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ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL LITORAL INSTITUTO DE CIENCIAS MATEMTICAS INGENIERA EN AUDITORA Y CONTROL DE GESTIN

La tesina a presentarse una Auditora a una compaa de transferencias de dinero del exterior al Ecuador y viceversa. Se evaluar la cuenta Caja y Bancos de la empresa por ser su principal actividad econmica.

MARCO TERICO

2.

Los estados financieros auditados interesan y son tiles a una variedad de personas y organismos:

A los directivos y administradores A los accionistas o propietarios A los inversores A las entidades de crdito A las autoridades fiscales A los acreedores, proveedores y terceros en general A los trabajadores A los gobiernos Al pblico en general A las entidades de control
2.

http://html.rincondelvago.com/auditoria-contable

2.

Los estados financieros cuando no han sido auditados son de difcil aceptacin para las personas o entes que acabamos de mencionar, por tres razones fundamentales:

Han podido ser preparados con honestidad pero de una manera descuidada. Han podido ser deliberadamente falsificados. Se cometen ms errores por ignorancia que por deseo de falsificar.
2.

http://html.rincondelvago.com/auditoria-contable

3.

Es el plan de organizacin adoptado dentro de una empresa para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones comerciales. El trabajo, en base al anlisis de los circuitos administrativos y contables, se dirige a la evaluacin de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su objetivo.
3.

http://www.monografias.com/trabajos12/aufi/aufi.shtml

4.

Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo. De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en:

NORMAS PERSONALES: Entrenamiento y Capacidad Profesional Independencia Cuidado o Esmero Profesional


4. http://www.monografias.com/trabajos12/aufi/aufi.shtml

5.

Son los principios fundamentales de Auditora a los que deben enmarcarse en su desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

5.

http://www.gestiopolis.com/canales5/fin/defigaud

6.

Las Declaraciones de Normas de Auditora o SAS (Statements on Auditing Standards) son interpretaciones de las normas de auditora generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA, pero se han convertido en estndar internacional, especialmente en nuestro continente, las que son conocidas como NIA. Las Declaraciones de Normas de Auditora son emitidas por la Junta de Normas de Auditora (Auditing Standard Board ASB).
http://html.rincondelvago.com/normas-internacionales-de-auditoria.html

6.

6.

Las NIA se encuentran en secciones las cuales se enuncian de forma general de la siguiente manera:

PLANIFICACIN Planificacin (NIA 4) Conocimiento del negocio (NIA 30) La importancia relativa de la auditora (NIA 25) CONTROL INTERNO Evaluacin de riesgos y control interno (NIA 6) Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (NIA 15). Consideraciones de auditora en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6)

7.

El riesgo e importancia relativa son interdependientes, porque existe entre ellos una relacin inversa. Mediante el establecimiento de cifras de importancia relativa o materialidad el auditor determina los importes a partir de los cuales van a considerar que los estados financieros estn significativamente equivocados, es decir contienen errores que por su importe afectan significativamente a la imagen fiel de las cuentas. Si ese importe es grande, existe menor riesgo de que las cuentas estn significativamente equivocadas, caso contrario si la cifra que ha considerado es inferior habr mayor riesgo de auditora.
7.

http://www.monografias.com/trabajos48/materialidadauditoria/materialidad-auditoria2.shtml#import

7.

El riesgo en auditora puede ser clasificado de acuerdo con la siguiente tipologa:

RIESGO INHERENTE (RI) Es el riesgo de que una afirmacin de los estados financieros contenga un error significativo en funcin de la actividad de la entidad y de las caractersticas de la cuenta o transaccin, con independencia de la mayor o menor bondad del sistema de control interno.

RIESGO DE CONTROL (RC) Es el riesgo de que un error significativo que podra existir en los estados financieros no sea detectado y evitado por el sistema de control interno de la entidad. Debido a las limitaciones de cualquier sistema de control interno, siempre existir algn riesgo de control. RIESGO DE DETECCIN (RD) Es el riesgo que el auditor no detecte un error material mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditora. Depende de la idoneidad y extensin de los procedimientos de auditora y de su aplicacin por parte del auditor.

7.

El riesgo de auditora es una combinacin de los tres tipos de riesgos anteriormente descritos que suele representarse mediante la siguiente expresin: Frmula 1.1 Riesgo de Auditora RA = RI x RC x RD

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
8.

El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al Contador Pblico una seguridad razonable de que los procedimientos relacionados a los controles internos contables estn siendo aplicados del modo en que fueron establecidos. Dichas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos dados. Pero, el contador pblico puede decidir no confiar en los mismos si llega a la conclusin de que:

Los procedimientos no son satisfactorios para este anlisis.


8.

Tomado de la Tesis Desarrollo y Aplicacin de una Auditora a los Estados Financieros a Empresas del Sector Industrial 2004

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

El trabajo necesario para corroborar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el trabajo que se realizara en el caso de no confiar en mencionados procedimientos. Esta conclusin puede ser resultado de consideraciones relativas a la naturaleza, nmero de las transacciones o saldos involucrados, los mtodos de procedimiento de datos y los procedimientos de auditora que pueden aplicarse al realizar las pruebas sustantivas.

PRUEBAS ANALTICAS
8.

En la ejecucin del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a travs de los procedimientos analticos, para lo cual se realiza como los siguientes procedimientos:

El auditor realiza una hoja de trabajo a nivel de subgrupo por el Estado de Situacin Financiera. Del balance de comprobacin el auditor obtendr los datos del componente a examinar, elaborar la cdula sumaria de dicho componente y cotejar los saldos con el libro mayor de cuentas. Asegurndose de que no existan excesos de gastos con relacin al presupuesto aprobado. Los saldos finales se deben referenciar con hoja de trabajo.

PRUEBAS ANALTICAS

El auditor elabora una cdula que detalle la integracin de los saldos de cada componente por el perodo a examinar, cotejando los mismos con auxiliares de cuentas; y referenciado con cdula sumaria. El auditor realiza una lectura crtica de registros auxiliares en busca de partidas inusuales.

PRUEBAS SUSTANTIVAS 8. Es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten a la presentacin de los estados financieros. Estos errores monetarios son una clara muestra de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La duda existente que debe resolver el auditor, es de si estos errores son suficientemente importantes como para requerir un ajuste o su divulgacin en los estados financieros. Su finalidad es comprobar si la informacin ha sido adulterada comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones ejecutadas.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Una vez valorados los resultados de las pruebas, se obtienen conclusiones que sern comentadas y discutidas con los responsables de las reas afectadas con el fin de corroborar los resultados.

CDULA SUMARIA Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos. Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

CDULA ANALTICA En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar sub-cdulas. En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio.

9.

El dinero en efectivo en Caja y Bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y que la nica diferencia entre ellas es que en "Caja" se contabiliza el dinero que est fsicamente en la empresa, en su caja fuerte, mientras que en "Bancos" se contabiliza el dinero que la empresa tiene ingresado en los bancos (cuenta corriente, depsito, etc.).

9.

http://www.wikilearning.com/monografia/contabilidad_basica

9.

Los componentes del rubro son:


Efectivo en moneda nacional. Efectivo en moneda extranjera. Saldos en bancos en cuentas corrientes. Cheques corrientes.

