Convenio Multilateral

Convenio multilateral
Convenio Multilateral
Procedimiento de confección y presentación de declaraciones juradas
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Referencias
Revisión del módulo

LECCIÓN 1 de 5
A continuación, enunciaremos un caso de aplicación publicado por la editorial

Errepar. El mismo ha sido desarrollado por Acevedo y Caputo (2018), pero ha
sufrido adaptaciones. El objetivo será realizar la presentación anual del
impuesto sobre los ingresos brutos del año 2017 y calcular los coeficientes
unificados para el año 2018 utilizando plataforma SIFERE.
La empresa Ammarock S. A. con CUIT: 30-11111111-3 cierra su ejercicio

comercial el 31 de diciembre de cada año. Tiene fecha de contrato social el
27/05/2010 y fue constituida con capital de origen nacional. Posee domicilio
fiscal en calle Chacabuco 20, ciudad de Córdoba (código postal 5000), y sus
actividades comerciales son las siguientes:
Actividad principal: artículos y equipamiento gastronómico.
Actividad secundaria:
Martillero y rematador.
Alquiler de locales propios para establecimientos

gastronómicos.
El local principal de ventas está situado en la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, donde se encuentra la sede de administración y, en la provincia de
Buenos Aires, se halla un local de ventas y un depósito. Además, cuenta con
una sucursal en la provincia de Córdoba.
La empresa realiza ventas por intermedio de agentes que la representan en

las provincias de Entre Ríos, Santa Cruz y Mendoza.
Por otro lado, desde hace un tiempo, ha creado una página web a través de la
cual también realiza ventas (Acevedo y Caputo, 2018).
El balance con el que trabajaremos este ejemplo es el realizado el

31/12/2017 y se muestra en la siguiente figura.
Figura 1: Estados contables de Ammarock S. A. al 31/12/2017

Fuente: adaptado de Acevedo y Caputo, 2018.
Durante el año 2017 se ha podido recopilar en un papel de trabajo:
Base imponible.
Impuesto.
Retenciones y percepciones.
Coeficientes unificados, que surgen de las declaraciones juradas
mensuales (CM03) presentadas durante el 2017 (ver tabla 1).
Tabla 1: CM 03 del 2017
Fuente: Acevedo, R. y Caputo, R. (2018). Importes de base imponible, impuesto, retenciones y

percepciones, y coeficientes unificados que surgen de las declaraciones juradas mensuales
(CM03) presentadas durante el año 2017.
Característica
El Convenio Multilateral se aplica cuando “un mismo contribuyente [realiza]

actividades en una, varias o todas sus etapas en dos o más jurisdicciones,
pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso único,
económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas
ellas”1.
[1] Art. 1- Resolución General N° 1 (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral.
El objetivo del convenio es evitar la superposición de los impuestos locales

sobre los ingresos brutos para evitar que esas jurisdicciones pudieran
pretender gravar la misma materia imponible total. El Convenio Multilateral
es un mecanismo que solo distribuye materia imponible entre las distintas
jurisdicciones. Esta norma es de cumplimiento obligatorio para las
jurisdicciones adheridas (Ley Nº 23.548).
Sustento territorial
En cuanto a este tema se indica:
Si existen clientes en una jurisdicción y se realizaron gastos por

el ejercicio de actividad en la misma, dichas erogaciones
significan un desplazamiento del vendedor que exterioriza la
voluntad de captar una parte de la riqueza de la jurisdicción
donde está situado el comprador, lo cual da derecho a esa
jurisdicción a cobrar parte de los ingresos obtenido por aquél.
Asimismo, la mera entrega de los bienes en otra jurisdicción
otorga sustento territorial y torna aplicable el Convenio, aunque
sea como un gasto atribuible a ella y aun cuando el ingreso no
se atribuya a la misma. A pesar de que los gastos sean de
escasa significación, la existencia de los mismos implica la
sujeción al Convenio (Celdeiro, 2018, p. 8).
Quedan comprendidas en el Convenio
las actividades las ejerza el contribuyente por sí o por terceras

personas, incluyendo las efectuadas por: intermediarios,
corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, etc., con o sin relación de dependencia. Así se
encuentran comprendidas en él los casos en que se configure
alguna de las siguientes situaciones:
a) Que la industrialización tenga lugar en una o varias

jurisdicciones y la comercialización en otra u otras, ya sea
parcial o totalmente;
b) Que todas las etapas de la industrialización o

comercialización se efectúen en una o varias jurisdicciones y la
dirección y administración se ejerza en otra u otras.
c) Que el asiento principal de las actividades esté en una

jurisdicción y se efectúen ventas o compras en otra u otras;
d) Que el asiento principal de las actividades esté en una
jurisdicción y se efectúen operaciones o prestaciones de
servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o
utilizados económicamente en otra u otras jurisdicciones2.
[2] Art. 1- Resolución General N° 1. Op. cit.
Recordemos que si el contribuyente realiza actividades en una sola

jurisdicción debe tributar como contribuyente local del impuesto sobre los
ingresos brutos (Kaplan y Volman, 2018).
Respecto al caso práctico de la empresa Ammarock S. A podemos decir que

esta cumple con la principal característica para la aplicación del Convenio
Multilateral, ya que el contribuyente (la empresa) realiza sus actividades
económicas en dos o más jurisdicciones.
Además, podemos observar que cuenta con el suficiente sustento territorial

en distintas jurisdicciones ya que posee sede administrativa y local principal
en la ciudad Autónoma de Buenos Aires, sucursal en la provincia de Córdoba
y agentes que la representan en las provincias de Entre Ríos, Santa Cruz y
Mendoza. Es decir, posee gastos en dichas jurisdicciones para dar sustento
territorial.
Convenio sujeto y convenio actividad

Cuando un contribuyente realiza dos actividades diferenciadas en dos o más
jurisdicciones, ¿debe realizarse un solo convenio multilateral (convenio
sujeto) o dos convenios multilaterales (convenio actividad), según las
disposiciones específicas para cada actividad?
El ámbito de aplicación del convenio indica que quedan comprendidas las

actividades que ejerce un mismo contribuyente en distintas jurisdicciones
cuyos ingresos provienen de “un proceso único económicamente
inseparable”3. Esto ha expresado la Comisión Arbitral y Plenaria en

numerosos casos concretos que corresponde aplicar la teoría convenio
sujeto.
Regímenes de liquidación
1 Régimen general
Tabla 2: Regímenes de liquidación
Régimen general Art. 2 del Convenio Multilateral
Arts. 6 al 13 del Convenio

