CONTABILIDAD Y

ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA
Módulo 1. Contabilidad financiera
y de costos

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 Tema 3. Contabilidad de costos

Introducción
De acuerdo con Horngren, Datar y Rajan (2012), la importancia de la administración de los costos radica en que
no sólo se trata de la reducción de éstos , sino que incluye las decisiones sobre incurrir en costos adicionales, por
ejemplo, para incrementar la satisfacción del cliente y la calidad o desarrollar nuevos productos con el objetivo
de mejorar los ingresos y por ende las utilidades.

Los gerentes de las organizaciones deben utilizar formas alternativas para calcular los costos en distintas situa-
ciones de toma de decisiones. El éxito radica en el uso de los datos clave para la planeación y el control, así como
para el costeo de productos, servicios e incluso de clientes.

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 Tema 3. Contabilidad de costos

Explicación

3.1 Generalidades y clasificación de los costos

“ ”
La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica,
acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de activi-
dades, procesos y productos, y con ello facilitar la toma de decisiones, la
planeación y el control administrativo (Ramírez, 2013).

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Tema 3. Contabilidad de costos

Ramírez (2013), presenta la siguiente clasificación de costos:

Tabla 3.1 Clasificación de costos. Recuperada de Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9 ed.).
México: McGraw Hill.

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En el caso de las empresas industriales, su ciclo es uno de los más complejos y estudiados; incluso, desde el
punto de vista contable, existe información específica relacionada con este tipo de empresas, y por tanto se han
creado elementos concretos para su manejo, registro y control.

Uno de los aspectos más importantes en el caso de las empresas industriales es el control y manejo de los dife-
rentes tipos de inventarios, así como los elementos que participan en la fabricación de los productos. Por lo que
el énfasis en esta empresa estará en el análisis de los sistemas para el registro y control de los elementos que
participan en la fabricación de los productos, al igual que los inventarios que manejan.

Algunas consideraciones de carácter general respecto a su ciclo:

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A continuación, un ejemplo de un estado de costo de producción de lo vendido:

Empresa X, S.A.
Estado de costo de producción de lo vendido
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012

Materia prima directa $ 600,000.00

Sueldos y salarios directos $ 200,000.00
Costo primo $ 800,000.00
Gastos indirectos de producción $ 100,000.00
Producción en proceso del periodo $ 900,000.00
Inventario inicial de prod. en proc. $ 400,000.00
Total de producción en proceso $ 1,300,000.00
Inventario final de prod. en proc. $ 600,000.00
Costo de productos terminados $ 700,000.00
Inventario inicial de prod. term. $ 100,000.00
Total de productos terminados $ 800,000.00

Inventario final de prod. term. $ 200,000.00

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3.2 Métodos de segmentación de costos

Esta sección está fundamentada de acuerdo con Ramírez (2008) y Hair (1995). Existen diversos métodos de
segmentación de costos, como se presenta a continuación:

MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DIRECTA:

Basados en el estudio de tiempos y movimientos.
Basados en el análisis de la administración de los datos históricos.

Los anteriores métodos son aplicables en los siguientes casos:

Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a análisis estadístico.
Cuando se crean nuevos departamentos que den origen a los costos.
Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.
Cuando se producen cambios en los métodos.

MÉTODO PUNTO-ALTO-PUNTO-BAJO:
Seleccionar la actividad sobre la cual se quiere hacer la segmentación.
Identificar el nivel mínimo y el nivel máximo.
Interpolación:
- Volumen máximo - Volumen mínimo = Diferencia volumen.
- Costo máximo - Costo mínimo = Diferencia costo.
- Diferencia costo / Diferencia volumen = Tasa variable.

