Libro Introduccion Cont C2

Material para uso de estudiantes 2020

Introducción
a la contabilidad
cátedra | grado
Universidad Nacional de Entre Ríos
Rector
Andrés Sabella
Secretario de Extensión
Universitaria y Cultura
Roberto Ángel Medici
Director EDUNER
Gustavo Esteban Martínez
Introducción
a la contabilidad
Eduardo Francisco José Asueta,

María Pastora Braghini
(Directores)

Eduardo Francisco José Asueta,
María Pastora Braghini,
Ronaldo Raúl Bravo, Andrés Mancini,
Graciela Guadalupe Marano,
María Margarita Moulins,
Rafaela Teresita Pisani,
Magdalena Ramona Silva,
Luis Alfredo Speroni, Jorge Zambón
(Autores)
María Cecilia Massa, Andrea Peroni,

Antonella Taboada
(Colaboradoras)
cátedra | grado
Universidad Nacional de Entre Ríos
657 Introducción a la contabilidad

CDD Eduardo Francisco José Asueta ... [et al.] ; contribuciones de María Cecilia Massa ;
Andrea Peroni ; Antonella Taboada ; dirigido por Eduardo Francisco José Asueta ;
María Pastora Braghini. -
1a ed. 1a reimp. - Paraná : Universidad Nacional de Entre Ríos. UNER, 2019.
240 p. ; 27 x 19 cm. - (Cátedra)

ISBN 978-950-698-430-4

1. Economía. 2. Contabilidad Nacional. 3. Educación Superior.
I. Asueta, Eduardo Francisco José, dir. II. Massa, María Cecilia, colab.
III. Peroni, Andrea, colab. IV. Taboada, Antonella, colab.
V. Braghini, María Pastora, dir.
Director EDUNER: Gustavo Esteban Martínez

Coordinación de la edición: Gustavo Esteban Martínez
Corrección: Martín Maldonado
Diseño gráfico: Hugo Espinosa
Foto de tapa: FreeImages.com/Jean Scheijen
© Eduardo Francisco José Asueta, María Pastora Braghini, Raúl Ronaldo Bravo, Andrés Mancini,
Graciela Guadalupe Marano, María Margarita Moulins, Rafaela Teresita Pisani,
Magdalena Ramona Silva, Luis Alfredo Speroni, Jorge Zambón.
Colaboradoras: María Cecilia Massa, Andrea Peroni, Antonella Taboada.
© EDUNER. Editorial de la Universidad Nacional de Entre Ríos

Entre Ríos, Argentina, 2019.
Andrés Pazos 406 (e3100fhj), Paraná, Entre Ríos, Argentina

eduner@uner.edu.ar
www.eduner.uner.edu.ar
Facultad de Ciencias de la Administración, Resolución C.D. Nº 270/13
Editado e impreso en Argentina
Queda hecho el depósito que marca la ley 11 723.

No se permite la reproducción parcial o total, el almacenamiento, el alquiler, la transmisión o la transformación de
este libro, en cualquier forma o por cualquier medio, sea electrónico o mecánico, mediante fotocopias, digitalización
u otros métodos, sin el permiso previo y escrito del editor. Su infracción está penada por las leyes 11 723 y 25 446.
Colección Cátedra
ISBN 978-950-698-430-4
índice
Capítulo 1. Conceptos básicos ��13

1. Ente, Hacienda y Empresa ��13
1.1. Ente��13
1.1.1. Concepto��13
1.1.2. Clasificación��14
1.2. Hacienda��15
1.2.2. Elementos componentes��15
1.2.3. Clasificación ��16
1.3. Empresa ��17
1.3.2. Objetivos��18
1.3.3. Clasificación��18
1.3.4. Operaciones��22
1.3.5. Periodo administrativo y el ejercicio económico��23
1.3.6. Recursos de la empresa ��24
2. Patrimonio��25
2.1. Bienes económicos��25
2.1.1. Concepto y características��25
2.2. Patrimonio��31
2.2.2. Composición del patrimonio��31
2.3. Ecuación Contable Básica��35
2.4. Recursos del patrimonio��37
2.4.2. Fuentes de financiamiento��37
3. Contabilidad��38
3.1. La actividad económica. El problema económico��38
3.2. Las organizaciones��39
3.2.2. Operaciones de las organizaciones��40
3.2.3. Recursos��40
3.3. La Administración��41
3.3.2. El proceso decisorio��42
3.3.3. La acción y sus resultados��43
3.3.4. El control��43
3.4. La Contabilidad como sistema de información��44
3.4.2. Objetivos de la contabilidad��44
3.4.3. Definiciones de contabilidad��45
3.4.4. Segmentos contables��46
3.4.5. Análisis comparativo del segmento de la contabilidad
patrimonial con el segmento de la contabilidad gerencial��49
3.4.6. Antecedentes y evolución de la Contabilidad��51
Capítulo 2. El reconocimiento contable

de las variaciones patrimoniales��53
1. Los hechos económicos y sus efectos sobre el patrimonio��53
1.1. Los hechos económicos y la acción administrativa��53
1.2. Efectos de los hechos económicos sobre el patrimonio y los resultados��54
1.3. Las variaciones patrimoniales��55
1.3.1. Cambios cualitativos��55
1.3.2. Cambios cuantitativos��56
1.3.3. Cambios mixtos��56
2. Los resultados��62
2.1. Concepto��62
2.2. Componentes positivos��62
2.2.1. Concepto de ingresos��62
2.2.2. Concepto de ganancias ��63
2.3. Componentes negativos��63
2.3.1. Concepto de costos y gastos��63
2.3.2. Concepto de pérdidas��64
2.4. Clasificación de los resultados��65
2.5. Resultado bruto. Resultado neto��67
2.6. Devengamiento de los resultados��67
2.6.2. Criterios��67
2.6.3. Identificación de los hechos generadores de los resultados��68
2.7. La ecuación contable básica: estática y dinámica��69
3. Contingencias e información contable��72

3.2. Clasificación��74
3.3. Efectos de las contingencias sobre la registración e información contable��74
Capítulo 3. Etapas del proceso contable:

estructuración del sistema contable. Captación y procesamiento��77
1. El Proceso contable��77
1.2. Etapas del proceso contable ��78
1.2.1. Captación del hecho económico ��78
1.2.2. Procesamiento de datos��78
1.2.3. Emisión de informes contables��78
2. Captación del hecho económico: revelación contable��79
2.2. Formas de revelación contable��79
2.3. Documentación respaldatoria��80
2.3.2. Importancia��80
2.3.3. Tipos��81
2.4. Comprobantes��82
2.4.1. Funciones��82
2.4.2. Clasificación de los comprobantes��83
2.4.3. Documentos comerciales��86
3. El procesamiento de datos. Medios de procesamiento��87
3.1. Las cuentas��87
3.1.2. Elementos componentes de las cuentas��88
3.1.3. Clasificación de las cuentas��89
3.1.4. Análisis de cuentas��95
3.1.5. Representación gráfica de las cuentas��96
3.1.6. Esquema de débitos y créditos de las cuentas��98
3.2. Plan de cuentas��99
3.2.2. Objetivos del plan de cuentas��99
3.2.3. Pautas para su formulación�� 100
3.2.4. Codificación del plan de cuentas �� 101
3.3. Manual de cuentas�� 102
3.3.1. Concepto�� 102
3.3.2. Contenido del manual de cuentas�� 102
3.4. Métodos de registración�� 102

