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AMPARO INDIRECTO
RICARDO RUIZ VELASCO GARCÍA RULFO, RODRIGO RUIZ VELASCO GARCÍA RULFO y
ROBERTO RUIZ VELASCO GARCÍA RULFO, por nuestro propio derecho y el último de los
suscritos también como apoderado legal de RUBÉN RUIZ VELASCO GARCÍA RULFO, (lo cual
se acredita con la copia certificada del poder que se adjunta al presente), todos mexicanos,
mayores de edad, quienes designamos como representante común al primero de los suscritos, y
señalamos como domicilio para oír y recibir notificaciones, el ubicado en la calle Orson Welles
#12, colonia Jardines de la Patria, C.P. 45110, en el municipio de Zapopan, Jalisco, y
autorizando en amplios términos de lo dispuesto por el artículo 12 de la Ley de Amparo,
indistintamente, a los abogados Kenia Paulina Fonseca Castillo, Liliana Gómez Padilla, Claudia
Guadalupe Camacho Contreras, Berenice Lizeth Esquivel Gutiérrez, Julio Cesar Ramírez
Vázquez, Salvador Estrada Barragán y José Alejandro Llamas Ponce, asimismo solicito se
autorice el acceso al expediente electrónico del presente juicio, por medio del usuario con Firma
Electrónica Avanzada Certificada por el poder Judicial de la Federación (FIREL), KeniaFonseca,
toda vez que el mismo se encuentra debidamente registrado, con el debido respeto comparezco
a,
E X P O N E R:
Que por medio del presente escrito, con fundamento en lo dispuesto por los artículos 103, fracción
I y 107 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, así como los artículos 1°,
fracción I, y último párrafo, 2°, 3°, 5°, 6°, 9°, tercer párrafo, 17, 18, 21, primer párrafo, 37, 107,
fracciones II y V, 108 y demás relativos de la Ley de Amparo, se solicita el AMPARO Y
PROTECCIÓN DE LA JUSTICIA FEDERAL en contra de la autoridad y por los actos que a
continuación se precisarán.
Para mayor claridad a continuación se transcribe el contenido de los artículos que se tildan de
inconstitucionales, numerales que son iguales en contenido medular y disponen a la letra:
Artículo 45.- Este impuesto se causará y pagará, de conformidad con las disposiciones
contenidas en el capítulo correspondiente a la Ley de Hacienda Municipal del Estado de
Jalisco y de acuerdo a lo que resulte de aplicar bimestralmente a la base fiscal, las
cuotas y tasas a que se refiere este capítulo y demás disposiciones establecidas en la
presente Ley, de acuerdo a lo siguiente:
Para el cálculo del Impuesto Predial bimestral, al Valor Fiscal se le disminuirá el Límite
Inferior que corresponda y a la diferencia de excedente del Límite Inferior, se le aplicará
la tasa sobre el excedente del Límite Inferior, al resultado se le sumará la Cuota Fija que
corresponda, y el importe de dicha operación será el Impuesto Predial a pagar en el
bimestre.
Para el cálculo del Impuesto Predial bimestral se deberá aplicar la siguiente fórmula:
En donde:
VF= Valor Fiscal
U= Límite Inferior correspondiente
T= Tasa para aplicarse sobre el excedente del Límite Inferior correspondiente
CF= Cuota Fija correspondiente
La anterior sobre tasa se aplica para contribuir a los fines establecidos en el párrafo
quinto del artículo 4º, y párrafo tercero del artículo 27, ambos de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos y en congruencia con las políticas públicas en materia
de ecología y medio ambiente, cuyo propósito busca promover el desarrollo urbano,
mediante el fomento a la inversión en materia de construcción y edificación de predios
no edificados o en desuso, que a su vez propiciarán la creación de empleos, y un
crecimiento de la actividad económica en la rama de la construcción y diversos
elementos asociados con ésta, lo cual, se traducirá en una mejor calidad de vida de los
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habitantes del Municipio, pues se propicia con ello un desarrollo positivo en el ámbito
social y económico, ya que con ello se garantiza un crecimiento ordenado y una imagen
urbana conforme a los parámetros de los programas y normas de desarrollo urbano, que
permitirá incrementar el valor del propio predio a edificar, así como la plusvalía de la
zona en el que se localicen, en pro de los habitantes del Municipio, que impacta de igual
manera en la correcta distribución, funcionamiento y eficiencia de los servicios
municipales, y así, continuar siendo una zona geográfica privilegiada y atractiva para la
inversión y constitución de inversión y capitales que propicien el desarrollo social y
económico de los habitantes de este Municipio.
(…)
(…)
B. Del C. Gobernador del Estado de Jalisco, se reclama la expedición del Decreto mediante el
cual se ordenó la publicación del Decreto legislativo identificado en el punto inmediato anterior.
II. Calle, 5 De Mayo, Col. San Juan De Ocotan, cuenta predial 1114-
390122 al que corresponde la Escritura Pública 26,610, Tomo CCVI,
Folio 0410,237 de 5 de diciembre de 2016, ante la Fe del Notario
Público Número 86 de Guadalajara, Jalisco y su aclaración Numero
20,052 de 13 de noviembre de 2017 y
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Las consignadas en los artículos, 14, 16 y 31, fracción IV de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, así como de lo dispuesto en el artículo 5, fracción I de la Constitución
Política del Estado de Jalisco.