Para comprender los conceptos anteriores, se revisará el siguiente ejemplo:

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Métodos estadísticos (correlación):

Se fundamentan en la aplicación de técnicas estadísticas que permiten analizar el comportamiento de los cos-
tos. En este caso se va a utilizar el análisis de regresión para calcular el comportamiento de las partes variables y
fijas de cualquier partida de costos.
Una manera de expresar esta relación simple es la siguiente:

Los costos totales se determinan por la función lineal básica: y = a + bx

Pero expresando esta misma ecuación en término de costos, quedaría de la siguiente forma:

CT = CF + CV
CV = CVU * V

Donde:
- CT representa los costos totales.
- CF representa los costos fijos.
- CV representa los costos variables totales.
- CVU representa los costos variables por unidad.
- V representa el volumen de producción.

Para poder determinar la segmentación de costos utilizando el método estadístico y con base en el método de
regresión lineal, es necesario determinar las fórmulas para calcular a (CF) y b (CVU).

Por lo tanto, a través de mínimos cuadrados, se realizarán los despejes correspondientes hasta determinar las
fórmulas que más tarde se aplicarán para calcular los costos fijos y los costos variables unitarios:

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Las ecuaciones que representan las condiciones de los mínimos cuadrados para resolverla son las siguientes:

Las ecuaciones resultantes al aplicar el método de mínimos cuadrados son las siguientes:

Por otro lado, despejando na (donde n representa el total de muestras en el análisis) de la primera condición de
los mínimos cuadrados, se obtendrían:

Y luego, despejando n, quedaría:

De tal manera que las medias de x y de y, se podrían determinar de la siguiente forma:

Entonces, a (CF):

Se puede revisar a través de un ejemplo:

Una empresa tiene como información histórica Semestre Costo de producción Horas
los costos totales de producción de las últimas
n y x
seis semanas en el siguiente cuadro:
1 5,000 2,500
2 3,440 1,250
3 5,600 3,000
4 6,500 3,750
5 7,400 4,500
6 11,840 8,200
39,780 23,200

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Utilizando la tabla se determinan los valores de las columnas necesarias para una regresión simple:

6,500

Calcular los costos fijos y los costos variables por unidad, así como el importe de los costos totales para el nivel
de 5000 y 7500 horas de mano de obra directa (MOD):

Donde a representa los costos fijos y b los costos variables por unidad:

Bondad del ajuste:

R = mide el grado de correlación entre x y y. Su valor va de -1 a +1.
R2 = mide el grado en el cual la variable independiente explica la variabilidad de la dependiente.

Su valor va de 0 (incapaz de explicar) a 1 (capacidad de explicación máxima). Su valor mínimo recomendable es

de 0.30.

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Otros temas para considerar son los coeficientes que indican la relación entre las variables. Los principales son
los siguientes:

Coeficiente de determinación: mide el grado en el cual la variable independiente explica la variabilidad de

la dependiente. Su valor va de 0 (incapaz de explicar) a 1 (capacidad de explicación máxima). Su valor mínimo
recomendable es de 0.30.

Coeficiente de correlación: mide el grado de correlación entre x y y. Su valor va de -1 a +1.

Otro concepto importante por considerar es la desviación estándar de error, error estándar estimado, el cual
mide la dispersión de las observaciones reales sobre la línea de regresión. Se le denomina error estándar del
estimado. Sirve para medir la confianza de las predicciones:

El error estándar del coeficiente de regresión mide la relación entre la variable y la independiente. Se le cono-
ce como error estándar. Sirve para determinar si existe una relación entre la variable
independiente y la dependiente.

El valor estadístico (t) es el número de errores estándar que contiene b (margen de error). El valor t del coefi-
ciente de regresión sirve para medir el número de errores estándar que pudieran ocurrir. Si su valor es mayor
de 2.0, aumenta la confianza en el valor del coeficiente (costos variables unitarios) para la segmentación de
los costos.

Los cálculos anteriores pueden efectuarse en una hoja de cálculo de Excel, lo cual facilita y simplifica en gran
medida los procesos.