Se incluyen conceptos lquidos como dinero en caja, saldos en bancos en cuenta corriente, cheques corrientes; pero no se incluyen los depsitos en caja de ahorro y los depsitos a plazo fijo por no tener la caracterstica de medio pago.

9.

Es una opcin para administrar la recepcin de divisas, logrndolas integrar en una red bancaria. Funciona recibiendo fondos de cualquier parte del mundo en cualquier cuenta, brindndote acreditacin bancaria directa, disponibilidad de divisas, conseguir un mejor tipo de cambio cuando lo desee uno conveniente.

11.

El ISD se crea con el objeto de estimular el ingreso de capitales al pas y desincentivar la salida de fondos al exterior, para de esta manera, estimular la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional, as como para atender a las exigencias de estabilidad y progreso social. El impuesto a la salida de divisas grava al valor de cada operacin o transaccin monetaria que se efecte al exterior, con o sin intervencin de las instituciones del sistema financiero o Couriers. La tarifa del impuesto es del cero punto cinco por ciento (0.5%) y lo deben pagar las personas naturales, las sociedades privadas nacionales o extranjeras y las sucesiones indivisas.
El ISD fue creado mediante la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador (IIIS.R.O. 242 de 29-XII-2007) y es regulado por el ttulo cuarto de la mencionada ley. Su reglamentacin fue dada por Decreto Ejecutivo No. 1058 (IIS.R.O. 334 de 14-V2008).

11.

12.

Tiene como propsito respaldar y facilitar el proceso relacionado con la Ley de Prevencin de Lavado de Activos proveniente de actividades ilcitas, con el fin de minimizar los riesgos en las operaciones efectuadas de acuerdo a la actividad econmica en la que se desenvuelvan y asegurarse que las mismas mantengan un origen lcito y se utilicen para fines lcitos, a travs una buena cultura de prevencin y con adecuados mecanismos de control, que a su vez permitan detectar clientes de alto riesgo.
el Lavado de Activos, regulada a travs de la Unidad de 12. Ley para Reprimir (UIF) y cuya finalidad es: prevenir, detectar, sancionar y Inteligencia Financiera erradicar el lavado de activos, en sus diferentes modalidades.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

La Compaa MKP es un ente privado de servicios, con naturaleza de Compaa Annima, constituida en la ciudad de Guayaquil, el trece de Junio del 2002, ante el Notario Trigsimo del cantn, la cual se rige por las disposiciones de la Ley de Compaas, las normas del Derecho positivo Ecuatoriano que le fueren aplicables y por los estatutos sociales.

Actividad econmica principal: MKP se dedica al servicio de control, envo y entrega de dinero, receptado de Europa, Estados Unidos y Latinoamrica, a ecuatorianos o extranjeros residentes en el pas. Actividades econmicas adicionales segn Acta de Constitucin de la Compaa: Servicios de trfico postal internacional y al Courier o encomiendas, tanto a nivel nacional como internacional, adems recibe giros o transferencias del interior o exterior del pas con cargo a cuentas de Bancos locales.

En participacin accionaria MKP tiene dos mil acciones las cuales en su totalidad son ordinarias y normativas de un dlar cada una. Las acciones se encuentran distribuidas en un 99.95% pertenecientes a la presidencia, es decir 1999 acciones y el 0.05% restante, es decir 1 accin pertenece a la Gerencia General. Durante el perodo de anlisis 2008 hasta la presente fecha MKP est conformada nicamente por la agencia ubicada en el centro de Guayaquil, cuya participacin econmica directa e indirecta en su totalidad la posee su propietario. Cabe sealar que los giros enviados del extranjero a cualquier parte del Ecuador son controlados en su nica agencia, pero cuando son a un lugar distinto de Guayaquil se usa una red de agentes pagadores tales como: Banco Pacfico, Cooperativa Nacional, Mutualista de ahorro y Crdito; con quienes cuales se tiene convenios.

13.

Ecuador vive un perodo sostenido de estabilidad con una inflacin anual al cierre de 2008 de 8,8%, la ms alta de los ltimos aos influenciada por el entorno internacional, en aos anteriores la inflacin no sobrepas de 3,3%. La principal fuente de divisas para el Ecuador son las exportaciones. Ingresan a la economa nacional recursos provenientes de las mismas que tienen la siguiente composicin: Petroleras 63%, Tradicionales 16% (Banano, Cacao, Caf, Camarn, Pescado), y No Tradicionales 21% (Flores, Enlatados de Pescado, Autos, Productos Mineros, entre otros). El total exportado en el 2008 fue de USD 18.489 millones. Vase en la Tabla 2.1 y Grfico 2.1.
13.

http://www.preinversion.gov.ec/index.php/guia-inversionistas/cifrasmacroeconomicas

Tabla 2.1 Cifras 2008

Fuente: Banco Central del Ecuador

Grfico 2.1 Exportaciones Productos Primarios 2008

Fuente: Banco Central del Ecuador

Tabla 2.2 Concentracin de Remesas de principales pases de emigracin.

Grfico 2.4 Destino de las remesas dadas en porcentajes

La compaa tiene 7 aos en el mercado, pero debido a que de todas las actividades econmicas detalladas en su Acta de Constitucin Corporativa slo ejerce la recepcin y entrega de dinero proveniente del extranjero para personas en el pas a cambio de una comisin monetaria y a los distintos factores causantes de la crisis econmica mundial, la empresa ha experimentado una disminucin en: su cartera de clientes y sus ingresos por comisiones e incluso desde hace tres aos ha reportado Prdidas al final de cada ao econmico. Cabe mencionar que la participacin en el mercado de la compaa no es relevante.

PLANIFICACIN DE AUDITORA

A partir de las reuniones con la junta de accionistas, las siguientes fechas tentativas son importantes para la auditora:
NOMBRE DE LA TAREA 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1.
1.

Tabla 3.1 Cronograma de actividades del proceso completo de auditora


DURACIN 8d 16d 3d 4d 12d 15d 6d 8d 5d 10d 1d 3d INICIA mar 16/06/09 mar 07/07/09 mi 05/08/09 lun 10/08/09 lun 17/08/09 mi 02/09/09 mar 22/09/09 lun 05/10/09 jue 15/10/09 sb 07/11/09 sb 28/11/09 jue 10/12/09 TERMINA lun 22/06/09 mar 21/07/09 vie 07/08/09 jue 13/08/09 sb 29/08/09 vie 18/09/09 lun 28/09/09 mar 13/10/09 mar 20/10/09 mar 18/11/09 sb 28/11/09 sb 12/12/09 Iniciar el trabajo preliminar de auditora Completar el trabajo preliminar de auditora Emitir reporte a la gerencia sobre el trabajo preliminar Observar papeles de soporte, folders y libros contables Planificacin de y de pruebas a efectuar Ejecucin de la auditora Comenzar con la ejecucin de pruebas sustantivas Ejecutar pruebas de cumplimientos Aplicar otras pruebas de controles Terminar el trabajo de campo Reunin de cierre del trabajo de campo
Emisin del informe de auditora y reuniones explicativas y aclaratorias con: Accionistas, Gerente General y Contador de la Ca.

