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ISSN digital: 1390 - 8898 Volumen 1 – N° 2

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Editor General
Lic. Edison Cabezas Mejía, M.sc.

Editor de Contenidos
Lic. Edison Cabezas Mejía Msc. - Dr. Ender Carrasquero Carrasquero, Ph.D.

Comité Científico Nacional e Internacional

Dra. Cristina Seijo/ Venezuela

Dra. Caterine Clemenza/ Venezuela
Ing. José Bucheli A./ Ecuador
Eco. Carlos Grau Alguero Phd / España
Dr. Pascuale Sofía/ Italia
Dr. Fernando Hernández Aviles/México

Diseño Electrónico
Ing. Fabián Montaluisa Msc.

Maquetado y Diseño
Lic. Edison Cabezas Msc.

Revista electrónica producida por:

Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y del Comercio de la Universidad de las Fuerzas Armadas -
ESPE, Extensión Latacunga.

República del Ecuador.

ISSN digital: 1390 - 8898

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Comité de pares revisores nacionales e internacionales

Contenido
 Dra. Magda Cejas Martínez P,hd. - Venezuela
 Dra. Jenniz Lamadriz P,hd. - Venezuela
 Dr. Carlos Reyes P,hd. - Venezuela
 Ing. Homero Vaca Msc. - Ecuador
 Ing. Lenin Mena Msc. - Ecuador
 Ing. Luis Lema Msc. - Ecuador
 Eco. Francisco Mosquera Msc. - Ecuador
 Ing. Juan Tapia Msc. - Ecuador
 Dr. Jaime Díaz P,hd. - Ecuador
 Alexander Montilla - Venezuela
 Lic. Yilena Montero Msc. - Cuba
 Ing. Luis Illapa Msc. - Ecuador
 Dra. Mónica Falconi Msc. - Ecuador
 Dra. Ana Quispe Msc. - Ecuador
 Lic. Edison Cabezas Msc. - Ecuador
 Ing. Marisol Ortega Msc. - Ecuador
 Ing. Verónica Parreño Msc. - Ecuador
 Dra. Silvia Altamirano Msc. - Ecuador
 Dra. Martha Lozada Msc. - Ecuador
 Ing. Mayra Quiñonez Msc. - Ecuador
 Eco. Alisva Cárdenas - Ecuador
 Eco. María Fernanda Araujo - Ecuador
 Dr. Edisson Coba P,hd. - Ecuador
 Msc. Max Olivares - Bolivia
 Dr. Ender Carrasquero P,hd. - Venezuela
 Ing. Elizabeth Jiménez Msc. - Ecuador
 Ing. Aldrin Acosta Msc. - Ecuador
 Ing. Cristina Nasimba Msc. - Ecuador
 Ing. Byron Cocha Msc. - Ecuador
 Dr. Hugo Segovia - Ecuador
 Dr. Juan Díaz Msc. - Ecuador
 Ing. Nilda Avellan Msc. - Ecuador
 Ing. Xavier Fabara | - Ecuador
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Indice Contenido

4-5 Editorial
Eco. Carlos Grau Alguero. PhD

6-16 Actividad emprendedora motivada por

oportunidad y la transferencia tecnológica en el
Ecuador.
Cevallos, Carla – Tapia, Julio

17-25 El conocimiento y la experiencia potencian la

productividad.
Chango, Mariela

26-37 La formación y el desempeño profesional: dos

procesos de convergencia en la gestión del
talento humano.
Cejas, Magda - Ramos, Ivel - Navarro, Mercedes -
Ortiz, Belkis - Acosta, Alejandro.

38-50 Planificación estratégica y competitividad en las

instituciones de educación superior.
Segovia, Vinicio – Vásquez, Galo.

51-61 Impacto del sistema económico y político en el

manejo de inventarios en empresas
venezolanas.
Ero Del, Canto – Isaura, Naveda – Cabrera, Claudia

62-72 El liderazgo organizacional con enfoque de

competitividad en la industria.
Manjarrés, Félix.

73-84 Marca de origen, un impulso para la

gastronomía de Latacunga.
González, Angelica – Iturralde, Fernanda -
Guanoluisa, Ismael

85- 96 Auditoría forense en el Ecuador.

