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UNIVERSIDAD ANDINA NESTOR CACERES

VELASQUEZ

DERECHO
TRIBUTARIO II
M.Sc. WERNER ALBERT HUAMAN PAREDES

PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS

Temario :
Procedimientos
de
Fiscalizacin y Cobranza
Coactiva.
Procedimientos Contenciosos
y
No
Contenciosos
Tributarios

Procedimiento de
Fiscalizacin

Administracin
Tributaria

Es la Entidad de Derecho Pblico encargada


por ley del desempeo de las funciones
relacionadas con la aplicacin y cumplimiento
de un determinado tributo.
La Administracin Tributaria puede o no ser el
Acreedor Tributario.

Gobiernos Locales
Los
Gobiernos
Locales
administraran
exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, y por excepcin los impuestos
que la Ley les asigna.

Fiscalizacin

La Determinacin de la obligacin tributaria efectuada por


el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria. La fiscalizacin tiene
finalidad que los obligados cumplan OT.
La facultad de fiscalizacin de la AT se ejerce en forma
discrecional, e incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.

Administracin Tributaria

Tiene un conjunto de facultades regladas y


discrecionales.
La facultad discrecional es de la entidad no
del funcionario.
Tambin cuenta con la facultad de imponer
obligaciones formales a los administrados.
Lmites? Hay lmites jurdicos. Adems:
Buena fe, no desvo de poder y la
razonabilidad.

Definicin Fiscalizacin
a) Procedimiento administrativo cuyo objetivo es
verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo de los contribuyentes,
determinando en su caso una deuda, un crdito
o la conformidad de la determinacin realizada
por el deudor.
b) Actividad: Inspeccin e investigacin de
documentos y dems hechos o situaciones
destinados al control de las obligaciones
tributarias.

Importancia
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: A travs de
la fiscalizacin podr verificar si se ha
cumplido
correctamente
con
las
obligaciones tributarias.
DEUDOR TRIBUTARIO Podr demostrar que
ha
cumplido correctamente
con
las
obligaciones tributarias.

Marco Regulatorio
Constitucin:
Estado social democrtico de derecho. Los
derechos
del
individuo
se
encuentran
entrelazados con el inters social y del
Estado.
Los tributos tienen como fin la obtencin de
recursos
para
la
satisfaccin
de
las
necesidades
pblicas.
A
travs
de
la
fiscalizacin se determinarn las obligaciones
incumplidas, el Estado obtendr su crdito.
La actuacin del Estado debe respetar los
derechos de los ciudadanos y ejercerse
dentro del marco de las potestades atribuidas
(legalidad).

Marco Regulatorio
Ley de Procedimiento Administrativo General (LPAG)
Art IV
Principio
del
debido
procedimiento:
Los
administrados tienen derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer pruebas y obtener una
decisin motivada y fundada en derecho.
Principio de impulso de oficio: Las autoridades deben
dirigir e impulsar de oficio el procedimiento de
fiscalizacin y ordenar la realizacin de actos que
resulten convenientes para el esclarecimiento de los
hechos.

Marco Regulatorio
Ley de Procedimiento Administrativo General (LPAG)
Art IV
Principio de imparcialidad: Tratamiento igualitario
entre administrados (para seleccionar a quienes
fiscaliza, cuanto plazo se otorga, qu documentos se
exige).
Principio de verdad material: La autoridad
administrativa debe verificar plenamente los hechos
que sustentan sus decisiones, para lo cual debe
adoptar todas las medidas probatorias autorizadas
por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por
los administrados o hayan acordado eximirse de
ellas.

Marco Regulatorio
Cdigo Tributario:
Norma IV TP
En los casos en que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere
ms conveniente para el inters pblico, dentro del
marco que establece la ley.
Libro II
Art. 62.- La facultad de fiscalizacin se ejerce en
forma discrecional. (Margen de actuacin limitado por
los derechos de los deudores y terceros).

Marco Regulatorio
Cdigo Tributario:
Art.
62
:
Facultades
especficas
de
la
Administracin
Art. 62A : D.Leg 981. Plazo de fiscalizacin. Inicio,
prrroga, excepciones, efecto, vencimiento y
suspensin).
Libro III Actos administrativos
Libro IV Presuncin de veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores. (art.
165).