Elaborado por: Alejandra Salazar Molina y Wendy Velasco Puyol

EMPRESA PRESTADORA DE SERVICIOS DE GIROS Y TRANSFERENCIAS "MKP S.A." AUDITORA AL RUBRO CAJA Y BANCOS DEL EJERCICIO AO 2008

PROGRAMA DE PLANIFICACION PRELIMINAR


Procedimientos de Auditora Hecho por Fecha

1. Discutir metas especficas del trabajo con el Socio y Gerente encargados teniendo en consideracin los trminos de la Propuesta de Auditora, las Bases del anlisis y el permiso para ejecutar la prctica profesional de auditoria 2. Reunirse con el Accionista mayoritario y la Gerente para identificar informacin requerida, documentos e informacin que se necesita para efectuar el estudio. 3. Investigar la existencia de auditoras internas o externas previas, de existir alguna se proceder a revisar el o los informes de auditoras practicadas. 4. Establecer calendario de trabajo con base a los trminos del compromiso con la Entidad, que incluya entre otros lo siguiente: Alejandra Salazar y a. Obtencin de informacin. b. Preparacin y envo de solicitudes de entrevistas y revisin. Wendy Velasco c. Emisin de informes. d. Reuniones con el Gerente de la Entidad. e. Realizacin de Junta con el accionista mayoritario para comunicacin y aclaracin de resultados. 5. Preparar el presupuesto de tiempo y obtener la aprobacin de la Gerente de la Compaa. 6. Establecer un sistema de reporte de avance del trabajo y consumo de horas presupuestadas, de tal forma que se pueda prever con la debida anticipacin a cualquier dificultad con el cumplimiento de las metas establecidas
PL.P.0: PLANIFICACIN PRELIMINAR DE AUDITORA

Desde: 16/06/2009 Hasta: 22/06/2009

Referenciacin:

PL.P.0

1/2

EMPRESA PRESTADORA DE SERVICIOS DE GIROS Y TRANSFERENCIAS "MKP S.A." AUDITORA AL RUBRO CAJA Y BANCOS DEL EJERCICIO AO 2008 PROGRAMA DE PLANIFICACION PRELIMINAR 7. Preparar los programas de auditora definitivos a remitir a las partes interesadas. 8. Planeacin previa en cuanto a la forma de adecuada en que deben desempearse, en lo referente a puntualidad y de obtencin de la informacin. 9. Formular a la brevedad el archivo permanente y evaluar la documentacin a incluirse, as como estudiar el mismo. 10. Obtener un entendimiento de las principales actividades de la Entidad que tienen incidencia en la preparacin de la informacin financiera (p. e. entrevistas con responsables directos de las reas de anlisis de la Entidad). Obtener, leer y analizar los manuales de funciones, polticas y procedimientos, as como tambin el Reglamento Interno. 11. Obtener copia de las disposiciones legales y normas vigentes que regulan las actividades de la Entidad, con incidencia en la informacin financiera en cuanto a su preparacin y cumplimiento: as como, la relacionada a su naturaleza jurdica, de organizacin, ejecucin, entre otros aspectos. 12. Determinar cmo y cundo sern comunicados los comentarios resultantes de la auditora. 13. Coordinar y definir con el accionista mayoritario y el ms apropiado de la Entidad, la preparacin y envo de la correspondencia necesarias a terceros. 14. Identificar las debilidades de control interno del proceso, para fines del memorando de control interno, y determine el riesgo de control a nivel del proceso. 15. Preparacin del reporte estratgico y bosquejo del plan de auditora final y discusin de los criterios y procedimientos con La Gerente y el accionista mayoritario. Referenciacin: Alejandra Salazar Desde: 05/08/2009 Hasta: 07/08/2009 Alejandra Salazar y Wendy Velasco Desde: 07/07/2009 Hasta: 21/07/2009

PL.P.0

2/2

BALANCE GENERAL En su Balance General de MKP al 31 de diciembre del 2008, como se indica en el Anlisis Vertical posteriormente, el objetivo a analizar es la cuenta Caja Bancos. Se puede observar su comportamiento con respecto a las dems cuentas de Activo mediante el diagrama de composicin de Activos 2008. Vase Grfico 3.1. En relacin al Anlisis Horizontal, Caja - Bancos, es la cuenta que ha se ha incrementado de forma considerable respecto a las dems cuentas de Activo, lo cual por la actividad econmica del negocio y el incremento de 337.27% hace que sea considerada para anlisis de la auditora.

BALANCE GENERAL
Grfico 3.1 Composicin de Activos 2008

Elaborado por: Wendy Velasco Alejandra Salazar

Al 31 de diciembre del 2008, la compaa totaliz por Activos $158,504.37, por Pasivos $108,118.87 y por Patrimonio $50,385.50. Por medio de la comparacin del 2008 respecto al 2007 que se realiz en el Anlisis Horizontal se muestra un decremento en el Patrimonio referente al 2007 segn el Grfico 3.2 que muestra la Evolucin por Activos, Pasivos y Patrimonio del 2007 al 2008. A pesar de mostrar un incremento en los Activos de 12.76%, segn Anlisis Horizontal, a su vez se tiene un incremento en los Pasivos de 34.44% lo cual desfavorece a MKP con una reduccin del Patrimonio del 16.23% en relacin al Patrimonio del 2007, pues sus obligaciones han incrementado en 21.68% ms que la proporcin de sus derechos y propiedades lo cual ha generado un Patrimonio menor en el 2008.

Grfico 3.2 Evolucin de Activos, Pasivos Pasivos y Patrimonio vs. 2008 Grfico 1.14 Evolucin de Activos, y Patrimonio 2007
2007 vs. 2008

160,000.00 140,000.00 120,000.00 100,000.00 80,000.00 60,000.00 40,000.00 20,000.00 0.00 Activo Pasivo Patrimonio

2007 2008

Elaborado por: Wendy Velasco Alejandra Salazar

ANLISIS VERTICAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En el Estado de Resultados al 31 de diciembre del 2008, segn Anlisis Vertical, se tiene como mayor ingreso est la cuenta Comisiones Ganadas con un 99.72% debido a la actividad econmica del negocio y los Gastos Operacionales representan el 94.50% siendo los gastos de mayor ocurrencia. Sirve para establecer si una empresa tiene una distribucin equitativa de sus activos, de acuerdo a las necesidades financieras y operativas.

