INVERSIONES

PERMANENTES

Guía de Auditoría
Procedimientos Sustantivos
Contenido

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 3

1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA ........................................................................................ 4

2. RIESGOS DE AUDITORÍA ............................................................................................ 5

3. ASEVERACIONES ........................................................................................................ 6

4. PROCEDIMIENTOS ...................................................................................................... 7

PRUEBAS SUSTANTIVAS .......................................................................................... 7

Presentación y revelación en los estados financieros: ................................................ 13

5. ASPECTOS RELEVANTES EN EL EXAMEN DEL AUDITOR .................................... 14

• Método de valor razonable .................................................................................. 17

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 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PARA PYMES BASADO EN RIESGOS
INVERSIONES PERMANENTES

INTRODUCCIÓN

Las inversiones son bastante significativas dentro del manejo del efectivo para utilizar todos
los dineros inactivos que, por falta de actividad o recesión de la economía, hacen perder
poder financiero a los valores utilizables.

Existen dos expectativas de invertir: a corto

plazo en inversiones temporales, o a largo
plazo en inversiones permanentes; las
primeras se realizan con el fin de obtener
rendimientos y alta liquidez por su posibilidad
de ser convertidas en efectivo; las segundas
para obtener rendimientos a largo plazo y
control administrativo, financiero y económico
sobre una sociedad subordinada.
Las normas internacionales de información
financiera (NIIF), definen las inversiones
permanentes como aquellas efectuadas
en instrumentos de capital emitidas por
otras entidades con la intención de
mantenerlas por un plazo indefinido y que,
generalmente, se realizan para ejercer
control conjunto o influencia significativa, y
así, tener injerencia sobre otras entidades,
aun cuando pudiera haber otras razones
para realizar este tipo de inversiones.

Las inversiones permanentes pueden ser en acciones, cuotas o partes de interés, bonos,
para obtener la renta variable en calidad de dividendos, participaciones, o renta fija en
calidad de tasa de interés; si son acciones se adquiere el poder de negociación con la
entidad donde se invierte, y participación en decisiones en las juntas directivas o de socios.

La sección 14 –Inversiones en asociadas- de las NIIF para las PYMES, aplica a la

contabilización de asociadas en estados financieros consolidados y en estados financieros
del inversor, que no es una controladora, pero tiene una inversión en una o más asociadas.

Una asociada es una entidad, sin forma jurídica definida, tal como una fórmula asociativa
con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, que no es
subsidiaria, ni una participación en un negocio conjunto.

Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de

operaciones de la asociada, sin llegar a tener control –subsidiaria- o control conjunto –
negocio conjunto- sobre tales políticas.

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Existe influencia significativa cuando:

• Un inversor mantiene directa o indirectamente el 20% o más –a través de

subsidiarias- del poder de voto en la asociada se supone que tiene influencia
significativa.

• Por el contrario, si un inversor mantiene directa o indirectamente -a través de

subsidiarias- menos del 20% del poder de voto en la asociada se supone que no
tiene influencia significativa.

• La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial

no impide que un inversor tenga influencia significativa.

La sección 15, Inversiones en negocios conjuntos, aplica para la contabilización de

negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de
un inversor que, no siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios. El
control conjunto es un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
económica que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas –financieras y
operativas- exigen el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el
control.

Un negocio conjunto es un acuerdo contractual –NIC Plena 31- mediante el cual dos o más
partes comprenden una actividad económica que se somete a control económico. Los
negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones, activos o entidades controladas
de forma conjunta.

1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA

Los objetivos de auditoría para tener en cuenta durante el examen de las inversiones
permanentes, en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes incluyen:

1. Verificar que las inversiones fueron autorizadas y existen en la fecha del estado
financiero.

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 2. Comprobar que todas las inversiones propiedad de la entidad han sido registradas
en el mayor general y clasificada en las cuentas correspondientes, a la fecha del
estado financiero.
3. Comprobar que los valores con los cuales se presentan las inversiones en los
estados financieros estén debidamente revelados.
4. Verificar que las transacciones y los saldos de inversiones son matemáticamente
exactos y están basados en importes correctos.
5. Determinar que los saldos de inversiones al cierre del ejercicio se encuentran
correctamente valuados de acuerdo con normas contables vigentes.
6. Cerciorarse de que las inversiones están clasificadas correctamente, según sus
componentes de corto y largo plazo.
7. Verificar que las partidas de inversiones estén reconocidas en la moneda funcional
correspondiente.
8. Determinar que se cumplan las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
9. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

2. RIESGOS DE AUDITORÍA

En la planeación de las pruebas de auditoría a las inversiones permanentes, el auditor debe

considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros en su
conjunto, así como la importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría;
dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de control
(que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo
descubra).

