MEMORANDO

PLANEACIÓN CIERRE CONTABLE Y FISCAL

A 31 DE DICIEMBRE DE 2022.

A. ASPECTOS GENERALES

1. Verificar que los saldos existentes en cada una de las cuentas

del balance de comprobación se ajustan a la realidad del
negocio

2. Contablemente, ajustar por diferencia en cambio todas las

partidas monetarias en moneda extranjera: efectivo y
equivalentes al efectivo, cuentas por cobrar, inversiones
diferentes a acciones, cuentas por pagar y otras.

Para efectos fiscales, deberá atenderse lo dispuesto en los

artículos 269, 288 y 291 E.T.
Tener conciliación de diferencia en cambio no realizada tanto
para partidas patrimoniales como del estado de resultados
contable vs fiscal

3. Verifique que se hayan realizado las conciliaciones bancarias

durante el año y reconozca las diferencias materiales en el
rubro que corresponda.

4. Verificar que los saldos existentes en cada una de las cuentas

del balance de comprobación se ajustan a la realidad del
negocio.

5. Verifique contenidos y responsabilidades del RUT frente a las

operaciones económicas que haya realizado durante el año.

6. Lea todos los contenidos actuales del RUT y observe cuáles

de ellos se deben actualizar. Recuerde que el art. 658-3 E.T
contiene una diversidad de sanciones por no tener la
información al día. Revise prioritariamente la dirección, el
correo electrónico y la actividad económica.
7. Realice conciliación de los ingresos fiscales con los ingresos
presentados en las declaraciones de IVA. Si faltaron conceptos
no gravados con este impuesto, los puede adicionar en el
último periodo bimestral, cuatrimestral o en la declaración
anual consolidada si pertenece al régimen SIMPLE.

8. Realice conciliación de todas las partidas que bajo NIIF se

ajustan al valor razonable (Activos biológicos, inversiones,
propiedades de inversión), determinando el valor inicial,
compras, disminuciones, bajas, ajustes al valor razonable, de
manera que sólo se elimine el ajuste al valor razonable y dicho
valor esté conciliado desde el ER y en el Balance.

9. Realice conciliación de las retenciones en la fuente practicadas

y certificadas durante todo el año con las retenciones en la
fuente declaradas y pagadas. Tenga presente que, si entregó
certificados de retención en la fuente durante el año, estos
valores los debe restar del certificado anual.

10. Verifique que la totalidad de ingresos gravados (incluyendo

ingresos por ganancias ocasionales) hayan estado sometidos
a la autorretención en la Fuente de que trata el D.R. 2201/16.
La Dian viene adelantando programas de fiscalización sobre el
renglón 67 de la declaración de retención en la Fuente.

11. Se recomienda que durante el año no se entreguen

certificados de retención en la fuente sino constancias de
valores retenidos, para no tener que realizar la anterior
depuración.

12. Realizar conciliación de la base de aportes a la seguridad

social, tomado como elementos básicos los pagos del
acumulado de nómina con los aportes cancelados durante el
período. Tener en cuenta que si entregó pagos calificados
como elementos no constitutivos de salario, verifique que de
manera mensual se haya controlado que sólo se acepta restar
por este concepto el 40% del devengado mensual de la base
de aportes a la seguridad social, tal como lo dispone el artículo
30 Ley 1393/10.
13. Elaborar un borrador de lo que sería una aproximación de la
declaración de renta por el año gravable, para que determine
una provisión contable cercana a la realidad. Este borrador
también deberá elaborarse por los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad que se encuentren ubicados en el régimen
SIMPLE.

14. Elabore también un borrador de lo que serían la(s)

declaraciones del impuesto de industria y comercio anuales,
para que provisione el valor del gasto. Busque pagar durante
el año la cantidad mayor que sea posible por este impuesto
para tener derecho a utilizar el descuento tributario del 50%.
Recuerde que el descuento no opera a partir del próximo año.

16. Identifique la obligación de enviar información en medios

magnéticos por el año 2022 y detalle lo que debe informar y
los formatos especiales que utilizará para enviar esta
información.

