Contabilidad de Costes

SUPUESTOS DE
CONTABILIDAD DE COSTES
Mª ANGELA JIMENEZMONTAÑES
Profesora Titular de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Castilla La Mancha
MONSERRAT NUÑEZ CHICHARRO

ROSARIO PEREZ MOROTE
ANGEL TEJADA PONCE
Profesores de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Castilla La Mancha
PRESENTACION
Educar es un término y un concepto difícil de lograr. Atendiendo a su

definición Académica y dentro de sus diversas aGepciones, destacamos aquella que
dice: educar es "dirigir, enseñar a una persona; desarrollar y perfeccionar una
fanción o aptitud, especialmente la sensibilidad o el movimiento... ".
No es una tarea fácil, en ningún campo de la vida humana, pues como bien
dice Gabril Celaya, " ... uno tiene que llevar en el alma, un poco de marino... un
poco de pirata.. un poco de poeta... y un kilo y medio de paciencia concentrada".
Los autores del libro que ahora presentamos hemos pretendido "educar", en
una pequeña parcela de la vida, la vida universitaria, y a su vez, en una asignatura,
de las muchas que se deben aprender en el paso por la Universidad, en Contabilidad
de Costes. El objetivo fundamental que se ha pretendido con la obra "Supuestos de
Contabilidad de Costes", donde se desarrollan un conjunto de ejercicios con su
correspondiente solución es ayudar al alumno universitario para hacerle más fácil
nuestra asignatura, y mostrar a aquellos profesionales que se encuentren interesados
en la obra un conjunto de casos prácticos, aplicando los conocimientos de
contabilidad de costes, tanto tradicionales como más avanzados.
No podemos considerar que es una obra completa, sino que nunca estará
terminada, pues siempre se podrán añadir más ejemplos, ~xperiencias, casos, etc.,
que enriquezcan a los aquí presentados. Esta será nuestra tarea a partir de este
momento.
Metodológicamente, el conjunto de supuestos que presentamos se estructura

en función de los pl_anes de estudio de las distintas universidades. Especialmente,
hemos tomado como referencia para su desarrollo las obras "Fundamentos de
Contabilidad de Costes" (Jiménez Montañés, M.A., Imp. Tébar, S.L. Albacete, 1995)
y "Contabilidad de Costes" (Mallo Rodriguez, C. y Jiménez Montañés, M.A., Ed.
Pirámide, S.A. Madrid, 1997), de tal forma, que cada tema teórico se corresponde
5
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES PRESENTACION
con un tema práctico donde se desarrollan ejercicios correspondientes a la teoría impulsado para el desarrollo de esta obra desde hace varios cursos académicos, y que
estudiada ordenados de menor a mayor complicación. por fin ve la luz en estos momentos. El ha sido el encargado de realizar la tarea
menos grata, criticar de forma constructiva para no herir la sensibilidad de ninguno
La obra se estructura en doce capítulos, en los cuales se analizan desde un de nosotros, con el único propósito de obtener un libro con calidad.
punto de vista práctico, la diferenciación entre los conceptos fundamentales de coste,
gasto, compra e inversión; la aplicación de los métodos de cálculo y las distintas
estadísticas empleadas en la Contabilidad de Costes. Se dedica un capítulo al Los autores
tratamiento de un conjunto de costes para la toma de decisiones empresariales, Madrid, 1997
basada en costes e ingresos incrementales y en los distintos métodos empleados en
el tratamiento de los costes conjuntos.
No hemos querido dejar fuera de la obra la problemática contable de cada uno

de los factores tradicionales de costes como materiales, mano de obra, amortización
y otros costes indirectos. Posteriormente, una vez conocidos las problemáticas
anteriores, pasamos a desarrollar de manera práctica los distintos modelos de
agregación de costes para la determinación del coste final de producto y el resultado
analítico del período. Dentro de este aspecto se trata la Contabilidad por Ordenes de
Fabricación, por Procesos, por Secciones, diferenciación entre los métodos de Full-
Cost y Direct-Cost, para continuar con el tratamiento de la información de carácter
previsional y el cálculo de los costes estándar y el análisis de las desviaciones.
La obra concluye con un capítulo recopilatorio, donde se recogen un conjunto

de supuestos de carácter globar, analizando distintas problemáticas de forma conjunta
y que en algunas ocasiones han servido como exámenes de la asignatura de
Contabilidad de Costes en las distintas facultades de la Universidad de Castilla La
Mancha.
El desarrollo de la obra ha sido una labor ardúa y difícil, durante varios cursos
académicos, donde hemos vertido nuestra corta experiencia docente e investigadora
en el Campo de la Contabilidad de Costes y Gestión. Las clases que hemos impartido
en la Facultad han servido como "feed-back" para perfeccionar aquellos puntos que
no quedaban demasiado claros a los ojos de los alumnos.
Queremos agradecer el apoyo constante y desinteresado que nos ha prestado

el Catedrático del Area de Contabilidad, Dr. Francisco Javier Quesada, que nos ha
7
6
[
INDICE
Tema I: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA
Supuesto Nº 1.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Supuesto Nº 1.2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Supuesto Nº 1.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Supuesto Nº 1.4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Supuesto Nº 1.5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Supuesto Nº 1.6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Supuesto Nº 1.7 ................................................. 45
Tema II: MÉTODOS DE CÁLCULO Y ESTADÍSTICAS

Supuesto Nº 2.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Supuesto Nº 2.2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Supuesto Nº 2.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Supuesto Nº 2.4 ................................................. 61
Tema III: PRODUCCIÓN CONJUNTA. COSTES PARA LA TOMA DE

DECISIONES
Supuesto Nº 3.1 ................................................. 69
Supuesto Nº 3.2 ................................................. 77
Supuesto Nº 3.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
Supuesto Nº 3.4 ................................................. 87
Supuesto Nº 3·_5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Supuesto Nº 3.6 ................................................ 103
Supuesto Nº 3.7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
Supuesto Nº 3.8 ................................................ 109
Tema IV: COSTE DE LOS MATERIALES

Supuesto Nº 4.1 ................................................. 115
Supuesto Nº 4.2 .. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Supuesto Nº 4.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Supuesto Nº 4.4 ................................................. 129
Supuesto Nº 4.5 ................................................. 137
11
( I
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES
Tema V: EL COSTE DEL FACTOR TRABAJO Supuesto Nº 9.5 ..................... . .......................... 299
Supuesto Nº 5.1 ................................................ 145 Supuesto Nº 9.6 ............................................... . 307
Supuesto Nº 5.2 ................................................ 149
Supuesto Nº 5.3 ................................................ 153 Tema X: FULL COST- DIRECT COST
Supuesto Nº 5.4 ................................................ 163 Supuesto Nº 10.1 .................................................. 315
Supuesto Nº 5.5 ................................................ 167 Supuesto Nº 10.2 .............................................. . 319
Supuesto Nº 10.3 .............................................. . 323
Tema VI: COSTE DE AMORTIZACIÓN Supuesto Nº 10.4 ............................................... . 331
Supuesto Nº 6.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Supuesto Nº 10.5 .............................................. . 337
Supuesto Nº 6.2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 Supuesto Nº 10.6 ............................................... 343
Supuesto Nº 6.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Supuesto Nº 6.4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Tema XI: COSTES ESTÁNDAR
Supuesto Nº 6.5 ................................................ 185 Supuesto Nº 11.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..... ................... 349
Supuesto Nº 11.2 .............................................. . 353
Tema VII: CONTABILIDAD POR ÓRDENES DE FABRICACIÓN Supuesto Nº 11.3 ............................ . .................. 355
Supuesto Nº 7.1 ................................................ 191 Supuesto Nº 11.4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
Supuesto Nº 7.2 ............................................ .' ... 195 Supuesto Nº 11.5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
Supuesto Nº 7 .3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 Supuesto Nº 11.6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Supuesto Nº 7.4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
Supuesto Nº 7.5 ................................................ 207 Tema XII: SUPUESTOS GENERALES
Supuesto Nº 7 .6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 Supuesto Nº 12.1 ..... . ......................................... 379
Supuesto Nº 12.2 ................................................ 387
Tema VIII: CONTABIUDAD POR PROCESOS Supuesto Nº 12.3 ..... . ......................................... 395
Supuesto Nº 8.1 ................................................ 223 Supuesto Nº 12.4 ..... . ......................................... 403
Supuesto Nº 8.2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 Supuesto Nº 12.5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
Supuesto Nº 8.5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 Supuesto Nº 12.8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
Supuesto Nº 8.6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 Supuesto Nº 12.9 ................................................ 443
Supuesto Nº 12.10 ............................................... 447
Tema IX: CONTABIUDAD POR SECCIONES
Supuesto Nº 9.1 ................................................ 275
Supuesto Nº 9.2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
Supuesto Nº 9 .3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
Supuesto Nº 9.4 ................................................ 287
12 13
1
TEMAl:
MARCO CONCEPTUAL DE LA
CONTABILIDAD ANALÍTICA
1
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABIUDAD ANALÍTICA
SUPUESTO 1.1
El 1 de Agosto de 1.993 una empresa compra una maquinaría por \·alor de '.2.000.000 de ptas. con
un pr¿stamo que pre1·iame111e había pedido el 1 de Febrero de ese mismo año. por ese valor y que dcwnga
un interés del 1O'i- anual pagadcw por años Yencidos.
A 31 de Diciembre la empr"<~sa calcula el coste por amortización sabiendo que a la maquinaria se

le han atribuido 1.000 horas de trabajo y que hasta esa fecha ha consumido -+O horas.
SE PIDE: Calcular a 31 de Diciembre el pago. el \ alor de la in1-crsiún. y el coste realizado por

la empresa.
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 1.1
INVERSIÓN: Adquisición de bienes de activo, que van a ser utilizados en

el proceso productivo y su consumo va a ser fragmentado y diferido, dando lugar a
diferentes magnitudes de coste en la medida en que dichos factores se vayan
consumiendo a lo largo del tiempo.
COSTE: Consumo de factores productivos, valorado en términos monetarios,

necesarios para la obtención de un producto. En nuestro ejemplo el coste, estaría
constituido por el consumo de maquinaria en el proceso productivo, que se va a
medir mediante la amortización técnica de la maquinaria.
PAGO: Constituye la salida de recursos monetarios de la empresa hacia el

exterior, en forma de efectivo o de cualquier otro medio admitido.
En base a estas definiciones, la solución del problema sería la siguiente:
INVERSIÓN: 2.000.000 +gastos por los intereses del préstamo:
Intereses: 10% (2.000.000) =200.000 ptas. anuales, lo cual implica un gasto

por intereses del ejercicio de 100.000 ptas por el semestre comprendido entre febrero
y agosto.
17
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABIUDAD ANALÍTICA
Valor de la inversión: 2.000.000 + 100.000 = 2.100.000 ptas.
COSTE: Consumo realizado durante el ejercicio de la maquinaria:

Coste por amortización: 2.100.000ptas / 1.000horas= 2.100 ptas/hora.
La S.A. T:\S presenta l(i,; siguientes datos en los diferente' documentus contables.
Se han consumido: 40 horas x 2.100 ptas/hora = 84.000 ptas. correspondientes al año l.lJ95:
CO!\CEPTO L\IPORTE
PAGO: 2.000.000 de ptas. al pagar la maquinaria con el dinero obtenido del
préstamo. \laterías prin1a~ cun1prada:-. 128.000 U.lll.
:Vlano de ubra directa 73.000 U.lll.
Mano de obra indirecta 2-LOOO u.m.
Hemos de tener en cuenta el método que utilicemos en la amortización del Luz y calefacción 6.000 u.m.
Seguro de accidentes J.500 u.m.
préstamo, ya que en función de cuando se empiecen a devengar los intereses del
Seguro de incendios l.ROOu.m.
mismo, antes o después de la puesta en funcionamiento de la máquina, se van a Alquiler de fábrica 5.JOO u.m.
Gtns en materiales di 1·ersos de i"abricaci(in 3.450 U.lll.
incluir o no como mayor valor de la misma, y por lo tanto van a influir en el coste Depreciaci('in maquinaria
y en el cálculo de las cuotas de amortización. Ga~llb di\'LT~u:-i 2.00() U.lll.
lm¡iut:stos J.300 U.lll.
Coste de distribución 2.600 U.!11.
Coste de administraci,ín 1 i.:mo u.m.
Valor de las ventas 12.000 U.!11.
314.500 u.m.
Los inventarios de existencias al inicio y cierre Je! ejercicio son los qut: se exponen en el
sigui eme cuadro (unidades monetarias J:
Concepto l/1/95 31112195

1
:Vl:Vl.PP. 1 36.000 58.000

:Vlat. ¡Jil·er.
fabricación 300 -+00
Los mm·imientos de producción conlle\an unas existencias iniciales de prnducw terminado de

400 u.f. rnloradas a 100 ptas/u .. se producen 2.000 u.r. ) se vcmlc el lJO 1
( del total disp¡rniblc
La 1aloración de in1·cntarios se hace según el criterio de FIFO
SE PlDE: C~dcular el coste de !ti, pn•uucto' fah1·icado,. a.'i como la cuenta de resultado,.
18 19
SUPUESTOS DE CONTABIIJDAD DE COSTES
Para valorar estos inventarios se utiliza el criterio FIFO, por lo que

valoraremos las salidas en función del orden de entrada de las unidades producidas,
comenzando por las existencias que habían al principio del ejercicio.

Coste ventas: 90 % x (400 + 2000)= 2.160 u.f, de las cuales se valoran:
400 u.f. x 100 ptas/u.= 40.000 ptas
l. Cálculo de consumo de materias primas y de materiales diversos de
fabricación 1.760 u.fx 115,425 ptas/u= 203.148 ptas
Total coste ventas: 243.148 ptas.
Consumo de materias primas= E 1 MM.PP. +Compras - ~ MM.PP.= 36.000

+ 128.000 - 58.000= 106.000 u.m. Las existencias finales importan 440 u.f x 115,425 ptas/u: 27.702 ptas.
Consumo de materiales diversos de fabricación= E 1 Mat. fabric. + Compras

mat. fabric. - ~ Mat. fabric.= 300 + 3450- 400= 3.350 u.m. La cuenta de resultados es la que se presenta a continuación:
Ingresos por ventas .................................................... 314.500 u.m.

2. Cálculo de los costes de producción. - Coste de la Producción Vendida ....................................... (243.148) u.m.
Margen industrial ...................................................... 71.352 u.m.

Coste de producción: sumatorio de todos los costes que intervienen en el
- Costes de comerciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (11.800) u.m.
proceso productivo, sin incluir costes de distribución y de administración. El resto
de costes indirectos de producción asciende a 121.500 u.m. Margen comercial ..................................................... 59.552 u.m.
- Costes de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (12.000) u.m.
Coste de producción= 106.000 + 3.350 + 121.500= 230.850 u.m.

