UNIDAD Nº 2: EL PROCESO DE LA AUDITORÍA, LA EVIDENCIA Y SU DOCUMENTACIÓN

EL PROCESO DE LA AUDITORÍA:
Los pasos que integran la auditoría requieren; 1- considerar la visión que tiene el auditor sobre los EECC
mediante el análisis de las afirmaciones; 2- definir cuál/qué es el riesgo de auditoría.

PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR:

Son aquellos soportes de información en los que constan las tareas realizadas, los elementos de juicio
obtenidos y las conclusiones a las que arribó el auditor en su trabajo de examen de los EECC con propósito
de la auditoría. Es la base para el informe, es el respaldo del trabajo realizado que avala la opinión donde se
deja asentado el porqué de su conclusión. Su principal objetivo es servir de base para la emisión del informe
de auditoría; y constituir el elemento de prueba del trabajo realizado y del cumplimiento de las normas de
auditoría y legales vigentes.
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y no se deben entregar al cliente. Deben estar
confeccionados de tal manera que sean entendibles (suficientemente claro para que lo pueda leer y
entender otras personas afines a los EECC en el tiempo). Los mismos se deben conservan por 10 años o
por cualquier plazo mayor que fijen las normas. Solo pueden exhibirse en caso de juicio, defensa propia o
ante el nuevo auditor (determinados papeles). Habrá tantos papeles de trabajo como el auditor lo desee.
Tildes o Marcas: se ponen en el mismo papel de trabajo para realizar distintas aclaraciones. No pueden
usarse dos tildes iguales para dos cosas distintas.
Hoja Llave: de cada rubro voy a hacer una “Hoja Guía/Síntesis”, dentro de la cual, cada cuenta va a
tener sus respectivos papeles de trabajo.

Objetivo Primario: servir de base para la emisión del informe de auditoría (dejar asentado el trabajo).
Objetivo Secundario: constituir el elemento de prueba del trabajo realizado y del cumplimiento de las
normas de auditoría y legales vigentes.

1. LAS AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Son efectuadas por la dirección y el auditor las considera individualmente y en su conjunto para evaluar
si los Estados examinados presentan incorreciones significativas.
Afirmaciones Explícitas: se mencionan en los EECC y pueden ser cuantitativas (saldos de cuentas,
subtotales, totales, importes en notas) o cualitativas (los títulos de cuentas, denominaciones, descripciones
en las notas, etc).
Afirmaciones Implícitas: aquello que debiendo formar parte, si existiera la partida, no se mencionan en
los EECC (ej: si no existe una nota que diga que ciertos activos están gravados, se supone que son de libre
disponibilidad).

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 Las afirmaciones que contienen los Estados Financieros pueden clasificarse en:
1- Afirmaciones referidas a transacciones o hechos para el periodo bajo examen
 Ocurrencia o Acaecimiento (tuvo lugar en el periodo y es del ente) haya ocurrido
 Integridad (las transacciones que debían registrarse, se registraron) tener todo
 Precisión (los importes se registraron apropiadamente) valor monetario correcto
 Corte (se registró en el periodo correcto) ppio devengado
 Clasificación (se registraron en las cuentas apropiadas) cta correcta
2- Afirmaciones referidas a los saldos de cuentas al cierre del periodo
 Existencia (las partidas de activos, pasivos y pat neto existen) realidad – comprobante de
respaldo
 Derechos y Obligaciones (la entidad es titular de los activos y tiene los pasivos como
obligaciones) cada cta refiere a que existe un derecho o una obligación
 Integridad (se registraron los Activos, Pasivos y Pat Neto que corresponden) está todo en
los saldos
 Valuación y Asignación (los Activos, Pasivos y Pat Neto están por los montos apropiados y
bien valuados) correcta imputación
3- Afirmaciones a nivel de presentación y revelación
 Ocurrencia y Derechos y Obligaciones (las cuestiones expuestas pertenecen a la entidad)
 Integridad (se expusieron todas las revelaciones que corresponden según el marco
contable aplicable)
 Clasificación y Comprensibilidad (información adecuadamente presentada y descripta)
 Precisión y Valuación (información expuesta razonablemente y por los montos apropiados)

Las afirmaciones tiene su correspondiente incorreción, que se agrupan según dónde impacten
primariamente, pueden afectar primariamente la transacción y luego trasladarse a los saldos si no son
detectadas, o directamente impactar en los saldos

a- Incorrecciones Potenciales que Surgen del Proceso y Registro de las Transacciones