Algunos de los factores asociados para tener en cuenta durante la evaluación de este rubro
son:

1. La naturaleza y las características del negocio del que se trate, así como su entorno.
2. Política de inversiones de la entidad dirigida a negocios especulativos y de alto
riesgo.
3. Flujo significativo de inversiones.
4. Existencia de operaciones entre empresas que pertenecen a un mismo grupo
económico.
5. Existencia de inversiones significativas en entidades vinculadas.

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 6. Ausencia de elementos objetivos que permitan conocer si una compañía tenedora
mantiene el control efectivo sobre otra subsidiaria o influencia significativa sobre una
o más asociadas.
7. Ausencia de conciliaciones periódicas de las inversiones con los estados de los
terceros relacionados.
8. Falta de conciliación de saldos entre empresas vinculadas.
9. Cambios significativos en la naturaleza y monto de las inversiones.
10. Alta variabilidad en los precios de mercado, cercano a fecha de cierre de ejercicio.
11. Falta de revisión periódica de los valores de mercado de las inversiones.
12. Falta de sistemas o procedimientos estandarizados.
13. Ausencia de información oportuna y confiable de las entidades emisoras, para la
correcta valuación de las inversiones.
14. Algunas compañías en las que la entidad ha invertido han entrado en cesación de
pagos o declaración de quiebra.
15. Resultados de las inversiones no comparados con los montos esperados.
16. Ausencia de informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus
resultados.
17. Ausencia de adecuada segregación de funciones y carencia de controles para el
registro de las adquisiciones y ventas de las inversiones. Ej.1. Los responsables de
la colocación efectúan los registros y mantienen la custodia de títulos. Ej.2.
Existencia de depósitos a plazo fijo no informados, el Tesorero es quien se ocupa
de realizarlos y hacer su seguimiento.
18. Inadecuados controles sistematizados, entre ellos, controles de configuración y
mapeo de cuentas; controles de interfaz y conversión; accesos al sistema e informes
de excepciones / correcciones.

3. ASEVERACIONES

I Integridad X Exactitud E Existencia

P Presentación Pr Propiedad V Valuación

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4. PROCEDIMIENTOS

Descripción del procedimiento a realizar:

PRUEBAS SUSTANTIVAS

1. Preparar la sumaria de las inversiones permanentes. Conciliar los saldos con el

mayor general.

El auditor debe dejar marca cruce con el mayor general y sumado.

Un ejemplo de conclusión de la sumaria puede ser el siguiente: las inversiones se

manejan de acuerdo con los niveles de autorización de compras y ventas; representa
una seguridad razonable en control interno, y su valoración se efectúa de acuerdo
con las NIIF. No existen restricciones en las inversiones, tienen liquidez inmediata y
no existen pignoraciones sobre ellas.

2. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones, de acuerdo

con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases
uniformes en relación con el período anterior.

Mediante el examen de la documentación que ampara las adquisiciones y ventas

de estas inversiones, el auditor podrá cerciorarse de la autenticidad de estas
operaciones, así como de su correcta contabilización.

El auditor debe comprobar que las inversiones permanentes en acciones se

encuentren correctamente valuadas, considerando para el efecto lo siguiente:

✓ La inversión en acciones de la subsidiaria, así como de las asociadas, debe

valuarse por el método de participación, con base en los estados financieros de
las emisoras.
✓ Si se trata de otras inversiones en compañías, en las que no se tenga control o
influencia significativa, se debe comprobar que se hayan valuado al costo de
adquisición.

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 ✓ En caso de que existan planes formales de desinversión, ya sea por venta de
las acciones, por cierre de las operaciones de la entidad emisora, la inversión
permanente debe continuar considerándose como tal, verificando el auditor que
se hayan constituido estimaciones con cargo a los resultados del ejercicio,
cuando el valor neto de realización esperado sea menor al que se encuentren
registradas.

