanas (2019). Recuperado de:

https://www.aduana.cl/aduana/site/edic/base/port/inicio.html
Tesorería General de la República (2019). Recuperado de: https://www.tesoreria.cl/web/
54
Anexos
ANEXO Nº 1:
“Datos personales y características de Guayas Limitada”
55
ANEXO Nº 2:
“Datos Tributarios de Guayas Limitada”
56
ANEXO N°3:
Diagrama de Flujo: “Solicitud de Devolución IVA Exportador”
57
ANEXO N°4:
“Estado Situación Financiera año tributario 2018”
58
59
ANEXO N°5:
“Certificado retención IVA Exportador”
60
ANEXO N°6:
“Cómo contabilizar la devolución de IVA Exportador”
Los créditos fiscales de IVA pueden estar registrados en la contabilidad en las siguientes cuentas, según
los procedimientos contables previamente definidos:
✔ Impuesto por Recuperar
✔ IVA Crédito Fiscal
✔ IVA Remanente Crédito Fiscal
Cuando recibes la devolución de IVA Exportador, ingresas el monto a la cuenta “Banco” si la Tesorería
General de la República lo depósito, o a la cuenta contable “Caja” si la Tesorería ha emitido un cheque
(también puede ser banco), con abono a la o las cuentas contables donde tenga registrado el crédito
fiscal.
Ejemplo de contabilización devolución IVA Exportador:

____________xxx__________________________________________________________
Banco $ 31.552.032
IVA Crédito Fiscal $ 20.000.000
Remanente Crédito Fiscal $ 11.522.032
Glosa: Recuperación IVA Exportador Diciembre 2018, recibido el 30/01/2019.
Cálculo del valor en UTM: 31522032/46229= $ 681,87 UTM
Nota 1: El valor de la Unidad Tributaria Mensual (UTM), es la vigente en el mes que la Tesorería General
de la República hace la devolución, (cuando emite el cheque nominativo o efectúa el depósito en la
cuenta corriente del Exportador).
Nota 2. En el Formulario 29 en la línea 36 Devolución Art.36 (Exportadores), código 593 se declara el

monto recibido, convirtiendo a pesos chilenos, según el valor de la UTM del mes en que es presentado el
Formulario 29.
61
ANEXO N°7
“Cómo calcular la proporcionalidad de la devolución de IVA Exportador, cuando hay ventas nacionales y
de exportación”
Un contribuyente que vende una serie de frutas tropicales en Chile y además a clientes en el extranjero,
registra las siguientes exportaciones en el mes de AGOSTO de 2019.
Valor UTM:
AGOSTO: $49.033.-
SEPTIEMBRE: $49.131.-
Remanente de IVA crédito fiscal del mes anterior (mayo): 222,55 UTM.
COMPRAS NETO IVA

Total de compras del periodo $ 48.500.000.- $ 9.215.000.-
INGRESOS NETO $ IVA $

Exportaciones de bienes $ 40.000.000.- ----
Ventas chilenas $ 15.000.000.- $ 2.850.000.-
TOTAL DE VENTAS $ 45.000.000.- $ 2.850.000.-
El contribuyente presentó en su formulario 29, el día 20 de Septiembre por las operaciones del mes de
Agosto, la siguiente información:
IVA débito Fiscal del mes: $2.850.000.-

MENOS:
IVA crédito Fiscal del mes: ($9.215.000)
Remanente del mes anterior: ($10.934.104) 222,55 UTM x $49.131.-
REMANENTE CRÉDITO FISCAL $17.299.104
El contribuyente podrá solicitar una devolución de IVA Exportador hasta el tope de $17.299.104,
registrado en el código 77 de su formulario 29 del mes de Agosto, presentado en Septiembre. Posterior a
ello, deberá presentar la declaración jurada correspondiente, por el monto que se determinará en el
siguiente análisis:
Información a incluir el en formulario N°3600:
1.- Determinar la proporcionalidad:
Exportaciones = $40.000.000.- = 0,888 x 100 = 88,8%

Total Ingresos $45.000.000.-
2.- Aplicar proporcionalidad al IVA crédito fiscal del mes:
$9.215.000.- x 88,8% = $8.182.920.-
62
En consecuencia a lo anterior, la composición del IVA crédito fiscal, es la siguiente:
Remanente del mes anterior $10.934.104.-

IVA proporción Exportación $ 8.182.920.-
IVA proporción Venta Nacional $ 1.032.080.-
TOTAL IVA CRÉDITO FISCAL $20.149.104.-
3.- Monto a solicitar del Remanente equivalente al 19% de las exportaciones venta.
En esta situación, al ser el monto del remanente de $10.934.104, superior al 19% de las exportaciones
del periodo anterior de $7.153.091, corresponde utilizar hasta ese monto.
4.- Se suma el IVA crédito fiscal asociado a exportaciones y el remanente hasta el tope del 19%.
Crédito Fiscal mes de Agosto $8.182.920.-

Remanente mes anterior $ 7.153.091.-
Total a solicitar exportador $15.336.011.-
5.- Se compara el monto del punto 4., con el tope del código 77 del Formulario N°29 mes de AGOSTO.
Remanente mes siguiente según Formulario N°29 período Agosto $ 17.299.104.-

