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Cátedra Profesor Horacio Ziccardi

Ejercicio Nº 10

CONVENIO MULTILATERAL - INTEGRAL

La empresa “The Best Oil S.A.” se dedica a la extracción y venta de petróleo crudo.
Posee pozos de petróleo en producción en áreas ubicadas en las provincias de
Chubut y Santa Cruz. Su sede administrativa se encuentra en jurisdicción de Ca-
pital Federal.
En Octubre de X2, la sociedad licitó y ganó la concesión por 20 años de un área
petrolera secundaria en la provincia de Mendoza. A partir de dicha fecha se reali-
zaron en la misma trabajos de exploración y diversos estudios geofísicos.
En Septiembre de X0 la sociedad, basándose en estudios técnicos realizados por
geólogos y expertos del ramo, decidió abandonar un área que poseía en la provincia
de Salta. La empresa informó el cese de actividad en Diciembre de X0.
Teniendo en cuenta que la sociedad cierra su ejercicio comercial el 31 de Enero de
cada año, se solicita:
1) Realizar la atribución de ingresos y gastos correspondientes a las diferen-
tes jurisdicciones.
2) Determinar el anticipo del Impuesto sobre los Ingresos Brutos en las juris-
dicciones que correspondan para el mes de Octubre de X2.
3) Definir a qué año deberá pertenecer la información necesaria que surge
del estado de resultados.

Aclaraciones:
1) La empresa no despachó petróleo crudo sin facturar para su venta fuera de
la jurisdicción productora.
2) Toda información suministrada se encuentra reexpresada en moneda de
poder adquisitivo constante al cierre del ejercicio que Ud. defina.
3) Alícuota vigente en el Impuesto a los Ingresos Brutos al 10-X2 para produc-
ción de petróleo crudo: 1%.

ESTADO DE RESULTADOS AL 31-01-X_____

(Completar de acuerdo con lo solici­tado en el punto 3)
(1) Ingresos por venta de Crudo 2.100.000
menos:
Costo de ventas (850.000)
Ganancia Bruta 1.250.000
 Teoría y Técnica Impositiva II 107

menos:

(2) Gastos de Producción (419.000)

(2) Gastos administrativos (128.000)

(2) Gastos de comercialización (26.000)

(3) Otros ingresos 35.000

(4) Otros egresos (342.000) (880.000)

Ganancia final 370.000

(1) Corresponden a Ventas de crudo obtenidos de área Chubut 900.000

Corresponden a Ventas de crudo obtenidos de área Santa Cruz 1.000.000
Corresponden a Ventas de crudo obtenidos de área Santa Cruz 200.000 (*)
2.100.000
(*) Exportación a Chile.

(2) Según cuadro I:

Total Produc­- Adminis- Comercia-
ción tra­ción li­za­ción
a) Honorarios Directores 35.000 35.000
b) Honorarios Asesores 25.000 25.000
c) Honorarios Geólogos 80.000 80.000
d) Sueldos 200.000 130.000 50.000 20.000
e) Cargas sociales 60.000 39.000 15.000 6.000
f ) Publicidad 20.000 20.000
g) Repuestos varios 26.000 26.000
h) Tasas e impuestos 56.000 56.000
i) Amort. Bs. de uso 71.000 68.000 3.000
TOTALES 573.000 419.000 128.000 26.000

a) Corresponde al cargo efectivamente aprobado por la Asamblea.

b) Corresponde a honorarios legales y tributarios relacionados con los siguientes temas:

Contratos de venta de crudo área Chu­but $ 8.000

Contratos de venta de crudo área Santa Cruz $ 12.000
Contratos de venta de crudo y seguros exportación $ 5.000
$ 25.000

Los servicios de asesoramiento fueron prestados por estudios radicados en la Capital Fede-
ral, donde se abonaron los mismos. Para desarrollar la tarea los asesores se trasladaron a las
áreas respectivas.
c) Corresponde a estudios realizados para las áreas de:

    Chubut $ 20.000
    Santa Cruz $ 60.000
$ 80.000
108 Cátedra Profesor Horacio Ziccardi

d) y e) El 70% de los rubros producción y comercialización es asignable a Santa Cruz

$ 26.000,- corresponden a comisiones por ventas y cargas sociales del departamento
de comercialización (ver cuadro I).
f) y h)  Sin observaciones.
g) Los repuestos se utilizan en Bienes de Uso localizados en la provincia de Chubut. (No
existe incorporación de los mismo al costo del bien).
i) Las amortizaciones impositivas ascienden a:
Relacionadas con Administración $ 3.210
Relacionadas con pozo Chubut $ 37.800
Relacionadas con pozo Santa Cruz $ 24.700
$ 65.710

(3) Corresponde a intereses por una colocación a plazo fijo realizada en el Banco Río Sucur-
sal Retiro (Capital Federal).
(4) Costos operativos, estudios geológicos y geofísico realizados en Salta correspondientes
al área que se abandona en 9-X0.