Acosta, Carla – Benavides, Iralda
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EDITORIAL
La invitación recibida por la Revista ESPEactum, adscrita a la Universidad de las
Fuerzas Armadas - ESPE, para realizar el editorial me permite adquirir un compromiso
profesional de cara a la investigación, por cuanto exponer la importancia de los artículos que
se publican en este volumen 1 – número 2 de la revista, implica difundir las investigaciones
derivadas de expertos nacionales e internacionales.

En este sentido, conviene retomar algunos de los significativos aportes del Libro
Blanco de la Unión Europea (1993) - Crecimiento, Competitividad y Empleo, Retos y Pistas
para entrar en el siglo XXI- el cual reseña la preponderancia existente en el futuro sobre el
saber, de forma que los requerimientos en el mundo académico y de investigación apuntan a:

“…para la sociedad de mañana, no basta con poseer un saber y un saber

hacer adquiridos de una vez para siempre, es imperativa la aptitud para
aprender, para comunicar, para trabajar en grupo para evaluar la propia
situación. Los oficios del mañana exigirán aptitud para formular diagnósticos
y hacer propuestas de mejora en todos los niveles, exigirán autonomía,
independencia de espíritu y capacidad de análisis basadas en el saber. De ahí
la necesidad de adaptar el contenido de la enseñanza y de dar la posibilidad
de mejorar la propia formación (saber y saber hacer) cuando sea necesario”.

En esta oportunidad la relevancia del saber se ve reflejada en los artículos que en

forma magistral y además científico presentan los docentes investigadores que han dedicado
su esfuerzo y tiempo, además del saber en temas tales como: Actividad emprendedora
motivada por oportunidad y la transferencia tecnológica en el Ecuador, El conocimiento y la
experiencia potencian la productividad, La formación y el desempeño profesional: dos
procesos de convergencia en la gestión del talento humano, Planificación estratégica y
competitividad en las instituciones de educación superior, Impacto del sistema económico y
político en el manejo de inventarios en empresas venezolanas, El liderazgo organizacional con
enfoque de competitividad en la industria, Marca de origen, un impulso para la gastronomía
de Latacunga, Auditoría forense en el Ecuador. Temas diversos que propician una línea de
encuentro en el marco de las áreas del conocimiento que identifica el Departamento de
Ciencias Económicas, Administrativas y del Comercio – CEAC, perteneciente a la
Universidad de las Fuerzas Armadas - ESPE, institución de alto prestigio e impacto
académico en Ecuador.

Por tanto, la actividad investigativa tiene un determinado protagonismo que la lleva a

considerarse como un factor clave para la comunidad científica y que agrega valor a éstas a
través de la brillante actuación de los investigadores que contribuyen con su saber divulgado
los resultados del quehacer investigativo.

A tenor de lo expresado, sería conveniente citar J.M. Keynes decía “No conocemos
más que el pasado pero no trabajamos más que para el porvenir”. Es así como el Dr.
Escorsa, (Profesor de la Universidad Politécnica de Cataluña), en una magnífica conferencia
habló de lo poco que conocemos sobre el futuro mostrándonos una serie de frases e imágenes
de las cuales reproducimos algunas a continuación:
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 Leo Forest, inventor del tubo catódico, opinaba en 1926 que “a pesar de que la
televisión es teórica y técnicamente factible, comercialmente la considero un
imposible”.

 Louis Lumière, uno de los hermanos inventores del cine, afirmó que “mi invento
podrá ser disfrutado como una curiosidad científica… pero desde el punto de vista
comercial no tiene el más mínimo interés”.

 G. Westinhouse creía que “los trenes podrían llegar como máximo a 90 o 100
millas por hora, pero por razones de seguridad no sobrepasarían nunca las 40
millas por hora”.

De igual manera, cuando en la Facultad de Economía y Empresa de la UB

(Universidad de Barcelona) se trata el tema sobre el futuro en la asignatura Dirección de las
Organizaciones, advierto a los alumnos que en la próxima sesión hablaremos sobre el futuro y
si quieren pueden llevar la bola de cristal, las cartas, las piedras u otros objetos que al tirarlos
muestran el futuro. Cuando llega el día y nadie trae nada, entonces digo que “a falta de
medios mejores, debemos confiar en la “prospectiva” todos ríen un poco con cara de sorpresa
y admiración. Finalmente les advierto que después de la clase tampoco conocerán el futuro,
para que nadie se lleve a decepción, ello implica que hoy ante tanta incertidumbre es
necesario estar preparados para asumir el futuro y enfrentar los cambios que son propios del
contexto nacional e internacional.