Monto a solicitar por exportador $15.336.011.-
Al ser menor el monto determinado, el contribuyente solicitará como devolución de IVA exportador,
mediante Formulario N° 3.600, el monto total de $15.336.011.-
63

Informe 3 Taller 3

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Informe 3 Taller 3

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Administración y Negocios

Asignatura: Taller Integrado de Empresas III

Sección: (TETE03/CA_8.1V/V 2019/P Santiago Centro CA)

Nombre del docente: Ricardo Vilches Troncoso

Nombre de los integrantes del grupo:

Jenniffer Olivia Aliaga Pérez

Leonardo Patricio Farías Acevedo

Isabel Margarita Miranda Epul

Catalina de los Ángeles Sánchez Morales

Rodrigo Ignacio Toledo Mercado

Capítulo 1: Planteamiento del problema

La “Exportadora e importadora de frutas Guayas Limitada” es una empresa dedicada a la

Delimitación y alcance del trabajo

La presente investigación se acotará e implementará en una empresa exportadora de frutas, pero

La necesidad de contar con un manual de procedimientos se presenta cuando:

Dicho beneficio se emplea mayoritariamente en la exportadora para aumentar su liquidez, y disponer de

b. Circular N°70 del 31/12/2009 5, instructivo sobre procedimientos administrativos y de

6 Res. Ex. N°7 (2008). Recuperado de http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2008/reso07.htm

La devolución del IVA Exportador comprende a los siguientes contribuyentes:

7 $5 billones anuales (2018). Recuperado de http://www.sii.cl/sobre_el_sii/plan_cumplimiento_tributario2018.pdf

a) Formulario 360112, Declaración Jurada detalle de Exportaciones de Bienes y Servicio:

b) Formulario 360215, Declaración Jurada detalle de Documentos de Transporte:

8 Art. 36 D.L 825 (1974). Recuperado de https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6369

Problemáticas tales como:

✔ Contribuyentes que no declaren en el Formulario 29 la totalidad de la Devolución del IVA

16 Formulario 3603. (2019). Recuperado de http://www.sii.cl/pagina/iva/inst_exportaciones_3603.htm

Se implementarán acciones estructurales, como revisión de la normativa y actualización de instrucciones

✔ Presentación del formulario 29 de declaración mensual y pago simultáneo de impuestos por

✔ Realizar y confeccionar declaración jurada en la cual se detalle exportaciones de bienes y

19 FOB – Free on Board (2019). Recuperado de https://www.hacienda.cl/glosario/valor-fob.html

20 Definición de IVA, recuperado de: http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_i.htm

2) Exportadores de Servicios calificados por Aduanas (Artículo 36 D.L 825, 1974).

3) Exportadores con proyecto de Inversión (Artículo 6 D.S. 348 de 1975) 22.

21 Art. 36 D.L 825 (1974). Recuperado de https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6369

A consecuencia de ello, se producirá la retención completa o parcial de la devolución de la franquicia

Norma que regula la recuperación de IVA:

Formas de recuperar el IVA:

Procedimiento Solicitud Devolución IVA Exportador:

b) Circular N°70 del 31/12/2009 24, instructivo sobre procedimientos administrativos y de

23 Res. Ex. N°208 (2009). Recuperado de http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2009/reso208.htm

Solicitud Devolución IVA Exportador Formulario 3600:

● D.J 3601: Detalle de las exportaciones de bienes y servicios.

La metodología utilizada para tratar el problema planteado, se utilizaron estrategias de investigación de

A. Un requisito previo es el presentar el Formulario 29 “Declaración Mensual y Pago simultáneo de

b. La última instancia, al mes siguiente de haber solicitado la devolución debe informar la

B. Seguidamente de la declaración de impuestos mensuales (F29) debe declarar sus exportaciones

Luego ingresar el período tributario a declarar (año y mes), y señalar la forma de

➢ Si selecciona Exportaciones de Bienes y Servicios (Formulario 3601):

○ En la página Información del contribuyente, sección Información Propia, se podrá

○ Luego de seleccionar alguna alternativa, podrá ingresar un registro en la sección C de la

➢ Si selecciona Documentos de Transporte (Formulario 3602):

○ En la página Información del contribuyente, sección Información Propia, se podrá

○ Luego de seleccionar alguna alternativa, podrá ingresar un registro en la sección C de la

➢ Si selecciona Liquidación de Divisas de Empresas Hoteleras (Formulario 3603):

○ En la página Información del contribuyente, sección Información Propia, se podrá

○ Luego de seleccionar alguna alternativa, podrá ingresar un registro en la sección C de la

b. Al terminar el detalle de cualquiera de las tres declaraciones juradas, tendrá opciones

b. Luego ingresar el período tributario a declarar (año y mes), y señalar la forma de

c. En la página Información del contribuyente, sección Información Propia, se podrá

d. Deberá seleccionar el tipo de exportación u operación por el cual se solicita la

D. En caso de haber presentado el Formulario 29 en papel, deberá solicitar dicha devolución

27 Servicio Nacional de Aduanas (2019). Recuperado de:

Lo anterior se realiza recopilando y analizando la información, desde distintos documentos de internet y