Procedimiento de Fiscalizacin
Inicio.-

Se inicia con una carta de la AT dirigida al


Contribuyente para requerirle... Exhibicin de
libros, registros contables, documentos, etc.
Duracin.- A partir 01.04.2007 tiene plazo
Requerimiento.- Es la exigencia de informacin
que la AT dirige al contribuyente. Se denomina
requerimiento al documento por el que la AT
requiere informacin al Contribuyente.

Plazo e Inicio Fiscalizacin 01.04.2007

62-A Establece como plazo para efectuar una fiscalizacin, un


ao, que se cuenta a partir en que el Contribuyente entregue
la totalidad de los documentos
requeridos por la
Administracin Tributaria en el primer requerimiento (y no a
partir de la notificacin de la carta en la que la Administracin
comunica al interesado que lo va fiscalizar). Hay diferenciar:
1.-Inicio de la Fiscalizacin: Notificacin Carta
2.- Inici
del cmputo del ao: Entrega total del 1
Requerimiento.

Lmites al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin

Lmite Temporal
Plazo previsto por el artculo 62A.
La fiscalizacin est sujeta al plazo de
prescripcin?
Se fiscaliza para determinar.
Caso del artculo 87 C.T. Obligacin de los
contribuyentes de guardar documentacin
contable durante el plazo de prescripcin.
Pero tambin existe obligacin de guardar
los antecedentes de operaciones prescritas.

Plazo Fiscalizacin 01.04.2007

Procedimiento
Fiscalizacin

1 ao

esde de entregade
toda la informacin
en 1er requerimiento

Si es parcial
se considera
entregada
al completar

El Plazo: No se aplica, en normas


de precios de transferencia

Prrroga del Plazo por 1 adicional


i) Exista complejidad en la fiscalizacin, debido al
volumen elevado de las operaciones que realiza la
empresa. Quin la determina?
ii) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros
hechos que determinen indicios de evasin fiscal.
iii) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.

Casos Excepcionales

PRORROGA

Complejidad
en la fiscalizacin

Ocultamiento de
ingresos o indicios
de evasin fiscal

Grupo empresarial
CCE

Efectos y Vencimiento del Plazo

El plazo tiene efectos, siendo el principal que la AT cuenta


con el plazo mximo para la fiscalizacin y tambin constituye
una garanta para el contribuyente, de tal manera que vencido
el plazo, la AT ya no podr seguir efectuando la fiscalizacin,
en tal sentido, no podr requerir documentacin ni informacin
al contribuyente, con excepcin del AA que resuelve la
fiscalizacin (RD), art. 75 del CT concluido el proceso de
fiscalizacin, la AT emitir la correspondiente RD R M, si
fuera el caso.

Lmites al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin

Lmite Material
Tributo y perodo especfico.
Debe ser nica, integral y definitiva.

Lmites al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin

Derechos de los administrados


RTF N 09515-5-2004:
La Administracin debe ejercer la facultad de
fiscalizacin teniendo como lmite las
facultades contenidas en el artculo 62 del C.T.,
as como los derechos de los administrados
recogidos por el artculo 92 del C.T., en la
Constitucin y en las normas especiales.

Discrecionalidad

Artculo 62 C.T. seala que la facultad de fiscalizacin


se ejerce en forma discrecional, de acuerdo con lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del TP
del C.T.
Segn la Norma IV referida al principio de legalidad, en
los casos en que la Administracin se encuentre
facultada para actuar discrecionalmente optar por la
decisin
administrativa
que
considere
ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco
que establece la ley.

Discrecionalidad

De acuerdo con estas normas:


La actuacin discrecional de la Administracin se
circunscribe dentro del principio de legalidad.
La Administracin solo acta con las facultades
que le concede la ley.
Existe una presuncin de legalidad de los actos de
la Administracin.
El inters particular y la desviacin de poder son
ajenos
a
la
correcta
actuacin
de
la
Administracin.

Ejercer la facultad de
fiscalizacin en forma
discrecional significa:

Seleccionar a los deudores tributarios que


sern fiscalizados. Segmentacin en base a
criterios objetivos.
Determinar los puntos crticos que sern
revisados.
Definir los tributos y perodos que sern
materia de revisin.
Determinar el tipo de actuacin que se
realizar.

