Sistema de liquidación de haberes

Sistema de liquidación de haberes

Recibo de haberes

Evaluación de sistemas aplicativos

Régimen de información. Conceptos no remunerativos

Impacto contable de la liquidación de sueldos y la práctica impositiva

Video conceptual

Referencias

Revisión del módulo

LECCIÓN 1 de 8

Sistema de liquidación de haberes

En esta lectura veremos cómo realizar el recibo de sueldo de un empleado, la confección de la declaración jurada F. 931 y la retención de impuesto a las ganancias,
si es que corresponde.

Para continuar con la última lectura de este módulo, vamos a retomar el caso práctico de la lectura anterior. Recordemos el enunciado y la información principal de
la firma, y vamos a considerar la situación real de otro trabajador de su masa laboral.

La firma SUPER DIEZ S. R. L. es un supermercado de barrio Los Plátanos de la ciudad de Córdoba, con CUIT (clave única de identificación tributaria) 33-9999999-3.
Es un centro comercial con más de 5 años de trayectoria y se encuentra ubicado en Avenida Fuerza Aérea al 5100, aproximadamente. Es responsable inscripto en
el impuesto al valor agregado (IVA), se encuentra dado de alta como empleador en dicho organismo y, a su vez, está inscripto en el impuesto sobre los ingresos
brutos y la tasa de comercio e industria.

Cuenta con el siguiente trabajador bajo relación de dependencia:

Nombre: José Juárez.

Convenio colectivo de trabajo de empleados de comercio.

Legajo N.°: 1.

CUIL: 27-26685473-6.

Categoría según colectivo de trabajo de empleados de comercio: auxiliar especializado categoría B.

Fecha de ingreso: 1 de abril de 2015.

Sueldo básico según escala para febrero 2019: $28 605,02.

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LECCIÓN 2 de 8

Recibo de haberes

El recibo de haberes es la prueba documental predilecta al momento de una demanda laboral. Todo pago que el empleado reciba deberá instrumentarse mediante
un recibo firmado por el empleado. No es exigible la firma del empleador; sin embargo, la Ley de Contrato de Trabajo establece la obligación de la confección en

doble ejemplar y la correspondiente entrega al trabajador del duplicado[1].

[1]
Arts. 138 a 140, Ley 20744. (5 de septiembre de 1974). Ley de Contrato de Trabajo. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/25000-29999/25552/texact.htm

El artículo 139 de la Ley de Contrato de Trabajo enuncia: “Doble ejemplar. El recibo será confeccionado por el empleador en doble ejemplar, debiendo hacer entrega

del duplicado al trabajador”[2].

[2] Art. 139, Ley 20744. (5 de septiembre de 1974). Ley de Contrato de Trabajo. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/25000-29999/25552/texact.htm

La firma del trabajador no puede ser otorgada en blanco, ya que puede oponerse al contenido del recibo y demostrar que este no es real. Actualmente, se ha vuelto
una práctica común que los recibos de haberes no sean firmados por los empleados, ya que los salarios se acreditan por cuentas bancarias; sin embargo, para la
cancelación de la obligación, deben ser firmados, aun cuando se pueda comprobar el depósito de ellos.

El recibo tiene como finalidad acreditar el pago de prestaciones laborales, y por ello se considera nula cualquier mención extraña.

En su artículo 124, la Ley de Contrato de Trabajo enuncia:

Artículo 124 - Medios de pago. Control. Ineficacia de los pagos.

–
Las remuneraciones en dinero debidas al trabajador deberán pagarse, bajo pena de nulidad, en efectivo, cheque a la orden del trabajador para ser cobrado personalmente por éste
o quien él indique o mediante la acreditación en cuenta abierta a su nombre en entidad bancaria o en institución de ahorro oficial.
Dicha cuenta, especial tendrá el nombre de cuenta sueldo y bajo ningún concepto podrá tener límites de extracciones, ni costo alguno para el trabajador, en cuanto a su
constitución, mantenimiento o extracción de fondos en todo el sistema bancario, cualquiera fuera la modalidad extractiva empleada.
La autoridad de aplicación podrá disponer que en determinadas actividades, empresas, explotaciones o establecimientos o en determinadas zonas o épocas, el pago de las
remuneraciones en dinero debidas al trabajador se haga exclusivamente mediante alguna o algunas de las formas previstas y con el control y supervisión de funcionarios o
agentes dependientes de dicha autoridad. El pago que se formalizare sin dicha supervisión podrá ser declarado nulo.
En todos los casos el trabajador podrá exigir que su remuneración le sea abonada en efectivo[3].
 