Finalmente Ecuador y sus instituciones universitarias apuestan por seguir avanzando

en la llamada sociedad del conocimiento que está sustentada por las contribuciones que en
materia de desarrollo e investigación realiza su gente, lo cual en gran medida genera sus
propios esfuerzos fortaleciendo el plan nacional de desarrollo para la sociedad del Buen Vivir
convirtiéndose así, en un país cada vez más consolidado en el futuro y logros estratégicos.

Eco. Carlos Grau Alguero. PhD

Catedrático Universidad de Barcelona - España
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Auditoría forense en el Ecuador.
Carla Acosta1 Iralda Benavides2
1
Docente Investigador de la Universidad de las Fuerzas Armadas-Extensión Latacunga/Ecuador.
Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y del Comercio. Ecuador. Telf.: +593(2) 2812008.
cpacostaa@espe.edu.ec
2
Docente Investigador de la Universidad de las Fuerzas Armadas-Extensión Latacunga/Ecuador.
Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y del Comercio.Ecuador. Telf.: +593(2) 2812996.
iebenavides@espe.edu.ec

Resumen:

Este artículo analiza los casos más relevantes de fraude y delitos económicos cometidos en
entidades públicas y privadas de los últimos cinco años en el Ecuador. Los casos más
relevantes fueron seleccionados en base al monto económico de fraude más representativo por
año.

Los resultados plasmados en las tablas resumen fueron hechos en base a investigaciones en la
prensa nacional, lo cual ha permitido identificar que los mandos o niveles altos son los que
cometen mayor fraude en nuestro país Ecuador. Se aplicaron los métodos: científico,
histórico y descriptivo. El método científico para realizar una recopilación bibliográfica
(internet, libros, leyes, reglamentos y revistas) relacionados con la temática a investigar con el
fin de fundamentar el marco teórico y conocer de manera específica la auditoría forense. El
método histórico permitió analizar e incorporar en la investigación la información acerca de
los casos de fraude relevantes en los últimos años en el Ecuador y el método descriptivo para
exponer al detalle los delitos de fraude y motivos de comportamientos en la labor de la
auditoría forense.

Palabras Clave: Auditoría Forense, Fraude, Delito económico, lavado de activos

Abstract:

This article analyzes the most significant cases of fraud and economic crimes committed in
public and private institutions in the last five years in Ecuador.

The results achieved reflected in the summary tables were made based on professional
experience, which has identified the controls or high levels are the biggest fraud committed in
our country. Scientific, historical and descriptive: they applied methods. The scientific
method to perform a bibliography (internet, books, laws, regulations and magazines) related
to the topic to investigate in order to substantiate the theoretical framework and know
specifically forensic audit. The historical method possible to analyze and incorporate research
information on relevant fraud cases in recent years in Ecuador and the descriptive method to
expose in detail the crimes of fraud and patterns of behaviors in the work of the forensic audit

Key words: Forensic Audit, Fraud, Economic crime, money laundering.

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I. Introducción.

La auditoría forense nace por un fraude o acto intencional perpetrado entre una o más
personas que se encuentra formando parte de la administración, son los encargados del
mando, empleados, o terceros, que implica el uso del engaño para obtener una ventaja injusta
o ilegal.

La contabilidad creativa son artimañas o artilugios que pretenden no infringir las

normas contables, otorgándole cierta connotación de legitimidad y legalidad. De ahí la
importancia de que la detección del fraude no debe de ser una actividad reactiva sino más bien
un elemento importante dentro de la gestión, planeación y estrategia gerencial de las
entidades.

La auditoría forense está estrechamente vinculada con la justicia, a través del estudio
de las evidencias sobre posibles fraudes, y su presentación en litigios para que estas puedan
ser utilizadas como pruebas.

El principal objetivo de la auditoría forense es prevenir, detectar y divulgar los actos

delictivos cometidos en las organizaciones públicas y privadas.