18. Estudie la posibilidad de acogerse al beneficio especial de

auditoría con firmeza de la declaración en 6 meses o 12
meses, vigente para los años 2022 y 2023.

Si aumenta el impuesto neto de renta ordinaria en un 35%

con respecto al impuesto sobre la renta liquidado por el año
anterior, la declaración de renta quedará en firme en 6 meses
y si el aumento se establece en el 25% la firmeza quedará en
12 meses. Para gozar de este beneficio el impuesto mínimo de
renta liquidado por el año anterior será de 71 UVT. Si tiene la
oportunidad de tomar este beneficio y necesita corregir la
declaración de renta por el año 2021 para llegar a este
impuesto sobre la renta a cargo mínimo, corrija la declaración
del año anterior antes de presentar la de estos dos años
gravables. Art. 689-3 E.T.

Si no ha declarado renta por el año anterior y está en la

obligación de hacerlo, busque declarar con las bases para
acogerse a este beneficio que tiene mucho significado para los
contribuyentes.

Favor leer la norma para comprender que las pérdidas

determinadas en la declaración de renta podrán estar
sometidas a revisión por parte de la DIAN.
B. Tomar de los anexos de la declaración del año
anterior, la información que afectará la declaración
del año 2022, en especial:

1. Ingresos declarados en el año anterior y contabilizados en el

año 2022, los cuales no harán parte de los ingresos fiscales
de este año.

2. Gastos del año 2021 contabilizados durante el año 2022, los

cuales se tratarán como gastos no deducibles en el 2022.

3. Los reajustes fiscales acumulados al año 2021 que deberán

permanecer en el patrimonio fiscal del 2022 y revisar si
amerita reajustar con el índice permitido para este año.
Recuerde que de acuerdo con el concepto DIAN 520 (914975)
del 06 de diciembre de 2021, los ajustes del art. 70 E.T. hacen
parte del costo fiscal, aun cuando no hayan hecho parte del
valor patrimonial del activo en años anteriores, porque la
norma no estableció esta condición para su aplicación.

4. Si hubo retiro de activos fijos reajustados fiscalmente,

comprobar que se hubieren retirado también los reajustes
fiscales pertinentes.

C. Con respecto a los ingresos del año, comprobar:

1. En la medida de lo posible, tratar que todas las ventas y los

servicios prestados que cumplan con el reconocimiento de
ingreso bajo NIIF hayan sido facturados y reconocidos en la
contabilidad. En caso de presentarse diferencias, tener
identificadas las partidas y terceros que quedarán pendientes
por reconocer/eliminar bajo NIIF.

2. Si existen ingresos contables por recuperación de deducciones

contables que no hacen parte de los ingresos fiscales.
3. Los ingresos por el método de participación serán ingresos
contables únicamente y se convertirán en ingresos fiscales
cuando se distribuyan las utilidades por la vía del dividendo.
Estos últimos serán gravados o no gravados en cabeza de los
socios o accionistas sólo en el año que se abonen en cuenta
en calidad de exigibles. Evalúe pertinencia de su distribución
teniendo en cuenta cambio de reforma tributaria y el carry
back y carry forward del mismo para que no termine siendo
gravado permanentemente.

4. Las inversiones en derivados se miden al valor razonable pero

no produce efectos fiscales sino cuando se enajenan o liquidan
dichas inversiones. Tenga siempre la conciliación a la mano
para excluir sólo ajustes de valorización.

5. Ajustar las inversiones de renta fija, causando los intereses

correspondientes del período, aunque se encuentren
pendientes de pago.

6. Valorar a precios de mercado acciones que coticen en bolsa.

Tenga en cuenta que esto no produce efectos fiscales y deberá
llevar registro separado del costo contable al costo fiscal en el
momento de producirse una venta

7. Ajustar carteras colectivas a valores de mercado de acuerdo

con el extracto.