3. Comparar las cifras de los estados financieros consolidados, combinados o

individuales, con las de los estados financieros respectivos del ejercicio anterior,
teniendo en cuenta el incremento en los costos específicos cuando se utilice este
método de actualización en los activos fijos o inventarios; las fluctuaciones
cambiarias; aportaciones o retiros de capital; decreto de dividendos etc., para
verificar la razonabilidad de las variaciones.

Revise los saldos iniciales con los papeles de trabajo del año anterior y lleve a cabo
los procedimientos indicados en el numeral 3.

4. Analizar razones financieras para determinar si las variaciones son consistentes de

acuerdo con las circunstancias particulares de la entidad.

5. Comparar, cuando sea factible, los resultados y tendencias de la entidad con la

información de otras empresas del mismo sector, giro o actividad.

6. Inspección física de los valores. Comprobar la existencia física de los títulos que
acrediten la propiedad de las inversiones.

Mediante un arqueo de las acciones o certificaciones que amparen las mismas, el

auditor se cerciora de la existencia física -cupones adheridos y endosos, en su caso-
.
7. Inspección de valores y documentos. Este paso se coordina con el arqueo de los
valores y se lleva a cabo de acuerdo con los procedimientos indicados para este
trabajo. Esto es:

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 ✓ Confirmación: enviar por escrito a la institución bancaria o empresa
depositaria para que confirme la cantidad y características de los valores
depositados.
✓ Análisis del movimiento: verificar las compras y ventas más relevantes del
ejercicio, prestando especial atención a la autorización, precio, utilidad o
pérdida obtenida en la operación, verificando registro oportuno y correcto,
incluyendo las cuentas de resultado correspondientes.
✓ Cálculo de rendimientos: se debe verificar y comprobar cálculo de
impuestos retenidos y documentación soporte del movimiento.
✓ Valuación: verificación del valor de cotización de los títulos para confirmar
si su presentación es adecuada, dentro de los estados financieros.

8. Confirmaciones con terceros. Realizar confirmaciones con los terceros:

Consiste en la obtención directa de las instituciones depositantes de la

confirmación de las acciones bajo su custodia, así como de las características de
estos valores, cupones adheridos, restricciones, etc.

a) Solicitar a la entidad auditada el listado de las inversiones permanentes; verificar la

integridad de este, cruzándolo con los registros en los estados financieros
auditados. Identificar las diferencias, si existen, solicitando y obteniendo análisis de
estas.
b) Elaborar y enviar las confirmaciones, (ver modelo), las cuales deben ir firmadas por
la entidad auditada. Elaborar y actualizar el cuadro control de estas (ver modelo).
El auditor debe tener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir, él debe
enviarlas y recibirlas directamente.
c) Al recibir las respuestas emitidas por los terceros, determinar las diferencias entre
la confirmación recibida y la información de los registros contables, investigando su
origen con el auditado. Verificar la correcta valorización o desvalorización de las
inversiones, de acuerdo con el valor intrínseco reportado en la confirmación.
d) En caso de no obtener la respuesta del tercero se deben realizar pasos alternos. P.
ej., obtener estados financieros firmados por el contador y el revisor fiscal de la
compañía en donde se posee la información y revisión de los títulos originales para
determinar la participación.

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 9. Análisis del movimiento de inversiones durante el año y de su valuación.

El auditor debe conocer las inversiones y desinversiones efectuadas en el ejercicio.

Determinar el movimiento a nivel global de las inversiones de largo plazo [Saldo a

31/12/XX + Compras - Ventas = Saldo a 31/12/XX].

Con base en lo anterior:

a) Obtener las adquisiciones / adiciones y establecer con documentación soporte que

su valor histórico incluya los costos ocasionados por adquisición, tales como
comisiones, honorarios, etc.
b) Obtener los retiros / ventas y verificar con documentación soporte.
c) Cerciorarse de la autenticidad de las adquisiciones y ventas, así como de su correcta
contabilización.
d) Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o pérdidas
provenientes de las inversiones y su inclusión en los estados del período.
e) Verificar el adecuado registro de los dividendos cobrados y de las utilidades o
pérdidas en enajenación de acciones.
f) Si durante el ejercicio la proporción de la inversión de la tenedora en el capital social
de la subsidiaria o asociada se ha modificado, verificar si la utilidad o la pérdida
atribuible a la tenedora, así como la participación en las demás cuentas de capital
de la subsidiaria o asociada de que se trate, y si se han calculado en la proporción
que corresponda en cada porcentaje de participación.
g) Establecer si la entidad posee inversiones en subordinadas, de las cuales el ente
económico tenga el poder de disponer que, en el período siguiente, le transfieran
sus utilidades o excedentes; de ser así, verificar con documentación soporte.
h) Independientemente de que una compañía controladora, de acuerdo con las
disposiciones de las NIF B-8 y C-7, deba presentar estados financieros
consolidados, la inversión en las acciones de la subsidiaria, así como de las
asociadas, deberá valuarse por el método de participación con base en los estados
financieros de las emisoras.

