INSTITUTO MAGÍSTER

-3415502005-DANI
SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Según el Art. 1 son sujetos del imp. a las gcias:

1. -personas de existencia visible

2. -personas de existencia ideal
3. -sucesiones indivisas

SUJETOS – RESIDENTES / NO RESIDENTES

S
A
IC
M
Ó
N
CO
Residente Criterio de Renta Mundial.
Tributa por Ganancia de Fuente Argentina y de

.E
Fuente Extranjera. Se aplica Titulo IV de la ley

CS
(escala progresiva). Art. 94.

EN
Ganancia x Art. 1°

S
A
ST
LI

No residente Criterio de la territorialidad.

A

Tributan sólo por ganancias de fuente argentina. Se

CI

aplica el título V de la ley (régimen de retenciones a

beneficiarios del exterior). Arts. 102 y sgtes.
PE
ES
R
TE

Personas de existencia ideal

IS
G

ARTÍCULO 73
A
M

Este artículo hace referencia a:

TO

*Sociedades de capital ( son sujetos pasivos del impuesto tributan en cabeza propia)
las cuales se pueden clasificar en:
U
IT

A-Constituidas en el país.
ST

-Sociedades anónimas (incluidas las sociedades anónimas unipersonales- SAU)

IN

-Sociedades en comandita por acciones (en la porción que corresponda al capital comanditario)
-Sociedades por acciones simplificadas (SAS).
-SRL Y Sociedades en comandita simple.
-Asociaciones civiles y fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, en cuanto no corresponda otro
tratamiento impositivo.
-Sociedades de economía mixta (parte no exenta)
-Entidades y organismos estatales (ley 22016)
-Fideicomisos constituidos en el país ( excepto aquellos en que el fiduciante tenga la condición de beneficiario).
-Fondos Comunes de inversión.

*************************************************************************
email: danimaestrello5@gmail.com
 INSTITUTO MAGÍSTER
-3415502005-DANI
B-Establecimientos permanentes
Establecimiento permanente.

A los efectos de esta ley el término “establecimiento permanente” significa un lugar

fijo de negocios mediante el cual un sujeto del exterior realiza toda o parte de su actividad.
Asimismo, el término “establecimiento permanente” comprende en especial:
a) una sede de dirección o de administración;
b) una sucursal;
c) una oficina;
d) una fábrica;
e) un taller;

S
f) una mina, un pozo de petróleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar relacionado con la exploración, explotación o

A
extracción de recursos naturales incluida la actividad pesquera

IC
M
El término “establecimiento permanente” también comprende:

Ó
N
a) una obra, una construcción, un proyecto de montaje o de instalación o actividades de supervisión relacionados con

CO
ellos, cuando dichas obras, proyectos o actividades se desarrollen en el territorio de la Nación durante un período superior
a seis (6) meses.

.E
Cuando el residente en el extranjero subcontraten con otras empresas vinculadas las actividades mencionadas en el párrafo
anterior, los días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionará, en su caso, para el

CS
cómputo del plazo mencionado.

EN
b) la prestación de servicios por parte de un sujeto del exterior, incluidos los servicios de consultores, en forma directa o
por intermedio de sus empleados o de personal contratado por la empresa para ese fin, pero solo en el caso de que tales

S
actividades prosigan en el territorio de la Nación durante un período o períodos que en total excedan de seis (6) meses,
A
dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.
ST

TASAS A LAS CUALES TRIBUTAN LAS SOCIEDADES DE CAPITAL.

LI
A
CI

Ganancia Neta Imponible Pagarán $ Más el Sobre el

PE
ES

Acumulada % excedente
de $
R
TE
IS

Más de $ A$
G
A
M

$ 0,00 $ 7.604.948,57 $ 0,00 25% $ 0,00

TO
U

$ 7.604.948,57 $ 76.049.485,68 $ 30% $

IT

1.901.237,14 7.604.948,57
ST
IN

$ En adelante $ 35% $
76.049.485.68 22.434.598,28 76.049.485,68

* (ARTÍCULO 53)

*************************************************************************
email: danimaestrello5@gmail.com
 INSTITUTO MAGÍSTER
-3415502005-DANI
Inc B)Todas las que deriven de cualquier otra clase de
sociedades constituidas en el país.