VI.- COMPETENCIA.
La quejosa tiene interés jurídico en promover el presente juicio de garantías en virtud de que los
actos y la ley que se reclaman le causan un perjuicio a su esfera jurídica.
Lo anterior se desprende del propio contenido de la norma reclamada, adminiculada con las
documentales públicas en las cuales constan los actos de aplicación reclamados al
Ayuntamiento de Zapopan a nombre de los hoy quejosos, actos de aplicación que
trascienden a la esfera jurídica de los promoventes.
[J]; 10a. Época; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Libro XIV, Noviembre de 2012, Tomo 2; Pág.
1305
IMPUESTO PREDIAL. EL RECIBO O CERTIFICADO DE PAGO ES SUFICIENTE PARA
ACREDITAR EL INTERÉS JURÍDICO EN EL JUICIO DE AMPARO PROMOVIDO
CONTRA LAS LEYES QUE LO ESTABLECEN.
El interés jurídico que le asiste a la parte quejosa para reclamar en el juicio de amparo las
leyes que establecen o modifican el impuesto predial en aspectos generales, con motivo de
un acto de aplicación, puede acreditarse con el recibo o certificado de pago del tributo a su
nombre, correspondiente al ejercicio de vigencia de la ley, pues de tal prueba deriva que
es contribuyente de aquél, en relación con el predio a que el recibo se refiere y que
realizó el pago de la contribución, sin que deba exigirse la aportación de mayores
elementos de prueba; salvo en los casos en que se impugnen, en lo particular, normas que
regulen determinados supuestos que requieran de la demostración, con mayores pruebas,
de que el particular se encuentra comprendido en ellos.
SEGUNDA SALA
Contradicción de tesis 258/2012. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Primero en Materias Penal y Administrativa del Octavo Circuito y Segundo en Materias
Penal y Administrativa del Décimo Séptimo Circuito. 19 de septiembre de 2012. Cinco
votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Guadalupe Margarita Ortiz
Blanco.
Tesis de jurisprudencia 141/2012 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesión privada del veintiséis de septiembre de dos mil doce.
Así pues, tal y como se desprende de las documentales que se adjuntan, los actos de reclamados
al municipio de Zapopan, se traducen en la aplicación de la norma hoy controvertida, como lo son
el artículo 45, fracción I, de la Ley de Ingresos del Municipio de Zapopan, Jalisco, para el
ejercicio fiscal de 2023.
En este orden de ideas, se afirma que se le causa un perjuicio jurídico personal y directo a los
quejosos como consecuencia de la aplicación de lo dispuesto en la norma reclamada de
inconstitucional, ya que al establecer tarifas diferenciadas para la determinación y cobro del
Impuesto Predial, atendiendo el elemento de si los predios por los que se paga dicho impuesto
están edificados o no, se otorga un trato inequitativo entre contribuyentes diferenciados sin una
causa objetiva para efectos de la contribución que nos ocupa, vulnerando así en perjuicio de la
quejosa, los principios de equidad y de proporcionalidad tributaria consagrados en el
artículo 31, fracción IV de nuestra Constitución.
Así las cosas, queda acreditado el interés jurídico que le asiste a los quejosos para promover el
presente juicio de garantías en contra de los actos y la ley que se reclaman por considerar que los
mismos son contrarios al principio de proporcionalidad y equidad tributaria establecido en el
artículo 31, fracción IV de la Constitución Federal, así como violatorios de las garantías genéricas
de legalidad y seguridad jurídica consagradas en los artículos 14 y 16 de nuestra Carta Magna,
razón por la cual se solicita a su H. Señoría se sirva conceder el amparo y protección de la
Justicia Federal.
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VIII.- OPORTUNIDAD PROCESAL:
IX.- ANTECEDENTES
Bajo protesta de decir verdad, manifiesto que son antecedentes de este juicio los siguientes:
1.- Que los hoy quejosos somos copropietarios de los predios urbanos NO EDIFICADOS
siguientes:
Calle, 5 De Mayo, Col. San Juan De Ocotan, cuenta predial 1114-390122 al que
corresponde la Escritura Pública 26,610, Tomo CCVI, Folio 0410,237 de 5 de diciembre de
2016, ante la Fe del Notario Público Número 86 de Guadalajara, Jalisco y su aclaración
Numero 20,052 de 13 de noviembre de 2017 y
Calle, 5 De Mayo, Col. San Juan De Ocotan, cuenta predial 1114-390110 al que
corresponde la Escritura Pública 26,609 Tomo CCVI, Folio 0410,221 de 5 de diciembre de
2016, ante la Fe del Notario Público Número 86 de Guadalajara, Jalisco.
2.- Con fecha de 20 de diciembre de 2022 se publicó en el Periódico Oficial del Estado de Jalisco
el DECRETO NÚMERO 29109/LXIII/22 por el que se expide la Ley de Ingresos del Municipio de
Zapopan, Jalisco, para el ejercicio fiscal de 2023, por lo que hace al artículo 45, fracción I, al
establecer tarifas diferenciadas para la determinación del Impuesto Predial, atendiendo al
elemento de si los predios por los que se paga dicho impuesto están edificados o no, apartándose
así del objeto de dicho impuesto, atendiendo al elemento de si los predios por los que se paga
dicho impuesto están edificados o no, apartándose así del objeto de dicho impuesto.
