Guía Legal 7 Régimen Tributario

GOBIERNO DE COLOMBIA
GUIA LEGAL
PARA HACER NEGOCIOS EN
2022
AÑOS
G U Í A L E G A L P A R A H A C E R N E G O C I O S E N C O L O M B I A
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CONTENIDO
P R O C O L O M B I A . C O
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Introducción
Capítulo No. 1 Protección a la inversión extranjera.............................7

Capítulo No. 2 Régimen de cambios internacionales........................25
Capítulo No. 3 Asuntos corporativos..............................................49
Capítulo No. 4 Comercio exterior y aduanas..................................89
Capítulo No. 5 Régimen laboral..................................................117
Capítulo No. 6 Régimen migratorio..............................................155
Capítulo No. 7 Régimen tributario................................................175
Capítulo No. 8 Régimen ambiental ..............................................225
Capítulo No. 9 Régimen general del mercado energía eléctrica......253
Capítulo No. 10 Régimen de propiedad intelectual..........................261
Capítulo No. 11 Regulación inmobiliaria........................................285
Capítulo No. 12 Contratación estatal.............................................301
Capítulo No. 13 Regulación contable para empresas......................343
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INTRODUCCIÓN
4
Colombia es una República democrática, Incluso, las principales calificadoras de

con una localización privilegiada y riesgo han mantenido a Colombia en
estratégica en América Latina. Cuenta con índices de confianza estables.
una gran riqueza de recursos naturales
y es actualmente uno de los principales Con el ánimo de brindar a los
destinos de inversión de la región, en gran inversionistas extranjeros una pauta
parte por las oportunidades comerciales general sobre los principales aspectos
que ofrece y la estabilidad jurídica que en materia legal, Posse Herrera Ruiz
mantiene. Todo esto ha propiciado para junto con ProColombia, han elaborado
Colombia tener uno de los mayores conjuntamente la presente Guía Legal
progresos en comparación con la región. para hacer Negocios en Colombia.
El contenido de este documento ha
El crecimiento del PIB en Colombia ha sido sido preparado y actualizado el 15 de
en la última década superior al promedio marzo de 2022 y ha tenido en cuenta la
mundial y en los últimos años, el país información y normatividad vigente para
se ha caracterizado por su estabilidad dicho momento.
económica a pesar de los últimos dos años,
situación que evidentemente ha afectado Advertencia
el país, pero no por ello se ha renunciado
a políticas económicas prudentes frente a Este documento es puramente informativo
situaciones retadoras, que han logrado y no pretende otorgar asesoría legal.
mantener bajos los índices de inflación. Debido a lo anterior, las personas que
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hagan uso de este no tendrán acción Cifras de la Guía

alguna o derecho de reclamo contra Posse
Herrera Ruiz o ProColombia ni contra Es importante tener en cuenta que: (i) la
sus directores, funcionarios, empleados, información expresada en dólares ha
agentes, asesores y consultores, derivados sido calculada con una tasa de cambio
de cualquier gasto y costo en que hayan equivalente a COP 3.747 = USD 1; y (ii)
incurrido o por cualquier compromiso el salario mínimo mensual legal vigente
o promesa que hayan adquirido con (S.M.M.L.V.) en Colombia para el año 2022
ocasión de la información contenida en es de COP $ 1.000.000 (aprox. USD 267).
la presente Guía. Tampoco tendrán el
derecho a pretender indemnizaciones Así mismo, la tasa de cambio varía
por parte de Posse Herrera Ruiz, ni de diariamente conforme con la oferta y la
ProColombia, relacionadas con cualquier demanda del mercado y el S.M.M.L.V.
decisión que se tome teniendo como base se ajusta a final de cada año calendario
el contenido o información de la Guía. (diciembre) para el año siguiente.
Recomendamos que los inversionistas, Confiamos que esta publicación sea de la

lectores o personas que hagan uso de mayor utilidad para invertir en Colombia.
la Guía, tengan sus propios asesores
y consultores profesionales en materia
legal para invertir en Colombia.
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CAPÍTULO
RÉGIMEN
TRIBUTARIO
COLOMBIANO
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RÉGIMEN
TRIBUTARIO
COLOMBIANO
Seis cosas que un inversionista debe saber diciembre de 2019 estarán gravadas
sobre el régimen tributario colombiano: con 7.5%1 en la primera distribución a
sociedades nacionales, y al 10% en la
1. Para el año gravable 2022 la distribución a accionistas extranjeros y
tarifa general del impuesto sobre la personas naturales residentes.
renta corresponde al 35%.
5. El régimen de Zonas Francas
2. La tarifa general del impuesto sobre colombiano contempla una tarifa del
las ventas es del 19%. impuesto sobre la renta del 20% para
ciertos usuarios calificados.
3. La contabilidad llevada bajo
los principios colombianos de 6. Se contemplan diversos beneficios
información financiera se convierte tributarios (exenciones, descuentos
en la base y punto de partida para la tributarios, deducciones especiales,
8 determinación de las bases gravables entre otros) encaminados a incentivar
del impuesto sobre la renta. En todo sectores prioritarios para la economía
caso, las normas tributarias establecen nacional, fortalecer la inversión social
ciertas excepciones. y activos de las empresas del país.
4. Las utilidades empresariales La siguiente tabla presenta una visión

generadas a partir del año gravable general de los principales atributos del
2017 que no estén decretadas al 31 de sistema colombiano.
CONCEPTO GENERALIDADES
IMPUESTOS NACIONALES
Tarifa general
35% para 2022.

Impuesto sobre la renta
Usuarios de zona franca (con excepción
de los usuarios comerciales): 20%.
1
Las utilidades que se distribuyan dentro de los grupos empresariales, que se encuentren en
situación de control o Compañías Holding Colombianas no están gravadas con esta retención
en la fuente.
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Se gravan las utilidades que tributaron
a nivel de la sociedad o establecimiento
permanente. Este gravamen sólo aplicará
para distribuciones de dividendos
originados en utilidades obtenidas a partir
del 2017 y que no estén decretadas al 31
de diciembre de 2018.
Los dividendos y participaciones pagados

o abonados en cuenta a sociedades
extranjeras y personas naturales no
residentes, estarán gravados al 10%.
Los dividendos y participaciones pagados

o abonados en cuenta a personas naturales
residentes estarán sujetas a la siguiente
tarifa del impuesto sobre la renta:
Rangos en USD Tarifa marginal
0 - 3,112 0%
Tributación de dividendos 9
Más de 3,112 10%
Las utilidades que no tributaron a

nivel de la sociedad o establecimiento
permanente, que sean distribuidas a
inversionistas extranjeros, se gravan
a una tarifa de 35% del impuesto de
renta para el año 2022, más 10%, es
decir para una tarifa efectiva de 41,5%.
Los dividendos y participaciones

distribuidos a sociedades nacionales están
sujetos a retención en la fuente a una
tarifa del 7,5%. En caso de distribución
a sociedades extranjeras y personas
naturales no residentes, la retención
corresponde a 10%. Para las personas
naturales residentes, la tarifa de retención
es progresiva del 10% cuando el valor a
distribuir supere los 300 UVT (aprox
$ USD 3.043).
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Grava algunos ingresos específicos, tales

como la utilidad obtenida en enajenación
de activos fijos poseídos por más de dos
años, herencias, donaciones, loterías y
Ganancias ocasionales
demás actos a título gratuito.
Tarifa: 10%.
Grava las transacciones financieras a una

Gravamen a los Movimientos
tarifa del 0,4%. Aplican determinadas
Financieros (GMF) excepciones.
El impuesto sobre las ventas grava los

siguientes hechos:
• La venta de bienes corporales muebles

e inmuebles, con excepción de los
expresamente excluidos.
10
• La venta o cesiones de derechos
sobre activos intangibles, únicamente
asociados con la propiedad
industrial (marcas, patentes y diseños
industriales).
• La prestación de servicios en el
Impuesto al Valor territorio nacional, o desde el exterior,
Agregado – IVA con excepción de los expresamente
excluidos.
• La importación de bienes corporales

que no hayan sido excluidos
expresamente.
• La circulación, venta u operación de

juegos de suerte y azar, con excepción
de las loterías y de los juegos de suerte
y azar operado exclusivamente por
internet.
Tarifa general: 19%.

Tarifas especiales: 0% al 5%.
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El impuesto al consumo grava la prestación
de los servicios de telefonía móvil, internet
y navegación móvil, servicio de datos,
la venta e importación de vehículos,
el servicio de expendio de comidas y
bebidas preparadas en restaurantes,
Impuesto al consumo
cafeterías, autoservicios, heladerías,
fruterías, pastelerías y panaderías para
consumo en el lugar.
Tarifas: 2%, 4%, 8%, 16%.
Grava la venta, retiro, importación para

el consumo propio o importación para la
venta de combustibles fósiles (incluyendo
todos los derivados de petróleo y todos
los tipos de gas fósil) usados con fines
energético, siempre que sean usados para
combustión. 11
La tarifa se determina dependiendo

del factor de emisión de dióxido de
carbono (CO2) para cada combustible
determinado, expresado en unidad de
volumen (kilogramo de CO2) por unidad
Impuesto nacional al carbono energética (Terajouls) de acuerdo con el
volumen o peso del combustible:
Combustible Tarifa/unidad
Unidad
fósil (en COP)
Metro
Gas Natural $34
cúbico
Gas Licuado
Galón $112
de Petróleo
Gasolina Galón $159
Kerosene y
Galón $170
Jet Fuel
ACPM Galón $179
Fuel Oil Galón $208
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IMPUESTOS LOCALES
Se causa por el desarrollo de actividades
industriales, de servicios y comerciales que
se ejerzan o realicen en las respectivas
jurisdicciones municipales o distritales.
Impuesto de Industria y Las tarifas difieren en los distintos

Comercio (ICA) municipios o distritos entre un rango
del 0,2% y del 1% para las actividades
comerciales y de servicios y del 0,2% y
del 0,7% para las actividades industriales.
La base gravable del impuesto son los
ingresos facturados.
Este impuesto municipal grava anualmente
la propiedad, usufructo o posesión de
un bien inmueble en Colombia. La tarifa
Impuesto predial
es entre 0,5% a 1,6% del valor de la
propiedad, dependiendo del municipio en
el cual se encuentre ubicado el predio.
12
Del 0,1% a 1% según el acto.
En el caso de aportes a sociedades, el

Impuesto de registro impuesto de registro es del 0,7% sobre
el monto asignado al capital y del 0,3%
sobre el monto asignado a la prima en
colocación de acciones.
MECANISMO TRIBUTARIOS
Compensación de los excesos

Se permite su compensación dentro de
de renta presuntiva sobre la
los cinco años siguientes.
renta líquida
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Las pérdidas fiscales generadas a partir del

año gravable 2017 se podrán compensar
con las rentas liquidas ordinarias
obtenidas dentro de los doce (12) años
gravables siguientes, sin perjuicio de la
Compensación de pérdidas renta presuntiva del ejercicio.
fiscales Las pérdidas fiscales generadas hasta
el año gravable 2016 podrán ser
compensadas en cualquier período
gravable, conservando el régimen
tributario vigente hasta ese año.
Se prevén descuentos tributarios