3.4.1. Método no balanceante. La Partida Simple �� 102
3.4.2. Método balanceante. La Partida Doble�� 103
3.4.3. Reglas de registración�� 104
3.5. Registros contables�� 105
3.5.1. Concepto�� 105
3.5.2. Clasificación de los registros contables�� 106
3.5.3. Libro diario general�� 108
3.5.4. El libro mayor general�� 109
3.5.5. Libro inventario y balances�� 111
3.5.6. Diarios auxiliares (sub-diarios)�� 112
3.5.7. Mayores auxiliares (sub-mayores)�� 113
3.6. Formas de registración�� 114
3.6.1. Directa propiamente dicha�� 114
3.6.2. Directa con mayores auxiliares�� 115
3.6.3. Indirecta o centralizada-descentralizada�� 115
3.6.4. Registración inmediata y diferida�� 116
Capítulo 4. Etapas del proceso contable: registro

de operaciones en distintos momentos de la vida del ente��117
1. Concepto�� 117
2. Inicio de actividades�� 117
3. Operaciones de compra de bienes y servicios�� 119
3.1. Clasificación�� 119
3.2. Perfeccionamiento de la compra�� 119
3.3. Formas de entrega �� 119
3.4. Transferencia del derecho de uso�� 120
3.5. Formas de pago�� 120
3.6. Garantías�� 120
3.7. Documentación respaldatoria de los procesos de compras�� 121
3.8. Registración de las operaciones de compra de bienes�� 122
4. Operaciones de ventas de bienes y servicios�� 124
4.1. Documentación respaldatoria de las ventas�� 125
4.2. Registración de las operaciones de ventas�� 125
5. Movimientos de fondos�� 127
5.1. Concepto�� 127
5.2. Movimiento de dinero en efectivo�� 127
5.3. Movimientos de cheques comunes de terceros�� 133
5.4. Movimientos en cheques de pago diferido�� 134
5.5. Giros bancarios�� 135
5.6. Movimientos en cuenta corriente bancaria�� 135

5.7. Movimientos en cajas de ahorro�� 137
5.8. Fondo Fijo�� 137
6. Devengamiento de gastos�� 138
6.2. Periodo al que corresponde imputar el gasto�� 138
6.2.1. Oportunidad en que se imputan los gastos �� 140
7. Devengamiento de pérdidas�� 141
8. Liquidación y pago de sueldos, aportes y contribuciones�� 141
8.2. Etapas del proceso de liquidación�� 143
9. Depreciaciones�� 146
9.3. Pasos para el cálculo de la amortización ordinaria�� 148
9.4. Métodos de amortización�� 148
9.5. Registración de amortización ordinaria y extraordinaria�� 149
9.6. Venta de bienes de uso�� 150
9.7. Venta y reemplazo de bienes de uso�� 151
10. Cierre y apertura de libros�� 152
10.1. Cierre de libros�� 152
10.2. Apertura de libros�� 155
11. Corrección de errores y omisiones en registros contables�� 156
11.1. Disposiciones legales�� 156
11.2. Corrección de errores en las registraciones en Libro Diario�� 157
11.3. Corrección de errores en el pase del libro diario al libro mayor�� 160
11.4. Omisiones�� 160
Capítulo 5. Etapas del proceso contable: la información��161

1. La información contable�� 161
1.2. Características y requisitos�� 161
1.3. Usuarios de información contable�� 162
1.3.1. Concepto�� 162
1.3.2. Clasificación �� 163
1.4. Distintos tipos de informes contables�� 164
1.4.1. Según su complejidad�� 164
1.4.2. Según su contenido�� 165
1.4.3. Según la moneda de cuenta que se utiliza�� 165
1.4.4. Según su obligatoriedad�� 166
1.4.5. Según su periodicidad�� 166

1.5. Estados Contables Básicos�� 167
1.5.1. Concepto�� 167
1.5.2. Estado de Situación Patrimonial�� 168
1.5.3. Estado de Resultados�� 173
1.5.4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto�� 175
1.5.5. Estado de Flujo de Efectivo�� 176
2. Normas Contables �� 179
2.2. Fundamentos�� 179
2.3.1. Según sus fuentes�� 179
2.3.2. Según el contenido�� 181
2.4. Normas contables internacionales�� 181
Bibliografía�� 183
Anexo 1. Aspectos legales que deben cumplir los comprobantes�� 185

Anexo 2. Análisis de Cuentas�� 191
Anexo 3. Modelo de plan de cuentas�� 207
Anexo 4. Artículos del Código Civil y Comercial de la Nación sobre contabilidad
y estados contables �� 214
Anexo 5. Modelo de documentación respaldatoria y comprobantes comerciales�� 217
Autores�� 235
Capítulo 2
El reconocimiento contable de las variaciones

patrimoniales
1. Los hechos económicos y sus efectos sobre el patrimonio
1.1. Los hechos económicos y la acción administrativa

La administración o acción administrativa lo que intenta es combinar los recursos
de los entes, de la mejor manera, para el cumplimiento de sus fines, como también
para satisfacer los objetivos particulares de sus integrantes.
Por lo tanto, los responsables de gestionar los entes con el propósito de alcan-
zar los objetivos propuestos y las metas que de ellos se derivan, realizan opera-
ciones (hechos económicos).
Según Héctor Ostengo:
«Los actos o hechos económicos son todas aquellas actividades realizadas
por el ente económico u organización con carácter de operaciones mensurables,
medibles en una unidad de medida predeterminada, el peso ($) por ejemplo…,
en relación a un objeto social o actividad elegida y siempre tratando de alcanzar
el objetivo de incrementar su riqueza a través de la maximización eficaz, eficiente
y sustentable de las utilidades» (Ostengo, 2007: 93).
Por otro lado, existen hechos económicos contextuales, en los que los admi-
nistradores de los entes no intervienen y en muchos casos ni siquiera la ocu-
rrencia de estos hechos son deseados por los mismos, pero una vez producidos
impactan en el patrimonio neto modificando el mismo.
Por todo ello el Patrimonio de las organizaciones se encuentra en permanen-
te cambio (pasa de una situación estática a una situación dinámica) debido a los
hechos económicos que lo modifican, aumentándolo o disminuyéndolo.
La ecuación básica patrimonial permite representar el patrimonio a un mo-
mento determinado de la vida del ente (situación estática o fotografía en un de-
terminado momento de la vida del ente).
Simbólicamente esta ecuación sería de la siguiente manera:
activo – pasivo = patrimonio neto
Intoducción a la contabilidad 53
Y gráficamente como sigue:

Pasivo
Activo
Patrimonio neto
Donde:
Activo = Conjunto de derechos y bienes propiedad del ente.
Pasivo = Obligaciones ciertas y contingentes del ente para con terceros.
Patrimonio neto = Capital propio del ente o pasivo del ente con sus dueños.
Esta situación estática se ve entonces modificada en forma permanente por

los hechos económicos que van sucediendo en la vida del ente y afectan su pa-
trimonio.
1.2. Efectos de los hechos económicos sobre el patrimonio y

los resultados
Los hechos económicos que se producen en el desenvolvimiento de las acciones
administrativas que efectúan los entes producen diversos tipos de modificacio-
nes cuantitativas y cualitativas en uno o varios de los elementos que conforman
el patrimonio. Si además consideramos las causas que originan las variaciones
patrimoniales que se producen veremos que es posible efectuar diversas clasifi-
caciones de los hechos económicos.
Veremos los siguientes:
Figura 3. Hechos económicos
Según el origen de los hechos económicos:

• Hechos económicos externos: son los que provienen de intercambios
que realiza el ente con el contexto, ya sean:
54 Eduardo F. J. Asueta y María Pastora Braghini

–– Vinculados a terceros: originados en la interacción con terceros ajenos

al ente, tales como las compras, las ventas, los gastos, los pagos, los co-
bros, etc.
–– Contextuales: se originan en hechos externos al ente, pero sobre los cua-
les este no tiene control, no depende de él que los hechos ocurran o no,
tales como: diferencias de cambio, siniestros, etc.
• Hechos económicos internos: son los que ocurren dentro del ente y sin
intervención de terceros ajenos al mismo. Por ejemplo, el proceso de
transformación de materia prima en productos elaborados, etc.
Uno de los objetivos de la contabilidad es registrar el patrimonio y sus varia-

ciones, para poder conocer en momentos sucesivos la dimensión y composición
del mismo, como así también las causas determinantes de sus aumentos y dismi-
nuciones.
El patrimonio del ente puede variar en cuanto a su composición y caracterís-
ticas o calidad (ej. una constitución de reservas, la documentación de una cuenta
a pagar, etc.) o en cuanto a su dimensión o cuantificación (ej. resultado del ejer-
cicio).
Es decir que los términos de la igualdad varían continuamente, o pueden lle-
gar a modificar tanto su composición y características como su valor. Estos cam-
bios del patrimonio se denominan variaciones patrimoniales.
1.3. Las variaciones patrimoniales