INGRESOS 10-X2:
Ventas de Chu­but $ 275.000
Ventas de Santa Cruz $ 492.000
$ 767.000
134 Cátedra Profesor Horacio Ziccardi

Solución Propuesta al Ejercicio Nº 10

Punto 1: (Datos Balance al 31/01/X1)

1. ATRIBUCION DE INGRESOS (ART. 2º CM)

CONCEPTO Total No computable Santa Chubut Capital

Cruz Federal
1) Ventas de Cru­do 1.900.000 (*) 200.000 1.000.000 900.000 - -
2) Plazo fijo Capital Fed. 35.000 - - - - - - 35.000
TOTAL 1.935.000 - - 1.000.000 900.000 35.000

Coeficien­tes de in­g re­sos 1,0000 0,5168 0,4651 0,0181

(*) Corresponde a exportación realizada a Chile según Resolución Nº 44 de la Comisión Arbitral

los ingresos provenientes de exportaciones como así también los gastos correspondientes a
las mismas no serán computables a los fines de la distribución de la base imponible.

2. ATRIBUCION DE GASTOS (ART. 2 CM)

No Santa Capital
CONCEPTO Total Chubut
computable Cruz Federal
a) Honorarios Directores 3.353 31. 647 3.353
b) Honorarios Asesores 20.000 5.000 12.000 8.000
c) Honorarios Geólogo 69.998 10.002 49.998 20.000
d) Sueldos 177.812 22.188 87.497 45.000 45.315
e) Cargas sociales 53.344 6.656 26.249 13.500 13.595
f ) Publicidad 20.000
g) Repuestos varios 26.000 26.000
h) Tasas e impuestos 56.000
i) Amortizaciones 61.292 4.418 20.583 37.800 2.909

TOTAL 411.799 196.327 150.300 65.172

Coeficientes de Gastos 1,0000 0,4767 0,3650 0,1583

Prorrateos:
Prorrateo general Prorrateo específico San­ta Cruz
Ingresos compu­ta­bles 1.935.000 90,63% Venta cru­do 1.000.000 83,33%
Exporta­ciones 200.000 9,37% Expor­ta­cio­nes 200.000 16,67%
2.135.000 1.200.000
 Teoría y Técnica Impositiva II 135

a) Ganancia Final $ 370.000

1% $ 3.700
Importe abonado según Asamblea $ 35.000
tope $ 3.700
Computable : $ 3.700 x 90.63%: $ 3.353

No computable: $ 3700 x 9.37% : $ 347

b) Ver artículo 4ª Convenio Multilateral.

c) Chubut : asignación directa $ 20.000

Santa Cruz - Aplicar prorrateo específico.

Computable: $ 60.000 x 83.33%: $ 49.998
No computable $ 60.000 x 16.67% : $ 10.002

d) Aplicar Art. 4ª C.M.

Total Capital Fed. Santa Cruz 70% Chubut 30%
130.000 91.000 39.000
20.000 14.000 6.000
50.000
50.000
50.000 105.000 45.000
x 90.63% x 83,33%
45.315 87.497 45.000

No computable: (105.000 x 16.67%) + (50.000 x 9.37%): $ 22.188

e) Aplicar Art. 4ª C.M.

Total Capital Fed. Santa Cruz 70% Chubut 30%

39.000 27.300 11.700
6.000 4.200 1.800
15.000 15.000
15.000 31.500
x 90.63% x 83,33% 13.500
13.595 26.249 13.500

No computable: (15.000*9.37%) + (31.500*16.67%): 6.656

136 Cátedra Profesor Horacio Ziccardi

f) No computable Art. 3 C.M.

g) Asignación directa

h) No computable Art. 3 C.M.

i) Amortizaciones: Capital Federal 3.210 x 90,63% = 2.909

Chubut 37.800
Santa Cruz 24.700 x 83,33% = 20.583

DETERMINACION DE LOS COEFICIENTES UNIFICADOS:

Punto 1:
Cap. Fed. Chubut Santa Cruz
Coeficientes de in­gre­sos 0,0181 0,4651 0,5168
Coeficiente de gas­tos 0,1583 0,3650 0,4767
Coeficientes uni­fi­ca­dos 0,0882 0,4150 0,4968

Punto 2:
Liquidación anticipo 10-02:
Total de Ingresos: Chubut $ 275.000,-
Santa Cruz $ 492.000,-
767.000,-

JURISDICCION COEFICIENTE BASE UNIFI­CADO IMPUESTO

CHUBUT 0,4150 318.305 3.183

SANTA CRUZ 0,4968 381.046 3.810

CAPITAL FEDE­RAL 0,0882 67.649 677

1,0000 767.000 7.670

Punto 3: El artículo 5º del Convenio Multilateral establece “...se conside­ ran

los ingresos y gastos que surjan del último balance cerrado en el año
calendario inmediato anterior...”. Al 31-10-X2 el último balance cerrado en
el año calendario inmediato anterior es el 31-01-X1.

Punto 5: Corresponde a los gastos del área de Salta, se eliminan para no dar
coeficiente a la jurisdicción. (Ver inicio y cese de actividades)

COMENTARIOS:
1) El impuesto se liquida por base imponible acumulada.
2) Respecto del área de Mendoza, la sociedad tiene ya sustento territorial (gastos
de licitación por ejemplo). Si tuviera ingresos, esa jurisdicción tributaría hasta
la confección del próximo convenio por ingreso directo. (Ver inicio y cese de
actividades).
3) Respecto de la Jurisdicción de Salta, el cese se considera perfeccionado cuando se
informó al organismo fiscalizador en 12-X0.