Régimen especial
Multilateral
Fuente: elaboración propia.
En el artículo 2 del Convenio Multilateral se tipifican enunciativamente las

situaciones encuadradas en el régimen general; en tanto que en los artículos
6 a 13 del Convenio Multilateral, se definen taxativamente los regímenes
especiales de reparto de la base imponible del impuesto sobre los ingresos
brutos. A modo de introducción, se destaca en el régimen general los
porcentajes de reparto se basan en los índices de ingresos brutos y gastos
del ejercicio comercial (o, en su defecto, del año calendario) inmediato
anterior al período fiscal que se liquida. Por su parte, en los regímenes
especiales, la atribución de los ingresos se realiza en función de diversos
parámetros en los que prevalece la asignación a la jurisdicción en la que se
generan los ingresos provenientes de la actividad referidos al período fiscal
en curso (arts. 2 y 3).
Así podemos decir que el régimen general tiene carácter residual; es decir, si
una actividad no está contemplada en ninguno de los regímenes especiales,
estará comprendida en el régimen general.
Con el régimen general de distribución de base imponible entre todas las
jurisdicciones en las que el contribuyente realice actividad, se obtendrá un
coeficiente único de distribución de base imponible para cada jurisdicción. La
distribución se realizará de la siguiente manera:
“El 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdicción.
El 50% restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de

cada jurisdicción”4.
Ingresos y gastos para considerar:
Si se practican balances comerciales: se considerarán los ingresos

y los gastos computables que surjan del último balance cerrado en
el año calendario inmediato anterior confeccionados en moneda
constante.
Si no se practican balances comerciales: se considerarán los

ingresos y los gastos determinados en el año calendario inmediato
anterior (art. 5).
“Los coeficientes de atribución (…) deben establecerse con cuatro decimales
(0,0000) computándose sus fracciones por redondeo en exceso o por
defecto”5.
[5] Art. 87 Anexo a la Resolución General Nº 1 (2018). Comisión Arbitral Convenio Multilateral Del 18.8.77.
Respecto del cálculo provisorio de coeficientes, para determinar los anticipos

de los meses de enero, febrero y marzo de cada año, se aplicarán los
coeficientes únicos correspondientes al período fiscal inmediato anterior.
En este caso, a partir del 4° anticipo [abril con vencimiento en

mayo] se aplicará el coeficiente que surja del último balance
cerrado en el año calendario inmediato anterior o se atenderá a
los ingresos y gastos determinados en el año calendario
inmediato anterior, según corresponda6.
[6] Art. 4- Resolución General Nº 10 (2019). Resolución General 10/2019. Comisión Arbitral
Convenio Multilateral Del 18.8.77.
La aplicación de los coeficientes provisorios hasta el anticipo de marzo

inclusive puede generar que se presenten en abril (con vencimiento en
mayo) importantes saldos a favor del contribuyente en algunas jurisdicciones
y saldos para ingresar en otras.
Atribución de ingresos
En los términos del artículo 2° del Convenio Multilateral del 18/8/77, aun cuando la base
imponible se determine de distintas formas en las diversas jurisdicciones involucradas
(ingresos brutos totales, diferencia entre precios de compra y de venta, diferencia entre
ingresos y egresos, etc.), deberá tomarse siempre como base de distribución, los ingresos
brutos totales del contribuyente.7
[7] Art. 1- Anexo a la Resolución General N° 1/2006 (2006). Resolución General 1/2006.
Comisión Arbitral Convenio Multilateral Del 18.8.77.
A los fines de la aplicación del régimen general del Convenio Multilateral e independientemente del
tratamiento que le asigne la legislación de cada jurisdicción respecto a su gravabilidad, no se computarán
dentro de los ingresos brutos totales del contribuyente, para el armado del respectivo coeficiente, tal como lo
establece el artículo 2 del título 1 de la Resolución General CA (Comisión Arbitra) N° 1/2018.
Resolución General CA Nº 3/2017

–
a) Los correspondientes a algunos de los regímenes especiales establecidos en
los arts. 6° al 13 del Convenio Multilateral.
b) Los correspondientes a la venta de bienes de uso.
c) Los correspondientes a recupero de gastos, que cumplan con los siguientes
requisitos:
Que sean gastos efectivamente incurridos por cuenta y orden de terceros;

Que el contribuyente no desarrolle la actividad por la cual percibe el reintegro
de gastos;
Que se encuentren correctamente individualizados, siendo coincidentes con

los conceptos e importes de las erogaciones;
Que el circuito administrativo, documental y contable del contribuyente

permita demostrar el cumplimiento de los requisitos señalados.
d) Los correspondientes a subsidios otorgados por el Estado Nacional, Provincial

o Municipal.
e) Los correspondientes al recupero de deudores incobrables, por el valor
equivalente al capital.
f) Los correspondientes al recupero de impuestos, siempre que no sea el sujeto
pasivo del impuesto, que se facture por separado y por el mismo importe8.
[8] Art. 1- Resolución General Nº 3 (2017). Resolución General 3/2017. Comisión Arbitral Convenio Multilateral
Del 18.8.77.
El articulo Nº 2 de la Resolución General N° 1 (1977) establece que
salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos

totales del contribuyente, originados por las actividades objeto
del presente Convenio, se distribuirán entre todas las
jurisdicciones en la siguiente forma:
a) El cincuenta por ciento (50%) en proporción a los gastos
efectivamente soportados en cada jurisdicción.
b) El cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los

ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción, en los casos
de operaciones realizadas por intermedio de sucursales,
agencia u otros establecimientos permanentes similares,
corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, etcétera, con o sin relación de dependencia. A
los efectos del presente inciso, los ingresos provenientes de las
operaciones a que hace referencia el último párrafo del artículo
1º, deberán ser atribuidos a la jurisdicción correspondiente al
domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios9.
El artículo explicado, si se aplica en el caso de una venta de bienes, permite

diferenciar las operaciones entre presentes (primera parte) y aquellas
celebradas entre ausentes (segunda parte).