Rdo. analítico del período • • • . • • • • • . • • . . . . . . . . . . . . . . . . • . . • . . . . . . . . . . . . . 47.552 u.m.
Producción: 2.000 u.f
Coste unitario producción: 115,425 ptas/u.
3. Cálculo de la cuenta de resultados.
Para calcular la cuenta de resultados hay que calcular previamente el coste

de la producción vendida, que supone incorporar el inventario de productos
terminados al coste de producción.
Coste producción vendida= E¡ Prod. tdos + Coste producción - & Prod. tdos.
20 21
SUPUESTO Nºl.3
La crnprcsa industrial 1v!ACSA fabrica un único producto P a panir de la materia pri111a \l. L(ls
datos rélatiYns a este período son:
MATERIAS PRIMAS
Existencias Iniciales: 2.000 uds. a .10 /ud.
Cornpras: -J..000 uds. a 30 ptas./ud.
Consumo: 5.000 uds.
PRODUCCIÓN
Se fabrican: 1.000 uds.
VENTAS
Vcmknrns toda la producción a un precio Je 3.000 ptas./ud.
Los gastos generales de rahricacicín asc·icndcn en este pcríod" a 1.250.lllllJ ptas. ) el con-,umu
horari(l de la mano dé obra directa ruede -J.80 horas. siendo su rnlor unitari(l de l .20ll ptas./h.
En rnanto a los gastos de ad111inistraci<in y \·cnta'> ascienden a un total de ..\00.000 pta» De este
importe corresponde asignar un 2Wr a adrninistración y el resto a \·cntas.
SE PIDE:
1. Calcular el coste de producción del pniducto P.
2. Calcular la cuenta de resultados de la empresa en este pcrímh>.
SOLUCIÓN SUPUESTO Nºl.3
l. Cálculo del coste de producción
Materia prima: 5.000 uds. x 30 ptas./uds.= .............. 150.000 ptas.

Mano de obra: 1.200 h x 480 h= .................... 576.000 ptas.
Gastos Generales de fabricación= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.250.000 ptas.
Coste de producción total= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.976.000 ptas.
Coste unitario de producción(!)= 1.976 ptas.
(1) El coste unitario de producción corresponde al cociente entre el coste total de producción
que habíamos calculado (1.976.000 ptas.) y el número de unidades producidas(l.000).
23
2. Cuenta de resultados analítica

SUPUESTO Nº1A
Ingresos por ventas ...................................... 3.000.000
La empresa de carpintería C.-\RPJSI'\ se dedica a la elaboración y \·enta de muebles. En el mes
Coste producción vendida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (l.976.000)
de octubre. ha recibido un pedido especial de uno de sus clientes que consiste en la fabricacicín de .500
Margen industrial ........................................ 1.024.000 mesas y 100 estanterías a partir de un mismo tipo de madera. Para atender este pedido la empresa nccesitti
Coste comercial ......................................... (320.000) utilizar toda su capacidad pruducti\·¡1.
Margen comercial ........................... · · · · · · · · · · · · · 704.000

Lns datos efectivos relativos al mes de octubre son los siguientes:
Costes de administración ................................... (80.000)
RESULTADO ANALÍTICO DEL PERÍODO .................. 624.000 1\lillcrias primas:
Existencias iniciales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.0000 u.111.
Compras: ........................................................ 250.000 u.111.
Existencias finales .................................................. 30.000 u.m.
El consumo de materias primas correspontk en un 65'.'( a la elaboración de mesas y el resto
a estanterías.
Prod11cció11:
Existencias iniciales mesa-,: ninguna
Existencias iniciales estarnerías: 2.5 ud-,. a -.f.-.fOO um./ud.
\!cnws:
Se atendió el pedido en el tiempo y forma preYisto'>. La empresa establéció el precio de venta
unitario incrementando el coste de producción unitario de las mesa,; en un 50'0é y el de las estamerías en
un 30Si.
Otra información adicional del período:
- Los ga'>tos de personal -,e \·aloran en función Je las horas- hombre utilizadas en la fabricación
de cada producto. La producción de las mesas que conforman el pedido han '>U puesto un consumo de 100
h/h. mientras que han sido necesaria'> la utilización de 60 h/h para la elaboración de Ja-, estanterías. El coste
horario unitario es de 2.300 u.m./h.
- Los gastos generales de fabricación ascienden a 320.000 u.m .. estos se reparten a razón de un
75r,~ para mesas y el resto para estanterías.
- El departamento comercial ha tenido unos costés de 25.000 u.m ..
- Los gastos ele administración y generalc-, han ascéndid(l a .50.000 u.m ..
SE PIDE: Calcular el C(lstc de prnducción. unitari(l y t(ltal. de mesa-, y C'>tanteria'>. Elab(lrar la

cuenta de resultados analítica.
24 25
SUPUESTOS DE CONTABILJDAD DE COSTES MARCO CONCEPTUAL DE IA CONTABILJDAD ANALÍTICA
b) Ingresos se calculan incrementando los costes de producción unitarios del

siguiente modo:
SOLUCIÓN SUPUESTO Nºl.4
Precio de mesas= 1.356 u.m x 1,5= 2.034 u.m./ud
l. Cálculo del Coste de producción.
IngresosMESAs= 2.034 u.m. x 500 uds.=l.017.000 u.m.
Precio estanterías= 4.400 u.m. x 1,3= 5.720 u.m./ud
Consumo de MM.PP.= Ei +Compras - Ef = 100.000 u.m. + 250.000 u.m.- 30.000
IngresosESTANTERÍAs= 5.720 u.m. x 100 uds.= 572.000 u.m.
u.m.= 320.000 u.m.
Consumo en mesas = 65% de 320.000 u.m.= 208.000 u.m.
c) Cuenta de resultados analítica:
Consumo en estanterías = 35% de 320.000 u.m.= 112.000 u.m.
MOD = 368.000 u.m.
Horas cons. en mesas= 100 h x 2.300 u.m.lh=230.000 u.m. CONCEPTO MESAS ESTANT. TOTAL
Horas cons.en estant.= 60 h x 2.300 u.m.lh=l38.000 u.m.
GGF = 320.000 u.m. Ingresos 1.017.000 572.000 1.589.000
GGF de mesas= 75% de 320.000 u.m.=240.000 u.m. (Coste prod.vend.) (678.000) (440.000) (1.118.000)
GGF de estant.= 25% de 320.000 u.m.=80.000 u.m. Marg.Industrial 339.000 132.000 471.000
(Coste comercial) (25.000)
Coste total de producción de mesas= 208.000 u.m. + 230.000 u.m. + 240.000 Marg.Comercial 446.000
u.m.= 678.000 u.m. (Costes admon.) (50.000)
Rtdo.Analítico 396.000
Coste unitario producción.MESA?' 678.000 u.m./500 uds=l.356 u.m.
Coste total de producción de estanterías= 112.000 u.m. + 138.000 u.m. + 80.000

u.m.=330.000 u.m.
Coste unitario producciónESTANTERiAs= 330.000 u.m./75 uds.=4.400 u.m.
2. Cuenta de resultados.
a) Coste de la producción vendida:
Coste prod.vendida mesas= l.356u.m. x 500 uds.= 678.000 u.m.

Coste prod. vendida estant.= Coste período + Valor existencias iniciales=
440.000 U.fil.
26 27
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA
1.5
La empresa industrial "LUZ BLANCA" se dedica a la fabricación de dos tipos de bombillas.

presentando la siguieme información con respecto a la acti\'idad desarrollada en el ejercicio 1. 9lJX:
La nómina pagada se desglosa de la siguiente forma: el valor de los sueldos y salarios asciende
a 240.000 pta:;. la :;.s a cargo de la empresa es de 30.000 ptas. sueldos netos l-HJ.000 ptas .. retenciones a
cuenta del trabajador 10.000 JJ!as. Toda la mano de obra se considera de tipo indirecto.
En concepto de gastos generales se pagan .556.000 ptas.
Se compran materias primas con pago aplazado. por \"alor de 12.5.000 ptas. siendo el rnlor de las
existencias iniciales de 12.000 ptas y el 1·a!or de las éXistencias finales de 30.000 pias.
La actividad de la empresa se llern a cabo en tres 'ecciones A. B. y C. en las que se han

miln~jado 100 h.. 200 h y 300 h respectin1mente. Dicha acti1·idad se aplica a Jos dos tipos de productos de
la siguiente forma:
Tipo 1 Tipo 2
A .50 h 50h
1
B 12.5 h 75 h
,... 100 h
'-- 200 h
El consumo de materia;, primas se distribuye ente los productos terminados de la siguiente forma:
40~i para productos tipo 1 y 60~~ para productos tipo 2.
La producción del ejercicio ha sido de 200 uds. tipo 1 y 400 uds. tipo 2. de las cuales se 1·enden
180 de las primeras y 380 de las segundas. Los ingreséb por vemas son de 1.200.000 pias para los productos
tipo 1 y de S50.00ll ¡Jtas para h; productos tipo 2.
Los costes comerciales y de administración corresponden a 125.000 ¡nas \' 80.000 ptas
respcctil'amcntc. éstos se reparten al .50'."i entre lo' Jos tipos de productos.
El reparto ÜL' !ns co~tcs Je manu de obra y de co:-ilc~ generales es el que figura en !a siguiL'ntc
tabla:
29
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA
Il e 3) Cuenta de Resultados:
1
i\IOI 70.000 !00.000 !00.000

Concepto Producto 1 Producto2 Total
CGF 56.000 300.000 200.000
Ingresos ventas 1.200.000 850.000 2.050.000
SE PIDE: Comabilizar las operaciones rcalizaJas en el libro diario. comparanJo Jos m¿todos Je
Coste industrial 410.220 453.340 863.560
enlace Je monismo moderado y Jualismo moderado.
Margen industr. 789.780 396.660 1.186.440
Costes comerc. 62.500 62.500 125.000
Margen comerc. 727.280 334.160 1.061.440

Costes adrninist. 40.000 40.000 80.000
A) Momsmo Moderado. Resultado -~o 294.160 981.440

E
1) Coste de las secciones:
Concepto A B c
MOi 70.000 100.000 100.000 Las operaciones a realizar en el libro diario son las siguientes:
Otros CGF 56.000 300.000 200.000
Ctes ind. fabric. 126.000 400.000 300.000

125.000 CompraMMPP
Nºhoras a
100 200 300
trabajadas
Proveedores 125.000
Coste hora
1.260 2000 1000
trabajada
137.000 Invent. pte MMPP
a
2) Coste de producción de 1y2:
CompraMMPP 125.000
Concepto Producto 1 Producto2 Ex. Inic. MMPP 12.000
Consumo MM.PP 42.800 64.200
CGFA 63.000 63.000

240.000 Sueldos y salarios
CGFB 250.000 150.000
CGFC 100.000 200.000 30.000 S.S. cargo empresa
a
Coste industrial 455.800 477.200
H.P. acreed. c.f. 10.000
Uds. producidas 200 400
Org. S.S. acreedores 120.000
Coste unitario 2.279 1.193 Bancos 140.000
30 31
556.000 Gtos diversos 2.050.000 Clientes

a a
Bancos 556.000 Venta de prod.terrnin. 2.050.000
107.000 Coste aprovisionamiento 125.000 Costes Comerciales

a 80.000 Costes de Administración
Inv. Pte. MMPP 107.000 a
Bancos 205.000
126.000 Coste transformac. Secc. A

400.000 Coste transformac. Secc B
2.050.000 Venta de prod.terrnin.
300.000 Coste transformac. Secc C
a
a
I.P. pro d. term.1 410.220
Sueldos y Salarios 240.000
I.P .prod.term.2 453.340
S.S. cargo empresa 30.000
Margen industrial 1.186.440
Gastos diversos 556.000
1.186.440 Margen industrial

455.800 Coste producción 1
a
477.200 Coste producción 2
Costes comerciales 125.000
a
Margen comercial 1.061.440
Coste aprovisionamiento 107.000
Coste transformac. A 126.000
Coste transformac. B 400.000 1.061.440 Margen comercial
Coste transformac. C 300.000 a
Costes administración 80.000
Resultado Analít.Explotac. 981.440
455.800 Inv. pte. prod. tdos 1
477.200 Inv. pte. prod. tdos 2c B
a
Coste de produce. 1 455.800
Coste produce. 2 477.200
32 33
SUPUESTOS DE CONTABILJDAD DE COSTES MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILJDAD ANALÍTICA
b) Dualismo Moderado:
12.000 Variación de existenc.mm.pp.
a
Con este método se considera de forma independiente la Contabilidad Externa y la
Existenc.iniciales mm.pp.
Contabilidad Interna. Se establece una coordinación entre ambas a través de las
12.000
cuentas Control Externo y Control Analítico.
Contabilidad Externa: 30.000 Existenc.finales mm.pp.

a
125.000 Compra de mm.pp. Variación de existenc.mm.pp.
a 30.000
Proveedores 125.000
69.440 Existenc.finales prod. termin.

240.000 Sueldos y salarios a
30.000 S.s. cargo empresa Variación de
a exist. prod. terminados
H.P.acreedora c.f. 10.000 69.440
Org.s.s. acreedores 120.000
Bancos 140.000
1.156.000 Pérdidas y Ganancias
a
556.000 Gastos diversos Compra de mm.pp. 125.000
a Sueldos y salarios 240.000
Bancos 556.000 S.s.cargo empresa 30.000
Gastos diversos 556.000
2.050.000 Clientes Gastos comerciales 125.000
a Gastos administración 80.000
Venta prod.termin. 2.050.000
2.050.000 Venta prod.terminados

125.000 Gastos comerciales 18.000 V ariac.existenc.mm.pp.
80.000 Gastos de administración 69.440 V ariac.existenc.prod.term.
a a
Bancos 205.000 Pérdidas y Ganancias 2.137.440
34 35
Saldo Acreedor de Pérdidas y Ganancias: 981.440

933.000 I.P. pro d. terminados
a
Contabilidad Interna
Costes de producción 933.000
12.000 I.P.de mm.pp.

a 2.050.000 Control externo
Control Externo 12.000 a
Ingresos por ventas 2.050.000
1.156.000 Costes Externos

a 2.050.000 Ingresos por ventas
Control Externo 1.156.000 a
I.P. pro d. terminados 863.560
125.000 I.P.de mm.pp.
a
Costes Externos 125.000 125.000 Costes comerciales
80.000 Costes administración
a
107.000 Costes de aprovisionamiento Costes externos 205.000
a
I.P. de mm.pp. 107.000
1.186.440 Margen industrial
a
826.000 Costes de transformación Costes comerciales 125.000
a Margen comercial 1.061.440
Costes Externos 826.000
1.061.440 Margen comercial

933.000 Costes de producción a
a Costes administración 80.000
Costes de aprovisionamiento 107.000 Result.Analít.Explotación 981.440
Costes de transformación 826.000
36 37
SUPUESTO Nº 1.6
99.440 Control Externo
a
La S.A. ALBASA presenta a 31112/X-I en su Balance de Situación. entre otras. las siguientes cuentas:
I.P.de mm.pp. 30.000
I.P.de prod.terminados 69.440
NOMBRE DE LA CUENTA IMPORTE
l\laterias primas 300.000

981.440 Result.Analít.Explotación Prod. Terminados 2.000.000
a Productos en ctirso 1.000.000
Control Analítico 981.440 Construcciones 10.000.000
Maquinaria 3.000.000
Terrenos 2.000.000
Amort. Acum. l.M. 1.662.500
981.440 Control Analítico
a
Las existencias llnalcs de existencias. a finales del año X. asciende a 500.000 ptas. para las materias
Control Externo 981.440 primas. 200.000 ptas. para los productos en curso y 100.(1()(1 ptas. para los productos terminados.
La amortización de los actinis se realiza de la siguiente forma:

a) La maquinaria en proporción al número de horas trabajadas. con una vida útil de J 0.000 horas y un \'alar
residual de 250.000 ptas. Dicha maquinaria fue adquirida el 111/X-I. siendo utilizada en dicho año durante
1.500 horas. Para el año 1995 se planillcó una utilización de 2.000 horas. cumpliéndose dicha planillcación a
31112/X.
b l La construcción siguiendo un sistema lineal de amortización. con una \·ida útil de 20 a1ios. La fecha de
adquisición de dicha construcción fue el 1!7/X-2.
Durallle el año 1995 se han realizado las siguientes operaciones:
1. Los gastos por mano de obra directa han ascendido a los siguientes importes:
39
38
PERSONAL PERSO:\AL SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 1.6

CONCEPTO
F ...\BRICA AD\ION/\'ENTA
1.- Cálculo del coste de producción.