ANLISIS VERTICAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


El resultado del Anlisis Vertical al Balance general al 31 de Diciembre del 2008 de MKP fue el siguiente:
Tabla 3.2 BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA CAJA GENERAL FONDOS FIJOS BANCOS Cuenta Corriente Cuenta de Ahorros DEUDORES VARIOS CONTRATISTAS Y OTROS ANTICIPADOS IMPUESTOS ANTICIPADOS PAGOS ANTICIPADOS ACTIVO FIJO TOTAL DE ACTIVO FIJO TOTAL DE DEP. DE ACTIVO FIJO ACTIVO DIFERIDO TOTAL DE ACTIVOS DIFERIDOS TOTAL DE AMORT. ACUMULADAS OTROS ACTIVOS TOTAL DE ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES RETENCIONES POR PAGAR OBLEGACIONES PENDIENTES CON SRI OBLIGACIONES CON EL IESS HONORARIOS POR PAGAR TOTAL DE PASIVO PATRIMONIO RESULTADOS PERDIDAS Y GANANCIAS PERIODOS ANTERIORES PRDIDA PRESENTE EJERCICIO RESERVAS TOTAL DE PATRIMONIO TOTAL DE PASIVO + PATRIMONIO

MKP
43,092.61 676.46

ANLISIS VERTICAL 43,769.07 27.61%

36,075.35 29,277.16 6,798.19 22,039.43 22,039.43 23,767.20 23,634.25 132.95

22.76%

13.90% 14.99%

8.65% 28,221.60 -14,516.97 40,717.68 -21,677.03 108.04 158,504.37 17.80% -9.16% 12.01% 25.69% -13.68% 0.07% 100.00%

26,973.61 545.26 197.82 347.44 80,600.00 108,118.87

24.95% 0.50%

74.55% 100.00%

48,154.69 57,918.50 -9,763.81 2,230.81 50,385.50 158,504.37

95.57%

4.43% 100.00%

ANLISIS VERTICAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS En el Anlisis Vertical demuestra que el rubro con mayor ingreso es Caja - Bancos con 50.38%, como se aprecia en el Grfico 3.3, por ser las cuentas que concentran la principal actividad del negocio que es la transferencia de Remesas y por ello la consideramos como nuestra cuenta a analizar dentro de nuestra auditora. Dentro de las cuentas de Pasivo se refleja con un 74.55% como mayor obligacin a la cuenta de Honorarios por pagar, que se debe a la actividad de servicios profesionales ya que no se rigen a un rol de empleados, que se observa en el Grfico 3.4

Grfico 3.3 Distribucin de Activos de MKP en porcentajes Al 31 de Diciembre del 2008

60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% Activos Caja - Bancos Deudores Varios Anticipados Activo Fijo Activo Diferido Otros Activos

Elaborados por: Wendy Velasco Alejandra Salazar

Grfico 3.4 Distribucin de Pasivos de MKP en porcentajes Al 31 de Diciembre del 2008

80,00% 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% Pasivos Ctas. por Pagar Prov. Retenciones por Pagar Honorarios por Pagar

Elaborados por: Wendy Velasco Alejandra Salazar

ANLISIS VERTICAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


El resultado del Anlisis Vertical al Estado de Prdidas y Ganancias al 31 de Diciembre del 2008 de MKP fue el siguiente:
Tabla 3.3 ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008
INGRESOS INGRESOS OPERACIONALES COMISIONES GANADAS
COMISIONES DE SOCIETA ANDINA DI SERVICE FINANCIARE COMISIONES DE MONEY EXCHANGE COMISIONES DE MORE MONEY TRANSFER

67,302.79 56,647.35 1,215.23 9,440.21 192.16 192.16 67,494.95

ANLISIS VERTICAL 99.72% 83.93% 1.80% 13.99% 0.28% 100.00%

OTROS INGRESOS INTERESES TOTAL DE INGRESOS EGRESOS GASTOS OPERACIONALES DE ADM SUELDOS Y CARGAS SOCIALES CARGAS CON EL IESS SERVICIOS BSICOS, SUMINISTROS HONORARIOS PROFESIONALES GASTOS FINANCIEROS BANCARIOS TOTAL DE EGRESOS PERDIDA DEL EJERCICIO

63,780.58 25,483.28 3,755.43 28,150.31 6,391.56 13,478.18 13,478.18 37.76% 5.56% 41.71% 9.47%

94.50%

19.97%

77,258.76
-9,763.81

114.47%
-14.47%

En el Estado de Resultados se tiene que como mayor ingreso est la cuenta Comisiones Ganadas con un 99.72% como reflejo de la actividad econmica del negocio. Vase Grfico 3.5. Los Gastos Operacionales representan el 94.50% siendo el rubro con mayor concentracin de gastos en los Resultados de la compaa. Vase Grfico 3.6.

ANLISIS VERTICAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Grfico 3.5 Distribucin de Ingresos de MKP en porcentajes Al 31 de Diciembre del 2008

Grfico 3.6 Distribucin de Gastos de MKP en porcentajes Al 31 de Diciembre del 2008

100,00% 80,00% 60,00% 40,00% 20,00% 0,00% Ingresos Comisiones Ganadas Otros Ingresos

100,00% 80,00% 60,00% 40,00% 20,00% 0,00% Gastos Gastos Operacionales Gastos Financieros

Elaborados por: Wendy Velasco Alejandra Salazar

Elaborados por: Wendy Velasco Alejandra Salazar

ANLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Dentro del Anlisis Horizontal se obtiene que las Comisiones Ganadas han disminuido en un 34,73% en relacin al 2007 por la recesin econmica que ha da paso a la crisis mundial. Para determinar la variacin absoluta (en nmeros) sufrida por cada partida o cuenta de un estado financiero en un periodo 2 (2008) respecto a un periodo 1 (2007), se procede a determinar la diferencia (restar) al valor 2 (2008) menos el valor 1 (2007). Para determinar la variacin relativa (en porcentaje) de un periodo respecto a otro, se debe aplicar una regla de tres. Para esto se divide el periodo 2 (2008) por el periodo 1 (2007), se le resta 1, y ese resultado se multiplica por 100 para convertirlo a porcentaje.

ANLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


El resultado del Anlisis Horizontal Balance general al 31 de Diciembre del 2007 y del 2008 de MKP fue el siguiente:
Tabla 3.4 BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 MKP
BALANCE GENERAL AL ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA CAJA GENERAL FONDOS FIJOS 676.46 BANCOS Cuenta Corriente 29,277.16 Cuenta de Ahorros 6,798.19 DEUDORES VARIOS CONTRATISTAS Y OTROS 22,039.43 ANTICIPADOS IMPUESTOS ANTICIPADOS 23,634.25 PAGOS ANTICIPADOS 132.95 ACTIVO FIJO TOTAL DE ACTIVO FIJO TOTAL DE DEP. DE ACTIVO FIJO ACTIVO DIFERIDO TOTAL DE ACTIVOS DIFERIDOS TOTAL DE AMORT. ACUMULADAS OTROS ACTIVOS TOTAL DE ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES RETENCIONES POR PAGAR OBLEGACIONES PENDIENTES CON EL SRI OBLIGACIONES CON EL IESS BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR HONORARIOS POR PAGAR TOTAL DE PASIVO PATRIMONIO RESULTADOS PERDIDAS Y GANANCIAS PERIODOS ANTERIORES PRDIDA PRESENTE EJERCICIO RESERVAS TOTAL DE PATRIMONIO TOTAL DE PASIVO + PATRIMONIO
31/12/2008 AO 2 31/12/2007 AO 1 VARIACIN ABSOLUTA VARIACIN RELATIVA ANLISIS HORIZONTAL

43,769.07 43,092.61 206.65 36,075.35 8,250.12 22,039.43 13,404.47 23,767.20 20,156.88 137.68 13,704.63 28,221.60 -14,516.97 19,040.65 40,717.68 -21,677.03

