CONTABILIDAD Y FISCALIDAD Profesora: Mª Isabel Herrero

Tema 1: EL PATRIMONIO EMPRESARIAL

1.1 CONCEPTO Y COMPOSICIÓN

El patrimonio de una empresa, está compuesto por los bienes, derechos y obligaciones
que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales esta puede
cumplir sus objetivos.

Patrimonio es el conjunto de bienes derechos y obligaciones de una empresa,

valorados en términos monetarios en un momento dado.

El patrimonio está compuesto de diferentes tipos de elementos, que se denominan

elementos patrimoniales y que podemos clasificarlos en:

- Bienes: Objetos propiedad de la empresa

. Edificios
. Maquinaria
. Mobiliario
. Mercaderías
. Patentes
. Marcas

- Derechos: Los derechos de cobro son aquellas situaciones jurídicas en las que la
empresa se encuentra en situación de recibir, son los créditos a favor de la
empresa :
 Dinero ingresado en cuentas bancarias
 Facturas pendientes de cobro por ventas a plazo.
 Letras pendientes de cobro.

- Obligaciones: Las obligaciones de pago son aquellas situaciones en las que la

empresa es deudora de otras empresas, entidades u organismos, Deudas de la
empresa con respecto a terceras personas)
 Facturas pendientes de pago con los proveedores de la empresa.
 Préstamo de un banco
 Deudas por impuestos.

La suma de de los bienes y derechos menos las obligaciones constituyen el patrimonio

neto o riqueza de la empresa.

BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO

La contabilidad es la ciencia que orienta a los sujetos económicos, para que estos
coordinen y estructuren en libros y registros adecuados a la composición cualitativa y
cuantitativa de su patrimonio, así como las operaciones que modifican, amplían o
reducen dicho patrimonio

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1.2 MASAS PATRIMONIALES

Masas patrimoniales: Conjunto de elementos patrimoniales con características

comunes.
Podemos distinguir tres grandes masas patrimoniales:

- ACTIVO: Agrupa aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y

derechos propiedad de la empresa. También se denomina estructura económica.
- PASIVO: Recoge aquellos elementos que significan deudas u obligaciones
pendientes de pago para la empresa. Denominado también estructura financiera
- NETO o Neto Patrimonial: Formado por el capital aportado por los propietarios
más los beneficios generados por la empresa que no son distribuidos, sino que
permanecen en la misma.

Estas masas se subdividen a su vez en:

Activo no corriente: Conjunto de elementos que

permanecen en la empresa durante más de un año, los
cré-
Masas del Activo ditos a largo plazo, las inversiones a largo plazo,
maquinaria,
Ordenadores…
Activo corriente Elementos que sufren cambios
continuados derivados de e la actividad empresarial: p.e.
Caja, Bancos, Mercaderías, etc. Por regla general en
períodos inferiores a un año

Según la capacidad de convertirse en disponible (dinero) podemos distinguir

entre:

. Inmovilizado: Inversiones permanentes de la empresa.

. Existencias: Mercaderías.
. Realizable: Son los elementos que se pueden transformar en dinero en un corto
plazo, como los derechos de cobro de clientes.
. Disponible: representan medios líquidos, es decir, dinero en efectivo de que
dispone la empresa.

Corto plazo Pasivo corriente

Recursos ajenos:
Exigible Largo plazo Pasivo no corriente
Masas del Pasivo
Capital social (Aportación inicial)
Recursos propios
No exigible (Neto) ) Reservas (Beneficios no repartidos)

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Según lo anteriormente expuesto podemos establecer la siguiente clasificación:

ACTIVO PASIVO
No corriente Patrimonio neto
- Inmovilizaciones materiales - Fondos propios
- Inmovilizaciones intangibles Pasivo no corriente
- Inversiones inmobiliarias - Deudas a largo plazo
- Realizable a L/P Pasivo corriente
- Deudas a corto plazo
- Inversiones a largo plazo