(tax credits) por ciertas operaciones.
Destacamos las siguientes:
13
I. Por Impuestos pagados en el exterior
por ingresos de fuente extranjera.
II. Por el pago de ICA. 50% del impuesto

efectivamente pagado.
III. Por el IVA pagado en adquisición,

construcción o formación e importación
Descuentos tributarios de activos fijos reales productivos
IV. Descuento para inversiones

realizadas en control, conservación y
mejoramiento del medio ambiente.
V. Descuento para inversiones realizadas

en investigación, desarrollo
tecnológico o innovación.
VI. Descuento por donaciones a entidades

sin ánimo de lucro pertenecientes al
régimen especial.
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Convenios
para evitar Doble Imposición en
Ver el Capítulo Primero de esta “Guía
renta (CDI) vigentes con:
Legal para Hacer Negocios en Colombia
España, Chile, Suiza, Canadá, México, Corea
2022”, sobre protección a la inversión
del Sur, India, Portugal, Reino Unido, República extranjera.
Checa, la Comunidad Andina de Naciones (Bolivia,
Ecuador y Perú), Francia y Italia
14
Aplica para contribuyentes del impuesto

sobre la renta y complementarios que
celebren operaciones con vinculados
del exterior, incluyendo sucursales y
establecimientos permanentes; vinculados
en zonas francas; y personas, sociedades,
entidades o empresas ubicadas, residentes
o domiciliadas en jurisdicciones no
Precios de transferencia
cooperantes de baja o nula imposición o
regímenes tributarios preferenciales.
Estos contribuyentes estarán obligados a

determinar los ingresos, costos y gastos,
derivados de operaciones con vinculados,
de acuerdo con el principio de plena
competencia.
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15
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El sistema tributario colombiano impuesto de renta, que grava ciertos

establece impuestos de carácter nacional, y determinados ingresos obtenidos
departamental y municipal. de manera extraordinaria por la
compañía, los cuales son: Ingresos por
Los principales impuestos de carácter la enajenación de activos fijos poseídos
nacional son el impuesto sobre la por más de dos años, donaciones o actos
renta y complementarios, el impuesto a título gratuito, sucesiones, herencias y
sobre las ventas (IVA), el Impuesto al legados, las utilidades originadas en la
Consumo Nacional y el Gravamen a los liquidación de sociedades con más de
Movimientos Financieros (GMF) arriba dos años de existencia y los provenientes
indicados. Dentro de los impuestos de rifas, juegos, apuestas y similares.
municipales y departamentales, los
principales son el impuesto de industria 7.1.1. Generalidades del
y comercio (ICA), el impuesto predial y el impuesto
impuesto de registro.
Para la determinación del impuesto sobre
7.1. Impuesto sobre la renta y la renta y complementarios, en el valor de
ganancias ocasionales los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
costos y gastos, los sujetos pasivos de este
Este impuesto se calcula sobre las impuesto obligados a llevar contabilidad
utilidades obtenidas por los contribuyentes aplicarán los sistemas de reconocimientos
16 en desarrollo de sus actividades y medición, de conformidad con los
ordinarias. El periodo impositivo marcos técnicos normativos contables
empieza el 1 de enero de cada año y vigentes en Colombia.
termina el 31 de diciembre, excepto en
casos extraordinarios en los que por ley Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
se decrete un período menor. costos y gastos deberán tener en cuenta
la base contable de acumulación o
Grava la obtención de ingresos, de devengo.
fuente nacional y extranjera, realizados
dentro del año gravable que tengan Los ingresos tributarios son aquellas
la potencialidad de incrementar el entradas de recursos (dinero o bienes)
patrimonio neto del contribuyente y no que pueden generar un incremento en el
estén expresamente excluidos. patrimonio de las personas.
El impuesto sobre la renta tiene Se define el peso colombiano, como

cobertura nacional y se aplica a los moneda funcional para efectos tributarios.
beneficios empresariales derivados de
las operaciones corporativas ordinarias y Por regla general los ingresos, costos y
extraordinarias. gastos se realizan cuando se entiendan
devengados, salvo determinadas
Las ganancias ocasionales son un excepciones establecidas expresamente
impuesto nacional, complementario al por el Estatuto Tributario.
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Las sociedades nacionales y los extranjeras con sucursal o establecimiento

individuos residentes en Colombia están permanente en Colombia tributan sobre
gravados sobre sus ingresos, patrimonio sus rentas extranjeras y nacionales que les
y ganancias ocasionales obtenidas en el sean atribuibles.
país y en el exterior.
El impuesto sobre la renta se liquida
Se entiende por sociedad nacional anualmente, considerando el período
aquella que (i) haya sido constituida en fiscal comprendido entre el 1 de enero
Colombia; (ii) tenga su domicilio principal y el 31 de diciembre del respectivo año.
en Colombia; o (iii) tenga su sede efectiva Existen liquidaciones por fracción de año
de administración en Colombia. en casos puntuales como la liquidación
de sociedades o sucesiones ilíquidas,
Se entiende por residente la persona así como periodos transaccionales como
natural que: en el caso de enajenación de acciones
en Colombia por parte de inversionistas
I. Permanezca en el país continua extranjeros.
o discontinuamente por más de
183 días calendario, incluyendo 7.1.2. Rentas de fuente
días de entrada y salida del país, nacional
durante un período cualquiera de
365 días calendario consecutivos, Por regla general, la legislación
en el entendido que, cuando 17
colombiana establece como ingresos que
la permanencia continua o
se consideran rentas de fuente nacional,
discontinua en el país recaiga
los siguientes:
sobre más de un año o periodo
gravable, se considera que la
persona es residente en el año en • Las provenientes de la explotación
que complete los 183 días; de bienes materiales e inmateriales
II. Los nacionales que durante el dentro del país.
año o período gravable tengan • Las derivadas de la prestación
su centro de intereses vitales, de servicios dentro del territorio
económicos o de negocios en el colombiano.
país, a menos que la mayoría de • Las obtenidas en la enajenación
sus ingresos tengan su fuente en de bienes materiales e inmateriales
la jurisdicción en la que tengan que se encuentren en el país al
su domicilio o la mayoría de sus
momento de su enajenación.
activos se encuentren localizados
en ésta.
Existen otros eventos que se califican como
rentas de fuente colombiana:
Las sociedades extranjeras son
contribuyentes del impuesto sobre la renta
respecto de los ingresos y patrimonio que • Los rendimientos financieros
perciban en Colombia. Las sociedades derivados del endeudamiento
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externo otorgado a residentes en el un emisor colombiano y que sean

país, así como el costo financiero transados en el exterior.
de los cánones de arrendamiento • Los créditos que obtengan en
originados en contratos de leasing el exterior las corporaciones
internacional. financieras, las cooperativas
• Las rentas por la prestación de financieras, las compañías de
servicios técnicos, servicios de financiamiento, el Banco de
asistencia técnica, servicios Comercio Exterior de Colombia
de consultoría, servicios de (BANCOLDEX), FINAGRO y
administración o dirección FINDETER y los bancos constituidos
prestados por compañías conforme a las leyes colombianas
vinculadas a favor de un residente vigentes.
en Colombia, independientemente • Los ingresos derivados del servicio
de que se presten en el país o de adiestramiento de personal,
desde el exterior. prestados en el exterior a entidades
• Las rentas por la prestación de del sector público.
servicios de administración o • Los ingresos obtenidos de la
dirección prestados por compañías enajenación de mercancías
18 vinculadas a favor de un residente extranjeras de propiedad de
en Colombia, independientemente sociedades extranjeras o personas
de que se presten en el país o sin residencia en el país, que
desde el exterior. se hayan introducido desde el
exterior a centros de distribución
7.1.3. Rentas que no se logística internacional, ubicados
consideran de fuente nacional en aeropuertos internacionales,
puertos marítimos y los fluviales
No originan rentas de fuente nacional, ubicados únicamente en los
entre otros: departamentos de Guainía,
Vaupés, Putumayo y Amazonas
• Los créditos originados en la habilitados por la Dirección de
importación de mercancías, Impuestos y Aduanas Nacionales.
siempre que tengan un plazo de • Los dividendos que distribuya una
hasta veinticuatro meses. CHC a una persona natural o
• Los ingresos derivados de jurídica no residente en Colombia.
servicios técnicos de reparación
y mantenimiento de equipos, 7.1.4. Tarifa y base gravable
prestados en el exterior.
• Las rentas originadas en la La tarifa general del impuesto sobre
disposición de títulos, bonos u la renta aplicable a las sociedades
otros títulos de deuda emitidos por nacionales y sus asimiladas, los
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establecimientos permanentes de A continuación, explicamos cómo se

entidades del exterior y las personas depura la renta ordinaria:
jurídicas extranjeras o sin residencia
obligadas a presentar la declaración
INGRESOS ORDINARIOS Y
anual del impuesto sobre la renta y
EXTRAORDINARIOS.
complementarios, es del 35% por el
año gravable 2022.
(-)Ingresos no constitutivos de renta ni
Para las personas jurídicas que sean ganancia ocasional.
usuarios de zona franca (con excepción (-) Devoluciones, rebajas y descuentos.
de los usuarios comerciales) la tarifa del
impuesto sobre la renta es del 20%. INGRESOS NETOS
El sistema tributario colombiano establece (-) Costos.

tres formas de determinación de la base
RENTA BRUTA
gravable del impuesto sobre la renta:
el sistema ordinario, el sistema de renta (-) Deducciones.
presuntiva y el sistema de renta por
Renta líquida.
comparación patrimonial.
19
7.1.4.1. Sistema ordinario 7.1.4.2. Sistema de renta
presuntiva
En este sistema se incluyen todos los ingresos,
ordinarios y extraordinarios, realizados en Por virtud de este sistema se presume
el año o período gravable, susceptibles de que la renta líquida ordinaria del
producir un incremento neto del patrimonio contribuyente no será inferior al 0,5% de
en el momento de su percepción y que no su patrimonio líquido en el último día del
se encuentren expresamente exceptuados.
año gravable inmediatamente anterior.
De los ingresos se restan las devoluciones,
Dicho porcentaje se redujo al 0% para el
rebajas y descuentos hasta obtener
como resultado el valor de los ingresos año 2021 y se mantendrá igual para el
netos. De los ingresos netos se restan los año gravable 2022. Si la renta líquida es
costos realizados e imputables a tales menor que la renta presuntiva, el impuesto
ingresos, que cumplan los requisitos de sobre la renta se liquida sobre esta última.
deducibilidad, con lo cual se obtiene el Vale la pena mencionar que este sistema
valor de la renta bruta. De la renta bruta de determinación de la renta actualmente
se restan las deducciones realizadas, que podría no tener efecto para la mayoría
cumplan los requisitos de deducibilidad de los contribuyentes del impuesto sobre
con lo cual se obtiene el valor de la renta la renta, ya que la tarifa es de 0%. Sin
líquida. Salvo las excepciones legales, la embargo, en períodos futuros la tarifa
renta líquida será la renta gravable y a ella podría incrementarse, por lo cual es
se le aplicará la tarifa señalada en la ley. relevante tenerlo en consideración.
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Este sistema de renta presuntiva no aplica • Las sociedades anónimas de

para las empresas que tengan por objeto naturaleza pública cuyo objeto
las siguientes actividades o se encuentren principal sea la adquisición,
en las situaciones indicadas: enajenación y administración
de activos improductivos de su
• Servicios públicos domiciliarios. propiedad o adquiridos de los
• Servicios de fondos de inversión, establecimientos de crédito de la
de valores, comunes, de pensiones misma naturaleza.
o de cesantías. • Activos vinculados a entidades con
• Servicio público urbano de dedicación exclusiva a la minería
transporte masivo de pasajeros. (no abarca hidrocarburos).
• Servicios públicos que desarrollan Actividades de salud, educación,
la actividad complementaria de deporte, investigación, entre otros,
generación de energía. desarrolladas por fundaciones,
• Entidades oficiales prestadoras de corporaciones y asociaciones sin
servicios de tratamiento de aguas ánimo de lucro.
residuales y de aseo. • Servicios hoteleros prestados en
• Sociedades en concordato. nuevos hoteles o en hoteles que se
• Sociedades en liquidación por los remodelen y/o amplíen.
primeros tres años.
• Entidades sometidas al control y A continuación, explicamos cómo se
20
vigilancia de la Superintendencia depura la renta presuntiva:
Financiera que se les haya
decretado la liquidación o que Patrimonio líquido a 31 de
hayan sido objeto de toma de diciembre del año anterior.
posesión. Valor patrimonial neto2 de los aportes y acciones
en sociedades nacionales.
• Los bancos de tierras de las
entidades territoriales, destinados
(-) Valor patrimonial neto de los bienes
a ser urbanizados con vivienda de
afectados por hechos constitutivos de
interés social. fuerza mayor o caso fortuito.
• Los centros de eventos y
convenciones en los cuales (-) Valor patrimonial neto de los bienes
participen mayoritariamente vinculados a empresas en período
las cámaras de comercio y los improductivo.
constituidos como empresas
industriales y comerciales del *0% (en el período 2021 y 2022)
Estado o sociedades de economía
mixta en los cuales la participación = Valor inicial de renta presuntiva
del capital estatal sea superior al (+) Renta gravable generada por los
51%, siempre que se encuentren activos exceptuados
debidamente autorizados por el
Ministerio de Comercio, Industria
Renta presuntiva
y Turismo.
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Cuando se haya determinado el impuesto Sin perjuicio de lo anterior, la aplicación

a cargo sobre la base de renta presuntiva, de los ingresos no constitutivos de renta
hay derecho compensar, dentro de los ni ganancia ocasional deberá verificarse
cinco años siguientes, el equivalente al en cada caso particular para determinar
exceso de la renta presuntiva sobre la su aplicabilidad y el cumplimiento de los
renta líquida ordinaria. requisitos taxativos.
7.1.4.3. Sistema de renta por 7.1.6. Costos, gastos

comparación patrimonial deducibles y otras deducciones
El sistema de determinación del impuesto Los costos son erogaciones directamente

sobre la renta con base en el sistema de relacionadas con la adquisición o
comparación patrimonial supone que la producción de un bien o la prestación de
variación del patrimonio declarado, en un servicio y serán deducibles del impuesto
comparación con el patrimonio del año sobre la renta siempre que tengan relación
anterior, no está justificada mediante de causalidad con la actividad gravada
pruebas idóneas, por lo que estará productora de renta del contribuyente,
sujeta a impuesto como una renta líquida sean necesarios, proporcionales y se
especial, esto es, sin que sea dable, en hayan causado o pagado en el año
principio, restar costos o gastos. gravable correspondiente.
7.1.5. Ingresos no constitutivos Los gastos son todas las erogaciones 21

de renta que contribuyen al desarrollo de las
actividades gravadas del contribuyente
La ley consagra algunos tratamientos como la administración, investigación y
fiscales especiales que permiten excluir financiación de un ente económico. Deben
ciertos ingresos para la determinación cumplir los mismos criterios señalados
de la base gravable. Entre dichos para los costos relativos a la relación
ingresos se encuentran, entre otros: las de causalidad, la proporcionalidad y la
indemnizaciones por seguros de daño; necesidad del gasto. Su reconocimiento
por indemnizaciones por destrucción o se realiza con ocasión del devengo.
renovación de cultivos, y control de plagas;
donaciones para partidos, movimientos y A partir del 1 de enero de 2020, la
campañas políticas; utilidad en la venta deducibilidad de los costos y gastos
de acciones que coticen en la Bolsa pagados en efectivo estará limitada
de Valores de Colombia, cuando el cuando no estén soportados en una
beneficiario posea menos del 10% de las factura electrónica.
acciones en circulación.
LÍMITE DE GASTOS QUE SE PUEDE DEDUCIR SIN

