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1 © Asturias Corporación Universitaria

Índice

1 Fase de la consolidación ................................................................................................... 3

2 Métodos de Consolidación ................................................................................................ 7
3 Integración Global ............................................................................................................... 7
4 Integración Proporcional ...................................................................................................8
5 Puesta en Equivalencia ......................................................................................................9

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Objetivos
• Comprender por qué es necesario consolidar
• Conocer los diferentes sujetos de la consolidación
• Comprender los diferentes métodos de consolidación

1 Fase de la consolidación
Los pasos que hay que dar en una consolidación por integración global o
proporcional son los siguientes:
1. Selección del método de consolidación.
2. Agregación de estados financieros individuales: consiste en la agregación
al balance y cuenta de resultados de la sociedad dominante de los balances
y cuentas de resultados de las sociedades dependientes. Esta
agragegación, cuando hablamos de integracion global, se hace por el 100%
de los activos y pasivo, ingresos y gastos independientemente del % de
control que tengamos, siempre y cuando tengamo el control.
En el caso de integración proporcional sólo se incorporan los activos y
pasivos, ingresos y gastos en el % en que participamos en la sociedad
multigrupo.
3. Eliminación de operaciones y saldos integrupo: una vez agregadas las
cuentas y para que los estados financieros consolidados reflejen
únicamente las actividades del grupo con terceros ajenos al grupo es
necesario eliminar la operaciones y saldos entre empresas el grupo.
4. Homogeneización: es un proceso importante de forma que toda la
información que se agregue y se suma sea homogénea. Son varias las
homogeneizaciones que hay que hacer.
• Homogeneización temporal: las cuentas anuales agregadas deben
referirse a la misma fecha y al mismo periodo de tiempo. Se admite
un decalaje de 3 meses, es decir, se puede realizar una consoldiación
a 31.12.XX con los estados financieros de alguna filial no muy
significativa a 30.9.XX. En el caso de que los estados financieros
tengan mayor antigüedad habrá que utilizar otros más actualizados.
Igualmente si en esos tres meses hubiera sucedido algún hecho

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 relevante entonces se debería ajustar los estados financieros por el
impacto de este hecho relevante.
• Homogeneización valorativa: todos los elementos patrimoniales se
deberán valora siguiendo los mismos criterios, de no ser así se
deberán ajustar los elementos que utilizan criterios distintos a los
establecidos por la matriz. Este suele ser muy típico en grupos
internacionales donde los criterios contables entre países pueden
variar.
• Homogeneizción para la agregación: es necesario asegurar que las
cuentas contables consolidadas recogen elementos homogéneos.
Puede darse el caso de que una misma cuenta en filiales distintas
recoja elementos diversos. Esas diferencias deben ajustarse en el
proceso de homogeneización.
• Homogeneización por operaciones internas: todos los resultados y
modificaciones en el valor de los activos o pasivos como
consecuencia de una operación entre filiales del grupo debe ser
eliminado. Ejemplo de este tipo de operaciones son:
- Resultados por operaciones intersocietarias de inmovilizado
- Resultados por operaciones intersocietarias de servicios
- Resultados por operaciones de activos financieros
- Resultados por operaciones intersocietarias de partidas
recíprocas
- Eliminación de dividendos intergrupo
Veamos esto con un ejemplo: una venta de inmuebles intergrupo.

A B
31-dic-01 VENDEDORA COMPRADORA

Terreno Coste libros 45 55

Precio venta 55 -
Resultado en venta 10 -

Edificio Coste 100 60

Amortización acumulada (90) -
Precio venta 60 -
Resultado en venta 50
Vida útil 10 años 4 años
Periodo amortizado 9 años 0 años
Vida residual 1 año 4 años

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 La sociedad A vende a B, que es del Grupo, un inmueble por 60 cuyo coste
contable era de 10 (100 de coste inicial y 90 de amortización acumulada).
Como consecuencia de esta operación interna, un inmueble que en el grupo
valía 100 – 90 = 10 pasa a valer 60. Y además el grupo se refleja un
resultado de 50. Esto supone que a partir de este momento el edificio tiene
un valor diferente y que las cuotas de amortización van a cambiar. Como se
trata de una operación entre sociedades del grupo no puede ser que por
eso cambien los valores de los activos y las cuotas de amortización. El
impacto de esta transacción debe ser eliminado en la consolidación.
5. Eliminación: el último paso de la consolidación es la eliminacion
patrimonial. Un asiento en el que se compara el valor de la participación en
la filial con los fondos propios de la filial.
Si en la primera consolidación estos dos importes no son iguales aparece
una diferencia de primera consolidación:
• Fondo de comercio: aparece cuando el valor de la participación (el
importe pagado por la filial) es superior al valor de sus fondos
propios. Se registra como un activo en el balance de la sociedad.
• Diferencia negativa de consolidación: aparece cuando el valor pagado
(valor de la participación) es inferior al valor de los fondos propios. En
ese caso la diferencia se refleja en resultados.
En posteriores consolidaciones si las variaciones de los fondos propios
desde ese momento inicial se irán reflejando en resultados.
Ejemplo: la sociedad dominante A adquire el 100% de B el 31/12/00
por 250 u.m. Realice la primera consolidación:

A (31/12/00) B (31/12/00)
Caja y bancos centrales 79 Dbto. Clientes 535 Caja y Bancos cent. 15 Dbto. Clientes 150
Entidades Cto. 573 Entidades Cto. 745 Entidades Cto. 225 Entidades Cto. 90
Cartera. Rta fija. 268 Intergrupo con B 100 Intergrupo con A 100 Reservas 50
Part. Perm. A en B 250 Con terceros 645 Con terceros 125 Capital 180
Activo Materiales 858 Capital 336 Otros Activos 250 P yG 20
Reservas 388 Fondos Propios 250
P yG 25
Fondos Propios 749 Total Activo 490 Total Pasivo 490

Total Activo 2.028 Total Pasivo 2.028

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 Eliminación Eliminación
31-dic-00 A B Agregación Consolidado
cartera intergrupo
Caja y bancos cent. 79 15 94 94
Entidades Cto. 573 225 798 (100) 698
Cartera Rta Fija 268 - 268 268
Otros Activos - 250 250 250
Particip. Perm 250 - 250 (250) -
Activos Materiales 858 - 858 858

Total Activo 2.028 490 2.518 (250) (100) 2.168

-
Dbto. Clientes 535 150 685 685
Entidades Cto 745 90 835 (100) 735
Reservas 388 50 438 (50) 388
Capital 336 180 516 (180) 336
PyG 25 20 45 (20) 25

Total Pasivo 2.028 490 2.518 (250) 490 2.168

Como se ve en el cuadro aparece un asiento de eliminación de cartera. En este

caso la participación tiene un valor de 250 u.m. y el valor de los fondos propios
adquiridos es de 250 x 100% = 250. Dado que coinciden no aparece ni Fondo de
Comercio ni Diferencia negativa de consolidación.
Por eso el asiento que se realiza es eliminar la participación y los fondos propios:
Db Capital 180
Db Reservas 50
Db PyG 20
Cr Participación (250)
En el caso de que el precio pagado hubiera sido 300, el asiento sería:
Db Capital 180
Db Reservas 50
Db PyG 20
Db Fondo de Comercio 50
Cr Participación (300)
Hubiera aflorado un fondo de comercio que recogería el sobreprecio pagado.

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 2 Métodos de Consolidación
Existen tres métodos de consolidación que se aplican en función del tipo de
sociedad que estemos consolidando:
1. Si queremos consolidar una sociedad dependiente aplicaremos el método
de integración global
2. Si queremos consolidar una sociedad multigrupo aplicaremos el método de
integración proporcional
3. Si queremos consolidar una sociedad asociada aplicaremos el métiodo de
puesta en equivalencia
Desde el punto de vista patrimonial, impacto en patrimonio o resultados, todos los
métodos tienen el mismo impacto. La diferencia está en el volumen de activos y
pasivos, ingresos y gastos que reflejan los estados financieros consolidados, no
en el resultado final.

3 Integración Global
Este método se aplica a las sociedades filiales dependientes, es decir, de las que
se tiene el control. En este método se siguen las fases explicadas anteriormente,
con la peculiaridad de que se agrega el 100% de los ingresos y gastos, activos y
pasivos de las filiales dependientes. Veamos un ejemplo: A adquiere el 100% de B
por 250 u.m.