Corriente
- Existencias
- Realizable a C/P
- Inversiones a C/P
- Disponible

1.3 RELACIÓN ENTRE ACTIVO Y PASIVO

En el Pasivo se encuentran las fuentes de financiación de la empresa, tanto

propias (NETO) como ajenas (Exigible), mientras que en el Activo están aquellos
bienes y derechos a los que se han destinado los recursos obtenidos.
Si se expresa numéricamente el valor de cada uno de ellos, podemos establecer
las siguientes relaciones:
ACTIVO = PASIVO

ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO

NETO = ACTIVO - PASIVO

EL pasivo representa la estructura financiera de la empresa, nos indica de dónde

proceden los recursos (propios y ajenos) que vamos a invertir en la empresa.
Financiación
EL activo representa la estructura económica de la empresa, nos indica en qué se han
invertido esos fondos. Inversión. Bienes y derechos.

ACTIVO

 Estructura económica.
 Inversiones

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 Aplicación de fondos
 Bienes y derecho

PASIVO
 Estructura financiera
 Origen de fondos
 Obligaciones
El equilibrio patrimonial es el resultado de comparar la estructura económica (activo)
con la estructura financiera (pasivo y neto) de la empresa.
a) Situación patrimonial positiva: activo es mayor Pasivo exigible
b) Situación patrimonial nula: activo = pasivo exigible
c) Situación patrimonial negativa: Activo es menor pasivo exigible

1.4. EL INVENTARIO

“El Inventario es la relación detallada y valorada de los elementos patrimoniales de la

empresa”
Al hacer un inventario de nuestro patrimonio estamos realizando un análisis de
los elementos que lo componen y el valor de cada uno de ellos en un determinado
momento.

El inventario contiene los siguientes datos:

- Bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio.

- Dentro de cada elemento patrimonial se detallarán las unidades, kilogramos,
metros, litros, etc., que componen cada elemento patrimonial.
- La valoración de dichos elementos detallando el precio unitario, cantidades
parciales y el valor total de cada elemento, es decir, su valoración económica.

Características:

Estático: Porque representa la situación del patrimonio en un momento determinado.

Cuantitativo: Porque valora en euros los bienes, derechos y obligaciones.
Cualitativo: porque da una relación detallada del patrimonio.

Los inventarios se realizan periódicamente y todas las empresas deben llevar un libro
de inventarios y cuentas anuales donde se reflejarán cada uno de los inventarios
efectuados con indicación de la fecha a que están referidos. Es obligatorio dos veces al
año uno al iniciar el ejercicio económico y otra al final.

1.4.1 CLASES DE INVENTARIOS

1.- Por su extensión:

- General: Comprende todo el patrimonio, activo y pasivo.

- Parcial: Detalla solamente uno o varios elementos patrimoniales

2.- Por el momento en que se realizan:

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- Inventario inicial: Se redacta al comienzo del ejercicio.

- Periódico: El que se realiza en determinadas fechas.
- Inventario de gestión o de fin de ejercicio: Se escribe al finalizar el año
económico.
- Inventario extraordinario: Se concibe cuando se da fin al negocio que hasta esos
momentos estaba en funcionamiento.

1.4.2 REALIZACIÓN Y ESTRUCTURA DEL INVENTARIO

Para efectuar un inventario se ha de seguir un proceso que consta de las siguientes fases:

1ª Investigación: Consiste en determinar los elementos patrimoniales de la empresa,

inspeccionando directamente el almacén, oficinas, talleres….examinando documentos ,
contratos escrituras etc. Ç

2ª Valoración: Una vez determinados los componentes del patrimonio, se valoran según
los criterios y normas establecidos en el plan general contable.

3ª Estructuración: Clasificaremos los elementos en las cuentas que corresponda y en

masas patrimoniales, y escribiremos los datos obtenidos en el libro de inventarios y
cuentas anuales .