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 i) En el caso de inversiones en empresas asociadas, de países extranjeros, en los que
existan controles de cambios, restricciones para la remisión de utilidades o
incertidumbre sobre la estabilidad monetaria, deberán estar valuadas por el método
de participación o a su valor de realización, el que sea menor.

10. Comprobar el período o plazo de amortización determinado por la entidad desde

que se origine el exceso del costo de las acciones de subsidiarias o asociadas sobre
el valor en libros de la emisora (crédito mercantil), hasta cuando surja un exceso en
el valor en libros sobre el costo de las acciones, conforme a la normativa contable.

11. Si existen planes formales de desinversión, ya sea por venta de las acciones, por
cierre de operaciones de la compañía emisora, etc., la inversión permanente deberá
continuar considerándose como tal. En tal caso, verificar que se hayan constituido
estimaciones con cargo a los resultados del ejercicio, cuando el valor neto de
realización esperado sea menor al que se encuentren registradas.

12. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización de estas en el
mercado.

13. Determinar que los saldos en moneda extranjera hayan sido convertidos al tipo de
cambio vigente a la fecha de cierre.

14. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros.

15. Determinar y revelar si existe algún tipo de restricción sobre las inversiones que
tenga que ser revelado en las notas a los estados financieros. P. ej., embargos,
gravámenes, etc.

16. Declaraciones de la administración. Cerciorarse que, en la Carta de Gerencia o

Carta de Representación, la entidad indique los aspectos relevantes en relación con
las inversiones permanentes.

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 17. Acceder a los libros de actas de Junta Directiva y Asamblea de Accionistas o Junta
de Socios para identificar asuntos que se hayan tratado en relación con nuevas
adquisiciones, incremento o liquidación de las participaciones que ya se poseen en
las subsidiarias o filiales.

18. Emitir conclusión sobre el área auditada considerando los objetivos y basándose en
los resultados de las pruebas de auditoría.

La documentación de los resultados debe ser precisa y entendible.

La sección 14, Inversiones en asociadas, de las NIIF para las PYMES, aplica a la
contabilización de asociadas, en estados financieros consolidados y en estados
financieros del inversor, que no es una controladora, pero tiene una inversión en una
o más asociadas.

Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica, definida tal
como una fórmula asociativa con fines empresariales sobre la que el inversor posee
influencia significativa, que no es subsidiaria, ni una participación en un negocio
conjunto.

Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política

financiera y de operaciones de la asociada, sin llegar a tener control –subsidiaria- o
control conjunto –negocio conjunto- sobre tales políticas.

Existe influencia significativa cuando:

✓ Un inversor mantiene directa o indirectamente el 20% o más –a través de

subsidiarias- del poder de voto en la asociada.
✓ Por el contrario, si un inversor mantiene directa o indirectamente -a través
de subsidiarias- menos del 20% del poder de voto en la asociada se supone
que no tiene influencia significativa.
✓ La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o
sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.

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 Presentación y revelación en los estados financieros:

El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuada de las inversiones

permanentes en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes, en los
estados financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales como:

1. Descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones.

2. Nombre y descripción apropiada de las empresas asociadas significativas,
incluyendo los porcentajes de participación en la propiedad y, si fueran diferentes,
las respectivas proporciones de los derechos de voto poseídos.
3. Si las inversiones en asociadas, que se contabilicen utilizando el método de la
participación, se han clasificado entre los activos no corrientes.
4. Presentación en el estado de resultados sobre la participación que corresponda al
ejercicio.
5. Que los estados financieros de la entidad o sus notas incluyan el análisis de la
inversión con indicación de la participación en los resultados acumulados y en las
otras cuentas del capital.
6. Revelación del diferencial que resulte entre el costo de las acciones y su valor
contable al momento de la compra, con indicación del período de su amortización y
el importe amortizado en el ejercicio.
7. Si las estimaciones por planes formales de desinversión, registradas con cargo a
los resultados del ejercicio, cuando el valor neto de realización esperado sea menor
al que se encuentran registradas las inversiones, se muestran deducidas de la
inversión misma.