3.- Que con fecha 24 de enero de 2023, los quejosos efectuamos el pago de su peculio a favor
del Ayuntamiento de Zapopan, Jalisco, por concepto de impuesto predial, conforme a las normas
hoy reclamadas respecto de uno de los inmuebles de su propiedad señalado en los puntos
anteriores, como se desprende de los RECIBOS ELECTRÓNICOS con número de transacción
0005025047 y 0005025265, mismos que se anexan a la presente.
5.- Al considerar que las disposiciones reclamadas y sus actos de aplicación, son
inconstitucionales, se promueve la presente demanda de garantías con base en lo que se expone
en los siguientes:
Procede se conceda el amparo y protección de la Justicia Federal en contra de las normas y actos
reclamados, ya que al establecer el cobro del Impuesto predial de los predios no edificados
(terrenos) de su propiedad aplicando una sobre tasa del 100% respecto de la que le corresponde
al aplicar lo establecido en este artículo, se VIOLENTAN LOS PRINCIPIOS DE EQUIDAD Y
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA CONSAGRADOS EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV
DE NUESTRA CONSTITUCIÓN POLÍTICA.
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Es importante señalar que el principio de equidad tributaria consagrado en nuestra Carta Magna,
consiste en dar un trato fiscal igual a sujetos que se encuentran en iguales situaciones de hecho,
es decir, a iguales situaciones de hecho corresponden idénticas consecuencias de derecho.
Del criterio antes transcrito se desprende, en esencia, que existen ciertos elementos objetivos que
permiten delimitar el principio de equidad tributaria, a saber:
• No toda desigualdad de trato por la ley supone una violación al artículo 31, fracción IV, de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, sino que dicha violación se
configura únicamente si aquella desigualdad produce distinción entre situaciones
tributarias que pueden considerarse iguales, sin que exista para ello una
justificación objetiva y razonable.
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• Para que la diferencia tributaria resulte acorde con las garantías de igualdad, las
consecuencias jurídicas que resultan de la ley, deben ser adecuadas y proporcionadas,
para conseguir el trato equitativo, de manera que la relación entre la medida adoptada, el
resultado que produce y el fin pretendido por el legislador, superen un juicio de equilibrio
en sede constitucional.
Por tanto, la equidad radica en dar un trato igual a los iguales y uno desigual a los desiguales,
aunque no toda desigualdad de trato establecida en la ley supone una violación a dicho principio,
siempre y cuando ello se base en razones objetivas.
Artículo 45.- Este impuesto se causará y pagará, de conformidad con las disposiciones
contenidas en el capítulo correspondiente a la Ley de Hacienda Municipal del Estado de
Jalisco y de acuerdo a lo que resulte de aplicar bimestralmente a la base fiscal, las
cuotas y tasas a que se refiere este capítulo y demás disposiciones establecidas en la
presente Ley, de acuerdo a lo siguiente:
Para el cálculo del Impuesto Predial bimestral, al Valor Fiscal se le disminuirá el Límite
Inferior que corresponda y a la diferencia de excedente del Límite Inferior, se le aplicará
la tasa sobre el excedente del Límite Inferior, al resultado se le sumará la Cuota Fija que
corresponda, y el importe de dicha operación será el Impuesto Predial a pagar en el
bimestre.
Para el cálculo del Impuesto Predial bimestral se deberá aplicar la siguiente fórmula:
En donde:
VF= Valor Fiscal
U= Límite Inferior correspondiente
T= Tasa para aplicarse sobre el excedente del Límite Inferior correspondiente
CF= Cuota Fija correspondiente
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La anterior sobre tasa se aplica para contribuir a los fines establecidos en el párrafo
quinto del artículo 4º, y párrafo tercero del artículo 27, ambos de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos y en congruencia con las políticas públicas en materia
de ecología y medio ambiente, cuyo propósito busca promover el desarrollo urbano,
mediante el fomento a la inversión en materia de construcción y edificación de predios
no edificados o en desuso, que a su vez propiciarán la creación de empleos, y un
crecimiento de la actividad económica en la rama de la construcción y diversos
elementos asociados con ésta, lo cual, se traducirá en una mejor calidad de vida de los
habitantes del Municipio, pues se propicia con ello un desarrollo positivo en el ámbito
social y económico, ya que con ello se garantiza un crecimiento ordenado y una imagen
urbana conforme a los parámetros de los programas y normas de desarrollo urbano, que
permitirá incrementar el valor del propio predio a edificar, así como la plusvalía de la
zona en el que se localicen, en pro de los habitantes del Municipio, que impacta de igual
manera en la correcta distribución, funcionamiento y eficiencia de los servicios
municipales, y así, continuar siendo una zona geográfica privilegiada y atractiva para la
inversión y constitución de inversión y capitales que propicien el desarrollo social y
económico de los habitantes de este Municipio.
(…)
(…)
Por lo que, sin duda dichos porcentajes otorgan un trato desigual a quienes se encuentran en
situaciones semejantes, en virtud de que obliga a los propietarios o poseedores de predios
urbanos sin construcción a pagar un mayor impuesto, colocándolos en un plano de desigualdad
frente a aquellos propietarios de predios urbanos edificados, quienes pagarán un menor impuesto,
siendo que dichos sujetos pasivos del impuesto, propietarios o poseedores de predios con o sin
construcciones, forman una misma categoría de contribuyentes y, por tanto, deben encontrarse en
una situación de igualdad frente a la ley, ello atento al principio de equidad tributaria.