Sin embargo, tiene otros objetivos; entre los cuales están:

 Luchar contra la corrupción y el fraude;

 Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas; y
 Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes.

Cabe mencionar que la auditoría forense en ocasiones se tiende a ver limitado debido al
alcance y objetivo determinado por la situación específica que se ventila en los tribunales,
cumplir con la solicitud del tribunal es la responsabilidad del profesional que ejecuta, los
procedimientos y técnicas, corren por cuenta del auditor a cargo.

La auditoría forense realiza una retrospectiva respecto al fraude auditado, y prospectiva a

fin de recomendar la implementación de una herramienta como la gestión de control interno
que implica la prevención de los controles, preventivos, detectivos y correctivos necesarios
para evitar a futuros fraudes financieros. En el Ecuador a diario se conocen noticias sobre el
incremento de la corrupción, lavado de activos, fraude corporativo, contable, financiero y
cibernético. La auditoría forense en el país se desarrolla a través de las siguientes fases:

“Planeación”(1), en esta fase se debe analizar todos los indicadores de fraude existentes,
levantamiento, recopilación y clasificación de evidencias autorizadas por autoridad
competente, memorando de planeación que incluye el objetivo, alcance, áreas, ciclos
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auditables de mayor riesgo, perfil de auditores, presupuesto y cronograma de actividades,
preparación de programas de auditoría investigativa, preparación de listas de chequeo y
matrices de riesgo.

La siguiente fase es la “Ejecución”(2), aquí se prepara los papeles de trabajo del

auditor forense, se identifican los controles vulnerados, indicadores de estados financieros y
tributarios, formatos para la investigación y conocimiento del empleado, funcionarios,
proveedores, propietarios, análisis de reportes de operaciones sospechosas e inusuales.

En ocasiones se debe realizar parte de la investigación con el apoyo de la fuerza

pública (ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a investigación.

Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de

oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el
necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o
destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no
es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisión de una sentencia
condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero investigado.

La última fase “Informe para presentar a la Corte” (3), consiste en plasmar las
conclusiones en los informes, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y
unificadas de acuerdo con las normas internacionales de auditoría y bajo los parámetros de la
investigación legal.

Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente,

estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la
comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación, muchas veces se filtra
información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos.

El presente análisis tuvo como objetivo el comparar casos de fraude relevantes en el

Ecuador tanto en el sector público como privado y establecer el nivel jerárquico en donde más
se producen fraude.

II.- Desarrollo.

Fundamentación teórica de la auditoría forense

El término forense según la Real Academia de la Lengua Española proviene del latín
forensis, que viene de fórum, foro o plaza pública. La enciclopedia Salvat la define como:
“Plaza del mercado en las antiguas ciudades romanas donde se celebraban las asambleas
políticas o juicios; sitio en que los tribunales oyen y determinan causas. [1]

La auditoría forense es originaria de la auditoría financiera, la plenamente normada y

más difundida de todas, es legalmente obligatoria para todas las empresas en todos los países.
El auditor financiero aplica los procedimientos de auditoría necesarios para determinar si lo
saldos son razonables; es decir, si están libres de distorsiones significativas que puedan ser
producidas por fraude y error. El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en los
mismos más allá de evidenciar y determinar la incidencia que tienen sobre los saldos
auditados, profundizar en la detección y prevención del fraude financiero es la labor del
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auditor forense, que consiste en buscar y aclarar los puntos en los cuales se han quebrantado
los controles establecidos por la administración para alcanzar la efectividad y eficiencia de las
operaciones, los motivos por los cuales no se tiene razonabilidad de la información financiera
y el incumplimiento a leyes y regulaciones aplicables según la organización.