AÑO
FACTURA ELECTRÓNICA
2020 30%
a. 20%
2021
b. El 35% de los costos y deducciones totales.
2022 10%
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El sistema tributario contiene algunas 7.1.9. Intereses

reglas particulares para ciertos tipos
de costos y gastos, entre las cuales Los intereses que se causen a favor de
destacamos las que se enumeran a terceros serán deducibles en la parte que
continuación: no exceda la tasa más alta que se haya
autorizado cobrar a los establecimientos
7.1.7. Salarios y aportes bancarios, durante el respectivo año o
parafiscales período gravable, la cual será certificada
anualmente por la Superintendencia
La deducción por concepto de salarios Financiera.
será aceptada, siempre y cuando
el empleador haya practicado las En cualquier caso y salvo financiación
respectivas retenciones en la fuente y de proyectos de infraestructura de
esté a paz y salvo por concepto del pago servicios públicos y vivienda, en relación
de los aportes parafiscales (ICBF, SENA, con las deudas contraídas, directa o
Caja de Compensación) y Seguridad indirectamente, a favor de vinculados
Social antes de la presentación de la económicos nacionales o extranjeros, los
declaración. contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementarios solo pueden deducir
Serán deducibles las erogaciones los intereses generados hasta un monto
devengadas por concepto de prestaciones total promedio durante el correspondiente
22 sociales, aportes parafiscales en el año año gravable que no exceda el resultado
o periodo gravable que se devenguen, de multiplicar por dos el patrimonio
siempre y cuando los aportes parafiscales líquido del contribuyente determinado
e impuestos se encuentren efectivamente a 31 de diciembre del año gravable
pagados previamente a la presentación inmediatamente anterior.
de la declaración inicial del impuesto
sobre la renta. Para el cálculo de la deuda se debe tener
en cuenta el valor del capital de la deuda
7.1.8. Impuestos pagados y el número de días de permanencia
durante el respectivo periodo gravable.
Los impuestos y tributos a cargo de La limitación no aplica en el año de
un contribuyente a nivel nacional, constitución de las personas jurídicas,
departamental o municipal, son deducibles por no existir patrimonio líquido del año
del impuesto sobre la renta, salvo el anterior al de su constitución ni cuando se
impuesto sobre la renta, patrimonio y encuentren en período improductivo.
normalización. El impuesto de industria
y comercio puede ser acreditado hasta 7.1.10. Gastos en el exterior
en un 50%. Adicionalmente es deducible
el 50% del GMF pagado en el año Los costos y gastos incurridos en el
correspondiente, independientemente exterior son deducibles en la medida en
de si tiene relación de causalidad con la que cumplan con los requisitos generales
actividad generadora de renta. ya mencionados y se haya practicado la
retención en la fuente que sea aplicable.
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Los siguientes gastos en el exterior son los pagos derivados de los contratos de
deducibles sin que sea necesaria la importación de tecnología.
retención en la fuente:
7.1.11. Compensación de
• Costos y gastos incurridos pérdidas fiscales
en el exterior originados en
transacciones con residentes Las pérdidas fiscales liquidadas por un
en jurisdicciones con las cuales contribuyente se pueden compensar
Colombia haya suscrito un tratado, con las rentas líquidas ordinarias que
ADT/CDI, que tenga cláusula de se obtengan en los doce (12) períodos
no discriminación. gravables siguientes, sin perjuicio
• Costos y gastos incurridos en el de la renta presuntiva del ejercicio.
exterior relacionados con rentas Estas pérdidas fiscales no pueden ser
gravables de fuente extranjera trasladadas a los socios o accionistas.
para el contribuyente colombiano.
• La compra de bienes corporales Las pérdidas fiscales generadas hasta
muebles en el exterior. el año gravable 2016 podrán ser
compensadas conservando el régimen
Sin perjuicio de las reglas señaladas, vigente a este último año (término de
los costos o deducciones por gastos en compensación ilimitado).
el exterior para la obtención de rentas
de fuente nacional sobre los cuales Tratándose de procesos de fusión y escisión, 23
no se haya practicado retención en la
la sociedad absorbente o resultante de
fuente, por no ser aplicable, no pueden
exceder del 15% de la renta líquida estos procesos puede compensar con las
del contribuyente, computado antes de rentas líquidas ordinarias que obtuviere,
descontar tales costos o deducciones. las pérdidas fiscales sufridas por las
sociedades fusionadas o escindidas
No se permitirá la deducción de pagos hasta un límite equivalente al porcentaje
por regalías a vinculados económicos de participación de los patrimonios de
del exterior, ni a zonas francas, por la las sociedades fusionadas o escindidas
explotación de un intangible formado dentro del patrimonio de la sociedad
en el territorio colombiano. Tampoco absorbente o resultante del proceso
serán deducibles los pagos por regalías
de fusión o escisión, siempre que las
asociadas con la adquisición de
productos terminados. entidades desarrollen la misma actividad
económica. Las pérdidas fiscales
Se establece un término específico de 6 sufridas por la sociedad absorbente o
meses, a partir de la suscripción de los escindida antes de la reorganización
contratos de importación de tecnología, estarían también limitadas en función
para que éstos se registren ante las del porcentaje de participación de los
autoridades tributarias. En caso tal que patrimonios.
sea una modificación a un contrato, el
registro se debe realizar dentro de los
3 meses siguientes a su modificación. El
registro es un requisito para poder deducir
2 0 2 2
7.1.12. Amortización de 7.1.14. Deducción por

inversiones amortización de activos
intangibles
La Ley 1819 de 2016, contempla
un régimen de transición para la Se entiende por inversiones requeridas
amortización de inversiones, señalando en activos intangibles: Los desembolsos
que los saldos de los activos pendientes efectuados o devengados para los fines
por amortizar a la entrada en vigencia del negocio o actividad susceptibles
de la citada ley, enero de 2017, en de deterioro y que, de acuerdo con la
donde no exista una regla especial de técnica contable, deben ser reconocidos
amortización, se amortizarán durante como activos para su amortización.
el tiempo restante de amortización de Dentro de esta categoría se encuentran
acuerdo con lo previsto en el inciso 1 del activos intangibles adquiridos
separadamente, como parte de una
artículo 143 del Estatuto Tributario antes
combinación de negocios, originados
de su modificación, aplicando el sistema
por subvenciones del Estado, originados
de línea recta, en iguales proporciones.
en la mejora de bienes objeto de
arrendamiento operativo y los formados
7.1.13. Deducción de
internamente.
24
inversiones
La amortización se realizará en la
Los gastos pagados por adelantado se
proporción indicada a continuación,
deducirán periódicamente en la medida
siempre y cuando no existan reglas
en que se reciban los servicios.
especiales para su amortización.
Los desembolsos para fines del negocio se
La base de amortización será el costo
deducirán por el método de la línea recta,
de los activos intangibles determinado
en proporciones iguales, por la duración
de acuerdo con el Estatuto Tributario.
del contrato, a partir de la generación
de ingresos por el contribuyente y en
El método de amortización del
ningún caso podrá ser superior a una
intangible se determinará de acuerdo
tasa impositiva anual del 20%.
con la técnica contable, siempre que
la tasa anual no supere el 20% del
En consecuencia, los gastos no deducibles
costo fiscal.
que superen el límite del 20% en el
año o período contributivo generarán
En caso de que el intangible sea
una diferencia que será deducible en
adquirido por contrato y éste establezca
los siguientes períodos, sin exceder el
un plazo, su amortización se hará en
20% del costo fiscal por año o período
línea recta, en igual proporción, por
contributivo.
2 0 2 2
el tiempo de la misma. En cualquier razonables por la depreciación causada

caso, la tasa anual no podrá superar por el desgaste de bienes utilizados en
el 20% del costo fiscal. negocios o actividades generadoras de
ingresos, siempre que hayan prestado
Los gastos de amortización no servicios en el año o período contributivo.
deducibles por exceder el límite del
20% en el año o período contributivo El costo fiscal de los elementos de
generarán una diferencia que será propiedades, planta y equipo, y
deducible en los períodos posteriores propiedades de inversión será el
al final de la vida útil del activo precio de adquisición más los costos
intangible, sin exceder el 20% del directamente atribuibles hasta que el
ejercicio fiscal Costo del activo. activo esté disponible para su uso.
Los intangibles provenientes de Para efectos del impuesto sobre la renta,

combinaciones de negocio, en un contribuyente depreciará el costo fiscal
términos generales, podrán tener de los activos, menos su valor residual a
limitaciones para su amortización. lo largo de su vida útil.
La “plusvalía”, “good will”, fondo
de comercio o crédito mercantil, no Los métodos de depreciación serán los
será en ningún caso amortizable para establecidos en la técnica contable. 25
efectos fiscales.
La tasa de depreciación anual será
Cuando se liquida una entidad legal la menor entre la determinada para
o asimilada (sucursales), el costo efectos contables y la establecida por
fiscal restante del activo intangible el Gobierno Nacional (las tasas de
depreciable será deducible. depreciación anuales máximas variarán
entre el 2,22% y el 33%)
Los activos intangibles adquiridos
de partes relacionadas no serían En ausencia de regulaciones, el valor
amortizables. máximo será:
Las inversiones inmobiliarias no son

amortizables
7.1.15. Depreciación
Para los fines del impuesto sobre la

renta, quienes estén obligados a llevar
contabilidad, pueden deducir cantidades
2 0 2 2
CONCEPTOS Y BIENES A TASA ANUAL MÁXIMA DE

DEPRECIAR DEPRECIACIÓN
Construcciones y edificaciones 2,22%
Acueducto, plata y redes 2,50%
Vías de comunicación 2,50%
Flota y equipo aéreo 3,33%
Flota y equipo férreo 5,00%
Flota y equipo fluvial 6,67%
Armamento y equipo de vigilancia 10,00%
Equipo eléctrico 10,00%
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00%
Maquinaria y equipo 10.00%
Muebles y enceres 10,00%
Equipo médico y científico 12,50%
Envases, empaques y herramientas 20,00%
Equipo de computación 20,00%
Redes de procesamiento de datos 20,00%
Equipos de comunicación 20,00%
26
7.1.16. Diferencia en cambio (200.000), dentro de los diez (10)

años siguientes a partir de 2020, por
La diferencia en cambio solamente
un término de 20 años
tendrá efectos tributarios cuando sea
Servicios prestados en nuevos hoteles
efectivamente realizada. Existen reglas
que se construyan en municipios de
específicas de transición para el valor
igual o superior a hasta doscientos
de los activos y pasivos en moneda
mil habitantes (200.000), dentro de
extranjera al 31 de diciembre de 2016
los seis (6) años siguientes a partir de
e inversiones en acciones en moneda
2020, por un término de diez (10)
extranjera.
años.
7.1.17. Tarifas especiales Servicios prestados en hoteles que se
remodelen y/o amplíen en municipios
Además de la tarifa general del impuesto de hasta doscientos mil habitantes
sobre la renta del 35%, el estatuto (200.000), dentro de los diez (10)
tributario establece una tarifa especial años siguientes a partir de 2020, por
del 9% para diferentes actividades, entre un término de 20 años
las cuales se encuentran las siguientes: Servicios prestados en hoteles que se
remodelen y/o amplíen en municipios
Servicios prestados en nuevos hoteles de igual o superior a hasta doscientos
que se construyan en municipios mil habitantes (200.000), dentro de
de hasta doscientos mil habitantes los seis (6) años siguientes a partir de
2 0 2 2
2020, por un término de diez (10) 7.1.19. Descuentos tributarios