Sentencia del TC
Exp. N 81-2008-PA/TC
La facultad discrecional de la Administracin en la fiscalizacin no
puede ser ejercida de manera irrazonable desconociendo principios
y valores constitucionales, ni al margen de los derechos
fundamentales de los contribuyentes, pues se negara la esencia
propia del Estado Constitucional que se caracteriza por limitar y
controlar el ejercicio arbitrario del poder del Estado.
Si bien no corresponde al Tribunal Constitucional establecer plazos
fijos y perentorios del procedimiento de fiscalizacin, tiene la
potestad jurisdiccional de establecer, en lnea de principio, criterios
de razonabilidad y proporcionalidad que garanticen el respeto de los
derechos constitucionales de los contribuyentes durante el perodo
anterior a la modificacin del Cdigo Tributario y a la publicacin del
Reglamento de Fiscalizacin, por lo que exhorta a la Administracin
que adecue su proceder a los fundamentos anteriores del citado
Tribunal (Sentencia N 05228-2006-HC/TC), en lo que sea aplicable.

Sentencia del TC

Exp. N 4168-2006-AA/TC
Derecho a la intimidad: intimidad es manifestacin de la
vida privada que tiene su concrecin econmica en el
secreto bancario y la reserva tributaria.
Se cuestiona la intervencin de la Administracin en
mbitos sin relevancia tributaria.
Definir si hay desbalance proporcional es una finalidad
legtima y concordante con la funcin de SUNAT, pero el
extremo del requerimiento referido a que el contribuyente
identifique a la persona con quien viaj, prima facie, es
desproporcionado a tal finalidad. Si la informacin
requerida no determina por s misma una relevancia
tributaria evidente, se requiere una motivacin adecuada
del requerimiento, de lo contrario la actuacin es arbitraria.

Procedimiento de
Cobranza
Coactiva

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

DEUDAS EXIGIBLES (Art. 115 CT)


. La establecidas por RD o RM, o la contenida Resolucin de prdida de
raccionamiento notificadas por la A.T. y no reclamadas en el plazo de ley. Caso
rdida de fraccionamiento. Se mantiene la condicin de deuda exigible si
fectuada la Reclamacin dentro de plazo, no se contina, con el pago de las
uotas del fraccionamiento.
. La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley, siempre que no
e cumpla con presentar la Carta Fianza de acuerdo al art. 137.
.La establecidas por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera
e plazo, siempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva, de
cuerdo al art.146, o la establecida por RTF.
. La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley.
. Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC, y en la
plicacin de sanciones no pecuniarias.

La Notificacin
de
medidas
cautelares surte efecto
en
el
momento de su recepcin. (Art. 106
CT)

PAGA

EJECUTOR
COACTIVO

INICIO: (Art.117 CT)


El PCC con la notificacin de la REC que
contiene un mandato de pago, dentro del
plazo de siete ( 7 ) das hbiles, bajo
apercibimiento
de
dictarse
medidas
cautelares o de iniciarse la
ejecucin
forzada de las mismas, en el caso stas ya
se hubieran dictado.
REQUISITOS REC: (Art. 117 CT)
La REC debe
tener
bajo sancin de
nulidad:
1.Nombre del deudor tributario
2. El nmero de la OP o Resolucin objeto
de cobranza.
3.El monto del tributo o multa, de los
intereses, y el monto total de la deuda
4.El tributo o multa y el periodo a que
corresponde

DEUDOR
TRIBUTARIO

MEDIDAS
CAUTELARES
1. Intervencin
2. Depsito
3. Inscripcin
4. Retencin

NO PAGA

Suspensin o
Conclusin del PCC
(Art.119)

Intervencin
excluyente de
propiedad (Art.
120)

TASACIN Y REMATE
La tasacin la efecta un
perito de la A.T. o designado por
ella.
Si existe acuerdo deudor y la
A.T., no se necesita tasacin.
Convoca al remata sobre base
2/3 valor tasacin
Si no hay postores la base se
reduce en un 15%
Si
segunda
tampoco
hay
postores
se
convoca
nuevamente Remate sin sealar
precio base
El Remanente se entrega al
Ejecutado

Nocin
El trmino coactivo encierra las ideas de : fuerza,
imposicin, exigibilidad, coercitivo.
El procedimiento coactivo es el conjunto de actos de
coercin que las distintas entidades de la A. P. llevan a
cabo para realizar el cobro o la ejecucin forzosa de las
obligaciones de derecho pblico.
Es un procedimiento inmediato, bajo amenaza de
embargo y remate de bienes. No es un juicio porque la
autoridad que lo desarrolla no es un Juez sino un
Ejecutor. Su intervencin no es jurisdiccional, no
administra justicia.
Es una facultad propia y exclusiva del Estado. Slo puede
iniciarla con el objeto de recuperar sus bienes o recabar
sus rentas impagas.