 Validez error potencial de que las transacciones registradas no son válidas porque no
sucedieron o porque no pertenecen a la empresa. Generalmente son errores de
SOBREvaluación y generalmente se dan en el Activo o en Ingresos.
 Integridad error potencial de que no se han registrado todas las transacciones, puede ser
porque no está el comprobante. Generalmente son errores de SUBvaluación y generalmente
se dan en el Pasivo.
 Registro error potencial de registración, está mal imputado el asiento, por un error en la
cuenta o en los importes.
 Corte error potencial de que una transacción se registran en un periodo equivocado.
Estas incorrecciones, si no se detectan a tiempo, pueden dar por resultado que los saldos de las cuentas
sean incompletos (no se registran activos u obligaciones); faltos de validez (los activos registrados no
existen o no pertenecen a la entidad, o las obligaciones registradas no existen o no pertenecen a la entidad)
o sean inexactos (los activos u obligaciones se registran por un monto erróneo o en una cuenta
equivocada).
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 b- Incorreciones Potenciales que Afectan los Saldos Finales de las Cuentas
 Valuación error potencial de que algo no esté valuado de acuerdo a las RT o NIIF o de
acuerdo con las normas vigentes.
 Exposición error potencial de que los EECC no están presentados o no contienen todas las
revelaciones necesarias de acuerdo con las normas.

2. EL RIESGO DE AUDITORÍA.
Es la probabilidad de que el auditor exprese una opinión inapropiada cuando los EECC son
significativamente incorrectos (en función al riesgo de incorrecciones significativas y del riesgo de
detección).
Riesgo de Incorreciones Significativas: a nivel de los EECC en su conjunto y a nivel de las
afirmaciones que contienen los EECC (atributo de la empresa, el auditor se encarga de encontrarlos y
auditarlos). Tiene dos componentes (no dependen de la auditoría):
 Riesgo Inherente: no se puede separar de la operación; una operación compleja es mayor que
una operación simple (riesgo de cada partida a ser examinada). Riesgo en cada partida a ser
examinada.
 Riesgo de Control: riesgo de que una incorrección no sea detectada por el control interno
(control interno de la empresa).
Riesgo de Detección: riesgo de que los procedimientos ejecutados por el auditor no detecten una
incorreción que existe y puede ser significativa (atributo del auditor).

o Errores Sobrevaluados = Error de VALIDEZ.

o Errores Subvaluados = Error de INTEGRIDAD

El auditor cuenta con 60 días luego del informe para concluir el ensamble de los legajos.

3. EL PROCESO DE LA AUDITORÍA.
Planeamiento:
1) Convenir por escrito los términos del encargo de auditoría,
2) Planear la estrategia general de la auditoría,
3) Determinar la importancia relativa a nivel de los EECC en subconjunto, como de sus afirmaciones; es
el monto o la clase de las incorrecciones en los Estados Financieros que inducen a los usuarios a
tomar decisiones equivocadas,

Ejecución:
4) Ejecutar los procedimientos de evaluación de riesgos de incorreciones, por lo que debe: a-
comprender la entidad, su ambiente y su sistema contable; b- comprender los elementos del control
interno,
5) Diseñar e implementar respuestas de auditoría para los riesgos de incorreciones significativas
detectadas a nivel de los Estados Financieros en su conjunto,
6) Diseñar y ejecutar otros procedimientos de auditoría posteriores a los de evaluación de riesgos,
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 7) Realizar los trabajos finales (examen de hechos posteriores-procedimientos analíticos),
8) Evaluar globalmente las incorreciones detectadas,
9) Evaluar la cantidad y calidad de las evidencias,
10) Obtener representación escrita de la gerencia,

Conclusión:
11) Formar opinión y emitir el informe,
12) Tareas Continuas:
documentar el trabajo realizado,
revisar el trabajo de los miembros del equipo,
evaluar y administrar en forma dinámica el riesgo de auditoría,
comunicar los hallazgos significativos al gobierno del ente y si correspondiera a terceros,
considerar las leyes y los reglamentos aplicables,
observar el control de calidad.