Así las cosas no resulta una distinción objetiva y razonable que se cobre mayor impuesto por un
predio en atención a su edificación o no, ya que el elemento objetivo de la contribución es la
propiedad y/o tenencia del predio, incurriendo por tanto la norma que nos ocupa en la misma
violación de fondo ya analizada con antelación, en cuanto a que implica que a una misma
situación de hecho objetiva para efectos del tributo que nos ocupa, como lo titularidad de
derechos reales, se le están otorgando distintas consecuencias de derecho, en atención a si se
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encuentra el inmueble edificado o baldío, incurriendo en inequidad tributaria, en crasa
transgresión del numeral 31, fracción IV de nuestra Carta Magna.
Sin que se justifique el trato diferenciado las supuestas políticas públicas en materia de desarrollo
urbano “para evitar el deterioro de la imagen urbana, tiraderos clandestinos de residuos, focos de
infección que deterioran la salud pública y propician inseguridad; así entonces esta sobre tasa
busca incentivar a los propietarios de esos predios para que hagan un mejor uso y
aprovechamiento de estos que deriven en un impacto ambiental positivo y coadyuven a mejorar la
calidad de vida de los habitantes del municipio”, pues el que se imponga el doble de la
contribución a los propietarios de no edificados no tiene dicho impacto, ya que no es una medida
efectiva que por sí misma genere una mejora en la calidad de vida del municipio.
De igual manera el legislador olvida que la edificación de un predio no garantiza una buena
imagen urbana, limpieza y seguridad, pues dichas labores corresponden al ejercicio de las propias
facultades del ente municipal, quien cuenta con la potestad necesaria para hacer cumplir el
ordenamiento respectivo tendiente a la buena imagen urbana, limpieza y seguridad, por lo que
una sobre tasa no es una herramienta efectiva para generar buena imagen urbana, limpieza y
seguridad, ya que para dichos alcances requiere ejercer sus facultades ejecutivas para constreñir
a los propietarios a cumplir los reglamentos municipales e implementar programas efectivos de
seguridad pública.
Tan no es efectiva la medida, que basta recordar que hay edificaciones que propician
precisamente el desaseo público y los centros de convivencia de mal vivientes, por lo que un
predio edificado no hace la diferencia para dichos alcances (buena imagen urbana, limpieza y
seguridad).
Por tanto, el fin “extrafiscal”, de referencia no justifica que se dé un trato desigual a los sujetos del
impuesto predial en el Municipio de Zapopan, conforme con la Ley de Ingresos del citado
Municipio, vigente en el ejercicio fiscal de 2023, ya que, en todo caso, es a las autoridades a
quienes les corresponde, a través de diversos mecanismos, herramientas y disposiciones
administrativas en su quehacer público, incluso sancionadoras, generar una buena imagen
urbana, así como combatir la inseguridad y preservar la salud pública y el medio ambiente, no a
través de la fijación de la distinción de categorías artificiales que violan el principio de equidad
tributaria, al implementar una distinción injustificada en el cobro del impuesto predial.
“Artículo 92.- Es objeto del impuesto predial, según el caso, la propiedad, la copropiedad,
el condominio, la posesión, el usufructo y el derecho de superficie de predios, así como de
las construcciones edificadas sobre los mismos
(…)”
De lo antes transcrito se evidencia que las características objetivas de los contribuyentes del
impuesto predial, es el ser propietarios o poseedores de predios urbanos y que el hecho
generador que todos ellos realizan es la propiedad o tenencia de un predio urbano, de donde se
coligen que todos ellos se constituyen en una misma categoría de sujetos ante la ley (ello con
independencia de que el predio urbano este o no edificado).
Ahora bien, del análisis que ese H. Juez se sirva realizar a las normas reclamadas a la luz de la
naturaleza del impuesto que nos atañe (impuesto predial) se colige que el legislador local otorga
de una manera por demás inconstitucional un tratamiento desigual a los sujetos del impuesto por
el hecho de que el predio este no edificado o edificado, pues se insiste, si el hecho imponible, es
la propiedad o la posesión de un predio con o sin construcciones adheridas a él, no existe
justificación para que el contribuyente propietario o poseedor de un bien raíz que no tenga
construcción, pague un porcentaje mayor de la que le correspondería pagar si su predio estuviera
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edificado.
Así pues, tanto los contribuyentes propietarios o poseedores de predios urbanos edificados como
de los no edificados, forman una misma categoría de contribuyentes que deben encontrarse en
igual situación frente a la ley, ya que en todos los casos los bienes raíces se consideran como
“urbanos” y se valúan conforme a la misma legislación, por lo que no deben recibir un trato distinto
sin justificación objetiva alguna de por medio, como acontece en el acto reclamado cuando se
prevé una sobre tasa del 100% para el pago de dicho impuesto tratándose de propietarios o
poseedores de predios no edificados, respecto de los propietarios o poseedores de predios
edificados.