Retribución neta J.719.520 2.8-f8.000
S.S. úc la empresa !.008.000 800.000
S.S. trabajadores 60 ...!80 32.00(1
COSTE DE PRODUCCIÓN: Ext. inic. prod. en curso+ Consumo mat.
l.R.P.F. 252.000 J20.000
primas + Coste de amortización I.M. + MOD + Costes generales de
fabricación + Otros costes de fabricación - Ext. finales productos en
Los gasws úe personal corrcspomliente a admini,traci1'in \ cnta 'e di,trihuycn en un ..!O'i y rior;
curso.
respect i\'amcnte.
2. Se han adquirido materias primas por impone de 3.1 J2.000 ptas. 1IV.-\ incluido. l ó'é 1. Consumo mat. Primas= E¡ MM.PP. +Compras materias primas -& MM.PP.: 300.000
+ 2.700.000 - 500.000= 2.500.000 ptas.
3. La facturacícín total ha asccnJido a -!5.llUlJ.OUlJ pt:". apiicanJo un IV.-\ del 16'.(. Las condiciones de etihro
han :-;ido: 20~( al cumaJu ~ p1.1r el rL'.'-lti t:l l:licJJtc accpt;.t letra:-. 1..·011 \ c1h.:imie1Hu a 3 1111:'.'.C.'-. que son descontada~~
en una c:ntidad bancaria. El interés por el de,cucnto que: noo, es aplicado asciende al 12"·;- anual. El importe de las compras se obtiene dividiendo la compra total entre 1,16, ya que el
IVA aplicado es del 16%
Se lw concedido un descuenw :Ji cliente. por Hllumcn ck compra. del 2 '(.
-L Otro~ pa_g¡y' en cfccti \·u han ascendido a: Coste de amortización= Coste de amortización de la construcción + coste de
Cia:-.to:-. ~cncrak:-. Je fabricaci()n .... 2.500.000 ptas. amortización de la maquinaria
- Otn•s gastos de L1bricacicín y \'C!lta (50:501 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 50.000 ptas.
Tr:th. y sumin. c'.\!et» de tipo admini,tr. ...... 1.200.000 ptas.
Construcción 10.000.000 / 20= 500.000 ptas
:i. Sc· 1 n1duc·e la \c'i1!:1 del terreno propiedad de la ernpreo,a por un irnpone de J.000.000 ptas.
1
Maquinaria (3.000.000-250.000) X 2.000/10.000

Amortización
SE PIDE: Ctlcuia1· el ct»te de 1'n•ducci6n y preo,cntar el re.sultado analítico y el resultado externo del =550.000
i..'jt..TL"iL'i(\ .\-.
TOTAL 1.050.000
Coste de MOD = 3.719.520 + 1.008.000 + 60.480 + 252.000= 5.040.000 ptas.
Otros costes fabricación= 750.000 / 2= 375.000 ptas.
Coste de producción= 1.000.000 + 2.500.000 + 1.050.000 + 5.040.000 + 2.500.000 +

375.000 - 200.000= 12.265.000 ptas.
40 41
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABIUDAD ANAIÍTICA
2.-Cuenta de resultados Al Resultado de las actividades ordinarias le sumaremos el Resultado

extraordinario positivo (existen beneficios extraordinarias en la venta del terreno) y
Los ingresos por ventas serán el resultado de restar al total de las ventas los obtendremos el Resultado externo antes de impuestos.
descuentos comerciales que se haya concedido.
Resultado extraordinario= PVENTA - PcoMPRA= 3.000.000 - 2.000.000= 1.000.000ptas.
Ingresos por ventas= 45.000.000- 0.02 x 45.000.000= 44.100.000 ptas.
Resultado antes de impuestos= 23.037.000 + 1.000.000= 24.037.000 ptas.
El coste de la producción vendida será el resultado de sumar al coste de la
producción terminada las existencias iniciales de productos terminados y restar la El cuadro resumen de las operaciones anteriores es el siguiente:
existencias finales de los mismos.
Coste producción vendida (C.P. V.)= 2.000.000 + 12.265.000 - 100.000 = 14.165.000

ptas Ingresos por ventas .................................... 44.100.000
Coste Producción Vendida .............................. (14.165.000)
Margen industrial: Ingresos por ventas- C. P. V.= 44.100.000- 14.165.000= 29.935.000 MARGEN INDUSTRIAL ............................... 29.935.000
ptas. Costes comerciales ..................................... (2.775.000)
MARGEN COMERCIAL ............................... 27.160.000
Costes comerciales= 0,6 x MOD + 1/2 Otros gastos= 0,6 x 4.000.000 + 750.000/2= Costes administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (2.800.000)
2.775.000 ptas. RESULTADO ANALÍTICO EL PERÍODO ............... 24.360.000
Resultado financiero ................................... (1.323.000)
Margen comercial: Margen industrial - Costes comerciales= 29.935.000 - 2.775.000= RESULTADO ACTIVIDADES ORDINARIAS ............. 23.037.000
27.160.000 ptas. Resultado extraordinario ................................. 1.000.000
RDO DEL EJERC. ANTES DE IMPUESTOS ............. 24.037.000
Costes de administración= 0.4 x 4.000.000 + 1.200.000= 2.800.000 ptas.
Resultado analítico dél período= Margen comercial - Costes de administración=

27.160.000 - 2.800.000= 24.360.000 ptas
Resultado financiero negativo= 0,12 x 90/360 x 44.100.000= 1.323.000 ptas.
Resultado de las actividades ordinarias = resultados analítico - resultado financiero

negativo= 24.360.000 - 1.323.000= 23.037.000
42 43
l.7
Le" saldos 1«:gistradPs en 1~1 Contabilidad Extenw por panc de la Stlcicdad .-\núnima C..\ \'IS ..\. a 31
Je Diciembre :-,pn !()_-.,que ~tparcccn a cnntinuaci<1n:
C00:CEPTO !\!PORTE lptas.l
Cla.""itn:-- Je cunqitución 75.0(1()

Compra de mercaderías 1.000.000
Sueldo' y ,aJario:; 80().()(J()
\!atería, Primas 1L,, 75.0(J(I
.-\rrendamientth 120.000
ScguriLbd Social de la cm¡11«:'a 200.0(1()
~\nwnizaci\1n del ejcrcici" 150.()11(1
Scn·iciu:-, c~acriorcs 60.0()()
Gu:-,tos financicru~ 25.000
Rappel sobre \'Cilla' no.ooo
lngrc:-,o.' p(lr \'Cllta"I'"' 3.500.000
Ingrc:-.o:-, financicr().' 30.0(1()
En relación con la organización de la Contabilidad ,..\nalítica. cstú c:structurado el sistcma prnductirn

en centro~ funcionales. absorbiendo los co:-;tt:s :-,cgtín el siguiente detalle:
Crn1pras Fabricación Distribuc. .'\dminist.

1 1
Ga<;tos pcr>onal 250.()(1() 250.lJ(J() 25().()()(1 25(1.()(1()

Arrendamientos ...... 60.000 60.00(1
Amortizaci,-,n 50.0110 51).()()() 50.000 50.0(1()
Sen·icios exteriores ...... W.fJOO ...... .. ....
TOTAL 300.01)() -L20.000 300.000 ..160.0(1()

1
Se han producido 2.000 ud. de producto para lo cual ha ,ido necesario consumir toda la materia p1·inrn.
Se han 'cndidl> el 8Wr de la pniduccitin
SE PIDE: Calcular el rnstc Je pn•ducci,ín) la c·uc1H~1 de resultado:; analítica. Conciliar lo:; re,ultadm
de la Contabilidad .-\11~!1íricc1) L1 Cuntabilidad Firwncicra.
45
3) Conciliación contabilidad financiera y anañtica.
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 1.7 Para llevar a cabo la conciliación de los resultados de la Contabilidad Financiera
y Analítica, hemos de tener en cuenta algunos aspectos:
1) Coste de producción.
l.- Que las diferencias surgen sólo cuando los sistemas de enlace son
a) Consumo de materias primas: dualistas.
Einiciales Materia Prima= 75.000 ptas
Compras de Materia Prima= 1.000.000 ptas 2.- Que nos podemos encontrar elementos de coste cuyo montante es diferente
Sección de Compras= 300.000 ptas al determinarlo como gasto en contabilidad general o elementos supletorios
Existenciasfinaies Materias Primas= O ptas que no se consideran en la misma.
Consumo: 1.375.000 pts.
b) Costes indirectos: 420.000 ptas. En este caso aparece un elemento de coste, la amortización, para la que se han
utilizado diferentes criterios de valoración, dando lugar al siguiente ajuste:
Coste de producción terminada: 1.795.000 ptas.
Rdo. Analítico del período= 1.349.000
2) Cuenta de resultados. - Diferencia (*) de incorporación=(50.000)
a) Coste de la producción vendida: Rdo. De la contabilidad general= 1.399.000
Coste unitario de producción= 1.795.000 / 2.000= 897,5 ptas/u.

Unidades vendidas= 80 % si 2.000= 1600 u. (*) Se trata de una diferencia de incorporación puesto que desde el punto de vista de la
Coste de la producción vendida= 1600x897,5=1.436.000 ptas. contabilidad analítica se ha tenido en cuenta un coste superior al gasto considerado por
la contabilidad financiera.
CONCEPTO IMPORTE
- Rappel sobre ventas (60.000)
Ingreso neto por ventas 3.440.000
Coste de la producción vendida (l.436.000)
MARGEN INDUSTRIAL 2.004.000
- Costes de distribución (300.000)
MARGEN COMERCIAL 1.704.000
-Costes de administración (360.000)
RDO. DE EXPLOTACIÓN 1.344.000
+ Rdo financiero 5.000
RDO. DEL PERÍODO 1.349.000
46 47
_J
TEMA2:
MÉTODOS DE CALCULO
y
ESTADÍSTICAS
MÉTODOS DE CÁLCULO Y ESTADÍSTICAS
SUPUESTO Nº 2.1
Una empresa se tkJica a la fabricación Je un producto "X". para lo rnal utiliza la materia prima
"P". Durante el ejercicio económico presente. ha realizado las siguientes operaciones:
1. Ha comprado mm.pp. por valor de 4.000.000 de ptas. Una 1·ez recibida y examinada la remesa.
se comprueba que no cumple con las características y condiciones pactadas por lo que se obtiene una rebaja
de 200.000 ptas.
2. Se ha pagado la nómina del personal que se desglosa en:

Sueldos y salarios: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000.000 ptas.
Seguridad social a cargo de la empresa: . . . . . . . . . . . . ................ 750.000 ptas.
SeguridaJ social cuota empleados: . . . . . . . . . . . . . . . . . ................ 250.000 ptas.
Retenciones por rRPF: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000 ptas.
Dicha nómina se reparte entre los trabéijadores de la empresa de la siguiente forma:

Costes de mano de obra directa asciende a 2.000.000
!\fano de obra indirecta imputable a la sección de fabricación 250.000. a la sección de ventas
500.000 y el resto a la de aJministración.
3. Se han comprado envases por impone de 400.000 ptas. y materias auxiliares por valor de
1.000.000 de ptas.
-l. El 1 de Septiembre ha pagado 1.200.000 ptas. por una prima de seguros que cubre el período
de 1 año: desde el 1 de Septiembre del año en curso hasta el l de Septiembre del ejercicio siguiente. por
valor de 1.200.000 ptas.
5. Otros gastos del ejercicio abonados han sido:

Suministros: ........................ . 500.000 ptas.
Comunicaciones: .................... . l 00.000 ptas.
Publicidad y propaganda: .................................. . 700.000 ptas.
6. Las ventas del período han ascendido a 14.500.000 ptas.
7. Se realizan las siguientes dotaciones a la amortización:

a) Amortización del lrnrnwilizado !\laterial: 1.200.000 ptas.
bJ Amortización del Inmm·ilizado lnmaterial: 700.000 ptas.
R. .-\1 final del ejercicio se estima que. tanto para las materias primas corno para los producto:,
terrninaJns. el valor de las existencias en almacén es inferior a su precio de mercado. procediéndose a dotar
la oportuna pro1·isión:
51
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES MÉTODOS DE CÁLCULO Y ESTADÍSTICAS
al ProYisión depreciaci(ín de 111111.pp.: 250.000 ptas. b) M.O.D.: 2.000.000 ptas

b) ProYisiún depreciación de prod.termin. : -120.000 pta;,.
9. El rnlor de las existencias tanto iniciales como llnak;, del ejercicio fuért•n de:
2. Costes indirectos.
Concepto Exist. inic. Exist. final.
1
Concepto Total Fabricación Ventas Admon.
'.\fatcrias primas 2.000.000 -1.500.000
'.\-laterías auxiliares l)i-:0.000 1.-100.000 MOI 1.750.000 250.000 500.000 1.000.000
EnYases 200.000 Envases (1) 600.000 600.000 ---- -----
Productos en curso 2.100.000 3.-120.000 Mat. aux. 580.000 580.000 ---- -----
Prnductos terminad(,,; 6.320.000 5.200.000 Pr. segur(2) 400.000 200.000 160.000 40.000
Suministros 500.000 200.000 100.000 200.000
1O. Cla\ es de distribución:

Comunicac. 100.000 ---- --- 100.000
Publicidad 700.000 ---- 700.000 ---
Amort. I.M. 1.200.000 960.000 120.000 120.000
Cunccpto Fabricaciún Ventas Administr. Amort. I.I. 700.000 280.000 280.000 140.000
1 1
Pri111~1 de :-.cguru:-. 50 \( -10 \i 10 '> TOTAL 6.530.000 3.070.000 1.860.000 1.600.000

Suministro;, 200.000 100.000 200.000
Cl>lllunicacione;, ----- ----- 100 Sé
100 Sé ----- (1): Para analizar el consumo de envases, suponemos que son no
Publicidad
.·\mortiz. l.ill. t-\0 e; 10 '.; o
1 C:é reintegrables, ya que si no, no formarían parte del coste del producto .
c\nwniz. l. l. -10 r; -10 '.( 20 e;;
(2): El coste de la prima de seguros de un año asciende a 1.200.000 por lo

SE PIDE: Clasificación de los costes en costes diréctos y costes indirectos. realizando la
tanto sólo se considerará como coste la parte que cubre hasta el 31 de Diciembre, es
c;,t¡1dí,tica de Cthtc".) 11btcncitín del i\Iargén ''Beneficio Bruto.
decir cuatro meses.
3. Coste industrial del período.

Coste industrial del período= Consumo de materias primas+ + MOD + CI

l. Costes directos.
Fabricación= 1.550.000 + 2.000.000 + 3.070.000= 6.620.000 ptas.
a) Consumo de materias primas:
Existencias iniciales .............................. 2.000.000 ptas 4. Margen o beneficio bruto.