4. EVIDENCIA DE AUDITORÍA. VALIDEZ Y SUFICIENCIA.

Elemento de convencimiento para el auditor, que le otorga solamente un cierto nivel de seguridad de
auditoría, seguridad razonable pero no certeza. Es toda información obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la auditoría.

Naturaleza: evidencias conformadas por = los registros contables (libro diario, mayores, libros auxiliares-
Son registros de primera entrada, elementos que apoyan, registros de información); los documentos fuente
(remitos, facturas, recibos. Son documentación respaldatoria); la información corroborativa (de otras
fuentes, confirmaciones de terceros, manifestaciones orales, etc. Elementos que corroboran las
afirmaciones de los EECC).

Validez: es la medida de la calidad o aptitud de la evidencia de auditoría, de su pertinencia y su grado de

confiabilidad o competencia para sustentar una determinada afirmación. Calidad o aptitud de la evidencia,
su grado de confiabilidad; tiene poder de convicción para respaldar el informe. Pertinencia: se relaciona
con el tipo de afirmación a probar. Competencia. Confiabilidad: según la fuente (interna/externa), según la
naturaleza (visual, documental, oral). Algunas aclaraciones de la confiabilidad: las evidencias de fuente
externa son más confiables que las de fuente interna; las evidencias de fuente interna son confiables si se
trabaja con un Control Interno y sistema de contabilidad eficientes; las evidencias obtenidas por el auditor
son más confiables que las obtenidas por la empresa; las evidencias obtenidas del cliente escritas son más
confiables que las originadas en representaciones orales.

Suficiencia: cantidad de evidencias necesarias para sustentar una opinión. La cantidad a solicitar depende
del riesgo calculado.

Costo de obtención de la evidencia: el costo no debiera primar al decidir sobre la cantidad y calidad de
evidencia necesaria para respaldar una determinada afirmación significativa de los Estados Financieros. Sin
embargo, el auditor también debe ser cuidadoso en no buscar evidencias innecesarias.
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GENERALIZACIONES QUE AYUDARÁN A EVALUAR LA CONFIABILIDAD (VALIDEZ) DE LA EVIDENCIA
DE AUDITORÍA:

 Por lo general, las evidencias de fuente externa son más confiables.

 Las evidencias internas son más confiables cuando los sistemas de contabilidad y control interno
relacionados son efectivos.
 Las evidencias obtenidas por el auditor son más confiables que las obtenidas por la empresa.
 Las evidencias obtenidas de representaciones escritas son más confiables que las orales.

SUFICIENCIA:
Es la cantidad que resulte persuasiva y confiable que sustenta la conclusión del auditor.
La confidencialidad de la evidencia es influenciada por su fuente interna y externa, y por su naturaleza
visual, documental u oral.
 Estimación Riesgo Inherente (riesgo asociado a la afirmación), Riesgo de Control (riesgo de que el
control determinado por el ente no funcione y no detecte un desvío o fraude), Riesgo de Detección
(riesgo que el auditor no detecte las incorrecciones).
 Naturaleza de los sistemas contables y de control interno y las evaluaciones de riesgo de control.
 Experiencia ganada, en auditorías previas (historia de roles).
 Resultados de procedimientos de auditorías, incluyendo fraudes y errores que se hubiesen
encontrado.
 Fuente y confidencialidad de la información disponible.

5. LOS TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Y SUS OBJETIVOS.

¿Cómo Obtiene las Evidencias el Auditor? Aplicando Procedimientos de Auditoría:
o Procedimiento de evaluación de riesgos de incorreciones significativas.
o Procedimientos posteriores: - pruebas de efectividad de aquellos controles en los que confía;
- procedimientos sustantivos referidos a los saldos de cuentas, montos o exposición (pruebas de
detalle y procedimientos analíticos sustantivos.

Procedimientos de Evaluación de Riesgo de Incorrecciones Significativas:

1. Inspección: involucra tanto el examen físico de los activos como de los registros o documentos internos
o externos, sean en papel, en forma electrónica o en otro medio de soporte.
 Cotejo de Registros con su fuente documental: examinar el respaldo documental de lo registrado
partiendo de las cifras que constan en los registros contables. El objetivo es observar si los registros
están erróneamente sobrevaluados (errores potenciales a la validez)
 Rastreo: parte del documento que da origen a la transacción aunque no sea la fuente inmediata del
registro contable, sigue con el examen de los documentos relacionados hasta llegar a los registros
contables. El objetivo es probar por subvaluación, que la transacción no haya sido omitida en los
registros contables (errores potenciales de integridad).