Son las comúnmente denominadas sociedades de personas:

-Sociedad Colectiva
-Sociedad de Capital e Industria
-Sociedad Accidental o en participación
-Sociedad Irregular
-Sociedad no comercial (excepto asociaciones y fundaciones)
Inc C) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,

S
excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el

A
Título V

IC
Inc D) Unipersonales.

M
Ó
*ESTAS SOCIEDADES OBTIENEN GANANCIAS DE TERCERA CATEGORÍA

N
(ART. 53 B,C, D). A ELLAS SE APLICA LA TEORÍA DEL INCREMENTO

CO
PATRIMONIAL, SEGÚN EL APARTADO 2- DEL ART. 2 DE LA LIG.

.E
*EN ESTE CASO LOS SOCIOS (PERSONAS HUMANAS) TRIBUTARÁN A LA

CS
ALÍCUOTA PROGRESIVA SEGÚN EL ART 94

EN
OPCIÓN
S
EL ART 73 en su inc) a) punto 8: . Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los fideicomisos
A
comprendidos en el inciso c) del mismo artículo que opten por tributar conforme a las disposiciones del presente
ST
artículo (tributar como sociedades de capital a tasa fija). Dicha opción podrá ejercerse en tanto los referidos sujetos
LI

lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales y deberá mantenerse por el lapso
de cinco (5) períodos fiscales contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.
A
CI

Art. 54.
PE

El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades y asociaciones incluidas en el inciso
d y b- del artículo 53, se considerará, íntegramente asignado al dueño o distribuido entre los socios o asociados, aun
ES

cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares.

R

También será atribuido a los fiduciantes al cierre del año fiscal los resultados obtenidos por los fideicomisos
TE

comprendidos en el inciso c) del artículo 53, en la proporción que les corresponda.

IS
G

ANÁLISIS
A

Esto significa que las sociedades y asociaciones pertenecientes a este grupo (sociedades de personas) no son sujeto
M

pasivo en el impuesto a las ganancias (SALVO QUE EJERZAN LA OPCIÓN). En efecto, si bien las rentas que
obtengan se encuentran alcanzadas por el impuesto, no son estos entes los obligados ante el fisco sino que la ley considera
TO

que dichas rentas han sido distribuidas entre los socios o integrantes en la medida equivalente a la participación de cada
U

uno siendo estos, personas humanas, los sujetos pasivos del impuesto, quienes incluirán en sus declaraciones juradas la
IT

parte que les corresponda de la utilidad obtenida por la sociedad.

ST
IN

PERSONAS HUMANAS ( O DE EXISTENCIA VISIBLE)

Sintéticamente podemos definir a una persona física como aquella que reúna características de humanidad, mientras que
las personas jurídicas o de existencia ideal son definidas por oposición, esto es: si pueden adquirir derechos o contraer
obligaciones y no es persona física será persona jurídica debiendo ello contemplarse expresamente en la norma.

CASOS ESPECIALMENTE CONTEMPLADOS

1. -SOCIEDAD CONYUGAL
2. -MENORES DE EDAD

*************************************************************************
email: danimaestrello5@gmail.com
 INSTITUTO MAGÍSTER
-3415502005-DANI
1-SOCIEDAD CONYUGAL

La misma está tratada en el código civil, la misma está formada por los bienes que aportan al momento de contraer
matrimonio (propios) como asimismo por aquellos adquiridos durante su vigencia (gananciales).

La ley de impuesto a las ganancias no reconoce el carácter de sujeto a la sociedad sino que determina que las rentas
obtenidas deberán atribuirse a uno u otro esposo individualmente conforme a pautas específicas establecidas en el artículo
35.

ART 35: Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se

S
someta a la sociedad conyugal, las ganancias provenientes de:

A
IC
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).

M
b) Bienes propios.

Ó
N
c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el

CO
CINCUENTA POR CIENTO (50 %) cuando hubiere imposibilidad de determinarla.

.E
CS
EN
S
ANEXO ( CONCEPTOS -BS PROPIOS Y GANANCIALES) A
ST

¿Qué son los bienes propios?