Las variaciones patrimoniales son cambios en el patrimonio del ente como con-
secuencia de los hechos económicos generados por el ente o su contexto.
Estos cambios pueden ser cualitativos y/o cuantitativos provocados en el pa-
trimonio de un ente, por diferentes hechos económicos reales o contingentes
siempre que tengan alta probabilidad de ocurrencia y sean cuantificables objeti-
vamente en moneda de cuenta.
1.3.1. Cambios cualitativos

Denominamos cambios cualitativos cuando lo que se modifica es la calidad de
los elementos que componen el patrimonio después de producido el hecho eco-
nómico. Esto ocurre cuando:
• Cambiamos (permutamos) un elemento activo por otro elemento activo,
ambos por el mismo valor (ej. suma de dinero en efectivo es depositada
en una cuenta corriente bancaria perteneciente al ente).
• Cambiamos (permutamos) un elemento de pasivo por otro de pasivo,
ambos por el mismo valor (ej. documentación con un pagaré de una deu-
da con un proveedor en cuenta corriente).
• Cambiamos (permutamos) un elemento de activo con otro de pasivo,

ambos por el mismo valor. (ej. compra de un rodado totalmente financia-
do por el proveedor).
• Cambiamos un elemento del patrimonio neto por otro del patrimonio
neto, ambos por el mismo valor. (ej. constitución de reservas).
En estos ejemplos solo se produce un cambio cualitativo del patrimonio neto
del ente, ya que este no se modifica en su cuantía.
1.3.2. Cambios cuantitativos

Por otro lado, denominamos cambios cuantitativos cuando lo que se modifica es
la cuantía total del patrimonio neto después de producirse el hecho económico.
Los cambios en los elementos del activo entre sí, en los elementos del pasivo en-
tre sí y entre los elementos del activo y pasivo no son por el mismo valor, lo que
ocasiona en consecuencia una variación del patrimonio neto positiva o negativa
que lo modifica.
1.3.3. Cambios mixtos

A su vez pueden ocurrir hechos económicos que combinen ambos cambios ci-
tados (cualitativos y cuantitativos) en el patrimonio neto del ente, es decir que
generen un efecto mixto de cambio de calidad y de cantidad en el mismo como
veremos más adelante.
En consecuencia, al referirnos a variaciones patrimoniales las definiremos
como todo cambio, mutación o alteración producida en los elementos patrimo-
niales, activos y/o pasivos ya sea en su composición material, en su condición
jurídica, por cambios de lugar o por cambios de valor.
O también:
«Como aquellas que reflejan todo cambio en el patrimonio de una persona
o empresa, ya sea en su expresión cualitativa o cuantitativa, por la naturaleza
propia de su actividad o gestión, o por hechos eventuales, que son ajenos a la
misma» (Rodríguez, 1999: 57).
Es decir, cuando:
Aumenta el activo y no cambia el Aumenta el patrimonio neto en la
pasivo: → misma medida.
Disminuye el activo y no cambia el Disminuye el patrimonio neto en la
No cambia el activo y aumenta el Disminuye el patrimonio neto en la
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No cambia el activo y disminuye el Aumenta el patrimonio neto en la

Las disminuciones o aumentos de Disminuye o aumenta el patrimonio
activo y pasivo no son equivalentes: → neto.
Los aumentos y disminuciones de No aumenta ni disminuye el patrimonio
activos son equivalentes: → neto.
pasivos son equivalentes: → neto.
Los aumentos de activos y pasivos No aumenta ni disminuye el patrimonio
son equivalentes: → neto.
Las disminuciones de activos y pa- No aumenta ni disminuye el patrimonio
sivos son equivalentes: → neto.
patrimonio neto son equivalentes: → neto.
1.3.4. Clasificación
Podemos clasificar a las variaciones patrimoniales desde distintos puntos de vista:
Tabla 16. Clasificación de las variaciones patrimoniales

Puntos de vista Tipos de variaciones
Instantáneas: los efectos sobre el patrimonio se producen en
el mismo instante en que se concreta el hecho que los genera.
Según el mo- Ejemplos: compras, ventas, pagos, cobros, etc.
mento en que
Continuas: modifican en forma constante el patrimonio, a lo
se producen
largo del transcurso del tiempo. Ejemplos: alquileres, intere-
ses, sueldos, seguros, etc.
Operativas: aquellas variaciones que provienen de las ope-
raciones propias de la actividad principal definidas según el
objeto haciendal y que conforman el ciclo operativo del ente.
Ejemplos: ventas de bienes y servicios que hacen al objeto,
Según su cobros, pagos, etc.
origen
No operativas: el resto de operaciones que no están vincu-
ladas con la actividad principal del ente. Ejemplos: intereses
ganados por colocación de certificado de depósito a plazo fijo,
diferencias de cambio, resultados financieros, etc.
Variaciones patrimoniales permutativas: son producidas

por hechos económicos que generan variaciones cualitativas
en el patrimonio, sin alterar el monto del patrimonio neto.
Variaciones patrimoniales modificativas: son producidas
por hechos económicos que impactan modificando el monto
Según los efec-
total o cuantía del patrimonio neto, ya sea aumentándolo o
tos sobre el Pa-
disminuyéndolo.
trimonio Neto
Variaciones patrimoniales mixtas: son producidas por he-
chos económicos que generan al mismo tiempo una per-
mutación en el activo y/o pasivo y una modificación parcial
(positiva o negativa) en el monto total del patrimonio neto,
aumentándolo o disminuyéndolo.
Variaciones patrimoniales permutativas

Tabla 17. Clasificación variaciones patrimoniales permutativas
- Variaciones patrimoniales permutativas puramente ac-

tivas: cambio de un activo por otro activo de igual valor:
ava=dva. Ejemplo: compra mercaderías en efectivo.
-Variaciones patrimoniales permutativas puramente pa-

sivas: cambio de un pasivo por otro pasivo de igual valor:
dvp=avp. Ejemplo: se documenta una deuda en cuenta co-
rriente que se tenía con el proveedor.
Las variaciones
-Variaciones patrimoniales permutativas intersectoriales:
patrimonia-
aumento de activo y de un pasivo de igual valor: ava=avp.
les permuta-
Ejemplo: se compra un bien y se entrega un pagaré a 90 días.
tivas pueden
provenir de
-Variaciones patrimoniales permutativas intersectoriales:
disminuciones de un activo y de un pasivo de igual valor:
dvp=dva. Ejemplo: se cancela una obligación con un pro-
veedor en efectivo.
-Variaciones patrimoniales permutativas del patrimonio

neto: disminuciones de patrimonio neto y aumento de pa-
trimonio neto por el mismo valor: dvpn=avpn. Ejemplo:
capitalización de resultados.