8. Hacer un repaso de todos los ingresos no constitutivos de

renta ni de ganancia ocasional que trae la legislación tributaria
para comprobar que se les dé el tratamiento adecuado. En el
Manual de Retención en la Fuente por el año 2022 se
encuentran en las páginas 46 a 49.

9. Tener en cuenta los ingresos que se perciban en países con

los cuales tiene celebrado Colombia tratados para evitar la
doble tributación. Pág. 199 del Manual de Retención en la
Fuente año 2022. En caso de existir ingresos de esta
naturaleza, en la declaración de renta se presentarán como
renta exenta, si provienen de países de la CAN y como
ingresos no constitutivos de renta cuando provengan de otros
países con los cuales se haya celebrado el convenio CDI,
siempre y cuando en el tratado se haya pactado que se
 graven únicamente en el país de la fuente, que es lo más
general que se presenta en los mismos.

10. Tratándose de ingresos obtenidos en países con los cuales no

tiene celebrado Colombia convenios para evitar la doble
tributación, se clasificarán como ingresos gravados en la
declaración de renta y procederá el descuento tributario de
impuestos pagados en el exterior con base en las normas
vigentes para el 2022 en los artículos 254 y 259 del E.T.

11. Tenga presente que los ingresos por dividendos y

participaciones fiscales para los obligados y no obligados a
llevar contabilidad se declaran en el momento del pago o
abono en cuenta en calidad de exigibles, independientemente
que las retenciones en la fuente se hayan efectuado en el
momento del pago o abono en cuenta.

12. Cuando se trate de enajenación de bienes inmuebles los

ingresos se reconocerán para efectos fiscales en la fecha de la
escritura pública.

13. Tenga presente lo dispuesto en los artículos 90 y 90-3 del E.T.

para cuantificar los ingresos obtenidos en la enajenación de
bienes inmuebles, y acciones de sociedades que no se cotizan
en bolsas de valores de Colombia o en bolsas internacionales
reconocidas por la DIAN.

14. Recuerde que cuando se vendan activos fijos depreciables o

amortizables, cualquiera sea el tiempo de posesión, las
recuperaciones de depreciaciones o amortizaciones se
tratarán como rentas líquidas ordinarias por recuperación de
deducciones y no como ganancias ocasionales.

15. Espere que los activos fijos cumplan dos años de vida para
que al venderlos se produzca una ganancia ocasional con tarifa
del 10% o 15% (si la venta se produce en 2023 y siguientes)
y no una renta ordinaria, que en el caso de las sociedades
podrá tributar con una tarifa del 35%, porcentaje válido para
el año 2022. No olvide sin embargo que las recuperaciones de
depreciaciones y amortizaciones generan renta ordinaria como
 se dijo en el punto anterior, independiente del momento en
que se decida vender.

16. Los préstamos en efectivo, o los pagos de obligaciones por

cuenta de terceros que sean socios o accionistas, generan
intereses presuntivos. Se debe establecer el movimiento
mensual de las cuentas contables donde se registre esta
clase de operaciones para calcular de manera precisa el valor
de estos ingresos.

Los saldos adeudados por operaciones comerciales no generan

intereses presuntivos, ni los préstamos a socios que tengan la
connotación de empleados.

Cóbreles a los socios o accionistas un interés real en vez de

calcular el interés presuntivo. El interés cobrado será un
ingreso para el receptor y posiblemente un gasto deducible
para el pagador, neutralizándose el efecto en el impuesto
sobre la renta.

D. Con respecto a los costos y gastos comprobar:

1. Realizar inventario físico de todos los elementos que cumplan

con los criterios de reconocimiento de inventario bajo NIIF
tales como: Materias primas, Insumos, producto en proceso,
materiales y suministros, mercancía para la venta, producto
terminado.

2. Ajustar cualquier diferencia entre inventario físico y contable.

3. Actualizar o elaborar inventario físico de PPYE, detallando los

elementos que deban darse de baja por encontrarse
deteriorados o por no haber sido encontrados en el conteo
físico de inventario.