61,595.17 61,388.52 8,250.12

-17,826.10

-28.94%

27,825.23

337.27%

13,404.47 20,294.56

8,634.96 3,472.64

64.42% 17.11%

17,875.63 32,392.60 -14,517.00 19,040.65 40,717.68 -21,677.00 108.04 158.504.37

-4,171.00 28,221.60 -14,516.97 40,717.68 -21,677.03 -108.04 17.935.73

-23.33%

0.00%

108.04 140.568.64

0.00% 12.76%

26,973.61 545.26 197.82 347.44 -

80,600.00 108,118.87

46,751.39 3,159.47 305.20 461.75 2,392.52 30,508.47 80,419.33

-19.777.78 -2.614.21 -107.38 -114.31 -2,392.52 50.091.53 27.699.54

-42.30% -82.74% -35.18% -24.76% -100.00% 164.19% 34.44%

48,154.69 57,918.50 -9,763.81 2,230.81 50,385.50 158,504.37

57,918.50 58,104.79 -186.29 2,230.81 60,149.31 140,568.64

-9,763.81 -186.29 -9,577.52 -2,230.81 -9,763.81 17.935.73

-16.86% -0.32% 5141.19% 0.00% -16.23% 12.76%

ANLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En el Anlisis horizontal se muestra un decremento de la Caja de un 28.94%, sin embargo Bancos ha tenido un incremento del 337.27% en relacin al 2007, lo cual demuestra que las remesas han incrementado casi 3 veces a sus transferencias percibidas al ao 2007, como se ilustra en el Grfico 3.7. A su vez en las cuentas de Pasivo, vemos en el Grfico 3.8 que la cuenta Honorarios por Pagar ha tenido un incremento de 164.19% que est relacionado aumentos en relacin al 2007.

ANLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


GrficoGrfico 1.9 Variacin Activos 2008 vs. 2007 2007 3.7 Variacin de Activos 2008 vs.
100% 80% 60% 40% 20% 0%

Bancos

Anticipados

Activo Fijo

Deudores Varios

Activo Diferido

Caja

Cuentas de Activo

2008

2007

Elaborados por: Wendy Velasco Alejandra Salazar

Otros Activos

ANLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Grfico Variacin de Pasivos 2008 vs. Grfico 3.8 1.10 Variacin Pasivos 2008 vs. 2007 2007
100% 80% 60% 40% 20% 0% Ctas. por Pagar Prov. Retenciones por Pagar Cuentas de Pasivo 2008 2007 Honorarios por Pagar

Elaborados por: Wendy Velasco Alejandra Salazar

ANLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


El resultado del Anlisis Horizontal al Estado de Prdidas y Ganancias al 31 de Diciembre del 2007 y del 2008 de MKP fue el siguiente:
Tabla 3.5 ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS (en miles de dlares)
INGRESOS INGRESOS OPERACIONALES COMISIONES GANADAS COMISIONES DE SOCIETA ANDINA DI SERVICE FINANCIARE COMISIONES DE MONEY EXCHANGE COMISIONES DE MORE MONEY TRANSFER OTROS INGRESOS INTERESES TOTAL DE INGRESOS EGRESOS GASTOS OPERACIONALES DE ADM SUELDOS Y CARGAS SOCIALES CARGAS CON EL IESS SERVICIOS BSICOS, SUMINISTROS HONORARIOS PROFESIONALES GASTOS FINANCIEROS BANCARIOS TOTAL DE EGRESOS PERDIDA DEL EJERCICIO 31/12/2008 AO 2 67,302.79 56,647.35 1,215.23 9,440.21 192.16 67,494.95 31/12/2007 AO 1 ANLISIS HORIZONTAL VARIACIN VARIACIN ABSOLUTA RELATIVA 103,119.20 -35,816.41 -34.73% 101,104.11 2,015.09 103,119.20 -44,456.76 -799.86 9,440.21 192.16 -35,624.25 -43.97% -39.69%

100.00% -34.55%

63,780.58 25,483.28 3,755.43 28,150.31 6,391.56 13,478.18 13,478.18 77,258.76 -9,763.81

102,413.91 24,588.20 5,121.98 66,491.79 6,211.94 891.58 891.58 103,305.49 -186.29

-38,633.33 895.08 -1,366.55 -38,341.48 179.62 12,586.60 -26,046.73 -9,577.52

-37.72% 3.64% -26.68% -57.66% 2.89% 1411.72% -25.21% 5141.19%

ANLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las Comisiones Ganadas han disminuido en un 34,73% en relacin al 2007 por la reduccin de remesas por la crisis mundial. Mientras que a diferencia del 2007 hay Otros Ingresos como se muestra en el Grfico 3.9, esto se debe a una ligera demanda de transferencia a otras ciudades a ms de Guayaquil. Los Gastos Operacionales tambin muestran un decremento de 37.72% por la reduccin de personal y menor actividad en el negocio con referencia al 2007, sealados en el Grfico 3.10.

ANLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Grfico 3.9 Variacin de Ingresos 2008 vs. 2007
Grfico 1.11 Variacin de Ingresos 2008 vs. 2007 100% 80% 60% 40% 20% 0% Comisiones Ganadas Otros Ingresos Cuentas de Ingreso 2008 2007

Elaborados por: Wendy Velasco Alejandra Salazar

ANLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Grfico 3.10 Variacin de Gastos2008 vs. vs. 2007 2008 2007 Grfico 1.12 Variacin de Gastos
100% 80% 60% 40% 20% 0% Gastos Operacionales Gastos Financieros Cuentas de Gastos 2008 2007

Elaborados por: Wendy Velasco Alejandra Salazar

EMPRESA PRESTADORA DE SERVICIOS DE GIROS Y TRANSFERENCIAS "MKP S.A." AUDITORA AL RUBRO CAJA Y BANCOS DEL EJERCICIO AO 2008 Evaluacin General: Evaluar los aspectos de ambiente de control, siguientes: a. Filosofia administrativa y estilo en las operacones b. Estructura orgnica de la entidad c. Polticas de personal En base a la consideracion de cada uno de los X aspectos anteriores la avaluacin general del NIVEL ambiente de control es: (Alto) (Medio) (Bajo) Procedimientos para la evaluacin general: 1. Documentar las bases de la evaluacin general del ambiente de control 2. Indicar las principales polticas y procedimientos de control que podrian ayudar a respaldar un enfoque de confianza 3. Precisar el efecto sobre el enfoque de auditora de cualquier aspecto dbil del ambiente de control. 4. Describir las condiciones que deben informarse u otras recomendaciones para mejorar el control interno. CON EL OBJETO DE LA COMPRESIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO REVISE LO SIGUIENTE: A. Filosofa Adminsitrativa y estilo de las Operaciones a. Integridad y el estilo en las operaciones b. Valores ticos en la entidad c. Funcin de supervisn gerencial. En base a la consideracion de cada uno de los aspectos anteriores la avaluacin general del ambiente de control es: B. Estructura Orgnica de la Entidad a. Carcterisiticas de la estructura orgnica b. Naturaleza de las Unidades Orgnicas. c. Divisin apropiada de tareas. d. Lmites de autoridad e. Separacin de tareas incompatibles En base a la consideracion de cada uno de los aspectos anteriores la avaluacin general del ambiente de control es: (Alto) NIVEL (Medio) (Bajo) X X NIVEL (Medio)