años
Nuevos proyectos de parques La legislación ha contemplado algunos
temáticos, nuevos proyectos de conceptos que se pueden restar
parques de ecoturismo y agroturismo directamente del impuesto sobre la renta.
y nuevos muelles náuticos que se En cada concepto se debe revisar el
construyan en municipios de hasta alcance del descuento; adicionalmente,
doscientos mil habitantes (200.000), el total a descontar no puede ser mayor
dentro de los diez (10) años siguientes al 75% del impuesto determinado
a partir de 2020, por un término de por el sistema de renta presuntiva del
veinte (20) años. contribuyente.
Nuevos proyectos de parques
temáticos, nuevos proyectos de Algunos de los principales descuentos
parques de ecoturismo y agroturismo son los siguientes:
y nuevos muelles náuticos que se
construyan en municipios de igual o • Descuento por impuestos
superior a doscientos mil habitantes pagados en el exterior. Las
200.000, dentro de los seis (6) años personas naturales residentes
siguientes a partir de 2020, por un en el país y las sociedades y
término de diez (10) años. entidades nacionales, que sean
contribuyentes del impuesto sobre
7.1.18. Actividades exentas del la renta y complementarios y 27
impuesto sobre la renta que perciban rentas de fuente
extranjera sujetas al impuesto
Las rentas de las siguientes actividades sobre la renta en el país de origen,
están exentas del impuesto sobre la renta: tienen derecho a descontar del
monto del impuesto colombiano
Las provenientes del desarrollo de renta y complementarios, el
de industrias de valor agregado impuesto pagado en el extranjero,
tecnológico y actividades creativas cualquiera sea su denominación,
Las provenientes de inversiones que liquidado sobre esas mismas
incrementen la productividad en el rentas, bajo ciertas condiciones
sector agropecuario y en aplicación de la fórmula
Las asociadas a la vivienda de matemática establecida en la ley.
interés social y la vivienda de interés
prioritario En el caso de rentas por dividendos
Las provenientes de la Decisión 578 percibidos del exterior, el impuesto a
de la CAN, descontar corresponde al resultado
Los aprovechamientos de nuevas de multiplicar la tarifa del impuesto al
plantaciones forestales, venta de que hayan estado sometidas dichas
energía de fuentes no convencionales, utilidades en cabeza de la entidad
entre otros que los distribuye o en cabeza de
sus subsidiarias cuando la sociedad
2 0 2 2
que distribuye los dividendos a su descuento se puede tomar a partir

vez haya recibido dividendos de del período en el que se inicie
estas (crédito indirecto), por el monto la depreciación o amortización
de los dividendos o utilidades al según sea el caso. Este descuento
momento de su distribución (crédito podría ser solicitado en cualquier
directo), aplicando a su vez la fórmula período gravable.
matemática establecida en la ley, bajo
ciertas condiciones. El contribuyente • Descuento por ICA pagado.
debe acreditar su participación El 50% del impuesto de industria
directa en la sociedad o entidad de la y comercio pagado en el período
cual recibe los dividendos y en el caso gravable se podrá tomar como
del crédito indirecto, deberá contar descuento en renta.
con una participación indirecta que
sea activo fijo y que haya poseído por • Donaciones. Las donaciones
más de dos años en su patrimonio. efectuadas a entidades sin
ánimo de lucro que hayan sido
El descuento tributario que no pueda calificadas en el régimen especial
ser utilizado en un año gravable podrá del impuesto sobre la renta y a
ser utilizado dentro de los cuatro años las entidades no contribuyentes
gravables siguientes. de que tratan los artículos 22 y
23 del Estatuto Tributario darán
28 El impuesto pagado en el exterior debe lugar a un descuento del impuesto
ser acreditado por el contribuyente sobre la equivalente al 25%
mediante certificado fiscal del pago del valor donado en el año o
del impuesto o mediante otra prueba período gravable. En este caso,
idónea. Se requiere certificado del las donaciones acá indicadas no
revisor fiscal de la sociedad extranjera darán lugar a deducciones.
con determinada información.
Para la procedencia del descuento
En todo caso, el descuento no puede tributario, como mínimo dentro del
exceder del monto del impuesto mes siguiente a la finalización del año
sobre la renta, que deba pagar el gravable en que se reciba la donación,
contribuyente en Colombia por esas la entidad donataria debe expedir una
mismas rentas. certificación al donante, firmada por
el representante legal de la donataria
• Descuento por IVA pagado y contador público o revisor fiscal (si
por activos fijos reales hay lugar a ello) en donde conste:
productivos. El IVA pagado (a) la fecha de la donación; (b) tipo
en la adquisición, importación, de entidad – esto para dar fe de que
construcción o formación de los se trata de una entidad del RTE; (c)
activos mencionados se puede clase de bien donado; (d) valor; (e) la
acreditar en renta. En el caso de los manera en que se efectúo la donación;
activos construidos o formados, el y (f) la destinación de la donación.
2 0 2 2
29
2 0 2 2
• Las empresas que realicen exterior (ECE) o en los resultados de la

inversiones en proyectos misma.
calificados por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios Son ECEs los vehículos de inversión
en Ciencia y Tecnología en tales como sociedades, patrimonios
Innovación como de investigación, autónomos, “trusts”, fondos de inversión
desarrollo tecnológico o colectiva entre otros; que cumplan con las
innovación, de acuerdo con los condiciones para ser consideradas como
criterios y condiciones definidas una parte relacionada/entidad vinculada
por el Consejo Nacional de Política para efectos del régimen de precios de
Económica y Social, mediante transferencia y que no sean residentes
actualización del Documento en Colombia; específicamente para
CONPES 3834 de 2015, tendrán considerarse controladas por el residente
derecho a descontar de su fiscal colombiano
impuesto sobre la renta a cargo el
25% del valor invertido en dichos Los contribuyentes sujetos al régimen
proyectos en el período gravable ECE deberán, para efectos del impuesto
en que se realizó la inversión. sobre la renta, reconocer de manera
inmediata la utilidad derivada de los
• Adicionalmente las empresas ingresos pasivos obtenidos por la ECE,
podrán descontar de su impuesto en proporción a su participación en el
30 sobre la renta el 25% del valor capital de la ECE o en los resultados de
invertido en investigación, esta, sin tener que esperar ningún tipo de
desarrollo tecnológico e distribución a Colombia.
innovación en el período gravable
en que se realicen. Este descuento Para efectos de este régimen se
sumado a otros descuentos no consideran ingresos pasivos: (i) los
podrán exceder del 25% del dividendos o distribución de utilidades
impuesto sobre la renta a cargo del de una sociedad o vehículo de inversión,
contribuyente en el respectivo año siempre que dicha sociedad o vehículo
gravable. El exceso no descontado de inversión que hace la distribución sea
en el año podrá tomarse dentro de controlado indirectamente por residentes
los cuatro (4) períodos gravables fiscales en Colombia; (ii) los intereses y
siguientes a aquel en que se rendimientos financieros; (iii) ingresos
efectuó la inversión. por la explotación de intangibles; (iv) los
ingresos por la enajenación de activos que
7.1.20. Entidades Controladas generan rentas pasivas; (v) los ingresos
del Exterior (ECE) por enajenación o arrendamiento de
bienes inmuebles; (vi) los ingresos por la
Régimen aplicable a personas naturales y compra o venta de bienes corporales que
personas jurídicas residentes en Colombia son adquiridos de (o enajenados a) una
que tengan, directa o indirectamente, persona relacionada, y su producción
una participación igual o superior al 10% y consumo se lleva a cabo en una
en el capital de la entidad controlada del jurisdicción diferente a la de residencia
2 0 2 2
o ubicación de la ECE; y (vii) ingresos compañía de tecnología).

por la prestación de servicios técnicos, • El destino de las inversiones debe
de asistencia técnica, administrativos, ser propiedades, planta y equipo
ingeniería, arquitectura, científicos, que sean productivos o tengan la
calificados, industriales y comerciales, en potencialidad de serlo. El régimen
una jurisdicción distinta a la de residencia no aplicará para proyectos
o ubicación de la ECE. relacionados con explotación de
recursos no renovables.
El residente colombiano que deba • Las inversiones deben ser
reconocer ingresos gravados en aplicación realizadas antes del 1 de enero de
del régimen ECE podrá solicitar crédito 2024 en un periodo máximo de 5
tributario por los impuestos pagados en el periodos gravables.
exterior en relación con dicho ingreso. Los • El proyecto debe ser reconocido
dividendos o beneficios repartidos desde como megainversión por parte del
una ECE, que hayan estado sometidos Ministerio de Comercio.
en el pasado a impuestos en Colombia
bajo el régimen ECE, se consideraran Entre los beneficios de este régimen se
como ingresos no constitutivos de renta encuentran los siguientes:
ni ganancia ocasional al momento de ser
recibidos en el país. • Tarifa especial de 27% del
impuesto sobre la renta
7.1.21. Régimen de • Los activos fijos podrán ser 31
megainversiones depreciados en un período mínimo
de dos años
El régimen de megainversiones concede • Los dividendos pagados o
beneficios tributarios a los contribuyentes abonados en cuenta a sociedades
que cumplan con ciertos requisitos de extranjeras, personas naturales no
inversión y de empleo. Es importante residentes y personas naturales
anotar que los beneficios tributarios residentes no estarán gravados
estarán vigentes por un periodo de 20 • Si el dividendo resulta gravado en
años contados a partir de la fecha en la cabeza del socio, la tarifa será del
cual se notifique el acto administrativo del 27%
Ministerio de Comercio que reconoce el
carácter de megainversión. Además, a través de la suscripción de
contratos de estabilidad jurídica, el Estado
Los requisitos para hacer parte de este garantiza a dichos contribuyentes la
régimen son los siguientes: aplicación de estos beneficios durante un
término de vigencia de 20 años. Los titulares
• El monto de la inversión de las megainversiones deben cumplir con
debe ser de 30.000.000 las siguientes condiciones para suscribir los
UVT (aproximadamente USD contratos de estabilidad jurídica:
304.275.420)
• La creación de mínimo 400 nuevos • Únicamente los beneficios
empleados (250 si se trata de una tributarios en relación con el
2 0 2 2
régimen de megainversiones • Los dividendos que las CHC

gozan de estabilidad reciban de entidades del exterior
• Las partes del contrato son los están exentos del impuesto sobre
titulares de las megainversiones y la renta
la DIAN • los dividendos y prima (que no se
• Los titulares deben cancelar una considere costo) que distribuya
prima equivalente al 0.75% del la CHC se consideran ingresos
valor de las inversiones que se de fuente extranjera para el
realicen cada año durante el accionista, siempre que provengan
periodo de inversión de 5 años de rentas atribuibles a actividades
• El contrato podrá terminar realizadas por entidades no
anticipadamente por (i) no residentes.
realización del total de inversiones • Los dividendos recibidos por
en el término de 5 años, (ii) las inversiones en entidades
incumplimiento en el pago extranjeras y cubiertos por el
oportuno de la prima, (iii) haber régimen CHC, no estarán sujetos al
sido condenado por conductas de impuesto de industria y comercio.
corrupción, (iv) incumplimiento
de obligaciones formales o 7.1.23. Precios de transferencia
sustanciales
Los contribuyentes del impuesto sobre
32
7.1.22. Compañías Holding la renta y complementarios que: (i)
Colombianas realicen operaciones o transacciones
con vinculados económicos del exterior;
El régimen de Compañías Holding (ii) estén ubicados, domiciliados o sean
Colombianas (CHC) es aplicable a residentes en el Territorio Aduanero
sociedades nacionales que tengan Nacional (TAN) y celebren operaciones
en su objeto social como una de las con vinculados ubicados en zona franca;
actividades principales la realización o (iii) realicen operaciones con personas,
y administración de inversiones en sociedades, entidades o empresas
sociedades colombianas o del exterior. ubicadas, residentes o domiciliadas
Para poder acogerse a este régimen es en jurisdicciones no cooperantes de
necesario: (i) tener inversiones directas baja o nula imposición o en regímenes
representativas de al menos 10% del tributarios preferenciales, están sometidos
capital de dos sociedades; (ii) contar al régimen de precios de transferencia.
con los recursos humanos y materiales
suficientes para la realización del objeto Adicionalmente, están sujetos a dicho
social3; y (iii) comunicar a la DIAN la régimen los establecimientos permanentes
intención de acogerse al régimen. de personas naturales no residentes o de
personas jurídicas o entidades extranjeras
Entre los beneficios de este régimen se y las sucursales y agencias de sociedades
encuentran los siguientes:
3
Si el objeto único de la sociedad es la actividad de holding, la compañía debe tener mínimo
tres empleados, toma de las decisiones estratégicas en el país y contar con una dirección propia
en Colombia.
2 0 2 2
extranjeras, contribuyentes del impuesto 2004, sigue en términos generales los