Luego de producirse estos hechos económicos, el monto del patrimonio neto

sigue siendo el mismo. Lo que cambia es la composición del activo, del pasivo o
del patrimonio neto. Estas variaciones patrimoniales se denominan variaciones
patrimoniales puramente activas, puramente pasivas, puramente del patrimonio
neto o intersectoriales entre activo y pasivo.
Variaciones patrimoniales modificativas

Tabla 18. Clasificación variaciones patrimoniales modificativas
- Variación modificativa diminutiva o negativa: dismi-

nución de un activo, permaneciendo constante el pasivo,
lo que provoca una disminución del patrimonio neto (re-
sultado negativo): dvpn=dva. Ejemplo: se paga en efec-
tivo a un tercero por la reparación de una computadora.
-Variación modificativa diminutiva o negativa: aumento

del pasivo, se mantiene constante el activo, provocando
una disminución del patrimonio neto (resultado negativo):
dvpn=avp. Ejemplo: comunicación de parte de un provee-
Las variaciones
dor que se nos cargó intereses en la cuenta corriente.
patrimoniales
modificativas pue-
den provenir de -Variación modificativa aumentativa o positiva: aumen-
to de un activo, permaneciendo constante el pasivo, lo
que genera un aumento del patrimonio neto (resultado
positivo): ava=avpn. Ejemplo: se recibe dinero en efecti-
vo por el alquiler del local de su propiedad.
-Variación modificativa aumentativa o positiva: dismi-

nución del pasivo, permaneciendo constante el activo,
produciendo un aumento en el patrimonio neto (resulta-
do positivo): dvp=avpn. Ejemplo: se recibe de un acree-
dor comunicación de que el monto de la obligación se ve
disminuido por un descuento.
Luego de que se producen, estos hechos económicos generan aumentos o

disminuciones del activo o pasivo no equivalentes y concurrentemente modifi-
caciones en la cuantía del patrimonio neto, generando variaciones patrimoniales
modificativas aumentativas o modificativas diminutivas.
Variaciones patrimoniales mixtas

Tabla 19. Clasificación variaciones patrimoniales mixtas
-Variación patrimonial mixta aumentativa: cambio de un activo por otro activo de ma-
yor valor, sin modificar el pasivo, implica un resultado positivo: ava=dva+avpn. Ejem-
plo: se cobra en efectivo un saldo pendiente de un deudor, y se incrementa el mismo en
concepto de intereses por haberlo hecho fuera de término (se considera a estos efectos
que el interés está totalmente devengado).
-Variación patrimonial mixta diminutiva: cambio de un activo por otro activo de me-
nor valor, sin modificar el pasivo; implica un resultado negativo: ava+dvpn=dva. Ejem-
plo: un cliente, que nos adeuda un saldo por una venta que le efectuáramos oportuna-
mente, nos cancela la deuda en efectivo de manera anticipada, por lo que le otorgamos
Las variaciones patrimoniales mixtas pueden provenir de
un descuento.
-Variación patrimonial mixta diminutiva: cambio de un pasivo por otro pasivo de ma-
yor valor, sin modificar el activo; implica un resultado negativo: dvp+dvpn=avp. Ejem-
plo: por no poder cancelar una deuda en cta. cte. con un proveedor, documentamos la
misma incrementándola con un monto adicional en concepto de intereses (se considera
a estos efectos que el interés está totalmente devengado).
-Variación patrimonial mixta aumentativa: cambio de un pasivo por otro pasivo de
menor valor, sin modificar el activo; implica una ganancia o resultado positivo:
dvp=avp+avpn. Ejemplo: se concreta como pasivo cierto (sentencia definitiva de un jui-
cio) el monto de un pasivo contingente que teníamos previsionado por un monto menor.
-Variación patrimonial mixta aumentativa: aumento de un activo con un aumento si-
multaneo en el pasivo, donde el primero lo hace en mayor proporción que el segundo;
implica un aumento en el patrimonio neto. ava=avp+avpn. Ejemplo: aporte de capital
en una empresa unipersonal consistente en un rodado prendado parcialmente con una
prenda que se transfiere a la empresa.
-Variación patrimonial mixta diminutiva: disminución de un activo con una disminu-
ción del pasivo, el primero en mayor proporción que el segundo; implica un resultado
negativo: dvp+dvpn=dva Ejemplo: se abona en efectivo una deuda, pero por hacerlo
fuera de término se incrementa el monto pagado con intereses con un recargo por mora.
-Variación patrimonial mixta diminutiva: aumento de un pasivo, con un aumento si-
multaneo del activo, pero el primero en mayor proporción que el segundo; implica un
resultado negativo: ava+dvpn=avp. Ejemplo: se paga una deuda registrada con el fisco
por Impuesto a los Ingresos Brutos, que sufre una actualización adicional al momento
del pago.
-Variación patrimonial mixta aumentativa: disminución de un pasivo con una dismi-
nución simultanea de un activo, pero el primero en mayor proporción que el segundo;
implica un resultado positivo: dvp=dva+avpn. Ejemplo: se efectúa una transferencia
bancaria a nuestro acreedor para cancelar una obligación pendiente, pero por hacerlo
antes del tiempo previsto se obtiene un descuento financiero.

Luego de que se producen estos hechos económicos generan simultáneamen-

te variaciones cualitativas y cuantitativas en el activo y/o pasivo, repercutiendo
parcialmente en el patrimonio neto, generando variaciones mixtas aumentativas
o diminutivas.
Cuadro resumen de las clases de variaciones patrimoniales:
Tabla 20. Clasificación variaciones patrimoniales

Nombre de la Efecto en
Clasificación Ejemplo
variación patrimonio
Puramente Activas ava = dva Compra de rodado al contado.
Documentar con pagaré (sin intere-
Puramente Pasivas dvp = avp ses) deuda en cuenta corriente con
proveedores.
Permutativas
Compra de muebles y útiles a crédito
ava = avp
(en cuenta corriente).
Intersectoriales
Pago en efectivo de deuda con provee-
dvp = dva
dores.
ava = avpn Aporte de capital en efectivo.
Aumentativas Capitalización de deuda con los socios
dvp = avpn
o accionistas.
Modificativas dvpn = dva Pago del alquiler del mes en efectivo.
Diminutivas Contratación de honorarios de aseso-
dvpn = avp rías legales a pagar en 30 días en cuenta
corriente.
Se cobra en efectivo, el saldo de un
ava = dva + avpn deudor y se incrementa la cuenta por
intereses devengados.
Se confirma una sentencia por un jui-
cio laboral por despido por un importe
dvp = avp + avpn
menor al previsionado y a pagar en 30
Aumentativas días.
Aporte de capital en empresa uni-
ava = avp + avpn personal con un inmueble afectado
parcialmente con hipoteca.
Un proveedor nos condona parcial-
dvp = dva + avpn mente la deuda en cuenta corriente y se
paga remanente en efectivo.
Mixtas
Cambiamos un documento de un
tercero por dinero en efectivo y nos
ava + dvpn = dva
retienen un interés por el plazo de
vencimiento del pagaré.
Documentar deuda con pagaré con un
dvp + dvpn = avp recargo de intereses (se asume que los
Diminutivas intereses están ya devengados).
Nos otorgan un prestamo y nos dedu-
ava + dvpn = avp cen comisiones, depositando el saldo
en cuenta corriente bancaria.
Se abona en efectivo una deuda fuera
dvp + dvpn = dva de término que se incrementa por los
intereses devengados.
2. Los resultados
2.1. Concepto
El patrimonio neto del ente está conformado por dos elementos que lo integran:
aportes de los propietarios y resultados no asignados.
Podemos sostener entonces que habrá resultado, positivo o negativo, en un
periodo de tiempo cuando se produzcan variaciones en el monto del patrimo-
nio neto, no imputables a aportes o reducciones de capital efectuados por los
propietarios del ente, en dicho periodo.
O en otras palabras «En general, hay acuerdo en considerar que el resultado
de un periodo es la variación que durante ese lapso se produjo en el patrimonio,
previa exclusión de los efectos de los aportes y retiros de los propietarios (o
equivalentes). Dicho resultado se denomina ganancia o superávit cuando au-
menta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario» (Fowler Newton,
2003: 53).
El resultado será positivo si se produce un incremento del patrimonio neto y
será negativo en caso de que se produzca una disminución del patrimonio neto,
siempre que este incremento o disminución sea ajeno a los movimientos de la
cuenta de capital.
Los componentes de resultados son los siguientes:
• Positivos: en este grupo tendremos los ingresos y las ganancias.
• Negativos: en este grupo tendremos los costos, gastos y pérdidas.
2.2. Componentes positivos