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza,

aunque no sean computables a los efectos del artículo 3, pero
vinculados con las actividades que efectúe el contribuyente en
más de una jurisdicción, tales actividades estarán comprendidas
en las disposiciones de este Convenio, cualquiera sea el medio
utilizado para formalizar la operación que origina el ingreso
(correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono, etcétera)10.
Aunque se tratara de una operación entre presentes o ausentes, el ingreso,

en ambos casos, se asignaba al domicilio de entrega de la mercadería,
siempre y cuando hubiera sustento territorial dado por la existencia de
gastos (Kaplan y Volman, 2018).
Para el caso de las operaciones antes denominadas entre ausentes, se

dispuso:
Interpretar que la atribución de los ingresos brutos al domicilio

del adquirente (…) se realizará siguiendo los siguientes criterios:
a) Venta de bienes: Los ingresos por venta de bienes,

independientemente de su periodicidad, serán atribuidos a la
jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente,
entendiéndose por tal el lugar del destino final donde los
mismos serán utilizados, transformados o comercializados por
aquél.
Cuando no fuera posible establecer el destino final del bien, tal

cual se define en el párrafo anterior, se atenderá al orden de
prelación que se indica a continuación:
1. Domicilio
de la sucursal, agencia u otro establecimiento de
radicación permanente del adquirente, de donde provenga el
requerimiento que genera la operación de compra;
2. Domicilio donde desarrolla su actividad principal el adquirente;
3. Domicilio
del depósito o centro de distribución del adquirente
donde se entregaron los bienes;
4. Domicilio de la sede administrativa del adquirente.
En todos los casos, se considerarán los antecedentes

documentales que acrediten la operatoria comercial realizada
en los períodos involucrados, en la medida que no se opongan a
la realidad económica de los hechos, actos y situaciones que
efectivamente se verifiquen.
b) Prestación de servicios:
Salvo que tengan un tratamiento específico en el Convenio

Multilateral o por normas generales interpretativas, los ingresos
por la prestación de servicios, cualquiera sea el lugar y la forma
en que se hubieran contratado, se atribuirán a la jurisdicción
donde el servicio sea efectivamente prestado, por sí o por
terceras personas11.
[11] Art 1- Resolución General CA Nº 14 (2017). Resolución General Nº 14/2017. Comisión
Arbitral Convenio Multilateral del 18.8.77.
En el caso práctico planteado, debemos atribuir los ingresos por la venta de

los bienes en virtud al domicilio del adquirente de los mismos, es decir, al
domicilio del destino final donde serán utilizados, transformados o
comercializados.
Atribución de gastos
Los gastos para atribuir son aquellos que se originan por el ejercicio de la
actividad sujeta al impuesto sobre los ingresos brutos (arts. 2 y 3).
Se entenderá que un gasto es efectivamente soportado en una

jurisdicción, cuando tenga una relación directa con la actividad
que en la misma se desarrolle (por ejemplo: de dirección, de
administración, de fabricación, etcétera), aun cuando la
erogación que él representa se efectúe en otra. Así, los sueldos,
jornales y otras remuneraciones se consideran soportados en la
jurisdicción en que se prestan los servicios a que dichos gastos
se refieren12.
[12] Art. 4- Resolución General Nº 1. Op. cit.
A los efectos de la distribución entre las distintas jurisdicciones

del monto imponible o total, se consideran los gastos que surjan
del último balance cerrado en el año calendario inmediato
anterior.
De no practicarse balances comerciales, se atenderá a los
gastos determinados en el año calendario inmediato anterior13.
No se computarán como gastos:
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a

la elaboración en las actividades industriales, como tampoco el
costo de las mercaderías en las actividades comerciales; se
entenderá como materia prima, no solamente la materia prima
principal, sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que
se incorpore físicamente o se agregue al producto terminado;
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su

comercialización;
c) los gastos de propaganda y publicidad;
d) los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos,

tasas, contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etc.);
e) los intereses;
f) los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de

sociedades, en los importes que excedan del 1% (uno por ciento)
de la utilidad del balance comercial14.
En el caso de la empresa Amarrock SA contamos con el último balance

cerrado, por lo tanto, debemos considerar los gastos que surjan del mismo.
Si observamos el cuadro de gastos, veremos el detalle de cada uno de los
gastos llevados a cabo por la empresa para poder clasificarlos entre
computables y no computables para el cálculo del coeficiente unificado.
Recordemos los conceptos que no se deben computar como gasto: el costo
de la materia vendida, los gastos de publicidad y propaganda, y tributos,
entre otros.
El Convenio Multilateral enuncia algunas características sustanciales a tener

en cuenta:
La enumeración taxativa de gastos no computables: incluye
conceptos que no reflejan la actividad desarrollada por el
contribuyente (el costo de la materia prima o de la mercadería
adquirida para reventa y el costo de bienes o servicios contratados
para su ulterior comercialización) y otros ítems de dificultosa
apropiación (gastos de publicidad y propaganda, tributos,
intereses).
Gastos comunes a las actividades que generen ingresos

computables y no computables: a los efectos de la obtención de
los porcentajes de atribución para cada jurisdicción, cuando no
puedan atribuirse directamente los gastos a las operaciones de las
que resulten ingresos computables, por revestir un carácter común
respecto de las actividades que generan ingresos computables
(ingresos gravados y exentos) y no computables (ingresos no
gravados), deberá aplicarse un criterio de proporcionalidad
razonablemente fundado.
Gastos no computables: además de los gastos taxativamente

enumerados, no deben computarse aquellos vinculados con
ingresos no computables ni los soportados –en el hipotético caso–
en jurisdicciones no adheridas al convenio. Habida cuenta de la
voluntad de las jurisdicciones adheridas al convenio de no someter
a la imposición a los ingresos provenientes de las operaciones de
exportación, así como corresponde su exclusión en la asignación
de ingresos entre jurisdicciones, un idéntico proceder
corresponderá respecto de los gastos vinculados con estas.
Debemos tener presente que los gastos no computables, si bien no lo
son para la confección del coeficiente unificado, otorgan sustento
territorial.
Asignación de los gastos de escasa significación (art. 3)
Se distribuyen en la misma proporción que los demás gastos, ya que el

efecto que se produce es neutro, porque no se alteran los coeficientes de
distribución.
A los efectos del Convenio Multilateral,
Se entiende por gastos de escasa significación aquellos que, en

su conjunto, no superen el 10% (diez por ciento) del total de
gastos computables del período y cada uno individualmente no
represente más del veinte por ciento (20%) del citado
porcentaje15.
[15] Art. 15- Anexo a la Resolución General Nº 1/2019. Resolución General 1/2019. Comisión
Arbitral Convenio Multilateral del 18.8.77.