sobre la renta y complementarios, que lineamientos de la Organización para la
celebren operaciones con (i) vinculados Cooperación y el Desarrollo Económico
del exterior, (ii) vinculados ubicados en (OCDE), no obstante dichos lineamientos
zona franca o (iii) personas, sociedades, son una fuente auxiliar de interpretación
entidades o empresas ubicadas, residentes sin fuerza vinculante.
o domiciliadas en jurisdicciones no
cooperantes de baja o nula imposición 7.1.23.1. Obligaciones del
o en regímenes tributarios preferenciales. régimen de precios de
transferencia
Como consecuencia, los contribuyentes
7.1.23.1.1. Declaración
obligados deben determinar sus ingresos,
informativa, informe local e
costos, deducciones, activos y pasivos
informe maestro
considerando las condiciones que
se hubieren utilizado en operaciones
Los contribuyentes del impuesto sobre
comparables con o entre partes
la renta, sean estos personas naturales,
independientes, es decir, sus operaciones
personas jurídicas o establecimientos
deberán responder a criterios de valor permanentes, que en el último día del
de mercado y cumplir con el principio de año o periodo gravable registraran:
plena competencia (arm’s length principle). (i) patrimonio bruto igual o superior a
100.000 Unidades de Valor Tributario 33
Para efectos del impuesto sobre la renta (UVT) (aprox. USD 1.014.251 para el
y complementarios, y en particular para año fiscal 2022) o (ii) ingresos brutos
efectos de la aplicación del régimen de iguales o superiores a 61.000 UVT
precios de transferencia, la ley considera (aprox. USD 618.693 para el año fiscal
que existe vinculación en los siguientes 2022), deberán presentar anualmente
casos: (i) subordinadas; (ii) sucursales; una declaración informativa de las
(iii) agencias; (iv) establecimientos operaciones realizadas.
permanentes; y (v) otros casos de
vinculación económica, entre los que se De otro lado, deben preparar y
contemplan casos en los que la operación enviar documentación comprobatoria
se desarrolla entre vinculados a través de que contenga un informe maestro
terceros no vinculados, cuando más del con información relevante del grupo
50% de los ingresos brutos provengan multinacional y un informe local con
de forma individual o conjunta de información relativa a cada tipo de
sus socios o accionistas o cuando operación, quienes para el periodo bajo
existan consorcios, uniones temporales, análisis hayan realizado operaciones con
cuentas en participación y otras formas vinculados económicos cuyo monto anual
asociativas que no den origen a personas acumulado, por tipo de operación, supere
jurídicas, entre otros. 45.000 UVT (aprox. USD 456.413 para
el año fiscal 2022).
La normativa colombiana en materia
de precios de transferencia que entró En el caso de los contribuyentes que
en vigor a partir del año gravable realicen operaciones con personas,
2 0 2 2
sociedades, entidades o empresas subsidiarias, sucursales o

ubicadas, residentes o domiciliadas en establecimientos permanentes,
jurisdicciones no cooperantes de baja o que residan o se ubiquen en el
nula imposición o regímenes tributarios extranjero, según sea el caso.
preferenciales, habrá lugar a preparar y III. No sean subsidiarias de
presentar informe local e informe maestro otra empresa residente en el
cuando se realicen operaciones cuyo extranjero.
monto anual acumulado, por tipo de IV. Estén obligadas a elaborar,
operación supere 10.000 UVT (aprox. presentar y revelar estados
USD 101.425 para el año fiscal 2022). financieros consolidados.
V. Hayan obtenido en el año o
La documentación comprobatoria periodo gravable inmediatamente
(informe local e informe maestro) debe anterior ingresos consolidados
conservarse por (i) un término de para efectos contables iguales o
cinco años, contados a partir del 1 de
superiores a 81.000.000 UVT
enero del año gravable siguiente al de
(aprox. USD 821.543.635 para
su elaboración o (ii) por el término de
el año fiscal 2022).
firmeza de la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios, el que
• Entidades residentes en el TAN
sea mayor.
o residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el
34 7.1.23.1.2. Informe país por
país, que hayan sido designadas
país
por la entidad controlante del
grupo multinacional residente en
Por otra parte, a partir del año gravable
el extranjero como responsable
2016 los contribuyentes del impuesto
de proporcionar el informe país
sobre la renta y complementarios que por país en su jurisdicción de
cumplan con alguno de los siguientes residencia fiscal.
supuestos, deberán presentar un informe
país por país, que contendrá información • Una o más entidades o
relativa a la asignación global de establecimientos permanentes
ingresos e impuestos pagados por el residentes o ubicados en el territorio
grupo multinacional. Los supuestos para nacional que pertenezcan a un
el cumplimiento con esta obligación son mismo grupo multinacional, cuya
los siguientes: entidad matriz resida o se ubique
en el extranjero y que reúnan los
• Entidades matrices o controlantes siguientes requisitos:
de grupos multinacionales,
entendiéndose como tales I. Que de manera conjunta
aquellas que reúnan los siguientes tengan una participación en los
requisitos: ingresos consolidados del grupo
multinacional igual o mayor al
I. i. Sean residentes en Colombia. 20%.
II. Tengan empresas filiales, II. Que la matriz no haya
presentado en su país de
2 0 2 2
residencia el informe país por para el análisis debe tener en cuenta

país. los siguientes criterios: (i) hechos y
III. Que el grupo multinacional haya circunstancias de las transacciones
obtenido en el año o periodo controladas o analizadas, con base
gravable inmediatamente anterior en un análisis funcional detallado; (ii)
ingresos consolidados para disponibilidad de información confiable,
efectos contables equivalentes o particularmente de operaciones entre
superiores a 81.000.000 UVT terceros independientes; (iii) el grado
(aprox. USD 821.543.635 para de comparabilidad de las operaciones
el año fiscal 2022). controladas frente a las independientes
y (iv) la confiabilidad de los ajustes
Las entidades pertenecientes a grupos de comparabilidad que puedan ser
multinacionales que sean residentes para necesarios para eliminar diferencias entre
efectos fiscales en Colombia deberán las operaciones entre vinculados frente a
notificar a la Dirección de Impuestos las independientes.
y Aduanas Nacionales (DIAN) acerca
de la identidad y residencia fiscal Sin perjuicio de lo anterior, la legislación
de la entidad del grupo que realice ha establecido una aplicación
la presentación del informe país por particular de los métodos de precios de
país, en los medios, formatos, plazos y transferencia para algunas operaciones
condiciones establecidas por el Gobierno específicas entre las que se encuentran las
35
Nacional. operaciones de compra de activos fijos
usados, las operaciones de compra-venta
7.1.23.2. Métodos de análisis de acciones que no coticen en bolsa y las
y criterios de comparabilidad operaciones de commodities.
La legislación colombiana establece a) La La norma colombiana establece

que los contribuyentes podrán utilizar que la aplicación del método de
cualquiera de los siguientes métodos precio comparable no controlado para
para determinar el precio o margen de evaluar las operaciones de adquisición
utilidad en las operaciones celebradas de activos corporales usados debe
entre vinculados: realizarse mediante la presentación
de la factura de adquisición del activo
nuevo al momento de su compra de
• Precio comparable no controlado parte de un tercero y se debe aplicar
• Precio de reventa el cálculo de su depreciación hasta la
• Costo adicionado fecha de la transacción, de acuerdo
• Márgenes transaccionales de con la normativa contable aplicable
utilidad de operación en Colombia. En caso de no contar
• Partición de utilidades con la factura del tercero y tratándose
de un activo que hubiese sido
La determinación de cuál de los métodos enajenado en un estado diferente al
anteriores resulta más apropiado de su adquisición, se podrá presentar
2 0 2 2
un avalúo técnico realizado por un servicios informáticos electrónicos que

experto que no se encuentre vinculado establezca la Autoridad Tributaria. En
laboralmente a la compañía. caso de no aportar estas pruebas o si la
fecha acordada de fijación de precio
b) En el caso de transacciones de es inconsistente con el comportamiento
compraventa de acciones que no del mercado, la administración
coticen en bolsa o de operaciones tributaria podrá considerar como
de transferencia de otros activos que fecha de la transacción la misma del
presenten dificultades en materia embarque registrada en el documento
de comparabilidad, la regulación de embarque o equivalente.
colombiana establece que se deben
utilizar métodos de valoración Para determinar el nivel de comparabilidad
financiera comúnmente aceptados, en entre operaciones realizadas entre partes
particular aquel que calcule el valor vinculadas y partes independientes que
de mercado a través del valor presente permita la aplicación de los métodos de
de los ingresos futuros. Bajo ninguna precios de transferencia se deben tomar
circunstancia está permitido el uso de en consideración los siguientes atributos:
valor patrimonial o valor intrínseco
como método de valoración. • Características de las operaciones
• Funciones o actividades
c) Con aplicación a partir del año económicas
36
2017, se estableció que el método • Términos contractuales
más apropiado para el análisis • Circunstancias económicas o de
de operaciones que involucren mercado
commodities es el del precio • Estrategias de negocios
comparable no controlado y se
establecieron criterios específicos para Para algunos tipos de transacciones la
su aplicación. Se deben tomar como regulación colombiana establece una
referencia transacciones comparables metodología especial para determinar la
realizadas entre independientes o comparabilidad de las operaciones frente
referencias de precios de cotización al análisis de precios de transferencia.
nacional o internacional teniendo en
cuenta elementos esenciales como En el caso de operaciones de
la fecha o periodo de cotización financiamiento, la norma colombiana
acordado entre las partes. La fecha establece que se deben tener en
utilizada para la fijación del precio cuenta elementos de comparabilidad
debe ser demostrada mediante como el monto del principal, el plazo,
documentos fiables como contratos, la calificación crediticia del deudor,
ofertas y aceptaciones u otras pruebas garantías, solvencia y la tasa de interés
relacionadas, y sus términos deben ser pactada. Adicionalmente la norma
consistentes con el comportamiento establece que, independientemente
real de partes independientes en de la tasa de interés pactada, los
circunstancias similares y deben ser pagos por concepto de intereses no
registrados por el contribuyente en los serán deducibles si no se cumple con
2 0 2 2
los elementos de comparabilidad En relación con la documentación

mencionados anteriormente. Esto es así, comprobatoria, se generan sanciones
puesto que si los términos y condiciones por: (i) presentación extemporánea;
de las operaciones de financiamiento no (ii) inconsistencias en la información
concuerdan con las prácticas comunes presentada (errores, contenido que
del mercado, estas no serán consideradas no corresponde a lo solicitado o que
préstamos sino aportes de capital y, no permite verificar la aplicación del
por tanto, los intereses asociados serán régimen); (iii) no presentación, (iv)
tratados fiscalmente como dividendos. omisión de información; y (v) corrección.
Finalmente es relevante mencionar que En cuanto a la declaración informativa, se

la normativa colombiana establece que generan sanciones por: (i) presentación
en el caso en que existan comparables extemporánea; (ii) inconsistencias
internos, los mismos deberán ser tenidos respecto a las operaciones sometidas
en cuenta de forma prioritaria por el al régimen de precios de transferencia;
contribuyente para efectos de determinar (iii) omisión de información; y (iv) no
sus precios de transferencia. presentación.
En cuanto a las operaciones que involucren Por último, los incumplimientos asociados
costos o gastos por servicios intragrupo o al informe país por país y su notificación
acuerdos de costos compartidos, no sólo serán sancionables de conformidad
37
se debe cumplir con el principio de plena con lo previsto en el artículo 651 del
competencia sino que además se debe Estatuto Tributario en relación con la no
demostrar la prestación real del servicio, presentación de información dentro de
incluyendo un análisis del beneficio los plazos establecidos o la presentación
obtenido por el contribuyente colombiano de información cuyo contenido presente
y de factores relevantes tales como: (i) errores o no corresponde a lo solicitado.
valor del servicio para el destinatario, (ii)
monto que un independiente estuviera 7.1.23.4. Alcance del régimen
dispuesto a pagar, (iii) costos incurridos de precios de transferencia
por el proveedor y (iv) la identificación
de los acuerdos, formas o métodos en los El régimen de precios de transferencia
que se soporta la facturación del servicio. también se aplica a diferentes eventos
que realicen los contribuyentes del
7.1.23.3. Régimen impuesto sobre la renta en Colombia.
sancionatorio Entre ellos se encuentran (i) los aportes de
intangibles, que deben ser reportados en
En cuanto a las sanciones, el régimen la declaración informativa de precios de
de precios de transferencia establece transferencia, independientemente de la
penalidades con respecto a las cuantía del aporte; (ii) la determinación de
obligaciones formales de documentación rentas y ganancias ocasionales atribuibles
comprobatoria (informe local e informe a los establecimientos permanentes, que
maestro) y declaración informativa. deben realizarse con base en criterios
2 0 2 2
de funciones, activos, riesgos y personal; • Las ganancias originadas en la