2.1.1. Definiciones de Auditoría Forense

La auditoría forense es una técnica practicada por equipos multidisciplinarios,

especializados en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones públicas y privadas; por lo tanto, permite reunir y presentar pruebas de tipo
financiero, contable, legal, administrativo e impositivo, de tal forma que sean aceptadas por
una corte y que permitan a la justicia actuar con mayor certeza en la identificación de actos
irregulares. [2]

Las normas técnicas a considerarse para una auditoría financiera forense depende del
sector sea este privado o público, para el caso de las privadas tenemos las NIAS (Normas
Internacionales de Auditoría), SAS consideradas como Normas de Control (Statements on
Auditing Standards)); y para el sector público las NEAG (Normas Ecuatorianas de Auditoría
gubernamental) y las NIAS. Específicamente el auditor debe aplicar, en caso de fraude la
siguiente normativa:

 Norma internacional de párrafo auditoría NIA (ISA) Sección 240 “Responsabilidad

del Auditor de considerar el fraude y error en una auditoria de estados financieros”.
 Norma internacional de auditoría NIA (ISA) 11 Sección 240ª “Fraude y Error”
 Declaración sobre normas de auditoría DNA (SAS) 99 “La consideración del fraude
en los estados financieros”

Estas normas señalan que el auditor debe mantener una actitud proactiva en la ejecución
de su trabajo, evaluando apropiadamente los sistemas y controles orientados a la
administración de riegos de fraude; ello permite el diseño de procedimientos adecuados a
través de los cuales se obtendrá evidencia apropiada en la detección de fraudes en los estados
financieros.

III.- Procedimiento.

En el proceso de análisis se estudió la información contenida en cuerpos legales

vigentes, artículos de revistas científicas, experiencias de la profesión, documentos digitales
alojados en páginas de internet, material bibliográfico de organizaciones nacionales e
internacionales, libros, ponencias de congresos, seminarios, simposios, vinculados a la
auditoría forense, procurando aportar un legítimo valor documental a este trabajo.

La auditoría forense se la puede mirar desde dos enfoques la auditoría forense

preventiva y auditoría forense detectiva; la preventiva busca disuadir el fraude financiero a
través de controles antifraude en cambio la detectiva investiga el fraude ya consumado, lo
ideal es que estos dos enfoques trabajen de la mano con el fin de lograr una auditoría forense
integral.
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Cuando hablamos de auditoría forense hablamos de fraude, es decir con intencionalidad,
los motivos para un fraude son:

 Falta de controles
 Personal poco capacitado
 Baja y alta rotación de puestos
 Legislación deficiente

Una auditoria forense inicia por dos razones:

 Informe de auditoría interna o externa

 Por denuncias

Es necesario mencionar que la segunda razón ocupa el 95% de la mayoría de los casos
de fraude más grandes registrados en auditoría forense.

Es importante tener claro que es un delito económico “Son aquellos comportamientos

descritos en las leyes que lesionan la confianza en el orden económico vigente con carácter
general o en algunas de sus instituciones en particular y, por tanto, ponen en peligro la propia
existencia y las formas de actividad de ese orden económico” [3]

A continuación se muestra un resumen de los tipos de fraude o delitos económicos

más usuales:
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6/12 TABLA 1: Tipos de fraude o delitos económicos más usuales.