Un inversor revelará, según la sección 14 de las NIIF para las PYMES:

✓ Su política contable para inversiones en asociadas.

✓ El valor en libros de las inversiones en asociadas.

✓ El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas, utilizando el

método de participación para las que existan precios de cotización públicos.

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 ✓ El importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos –
para inversiones contabilizadas por el método del costo.

✓ Revelación por separado, su participación en los resultados de estas asociadas

y su participación en las operaciones discontinuas de estas asociadas, para
inversiones contabilizadas método de la participación.

✓ Para el método del valor razonable se revelará lo requerido entre los párrafos 41
y 44 de la sección 11, Instrumentos Financieros Básicos.

5. ASPECTOS RELEVANTES EN EL EXAMEN DEL AUDITOR

Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas eligiendo una de las

siguientes políticas contables:

✓ Modelo del costo

✓ Método de participación
✓ Método de valor razonable

• Modelo del costo

Un inversor podrá medir sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas que hay un
precio de cotización publicado -que se miden al valor razonable-, al costo menos las
pérdidas por deterioro acumuladas, de acuerdo con la sección 27, Deterioro del Valor de
los Activos.

Además, se deben reconocer los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes

de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta las distribuciones procedentes de las
ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o después de la fecha de adquisición.

• Método de participación

Una inversión en el patrimonio de una asociada se reconocerá inicialmente al precio de

transacción -incluyendo los costos de la transacción- y se ajustará posteriormente para
reflejar la participación del inversor y en el resultado integral de la asociada.

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Para la aplicación de este método se debe tener en cuenta:

✓ Las distribuciones recibidas de la asociada reducirán el valor en libros de la

inversión.
✓ El valor en libros de la inversión se debe ajustar como consecuencia de cambios en
el patrimonio de la asociada que surjan de partidas de ORI - Otro Resultado Integral.
✓ Aunque se tienen en cuenta los derechos de votos potenciales al decidir si existe
influencia significativa, un inversor no actuará en la medición de la participación en
los resultados de la asociada y en los cambios del patrimonio de esta; lo anterior en
función de las participaciones en la propiedad actual. Tampoco estas mediciones
reflejarán el posible ejercicio o facultad de conversión de los derechos de votos
potenciales.
✓ Plusvalía y ajustes del valor razonable. En el momento de la adquisición de la
inversión en la asociada, el inversor debe contabilizar cualquier diferencia -positiva
o negativa- entre el costo de adquisición y la participación del inversor en los valores
razonables de los activos identificables netos de la asociada de acuerdo con los
siguientes criterios:

• Cuando el costo es mayor que la participación sobre el valor razonable de los

activos y pasivos identificables de la asociada, plusvalía.
• Costo menor que la participación sobre el valor razonable de los activos y
pasivos identificables de la asociada, ingreso.

✓ Para las mediciones posteriores, se debe ajustar la participación en las ganancias o

pérdidas de la asociada, para la contabilización de la depreciación
o amortización adicional, de los activos depreciables o amortizables, agregando la
plusvalía de esta, calculadas sobre la base del exceso de sus importes razonables
con respecto a sus valores en libros en el momento de lograr la inversión.

✓ Deterioro de valor. Si hay una indicación de que se ha deteriorado el valor de una

inversión en una asociada, el inversor comprobará el valor en libros completo de la
inversión por deterioro de valor de acuerdo con la sección 27 como activo individual.

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 ✓ Si se contabiliza una asociada, utilizando el método de participación, el inversor
eliminará las pérdidas y ganancias no realizadas procedentes de las transacciones
ascendentes -de la asociada inversor-, y descendentes –del inversor a la asociada-
en función de la participación del inversor en la asociada. Las pérdidas no realizadas
en estas transacciones pueden proporcionar evidencia de un deterioro del valor del
activo transferido.