2.2.1. Concepto de ingresos
Fowler Newton define como ingresos «a los aumentos de activos y las disminu-
ciones de pasivos originados en la producción o entrega de bienes, en la prestación
de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente»
(Fowler Newton, 2003: 122).
«Debe aclararse que la expresión ingresos, en sentido contable, no equivale
a la entrada de dinero. Así puede que, como consecuencia de una operación
permutativa (por ejemplo, la cobranza de un crédito contra un cliente), se pro-
duzca una entrada de dinero pero no un ingreso, dado que este requiere que
se haya producido una operación modificativa. Inversamente, la realización de
una operación de venta provoca la aparición de un crédito contra un cliente, y
por ende, un incremento del activo y un ingreso, sin que el efectivo en poder de
la empresa haya sufrido modificaciones» (Fowler Newton, 1982: 25).
Por ejemplo, cuando se produce una venta de mercaderías, entregándosele
la mercadería y otorgándole al comprador 30 días de plazo para el pago. En este
caso el ingreso se produce cuando se formaliza la venta y la entrega de la mer-

cadería (con la emisión de la factura y el remito conformado por el cliente), sin

que se haya producido la percepción del dinero. Mientras que a los treinta días
se recibirá el dinero que paga el deudor sin que haya que registrar un ingreso.
En este momento sólo se registra la entrada de dinero (no el resultado que ya
fue registrado).
El ingreso se imputa al ejercicio que lo generó, independientemente del mo-
mento del cobro, por cuanto la venta queda realizada desde el punto de vista
jurídico, económico y contable con la entrega del bien vendido, o en su caso
con la prestación del servicio.
Siempre el ingreso contabilizado debe tener un costo consumido apareado
al mismo contablemente.
2.2.2. Concepto de ganancias

Las ganancias son incrementos del patrimonio neto que tienen como origen
hechos del contexto, no relacionados con la actividad principal del ente y que
obedecen a situaciones no controladas por la organización.
Ejemplo: diferencia de cambio positiva.
Las ganancias no tienen costos apareados como contrapartida contable.
2.3. Componentes negativos

2.3.1. Concepto de costos y gastos
Se considera costo al sacrificio económico que demanda la adquisición o produc-
ción de un bien o servicio con la finalidad de obtener un ingreso presente o futuro.
Constituyen costos los sacrificios económicos que se realizan por la adquisición
de mercaderías, la reparación de un rodado, el alquiler de un local de ventas, etc.
Los costos pueden ser consumidos en el mismo momento en que se incurren
o en el futuro.
Es por ello que podemos clasificar a los costos en consumidos y no consumidos.
Ejemplos:
• La adquisición de mercaderías para la venta representa un costo que en
principio es costo no consumido hasta que se vende y entrega al compra-
dor, a partir de ese instante, pasa a ser considerado un costo consumido.
• La reparación de un rodado constituye un costo consumido inmediata-
mente.
• La adquisición de muebles y útiles destinados a la administración de la
empresa representa un costo que inicialmente será totalmente no con-
sumido pero que a medida que se comienza a utilizar irá perdiendo valor
por el uso, se irá consumiendo progresivamente hasta agotarse totalmen-
te y se transforma en un costo consumido.
En los Estados Contables, algunos gastos se describen:

• A veces, con la palabra costo seguida de una descripción que lo vincula
con el ingreso relativo (costo de mercaderías vendidas).
• Otras, con el vocablo gastos y la referencia a una actividad operativa
(ejemplo: gastos de administración o gastos de comercialización).
Es por eso que algunos autores utilizan esa terminología. Desdoblando el

concepto de gastos, tal cual lo hemos caracterizado, en dos:
• Utilizan la palabra costo exclusivamente para los sacrificios incurridos
para la adquisición o producción de los bienes directamente vinculados
con la generación del ingreso operativo principal.
• Para el resto de los costos consumidos utilizan exclusivamente la palabra
gastos.
2.3.2. Concepto de pérdidas

Las pérdidas son reducciones del patrimonio neto que tienen origen en hechos del
contexto. Al igual que las ganancias no están relacionadas con el objeto haciendal
y obedecen a situaciones no controladas por el ente.
Cuando hablamos de pérdidas nos referimos a sacrificios económicos que no
generarán ingresos futuros. Es decir que, a diferencia de los gastos, las pérdidas
pueden tener origen en causas no controlables por el ente y alejadas del esfuerzo
que implica el logro de un objetivo; por lo tanto, son reducciones involuntarias
de elementos activos o aumentos involuntarios del pasivo que no se relacionan
con la generación de un ingreso.
Las pérdidas no están acompañadas por ingresos.
Ejemplos:
• La obsolescencia de una máquina por cambios tecnológicos.
• Los cambios en los gustos de los consumidores que convierten a algunas
mercaderías disponibles para la venta en pasadas de modas y, por lo tanto,
en carentes de valor.
• Las destrucciones de activos debidas a incendios, inundaciones u otros
siniestros (no cubiertos por pólizas de seguros).
• Los aumentos de pasivos por accidentes ocasionados a terceros.

2.4. Clasificación de los resultados

Los resultados se pueden clasificar de distintas maneras:
Tabla 21. Clasificación de los resultados
Resultados operativos
Son los que provienen de las operaciones que constituyen el ob-
jeto del ente. Los resultados positivos originados por las activida-
des operativas constituyen los ingresos y los resultados negativos
originados en las actividades operativas constituyen los costos
y gastos. Ejemplos de resultados operativos en una empresa in-
dustrial o comercial son las ventas de productos elaborados o de
Según el mercaderías o por la venta de servicios, los costos de los produc-
objeto tos vendidos, los gastos de ventas y de administración y comer-
principal cialización.
del ente Resultados no operativos
Son los que derivan de actos accesorios que no hacen al objeto
principal del ente. Son ejemplos de resultados no operativos los
generados por colocaciones, temporales o permanentes, al mar-
gen de la actividad específica del ente (inversiones). También
los siniestros que afectan a elementos patrimoniales haciéndoles
perder total o parcialmente su valor constituyen resultados nega-
tivos no operativos.
Resultados ordinarios
Son resultados ordinarios todos los resultados, positivos y nega-
tivos que se producen con cierto grado de recurrencia en el ejer-
cicio.
Atendiendo
a la Resultados extraordinarios
recurrencia Como su nombre lo indica son resultados extraordinarios aque-
con que se llos que se producen por hechos económicos que no se repetirán,
producen son no recurrentes, se producen excepcionalmente, operativos y
no operativos. Los resultados extraordinarios comprenden los
resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio,
de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento no es-
perado para el futuro.
Con relación a los resultados extraordinarios existe una concepción amplia y

una restringida de los mismos.
Dentro de la concepción amplia, se consideran resultados extraordinarios to-

dos aquellos resulten infrecuentes. Por ejemplo, los resultados provenientes la
venta de inversiones permanentes.
La normativa contable vigente actualmente adopta un criterio restrictivo. Sola-
mente considera resultados extraordinarios a los siniestros y a las expropiaciones.
Es importante destacar que estas dos clasificaciones en resultados operativos
y no operativos y en ordinarios y extraordinarios no significan que haya correla-
ción entre ambas.
Si bien generalmente los resultados operativos suelen ser ordinarios y los re-
sultados no operativos extraordinarios no siempre ocurre esta coincidencia.
Pueden darse casos de resultados operativos que sean extraordinarios.
Por ejemplo, una crisis nacional en el sistema energético producido en un de-
terminado ejercicio puede originar una demanda excepcional y no recurrente en
la venta de equipos generadores de energía. Para la empresa que los comercializa
la venta de esos equipos constituye un ingreso operativo pero ese incremento
adicional originado por la crisis transitoria forma parte de los ingresos generados
por las ventas en un resultado extraordinario.
Tabla 22. Clasificación según el ejercicio al que se atribuye el resultado