Gastos de transporte: “los gastos de transporte se atribuirán por partes
iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el hecho imponible”16.
En los casos de iniciación o cese de actividades, en una o varias

jurisdicciones, no se considerarán “los ingresos y gastos que surjan del último
balance cerrado en el año anterior o en el año calendario anterior”17 (según

corresponda), sino el siguiente.
INIC IO C E SE
Inicio de actividades directamente en el régimen del Convenio Multilateral:

Los contribuyentes que inicien actividades asumiendo desde dicho inicio
la condición de contribuyentes del Convenio Multilateral, Régimen
General, aplicarán el procedimiento de distribución de base imponible
previsto en el artículo 5 del Convenio cuando, en relación a la actividad
desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente las
siguientes condiciones:
a) La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a la
que los mismos resulten atribuibles.
b) El desarrollo de un período de actividad no inferior a noventa días
corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio18.
[18] Art. 4- Resolución General N° 1 (2018). Resolución General Nº 1/18. Comisión Arbitral Convenio
Multilateral 18.8.77.
Los contribuyentes aplicarán el procedimiento previsto en el artículo 14
inc. a) del Convenio para la atribución provisoria de las respectivas bases
imponibles correspondientes a los anticipos de enero a marzo del período
fiscal inmediato siguiente a aquél en que se cumplan las condiciones
señaladas en el artículo anterior. A partir del 4° anticipo se aplicará el
coeficiente que surja del último balance cerrado en el año calendario
inmediato anterior o se atenderá a los ingresos y gastos determinados en
el año calendario inmediato anterior según corresponda, y conjuntamente
con este anticipo se ajustarán las liquidaciones del primer trimestre19.
[19] Art. 4- Anexo de la Resolución General N° 2 (2017). Resolución General CA Nº 2/2017. Comisión
Arbitral Convenio Multilateral 18.8.77.

Inicio de actividades como contribuyente local y luego en el régimen de
Convenio Multilateral e incorporación de jurisdicciones

En el caso de contribuyentes locales así como de aquellos que se
encontraren tributando bajo el régimen del Convenio Multilateral, que
inicien actividades en una o varias jurisdicciones, se aplicará el
procedimiento previsto en el artículo 14 inc. a) hasta que a los fines de la
distribución dispuesta por el artículo 5º, se cuente con un balance en el
que se registren conjuntamente las siguientes condiciones:
a) La existencia de ingresos y/o gastos, correspondientes a las
jurisdicciones que se incorporan;
b) El desarrollo de un período de actividad en la jurisdicción incorporada,
no inferior a noventa días corridos anteriores a la fecha de cierre de
ejercicio20.
[20] Art. 5- Anexo de la Resolución General N° 2 (2017). Op. cit.
INIC IO C E SE
El inicio o cese de actividades está regulado por el art. 14 de la Resolución
General Nº 1 (1977).

En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los
contribuyentes o responsables deberán determinar nuevos índices de
distribución de ingresos y gastos conforme al régimen general, los que
serán de aplicación a partir del día primero del mes calendario
inmediato siguiente a aquel en el que se produjera el cese.

Los nuevos índices serán la resultante de no computar para el cálculo
los ingresos y gastos de la jurisdicción en la que se produjo el cese21.
[21] Art. 14- Resolución General Nº 1 (1977).

Asimismo, la Resolución General Nº 1 (2018) indica que

Se considera que existe cese de actividades cuando, producido el
hecho y no existiendo ingresos atribuibles a la jurisdicción según las
normas del Convenio, haya sido comunicado a las autoridades de
aplicación del tributo, cumplimentando los recaudos formales que
cada legislación local establece al respecto22.
[22] Art. 7- Resolución General N° 1 (2018). Op. cit.
Retomemos el caso práctico de Ammarock SA y supongamos por un

momento que la empresa inició sus actividades el 01/08/2013 y se inscribió
desde el comienzo en el Convenio Multilateral. Asimismo, cerró sus
ejercicios comerciales el 31/12 de cada año. En el balance comercial del
31/12/2013 tiene ingresos y gastos, por lo que cada jurisdicción grava de la
siguiente manera:
Figura 2: Caso aplicación (supuesto 1)
Fuente: adaptado de Celdeiro, 2018.
Ahora vamos a realizar un segundo escenario y supondremos que la

empresa es contribuyente de Convenio Multilateral únicamente en las
provincias de Córdoba y La Pampa, y que el 01/09/2013 inició actividades en
la provincia de Río Negro. Cuando cierre el ejercicio el 30/06 ¿cómo debería
tributar en Rio Negro?
Figura 3: Caso aplicación (supuesto 2)
2 Regímenes especiales
Al contrario del régimen general, los regímenes especiales atribuyen el

monto imponible tomando, en algunos casos, como parámetro los
porcentajes preestablecidos por la norma sobre las situaciones presentes,
sin considerar los hechos pasados (Celdeiro, 2018).
Este apartado del Convenio Multilateral enuncia:

Prevalencia de la jurisdicción en la que se generan los ingresos:
en los regímenes especiales, se observa que se prioriza el lugar
donde se generan los ingresos derivados de la actividad.
Atribución de ingresos a la jurisdicción donde se encuentre la

sede u oficina: si bien en los regímenes especiales que se
reseñarán más adelante se establecen porcentajes de asignación a
la jurisdicción sede, resulta obvio que esa atribución solo resultará
posible si se verifican actividades con sustento territorial en esta.
Caso contrario, la provincia en la que se encuentre la sede, la
oficina o el establecimiento similar carecería de potestad tributaria,
habida cuenta de que en el impuesto sobre los ingresos brutos es
requisito eliminar el ejercicio de las actividades en la jurisdicción
local.
En tal sentido, se reproduce el siguiente esquema de pautas distributivas:
a) Construcción:
Para los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina,

administración o dirección en una jurisdicción y ejecuten obras
en otras, se atribuirá el 10% de los ingresos a la jurisdicción
donde esté ubicada la sede indicada precedentemente y
corresponderá el 90% de los ingresos a la jurisdicción en que se
realicen las obras. No podrá discriminarse, al considerar los
ingresos brutos, importe alguno en concepto de honorarios a
ingenieros, arquitectos, proyectistas u otros profesionales
pertenecientes a la empresa23.
La asignación del porcentaje citado dependerá de las condiciones de cada

obra en particular. De este modo; por ejemplo, si se tratara de la construcción
de un camino, una pauta aceptable podría estar dada por el monto de
inversiones por jurisdicción o algún otro parámetro razonable, fundamentado
en la realidad económica de la operatoria del locador de obra.
Las empresas de construcción que tengan su administración o

dirección, escritorio u oficina en más de una jurisdicción,
deberán asignar el 10% de sus ingresos, según lo establecido
por el artículo 6º del Convenio Multilateral, en función de los
porcentajes que surjan de considerar la totalidad de los gastos
de administración y dirección efectivamente soportados en cada
una de las jurisdicciones en las que se desarrollan tales
actividades24.
[24] Art. 17- Anexo a la Resolución General Nº 1/2006. Op. cit.