LI

Son los bienes que pertenecen a cada uno de los cónyuges y que no son compartidos por el otro.
A
CI

Por ejemplo, si antes del matrimonio habías comprado una casa o la recibiste en una herencia, la casa te pertenece a vos y
no a tu cónyuge.
PE
ES

¿Cuáles son los bienes propios?

Son, entre otros:
R
TE
IS

● Los bienes de propiedad de cada cónyuge antes de casarse.

G
A
M

● Los que adquieren por herencia, legado o donación durante el matrimonio.

TO
U
IT
ST

● La propiedad intelectual, artística o industrial.

IN

¿Qué son los bienes gananciales?

Son los que adquiere la pareja una vez que se casa. No importa si lo compró uno de ellos, el bien pertenece a los 2.

Por ejemplo, si uno de los cónyuges compró un auto con el dinero de su sueldo, ese auto es de ambos por haber sido
adquirido durante el matrimonio.

*************************************************************************
email: danimaestrello5@gmail.com
 INSTITUTO MAGÍSTER
-3415502005-DANI
¿Cuáles son los bienes gananciales?
Son, entre otros:

● Los comprados durante el matrimonio.

● Los ganados por hechos de azar como la lotería.

S
A
IC
● Los frutos de los bienes propios o gananciales obtenidos durante el matrimonio (las cosechas de un campo, por

M
ejemplo).

Ó
N
CO
.E
CS
2-MENORES DE EDAD

EN
El código civil: Según la última modificación, serán considerados menores todos aquellos menores a 18 años.

S
EN EL CASO QUE UN MENOR GENERE GANANCIAS, SIEMPRE EL SUJETO SERÁ EL MENOR
A
ST
(DEBIENDO FIRMAR COMO RESPONSABLE POR DEUDA AJENA, PADRE, TUTOR O CURADOR, QUIEN
CORRESPONDIESE)
LI
A
CI
PE

.
ES

SUCESIONES INDIVISAS (Art. 36)

R

Art. 36 - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan
TE

hasta la fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el

IS

testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto,
G

previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con
A

arreglo a lo dispuesto en el artículo 30 y con las limitaciones impuestas por el mismo.

M
TO
U
IT

La sucesión indivisa, representa a un proceso jurídico sucesorio al que, pese a no constituir en sí mismo una persona (ni
ST

humana ni jurídica) la ley le confiere el carácter de sujeto del impuesto otorgándole identidad tributaria.
    SUJETO
IN

PERIODO
DESDE   HASTA  
    Fallecimiento Causante
Día siguiente al fallecimiento   Se dicta la declaratoria de herederos o haya SUCESION INDIVISA
     declarado válido el testamento  
Declaratoria de herederos   Aprobación cuenta particionaria Herederos *
       
Aprobación de cuenta particionaria     Herederos

*************************************************************************
email: danimaestrello5@gmail.com
 INSTITUTO MAGÍSTER
-3415502005-DANI

*Se determina la totalidad de los bienes de la sucesión y cada heredero declara la parte proporcional que le
corresponde.

En el esquema anterior podemos observar que la condición de sujeto pasivo subsiste para la sucesión indivisa hasta la
fecha del pronunciamiento judicial denominado declaratoria de herederos ( en esta se determina la identidad de los
herederos y el porcentual de su participación en la herencia)

A partir de dicho momento la sucesión indivisa deja de ser considerada un sujeto pasivo del impuesto y cada heredero

S
deberá incluir en su declaración jurada la proporción de renta de la sucesión correspondiente a su participación en la

A
misma.

IC
Finalmente una vez aprobada la cuenta particionaria ( momento en el que los bienes de la sucesión son distribuidos o
asignados a cada sucesor en función de sus derechos ), los herederos se constituyen en sujetos pasivos del impuesto

M
respecto de las ganancias producidas por los bienes recibidos.

Ó
N
CO
.E
CS
EN
S
A
ST
LI
A
CI
PE
ES
R
TE
IS
G
A
M
TO
U
IT
ST
IN

*************************************************************************
email: danimaestrello5@gmail.com