(iii) las pruebas para desvirtuar el abuso liquidación de una sociedad,
en materia tributaria, en donde el precio de cualquier naturaleza, sobre
o remuneración pactado debe estar el exceso de capital invertido,
dentro del rango de mercado, según la cuando la ganancia realizada no
metodología de precios de transferencia, corresponda a rentas, reservas o
(iv) las reestructuraciones empresariales4 utilidades comerciales repartibles
y (v) los aportes en especie y en industria como dividendo no gravado,
a sociedades y entidades extranjeras. siempre que la sociedad al
momento de su liquidación haya
7.1.24. Impuesto cumplido dos o más años de
complementario de ganancias existencia.
ocasionales • Las ganancias obtenidas en
virtud de herencias, legados,
Como complementario al impuesto donaciones, así como lo percibido
sobre la renta, el impuesto de ganancias como porción conyugal.
ocasionales grava algunas rentas que se • Las ganancias obtenidas en
obtienen en ciertas operaciones definidas loterías, premios, rifas y otros
expresamente por la ley. similares.
• Las ganancias obtenidas por
Las ganancias ocasionales constituyen un cualquier otro acto jurídico
38
grupo diferente al de la renta ordinaria y celebrado a título gratuito.
por consiguiente, se depuran de manera
independiente, lo que implica que no La tarifa general sobre las
pueden restarse costos y deducciones ganancias ocasionales es del 10%,
de otros conceptos ni compensar dichas independientemente del origen de la
rentas con pérdidas fiscales, a menos ganancia ocasional o la clase de activo,
que estas sean pérdidas ocasionales salvo las obtenidas en loterías, premios,
originadas en el mismo año gravable. rifas y otros similares que están gravadas
al 20%.
Dentro de las operaciones más relevantes
sujetas al régimen de ganancias 7.1.25. Retención en la
ocasionales, se encuentran: fuente en pagos al exterior
• Las ganancias (diferencia entre el El ordenamiento tributario colombiano

precio de enajenación y el costo contempla la retención en la fuente como
fiscal del activo) provenientes de un mecanismo de recaudo anticipado
la enajenación de activos fijos de los impuestos. Esto implica que la
del contribuyente poseídos por un retención en la fuente resulta aplicable
término igual o superior a dos años. solo en la medida en que la actividad
esté sujeta al respectivo impuesto.
4
Se entiende como reestructuración empresarial la redistribución de funciones, activos y riesgos
llevada a cabo entre contribuyentes en Colombia y sus vinculados en el exterior.
2 0 2 2
Son agentes de retención, entre otros, las Las tarifas de retención en el impuesto
personas jurídicas que por sus funciones sobre la renta para operaciones entre
intervengan en actos u operaciones en sociedades nacionales o entre personas
los cuales deben, por expresa disposición residentes en el país, oscilan entre el 1%
legal, efectuar la retención del impuesto. y el 20%.
Las principales obligaciones de los agentes Para pagos al exterior de rentas de fuente
de retención consisten en practicar las colombiana, a entidades sin domicilio
retenciones correspondientes, consignar en Colombia, la retención a título del
las sumas retenidas en los lugares y impuesto sobre la renta, aplicable a los
dentro de los plazos establecidos por el principales conceptos es la siguiente:
Gobierno, presentar las declaraciones
mensuales de retención en la fuente y
expedir los certificados de retenciones.
CONCEPTO RETENCIÓN POR RENTA

Pagos o abonos en cuenta por concepto de
intereses, comisiones, honorarios, regalías,
arrendamientos, compensaciones por servicios
personales, o explotación de toda especie de
propiedad industrial o del know-how, prestación 39
de servicios, beneficios o regalías provenientes
de la propiedad literaria, artística y científica,
explotación de películas cinematográficas y
20%
explotación de software.
Pagos o abonos en cuenta por concepto de

consultorías, servicios técnicos y de asistencia
técnica, prestados por personas no residentes
o no domiciliadas en Colombia.
Pagos por servicios prestados por una entidad

o persona domiciliada o residente en una de las
jurisdicciones consideradas como jurisdicciones
no cooperantes, de baja o nula imposición
35%
y regímenes tributarios preferenciales para
efectos tributarios en Colombia.
Pagos o abono en cuenta por concepto de

administración o dirección de que trata el
artículo 124 del estatuto tributario realizados 33%
a personas no residentes o no domiciliadas en
el país.
2 0 2 2
CONCEPTO RETENCIÓN POR RENTA

20%
Intereses a no residentes o no domiciliados en
el país
15%
5% (*)
Pagos o abonos en cuenta, originados en
contratos de leasing sobre naves, helicópteros
y/o aerodinos, así como sus partes que se
celebren directamente o a través de compañías
1%
de leasing, con empresas extranjeras sin
domicilio en Colombia
(*) Financiación de proyectos de infraestructura que cumplan con ciertos requisitos.
Es importante señalar que la tarifa de 2. Que estén exentos del pago

retención en la fuente aplicable a una de aportes a la seguridad social y
determinada operación depende de su aportes parafiscales, respecto de
naturaleza, si se efectúa entre estados sus trabajadores que devenguen un
cubiertos por un Convenio para Evitar salario inferior a 10 SMMLV.
la Doble Imposición - CDI, por lo que
su estudio se debe hacer en cada caso. Esta autorretención deberá liquidarse
40
Igualmente pueden existir requisitos sobre cada pago o abono en cuenta
formales adicionales que deben realizado al contribuyente sujeto pasivo
observarse para la procedencia de la del impuesto sobre la renta, y la tarifa
deducción del pago efectuado al exterior podrá oscilar entre 0,4% y el 1,6%
(ej. el registro de ciertos contratos ante de acuerdo con el tipo de actividad
la DIAN o el cumplimiento de requisitos económica.
establecidos en las normas cambiarias;
así como limitaciones a la deducibilidad Los responsables de la autorretención
si los pagos no estuvieron sometidos a deben declarar y pagar las
retención en la fuente). autorretenciones efectuadas en cada
mes, en los plazos que para el efecto
7.1.26. Autorretención a título establezca el gobierno nacional.
del impuesto sobre la renta
La autorretención se aplicará con
A partir del 1 de enero de 2017, independencia de la retención en la fuente
tienen la calidad de autorretenedores indicada en el numeral inmediatamente
a título de impuesto sobre la renta y anterior.
complementarios, los contribuyentes que
cumplan con las siguientes condiciones: 7.2. Impuesto sobre las ventas
1. Que sean sociedades nacionales, 7.2.1. Generalidades

extranjeras o establecimientos
permanentes, y; El impuesto al valor agregado - IVA es un
impuesto indirecto nacional que grava:
2 0 2 2
• La venta de bienes corporales 7.2.2. Responsables del pago

muebles e inmuebles, con del IVA
excepción de los expresamente
excluidos. Son responsables por el pago del
• La venta o cesiones de derechos impuesto las personas que realicen
sobre activos intangibles, operaciones de venta, prestación de
únicamente asociados con la servicios o importación, así:
propiedad industrial.
• La prestación de servicios en el • En las ventas, los comerciantes, ya
territorio nacional, o desde el sean distribuidores o fabricantes.
exterior, con excepción de los • Quien preste un servicio que no
expresamente excluidos. se encuentre excluido del pago de
• La importación de bienes este impuesto.
corporales que no hayan sido • Los importadores de bienes
excluidos expresamente. corporales muebles que no hayan
• La circulación, venta u operación sido excluidos expresamente.
de juegos de suerte y azar, con • Los prestadores de servicios desde
excepción de las loterías y de los el exterior definidos por resolución
juegos de suerte y azar, operados por la Administración Tributaria.
exclusivamente por internet.
Se contemplan dos regímenes de IVA:
41
Es importante destacar, que se encuentran (i) responsables, que aplica para todas
gravados con IVA los servicios prestados las personas que no puedan enmarcarse
desde el exterior, cuando el destinatario dentro del régimen de no responsables,
y/o beneficiario se encuentre en el y (ii) el régimen de no responsables, que
territorio nacional. Existen normas aplica solo para las personas naturales:
específicas para determinar cuando el comerciantes, agricultores, artesanos y
beneficiario se encuentra en el territorio prestadores de servicios, siempre que
nacional. cumplan con las condiciones de ingresos,
patrimonio y forma de operación
No se causa IVA en la enajenación establecida en el reglamento.
de activos fijos, con excepción de
automotores y demás activos fijos que se 7.2.3. Base gravable
vendan habitualmente a nombre y por
cuenta de terceros. La base gravable del impuesto está
conformada por el valor total de la
Se califican otras operaciones en exentas operación, incluidos los bienes y
(tarifa del 0%) o excluidas (no se gravan servicios requeridos para su prestación.
con IVA pero el IVA pagado en insumos Adicionalmente, existen bases gravables
se deberá tratar como mayor valor del especiales para ciertas operaciones de
costo o gasto del respectivo insumo). venta o prestación de servicios.
2 0 2 2
7.2.4. Tarifa declaración del período en

el cual se haya efectuado su
La tarifa general del IVA es del 19%, pero contabilización.
existen tarifas reducidas del 5% y 0%
para ciertos bienes y servicios. Los saldos a favor en IVA provenientes de
los excesos de impuestos descontables
7.2.5. Recuperación del IVA por diferencia de tarifa, que no hayan
sido imputados en el impuesto sobre
El responsable del IVA puede tomar como las ventas durante el año o periodo
crédito contra el IVA que genera, el IVA que gravable en el que se generaron, se
ha pagado en la adquisición de bienes, pueden solicitar en compensación o
servicios o importaciones diferentes de en devolución una vez se cumpla con
activos fijos (IVA descontable) que den la obligación formal de presentar la
lugar al reconocimiento en el impuesto declaración del impuesto sobre la renta
sobre la renta de costos y/o gastos. y complementarios correspondiente al
período gravable del impuesto sobre la
El IVA pagado puede ser descontado: renta en el cual se generaron los excesos.
• Cuando se trate de responsables En el caso de responsables que realicen

42 operaciones exentas (tarifa 0%), los
que deban declarar
bimestralmente, las deducciones saldos a favor determinados en su
e impuestos descontables sólo declaración de IVA pueden ser solicitados
podrán contabilizarse en el en devolución cada bimestre.
período fiscal correspondiente a la
fecha de su causación, o en uno El IVA a la tarifa general por la adquisición
de los tres períodos bimestrales o importación de bienes de capital,
inmediatamente siguientes, y podrá ser tomado como deducción en
solicitarse en la declaración el impuesto sobre la renta, en el periodo
del período en el cual se haya de adquisición o importación, siempre
efectuado su contabilización. y cuando tal beneficio no sea utilizado
en forma concurrente con lo establecido
• Cuando se trate de responsables que en el artículo 258-2 del E.T. También
deban declarar cuatrimestralmente, aplica para los bienes adquiridos bajo
las deducciones e impuestos la modalidad de leasing financiero con
descontables sólo podrán ejercicio de la opción de compra al
contabilizarse en el período fiscal finalizar el contrato.
correspondiente a la fecha de
su causación, o en el período El obligado frente a la autoridad tributaria
cuatrimestral inmediatamente en Colombia por el recaudo y pago del
siguiente, y solicitarse en la impuesto es quien realice cualquiera de
2 0 2 2
los hechos generadores, aun cuando • Los alimentos de consumo humano

quien soporte económicamente este y animal que se importen de
impuesto sea el consumidor final. los países colindantes a los
departamentos de Vichada,
7.2.6. Exclusiones del impuesto Guajira, Guainía y Vaupés,
sobre las ventas siempre y cuando se destinen
exclusivamente al consumo local
Las siguientes operaciones no causan el en esos departamentos.
impuesto, pero tampoco dan derecho a • Los alimentos de consumo humano
IVA descontable en las compras. donados a favor de los bancos de
alimentos legalmente constituidos,
(a) Bienes excluidos de acuerdo con la reglamentación
que expida el Gobierno nacional.
• La mayoría de los animales vivos • Los objetos con interés artístico,
de especies utilizadas para cultural e histórico comprados por
consumo humano, los vegetales, parte de los museos que integren
semillas, frutas y otros productos la Red Nacional de Museos y las
agrícolas, frescos o congelados. entidades públicas que posean o
• Bienes como cereales, harina, administren estos bienes, estarán
cacao, productos artesanales, sal, exentos del cobro del IVA. 43
gas natural, vitaminas. • La venta de bienes inmuebles
• Cierta maquinaria para el sector • Los alimentos de consumo humano
primario, algunos artículos y animal, vestuario, elementos de
médicos, entre otros. aseo y medicamentos para uso
• Computadores personales de humano o veterinario, materiales
menos de 50 UVT (aprox. USD de construcción; bicicletas y sus
507) y dispositivos móviles partes; motocicletas y sus partes;
inteligentes (celulares, tabletas) y motocarros y sus partes que se
cuyo valor no exceda 22 UVT introduzcan y comercialicen a
(aprox. USD 223). los departamentos de Amazonas,
• Los equipos y elementos nacionales Guainía, Guaviare, Vaupés
o importados que se destinen a la y Vichada, siempre y cuando
construcción, instalación, montaje se destinen exclusivamente
y operación de sistemas de control al consumo dentro del mismo
y monitoreo, necesarios para el departamento y las motocicletas
cumplimiento de las disposiciones, y motocarros sean registrados
regulaciones y estándares en el departamento. El Gobierno
ambientales vigentes, para lo cual nacional reglamentará la materia
deberá acreditarse tal condición para garantizar que la exclusión
ante el Ministerio de Ambiente y del IVA se aplique en las ventas al
Desarrollo Sostenible. consumidor final.
2 0 2 2
• El combustible para aviación que recolección de basuras y gas