De lo anterior se desprende, que no existe justificación alguna para que el gobernado que no
tenga construido un inmueble sobre el cual ostente derechos de propiedad o posesión, pague un
monto mayor del que le correspondería pagar si su predio estuviera edificado, ya que partiendo
del supuesto de que el hecho imponible es la propiedad o posesión de un bien inmueble, la
distinción entre quien es titular de los derechos de un predio construido en contraposición a
quienes son propietarios o poseedores de un inmueble baldío o con otra característica, no
encuentra justificación alguna, estableciendo un trato desigual a sujetos que en igualdad de
circunstancias se encuentren regulados por una misma hipótesis de causación.
Con el ánimo de que ese H. Juez no dude en otorgar a los quejosos el amparo y protección de la
justicia federal que solicita, es importante señalar que RESPECTO AL TEMA CONCRETO QUE
NOS ATAÑE EXISTE JURISPRUDENCIA FIRME Y VIGENTE EMITIDA POR LA SEGUNDA
SALA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN, la cual resulta de aplicación
analógica al caso concreto que nos ocupa, toda vez que se declara la inconstitucionalidad de lo
dispuesto en una Ley de Ingresos Municipal (Acapulco de Juárez, Guerrero) por transgredir el
principio de equidad tributaria, al hacer una distinción injustificada entre contribuyentes del
impuesto predial que tiene las mismas características objetivas (propietarios o poseedores de
predios urbanos o suburbanos) y que realizan el mismo hecho imponible (propiedad o tenencia de
un predio urbano o suburbano); por el solo hecho de que un predio este baldío o edificado:
Tesis de jurisprudencia 109/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesión privada del treinta de mayo de dos mil siete.
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De igual forma, resulta aplicable lo dispuesto en las siguientes tesis jurisprudenciales que reiteran
la inconstitucionalidad de las leyes que en materia del impuesto predial hacen una distinción
injustificada entre contribuyentes del impuesto sin sustentar ello en diferencias objetivas a la luz
del impuesto que nos ocupa, como lo es, que se trate de predios edificados o no edificados:
"Tesis: 1a. LIII/2000
"Tesis: P. LXXXIV/2000
"PREDIAL. EL ARTÍCULO 152, FRACCIÓN III, DEL CÓDIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL,
QUE REGULA LA FORMA DE CALCULAR DICHO IMPUESTO CUANDO SE TRATE DE INMUEBLES
SIN CONSTRUCCIONES, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.-Esta Suprema Corte de
Justicia de la Nación, en la tesis de jurisprudencia de rubro: ‘IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y
EQUIDAD DE LOS.’, estableció que el principio de equidad tributaria consagrado en el artículo 31,
fracción IV, de la Constitución Federal radica, esencialmente, en la igualdad ante la misma ley de todos
los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir un trato idéntico, es
decir, que los contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situación de igualdad frente a la
norma que lo crea y regula. En congruencia con tal criterio, debe decirse que el artículo 152, fracción III,
del Código Financiero del Distrito Federal, viola el aludido principio constitucional, en virtud de que la
cuota adicional que obliga a pagar a los propietarios de predios sin construcciones o con un área de
construcción menor del 10% de la superficie total del terreno, coloca a dichos contribuyentes en un plano
de desigualdad frente a los demás propietarios o poseedores con un área de construcción mayor al
referido porcentaje, pues dichos sujetos del impuesto, propietarios o poseedores de predios con o
sin construcciones, forman una misma categoría de contribuyentes y, por tanto, deben
encontrarse en igual situación frente a la ley. Además, si el hecho imponible (poseer o tener la
propiedad de un predio con o sin construcciones adheridas a él) es el mismo, no existe
justificación para que el contribuyente que no tenga construcciones pague una cuota adicional de
la que le correspondería pagar si su predio estuviera construido."
Tesis: PC.III.A. J/24 A (10a.) Gaceta del Semanario Judicial de la Federación Décima Época
2013540 1 de 2 Plenos de Circuito Libro 38, Enero de 2017, Tomo III Pag. 1744
Jurisprudencia (Constitucional, Administrativa)
PREDIAL. EL ARTÍCULO 41, FRACCIÓN II, INCISO B), DE LA LEY DE INGRESOS DEL MUNICIPIO
DE ZAPOPAN, JALISCO, PARA EL EJERCICIO FISCAL 2015, AL ESTABLECER TASAS
DIFERENCIADAS PARA PAGAR DICHO IMPUESTO, CUANDO SE TRATE DE PREDIOS URBANOS
CON O SIN EDIFICACIÓN, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA, AL NO
ACREDITARSE UN FIN EXTRAFISCAL. El precepto mencionado, al establecer que el impuesto predial
se causará y pagará acorde con lo que resulte de aplicar la tasa del 0.23 sobre el valor real de los predios
urbanos edificados, y del 0.81 sobre el valor real de los no edificados, viola el principio de equidad
tributaria previsto en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, pues no obstante que los contribuyentes tienen iguales características objetivas (ser
propietarios o poseedores de predios urbanos y las construcciones ubicadas en ellos) y realizan idéntico
hecho generador del gravamen (propiedad o tenencia de un predio urbano y las construcciones adheridas
a éste), lo que hace que constituyan una misma categoría, el legislador local les otorga un trato desigual
por el solo hecho de que el predio esté o no edificado. Lo anterior es así, porque aun cuando el
fundamento legal de los fines extrafiscales se encuentra en el artículo 25 de la Constitución Federal,
como un instrumento eficaz de la política financiera, económica y social que el Estado tenga interés en
impulsar, orientar o desincentivar ciertas actividades o usos sociales, si se consideran útiles o no para el
desarrollo armónico de la población; empero, no obstante que el legislador, en la exposición de motivos
de la iniciativa de la citada legislación, sustentó la diferencia en el cobro de las tasas del impuesto predial
entre predios edificados y no edificados, con base en un fin extrafiscal, para regular la conducta o
actividad de los propietarios o poseedores, esa distinción no se encuentra objetiva y razonablemente
justificada para atribuirle la característica de fin extrafiscal.