Compras ........................................ 4.000.000 ptas
- Devolución de compras ........................... (200.000) ptas Coste industrial de la producción terminada= E 1 P. Curso. +Coste industrial
- Existencia finales (4.500.000 - 250.000) ............ (4.250.000) ptas del período - EF P. Curso.= 2.100.000 + 6.620.000 - 3.420.000= 5.300.000
Consumo de materias primas ................ 1.550.000 ptas ptas.
52 53
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES MÉTODOS DE CÁLCULO Y ESTADÍSTICAS
Coste industrial de la producción vendida= E1 P. Tdos. + Coste industrial de

la producción terminada - EF P. Tdos.= 6.320.000 + 5.300.000 - 4.780.000= SUPUESTO Nº 2.2
6.840.000
La empn~sa JOS VI S.A. dedicada a la compra. tratamiento y posterior comercializaciún de leche.
Ingresos por ventas ............................. 14.500.000 ptas. cuenta con las siguientes secciones:
Secciones princi¡m/cs;
Coste industrial prod. vda. . ..................... (6.840.000) ptas.
Aprovisionamiento
Margen o beneficio bruto ........................ 7.660.000 ptas. - Tratamiento de leche
- Envasado
Administración
- Ventas
5. Margen Comercial. Secciones 1111.riliures:
- Etiquetado
Margen bruto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 .660.000 pts. - Mantenimiento
- Costes comerciales ............................. 1.860.000 pts.

Para el mes de enero del presente afio se dan los siguientes datos rclati\·os a los gastos de los
Margen Comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.800.000 pts. distintos centros:
1. Salidas de materiales consumibles:

sección de tratamiento .. ........................ 18.500 ptas.
6. Resultado Analítico del período. sección de envasado ....... . . ..... 12.300 ptas.
sección de etiquetado ......................... . . ........... 2-l. l 00 ptas.
Margen Comercial ............................... 5.800.000 pts. sección de mantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 l.300 ptas.
- Costes de administración ......................... 1.600.000 pts.

2. Gastos en mano de obra indirecta:
Resultado Analítico del período . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.200.000 pts. sección de apro\·isionamicnto ......... .......... l-l-l.000 ptas.
sección de administración ................................... 225.000 ptas.
secciún de ventas ................................... . 110.000 ptas.
3. En cuanto a los demás gastos. las pre\·isiones mensuales son las siguientes:
alquiler de edilicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 ptas.
calefacciún ................................................ 32.000 ptas.
material de oficina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . l 2.500 ptas.
publicidad ......................................... . 26.000 ptas.
suministros ................ . -18.00ll ptas.
4. La maquinaria cstú \·alorada en 2.000.000 ptas. y d mobiliario en 1.800.000 ptas. Los

coelicientes ele amortización de ambos componentes del inmm·ilizado son del 1O<;i: y del 6C:i:
respcctirnmente.
- La maquinaria se reparte 2/5 ele la cuota mensual para la sección de tratamiento y el resto por
parle' iguales a la' de \·cntas y admini,traciún.
54 55
ú
ctl
.J::i o o o o o o
Cf.l o o ol() o o o o
- La amortización del mnbiliarin se reparte:
·¡: 1
~ 1 o 1 1
o N t; t;
..... 1
1 l()
1
1 ~ C'i
1
1
1
1
ci 00 00
2()','( ---
1()S'é
apn1visionamicnto
--- tratamientc1
s
'"O
N
N
00 ....... \O
C'l
"tj-
"tj-
C'l
"tj-
C'l
<i::
1Wé --- enrnsado
-Hl'.( --- administración
l Wr --- \·en tas Cf.l o o o o o o
ctl
...... o o o o o o o
5'.é etiquetado oll) 1 o 1
1
o 1
1 o 1
1 o 00 00 00
~
1
1 ci 1 1
\Ó
1
ci ci ~ ~
....... ....... .......
5'.:( --- mantenimiento > .......
00 N \O ....... N N
5. El alquiler de edificios se illiputa a la secci(in de tratamiento.
.....a.i ,......,_
6. El gasto de calcfacciün penenecc a llh localc' akctado.s a los sen·icios de mantenimiento en s
·¡:
o
o
o
o o
o
o
o
o
o
un 50\(. en un 25<(- a hi:-. de \·cnta:-.) en un 25r;- a l(i.1., de ~HJn1ini.\traci(in. Las gestione.\ adminisLrati\·as ll) ~
1
1
1
1 o 1
1
1
1
1
1
1
1 "tj- r- r- o
...... ....... 1 1
\Ó
1 1 1 1
C'i C'i
estún ccntraliz:1das en una única ollcina. a la que se ha denominado secci(m de administraciCin. octl N ....... tri "tj- "tj-
'-'
~
7. Los suministros se imputan en su totalidad a ltb .\Cccioncs de tratan1icntu y cn\·a:-.ado scgLín la
:-.iguicntc pr(lpDrci6n: o ,......,_
'"O o o o
trataniiento ..... 215 ctl
...... o....... o ol() o
ll) 1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
o tri o
cn\·asaJu ...... 315 ;::l
~
1 1 1 1 1 1 1 '1: o\
O"
·¡:J
¡i:¡
N
l()
N °'
N
'-'
8. En cuanto al reparto de las secciones auxiliares. etiquetado irnpllla iodos sus costes a la secci(in
de en1 as:1dP. mantenimiento reparte el 20'.i de sus costes a apro\·isionamiento y el resto a envasado.
o o
'"O o o o o o o \O
SE PIDE: Elaborar la e'1adística de e<btes imlircctos. ctl
Cf.l
o 1 1 1 1 1 o00 1
o o o \O
....... l()
ctl C'l 1 1 1 1 1 1 00 O'! tri
~
1 1 1 1 1 1 l()
;> C'i ci .......
o
¡i:¡
.......
00
N ....... l()
°'
N C'l
.......
.......
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 2.2 o

......
o o o o o o o o
o o o
Para realizar la estadística de costes indirectos hemos de utilizar las diferentes
·a......
ll)
ctl
o
tri
00
1
1
1
o
ci
o
1
1
1
1
1
1
1
1
1
o
N
o\
o
o
ci
o
00
ci
tri
00
N
tri
00
N
ctl ....... ....... ....... 00 ....... N N
claves de reparto de costes que aparecen en el ejercicio. El punto de partida es la ~
realización de un cuadro de doble entrada en el que las filas son las distintas
secciones de la empresa y las columnas las clases de costes externos d
.....o o o o o"tj-
Cf.l o o o o"tj- .......
(procedentes de la contabilidad externa) e internos (calculados por la contabilidad ·;; 1
1
o 1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1 'e: 'e:
~
l()
1 ~ 1 1 1 1 1 1
....... l()
interna). Dentro de la estadística, diferenciamos entre el cuadro de reparto _primario 8 "tj-
....... N \O
.......
00 r-
.......
y el cuadro de reparto secundario debido a la existencia de secciones auxiliares de ~
las principales que en el subreparto revierten sus costes sobre estas. ctl Cf.l
Cf.l
& ..ó o o
o
...... u:i
o ......
.....
..!l
ú
u ·n
o '"O
ctl
o.....
...... ctl o -~ '"O ·5 ....:l
~.....
o.. '"O
~ ctl ·¡:
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u.....:
ctl
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·5
Cf.l
·¡:
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s <i::s u fü
.§.....
o.
......
ll)
;:l
O"
ll)
......
octl
~
oE-<
~ o. ;:l
~
~ U'.l <i::
56
MÉTODOS DE CÁLCULO Y ESTADÍSTICAS
SUPUESTO Nº 2.3
La empresa MUTASA. dedicada a la fab1·icación de bolígrafos. ha facturado durante el año l 99X

un importe de 500.000 ptas .. ascendiendo el Resultado Analítico del Período a 100.000 ptas.
En el recuento de existencias realizado al inicio y cierre del ejercicio se obtu\·ieron los siguientes
importes:
EXISTENCIAS Ol/Ol/9X 3 l/l 2/9X
Materias Primas 25.000

¡
Prod. en curso
Prod. terminados 40.000 60.000
Los costes incurridos en el período son los que se estabkcen a continuación:
CONCEPTO IMPORTE
Compra mat. primas 60.000

Coste amortización fabrica 40.000
Coste MOD ,..
•')
Costes generales fabricación 10.000

Coste l'v10Icmirnn\L 100.000
Coste iv!OI,"''"""·rnAciu:-; 75.000
Otros costes comerciales 50.000
SE PIDE: Calcular el Coste de MOD
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº2.3
Cifra de ventas
- C.P.V.
MARGEN INDUSTRIAL
- Costes Comerciales
MARGEN COMERCIAL
- Costes de administración
RESULTADO ANALÍTICO DEL PERÍODO .............. 100.000
59
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES MÉTODOS DE CÁLCULO Y ESTADÍSTICAS
Los Costes de Administración, en este caso, están formados exclusivamente

por el Coste de MOIAoMINisTRAcióir 75.000 ptas.
Por lo tanto, el Margen comercial ascenderá a la suma del Resultado La S.A. PROP:\S.-\. dc.,rtJTt1lla un ¡1rnc·eso 11n1ductin1 que da lugar a un producto":\". requiriendo
parn el 111ismo Jo, materias pri111as ".-\") "B" . La> >eccionc.> en Iris que eqrí ciiYidida la e111presa .'llll:
Analítico y los Costes de MOIAoMINJsTRAcióN' es decir, a 175.000 ptas.
fabricaci6n. cJi,11·ihuciún y r1d111ini'iracicin.
Los Costes Comerciales están formados por los Costes de MOicoMERCIAL y los Los 1110Yimielllos ue 111aterias primas han sido los que se pueden obsen·ar en el siguiente cuauro
Otros Costes Comerciales= 150.000 ptas. rcsun1cn:
Existenc. Compras Criter.

El Margen industrial será la suma del Margen Comercial y los Costes Iniciales 111
Consumn'>
Valor.
Comerciales= 325.000 ptas.
"Y' u.L prec. u.r. prec. u.L
LIFO
Para calcular el Coste de la producción vendida restaremos a los Ingresos 1.000 lJ50 5()() 1.111111 1.-WO
por ventas el Margen Industrial obtenido. De esta forma el importe de los mismos ·w -+011 5()(1 -L25 (i(j{) 750 FIFO
asciende a 175.000 ptas.
C.P.V.= C. P. T.+ Ex1 Proos. - ExFProos= (Consumo MM.PP. + Ex1 PcuRso +Coste
De la cuenta uc Péruid:1.s y Ganancia,; de la s¡iciedad. correspondicllle al aiio l.99:-\. pouemos
amortización + Coste MOD + Costes gener. fabric. - ExFPcuRso) + Ex1 Proas. - ExF extraer las siguicntcs cuentas rclaciunaJa~ con el pcr'.'lona! de la cmprc~a:
Proas= (Ex1 MM. P.P.+ Compras M.M.P.P. - Ex¡, M.M.P.P.) +EX¡ PcuRso +Coste
16-HI 1 Sueldos y Salariu> .... -+.000.0()() ptr1'.
amortización+ Coste MOD +Costes gener. fabric. - ExFPcuRSo+ Ex1 Proas. - ExF
16-+:21 S.S. cargo de la e111prc>r1 - .... - - ... - .... - ...... __ .... 750.000 ptas.
Proas= 25.000 + 60.000 + 40.000 + Coste MOD + 10.000 + 40.000 - 60.000= 1(1-+'J1 Otros gast1>s socialc:-- 150.00() ptas.
175.000
Sabemos además que la S.S. Je los trahajado1·es nscicndc a 72.fllHI ptas. y el l.R.P.F. a 100.000
pta:-.. L~t cuenta de otru.~ ga:-.to:-. ~oL·ia!c:-- cu1TC'ipundc ~¡] '--Ln·iL·iu de lr~l!l'.->pt1rtc del JlLT~unai de fúhrica.
COSTE MOD= 60.000 1.i.~u.
También podemos C\tr~tcr ]()""' -..iguicntc-.. datP<

llllJlLIC\tOS ..... -+0.000 ptas.
f'uhlic·idad y pn>priganda . _
Su111i11istrns 115.()(Jíl ptas.
C<1111u11icacit>11cs 120.()(Jll ptas .
.·\11wni1ac·i(111 del l. \1 500.()()() ptas .
.·\nl<>rti1.ac·i1·i11 del!.!. 12:i.OlllJ ptr1>.
L~~ di.'-trihucil\n t..k Ju-.,, ~;t"-l\h L'!llrc Li" 1.JiL..'J\.'!1tc-.. v ..:1...-.__.Í1lJlL'' \.L' Lt L'íllprc-.,d >L' harj de acucrdu L'llll
l~t" -..i~uil'!l!L" L·!ct\ e-.. de di:-..trihuL·i1.lil:
60 61
75 SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES MÉTODOS DE CÁLCULO Y ESTADÍSTICAS
Secciones de la empresa
Concepto
Fabricac. Comerc. Distrib.
1 1
l. Costes directos:
l\l.O.I. -lOC:é _'.)()';; 30<:é
lmpuesws IOOSé ---
Publicidad --- IOWé ---
10<;(
Suministros 9Wé ---
Comunicac. ]()<;( IOSé 80SC ENTRADAS SALIDAS EXIST. FINAL.
Amort. l.M. 80C:i !()';; J()';i
Amort. l. l. 6Wé 2Wé 20<;(
u.f. prec. valor u.f. prec. valor u.f prec. valor
~
1000 950 950000 1000 950 950000

El balance de e:dstencias para los productos en curso y los productos terminados es:
500 1000 500000 1000 950

A 500 1000 1450000
EXISTEé\CI~\S 01/01/l 99X 3 l/l 2/l 9LJX
1
500 1000
Productos en curso 200.000 ---
900 950 1355000 100 950 95000
1
Productos terminados 500.000

1
500.000
~ 200000 400 500 200000
425 600 255000 400 500

La racturaciún ascendió a 11.600.000 ptas. (!VA. !6Sf. incluido). aunque posteriormente Sé B 425 600 455000
cuncedicrnn descuentos comerciales por un 2'f y descuentos por pronto pago por 100.000 ptas.
400 500
SE PIDE: Llcrnr a cabo la éstadística dé costes y presc:ntar la cuenta de resultados del ejercicio.
350 600 410000 75 600 45000
Consumo M.P. "X"= 1.355.000 ptas.

Consumo M.P. "Y"= 410.000 ptas.
b) Coste MOD:
El coste de la MOD estará constituido por los costes del personal asignado
directamente a la sección de fabricación. Es decir, los gastos sociales más el 65% del
resto de costes de personal (4.000.000 + 750.000)
Coste MOD= 4.750.000 x 65% + 150.000= 3.237.500 ptas.
62 63
75 SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES MÉTODOS DE CÁLCULO Y ESTADÍSTICAS
2. Costes indirectos: 3. Cuenta de Resultados.
Costes Para determinar el valor de las ventas netas deberemos, primero deducir el
Total Fabric. Comerc. Admon
indirectos IVAREPERcunno que aparece incluido en la facturación, y posteriormente eliminar el
descuento comercial concedido en el ejercicio.
M.O.I. 1.662.500 665.000 498.750 498.750
Impuestos 40.000 40.000 --- ----
Publicidad 60.000 ---- 60.000 --- Ventas sin IVA= Importe de facturación x 1/1,16= 11.600.000 x 1/1.16=
Suministros 115.000 103.500 --- 11.500 10.000.000 ptas.
Comunicac. 120.000 12.000 12.000 96.000
Amort. I. M. 500.000 400.000 50.000 50.000
Amort. I. I. 125.000 75.000 25.000 25.000 Descuento comercial= 2% (10.000.000)= 200.000 ptas.
TOTAL 2.622.500 1.295.500 645.750 681.250

Ventas netas= 10.000.000 - 200.000= 9.800.000 ptas.
Ingresos por ventas .................................................. 9.800.000 ptas.

a) Coste industrial del período: - Coste de la Producción Vendida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (6.498.000) ptas.
MARGEN INDUSTRIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.302.000 ptas.

