CP 05 2021.ejercicio Revisoria Fiscal

CARTILLA PRÁCTICA
EJERCICIO DE LA
REVISORÍA FISCAL
RESPONSABILIDADES,
PAPELES DE TRABAJO
Y DICTÁMENES
Documento autorizado para: DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH
hlupitarobles@gmail.com
PAUTA
NOTA DEL EDITOR
EQUIPO EDITORIAL
Área de Generación de Contenidos
Actualícese
Aunque no existe una definición expresa en la ley sobre el ejercicio de la revisoría Actualícese
fiscal, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, en el Pronunciamiento actualicese.com
n.º 7, se encargó de definir esta figura de la siguiente manera:
Ejercicio de la revisoría fiscal:
La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, responsabilidades, papeles de trabajo
y dictámenes
bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas Editora actualicese.com LTDA.
de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados fi-
nancieros y revisar y evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que Dirección editorial:
integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los términos María Cecilia Zuluaga C.
que señala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. Subdirección:
Sandra Milena Acosta A.
En Colombia, el ejercicio de la revisoría fiscal es una función exclusiva de los
Coordinación:
contadores públicos, la cual puede ser ejecutada por una persona natural o Cristhian Andrés Rojas Zapata
jurídica (sociedad de contadores públicos), de acuerdo con lo establecido en
Editor:
los artículos 2 y 13 de la Ley 43 de 1990 y 203 al 207 del Código de Comercio. María Yulitza Parra L.
Ahora bien, la adopción de las Normas de Aseguramiento de la Información Corrección de estilo:

Jorge Harbey Medina C.
–NAI– por medio del Decreto 0302 de 2015, compilado en el DUR 2420 de
2015, llevó a que los revisores fiscales del país se dividieran en dos grupos: Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Quintana
los que aplican las NAI y los que continúan aplicando las Naga, contenidas
en el artículo 7 de la Ley 43 de 1990. Posteriormente, la adición de la NIA SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
701 (sobre cuestiones clave en el informe de auditoría) al marco de asegura- Las sugerencias y/o comentarios a
miento de la información llevó a la creación de un tercer grupo de revisores esta publicación pueden ser enviados
fiscales: los que deben aplicar las NAI, exceptuando la NIA 701. a contenidos@actualicese.com o
comunicados al Centro de Excelencia
en el Servicio –CES–. Esta publicación
La determinación de la normativa que debe aplicar cada revisor fiscal debe hace parte de las suscripciones de
realizarse de acuerdo con el grupo de convergencia al que pertenece la enti- Actualícese.
dad en la que el profesional presta sus servicios. Ninguna parte de esta publicación,
incluido el diseño de cubierta, puede ser
Teniendo en cuenta lo anterior, Actualícese preparó la Cartilla Práctica Ejer- reproducida, almacenada o transmitida
cicio de la revisoría fiscal: responsabilidades, papeles de trabajo y dictámenes, en de manera alguna ni por ningún medio,
ya sea electrónico, químico, mecánico,
la que se exponen los lineamientos o requerimientos vigentes para que el óptico, de grabación o de fotocopia sin
revisor fiscal elabore los informes y lleve a cabo las demás tareas inherentes el previo permiso escrito del editor.
a sus funciones y responsabilidades. Esta publicación fue elaborada
en Santiago de Cali, Colombia,
En esta publicación se detallan las etapas del ejercicio de la revisoría fiscal, en abril de 2021.
las directrices de las Normas Internacionales sobre la elaboración de dictá-
menes, los elementos clave que deben contener estos dictámenes, el régimen
de inhabilidades e incompatibilidades y algunos casos especiales que pue-
den presentarse en el quehacer de este profesional.
Conocer la normativa vigente y su aplicación en el ejercicio de la revisoría

fiscal es de vital importancia para evitar incurrir en incumplimientos que
deriven en sanciones pecuniarias, disciplinarias y, en algunos casos, penales.
Cada uno de los temas de esta publicación se aborda con base en la nor-
mativa correspondiente, y se acompañan de diferentes modelos y formatos
que facilitan la ejecución de las diferentes tareas relacionadas con el rol del
revisor fiscal.
A CTUALÍCESE // mayo de 2021 3
EJERCICIO DE LA REVISORÍA FISCAL: RESPONSABILIDADES, PAPELES DE TRABAJO Y DICTÁMENES
CONTENIDO
1 GENERALIDADES.............................................. 7
Definición de la revisoría fiscal................................................................7
Revisoría fiscal, auditoría interna y externa......................................... 8
Entidades obligadas a tener revisor fiscal............................................ 9
2 NORMATIVA QUE DEBEN APLICAR LOS

REVISORES FISCALES....................................10
ACTUALIZACIÓN DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA
NIA 800 – Auditorías de estados financieros preparados
con un marco de información con fines específicos.....................12
NIA 805 – Auditorías de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida específicos de un estado
INFORMACIÓN VIGENTES EN COLOMBIA.........................................11 financiero....................................................................................................12
NIA 250 – Consideraciones de las disposiciones legales y NIA 810 – Encargos para informar sobre estados financieros
reglamentarias en la auditoría de estados financieros.................... 11 resumidos...................................................................................................12
NIA 720 – Responsabilidades del auditor con respecto a otra ISAE 3000 – Encargos de aseguramiento distintos de la auditoría
información................................................................................................12 o de la revisión de información financiera histórica........................13
3 EL REVISOR FISCAL EN LA EMPRESA.........14

FUNCIONES Y OBLIGACIONES DEL REVISOR FISCAL..................... 14
CONTRATACIÓN DEL REVISOR FISCAL............................................. 20
Etapas para la vinculación del revisor fiscal.......................................21
SANCIONES............................................................................................. 22
AUDITORÍAS QUE REALIZA EL REVISOR FISCAL.............................. 15 Sanciones de tipo administrativo......................................................... 22
Sanciones de tipo penal......................................................................... 23
INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES..........................................17
Sanciones de tipo civil............................................................................ 23
Cuadro resumen de las inhabilidades del revisor fiscal................. 18
Sanciones disciplinarias.......................................................................... 23
ELECCIÓN DEL REVISOR FISCAL ........................................................ 19 Sanciones fiscales.................................................................................... 25
4 ETAPAS DEL EJERCICIO DE LA

REVISORÍA FISCAL ....................................... 30
PLANEACIÓN........................................................................................... 30
Riesgos en la ejecución.........................................................................40
Técnicas de auditoría..............................................................................40
Procedimientos de auditoría..................................................................41
Fase 1...........................................................................................................30 FINALIZACIÓN E INFORMES................................................................. 43

Fase 2...........................................................................................................31 Dictamen sobre los estados financieros........................................... 43
Fase 3.......................................................................................................... 39
Informe presentado a la asamblea o junta de socios.................... 45
EJECUCIÓN............................................................................................. 39 Forma de presentar los informes........................................................ 45
4 A CTUALÍCESE // mayo de 2021
CONTENIDO
5 PAPELES DE TRABAJO EN LA
REVISORÍA FISCAL ....................................... 48 Elaboración de los papeles de trabajo...............................................49
6
DIRECTRICES DE LAS NORMAS Diferencias entre los párrafos de énfasis, de otras
cuestiones y de cuestiones clave........................................................ 63
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Ubicación de los párrafos de énfasis, de otras cuestiones
SOBRE LA ELABORACIÓN DEL y de cuestiones clave.............................................................................64
DICTÁMEN ......................................................52
NIA APLICABLES A LA EMISIÓN DE INFORMES Y OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME........................................... 68
DICTÁMENES........................................................................................... 52 Tipos de opinión modificada................................................................68
Condiciones y hechos que indican riesgos de incorrección
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS material.......................................................................................................69
FINANCIEROS.......................................................................................... 53
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL CON
Requerimientos clave para emitir una opinión................................ 55
OPINIÓN MODIFICADA, SEGÚN LA NIA 705 (REVISADA) ...............71
Evidencia de auditoría............................................................................. 55
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL........................ 56 NIA 720: OTRA INFORMACIÓN............................................................ 74
Examen de la otra información............................................................ 74
CUESTIONES CLAVE EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL....... 59 Incongruencias antes de la fecha del informe................................ 74
Fecha de entrada en vigor de la NIA 701 y obligados a Incongruencias después de la fecha del informe........................... 74
aplicarla...................................................................................................... 59 Incorrecciones materiales en la descripción de un hecho.......... 75
Determinación de las cuestiones clave.............................................60 NIA 720 en el dictamen del revisor fiscal.......................................... 75
Comunicación de las cuestiones clave en el dictamen................60
Ejemplos de cuestiones clave..............................................................60 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE EN EL DICTAMEN DEL
¿Cuándo no deben revelarse las cuestiones clave? ...................... 61 REVISOR FISCAL..................................................................................... 75
Comunicación con los responsables del gobierno de la Responsabilidad del revisor fiscal........................................................ 75
entidad........................................................................................................ 61 Responsabilidad de la gerencia............................................................ 76
Documentación ...................................................................................... 61 Situaciones por resolver en el desarrollo del encargo................... 76
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y SOBRE OTRAS CUESTIONES.................. 62
HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA EN EL DICTAMEN DEL
Párrafo de énfasis ................................................................................... 62 REVISOR FISCAL..................................................................................... 77
Párrafo de otras cuestiones.................................................................. 62 Responsabilidad del revisor frente a la evaluación de la
Requerimiento de comunicación de la NIA 706 ............................ 62 hipótesis......................................................................................................77
7 DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL EN

ENTIDADES DE LOS GRUPOS 2 Y 3 ............78
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL........................ 78
8 ELEMENTOS CLAVE QUE DEBE
CONTENER EL DICTAMEN DEL
REVISOR FISCAL ........................................... 80
9 CASOS ESPECIALES DE DICTÁMENES ..... 83

DICTAMEN CON OPINIÓN REFECHADA............................................ 83
DICTAMEN CON OPINIÓN REEMITIDA..............................................84
OPINIÓN CON LEVANTAMIENTO DE SALVEDADES.........................84
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HERRAMIENTAS
RESPUESTAS MODELOS Y FORMATOS
Con la expedición del Decreto 2270 de 2019, ¿qué

normas deben aplicar los revisores fiscales en Colombia?............ 11 Inhabilidades y sanciones que aplican en la profesión
contable....................................................................................................... 19
¿Qué normas de revisoría fiscal fueron aplicables en 2020?
¿Para 2021 cambian algunos aspectos?.............................................. 11 ¿Quieres conocer modelos de cartas relacionadas con
encargos de auditoría? ............................................................................21
¿Los revisores fiscales deben acatar el Código de Ética de
la IFAC o el Código de Ética incluido en la Ley 43 de 1990?........ 11
Cuestionario de control interno – efectivo y equivalentes
¿Qué aspectos fueron modificados por el Decreto 2270 de efectivo.................................................................................................. 33
de 2019 respecto a las Normas de Aseguramiento de la
Información para entidades del grupo 1?............................................13 Cuestionario de auditoría para el área de compras......................... 33
¿Qué cambios introdujo el Decreto 2270 de 2019 respecto Cuestionario de auditoría para el área de ventas.............................. 33
al dictamen del revisor fiscal sobre los estados financieros
y a partir de qué fecha tienen aplicación? ¿Dichos cambios
se han visto afectados por la crisis del COVID-19?...........................13 Cuestionario de auditoría para el área de nómina........................... 39
¿Qué normas deben aplicar los revisores fiscales en Estados financieros consolidados: dictamen sin salvedades........58
Colombia?....................................................................................................15
Dictamen del revisor fiscal con comunicación de
¿Cómo fijar los honorarios del revisor fiscal?.................................... 19
cuestiones clave (NIA 700 –revisada– y NIA 701).............................58
¿El contrato de un revisor fiscal puede ser renovado?...................20
NIA 700 vs. NIA 700 (revisada): comparativo de estructura
¿En qué casos la Dian puede imponer sanciones a un del informe del revisor fiscal.................................................................. 61
contador público y cuál es el procedimiento para hacerlo?......... 22
Informe del revisor fiscal bajo NIA 701: comunicación de
¿Cuáles son las sanciones disciplinarias aplicadas por la
las cuestiones clave de auditoría.......................................................... 61
Junta Central de Contadores en el marco de la crisis del
COVID-19?.................................................................................................. 24
Dictamen del revisor fiscal con párrafos de cuestiones
¿Cuáles son las principales responsabilidades del revisor clave y otras cuestiones.......................................................................... 65
fiscal en materia tributaria?.....................................................................28
¿Qué se entiende por estados financieros certificados o
cuestiones clave y párrafo de énfasis.................................................. 65
dictaminados y sobre quién recae la obligación de
certificarlos o dictaminarlos?.................................................................44
Dictamen del revisor fiscal que incluye opinión con
¿Cuáles son las empresas que deben tener un revisor salvedades................................................................................................... 72
fiscal y cómo se contrata?......................................................................44
Dictamen de estados financieros consolidados: opinión
¿Cuáles son los informes obligatorios que debió presentar con salvedades cuando no se obtiene evidencia............................. 72
el revisor fiscal de una empresa en 2020 y cuáles aplican
para 2021? ¿Puede la asamblea ordenar la modificación
de dichos informes?................................................................................. 45 Informe de auditoría – denegación (abstención) de opinión
por no obtener evidencia........................................................................ 72
¿Cuáles son los tipos de auditoría que debe realizar un
revisor fiscal dentro de las empresas?................................................. 54 Modelo de dictamen con opinión adversa o desfavorable........... 72
¿En qué consiste el dictamen del revisor fiscal? ¿Cuál debe

Estados financieros consolidados: opinión desfavorable
ser su estructura y cuántas clases existen?........................................ 55
por incorrección material....................................................................... 73
¿Cómo debe ser aplicada la NIA 701 y cómo se identifican
las cuestiones clave de auditoría?........................................................ 61
SESIONES DE ACTUALIZACIÓN
¿Qué diferencia existe entre un párrafo de énfasis y un
párrafo de otras cuestiones en el proceso de elaboración
del dictamen del revisor fiscal?.............................................................. 62 Elementos para tener en cuenta en la planeación,
ejecución y cierre de la auditoría.......................................................... 54
¿A qué se refieren las NIA cuando mencionan la
“incorrección material”? ¿Cómo debe documentarse Principales novedades de las NIA introducidas por el
este aspecto por parte del revisor fiscal?............................................ 70 Decreto 2270 de 2019............................................................................. 61
¿Existen requerimientos especiales respecto a la
elaboración del dictamen del revisor fiscal para las Tipos de dictamen emitidos por el revisor fiscal:
entidades que pertenecen a los grupos 2 y 3?................................. 73 generalidades y ejemplos........................................................................68
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1 GENERALIDADES
La revisoría fiscal es una función exclusiva de los contadores públicos en Colombia. Tiene
sus antecedentes en la Ley 43 de 1990, que la describió como una actividad relacionada
con la ciencia contable y dispuso la observación de las Normas de Auditoría Generalmen-
te Aceptadas –Naga– en el desarrollo de su ejercicio, además de ordenarse la elaboración
de papeles de trabajo en los que se evidencie la gestión realizada en una organización.
C
abe recordar que el inicio de la estructuración
legal de la revisoría fiscal se dio en 1931 con la
expedición de la Ley 58. No obstante, dicha ley
solo entró en vigor en 1937.
DEFINICIÓN DE LA REVISORÍA FISCAL

De acuerdo con lo planteado en la Orientación Profe-
sional del Consejo Técnico de la Contaduría Pública LA REVISORÍA FISCAL ES
–CTCP– del 21 de junio de 2008, la revisoría fiscal es UNA FIGURA CREADA
catalogada como: Y REPRESENTADA POR
Una institución de origen legal, de carácter profesio- PROFESIONALES DE LA
nal a la cual le corresponde por ministerio de la ley, CONTADURÍA PÚBLICA. SU LABOR
bajo la responsabilidad de un profesional contable, ES INFORMAR REGULARMENTE
con sujeción a las normas que le son propias, vigilar
integralmente los entes económicos, dando fe pública
A LOS INVERSIONISTAS, A LA
de sus actuaciones. COMUNIDAD Y AL GOBIERNO
SOBRE EL MANEJO DE LA
En términos generales, la revisoría fiscal es una figura
creada y representada por profesionales de la conta-
ENTIDAD Y EL FUNCIONAMIENTO
duría pública. Su labor es informar regularmente a los DE LOS CONTROLES
inversionistas, a la comunidad y al Gobierno sobre el
manejo de la entidad y el funcionamiento de los con-
troles establecidos; además, se encarga de verificar si
los administradores de la empresa cumplen con sus
deberes legales y estatutarios y si los estados finan-
cieros reflejan fielmente la situación financiera y los
resultados económicos de la entidad.
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REVISORÍA FISCAL, AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA

A continuación, plantearemos las diferencias en los aspectos de alcance, funciones y nivel de responsabilidad
entre la revisoría fiscal, la auditoría interna y la externa.
Elementos diferenciadores Revisoría fiscal Auditoría interna Auditoría externa

Es de carácter obligatorio en
las entidades que cumplen
los requisitos señalados por Se realiza de forma volun-
la ley. Se realiza de forma volunta- taria por parte de la junta
Origen del nombramiento El revisor debe ser elegido ria por parte de la adminis- directiva, junta de socios,
por la mayoría absoluta tración de la empresa. asamblea general de accio-
de la asamblea general de nistas u órgano equivalente.
accionistas o la junta de
socios.
Se limita a los términos del Se limita a los términos del
Es integral a todas las áreas
Alcance contrato establecido entre contrato establecido entre
y operaciones de la entidad.
las partes. las partes.
Dictaminar sobre la razona-
Evaluar el sistema de
bilidad de los estados finan-
control interno y detectar
cieros y autorizarlos con su Entregar una opinión sobre
hechos generadores de ries-
Funciones firma. Adicionalmente, las la razonabilidad de los esta-
gos, además de proponer
mencionadas en el artículo dos financieros.
mejoras en el funcionamien-
207 del Código de Comercio
to de la entidad.
–CCo–.
Únicamente, un contador Cualquier persona que
público, de forma indepen- labore en la empresa. No se Contador público o firma de
Profesional que la ejecuta
diente o a través de una requiere una profesión en contadores.
firma de contadores. particular.
Contrato por prestación de Contrato por prestación de
Forma de contratación Contrato laboral.
servicios o contrato laboral. servicios.
Limitada por su vínculo
Independencia Independencia absoluta. laboral. Inhabilitado para Independencia absoluta.
dar fe pública.
Responsabilidad con la ad-
Responsabilidad Civil, penal y legal. Civil.
ministración de la empresa.
Intereses Interés público. Interés privado. Interés privado.
Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas Normas de Auditoría
–Naga–. Generalmente Aceptadas
–Naga–.
Normas Internacionales de
Normas de Auditoría
Auditoría –NIA–.
Generalmente Aceptadas
Ley 43 de 1990 y el Código –Naga–. Normas Internacionales de
de Ética para profesionales Auditoría –NIA–.
Normativa de la contabilidad. Ley 43 de 1990 y el Código
Normas Internacionales de
NICC 1 sobre control de Auditoría –NIA–. de Ética para profesionales
calidad. de la contabilidad.
Las complementarias
Las complementarias COSO, COSO, COBIT y MECI. NICC 1 sobre control de
COBIT, MECI, Ley Sarba- calidad.
nes-Oxley y las disposicio- Las complementarias
nes de la Supersociedades y COSO, COBIT y MECI.
del Estatuto Tributario –ET–.
GENERALIDADES
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ENTIDADES OBLIGADAS A TENER • Las sociedades en las que, por ley o por los estatu-
REVISOR FISCAL tos, la administración no corresponda a todos los
socios, cuando así lo disponga cualquier número
El parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990 es- de socios excluidos de la administración que repre-
tablece la obligatoriedad de tener revisor fiscal para: senten no menos del 20 % del capital.
Sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos Existen, además, otras entidades que por otras dis-
activos brutos al 31 de diciembre del año inmediatamen- posiciones legales deben contar con un revisor fiscal;
te anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil por ejemplo:
salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el
año inmediatamente anterior sean o excedan al equiva- • Los conjuntos de uso comercial o mixto, de acuerdo
lente a tres mil salarios mínimos. con lo dispuesto en el artículo 56 de Ley 675 de 2001.
Así, teniendo en cuenta que el salario mínimo men- • Las instituciones financieras sometidas a control y vi-
sual legal vigente –smmlv– para 2020 fue de $877.803, gilancia de la Superintendencia Financiera, de acuerdo
las sociedades que al 31 de diciembre de 2020 exce- con lo contenido en el artículo 20 de la Ley 45 de 1990.
dieron o igualaron los siguientes montos deben tener
• Las entidades sometidas a la vigilancia de la Su-
revisor fiscal durante el presente año:
perintendencia Nacional de Salud, según lo esta-
blecido por la Circular Conjunta 122 SNS-036 de
Rubro Cálculo Monto
la Superintendencia Nacional de Salud y la Junta
Activos brutos 5.000 x $877.803 $4.389.015.000 Central de Contadores –JCC–.
Ingresos brutos 3.000 x $877.803 $2.633.409.000
• Las entidades sin ánimo de lucro como las funda-
Por su parte, el Código de Comercio –CCo– establece ciones o instituciones de utilidad común señaladas
en su artículo 203 la obligatoriedad de tener revisor por el artículo 3 del Decreto 1529.
fiscal en tres casos más, que corresponden a las si-
guientes entidades: • Las cajas de comprensión familiar, de acuerdo con
el artículo 48 de la Ley 21 de 1982.
• Las sociedades por acciones.
• Los fondos de ganaderos, de acuerdo con el artícu-
• Las sucursales de compañías extranjeras. lo 16 de la Ley 363 de 1997.
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2
NORMATIVA QUE DEBEN
APLICAR LOS REVISORES
FISCALES
La adopción de las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI–, por medio del

Decreto 0302 de 2015, compilado en el DUR 2420 de 2015, llevó a que los revisores
fiscales del país se dividieran en dos grupos: los que aplican las NAI y los que continúan
aplicando las Naga, contenidas en el artículo 7 de la Ley 43 de 1990.
P
osteriormente, la adición de la NIA 701 (sobre cuestiones clave en el informe de auditoría) al marco de
aseguramiento de la información llevó a la creación de un tercer grupo de revisores fiscales: los que deben
aplicar las NAI, exceptuando la NIA 701.
La determinación de la normativa que debe aplicar cada revisor fiscal debe realizarse de acuerdo con el grupo
de convergencia al que pertenece la entidad en la que el profesional presta sus servicios. A continuación, expli-
caremos cada uno de estos grupos:
Revisor fiscal de entidades Revisor fiscal de entidades

Revisor fiscal del grupo 2 (que tengan del grupo 2 (que tengan
Funciones de entidades del más de 30.000 smmlv menos de 30.000 smmlv
grupo 1 en activos o más de 200 en activos y menos de 200
trabajadores) trabajadores) y del grupo 3
Elaboración del dictamen
Normas Internacio-
sobre los estados financie-
nales de Auditoría
ros (numeral 7 del artículo Las NIA, exceptuando la 701.
–NIA–, incluyendo
207 y artículo 208 del Códi-
la NIA 701.
go de Comercio –CCo–). Normas de Auditoria General-
Evaluación del cumpli- mente Aceptadas –Naga– (artí-
miento de las disposiciones culo 7 de la Ley 43 de 1990).
estatutarias y de la asam- Normas Internacionales de Trabajo para Atestiguar
blea o junta de socios, y del –ISAE–.
control interno (artículo 209
del CCo).
• Código de Ética de la IFAC (DUR 2420 de 2015).

Requerimientos de ética.
• Ley 43 de 1990.
Implementación del siste-

Norma Internacional de Control de Calidad –NICC– 1.
ma de control de calidad.
NORMATIVA QUE DEBEN APLICAR LOS REVISORES FISCALES
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ACTUALIZACIÓN DE LAS NORMAS DE

ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
VIGENTES EN COLOMBIA
El Decreto 2270 de 2019 adicionó el Anexo técnico compi- Además, podría considerar comunicar el incumpli-
latorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramien- miento en:
to de la Información al DUR 2420 de 2015, reemplazando
así los anexos 4.1 y 4.2 de dicho decreto, los cuales que- • Un párrafo de cuestiones clave (NIA 701).
daron derogados a partir del 1 de enero de 2020.
• Un párrafo sobre otras cuestiones (NIA 706 –revi-
El anexo incluye modificaciones a las siguientes sada–).
normas:
• Un párrafo sobre otras responsabilidades de infor-
NIA 250 – CONSIDERACIONES DE mación, según el párrafo 43 de la NIA 700 (revisada).
LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA
DE ESTADOS FINANCIEROS
La NIA 250 (revisada) trata sobre la responsabilidad del
revisor fiscal de evaluar el cumplimiento de las disposi-
ciones legales y reglamentarias por parte de la entidad.
A través del Decreto 1785 de 2020, el Gobierno
Los cambios más relevantes que se observan en esta nacional fijó el smmlv para el año 2021 en $908.526.
NIA son los siguientes:
a. Documentación del encargo
Según el párrafo 30, el revisor fiscal deberá documen-

tar los incumplimientos identificados, incluyendo:
• Los procedimientos de auditoría aplicados. Con la expedición del Decreto 2270 de 2019, ¿qué
normas deben aplicar los revisores fiscales en
• Los juicios profesionales significativos aplicados. Colombia?
Ingresa aquí
• Las conclusiones alcanzadas.
• Las discusiones con la dirección, responsables del

gobierno o partes ajenas a la entidad sobre el in- ¿Qué normas de revisoría fiscal fueron aplicables en
2020? ¿Para 2021 cambian algunos aspectos?
cumplimiento y la forma como han respondido
frente a la situación. Ingresa aquí
b. Dictamen del revisor fiscal
El revisor fiscal, dependiendo de la materialidad de ¿Los revisores fiscales deben acatar el Código de
Ética de la IFAC o el Código de Ética incluido en la
los incumplimientos que detecte, podría emitir una Ley 43 de 1990?
opinión con salvedades o adversa, según la NIA 705
(revisada). Ingresa aquí
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NIA 720 – RESPONSABILIDADES DEL • El auditor podrá incluir un párrafo sobre cuestio-
AUDITOR CON RESPECTO A OTRA nes clave (NIA 701) u otras cuestiones (NIA 706
–revisada–) en su informe acerca de los estados
INFORMACIÓN financieros preparados con un marco de informa-
ción específico.
Según la NIA 720, es necesario que el revisor fiscal
observe otra información adicional a la incluida en
los estados financieros con el objetivo de identificar • El auditor deberá incluir un párrafo de énfasis
incongruencias materiales entre esa otra información (NIA 706 –revisada–) en el que señale que los esta-
y los estados financieros, de manera que se puedan dos financieros han sido preparados con un marco
detectar incorrecciones materiales en estos últimos. de fines específicos y que podrían no ser adecuados
para otros fines.
La NIA 720 (revisada) requiere que el revisor fiscal in-
cluya una nueva sección en su informe titulada “Otra NIA 805 – AUDITORÍAS DE UN
información”. Esta sección debe ubicarse después de SOLO ESTADO FINANCIERO O DE
la sección “Cuestiones clave de auditoría” o de la sec-
ción “Fundamento de la opinión” si el revisor fiscal no UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA
está obligado a aplicar la NIA 701. ESPECÍFICOS DE UN ESTADO
FINANCIERO
Deberá contener como mínimo:
Los cambios más importantes que se observan en la
• Una declaración de que la responsabilidad de la NIA 805 son los siguientes:
otra información es de la dirección.
• Se explica cómo se aplica en la auditoría de un solo
• La identificación de los datos comprendidos en la estado financiero o en un solo elemento de estos la
otra información. NIA 700 sobre el dictamen de los estados financie-
ros, la NIA 701 sobre cuestiones clave de auditoría,
• Una declaración de que la opinión del revisor no la NIA 706 (revisada) sobre párrafos de otras cues-
cubre la otra información. tiones y la NIA 720 (revisada) sobre la evaluación
de otra información.
• Una declaración de que la responsabilidad del revisor
es leer la otra información y considerar si existe alguna
• Se requiere que el auditor determine si las cues-
incongruencia material con los estados financieros.
tiones incluidas en el dictamen de los estados fi-
• Una declaración que describa la otra información nancieros de propósito general afectan de alguna
no corregida cuando la entidad no haya acatado el manera la auditoría del estado financiero o del ele-
requerimiento del revisor. mento específico.
NIA 800 – AUDITORÍAS DE ESTADOS NIA 810 – ENCARGOS PARA INFORMAR

FINANCIEROS PREPARADOS CON UN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES RESUMIDOS
ESPECÍFICOS Según la NIA 810 (revisada), el auditor tendrá las si-
La NIA 800 (revisada) incluye mayor detalle en los guientes obligaciones adicionales:
requerimientos para el contador público que efectúe
una auditoría sobre estados financieros preparados • Leer la otra información contenida en los estados
con un marco de información con fines específicos. financieros resumidos y el informe de auditoría, y
considerar si afecta de alguna forma los estados fi-
Las siguientes son las principales novedades de esta NIA: nancieros resumidos.
• Los modelos de informes incluidos en la NIA 800 • Referirse en su informe a las cuestiones clave de
se adaptaron a los requerimientos de las últimas auditoría cuando se hayan incluido en los estados
actualizaciones de las normas. financieros de propósito general.
NORMATIVA QUE DEBEN APLICAR LOS REVISORES FISCALES
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ISAE 3000 – ENCARGOS DE Normas de Auditoría modificadas

ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE por el Decreto 2270 de 2019
LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN A partir de 2020, los revisores fiscales empezaron a apli-
DE INFORMACIÓN FINANCIERA car las actualizaciones del Decreto 2270 de 2019 en sus
encargos.
HISTÓRICA
Las modificaciones están relacionadas con las normas
La ISAE 3000 es la norma que deben aplicar los re- para la evaluación del control interno y la elaboración del
visores fiscales para la evaluación del control interno dictamen. Son las siguientes:
cuando desarrollen sus encargos en entidades:
• Del grupo 1.
• Del grupo 2 con más de 30.000 smmlv en activos o 1 El Decreto 2270 de 2019:
más de 200 trabajadores.
Compila e incorpora al DUR 2420 de
• Estatales obligadas a aplicar el marco normativo 2015 los anexos 4.1 y 4.2 en un úni-
para empresas que cotizan en el mercado de valo- co anexo denominado Anexo técnico
res, o que captan o administran ahorro del público. compilatorio y actualizado 4-2019, de
las Normas de Aseguramiento de In-
Se distinguían, anteriormente, dos tipos de compro- formación.
misos de aseguramiento: encargos de seguridad razo-
nable y encargos de seguridad limitada. Sin embargo,
la versión revisada de la ISAE 3000 (párrafo 12) añade Realiza modificaciones a las siguien-
dos criterios para clasificar los encargos de asegura- 2
tes normas:
miento, dependiendo de quién evalúa la materia sub-
yacente objeto de análisis: NIA 250 – Consideraciones de las dis-
posiciones legales y reglamentarias
• Encargos de constatación: cuando una parte distin- en la auditoría de estados financieros.
ta al auditor mide y evalúa la materia subyacente
objeto de análisis y se limita a presentar una conclu- NIA 720 – Responsabilidades del au-
sión de si está o no libre de incorrección material. ditor con respecto a otra información.
• Encargo consistente en un informe directo: cuan- ISAE 3000 – Encargos de asegura-

do el auditor mide y evalúa la materia subyacente miento distintos de la auditoría o de
objeto de análisis y expresa su conclusión sobre el la revisión de información financiera
resultado de tal evaluación. histórica.
Cabe resalta que el revisor fiscal, en su función de eva- NIA 800 – Auditorías de estados fi-
luar el control interno, solo puede aplicar un encargo nancieros preparados de conformi-
dad con un marco de información
de seguridad razonable. con fines específicos.
NIA 805 – Auditorías de un solo es-

tado financiero o de un elemento,
cuenta o partida específicos de un
estado financiero.
NIA 810 – Encargos para informar so-

¿Qué aspectos fueron modificados por el Decreto bre estados financieros resumidos.
2270 de 2019 respecto a las Normas de Aseguramiento
de la Información para entidades del grupo 1?
Ingresa aquí 3 Ajusta el siguiente plazo:
Crea un período de transición de dos

(2) años en la aplicación de la NIA 701
para revisores fiscales de entidades
¿Qué cambios introdujo el Decreto 2270 de 2019 respecto que no sean emisoras de valores; en-
al dictamen del revisor fiscal sobre los estados financieros trará en vigor a partir del 1 de enero
y a partir de qué fecha tienen aplicación? ¿Dichos cambios de 2022.
se han visto afectados por la crisis del COVID-19?
Ingresa aquí
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3 EL REVISOR FISCAL
EN LA EMPRESA
En las siguientes páginas explicaremos las funciones, obligaciones, inhabilidades e incom-
patibilidades, entre otros elementos, relacionados con el cargo del revisor fiscal en las
empresas en Colombia.
FUNCIONES Y OBLIGACIONES DEL

REVISOR FISCAL
A través de diferentes disposiciones normativas, como el Revisar que la entidad conserve sus actas
Estatuto Tributario –ET–, el Código de Comercio –CCo– 5 y correspondencia en debida forma.
y la Ley 43 de 1990, se han logrado constatar algunas
funciones y obligaciones del revisor fiscal en Colombia.
6 Inspeccionar los bienes de la sociedad.
Las funciones se pueden dividir en aquellas que son
de fiscalización, relacionadas con la evaluación del
control interno y el cumplimiento normativo de la en- Establecer un control permanente sobre
7
tidad, y aquellas de aseguramiento que se refieren a la los valores sociales.
función de dictaminar los estados financieros. El revi-
sor fiscal se diferencia por el control permanente que Convocar a la asamblea o junta de socios
8 cuando sea necesario.
realiza a las operaciones de la empresa. Cabe señalar
que en algunas ocasiones es necesario que realice sus
funciones con un equipo de expertos, dado que el al- Reportar operaciones sospechosas a la
cance del revisor se puede ver limitado por las distin- 9 Unidad de Información y Análisis Finan-
tas especialidades de las empresas. ciero –UIAF–.
Estas son las principales funciones del revisor fiscal: 10 Denunciar actos de corrupción.
Cerciorarse de que la entidad cumple la

1 normativa que le aplica. Pronunciarse sobre el control interno y
el cumplimiento legal y normativo en el
11 informe dirigido a la asamblea o junta
Informar las irregularidades que detecte de socios.
2 en el ejercicio de sus funciones.
12 Dictaminar los estados financieros de

Colaborar con las autoridades cuando le la entidad.
3 soliciten información.
Cumplir con las demás funciones que le
Velar por que la entidad lleve su contabi- 13 señalen otras leyes o los estatutos de la
4 lidad en debida forma. entidad.
EL REVISOR FISCAL EN LA EMPRESA
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La normativa relacionada con algunas de las funcio- No elaborar los estados financieros, además, podría
nes dependerá del grupo de convergencia de la enti- llevar a no presentar las declaraciones tributarias que
dad, tal como se encuentra consignado en la tabla de deben ser firmadas por la revisora fiscal, y ello tam-
la página 10. bién implicaría que esta situación sea consecuencia de
su negligencia profesional, sin excluir la responsabi-
A propósito, observemos la siguiente situación que lidad de la administración y la del contador público.
puede presentarse en relación con las responsabilida-
des del revisor fiscal:
Caso
La revisora fiscal de la entidad ABC fue elegida por la

asamblea de accionistas el 10 de septiembre de 2020.
El 9 de marzo de 2021, en la reunión de la asamblea
donde se pretenden presentar los estados financieros
de 2020, el contador público no los presenta y respon-
sabiliza a la revisora fiscal por esto. ¿Es válida la acu-
sación del contador público? ¿Qué normas deben aplicar los revisores fiscales en
Colombia?
Respuesta: la acusación del contador público no tiene Ingresa aquí
validez, puesto que la responsabilidad por la elabora-
ción no recae sobre la revisora fiscal. Sin embargo, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 207 del CCo,
la revisora fiscal tenía la obligación de dar oportuna
cuenta de irregularidades en el funcionamiento de la
sociedad (y ello involucra al área contable), así como
de dictaminar los estados financieros.
AUDITORÍAS QUE REALIZA EL REVISOR FISCAL

Para dar cumplimiento a las funciones de fiscalización Así, el revisor fiscal deberá realizar cuatro tipos de au-
y aseguramiento, el revisor fiscal debe realizar un exa- ditoría en la entidad: financiera, de cumplimiento, de
men integral. De acuerdo con lo señalado en el Pro- gestión y de control interno.
nunciamiento 7 emitido por el CTCP, la auditoría inte-
gral que realice el revisor fiscal deberá cumplir con los
siguientes objetivos:
Auditoría
• Determinar si a su juicio los estados financieros financiera
del ente se presentan de acuerdo con las normas
de contabilidad de general aceptación en Colombia
–auditoría financiera–.
• Determinar si el ente ha cumplido con las disposi- Auditoría de

Auditorías a Auditoría
realizar por el de control
ciones legales que le sean aplicables en el desarrollo gestión
revisor fiscal interno
de sus operaciones –auditoría de cumplimiento–.
• Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro

de los objetivos previstos por el ente y el grado de
eficiencia y eficacia con que se han manejado los Auditoría de
recursos disponibles –auditoría de gestión–. cumplimiento
• Evaluar el sistema de control interno del ente para

conceptuar sobre si es adecuado –auditoría de con-
trol interno–.
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Auditoría financiera Según el numeral 2 del artículo 207 del CCo, el revisor
fiscal debe informar las irregularidades que ocurran
La auditoría financiera es un tipo de encargo con el en el funcionamiento de la sociedad. Por lo tanto, esta
objetivo de examinar los estados financieros para de- auditoría le permite conocer si se están dando mane-
terminar si reflejan razonablemente la situación finan- jos inadecuados de los recursos.
ciera y si han sido preparados de acuerdo con los li-
neamientos aplicables al grupo de convergencia al que Auditoría de control interno
pertenezca la entidad:
El control interno es el conjunto de políticas, princi-
• Grupo 1: aplica el anexo 1 del DUR 2420 de 2020 pios, métodos y procedimientos que diseña una en-
(Estándar Pleno). tidad con el fin de evitar desviaciones respecto de los
• Grupo 2: aplica el anexo 2 del DUR 2420 de 2020 siguientes objetivos:
(Estándar para Pymes).
• Eficacia y eficiencia de las operaciones.
• Grupo 3: aplica el anexo 3 del DUR 2420 de 2020
(contabilidad simplificada). • Confiabilidad de la información financiera.
Por medio de la auditoría financiera, el revisor fiscal • Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas.
cumple con la obligación que le imponen los artículos
207 y 208 del CCo de emitir una opinión sobre los es- El revisor fiscal está obligado a evaluar el sistema de
tados financieros en la que señale: control interno fundamentalmente por dos razones: la
primera, porque le sirve de base para realizar sus pro-
• Si la contabilidad se lleva conforme a las normas cedimientos y pruebas de auditoría; la segunda, por-
legales y a la técnica contable. que está obligado a pronunciarse sobre su efectividad
en el informe dirigido a la asamblea de accionistas o
• Si las cifras contenidas en los estados financieros junta de socios (ver artículo 209 del CCo).
han sido tomadas fielmente de los libros.
Para realizar la auditoría de control interno, el revisor
• Si existen reservas o salvedades respecto de la fide- fiscal puede apoyarse en modelos de reconocido valor
lidad de los estados financieros. técnico, tales como el COSO. En este proceso se evalúa
la eficiencia y reducción de riesgos de los sistemas de
Auditoría de cumplimiento control interno, dentro de los que se deben considerar
los sistemas de administración de riesgos.
Mediante la auditoría de cumplimiento, el revisor fis-
cal determina si en el desarrollo de sus operaciones la Los riesgos sobre los que se deben focalizar los sistemas
entidad ha cumplido con las normas que le son aplica- de control interno dependen del tipo de organización y
bles según su objeto social y, además, si se han acatado de las prioridades que se establezcan dentro de esta; de
los estatutos sociales y las decisiones de la asamblea manera general, se puede señalar la pérdida de activos
de accionistas o junta de socios. operacionales y financieros. Lo anterior genera la prepa-
ración y difusión de información financiera de alta cali-
La responsabilidad del cumplimiento normativo es de dad, que presenta los resultados de la administración de
la administración de la entidad, y el revisor fiscal debe los recursos de la entidad y los riesgos relevantes que la
examinar el grado de cumplimiento legal de la entidad, pueden afectar, con el propósito de ser una herramienta
además de pronunciarse al respecto en su informe diri- útil en la toma de decisiones y en el cumplimiento inte-
gido a la asamblea de accionistas o junta de socios. gral de las responsabilidades del revisor fiscal.
Auditoría de gestión Se debe destacar que el revisor fiscal que realice este
tipo de auditoría deberá centrarse en la identificación,
La auditoría de gestión permite determinar si los re- evaluación y administración del riesgo, lo cual es fun-
cursos de la entidad han sido administrados de forma damental para dar cumplimiento a las disposiciones
eficiente y eficaz. Es importante porque puede seña- contenidas en las NIA, las cuales se enfocan en el ries-
lar riesgos que afecten la continuidad del negocio, los go como un elemento fundamental en el ejercicio de
cuales deben ser considerados por el revisor fiscal al los profesionales contables durante la revisión de in-
momento de diseñar su plan de trabajo y las pruebas formación y las actividades que se dirijan al asegura-
y procedimientos que aplicará. miento de la información.
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INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES
Antes de abordar las inhabilidades e incompatibilida- Según el artículo 205 del CCo, un contador público no
des del revisor fiscal es importante señalar qué se en- puede aceptar el cargo en una sociedad comercial cuando:
tiende por inhabilidad e incompatibilidad.
• Quienes sean asociados de la misma compañía o de
La inhabilidad es una condición legal propia de alguna de sus subordinadas, ni en éstas, quienes sean
quien aspira a ejercer el cargo, impidiéndole su asociados o empleados de la sociedad matriz;
elección y nombramiento. Su inobservancia le im- • Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco
plicaría a este profesional una sanción de carácter dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero
disciplinario, de acuerdo con el pronunciamiento de civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los
la Corte Constitucional en las sentencias C-558 de administradores y funcionarios directivos, el cajero
1994 y C-483 de 1998. auditor o contador de la misma sociedad, y
La incompatibilidad es entendida como aquella cir- • Quienes desempeñen en la misma compañía o en sus
cunstancia que surge durante el desarrollo de una subordinadas cualquier otro cargo.
actividad y constituye impedimento para continuar
• Quien haya sido elegido revisor fiscal, no podrá des-
ejerciendo el cargo, so pena de contrariar las dispo-
empeñar en la misma sociedad ni en sus subordinadas
siciones legales y éticas, lo cual significa que el sujeto
ningún otro cargo durante el período respectivo.
debe abstenerse de aceptar otros encargos o generar
otros vínculos. Constituyen incompatibilidades las in- Por su parte, en los artículos 48 y 51 de la Ley 43 de 1990
habilidades sobrevinientes, es decir, las que se mate- se establecen algunos términos que el revisor fiscal de-
rializan cuando ya se está ejerciendo el cargo. berá tener en cuenta, y se pueden sintetizarse así:
Si he auditado o controlado en mi Debo esperar (1) año a

para prestar mis servicios profe-
carácter de funcionario público o partir de mi retiro
sionales como asesor (empleado
de revisor fiscal a personas natura-
contratista) a esas personas.
les o jurídicas:
Debo esperar (6) para aceptar cargos o funciones de

Si he sido empleado de una
meses a partir de mi auditor externo o revisor fiscal de la
entidad:
retiro misma empresa o de su subsidiaria
y/o filiales.
Por tanto, el revisor fiscal que piense ejercer como con- externo, revisor fiscal, interventor de cuentas o árbitro
tador en la misma empresa o, caso contrario, el con- en controversia de orden contable. Cabe señalar que
tador público que piense desempeñarse como revisor dicha directriz también se encuentra implícita en los
fiscal, deberán tener en cuenta los términos anteriores. párrafos 290.127 hasta el 290.133 del Código de Ética
de la IFAC, en los que se expone de forma general que
El artículo 50 de la Ley 43 de 1990 establece cuáles son las relaciones familiares y personales que sostenga un
las inhabilidades que, por parentesco de consanguini- revisor fiscal o auditor externo con miembros de una
dad, de afinidad, de amistad o enemistad, deberán ser organización (dependiendo del cargo que estos ocu-
tenidas en cuenta para aceptar el cargo como auditor pen y el alcance de su influencia sobre las decisiones
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de la compañía) dan lugar a amenazas de interés pro- Así, esta situación se debe entender como una de-
pio, intimidación o familiaridad que afectan la aplica- pendencia real por efecto de relaciones de poder y
ción del principio de independencia. no como la originada por un simple formalismo de
contratación. En la discusión también se ha señalado
Las amenazas anteriores solo podrán ser reducidas a el surgimiento de amenazas que pongan en riesgo el
un nivel aceptable retirando al auditor externo o re- principio de independencia señalado en la Ley 43 de
visor fiscal del encargo, o estructurando su responsa- 1990, por tanto, aunque la vinculación a través de con-
bilidad (si hace parte de una firma de auditoría) para trato laboral sea legal, se recomienda que dicha vincu-
limitarlo de tal manera que no trate situaciones que lación sea por un contrato de prestación de servicios
generen una relación directa con su familiar o amigo. para prever cualquier amenaza.
En este punto es importante dar a conocer una discu- La inhabilidad precedente no opera en los casos en los
sión que se ha dado en relación con la contratación del que una sociedad comercial no se encuentre obligada
revisor fiscal a través de contrato laboral y lo expuesto por ley o por las normas de los estatutos a tener revi-
en el artículo 1 de la Ley 43 de 1990, donde se expresa: sor fiscal. Así las cosas, es posible que un revisor tenga
cierta relación de dependencia con una empresa y, a su
La relación de dependencia laboral inhabilita al conta- vez, dé fe pública de los actos en los que se encuentra
dor para dar fe pública sobre actos que interesen a su facultado por ley para intervenir, siempre que, como
empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los revisores fue mencionado, la sociedad comercial no se encuen-
fiscales ni a los contadores públicos que presten sus tre obligada a contratar a un revisor fiscal.
servicios a sociedades que no estén obligadas, por ley o
por estatutos, a tener revisor fiscal. Lo dicho hasta aquí es una directriz para que el revisor
fiscal enfrente las amenazas que puedan surgir durante
(El subrayado es nuestro). el tiempo en que se desempeñe en determinada entidad.
CUADRO RESUMEN DE LAS INHABILIDADES DEL REVISOR FISCAL
N.o Situación Respuesta
¿Se puede ser revisor fiscal y socio de

1 No. El artículo 205 del CCo lo prohíbe.
la misma sociedad?
¿Existe un número límite de reviso- Solo existe un límite de cinco (5) revisorías en sociedades por acciones (ver
2 rías que puede aceptar un contador artículo 215 del CCo).
público? Para los otros tipos de entidades no existe un número máximo de revisorías.
Sí, pero el contador público deberá esperar al menos un término de seis (6)
¿Se puede pasar de ser contador a re-
3 meses después de haber cesado en sus funciones (ver artículo 51 de la Ley
visor fiscal o auditor externo?
43 de 1990).
Sí, pero el auditor interno deberá esperar al menos un término de seis (6)
¿Se puede pasar de ser auditor inter-
4 meses después de haber cesado en sus funciones (ver artículo 51 de la Ley
no a revisor fiscal o auditor externo?
43 de 1990).
¿Se puede pasar de ser revisor fiscal a Sí, pero el revisor fiscal deberá esperar al menos un término de un (1) año des-
5
contador público? pués de haber cesado en sus funciones (ver artículo 48 de la Ley 43 de 1990).
¿Existe un número máximo de perío-
No existe en la normativa un período máximo de permanencia del revisor
6 dos en los que puede ser reelegido un
fiscal en una entidad.
revisor fiscal?
¿Una sociedad no inscrita ante la JCC No. Para que una sociedad pueda actuar como revisora fiscal debe hallarse
7
puede actuar como revisora fiscal? inscrita ante la JCC (artículo 2 del Decreto 1510 de 1998).
En una propiedad horizontal, ¿uno No cuando se trate de un conjunto de uso comercial o mixto.
8 de los copropietarios puede ser su re- Si se trata de un edificio o conjunto de uso residencial, sí podrá ser uno de
visor fiscal? los copropietarios (ver artículo 56 de la Ley 675 de 2001).
¿El revisor fiscal puede ser familiar
9 No, según el artículo 56 de la Ley 675 de 2001.
del administrador de la copropiedad?
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ELECCIÓN DEL REVISOR FISCAL

La elección del revisor fiscal está a cargo del máximo
órgano social. En el caso de las sociedades, le corres-
ponde a la asamblea de accionistas o junta de socios;
para una propiedad horizontal, a la asamblea de pro- Inhabilidades y sanciones que aplican en la
pietarios; y en el caso de una sociedad comandita por profesión contable
acciones, se elige de acuerdo con la mayoría absoluta ¿Tienes dudas acerca de las inhabilidades,
de los votos de los comanditarios. Esto se encuentra incompatibilidades y sanciones a las que puedes
planteado en el artículo 204 del CCo. exponerte como contador público? Actualícese
elaboró esta Cartilla Práctica para ayudarte a
reconocerlas, además de brindarte información
Los entes mencionados se conocen como los máximos clave para construir las salvaguardas necesarias
órganos sociales, y siempre serán los que se encarga- contra las amenazas que se originan en la profesión
rán de elegir al revisor fiscal cuando sea obligatorio o, Ingresa aquí
incluso, cuando la sociedad quiera tener la figura de
forma voluntaria.
La función de elegir revisor fiscal no se puede delegar

en la junta directiva, en el consejo de administración ni
en los gerentes o administradores, ya que siempre será La propuesta de servicios de revisoría fiscal es un
una función propia e indelegable por parte del máxi- documento realizado por el profesional para incluir
mo órgano social. De la misma forma, será el máximo el alcance del cargo, los documentos que serán
requeridos para llevar a cabo la labor, la metodología
órgano quien se encargue de fijar sus honorarios. aplicable, los compromisos asumidos y la remuneración
esperada por su labor. Esta propuesta será estudiada por
En el proceso de selección del revisor fiscal no debe el máximo órgano social de la organización.
intervenir el contador público de la empresa, tenien-
do en cuenta los principios de integridad, objetividad
y respeto entre colegas planteados en el artículo 37 la
Ley 43 de 1990, así como lo dispuesto en su artículo
49, donde se señala que el contador público deberá
rehusarse a intervenir con recomendaciones e influir ¿Cómo fijar los honorarios del revisor fiscal?
en contrataciones: Ingresa aquí
Integridad Objetividad Respeto entre colegas
El contador público deberá mantener Representa ante todo imparcialidad El contador público debe tener
incólume su integridad moral, y actuación sin perjuicios en todos siempre presente que la sinceridad,
cualquiera que sea el campo de su los asuntos que le corresponden al buena fe y la lealtad para con sus
actuación en el ejercicio profesional. campo de acción profesional del colegas son condiciones básicas
Conforme a esto, se espera de contador público. Lo anterior es para el ejercicio libre y honesto de la
él rectitud, probidad, honestidad, especialmente importante cuando profesión y para convivencia pacifica,
dignidad y sinceridad en cualquier se trata de certificar, dictaminar u amistosa y cordial de sus miembros.
circunstancia. opinar sobre los estados financieros
Dentro de este mismo principio de cualquier entidad. Esta cualidad va
quedan comprendidos otros unida, generalmente, a los principios
conceptos afines que, sin requerir de integridad e independencia, y
una mención o reglamentación suele comentarse conjuntamente
expresa, pueden tener una relación con estos.
con las normas de actuación
profesional establecidas. Tales
conceptos pudieran ser los de
conciencia moral, lealtad en los
distintos planos, veracidad como
reflejo de una realidad incontrastable,
justicia y equidad con apoyo en el
derecho positivo.
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Una vez elegido el revisor fiscal en la reunión del máximo para esa asamblea y la del revisor fiscal que está acep-
órgano social, debe quedar constancia de ello en las actas; tando. Dicha acta firmada debe ser registrada para
dicha acta quedaría incompleta si el revisor fiscal no acep- que tenga publicidad y efectos frente a terceros. Si no
ta y, por lo tanto, la persona escogida carecería de validez se hace, ese nombramiento no tiene efectos frente a
frente a la comunidad, terceros y demás. Por ende, si el terceros.
revisor fiscal está presente en la asamblea donde fue elegi-
do, puede firmar aceptando el nombramiento. En caso de que el revisor fiscal no esté o no pueda
aceptar en ese momento, es factible que en un docu-
Las firmas que deben aparecen en el acta serán las del mento separado envíe un escrito firmado indicando
presidente de la asamblea, del secretario nombrado que acepta su nombramiento.
CONTRATACIÓN DEL REVISOR FISCAL

El revisor fiscal podrá ser vinculado a la entidad a través Para sustentar dicha postura, el Mintrabajo trajo a cola-
de contrato por prestación de servicios o por contrato ción la sentencia bajo radicado 57854 de 2017 de la Corte
de trabajo. La vinculación a través de un contrato por Suprema de Justicia, a través de la cual se resuelve la res-
prestación de servicios es la forma más común de vincu- ponsabilidad del revisor fiscal por los balances e informes
lación de un revisor fiscal. Algunas de las características que presente. De esta sentencia se destaca lo siguiente:
más comunes de este tipo de contratación son:
El artículo 213 del Código de Comercio los faculta, en
• Ausencia de subordinación: logra disminuir el riesgo
caso de duda, para inspeccionar en cualquier momento
de que surjan amenazas en la ejecución de su trabajo.
los documentos contables de la empresa, a fin de dar fe
• Autonomía e independencia del contratista en el pública en la autorización de los balances financieros,
ejercicio de sus labores: permitiría al revisor fiscal atendiendo a responsabilidades de tipo penal como lo
cumplir con los principios estipulados en el Códi- consagra el artículo 212 del mismo estatuto, con ocasión
go de Ética contenido en la Ley 43 de 1990. de la aprobación de inexactitudes graves o rendición de
cuentas impropia ante la asamblea o junta de socios, lo
• Temporalidad de la vinculación: se recomienda
cual explica su carácter independiente de la adminis-
que la vinculación llegue a ser máximo de dos años
tración de la empresa y el origen no subordinado de la
para que su independencia no se vea afectada, sin
prestación de sus servicios, reforzado con el hecho de que
embargo, en caso de que dure más tiempo y la in-
el parágrafo del artículo 10 de la Ley 43 de 1990, los equi-
dependencia del revisor fiscal no se vea amenaza-
para a la categoría de funcionarios públicos para efectos
da, podrá tener validez legal.
de las sanciones penales por los delitos que cometieran en
• Ausencia de honorario o jornada de trabajo: per- el ejercicio de las actividades propias de su función.
mitiría que ejerza el mismo cargo en máximo cinco
sociedades por acciones (incluyendo sociedades Esto significa que, aun cuando un revisor fiscal pue-
anónimas, sociedades en comandita simple y so- da ser contratado directamente por la empresa, dicha
ciedades por acciones simplificadas), según lo es- formalidad no debe entenderse como la autorización
tipulado por el artículo 215 del CCo. para que la organización lo subordine, toda vez que la
función del revisor fiscal debe ser independiente de la
• Posibilidad de prestar sus servicios: podría pres-
administración de la entidad. Esto último brinda fun-
tar sus servicios por fuera de las instalaciones pro-
damento a lo establecido en el artículo 1 de la Ley 43
pias del contratante.
de 1990 acerca de la inhabilidad que aplica cuando el
En cuanto a su vinculación, el Concepto contador, en su función de dar fe pública, tiene una
08SE2019120300000005653 de 2019 del Ministerio del relación de dependencia con un empleador.
Trabajo establece que en la ley laboral no existe restric-
ción ni prohibición alguna para la contratación del re-
visor fiscal mediante un contrato de trabajo, razón por
la cual puede efectuarse su contratación por el modelo
de contrato de trabajo que el empleador considere per-
tinente, o por la figura civil del contrato de prestación
de servicios. Así mismo, el Mintrabajo determinó que ¿El contrato de un revisor fiscal puede ser renovado?
el tipo de vinculación del revisor fiscal depende de lo
Ingresa aquí
establecido en los estatutos de la sociedad comercial.
Volver al menú
ETAPAS PARA LA VINCULACIÓN DEL Caso 2

REVISOR FISCAL
La asamblea de accionistas de la entidad ABC elige
dos profesionales, los cuales conformarían un comité
encargado de elegir al revisor fiscal de la entidad. ¿Es
Recepción de válido el procedimiento?
Estudio de
propuestas de reviso-
las propuestas
res fiscales Respuesta: el procedimiento no tendría validez le-
gal, puesto que deberá ser la mayoría absoluta de la
asamblea la que elija al revisor fiscal de la entidad, tal
como se establece en el artículo 204 del CCo. En conse-
cuencia, si se da el caso, cualquiera de los socios podrá
Elección del revisor
mostrarse en desacuerdo con el procedimiento.
Evaluar inhabilidades
fiscal
Caso 3
La asamblea de accionistas de la entidad ABC elige

seis profesionales, los cuales conformarían un comité
encargado de asesorar a la asamblea para elegir al re-
visor fiscal de la entidad. ¿Es válida esta acción?
Establecer honorarios
Respuesta: en este caso el procedimiento es legal,
dado que el alcance del comité es el de asesoramiento,
lo cual no estaría en contra de ningún estamento legal.
Una vez elegido, el revisor fiscal podrá elaborar una
carta de compromiso o una carta de aceptación del en-
cargo. La primera es un documento donde quien pres-
ta el servicio de auditoría, en este caso de revisoría
fiscal, se responsabiliza de cumplir con la propuesta
técnica presentada en la primera etapa. En cuanto a la
carta de aceptación, consiste en confirmación por par-
te del revisor fiscal del conocimiento de sus alcances y
sus responsabilidades para desempeñar su cargo.
Frente a todo lo mencionado podemos observar los

siguientes casos: ¿Quieres conocer modelos de cartas relacionadas
con encargos de auditoría?
Caso 1 En el ejercicio de la revisoría fiscal y la auditoría se

emplean diferentes cartas que sirven para tener
soporte de evidencia de auditoría, realizar trámites
El consejo de administración de la entidad ABC y el o comunicar información a los responsables
gerente nombran a Martha Cecilia Pérez Toro, conta- de gobierno de la entidad y administradores. A
dora pública, especialista en Revisoría Fiscal, como continuación, compartimos 7 modelos de cartas.
revisora fiscal de la entidad. ¿Es válido este nombra- Ingresa aquí
miento?
Respuesta: de acuerdo con los planteamientos prece-

dentes, la contratación de la revisora fiscal a través de
la gerencia y el consejo de administración no cumple
con lo establecido en el artículo 204 del CCo, por ello
el nombramiento no tiene validez legal.
Volver al menú
SANCIONES Al respecto, para la interpretación del artículo citado,

en especial en la parte relativa a la multa en dinero,
se deberán tener en cuenta las precisiones contenidas
Los revisores fiscales que sean nombrados por obliga- en el numeral 3 del artículo 86 de la Ley 222 de 1995.
toriedad o de forma voluntaria dentro de las distintas Veamos:
personas jurídicas que así lo requieran deben cumplir
con las funciones señaladas de forma general en los Artículo 86. Otras funciones. Además la Superinten-
artículos 207 y siguientes del CCo, atendiendo, a su dencia de Sociedades cumplirá las siguientes funciones:
vez, las funciones que se les indique en los estatutos
propios de cada entidad para la cual se desempeñen, (…)
siempre que no sean contrarias a lo establecido en la
normativa citada. 3. Imponer sanciones o multas, sucesivas o no, hasta
de doscientos salarios mínimos legales mensuales,
En relación con lo anterior, es importante tener pre- cualquiera sea el caso, a quienes incumplan sus órde-
sente que, de acuerdo con las normas contenidas en nes, la ley o los estatutos.
el CCo y en la Ley 222 de 1995, los revisores fiscales
que incumplan con sus funciones pueden ser objeto Por lo tanto, el valor que actualmente puede imponer
de sanciones de tipo penal, disciplinario o civil. la Supersociedades como multa en dinero a los revi-
sores fiscales que no cumplan con sus obligaciones no
SANCIONES DE TIPO ADMINISTRATIVO correspondería únicamente a los $20.000 indicados en
el artículo 216 del CCo, sino que podrá alcanzar las
Los artículos 216 y 217 del CCo señalan que los conta- 4.833 UVT (ver Concepto 220-16046 del 19 de marzo
dores que no cumplan con sus funciones o que lo hagan de 2003 de la Supersociedades).
de forma negligente podrán ser multados por la Super-
sociedades; además, podrán ser suspendidos de sus car-
gos. A continuación, el texto de los artículos en mención:
Artículo 216. Incumplimiento de funciones del revisor

fiscal. El revisor fiscal que no cumpla las funciones previs-
tas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma
negligente, o que falte a la reserva prescrita en el artículo
214, será sancionado con multa hasta de veinte mil pesos,
o con suspensión del cargo, de un mes a un año, según la
gravedad de la falta u omisión. En caso de reincidencia ¿En qué casos la Dian puede imponer sanciones a
un contador público y cuál es el procedimiento para
se doblarán las sanciones anteriores y podrá imponerse la hacerlo?
interdicción permanente o definitiva para el ejercicio del
Ingresa aquí
cargo de revisor fiscal, según la gravedad de la falta.
Artículo 217. Sanciones impuestas al revisor fiscal.