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PLENO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO.
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mismo trato que a aquellos sujetos a los que la ley situó en una posición más favorable que a otros. De
manera que, en los casos en que se haya estimado que la tasa del 0.81 sobre el valor real de los
predios urbanos no edificados es contraria al principio de equidad tributaria, la restitución al
quejoso en el pleno goce de la garantía individual violada consistirá, por un lado, en hacerle
extensiva en un futuro la tasa del 0.23 sobre el valor real de los predios urbanos edificados y, por
otro, en devolverle, en su caso, las cantidades que hubiere pagado correspondientes al diferencial
entre ambas cantidades, el cual es del orden de 0.58 puntos, ya que la concesión del amparo no
impide a la autoridad fiscal cobrar el impuesto predial, siempre y cuando lo haga conforme a la
tasa aplicable a quienes, según la ejecutoria a cumplimentar, se encontraban en la misma
situación que el quejoso frente a la ley tributaria.”
Respecto a la aplicación por analogía de la jurisprudencia que nos atañe se citan a continuación el
siguiente criterio jurisprudencial:
En este orden de ideas, es evidente que para que proceda la aplicación de la jurisprudencia por
analogía es requisito esencial que el problema sin resolución verse sobre el mismo punto
jurídico que aquél en que se basa la jurisprudencia; circunstancia que se reitera, acontece
plenamente en la especie, pues aun cuando se trate de una legislación diferente a la reclamada;
ello, si se tiene en cuenta que la misma contiene el mismo vicio de inconstitucionalidad, esto es,
una tasa diferente para los predios edificados y no edificados, puesto que los baldíos (que no
reúnan las características previstas en los artículos 99 y 100 de la Ley de Hacienda Municipal del
Estado de Jalisco), tienen una sobre tasa del 100%, respecto de los demás.
Asimismo, se estableció que la sobretasa se aplica por razones extrafiscales como evitar el
deterioro de la imagen urbana, tiraderos clandestinos de residuos, focos de infección que
deterioran la salud pública y propician inseguridad; de ahí que esa sobretasa busca incentivar a
los propietarios de esos predios para que hagan un mejor uso y aprovechamiento de estos que
deriven en un impacto ambiental positivo y coadyuven a mejorar la calidad de vida de los
habitantes del municipio, esto en congruencia con las políticas públicas en materia de desarrollo
urbano, así como la del repoblamiento del municipio.
Empero, tales aspectos distintivos destacados por el legislador para justificar el cobro de la
sobretasa por concepto de impuesto predial a predios no edificados, en el Municipio de Zapopan,
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Jalisco, en el ejercicio de 2023, en modo y forma alguna, es dable considerarla objetiva y
razonablemente reconocida para atribuirle la característica de fin extrafiscal, pues debe decirse
que los impuestos con fines extrafiscales son aquellos que se establecen con un objetivo distinto
del recaudatorio, es decir, mediante este tipo de impuestos el Estado no persigue como objetivo
fundamental allegarse de recursos para afrontar el gasto público, sino que busca impulsar,
orientar o desincentivar ciertas actividades o usos sociales, según sean considerados útiles o no
para el desarrollo armónico del país.
Así, los impuestos que tienen los mencionados fines constituyen instrumentos de política
financiera, económica y social que el Estado emplea para encauzar, incentivar o desalentar
determinadas actividades o sectores económicos para el mejoramiento y desarrollo del país, lo
que no sucede en la especie.
Con base en lo antes expuesto queda evidenciado que las normas y sus consecuentes actos de
aplicación reclamados resultan inconstitucionales por ser violatorios del principio de equidad
tributaria previsto en el artículo 31, fracción IV de nuestra Constitución, pues es bien sabido que la
equidad exige que los contribuyentes de un impuesto que se encuentran en una misma hipótesis
de causación, deben guardar una idéntica situación frente a la norma jurídica que los regula,
implicando, además, que para poder cumplir con este principio el legislador no sólo está facultado,
sino que tiene obligación de crear categorías o clasificaciones de contribuyentes, a condición de
que éstas no sean caprichosas o arbitrarias, como si sucede en la especie, cuando la desigualdad
se origina por los propietarios o poseedores de predios no edificados y los edificados que frente al
impuesto predial pertenecen a una misma categoría de sujetos.
En especial que NO SEA APLICADO LA SOBRE TASA para los predios NO EDIFICADOS
cuya titularidad se acreditó en el presente juicio y que se citan a continuación
Calle, 5 De Mayo, Col. San Juan De Ocotan, cuenta predial 1114-390122 al que
corresponde la Escritura Pública 26,610, Tomo CCVI, Folio 0410,237 de 5 de diciembre de
2016, ante la Fe del Notario Público Número 86 de Guadalajara, Jalisco y su aclaración
Numero 20,052 de 13 de noviembre de 2017 y
Calle, 5 De Mayo, Col. San Juan De Ocotan, cuenta predial 1114-390110 al que
corresponde la Escritura Pública 26,609 Tomo CCVI, Folio 0410,221 de 5 de diciembre de
2016, ante la Fe del Notario Público Número 86 de Guadalajara, Jalisco.