Sobre Activos Tangibles provee evidencias sobre su existencia, aptitud para su función y estado; no provee
información sobre los derechos del ente sobre dicho activo. Sobre Registros y Documentos provee
evidencia de distinto grado según la fuente; hay dos modalidades: comparación del registro con su fuente

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documental (su objetivo es probar que tales registros no estén erróneamente sobrevaluados, que no haya
un error de validez – parte del registro y busca el documento); rastreo (su objetivo es probar que la
transacción este registrada, prueba errores potenciales de integridad, que no haya errores de subvaluación
– parte del documento y busca el registro).

2. Indagación: buscar información que provenga de personas calificadas o reconocidas como hábiles
(encargados del gobierno del ente, auditores internos, abogados, etc; a través de cuestionarios o de forma
oral). DIRECTA: hablar directamente con la persona. INDIRECTA: indago a alguien para saber un resultado
de otro. Aunque se obtiene mucha información del cliente por la indagación a través de los empleados y
funcionarios, por lo general estas evidencias no pueden considerarse como absolutamente convincentes,
pues no provienen de fuentes independientes y pueden estar sesgadas por los particulares intereses del
cliente. Por lo tanto, cuando el auditor obtiene ese tipo de información, necesita corroborarla con otros
elementos de juicio de mayor objetividad. La indagación corroborada a veces proporciona la única evidencia
a obtener.
3. Observación: examinar visualmente un procedimiento ejecutado por otros, solo aporta evidencias
referidas a ese momento. Se verifica la concordancia entre el procedimiento ejecutado y el control interno.
La observación en el inventario verifica que el recuento se haga con la gerencia y se realiza una visión
general del estado físico de los bienes
4. Procedimientos Analíticos: técnica de análisis e interpretación de información financiera, son
comparaciones de cifras, porcentajes, cocientes y tendencias que surgen de los EECC o información
similar. Se realiza: en las primeras etapas (para detectar Riesgos Específicos y posibles desvíos), durante la
auditoría (como pruebas sustantivas), y al final de la auditoría (para controlar que la auditoría se llevó a cabo
de una forma acorde). El Auditor Considera: cambios excepcionales o su ausencia en los saldos; cambios o
su ausencia en los indicadores económicos-financieros; relación clave de información contable o no.
Los procedimientos analíticos ofrecen la base para que el auditor estime el riesgo de “empresa en
marcha”.
Se realiza una comparación de cifras, %, cocientes de EECC sucesivos. Se consideran los cambios,
excepciones o ausencias de cambio y la relación de la información contable y extracontable.

5. Circularización o Confirmaciónde Terceros: la confirmación con partes externas es apropiada si puede

esperarse que esas partes externas proporcionen evidencia pertinente y si es más eficiente obtener
evidencias de las partes externas que examinar los documentos de soporte que se tengan disponibles en el
local del cliente. Pueden ser: positivo a ciego (para pasivos, el auditor no proporciona ningún tipo de
información, siendo el tercero quien deba proporcionar los datos), positiva directa (para activos, el auditor
provee información sobre el registro contable y el tercero confirma dijo monto), negativa (en este caso el
tercero solo contestará la notificación si hay algún error en la información proporcionada, si la misma es
correcta, no se espera respuesta alguna, este tipo de notificación genera un problema). En conclusión,
provee evidencias de la validez, registro y términos contractuales entre el ente y terceros.
6. Recálculo: verificar la exactitud aritmética en documentos fuente y registros. Se prueban productos (PV x
cant vendida), sumas verticales y horizontales, operaciones realizadas para obtener los diferentes saldos,
aplicación de fórmulas para valuar activos intangibles, instrumentos derivados y planes de pensión.

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7. Re-ejecución de Transacciones: rehacer los pasos de una determinada transacción y ejecutar los
procedimientos de control que originalmente fueron hechos por la entidad como parte de su control interno,
ya sea manualmente o en forma electrónica.
8. Revisión Analítica: “romper en partes” la información contable del balance (comparación de saldos).
9. Prueba de Detalle: examen de documentación.
10. Examen de Estimaciones: examen de cuentas estimadas de la empresa (pre y provisión).