Las sanciones previstas en el artículo anterior serán im-
puestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque
se trate de compañías no sometidas a su vigilancia, o por
la Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades
controladas por esta.
En virtud del artículo 49 de la Ley 1955 de 2019, a
Estas sanciones serán impuestas de oficio o por denun- partir del 1 de enero de 2020 todas las sanciones,
cia de cualquier persona. multas, tasas, tarifas y estampillas, anteriormente
denominadas y establecidas con base en el smmlv,
deben ser calculadas con base en su equivalencia
Considerando que el Código de Comercio es una nor- en UVT.
ma que fue redactada en 1971, es comprensible que
Por ello, la sanción indicada en líneas anteriores,
la multa en dinero por el valor de veinte mil pesos que era equivalente a 200 smmlv, fue convertida a
($20.000) que se menciona dentro del texto sea actual- 4.833 UVT.
mente una cifra poco representativa y, obviamente, no
estimularía a que los revisores fiscales eviten incurrir
en el incumplimiento de sus funciones.
Volver al menú
Por consiguiente, es importante que los revisores fis- causen a la sociedad, a los socios o a terceros por no
cales consideren la existencia de esta multa en dinero, preparar y difundir los estados financieros. Es decir,
la cual coexiste con los demás tipos de sanciones a las el revisor fiscal deberá indemnizar monetariamente a
que se exponen los profesionales contables. la sociedad, a los socios o a terceros por los daños que
cause al incumplir con sus obligaciones, cuando se de-
En síntesis, los revisores fiscales que no cumplan con muestre que actuó con negligencia o con dolo.
sus funciones o que lo hagan de forma negligente po-
drán ser objeto de las siguientes sanciones: SANCIONES DISCIPLINARIAS
La JCC es el organismo rector de la profesión de la con-
Multa de la Superintendencia de taduría pública y responsable del registro, inspección y
Sociedades de hasta 4.833 UVT
Suspensión de
vigilancia de los contadores públicos, revisores fiscales
Ver artículos 86 de la Ley 222 de su cargo y auditores que presten servicios de la disciplina conta-
1995 y 49 de la Ley 1955 de 2019 ble, razón por la que tiene la facultad de imponer san-
ciones disciplinarias a los contadores públicos.
Para definir las funciones que recaen sobre la JCC, el

numeral 1 del artículo 20 de la Ley 43 de 1990 dicta lo
siguiente:
SANCIONES DE TIPO PENAL Artículo 20. Son funciones de la Junta Central de
Contadores:
El artículo 43 de la Ley 222 de 1995 señala que podrán ser
sancionados con penas privativas de la libertad quienes 1. Ejercer la inspección y vigilancia, para garantizar que
suministren datos o expidan certificaciones contrarias a la Contaduría Pública sólo sea ejercida por contadores
la realidad, y quienes ordenen, toleren o encubran false- públicos debidamente inscritos y que quienes ejerzan la
dades en los estados financieros o en sus notas. profesión de contador público, lo hagan de conformidad
con las normas legales, sancionando en los términos de
Esta responsabilidad también se encuentra estipulada en la ley a quienes violen tales disposiciones.
el artículo 212 del CCo, el cual señala que el revisor fiscal
que autorice balances con inexactitudes graves, cono- (El subrayado es nuestro).
ciendo los hechos, incurrirá en las sanciones del Código
Penal relativas a falsedad de documentos privados: En este orden de ideas, el artículo 23 de la citada ley
establece cuáles son las sanciones que la JCC podrá
imponer en el cumplimiento de sus funciones:
Prisión de uno (1) a seis
(6) años por suministrar Sanciones del Código Pe-
certificados contrarios a la nal relativas a falsedad de
realidad u ordenar, tolerar documentos privados por
o encubrir falsedades en autorizar balances con
los estados financieros inexactitudes graves 1. Amonestaciones
Ver artículo 43 de la Ley Ver artículo 212 del CCo
222 de 1995
2. Multas
SANCIONES DE TIPO CIVIL
El artículo 211 del CCo señala que el revisor fiscal debe
responder por los perjuicios que cause a la sociedad, a 3. Suspensión de la inscripción
los asociados o a terceros, y por la negligencia o dolo
en el cumplimiento de sus funciones.
En concordancia con esta norma, el artículo 42 de la

Ley 222 de 1995 indica que los administradores y el 4. Cancelación de la inscripción
revisor fiscal deben responder por los perjuicios que
Volver al menú
A continuación, explicaremos qué conductas originan La suspensión de la inscripción del contador público o
cada uno de los diferentes tipos de sanciones: la sociedad significa la pérdida del permiso para ejer-
cer la profesión durante el tiempo que corresponda,
Amonestaciones so pena de incurrir en una posible cancelación de la
tarjeta profesional.
Una amonestación es el tipo de sanción de menor grave-
dad que impone la JCC. Se aplica en los casos en los que Cancelación de la inscripción del contador
la falta que comete el contador público se considera leve. público
Multas
La cancelación de la inscripción del contador público o
Según el artículo 24 de la Ley 43 de 1990, las multas se de la sociedad de contadores públicos es la sanción de
imponen en los casos en los que la falta que comete el mayor gravedad que puede imponer la JCC. Cuando
contador público no se configura como un delito o una esta es impuesta a un contador o sociedad de contadores
violación grave de la ética profesional. se pierde definitivamente el permiso para ejercer la pro-
fesión, por lo cual el contador o la sociedad no podrán
El monto máximo de la multa que puede imponer la realizar ningún acto relacionado con la ciencia contable.
JCC es de 121 UVT (5 smmlv). No obstante, las multas
podrán imponerse de forma sucesiva. En cuanto a las sociedades de contadores públicos, el
parágrafo 1 del artículo 26 de la Ley 43 de 1990 esta-
Suspensión de la inscripción del contador blece las siguientes causales para la cancelación de su
público permiso de funcionamiento:
La JCC también puede suspender la inscripción profesio-
nal de un contador público o de una sociedad de contado-
res públicos. El tiempo máximo por el que la JCC puede Cuando por grave Cuando la sociedad de
suspender la inscripción es por un (1) año, y puede ha- negligencia o dolo de contadores públicos
la firma, sus socios o
cerlo cuando encuentre que el profesional ha incurrido en empleados desarrollen desarrolle su objeto
alguna de las siguientes conductas: actividades contrarias a sin cumplir con los
requisitos de la Ley 43
la ley o a la ética profe- de 1990
sional
Ejercer la profesión en condiciones de ena-
jenación mental, embriaguez habitual u otro
vicio o incapacidad grave.
Cabe aclarar que, para que procedan las sanciones

Violar las normas de la ética profesional. aquí explicadas, el Tribunal Disciplinario de la JCC
deberá seguir el proceso disciplinario establecido en
las normas vigentes.
Incumplir las Normas de Auditoría.
Desconocer las normas vigentes sobre la pro-

fesión.
Desconocer los principios de contabilidad

generalmente aceptados en Colombia, es de-
cir, los marcos técnicos normativos del DUR
2420 de 2015.
¿Cuáles son las sanciones disciplinarias aplicadas por la

Violar la reserva comercial de los libros, pape- Junta Central de Contadores en el marco de la crisis del
les e información que conozca en el ejercicio COVID-19?
de su profesión. Ingresa aquí
Reincidir por tercera vez en las causales que

den imposición a una multa.
Volver al menú
SANCIONES FISCALES Cancelación de la inscripción

de un contador público
Como se mencionó, las sanciones se relacionan con
el incumplimiento de las responsabilidades. Entre las Las causales de cancelación de la inscripción de un conta-
responsabilidades del revisor fiscal se encuentran las dor público se encuentran determinadas por el artículo 26
de la Ley 43 de 1990 (acto proferido por la Junta Central
relacionadas con su firma en las declaraciones de una
de Contadores como una de sus funciones), las cuales ex-
entidad obligada a tenerlo. Esto se encuentra referen- pondremos a continuación:
ciado en los artículos 512-6, 596, 602 y 606 del ET y
1.5.8.3.14 del DUT 1625 de 2016.
No denunciar
Al consignar su firma en las declaraciones tributarias, o no poner en
declara que la información contable consignada se llevó conocimiento los
en su debida forma y, en el caso de las declaraciones de actos de corrupción
retenciones, que las operaciones se sometieron a las re- Que haya encontrado
en el ejercicio de
tenciones que exigen las normas. Sin embargo, en caso su cargo en calidad
de que el revisor detecte irregularidades en dichas decla- de revisor fiscal.
raciones, debe informarlo a la administración para que se Esta denuncia
deberá realizarse
realicen las correcciones necesarias. Si la administración dentro de los seis
no realiza las correcciones solicitadas por el revisor, este meses siguientes al
deberá firmarlas con las salvedades correspondientes. conocimiento del
hecho o la obligación
legal de conocerlo.
Ahora bien, las sanciones contenidas en el Estatuto
Tributario se encuentran en sus artículos 658-1, 659,
660 y 670.
Condenado por
En los incisos 1 y 2 del artículo 658-1 se menciona que, en razón del ejercicio
caso de irregularidades, el revisor fiscal deberá realizar de la profesión
las salvedades correspondientes para no ser responsable Por delitos contra la fe
pública, la propiedad,
de sanciones. Algunas de las irregularidades son la omi- la economía nacional
sión de ingresos, doble contabilidad, inclusión de costos o la administración de
y deducciones improcedentes. La multa en este caso es justicia.
el equivalente al veinte por ciento (20 %) de la sanción
impuesta al contribuyente, sin exceder de 4.100 UVT: Haber ejercido la
profesión durante
el tiempo de
Artículo 658-1 del ET
suspensión de la
Aplica para Revisores fiscales. inscripción
Conocer irregularidades en la contabili- Asistiendo así a
una de las causales
dad o en las declaraciones tributarias del de suspensión del
contribuyente y no efectuar las salvaguar- artículo 25 de la Ley
das correspondientes en la declaración. 43 de 1990.
Conducta Entre las irregularidades sancionables

sancionada se encuentran las relativas a:
Reincidente por
• Omisión de ingresos gravados. tercera vez en
• Doble contabilidad. sanciones de
suspensión
• Inclusión de costos o deducciones Por razón del
inexistentes y pérdidas improcedentes. ejercicio de la
Multa anual equivalente al 20 % de la san- contaduría pública.
ción impuesta al contribuyente, sin exce-
Sanción der las 4.100 UVT ($148.863.000 en 2021).
Utilizar documentos
Nota: la sanción no puede ser asumida falsos, apócrifos o
por el contribuyente. adulterados
Ente que impone En la obtención de la
Dian.
la sanción inscripción.
“EL TRABAJO REMOTO LLEGO PARA
Podemos decir que
QUEDARSE”
después del COVID nuestra vida
cambio para siempre y como tal la forma en que
afrontamos las situaciones diarias, nuestras relaciones,
nuestra familia, nuestro estudio y por supuesto nuestro
trabajo ò mejor aquel lugar que erróneamente
llamabamos “trabajo” dado que sin duda alguna esta es
una de las más duras lecciones del nuevo mundo, “El
trabajo nunca fue un lugar, el trabajo solo era una
actividad” y como tal nos dimos cuenta que podia
realizarse en cualquier parte sin estar presente en un
lugar determinado.
Muchos también han sido los paradigmas que se han roto

o se han quedado obsoletos con esta pandemia; esto sin
duda alguna ha revaluado el pensamiento de los líderes y
CEOS a cerca de los lugares físicos de trabajo y también
cual debera ser el papel del “Trabajo remoto” o “Tele
trabajo” en adelante en la productividad y competitividad
de la organización; entre estos y otros paradigmas
podemos nombrar los más relevantes.
1 .El trabajo es una actividad, No un lugar; quedo 4.El nuevo modelo de “trabajo flexible” ó
demostrado que las labores de la mayoría de los trabajos
“trabajo remoto” consiste en realizar el trabajo en
podían ser realizados en cualquier lugar incluyendo dentro
el lugar y momento donde está el individuo, sin
de estas alternativas los hogares de los trabajadores; esto
PAUTA
olvidar q hace parte de una organización.
que parecia impensado hace algunos años hoy se ha
convertido en un modelo de trabajo flexible que ha llegado
Reforzamos con esto que en Adelante el
para quedarse.
colaborador podrá realizar su trabajo en cualquier
2.Se implemento un piloto de trabajo exitoso en corto lugar en donde tenga recursos de internet y un
tiempo: medio digital para comunicarse y para compartir
Muchos jamás pensaron que no se podía pensar en información tal cual lo permiten los computadores,
implementar modelos de trabajo flexibles o en casa en tabletas o celulares inteligentes.
corto tiempo; que para implementarlo se requieria de

tiempo, recursos y mucha planeación; pues bien quedo Finalmente esta nueva era cargada de cambios y
demostrado que por circunstancias externas y ajenas a las rupturas drásticas amerita también una revisión en
mismas empresas la capacidad de cambio debia los estilos de liderazgo de las organizaciones y
acelerarse y así se hizo en la gran mayoría de las preguntarnos si verdaderamente estamos dispuesto
organizaciones. Sin embargo, también hay que decir que
a adaptarnos a esta nueva normalidad y a este
algunas tuvieron grandes dificultades y dejaron al desnudo
nuevo mundo organizacional, laboral, familiar y
su obsolescencia y falta de visión en un mundo que les
personal.
reclamaba a gritos un cambio digital urgente.
Está en nuestras manos esta decisión y solo

3. La presencialidad no tiene que ver con Productividad
haciendo un verdadero y genuino cambio desde
Muchos eran los líderes que estaban apegados a este
cada uno de nosotros podremos afrontar este
paradigma y nunca aceptaron que este modelo de
teletrabajo pudiera incrustarse en su cadena de valor. Es
camino disruptivo que nos trajo este nuevo decenio.
por esto que hace un año no era gratis escuchar a algunos

jefes que manifestaban abiertamente que no estar en la Estte nuevo mundo tiende al trabajo remoto, muchas
empresa era sinónimo de “improductividad”; que la gente veces basado en el empredimiento, la reinvención, la
para trabajar debería estar en la sede física y que solo así autogestión y hasta ser más independiente.
se podría garantizar que los colaboradores dieran
resultado o cumplieran con sus responsabilidades. JHON JAIRO VELEZ PAREDES
Pues bien, después de lo que hemos pasado con la
SPEAKER – CONSULTANT
pandemia ha quedado demostrado que Podemos ser
inclusive más productivos estando en casa que en las
AUTOR INVITADO
mismas sedes.
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PAUTA
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El artículo 659 del ET señala que a los profesionales que violen las normas que rigen la profesión se les impon-
drá una sanción que será determinada por la JCC:
Artículo 659 del ET

Aplica para Contadores públicos. Auditores o revisores fiscales.
Llevar –o aconsejar llevar– contabilidades, elaborar Emitir dictámenes u opiniones sin sujeción a
estados financieros o expedir certificaciones que no las Normas de Auditoría Generalmente Acep-
Conducta
reflejen la realidad económica del contribuyente, y tadas –Naga–, que se usen para elaborar decla-
sancionada
que se usen como base para elaborar declaraciones raciones tributarias o soportar actuaciones ante
tributarias o para soportar actuaciones ante la Dian. la Dian.
Sanción Multa, suspensión o cancelación de su inscripción profesional, según la gravedad de la falta.
Ente que impone
JCC.
la sanción
En cuanto a la suspensión de la capacidad de firmar para el revisor fiscal, se puede consultar el artículo 660 del
ET, donde se expone que, por cuantía superior a 590 UVT ($21.421.720 en 2021) en la inexactitud de datos con-
tables consignados en la declaración tributaria, se suspende la facultad de firmar al contador, auditor o revisor
fiscal durante 1 o 2 años, o de forma definitiva, según sea el caso. Es decir que el revisor fiscal pierde temporal
o permanentemente su capacidad de certificar actos para la Dian, y ello significaría que deberá ser removido
de su cargo de forma automática:
Artículo 660 del ET

Aplica para Contadores públicos. Auditores o revisores fiscales.
Inexactitudes de datos contables en la declaración tributaria, en una cuantía superior a 590 UVT
Conducta
($21.008.000 o $21.422.000 por los años gravables 2020 y 2021, respectivamente), que originen un ma-
sancionada
yor valor a pagar o un menor saldo a favor.
Suspender su facultad para firmar declaraciones tribu-
tarias y certificar los estados financieros y demás prue-
bas con destino a la Dian, así:
• Un (1) año la primera vez. Multa, suspensión o cancelación de su inscrip-
Sanción ción profesional, según la gravedad de la falta,
• Dos (2) años la segunda vez.
de acuerdo con la Ley 43 de 1990.
• Definitivamente, la tercera vez.
Para que proceda la sanción debe cumplirse el procedi-
miento del artículo 661 del ET.
Ente que impone
Dian. JCC.
la sanción
Por último, la falta mencionada en el artículo 670 del

ET consiste en lo siguiente: cuando en las devolucio-
nes y/o compensaciones que haya realizado la Dian
se compruebe el uso de documentos falsos o fraude,
se impondrá una sanción al contribuyente equivalen-
te al 100 % del monto devuelto o compensado. Dicha ¿Cuáles son las principales responsabilidades del
revisor fiscal en materia tributaria?
sanción, en caso de que el contribuyente no respon-
da, será impuesta al revisor o al contador, así como Ingresa aquí
al representante legal, quienes responderán solida-
riamente.
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Sanciones del Estatuto Tributario para los contadores públicos

Las siguientes son las sanciones relacionadas con obligaciones fiscales de las que pueden ser objeto los
contadores públicos, auditores o revisores fiscales:
1. Multa anual equivalente al 20 % de la san- 2. Multa, suspensión o cancelación de la ins-

ción impuesta al contribuyente, sin exceder cripción profesional, según la gravedad
las 4.100 UVT ($145.989.000 en 2020) de la falta
Para el revisor fiscal que conozca irregularida- Para el contador, auditor o revisor que lleve
des en la contabilidad o en las declaraciones contabilidades, elabore estados financieros
de su cliente y no efectúe las salvaguardas o emita dictámenes contrarios a la realidad
correspondientes. y que hayan servido de base para elaborar
declaraciones.
(Ver artículo 658-1 del ET).
(Ver artículo 659 del ET).
4. Suspensión de la facultad para firmar declaraciones

3. Multas de hasta 590 UVT($21.008.000 tributarias y certificar estados financieros y demás
por el 2020) pruebas con destino a la Dian*
Para la sociedad de contadores que Para el contador, auditor o revisor que firme una
ordene o tolere que los contadores a su declaración con una inexactitud superior a 590 UVT
servicio incurran en los hechos descritos cuando esta haya originado un mayor valor a pagar o
en el artículo 659 del ET. un menor saldo a favor.
(Ver artículo 659-1 del ET). (Ver artículo 660 del ET).
* 1 año, la primera vez; 2 años, la segunda; y definitivamente,la tercera vez.
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4 ETAPAS DEL EJERCICIO

DE LA REVISORÍA FISCAL
Las fases o etapas del trabajo del revisor fiscal en Colombia, o del auditor externo en el
ámbito internacional, son tres: planeación, ejecución y finalización e informes.
E
xisten ciertas actividades preliminares relaciona- • Facilitar la selección del equipo de trabajo con los
das con el cumplimiento de los requerimientos niveles de capacidad y competencia idóneos para
de ética relativos a la independencia. La realiza- responder a los riesgos previstos.
ción de estas actividades facilita la identificación y el
examen de situaciones que puedan afectar de manera • Asignar el trabajo a los asistentes de forma apropiada.
negativa la capacidad para planificar y desarrollar ade-
cuadamente la auditoría, y evita que se generen malen- • Posibilitar la dirección y supervisión de los miem-
tendidos con el cliente, al mismo tiempo que protege bros del equipo y la revisión de su trabajo.
al revisor fiscal frente a incumplimientos que puedan
generarle sanciones disciplinarias por parte de la JCC. • Permitir la coordinación del trabajo realizado por
auditores y expertos cuando sea el caso.
PLANEACIÓN La elaboración del plan de auditoría y la estrategia

global se pueden dividir en fases; a continuación, se
presentará una propuesta para esta distribución:
Para ejecutar un encargo, el revisor fiscal debe llevar
a cabo un proceso de planificación adecuada que le FASE 1
permita definir los objetivos del encargo, así como los
procedimientos que realizará para alcanzar dichos ob- La presentación de la propuesta del revisor fiscal in-
jetivos. Es en esta etapa en la que se hace énfasis en el volucra un conocimiento del cliente, sin embargo,
conocimiento del negocio. la primera fase de la planeación deberá profundizar
aún más en ello. Para cumplir con el conocimiento del
La mención a esta etapa se puede encontrar tanto en cliente, el revisor deberá:
las Naga como en las NIA. Las Naga (contenidas en
el artículo 7 de la Ley 43 de 1990) establecen que el • Conocer la misión, visión y los valores de la entidad.
trabajo del revisor fiscal deberá ser “técnicamente pla-
neado”. Por su parte, la NIA 300 – Planificación de la • Revisar los estatutos de la entidad.
auditoría de estados financieros dispone que, como resul-
tado del proceso de planeación del encargo, el auditor • Revisar el organigrama de la entidad.
debe elaborar e implementar una estrategia global y • Revisar, de los estados financieros, sus respectivos
un programa de auditoría, los cuales deben quedar dictámenes y los informes de gestión de los últi-
documentados. Algunos de los beneficios de realizar mos años.
una adecuada planificación son los siguientes:
• Revisar la cámara de comercio y el registro único
• Prestar la atención adecuada a las áreas importantes. tributario –RUT– de la entidad.
• Identificar y resolver oportunamente los proble- • Revisar las declaraciones tributarias presentadas
mas potenciales. por la entidad.
ETAPAS DEL EJERCICIO DE LA REVISORÍA FISCAL
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• Revisar los contratos de la entidad. Amenazas que pueden comprometer

al contador en un proceso de auditoría
• Verificar la existencia de manuales de funciones y
procedimientos que sean adecuados a la operación, El anexo 4 del DUR 2420 de 2015, en el párrafo 100.12,
y revisar la eficacia de estos. expone las amenazas que pueden comprometer el
cumplimiento de los principios fundamentales que de-
• Verificar la existencia de seguros y pólizas en la ben estar inmersos en la labor del auditor, y las clasifica
en 5 categorías:
entidad.
En consecuencia, el revisor fiscal realizará una investi-

gación detallada sobre los aspectos más relevantes de
la empresa como la normativa aplicable, los procedi-
mientos establecidos, la revisión analítica preliminar de
los estados financieros, el conocimiento de sus clientes
y proveedores, etc. Esto le permitirá evaluar tanto los
factores internos como externos que puedan afectar la
operación de la empresa, y a partir de ahí identificar los
riesgos sobre los que enfocará su trabajo de auditoría.
Amenaza de Amenaza de abogacía
interés propio
Las actividades mencionadas brindarán al revisor fis- Promover la posición de un
cal un conocimiento más profundo de su cliente, así Interés económico u cliente o de la entidad para la
otro relacionado que que se trabaja, afectando la
como información soporte que conformará sus archi- pueda afectar el juicio. objetividad.
vos que se denominarán papeles de trabajo. Estos se-
rán explicados en el siguiente capítulo.
Según lo establecido en el apartado A2 de la guía de

aplicación de la NIA 300, el revisor fiscal también de-
berá fijar su atención en:
• Los procedimientos analíticos que aplicará para la

valoración del riesgo. Amenaza de autorrevisión
No evaluar adecuadamente los
• La obtención de conocimiento general del marco resultados de un juicio realizado o de
normativo aplicable y del modo en que la entidad un servicio prestado con anterioridad
está cumpliendo con dicho marco. que se utiliza como base para un
servicio actual.
• La determinación de la importancia relativa.
• La participación de expertos.
• La aplicación de otros procedimientos de valora-

ción del riesgo.
FASE 2
En esta fase el revisor fiscal deberá identificar y valorar
los riesgos de la entidad, lo que implica que el profesio-
nal deba conocer el funcionamiento del control interno,
de manera que la aplicación de los procedimientos de
valoración del riesgo le suministre información sufi-
Amenaza de familiaridad Amenaza de
ciente que constituya un marco de referencia para que intimidación
Relación prolongada o
planifique su trabajo y aplique el juicio profesional a estrecha con un cliente o Situación de presiones
lo largo de sus labores. La aplicación de estos proce- con la entidad para la que se reales o percibidas
dimientos se puede encontrar en la NIA 315 – Identi- trabaja que puede afectar la con el propósito de
ficación y valoración de los riesgos de incorreción material independencia del contador. disuadir la objetividad
en el actuar del
mediante el conocimiento de la entidad y su entorno. contador.
Volver al menú
NIA 315: procedimiento para la Con la aplicación de procedimientos de valoración, el

valoración de riesgo revisor fiscal puede obtener información útil como evi-
dencia para sustentar valoraciones del riesgo de inexac-
La NIA 315 expone los procedimientos y situaciones que titudes relevantes presentes en las transacciones, en los
debe tener en cuenta un auditor para identificar y valo- saldos contables, en la información a revelar en los esta-
rar los riesgos de incorrección material de los estados
dos financieros, así como también para determinar la efi-
financieros. Estos son algunos pasos que debe seguir el
auditor en su proceso de evaluación de riesgo: cacia operativa de los controles utilizados en la entidad.
Aplicar estos procedimientos también permitirá que la
evidencia del revisor sea suficiente y competente.
En la identificación de los riesgos de inexactitudes re-
1
Recopilación continua de la información de
la empresa y reconocimiento de su entorno levantes, el revisor fiscal puede obtener información
interno y externo. o una perspectiva diferente mediante indagaciones a
otras personas de la entidad y empleados con diver-
sos niveles de autoridad. Así pues, los procedimientos
de valoración de riesgos deberán contar con el apoyo
proporcionado por las siguientes indagaciones:
2
Conocimiento de los procedimientos, tran-
sacciones y operaciones que se realizan en • Las indagaciones ante los responsables de la direc-
el desarrollo del objeto social de la empresa. ción de la entidad ayudan al auditor a comprender el
entorno en el que se preparan los estados financieros.
• Las indagaciones a empleados que participan en
el procesamiento o registro de transacciones com-
3
Conocimiento de las políticas de la empre- plejas o inusuales ayudan al auditor a evaluar la
sa para identificar el valor asignado como adecuación de la selección y aplicación de ciertas
cifras materiales o de importancia relativa. políticas contables.
• Las indagaciones al personal proporcionan informa-
ción sobre los procedimientos de auditoría interna
aplicados durante el ejercicio, relativos al diseño y a
4
Valoración de los riesgos de incorrección la eficacia del control interno de la entidad, y sobre
material en los estados financieros y en las si la dirección ha respondido de manera satisfactoria
afirmaciones.
a los hallazgos derivados de dichos procedimientos.
• Las indagaciones ante los asesores jurídicos inter-
nos proporcionan información acerca de cuestiones
como litigios, cumplimiento de las disposiciones
5 legales y reglamentarias, conocimiento del fraude o