4. Indicar si a la fecha de corte, la gerencia de la empresa ha

tomado la decisión de vender algún activo tangible o
intangible.
5. Realizar avalúo técnico, o actualización del previamente
elaborado, a aquellas propiedades que fueron determinadas
bajo NIIF como propiedades de inversión, siempre y cuando
no represente un costo o esfuerzo desproporcionado.

6. Relación de activos comprados o vendidos durante el año.

7. Revisión de vidas útiles y métodos de depreciación: obligatoria

para grupo 1 y opcional para grupo 2.

8. Realizar test de deterioro de activos fijos

9. Serán admisibles como costos y como gastos todas las

erogaciones que tengan relación de causalidad, necesidad y
proporcionalidad con los ingresos, que se realicen durante el
año y que no tengan que cumplir las condiciones especiales
establecidas en algunas de las normas relacionadas en los
artículos 108 y siguientes del Estatuto Tributario.

10. Evite bajo todo punto de vista realizar operaciones

fraudulentas que tengan como objetivo el pago de unos
menores impuestos. El castigo de estas operaciones puede
ser del tipo penal, tal como lo establece el artículo 107 del
E.T., el cual invitamos leer de nuevo para ser muy precavidos
en este aspecto.

11. Si se realizaron pagos de aportes a pensión por parte de

empleadores que se redujeron durante la pandemia, recuerde
tomar la deducción para efectos fiscales.

12. Analice el tratamiento tributario adecuado para los impuestos

relacionados con la actividad económica del contribuyente.
Existen unos descontables del impuesto sobre la renta, otros
deducibles y algunos más no deducibles.
Artículos 115, 115-1, 258-1 E.T.

13. Con respecto al impuesto de industria y comercio, avisos y

tableros, tenga en cuenta las dos alternativas establecidas en
los artículos 115 y 115-1 E.T.:
 Tratamiento como deducción el 100%: Corresponde al
impuesto devengado en el año y su pago debe efectuarse
durante el año gravable o en forma previa a la presentación
inicial de la declaración de renta.

Tratamiento como descuento tributario el 50% (opción

válida solo hasta el año gravable 2022): Los pagos del
impuesto de industria y comercio durante el año pueden ser
tratados en un 50% como descuento tributario. Si opta por
esta opción no podrá tomarse simultáneamente como costo o
gasto

14. Verifique que los pagos realizados a personas naturales

durante el año, por operaciones gravadas como no
responsables de IVA, no superen el tope de 3.500 UVT.

Art. 177-1E.T.

E. Conciliaciones entre costos y gastos contables y

fiscales que son obligatorias para elaborar unas
buenas declaraciones.

1. Se deberá elaborar el formato 2516 en el que se presenta el

saldo contable, los ajustes positivos o negativos fiscales y el
saldo fiscal. Adicionalmente, en su papel de trabajo soporte
de manera clara, concreta y precisa los ajustes realizados,
indicando inclusive las normas sobre las cuales se apoya.

Las partidas conciliatorias por diferencias entre los sistemas

de reconocimiento y medición entre NIIF y las normas fiscales
deberán registrarse en el control de detalle.

2. Tener informe de mercancía despachada no facturada y de la

facturada no entregada.

3. Cálculo del valor neto de realización de inventarios no tiene

efectos fiscales.
4. Conciliación de aportes parafiscales y aportes a la seguridad
fiscal. En este concepto deberá tomarse como no deducible los
pagos a los trabajadores vinculados y los pagos por servicios
personales, honorarios o comisiones de trabajadores
independientes sobre los cuales no se verificó el pago de
aportes a la seguridad social, de acuerdo con las normas
vigentes en el momento de cada pago.

5. Comprobación de que se hicieron aportes a la seguridad social

por parte las personas naturales beneficiarias de causaciones
por servicios de transporte de carga y de personas.

6. Cálculo de cesantías, intereses a las cesantías, vacaciones y

demás pagos laborales causados y no pagados. Serán
deducibles con el NIT de la empresa en el año del devengo,
aunque el pago y la retención en la fuente se lleve a cabo en
año posterior.