(Alto)

(Bajo)

EMPRESA PRESTADORA DE SERVICIOS DE GIROS Y TRANSFERENCIAS "MKP S.A." AUDITORA AL RUBRO CAJA Y BANCOS DEL EJERCICIO AO 2008 C. Mtodos para Asignar Autoridad y Responsabilidad a. Descripcin de funciones b. Asignacin de lneas de autoridad y responsabilidad c. Polticas de cumplimiento En base a la consideracion de cada uno de los X aspectos anteriores la avaluacin general del NIVEL ambiente de control es: (Alto) (Medio) (Bajo) D. Polticas de Personal: a. Polticas de adminsitracin. b. Prcticas de reclutamiento y capacitacin. c. Prcticas de evaluacin de personal. d. Polticas de supervisin. e. Reglamentos internos de personal f. Estabilidad del personal. En base a la consideracion de cada uno de los X aspectos anteriores la avaluacin general del NIVEL ambiente de control es: (Alto) (Medio) (Bajo) E. Cumplimiento de las Leyes y Reglamentos: a. El conocimiento de las leyes y reglamentos aplicables b. El diseo de controles para asegurar su cumplimiento. c. El monitoreo para comprobar la operacin de los controles. En base a la consideracion de cada uno de los X aspectos anteriores la avaluacin general del NIVEL ambiente de control es: (Alto) (Medio) (Bajo)
Hecho por: Revisado por: ALEJANDRA WENDY SALAZAR VELASCO 10/08/2009 13/08/2009

Hecho por: Revisado por: ALEJANDRA WENDY SALAZAR VELASCO Fecha: Referenciacin: 10/08/2009 13/08/2009

Fecha: Referenciacin:

2/2

1/2

La contabilidad se llevar a travs del ingreso de datos o informacin financiera a un sistema contable denominado SYSCO y un libro de registros de control diario; mensualmente se efectuarn las conciliaciones bancarias tanto previa llegada de los Estados de Cuenta como despus de la llegada de los mismos, el fin es verificar el cuadre de lo que el sistema contable presenta con el monto del libro de control diario y el saldo de los Estados de cuenta. La conciliacin Bancaria Final, por pedido del accionista mayoritario ser elaborada estrictamente por el Contador General a la fecha de cierre del ejercicio econmico, con el fin de evitar ajustes o reclasificaciones. El asistente contable principal elaborar los documentos pertinentes a lo financiero, para luego ser revisados y aprobados por el Contador General, quin se los entregar a la Gerente General, junto con todo lo referente a los Estados Financieros finales y tributacin, para posteriormente ser archivados en Folders membretados. Sin embargo a pesar de tener estipulada esa poltica de control en los referente al Libro Bancos y Cuentas corrientes de la empresa, no existe un Manual de polticas y procedimientos correctamente elaborado y ejecutado, ya que las conciliaciones bancarias no se realizan mensualmente como debera ser, debido a que el encargado de dicha labor tambin se encarga de manejar una de las cajas menores, por lo que dice no tener tiempo y llevarlas a cabo cada tres o cuatro meses, sin embarg se comprob que las nicas conciliaciones bancarias que son hechas como se requiere son: las del fin de un perodo y la de inicio de otro.

Cuenta Global Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos Resultados

Monto

Mrel High 1,585.04 3,243.57 2,519.28 1,349.90 4,635.53 976.38

Mrel Medium 1,188.78 2,162.38 1,763.49 1,012.42 3,476.64 -732.29

Mrel Low 792.52 1,081.19 1,007.71 674.95 2,317.76 -488.19

Mabs

158,504.37 108,118.87 50,385.50 67,494.95 77,258.76 -9,763.81

1,188.78 2,162.38 1,763.49 1,012.42 3,476.64 -732.29

Para el presente caso se decidi usar una Materialidad Relativa Media para ser considerada como la Materialidad Absoluta de la Auditora, por el nivel de la empresa.
Porcentaje 27.62% 22.77% 13.91% 15.00% 8.67% 12.02% 100,00% Error Tolerable 328.36 270.71 165.39 178.32 103.09 142.91 1,188.78

Previo al riesgo de control se calcula el error tolerable o materialidad especfica por cada cuenta que conforma una cuenta global, correspondiente a la etapa de planificacin de Auditora. El valor obtenido es el lmite mximo a aceptar para dichas cuentas

Cuenta Caja Bancos Deudores Varios Anticipados Activo Fijo Activo Diferido Total Activos

Valor 43,769.07 36,075.35 22,039.43 23,767.20 13,704.63 19,040.65 158,504.37

ACTIVO CORRIENTE CAJA CAJA GENERAL CAJA CHICA BANCOS Cuenta Corriente B. Pacfico Cuenta Corriente B. Bolivariano DEUDORES VARIOS CONTRATISTAS Y OTROS ANTICIPADOS IMPUESTOS ANTICIPADOS PAGOS ANTICIPADOS ACTIVO FIJO TOTAL DE ACTIVO FIJO TOTAL DE DEPRECIACIONES DE ACTIVO FIJO ACTIVO DIFERIDO TOTAL DE ACTIVOS DIFERIDOS TOTAL DE AMORTIZCIONES ACUMULADAS OTROS ACTIVOS TOTAL DE ACTIVO

$ 43.769,07
$ 43.092,61 $ 676,46 $ 36.075,35 $ 29.277,16 $ 6.798,19 $ 22.039,43 $ 22.039,43 $ 23.767,20 $ 23.634,25 $ 132,95

27,61%

22,76%

13,90% 14,99%

Segn la composicin de los Activos se aprecia que la Caja tiene el 27.61% seguida de Bancos con 22.76% por representar la afluencia de dinero como la principal actividad econmica y reflejando en la Tabla 3.12 un error tolerable de $328.36 para Caja y $270.71 para Bancos, como son cifras reducidas se considerar que el tamao de la muestra debe ser mayor. Segn la evaluacin de mtodo horizontal y vertical de los Estados Financieros, el anlisis de Control Interno, el umbral de materialidad y la actividad econmica de la compaa, se determin que Las cuentas seleccionadas para ejecutar el anlisis son las cuentas Caja y Bancos, porque requieren un mayor nivel de anlisis de acuerdo a: la materialidad absoluta, los errores tolerables y su representacin del 50.39% de los Activos Totales.

8,65% $ 28.221,60 17,80%

($ 14.516,97)

-9,16% 12,01%

$ 40.717,68

25,69%

($ 21.677,03) -13,68% $ 108,04 $ 158.504,37

0,07% 100,00%

OBJETIVO DE AUDITORA

Los procedimientos contenidos en el plan de auditora estn diseados para descubrir los errores materiales de los estados financieros a fin de asegurarse de que el programa cumpla su funcin, por lo que se han establecido objetivos generales y especficos

Corroborar que la informacin mostrada en los Estados Financieros de la empresa referente a los rubros Caja y Bancos sean razonables. Y comprobar si se estn usando los controles de forma adecuada en relacin a las Cuentas motivo del anlisis. Establecer que la informacin obtenida sea correcta en referencia a la Contabilidad de la empresa. Verificar la existencia del Disponible registrado. Confirmar la integridad del Disponible registrado. Comprobar la exactitud administrativa de los programas de control y manejo del Disponible. Observar s todas las normas legales aplicables a las transacciones de Caja y Bancos estn siendo seguidas o acatadas. Revelar situaciones adversas en la auditora a fin de tomar mediadas para evitar el mal uso del Disponible por parte de los responsables de las Cajas menores y de la Caja Mayor.
ESPECFICOS

GENERAL

ALCANCE

De acuerdo a los previos anlisis de Control Interno realizados en la empresa, la naturaleza del negocio, la importancia en los Estados Financieros y el nivel de riesgo que representan, se enfocar el estudio de auditora en las cuentas Caja y Bancos.