Coste industrial del período= Consumo M.P. "A"+ Consumo M.P. "B" +
- Costes de comerciales ............................................... (645.750) ptas.
MOD + crFABRJcAciórr 1.355.ooo + 410.000 + 3.237.500 + 1.295.500=
6.298.000 ptas. MARGEN COMERCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.656.250 ptas.
- Costes de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (681.250) ptas.
RDO. ANALÍTICO DEL PERÍODO . . . . . • . . • . . . . . . . • . . • . • . . . . . . . . . . . . 1.975.000 ptas.

b) Coste industrial de la producción terminada:
±Resultado Financiero (1) ............................................. (100.000) ptas.
Coste industrial de la producción terminada= Ex 1 P cURSo +Coste industrial RDO. DE LAS ACTIV. ORDINARIAS .•.......••.•..............•.... 1.875.000 ptas.
del período - ExF PcURso = 200.000 + +6.298.000 - O = 6.498.000 ptas.
(1) Se corresponde con el descuento por pronto pago concedido

Coste industrial de la producción vendida= Ex1 PTERMINADos + Coste
industrial de la producción terminada - ExF PTERMINADos= 500.000 +
6.498.000 - 500.000= 6.498.000 ptas.
Vemos que existe una coincidencia entre el coste industrial de la producción

terminada y el de la producción vendida debido a que no hay diferencia de
inventarios entre las existencias iniciales y las finales de los productos terminados.
64 65
TEMA3:
· PRODUCCIÓN CONJUNTA
COSTES PARA LA TOMA DE
DECISIONES
PRODUCCIÓN CONJUNTA. COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES
l'n,1 ernprc"1 industrial del sector alirnentarin fabrica do.s tipos de productos.-\ y B. que parten
de un único ¡m>ducto P. que en\a."1do de d'" formas distilfüh y con rnarca dil.érente:
Producto .-\: En em·ases de 1 l;g. neto.
Producto B: En en\·ases de 500 gr. neto.
L~1 cmprc:-;a :-.e ha Jj,·idido en la\ \iguicnll.":. 'Lcciunc:..:
Secci,)n de rn111pr:1>.
- Sección de claboraci<in.
- Sección de cn\'asado.
- Sección de distribuci,ín.
Sección de rnanteni111iemo. que presta sus .ser\'icios al resto de secciones.
En el proceso producti\'l> se utilizan dos rnaterias pri11E1s. \ c Y. que son tr:1nsforrnadas en la fase
ck elaboracitín para la obtencicín del producto P. pa.sando posterior111cmc ,¡ la !'ase de cm·asado.
Las Pperaciones realizadas durante el ejercicio han sido las siguientc.s:

1. Las co111pras Je 111atnias pri111as durante el ejercicio han sido de:
i\Dl.PP\ i\li\l.PP Y
Cantidad IOOTm 25 Tm
Precio l. l lJO ptas/tm 1.077 ptas/t111
El consu1110 de m.p. del ejcn:icio ha sido de:

i\l.P. \ ......... 52 T111.
M.P. Y ......... 60Trn.
Para la \aloracicín de cJichos consurnus se sigue el criterill del Cnstc \kdio Pnnderado. La.s
existencias iniciaícs de 111ateria pri111a eran de:
r.=========================;i
i\li\l.PP \ i\l\í.PP Y
CamicJad 3.5 Tm 250 T111
Valor 11
7.5(1() ptas
2. [_\);-, ~~L'-llh de pcr:-.nnal Lk·! pcr!t~du <.t:-.l.·cndicr(\Jl ~1 !..+1.J.tJ)() pta:-i .. de !a' L'UaJc-., 5-t.l)5h
COITCsp(1nckn a \J()J.
69
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES PRODUCCIÓN CONJUNTA. COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES
3. Otros gastos del período han sido:
Las existencias iniciales de productos terminados en almacfo eran de:
Impuestos: 20.000 ptas.
Primas seguro: 90.000 ptas.
Suministros: 85.000 ptas. Productos A Productos B
Otros gastos: l 00.000 ptas.
Unidades -' 4
-L La MOi se reparte entre las secciones. de la siguiente forma:
Valor 6.000 ptas 8.000 ptas
Sección compras: 5.000 ptas.
Sección elaboración: l 0.000 ptas.
Sección cn\"asado: 20.056 ptas. La \·aloración de las \"entas se realiza mediante el procedimiento FIFO.
Sección distribución: l-1.900 ptas.
Sección mantenimiento: 5.000 ptas. 11. Los costes de la sección de distribuciún '>e reparten en función de las ud. de obra de dicha
sección que son los envase., Yendidos.
5. El resto de gastos se reparten de acuerdo a los siguientes porcentajes:

SE PIDE: Cálculo del coste de producción de P. costes unitarios de A y B. y cálculo del resultaúo
Compra Elaborac. E11\"asado Distribución iVlanteni. analítico.
Impuestos 60S~ -1()<;(
P. seguro~ 2Wr 30\:'é 2()<;( 10';~ 2()<;(

Su111inistrl» 20<;( 2()<;( 2oc;~ 20Sr 2()<;(
O. gasto:-: 30SC 10'.( lOSr 50<;( l. Costes directos:
6. La seccilín de mantenimiento reparte sus costes de la siguiente forma: a) Consumo de materias primas: (Coste Medio Ponderado)CMP.
Compras Elaboración En\"asado Distribución
MM.PP.X Cantidad Precio
Existencias
3,5 tm LOOO ptas
7. Los Cl1'tes <.le la sección de compras se imputan a las M.P. en proporción a las Tm. consumidas iniciales
de cad<1 una de ellas.
Compras lOOtm 1.100 ptas
S. Con el rroducto P obtenido en la sección de elaboración (125 Tm). se rasa a la sección de

Consumo 52 tm CMP
enrnsado obteniéndo;;e así los productos A y B. de tal forma que el número de uds. de Bes triple al número
de:\. agotándose todo el producto P.
9. Los custes conjulllos. así como los costes de la sección de envasado se distribuyen en función CMP= 3, 5xl. OOO+lOOxl .100 =l. 096 , 6 ptas/tm.
del número de uds. obtenidas de A y B. 103,5
1O. La.s \'ellla.s efectuadas en el período fueron: Consumo de mm.pp. X = 52 Tm. x 1.096,6= 57 .024 ptas.
.. 1S uds. de ,..\ a 5.200 pts/ud . Ef. de mm.pp. X.= 51,5 Tm. x 1.096,6 = 56.476 ptas .
.. ."\2 uds. de B a 5.-100 pts/ud.
70 71
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES PRODUCCIÓN CONJUNTA. COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES
MM.PP. Y Cantidad Precio Tm. Coste Unitario Total
Existencias MM.PPX 52 800 41.600

250tm 910 ptas
iniciales
MM.PPY 60 800 48.000
Compras 25 tm 1.077 ptas
3. Coste de producción de P:
Consumo 60tm CMP
Coste prod. P
MM.PP.X 98.624
CMP= 250x910+25xl. 077 =925 , 2 ptas/ tm.
275
MM.PP. Y 103.511
Consumo de mm.pp. Y= 60 Tm x 925,2 = 55.511 ptas. MOD 95.000

Ef. de mm.pp. Y= 215 Tm x 925,2 = 198.914 ptas.
Secc. Elabor. 93.400
b) Mano de obra directa: 149.956 - 54.956 = 95.000 ptas. Coste total 390.535
2. Reparto de Gastos Generales de Fabricación: (en miles de ptas): Materia prima X= 57.044 + 41.600 = 98.624 ptas.
Materia prima Y= 55.500 + 48.000 = 103.511 ptas.
· Concepto Total Compras El abo rae. Envasado Distribuc Manten.
4. Reparto de costes conjuntos:
Impuestos 20 -- --- -- 12 8
P.seguros 90 18 27 18 9 18 Coste de producción de P: (390.535/4) = 97.633,75 ptas.
Sumínist. 85 17 17 17 17 17
A: 97.634 ptas.
O.gastos 100 30 10 --- 10 50
MOI 54,956 5 10 20,056 14,9 5
B: 97.634 x 3 = 292.901 ptas.
Total 349,956 70 64 55,056 62,9 98 Sección de envasado: (84.456/4) = 21.114 ptas.

Mante ni. 19,6 29,4 29,4 19,6 (98) A: 21.114 ptas.
B: 63.342 ptas.
Total 349,956 89,6 93,4 84,456 82,5 o
Coste Produce. Coste Produce.
A B
Reparto de la sección de Aprovisionamiento:
Coste Produce. P 97.634 292.901
Total de costes: 89.600
Unidades consumidas: 52 + 60 = 112 Tm. Secc. Envasado 21.114 63.342
Coste unitario= 89.600 /112 Tm. = 800 ptas/Tm.
Coste Total 118.748 356.243
72 73
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES PRODUCCIÓN CONJUNTA. COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES
5. Coste unitario de producción del período 7. Cuenta de Pérdidas y Ganancias Analítica:
Para calcular el coste unitario de producción será necesario saber Producto A ProductoB Total
previamente cuantas unidades se han producido:
Ingresos Ventas 93.600 172.800 266.400
Plantearemos el siguiente sistema de ecuaciones para obtener el número de Coste industrial 41.625 74.500 116.125
unidades de A y de B fabricadas: (suponiendo que no hay mermas).
Margen industrial 51.975 98.300 150.275
1 kg.A + 0,5 kg.B = 125 Tm. Costes comerciales 29.700 52.800 82.500
B=3A
Margen comercial 22.275 (1) 45.500 (1) 67.775
A= 50 uds. B = 150 uds.
Resultado Analítico 22.275 45.500 67.775
Coste unitario de A= 118.748/ 50 = 2.375 ptas/ud.
Coste unitario de B = 356.243/150 = 2.375 ptas/ud. (1) El reparto de los costes de distribución se realiza en base al número de
unidades vendidas:
6. Coste industrial de los productos vendidos: Coste por unidad vendida: 82.500/ 50 env.= 1.650 ptas/env.
Costes de distribución de A= 18 env. x 1.650 = 29.700 ptas.
Nº de uds. vendidas de A: 18 uds. Costes de distribución de B = 32 env. x 1.650 = 52.800 ptas.
Nº de uds. vendidas de B: 32 uds.
Método de valoración: FIFO
Producto A Tm. Precio Total
Existencias Iniciales 3 2.000 6.000
Producción 15 2.375 35.625
Coste Total 41.625
ProductoB Tm. Precio Total
Existencias Iniciales 4 2.000 8.000
Producción 28 2.375 66.500
Coste Total 74.500
74 75
La emprésa z 'e dedica a la fahricaci<.>n de CÍ\1' prnduct<>s ~\y B. a partir e la.s materias priillélS e
y D. siguicnJo el siguiente proct:~o producli\'o:
MM.PP
c
MEZCLADO
MM.PP ''- ~,O.JT"JF

"'· ~r-:::1
D 'rª~
ACABADO
1. La, compras realizadas de mm. pp. durnnlc el ejercicio han sido:

C: 5.000 kg . .\ 100 ptas/kg.
O: 12.000 kg. x 200 plas/kg.
El rnl(lr de las Ei) de Er del ejcrcici<> eran:

Ei. C 2.000 kg ..\ <JO ptas/kg.
Ei. D = -l.500 kg. x 80 ptas/kg.
EL C 1.000 kg. x C<>ste mcdi" pundcr:1dll

H. D = 1.5011 kg. x FIFO
2 . El coste de personal dcYeng:1d\l durante el c·jerc·icio ª'ciende a '.{::0.0011 ptas .. que se desgltba
de la siguiente forma:
l\íOD: .+no.r100 ptas.
El rc.\lo L''.'-< \IOI} :--e l\.'¡1~tnc L'!1trc l~!S :-.L'l'L'ÍllilL':--. de la L'rn¡rrc:--.a de la siguiente runn~t:
.-\ pn )\. isi{ 1n~uniL'lllt i: 20.0(JIJ ptas
\ kZL·ladn: J )().(JIJ(l ¡1t:1s
\l1>nt:1jc: ::'(1(1.(1()(1 plas
c\c·:1hé!d<>: . . . 5U.(J(IO ¡1t:1s
77
3. Otros gastos en los que ha incurrido la empresa durante el ejercicio han sido:
Compra de materias auxiliares: 100.000 ptas. siendo las Ef. de materias auxiliares de 10.000 ptas.
Suministros: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 ptas.
Gastos diversos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000 ptas.
1. Costes directos.
Estos gastos se van a distribuir de acuerdo a los siguientes criterios:
A pro\· is l'vlezclad Acabad a) Consumo de mm.pp.:

MM.PP.C Uds. Preció
Materias Aux. !OOS'é
Ex. Iniciales 2.000 90
Suministros 30S~
Compras 5.000 100
G. Oi\·ersos !OS( 50'7( 20'7é
Consumo 6.000 CMP
..l El \'alor tk la amortización del inmovilizado material ha ascendido a 420.000 ptas. que se
CMP = 180.000 + 500.000 / 7.000 =97,14 ptas/ud.
reparte:
Ef. = 1.000 x 97,14 = 97.140 ptas.
,\PROVIS.= 10'.·; CIIEZCL\00 = 4Wé Consumo= 6.000 x 97,14 = 582.840 ptas.
\10:\T.\JE = 40'é .-\CAB:\DO = IO"é
MM.PP.D Uds. Precio
5. En la fase de mezclado. el total de mm.pp. transformadas que han entrado \·an a dar lugar al
prmlucw :\ y B. obteniéndose los mismos kg. de mezcla que los consumidos excepto un 1OS'é de merma. Ex. Iniciales 4.500 80
Compras 12.000 200

Los costes autónomos rnn a destinarse en un 40\é al producto B y en un 60Sé al producto A. tanto
Consumo 15.000 FIFO
para la sección de montaje y acabado.
SE PIDE: Calcular el coste industrial de cada producto. utilizando para separar el valor de los Consumo = 4.500 x 80 + 10.500 x 200 = 2.460.000 ptas.
costes conjuntos: Ef. =1.500 x 200 =300.000 ptas.
a¡ El número de ud:-. producidas. sabiendo que por cada 4 kg. de mezcla se obtiene 1 producto A y por
cada 8 kg. de mezcla se obtiene 1 producto B. y que se obtiene el doble de uds. de B que de A. b) Mano de obra directa: 400.000 ptas.
b 1 El \'alor de la \'Cilla. sabiendo que el precio unitario de \·en ta de A es de 4.000 ptas. y el de B es de 2.500
ptas .. y que las Ef. de productos terminados son: EL A: l 00 uds. Ef. B: 300 uds.
2. Costes indirectos:
Concepto Aprovis: Mezclado Montaje Acabado
MOI 20.000 150.000 200.000 50.000

Mat. auxil.(1) 90.000
Suministros 40.000 60.000 60.000 40.000
O.diversos 30.000 150.000 60.000 60.000
Amortiz. I.M. 42.000 168.000 168.000 42.000
Total 222.000 528.000 488.000 192.000
78 79
(1) Consumo de materias auxiliares: Coste industrial de B

Ei + compras - Ef = 100.000 - 10.000 = 90.000 ptas. Costes Conjuntos 2.795.310
Montaje 195.200
3. Cálculo de costes conjuntos.
Acabado 76.800
COSTES CONJUNTOS TOTAL 3.067.310
Consumo MM.PP. C 582.840

Coste unitario= 3.067.310/1.890 = 1.623 ptas/ud.
Consumo MM.PP. D 2.460.000
MOD 400.000
b) Reparto de los costes conjuntos según valor de venta.
Aprovisionamiento 222.000
Mezclado 528.000
Valor de venta de A: (945 - 100) x 4.000 = 3.380.000 ptas.
TOTAL 4.192.840 Valor de venta de B: (1.890 - 300) x 2.500 = 3.975.000 ptas.
Los kilogramos obtenidos en la mezcla han sido: Costes conjuntos por pta. vendida= 4.192.840/(3.380.000 + 3.975.000) =
6.000 kg. de C + (4.500 + 10.500) de D = 21.000 kg; restando un 10% que se 0,57 ptas/pta vendida.
pierde: 21.000 kg. - 2.100 kg.= 18.900 kg.
Coste industrial de A
a) Repm1o de costes conjuntos según el nº de uds producidas.
Costes Conjuntos 1.926.600
2A=B
4A + 8B = 18.900 Montaje 292.800
Acabado 115.200
A=945uds.
B = 1.890 uds. TOTAL 2.334.600
Costes conjuntos unitarios= 4.192.840 / 2.835 uds.= 1.479 ptas/ud. Coste unitario = 2.334.600/945 = 2.470,5 ptas/ud.
Coste industrial de B
1 Coste industrial de A
Montaje 195.200
Montaje 292.800
Acabado 76.800
Acabado 115.200
TOTAL 2.537.750
TOTAL 1.805.655
Coste unitario= 2.537.750/1.890 = 1.342,7 ptas/ud.