Atribuibles al ejercicio corriente
Agrupa a todos los resultados que son imputables, según el crite-
rio de devengamiento aplicable, al ejercicio corriente. De acuerdo
a las Normas Contables vigentes los resultados que correspon-
Atendiendo den al ejercicio corriente se exponen en el Estado de Resultados.
al ejercicio
al cual es Atribuibles a ejercicios anteriores
imputable Son los que se reconocen en el ejercicio corriente pero que son
imputables a ejercicios anteriores. Se producen como conse-
cuencia de la corrección de errores, cambio de métodos de va-
luación, sentencias judiciales, reformas impositivas, ambas con
efectos retroactivos al periodo anterior, etc.
Esta clasificación es muy importante porque la segregación de los resultados

teniendo en cuenta a que ejercicio son atribuibles permite informar con exacti-
tud los resultados de cada ejercicio. De esta manera se mantiene el principio que
sostiene que los ejercicios no son solidarios entre sí, debiendo la contabilidad
asignar a cada una de ellos lo que les corresponde para posibilitar la comparabi-
lidad entre los mismos.
El resultado de un periodo es igual a la diferencia entre el patrimonio inicial y
el final, previa consideración de los aportes y retiros de los propietarios.
Por lo tanto, si se detectasen errores en la medición del patrimonio inicial o se

cambiase el criterio para su cuantificación, no correspondería distorsionar el re-
sultado del periodo sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes
de resultados de ejercicios anteriores (area).
De acuerdo a las Normas Contables vigentes los resultados que correspon-
den a ejercicios anteriores no se exponen en el Estado de Resultados para no dis-
torsionar el resultado del ejercicio. En consecuencia, los ajustes de resultados de
ejercicios anteriores se exponen en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
2.5. Resultado bruto. Resultado neto

Se tratan de dos etapas distintas en la determinación del resultado. El resultado
bruto surge de detraer de las ventas, el costo de las mercaderías vendidas. Se
expone en el Estado de Resultados al principio del mismo.
Si luego, al resultado bruto, se le detraen los gastos, pérdidas y se le adicionan
los demás ingresos y las ganancias, obtenemos de esa manera el resultado neto.
El resultado neto expresa el resultado último obtenido luego de la suma alge-
braica de todos los resultados del ejercicio. Es el resultado final del Estado de
Resultados que surge de la ecuación dinámica de resultados.
Resultado bruto: surge de la diferencia entre los ingresos por ventas de bienes
y servicios y su respectivo costo. La relación entre precio de venta y el costo de la
mercadería vendida o de los servicios prestados, nos permite apreciar el margen
de ganancia.
Resultado neto: surge de adicionar o deducir al resultado bruto anterior todos
los demás componentes positivos y negativos integrantes del resultado.
2.6. Devengamiento de los resultados

2.6.1. Concepto
«Las Normas Contables vigentes establecen que los resultados deben contabilizarse
en el periodo de su devengamiento, es decir, los ingresos, las ganancias, los costos,
los gastos o las pérdidas se deben reconocer contablemente en el periodo en que se
hayan producido los hechos sustanciales que los generaron.» (Priotto, 2004: 79).
Devengar significa asignar o imputar contablemente cada resultado al perio-
do que corresponde independientemente si se han cobrado o pagado.
2.6.2. Criterios
Se infiere, entonces, dos criterios diferentes de imputación contable:
• Por lo devengado: para aplicar este criterio debe identificarse cuál es el
hecho generador del resultado para determinar a qué periodo adminis-
trativo corresponde imputarlo.
• Por lo percibido/pagado: en el criterio de lo percibido/pagado cada resul-

tado se registra en el periodo en el que se produce el ingreso o egreso de
los fondos.
Hay consenso en que los resultados deben contabilizarse en el periodo de su
devengamiento, sin entrar a considerar si han afectado los fondos del ente o, en
otras palabras, han afectado su caja. O sea, la contabilidad debe llevarse por lo
devengado y no por lo percibido/pagado.
2.6.3. Identificación de los hechos generadores de los resultados

Para aplicar el criterio de lo devengado a cada uno de los resultados que se
producen por la acción administrativa o por hechos del contexto debemos
identificar a los hechos generadores de los mismos para determinar a qué periodo
corresponde su imputación.
Veremos cómo se procede en cada caso.
• Ingresos
El hecho generador de los ingresos producto de intercambios con terceros es
la conclusión de la transacción desde el punto de vista de las prácticas comercia-
les o de las normas jurídicas.
Así en las ventas de bienes muebles el acto jurídico de la venta se perfecciona
con la emisión del comprobante respectivo (factura) y la entrega del bien objeto
de la misma.
En conclusión, los ingresos se consideran realizados cuando el mismo está
perfeccionado desde el punto de vista jurídico y comercial.
También se reconocen los incrementos patrimoniales producto del avance
en la producción de bienes de cambio que provocan cambios en su valoración.
• Costos y Gastos
Para el devengamiento de los costos y gastos debe considerarse, también, cuál
ha sido el hecho generador. Para ello conviene agruparlos en tres categorías:
Tabla 23. Imputación de los costos y gastos
El hecho generador de estos costos y gastos lo constituye el in-

greso. Por lo tanto, deben devengarse en el mismo momento en
Costos y
que se reconoce e imputa el ingreso respectivo. Son ejemplos
gastos vincu-
de ello: el costo de las mercaderías vendidas, la comisión de los
lados direc-
vendedores, los impuestos a las ventas, la incobrabilidad de los
tamente con
créditos por ventas, gastos directos de venta. Todos ellos deben
un ingreso
devengarse en el mismo periodo en que se han devengado los
respectivos ingresos (ventas) que le dieron nacimiento.

Esta categoría de gastos no está vinculada directamente a un in-

greso, pero se la puede vincular a un periodo de tiempo. En es-
tos resultados el hecho generador está determinado por el factor
Gastos vin- tiempo. Por lo tanto, se deben imputar en función al transcurso
culados con del tiempo. Por ejemplo, los intereses perdidos, los seguros, los
el factor alquileres, las remuneraciones del personal mensualizado, etc.
tiempo Todos ellos deben devengarse en el periodo de tiempo al que
corresponden dichos gastos. De esta manera si bien los intere-
ses, los sueldos, los seguros, los alquileres se van devengando en
forma diaria se registran a fin de mes.
Los gastos que no se vinculan directamente con un ingreso ni
Gastos no
con el factor tiempo se deber imputar al periodo en que se re-
incluidos
velan o conocen. Por ejemplo, un faltante de caja, la merma y
en las dos
rotura de bienes de cambio, asesorías legales contratadas, etc.
categorías
Todos ellos deben imputarse al periodo en que se toma conoci-
anteriores
miento de su existencia.
• Pérdidas y Ganancias
Las pérdidas y las ganancias se deben devengar en el momento en que las mis-
mas se revelan. En el periodo que se toma conocimiento de la existencia de un
hecho generador de la pérdida o de la ganancia se debe imputar la misma para que
se exponga en el Estado de Resultados de ese ejercicio. Por ejemplo, una diferencia
de cambio positiva, una pérdida por siniestro no cubierta por un seguro, etc.
2.7. La ecuación contable básica: estática y dinámica

La Partida Doble es un método balanceante en donde la suma de los débitos
equivale a la suma de los créditos.
Teniendo en cuenta el esquema de débitos y créditos, de activos, pasivos y pa-
trimonio neto, se puede establecer que la ecuación estática patrimonial es la si-
guiente:
Activo – Pasivo = Patrimonio Neto

Ecuación estática patrimonial
De la estructura balanceante que tiene la Partida Doble, podemos inferir una

segunda ecuación derivada de la primera denominada ecuación básica contable:
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Ecuación básica contable
Las dos ecuaciones precedentemente expuestas son estáticas, es decir que re-
flejan una situación en un momento determinado de la empresa, una fotografía
de la misma.
Pero basándonos en el principio de la empresa en marcha, es decir que la
empresa no solo tiene actividad actualmente (vigencia temporal) sino que tiene
perspectivas futuras (proyección de futuro), podemos inferir la siguiente ecua-
ción teniendo en cuenta los resultados:
Activo − Pasivo = Patrimonio Neto − Resultados Negativos + Resultados Positivos