PLAN DE AUDITORA

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Limitacin del acceso a los pagos Pagos con cheques: firmas autorizadas, inutilizacin de Cheques anulados Control de las chequeras Pagos autorizados previo examen de la documentacin de respaldo Control de los comprobantes de respaldos. Caja Principal: Verificacin de que todos los envos de dinero del exterior al Ecuador se reciben ntegros y diariamente, todos los pagos de giros se efectan previa orden de pago en efectivo o por medio de depsitos en las cuentas bancarias de los beneficiarios, mediante cheques autorizados se cubren los gastos operativos. Comprobacin de ejecucin de Arqueo diario de cajas menores y comprobacin de Arqueo de Caja Mayor semanal. Conciliacin bancaria mensual Control e Integridad del libro Bancos Archivo de conciliaciones bancarias efectuadas en el perodo. Control de la documentacin: Secuencia numrica, integridad Control contable peridico Custodia de Otros Valores: Giros por pagar.

Evaluacin del mtodo de arqueo de caja y su periodicidad. Ejecucin de un arqueo de Efectivo y Valores Circularizacin a Bancos. Revisin del mtodo de conciliacin bancaria y su periodicidad. Ejecucin de una Reconciliacin bancaria. Verificacin de control al libro Bancos y al libro Caja. Ver antigedad de las partidas. Elaboracin de Cdula Sumaria al Disponible. Elaboracin de Cdulas Analticas de las cuentas que integran el Disponible.

Las muestras fueron tomadas de la siguiente forma: se tom al azar los elementos otorgados por la funcin Random o Aleatorio entre todos los nmeros que conforman la poblacin de cada una de las cuentas, extrayndose as, la muestra para el rubro Caja conformada por los 442 valores de certificados de giros pagados en efectivo y la muestra para el rubro Bancos mediante 177 valores de giros pagados mediante depsitos bancarios. La muestra auditada de Caja tiene un valor medio de $246.92 por cuenta, mientras que la media muestral de Bancos es de $29.07. Para evaluar si existen o no significancias, se procede a establecer un intervalo de confianza mediante la Frmula 4.3, donde se obtiene los siguientes resultados:
RUBRO CAJA RUBRO BANCOS

x z x $246 .92 1.86

$116 .04 $246 .92 10 .27 442


CAJA L S : $ 236.65 L I : $ 257.19

x z x $29 .07 1.86


BANCOS $ 27.52 $ 30.62

$11 .11 177

$29 .07 1.55

Mediante los lmites encontrados, se aprecia que las medias muestrales de Caja $246.92 y de Bancos $29.07, estn dentro de sus intervalos de confianza calculados, por lo cual se determina que no existe un error significativo en las cuentas analizadas de los estados financieros, lo que representa que los rubros evaluados de los estados financieros no estn materialmente errados.

La Empresa MKP S.A. en lo referente al control interno a las cuentas Caja y Bancos se la ha calificado como medianamente confiable, debido a que como organizacin hacen controles, pero no los necesarios y suficientes, a continuacin se muestra los principales factores que afectan el control interno: Las personas encargadas de realizar funciones de Caja activa tambin tiene acceso a las Fondos monetarios sin previo permiso. Las personas de contabilidad tienen acceso a la Caja fuerte de la empresa, manipulando el dinero fsico y entregndolo a los cajeros, cuando esto no es permitido, dado que ellos revisan lo que se controla mediante el sistema de certificados o comprobantes. Las copias de los comprobantes de pago de los giros tanto en efectivo como mediante depsitos bancarios, a parte de lo proporcionado por el sistema recin se implement en el 2008. Antes contaban con un contador que les llevaba todos sus movimientos en su propio sistema independiente y solo les presentaba resultados finales, por lo que siempre tenan contratiempos al final del perodo contable.

El supervisor o tesorero no es responsable de todos los movimientos fsicos del dinero. Interviene Contabilidad en la recepcin, ordenamiento y almacenamiento de los fondos monetarios (dinero en efectivo). Se posee manual de procedimientos y polticas para lo referente a Caja y Bancos, pero presenta reincidentes falencias. No poseen guardias en las bodegas, ya que suelen ser los mensajeros quienes realizan esta labor junto con dos perros policias. La Caja Fuerte no posee seguro ante un eventual suceso como robo o catstrofe natural o provocada. El personal no recibe capacitacin para poder desempear mejor su trabajo. Al realizar las comparaciones entre valores de libros y los respaldos de los giros pagados, se encontraron diferencias pero no eran materiales. Las cuales sucedieron por mal registro de datos en el sistema. Los comprobantes que respaldan los giros pagados tanto en efectivo como en depsitos bancarios, existen en su totalidad, sin embargo el 45% de los certificados de pago en efectivo y el 47.5% de los comprobantes de pago mediante depsitos no cumplen con todos los procedimientos de control interno listados en las polticas de la empresa.

Los Arqueos de Caja se realizan una vez a la semana a las cajas menores y una a dos veces al mes a la caja mayor, lo que debido a la naturaleza del negocio incrementa el riesgo para la existencia de errores o fraudes. Se efectan las debidas conciliaciones bancarias mensuales y los respectivos controles al libro Bancos y sus auxiliares, no obstante el archivo de las conciliaciones bancarias y el libro detallado de los movimientos bancarios no se encuentran en la empresa, sino que son guardados y manejados exclusivamente por el Contador General. La empresa no cuenta con el Manual pertinente para el control y prevencin del Lavado de Activos y no se cuenta con la capacitacin informativa de la ley de prevencin de lavado de activos.

Despus de haber realizado la respectiva auditora a los rubros de Caja y Bancos de la empresa se puede concluir lo siguiente: Se encontr que haban diferencias al cruzar la informacin de libros digitales y los certificados de pago que controlan la forma de pago de los giros, al investigar se constat que la empresa maneja un sistema financiero para el control de la recepcin y pago de los giros. Programa que suele originar diferencias por el traslado y conversin de cantidades, debido a que en su mayora son depositadas en euros y el tipo de cambio del sistema suele causar fluctuaciones, que la empresa considera pequeas, pero son valores monetarios que debido a la actividad econmica de la empresa son de gran relevancia. Adems se pudo observar que la diferencia faltante en los giros pagados en efectivo equivale a la diferencia sobrante en los giros pagados mediante depsitos bancarios, lo cual saldara esas diferencias resultantes del mal registro de las formas de pago de los giros receptados, motivo por el que no hubo necesidad de una reclasificacin de cuentas. No se cont con las autorizaciones pertinentes por la Directiva de la empresa ni la colaboracin del Contador General para realizar: un arqueo de Caja al efectivo manejado por la empresa y una conciliacin bancaria a las cuentas corrientes que conforman el mayor de Bancos de la compaa, pruebas sustantivas que eran importantes en la ejecucin de la auditora, dado que el estudio est enfocado a la presentacin razonable del rubro Caja y del rubro Bancos, sin embargo no se pudo constatar fisicamente el dinero, ni ver arqueos de Caja previos realizados por la empresa, tampoco enviar las circularizaciones autorizadas a los Bancos para confirmacin de saldos bancarios o ver las conciliaciones bancarias de los meses del ejercicio fiscal analizado.