Normas Aplicables
TUO Ley 26979 (TUO D.S. 018-2008-JUS)

No tributarias

Obligacin administrativa /
tributaria exigible

Tributarias de
gob. locales

Reglamento. D.S. 036-2001-EF


modificado por D.S. 069-2003/EF

Cd. Tributario (mod. D.L. 953, 969 y 981)


Tributarias del Gob. Central

Reglamento. R.S. 216-2004/SUNAT

Fundamento
Por qu el Estado cuenta con este
procedimiento exclusivo y de carcter
especial?.
Se coincide en afirmar que el fundamento del
PCC radica en el principio de autotutela, en
virtud del cual los diferentes organismos del
Estado tienen la facultad de ejecutar por s
mismos sus actos administrativos vlidos sin
que tengan que ventilarlos en la va judicial.

Requisitos para el inicio


del PCC
a)
b)

Que se haya emitido por la A.T. el ttulo que contiene


la deuda exigible (O.P., R.D. R.M. y dems
sealados en el art. 115 del C.T. y art. 25 de la LPEC)
Que se haya notificado correctamente el valor y la
REC
Pueden notificarse conjuntamente?
RTF N 693-4-99 de observancia obligatoria.
Qu deca el TC? : Ver
STC Exp. N 0417-2005-AA/TC
(Inconstitucional)
STC Exp. N 5106-2005-PA/TC
(Constitucional)
Ahora que dice el TC? : STC Exp. N 03797-2006-TC (f. 2.2) y su
aclaracin.

La notificacin simultnea vulnera el derecho a la


defensa de los contribuyentes (irrazonable y
desproporcionada).

Requisitos para el inicio


del PCC
Que no se encuentren impugnados oportunamente los
valores (ver RTF N 3459-2-2003 de observancia
obligatoria).
Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya
reclamacin ha sido declarada inadmisible por la
Administracin, aun cuando el deudor tributario haya
interpuesto recurso de Apelacin en el plazo de ley
(prrafo introducido por el Dec. Leg. N 981 del 15-03-07).
RTF N 5464-4-07 del 12-07-07 Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria

Nota.- Esta RTF tambin fija el nuevo criterio


del TF respecto a la notificacin conjunta OP REC

Requisitos para el inicio


del PCC
d)

Que se haya producido el incumplimiento en el


pago de la obligacin exigible.

e)

Que no se presente ninguna de las situaciones


previstas en el art. 119 del C.T. (suspensin o
conclusin del PCC).

f)

Que la deuda no haya sido declarada prescrita

ETAPAS DEL PCC


Son cuatro :
A)
B)
C)
D)

Notificacin
Embargo
Tasacin
Remate

Ejecucin

Declaracin de la
Prescripcin
Basta el mero transcurso del tiempo para poder
afirmar que una deuda tributaria est prescrita?
La Administracin puede declarar de oficio la
prescripcin o ms bien debe seguirse un trmite a
solicitud del interesado?.
Dentro de un PCC el Ejecutor Coactivo debe de
oficio declarar concluido el procedimiento?

Pago voluntario de la
obligacin prescrita
Art. 49 del CT
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar devolucin de lo pagado.
No es un pago indebido? Acaso no es un pago
respecto de una deuda que no se debe?
No, recordar que la prescripcin no extingue
la obligacin, sino la accin.
La deuda se torna inexigible por parte de la
AT
Lo que existe es un pago voluntario que
significa una renuncia a la prescripcin ya
ganada.

Etapas del PCC


Son cuatro :
I.
II.
III.
IV.

Notificacin
Embargo
Tasacin
Remate

Ejecucin

Efectos de las
notificaciones
Las notificaciones surtirn efecto desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito segn sea el caso.
En el caso de publicaciones en el diario oficial
o en la pgina web, desde el da hbil
siguiente a su publicacin.
Excepcionalmente la notificacin surtir efecto
el mismo da cuando se trate de medidas
cautelares.

Tipos de Embargo

En forma de intervencin

En forma de depsito secuestro

En forma de retencin

En forma de inscripcin

Bienes Inembargables
1.
2.
3.