El hecho de que en una jurisdicción se realicen las obras, no
obsta a que la misma jurisdicción participe en la distribución del
10% señalada por el artículo 6° del Convenio Multilateral, por
desarrollarse, también en ella, actividades de administración o
dirección25.
[25] Art. 19- Anexo a la Resolución General Nº 1/2006. Op. cit.
b) Entidades de seguro, de capitalización y ahorro, de crédito y de ahorro

préstamo (excepto entidades financieras):
Cuando la administración o sede central se encuentre en una

jurisdicción y se contraten operaciones relativas a bienes o
personas situadas o domiciliadas en otra u otras, se atribuirá a
esta o estas jurisdicciones, el 80% de los ingresos provenientes
de la operación y se atribuirá el 20% restante, a la jurisdicción
donde se encuentre situada la administración o sede central,
tomándose en cuenta el lugar de radicación o domicilio del
asegurado al tiempo de la contratación en los casos de seguros
de vida o de accidente26.

Respecto del tratamiento aplicable a las administradoras de fondos de
jubilaciones y pensiones, se interpreta que, en el caso de que estas
“desarrollen actividades en más de una jurisdicción adherida al Convenio
Multilateral, resultan aplicables las normas contenidas en el artículo 7 de
dicha norma legal”27.
[27] Art. 33- Anexo a la Resolución General Nº 1 (2018). Op. cit.
c) Entidades financieras sujetas al régimen de la Ley N° 21.526 y

concordantes:
En los casos de contribuyentes comprendidos en el régimen de

la Ley de Entidades Financieras, cada Fisco podrá gravar la parte
de ingresos que le corresponda en proporción a la sumatoria de
los ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivas de
cada jurisdicción en la que la entidad tuviere casas o filiales
habilitadas por la Autoridad de Aplicación, respecto de iguales
conceptos de todo el país28.
d) Empresas de transporte de pasajeros o cargas:

En los casos de empresas de transportes de pasajeros o cargas
que desarrollen sus actividades en varias jurisdicciones, se
podrá gravar en cada una la parte de los ingresos brutos
correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o
devengados en el lugar de origen del viaje29.
El servicio de traslado de gas por gasoductos hállese

comprendida en las disposiciones del artículo 9º del Convenio
Multilateral, por lo que corresponde asignar el 100% de los
ingresos derivados de la prestación de dicho servicio a la
jurisdicción de origen del viaje30.
[30] Art. 40- Anexo a la Resolución General Nº 1 (2018). Op. cit.
e) Profesiones liberales:
En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que

tengan su estudio, consultorio u oficinas o similares en una
jurisdicción y desarrollen actividades profesionales en otras, la
jurisdicción en la cual se realiza la actividad podrán gravar el 80%
de los honorarios en ella percibidos o devengados, y la otra
jurisdicción el 20% restante. Igual tratamiento se aplicará a las
consultorías y empresas consultoras31.

f) Rematadores, comisionistas e intermediarios:
En los casos que tengan su oficina central en una jurisdicción y

rematen o intervengan en la venta o negociación de bienes
situados en otra, tengan o no sucursales en ésta, la jurisdicción
donde están radicados los bienes podrá gravar el 80% de los
ingresos brutos originados por estas operaciones y la otra, el
20% restante32.
Con relación al lugar de radicación de los bienes, el convenio prioriza el sitio

donde estos estén ubicados físicamente (y no jurídicamente), entendiendo
que en este se produce el sustento territorial de la actividad, aunque la venta
se concrete en otras jurisdicciones.
g) Prestamistas hipotecarios o prendarios:
En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no

estén organizados en forma de empresa y tengan su domicilio
en una jurisdicción y la garantía se constituya sobre los bienes
inmuebles o muebles situados en otra, la jurisdicción donde se
encuentren éstos podrá gravar el 80% de los ingresos brutos
producidos por la operación y la otra jurisdicción el 20%
restante33.
h) Industrias vitivinícolas y azucareras, y productos agropecuarios,

forestales, mineros y frutos del país:
En el caso de las industrias vitivinícolas y azucareras, así como

en el caso de los productos agropecuarios, forestales, mineros
y/o frutos del país, en bruto, elaborados y/o semielaborados en
la jurisdicción de origen, cuando sean despachados por el propio
productor sin facturar, para su venta fuera de la jurisdicción
productora, ya sea que los mismos se vendan en el estado en
que fueron despachados o luego de ser sometidos a un proceso
de elaboración, enviados a casas centrales, sucursales,
depósitos, plantas de fraccionamiento o a terceros, el monto
imponible para dicha jurisdicción será el precio mayorista, oficial
o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de expedición.
Cuando existan dificultades para establecer el mismo, se
considerará que es equivalente al 85% del precio de venta
obtenido. Las jurisdicciones en las cuales se comercialicen las
mercaderías podrán gravar la diferencia entre el ingreso bruto
total y el referido monto imponible, con arreglo al régimen
[general]34.
Figura 4: Explicación el artículo 13, primer párrafo, del Convenio

Multilateral
i) Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta

En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales
adquieran directamente la materia prima a los productores, se
atribuirá en primer término a la jurisdicción productora un
importe igual al respectivo valor de adquisición de dicha materia
prima. La diferencia entre el ingreso bruto total y el referido
importe será distribuida entre las distintas jurisdicciones en que
se desarrollen las posteriores etapas de la actividad, conforme
al régimen [general]. Igual criterio se seguirá en el caso de
adquisición directa a los productores, acopiadores o
intermediarios de quebracho y de algodón por los respectivos
industriales y otros responsables del desmote, y en el caso de
adquisición directa a los productores, acopiadores o
intermediarios de arroz, lana y frutas35.
La mera compra constituye un hecho imponible especial y, por sí sola, hace

nacer la obligación tributaria. En contra de esta postura se ha opinado que la
norma bajo estudio busca exclusivamente establecer un sistema especial de
asignación de los ingresos.
Figura 5: Artículo 13, segundo párrafo, del Convenio Multilateral

Figura 6: Artículo 13, segundo párrafo, del Convenio Multilateral

j) Compradores de restantes productos agropecuarios, forestales, mineros
y/o frutos del país:
En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que

se realice, de los restantes productos agropecuarios, forestales,
mineros y/o frutos del país, producidos en una jurisdicción para
ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdicción
productora y siempre que esta no grave la actividad del
productor, se atribuirá en primer término a la jurisdicción
productora el 50% del precio oficial o corriente en plaza a la
fecha y en el lugar de adquisición. Cuando existan dificultades
para establecer este precio, se considerará que es equivalente
al 85% del precio de venta obtenido. a diferencia entre el ingreso
bruto total del adquirente y el importe mencionado será
atribuida a las distintas jurisdicciones en que se comercialicen o
industrialicen los productos, conforme al régimen del artículo 2º.
En los casos en que la jurisdicción productora grava la actividad
del productor, la atribución se hará con arreglo al régimen del
artículo 2º36.
Figura 7: Artículo 13, tercer párrafo, del Convenio Multilateral