Siendo por tanto procedente que se dejen sin efectos al ser frutos de actos viciado de
inconstitucionalidad y se ordene en consecuencia la devolución de lo enterado por la
quejosa por dicho concepto a través de los actos de aplicación.
Por lo expuesto, se solicita la protección constitucional para las normas y actos hoy reclamados, a
fin de que sean desincorporados de la esfera jurídica de la promovente.
Procede se conceda el amparo y protección de la Justicia Federal en contra de las normas y actos
reclamados, toda vez que resultan VIOLATORIOS DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA CONSAGRADO EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV DE NUESTRA
CONSTITUCIÓN POLÍTICA de la República Mexicana.
En efecto, el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
establece que es obligación de los mexicanos contribuir al gasto público de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
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Al respecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha establecido que el principio de
proporcionalidad tributaria, consiste, en que los sujetos de un tributo deben contribuir a los gastos
públicos en función de su respectiva capacidad contributiva. Lo que significa, que para que un
gravamen sea proporcional, se requiere que el hecho imponible del tributo establecido por el
Estado, refleje una auténtica manifestación de capacidad económica del sujeto pasivo, entendida
ésta como la potencialidad real de contribuir a los gastos públicos.
Ahora bien, en el caso concreto que nos ocupa, como se analizó en el Agravio anterior, la
norma reclamada dispone tasas de impuesto predial para inmuebles urbanos no edificados que
son diversas en atención a si el inmueble se encuentra o no edificado, esto es, no solo considera
al valor del inmueble para la determinación de la carga fiscal.
“Artículo 94.- La determinación de la base del impuesto predial se sujetará a las siguientes
disposiciones:
I. La base de este impuesto será el valor fiscal de los predios y de las construcciones o
edificaciones;
(…)
VI. Para determinar el valor fiscal se estará al valor de los predios y en su caso de las
construcciones, mismo que deberá apegarse al valor real, considerando a éste como el que
rija en el mercado, por metro cuadrado, durante el último bimestre del año inmediato
anterior…”
De lo antes transcrito se evidencia que el objeto del impuesto predial, es la posesión o propiedad
de predios y que la base gravable del impuesto, es el valor fiscal de los predios y de las
edificaciones, siendo oportuno puntualizar que sobre esta base es la que se aplica la tasa prevista
en las normas reclamadas para efectos de determinar la contribución a pagar.
Es importante señalar que tratándose de impuestos debe existir concordancia entre el Objeto, la
Base y la tarifa o tasa de un Impuesto, toda vez que estos elementos se traducen en una carga
tributaria cuantificable a cargo de los gobernados o sujetos pasivos de la norma, situación que
exige, en respeto de nuestro marco constitucional, que dicho objeto, base y tarifa o tasa del
impuesto, sean el medio idóneo para medir la capacidad contributiva del particular, ya que de lo
contrario la contribución se convertiría (como sucede en el caso que nos ocupa) en una carga
tributaria injusta por su desproporcionalidad.
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Ahora bien, la norma reclamada en el presente juicio, resulta inconstitucional por ser
desproporcional, toda vez que al establecer la tasa aplicable para efectos de la determinación del
impuesto predial, establece un pago mayor de dicho impuesto a los propietarios o
poseedores de predios urbanos no edificados, y un pago menor sobre ese concepto a los
propietarios o poseedores de predios urbanos edificados, lo que revela que no se atiende a la
auténtica capacidad contributiva en cada caso, esto es, en relación al valor real del predio, pues
como quedó precisado, el objeto del impuesto predial, en lo que interesa, es la propiedad o
posesión de los predios urbanos y sub-urbanos teniendo más capacidad económica los
propietarios de predios urbanos y sub-urbanos edificados que aquéllos que sólo los tienen
baldíos, lo cual resulta ser contrario a lo dispuesto en el precepto legal objeto de estudio.
En efecto, la norma reclamada origina una desproporción en el pago del impuesto predial en
perjuicio de la quejosa, toda vez que si el objeto de dicho impuesto es la propiedad y posesión de
predios y la base gravable es el valor fiscal de dicho predios (incluyendo en su caso las
construcciones), la capacidad contributiva de cada contribuyente se mide de acuerdo al valor fiscal
de sus predios, sobre la cual se aplicará la tasa prevista en la ley, sin embargo, si como en la
especie, por el simple hecho de tratarse de predio sin construcción se impone la aplicación de una
tasa mayor y con ello una carga tributaria mayor a dichos contribuyentes, mientras que tratándose
de predios con construcción la tasa aplicable del impuesto es menor, se evidencia que la norma
cuya inconstitucionalidad se reclama torna el impuesto en desproporcional.
Registro No. 172170 Localización: Novena Época Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta XXV, Junio de 2007 Página: 336 Tesis: 2a./J. 109/2007
Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa.