4.
5.
6.
7.
8.

Los bienes constituidos en patrimonio familiar,


Las prendas de estricto uso personal.
Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas
indispensables para el ejercicio directo de la profesin,
oficio, enseanza o aprendizaje del obligado;
Las insignias condecorativas, los uniformes y las armas de
los funcionarios y de los miembros de las FF.AA y PNP;
Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5
URP. El exceso es embargable hasta una tercera parte.
Las pensiones alimentarias;
Los bienes muebles de los templos religiosos; y,
Los sepulcros.

Suspensin del PCC

a)
b)
c)

En estricto la suspensin significa dejar las cosas


como estn para volver a iniciarlas despus de un
lapso. Significa interrumpir un acto, aplazarlo.
Medida cautelar dentro de proceso de amparo (Art. 15
C.P.Const.).
Cuando la ley as lo disponga (Ejem.: SEAP, REFT,
RESIT)
Tratndose de OPs cuando medien circunstancias que
evidencien que la cobranza ser improcedente y la
reclamacin haya sido dentro de los 20 das.

Conclusin del PCC


a)

b)
c)
d)
e)

Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o


apelacin contra RD RM :
REC emitida dentro de los 20 das nulidad art. 109 del
CT
Si se apela oportunamente la resolucin que declara
inadmisible por extemporneo el reclamo (ver STC
Exp. 4242-2006-PA/TC)
La deuda haya quedado extinguida (art. 27)
Se hubiese declarado la prescripcin (mediante R.I.)
La accin se siga contra persona distinta al obligado.
Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda

Procedimientos
Contenciosos

Instancias Administrativas
Instancia Unica?
Principio Doble Instancia?
Constitucin 139 numeral 6)

Organos - Instancias
I Tributos Administrados por SUNAT
En Primera Instancia
SUNAT
En Segunda Instancia
Tribunal Fiscal
II Tributos administrados Municipalidad Provincial
En Primera Instancia
Municipalidad
Provincial
En Segunda
Tribunal Fiscal

Organos - Instancias
III Tributos administrados por Municipalidad
Distrital
En Primera Instancia
Municipalidad Distrital
En Segunda Instancia
Tribunal Fiscal

Procedimiento Contencioso
Tributario
Concepto.Conjunto de actos y diligencias tramitados por los
administrados en las Administraciones Tributarias y/o
Tribunal Fiscal, que tienen por objeto cuestionar una
decisin de la Administracin Tributaria con
contenido tributario y obtener la emisin de un acto
administrativo de parte de los rganos con
competencia resolutoria que se pronuncie sobre la
controversia.

Etapas de la Controversia
Tributaria

ETAPA
ADMINISTRATIVA

RECLAMACION

No existe recurso de nulidad

APELACION

ETAPA
JUDICIAL

PROCESO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO

Procedimiento Contencioso
Tributario

ACTO
RECLAMABLE

RECLAMACIN

RESOLUCIN
ADMINISTRACIO
N

CONTENCIOSO EN
SEDE
ADMINISTRATIVA

APELACIN

RESOLUCIN
TRIBUNAL FISCAL

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
RECURSOS:

Medios de defensa contra un acto de la Administracin, cuya


finalidad es que ste sea revocado o suspendido.
Acto con el que un sujeto legitimado pide a la Administracin
que revise una resolucin administrativa dentro de los plazos y
con arreglo a las formalidades que establece la ley.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
RECURSO DE RECLAMACIN
Denominado tambin recurso de reconsideracin, oposicin, o
revocacin, se interpone ante mismo rgano que emiti el acto
administrativo que es materia de controversia, a fin de que considere
nuevamente el asunto sometido a su pronunciamiento.
Fundamento:
- El Administrado tiene el derecho de impugnar un acto administrativo.
- La Administracin tiene el deber de revisar su propio acto.

Reclamacin
Plazo 20 5das
hbiles

RECURSO DE
RECLAMACION

(ART. 137 C.T.)

RESOLUCION

Plazo probatorio 30 5 das


hbiles
(ART. 125 C.T.)

ADMINISTRATIVA
TRIBUTARIA

Resoluciones y actos
Reclamables (Art. 135 C.T.)
-Resolucin de Determinacin
-Resolucin de Multa
- Orden de Pago
- Resolucin ficta denegatoria
procedimientos no contenciosos.

de

- Actos de relacin directa con la


determinacin de la deuda tributaria.
-Resoluciones que
resuelvan las
solicitudes de
devolucin y aquellas
que
determinan la prdida del
fraccionamiento,
Resoluciones
que
establezcan
sanciones
de
comiso
de
bienes,
internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, o
resolucin de multa sustitutoria de
comiso o cierre temporal.