Organismos de aplicación
La aplicación del Convenio Multilateral estará a cargo de una Comisión

Plenaria y de una Comisión Arbitral. En general, la función de la Comisión
Arbitral es resolver los casos concretos sometidos a su consideración (esto
es, cuando surgen diferencias en la aplicación del Convenio Multilateral entre
contribuyentes y fiscos) y dictar normas generales interpretativas
obligatorias. Por su parte, la Comisión Plenaria resuelve los recursos que se
interponen en las resoluciones dictadas por la Comisión Arbitral, como
organismo de alzada (Celdeiro, 2018).
Disposiciones varias
Principio de la realidad económica

–
En la atribución de gastos e ingresos a que se refiere el Convenio Multilateral, se
atenderá a la realidad económica de los hechos, actos y situaciones que
efectivamente se realicen.
Principio de no discriminación
–
“Las jurisdicciones adheridas no podrán aplicar a las actividades comprendidas
en el Convenio, alícuotas o recargos que impliquen un tratamiento diferencial con
respecto a iguales actividades que se desarrollen en todas sus etapas, dentro de
una misma jurisdicción”37.
Aplicativos y servicios web
A partir del cuarto anticipo, se aplicará el coeficiente unificado determinado.

Este cálculo se expone en una declaración jurada anual y se exterioriza a
través del formulario CM 05 (Celdeiro, 2018). Ese documento se genera a
través del aplicativo domiciliario SIFERE (Sistema Federal de Recaudación de
Convenio Multilateral) que hemos visto en la lectura anterior.
Para poder utilizar ese programa, se instalaba como un módulo del aplicativo
SIAP (sistema integrado de aplicaciones). El SIAP es utilizado por los
contribuyentes para la determinación de impuestos a cargo de la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Se puede descargar del
siguiente link: https://www.afip.gob.ar/aplicativos/siap/
A partir del 1 de noviembre del 2014 se estableció que ciertos contribuyentes

debían realizar la presentación a través del sistema SIFERE web para intentar
integrar la información de todos los sistemas existentes en Comisión Arbitral
con el uso de un navegador en internet.
El sistema fue implementado por la Comisión Arbitral con el módulo de

generación de declaraciones juradas mensuales (CM03 y CM04) y anuales
(CM05) del sistema SIFERE. A través de esos sistemas, se confeccionan y
presentan las declaraciones juradas mensuales y anuales de los
contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos, pero que se
encuentran sujetos a las normas del Convenio Multilateral.
 Para profundizar sobre la presentación de declaraciones juradas

mensuales CM03 mediante SIFERE web, recomendamos la
lectura del instructivo al que puedes acceder haciendo clic link.
Para realizar los pagos, el sistema posibilita la confección de volantes de
pago para la cancelación del saldo de las declaraciones juradas, la liquidación
de intereses, los recargos, las multas y los planes de regularización que se
encuentren vigentes en las distintas jurisdicciones provinciales (Repele,
2013).
El contribuyente tiene dos opciones:
1 Acceder a la página de SIFERE web (www.Sifereweb.gob.ar) con

clave única de identificación tributaria (CUIT), dirigirse a la opción
pago de la declaración jurada, donde se seleccionan las
jurisdicciones por abonar y luego efectuar el pago. Se podrá
cancelar el pago en una sede bancaria, con el volante de pago
banco (F. 5859), o generar un volante electrónico de pago (VEP). En
este último caso deberás seleccionar la red (Banelco, Link o
Interbankin) dónde se enviará el VEP.
2 Desde la AFIP, puedes ingresar con clave fiscal y realizar un pago

por VEP desde el servicio presentación de DD. JJ. y pagos.
Para el caso de la actividad de construcción dentro de los regímenes

especiales, la atribución de los ingresos es el 20% a la jurisdicción donde se
ubique la sede y el restante 80% de los ingresos a la jurisdicción donde se
realice la obra.
Es verdadero porque así lo establece el artículo 7 de la
Resolución General N.° 1. (1977), Convenio Multilateral.
Es falso porque el porcentaje de atribución de ingresos se

atribuirá el diez por ciento (10%) de los ingresos a la
jurisdicción donde esté ubicada la sede indicada
precedentemente y corresponderá el noventa por ciento
(90%) de los ingresos a la jurisdicción en que se realicen
las obras.
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C O NT I NU A R
LECCIÓN 2 de 5
Procedimiento de confección y presentación de

declaraciones juradas
La confección de las declaraciones juradas con el sistema SIFERE no difiere

sustancialmente del procedimiento para preparar las declaraciones juradas
bajo el entorno del sistema aplicativo Sifere que corre bajo SIAP.
El sistema web permite cargar la declaración jurada por etapas, además se

puede entrar, guardar, salir y volver a ingresar en otro momento para
continuar con su carga (Repele, 2013).
El ingreso de los datos en el aplicativo SIFERE web se realiza a través del sito
de la AFIP.
Figura 8: Ingreso al sitio de la AFIP con clave fiscal

Fuente: captura de pantalla de AFIP, s.f.
Dentro del menú de clave fiscal, se deberá identificar el servicio Convenio

Multilateral SIFERE web declaraciones juradas. Si no encuentras habilitado
este servicio debes acudir al administrador de relaciones de clave fiscal del
menú de tu clave fiscal.
Figura 9: Habilitar el servicio Convenio Multilateral SIFERE web

declaraciones juradas
Fuente: captura de pantalla de AFIP, s.f.
Luego, se debe entrar y seleccionar la opción nueva declaración jurada

anual, dentro del menú declaraciones juradas anuales CM05.
Figura 10: Generar una declaración jurada anual

Fuente: captura de pantalla de SIFERE web desde el Portal de AFIP, s.f.
Se debe ingresar el año de la declaración jurada anual a generar. En nuestro

caso de aplicación, se trata del año 2017 (Acevedo y Caputo, 2018).
Figura 11: Generar una declaración jurada anual

De esta manera se crea la declaración correspondiente que, a su vez,
generará un directorio con opciones desplegables (Acevedo y Caputo, 2018).
Seleccionar, dentro de las opciones del directorio, la solapa datos

de actividades.
Escoger la actividad a la cual se cargarán los datos y seleccionar el

botón editar montos.
A continuación, se despliega una ventana. Allí se cargarán los ingresos

gravados, no gravados y exentos de cada una de las actividades en las que
se encuentra inscripto el contribuyente.
Si la actividad no figura en el padrón web, existe la opción agregar actividad.