Coste unitario= 1.805.655 / 945 = 1.910,75 ptas/ud.
80 81
SUPUESTO Nº 3.3
La empresa industrial MAJOSA obtiene a través de un mismo proceso productivo dos productos.
M 1 y ivl2. aclermís de un subproducto S. Los costes en los que ha incurrido la empresa hasta la obtención
ele los mismos ascienden a 80.000 u.m. A su \'CZ. el producto ivl 1 es sometido a un nue\'o proceso de
transformación. soportando unos costes adicionaks ele 30.000 u.rn .. así como el ;\·12 que incurre en unos
costes de 20.000 u.m. Por otra parte. el subproducto S se \'ende sin incurrir en ningún coste adicional. Los
datos refcre!lles a la producción y \"Cilla son los siguientes:
a) Producción (en unidades físicas)
E1111-:i.d:::, Producción E""·'b

Producto MI () 3.200 100
Producto M2 () 2.600 200
Subproducto S o 500 ()
b) Ventas (unidades monetarias por unidad física¡
PRECIO
Producto M 1 30
Producto ;\•12 20
Subproducto S 10
SE PIDE:
1.- Calcular los costes conjuntos asignados a los productos principales utilizando el método de
asignaci<ín del V. R. N. estimado y \·alorando los subproductos según dicho méwdo.
2.- Calcular la cuenta ele resultados.
l. Cálculo de ventas estimadas y ponderaciones:

r.=========;:::::========::::;==========;¡
MI M2 TOTAL
Ventas esperadas(*) 96.000 52.000 148.000

(Costes separables) (30.000) (20.000) (50.000)
V. R. N. Estimado 66.000 32.000 98.000
Ponderación 0.67 0.33
83
(*) La venta del producto Ml es el resultado de multiplicar las unidades 3. Cuenta de Resultados.
potenciales de venta, es decir 3.200 u.f., por su precio de venta, 30 u.m./u.f. Por otra
parte, las ventas del producto M2 resultan de multiplicar las 2.600 u.f. por su precio MI M2 TOTAL
de 20 u.m./u.f.
Ingresos por ventas 93.000 48.000 141.000
- C. Prod. vendida (77.742) (41.308) (ll9.050)
2. Coste de la producción vendida.

Margen bruto 15.258 6.692 21.950
Los costes que van a ser asignados ascenderán a las 80.000 u.m. que se han
incurrido en el proceso de producción, deduciendo el importe obtenido por la venta Se puede observar como estos ingresos por ventas no coincide con las ventas
del subproducto S, es decir, 500 u.f. por 10 u.m./u.f., lo que supondrá que el coste a esperadas puesto que en la cuenta de resultados se tienen en cuenta solamente las
repartir entre los dos productos principales es de 75.000 u.m. unidades vendidas reales y no las potenciales como se hace al calcular el valor
realizable neto estimado.
Ml M2 TOTAL
Ponderación 0.67 0.33 1

Coste conjunto asignable 50.250 24.750 75.000
+ Coste separable 30.000 20.000 50.000

Coste de la producción 80.250 44.750 125.000
+ EinkiaJ~• de productos o o o
- EfinaJosde productos (*) (2.508) (3.442) (5.950)
Coste producción vendida 77.742 41.308 119.050
(*) El coste unitario para cada uno de los productos es:
Ml Coste unitario: 80.250/3.200= 25,0781 u.m./u.f.

Existencias finales: 100 x 25.0781= 2508 u.m.
M2 Coste unitario: 44.750/2.600= 17,2115 u.m./u.f

Existencias finales: 200 x 17.2115= 3.442 u.m.
84 85
SUPUESTO Nº 3.4
La empresa Cr\RPINTESA. dedicada a la fabricación de muebks. desamilla el siguicnk esquema

prociucti\'li:
CC1C~f.ló..
Lf)TOl·IES FASE l ~,·1.t..DER4.
CH.'1.P.l<.DC1
Las secciones c:n las que se di\'idc las acti\'idadcs empresariales son las de: apro\·isionamicnto.
fabricación 1 (fase 1J. fabricación 2 (fase 2). distribución y administración.
Los mo\'imicntos referentes a las materias primas son los que se establecen en la siguiente tabla:
Exist. inic. Compras('') Exist. final. Criterio

1
MAT. PRIM.
u.r p. u.f. p u.f. p.
1
FIFO
T. madera 1000 3000 3000 3250 500 .,
Listones 100 2000 200 2500 50 •)

UFO
Chapado 250 1000 -lOO 1500 125 •)

P:\IP
T. aglomcr. 800 1750 -lOO 1500 625 •)

p:-_¡p
:')Las compras se efectúan al inicio del ejercicio.
87
-----
La asignación de los con>umos de materias primas a cada unu de los procesu productinis
Clases de costes .-\pr. FI F2 Distr. Adm.
dcsarwllados por la empresa es:
\l.0.1. )<'( -+:~( ( -~2.sc; 12.5~( 5( (

"lAT. PRl\l. Pnic~'.\O¡ Prucc:-.o- ..\m11nizaci(1n IW1 ..¡¡¡r, -~()(,( J()', 1()';
1
Suministros 211'; J()', iO' ( wr·;
T. madera lllll'í ----
1 .-\rremhi 111 ien t º' 9Wi 111'(
Publicidad J(J(J'i
Li;;tones SO\i 20' i
1 1 Sen-. bancarios 10()'"'
Chapado 55r,; ..¡51; Prima Je :-.cguro:-. 2(Vl ~()< ~ ~(¡<; 2()( (
1 1 Compra apro\"is.( ''¡ 2or1; J )'., 15'( IWi .+Wi

T. agln111er. ---- 1OO'i
1 1
( ''' 1 Los costes de apro\·isionamicnto se distribuyen ¡1or panes iguale, elllre lus dos procesos
Los coste;; de per,onal a;;cienden a un impone neto de 1il.200.000 ptas .. siendo la Seguridad pruductinis. c1Hrn• mayor\ alor de lt>;; consurno.s de 111a1crias ¡1rimas.
Social a cargo de b empresa Je 3.000.0(1() pt~1' y a cargo de lo.s trahajadoreo- de 300.000 ptao-. Lao-
retenci"ne' a cuenta del lRPF. son de 1.5011.0110 ptao-. El imp11ne de los 1ni.smos o-e vH10-iderarú como custcs El in\·e1Hario de producto> en cur.so de rnda uno de IPs ¡1rnductos. \~dorado en u.m. es:
indircclo:-i.
PRODLCTOS
Muebles salón madera 850.(llJll J(I0.0()()

Otros gastos del períodu s11n:
:Vlueblcs cocina madera 525.01)()
Suministros -lS0.000 ptas.
:Víueblcs salc\n agl(lmer. .+25.0()()
:\rrcnda1nicn!o~ y cünunc:-. 750.000 ptas.
\foeblcs cucina aglomer. 75.11()() )(llJ.0()(1
Publicidad 300.000 ptas.
Sen. hancari1is -10.000 ptas.
Prima de '.'.Cgurn:-. 170.000 ptas. En cuanto a los productos terminado;;. no e\i,ten e.\istenc·i~ts iniciaJc, de ninguno de ellos. siendo
C"mpra otros apr"\·isionamientos 75.000 pi<h. las existencias finales de 1O u. para los mueble de saltin de madera. 50 u. para los de cocina de madera. I:'
u. de mueble de salón de aglomerado y -10 u. de muebles de cocina de aglomerado.
Los gast<» por publicidad c111-respondcn con una c1mpaña contratada para los meses de
110\·icmbrc. diciembre y cncru. Lt producción de il1' mismos asciende a (i()() unidades para lm primero;;. 80(1 para los segundo.s.
.+OO para los tercero;; y 850 para los último;;.
La prirn~1 de seguros recoge el recibu saiisfcchu el 1 de junill para lus l' mes.:s siguiente;;.
ascemlieml11 ~1 l 21J.()(l() 11tas. El prcciD unitario ck \'Cilla e:-. el siguicrHc:-':
Salt'•n Cocina
Saltín rnadcrc: Cocina madera
aglomc1 .ado
La di:--tribw.:i\·111 de lo:- cP:-.tc:-. indircctu;-; entre las diferentes .-,cccioncs :-.e rc~diza scgün las
P. Ycnta 275 ()()() )()_()()() 125.fl<l() 20.()(1()
SE PIDE: c~!lcular el L'íl:-.ll' Lk prudUL'\.:it)n lL: cad~t UJlU JL· !ti:-. pn1dudu.-..: prC.\Clltar Lt L'l!L'!ll~l de
fC~U}tadP;-. ~](1baJ L' indi\·jdu~tJ. \abicndo tjlll' cJ rC¡1i.lrlU Lk Ju.\ Cll>iC'.\ !....'Oi1_\ll11tl1.\ Je! 2º fil"OCC:-,(1 rru.Jth:li\ U
SC hac(' ('!l J'LH1L'Íí~1l de J\l.' \·;t]~ll"l'' de \'L'nl;t} de! J'l"<l1..'('-,\1 ]'' l'll l"til11..:i(.lJl dcJ \"a]or rcaJjz~1h\c l1Ct() L"'-\illl~ldCl.
88 89
* PMPAGLOMERADcF (800 X 1750 + 400 X 1500) / (800+ 400)= 2000000/1200=

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 3.4 1666,6667 ptas/u.
l. Costes directos: - Consumos en unidades físicas:

CONSUMO= Ex 0 M.P. +COMPRAS M.P. - ExF M.P.
a) Consumo de materias primas: (Las cantidades están en miles, tanto las
unidades físicas como las unidades monetarias) Consumo madera= 1000 + 3000 - 500= 3500 u.f.
Consumo listones= 100 +200 - 50= 250 u.f.
final~
Entradas Salidas Consumo chapado= 250 +400 - 125= 525 u.f.
Exist.
1 Consumo aglomerado= 800 + 400 - 625= 575 u.f.
u.f. r u.f. p. valor u.f p.
~
l 3 3000 l 3 3000
Mat. Prima CONSUMO PROCES0 1 PROCES02
l 3
3 3,25 9750
3 3,25 12750 Madera 11.125.000 11.125.000
A
l 3 Listones 600.000 480.000 120.000
0,5 3,25 1,625
2,5 3,25 11 Chapado 686.538 377.596 308.942
Aglomerado 958.333 958.333
0,1 2 200 0,1 2 200
0,1 2 TOTAL 13.369.871 11.982.596 1.387.275

0,2 2,5 500
B 0,2 2,5 700
0,2 2,5
0,05 2 100 2. Costes indirectos:
0,05 2 600
0,25 l 250 0,25 l 250
c 0,4 1,5 600 0,65 1,3077 850 COSTE Valor Aprov. Proc 1 Proc 2 Distrib Adm.
0,525 1,3077 686,538 0,125 1,3077 163,462 MOI 15000 750 6750 4875 l.875 750
Amortiz. 2000 200 800 600 200 200
0,8 1,75 1400 0,8 1,75 1400
Sumin. 480 --- 96 48 48 288
D 0,4 1,5 600 1,2 1,6667 2000 Arrendam 750 --- ---- ---- 675 75
0,575 1,6667 958,333 0,625 1,6667 1041,667 Publicid. 200(*) ----- ---- --- 200 ----
S. bancar. 40 ---- ---- ----- ---- 40
Prim. seg. 120(**) ---- 24 36 36 24
A: Tableros de madera B: Listones
Aprovis. 90(***) 18 13,5 13,5 9 36
C: Chapado de madera D: Tableros aglomerado
TOTAL 18680 968 7683,5 5572,5 3043 1413
- Precios medios ponderados de cada una de las materias primas:

(*) Sólo se corresponde a este ejercicio 2/3 x 300.000= 200.000 ptas.
(**)Sólo corresponde a este ejercicio 50.000 + 120.000 x 7112= 120.000 ptas.
* PMPCHAPADO= (250 X 1000 + 400 X 1500) / (250 + 400) = =850000 /
(***) El consumo de otros aprovisionamientos se corresponde con la suma entre las
650 = 1307,6923 ptas/u.
existencias iniciales y las compras del mismo, ya que no hay existencia finales.
90 91
3. Coste Industrial: b) Reparto costes conjuntos del primer proceso productivo:
Coste industrial 1= 11.982.596 + 7.683.500 + [968.000/2]= 20.150.096 ptas. Una vez asignados los costes industriales conjuntos a cada uno de los muebles
Coste industrial2= 1.387.275 + 5.572.500 + [968.000/2]= 7.443.775 ptas. de aglomerado, resultantes del 2º proceso, vamos a proceder a repartir los costes del
1er proceso entre los cuatro tipos de productos que obtiene la empresa. Utilizaremos
Son los costes comunes a repartir entre cada uno de los productos fabricados para ello el valor realizable neto.
por la empresa.
Ing. venta
Costes
Productos VRN %
u.f. p. Imp. separables
Salón mader. 600 275 165M o 165.000.000 62.4
Cocina rnader. 800 50 40M .O 40.000.000 15.1
En primer lugar habrá que repartir los costes comunes del segundo proceso
Salón aglorner. 400 125 50M 5.555.289 44.444.711 16.8
entre los muebles de aglomerado, productos resultado del mismo, para pasar a Cocina aglorn. 850 20 17M 1.888.486 15.111.514 5.7
distribuir posteriormente los costes conjuntos del primer proceso productivo entre los
TOTAL
cuatro tipo de productos. ······················ 264.556.225 100
(Importe en miles de pesetas)

a) Repa110 costes conjuntos del segundo proceso productivo (en función del
valor de venta) - Distribución de costes conjuntos entre cada uno de los productos:
Costes conjuntos: 20.150.096 ptas.
Importe
Productos Total Porcentaje C. conjuntos Salón mad. Cocinamad. Salón aglo .. Cocina agio.
u.f. p.
20.150.096 12.573.660 3.042.665 3.385.216 l.148.555
Ing. vta.mueble salón 400 125 50000 74,63%
Ing. vta. mueble cocina 850 20 17000 25,37%
5. Coste Industrial de los productos:
TOTAL ................ 67000 100%
Muebles salón madera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.573.660 ptas .
Muebles cocina madera ................................. 3.042.665 ptas.
(Importes en miles de pesetas)
Mueble salón aglomerado 8.940.505 ptas.
Mueble cocina aglomerado 3.037.041 ptas.
Estos porcentajes que se han obtenido nos van a permitir repartir los costes
conjuntos del 2º proceso productivo entre los dos tipos de muebles.
6. Coste industrial de la producción terminada y el coste industrial de la
producción vendida.
Costes Total Salón Cocina
C. industrial prod. tda.= Ex1 P.C.+ C. industrial - EX¡, P.C.
C. conjuntos 7.443.775 5.555.289 1.888.486 C. industrial prod. vda.= Ex1 P.T. +C. ind. prod. tda. - EX¡, P.T.
92 93
C. industrial
Producto Ex1 P.C. C. industrial ExFP.C.
prod. tda.
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Salón mad.
Cocina mad.
850.000
525.000
12.573.660
3.042.665
(100.000)
o-
13.323.660
3.567.665 ~
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Salón aglom. o 8.940.505 (425.000) 8.515.505
Cocina aglom 75.000 3.037.041 (500.000) 2.612.041
Producto C. industrial ExFP.T. C: industrial