[3] Art. 124, Ley 20744. (5 de septiembre de 1974). Ley de Contrato de Trabajo. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/25000-29999/25552/texact.htm

Al contenido mínimo de un recibo de haberes lo enuncia el artículo 140 de la Ley de Contrato de Trabajo:
Contenido necesario
–
El recibo de pago deberá necesariamente contener, como mínimo, las siguientes enunciaciones:
a) Nombre íntegro o razón social del empleador y su domicilio y su Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T); (Inciso sustituido por art. 1º de la Ley N° 24.692 B.O. 27/9/1996)
b) Nombre y apellido del trabajador y su calificación profesional y su Código Único de Identificación Laboral (C.U.I.L.);  (Inciso sustituido por art. 1º de la  Ley N° 24.692  B.O.
27/9/1996).
c) Todo tipo de remuneración que perciba, con indicación substancial de su determinación. Si se tratase de porcentajes o comisiones de ventas, se indicarán los importes totales
de estas últimas, y el porcentaje o comisión asignada al trabajador.
d) Los requisitos del artículo 12 del Decreto-ley 17.250/67.
e) Total bruto de la remuneración básica o fija y porcentual devengado y tiempo que corresponda. En los trabajos remunerados a jornal o por hora, el número de jornadas u horas
trabajadas, y si se tratase de remuneración por pieza o medida, número de éstas, importe por unidad adoptado y monto global correspondiente al lapso liquidado.
f) Importe de las deducciones que se efectúan por aportes jubilatorios u otras autorizadas por esta ley; embargos y demás descuentos que legalmente correspondan.
g) Importe neto percibido, expresado en números y letras.
h) Constancia de la recepción del duplicado por el trabajador.
i) Lugar y fecha que deberán corresponder al pago real y efectivo de la remuneración al trabajador.
j) En el caso de los artículos 124 y 129 de esta ley, firma y sello de los funcionarios o agentes dependientes de la autoridad y supervisión de los pagos.
k) Fecha de ingreso y tarea cumplida o categoría en que efectivamente se desempeñó durante el período de pago[4].
 
 
[4] Art. 140, (5 de septiembre de 1974). Ley de Contrato de Trabajo. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/25000-29999/25552/texact.htm  

En virtud del caso práctico planteado en el enunciado respecto al trabajador José Juárez y lo visto en el punto anterior en relación con el contenido necesario del
recibo de haberes, vamos a ver a continuación el recibo de sueldo del trabajador correspondiente al mes de febrero de 2019.

Figura 1: Recibo de sueldo. Requisitos

 Fuente: elaboración propia.

Una aclaración importante: observamos en el recibo de sueldo la contribución solidaria a cargo de los trabajadores de comercio del 2,5 % establecido en el artículo

100 del Convenio Colectivo de Trabajo 130/75[5]. Las sumas descontadas serán depositadas mensualmente por el empleador en el mismo plazo fijado para el
depósito de la obra social. 

[5]  Convención Colectiva de Trabajo 130. (25 de julio de 1975). Empleados de Comercio. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de

http://www.cac.com.ar/data/documentos/6_c13075.pdf

Del 2,5 % se divide de la siguiente manera y se depositará:

el 2 % a la asociación sindical adherida de primer grado a la federación denominada Asociación Gremial de Empleados de Comercio (AGEC);

el 0,5% a favor de la Federación Argentina de Empleados de Comercio y Servicio (FAECYS).

Esto sucederá si no se encuentra afiliado al sindicato; de ser así, se le realizan más descuentos.

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Evaluación de sistemas aplicativos

El sistema de Declaración en Línea genera de forma automática (…) la declaración jurada (…) de aportes y contribuciones con destino a la
seguridad social (…)A partir del período devengado agosto 2018 y siguientes, todos los empleadores están obligados a utilizar el sistema de
declaración en línea, cualquiera sea la cantidad de trabajadores. Quedan excluidos de la obligatoriedad de utilizar este servicio el Estado
Nacional, sus reparticiones u organismos centralizados, descentralizados o autárquicos, siendo su uso opcional. (Administración Federal de
Ingresos Públicos [AFIP], s. f. b, http://www.afip.gob.ar/declaracionenlinea/).

Para realizar la presentación de la declaración jurada, se debe ingresar a la página web de AFIP (http://www.afip.gov.ar) con clave fiscal del empleador o autorizado,
en caso de ser una persona jurídica. Se debe ingresar al servicio web Declaración en línea y se debe confeccionar la declaración jurada determinativa y nominativa
de sus obligaciones.