Aplicación y adecuación de las políticas de la
empresa de acuerdo con su operación y ob- indicios de fraude que afecten a la entidad, garan-
jeto social, y diseño de controles adicionales.
tías, obligaciones posventa, acuerdos con socios co-
merciales y el significado de términos contractuales.
• Las indagaciones al personal de los departamen-
tos de mercadotecnia o de ventas proporcionan in-
6 formación sobre los cambios en las estrategias de

Evaluación del diseño de los controles im-
plementados en la empresa derivados de
los hallazgos obtenidos en la auditoría.
marketing de la entidad, tendencias de las ventas o
acuerdos contractuales con los clientes.
Por otra parte, en lo relacionado con la evaluación del
control interno, el revisor fiscal también podrá basarse
en lo establecido en el Committee of sponsoring organiza-
tions –COSO–, documento que contiene las principales
directivas para la implementación, gestión y control
de un sistema de control interno; brinda herramien-
tas para gestionar los riesgos y prever situaciones que
puedan afectar el negocio en marcha.
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Desde la fecha de su creación, el informe COSO ha El informe COSO es una herramienta que se ha venido
tenido diferentes actualizaciones propuestas con el transformando a la par de las empresas y provee unos
fin de incorporar mejoras, adiciones y cambios a sus lineamientos para una adecuada gestión del control
versiones anteriores; entre estas mejoras se incluye la interno, la identificación de eventos que puedan afec-
estructuración de 5 componentes, los cuales contienen tar el negocio en marcha y diferentes estrategias para
17 principios que deben ser considerados por las orga- mitigar riesgos.
nizaciones para una buena gestión de control interno.
Los siguientes son los componentes y algunas caracte- Cabe recordar que uno de los instrumentos que el re-
rísticas de los principios que están incluidos en ellos: visor fiscal podrá usar para la valoración del sistema
de control interno serán los cuestionarios, los cuales
Ambiente de control: los administradores ejercen un se podrán aplicar a las diferentes áreas de la empre-
control eficiente en la organización. La supervisión se sa; veamos:
encuentra ceñida al principio de independencia y los
miembros de la organización demuestran compromi- Cuestionarios de uso del revisor fiscal
so por los valores corporativos y la ética profesional. Los programas de auditoría tendrán aspectos cam-
Se establecen los lineamientos para la búsqueda de biantes para cada área de la empresa. Presentaremos
objetivos y se busca personal competente y compro- algunos cuestionarios que el revisor fiscal podrá usar
metido que responda al cumplimiento de estos. para conocer el manejo del efectivo y equivalentes,
para el área de compras, entre otros:
Evaluación de riesgos: se especifican objetivos claros
que permitan gestionar los riesgos a los que se expone
la compañía. La organización requiere que se identifi-
quen y analicen los riesgos y que se evalúen los posi-
bles fraudes que se puedan presentar.
Actividades de control: debe existir un plan de acción

para desarrollar actividades de control que permitan
Cuestionario de control interno – efectivo y
gestionar y mitigar los riesgos para que la organización equivalentes de efectivo
pueda alcanzar los objetivos; para esto puede apoyarse en
Uno de los puntos más importantes de la auditoría
sistemas y tecnologías que le ayuden a mitigar los riesgos. interna es la revisión de los registros y hechos
relacionados con el efectivo y equivalentes de efectivo.
Información y comunicación: la información que ob-
Este cuestionario es una guía para el proceso de
tiene la empresa de sus diferentes áreas es oportuna y control interno que debe realizarse a esta partida.
de calidad, y permite una buena comunicación tanto a
nivel externo como a nivel interno. Ingresa aquí
Actividades de monitoreo: hay un monitoreo y una

evaluación continua de la información. Se evalúan y
comunican las deficiencias encontradas en la gestión Cuestionario de auditoría para el área de compras
de control interno a las directivas de la organización. Los cuestionarios de evaluación del sistema de
control interno en las empresas son herramientas que
apoyan la planeación de auditoría y permiten conocer
toda la información requerida de un área o proceso
Ambiente de específico. Presentamos un formato de cuestionario
control para el área de compras.
Ingresa aquí
Actividades
Evaluación de
de
riesgos
monitoreo
Cuestionario de auditoría para el área de ventas

Estos cuestionarios son herramientas clave
para planear la auditoría y conocer información
Información y Actividades fundamental sobre diversas áreas. Este es un formato
comunicación de control de cuestionario diseñado para el área de ventas.
Ingresa aquí
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Cuestionario del revisor fiscal para quienes manejen el efectivo
Empresa: Cuestionario Fecha:

Entrevistado: Revisado por:
Cargo: Versión:
Área: efectivo y equivalentes
Generalidades SÍ NO N/A Observaciones

¿Se verificó la cuantía y existencia de las partidas de efectivo y equivalentes
presentes en la entidad?
¿Se encuentra el área encargada del manejo del efectivo y sus equivalentes
separada de las otras áreas?
¿Se encuentran segregadas las funciones dentro del área?
¿Están establecidas las líneas de autoridad y responsabilidad dentro del área?
¿Existe un responsable de verificar que los procedimientos expuestos en el ma-
nual de control interno se cumplan?
¿Son conocidos dichos procedimientos y el manual por todo el personal del área?
¿Hay una evaluación periódica de la existencia del dinero que tiene a disposi-
ción la entidad?
¿La empresa realiza un control de los soportes de las transacciones bancarias,
pagos y recaudos?
¿Se realizan y se conservan los registros de conciliación de saldos entre el libro
de bancos y lo expuesto en los extractos bancarios?
¿Existe registro de notas débito y crédito?
¿Los soportes contables se archivan de forma consecutiva? (Cheques, facturas,
comprobantes de ingreso o egreso, etc.).
¿Los gastos de caja menor son autorizados por una persona distinta al respon-
sable de esta?
¿Las políticas contables de la entidad exponen el reconocimiento, medición y
revelación del efectivo y equivalentes al efectivo conforme a lo expuesto en los
nuevos marcos técnicos normativos?
¿Hay restricciones reveladas que lleven a la entidad a dudar en convertir en
efectivo algunas de las partidas clasificadas como efectivo y equivalentes? (Ex-
pectativas del uso de los recursos a futuro; por ejemplo, desembolso de dinero
ante una posible multa, embargo, etc.).
¿Se tienen en cuenta las disposiciones de la sección 30 del Estándar para Pymes
y del artículo 288 del ET con relación al tratamiento contable y fiscal de las
transacciones realizadas en moneda extranjera?
¿En el estado de situación financiera, los sobregiros bancarios están reconoci-
dos como pasivos financieros?
¿Hay una buena comunicación con el personal de la entidad bancaria? (Se tie-
ne información de cambios de autorizados a firmar cheques, de aprobación de
sobregiros, desembolso de créditos y demás).
¿Existe un proceso de autorización para las salidas de dinero? (Distinto al uso
de la caja menor).
¿Existen presupuestos de recaudo?
¿Está centralizada la responsabilidad del área?
Relación de funciones con otras áreas SÍ NO N/A Observaciones
¿Los responsables del manejo del efectivo son ajenos al ingreso y preparación
de libros contables?
¿Los responsables del control interno son ajenos al manejo del efectivo?
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Cuestionario del revisor fiscal para el área de compras

Cargo: Versión:
Área: compras

¿Se encuentra el área de compras separada de las otras áreas?
¿Existen manuales de funciones y procedimientos dentro del área?
¿Son conocidos dichos procedimientos y el manual por todo el personal
del área?
¿El área de compras tiene acceso al efectivo de la compañía?
¿Se realiza una retroalimentación constante de la misión y visión de la or-
ganización?
¿El área de compras tiene relación directa con las demás áreas de la empresa?
¿Está centralizada la responsabilidad de las cotizaciones y decisiones de
compras?
¿Se efectúan controles o revisiones internos de las operaciones realizadas
dentro del área?
Relación de funciones con otras áreas SÍ NO N/A Observaciones
¿Están las funciones del área separadas de la función de control de existen-
cias o inventario?
¿Están las funciones del área separadas de la función de desembolsos de caja?
¿Están las funciones del área separadas de la función de contabilidad?
¿Están las funciones del área separadas de la función de ventas?
¿Están las funciones del área separadas de la función de producción?
Operaciones de compra SÍ NO N/A Observaciones
¿Existen métodos de cotización para elegir la mejor opción de proveedor?
¿Manejan órdenes de compra?
¿Se considera a un proveedor bajo algún criterio específico?
¿Se manejan datos estadísticos relacionados con el inventario que permi-
tan determinar en qué momento es preciso realizar una compra?
¿Existe una sola persona a cargo de elegir al proveedor?
¿Se tienen en cuenta seguros para la protección de mercancía en curso
cuando se realiza la cotización con el proveedor?
¿Existe algún control sobre el requerimiento de materia prima por parte
del área de producción?
¿Se utiliza algún tipo de control de calidad a la mercancía adquirida?
¿Existe algún cronograma de compras?
Operaciones posteriores a la compra SÍ NO N/A Observaciones
¿Existen normas y procedimientos para los desembolsos a proveedores?
¿Son todos los pagos efectuados en efectivo?
¿Se lleva a cabo una verificación del producto recibido en relación con la
orden de compra?
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Operaciones posteriores a la compra SÍ NO N/A Observaciones

¿Existe una buena comunicación con el área de inventarios al momento de
realizar seguimiento a la mercancía adquirida?
¿Existe alguien encargado de verificar los precios de la mercancía compra-
da vs. el valor de esta en el mercado?
De ser afirmativa la respuesta anterior, ¿se realiza este control con frecuen-
cia? ¿Cada cuánto?
¿Se verifica que los productos cumplan con las normas y los estándares de
calidad requeridos por la empresa?
Personal de compras SÍ NO N/A Observaciones
¿Se capacita constantemente al personal sobre diferentes técnicas de mer-
cadeo?
¿Existe algún inconveniente para un empleado que le impida cumplir con
sus funciones en el área?
¿Se realizan reuniones para conocer las sugerencias de los empleados res-
pecto a los procesos del área? ¿Cada cuánto se realizan?
Cuestionario del revisor fiscal para el área de ventas

Cargo: Versión:
Área: ventas

¿Se encuentra el área de ventas separada de las otras áreas?
¿El área de ventas tiene acceso al efectivo de la compañía?
¿Se realiza una retroalimentación constante de la misión y visión de la or-
ganización?
¿Las decisiones tomadas por jefes o gerentes de otras áreas afectan al área
de ventas?
¿El área de ventas tiene relación directa con las demás áreas de la empresa?
Personal del área de ventas SÍ NO N/A Observaciones
¿El proceso de selección del personal de ventas incluye actividades como
entrevistas grupales, clínica de ventas y dinámicas que permitan percibir la
creatividad y reacción que puedan tener ante situaciones del quehacer diario?
¿El personal de ventas se encuentra capacitado sobre las características de
los productos o servicios en lo que concierne a beneficios, modo de uso,
tiempos de entrega, garantía, entre otras generalidades?
¿El personal se ha comprometido a través del contrato en guardar confi-
dencialidad respecto a información estratégica de la empresa como pro-
ductos, datos de clientes, etc.?
¿Se realizan estrategias motivacionales como charlas y actividades en las
que participe el personal de ventas?
¿Se capacita constantemente al personal sobre diferentes técnicas de inno-
vación?
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Personal del área de ventas SÍ NO N/A Observaciones

¿Existe algún inconveniente para un empleado que le impida cumplir con
sus funciones en el área?
¿Se realizan reuniones para conocer las sugerencias de los empleados res-
pecto a los procesos del área? ¿Cada cuánto se realizan?
En caso de que el personal de ventas tenga que desplazarse fuera de las
instalaciones para cumplir sus metas, ¿se cuenta con un auxilio para viáti-
cos y transporte para ejecutar esta labor?
¿Se toma en cuenta al personal de ventas para ascensos en esta y otras áreas?
¿Existe algún beneficio o subsidio para educación o plan de carrera que
permita el desarrollo personal y profesional de los empleados?
¿El área tiene un plan de acción eficiente para prever la ausencia de algún
trabajador por enfermedad o calamidad?
Venta SÍ NO N/A Observaciones
¿Las condiciones de los productos o servicios vendidos están por encima
del nivel que maneja el sector?
¿El acceso a los clientes se realiza en frío o manejan algún apoyo como
bases de datos y referidos?
¿Existe una etapa de registro de la información donde se puedan conservar
los datos del cliente para un contacto posterior?
¿Existen beneficios como promociones o descuentos que puedan generar
un impacto mayor en las ventas?
Posventa SÍ NO N/A Observaciones
¿Se realiza un seguimiento a la entrega de producto o el servicio prestado?
¿Se realizan encuestas o diferentes mecanismos que permitan definir el
grado de satisfacción del cliente respecto al servicio del personal de ven-
tas?
¿Se realizan encuestas o diferentes mecanismos que permitan definir el
grado de satisfacción del cliente respecto a las condiciones de la mercancía
o el servicio recibido por parte de la empresa?
¿Se aprovechan datos del cliente para posteriores contactos de venta?
Cumplimiento de objetivos SÍ NO N/A Observaciones
¿Se efectúan controles o revisiones a los procesos de venta?
¿Las inspecciones son realizadas por personal especializado en mercadeo?
¿Los empleados siguen las pautas del manual de ventas?
¿A partir de los resultados obtenidos en el mes por parte de los empleados
se implementa algún modelo que les permita retroalimentarse de estos?
¿Los supervisores conocen los inconvenientes que enfrentan los vendedo-
res para ejecutar sus labores?
Conforme a la pregunta anterior, indique en las observaciones qué incon-
venientes se generan.
¿Las metas son definidas de acuerdo con criterios vigentes del mercado?
¿Los empleados cuentan con las herramientas suficientes para ejecutar su labor?
¿Existe algún segmento de mercado restringido para el área de ventas? Men-
cione en qué sectores o segmentos no se pueden abordar clientes y por qué.
¿Está encargado el personal de ventas de evaluar la idoneidad del cliente?
¿El personal de ventas se encarga de la venta y del mantenimiento de la
cartera?
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Cuestionario del revisor fiscal para el área de nómina

Cargo: Versión:
Área: nómina
Registro de personal SÍ NO N/A Observaciones

1. El archivo individual de cada trabajador contiene:
1.1. Fecha de entrada.
1.2. Cambios, aumentos, etc., debidamente aprobados.
1.3. Bases del sueldo o jornal.
1.4. Pagos parciales de cesantías y autorizaciones de la oficina de trabajo.
1.5. Autorizaciones para el descuento del salario.
1.6. Acumulación de pagos de salarios y prestaciones de cada trabajador.
1.7. Contrato de trabajo.
1.8. Examen médico de ingreso y evidencia de la renuncia a la que hubiere lugar.
1.9. Investigaciones efectuadas para la contratación del trabajador.
1.10. Informaciones necesarias para dar cumplimiento a las disposiciones
relativas a la retención de impuestos sobre salarios pagados.
2. ¿Se guardan estos archivos de forma tal que no tengan acceso a ellos las
personas que preparan la nómina, la aprueban y hacen el pago?
3. ¿Se encuentra establecido que todas las autorizaciones, especialmente
avisos de despido o retiro de empleados, sean notificadas prontamente al
departamento de liquidación de nómina?
Registro de tiempo SÍ NO N/A Observaciones
1. ¿Los registros de tiempo u otras informaciones que sirven de base para
la elaboración de la nómina son preparados y llevados independientemen-
te de quienes intervienen en su elaboración?
2. ¿Las horas extra y las bonificaciones especiales son aprobadas por em-
pleados que supervisan las actividades, pero no preparan la nómina y no
hacen el pago?
3. ¿Los registros de tiempos u otras novedades de nómina son reportados
oportunamente a quienes elaboran la nómina?
Preparación y comprobación de la nómina SÍ NO N/A Observaciones
1. ¿Las personas que preparan la nómina y liquidan las prestaciones so-
ciales tienen funciones independientes de la contratación o despido del
personal?
2. ¿Dichas personas son independientes de las que efectúan la distribución
contable de nómina y las liquidaciones de prestaciones sociales?
3. ¿Revisan la nómina y la liquidación de prestaciones sociales los emplea-
dos que no intervienen en su preparación, autorización y pagos?
4. ¿La nómina y las liquidaciones de prestaciones son aprobadas por un
empleado responsable?
5. ¿La distribución contable de la nómina y la liquidación de las prestacio-
nes sociales son revisadas por alguien distinto del departamento de liqui-
dación de nómina?
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Pago de nómina y prestaciones sociales SÍ NO N/A Observaciones

1. ¿El pago de nómina se realiza en cheque o transferencia electrónica?
2. El pago de la nómina es hecho por empleados que:
2.1. ¿No intervienen y no controlan la preparación de las nóminas?
2.2. ¿No son responsables por la contratación o despido del personal?
2.3. ¿No intervienen y no controlan las liquidaciones de prestaciones sociales?
2.4. ¿No aprueban los informes de tiempo?
3. ¿La cuenta bancaria de sueldos y liquidación de prestaciones sociales es
conciliada regularmente por un empleado que no tenga conexión alguna
con la preparación de la nómina y con su pago?
FASE 3
En esta fase el revisor fiscal elaborará su programa de
auditoría en el que incluirá su estrategia global; para Cuestionario de auditoría para el área de nómina
ello deberá realizar las siguientes actividades:
Los cuestionarios de auditoría son útiles para conocer
si en los aspectos relevantes en cada una de las áreas
• Identificar el alcance de la auditoría; como se seña- de la entidad se toman los controles adecuados.
ló en el primer capítulo, debe ser integral y cubrir Presentamos un modelo de cuestionario de auditoría
todas las áreas y operaciones de la entidad. para el área de nómina.
Ingresa aquí
• Determinar los objetivos de su auditoría en rela-
ción con los informes a emitir, para establecer el
momento de realización de la auditoría y la natura- Del revisor fiscal dependerá la reducción del riesgo en
leza de las comunicaciones requeridas. cada una de las áreas de la empresa.
• Considerar los factores que, a juicio profesional del Por lo anterior, al final de esta fase contará con:
revisor, sean significativos para la dirección de las
tareas del equipo que realizará la auditoría. • El plan de auditoría.
• La estrategia de auditoría.
• Determinar la naturaleza y el momento de utiliza-
ción y extensión de los recursos necesarios para • Los cambios significativos que se realicen en la estra-
realizar la auditoría. tegia, el plan o el desarrollo de la auditoría, así como
los motivos que dieron origen a dichos cambios.
Al finalizar esta etapa el revisor fiscal ya contará con
un plan de auditoría y un programa que incluirá pro- Esto deberá quedar documentado y también hará par-
cedimientos, momentos de utilización y extensión. te de los papeles de trabajo.
EJECUCIÓN
Una vez el revisor fiscal haya determinado la natura- posteriores en su ejecución (que comprenden el uso
leza, el momento de utilización y la extensión de los de pruebas de controles, las cuales se relacionan con
recursos para su auditoría, procederá a realizar su au- probar el funcionamiento del control interno), y los
ditoría integral. procedimientos analíticos sustantivos, los cuales se
caracterizan por examinar en detalle información fi-
En la ejecución de su trabajo, el revisor fiscal o el nanciera y no financiera de la entidad. Para cumplir
auditor debe usar información que le permita alcan- con lo anterior, el revisor fiscal deberá aplicar diver-
zar las conclusiones en las que basa su opinión (fase sas técnicas con el fin de obtener información útil que
3). Para la obtención de la información que sirva de contenga un valor razonable y pueda ser usada como
evidencia, debe aplicar técnicas y procedimientos de prueba. Al final de su ejecución la evidencia deberá
valoración del riesgo y procedimientos de auditorías ser competente y suficiente.
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El alcance de los procedimientos realizados es deter- babilidad que existe de que esos controles no permi-
minado por la combinación de riesgos que puedan tan detectar y corregir los errores a tiempo. Dicho de
surgir en la ejecución de su trabajo. Así pues, el revisor otra manera, este riesgo es la probabilidad de que los
fiscal deberá tener en cuenta que a lo largo de la labor controles de la entidad fallen.
podrá encontrar tres tipos de riesgos: inherentes, de
control y de detección. Al ser consciente de estos ries- Entre más eficaces sean los controles de la entidad, me-
gos, podrá estimar cuál es la probabilidad de que haya nor será el riesgo de control y, por tanto, el auditor podrá
errores en los estados financieros de la entidad para establecer una menor cantidad de procedimientos de au-
la que presta sus servicios y, de esa forma, definir los ditoría. Por el contrario, cuando el riesgo de control sea
procedimientos de auditoría, la cantidad de eviden- alto, el auditor deberá programar mayores procedimien-
cias que debe recoger y el nivel de errores que puede tos de auditoría que le permitan mitigar esos riesgos. Al
aceptar en su desarrollo. desarrollar procedimientos de auditoría, disminuye el
riesgo de control de la entidad, lo que le permite ganar
A continuación, explicaremos en detalle en qué consisten más confianza sobre la evidencia obtenida.
los riesgos que pueden surgir en la ejecución del traba-
jo, así como las técnicas y procedimientos que, como se Riesgo de detección
mencionó anteriormente, dependerán de los riesgos:
El riesgo de detección está relacionado con la posibi-
RIESGOS EN LA EJECUCIÓN lidad de que los procedimientos de auditoría no de-
tecten los errores. Siempre hay posibilidades de que
Los riesgos de auditoría pueden clasificarse en los si- el auditor no detecte el 100 % de los errores, y por ello
guientes tipos: existirá riesgo de detección, aunque sea mínimo.
Riesgos inherentes Por lo anterior, el auditor debe establecer cuál es el

riesgo mínimo de detección que aceptará, que deberá
Son aquellos propios de la naturaleza de la entidad y ser aquel que le permita asegurar que los estados fi-
son independientes de su sistema de control interno. nancieros no contienen errores importantes.
En otras palabras, son los riesgos que se encuentran
presentes antes de considerar las actividades de con- La fórmula de riesgo de auditoría es la siguiente:
trol establecidas por la gerencia para mitigarlos.
(x) RI: riesgo inherente
En la medida en que el auditor conozca cuáles son los
(x) RC: riesgo de control
riesgos inherentes de la entidad, tendrá mayor faci-
lidad para planear la auditoría y decidir dónde con- (x) RD: riesgo de detección
centrará sus esfuerzos. Cuando el auditor conoce qué = RA: riesgo de auditoría
áreas de los estados financieros presentan un mayor
riesgo inherente, se concentrará en efectuar una ma- TÉCNICAS DE AUDITORÍA
yor cantidad de procedimientos de auditoría que le
permitan mitigar dichos riesgos. Tanto en la planeación como en la ejecución de su
trabajo, el revisor fiscal usará una serie de técnicas:
Para evaluar cuáles son los riesgos inherentes de la inspección, observación, confirmación externa, reeje-
auditoría, es necesario que el auditor obtenga un co- cución e interventoría de cuentas, así como algunos
nocimiento de la entidad que le permita analizar, de procedimientos particulares, entre los cuales se des-
acuerdo con el sector al que pertenezca la entidad y taca la indagación. Los explicaremos a continuación:
a las operaciones que realiza, cuáles son las áreas que
podrían tener mayor riesgo de incorrecciones. Inspección
Riesgo de control Implica realizar un examen minucioso de los registros

y documentos, ya sean internos o externos, en papel,
Las entidades deben establecer actividades de con- en soporte electrónico o en otros medios, o un examen
trol que les permitan prevenir, detectar y corregir las físico de un activo.
desviaciones que se presentan en sus procedimientos.
Dichas actividades de control deben apuntar a mitigar Un examen cuidadoso de estos documentos propor-
los principales riesgos a los que se expone la entidad. ciona evidencia, pero su grado de fiabilidad dependerá
Pues bien, el riesgo de control hace referencia a la pro- de la naturaleza y la fuente de estos para el caso de los
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registros y documentos internos, y de la eficacia en la Cabe señalar que hasta el momento no hay una norma
aplicación de los controles para su elaboración. Un ejem- que establezca un procedimiento estándar para utili-
plo es la inspección de un contrato ejecutado que puede zar la técnica de la interventoría de cuentas; por esta
proporcionar evidencia relevante al auditor con respecto razón, es conveniente hacer una planeación del traba-
a la aplicación de las políticas contables por parte de la jo que permita la implementación de procedimientos
entidad, como el adecuado reconocimiento de ingresos. adecuados de control para realizar un seguimiento
permanente a las actividades de las diferentes áreas de
Observación la organización, de tal manera que sea un soporte útil
para el revisor fiscal en el momento de emitir su juicio
Consiste en presenciar un proceso o procedimiento profesional y calificar las conductas encontradas.
aplicado por otras personas; por ejemplo, la observa-
ción que hace el auditor al conteo de inventarios rea- En esta técnica el revisor fiscal deberá evaluar los si-
lizado por parte del personal de la entidad, o la obser- guientes aspectos:
vación de la ejecución de actividades de control. Esta • Que la información cumpla con requisitos mínimos de
técnica proporciona evidencia de auditoría sobre la rea- calidad y se encuentre sujeta a la normativa aplicable.
lización de un proceso o procedimiento, pero tiene una
• Que el registro de las transacciones se realice ade-
limitante, pues solo se puede realizar mientras se ejecu-
cuadamente, siguiendo parámetros de clasificación
ta la acción que es objeto de observación y, por tanto, no
que simplifiquen el procesamiento de la informa-
se puede llevar a cabo en ningún otro momento. ción y el análisis de los resultados.
Confirmación externa • Si se cuenta con fechas de entrega establecidas para
la presentación de informes.
La confirmación es obtenida a través de la consulta • Si se practica un examen minucioso y detallado de
por parte del auditor a un tercero; la respuesta del los soportes que respaldan cada una de las transac-
tercero debe ser por escrito y dirigida directamente ciones que se registran, así como las cifras conteni-
al auditor, bien sea en papel, en soporte electrónico o das en dichos soportes.
en otro medio. Utilizando la confirmación externa, el
auditor puede obtener evidencia que corrobore, por • Si se examina de manera integral la información
ejemplo, los términos de acuerdos o de transacciones que se presenta en los estados financieros y en las
de la entidad con terceros, la ausencia de determina- notas que contienen la explicación de estos; ade-
das condiciones en la ejecución de un contrato o los más, verificar si dentro de dicho examen se co-
rrobora que los estados financieros se elaboran de
saldos contables y sus elementos.
acuerdo con los requerimientos establecidos por la
normativa vigente sobre la elaboración y presenta-
Reejecución
ción de los informes financieros.
Implica la ejecución independiente por parte del auditor • Si se realiza seguimiento a las actividades dispuestas
de procedimientos o de controles que inicialmente fueron para el cumplimiento de las metas u objetivos estable-
realizados como parte del control interno de la entidad. cidos en cada una de las áreas de la organización utili-
zando herramientas que faciliten esta labor, tales como
Interventoría de cuentas los indicadores de resultado y tableros de control.
Esta técnica es utilizada por el revisor fiscal en la eje- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

cución de su trabajo para examinar de manera integral
y permanente las operaciones y procesos contables y Teniendo en cuenta los riesgos precedentes, el revisor
financieros de una entidad, con el fin de reunir ele- fiscal deberá considerar los procedimientos a realizar,
mentos de juicio que le permitan emitir un informe los cuales consisten en la ejecución de evaluaciones de
sobre el desempeño de la respectiva entidad que sea información financiera mediante el análisis de las re-
de utilidad para los usuarios de la información. laciones que deben existir entre los datos financieros y
no financieros. También incluye la investigación de la
Al verificar la información contable y financiera utili- existencia de coherencia entre las variaciones presen-
zando la técnica de la interventoría se puede compro- tadas y otra información relevante o si dichas varia-
bar si una operación realizada es veraz y legal; para ciones difieren de los valores esperados en un importe
ello el revisor fiscal debe reunir una serie de pruebas significativo. El revisor fiscal o el auditor podrá poner
tomadas de la totalidad de las operaciones que se en- en práctica la indagación y los procedimientos analíti-
cuentran bajo su examen y juzgar la idoneidad de estas. cos sustantivos.
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Indagación 3. Observar el conteo de las mercancías que se en-

cuentren en:
Esta técnica consiste en la búsqueda de información
a. Ubicaciones externas a la sede principal de la
tanto financiera como no financiera, analizando las
organización.
respuestas obtenidas mediante consultas hechas a per-
sonas bien informadas dentro o fuera de la entidad. b. Custodia de terceros.
Procedimientos analíticos 4. Estar presente en una de las ubicaciones al cierre