7. Gastos laborales deducibles por encima de los valores pagados

contemplados en normas especiales. Art. 108-1 y siguientes.
Su labor social será recompensada con menor pago de
impuestos.

8. Cálculo actuarial contable y fiscal. Las diferencias afectan el

estado de resultados y el balance fiscal.

9. Intereses deducibles y los intereses no deducibles por

sobrepasar las tasas permitidas en el tema de la
subcapitalización.

10. Elaborar cálculos para determinar el monto de las deudas

contraídas con vinculados económicos que permiten la
deducibilidad de intereses bajo el criterio de la
subcapitalización.

Analice el limitante general de tomar como intereses

deducibles las deudas promedio con sus vinculados
económicos que representen 2 veces el patrimonio líquido del
año anterior, salvo cuando se trate de empresas de factoring,
empresas vigiladas por la Superfinanciera, empresas que
financien proyectos de infraestructura de transporte o
infraestructura de servicios públicos y empresas en período
 improductivo como las industriales, de hotelería, minería y de
construcción ubicadas en los art. 1.2.1.19.6. /14. decreto
1625/16.

11. Se hace necesario revisar los registros contables de los

primeros meses del año 2023 para verificar la existencia de
gastos pertenecientes al año 2022, los cuales serán una
partida deducible y harán parte de las partidas conciliatorias
en el estado de resultados y en el balance.

12. Las pérdidas en ventas de acciones y derechos sociales son no

deducibles. Igual sucede con las pérdidas generadas por las
ventas de activos fijos a socios de sociedades limitadas o
asimiladas que sean personas naturales, a sus cónyuges o
parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad, segundo
de afinidad o único civil.

13. Las compras de bienes o servicios gravados a quienes sean no

responsables del IVA, antes régimen simplificado, necesitan
que se soporten la primera vez con el documento físico de la
inscripción en el RUT.

14. Los gastos que sean imputables a los INCDRNGO y a las rentas
exentas sólo se permiten asociar a estos conceptos. Nunca se
podrán tomar como deducciones de ingresos que generan
rentas gravables.

15. No serán deducibles las provisiones para protección de

inversiones, inventarios, activos fijos, para litigios laborales y
para otras clases de contingencias.

16. Existen un sinnúmero de compras que no son deducibles

cuando se ha omitido el pago o recaudo de las cuotas de
fomento para cada sector, como son por ejemplo las cuotas
de los sectores hortifrutícola, palmero, lechero, de cereales,
cacaotero, algodonero, porcícola, ganadero, etc.

17. Los siguientes gastos necesitan haberse sometido a retención

en la fuente a título del impuesto sobre la renta para que sean
deducibles:

• Los pagos laborales.

 • Los pagos a extranjeros sin residencia ni domicilio en el
país
• Los aportes de industria que se realicen de acuerdo con
lo estipulado el parágrafo 6° del artículo 319 del E.T.
• Pagos a sociedades matrices ubicadas en el exterior.

Ver otros conceptos en la página 206 del Manual de Retención

año 2022.

Los demás gastos podrán ser tomados como costos o

deducciones sin haber estado sometidos a retención en la
fuente a título del impuesto sobre la renta.

18. Los costos y gastos deberán estar soportados con factura o

documento equivalente para que sean deducibles, salvo
cuando los proveedores no se encuentren obligados a facturar,
en cuyo caso el comprador deberá emitir el documento
soporte con no obligados a facturar. Art. 771-2 E.T.

19. Recuerde realizar al final del año un análisis de los pagos

realizados en efectivo con base a lo establecido en el artículo
771-5 E.T. Establezca los valores individuales realizados en
efectivo por valores superiores a 100 UVT, los cuales serán no
deducibles. Recuerde que en el sector agropecuario estos
límites son más benéficos. Establezca las diferencias.

20. Aprecie las oportunidades que tiene el contribuyente para

utilizar los pocos descuentos tributarios que quedan en las
normas fiscales y el tiempo durante los cuales puede hacer
uso de ellos. Establezca los límites de estos descuentos
tributarios. Art. 254 a 260 del E.T.