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3.3 Sistemas de costeo tradicional, basados en

actividades (ABC) y tendencias en sistemas de
costeo
De acuerdo con Garrison (2011), el costeo por actividades (CA) es un método de costeo diseñado para propor-
cionar a los administradores información sobre costos, con la finalidad de que tomen decisiones estratégicas y
de otro tipo que afecten la capacidad y, por tanto, los costos fijos. Por lo general, el CA se emplea como comple-
mento del sistema convencional de costo de la compañía más que como sustituto. La mayoría de las organiza-
ciones que utilizan CA tienen dos sistemas de costeo: el oficial, para preparar informes financieros externos, y el
CA, para tomar decisiones internas y administrar actividades.

El costeo basado en actividades, acorde con Bowersox (2000), se basa en la selección de factores denominados
cost drivers. Estos factores tienen como propósito:
Explicar la relación causa-efecto entre el factor y los costos asociados sobre los cuales impacta ese cost
driver.

Por ello se establece como proceso crítico de este sistema de costeo la elección de los cost drivers que
mejor explican la relación con los recursos, actividades y objetos, de tal forma que se puedan cuantificar.

Estos factores (cost drivers) se dividen en:

- Factores de recursos que se aplican para distribuir los costos entre un conjunto de actividades.
- Factores de actividad que sirven para distribuir los costos de las actividades entre los productos
o servicios asociados.

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Por otro lado, Bowersox (2000), establece tres modificaciones que deben hacer las empresas para aplicar un
sistema de costos basado en actividades.

Un ejemplo del costeo basado en actividades puede comprenderse a través de la mecánica de este :

1. Identificar las actividades y sus atributos:

Dentro de este punto habrá que considerar tres factores que permiten identificar las actividades en un proceso
productivo: que se tenga un resultado o producto identificable, que exista un cliente para ese producto y que
absorba una proporción importante de tiempo de al menos una persona.

2. Asignar el costo a las actividades:

Esto es identificar los recursos que se consumen para realizarlas como mano de obra, tiempo, energía, entre
otros. La forma de correlacionar las actividades con objetos de costo como productos, servicios y clientes se rea-
liza a través de los generadores de costo o cost drivers . Estos requieren, además de los basados en volúmenes
en función de horas de mano de obra directa, el uso de medidas para asignar costos por tirada, mantenimiento
de producto o de clientes a cada producto o cliente. La selección del cost driver varía de acuerdo con la función
a la cual se asigna el costo de las actividades al producto o cliente:
Por transacción, como número de tiradas de producción, unidades producidas o clientes atendidos.
Por duración, como tiempo para preparar una tirada, horas de inspección o de mano de obra directa. Es
el tiempo que se requiere para llevar a cabo una actividad.
Por intensidad, asigna directamente los recursos que se utilizan cada vez que se lleva a cabo una activi-
dad.
3. Asignar los costos de las actividades a otras actividades:
A través de encontrar un conjunto de actividades cuyos costos varíen en función de una misma base.

4. Asignar los costos al producto:

Finalmente , y una vez que se ha determinado el costo de las actividades, este debe ser asignado a los productos
en función del cost driver utilizado para cada actividad. Esto se hace a través de una tasa predeterminada por
cada detonador de costo y luego multiplicándola por la base real utilizada para cada actividad.

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Cierre
A través de este tema, conociste qué son los costos y sus tipos, además de cómo aplicarlos. También los siste-
mas de costeo tradicionales, basados en actividades y tendencias en sistemas de costeo, los cost drivers y
más . Todo esto dentro de las empresas son elementos fundamentales para el correcto manejo del dinero
dentro de la misma.

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Referencias bibliográficas
Bowersox, D. (2000). Ten Megatrends That Will Revolutionize Supply Chain Logistics. Journal Of Business Lo-
gistics, 21(2).

Garrison, R. (2011). LS-e Book Contabilidad Administrativa (11 ed.). México: McGraw Hill.

Hair, J. et al. (1995). Multivariate data analysis (5 ed.). EE. UU.: Prentice Hall.

Horngren, Ch., Datar, S., y Rajan, M. (2012). Contabilidad de costos (14 ed.) México: Pearson.

Ramírez, D. (2008). Contabilidad Administrativa (8 ed.) México: McGraw Hill.

Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9 ed.). México: McGraw Hill.

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