del período para observar las mercancías que se es-
Los procedimientos analíticos consisten en la realización tán enviando o preparando para ser enviadas.
de evaluaciones de información financiera, mediante el 5. Inspeccionar las devoluciones pendientes de ser
análisis de las relaciones que deben existir entre los datos procesadas.
financieros y los no financieros. El uso adecuado de es-
tos procedimientos dependerá de la valoración realizada 6. Realizar los conteos de mercancías de forma simul-
por el revisor con relación a la eficacia en la detección tánea en varias ubicaciones en donde se encuen-
de una inexactitud que pueda llevar a que los estados tren almacenadas.
financieros contengan errores relevantes.
7. Efectuar conteos de inventarios en una fecha cer-
cana al cierre del período de información que está
En la realización de los procedimientos analíticos, po-
siendo objeto del proceso de auditoría, para mini-
drá considerar adecuado realizar pruebas de detalle
mizar el riesgo de manipulación.
sobre una situación o evento. Estas pruebas se realizan
a los saldos de los estados financieros y/o transaccio- 8. Aplicar procedimientos adicionales durante la obser-
nes específicas. Por ejemplo, el auditor puede aplicar vación del conteo; por ejemplo, examinar de forma
procedimientos analíticos a una clasificación por anti- más rigurosa el contenido de artículos envasados y la
güedad de las cuentas de clientes, además de realizar forma en que se almacenan, como espacios vacíos o
pruebas de detalle sobre cobros pendientes para de- etiquetas de las mercancías, y la calidad, es decir, la re-
terminar la cobrabilidad de estas cuentas. visión del cumplimiento de las características promo-
cionadas (es el caso de la pureza o el grado de concen-
Cabe señalar que, aunque la evidencia de auditoría se ob- tración de las sustancias líquidas). Para certificar tales
tiene principalmente de los procedimientos que el auditor características y garantizar este tipo de criterios, tiene
considere necesarios aplicar en la ejecución de su trabajo, la posibilidad de recurrir a los servicios de un perito.
también puede recurrir a la información obtenida en audi-
9. Comparar las cantidades del período actual con las
torías anteriores. Sin embargo, es importante que para su
de períodos anteriores, por clase o categoría de in-
uso se analice la relevancia, entendida como la conexión
ventarios, ubicación u otros criterios, para identifi-
lógica entre la información y la finalidad del procedimien-
car diferencias materiales.
to de auditoría, o su pertinencia al respecto. También de-
berá revisarse su fiabilidad, realizando una evaluación del 10. Implementar técnicas de auditoría informáticas para
origen y la naturaleza de la información, así como de las comprobar con detalle la compilación de los conteos fí-
circunstancias en las que se obtiene, incluidos los contro- sicos de existencias. Entre estas técnicas se encuentran:
les sobre su preparación y conservación.
a. Ordenar por número de etiqueta los artículos para
A continuación, se mencionarán una serie de procedi- realizar pruebas sobre los controles de etiquetas.
mientos que podrá realizar el revisor fiscal con el fin b. Ordenar las mercancías por número de serie para
de evitar los errores materiales que puedan represen- realizar pruebas sobre la posibilidad de que se
tar riesgos asociados a las cuentas de inventarios. Para haya omitido o duplicado un artículo.
ello, el profesional podrá considerar las siguientes re-
comendaciones: Estimaciones de la gerencia frente a los
1. Analizar los registros contables de las cuentas de inventarios
inventarios para identificar aquellas partidas que En los casos en que se determine que existe un ries-
requieran atención específica durante el conteo fí- go potencial en el manejo, registro y revelación de las
sico de las existencias. cuentas asociadas a las existencias, el auditor debe
2. Indagar con el personal sobre cualquier término o establecer la importancia relativa, a fin de determinar
condición inusual en relación con el manejo de los la necesidad de recurrir ante la gerencia para obtener
inventarios de la entidad. una estimación frente a dichos riesgos y errores.
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Cuando se detecte la imposibilidad de realizar estima- ción, mas no sobre el desempeño específico del personal
ciones para brindar información que permita dismi- o la idoneidad en la ejecución de las funciones.
nuir los riesgos o aclarar los errores materiales en in-
ventarios, el auditor puede ampliar las indagaciones Por lo anterior, ante situaciones de errores y riesgos
a personas ajenas a la gerencia y al departamento de materiales en las cuentas de inventarios en los que se
contabilidad para corroborar la capacidad y determi- puede develar apropiación de inventarios, manejo in-
nación de la gerencia de llevar a cabo los planes opor- adecuado de las mercancías almacenadas, manipula-
tunos que permitan realizar las estimaciones y contro- ción de los registros, ubicaciones inexistentes de los
les frente a las mercancías. inventarios, entre otras, el auditor debe dirigir su la-
bor a implementar pruebas adicionales para corrobo-
Errores materiales en inventarios no deben rar los resultados de riesgos o errores materiales.
señalar responsables directos
En los casos en que se tenga seguridad sobre la ma-
Los profesionales contables que durante el proceso de nipulación de saldos y registros que puedan ocultar
auditoría se encuentren con diferencias significativas apropiaciones o prácticas indebidas, el auditor no
entre las cantidades físicas y los saldos contables de los debe dirigir comunicaciones que señalen o impli-
inventarios, que representen errores materiales o poten- quen al personal de forma directa, y su responsabi-
cialidad de riesgos para la organización, deben imple- lidad se debe limitar a plasmar los hallazgos encon-
mentar procedimientos adicionales, a fin de entregar la trados en los informes de auditoría, los cuales deben
información más precisa. No obstante, se debe entender estar soportados en los procedimientos sustantivos
que la responsabilidad de los auditores y revisores fisca- que han permitido el señalamiento de los errores y
les es sobre los procesos y la razonabilidad de la informa- riesgos materiales.
FINALIZACIÓN E INFORMES
De acuerdo con los artículos 208 y 209 del CCo, al final DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS
del ejercicio contable el revisor fiscal debe presentar FINANCIEROS
los siguientes informes:
El dictamen o informe contiene un conjunto de asevera-
ciones en torno al trabajo del revisor fiscal y a las conclu-
siones alcanzadas, con el objetivo de generar confianza
en los inversionistas, el Estado y la sociedad en general.
Informe a la La obligación de emitir estados financieros dictamina-

asamblea o dos se encuentra establecida en el artículo 38 de la Ley
junta de socios 222 de 1995. Según esta norma, los estados financieros
dictaminados son aquellos que han sido certificados y,
además, contienen la opinión de un revisor fiscal. En
ese sentido, pueden existir estados financieros certi-
ficados y sin dictaminar, pero no estados financieros
dictaminados y sin certificar.
Dictamen
sobre los
estados Para dictaminar los estados financieros el revisor fis-
financieros cal debe adjuntarles su firma junto con la expresión
“ver la opinión adjunta”. La opinión corresponderá al
dictamen que el profesional debe emitir después de
haber aplicado su examen sobre la información finan-
ciera de la entidad.
En la siguiente infografía se encuentran las entidades obli-

gadas a dictaminar sus estados financieros del año 2021:
Volver al menú
Obligados a tener revisor fiscal:

montos para 2021
Las sociedades comerciales deben verificar el valor de sus
activos e ingresos brutos del año 2020 para determinar si ¿Qué se entiende por estados financieros
deben tener revisor fiscal en el año 2021. certificados o dictaminados y sobre quién recae la
obligación de certificarlos o dictaminarlos?
En este sentido, para 2021 deberán tener revisor fiscal aque- Ingresa aquí
llas sociedades que al 31 de diciembre de 2020 posean:
¿Cuáles son las empresas que deben tener un revisor

$4.389.015.000 fiscal y cómo se contrata?
o más de activos brutos Ingresa aquí
y/o
Contenido del dictamen sobre los estados

financieros
$2.633.409.000
o más de ingresos brutos Según lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 207 del
CCo, el revisor fiscal tiene la función de “autorizar con
su firma cualquier balance que se haga, con su dicta-
men o informe correspondiente”.
Dicho dictamen, de acuerdo con los artículos 208 del

CCo y 11 del Decreto 1406 de 1999, debe contener los
siguientes aspectos:
Además, deberán tener revisor
fiscal todas las: 2. Una declaración de que
1. Una declaración de que ha seguido los procedi-
• Sociedades por acciones*. ha obtenido la información mientos aconsejados por
• Sucursales de compañías extranjeras. necesaria para cumplir sus la técnica de la intervento-
funciones. ría de cuentas.
• Sociedades que voluntariamente lo
dispongan cuando la administración
no corresponda a todos los socios
de la entidad.
4. Una declaración de que el 3. Una declaración de
estado de situación financie- que la contabilidad se
ra y el estado de resultados lleva conforme a las
se han tomado fielmente normas legales y a la
de los libros, y de que el técnica contable, y de si
primero presenta en forma las operaciones registra-
fidedigna la situación finan- das se ajustan a los esta-
ciera del ente y, el segundo, tutos y a las decisiones
refleja el resultado de las de la asamblea o junta
operaciones del período. directiva, en su caso.
* Excepto las SAS, que deben tener revisor fiscal solo cuando
cumplan los montos de activos e ingresos mencionados. 6. Una declaración de
5. Una declaración de
si la entidad o persona
las reservas o salveda-
aportante ha efectuado en
des que tenga sobre la
forma correcta y oportuna
fidelidad de los estados
sus aportes al sistema de
financieros.
seguridad social.
Volver al menú
Tipos de opinión que puede emitir el revisor FORMA DE PRESENTAR LOS INFORMES
fiscal
Los revisores fiscales pueden decidir, si lo consideran
Opinión limpia El revisor fiscal emite esta opinión conveniente, presentar el dictamen sobre los estados
o favorable cuando concluye que los estados finan- financieros y el informe dirigido a la asamblea o jun-
cieros fueron preparados, en todos los ta de socios en un solo informe. El artículo 1.2.1.5 del
aspectos materiales, de conformidad DUR 2420 de 2015 otorga esta facultad, siempre que
con el marco técnico normativo de con- cumplan con expresar una opinión sobre todos los te-
vergencia que aplique la entidad. mas requeridos para cada informe por separado.
Opinión con Esta opinión la emite el revisor cuan-
salvedades do obtiene evidencia de que existen Si bien esta es una opción válida para los revisores fis-
incorrecciones materiales no generali- cales, existen algunos autores que consideran que no
zadas en los estados financieros, o bien se deberían fusionar dos informes en uno solo, debido
cuando no pueda obtener evidencia, a que el dictamen que se adjunta a los estados finan-
pero considere que, en el caso de que
cieros puede ser consultado por el público en general.
existieran, serían materiales y no gene-
ralizadas.
En ese sentido, dicho dictamen no debería contener
información sobre el control interno y los actos de los
Opinión Esta opinión se emite cuando el revisor administradores, la cual le compete únicamente al go-
desfavorable o fiscal obtiene evidencia de que existen
bierno de la sociedad. En todo caso, será potestad del
adversa incorrecciones materiales y generaliza-
das en los estados financieros. revisor fiscal decidir si presenta sus dos informes por
separado o en uno solo.
Denegación o Este tipo de dictamen se emite cuando
abstención de el revisor fiscal no puede formarse una
opinión opinión sobre los estados financieros,
pese a que ha obtenido evidencia de
auditoría adecuada y suficiente. Ade-
más, se debe emitir una abstención de
opinión cuando el revisor no obtiene
evidencia suficiente y adecuada, pero
considera que, de existir incorrecciones,
estas serían materiales y generalizadas.
INFORME PRESENTADO A LA
ASAMBLEA O JUNTA DE SOCIOS Según el artículo 38 de la Ley 222 de 1995, los
estados financieros dictaminados deben ser firmados
El revisor fiscal debe presentar un informe dirigido a por el revisor fiscal, y a esta firma se le debe adjuntar
la asamblea o junta de socios, en el cual, según el artí- la expresión “ver la opinión adjunta” u otra similar.
culo 209 del CCo, debe hacer referencia a los siguien-
tes puntos:
1. Si los actos de los

administradores de la
sociedad se ajustan
a los estatutos y a las
órdenes o instrucciones ¿Cuáles son los informes obligatorios que debió
de la asamblea o junta presentar el revisor fiscal de una empresa en 2020
de socios. y cuáles aplican para 2021? ¿Puede la asamblea
ordenar la modificación de dichos informes?
Ingresa aquí
3. Si hay y son adecuadas las 2. Si la correspondencia,

medidas de control interno, los comprobantes de
de conservación y custodia las cuentas y los libros
de los bienes de la sociedad de actas y de registro de
o de terceros que estén en acciones se llevan y se
poder de la compañía. conservan debidamente.
ACCEDE A NUESTRAS
SESIONES DE
ACTUALIZACIÓN
01.
Trabajadores independientes: Algunas de las obligaciones laborales de los trabajadores
independientes han estado sujetas a importantes cambios
aportes al sistema de la fruto de normas tales como la Ley 1955 de 2019, a través de
seguridad social la cual se establecieron nuevas disposiciones con relación a la
retención de aportes a seguridad social y los pagos a realizar.
Conferencista
Luis Miguel Merino
Duración
45 minutos
Fecha de grabación
Abril 7 de 2020
Para visualizar esta sesión
Fecha de última actualización
Marzo 5 de 2021 Ingresa aquí
02.
Diligenciamiento del formulario El formulario 110 debe ser utilizado por las personas jurídicas
nacionales o extranjeras al momento de presentar ante la Dian
110 para la declaración de renta el impuesto sobre la renta, al igual que las personas naturales
de personas jurídicas AG 2020 o sucesiones ilíquidas que califican como no residentes para
efectos fiscales.
Conferencista
Luis Hernando Gaitán
Duración
1 hora 38 minutos
Fecha de grabación
Marzo 31 de 2021
Abril 9 de 2021 Ingresa aquí
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03.
Dictamen de revisor fiscal: Los hechos posteriores suceden después de la fecha del cierre
contable y después de la emisión de los estados financieros.
hechos posteriores al cierre e La NIA 560 establece normas y proporciona lineamientos
hipótesis de negocio en marcha sobre la responsabilidad del revisor fiscal respecto de los
hechos posteriores.
Conferencista
Daniel Sarmiento Pavas
Duración
1 hora 42 minutos
Fecha de grabación
Enero 19 de 2021
04.
Territorialidad del impuesto de El impuesto de industria y comercio debe pagarse en el
municipio donde se ejerce la actividad gravada, de conformidad
industria y comercio con lo establecido en el Decreto Ley 1333 de 1986 y en la Ley
1819 de 2016.
Conferencista
Fernando Alfredo Rubiano
Duración
1 hora 21 minutos
Fecha de grabación
Abril 20 de 2021
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5 PAPELES DE TRABAJO EN
LA REVISORÍA FISCAL
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la descripción de
los procedimientos aplicados por el revisor fiscal, así como los resultados y conclusiones
alcanzados. Los papeles de trabajo son la constancia de su labor, es decir, la evidencia,
desde su propuesta hasta su dictamen, como se mencionó en los apartados precedentes.
L
a evidencia del revisor fiscal deberá tener dos La obligación de elaborar papeles de trabajo se encuen-
características fundamentales: suficiencia y tra establecida en el artículo 9 de la Ley 43 de 1990, el
competencia. cual requiere al contador público dejar constancia de las
labores realizadas para emitir su juicio profesional. Así
mismo, la NIA 230 – Documentación de auditoría requiere
Características de la que el revisor fiscal deje evidencia que permita consta-
evidencia tar que el encargo se planificó y ejecutó de conformidad
con las NIA y los demás requerimientos legales aplica-
bles. Adicionalmente, de acuerdo con lo dispuesto en
el artículo 9 de la Ley 43 de 1990, los papeles de trabajo
deberán conservarse por un tiempo mínimo de cinco
Suficiencia Competencia
(5) años contados a partir de su fecha de elaboración.
Relacionada con la cantidad Relacionada con la Cabe señalar que el propietario de los papeles de trabajo
de evidencia recopilada calidad de la evidencia es quien los prepara, es decir, el revisor fiscal, debido a
recopilada
que, como se mencionó anteriormente, dichos papeles
son la prueba ante terceros de la labor que efectuó. No
obstante, se debe tener en cuenta que están sujetos a re-
La importancia de los papeles de trabajo se define a serva profesional; por tanto, el revisor fiscal únicamente
través de los siguientes aspectos: podrá revelarlos cuando exista una disposición legal (ar-
tículos 214 del CCo y 63, 64 y 67 de la Ley 43 de 1990).
1. Su validez legal al servir como prueba de que el
Los papeles de trabajo se dividen en dos tipos de ar-
revisor fiscal realizó su trabajo en debida forma con
chivos: temporales y permanentes. Los archivos tem-
el cumplimiento de la normativa aplicable (anexo 4
porales, como su nombre lo indica, están constituidos
del DUR 2420 de 2015 y Ley 43 de 1990).
por información que se va modificando durante el
encargo; aquí se encuentran estados financieros del
2. Constituyen la memoria del trabajo efectuado por período, correspondencia con el cliente, los procedi-
el revisor fiscal, que sirve de guía para la realiza- mientos de auditoría, las plantillas contables que so-
ción de encargos en períodos posteriores. portaron la revisión de las cuentas y el informe.
3. Son un medio de supervisión del trabajo efectuado Por su parte, en los archivos permanentes se alma-
por los auxiliares del revisor fiscal. cena la información del cliente que no cambia con el
tiempo, tales como su historia, principales productos,
4. Permiten efectuar revisiones de control de calidad normativa que le aplica y políticas y procedimientos
sobre los encargos, de conformidad con la NICC 1. contables. Aquí se incluirán los documentos con infor-
PAPELES DE TRABAJO EN LA REVISORÍA FISCAL
Volver al menú
mación de la entidad; por ejemplo, escritura de consti- Papeles de trabajo del revisor fiscal
tución, manual de políticas contables y el RUT.
ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE Los papeles de trabajo son el con-

junto de documentos que con-
TRABAJO tienen los resultados de procedi-
mientos y pruebas aplicados por el
Como se ha mencionado a lo largo de esta cartilla, todos revisor fiscal, con los que sustenta
los procedimientos que realiza el revisor fiscal conforman las conclusiones contenidas en su
los papeles de trabajo, desde su propuesta hasta su dicta- informe.
men. A continuación, se detallarán los papeles de trabajo
relacionados con el examen de cada una de las cuentas
de los estados financieros, dado que muchos de los otros Entre los principales asuntos que debe documentar el re-
documentos se señalaron en los capítulos precedentes. visor fiscal se encuentran los siguientes:
La revisión de las cuentas de los estados financieros se

podrá realizar en un documento en Excel, el cual esta- 1 La propuesta de servicios para el cliente.
rá conformado por hojas de trabajo, cédulas sumarias

y cédulas analíticas. 2 El proceso de planeación de la revisoría
fiscal, que incluye:
• La estrategia de la revisoría fiscal que
defina su alcance, oportunidad y
dirección.
Hojas de trabajo • El plan de la revisoría fiscal que cubra
de manera detallada los lineamientos
Contienen los saldos del ejercicio actual y anterior, los ajustes
generales de la estrategia de la revisoría
y reclasificaciones que solicite el auditor o revisor fiscal y, final-
fiscal.
mente, las cifras finales con los saldos ajustados.
• El memorando de planeación, que incluya
el conocimiento del cliente.
Cédulas sumarias
Desagregan los rubros que componen la hoja de trabajo y esta-
3 Asuntos significativos en cuanto a los
requerimientos de ética.
blecen referencias a las cédulas analíticas.
4 Cumplimiento de requerimientos de
independencia.
Cédulas analíticas
Detallan los rubros de las cédulas sumarias y los procedimientos 5 Procedimientos de evaluación de los riesgos
de la revisoría fiscal.
aplicados por el revisor fiscal para cada cuenta.
6 Comunicaciones enviadas y recibidas en el

desarrollo de la revisoría fiscal.
Cada hoja y cédula de los papeles de trabajo deberán
contener referencias cruzadas a otras hojas o docu- 7 Confirmación de que no haya asuntos
mentos, de forma tal que el revisor fiscal pueda na- pendientes por resolver.
vegar fácilmente por ellas, y las marcas de auditoría

que indiquen el proceso que siguió el profesional 8 Documentación de los hallazgos y de las
pruebas de auditoría realizadas.
para su revisión.
Marcas de auditoría estándares: 9 Dictamen de la revisoría fiscal.
• ≠ Verificado correcto.
10 Cierre del archivo con las aprobaciones
correspondientes, verificando las referencias
• π Verificado incorrecto. cruzadas de los archivos.
• © Conciliado.
• ¥ Verificado físicamente.
• √ Saldo según libros.
• √√ Sumado.
Volver al menú
Hojas de trabajo
Estas hojas contienen los saldos del ejercicio actual y anterior, los ajustes y reclasificaciones que solicite el audi-
tor o revisor fiscal y, finalmente, las cifras finales con los saldos ajustados:
Cédulas sumarias
En esta hoja se desagregan los rubros que componen la hoja de trabajo, y se establecen referencias a las cédulas
analíticas. Este es un ejemplo de la cédula sumaria de efectivo y equivalentes de efectivo:
PAPELES DE TRABAJO EN LA REVISORÍA FISCAL
Volver al menú
Cédulas analíticas
En estas cédulas se detallan los rubros de las cédulas sumarias y los procedimientos aplicados por el revisor
fiscal para cada cuenta que constituye las cédulas sumarias:
Volver al menú
6
DIRECTRICES DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
SOBRE LA ELABORACIÓN
DEL DICTÁMEN
En este capítulo explicaremos los lineamientos que se deben tener en cuenta para la ela-
boración del dictamen sobre los estados financieros de acuerdo con las NIA. Para tal fin,
se explicará el procedimiento que debe seguir el revisor fiscal para formarse su opinión,
la estructura de su informe, los tipos de opinión que puede emitir y la utilización de los
párrafos de cuestiones clave, de énfasis, de otras cuestiones y de otra información.
NIA APLICABLES A LA EMISIÓN DE INFORMES

Y DICTÁMENES
La NIA 700 define la responsabilidad que tiene el revi- opinión con base en la evaluación realizada en su labor
sor fiscal al formar su opinión sobre los estados finan- de auditoría, y para que pueda expresar y emitir dicha
cieros y, a su vez, aborda la estructura y contenido del opinión con claridad mediante un informe escrito.
informe que debe emitir como resultado del examen
efectuado a los estados financieros. El objetivo de esta Para la elaboración de informes es pertinente, además,
NIA es formar al revisor para que pueda argumentar su estudiar de forma conjunta las siguientes normas:
NIA 701 NIA 706

NIA 710 NIA 200
Comunicación NIA 705 Párrafos de
Información Objetivos globa-
de las cuestio- Opinión modifi- énfasis y párrafos NIA 720
comparativa: cifras les del auditor
nes clave de cada en el infor- sobre otras Responsabilidad
correspondientes independiente
la auditoría en me de auditoría cuestiones en del auditor con
de periodos an- y realización de
el informe de emitido por un el informe de respecto a otra
teriores y estados la auditoría de
auditoría emitido auditor indepen- auditoría emitido información
financieros com- conformidad con
por un auditor diente por un auditor
parativos las NIA
independiente independiente
Aborda las cues- Aborda la estruc- Trata la respon-

tiones clave que tura y contenido sabilidad que
Aborda la forma
debe comunicar del dictamen tiene el revisor
en la que se Explica cuándo Proporciona los
el revisor en su cuando existe respecto de la in-
deben incluir el otra información lineamientos y
informe. Esta NIA una opinión mo- formación com-
párrafo de énfasis puede afectar el aspectos por
ha sido introduci- dificada, es decir, parativa, es decir,
o el de otras informe del revi- considerar que
da por el artículo cuando se emite de la información
cuestiones para sor fiscal y cómo debe conocer el
5 del Decreto una opinión incluida en esta-
destacar algún debe procederse auditor en un tra-
2170 de 2017 al con salvedades, dos financieros
asunto en el en esos casos. bajo de auditoría.
conjunto de NAI adversa o una relativos a uno
dictamen.
aplicables en abstención de o más períodos
Colombia. opinión. anteriores.
DIRECTRICES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA SOBRE LA ELABORACIÓN DEL DICTÁMEN
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8 puntos clave para redactar los informes del revisor fiscal

La redacción de informes es uno de los principales aspectos que debe atender el revisor fiscal, puesto que da
cuenta de la calidad, rigurosidad y profesionalismo que le imprime a su labor. Mencionamos algunos puntos
clave que debería considerar el profesional contable al elaborar sus informes:
1 Utilizar un lenguaje formal e impersonal, pero sin usar términos técnicos

innecesarios.
Cuidar la ortografía y gramática; errores de este tipo le quitan peso a los

2 hallazgos y conclusiones.
3 Centrarse en los hallazgos e incorrecciones materiales; cualquier

información extra distrae al lector.
4 No usar palabras que den lugar a distintas interpretaciones.
Informe objetivo e imparcial. No formular acusaciones, regaños o

5 felicitaciones en el informe.
Incluir la cuantificación monetaria de los hallazgos, lo que permite

6 dimensionar su magnitud, y enfocar las acciones hacia estos.
7 Todas las afirmaciones deben soportarse con evidencia y papeles de

trabajo.
Realizar recomendaciones de mejora para revertir las situaciones

8 encontradas. Esta es una forma de dar valor agregado al trabajo.
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
La formación de la opinión sobre los estados financieros es la última etapa del encargo de la revisoría fiscal,
dado que previamente el revisor fiscal ha planeado y ejecutado el encargo:
Emisión del informe

Planeación del encargo Ejecución del encargo
del encargo
Volver al menú
1. Planeación 2. Ejecución
La etapa de planeación está relacionada con la acepta- En la etapa de ejecución se llevan a cabo los proce-
ción del encargo y el conocimiento de la entidad por dimientos de auditoría. Estos deben permitir que el
parte del revisor fiscal. revisor fiscal recoja la evidencia suficiente y adecuada
que le servirá de soporte para emitir su opinión en la
Antes de aceptar el encargo, el revisor debe llevar a etapa de conclusión.
cabo las siguientes actividades:
Esta evidencia debe documentarla adecuadamente en
1. Identificar que no se encuentre inmerso en ningu- sus papeles de trabajo y conservarla por los 5 años exi-
na inhabilidad o incompatibilidad para aceptar el gidos en el artículo 9 de la Ley 43 de 1990.
encargo. Esto debe hacerlo para verificar el cumpli-
miento de los principios éticos de independencia y 3. Conclusión y emisión del informe
competencia profesional.
En la última etapa, el revisor fiscal debe emitir una
2. Evaluar la actitud de la administración en el cum- conclusión acerca de la razonabilidad de los estados
plimiento de su responsabilidad de suministrar la financieros de la entidad, basándose en la evidencia
información oportunamente para el desarrollo de de auditoría que obtuvo en la etapa anterior. Si la evi-
la auditoría. dencia es insuficiente, debe considerar la posibilidad
de efectuar procedimientos adicionales.
3. Firmar la carta de aceptación de acuerdo del encar-
go con la propiedad horizontal. Antes de emitir el informe, debe comunicar a la admi-
nistración las conclusiones alcanzadas y proponer las
4. Una vez firmada la carta de aceptación, debe reali- correcciones necesarias en los estados financieros. De-
zar las actividades correspondientes para conocer pendiendo de la respuesta de la administración, podrá
la propiedad horizontal, con el fin de detectar los emitir su opinión sobre la razonabilidad de los estados.
riesgos que podrían afectar los estados financieros.
Las NIA exigen que en esta etapa elabore e implemen-

te una estrategia y un plan global de auditoría, los
cuales le servirán de guía para desarrollar el encargo.
Aquí las explicaremos:
Estrategia global de auditoría: ¿Cuáles son los tipos de auditoría que debe realizar
un revisor fiscal dentro de las empresas?
Entre las principales actividades que debe ejecutar
Ingresa aquí
para elaborar la estrategia global de auditoría, se en-
cuentran las siguientes:
• Comprender a la entidad.
• Diseñar y ejecutar los procedimientos para la de-

tección de los riesgos.
• Determinar el nivel de materialidad. Elementos para tener en cuenta en la planeación,

ejecución y cierre de la auditoría
• Distribuir los recursos (tiempo, asistentes, entre Una vez efectuados los procesos de cierre contable
otros) asignados a la auditoría. y presentación y aprobación de los estados
financieros ante el máximo órgano de la empresa, el
Plan global de auditoría: equipo auditor deberá reiniciar la implementación de
la etapa inicial de la auditoría, comenzando por su
planificación.
Se debe desarrollar la estrategia global de auditoría
explicando en detalle los procedimientos que ejecuta- Ingresa aquí
rá para dar respuesta a los riesgos detectados.
Volver al menú
REQUERIMIENTOS CLAVE PARA EMITIR siones en las que basa su opinión. La evidencia de au-
UNA OPINIÓN ditoría incluye tanto la información contenida en los
registros contables de los que se obtienen los estados
Para formar su opinión, el revisor fiscal debe concluir financieros como otra información.
si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los es-
tados financieros están libres de incorrección material, En esa otra información, el revisor fiscal se puede va-
fraude o error. ler de los recursos tecnológicos y de comunicación
disponibles para el ejercicio de sus labores; entre ellos,
Para esto, de conformidad con la NIA 330, debe tener la toma de fotografías, videos y audios que sean ne-
en cuenta si se ha obtenido evidencia de auditoría su- cesarios para la recolección y emisión de toda infor-
ficiente y adecuada en aspectos relacionados con la mación que se constituya como soporte y sea útil para
materialidad y, además, debe evaluar los requerimien- construir la opinión.
tos de la NIA 450 para establecer si las incorrecciones
no abordadas son materiales o no. Frente a esto, es preciso que el auditor –a través de su
experticia y capacidad de discernimiento– seleccione
Asimismo, el revisor fiscal deberá incluir en el dicta- la información clave que sirva de apoyo para la eje-
men conclusiones sobre los aspectos cualitativos de cución de su labor, teniendo en cuenta que se pueden
las prácticas contables de la entidad. Para ello puede presentar casos en los que el volumen de información
apoyarse en el estudio de la NIA 260 (revisada) (nor- desborde la capacidad del auditor y tal saturación lo
ma introducida por el Decreto 2170 de 2017), e incluir, distraiga de su objetivo: emitir una opinión sobre los
también, una opinión si considera que existe un posi- estados financieros de la entidad.
ble sesgo en los juicios de la dirección.
Por lo anterior, es importante la destreza en la identifi-
En ese sentido, según la NIA 540, aunque los indica- cación de información relevante y el conocimiento de
dores de la existencia de un posible sesgo por parte de la organización, a fin de seleccionar la evidencia que
la dirección de la entidad, al realizar estimaciones con- cumpla con el principio de importancia relativa.
tables, no constituyen una conclusión directa sobre la
razonabilidad de estas, pueden afectar la evaluación Relevancia y fiabilidad de la evidencia de
de los estados financieros en su conjunto y dificultar la auditoría
labor del revisor para que este concluya si están o no
libres de incorrección material. Antes de emitir su informe, el revisor fiscal debe cer-
ciorarse de que la evidencia obtenida en el desarrollo
Con base en lo mencionado anteriormente, el revisor del encargo sea válida y suficiente para fundamentar
fiscal debe evaluar si: su opinión. Si esto no es así, antes de emitir su dicta-
men deberá efectuar procedimientos adicionales que
• Los estados financieros revelan adecuadamente las le permitan cubrir los aspectos que no hayan sido cu-
políticas contables. biertos en el desarrollo del encargo.
• Dichas políticas son congruentes con los marcos Es fundamental que el revisor fiscal se cerciore de que
técnicos normativos. cada una de las afirmaciones que incluya en su infor-
• Las estimaciones contables son razonables. me esté respaldada en sus papeles de trabajo.
• La información financiera es comparable, com-

prensible, relevante y fiable.
• La información permite que los usuarios comprendan

el efecto de los hechos y transacciones de la entidad.
• El lenguaje en la preparación de los estados finan-

cieros es adecuado.
¿En qué consiste el dictamen del revisor fiscal? ¿Cuál
EVIDENCIA DE AUDITORÍA debe ser su estructura y cuántas clases existen?
Ingresa aquí
De acuerdo con las NIA, la evidencia es toda informa-
ción utilizada por el revisor para alcanzar las conclu-
Volver al menú
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR

FISCAL
A partir de las modificaciones realizadas por el Decreto 2170 de 2017 y el Decreto 2270 de 2019 a las NIA, la
estructura del informe del revisor fiscal quedó de la siguiente forma:
Sección Contenido
El informe debe llevar un título que indique expresamente que se trata de un “informe de au-
Título ditoría independiente”, el cual pone de manifiesto que el revisor fiscal ha cumplido todos los
requerimientos de ética incluidos en las NAI y el Código de Ética.
A quien va dirigido; por lo general, a los socios, accionistas o a los responsables del gobierno de
Destinatario
la entidad.
Esta será la primera sección del informe en la que se debe incluir el título “Opinión”. En esta
sección se debe:
• Nombrar claramente la entidad auditada.
• Exponer cuáles son los estados financieros que son objeto de análisis, indicando si son separa-
dos, individuales o consolidados.
• Mencionar que estos fueron auditados.
• Especificar la fecha o el período que abarcan.
• Remitir a las notas explicativas y al resumen de las políticas contables.
Opinión del revisor • Indicar (de ser posible, si la entidad presenta una información financiera muy robusta) los nú-
fiscal meros de las páginas en las que se encuentra cada estado financiero auditado, de manera que
ayude a los usuarios de la información a navegar en esta.
Seguidamente, el revisor fiscal debe expresar el tipo de opinión que emite, utilizando expresiones
como la siguiente: “Los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales
(...), de conformidad con el anexo 1 (o 2) del DUR 2420 de 2015 (...)”, cuando se trate de una opi-
nión favorable.
Cabe anotar, además, que el marco de información financiera aplicable es el que corresponde a cada
grupo de convergencia, de acuerdo con las directrices del DUR 2420 de 2015 y sus modificatorios.
Nota: cuando el revisor fiscal requiera emitir una opinión modificada, debe observar la NIA 705
(revisada), la cual exige que ciertas secciones del dictamen se presenten con modificaciones espe-
cíficas (en la página 68 de este informe se profundiza este tema).
En esta sección, que debe incluirse inmediatamente después de la sección de opinión con el título
“Fundamento de opinión”, el revisor fiscal debe:
• Manifestar que la revisoría fue realizada de acuerdo con las NIA expuestas en el Anexo técnico
compilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información del DUR 2420
de 2015.
Fundamento de la • Hacer una referencia a la sección en la que se describen las responsabilidades del revisor fiscal
opinión con relación a las NIA.
• Mencionar que goza de independencia frente a la entidad, de conformidad con los requeri-
mientos del Código de Ética emitido por la IFAC y los establecidos en la Ley 43 de 1990.
• Exponer si considera que la evidencia de auditoría obtenida ha proporcionado una base sufi-
ciente y adecuada para formarse una opinión.
Empresa en Esta sección solo se incluye cuando el revisor fiscal tenga dudas sobre la continuidad de la enti-
funcionamiento dad como negocio en marcha, de conformidad con la NIA 570 (revisada).
En esta sección se describen las situaciones que mayor significatividad han tenido en la auditoría de
Cuestiones clave de
los estados financieros, teniendo en cuenta que las cuestiones clave de auditoría solo deben revelarlas
auditoría
los revisores fiscales obligados a aplicar la NIA 701 (para más información, consultar la página 59).
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Sección Contenido
El párrafo de énfasis se debe utilizar cuando el revisor fiscal considere que existen algunos asun-
Párrafo
tos, presentados o revelados en los estados financieros, sobre los cuales es necesario llamar la
de énfasis
atención (para más información, consultar la página 62).
Esta sección, al igual que la del párrafo de énfasis, la incluye el revisor fiscal cuando considere
que existe un asunto sobre el cual debe llamar la atención; pero en el caso de los párrafos de otras
Otras cuestiones
cuestiones, la información debe encontrarse por fuera de los estados financieros (para más infor-
mación, consultar la página 62).
Según la NIA 720 (revisada), esta sección se incluye cuando el revisor obtuvo información distin-
ta de los estados financieros que pueda afectar la información contenida en estos; por ejemplo,
informes de indicadores que presentan datos contrarios a los incluidos en los estados financieros.
En esta sección deberán incluirse los siguientes puntos:
• Una declaración de que la responsabilidad de la otra información es de la dirección.
• La identificación de la información comprendida en la otra información.
Otra
información • Una declaración de que la opinión del revisor fiscal no cubre la otra información.
• Una declaración de que la responsabilidad del revisor es leer la otra información y considerar
si existe alguna incongruencia material con los estados financieros.
• Una declaración que describa la otra información no corregida cuando la entidad no haya aca-
tado el requerimiento del revisor o, en su defecto, una declaración de que el revisor fiscal no
tiene nada que informar al respecto de la otra información (para más información sobre la
aplicación de la NIA 720 –revisada–, consultar la página 74).
Esta sección puede denominarse “Responsabilidad de la dirección en relación con los estados
financieros” u otros términos adecuados.
En ella deben mencionarse las responsabilidades de los administradores de la entidad, las cuales,
Responsabilidad de en términos generales, son las siguientes:
la dirección
• La elaboración de la información financiera.
• La implementación del sistema de control interno.
• La evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
El informe debe contener una sección que se titule “Responsabilidades del revisor fiscal en re-
lación con la auditoría de los estados financieros”, en la que se deje de manifiesto lo siguiente:
• Las responsabilidades del revisor fiscal, la cuales consisten en:
◦ obtener una seguridad razonable (no siendo esta una seguridad absoluta) en cuanto a si los
estados financieros están libres de incorrección material, fraude o error, y
◦ emitir un informe al respecto.
• Que la información es material, si individualmente o de forma agregada se puede prever razo-
nablemente que influye en las decisiones de los usuarios.
• Que se aplicaron el juicio y el escepticismo profesionales en el desarrollo del encargo.
Responsabilidad del
revisor fiscal • Que se emite una opinión sobre la información de los estados financieros basándose en los
principios de las NIA (ver NIA 200).
• En qué consiste una auditoría, estableciendo que las responsabilidades del revisor fiscal son:
◦ identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
◦ obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría,
◦ evaluar las políticas contables, y
◦ concluir si existe incertidumbre o no sobre condiciones que generen dudas respecto a si la
entidad puede continuar como empresa en funcionamiento.
• Que el revisor fiscal se comunica con los responsables del gobierno de la entidad para hacerles co-
nocer el alcance de la revisoría, el momento de realización, las normas aplicables y los hallazgos.
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Sección Contenido
Esta sección debe titularse “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”.
Los revisores fiscales siempre deben incluir esta sección para cumplir con las responsabilidades
de evaluación del cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de
socios, y del cumplimiento del control interno, establecidas en el CCo y otras normas nacionales.
Entre esas responsabilidades se encuentran las de declarar si:
• La entidad ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y técnica contable.
Otras • Las operaciones registradas y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos y a las
responsabilidades decisiones de la asamblea y junta directiva.
de información
• Se conserva debidamente la correspondencia, los comprobantes de cuentas y los libros de actas
y de registro de acciones.
• El informe de gestión de la administración coincide con los estados financieros.
• Los administradores dejaron constancia en el informe de gestión de que no entorpecieron la
libre circulación de las facturas de sus proveedores de bienes y servicios.
• Se efectuó oportunamente la liquidación y pago de los aportes a seguridad social (ver artículo
11 del Decreto 1406 de 1999).
En esta sección, el revisor fiscal debe manifestar:
Opinión sobre el
• El grado en que la administración de la entidad cumplió con las disposiciones legales y nor-
cumplimiento legal
mativas.
y normativo
• Si el control interno tuvo un adecuado funcionamiento durante el período de la revisoría.
Opinión sobre la Si no existe ningún tipo de amenaza significativa para la seguridad del revisor fiscal (ver párrafo
efectividad del 46 de la NIA 700 –revisada–), se incluye su nombre.
sistema de control
interno
Firma El informe debe ir respaldado con la firma del revisor fiscal (ver artículo 38 de la Ley 222 de 1995).
La fecha del informe debe ser posterior a la fecha en la que se halló la evidencia documental en
la que se basa la opinión.
Fecha del informe Además, se debe tener en cuenta que la fecha indica que, hasta ese momento, se han considerado
todos los efectos de los hechos y los movimientos de la empresa de los que se tuvo conocimiento,
y que hasta esa fecha se obtuvo evidencia de todos los estados financieros.
Dirección Domicilio del revisor fiscal, donde residía al momento de emitir su opinión.
del revisor fiscal
Estados financieros consolidados: Dictamen del revisor fiscal con comunicación de

dictamen sin salvedades cuestiones clave (NIA 700 –revisada– y NIA 701)
Con base en el Decreto 2270 de 2019, presentamos Por la expedición del Decreto 2270 de diciembre
un modelo de dictamen sin salvedades, que 13 de 2019, que modifica al DUR 2420 de 2015, se
se prepara bajo el supuesto de que se audita generan cambios en las Normas de Aseguramiento
el conjunto completo de estados financieros de la Información.
consolidados de una entidad que emite su
información financiera de conformidad con los Se exponen nuevos lineamientos para la emisión del
Estándares Internacionales. informe del revisor fiscal, que empezaron a regir a
partir del 1 de enero de 2020.
Ingresa aquí Ingresa aquí
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CUESTIONES CLAVE EN EL DICTAMEN DEL

REVISOR FISCAL
La NIA 701, efectiva a través del Decreto 2170 de 2017, Como resultado de lo anterior, los artículos 5 y 7 del De-
aborda la responsabilidad que tiene un revisor fiscal creto 2270 de 2019 finalmente definieron las fechas que
de comunicar las cuestiones clave de auditoría en el deberán observar los revisores fiscales y los obligados
informe que emite. Las cuestiones clave son las situa- a aplicarla tal como se muestra en el siguiente cuadro:
ciones que, de acuerdo con el juicio profesional del re-
Obligados a aplicar Fecha de aplicación
visor, han sido las de mayor relevancia en la auditoría la NIA 701 obligatoria
de los estados financieros.
• Revisores fiscales de entidades del
grupo 1 (excepto para las cataloga-
A continuación, mencionaremos algunos lineamientos das como emisoras de valores). A partir del 1 de enero
que se deben conocer para determinar y comunicar las de 2022.
cuestiones clave. • Revisores fiscales de entidades
estatales que apliquen el marco Nota: a estos reviso-
normativo de empresas que co- res se les concedió una
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR DE LA tizan en el mercado de valores, prórroga de dos (2)
NIA 701 Y OBLIGADOS A APLICARLA captan o administran ahorro del años.
público (excepto para las catalo-
gadas como emisoras de valores).
La aplicación de la NIA 701, sobre la comunicación de
las cuestiones clave en el dictamen del revisor fiscal, Desde el 1 de enero de
2019.
ha generado confusiones desde su adición al marco
de las Normas de Aseguramiento mediante el Decreto Nota: no se les otorgó
2170 de 2017. Revisores fiscales de entidades que prórroga, por lo que de-
sean emisoras de valores. bieron incluir, por pri-
mera vez, las cuestiones
En principio, los artículos 5 y 8 del Decreto 2170 de
clave de auditoría en su
2017 señalaban que, a partir del 1 de enero de 2019, dictamen del 31 de di-
debían empezar a aplicar la NIA 701 los revisores fis- ciembre de 2019.
cales de entidades del grupo 1, del grupo 2 con más de
30.000 smmlv de activos (o más de 200 trabajadores) y
los revisores de entidades estatales obligadas a aplicar
el marco normativo para empresas que captan o admi-
nistran ahorro del público.
No obstante, debido a preocupaciones expresadas por Los revisores fiscales de entidades del grupo 2 no
algunas firmas de auditoría colombianas, el CTCP re- deberán aplicar la NIA 701, ni siquiera si se trata de
comendó que se modificaran los obligados a imple- aquellas con más de 30.000 smmlv de activos o más
mentar la NIA 701 y el plazo de su entrada en vigor. de 200 trabajadores.
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COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES

CLAVE EN EL DICTAMEN
Las cuestiones clave de auditoría se deben describir en
Las limitantes ocurridas en la labor de auditoría pueden
hacer parte de las cuestiones clave de auditoría. el informe del revisor fiscal utilizando una sección se-
Si ya existe un párrafo de énfasis, no hay inconveniente
parada, la cual lleva como subtítulo “Cuestiones clave
en incluir cuestiones clave. Los dos apartados pueden de auditoría”. En esta sección se debe incluir una intro-
coexistir en el informe. ducción en la que se explique que las cuestiones clave
Dependiendo de la atención, significatividad y son aquellas que, a juicio profesional del revisor fiscal:
complejidad de la cuestión, puede ser necesario
contratar un equipo de auditoría más robusto y
• han sido de mayor significatividad sobre los esta-
especializado. dos financieros, y
Los socios aportan información importante a través de • han sido tratadas en el contexto de la auditoría.
sus consultas para evidenciar cuáles son las áreas de
mayor relevancia. Así mismo, debe incluirse para cada cuestión clave:
Según los lineamientos de la NIA 240, existen algunos
riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos. Estos, Si es aplicable, una relación o referencia de la
aunque pueden ser significativos, no necesariamente información a revelar en los estados financie-
tienen que ser parte de las cuestiones clave. ros sobre la cuestión clave.
El motivo por el que se consideró que el asun-

DETERMINACIÓN DE LAS CUESTIONES to es una cuestión de mayor significatividad.
CLAVE
De acuerdo con los párrafos 9 y 10 de la NIA 701, las El modo en el que se ha tratado dicha cues-
cuestiones clave se deben determinar de entre aque- tión en el encargo.
llas que:
• han requerido la atención del revisor fiscal de for- La descripción de cada cuestión clave de auditoría
ma significativa al momento de realizar la audito- debe realizarse con un lenguaje claro y fácil de com-
ría de los estados financieros, y prender, evitando el uso de tecnicismos. Además, se
debe tener en cuenta que estas referencias no deben
• han sido comunicadas al gobierno de la entidad. ser un parafraseo de la información incluida en las
revelaciones de los estados financieros. Por el contra-
Además, para determinar las cuestiones clave, la NIA rio, deben ser referencias que permitan a los usuarios
701 requiere que el revisor fiscal tenga en cuenta los identificar qué situaciones se presentaron en la audito-
siguientes puntos: ría y cómo actuó la dirección al respecto.
EJEMPLOS DE CUESTIONES CLAVE

Las cuestiones clave deben identificarse con relación a
cada encargo. No obstante, a manera de ejemplo se men-
Áreas de mayor Hechos o transac- cionan las siguientes situaciones que pueden considerar-
riesgo valorado ciones significativos se como cuestiones clave por parte del revisor fiscal:
de incorrección que han tenido
material lugar durante el • Reconocimiento de ingresos en contratos comple-
(ver NIA 315) período
jos a largo plazo en los que se hayan encontrado
modificaciones a las condiciones originales.
• Mediciones a valor razonable en las que se presen-
ten incertidumbres considerables.
Áreas de los estados
financieros que han • Provisiones por litigios en contra de la entidad so-
requerido juicios
significativos de la
bre las que se hayan aplicado juicios significativos.
dirección
• Incertidumbre con respecto a la resolución de asun-
tos con las autoridades fiscales.
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• Aplicación de contabilidades de coberturas. blece que dichas cuestiones son relevantes. En el caso
de que se determine que no existen cuestiones clave, la
• Recuperabilidad de impuestos diferidos sobre los
documentación tendrá que evidenciar esta conclusión.
que exista incertidumbre.
Todo esto con el fin de que, si otro revisor requiere eva-
¿CUÁNDO NO DEBEN REVELARSE LAS luar la información, pueda comprenderla y esta forme
parte de la evidencia de posteriores encargos.
CUESTIONES CLAVE?
Las cuestiones clave no deben incluirse en el dictamen
cuando:
Circunstancia Comentario
Principales novedades de las NIA introducidas por
Una disposición legal o Puede ser, por ejemplo, cuando la
el Decreto 2270 de 2019
reglamentaria lo prohíba. cuestión clave se relacione con la
investigación de un acto presunta- El Decreto 2270 del 13 de diciembre de 2019
mente ilegal y exista una prohibi- modificó los marcos técnicos normativos que rigen
ción legal de revelarla. en Colombia en materia de contabilidad, información
financiera y aseguramiento de la información.
Al revelar la cuestión, Aunque esta circunstancia es poco
el revisor considere que frecuente, la NIA 701 prohíbe que Ingresa aquí
puede generar conse- se revelen cuestiones clave cuan-
cuencias adversas o peli- do hacerlo genere consecuencias
gros evidentes. adversas que sobrepasen los be-
neficios en el interés público de la
comunicación.
Dicha cuestión dé lugar a En estos casos, la cuestión se re-
una opinión modificada vela en las secciones “Fundamen-
(NIA 705 –revisada–) o a to de opinión” o “Incertidumbre
¿Cómo debe ser aplicada la NIA 701 y cómo se
una incertidumbre sobre material relacionada con la em-
identifican las cuestiones clave de auditoría?
la capacidad de la entidad presa en funcionamiento”, y en
para continuar como ne- la sección “Cuestiones clave de la Ingresa aquí
gocio en marcha (NIA 570 auditoría” solo se incluye una re-
–revisada–). ferencia a dichas secciones.
No existan. En estos casos, el revisor debe in-
cluir una declaración en la sección
“Cuestiones clave de la auditoría”
en la que se indique tal situación.
COMUNICACIÓN CON LOS NIA 700 vs. NIA 700 (revisada): comparativo de
estructura del informe del revisor fiscal
RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
Esta guía permite vislumbrar las diferencias que
ENTIDAD hay en la estructura del informe del revisor fiscal
expuesto en la NIA 700 y en la NIA 700 (revisada).
El revisor fiscal debe comunicar a los responsables del
Se debe tener en cuenta que el Decreto 2270 de
gobierno de la entidad todos los asuntos que determine 2019 realizó modificaciones a la NIA 700 (revisada).
como cuestiones clave en la auditoría o, de ser el caso, Conoce las novedades en este formato comparativo.
que no hay cuestiones clave para revisar. Realizar este
Ingresa aquí
proceso le permitirá mantener discusiones adicionales
sobre la revisoría, las cuales le posibilitarán evidenciar
información adicional relevante. Para cumplir con este
requerimiento, es necesario revisar la NIA 260. Informe del revisor fiscal bajo NIA 701:
comunicación de las cuestiones clave de auditoría
DOCUMENTACIÓN
La NIA 701 (incluida en el anexo técnico
Un revisor fiscal debe incluir en sus papeles de trabajo compilatorio y actualizado 4-2019 del DUR 2420
de 2015, modificado por el Decreto 2270 de 2019)
las cuestiones que han requerido una atención signifi- expone nuevos lineamientos para la emisión del
cativa, teniendo en cuenta lo mencionado en anteriores informe del revisor fiscal. Estos cambios empezaron
párrafos, además debe obtener documentación que a regir a partir del 1 de enero de 2020.
permita evidenciar el fundamento por el cual se esta- Ingresa aquí
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PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y SOBRE OTRAS

CUESTIONES
El revisor fiscal puede llamar la atención de los usua- PÁRRAFO DE OTRAS CUESTIONES
rios de la información sobre asuntos que se presen-
taron o revelaron en los estados financieros, al consi- Es aquel texto referido a datos que no atañen propia-
derar que dichos asuntos tienen una valía destacable mente a la información presentada o revelada en los
para que comprendan los informes. estados financieros, sino que, previa evaluación del
revisor fiscal, se consideran relevantes para que los
También puede llamar la atención sobre cualquier me- usuarios comprendan la auditoría ejecutada, cuáles
nester en general que permita que los usuarios entien- son las responsabilidades del revisor fiscal y el infor-
dan mejor la labor de auditoría ejecutada, las respon- me en general.
sabilidades del revisor fiscal o el dictamen. Para esto,
deberá seguir las indicaciones de la NIA 706, que se Para que sea viable la inclusión de esta información
encuentra contenida en el Anexo técnico compilatorio y en el informe, el responsable del trabajo de revisión
actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento de la deberá verificar, en primera instancia, que no exista
Información del DUR 2420 de 2015. alguna disposición legal o reglamentaria que prohíba
su exposición, y luego organizará tales datos siguien-
En tal contexto, es necesario conocer las diferencias do las condiciones que se relacionan a continuación:
entre un párrafo de énfasis y uno que aborde otras
cuestiones. Veamos. 1. En el informe, dicho párrafo deberá tener como tí-
tulo “Párrafo sobre otras cuestiones” u otro relacio-
PÁRRAFO DE ÉNFASIS nado que sea apropiado.
2. El revisor incluirá este párrafo inmediatamente

Según lo indicado en el párrafo 5 de la NIA 706, este después del párrafo de opinión, o del párrafo de
tipo de párrafo es aquel que contiene información so- énfasis en caso de existir.
bre una cuestión presentada o revelada de forma ade-
cuada en los estados financieros y, a juicio del revisor 3. En caso de que el párrafo sobre otras cuestiones se
fiscal, es fundamental para que los usuarios compren- refiera a la sección “Otras responsabilidades de in-
dan el informe. Por esto, el párrafo de énfasis solo formación”, podrá estar ubicado en otra parte del
puede utilizarse para llamar la atención sobre la infor- informe.
mación incluida en los estados financieros.
REQUERIMIENTO DE COMUNICACIÓN
Para que el revisor incluya un párrafo de énfasis es obli-
gatorio que haya obtenido evidencia suficiente y adecua-
DE LA NIA 706
da que asegure que dichas cifras e información se pre-
Es válido recordar que la NIA 706 exige, explícitamen-
sentaron de forma materialmente correcta en los estados
te en el párrafo 12, que el revisor fiscal comunique a
financieros. Además, deberá garantizar el seguimiento
la administración y/o a la junta de socios o asamblea
de la siguiente estructura establecida por la NIA:
de accionistas (gobierno de la entidad) su intención de
incluir un párrafo, bien sea de énfasis o sobre otras
1. El párrafo de énfasis debe estar después del párra-
cuestiones, y ponga en su conocimiento la redacción
fo de opinión.
propuesta de dicho párrafo.
2. Deberá destacarse con el título “Párrafo de énfasis”
u otro relacionado.
3. Detallará la nota a los estados financieros en la que

trata la cuestión, y procurará a que su intervención
constituya una referencia clara. ¿Qué diferencia existe entre un párrafo de énfasis
y un párrafo de otras cuestiones en el proceso de
elaboración del dictamen del revisor fiscal?
4. Indicará que el auditor no expresa una opinión mo-
dificada en relación con la cuestión que resalta. Ingresa aquí
Volver al menú
DIFERENCIAS ENTRE LOS PÁRRAFOS Por su parte, la NIA 701, en el párrafo 8, dicta:
DE ÉNFASIS, DE OTRAS CUESTIONES Y
Cuestiones clave de auditoría: aquellas cuestiones que,
DE CUESTIONES CLAVE según el juicio profesional del auditor, han sido de la
Los revisores fiscales, según la NIA 700 (revisada), de- mayor significatividad en la auditoría de los estados
ben atender diferentes lineamientos para estructurar su financieros del período actual. Las cuestiones clave de la
dictamen. Entre los aspectos a resaltar se pueden incluir auditoría se seleccionan entre las cuestiones comunica-
párrafos que comuniquen asuntos que son de especial das a los responsables de gobierno de la entidad.
importancia en el desarrollo de la revisoría fiscal.
(El subrayado es nuestro).
En cuanto a la descripción de este tipo de asuntos,
como ya explicamos, existen dos normas que presen- Leyendo las definiciones citadas, puede interpretarse
tan lineamientos al respecto: la NIA 701 – Comunica- lo siguiente:
ción de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente, y la NIA En el párrafo de cuestiones clave de
706 (revisada) – Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras la auditoría que aborda la NIA 701
se deben exponer una o varias de
cuestiones en el informe de auditoría emitido por un audi- las situaciones que se hayan comu-
tor independiente; ambas incorporadas al DUR 2420 de nicado a la junta de socios o asam-
2015 a través del Decreto 2170 de 2017. blea de accionistas.
Estas cuestiones deben ser significati-
Luego de analizar la estructura del informe del revi- Párrafo de cuestiones vas; se entienden como tal si están re-
sor fiscal, y dado que existe la posibilidad de incluir clave de la auditoría lacionadas con las áreas en las que el
en este un párrafo de énfasis, de otras cuestiones y de revisor fiscal considere que hay ma-
yor riesgo de incorrección material,
cuestiones clave, vale la pena resaltar cuál es la dife- en las que se ha requerido respuesta
rencia entre destacar una cuestión o hacer énfasis en por parte del representante legal o
algo, a la luz de la NIA 701 o de la NIA 706. administrador y las que expongan
hechos o situaciones que tengan efec-
A continuación, expondremos la diferencia entre estos en la auditoría realizada.
tas normas, qué tipo de cuestiones deben abordarse y El párrafo de énfasis, expuesto en la
cuál sería la estructura que se debe respetar al incluir NIA 706 (revisada), se usa para ex-
párrafos como los mencionados. poner una situación de forma más
detallada que la expuesta en las no-
tas de los estados financieros y so-
Diferencia entre las NIA 701 y 706 (revisada) bre la cual el revisor fiscal considera
Párrafo de énfasis
necesario llamar la atención.
Al estudiar la NIA 701 y la 706 (revisada) respecto a
sus alcances, objetivos y definiciones, encontramos Para incluir el párrafo de énfasis, el
revisor fiscal debe determinar que
qué tipo de cuestiones se deben incluir en un párrafo no se trata de una cuestión clave de
de énfasis, de cuestiones clave o de otras cuestiones. auditoría.
La NIA 706, en el párrafo 7, expone: El párrafo de otras cuestiones, deli-

mitado en la NIA 706 (revisada), se
(c) Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el informe utiliza con el fin de exponer una si-
tuación relevante en la revisoría que
de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o afecta a esta, pero que no se incluye
revelada de forma adecuada en los estados financieros en la información expuesta en los es-
y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que tados financieros.
resulta fundamental para que los usuarios comprendan Puede ser una situación acerca de
los estados financieros. las responsabilidades del revisor fis-
Párrafo de otras cal o del informe, o una que permita
(...) cuestiones a los usuarios comprender la audito-
ría realizada. Por ejemplo, se puede
(d) Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido indicar que en un período anterior
en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión el revisor fiscal expuso una opinión
distinta de las presentadas o reveladas en los estados modificada o sin salvedades.
financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para Al igual que ocurre con los párrafos
que los usuarios comprendan la auditoría, las responsa- de énfasis, para incluir un párrafo
bilidades del auditor o el informe de auditoría. sobre otras cuestiones, el revisor fis-
cal debe determinar que no se trata
(Los subrayados son nuestros). de una cuestión clave de auditoría.
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Comunicación de cuestiones clave UBICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS DE

en el dictamen de auditoría, ÉNFASIS, DE OTRAS CUESTIONES Y DE
¿NIA 701 O 706? CUESTIONES CLAVE
En una auditoría de estados financieros se puede presen-
tar el caso de que se requiera exponer diferentes cues-
Luego de revisar la diferencia entre estas normas, con-
tiones en el dictamen del revisor fiscal. Para esto, las NIA viene mencionar que los párrafos de énfasis, cuestiones
701 y 706 mencionan cómo usar los párrafos de cuestio- clave y otras cuestiones que se exponen en el dictamen
nes clave, énfasis u otras cuestiones: del revisor fiscal se pueden utilizar si este considera
necesario incluirlos (la norma le deja a consideración
su uso). A continuación, enseñaremos cómo sería la es-
tructura del informe en diferentes escenarios:
Estructura del dictamen sin incluir ninguno de