Plazo para resolver 9 meses


o 20
das hbiles

(ART. 142 C.T.)


Requisitos de Admisibilidad (Art. 137 C.T.)
Escrito fundamentado
Autorizado por Abogado Hbil
PLAZOS
20 das hbiles:
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Resoluciones
resuelven solicitudes de
devolucin
Vencido plazo 20 das para reclamar se
debe pagar o afianzar la deuda.
Excepcin: Prdida de
Fraccionamiento,
los 20 das son plazo de caducidad y
Actos
tengan
relacin con la
determinacin de la obligacin tributaria

DECLARA
1.

Procedente

2.

Improcedente

3.

Procedente
parte

4.

Fundada

5.

Infundada

en

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
ACTOS RECLAMABLES:
Art 135 CT:
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.

Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan.
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de
carcter general o particular
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria

Procedimiento Contencioso
Tributario
Plazo
TIPO DE ACTO IMPUGNADO

RECLAMO SIN PAGO O GARANTIA PREVIA

RECLAMO EXTEMPORANEO CON PAGO


PREVIO O CARTA FIANZA BANCARIA

Resolucin de Determinacin y de Multa

20 das hbiles desde el da hbil siguiente a la notificacin

Vencido el plazo

Orden de Pago

Por excepcin: 20 das hbiles desde el da hbil sgte. a


notificacin de la OP, cuando medien circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser improcedente

Siempre pago previo, excepto manifiesta


improcedencia

Resoluciones sobre prdida de


fraccionamientos o sobre solicitudes de
devolucin

20 das hbiles desde el da hbil siguiente a la notificacin

Resoluciones de comiso, internamiento,


cierre; multas sustitutorias

5 das hbiles desde el da hbil siguiente a la notificacin


de la resolucin recurrida

Resolucin denegatoria ficta

El CT no regula plazo por naturaleza de recurso

No

Acto vinculado con determinacin de


obligacin

20 das

20 das plazo caducidad

20 das.

No aplicable; salvo para las multas


sustitutorias del comiso o cierre

PLAZOS PARA RECLAMAR


20 das hbiles

Resoluciones de Determinacin o Multa, Resoluciones que resuelvan solicitudes


de devolucin y resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento
general o particular. Vencido el plazo de 20 das se puede Reclamar previo pago
o afianzamiento de la deuda, con excepcin de la prdida de fraccionamiento,
porque los 20 das son plazo de caducidad

Resoluciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculo y


5 das hbiles
cierre temporal de establecimiento;
as como las resoluciones que las
sustituyen

PLAZOS PARA RECLAMAR


Vencido el plazo de 45 das

Resolucin ficta denegatoria de devolucin

PLAZO PARA RESOLVER LAS RECLAMACIONES (Art. 142)

Plazo General

Denegatoria Tcita de
Devolucin
Resoluciones emitidas
como consecuencia de
la aplicacin de las
normas de precios de
transferencia.
-Resolucin
de Comiso de
Bienes
-Resolucin de
Internamiento
Temporal de vehculo
-Resolucin de Cierre
Temporal de
Establecimiento
-Resolucin que sustituyan
a
las anteriores

09
MESES
2
MESES
12
MESES

20
DAS
HABILES

Incluye el plazo
probatorio.
Contado a
partir de la
fecha de
presentacin
del recurso de
reclamacin.

PLAZO PARA RESOLVER LAS RECLAMACIONES (Art. 142)

Reclamaciones declaradas
fundadas.
Reclamaciones de cuestiones
de puro derecho.

Podrn
resolverse
antes del vencimiento
del plazo probatorio

Cuando la Administracin requiera al interesado para que de cumplimiento


a un trmite, el computo de los plazos de resolucin se suspende, desde el
da hbil siguiente a la fecha de la notificacin del requerimiento hasta la de
su cumplimiento

Procedimiento Contencioso
Tributario
DENEGATORIA FICTA
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin y
sta no notifique su decisin dentro del plazo de 9 meses, el
interesado puede considerar desestimada la reclamacin,
pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de
un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal.
3. Tratndose de solicitudes de devolucin o de solicitudes no
contenciosas corresponde formular reclamacin

Recurso de Apelacin
El Recurso de Apelacin deber ser
presentado ante el rgano que
dict la
resolucin apelada el cual, slo en el caso que
se
cumpla con los
requisitos
de
admisibilidad, elevar el expediente al TF
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin.