Ex1 P.T.
prod. tda (1) prod. vda. o o ;:::¡ ~
C\
Salón mad. o 13.323.660 (222.061) 13.101.599

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Cocinamad. o 3.567.665 (222.979) 3.344.686
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Salón aglom. o 8.515.505 (319.331) 8.196.174

Cocina aglom o 2.612.041 (122.920) 2.489.121
(1) Para valorar las existencias finales de los productos terminados es necesario obtener el valor unitario
del coste de la producción terminada. o o ~
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Coste unitario:
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Mueble salón madera= 13.323.660 / 600= 22.206,1 ptas/u

Mueble cocina madera= 3.567.665 / 800= 4.459,58 ptas/u
Mueble salón aglomerado= 8.515.505 / 400= 21.288,76 ptas/u
Mueble cocina aglomerado= 2.612.041/850= 3.072,99 ptas/u o
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V alar existencias finales: u "'E C'1
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Mueble salón madera= 22.206, 1 x 1O= 222.061 ptas.
Mueble cocina madera= 4.459,58 x 50= 222.979 ptas.
Mueble salón aglomerado= 21.288,76 x 15= 319.331 ptas.
Mueble cocina aglomerado= 3.072, 99 x 40= 122.920 ptas. o o;- ....
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7. Cuenta de Resultados: IZl
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Ingresos por ventas:

Mueble salón madera= 590 x 275.000= 162.250.000 ptas.
Mueble cocina madera= 750 x 50.000= 37.500.000 ptas. u
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Mueble salón aglomerado= 385 x 125.000= 48.125.000 ptas. "'"' d ·5 ·¡¡.... -~ b"' 'O
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Mueble cocina aglomerado= 810 x 20.000= 16.200.000 ptas. > -o
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l'rw c111¡1rc'" dél .,cctor \ iti·,inícola 'e dedica a la i'abricaci(in de do> tijll» de \·inn. \·ino tinto y
Yino rosado. 't tra\·é, de un mi_-,m(l tip(' de U\'a.
La empresa tiene una plarnacil'111 de Ll\'íJ de 50 Ha .. y se sabe LJL!L' el rcndimicntu Lk cada 1b. c:--
dc: 250 Tm. de U\':l. Tod~1 la U\ ~111btc11ida e' "'metida al pr·ncesn prnclucti\·o. El rnlnr de cada Tm. de U\ a
e> de 2.500 pw,.
La u\·a ( >:. l p<.t'<t pur el primt.'r proceso de c!~1h lí<.iL'il)n donde "e uhticnc el llh>ql). Por c:llb ! ()()
kg. de u\·a se <)htiL·ncn SO l. de !l1thtn (f1] l. dt.' lo:--- cuaic-., un 10( 1 "'-' ck"lina ~t la \·cnta a 2:'.ranc! de 11111'-lP;.
P2
Bona
Orujo
-----E?L_---i '----
P4
P4'
d resto pa:<1 a la fa:-:e de fermentación. en este proccsn .-.:e i.liladcn \¡¡~ Slhtancia:-. quín1icas necesarias par~1
obtener el ,·ino. En cqa etapa adcmj~ del \'inu a gr<.rncl ( P2 l :-.e ohtic11t.'!l los ~uhproducto.-.. twrra y nruju que
.-;e utilizan t.k 1~1 .'-iguicntL' !"Prm1.t. E! uru_iu 'l' utilizct en L1 cbblH.i.tL·i1.."111 del 1.:L·cit._• de U\·;.i. Ycndiénd();,c
po:-;tcriPrm'--'!llC a una empre_-.,;_¡ que tr;.1h<.tj<.1 did1P pr(ldl!i.. :tt1. L1.1 hP!Tí.l -.,e uti!i.1.<.1 LPJJ1ti rnrn.pp. p1.1Ll Lt
fabric<.1ci1'\11 de ~i1c~1hol que -..e rcill\">..:Ttirú nuc\"a!l1L'ntc en J;_¡ !'a...;c de krm:..'t1ti.tL"it.111.
97
El \·ino a granel pasa a la fase de conserrnciún obteniéndose en este punto \·ino tinto ( P31 y Yin o
rosado( p..¡ 1. que se comercializarán por separado una \·ez que hayan siclo enYasaclos. corl\'irtiémlose en los
proJuctos P3' y p-l'. tal y como se relkja en el esquema anterior. SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 3.5
Los costes de transfun11aci611 en que incurre Ja cn1prcsa t:ll cada una ele la:-: fases son lo~
siguientes: (en miles de pesetas¡

1. Cálculo de costes conjuntos.
Elaboración Fermentación Conscr\ac.
a) Consumo de mm.pp.:
'.\!OD 50 70 100
P. seguro:-: .+5 10 20
Amortización IUO 120 260 (250 Tm. x 50 Ha.)= 12.500 Tm. de uva. El valor de la uva obtenida va a ser el
Combustibles 25 ..¡5 KO siguiente: 12.500 Tm. x 2.500 ptas = 31.250.000 ptas.
'.\íat.auxiliarcs 100 200 30(1
Consumo de mm.pp.: 31.250.000 ptas.
Suministros 50 25 15
TOTAL 370 .+70 775 b) Fase de Elaboración: 370.000 ptas
L·na \CZ llcgado.s a la ctap:1 Je fern1cntaciún. por cada l. Je mosto se obtiene un 2()'.; de orujo y De 12.500 Tm. de uva se obtienen: 80 x 125.000 kg.= 10 millones de l. de
un 10' i de borra. El tratamiento de estos subproductos se realizarú aplicando el método del rnlor realizable
mosto. De estos 1O millones, 1 millón de l. se venden, 9 millones de l. se procesan.
neto ( \'R'\ 1 • El precio de\ en ta de cada l. de orujo es de 0.1 ptas/I.. y de cada kg. de borra de 0.08 ptas/kg.
El tratamiento de los cmtes conjuntos se !leYará a cabo siguiendo el mismo méwdo que para los c) Coste unitario de fabricación de mosto.
subpn iductus 1VR'\ J. se sabe que por cada l. de Yin o tinto se obtiene 1.5 l. de \·ino rosado. Los precios de (31.620.000 / 10 millones de 1) = 3,162 ptas/l.
\Cilla sun de 6.000 ptas/1. para el 1·ino tinto y -l.500 ptas./!. para el \·irm rosado. El precio de \Cilla de cada
l. de muslo es de 5 ptas./!.
d) Coste industrial del millón de l. de mosto vendidos= 3.162.000 ptas.
L< >s coste.s de embotellado son para el 1·i110 tinto y para el Yirm rosado ele 50 ¡nas/!. y de 75 ptas/I.
rc:-.¡k'Cl i \·amente. - Los costes conjuntos del vino a granel, orujo y borra van a ser los siguientes:
SE PIDE: Calcular el coste de producción de P-l. P-2. P-3. P--l así como ele los dos subproductos.
9 millones l. de mosto x 3,162 ptas/l. . .................... 28.458.000 ptas.
Sección de Fermentación .................................. 470.000 ptas.
Total de costes conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • . . . . . . 28.928.000 ptas.
Este valor constituye el coste de producción de vino a granel, borra y orujo.

A continuación procedemos a repartir estos costes entre la producción obtenida,
utilizando el método del valor realizable neto. El valor realizable neto de los
subproductos se va a considerar como menor valor de los productos principales,
ahora bien, en el caso del orujo cómo va a ser destinado a la venta, le atribuiremos
un coste cero a dicho subproducto y los ingresos obtenidos por la venta de dicho
98 99
subproducto supondrán un menor coste de producción para el producto final. x = 3.600 1 . de vino tinto
Igualmente ocurrirá con la borra. 1,5 x = 5 .400 l. de vino rosado
La producción obtenida en esa fase es la siguiente: VRN de vino tinto= 3.600 l. x 6.000 ptas = 21.600.000 ptas.
VRN de vino rosado= 5.400 x 4.500 ptas = .......... 24.300.000 ptas.
9 millones l. de vino a granel
1,8 millones l. de orujo Las proporciones de reparto de los costes conjuntos vienen dadas por las siguientes
900.000 kg. de borra relaciones:
Vino tinto= ( 21.600.000/45.900.000 ) = 0,47
El VRN del orujo= 1,800 millones l. x 0,1 ptas/ l.= ...... 180.000 ptas. Vino rosado= ( 24.300.000/45.900.000) = 0,53
El VRN de la borra= 900.000 kg. x 0,08 ptas/kg. = ........ 72.000 ptas. - Reparto de los costes conjuntos:
Vino tinto: 0,47 x 29.451.000 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.841.970 ptas.
De esta forma y restando los valores anteriores del coste de producción Vino rosado: 0,53 x 29.451.000 = .................. 15.609.030 ptas.
conjunto tendremos que el coste de producción del vino a granel será:
3. Costes separables o específicos de cada producto:
Costes conjuntos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.928.000 ptas.
VRN orujo: ...................................... (180.000) ptas. Vino tinto: 3.600 l. x 50 ptas/l. = ...................... 180.000 ptas.
VRN borra: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (72.000) ptas. Vino rosado: 5.400 x 75 ptas/l. =..................... 405.000 ptas.
Costes de producción del vino a granel: 28.676.000 ptas 4. Coste de producción total:
Vino tinto: 13.841.970 + 180.000 = ................. 14.021.970 ptas.

El total de costes para la elaboración de vino tinto y rosado son: (28.676.000
Coste unitario: 3.895 ptas/l.
+Sección de conservación)= ( 28.676.000 + 775.000) = 29.451.000 ptas. Dicho
montante constituye el valor de los costes conjuntos de fabricación del vino tinto y
Vino rosado: 15.609.030 + 405.000 = . . . . . . . . . . . . . . . 16.014.030 ptas.
del vino rosado.
Coste unitario: 2.965 ptas/l.
5. Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

P-1 P-2 P-4

La producción de vino tinto y vino rosado la obtendremos en base a la
Ingresos ventas 5.000.000 21.600.000 24.300.000
siguiente ecuación:
Coste prod. vendida 3.162.000 14.021.970 16.014.030
x = l. de vino tinto Margen industrial 1.838.000 7.578.030 8.285.970
9.0001.= x+l,5x
100 101
L·na cmpre"1 cárnica. se é\lÚ plantc<1ndo el a111¡•lia1· su acti,:idad industrial con una nuc\·a planta
que k \·a a permitir trabajar 1.00() kg. de carne diarios müs de Jo que normalmente \'icnc produciendo.
Ct>n la i11'talacit"1n actual. la empresa trnh<1ja 12.fl(J(J kg. de carne diario.'. de los cuales él 75';¡ se
con\·icrtc en embutido y el rc~to en harnburguc~a:-:.
La nucrn instalación le sup"ndría a la cmpre,a un cmtc adicional de 501!.00() ptas.
Sabiendo que los ingresos que la empresa obtiene por la \·cnta de sus productos son:
- ~()() ptas. por kg. de embutido.
- 600 ptas. por kg. de hamburguesas.
SE PIDE: Délcrn1inar 'i a b empresa k intcrc'a realizar la in,talacitín de la nucrn planta

industrial o si por el contrnrio le resulta mi' rentable continu<1r Cllll la capctcidml ya instalada.
l. Ingresos y costes incrementales.
Ingresos:
Con la planta actual:
Embutido: 12.000 kg. x 0,75 x 800 ptaslkg== ........... 7.200.000 ptas.
Hamburguesas: 12.000 kg. x 0,25 x 600 ptas/kg== . . . . . . 1.800.000 ptas.
Total ingresos: ........................... 9.000.000 Ptas.
Con la nueva planta:

Embutido: 13.000 kg. x 0,75 x 800 ptaslkg== ........... 7.800.000 ptas.
Hamburguesas: 13.000 kg. x 0,25 x 600 ptaslkg== . . . . . . . 1.950.000 ptas.
Total ingresos: .......... ~ ................ 9.750.000 Ptas.
103
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES COSTES CONJUNTOS. COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES
Ingresos suplementarios: 750.000 ptas.

Costes suplementarios: 500.000 ptas.
f'<lº3. 7
Resultado suplementario: 250.000 ptas.
La ernpresa L-\lTEL ,e dedica a la rroducci<ín de dos tipos de leche: entera y desnatada. que
Como los ingresos incrementales son superiores a los costes si le interesaría vende envasada en botellas de un litrn.
llevar a cabo la instalación.
En el últirno ejercicio ecorn»mirn la pruduc-cil>n obtenida y wndida ascendí(\ a 6.000 litros de
leche entc:ra y -l.500 litros de leche de;;natada. teniendo una capacidad ociu;;a. que le permitiría incrementar
la produccitÍn en un 2Wi.
2. Ingresos y costes marginales unitarios.
La información ;;obre lo;; c¡i,.tcs que inten·iencn en el procéso de producción y 1cnta es la
Por cada kg. de carne transformada y vendida: siguiente:
Embutido: 0,75 x 800 ptas= 600 ptas. Ctmcerto Leche Entera Leche Desnatada
Hamburguesas: 0,25 x 600 ptas= 150 ptas. Materia Prima 20 pta;;/l 20 ptas/I
Em·ases 12 ptas/1 12 ¡1tas/I
\lOD S ¡llas/l i-: plas/J
Ingreso diferencial= 750 ptas. Costes imlir. i'ahric .... ,,." 5 ptas/I 15 ptas/!
Costes indir. fabric,,,.,. 12 ptas/J 15 ptas/l
Coste diferencial = 500.000 ptas/ 1.000 kg.= 500 ptas/kg. Coste ..°\dn](ln i°ijo S ptas/J S ¡Jtas/J
Resultado diferencial = 250 ptas. 5 ptas/! 7 ptas/1
Total 70 lllas/l 85 ptas/1

A la empresa le interesaría invertir en la nueva planta industrial.
Un estudio de mercado ha demostrado que Ja leche en1·asada en botella tiene mayor aceptación
por el cliente. cuando el enrnse es de mayor resistencia 1pl•bticos m•Ís duros) y con un nuevo sistema de
cierre. Esto hace plantearse a LAITEL la posibilidad de cambiar Je envase. lo que q1pondría únicamente
un incremento del precio Je los cn1·ases en 10 ptas./emase. que se traduciría en un incremento de sus
1·entas a 7.000 litros de leche entera y 5.000 litros de !eche desnatada. sin que los precius Je \cilla l)()
ptas./litro y l 05 ptas./litro. respecti1·arnente. sufriesen ninguna alteraci¡\n.
SE PIDE: Realizar los cálculos nccésarios para determinar si a la empresa le imeresa cambiar
o no el e111·ase di: sus productos.
l. Condicionantes de la decisión:
a) Si cuenta con capacidad ociosa suficiente para atender el posible

incremento de su nivel de ventas.
b) Si los ingresos incrementales esperados superan a los costes incrementales.
104 105
COSTES CONJUNTOS. COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES
5. Toma de decisiones:
2. Capacidad de producción:
Producción Actual Leche Entera= ...................... 6.000 litros LAlTEL obtendría unos ingresos incrementales superiores a los costes
+ 20% sobre P.Actual = ............................... l.200 litros incrementales, por lo tanto si le interesa modificar el envase de ambos productos.
Total producción posible= ............................. 7 .200 litros
LECHE ENTERA
Producción Actual Leche Desnatada= .................. 4.500 litros
+ 20% sobre P.Actual = ................................ 900 litros Ingresos incrementales 90.000 ptas
Total producción posible= ............................ 5.400 litros
( Costes incrementales) (63.000) ptas

Puede atender al incremento de demanda, sin que tenga que efectuar ninguna
modificación estructural.
MARGEN 27.000 ptas
3. Ingresos incrementales:
LECHE DESNATADA
Ingreso Incremental Leche Entera: 1.000 l. x 90 ptas/litro = 90.000 ptas.