Para agregar una nueva actividad, se deberá indicar el código de la misma de
acuerdo con el nomenclador de actividades CUACM (se puede consultar en
el siguiente sitio web:
Comarb - Comarb
Comisión Arbitral del Convenio Multilateral, Comarb, Resoluciones de la Comisión Arbitral
del Convenio Multilateral.
MÁS INFORMACIÓN CA 
Figura 12: Ingresos gravados, no gravados y exentos por actividad
Figura 13: Actividades no cargadas en el padrón web

Los ítems exportaciones, resultado de venta de bienes de uso y diferencias

de cambio se informan como ingresos no gravados o exentos en el caso de
aplicación (Acevedo y Caputo, 2018).
Los ingresos por venta o locación de inmuebles producidos por su actividad

de rematador y los intereses del plazo fijo constituyen ingresos gravados
(Acevedo y Caputo, 2018).
Figura 14: Declaración de ingresos por actividad

Se tiene que regresar al árbol de navegación y seleccionar la solapa datos de

exenciones. Aquí se deben ingresar los datos que corresponden a la
resolución que otorga tal beneficio para el sujeto (Acevedo y Caputo, 2018).
En el caso de aplicación, la empresa no posee resoluciones de exenciones.
En la siguiente figura, se puede observar que el campo se deja en blanco.
Esas resoluciones serían las dictadas por los distintos fiscos provinciales. Los
datos por ingresar para cada una de las jurisdicciones otorgantes son:
número de resolución, año y vigencia (Acevedo y Caputo, 2018).
Figura 15: Datos de exenciones

La próxima solapa del árbol de navegación muestra el resumen anual del
período fiscal.
Figura 16: Resumen anual del período fiscal
Figura 17: Descarga del archivo modelo

Luego, se deberán completar los datos en el archivo de Excel: se indican los

datos de lo declarado en las 12 posiciones mensuales presentadas (CM03).
Se deberá contar con esos formularios –en el caso de aplicación, se
presentaron en un papel de trabajo resumido– (Acevedo y Caputo, 2018).
Figura 18: Archivo para importar

Indicar la fecha de cierre del ejercicio e importar el archivo mediante la

opción: seleccionar archivo y, luego, procesar. Se abrirá en la pantalla
principal los datos cargados en el archivo.
Figura 19: Importación del archivo

Regresar al árbol de contenido y seleccionar la solapa determinación del

coeficiente unificado. Nuevamente nos descargará un archivo de Excel para
importar los datos (Acevedo y Caputo, 2018).
Figura 20: Determinación del coeficiente acumulado

En la siguiente figura, se presenta el archivo de Excel completo para el caso

de aplicación.
Figura 21: Determinación del coeficiente acumulado (en Excel)

C O E FI C I E N T E D E I N G RE S O S C O E FI C I E N T E D E G A S T O S
Discriminar:
Ventas mayoristas.
Ventas minoristas.
Ventas entre ausentes.
Se deben cargar por separado:
Ingresos del artículo 2 del Convenio Multilateral.
Ingresos obtenidos por regímenes especiales.

Ingresos no computables.
C O E FI C I E N T E D E I N G RE S O S C O E FI C I E N T E D E G A S T O S
La apertura de gastos está fijada por el archivo modelo. Si el cuadro de

gastos de los estados contables presenta una apertura mayor (en el caso
de aplicación, se indica la apertura otros gastos), se ingresa el importe
que resulte de la sumatoria de todos los gastos que no posean una
descripción específica en el archivo de Excel modelo (Acevedo y Caputo,
2018).
No se puede realizar una apertura de gastos adicional a la que indica el

archivo modelo.
Durante el proceso real de carga de datos, no debe eliminar ni alterar el

orden de las filas o columnas.
Importa el archivo presionando seleccionar archivo y luego procesar

archivo. Los datos se cargarán en el aplicativo web (Acevedo y Caputo,
2018).
Figura 22: Coeficientes

Finalmente, se completan los datos del firmante de la declaración jurada:

nombre y apellido, e-mail y número de documento nacional de identidad
(DNI) o CUIT del titular (si el contribuyente es una persona física) o del
responsable o apoderado (si el contribuyente es una persona jurídica)
Figura 23: Datos del firmante

Para efectuar el cierre de la presentación, en el árbol de navegación, debes

seleccionar finalizar DD. JJ.
Figura 24: Presentación de la declaración Jurada

Par resguardar los datos ingresados al obtener los coeficientes unificados de

cada jurisdicción, en la parte inferior de esta pantalla se puede seleccionar la
opción de obtener registro de respaldo (Acevedo y Caputo, 2018). Luego,
validar y cerrar la declaración jurada anual.
Figura 25: Resguardo de la información

El sistema informa si la operación se realizó con éxito.
Figura 26: Validar y cerrar la declaración jurada anual

En la siguiente figura, se podrá visualizar si las existen presentaciones que

estén pendiente de envío.
Figura 27: Estado de las presentaciones

Para modificar algún dato de la declaración jurada, se debe (previamente)

abrir el documento como muestra la siguiente figura (Acevedo y Caputo,
2018).
Figura 28: Modificación de datos

Se deberá verificar el correcto ingreso de los datos para, finalmente, enviar la

declaración jurada.
Figura 29: Presentación de la declaración jurada

Este archivo se podrá imprimir o guardar en formato .pdf y su acuse de recibo
Figura 30: Formulario declaración jurada
En síntesis, para el caso práctico de la empresa Ammarock SA, se deben

seguir los pasos indicados en las figuras para la confección y la presentación
de la declaración jurada anual del contribuyente de convenio multilateral.
C O NT I NU A R
LECCIÓN 3 de 5
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LECCIÓN 4 de 5
Referencias
Acevedo, R. y Caputo, R. (2018). Confección de la declaración jurada anual cm

05/2017 sobre plataforma Sifere web. Ejercicio práctico [documento en línea].
Recuperado de http://www.contadores-cac-
ros.com.ar/CONFECCI%C3%93N%20DE%20LA%20DECLARACI%C3%93N%2
0JURADA%20ANUAL%20CM%2005_2017%20SOBRE%20PLATAFORMA%20
SIFERE.%20EJERCICIO%20PR%C3%81CTICO.pdf
AFIP (s.f.). Sitio web de AFIP. Recuperado de

https://auth.afip.gob.ar/contribuyente_/login.xhtml
Anexo a la Resolución General N° 1/2006 (2006). Resolución General

1/2006. Comisión Arbitral Convenio Multilateral Del 18.8.77.
Anexo a la Resolución General Nº 1/2019. Resolución General

1/2019. Comisión Arbitral Convenio Multilateral del 18.8.77.
Anexo de la Resolución General N° 2 (2017). Resolución General Nº

2/2017. Comisión Arbitral Convenio Multilateral 18.8.77.
Celdeiro, E. C. (2018). Convenio Multilateral, impuestos internos y
monotributo. Impuestos explicados y comentados. Córdoba. Errepar.
Kaplan, H. E. y Volman, M. (2018). Reforma Tributaria Ley 27430. Buenos

Aires. Errepar.
Ley Nº 23.548 (1988). Coparticipación Federal de Recursos Fiscales.

Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Ley Nº 21.526 (1977). Ley de Entidades Financieras. Poder Ejecutivo

Nacional.
Resolución General CA Nº 3 (2017). Resolución General 3/2017. Comisión

Arbitral Convenio Multilateral Del 18.8.77.
Resolución General N° 1 (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral.
Resolución General N° 1 (2018). Resolución General Nº 1/18. Comisión

Arbitral Convenio Multilateral 18.8.77.
Resolución General Nº 10 (2019). Resolución General 10/2019. Comisión

Arbitral Convenio Multilateral Del 18.8.77.
Repele, A. (2013). Convenio Multilateral. Contribuyentes puramente locales,

una especie en vías de extinción. Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE), (34). 1-
20.
C O NT I NU A R
LECCIÓN 5 de 5
Revisión del módulo
Hasta acá aprendimos
Características Generales del Impuesto al Valor Agregado

–
En esta lectura observamos, las características generales del Impuesto al Valor Agregado, tales como
objeto, sujetos pasivos del tributo, exenciones y perfeccionamiento del hecho imponible. También
estudiamos nociones generales sobre la liquidación, ingreso y declaración jurada del impuesto.
Liquidación del Impuesto al Valor Agregado. Confección y Presentación de la

Declaración Jurada
–
Aprendimos los pasos para confeccionar la declaración jurada del impuesto al Valor Agregado a través del
servicio web y confección del formulario F2002 IVA por Actividad. También se profundizó en la presentación
de la declaración jurada por medio de aplicativo y la registración del tributo bajo el supuesto de distintas
operaciones.
Impuesto sobre los Ingresos brutos y Tasas Municipales

–
Estudiamos las características generales sobre el Impuesto Sobre los Ingresos Brutos de la Provincia de
Córdoba, como base imponible, hecho imponible y exenciones. También la liquidación del tributo y los
pasos para confeccionar la declaración jurada en por medio de Sifere Locales. Por último, vimos las
características de Tasa de Comercio de Industria de la Municipalidad de Córdoba.
–
Estudiamos el objetivo del Convenio Multilateral y el concepto de sustento territorial. A su vez los distintos
regímenes de tributación en relación a la atribución de la base imponible entre las jurisdicciones: régimen
general y régimen especial. Por último el procedimiento para la confección y presentación de la declaración
jurada.
C O NT I NU A R

Convenio Multilateral

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Procedimiento de confección y presentación de declaraciones juradas

Revisión del módulo

A continuación, enunciaremos un caso de aplicación publicado por la editorial

La empresa Ammarock S. A. con CUIT: 30-11111111-3 cierra su ejercicio

Actividad principal: artículos y equipamiento gastronómico.

Alquiler de locales propios para establecimientos

La empresa realiza ventas por intermedio de agentes que la representan en

El balance con el que trabajaremos este ejemplo es el realizado el

Figura 1: Estados contables de Ammarock S. A. al 31/12/2017

Durante el año 2017 se ha podido recopilar en un papel de trabajo:

Tabla 1: CM 03 del 2017

Fuente: Acevedo, R. y Caputo, R. (2018). Importes de base imponible, impuesto, retenciones y

El Convenio Multilateral se aplica cuando “un mismo contribuyente [realiza]

El objetivo del convenio es evitar la superposición de los impuestos locales

En cuanto a este tema se indica:

Si existen clientes en una jurisdicción y se realizaron gastos por

Quedan comprendidas en el Convenio

las actividades las ejerza el contribuyente por sí o por terceras

a) Que la industrialización tenga lugar en una o varias

b) Que todas las etapas de la industrialización o

c) Que el asiento principal de las actividades esté en una

utilizados económicamente en otra u otras jurisdicciones2.

[2] Art. 1- Resolución General N° 1. Op. cit.

Recordemos que si el contribuyente realiza actividades en una sola

Respecto al caso práctico de la empresa Ammarock S. A podemos decir que

Además, podemos observar que cuenta con el suﬁciente sustento territorial

Convenio sujeto y convenio actividad

El ámbito de aplicación del convenio indica que quedan comprendidas las

inseparable”3. Esto ha expresado la Comisión Arbitral y Plenaria en

[3] Art. 1- Resolución General N° 1. Op. cit.

Tabla 2: Regímenes de liquidación

Régimen general Art. 2 del Convenio Multilateral

Arts. 6 al 13 del Convenio

En el artículo 2 del Convenio Multilateral se tipiﬁcan enunciativamente las

“El 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados en

El 50% restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de

[4] Art. 2- Resolución General N° 1. Op. cit.

Ingresos y gastos para considerar:

Si se practican balances comerciales: se considerarán los ingresos

Si no se practican balances comerciales: se considerarán los

Respecto del cálculo provisorio de coeﬁcientes, para determinar los anticipos

En este caso, a partir del 4° anticipo [abril con vencimiento en

inmediato anterior, según corresponda6.

Convenio Multilateral Del 18.8.77.

La aplicación de los coeﬁcientes provisorios hasta el anticipo de marzo

brutos totales del contribuyente.7

Comisión Arbitral Convenio Multilateral Del 18.8.77.

Resolución General CA Nº 3/2017

Que sean gastos efectivamente incurridos por cuenta y orden de terceros;

Que se encuentren correctamente individualizados, siendo coincidentes con

Que el circuito administrativo, documental y contable del contribuyente

d) Los correspondientes a subsidios otorgados por el Estado Nacional, Provincial

El articulo Nº 2 de la Resolución General N° 1 (1977) establece que

salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos

b) El cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los

domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios9.

[9] Art. 2- Resolución General N° 1. Op. cit.

El artículo explicado, si se aplica en el caso de una venta de bienes, permite

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza,

(correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono, etcétera)10.

[10] Art. 1- Resolución General N° 1. Op. cit.

Aunque se tratara de una operación entre presentes o ausentes, el ingreso,