Reordenando los términos de la ecuación se puede afirmar lo siguiente:
Activo + Resultados Negativos = Pasivo + Patrimonio Neto + Resultados Positivos
Por otro lado, la clasificación de los resultados negativos es la siguiente: cos-

tos, gastos y pérdidas. Y la clasificación de los resultados positivos es la siguiente:
ingresos y ganancias (Res. Téc. 16 facpce. Punto 4.4.2).
Reemplazando en la ecuación anterior tenemos la denominada ecuación di-
námica patrimonial:
Activo + Costos + Gastos + Pérdidas = Pasivo + Patrimonio Neto + Ingresos + Ganancias

Ecuación dinámica patrimonial
Donde se infiere que todos los fondos que la empresa invirtió en activos, o
incurrió en gastos o costos o el monto de las pérdidas soportadas es igual al to-
tal de fondos obtenidos de los terceros (pasivos), de los socios (capital) y de lo
que obtuvo por fondos auto-generados (ingresos o ganancias). Los orígenes de
fondos (pasivo, patrimonio neto y resultados positivos) son iguales a las aplica-
ciones de los mismos (activo y resultados negativos).
En cuanto a la determinación del resultado del ejercicio (re) podemos utili-
zar dos ecuaciones:
• Estática o comparativa
La ecuación estática de resultados, surge de la comparación de dos patrimo-
nios, el de cierre con el de inicio del periodo administrativo, neto de los aportes
y retiros de los socios, puesto que esos incrementos o disminuciones de patri-
monio neto no representan resultados, sino que son movimientos puros de la
cuenta de capital.
Esta ecuación se denomina estática puesto que nos determina el resultado en
un momento dado, pero no nos informa respecto de cómo se originó ese resul-
tado, de las causas propias que lo generaron.

RE = PN del Cierre − PN del Inicio − Aportes + Retiros.

Ecuación estática de resultados
Por ejemplo, para un ente, cuyo periodo administrativo abarca desde 1 de

enero al 31 de diciembre, del cual poseemos la siguiente información:
Patrimonio neto al 1/1/x1= $ 350.000
Patrimonio neto al 31/12/x1= $ 480.000
Retiros efectuados por los socios en todo el año x1 = $ 30.000
Aportes de capital efectuados por los socios en todo el año x1 $ 50.000
El resultado del ejercicio determinado en forma estática es el siguiente:
Resultado del ejercicio x1 = $480.000 - $350.000 -$50.000 + $30.000
Resultado del ejercicio x1 = $ 110.000
• Dinámica
El resultado del ejercicio se forma por la interacción de flujos positivos (in-
gresos y ganancias) y negativos (costos, gastos y pérdidas) producidos durante
el ejercicio. Resulta entonces de la sumatoria de los efectos positivos y negativos
producto de las acciones administrativas ejecutadas y de los hechos del contexto
que impactaron sobre el patrimonio del ente a lo largo del ejercicio. La ecuación
dinámica de resultados relaciona todos los elementos que contribuyen a la gene-
ración del resultado:
RE = (Ingresos + Ganancias) – (Costos + Gastos + Pérdidas)

Ecuación dinámica de resultados.
Siguiendo el mismo ejemplo que utilizamos para la determinación del resul-

tado del ejercicio aplicando la forma estática, pero ahora disponiendo de la in-
formación necesaria para aplicar la forma dinámica tendríamos:
Total de los ingresos del periodo administrativo $ 550.000
Total de los costos del periodo administrativo $ 250.000
Total de los gastos del periodo administrativo $ 200.000
Total de las ganancias del periodo administrativo $ 20.000
Total de las pérdidas del periodo administrativo $ 10.000
El resultado del ejercicio determinado en forma dinámica es el siguiente:
Resultado del ejercicio = $550.000 + $20.000 − $250.000 − $200.000 −
$10.000
Resultado del ejercicio = $ 110.000
En los inicios de la Contabilidad, con el método de la Partida Simple, método
no balanceante en el que solo se empleaban cuentas elementales, se determinaba
el resultado por aplicación de la ecuación estática comparativa. De esta manera

se obtenía solo la magnitud del resultado neto del ejercicio y por lo tanto no
brindaba información sobre las distintas causas que lo generaban.
Es a partir de la utilización de la Partida Doble, con el método balanceante y
el uso de cuentas de resultados, que se aplica la ecuación dinámica para la deter-
minación del resultado del ejercicio.
Nótese, en los ejemplos presentados, que el monto total del resultado del ejer-
cicio económico que se obtiene aplicándose la forma estática o dinámica para
la determinación del resultado, de un mismo periodo administrativo, es exacta-
mente el mismo de $110.000. La diferencia entre ambas, radica en la calidad de
la información que suministra cada una de las formas.
Mediante la ecuación dinámica es posible determinar las causas y sus inciden-
cias en la conformación del resultado del ejercicio, brindando una información
más completa que resulta de gran utilidad para los usuarios de la información
contable, especialmente para los administradores que deben tomar las decisio-
nes para poder hacer más eficiente gestión.
Resumiendo, las ecuaciones se pueden clasificar de la siguiente manera:
Tabla 24. Tipos de ecuaciones

Estática Patrimonial A − P = PN
Básica contable o
Ecuaciones A = P + PN
Estática contable
Patrimoniales
Dinámica pa- A + Costos + Gastos + Pérdidas = P +
trimonial PN + Ingresos + Ganancias
Estática RE = PN1 − PN0 − Aportes + Retiros
Ecuaciones de
RE = (Ingresos + Ganancias)-(Cos-
Resultado Dinámica
tos + Gastos + Pérdidas)
3. Contingencias e información contable
3.1. Concepto
Los entes actúan en contextos caracterizados por la existencia de incertidumbres
de distintas índoles.
Según el diccionario de la Real Academia Española el término contingencia
significa «posibilidad de que una cosa suceda o no suceda. Cosa que puede su-
ceder o no suceder. Riesgo».
Desde el punto de vista contable existen contingencias cuando determinados
hechos y/o acciones administrativas producidas en el presente ejercicio puedan
generar determinados efectos positivos o negativos que afectaran a los ejercicios
futuros.
Por lo tanto, habrá una contingencia cuando exista un hecho y/o acciones
administrativas que den nacimiento a la probabilidad de que se generen efectos
futuros tales como reducciones/aumentos de activos o aumentos/disminucio-
nes de pasivos.
Los elementos que conforman una contingencia son los siguientes:
• La existencia actual de un hecho generador que le da nacimiento.
• La probabilidad de ocurrencia de un hecho futuro.
• La consecuencia patrimonial que el hecho puede producir.
Ejemplos:
Un crédito por ventas, existente al cierre de un ejercicio, da origen a la pro-
babilidad/contingencia de que ese crédito pueda transformarse, en el futuro, en
incobrable. Y consecuentemente que ese activo (el crédito) se extinga al no po-
der hacerse efectivo.
Sus elementos son:
• Hecho generador = ventas a crédito.
• Probabilidad de ocurrencia de un hecho futuro = insolvencia patrimo-
nial del deudor.
• Consecuencia = pérdida de un activo (créditos).
Un accidente en el que se ve involucrado un rodado del ente constituye el

hecho generador de la probabilidad de tener que indemnizar a terceros. Esto se
resolverá en el futuro cuando un Juez esclarezca las responsabilidades de las par-
tes y dictamine quién debe hacerse cargo por los daños provocados y las indem-
nizaciones correspondientes. En consecuencia, puede dar lugar al nacimiento de
un nuevo pasivo (la indemnización a pagar).
Sus elementos son:
• Hecho generador = accidente.
• Probabilidad de ocurrencia de un hecho futuro = fallo judicial condena-
torio.
• Consecuencia = nacimiento de un pasivo (indemnización a pagar).
La contabilidad debe estar informada y atenta a estos hechos generadores de

contingencias ya que no puede demorar la contabilización del efecto en el pa-
trimonio del ente hasta el momento en que se confirme la pérdida del activo
o el nacimiento de un pasivo; es decir debe anticiparse a esto y si corresponde
contabilizar esta contingencia.
3.2. Clasificación
Podemos clasificar a las contingencias desde distintos puntos de vista.
Tabla 25. Clasificación de las contingencias