Estructura del inventario:

Un inventario consta de tres partes

A) Encabezamiento : Este contiene los siguientes datos :

- El número de orden
- La fecha
- El nombre y apellidos del comerciante o razón social.
- El domicilio

B) El cuerpo: Contiene las cuentas con detalle de unidades, precio por unidad,
cantidades parciales y totales. El cuerpo está dividido en activo y pasivo y al
final del inventario en el resumen se coloca el valor neto.
C) El pie: Contiene una diligencia firmada por el comerciante o gerente, en la que
se certifica el neto patrimonial, expresándolo en letra.

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Ejemplo de inventario:
Inventario general número 1, al 1 fe enero del año 2008 , de Almacenes Justiniano S.L.,
Calle Basurto nº 18, de Bilbao, Al comenzar las operaciones del presente ejercicio:

ACTIVO

Caja ….
…………………………………………………………………………………..3.000
Efectivo, según arqueo
Bancos c/c .………………………………………………………………………………
7.000
Banco X……………………………………..1.000
Banco Z……………………………………...6.000
Clientes. .
………………………………………………………………………………...4.000
J.Pérez………………………………………….500
M. Sánchez…………………………………...3.500
Mercaderías .………………………………………………………………………..…
26.000
2 Frigoríficos marca XX…………1.000……….2.000
4 Lavadoras marca ZZ…………...2.000……….8.000
2 Lavavajillas marca RR…………4.500……….9.000
7 Cocinas eléctricas marca SS……1.000……….7.000
Mobiliario ………………………………………………………………………………
5.000
3 sillas a……………………………..500……….1.500
2 mesas a ………………………….1.500…….....3.000
1 estufa a …………………………... 500…………500
Elementos de
transporte……………………………………………………………….15.000
1Furgoneta
____________

Total activo
60.000

PASIVO
Proveedores efectos comerciales a pagar………………………………………………
2.000
J. Ruiz
Proveedores ....
……………………………………………………………………………8.000
J. Sánchez..………………………………………………………….3.000
J. Alonso…………………………………………………………….5.000
___
_____
Total pasivo
10.000

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RESUMEN
Total
activo…………………………………………………………………………….60.000
Total pasivo…
………………………………………………………………………..10.000
__________________
___
Neto patrimonial …..
………………………………………………………………….50.000

CERTIFICO: Que según los datos del presente inventario, el capital líquido de esta
sociedad asciende a cincuenta mil euros.

El Director
Gerente
1.5 EL BALANCE DE SITUACIÓN

Es una relación ordenada y sintética, según masas patrimoniales, de todos los elementos
de una empresa en un momento dado.
El balance se confecciona una vez al año, coincidiendo con el final del ejercicio
económico.
Su estructura es la siguiente:

ACTIVO PASIVO
No corriente Patrimonio neto
- Inmovilizado intangibles - Fondos propios
- Inmovilizado material Pasivo no corriente
- Inversiones inmobiliarias - Deudas a largo plazo
- Realizable a L/P Pasivo corriente
- Deudas a corto plazo
- Inversiones a largo plazo

Corriente
- Existencias
- Realizable a C/P
- Inversiones a C/P
- Disponible
TOTAL ACITVO TOTAL PASIVO

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El ejemplo de balance de situación del ejemplo anterior es

BALANCE DE SITUACIÓN

ACTIVO PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE ………20.000 RECURSOS PROPIOS ….…….…

Inmovilizado material…20.000 50.000
Mobiliario…………5.000 Capital……50.000
El. Transporte ……15.000
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE……………..40.000 …………...10.000
Existencias …………………26.000 Proveedores E/C a pagar …2.000
Mercaderías …………26.000 Proveedores ……………….8.000
Realizable……………………4.000
Clientes ……………….4.000
Disponible ………………….10.000
Caja …………………...3.000
Bancos ……………….. 7.000

_________
__________
TOTAL ACTIVO 60.000
TOTAL PASIVO
60.000
1.6 DIFERENCIA ENTRE INVENTARIO Y BALANCE

Tanto los inventarios como los balances son representaciones del patrimonio
empresarial en un momento concreto, por lo tanto en una misma fecha, el contenido de
ambos documentos deberá coincidir. Sin embargo, ambos documentos adoptan
diferentes formas de representación del patrimonio.