Tipos de fraudes o
Significado Ejemplo
delitos económicos
Mecanismo para ocultar el verdadero
origen de dineros provenientes de
Una organziación financiera recibe
actividades ielegales (terrorismo, tráfico
dinero u activos producto del
Lavado de dinero y de de drogas, secuestro, extorsión, fraude
narcotráfico, de drogas y lo inyecta a la
activos electrónico, pornografía, evasión fiscal,
economía del país, a través de créditos
etc.), cuyo fin es vincularlos como
a sus clientes.
legítimos dentro de un sistema económico
de un país.
Una vez cuadrados y cerrados los
Cambio de valores, cuentas contables o
Alteración de registros Estados Finacieros, se modifican las
aplicaciones de normas contables.
cuentas contables en el sistema.
Ocurren en la áreas de manejo de
Apropiación idebida de efectivo como tesorería, bóbedas de
Disponer temporalmente de dinero
efectivo o activos de isntituciones financieras, donde se toma
(jineteo) o activos de otrapersona.
empresas el dinero como autopréstamo y luego
es devuelto,
Se obtiene un crédito a una tasa de
interés activa muy baja, de una entidad
Crédito concedido a personas vinculadas internacional con el objeto de mejorar
Concesión de créitos con los accionistas o admin istradores, la calidad de vida de un sector rural, sin
vinculados con al condición de adquirir determinado embargo se concede créditos a
producto. personas vinculadas a los
administradores, beneficiándose con
viviendas a tasa de interés muy bajas.
Inicia con la concesión de créditos
Consiste en dar de baja los créditos vinculados, deja pasar los 5 años en los
Castigo financiero de vencidos vinculados utilizando el art. 71 de registros contables, luego se realiza un
préstamos vinculados la LRTI para dar de baja a los créditos por informe de las cuentas incobrables se
falta de pago. aplica el art. 71 y se dan de baja y la deuda
desaparece.
Son aquellos ílicitos en sentido lato que se
No declarar el valor real de las ventas
distiguen de las infracciones, en virtud que
hechas por una organización a través de
Defraudación tributaria se establecen penas que por su naturaleza
alteración en las copias de las facturas de
puede imponer solo la autorización judicial
venta.
como son la privación de la libertad.[4]
Inclusión de transacciones Son hechos económicos falsos integrados a Contabilizar incrementos de patrimonio
inexistentes la contabilidad de una organización. que no existen.
Deudas adquiridas no registradas en los
Ocultamiento de activos, Encubrir propiedades, obligaciones, ventas y
libros contables porque existe
pasivos, ingresos, gastos desembolsos de los registros contables.
sobreendeudamiento en una entidad.
Fabricar perdidas o ganancias a través del Incrementar gastos o deudas con
Pérdidas o ganancias
juego de cuentas contables en los Estados proveedores para generar pérdida ficticia
ficticias
Financieros (EEFF). y evitar pago a trabajadores y al fisco.
continua
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Tipos de fraudes o
Significado Ejemplo
delitos económicos
Juez de Galápagos acusado por delito de
Delito contra la administración pública por
concusión. Byron Rolando Cornejo Coba
el cual, el servidor solicita, exige o requiere
fue detenido por agentes de la Fiscalía
Concusión a través de un tercero, dinero o bienes y/o
General y de la Policía Nacional cuando
especies apreciables en dinero, para
recibía dinero como pago para liberar una
ejecutar una labor de su trabajo.
embarcación retenida. [5]
Delito contra la administración pública por
el cual, un servidor acepta dinero o bienes
Funcionario municipal Édison Roberto
y/o especies apreciables en dinero, para
Arias Santillán fue apresado, mientras
efectuar una tarea que forma parte de sus
Cohecho recaudaba 2 mil dólares para la
obligaciones laborales, por las que no es
aprobación de planos para una
preciso retribuir con un pago; o para
construcción de un ciudadano.[6]
ejecutar una tarea manifiestamente ilegal o
contraria a la Ley.
Delito contra la administración pública por Caso Coopera el exgerente de Coopera
el cual, el servidor abusa, malversa, se dispuso la compra de activos
Peculado apropia o desvía para sí o para un tercero, sobrevalorados, distrajo recursos de
fondos públicos o efectos que los depositantes y emitió créditos sin
representen respaldo a socios estrella. [7]
Es una forma de fraude, mediante la
obtención ilícita de ingresos que
incrementan el patrimonio del servidor Depósitos bancarios injustificados por
público, como consecuencia del ejercicio 931.221 dólares en la cuenta de Manuel
Enriquecimiento ilícito
de su cargo, bien solicitando dinero, bienes, Viteri Olviera, juez de la Corte
y todo aquello que pueda ser apreciable en Constitucional. [8]
dinero, para ejecutar una acción que
beneficie a un tercero.

Fuente: Elaboración propia a partir de Vistazo (2010), La Hora (2012), El Universo (2014), El
Diario (2012)

Este tipo de fraudes o delito económicos son sancionados acorde la sección séptima
“Delitos contra el régimen monetario” del Código Orgánico Integral Penal, específicamente el
Art. 317 “Lavado de Activos”, la pena máxima será hasta de 10 años cuando el monto de los
activos objeto del delito sea igual o superior a cien salarios básicos unificados del trabajador
en general. [9]

Es importante recalcar que el lavado de activos en nuestro país recién fue incluido en
febrero del 2014, a través del Código Orgánico Integral Penal en los artículos 317 al 320.