Actos Apelables
ACTO

CARACTERSTICA

Resoluciones que resuelven una reclamacin

Pronunciamiento sobre admisibilidad o sobre fondo.

Resolucin denegatoria tcita de una reclamacin

Aplicacin de silencio administrativo negativo.

Resolucin
que
deniega
aplazamiento especial

fraccionamiento

Resolucin que se pronuncia sobre solicitud no


contenciosa vinculada con la determinacin, excepto
devoluciones.

Pronunciamiento sobre cumplimiento de requisitos

Pronunciamiento sobre solicitudes no contenciosas


vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria

Requisitos
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Sin pago previo de deuda dentro de 15 das de notificada o


30 si es PT.
Con pago previo o carta fianza, vencidos 15 das de
notificada hasta 6 meses
Pago previo de deuda no impugnada.
Escrito fundamentado
Firma de letrado con registro hbil
Hoja de informacin sumaria (en caso que est aprobada).
Slo caso SUNAT
Poder por documento pblico o privado con firma legalizada
o autenticada.
Si una apelacin se interpone sin cumplir con los requisitos
la Administracin otorga un plazo de 15 das o 5 das segn
el caso, para que reclamante cumpla con subsanarlos.
Nota: Slo procede discutir aspectos reclamados salvo los
incorporados por Administracin.

Plazos para interponer


apelacin
CLASE DE APELACION

PLAZOS

Resoluciones que resuelven una reclamacin

15 das hbiles o 30 (PT) siguientes a la notificacin certificada


de la resolucin. Vencido el plazo, se puede apelar con pago de
deuda o carta fianza hasta el trmino de 6 meses contados
desde el da siguiente de la notificacin certificada. Art. 146

Resolucin denegatoria ficta de una reclamacin

No aplicable (*)

Resolucin de procedimiento no contencioso

15 das hbiles siguientes a su notificacin .

Apelacin de puro derecho (no existen hechos q probar y no


existe reclamacin en trmite)

10 das (comiso, internamiento, cierre y multas sustitutorias)


20 das hbiles (los dems actos) siguientes a la notificacin
Art. 151

Resolucin que resuelve una reclamacin sobre comiso,


internamiento, cierre; y multas sustitutorias

5 das hbiles siguientes a los de su notificacin.

Intervencin excluyente de propiedad

5 das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin del


Ejecutor Coactivo

Plazos para resolver


apelacin
CLASE DE APELACION

PLAZOS

Resoluciones que resuelven una reclamacin

12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT

Resolucin denegatoria ficta de una reclamacin

12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT

Resolucin de procedimiento no contencioso

12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT

Apelacin de puro derecho

20 das (comiso, internamiento, cierre y


multas
sustitutorias) un ao (los dems actos) 18 meses
PT

Resolucin que resuelve una reclamacin sobre


comiso, internamiento, cierre; y multas sustitutorias

20 das .

Intervencin excluyente de propiedad

20 das

JURISPRUDENCIA
PLAZO DE CADUCIDAD DE LA APELACIN

RTF N 03865-5-2004
Se confirma la apelada que declar inadmisible la
apelacin presentada fuera del plazo de caducidad
de 6 meses sealado en el Artculo 146 del CT,
siendo adems que habiendo vencido el plazo
mximo para impugnar la citada resolucin, esta
ltima constituye un acto firme y, por tanto,
inimpugnable de conformidad con el Artculo 212 de
la LPAG, aprobada por la Ley N 27444.

Proceso Contencioso Administrativo


TRMITE :
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIN)

CORTE
SUPERIOR

DEMANDA

JUEZ CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO

(*) Segn Ley 29364 a partir del


30.11.2010

RESUMEN
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Por naturaleza existe una controversia.
Sede Administrativa:
- Reclamacin (contra RD, OP, RM, sanciones u otro acto vinculado
directamente con la determinacin, resoluciones que deniegan
devoluciones y declaran la prdida de fraccionamiento, resoluciones fictas
sobre recursos no contenciosos).
- Apelacin
a) Regular: (contra resolucin que resuelve la reclamacin).
b) De puro derecho ante Tribunal Fiscal sin necesidad de interponer
reclamacin. Calificacin de puro derecho, sin hechos que probar.
Sede Judicial:
Accin contencioso administrativa ante Poder Judicial.