✓ Fecha de los estados financieros. Al aplicarse el método de participación, el inversor

utiliza los estados financieros de la asociada en la misma fecha de los estados
financieros del inversor. Si es impracticable, el inversor utiliza los estados
financieros más recientes disponibles de la asociada con ajustes realizados por los
efectos de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre el final del
período contable sobre el que se informa.

✓ Si la asociada aplica políticas contables que difieren de las del inversor, ajustará los
estados financieros de la asociada para reflejar las políticas contables del inversor,
con el fin de aplicar el método de la participación, a menos que sea impracticable.

✓ Si una participación de un inversor en las pérdidas de la asociada excede o iguala

el valor en libros de su inversión en esta, dejará de reconocer su participación en
las pérdidas adicionales. Si se reduce a cero, este reconocerá las pérdidas
adicionales mediante una provisión, solo en la medida en que el inversor haya
incurrido en obligaciones legales o implícitas, o haya efectuado pagos a nombre de
la asociada. Si la asociada presenta ganancias con posterioridad, el inversor
reconocerá su participación en esas ganancias solo después de que su participación
en las mismas iguale a su participación en las pérdidas no reconocidas.

✓ Discontinuidad del método de la participación, casos:

o Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el inversor volverá

a medir la participación en el patrimonio que mantenía con anterioridad al valor
razonable y reconocerá las pérdidas o ganancias resultantes, si hubiere, en el
resultado.

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 o Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como resultado de
una disposición parcial o completa de su inversión, dará de baja en cuentas a la
asociada y reconocerá en los resultados la diferencia entre la suma de los valores
recibidos más el valor razonable de cualquier participación conservada y, por otro
lado, el valor en libros de la inversión en la asociada en la fecha en la que se pierde
la influencia significativa -contabilización acuerdo sección 11 Instrumentos
financieros Básicos, y sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos
financieros-.

o Si la inversora pierde influencia significativa por motivos distintos de una disposición

parcial de su inversión, tendrá en cuenta el valor en libros de la inversión en esa
fecha como una nueva base de costo y contabilizará las inversiones de acuerdo con
los criterios de las secciones 11 y 12.

• Método de valor razonable

Aplica cuando la inversión en la asociada se reconoce inicialmente por el precio de la

transacción, excluyendo los costos de la transacción o en cada fecha sobre la que se
informa; un inversor mide sus inversiones en asociadas al valor razonable y los cambios en
dicho importe se reconocerán en resultados.

o Si la inversión en asociada tiene cotización del precio, el inversionista tiene que

utilizar el modelo del valor razonable.

o Si la inversión en el negocio conjunto tiene cotización publicada del precio, el

participante tiene que usar el modelo del valor razonable.

o Las pérdidas por deterioro se reconocen de acuerdo con la sección 27, Deterioro
del Valor de los Activos.

• Las operaciones controladas de forma conjunta implican el uso de activos y otros

recursos de los participantes en lugar de la constitución de una sociedad por
acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o una estructura
financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizará sus
propiedades, planta y equipo, y llevará sus propios inventarios. También incurrirá en

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 sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiación que representará
sus obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrán llevarse a cabo por
los empleados del participante, al tiempo que realizan actividades similares para
este. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los
participantes compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la venta del
producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común.

• Al realizar operaciones controladas de forma conjunta se debe reconocer en los

estados financieros:

• Los activos que controla y los pasivos en que incurre.

• Los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la
venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.

• Ciertos negocios conjuntos implican el control conjunto y, a menudo, la propiedad

conjunta de los participantes sobre uno o más activos aportados o adquiridos para
cumplir con los propósitos de dicho negocio.

La entidad que posee estos negocios debe reconocer en sus estados financieros:

o Su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de

acuerdo con su naturaleza.

o Su parte de los pasivos en los que haya incurrido con los otros participantes en
relación con el negocio conjunto.

o Cualquier pasivo en que haya incurrido.

o Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio

junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto.

o Cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el

negocio conjunto.

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 • La sección 15 no explica que se entiende por acuerdo contractual. Sin embargo, la
NIC 31 Plena dice: la existencia de un acuerdo contractual distingue los intereses
que incluyen control conjunto y las inversiones en asociadas en las cuales el
inversionista tiene influencia significante -NIC 28-. Un acuerdo contractual puede
manifestarse mediante un contrato entre los participantes o por medio de actas de
reuniones celebradas entre los inversionistas. Muchos acuerdos son contemplados
en los estatutos o en los reglamentos del negocio conjunto.

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