Existen otros tipos de delitos como el pitufeo es una de las formas más viejas de
lavado de dinero, blanqueo de capitales de actividades ilícitas. Consiste en utilizar muchas
personas haciendo transferencias bancarias pequeñas a distintas empresas y cuentas bancarias.
[10]

El fishing que es el fraude electrónico de transferencias por internet, se dirige hacia

las cuentas de ahorro donde la gente no tiene mucha exigencia de requisitos para la apertura.

El vishing es un sistema que sirve para entrar en las cuentas bancarias, el método
utilizado consiste en enviar correos electrónicos a los clientes de una institución financiera
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solicitando llamar telefónicamente a la Institución financiera con el fin de obtener
información financiera para cometer el fraude. Los delincuentes aprovechan una peculiaridad
del VoIP (Voice internet protocol), permite a sus suscriptores tener un teléfono que parece ser
de una ciudad, aunque puede estar en cualquier lugar del mundo. [11]

El skimming que es clonación de tarjetas de débito de los cajeros automáticos, para

evitarlo se debe revisar que la lengüeta donde se inserta la tarjeta de débito, no esté
sobrepuesta, ni manipulada, ni que los capuchones estén sobre las teclas de los cajeros
automáticos, es decir no tengan ningún objeto extraño, como cámaras en miniatura que
pueden grabar los números de su clave, y luego clonar la tarjeta para robar las cuentas.

El ciberlavado o legitimación de capitales vía internet es cuando los delincuentes solo

tienen, que a través de múltiples terminales de computadores portátiles y con la telefonía
pública, visitar sus propias páginas y depositar en sus cuentas producto de las ganancias de
sus actividades ilícitas, esto cuadra perfectamente con las fases de reinserción en el sistema
financiero de capitales provenientes del delito. [12]

Una vez conocido los tipos de fraude o delitos económicos procedemos a analizar los
casos más relevantes en el Ecuador. El fraude puede ser cometido por nivel o mando
corporativo (directivos-ejecutivos) y el nivel o mando laboral (empleados)

La probabilidad de cometer fraude en el mando corporativo es del 10%, lo cual

ocasiona el 75% de pérdidas por fraude, en cambio en el mando laboral la probabilidad de
cometer fraude es del 90%, lo cual ocasiona el 25% de pérdidas por fraude, según la
Association of Certified Fraud Examiners-ACFE [12]:

TABLA 2: Porcentajes de fraude por niveles jerárquicos en las organizaciones

Nivel organizacional Pérdidas por fraude

El 10% de ejecutivos de máximo nivel provocan el

10% 75%
75% de las pérdidas por fraude.

El 30% de los gerentes y jefes provocan un 20% de

30% 20%
las pérdidas por fraude

El 60% de los fraudes son cometidos por

60% empleaos de nivel bajo y medio que provocan un 25%
5% de pérdidas por fraude.

Fuente: Elaboración propia a partir de Association of Certified Fraud Examiners – ACFE.

ww.acfe.com

La Association of Certified Fraud Examiners – ACFE indica que el 10% del personal
de la organización es considerada en el máximo nivel ejecutivo y producen el 75% de
pérdidas por fraude. El nivel gerencial y de jefes que representa el 30% del personal en la
organización provocan el 20% de pérdidas por fraude; y que el 60% del personal de la
organización está conformado por empleados que producen el 5% de pérdidas por fraude.
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En los últimos cinco años el país ha sufrido fraudes y delitos económicos en el sector
público y privado, a continuación se muestra una tabla resumen de los casos más relevantes
presentados en nuestro país y las presuntas razones del delito:

TABLA 3: Casos relevantes de fraude y delitos económicos en el Ecuador

Años Entidad Actividad económica Presunta razón de fraude Fraude económico

Falta de Solvencia (Aportes
2014 SUDAMERICANO Intermediación Financiera para futuras capitalizaciones 4,56 millones de doláres
sin respaldos)
Sistema de publicidad por
2014 PUBLIFAST Sistema Piramidal 100 mil doláres
internet
UNIÓN
2013 Planes de Vivienda Estafa 13 millones de doláres
CONSTRUCTORA
Peculado(Créditos
2012 COOFIEC Intermediación Financiera 10 millones doláres
Vinculados)
2012 BIESS Intermediación Financiera Peculado (Claves sustraídas) 1 millón 30 mil doláres
1 millón novescientos
2012 COOPERA Intermediación Financiera Lavado de Activos
doláres
Peculado (Créditos a cargo
de agricultores acreditados a
2010 BNF Intermediación Financiera 4´831.750 doláres
terceras cuentas- La
Majadita)
SUMA: 34.917.750,00
Fuente: Elaboración propia a partir de Vistazo (2010), La Hora (2012), El Universo (2014), El
Diario (2012)
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TABLA 4: Casos relevantes de Fraude y Delitos económicos en el Ecuador
Nivel de Tipo de
Años Entidad Responsables
mando Fraude