Altamente probables
Son aquellas que, de acuerdo a la experiencia o a otros elemen-
tos de juicio, es muy probable que se concreten en el futuro.
Medianamente probables
Consideran-
Son aquellas en las que existe un grado relativo de probabilidad
do el grado
de ocurrencia.
ocurrencia
Escasamente probables o remotas
Son aquellas que muy probablemente no traerán ninguna conse-
cuencia para el patrimonio del ente, aunque la posibilidad siem-
pre perdura.
Positivas
Conside- Son aquellas que en caso de producirse generan ganancias.
rando sus Negativas
resultados Son las que producirán pérdidas para el ente en caso de pro-
ducirse.
De Activo
Son las contingencias que en caso de producirse generaran una
Considerando variación aumentativa o diminutiva del Activo
sus efectos De Pasivo
Son las que en caso de producirse tendrán como efecto una va-
riación aumentativa del Pasivo.
Mensurables
Considerando Son todas aquellas que se pueden medir con cierto grado de
la posibilidad objetividad.
de su medida No Mensurables
objetiva Son aquellas respecto de las cuales no se pueden estimar objeti-
vamente los efectos que tendrán sobre el patrimonio.
3.3. Efectos de las contingencias sobre la registración e

información contable
La registración de las contingencias se lleva a cabo a través de las cuentas de pre-
visiones, ya sean de activo o de pasivo.
El vocablo previsión proviene de prever, o sea, ver anticipadamente ciertos
hechos para estimar sus consecuencias, en este caso, económicas y, sobre la base

de un análisis, ajustar los estados contables por pérdidas o ganancias estimadas,

imputables al ejercicio.
Una previsión puede entonces definirse como: «la expresión contable de una
contingencia negativa o positiva de un hecho incierto, con alto grado de proba-
bilidad de ocurrencia, al momento de la confección del informe contable, que en
caso de ocurrir en el futuro, originaría una variación patrimonial modificativa».
Las cuentas previsiones que representan contingencias negativas serán cuen-
tas regularizadoras del activo (restan) o cuentas del pasivo (suman).
Las cuentas previsiones que representan contingencias positivas serás regula-
rizadores del activo (suman) o cuentas regularizadoras del pasivo (restan).
La registración de las previsiones permite efectuar una adecuada imputación
de los resultados generados en cada ejercicio y brinda una información de mayor
calidad respecto de la composición del patrimonio.
Respecto al reconocimiento contable de las contingencias, la doctrina consi-
dera que:
• Las contingencias positivas o negativas, de activo o de pasivo, deben
registrarse y exponerse en los Estados Contables, reconociéndose la
variación patrimonial modificativa, siempre que ocurran tres condiciones:
El hecho generador de la variación de la probabilidad de ocurrencia de un

efecto posterior sea anterior a la fecha de cierre de los Estados Contables.
El grado de probabilidad de ocurrencia sea alto.
El efecto de la contingencia sea objetivamente mensurable.
• Las contingencias que tienen una probabilidad de ocurrencia muy baja o

remota no deben contabilizarse ni informarse en las notas a los Estados
Contables.
• Las contingencias que sean probables pero que no sean objetivamente
mensurables no deben contabilizarse, y por lo tanto no generan una va-
riación patrimonial modificativa, pero se las debe informar en las notas a
los Estados Contables.
• Las contingencias que sean medianamente probables se pueden registrar
mediante el uso de cuentas de orden, que no generan variaciones patrimo-
niales modificativas, o se las puede exponer en las notas a los Estados Con-
tables indistintamente. Las notas a los Estados Contables tienen los mis-
mos efectos que las cuentas de orden por cuanto solo inducen a los usua-
rios de la información contable a tomar ciertas precauciones para que sus
decisiones no resulten erróneas, por su desconocimiento respecto de ellas.
«Dado un aceptable grado de razonabilidad, de verificación y de cuantifica-

ción, debieran tenerse en cuenta a los efectos de reconocimiento en los Estados
Contables, con prescindencia de su efecto, positivo o negativo, en tanto existan
posibilidades de medición objetiva y siempre que el hecho “generador” se halle
verificado antes del cierre» (Biondi, 1993).
En consecuencia, las contingencias que se contabilizan se pueden clasificarse
de la siguiente manera:
Tabla 26. Clasificación de las contingencias

Previsión para deudores incobrables
De Activo
Previsión para descuentos
Considerando el
Previsión para indemnizaciones a ter-
efecto que generan
De Pasivo ceros
Previsión para despidos
Considerando Positivas Previsión para descuentos no gozados
el efecto sobre
Negativas Previsión para deudores incobrables
el resultado

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Material para uso de estudiantes 2020

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Eduardo Francisco José Asueta,

María Cecilia Massa, Andrea Peroni,

657 Introducción a la contabilidad

Director EDUNER: Gustavo Esteban Martínez

Foto de tapa: FreeImages.com/Jean Scheijen

© EDUNER. Editorial de la Universidad Nacional de Entre Ríos

Andrés Pazos 406 (e3100fhj), Paraná, Entre Ríos, Argentina

Facultad de Ciencias de la Administración, Resolución C.D. Nº 270/13

Editado e impreso en Argentina

Queda hecho el depósito que marca la ley 11 723.

Capítulo 2. El reconocimiento contable

Capítulo 3. Etapas del proceso contable:

Capítulo 4. Etapas del proceso contable: registro

5.6. Movimientos en cuenta corriente bancaria���������������������������������������������������������������������������� 135

Anexo 1. Aspectos legales que deben cumplir los comprobantes��������������������������������������������������������� 185

El reconocimiento contable de las variaciones

1. Los hechos económicos y sus efectos sobre el patrimonio

1.1. Los hechos económicos y la acción administrativa

activo – pasivo = patrimonio neto

Y gráficamente como sigue:

Esta situación estática se ve entonces modificada en forma permanente por

1.2. Efectos de los hechos económicos sobre el patrimonio y

Figura 3. Hechos económicos

Según el origen de los hechos económicos:

54 Eduardo F. J. Asueta y María Pastora Braghini

–– Vinculados a terceros: originados en la interacción con terceros ajenos

Uno de los objetivos de la contabilidad es registrar el patrimonio y sus varia-

1.3. Las variaciones patrimoniales

1.3.1. Cambios cualitativos

• Cambiamos (permutamos) un elemento de activo con otro de pasivo,

1.3.2. Cambios cuantitativos

1.3.3. Cambios mixtos

56 Eduardo F. J. Asueta y María Pastora Braghini

No cambia el activo y disminuye el Aumenta el patrimonio neto en la

Tabla 16. Clasificación de las variaciones patrimoniales

Variaciones patrimoniales permutativas: son producidas

Variaciones patrimoniales permutativas

- Variaciones patrimoniales permutativas puramente ac-

-Variaciones patrimoniales permutativas puramente pa-

-Variaciones patrimoniales permutativas del patrimonio

58 Eduardo F. J. Asueta y María Pastora Braghini

Luego de producirse estos hechos económicos, el monto del patrimonio neto

Variaciones patrimoniales modificativas

- Variación modificativa diminutiva o negativa: dismi-

-Variación modificativa diminutiva o negativa: aumento

-Variación modificativa aumentativa o positiva: dismi-

Luego de que se producen, estos hechos económicos generan aumentos o

Variaciones patrimoniales mixtas

60 Eduardo F. J. Asueta y María Pastora Braghini

Luego de que se producen estos hechos económicos generan simultáneamen-

Tabla 20. Clasificación variaciones patrimoniales

2.2. Componentes positivos

62 Eduardo F. J. Asueta y María Pastora Braghini

cadería (con la emisión de la factura y el remito conformado por el cliente), sin

2.2.2. Concepto de ganancias

2.3. Componentes negativos

En los Estados Contables, algunos gastos se describen:

Es por eso que algunos autores utilizan esa terminología. Desdoblando el

2.3.2. Concepto de pérdidas

64 Eduardo F. J. Asueta y María Pastora Braghini

2.4. Clasificación de los resultados

5.6. Movimientos en cuenta corriente bancaria�� 135

Anexo 1. Aspectos legales que deben cumplir los comprobantes�� 185