- Si se pretende informar sobre la composición y valoración detallada del patrimonio,

habremos de redactar un inventario.
- Si se pretende informar sobre la situación económica- financiera de la empresa,
redactaremos un balance de situación.

El inventario
- Suele ser analítico(Con detalle de
unidades )
- Es obligatorio dos veces en cada
ejercicio económico. Al principio y al
cierre.
- El patrimonio neto aparece en un
El balance
- Siempre es sintético (sin detalle de
unidades…)
- Es obligatorio una vez al año. Al final
de4l ejercicio con las cuentas anuales.
- El patrimonio neto aparece incluido en la
parte derecha del balance, representando
los recursos propios.

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resumen que se establece después de - Las cuentas parecen agrupadas en masas

detallar el activo y el pasivo.
- Las cuentas no figuran agrupadas en
masas patrimoniales
- Los datos para confeccionarlo se
obtienen extracontablemente
(contando, pesando…)
patrimoniales.
- Los datos para confeccionarlo se
obtienen normalmente de los libros y
registros contables.

PRIMEROS NOMBRES DE CUENTAS

. Caja: Dinero en efectivo y cheques a cobrar.

. Bancos c/c: Dinero que la empresa tiene ingresado en las diferentes c/c
Mercaderías: Son las existencias de mercancía que hay en el almacén, esperando
para ser vendidas, sin sufrir transformación.
. Clientes: Créditos pendientes de cobro por ventas de mercaderías. Cobro en
efectivo.
. Deudores: Créditos a favor de la empresa por prestación de servicios que no son la
actividad básica de la empresa.
. Clientes, efectos comerciales a cobrar: Créditos pendientes de cobro por ventas de
mercaderías, pero el cobro esta formalizado en letras. (a crédito).
. Deudores efectos comerciales a cobrar: Créditos a favor de la empresa por
prestación de servicios que no son la actividad básica de la empresa. Pero el cobro
es con letras.
. Créditos a c/p o l/p por enajenación del inmovilizado: Créditos a favor de la
empresa por la venta de inmovilizado a menos de un año o más de un año.

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. Terrenos y bienes naturales: Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas y otros

terrenos no urbanos, minas y canteras.
. Construcciones: Edificios
. Maquinaria: Maquinas de propiedad de la empresa
. Equipos para el proceso de información: Ordenadores y demás conjuntos
electrónicos
. Mobiliario: Muebles y material de oficina.
. Maquinaria: Representa las máquinas mediante las cuales se realiza la actividad
económica de la empresa.
. Elementos de transporte: Vehículos de todas clases utilizables para el transporte
terrestre, marítimo y aéreo.
. Proveedores: Deudas con los suministradores de mercancías. Pago en efectivo
. Proveedores efectos comerciales a pagar: Deudas con los suministradores de
mercancías. El pago se hace mediante una letra.
. Acreedores: Deudas con suministradores de servicios, p.e. la fra. de un carpintero,
El pago se hará en efectivo.
. Acreedores efectos comerciales a pagar: Deudas con suministradores de servicios.
El pago se hará mediante una letra.
. Proveedores del inmovilizado a c/p o l/p: Deudas con suministradores de
maquinaria, edificios…. a menos de un año y a más de un año.
. Capital: Aportación del empresario.
. Deudas a c/p: son las deudas contraídas por préstamos recibidos con vencimiento
no superior a un año.
. Deudas a l/p: son las deudas contraídas por préstamos recibidos con vencimiento
superior a un año.
. Créditos a c/p: Representa los préstamos y otros créditos no comerciales
concedidos a terceros, convencimiento no superior a una año.
. Créditos a l/p : Representa los préstamos y otros créditos no comerciales
concedidos a terceros, convencimiento superior a una año.

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