2014 SUDAMERICANO Gerencia-Accionistas Mando alto Corporativo

2014 PUBLIFAST Gerencia-Accionistas Mando alto Corporativo

UNIÓN
2013 Gerencia-Accionistas Mando alto Corporativo
CONSTRUCTORA
2012 COOFIEC Autoridades Públicas Mando alto Corporativo
Servidores Públicos
2012 BIESS Mando medio Corporativo
empleados
2012 COOPERA Gerencia-Accionistas Mando alto Corporativo

Servidores Públicos
2010 BNF Mando medio Laboral
empleados

Fuente: Elaboración propia

Una vez analizado los casos de fraude y delitos económicos más relevantes en el
Ecuador en los últimos cinco años se puede concluir que el 71% de fueron fraudes
corporativos o cometidos por el mando o nivel alto como se puede apreciar de siete
organizaciones, cinco de ellas se ubican en ésta categoría; y apenas dos de ellas en el nivel
medio.

Conforme muestra Association of Certified Fraud Examiners, el 75% corresponden a

pérdidas por fraudes producidos por el 10% de personal de la alta dirección, o del nivel de
mando alto o superior.

IV.- Conclusiones

La prevención en la auditoría forense debe comenzar con la formación de valores

morales y ética en el hogar, continuar en la escuela; el barrio, la provincia, y el estado. Si no
se previene, los delitos surgirán en el contexto familiar y barrial, entre parientes, vecinos y
conocidos; en todos los estratos sociales, especialmente en los más deprimidos.

El Ecuador ha trabajado más sobre la auditoría detectiva, hace falta trabajar en

programas y controles antifraude como mejorar las estrategias de vigilancia por parte de los
organismos de control (superintendencia de bancos, compañías, economía sopular y Solidaria
y la contraloría general del estado), también en la regulación de transacciones cibernéticas y
en la creación de software que pueda detectar los fondos ilícitos, contribuyendo a eliminar los
casos de fraude presentados en nuestro país.
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ISSN digital: 1390 - 8898 Volumen 1 – N° 2
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Los mando altos de la administración corporativa son los más proclives a perpetrar
fraudes dentro de la organización, debido a que en sus manos se encuentra la toma de
decisiones administrativas, financiera y de mercado, es el área que contrata auditorías para los
niveles gerencias y de jefatura y generalmente se encuentran fuera de tales revisiones.

La auditoría forense debe ser considerada profesionalmente como una misión y no una
especialización, haciendo que el profesional pase de espectador pasivo a actor protagonista
que lucha contra la corrupción en todo tipo de organización, público o privada. Por ser un
campo de acción nuevo las proyecciones son grandes para aquellos profesionales honestos y
bien capacitados.

V.- Referencias Bibliográficas:

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litigios que involucren a asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de
Responsabilidad Limitada. (Tesis de licenciatura, Universidad de El Salvador).
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ISSN digital: 1390 - 8898 Volumen 1 – N° 2
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activos. Colombia: Ecoe Ediciones. Pag. 251.

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activos. Colombia: Ecoe Ediciones. Pag. 254.

[13]. ACFE (2012), Association of certified Fraud examiners. Recuperado de

www.acfe.com

INFORMACIÓN DEL ARTÍCULO ¿CÓMO REFERENCIAR ESTE ARTÍCULO?

Historia del artículo: Acosta, C ., Benavides, I. (2015). Editorial.
Recibido el 19 de febrero de 2015 ESPEactum, 1, (2), 85-96
Aceptado el 13 de junio 2015 http://espeactum.espe.edu.ec/index.php/
On-line el 30 de julio de 2015. ESPEActum_Vol1_Num2/index