A (31/12/00) B (31/12/00)
Caja y bancos centrales 79 Dbto. Clientes 535 Caja y Bancos cent. 15 Dbto. Clientes 150
Entidades Cto. 573 Entidades Cto. 745 Entidades Cto. 225 Entidades Cto. 90
Cartera. Rta fija. 268 Intergrupo con B 100 Intergrupo con A 100 Reservas 50
Part. Perm. A en B 250 Con terceros 645 Con terceros 125 Capital 180
Activo Materiales 858 Capital 336 Otros Activos 250 P yG 20
Reservas 388 Fondos Propios 250
P yG 25
Fondos Propios 749 Total Activo 490 Total Pasivo 490

Total Activo 2.028 Total Pasivo 2.028

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 Eliminación Eliminación
31-dic-00 A B Agregación Consolidado
cartera intergrupo
Caja y bancos cent. 79 15 94 94
Entidades Cto. 573 225 798 (100) 698
Cartera Rta Fija 268 - 268 268
Otros Activos - 250 250 250
Particip. Perm 250 - 250 (250) -
Activos Materiales 858 - 858 858

Total Activo 2.028 490 2.518 (250) (100) 2.168

-
Dbto. Clientes 535 150 685 685
Entidades Cto 745 90 835 (100) 735
Reservas 388 50 438 (50) 388
Capital 336 180 516 (180) 336
PyG 25 20 45 (20) 25

Total Pasivo 2.028 490 2.518 (250) 490 2.168

4 Integración Proporcional
Este método se aplica a las sociedades multigrupo, es decir, de las que se tiene el
control compartido, gestión conjunta. En este método se siguen las fases
explicadas anteriormente, con la peculiaridad de que se agrega el importe de los
ingresos y gastos, activos y pasivos que corresponden a la participación en la filial
multigrupo.
Veamos un ejemplo: A adquiere el 50% de B por un coste de 125 u.m.

A (31/12/00) B (31/12/00)
Caja y Bancos Centrales 79 Dbto. Clientes 535 Caja y Bcos Centrales 15 Dbto. Clientes 150
Entidades Cto. 573 Entidades Cto. 745 Entidades Cto. 225 Entidades Cto. 90
Cartera Rta.Fija 268 Intergrupo con B 100 Intergrupo con A 100 Reservas 50
Part. Perm. de A en B 125 Con terceros 645 Con terceros 125 Capital 180
Activos Materiales 983 Capital 336 Otros Activos 250 P yG 20
Reservas 388 Fondos Propios 250
P yG 24
Total Activo 490 Total Pasivo 490
Total Activo 2.028 Total Pasivo 2.028

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 Eliminación Eliminación
31-dic-00 A B Agregación Consolidado
cartera intergrupo
Caja y bancos cent. 79 7,5 86,5 86,5
Entidades Cto. 573 112,5 685,5 (50) 635,5
Cartera Rta. Fija 268 - 268 268
Otros Activos - 125 125 125
Particip Perm. 125 - 125 (125) -
Activos Materiales 983 - 983 983

Total Activo 2.028 245 2.273 (125) (50) 2.098

Dbto. Clientes 535 75 610 610

Entidades Cto. 745 45 790 (50) 740
Reservas 388 25 413 (25) 388
Capital 336 90 426 (90) 336
PyG 24 10 34 (10) 24

Total Pasivo 2.028 245 2.273 (125) (50) 2.098

Si el porcentaje de participación es inferior al 20% entonces se aplica el método

de puesta en equivalencia.

5 Puesta en Equivalencia
Este método no supone ninguna agregación de activos y pasivos. Únicamente se
produce una sustitución del valor contable de la participación en el balance de la
matriz por el valor de los fondos propios que corresponde. Veamos esto con un
ejemplo: A adquiere el 40% de B por 100 u.m.

A (31/12/00) B (31/12/00)
Caja y Bancos Centrales 79 Dbto. Clientes 535 Caja y Bancos Centrales 15 Dbto. Clientes 150
Entidades Cto. 573 Entidades Cto. 745 Entidades Cto. 225 Entidades Cto. 90
Cartera Rta.Fija 268 Intergrupo con B 100 Intergrupo con A 100 Reservas 50
Part. Perm. de A en B 100 Con terceros 645 Con terceros 125 Capital 180
Activos Materiales 1.008 Capital 336 Otros Activos 250 P yG 20
Reservas 388 Fondos Propios 250
P yG 25
Total Activo 490 Total Pasivo 490

Total Activo 2.028 Total Pasivo 2.028

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31-dic-00 A B Agregación Consolidado
cartera intergrupo
Caja y bancos cent. 79 79 79
Entidades Cto. 573 573 573
Cartera Rta. Fija 268 268 268
Otros Activos -
Particip Perm. 100 - 100 (100) -
Activos Materiales 1.008 - 1.008 1.008
Participaciones 100 100
Total Activo 2.028 - 2.028 - - 2.028

Dbto. Clientes 535 535 535

Entidades Cto. 745 745 745
Reservas 388 388 - 388
Capital 336 336 - 336
PyG 25 25 - 25

Total Pasivo 2.028 - 2.028 - - 2.028

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