Figura 2: Sistema web. Declaración en línea

Fuente: AFIP, s. f. a, https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/guiasPasoPaso/VerGuia.aspx?id=158

 

Este sistema genera el formulario F. 931 con la información registrada en el mes anterior más las altas y bajas realizadas durante el mes en curso que hayan sido
informadas mediante el sistema “Simplificación Registral - Empleadores” (AFIP, s. f. b).

Figura 3: Declaración en línea

 Fuente: AFIP, s. f. a, https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/guiasPasoPaso/VerGuia.aspx?id=158

El CUIT del empleados es un dato necesario en el recibo de haberes de un trabajador en relación de dependencia.

Es verdadero porque así lo establece el artículo 140 de la Ley de Contrato de Trabajo (LCT).

Es falso porque se trata del recibo de sueldo del trabajador, por lo cual solo es necesario que figuren sus datos.

SUBMIT

Figura 4: Declaración jurada de aportes y contribuciones

 Fuente: AFIP, 2018, https://serviciosweb.afip.gob.ar/TRAMITES_CON_CLAVE_FISCAL/DJPROFORMA/app/ayuda/Manual.pdf
 

Retomando el caso práctico del enunciado, la firma SUPER DIEZ S. R. L. deberá confeccionar y presentar la declaración jurada F. 931 de José Juárez y de todos los
empleados bajo relación de dependencia que tiene en su nómina laboral a través del servicio web de AFIP Declaración en línea, tal cual se mostró en las figuras
anteriores.

Consideraciones para el control de la declaración jurada

 es la base sobre la que se calculan los aportes de la
Remuneración 1:
seguridad social (AFIP, 2019).

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es la base sobre la que se calculan las

contribuciones al SIPA (Sistema Integrado
Remuneración 2: Previsional Argentino) y al Instituto Nacional de
Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados
(INNSSJP) (AFIP, 2019).

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es la base sobre la que se calculan las

contribuciones al FNE (Fondo Nacional de
Remuneración 3:  Empleo), a las AF (Asignaciones Familiares) y al
Renatre (Registro Nacional de Trabajadores
Rurales y Empleadores) (AFIP 2019)
 Rurales y Empleadores) (AFIP, 2019).

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es la base sobre la que se calculan los aportes de

Remuneración 4: obra social y Fondo Solidario de Redistribución
(FSR) (AFIP, 2019).

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es la base sobre la que se calculan los aportes al

Remuneración 5: 
INSSJP (AFIP, 2019).
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es la base sobre la que se calculan las contribuciones

Remuneración 8: 
de obra social y FSR (AFIP, 2019).

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“es la base de cálculo para el componente

porcentual de la cuota con destino a la cobertura
Remuneración 9:  de riesgos del trabajo” (AFIP, 2019,
https://www.afip.gob.ar/genericos/guiavirtual/co
nsultas_detalle.aspx?id=5527764).

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 es “la base de contribuciones de la seguridad
social en el caso de trabajadores en los que se

Remuneración 10:  aplique la detracción a la base imponible

introducida por la Ley 27.430” (AFIP, 2019,
https://www.afip.gob.ar/genericos/guiavirtual/co
nsultas_detalle.aspx?id=5527764).

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Para profundizar en la confección y presentación del formulario F. 931, te recomendamos la lectura del siguiente instructivo de AFIP, que puede obtenerse en el
siguiente enlace:

Manual - Declaración en Línea.pdf

1.5 MB

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Régimen de información. Conceptos no remunerativos

Se encuentran alcanzados dentro de este régimen de información los empleadores comprendidos en el Sistema Único de la Seguridad Social (SUSS). Deben
informar las retribuciones que, bajo el concepto de no remunerativas, abonen los empleadores a sus trabajadores. El empleador deberá cumplir con este régimen
antes de abonar las correspondientes retribuciones o un día antes del vencimiento de la declaración jurada de aportes y contribuciones al SIPA, la que sea anterior.

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LECCIÓN 5 de 8

Impacto contable de la liquidación de sueldos y la práctica impositiva

Práctica de registración

Los sueldos y las cargas sociales constituyen el gasto que el empleador debe abonar por contar con empleados en relación de dependencia para el desarrollo de la
actividad principal del ente.

Reconocimiento contable

El gasto correspondiente a sueldos y jornales se genera durante el transcurso de cada mes, en forma continua, a medida que transcurre el tiempo trabajado, pero
debe reconocerse contablemente el último día del mes, debitando las cuentas de resultado negativo y acreditando las cuentas del pasivo a favor del personal y de
los organismos de recaudación correspondientes.

Los nombres de las cuentas dependerán del plan de cuentas utilizado por la empresa, pero, en líneas generales, podemos decir que las cuentas involucradas
serían las siguientes:

Sueldos: es la cuenta de gasto; se debita por el importe de los sueldos brutos liquidados.