NIA 701: párrafo de cuestiones
los párrafos mencionados
clave
Estas cuestiones se seleccionan de NIA 700 (revisada)
aquellas que se comunicaron a los
Título
responsables del gobierno, las que
estén relacionadas con las áreas en Destinatario
las que el revisor fiscal considere que
Opinión del revisor fiscal
hay mayor riesgo de incorrección
material y en las que se haya Fundamento de la opinión
requerido respuesta por parte del
representante legal o administrador. Otra información
Responsabilidad de la dirección
Responsabilidad del revisor fiscal
Otras responsabilidades de información
Nombre
NIA 706: párrafo de énfasis Firma
Se usa para exponer una situación
Dirección
de forma más detallada que la
indicada en los estados financieros Fecha del dictamen
(por ejemplo, el detalle o aclaración
de una de las notas del estado de Estructura del dictamen incluyendo el párrafo
situación financiera).
de cuestiones clave de auditoría de la NIA 701
NIA 700 (revisada) y NIA 701

Título
Destinatario
NIA 706: párrafo de otras Opinión del revisor fiscal
cuestiones
Fundamento de la opinión
Se utiliza con el fin de exponer una
situación relevante en la auditoría, Cuestiones clave de la auditoría
que afecta a esta, pero que no
tiene que ver con la información Otra información
expuesta en los estados financieros; Responsabilidad de la dirección
puede ser una situación que tenga
que ver con las responsabilidades Responsabilidad del revisor fiscal
del auditor, del informe o una que Otras responsabilidades de información
permita a los usuarios comprender
la auditoría realizada. Nombre
Firma
Dirección
Fecha del dictamen
Volver al menú
Estructura del dictamen incluyendo el párrafo

de énfasis y de otras cuestiones de la NIA 706
NIA 700 (revisada) y NIA 706 (revisada)

Título
Destinatario
Dictamen del revisor fiscal con párrafos de
Opinión del revisor fiscal cuestiones clave y otras cuestiones
Fundamento de la opinión Con la actualización de la NIA 700, NIA 701 y NIA
706 (revisadas) a través del Decreto 2270 de 2019, se
actualiza el informe del revisor fiscal.
Responsabilidad de la dirección
En este modelo encontrarás un ejemplo de
Responsabilidad del revisor fiscal dictamen, conforme a los parámetros requeridos
para detallar los párrafos de cuestiones clave y otras
Otras responsabilidades de información cuestiones.
Otras cuestiones*
Ingresa aquí
Nombre
Firma
Dirección
Fecha del dictamen cuestiones clave y párrafo de énfasis
Con esta práctica guía podrás realizar un informe de
* El párrafo de otras cuestiones se puede ubicar en el texto de la sec-
auditoría independiente y, a su vez, revisar algunas
ción “Otras responsabilidades de la información” cuando sea so-
de las características y lineamientos incluidos en la
bre normas locales u otras. De lo contrario, si el párrafo se incluye
NIA 706 (revisada) – Párrafos de énfasis y párrafos
para resaltar cuestiones que afecten la comprensión de la informa-
sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
ción por parte de los usuarios o las responsabilidades del revisor
emitido por un auditor independiente.
fiscal, se incluirá en un párrafo aparte, como se expuso en la tabla.
Ingresa aquí
Estructura del informe incluyendo los tres
párrafos (de énfasis, de cuestiones clave y de
otras cuestiones)
NIA 700 (revisada), NIA 701 y NIA 706 (revisada)

Título
Destinatario
Opinión del auditor
Fundamento de la opinión EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
Párrafo de énfasis FINANCIEROS SE PUEDE
Cuestiones clave de la auditoría PRESENTAR EL CASO DE QUE SE
Otras cuestiones** REQUIERA EXPONER DIFERENTES
Otra información CUESTIONES EN EL DICTAMEN.
Responsabilidad de la dirección PARA ESTO, LAS NIA 701 Y 706
Responsabilidad del revisor fiscal MENCIONAN CÓMO USAR LOS
Otras responsabilidades de información PÁRRAFOS DE CUESTIONES
Nombre CLAVE, ÉNFASIS U OTRAS
Firma CUESTIONES
Dirección
Fecha del dictamen
** En cuanto a este párrafo, dado que ya hay uno de cuestiones clave

en la auditoría, se nombra “Otra cuestión” u “Otras cuestiones”.
PAUTA
PAUTA
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OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME

La NIA 705 aborda la responsabilidad del revisor fiscal Denegación o abstención de opinión
de emitir un informe cuando se ha formado una opinión
modificada sobre los estados financieros (ver NIA 700). El revisor fiscal debe abstenerse de emitir una opinión
cuando:
El revisor fiscal debe expresar esta opinión en su dicta-
men cuando considere que los estados financieros, en • No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente
su conjunto, no se encuentran libres de incorrección y adecuada en la cual basarse, y concluya que los
material, o cuando no pueda obtener evidencia de au- posibles efectos de las incorrecciones no detectadas
ditoría suficiente y adecuada para concluir que los es- (si las hubiese) podrían ser materiales y generali-
tados financieros están libres de incorrección material, zados.
sea esta generalizada o no.
• Debido a múltiples incertidumbres, sin importar si
Se entienden por generalizadas aquellas incorreccio- cuenta con evidencia suficiente y adecuada, esta-
nes que no se limitan a elementos específicos de los blezca que no puede formar una opinión sobre los
estados financieros o, en el caso de que se limiten a estados financieros.
elementos, cuentas o partidas específicas, aquellas
que podrían representar una parte sustancial de los En caso de que no pueda obtener evidencia de audi-
estados financieros. Asimismo, cuando se habla de la toría suficiente y adecuada debido a limitaciones por
revelación de información, los efectos de las incorrec- parte de la dirección, y concluya que los efectos de las
ciones son fundamentales para que los usuarios com- incorrecciones no detectadas pueden ser materiales
prendan la información financiera. (pero no generalizados), deberá expresar una opinión
con salvedades.
TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA
Por otra parte, cuando concluya que los efectos de las
Existen tres tipos de opinión modificada: incorrecciones no detectadas pueden ser materiales y
generalizadas, deberá renunciar al cargo de revisor
Opinión con salvedades fiscal (si las disposiciones legales se lo permiten) o, en
caso de que no pueda renunciar, abstenerse de emitir
Esta opinión modificada debe expresarse cuando: una opinión.
• El revisor fiscal logre obtener evidencia de audito-

ría suficiente que le permita concluir que las inco-
rrecciones en los estados financieros son materiales
(pero no generalizadas).
• El revisor fiscal no pueda obtener evidencia de au-

ditoría suficiente y adecuada en la cual fundamen-
tar su opinión, y concluya que, en el caso de existir Tipos de dictamen emitidos por el revisor fiscal:
incorrecciones no detectadas, sus efectos pueden generalidades y ejemplos
ser materiales (aunque no generalizados). En el ejercicio de sus funciones como revisor fiscal,
el profesional contable se encuentra en la obligación
de proferir su dictamen sobre la información
Opinión desfavorable o adversa financiera presentada en cada período de acuerdo
con los lineamientos de las NIA.
El revisor fiscal emite este tipo de opinión cuando,
Ingresa aquí
pese a tener evidencia de auditoría suficiente y ade-
cuada, concluye que las incorrecciones son materiales
y generalizadas en los estados financieros.
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En el siguiente gráfico se resumen las circunstancias que dan lugar a una opinión modificada en el dictamen
del revisor fiscal:
Opinión modificada
Los estados financieros contienen Imposibilidad de obtener evidencia de

incorrecciones materiales auditoría suficiente y adecuada
Incorrecciones Incorrecciones
No generalizadas Generalizadas materiales, pero no materiales
generalizadas generalizadas
Opinión Denegación
Opinión con Opinión con
desfavorable o de opinión o
salvedades salvedades
adversa abstención
CONDICIONES Y HECHOS QUE de riesgos de incorrección material en los estados fi-

INDICAN RIESGOS DE INCORRECCIÓN nancieros. Estos son algunos ejemplos:
MATERIAL • Mediciones y estimaciones contables que conten-
gan procesos y cálculos complejos, como en el caso
Para identificar riesgos de incorrección material en
de los beneficios a empleados y estimaciones bajo
los estados financieros, el revisor fiscal debe tener en
cálculos actuariales.
cuenta los riesgos de negocio que pueden generar
consecuencias en la información presentada en los • Cambios normativos en materia de impuestos o nue-
estados financieros. Es decir, no basta con la revisión vos pronunciamientos por parte de organismos que
de la información financiera, sino que el revisor fiscal generen traumatismos en la depuración de impuestos.
debe estar atento a las diferentes situaciones que se
presentan en el día a día de las labores de la empresa, • Presencia de incertidumbre sobre fallos judiciales,
las cuales le pueden orientar sobre el lugar donde se litigios, entre otros, que generen pasivos contin-
presentan riesgos. gentes. Por ejemplo, garantías pendientes de resol-
ver con clientes, garantías de préstamos, reparacio-
Conocimiento de la entidad para identificar nes al medioambiente por la labor ejecutada en la
incorrecciones empresa, entre otros.
Los riesgos incluyen situaciones tanto internas como ex- • Cambios drásticos en la inflación y políticas eco-
ternas, transacciones y movimientos que pueden afectar nómicas que generen inestabilidad en diferentes
de forma negativa la capacidad de la entidad para rea- sectores y cambios en la oferta y demanda de pro-
lizar de forma fiable el registro, procesamiento y reve- ductos y servicios.
lación de los datos financieros. Ante esto, el profesional
contable debe evaluar dichas situaciones e informar las • Implementación de cambios en la planta de pro-
incorrecciones que encuentre en su auditoría. ducción que generen nuevos procesos de elabora-
ción de productos.
Al respecto, la NIA 315 expone diferentes condiciones
y hechos relacionados con riesgos para el negocio, los • Movimientos de grandes transacciones entre ma-
cuales pueden indicarle al revisor fiscal la existencia trices y subordinadas.
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• Cuando la entidad crea relación con otras entida- car incorrecciones en la información financiera que se
des para constituir negocios u operaciones conjun- presenta. A dicho ejercicio en las NIA se le llama “co-
tas. nocimiento de la entidad”, y hace parte de los proce-
dimientos para la valoración de riesgo.
• Tener filiales o establecimientos de comercio en
países económicamente inestables, con economías El revisor fiscal debe llevar un registro de la informa-
inflacionistas o devaluación de la moneda. ción obtenida en este proceso de valoración de riesgo
y de toda la información que considere relevante y
• Evidencia de insolvencia por parte de la entidad. suficiente para organizar su evidencia de auditoría,
de manera que pueda justificar y sustentar los ries-
• Pérdida de clientes significativos. gos de incorrección material presentes en los estados
financieros.
• Altos niveles de inventario en el almacén.
Entre los procedimientos de valoración de riesgo
• Imposibilidad de obtener créditos con entidades se encuentra realizar indagaciones a la dirección y
financieras. miembros de la organización que puedan suminis-
trar información relevante para la auditoría, además
• Problemas para operar en óptimas condiciones. de efectuar pruebas sustantivas. Sin embargo, con-
forme al párrafo A5 de la NIA 315, el revisor fiscal
• Despido masivo de colaboradores.
puede realizar otros procedimientos, como revisión
• Cambios drásticos en el sector en que opera la em- de fuentes externas (revisar informes de analistas
presa, ya sea por nuevas regulaciones, introduc- o entidades bancarias, revistas de negocios, entre
ción de nuevos mercados al país o tratados inter- otros) e indagaciones a asesores jurídicos o expertos
nacionales. en valoraciones, con el objetivo de identificar riesgos
de incorrección material.
• Se perciben intenciones de disponer de los activos
de la entidad de forma indiscriminada.
• Refinanciaciones de deudas con terceros y exten-

sión de plazos con proveedores.
• Deficiencias en los procesos de control interno y

desatención de estos aspectos por parte de la direc-
ción y los responsables del gobierno de la entidad.
• Presencia de incorrecciones en anteriores períodos,

y alto número de ajustes al cierre.
• El personal contratado para ejecutar las labores

¿A qué se refieren las NIA cuando mencionan la
contables y de emisión de información financiera “incorrección material”? ¿Cómo debe documentarse
no tiene la capacitación ni las habilidades necesa- este aspecto por parte del revisor fiscal?
rias para cumplir con sus funciones.
Ingresa aquí
• Contratación de nuevo personal que implemente

diferentes procesos, tanto en la operación de la em-
presa como en su control interno.
• Apertura de nuevas líneas de negocio en las que la

entidad posee poca experiencia.
Como se evidencia a través de los ejemplos, es de vi-

tal importancia obtener conocimientos de la entidad
y de su entorno, con el propósito de lograr identifi-
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Fuentes de información para la

evaluación de riesgos en una entidad
De acuerdo con la NIA 315 – Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el co-
nocimiento de la entidad y su entorno y la Orientación Pedagógica 013 sobre NIA, emitida por el CTCP, el primer
paso para la identificación de riesgos es conocer las fuentes de información:
• Estados financieros.
• Presupuestos.
Fuentes • Indicadores financieros.
internas • Declaraciones tributarias.
• Políticas contables.
• Estimaciones.
• Proveedores.
• Entidades financieras.
Fuentes
externas • Información de la industria.
• Inteligencia competitiva.
Información • Entidades de calificación de crédito.
financiera
Información
no financiera
• Visión, misión, valores y objetivos.
Fuentes • Estructura organizacional.
internas • Manual de funciones.
• Archivos de recursos humanos.
• Indicadores de desempeño.
• Contratos con terceros.

Fuentes
• Pronósticos de la industria.
externas
• Dependencias de Gobierno.
• Artículos de medios de comunicación.
• Información de internet.

FISCAL CON OPINIÓN MODIFICADA, SEGÚN LA
NIA 705 (REVISADA)
En las siguientes páginas presentaremos la estructura bajo (revisada) solo trata los aspectos que se modifican para
la cual el revisor fiscal debe presentar su informe cuando que los usuarios de los estados financieros comprendan
emite cualquiera de los tres tipos de opinión modificada. por qué el revisor fiscal emite una opinión modificada.
La estructura del informe se explica a partir de la NIA 705 De acuerdo con lo anterior, las secciones que requieren
(revisada), incorporada en el Anexo técnico compilatorio y modificaciones son las siguientes: “Opinión del audi-
actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento de la In- tor”, “Fundamento de la opinión” y “Responsabilidad
formación del DUR 2420 de 2015. No obstante, es impor- del revisor fiscal”. Por su parte, las otras secciones
tante aclarar que el informe siempre debe estructurarse continúan presentándose de conformidad con la NIA
siguiendo la NIA 700 (revisada), puesto que la NIA 705 700 (revisada).
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Estructura del informe con una opinión con

salvedades
Cuando el revisor fiscal decida emitir una opinión

con salvedades, debe especificar esta situación en las
secciones “Opinión del auditor” y “Fundamento de la
opinión”, como se muestra a continuación:
NIA 700 (revisada) y 705 (revisada) Dictamen del revisor fiscal que incluye opinión con
salvedades
Título Para los informes de revisor fiscal que se emiten
Destinatario desde 2019, se deben atender los lineamientos
expuestos en la NIA 705 (revisada).
La última actualización de esta norma en Colombia
• En esta sección del informe se debe aclarar el tipo de se realizó con la compilación de las NIA mediante el
opinión que se ha formado el revisor fiscal frente a los Decreto 2270 de 2019.
estados financieros. En este caso, debe incluirse el título Ingresa aquí
“Opinión con salvedades”.
• El revisor fiscal, además, debe incorporar un párrafo
para expresar que, en su opinión, excepto por los efectos
de la cuestión o cuestiones descritas en la sección “Fun- Dictamen de estados financieros consolidados:
damento de la opinión con salvedades”, los estados fi- opinión con salvedades cuando no se obtiene
nancieros han sido preparados de conformidad con el evidencia
marco de información financiera aplicable a la entidad Este modelo de informe de auditoría con salvedades
(grupos de convergencia del DUR 2420 de 2015). se realizó sobre la base de unos estados financieros
• En caso de que no haya obtenido suficiente evidencia, consolidados.
debe expresar el mismo párrafo especificando que, ex- Se presenta conforme a los lineamientos de la NIA
cepto por los posibles efectos de la cuestión o cuestio- 705 (revisada) – Opinión modificada en el informe
nes, los estados financieros han sido aplicados de con- de auditoría emitido por un auditor independiente.
formidad con el marco de información financiera. Ingresa aquí
Fundamento de la opinión con salvedades
• En este espacio, tal como se anuncia en la sección ante-
rior, el revisor debe explicar la cuestión por la cual emite
una opinión con salvedades. Informe de auditoría – denegación (abstención) de
opinión por no obtener evidencia
• Debe realizar, además, una cuantificación de las con-
secuencias financieras de la incorrección; por ejemplo, Este modelo de informe de auditoría fue elaborado
con base en las NIA 700 y 705 (revisadas), incluidas
señalando en qué monto las utilidades, el patrimonio o
en el Decreto 2270 de 2019.
los impuestos resultan afectados por causa de las inco-
Con este modelo podrás realizar la denegación
rrecciones encontradas.
de opinión, justificando no obtener evidencia de
• Si no es posible cuantificar dichos efectos, debe dejar auditoría suficiente y adecuada sobre los estados
claridad de esto en la sección. financieros de una sociedad.
• Cuando la opinión modificada se debe a que no fue po- Ingresa aquí
sible obtener la evidencia, se deben explicar los motivos.
• Debe incluir una referencia que manifieste que la eviden-
cia de auditoría obtenida proporciona una base suficiente
y adecuada para emitir la opinión con salvedades. Modelo de dictamen con opinión adversa o
Cuestiones clave de la auditoría (NIA 701) desfavorable
Con el anexo 4-2019 del DUR 2420 de 2015,
Otra información
modificado por el Decreto 2270 de 2019, se
Responsabilidad de la dirección exponen nuevos lineamientos de aseguramiento
Responsabilidad del revisor fiscal en Colombia que se deberán atender al momento
de preparar un dictamen con opinión adversa o
Otras responsabilidades de información desfavorable basado en la NIA 705 (revisada).
Nombre Ingresa aquí
Firma
Dirección
Fecha del dictamen
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Estructura del informe con abstención de Estructura del informe con opinión negativa
opinión
NIA 700 (revisada) y 705 (revisada)
NIA 700 (revisada) y 705 (revisada) Título
Título Destinatario
Destinatario
• En este tipo de dictamen, el revisor fiscal debe titular
Opinión del revisor fiscal esta sección como “Opinión desfavorable (adversa)”.
• El informe debe aclarar el tipo de opinión que se formó • Debe incluir un párrafo para señalar que, en su opinión,
el revisor fiscal frente a los estados financieros. En este los estados financieros no fueron preparados en todos los
caso, se debe incluir esta sección bajo el título “Denega- aspectos materiales de conformidad con el marco de in-
ción (abstención) de la opinión”. formación financiera aplicable a la entidad, debido a la
• El revisor fiscal debe especificar que fue nombrado significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en
para auditar los estados financieros, pero que no ex- la sección “Fundamento de la opinión con salvedades”.
presa una opinión sobre estos porque no ha podido ob- Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)
tener evidencia suficiente debido a las cuestiones que
se explicarán en la sección “Fundamento de la denega- • En este espacio, el revisor fiscal debe expresar la cuestión
ción (abstención) de opinión”. que lo lleva a emitir una opinión adversa, junto con la
descripción de los efectos financieros de la incorrección.
Fundamento de la denegación (abstención) de opinión Responsabilidad de la dirección
• Se especifican los motivos para la denegación de opi- Responsabilidad del auditor
nión.
Otras responsabilidades de información
• No se puede incluir la referencia de que la evidencia de
auditoría obtenida es suficiente y adecuada para emitir Nombre
la opinión, o sobre la responsabilidad del revisor fiscal Firma
respecto al informe.
Dirección
• En esta sección, además, el revisor fiscal debe describir
cualquier motivo del que tenga conocimiento de que Fecha del dictamen
hubiera requerido una opinión modificada.
Cuestiones clave
• Esta sección NO debe incluirse en este tipo de informe
porque podría dar a entender que se puede confiar en
los estados financieros.
Otra información ¿Existen requerimientos especiales respecto a la

elaboración del dictamen del revisor fiscal para las
Responsabilidad de la dirección entidades que pertenecen a los grupos 2 y 3?
Ingresa aquí
• Debe expresar que su responsabilidad es emitir una
opinión sobre los estados financieros, pero que no fue
posible debido a la significatividad de las cuestiones
explicadas en la sección “Fundamento de la denega-
ción (abstención) de opinión”.
• Debe incluir una declaración de independencia y de los
requerimientos del Código de Ética.
Estados financieros consolidados: opinión
Otras responsabilidades de información desfavorable por incorrección material
Este modelo de informe de auditoría incluye
Nombre una opinión desfavorable (adversa) debido a una
incorrección material en los estados financieros
Firma consolidados.
Se presenta conforme a los lineamientos de la NIA
Dirección
600 y de las NIA 705 y 700 (revisadas) incluidas en el
Fecha del dictamen anexo 4-2019 del DUR 2420 de 2015.
Ingresa aquí
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NIA 720: OTRA INFORMACIÓN

La NIA 720 (revisada) incluye lineamientos sobre la credibilidad del informe del revisor, y en que afecta-
responsabilidad del revisor fiscal en relación con otra rían la toma de decisiones de los usuarios en caso de
información que contenga parte de los datos presenta- que no se hubiese efectuado ninguna manifestación al
dos en los estados financieros auditados y en el corres- respecto.
pondiente dictamen.
Así pues, el revisor fiscal deberá disponer de todas las
Entiéndase como “otra información” la información herramientas para obtener la información antes de la
financiera y no financiera (diferente al estado de situa- fecha de su dictamen. En caso contrario, estará obli-
ción financiera, estado de resultados u otros estados gado a examinarla tan pronto pueda para encontrar
financieros) incluida en un documento que contenga dichas incongruencias o incorrecciones.
los estados financieros auditados y el informe de au-
ditoría. INCONGRUENCIAS ANTES DE LA
FECHA DEL INFORME
En concreto, la otra información puede estar conteni-
da en: Si debido a incongruencias se requiere que sea ajustada
la información de los estados financieros auditados, y
• Informes de indicadores financieros. la administración no desea realizar dichos cambios, el
revisor fiscal deberá expresar una opinión modificada
• Datos no financieros de los directivos, administra- en su informe (ver NIA 705 – Opinión modificada en el
dores y socios. informe de auditoría emitido por un auditor independiente).
• Informes trimestrales de gestión. Ahora bien, si es necesaria la modificación de la otra

información, y sucede lo mismo que en el caso anterior,
• Datos sobre inversiones de capital. el revisor fiscal deberá expresar dicha situación a los
responsables del gobierno de la entidad; en el caso de
• Resúmenes financieros destacables. que estos sean los mismos administradores, se deberá
incluir en el informe de auditoría un párrafo sobre otras
• Informes sobre las operaciones de la entidad por cuestiones describiendo la situación (conforme a los li-
parte de la dirección. neamientos de la NIA 706 – Párrafos de énfasis y párrafos
sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por
En cuanto a su impacto en la auditoría de los estados un auditor independiente), o el revisor retendrá el informe
financieros, la NIA 720 (revisada) toma relevancia de- emitido o podrá renunciar al encargo siempre y cuando
bido a que los lineamientos específicos para los encar- las disposiciones legales se lo permitan.
gos de auditoría de estados financieros generalmente
no incluyen el análisis de otra información y, en conse- INCONGRUENCIAS DESPUÉS DE LA
cuencia, el revisor fiscal no tiene la responsabilidad de
FECHA DEL INFORME
determinar si la otra información se presenta de forma
correcta o incorrecta. Sin embargo, la norma especifi- Si debido a incongruencias se requiere que sea mo-
ca, claramente, que es necesario examinarla porque es dificada la información de los estados financieros, el
posible que contenga incongruencias o incorrecciones revisor fiscal debe aplicar los lineamientos de la NIA
que puedan relacionarse con la información presenta- 560 – Hechos posteriores al cierre.
da en los estados financieros.
Si es necesaria la modificación de la otra información
EXAMEN DE LA OTRA INFORMACIÓN y la administración decide aceptarlo, el revisor puede
realizar la revisión de las medidas tomadas por la di-
De acuerdo con lo mencionado, el revisor debe exami- rección para asegurarse de que se informó al personal
nar la otra información con el objetivo de identificar encargado. Cuando la administración no acepte mo-
incongruencias con los estados financieros auditados dificarla, el revisor podrá notificar a los responsables
(entiéndase por “incongruencia” la contradicción en- del gobierno de la entidad dicha situación; en el caso
tre la otra información y la contenida en los estados de que estos sean los mismos administradores, podrá
financieros). Al respecto, la relevancia de identificar adoptar cualquier medida adicional que considere ne-
dichas disimilitudes radica en que podría perderse la cesaria, por ejemplo, asesoramiento jurídico.
Volver al menú
INCORRECCIONES MATERIALES EN LA Esta sección deberá contener como mínimo:

DESCRIPCIÓN DE UN HECHO
Si en la evaluación realizada por el revisor fiscal a la Una declaración de que
otra información se evidencian incorrecciones que la responsabilidad de la
otra información es de
sean materiales, debe discutirlas con la dirección. En la dirección.
caso de no poder determinar la validez de la informa-
ción incluida ni de las respuestas por parte de la di-
rección, podría concluir que existe una diferencia de La identificación de la infor-
opinión. En consecuencia, el revisor puede pedirle a la mación que comprende la
dirección que consulte a un tercero que tenga capaci- otra información.
dad y conocimiento con el fin de tener en cuenta una
tercera opinión para su evidencia de auditoría.
Una declaración de que
Si el revisor evidencia una incorrección material en la la opinión del revisor no
descripción de un hecho y la administración decide cubre la otra informa-
ción.
rehusarse a corregirla, tal como se indicó en párrafos
anteriores, el auditor podría notificar a los responsa-
bles del gobierno de la entidad o recurrir a las medi-
das adicionales que considere necesarias. Una declaración de que la
responsabilidad del revisor
es leer la otra información
NIA 720 EN EL DICTAMEN DEL REVISOR y considerar si existe alguna
FISCAL incongruencia material con
los estados financieros.
A partir de la adopción de la versión revisada de la Una declaración que

describa la otra infor-
NIA 720, por medio del Decreto 2270 de 2019, el infor- mación no corregida
me del revisor fiscal contiene una nueva sección deno- cuando la entidad no
minada “Otra información” (u otro título adecuado, haya acatado el requeri-
miento del revisor o, en
como “Información distinta de los estados financieros su defecto, una decla-
y del informe de auditoría correspondiente”). ración de que el revisor
fiscal no tiene nada que
La sección “Otra información” se ubicará debajo de la informar al respecto de la
otra información.
sección “Cuestiones clave de auditoría” o debajo de la
sección “Fundamento de la opinión” si el revisor fiscal
no está obligado a aplicar la NIA 701.
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE EN EL

DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
Teniendo en cuenta que en la NIA 700 se establece RESPONSABILIDAD DEL REVISOR
que la responsabilidad del revisor fiscal se limita has- FISCAL
ta la fecha en la cual se genera el informe (la fecha
del informe comunica al lector que el revisor fiscal El revisor fiscal está en la obligación de aplicar todos
ha considerado el efecto de los hechos y de las tran- los procedimientos diseñados para obtener evidencia
sacciones ocurridas hasta dicho término), en la NIA de auditoría suficiente y apropiada a fin de certificar
560 se determina cuál es la responsabilidad y los pro- que se identificaron todos los hechos ocurridos, entre
cedimientos que debe tener en cuenta el auditor con la fecha de corte de los estados financieros y del in-
respecto a los hechos posteriores a la emisión del informe de auditoría, que requieran un ajuste de dichos
forme de auditoría. estados o la relevancia de estos. Por lo anterior, no se
Volver al menú
espera que el revisor aplique procedimientos de au- registros contables o las transacciones efectuadas entre la
ditoría adicionales con respecto a cuestiones sobre las fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
que los procedimientos aplicados previamente han auditoría. Por tanto, no es requerido que el revisor aplique
proporcionado conclusiones satisfactorias. procedimientos de auditoría efectuados previamente, los
cuales han proporcionado conclusiones satisfactorias.
El revisor fiscal aplicará los procedimientos de modo
que cubran el período comprendido entre la fecha de ¿Qué ocurre con los acontecimientos
los estados financieros y la fecha del dictamen. Lo an- informados con posterioridad al informe, pero
terior no exime la responsabilidad del revisor de pos- con anterioridad a la publicación de los estados
tular la valoración del riesgo al determinar la natura- financieros?
leza y extensión de los procedimientos de auditoría,
que incluirá lo siguiente: Frente a estos, el revisor fiscal no tiene obligación, siem-
pre que no sea responsable de aplicar procedimientos
• El acceso a la información sobre procedimientos es- de auditoría con respecto a los estados financieros des-
tablecidos por la administración y/o gerencia para pués de la fecha del informe. Sin embargo, si después
garantizar que se identifiquen los hechos posterio- de la fecha del informe, pero antes de la publicación
res al cierre. de los estados financieros, se tiene conocimiento de un
• La investigación ante la administración y/o geren- hecho que, de haber sido conocido en la fecha del infor-
cia con el propósito de indagar por la ocurrencia de me, pudiera haberle llevado a realizar una rectificación,
hechos posteriores al cierre que puedan afectar a el revisor debe ejecutar el siguiente procedimiento:
los estados financieros. • Discutir el suceso con la administración y/o gerencia.
• Lectura de las actas, si las hubiese, de las reunio- • Determinar si los estados financieros necesitan ser
nes de los propietarios, de la administración y/o modificados.
gerencia celebradas con posterioridad a la fecha de
los estados financieros, así como el cuestionamien- En caso de concluir que dicho acontecimiento genera
to sobre los asuntos discutidos en esas posibles re- una modificación sobre los estados financieros que re-
uniones de las que no haya actas disponibles. quiere la corrección del informe, se debe implementar
el siguiente procedimiento:
• La lectura de los últimos estados financieros inter-
medios de la entidad posteriores al cierre. • Obtener la información que le permita identificar
la forma en que la administración y/o gerencia es-
RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA pera dar tratamiento al suceso identificado.
El revisor fiscal deberá solicitar por escrito a la ad- • En caso de que la administración y/o gerencia deci-
ministración o gerencia que expida un certificado en da modificar los estados financieros, el revisor debe
correspondencia con la NIA 580 – Manifestaciones es- aplicar los procedimientos de auditoría necesarios
critas, en el que conste que todos los hechos ocurridos en tales circunstancias. Esto implica la ampliación
con posterioridad a la fecha de los estados financieros, de los procedimientos de auditoría, por lo cual se
que deben ser objeto de ajuste o revelación en virtud requiere la extensión de la fecha del informe hasta el
del marco legal de información financiera aplicable, nuevo corte que se ha determinado, en concordancia
han sido ajustados o revelados. con el suceso adherido. Por tanto, el nuevo informe
se basa en los estados financieros modificados. Re-
SITUACIONES POR RESOLVER EN EL sulta primordial considerar que la fecha del nuevo
DESARROLLO DEL ENCARGO informe no puede ser anterior a la de la aprobación
de los estados financieros modificados.
En el desarrollo del encargo se pueden presentar dife-
rentes situaciones alrededor de hechos posteriores al ¿Qué hacer si el nuevo suceso no genera la
cierre. Mencionaremos algunas de estas: modificación de los estados financieros?
¿Qué hacer cuando los hechos son posteriores Cuando por políticas de la empresa, bien sea por lo
a los estados financieros, pero se conocen antes definido desde la administración y/o gerencia o des-
de emitir el informe? de el equipo de aprobación de los estados financieros,
no se requiera ajustar estos últimos, el revisor no está
Bajo la responsabilidad de la valoración del riesgo que en la obligación de emitir un nuevo informe. En su lu-
debe ser ejecutada por el auditor, los procedimientos de gar, es suficiente con la modificación de la opinión en-
auditoría requeridos pueden comprender procedimien- tregada en el informe inicial, en el cual se desconocían
tos necesarios para obtener evidencia de auditoría, que los ajustes revelados u ocasionados con posterioridad
incluyan la revisión o la realización de pruebas sobre los a la generación del informe.
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HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA EN EL

DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
La NIA 570 aborda la hipótesis de negocio en marcha RESPONSABILIDAD DEL REVISOR
y trata el papel del revisor fiscal en cuanto a los es- FRENTE A LA EVALUACIÓN DE LA
tados financieros que utilizan o no –por parte de la
dirección– esta hipótesis.
HIPÓTESIS
Según las indicaciones de los Estándares Internacio- El revisor fiscal que ejecuta una labor de revisión de
nales, todas las entidades que preparan información estados financieros tendrá la obligación de recolectar
financiera bajo dicho marco normativo deben evaluar la evidencia suficiente y adecuada respecto de la ido-
en cada fecha de cierre de los estados financieros si neidad con la que la dirección emplea la hipótesis de
cuentan con la capacidad económica y operativa sufi- negocio en marcha para la preparación y presentación
ciente para continuar con la operación. En los casos en de estados financieros.
que la entidad determine una respuesta afirmativa, se
considera que el negocio está en marcha y cumple con De igual forma, entre las responsabilidades del pro-
la hipótesis de empresa en funcionamiento. fesional contable estará la determinación de incer-
tidumbre material con relación a la capacidad de la
Se presentarán casos en los que, al momento de rea- entidad de continuar efectivamente con su operación.
lizar la evaluación pertinente, la administración sea Así pues, la primera tarea del revisor fiscal respecto
consciente de la posible ocurrencia de hechos que a este requerimiento será evaluar la valoración que
pongan en una incertidumbre importante el futuro de haya realizado la dirección. Para tal fin, cubrirá el mis-
la organización y, por tanto, existan dudas significati- mo período que fue utilizado inicialmente para el es-
vas sobre su continuidad normal. tudio particular, teniendo presente que este debe ser
de mínimo 12 meses.
El cumplimiento o no de esta hipótesis debe ser in-
formada en los estados financieros. Lo habitual será Una vez contrastados los datos sobre los que estruc-
que todos los estados financieros con fines generales turó su decisión la administración, el revisor incluirá
sean preparados bajo la hipótesis de negocio en mar- en su informe una directriz cuando a su juicio existe
cha. En caso de que dicho requisito no se cumpla, será incertidumbre material relacionada con hechos o con-
necesario que la dirección tenga una clara intención diciones que, de forma individual o conjunta, pueden
de liquidar la entidad o cesar en sus operaciones, bien generar dudas significativas sobre la capacidad eco-
sea por iniciativa propia, mandato legal o porque no nómica y operativa de la entidad para continuar como
existe otra alternativa realista. empresa en funcionamiento.
Cuando la entidad cumpla con la hipótesis de negocio Se considera que existe incertidumbre material cuan-
en marcha, los elementos de los estados financieros se- do la magnitud del impacto potencial y la probabili-
rán reconocidos partiendo de la base de que la empre- dad de que ocurra un hecho riesgoso para la entidad
sa será capaz de realizar sus activos y de liquidar sus son tales que, a juicio del revisor, es necesaria una ade-
pasivos en el curso normal de los negocios. cuada revelación de información sobre la naturaleza y
las implicaciones de la incertidumbre para la presen-
Cuando la entidad no cumpla con esta hipótesis, debe tación fiel de los estados financieros.
abandonar su marco técnico normativo (Estándar In-
ternacional Pleno, Estándar para Pymes o contabili- El revisor fiscal no puede emitir una conclusión favo-
dad simplificada) y aplicar el marco técnico norma- rable sobre los estados financieros si estos se preparan
tivo compilado en el anexo 5 del DUR 2420 de 2015. sobre la hipótesis de negocio en marcha sin cumplirla.
Bajo este se presentan los activos y pasivos por su va- Si en su revisión llega a esta conclusión, deberá emitir
lor neto de realización. una opinión desfavorable sobre los estados.
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7
DICTAMEN DEL REVISOR
FISCAL EN ENTIDADES
DE LOS GRUPOS 2 Y 3
El CTCP emitió la Orientación Técnica n.º 17 titulada Revisoría fiscal para pequeñas en-
tidades –parte I–: tipos de dictamen, la cual brinda precisiones acerca del dictamen que
deben emitir los revisores fiscales de entidades clasificadas en los grupos 2 y 3 de conver-
gencia a Estándares Internacionales (ver DUR 2420 de 2015).
E
l documento especifica cuál debe ser la estructura del informe del revisor fiscal, de acuerdo con los re-
querimientos de las NIA y los artículos 207, 208 y 209 del CCo, además de señalar cuáles son los tipos de
opiniones que puede emitir este profesional.

FISCAL
Sección Contenido
Título Debe indicar que se trata del informe del revisor fiscal.
El destinatario del informe del revisor fiscal es el máximo órgano social de la entidad. Por ejemplo, en las
Destinatario sociedades por acciones, esta figura corresponde a la asamblea general de accionistas; en las sociedades de
personas, a la junta de socios; y en las propiedades horizontales, a la asamblea general de copropietarios.
Esta sección siempre debe titularse “Opinión” e iniciar con un párrafo introductorio en el que el revisor:
• Manifieste que auditó los estados financieros de la entidad objeto de la revisoría fiscal.
• Identifique qué estados financieros auditó, indicando el título de cada uno, el período que cubren y si
son consolidados, separados, individuales, principales o combinados.
• Especifique si el período anterior fue auditado por él o por otro revisor. Esto es un requerimiento
Opinión del revisor específico de la orientación, pues no se encuentra en las NIA.
fiscal Nota: dentro del conjunto de estados financieros siempre deben ser incluidas las notas explicativas y el
resumen de políticas contables de la entidad.
A continuación, el revisor fiscal debe señalar el tipo de opinión que emite sobre los estados financieros objeto de
la revisoría, y bajo qué marco normativo han sido preparados. El revisor podría decir, por ejemplo, lo siguiente:
En mi opinión, los estados financieros adjuntos se presentan razonablemente en todos los aspectos materiales, de
conformidad con (anexo n.° 2 o n.° 3 del Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 y sus modificatorios).
En esta sección, el revisor debe:
• Señalar que llevó a cabo la revisoría fiscal de conformidad con las Naga, contenidas en el artículo 7
de la Ley 43 de 1990.
• Incluir una referencia a la sección del informe en la que se describen sus responsabilidades (esta sec-
Fundamento
ción debe titularse “Responsabilidad del revisor fiscal” e incluirse debajo de las responsabilidades de
de la opinión
la dirección y el gobierno corporativo de la entidad).
• Manifestar que cumple con los requerimientos de independencia de la Ley 43 de 1990 y el Anexo técnico com-
pilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015.
• Declarar si la evidencia que obtuvo fue suficiente y adecuada para el tipo de opinión emitida.
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL EN ENTIDADES DE LOS GRUPOS 2 Y 3
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Sección Contenido
Empresa en
funcionamiento Esta sección debe incluirse cuando el revisor fiscal considere que existen indicios de que la entidad no
(cuando sea aplica- podrá continuar como negocio en marcha.
ble)
Responsabilidad En esta sección se especifica que a la dirección de la entidad le corresponde:

de la dirección y el • La preparación de los estados financieros de conformidad con los anexos n.º 2 o n.º 3 del DUR 2420
gobierno corporati- de 2015.
vo de la entidad • La evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
En esta sección, el revisor fiscal debe señalar que es responsable de:
• Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrecciones materiales
y emitir un dictamen que contenga su opinión, explicando cuál es el alcance, la seguridad razonable
y lo que se entiende por incorrección material.
• Identificar y valorar los riesgos, diseñando procedimientos para mitigarlos.
Responsabilidad del
• Evaluar si las políticas y las estimaciones contables son adecuadas.
revisor fiscal
• Generar una conclusión sobre la evaluación de la hipótesis de negocio en marcha realizada por la
administración de la entidad.
• Obtener evidencia para emitir su opinión.
• Comunicarles a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la revisoría
y cualquier deficiencia significativa en el control interno.
Estas secciones desarrollan lo dispuesto en los artículos 208 y 209 del CCo. Para tal fin, el revisor fiscal
deberá expresar si:
• La entidad ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y técnica contable.
• Las operaciones registradas y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos y a las deci-
siones de la asamblea y junta directiva.
Informe sobre otros
• Se conserva debidamente la correspondencia, los comprobantes de cuentas y los libros de actas y de
requerimientos lega-
registro de acciones.
les y reglamentarios
• El informe de gestión de la administración coincide con los estados financieros.
• Los administradores dejaron constancia en el informe de gestión de que no entorpecieron la libre cir-
culación de las facturas de sus proveedores de bienes y servicios.
• Se efectuó oportunamente la liquidación y pago de los aportes a seguridad social (ver artículo 11 del
Decreto 1406 de 1999).
Opinión sobre el En esta sección, el revisor fiscal debe manifestar:

cumplimiento legal • El grado en que la administración de la entidad cumplió con las disposiciones legales y normativas.
y normativo • Si el control interno tuvo un adecuado funcionamiento durante el período de la revisoría.
Opinión sobre la
En esta sección, el revisor fiscal debe manifestar si en su opinión el sistema de control interno de la enti-
efectividad del
dad fue efectivo. Para cumplir con esta obligación, puede utilizar el modelo COSO o cualquier otro que
sistema de control
considere conveniente, sin que sea necesario que la entidad lo aplique.
interno
El revisor fiscal debe incluir este párrafo solo cuando considere necesario llamar la atención sobre una
nota específica de los estados financieros que se refiera a una cuestión fundamental para comprenderlos.
El revisor fiscal puede incluir este párrafo cuando requiera referenciar una cuestión distinta a las
Párrafo de otras
presentadas o reveladas en los estados financieros, cuestión que sea relevante para los usuarios de la
cuestiones
información.
Firma del revisor
fiscal y número de Ver artículo 207 del CCo.
tarjeta profesional
Esta fecha debe coincidir con la fecha de autorización para la emisión y publicación de los estados fi-
Fecha del informe
nancieros de la entidad.
Domicilio del
Dirección del revisor fiscal, donde residía al momento de emitir su opinión.
revisor fiscal
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8
ELEMENTOS CLAVE QUE DEBE
CONTENER EL DICTAMEN
DEL REVISOR FISCAL
En este capítulo resaltaremos 9 elementos clave que debe contener el dictamen elabo-
rado por el revisor fiscal. Dichos elementos fueron analizados en un estudio presentado
por la Supersociedades en el marco del V Encuentro Nacional de Construcción Conjunta
– Desafíos y oportunidades de la revisoría fiscal, un punto de convergencia, realizado en-
tre los meses de agosto y septiembre de 2019.
E
n este documento la Supersociedades identificó del CCo, el revisor fiscal debe expresar si obtuvo
si los dictámenes reportados por las entidades una seguridad razonable de que estos, en su con-
bajo su vigilancia cumplen con las disposiciones junto, están libres de incorrección material o error,
legales que les aplican. Los siguientes son los elemen- de forma que pueda expresar si fueron preparados
tos clave que se deben tener en cuenta: de conformidad con el marco de información finan-
ciera aplicable.
1. Indicar el tipo de estados financieros que se
están auditando: individuales o separados Respecto a esto último, en la sección “Opinión” de su
dictamen, el revisor debe dejar claro bajo cuál de los
Las NIA exigen que el revisor fiscal indique qué tipo marcos técnicos normativos compilados en el DUR
de estados financieros está auditando. Los Estándares 2420 de 2015 se elaboraron los estados financieros que
Internacionales clasifican los estados financieros en in- se encuentra auditando. Recordemos que, actualmen-
dividuales y separados. Los primeros corresponden a te, en Colombia existen varios grupos de convergen-
entidades que no tienen control sobre ninguna otra, cia; entre ellos:
o que hacen parte de un grupo económico, pero que
preparan sus estados financieros únicamente con su
información; y los segundos corresponden a los de
una entidad obligada a consolidar, que elabora sus Grupo 1, que aplica el Grupo 2, que aplica
estados financieros considerando sus inversiones en Estándar Pleno, com- el Estándar para
subordinadas como instrumentos financieros. pilado en el anexo Pymes, compilado en
1 del DUR 2420 de el anexo 2 del DUR
2. Remitir al resumen de políticas contables 2015. 2420 de 2015.
significativas
En la sección “Opinión” del dictamen del revisor fiscal

debe remitirse a las notas explicativas y a un resumen Grupo 3, que aplica la
El propio de las entida-
des que no cumplen
de las políticas contables significativas de los estados contabilidad simplifi-
con la hipótesis de
financieros auditados. cada, compilada en el
negocio en marcha,
anexo 3 del DUR 2420
compilado en el anexo 5
de 2015.
3. Indicar el marco de información utilizado para del DUR 2420 de 2015.
preparar los estados financieros auditados
Para el cumplimiento de la función de dictaminar

los estados financieros, descrita en el artículo 207
ELEMENTOS CLAVE QUE DEBE CONTENER EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
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Es importante tener en cuenta que ninguna entidad pue- mientos le han permitido obtener evidencia suficiente
de aplicar un marco contable diferente a los enunciados. y adecuada para expresar su dictamen, considerando
que, si ello no le fue posible, es preciso que su dicta-
4. Indicar si se utilizaron las NIA o las Naga men sea emitido con salvedades o con una abstención
de opinión, según sea el caso.
Con la entrada en vigor de las Normas de Asegura-
miento de la Información –NAI–, los revisores fiscales 7. Incluir las secciones “Informe sobre otros
tienen la posibilidad de desarrollar la auditoría de los requerimientos legales y reglamentarios”
estados financieros aplicando dos marcos de referen- y “Opinión sobre la efectividad del control
cia, según sea el grupo al que pertenezca la entidad interno”
objeto de revisoría.
Estas secciones tienen el propósito de cumplir con
Si el revisor fiscal presta sus servicios en una entidad lo dispuesto en los artículos 208 y 209 del CCo. Ellas
del grupo 1 o del grupo 2 que tenga más de 30.000 enuncian, entre otros requerimientos, que el revisor
smmlv de activos o más de 200 trabajadores, debe fiscal debe manifestar si la entidad conserva adecua-
aplicar las NIA para elaborar el dictamen sobre los es- damente la correspondencia, comprobantes y libros
tados financieros, y las ISAE para evaluar el control de comercio; si efectuó oportunamente el pago de la
interno y el cumplimiento normativo de la entidad. seguridad social de sus trabajadores; y si el sistema de
Los demás revisores fiscales continúan aplicando las control interno es efectivo, entre otros asuntos.
Naga del artículo 7 de la Ley 43 de 1990.
8. Incluir el párrafo de énfasis de conformidad
Por lo anterior, es necesario que en la sección “Fun- con la NIA 706
damento de la opinión” el revisor fiscal exprese bajo
qué marco de referencia desarrolló su labor. Para ello El párrafo de énfasis debe incluirse solo si el revisor
puede incluir en su dictamen la siguiente afirmación: fiscal considera necesario llamar la atención de los
usuarios de los estados financieros sobre una cues-
Hemos llevado a cabo nuestra revisoría fiscal de con- tión fundamental para comprenderlos. No obstante,
formidad con las Normas Internacionales de Auditoría debe tenerse en cuenta que este párrafo no sustituye
–NIA– contenidas en el “Anexo técnico compilatorio y otras revelaciones que está en la obligación de realizar,
actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento como la efectuada cuando existe incertidumbre sobre
de la Información” del DUR 2420 de 2015 (o, en su la continuidad de la empresa como negocio en mar-
defecto, según las Normas de Auditoría Generalmente cha.
Aceptadas –Naga– del artículo 7 de la Ley 43 de 1990).
Podría incluirse un párrafo de énfasis cuando, por
5. Incluir la declaración de independencia ejemplo, exista incertidumbre respecto a futuros liti-
gios, hechos significativos que ocurran entre la fecha
La declaración de independencia debe incluirse en la de los estados financieros y la del dictamen o una ca-
sección “Fundamento de opinión”, y debe especificar tástrofe que afecte la situación financiera de la entidad.
si se realiza de conformidad con los lineamientos del
Código de Ética del IESBA, incluido en el Anexo téc- Este párrafo debe incluirse después de la sección “Pá-
nico compilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de rrafo de opinión”, y siempre debe referenciar la nota
Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015, a los estados financieros en los que se trata el hecho.
o de acuerdo con el artículo 37 de la Ley 43 de 1990.
9. Incluir un párrafo sobre otras cuestiones
6. Señalar si la evidencia obtenida por el revisor según la NIA 706
fiscal fue suficiente y adecuada
Aquí se puede referenciar una cuestión distinta a las
El literal a) del párrafo 11 de la NIA 700 señala que el presentadas o reveladas en los estados financieros que
revisor fiscal debe expresar, en la conclusión sobre la sea relevante para los usuarios de la información. Se
opinión que se formó de la auditoría, si los procedi- ubica después del párrafo de énfasis.
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Elementos que debe contener el dictamen del revisor fiscal

El informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios, la opinión sobre el cumplimiento legal y norma-
tivo y la opinión sobre la efectividad del control interno son algunos elementos que debe contener el informe
del revisor fiscal al 31 de diciembre de 2020. Compartimos 9 elementos clave que debe contener el dictamen
elaborado por el revisor fiscal:
1 2
Tipo de estados financieros Remisión al resumen de políti-

que se están auditando: cas contables significativas.
individuales o separados.
3
4
Indicación del marco de
Indicación de si se utilizaron información utilizado para pre-
las NIA o las Naga. parar los estados financieros
auditados.
6
5
Declaración de inde- Señalamiento de que la eviden-
pendencia. cia obtenida por el revisor fis-
cal fue suficiente y adecuada.
7
Secciones “Informe sobre otros requerimientos legales y regla-
mentarios” y “Opinión sobre la efectividad del control interno”.
8 9
Párrafo de énfasis según Párrafo de otras cuestiones
la NIA 706. según la NIA 706.
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9 CASOS ESPECIALES
DE DICTÁMENES
La Orientación Técnica n.º 17 del CTCP contiene tres casos especiales de dictámenes que
pueden ser emitidos por el revisor fiscal. Son los siguientes:
DICTAMEN CON OPINIÓN REFECHADA

Cuando la entidad ajusta los estados financieros por decisión propia o por el requerimiento de alguna entidad
de inspección, vigilancia y control después de que el revisor fiscal emitió su opinión, y este no cambia su opi-
nión con esos ajustes, el revisor fiscal debe emitir una opinión refechada.
Las secciones que deben ajustarse en el informe del revisor se presentan en el siguiente recuadro:
Dictamen con opinión refechada

Título
Destinatario
Opinión del revisor fiscal
Fundamento de la opinión con salvedades SI LA ENTIDAD AJUSTA
Empresa en funcionamiento (cuando sea aplicable) ESTADOS FINANCIEROS
Otra información VOLUNTARIAMENTE O POR
Responsabilidad de la dirección REQUERIMIENTO DE UNA
Responsabilidad del revisor fiscal ENTIDAD DE INSPECCIÓN
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios DESPUÉS DE LA EMISIÓN DE
Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo OPINIÓN DEL REVISOR, Y ESTE
Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno NO CAMBIA SU OPINIÓN CON
Nombre ESOS AJUSTES, EL REVISOR
Firma DEBE EMITIR UNA OPINIÓN
Dirección REFECHADA
Fecha del dictamen
En la fecha se deben especificar cuáles son los ajustes efec-
tuados posteriormente a los estados financieros y que,
por consiguiente, tienen una opinión emitida en una fe-
cha distinta. Por ejemplo, puede señalarse así:
Marzo XX de 202X, excepto la nota 1B (1X) que es del 1X de
junio de 202X.
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DICTAMEN CON OPINIÓN CON

OPINIÓN REEMITIDA LEVANTAMIENTO
Cuando el revisor fiscal emite una opinión sobre los DE SALVEDADES
estados financieros y posteriormente la entidad deci-
de ajustarlos de forma tal que la opinión del revisor Si se emitieron salvedades en el dictamen del período
cambia como consecuencia de dichos ajustes, es nece- anterior al que el revisor fiscal está auditando y fueron
saria una opinión reemitida. corregidas en los estados financieros, el revisor fiscal
debe especificar esta situación en el dictamen.
Las secciones que deben ajustarse en el informe del
revisor son las siguientes: Las secciones que deben ajustarse en el informe del
revisor son las que siguen:
Dictamen con opinión reemitida
Título Dictamen con levantamiento de salvedades
Destinatario Título
Opinión del revisor fiscal Destinatario
En el párrafo de opinión, el revisor fiscal debe incluir una Opinión del revisor fiscal
nota en la que señale que el dictamen que está reemitien- Para emitir una opinión con levantamiento de salvedades
do contiene una opinión distinta a la emitida en primer en esta sección, el revisor fiscal debe especificar si los es-
lugar. La nota puede tener la siguiente estructura: tados financieros del período anterior fueron dictamina-
El presente dictamen difiere sustancialmente del dictamen emi- dos por él o por otro revisor, explicando que sobre ellos se
tido el 1X de marzo de 202X, que contenía una opinión modifi- emitió una opinión con salvedades.
cada (con salvedades). A continuación, se debe enunciar cada una de las salveda-
Fundamento de la opinión con salvedades des, explicando que al cierre del año actual los ajustes ya
fueron efectuados y, por lo tanto, se levanta la salvedad.
Empresa en funcionamiento (cuando sea aplicable)
Por ejemplo, se puede realizar la siguiente anotación:
Otra información
Responsabilidad de la dirección Los estados financieros terminados el 31 de diciembre de 20XX
(fecha del año anterior) fueron auditados (por mí o por otro re-
Responsabilidad del revisor fiscal visor fiscal), y el XX de XXXXXX de 20XX emitió (emití) una
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios opinión con las siguientes salvedades:
Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo a. (Explicar la salvedad). Dichos ajustes fueron efectuados
Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno al cierre del 31 de diciembre de 202X (fecha del año actual),
por tanto, se levanta la salvedad.
Nombre
Fundamento de la opinión con salvedades
Firma
Empresa en funcionamiento (cuando sea aplicable)
Dirección
Otra información
Fecha del dictamen
Responsabilidad de la dirección
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
EN EL PÁRRAFO DE OPINIÓN,
Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo
DEBE INCLUIR UNA
Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno
NOTA PARA SEÑALAR QUE
Nombre
EL DICTAMEN QUE ESTÁ
Firma
REEMITIENDO CONTIENE UNA
Dirección
OPINIÓN DISTINTA A LA EMITIDA
Fecha del dictamen
EN PRIMER LUGAR
PAUTA
85
PAUTA
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CARTILLA PRÁCTICA

Ahora bien, la adopción de las Normas de Aseguramiento de la Información Corrección de estilo:

Conocer la normativa vigente y su aplicación en el ejercicio de la revisoría

Entidades obligadas a tener revisor fiscal............................................ 9

2 NORMATIVA QUE DEBEN APLICAR LOS

3 EL REVISOR FISCAL EN LA EMPRESA.........14

4 ETAPAS DEL EJERCICIO DE LA

Fase 1...........................................................................................................30 FINALIZACIÓN E INFORMES................................................................. 43

7 DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL EN

9 CASOS ESPECIALES DE DICTÁMENES ..... 83

OPINIÓN CON LEVANTAMIENTO DE SALVEDADES.........................84

RESPUESTAS MODELOS Y FORMATOS

Con la expedición del Decreto 2270 de 2019, ¿qué

¿En qué consiste el dictamen del revisor fiscal? ¿Cuál debe

DEFINICIÓN DE LA REVISORÍA FISCAL

REVISORÍA FISCAL, AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA

Elementos diferenciadores Revisoría fiscal Auditoría interna Auditoría externa

La adopción de las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI–, por medio del

Revisor fiscal de entidades Revisor fiscal de entidades

• Código de Ética de la IFAC (DUR 2420 de 2015).

Implementación del siste-

ACTUALIZACIÓN DE LAS NORMAS DE

NIA son los siguientes:

a. Documentación del encargo

Según el párrafo 30, el revisor fiscal deberá documen-

• Las discusiones con la dirección, responsables del

b. Dictamen del revisor fiscal

NIA 800 – AUDITORÍAS DE ESTADOS NIA 810 – ENCARGOS PARA INFORMAR

ISAE 3000 – ENCARGOS DE Normas de Auditoría modificadas

• Encargo consistente en un informe directo: cuan- ISAE 3000 – Encargos de asegura-

NIA 805 – Auditorías de un solo es-

NIA 810 – Encargos para informar so-

Crea un período de transición de dos

FUNCIONES Y OBLIGACIONES DEL

Cerciorarse de que la entidad cumple la

12 Dictaminar los estados financieros de

La revisora fiscal de la entidad ABC fue elegida por la

AUDITORÍAS QUE REALIZA EL REVISOR FISCAL

• Determinar si el ente ha cumplido con las disposi- Auditoría de

• Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro

• Evaluar el sistema de control interno del ente para

Si he auditado o controlado en mi Debo esperar (1) año a

Debo esperar (6) para aceptar cargos o funciones de

CUADRO RESUMEN DE LAS INHABILIDADES DEL REVISOR FISCAL

N.o Situación Respuesta

¿Se puede ser revisor fiscal y socio de

ELECCIÓN DEL REVISOR FISCAL

La función de elegir revisor fiscal no se puede delegar

Integridad Objetividad Respeto entre colegas

CONTRATACIÓN DEL REVISOR FISCAL

ETAPAS PARA LA VINCULACIÓN DEL Caso 2

La asamblea de accionistas de la entidad ABC elige

Frente a todo lo mencionado podemos observar los

Caso 1 En el ejercicio de la revisoría fiscal y la auditoría se

Respuesta: de acuerdo con los planteamientos prece-

SANCIONES Al respecto, para la interpretación del artículo citado,

Artículo 216. Incumplimiento de funciones del revisor

Artículo 217. Sanciones impuestas al revisor fiscal.

Para definir las funciones que recaen sobre la JCC, el

En concordancia con esta norma, el artículo 42 de la

Cabe aclarar que, para que procedan las sanciones

Desconocer las normas vigentes sobre la pro-

Desconocer los principios de contabilidad