Contradicción de tesis 89/2007-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y
Segundo, ambos en Materias Penal y Administrativa del Vigésimo Primer Circuito. 30 de mayo de
2007. Mayoría de tres votos. Disidentes: Genaro David Góngora Pimentel y Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretario: Roberto Martín Cordero Carrera.
Tesis de jurisprudencia 109/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión
privada del treinta de mayo de dos mil siete.
De lo antes expuesto se colige que las normas reclamadas son desproporcional, por lo que
igualmente resultan desproporcionales sus actos de aplicación.
En efecto, a través de los actos y normas hoy reclamadas, se genera una mayor carga tributaria
respecto de la propiedad registrada como predio urbano no edificado, que las cargas tributarias
generadas respecto a un predio en similares dimensiones y ubicación, registrado en catastro
como edificado, no obstante que claramente el edificado implica un valor mayor y capacidad
contributiva del sujeto que dispone del inmueble. Esto es, la norma reclamada, soslaya la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, pues sin importar que el inmueble urbano edificado tenga
un valor mucho mayor que uno idéntico no edificado, y por tanto que refleje mayor capacidad
contributiva del sujeto pasivo para efectos del impuesto que nos ocupa, se le imponen una tasa
mucho menor al predio edificado que al predio no edificado al imponer una sobretasa del 100%, lo
que trastoca el principio de proporcionalidad tributaria.
En especial que NO SEA APLICADO LA SOBRE TASA para los predios NO EDIFICADOS
propiedad de los quejosos cuya titularidad se acreditó en el presente juicio y que se citan a
continuación
Calle, 5 De Mayo, Col. San Juan De Ocotan, cuenta predial 1114-390122 al que
corresponde la Escritura Pública 26,610, Tomo CCVI, Folio 0410,237 de 5 de diciembre de
2016, ante la Fe del Notario Público Número 86 de Guadalajara, Jalisco y su aclaración
Numero 20,052 de 13 de noviembre de 2017 y
Calle, 5 De Mayo, Col. San Juan De Ocotan, cuenta predial 1114-390110 al que
corresponde la Escritura Pública 26,609 Tomo CCVI, Folio 0410,221 de 5 de diciembre de
2016, ante la Fe del Notario Público Número 86 de Guadalajara, Jalisco.
Así como que se ordene a las autoridades responsables la restitución de las cantidades que por
concepto de la citada contribución enteró en exceso, con las actualizaciones e intereses
correspondientes todo lo anterior en atención a las garantías constitucionales de legalidad y
seguridad jurídica establecidas en los artículos 14 y 16 de nuestra Constitución Política, así como
a los principios de proporcionalidad y equidad tributaria consagrados en el artículo 31, fracción IV
de nuestro máximo ordenamiento.
PRUEBAS
Se ofrecen por parte de la quejosa las siguientes pruebas, mismas que atentamente solicito se
tengan por relacionadas en la audiencia constitucional:
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Notario Público Número 86 de Guadalajara, Jalisco y su aclaración Numero 20,052
de 13 de noviembre de 2017.
PRIMERO. Se tenga a los quejosos presentado el presente escrito por su propio derecho,
solicitando el amparo y protección de la Justicia Federal, en contra de las normas y actos de las
autoridades que se señalan en los capítulos respectivos de esta demanda.
SEGUNDO.- Se me tenga señalando domicilio para oír y recibir notificaciones relacionados con el
presente juicio de garantías, tener como autorizados en los términos del artículo 12 de la Ley de
Amparo, a los profesionistas mencionados en el proemio de este escrito.
TERCERO.- Tener por ofrecidas y aportadas las pruebas que se acompañan, sin perjuicio de que al
momento de celebrarse la audiencia constitucional se puedan aportar otros elementos de convicción.
CUARTO.- Se permita la utilización de medios electrónicos para copiar o reproducir actuaciones del
juicio de amparo, en sustento de la circular 12/2009, que emitió el Secretario Ejecutivo del Pleno del
Consejo de la Judicatura Federal, en la que informa que, en la sesión ordinaria celebrada el 18 de
maro de 2009, el Órgano Colegiado en cita determinó que no existe inconveniente en que se permita
a las partes y personas autorizadas, imponerse de los acuerdos dictados en los expedientes que se
tramitan en los Juzgados de Distrito y Tribunales Colegiados de Circuito del Poder Judicial de la
Federación, mediante el uso de aparatos como son las cámaras, escáneres o lectores ópticos.
SEXTO.- Tener por anunciadas y exhibidas las pruebas que se acompañan, sin perjuicio de que al
momento de celebrarse la audiencia se puedan aportar otros elementos de convicción.
SÉPTIMO.- Seguidos los trámites de ley, se dicte sentencia en la que se otorgue el amparo y
protección de la Justicia de la Unión, y se restituya a los quejosos en el pleno goce de los derechos
violados, restableciendo las cosas al estado que guardaban antes de las violaciones.
A T E N T A M EN T E
ZAPOPAN, JALISCO, A LA FECHA DE SU PRESENTACIÓN.
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RICARDO RUIZ VELASCO GARCÍA RULFO
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RODRIGO RUIZ VELASCO GARCÍA RULFO
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ROBERTO RUIZ VELASCO GARCÍA RULFO
Por mi propio derecho y como apoderado legal de
RUBÉN RUIZ VELASCO GARCÍA RULFO
DIRIGE:
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KENIA PAULINA FONSECA CASTILLO
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