Cargas sociales: cuenta de gasto; se debita por el importe de las contribuciones a cargo de la empresa.

Sueldos que pagar: cuenta del pasivo; se acredita por el importe de los sueldos netos, que deberán ser abonados al personal hasta el cuarto
día hábil del mes siguiente al que se liquidan.

Aportes que depositar:  cuenta del pasivo; se acreditan por el importe de las deducciones efectuadas a los empleados, que deberán ser
depositadas hasta la fecha de vencimiento del F. 931, fijado por AFIP en el calendario de vencimiento.

Cargas sociales que pagar: cuenta del pasivo por el importe de las contribuciones que depositar hasta la fecha de vencimiento del F. 931,
fijado por AFIP en el calendario de vencimiento.

Retenciones de ganancias: cuenta del pasivo; se acredita por el importe retenido en su función de agente de retención del impuesto a las
ganancias de 4.a categoría en relación de dependencia.

Retomando el caso práctico del enunciado de la lectura, vamos a plantear distintas situaciones y hechos respecto al trabajador José Juárez para luego realizar los
asientos correspondientes en el libro diario de la firma SUPER DIEZ S. R. L.

El empleador SUPER DIEZ S. R. L. aplica contribuciones al SIPA del 18 % , y la alícuota variable por el aporte al régimen de riesgo de trabajo es
del 2 %.
 Se liquidó con la escala salarial de empleados de comercio[7]. 

[7] Convención Colectiva de Trabajo 130. (25 de julio de 1975). Empleados de Comercio. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de

http://www.cac.com.ar/data/documentos/6_c13075.pdf 

Vencimiento de pago de cargas sociales: empleador CUIT con terminación 0 (cero).

Supuesto de un único empleado.

Figura 5: Recibo de sueldo

Fuente: elaboración propia

Figura 6: Libro diario empresa SUPER DIEZ S. R. L.

Fuente: elaboración propia.

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Video conceptual

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Referencias

Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). (s. f. a). ¿Cómo realizo la declaración de Seguridad Social en línea para empleadores? Recuperado de
https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/guiasPasoPaso/VerGuia.aspx?id=158

Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). (s. f. b). Declaración en Línea. Recuperado de http://www.afip.gob.ar/declaracionenlinea/

Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). (2018). Declaración en Línea. Manual de Ayuda. Recuperado de
https://serviciosweb.afip.gob.ar/TRAMITES_CON_CLAVE_FISCAL/DJPROFORMA/app/ayuda/Manual.pdf

Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). (2019). ¿Cómo se deben exteriorizar las remuneraciones imponibles a los efectos de la aplicación de los
límites máximos de las base imponible para el cálculo de los aportes y contribuciones correspondientes a partir de diciembre de 2019? Recuperado de
https://www.afip.gob.ar/genericos/guiavirtual/consultas_detalle.aspx?id=5527764

Convención Colectiva de Trabajo 130. (25 de julio de 1975). Empleados de Comercio. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
http://www.cac.com.ar/data/documentos/6_c13075.pdf

Decreto 814. (20 de junio de 2001). Contribuciones Patronales. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/65000-69999/67425/texact.htm

Ley 20744. (5 de septiembre de 1974). Ley de Contrato de Trabajo. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25552

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LECCIÓN 8 de 8

Revisión del módulo

Liquidación de Sueldos
–
Estudiamos los tipos de liquidación, concepto de remuneración y beneficios sociales. También vimos el concepto de sueldo básico, antigüedad, horas extras, adicionales
convencionales y licencias especiales. Y por último, aprendimos sobre el cálculo de vacaciones y sueldo anual complementario.

Tributación sobre el salario. Descuentos y retenciones

–
Dentro de la tributación del salario analizamos los agentes de retención, los sujetos pasibles de retención y el método o esquema general para el cálculo de la retención. También
vimos el servicio "SiRADIG - Trabajador (Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias) y los aportes y contribuciones patronales.

Extinción de la relación laboral

–
Estudiamos las distintas formas de extinción del contrato laboral ya sea por decisión del trabajador o empleador legislado en la Ley de Contrato de Trabajo vigente y las
consecuencias previstas en la misma ley. También profundizamos en el cálculo de las liquidaciones correspondientes para cada una de ellas. 

Sistema de Liquidación de Haberes

–
El concepto de un recibo de haberes y el contenido mínimo que debe tener en virtud a la Ley de Contrato de Trabajo. También la confección y presentación de la declaración jurada
de aportes y contribuciones con destino a la seguridad social por medio del formulario F-931.

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