se suministre para el servicio de domiciliario.
transporte aéreo nacional de • Los servicios de conexión y acceso
pasajeros y de carga con origen a internet residencial para el
y destino a los departamentos de estrato tres.
Guainía, Amazonas, Vaupés, San • Los servicios de hotelería y
Andrés Islas y Providencia, Arauca turismo que sean prestados en los
y Vichada. municipios que integran ciertas
• Los productos que se compren zonas de régimen aduanero
o introduzcan al departamento especial.
del Amazonas en el marco del • Los servicios de educación
convenio Colombo-Peruano y prestados por establecimientos de
el convenio con la República educación preescolar, primaria,
Federativa del Brasil. media e intermedia, superior,
especial o no formal, reconocidos
(b) Servicios excluidos como tales por el Gobierno, y los
servicios de educación prestados
• El transporte público o privado, por personas naturales a dichos
nacional e internacional de carga. establecimientos.
• El transporte público de pasajeros • Los servicios de educación virtual
en el territorio nacional, terrestre, para el desarrollo de contenidos
44
marítimo o fluvial. digitales, de acuerdo con la
• Las actividades agrícolas reglamentación expedida por
relacionadas con la adecuación el Ministerio TIC, prestados en
de tierras para la explotación Colombia o en el exterior.
agropecuaria, o relacionadas con • Suministro de páginas web,
la producción y comercialización servidores (hosting) y computación
de sus productos derivados. en la nube (cloud computing).
• El transporte aéreo nacional de • Adquisición de licencias de
pasajeros a destinos nacionales, software para el desarrollo
donde no exista transporte terrestre comercial de contenidos digitales,
organizado. de acuerdo con la reglamentación
• El transporte de gas e expedida por el Ministerio TIC.
hidrocarburos. • Los servicios de reparación
• Los intereses y rendimientos y mantenimiento de naves y
financieros por operaciones artefactos navales tanto marítimos
de crédito y el arrendamiento como fluviales de bandera
financiero o leasing. Colombiana
• Los servicios médicos,
odontológicos, hospitalarios, (c) Importaciones excluidas
clínicos y de laboratorio para
la salud humana. Servicios • Las importaciones excluidas
públicos de energía, acueducto del impuesto están señaladas
y alcantarillado, aseo público, taxativamente por la ley. Entre las
2 0 2 2
importaciones que no causan IVA suscriptores residenciales de los

se encuentran la importación de estratos uno y dos.
maquinaria para el tratamiento de • La venta de carnes bovina, porcina,
basuras y control y monitoreo del ovina, caprina, de ciertas aves,
medio ambiente, la importación huevos, leche, pescados, frescas
a zonas de régimen aduanero o refrigeradas, efectuada por los
especial, las armas y municiones productores de dichos bienes.
para la defensa nacional y las
señaladas en el literal a) anterior. Así mismo, los servicios prestados
en Colombia para ser utilizados o
7.2.7. Operaciones exentas consumidos exclusivamente en el exterior
por empresas o personas sin negocios
Hay operaciones que tienen un IVA del o actividades en el país se consideran
exentos de IVA. Ciertos requisitos
0% y, por consiguiente, otorgan derecho
sustanciales y formales deben cumplirse
a IVA descontable en la adquisición de para acceder a la exención.
bienes o servicios gravados que estén
directamente asociados con dichas 7.2.8. Determinación del
operaciones exentas. Se destacan las impuesto
siguientes:
El impuesto se determina por la diferencia
entre el impuesto generado por las 45
• La exportación de bienes y
servicios, con las condiciones operaciones gravadas y los impuestos
establecidas en la ley y el descontables legalmente autorizados, así:
reglamento, incluyendo los bienes
que se vendan a sociedades de DETERMINACIÓN DEL IVA
comercialización internacional. Ingresos en operaciones gravadas por
• Los servicios turísticos prestados tarifa.
a residentes en el exterior que se
utilicen en Colombia, vendidos Impuesto generado (limitado a la
por agencias u hoteles inscritos en misma tarifa del IVA generado).
el Registro Nacional de Turismo.
(-)Menos impuestos descontables.
• Las materias primas, partes,
insumos y bienes terminados
que se vendan desde el territorio Impuesto determinado a cargo.
aduanero nacional a usuarios
industriales de bienes o de 7.3. Impuesto nacional al
servicios de zona franca o entre consumo
estos, siempre que los mismos sean
necesarios para el desarrollo del El impuesto nacional al consumo grava
objeto social de dichos usuarios. las siguientes actividades:
• Los servicios de conexión y acceso
a internet desde redes fijas de los
2 0 2 2
• La prestación del servicio sujetos al impuesto al consumo y en la

de telefonía móvil, internet y venta de vehículos usados el intermediario
navegación móvil, y servicios de profesional.
datos; El impuesto nacional al consumo no
• Las ventas de algunos bienes genera impuestos descontables en el
corporales muebles, de producción impuesto sobre las ventas (IVA).
doméstica o importados
(automóviles);
Las tarifas oscilan entre el 2%, 4%, 8%
• El servicio de expendio de
y el 16%, dependiendo de la actividad
comidas y bebidas preparadas
correspondiente o el bien enajenado.
en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías,
7.4. Gravamen a los
fruterías, pastelerías y panaderías
Movimientos Financieros - GMF
para consumo en el lugar, para
ser llevadas por el comprador
El gravamen a los movimientos financieros
o entregadas a domicilio, los
- GMF es un impuesto que grava la
servicios de alimentación bajo
realización de transacciones financieras
contrato, y el servicio de expendio
46 mediante las cuales se disponga de
de comidas y bebidas alcohólicas
recursos depositados en cuentas corrientes
para consumo dentro de bares,
o de ahorro, así como en cuentas de
tabernas y discotecas.
depósito en el Banco de la República y el
giro de cheques de gerencia. Por tratarse
El impuesto se causa al momento de la
de un impuesto instantáneo, se causa
nacionalización del bien importado
en el momento en que se produzca la
por el consumidor final, de la entrega disposición de los recursos objeto de la
material del bien, de la prestación del transacción financiera.
servicio o de la expedición de la cuenta
de cobro, tiquete de registradora, factura La tarifa es 0,4% del valor total de
o documento equivalente por parte del la transacción financiera mediante la
responsable, al consumidor final. cual se dispone de recursos. El GMF es
deducible del impuesto sobre la renta
Son responsables del impuesto al consumo del contribuyente en un 50%, sobre los
el prestador del servicio de telefonía móvil, valores cancelados por concepto de este
el prestador del servicio de expendio de impuesto, sin importar que tengan o no
comidas y bebidas, el importador como relación de causalidad con la actividad
usuario final, el vendedor de los bienes productora de renta del contribuyente.
2 0 2 2
El recaudo de este impuesto se realiza vía Al respecto resulta procedente revisar los
retención en la fuente, la cual está a cargo cambios introducidos con la ley 1819 de
del Banco de la República y las entidades 2016. Así, en el artículo 342 se estableció
vigiladas por la Superintendencia una modificación a la base gravable del
Financiera de Colombia o de Economía impuesto. En el Parágrafo 3° del artículo
Solidaria, en las cuales se encuentre la en mención, se indica lo siguiente:
respectiva cuenta corriente, de ahorros,
de depósito, carteras colectivas o donde “las reglas previstas en el artículo 28
se realicen los movimientos contables del Estatuto Tributario se aplicarán en lo
que impliquen el traslado o disposición pertinente para efectos de determinar
de recursos. los ingresos del impuesto de industria y
comercio”.
La ley establece una serie de operaciones
o transacciones que se encuentran En ese sentido, el artículo 28 del ET
exentas de este impuesto, por lo cual el establece que por regla general los
análisis debe ser individualizado. ingresos realizados fiscalmente son los
ingresos devengados contablemente en
7.5. Impuesto de industria y el año o período gravable.
47
comercio y el complementario de
avisos y tableros La tarifa de este impuesto está definida
por cada uno de los municipios dentro de
7.5.1. Impuesto de industria y
los siguientes rangos, delimitados por la
comercio
ley:
Es un impuesto territorial que grava los
ingresos brutos obtenidos por el ejercicio • Para actividades industriales, del
de actividades industriales, comerciales 0,2% al 0,7%.
y de servicios que ejerzan o realicen, • Para actividades comerciales y de
directa o indirectamente, personas servicios, del 0,2% al 1%.
naturales, jurídicas o sociedades de
hecho en las respectivas jurisdicciones Este impuesto es deducible en un 100%,
municipales. siempre que tenga relación de causalidad
con la actividad productora de renta del
La base gravable de este impuesto la contribuyente y se encuentra debidamente
constituye el valor bruto obtenido por el devengado. El impuesto también podría
contribuyente, menos las deducciones, ser solicitado como descuento tributario.
exenciones y no sujeciones a que tenga Para el período 2022, se podría
derecho. solicitar como descuento el 50% del ICA
efectivamente pagado.
2 0 2 2
7.5.2. Impuesto condiciones del predio, que a su vez

complementario de depende de factores como su área
avisos y tableros construida, su ubicación y destinación. La
tarifa oscila entre el 0,5% y el 1,6%, en
Este es un impuesto de carácter territorial,
forma diferencial, teniendo en cuenta la
complementario del impuesto de industria
destinación económica de cada predio.
y comercio, cuyo hecho generador es la
colocación de vallas, avisos y tableros
en el espacio público. El impuesto se Este impuesto es deducible en un 100%,
liquida y cobra a todas las personas siempre que tenga relación de causalidad
naturales, jurídicas o sociedades con la actividad productora de renta del
de hecho que realizan actividades contribuyente.
industriales, comerciales y de servicios
en las correspondientes jurisdicciones 7.7. Impuesto de registro
municipales, que utilizan el espacio
público para anunciar o publicitar su 7.7.1. Generalidades
negocio o su nombre comercial a través
de vallas, avisos o tableros. Grava todos los actos, contratos o
negocios jurídicos documentales que
La base gravable de este impuesto es el deban registrarse ante las cámaras de
valor a pagar por concepto del impuesto de comercio y ante las oficinas de registro
48 industria y comercio y la tarifa es del 15%. de instrumentos públicos.
7.6. Impuesto predial unificado 7.7.2. Base gravable
Grava la propiedad, posesión o usufructo La base gravable corresponde al valor

de los predios o bienes raíces ubicados incorporado en el documento que
en áreas urbanas, suburbanas o rurales, contiene el acto, contrato o negocio
con o sin edificaciones. jurídico. Cuando se trate de inscripción de
contratos de constitución de sociedades,
Deben pagar este impuesto los de reformas estatutarias o actos que
propietarios, poseedores o usufructuarios impliquen el incremento del capital social
de los bienes raíces, en la respectiva o del capital suscrito, la base gravable
jurisdicción municipal. está constituida por el valor total del
respectivo aporte, incluyendo el capital
La base gravable de este impuesto está social o el capital suscrito y la prima en
determinada por: i) el avalúo catastral colocación de acciones o cuotas sociales.
vigente, el cual puede ser actualizado por
el respectivo municipio de manera general En los documentos sin cuantía, la base
gravable está determinada de acuerdo
como consecuencia de una revisión de
con la naturaleza de los mismos.
nuevas condiciones, o a través del índice
de valoración inmobiliaria urbana y rural
Para efectos de la liquidación y pago
(IVIUR), o ii) el autoavalúo que para el
del impuesto de registro, se considerarán
efecto realice el contribuyente. actos sin cuantía las fusiones, escisiones,
transformaciones de sociedades
La tarifa aplicable depende de las y consolidación de sucursales de
2 0 2 2
sociedades extranjeras; siempre que no 7.8. Impuesto unificado bajo el

impliquen aumentos de capital ni cesión régimen simple de tributación –
de cuotas o partes de interés. SIMPLE
Cuando el acto, contrato o negocio jurídico Con el fin de impulsar la formalidad

se refiera a bienes inmuebles, el valor no y simplificar el cumplimiento de las
podrá ser inferior al del avalúo catastral, obligaciones tributarias, la Ley 2010 de
el auto avalúo, el valor del remate o de la 2019 creó el Impuesto unificado bajo el
adjudicación, según el caso. Régimen Simple de Tributación – SIMPLE
(“Impuesto Unificado”).
7.7.3. Tarifas del impuesto de
registro El Impuesto Unificado es un sistema
opcional de determinación integral
que sustituye el impuesto de renta y
• Actos, contratos o negocios
complementarios, el impuesto al consumo,
jurídicos con cuantía sujetos a
el impuesto de industria y comercio y
registro en las oficinas de registro
complementarios, para los contribuyentes
de instrumentos públicos, entre el
que voluntariamente se acojan a este
0,5% y el 1%.
régimen. Las empresas y personas que
• Actos, contratos o negocios
decidan aplicar al Impuesto Unificado
jurídicos con cuantía sujetos
deberán hacer la solicitud antes del 28
a registro en las cámaras de
de febrero de cada año mediante la 49
comercio, entre el 0,3% y el 0,7%.
actualización de su RUT.
• Actos, contratos o negocios jurídicos
con cuantía sujetos a registro en
Son sujetos pasivos del Impuesto Unificado
las cámaras de comercio, que
las personas naturales y jurídicas que
impliquen la constitución con
obtengan ingresos susceptibles de
y/o el incremento de la prima en
incrementar su patrimonio y que reúnan
colocación de acciones o cuotas
la totalidad de las siguientes condiciones:
sociales de sociedades, entre el
0,1% y el 0,3%.
• Ser una persona natural que
• Actos, contratos o negocios jurídicos
desarrolle una actividad
sin cuantía sujetos a registro en las
empresarial o una persona
oficinas de registro de instrumentos
jurídica cuyos accionistas sean
públicos o en las cámaras de
personas naturales, nacionales o
comercio, entre dos y cuatro salarios
extranjeras, que sean residentes
mínimos diarios legales.
fiscales en Colombia;
• Haber obtenido en el año
Cuando un acto, contrato o negocio
gravable anterior ingresos brutos
jurídico deba registrarse tanto en la
ordinarios o extraordinarios
oficina de registro de instrumentos
inferiores a 100.000 UVT
públicos como en la cámara de
(COP $3.800.400.000 – US$
comercio, el impuesto debe liquidarse
1.014.251);
y pagarse únicamente en la oficina de
• Si uno de los accionistas persona
registro de instrumentos públicos.
natural tiene una o varias
2 0 2 2
empresas o participa en una o seguridad social integral. También