Los saldos en el mayor principal de Caja y el mayor auxiliar de Caja General estn subestimados. Dado que mediante la Caja General se controla los pagos de los giros tanto en efectivo, as como en depsitos, la reposicin de la caja chica y el depsito mensual en la cuenta corriente del Banco Bolivariano, fue posible constatar si los saldos que figuraban en los mayores eran correctos, basando la prueba de auditoria en los recibos de pago en efectivo, comprobantes de depsitos bancarios y los comprobantes de egreso para la reposicin de caja chica. Se hall que el saldo final del ejercicio fiscal a Diciembre de 2008 del Mayor Auxiliar de Caja General estaba subvaluado en $853.00, tal como se muestra en la cdula analtica correspondiente. Se revis el mayor auxiliar de Caja Chica junto con sus reportes mensuales y los vales de caja respaldados con sus respectivos soportes, comprobando que su saldo al final del perodo 2008 corresponda a lo mostrado por la empresa en libros y en el Estado Financiero. Se constat que el libro principal Caja es la suma de los saldos deudores y acreedores de los auxiliares Caja General y Caja Chica, por lo que al estar subestimada en $853.00 la Caja General, el rubro Caja mostr un saldo subvalorado al final del ejercicio fiscal a Diciembre de 2008 con el mismo monto, tal como se indica en la cdula sumaria del disponible.

Al rubro Bancos no se le pudo corroborar los valores presentados en el mayor principal y en sus auxiliares como se realiz con la cuenta Caja, pero se puede mencionar: que el movimiento bancario de la cuenta corriente en el Banco Bolivariano se cre en el 2008 para facilitar pagos de nmina y servicios bsicos, mientras que en el Banco del Pacfico se recepta los giros internacionales, los mismos que se retiran de inmediato para su distribucin mediante Caja, por lo que se observa que este es el rubro ms importante en el negocio, convirtiendo a Bancos en un rubro intermediario. Como se determin anteriormente hay un mal registro de la forma de pago de los giros receptados, lo que se puede aducir a una falencia en el control del movimiento del dinero administrado por la compaa. Mensualmente dinero controlado por Caja General se destina para alimentar la cuenta corriente del Banco Bolivariano, tambin cabe mencionar que en Diciembre de 2008 $14,767.55 fueron trasladados de la cuenta Caja General a la cuenta bancaria en el Banco del Pacfico y que del total de las diferencias entre las entrantes y salientes del dinero provenientes de los giros, $9,451.33 fueron depositados tambin a la cuenta en el Banco del Pacfico y el saldo fue considerado un ingreso no operacional. El disponible presenta una diferencia faltante de $853,00 que se encuentran ausentes sin respaldo alguno, mostrando una posible malversacin de fondos, en cambio de bancos no se pudo examinar sus valores, entonces no se puede opinar sobre la razonabilidad de los recursos en el disponible de la empresa.

El impuesto a la salida de divisas emitido mediante decreto 1058 y respaldado por la circular del Banco Central del Ecuador, debera ser controlado, retenido y entregado a las arcas del Estado como se lo indica, sin embargo la empresa MKP S.A., por motivos internos y falta de organizacin entre el accionista mayoritario de ciudadana Italiana, la Gerente General y los colaboradores del ente, decidieron desde el momento que comenz a operar la Institucin no realizar ninguna otra actividad ajena a la recepcin de giros provenientes de Europa y Norte Amrica con destino a personas naturales residentes en el Ecuador, entonces por lo previamente dicho este Impuesto no afecta a las actividades ni fondos de la Compaa, razn por la cual no se retiene a sus clientes, pero se tiene conocimiento de la ley.

Despus de realizar el respectivo anlisis se recomienda a los directivos de la empresa lo siguiente: Implantar rigurosos controles a los fondos monetarios que se encuentran fsicamente en la caja fuerte de la empresa, pero que dichas evaluaciones sean realizadas por personas independientes al departamento de contabilidad. Obtener seguros para sus activos sobre todo al dinero de la empresa proveniente de los giros del exterior; y as poder evitar prdidas futuras, en caso de que ocurriera un desastre o siniestro. Realizar programas de capacitacin para que el personal actualice sus conocimientos, tanto en leyes vigentes y aplicables como en lo referente a sus responsabilidades. Modificar el manual donde se encuentren vacios de informacin, informacin duplicada o contradictoria, que permita incidir de manera daina a los intereses de la Compaa. Establecer controles ms rigurosos para la entrada a personas no autorizadas a la Caja fuerte donde se encuentran los Fondos Monetarios, es decir el dinero fsicamente.

Realizar controles mediante las razones financieras para conocer la situacin de la compaa. Implementar un manual de prevencin de lavado de activos acorde a lo estipulado por la ley para evitar cualquier tipo de transgresin. Difundir entre todos los miembros de la empresa las polticas y controles que rigen al negocio. Contar con un archivo existente dentro de la empresa, que asegure la integridad de los controles efectuados a los movimientos de efectivo y de saldos bancarios. Efectuar arqueos de Caja con mayor frecuencia, debido a que es en el rubro Caja donde se controla el giro del negocio, para as evitar la presencia de fraudes o errores. Verificar el cumplimiento de controles y polticas internos para impedir que lo reglamentado quede solo por escrito.

No se ha podido ejecutar las pruebas de auditora necesarias y suficientes para comprobar la antigedad del saldo mostrado en la cuenta Bancos as como su razonabilidad, debido a limitaciones impuestas en la realizacin de las conciliaciones bancarias a las cuentas corrientes de la empresa y en la solicitud de las circularizaciones para movimientos bancarios, lo detallado anteriormente impide argumentar sobre la veracidad de sus valores. Se determin la existencia de un faltante por $ 853.00 en el rubro Caja, valor que luego de las respectivas pruebas sustantivas se hall, no encontrndose respaldo alguno para sustentar dicha ausencia en lo que a Caja General compete. Debido a lo precedentemente expuesto se debe ajustar dicho monto debitando el importe a la cuenta Prdidas y Ganancias y acreditando la cuenta Caja.

Opinin Luego del proceso de auditora enfocado a las cuentas Caja y Bancos de los referidos estados financieros, no se puede emitir opinin alguna acerca de la presentacin razonable de los rubros evaluados, as como tambin de la antigedad de sus saldos, debido a la falta de colaboracin en el proceso de ejecucin de pruebas pertinentes de la auditora, que hubieran permitido obtener una apropiada y suficiente evidencia para poder emitir un dictamen referente a la posicin financiera de la Empresa MKP S.A. al 31 de diciembre de 2008.