Procedimientos Posteriores:
1. Pruebas de Control Interno
2. Procedimientos Sustantivos: (Saldos de Cuentas, Montos de Transacciones, Cuestiones de
Exposición) Pueden ser: pruebas de detalle (comparación de la transacción con la documentación
respaldatoria); procedimientos analíticos (prueba global de razonabilidad basada en las expectativas que
realiza el auditor).

6. DOCUMENTACIÓN DEL TRABAJO DEL AUDITOR. PRÓPOSITOS. CONTENIDO. REQUISITOS

FORMALES Y ESENCIALES. ARCHIVO. PROPIEDAD, CONSERVACIÓN Y EXHIBICIÓN.

La documentación es todo soporte de información de respaldo, no necesariamente en papel. Su propósito

es servir de base de opinión sobre los EECC. Toma como elemento de prueba del trabajo realizado y del
cumplimiento de normas. Además puede asistir al auditor y su equipo en el planeamiento y la ejecución de
futuras auditorías.

Archivo de los papeles:

o Legajo Permanente: incluye información que se utiliza para más de una auditoría, recopilada en la
etapa de planeamiento y evaluación de riesgos (copia del estatuto o contrato social, datos de la
sociedad controlante o controlada, copias de contratos de larga duración – arrendamientos, etc).
o Legajo Corriente: incluye papeles de trabajo que se utilizan únicamente para el examen de los
EECC del periodo. Pueden ser: Sección General (evidencias de la auditoría en general, no se
relacionan con una cuenta en particular: carta de representación, estado de los libros rubricados,
resumen de las actas de directorio y asambleas, revisión de hechos posteriores, revisión de juicios y
contingencias, memorándum resumen auditoría, matriz de errores, asientos de ajustes, borrados de
los EECC examinados); Sección de Análisis (evidencias que respaldan directamente las cuentas o
rubros: planeamiento preliminar, riesgos del encargo y ambiente de control, riesgos derivados del
negocio del cliente, riesgos derivados al proceso contable, riesgos derivados al proceso contable,
riesgos derivados de los procedimientos analíticos preliminares, SRP y IRP, evaluación del control
interno).
o Legajo de Informes: informes de todo tipo (informe breve, otros informes que se pudieran emitir,
copia de los EECC auditados firmados por el representante legal). Pueden ser: Informe Breve o
Dictámen, u Otros Informes.
o Legajo Administrativo: aquellos papeles que respaldan el trabajo y la opinión del auditor, y
documentos que necesitan ser archivados (carta de contratación, factura de honorarios,
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 correspondencia cursada). Ciertos documentos que surgen como consecuencia de la auditoría y
necesitan ser archivados.

Tiene 60 días luego de emitir el informe para concluir el ensamble final de los legajos que contienen la
documentación del trabajo.

Requisitos de los Papeles de Trabajo: el auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean
suficientemente completos y detallados para proporcional una comprensión global de la auditoría, no
solamente por el auditor sino también por terceros. Requisitos Básicos:

 Identificar el cliente auditado y fecha de cierre del ejercicio en cada papel de trabajo.
 En caso de actuar en equipo, identificar el auditor que preparó el papel de trabajo, con sus iniciales
y firma. En su caso, las iniciales de quién lo supervisó.
 Identificar el rubro y la cuenta auditada.
 Codificar los papeles de trabajo (archivo ordenado y relación cruzada con otros).
 Emplear planillas sumarias, llaves, hojas guía.
 Referenciar las hojas con las hojas guía.
 En las hojas guía, incluir las cifras comparativas del mismo ejercicio o periodo anterior.
 Individualizar los papeles de trabajo preparados por el cliente a pedido del auditor.
 Indicar las evidencias examinadas.
 Indicar las fuentes de información utilizadas.
 Las explicaciones, comentarios y conclusiones deben ser claros.

Forma, Contenido y Alcance de la Documentación:

Las cuestiones más importantes para documentar son:
 Asuntos que originen riesgos significativos.
 Las pruebas o procedimientos realizados y sus resultados.
 Las cuestiones que dan lugar a modificaciones en la opinión.
 Circunstancias que impiden llevar adelante ciertos procedimientos.

RECORDAR!
CARTA DE REPRESENTACIÓN: nota en
carácter de ddjj que emite la empresa al
auditor, en la que establece que la sociedad NO
tuvo emisiones adulteradas. Es una
confirmación directa por parte del directorio.