Procedimientos No
Contenciosos
Tributarios

Procedimiento
No Contencioso Tributario
Concepto :
Conjunto de actos y diligencias tramitados por
los administrados en las Administraciones
Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por
objeto obtener la emisin de un acto
administrativo de parte de los rganos con
competencia resolutoria, sin que exista
previamente una controversia.

Procedimiento
No Contencioso Tributario
R.T.F. N 3842-2-2007
El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte
del interesado cuya pretensin no esta orientada a la impugnacin de
un acto administrativo en particular, sino a la declaracin por parte de
la Administracin de una situacin jurdica que incidir en la
determinacin de la obligacin tributaria que ha de corresponderle,
as tenemos las solicitudes de devolucin, de compensacin, de
declaracin de prescripcin, de declaracin de inafectacin, de
inscripcin de un registro de entidades exoneradas, as como las
solicitudes de acogimiento de aplazamientos y/o fraccionamientos y
dems beneficios para el pago de la deuda tributaria "con carcter
general" que establezca el Poder Ejecutivo, entre otros.

Procedimiento
No Contencioso Tributario
Fundamento constitucional : Derecho de peticin
Art 2, inciso 20
Toda persona tiene derecho a:
A formular peticiones, individual o colectivamente, por
escrito ante la autoridad competente, la que est
obligada a dar al interesado una respuesta tambin por
escrito dentro del plazo legal, bajo responsabilidad.

Procedimiento
No Contencioso Tributario
Artculo 106.- Derecho de peticin administrativa
106.1 Cualquier administrado, individual o colectivamente, puede promover
por escrito el inicio de un procedimiento administrativo ante todas y
cualesquiera de las entidades, ejerciendo el derecho de peticin reconocido
en el Artculo 2 inciso 20) de la Constitucin Poltica del Estado.
106.2 El derecho de peticin administrativa comprende las facultades de
presentar solicitudes en inters particular del administrado, de realizar
solicitudes en inters general de la colectividad, de contradecir actos
administrativos, las facultades de pedir informaciones, de formular consultas
y de presentar solicitudes de gracia.
106.3 Este derecho implica la obligacin de dar al interesado una respuesta
por escrito dentro del plazo legal.

Procedimiento
No Contencioso Tributario
Artculo 107.- Solicitud en inters particular del
administrado
Cualquier administrado con capacidad jurdica tiene
derecho a presentarse personalmente o hacerse
representar ante la autoridad administrativa, para solicitar
por escrito la satisfaccin de su inters legtimo, obtener
la declaracin, el reconocimiento u otorgamiento de un
derecho, la constancia de un hecho, ejercer una facultad
o formular legtima oposicin.

Procedimiento
No Contencioso Tributario
Tipos:
1. Vinculado con la determinacin de la
obligacin tributaria
2. No vinculado con la determinacin de la
obligacin tributaria

Procedimiento
No Contencioso Tributario
Art 162 CT
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo
no mayor de 45 das hbiles, siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la administracin tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern
resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley del
Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior,
resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas.

Procedimiento
No Contencioso Tributario
Art 163 CT
Los actos de la Administracin que resuelvan las
solicitudes no contenciosas que no estn vinculadas a
la determinacin de la obligacin tributaria, podrn ser
impugnados mediante los recursos regulados en la Ley
del Procedimiento Administrativo General, los que se
tramitarn observando lo dispuesto en a citada ley,
salvo en aquellos aspectos expresamente regulados por
el Cdigo Tributario.

Procedimiento
No Contencioso Tributario
RESOLUCIN
DEVOLUCIN

SOBRE

SOLICITUDES

DE

Pronunciamiento
sobre
solicitudes
de
devolucin de pagos indebidos o en exceso,
de saldo a favor del exportador, reintegro
tributario y similares

Procedimiento
No Contencioso Tributario
RESOLUCIN DENEGATORIA FICTA SOBRE
PROCEDIMIENTOS
NO
CONTENCIOSOS
VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Solicitante puede considerar que se ha
denegado su peticin si la Adm. no se
pronuncia en el plazo mximo legal (45 das).

Gracias