varias sociedades, inscritas en el deben estar inscrita en el Registro
Impuesto, los límites máximos de Único Tributario (RUT) y contar con
ingresos se revisarán de forma los mecanismos electrónicos de
consolidada y en la proporción a firma y factura electrónica;
su participación.; • No podrán optar por este sistema
• Si uno de los accionistas persona las personas jurídicas extranjeras o
natural tiene una participación sus establecimientos permanentes,
superior al 10% en una sociedad las empresas dedicadas a
inscrita en el Impuesto Unificado, factoring, administración de
los límites máximos de ingresos se activos, asesoría financiera,
revisarán de forma consolidada y ciertas actividades energéticas,
en la proporción a su participación. entre otros.
• Si un accionista es administrador
de otras sociedades, los límites La tarifa del Impuesto Unificado
máximos de los ingresos serán dependería de los ingresos brutos anuales
revisados de forma consolidada y de la actividad empresarial como se
con las sociedades que administre observa, oscilando entre 2,0% y 14,5%
el accionista; sobre los ingresos brutos, ordinarios y
50
• La empresa debe estar al día con extraordinarios percibidos durante el
sus obligaciones tributarias del correspondiente año gravable. La tarifa
orden nacional, departamental dependerá de la actividad desarrollada
y municipal y obligaciones y el nivel de los ingresos.
de contribución al sistema de
1. Tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquería:
INGRESOS BRUTOS ANUALES Tarifa SIMPLE

Igual o superior Inferior
consolidada
(UVT) (UVT)
0 6.000 2,0%
6.000 15.000 2,8%
15.000 30.000 8,1%
30.000 100.000 11,6%
2 0 2 2
2. Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos

en los que predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los
albañiles, los servicios de construcción· y los talleres mecánicos de vehículos
y electrodomésticos; actividades industriales, incluidas las de agroindustria,
minindustria y microindustria; actividades de telecomunicaciones y las demás
actividades no incluidas en los siguientes numerales:
INGRESOS BRUTOS ANUALES Tarifa SIMPLE

Igual o superior Inferior consolidada
(UVT) (UVT)
0 6.000 1,8%
6.000 15.000 2,2%
15.000 30.000 3,9%
30.000 100.000 5,4%
3. Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine

el factor intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones 51
liberales:
INGRESOS BRUTOS ANUALES Tarifa

Igual o superior Inferior SIMPLE
(UVT) (UVT) consolidada
0 6.000 5,9%
6.000 15.000 7,3%
15.000 30.000 12,0%
30.000 100.000 14,5%
4. Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte:
INGRESOS BRUTOS ANUALES Tarifa

Igual o superior Inferior SIMPLE
(UVT) (UVT) consolidada
0 6.000 3,4%
6.000 15.000 3,8%
15.000 30.000 5,5%
30.000 100.000 7,0%
2 0 2 2
Adicionalmente, los contribuyentes del están obligados a practicar retenciones

Impuesto Unificado son responsables de y autorretenciones, con excepción de
IVA o del impuesto nacional al consumo. las retenciones en la fuente por pagos
laborales, y deben pagar bimestralmente
Los contribuyentes del Impuesto Unificado un anticipo a título del Impuesto Unificado.
no son sujetos a retención en la fuente ni
Marco Normativo
NORMA TEMA REGULADO

Establece los elementos del tributo (sujeto
activo, sujeto pasivo, hecho generador,
base gravable, tarifa, exenciones al
impuesto).
Impuesto de Renta y Complementarios:

regula las deducciones admisibles; la
residencia fiscal; el régimen de precios de
transferencia; el régimen de las ganancias
ocasionales, entre otros.
52 Impuesto de valor agregado IVA: dispone

los responsables del IVA, la tarifa aplicable
a determinados bienes y servicios, las
exenciones y exclusiones, los requisitos
Estatuto Tributario Nacional para presentar deducciones, el régimen
común, el régimen simplificado, el régimen
(Decreto Extraordinario 624
de importación y exportación de bienes, el
de 1989) cálculo de proporcionalidad, entre otros.
Gravamen a los movimientos financieros

GMF: determina los hechos generadores,
las exenciones aplicables y los agentes
retenedores.
Contiene también los principales aspectos

formales (procedimentales) asociados
con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
• Retenciones en la fuente.
• Procedimiento tributario.
• Sanciones por el incumplimiento de
las obligaciones tributarias.
2 0 2 2
NORMA TEMA REGULADO

Contiene las principales normas
relacionadas con la racionalización
tributaria, señalando entre otras:
Ley 223 de 1995
(i) Bienes que no causan el IVA;
(ii) Bienes que están excluidos del IVA;
(iii) Importaciones exentas del IVA.
Establece normas detalladas sobre los
elementos esenciales de los principales
impuestos territoriales y departamentales,
como:
Ley 14 de 1983
• Impuesto Predial.
• Impuesto de Industria y Comercio
(ICA).
• Impuesto al consumo de licores.
• Impuesto al cigarrillo.
Regula las atribuciones otorgadas a los
Consejos Municipales y a las Asambleas
Ley 84 de 1915
departamentales, en el manejo de los
impuestos territoriales.
Modifica los impuestos nacionales 53
Ley 633 de 2000
(Impuesto de renta, IVA, GMF).
Establece modificaciones al régimen

de procedimiento tributario (regímenes
Ley 788 de 2002
tributarios, procedimientos sancionatorios,
bienes exentos del IVA, tarifas, entre otros).
Modifica el hecho generador y las

exenciones del GMF.
Ley 1430 de 2010 Modifica aspectos relacionados con
los sujetos pasivos en los impuestos
territoriales.
Introduce varios cambios a todo el Estatuto
Tributario Nacional. Modifica el impuesto
Ley 1607 de 2012 de registro; crea el impuesto al consumo
y modifica el régimen del impuesto a la
gasolina y el ACPM, entre otros.
Introduce la reglamentación sobre
Decreto 3026 de 2013 los establecimientos permanentes en
Colombia.
Introduce la reglamentación sobre
Decreto 3027 de 2013
subcapitalización en Colombia.
2 0 2 2
NORMA TEMA REGULADO

Introduce la reglamentación referente
a residencia tributaria para personas
Decreto 3028 de 2013 naturales y para entidades extranjeras
consideradas nacionales por tener su sede
efectiva de administración en Colombia.
Introduce modificaciones a la normativa
de precios de transferencia.
Introduce algunas modificaciones en
el GMF; crea el impuesto a la riqueza;
Ley 1739 de 2014
introduce algunas modificaciones al
impuesto de renta.
Por la cual se expide el Plan Nacional
Ley 1753 de 2015 de Desarrollo 2014-2018 “Todos por un
Nuevo País”
Por la cual se corrigen yerros de los
Decreto 1050 de 2015 artículos 21,31,41,57,70 de la Ley 1739
de 2014
Por el cual se reglamentan los artículos 35,
55, 56, 57 y 58 de la Ley 1739 de 2014,
54 Decreto 1123 de 2015 para la aplicación ante la U.A.E. Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN).
Por el cual se reglamentan los artículos 53
y 54 de la Ley 1739 de 2014.
Decreto único reglamentario en materia
tributaria (ha sido modificado y adicionado
por cerca de 27 decretos hasta la fecha).
Algunos decretos modificatorios relevantes
son:
Decreto Tema
2201 de Nueva autorretención
2016 especial de renta
Decreto 1625 de 2016 1998 de Reglamenta la conci-

2017 liación fiscal, cuya
finalidad es controlar las
diferencias que pudieran
surgir entre los nuevos
marcos contables y lo
previsto en el Estatuto
Tributario.
2150 de Régimen tributario
2017 especial y beneficio
tributario por donaciones
2 0 2 2
NORMA TEMA REGULADO
Por medio de la cual se adopta una

reforma tributaria estructural, se fortalecen
Ley 1819 de 2016 los mecanismos para la lucha contra la
evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras
disposiciones.
Por medio de la cual se adoptan normas

para la promoción del crecimiento
económico, el empleo, la inversión, el
fortalecimiento de las finanzas públicas
Ley 2010 de 2019 y la progresividad, equidad y eficiencia
del sistema tributario, de acuerdo con los
objetivos que sobre la materia impul-saron
la Ley 1943 de 2018 y se dictan otras
disposiciones.
Por medio de la cual se expide la ley
Ley 2155 de 2021 de inversión social y se dictan otras
disposiciones
ZONAS FRANCAS
55
Contiene los elementos esenciales,

Ley 1004 de 2005 requisitos y procedimientos para acceder
al régimen de zonas francas.
El Ministerio de Comercio, Industria y

Turismo expidió el Decreto No. 2147 del
23 de diciembre de 2016, por medio
del cual se modifica el régimen de zonas
francas y se dictan otras disposiciones en
materia aduanera. Esta nueva regulación
deroga los Decretos 1767 de 2013, 753
de 2014, 2682 de 2014, 1300 de 2015,
Decreto 2147 de 2016, Decreto 2129 de 2015, 1275 de 2016 y 1689
1165 de 2019 y Decreto 278 de de 2016, así como varios artículos del
2021 Decreto 2685 de 1999.
Señala los procedimientos especiales para

los usuarios al interior de las zonas francas.
Consagra los requisitos necesarios para

la declaratoria de existencia de las zonas
francas, entre otras disposiciones.
Decreto 780 de 2008
2 0 2 2
Bogotá, D.C., Colombia

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Gabriel Sánchez Vicente Umaña

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Helena Camargo
helena.camargo@phrlegal.com
2 0 2 2
57
2022

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Capítulo No. 1 Protección a la inversión extranjera.............................7

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Los dividendos y participaciones pagados

Los dividendos y participaciones pagados

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Las utilidades que no tributaron a

Los dividendos y participaciones

Grava algunos ingresos específicos, tales

Grava las transacciones financieras a una

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• La importación de bienes corporales

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Impuesto de Industria y Las tarifas difieren en los distintos

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II. Por el pago de ICA. 50% del impuesto

III. Por el IVA pagado en adquisición,

IV. Descuento para inversiones

V. Descuento para inversiones realizadas

VI. Descuento por donaciones a entidades

Aplica para contribuyentes del impuesto

Estos contribuyentes estarán obligados a

El sistema tributario colombiano impuesto de renta, que grava ciertos

El impuesto sobre la renta tiene Se define el peso colombiano, como

Las sociedades nacionales y los extranjeras con sucursal o establecimiento

externo otorgado a residentes en el un emisor colombiano y que sean

establecimientos permanentes de A continuación, explicamos cómo se

El sistema tributario colombiano establece (-) Costos.

Este sistema de renta presuntiva no aplica • Las sociedades anónimas de

Cuando se haya determinado el impuesto Sin perjuicio de lo anterior, la aplicación

7.1.4.3. Sistema de renta por 7.1.6. Costos, gastos

El sistema de determinación del impuesto Los costos son erogaciones directamente

7.1.5. Ingresos no constitutivos Los gastos son todas las erogaciones 21

LÍMITE DE GASTOS QUE SE PUEDE DEDUCIR SIN

El sistema tributario contiene algunas 7.1.9. Intereses

7.1.12. Amortización de 7.1.14. Deducción por

el tiempo de la misma. En cualquier razonables por la depreciación causada

Los intangibles provenientes de Para efectos del impuesto sobre la renta,

Las inversiones inmobiliarias no son

Para los fines del impuesto sobre la

CONCEPTOS Y BIENES A TASA ANUAL MÁXIMA DE

7.1.16. Diferencia en cambio (200.000), dentro de los diez (10)

2020, por un término de diez (10) 7.1.19. Descuentos tributarios

que distribuye los dividendos a su descuento se puede tomar a partir

• Las empresas que realicen exterior (ECE) o en los resultados de la

o ubicación de la ECE; y (vii) ingresos compañía de tecnología).

régimen de megainversiones • Los dividendos que las CHC

extranjeras, contribuyentes del impuesto 2004, sigue en términos generales los

sociedades, entidades o empresas subsidiarias, sucursales o

residencia el informe país por para el análisis debe tener en cuenta

La legislación colombiana establece a) La La norma colombiana establece