Ingreso Incremental Leche Desnatada: 500 l. x 105 ptas/litro = 52.500 ptas.
Ingresos incrementales 52.500ptas
(Costes incrementales) (36.500) ptas

4. Costes incrementales:
MARGEN 16.000 ptas

a) Leche entera
Coste variable unitarioincrementado = 20 ptas./litro + 22 ptas./litro + 8 ptas./litro

+ 5 ptas./litro + 8 ptas./litro = 63 ptas/litro
Coste incremental =l.000 l. x 63 ptas/litro= 63.000 ptas
b) Leche desnatada
Coste variable unitarioincrementado = 20 ptas./litro + 22 ptas./litro + 8 ptas./litro

+ 15 ptas./litro + 8 ptas./litro = 73 ptas./litro
Coste incremental= 500 l. x 73 ptas./litro= 36.500 ptas
106 107
l'na crnprc:sa del >ectur quimirn >C dedica a 1'1 fabricación de fertilizantes para el campo ..-\ partir·
de un proces11 ck producción cn11jun1a '>é llbiiene de la rnisrna materia p1·ima Ir» producto>.-\ y B. aplicablc.s
a los cultin1.s de cí1rico>: de h"rtalizas. re,pecti1amentc.
Lcis cm les de fobricacilí11 en lu.s que lw incurrido la e111prcsa han sid¡1 de 1.591.00() pta> .. >iendll
los precios de 1enta del producto.-\ de .+.51)(J ptas/kg.) de 5.200 ptch/kg. para el producto B. En el ejercicio
se han obtenido 2Sll kg. de.-\: 2211 Lg. de B.
El depanarnclllll de l+D de le! ernpre.sa est:i e-,tudiando un nue1·0 pwduci(I que ademú.s de ser
knilizanle 1e11ga rropiedadc" antibacterianas y desinkc1an1es. ob1eniéndose a partir de I"' do.s produc·10.s
anteri¡ire>. Se sabe que lm costes de pruducci(in del producto A' son de 20() ptas. p¡ir Kg. de produelo .·\
procesad": de 1 SO pich. por Kg. B pnicesado para el pn1ducto B'.
Lo~ ¡ircL·iu~ de \'Cllt~t de Ju-. nuc\·u~ pruductu_-., ><in Lk 5.S()(J pta.\./l~g. de:.\'} 7.(HJO pta:-./kg .. Je B'.
esperando 1 cnder la 1otcrlidad de l"s productos . .-\derncis. sabemos que por cada l\.g. de .-\ trabajad1i se
obtienen 0.S kg. ele X y pnr cada Kg. de B trabaiaclo se obtiénen 0.75 kg. de B'.
SE PIDE:
1 Calcular él resultado que obtiene la ernpresa por la 1 e111c1 ckl '15' r de la producción ele.:\ y el
1OWi- Je la produccitin de B utili1.ando co11111 criterio de reparto de lo:; costes conjunto.,:
a 1 \ lé1oclo de las unidades físicas.
b 1 Val<ir e'perado de \-Cnta en el punto de scparaci<í1i.
:\nalizar 1't dccisi(in de llcv-c1r a cabo el lanzcunient1> de Jo, nue1 '"productos.
1.- Cálculo del resultado
a) Método de las unidades físicas: Este método utiliza como base homogénea
de reparto las unidades físicas que se han producido a lo largo del proceso, lo que
presenta el inconveniente de repartir costes sin tener en cuenta la capacidad de
generar ingresos por parte de cada producto.
109
Costes conjunto Coste conjunto Valor Cte. conjunto

Peso relativo Udes Precio % Coste conjunto
U. físicas asignado esperado asignado
total
A 280 4.500 1.260.000 0,524 1.591.000 833.684

A 280 0,56 1.591.000 890.960
B 220 5.200 1.144.000 0,476 l.591.000 757.316
B 220 0,44 1.591.000 700.040
500 2.404.000 1.591.000 l.591.000
Total 500 1 1.591.000 1.591.000
- Coste de la producción vendida:

Al no existir ningún proceso posterior aplicable a los productos no se incurren
Coste unitario de A= 833.684 / 280=2.977,443 ptas/kg.
en costes separables, por lo que el coste de la producción coincide con el coste Unidades vendidas de A= 280 x 95%= 266 kg.
conjunto asignado. Coste de la producción vendida= 792.000 ptas.
- Coste de la producción vendida: Coste de la producción vendida de B= 757.316 pts.
Coste unitario de A= 890.960 / 280=3.182 ptas/kg. CPV A= 792.000 ptas.

Unidades vendidas de A= 280 x 95%= 266 kg. CPV8 = 757.316 ptas.
Coste de la producción vendida= 846.412 ptas.
CPVToTAL= 1.549.316 ptas.
Coste de la producción vendida B= 700.040 pts. - Cuenta de resultados:

A B TOTAL
CPVA= 846.412 ptas.
CPV8 = 700.040 ptas. Ing. por ventas 1.197.000 1.144.000 2.341.000
CPVrnTAL= 1.546.452 ptas. - C. Prod. Vda. (792.000) (757.316) (l.549.316)
Margen Bruto 405.000 386.684 791.684

- Cuenta de resultados:
A B TOTAL
1.197.000 1.144.000 2.341.000 2.- Toma de decisiones.

Ing. por ventas
- C. Prod. Vda. (846.412) (700.040) (l .546.452)
a) Ingresos Incrementales:
Margen Bruto 350.588 443.960 794.548
+CON LOS PRODUCTOS ACTUALES

b) Método del valor esperado de venta. Este método considera los valores de
A: 4.500 ptas/kg. x 280 kg.= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.260.000 ptas.
venta de todas la unidades producidas, ya que todas éstas son el resultado del proceso
B: 5.200 ptas/kg. x 220 kg.= ....................... 1.144.000 ptas.
de producción conjunta. TOTAL INGRESOS: ...................... 2.404.000 Ptas.
110 111
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES
+CON LA NUEVOS PRODUCTOS:

A': 5.800 ptas/kg. x (0,8 x 280) kg.= ................. 1.299.200 ptas.
B': 7.000 ptas/kg. x (0,75 x 220) kg.= ................ 1.155.000 ptas
TOTAL INGRESOS: ...................... 2.454.200 ptas.
Ingresos suplementarios: 50.200 ptas.
b) Costes separables:
Coste producción A': 200 ptas/kg. x 280 kg= ............. 56.000 ptas.
Coste producción B': 180 ptas/kg. x 220 kg.= ............. 39.600 ptas.
Costes suplementarios: 95.600 ptas.
TEMA4:
COSTES DE LOS MATERIALES
RESULTADO SUPLEMENTARIO: (45.400) ptas.
Si sometemos los productos A y B a un nuevo proceso de transformación

obtendríamos una pérdida de 45.400 ptas., por lo que el mismo no se llevaría a cabo.
No interesa procesar A o B de forma independiente teniendo en cuenta los ingresos
y costes incrementales para cada producto aisladamente, puesto que se obtienen
pérdidas en cada uno de ellos.
Ingresos suplementarios A ............................ 39.200 ptas.

Coste suplementario A .............................. (56.000) ptas.
Pérdida ..................................... 16.800 ptas.
Ingresos suplementarios B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.000 ptas.

Coste suplementario B .............................. (39.600) ptas.
Pérdida ..................................... 28.600 ptas.
112
COSTE DE LOS MATERIALES
li na ernpresa se dedica a la fahricaci<1n de 1nuehlcs. para lo cual precisa de 2.500 trn. de rnadera
que compra a una ernpresa aserrad\1ra por \'alo1· ck 20 ptas/kg. de rnadera. Los gastos de transpone de la
misrna \'an por cuenta de la ernpresa fabricante y a.scienden a 2¡.\.0()0 ptc1s.
Cornpra tornillos. cola y aristas rnetCtlicas por \·alor de 150.000 ptas. pagándolas al contado.
recibicndt1 un descuento por el n1lu111en del pedido por \'alor de 15.000 ptas.
Realiza una cornpra de 111a11i\·elas y agarradores en el extranjero. por \·alor de 650.000 ptas. Los
gastos que ha tenido que pagar a su paso por la aduana han a:;cendido a 5.000 ptas.
Por últirno compra cristales prn \alor de -!5.000 ptas. Existe un seguro que cubre la 11peraci\ín de
compra de estos materiales que ha costado a la ernpresa 10.(1(1() ptas.
Para el ernbalaje de los rnueblcs la ernpresa ha adquirid(1 :l.000 cajas de carnín que ha pagado a
25 ptas/caja.
SE PIDE: Calcular el coste que ha supuesto la compra de los mataialcs anteriores.
1) Compra de la madera:
Importe factura= 2.500 Tm. x 20 ptas/kg. x 1.000 kg.= . 50.000.000 ptas.
+ Gastos por transporte= ............................. 28.000 ptas.
Valor de la compra= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.028.000 ptas.
2) Compra de tornillos, cola y aristas metálicas:
Importe bruto de la compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000 ptas.

- Rappel s/ compras ................................ (15.000) ptas.
Valor de la compra= ............................. 135.000 ptas.
115
3) Compra de manivelas y agarradores:
Importe de la transacción = .......................... 650.000 ptas.

+Gastos de aduanas= ................................ 5.000 ptas.
Cna e111p1"t:.,a '" lkdica a la (abric·acilín ele prlldUC[o;., rar111acéuticos infantilc>. En ,u al111acén 'e
encuentran Í1ffe1Hariado' 2.000 kg. de hai·ina adquirido, <I 611 plas/kg .. 350 l. de leche rnloraell" a 65 pias/I..
Valor de la compra= .............................. 655.000 ptas. 100 kg. de carne lk ternera \"<tloraelo;., a 5-!(J pla:-/kg. y l 20 kg. dé fruta adquiridos a 120 ptao;/kg.
L1, compras que ha realizado durante el mes de encTO han sido ele l 20 kg. de harina a 75 plas/kg ..
4) Compra de cristales:
200 l. de kche a go ¡Jtas/litro. 98 kg. de carne a 950 ptas./kg. y 11 O kg. ele !"ruta ele pri111era calielael a 170
ptas/kg.
Importe de la transacción= ............................ 45.000 ptas.
,-\1 finalizar el rncs de enero. las e.'CÍslcncias que hay en <ti111acén son:
+ Gastos del seguro= ................................ 10.000 ptas.
Harina: SO kg. Leche: 55 litros.
Carne: 6-l kg. Fruta:-!(] kg.
Valor de la compra= ............................... 55.000 ptas.
SE PIDE: \'aloraei<in ele los con;.,umo' ele lllalcrias pri111<1s eluranlc el mes de Enao. así como lao;
5) Compra de las cajas: cxistencia:-i finales. tcnicndu en cucnt~1 lo~ '.-iiguicnt...'-.. LTilLTiti:-. de\ a!or<1cit'n1:
al Precio 111edin del pcrioelll.

Importe de la transacción= 3.000 cajas x 25 ptas/caja b1 F!FO.
Ci UFO.
Valor de la compra= ............................... 75.000 ptas.
a) Precio Medio del Período o Precio Medio Ponderado.
PMP . =2.000x60+120x75= 60185 ptas/kg

Hari.na 2.000+120
PMP =100x540+98x950= 743 tas/k

Carne 100+98 p g
PMP = 350x65+2001x80 =?O 45 tas/ 1

Leche 350+200 1
p
116
117
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTE COSTE DE LOS MATERIALES
Leche Cantidad Precio Cantidad Precio Valor
Ex.Inic. 350 65 22.750

PMP = 120x120+110xl 70 =144 tasi k
Fruta 120+110 p g Compras 200 80 16.000
Consumo 350 65 145 80 34.350
Ex.Fin. 55 80 4.400
La valoración de los consumos y de las existencias finales queda reflejada en
la siguiente tabla: Fruta Cantidad Precio Cantidad Precio Valor
CONSUMO EXISTENCIAS FINALES
Ex.Inic. 120 120 14.400
2.040 kg X 60,85 ptas/kg = 80 kg x 60,85 ptas/kg =4.868 Compras 110 170 18.700
HARINA
124.134 ptas ptas
Consumo 120 120 70 170 26.300
495 1 x 70,45 ptas/l =34.873 55 1 x 70,45 ptas/l = 3.875
Ex.Fin. 40 170 6.800
LECHE
ptas ptas
134 kg X 743 ptas/kg 64 kg X 743 ptas/kg 47.552 Carne Cantidad Precio Cantidad Precio Valor
CARNE
99.562 ptas ptas
Ex.Inic. 100 540 54.000
190 kg x 144 ptas/kg =27.360 40 kg x 144 ptas/kg =5.7 Compras 98 950 93.100
FRUTA
ptas ptas
Consumo 100 540 34 950 86.300
Ex.Fin. 64 950 60.800

La aplicación de este criterio resulta adecuada en períodos de estabilidad de
precios, pues las variaciones de los precios de compra de un material determinado
oscilarán dentro de unas cotas relativamente próximas, quedando por lo tanto c)LIFO
amortiguadas dichas oscilaciones al realizar la media ponderada de todas ellas,
valorando los consumos de manera uniforme así como las existencias finales sin que Harina Cantidad Precio Cantidad Precio Valor
existan diferencias demasiado significativas entre el precio de compra y el precio Ex.Inic. 2.000 60 120.000
medio ponderado. Compras 120 75 9.000
Consumo 1.920 60 120 75 124.200

b) FIFO X.Fin. 80 60 4.800
Harina Cantidad Precio Cantidad Precio Valor

Leche Cantidad Precio Cantidad Precio Valor
Ex.Inic. 2.000 60 120.000 Ex.Inic. 350 65 22.750
Compras 200 80 16.000

Compras 120 75 9.000
Consumo 295 65 200 80 35.175
Consumo 2.000 60 40 75 123.000
Ex.Fin. 55 65 3.575
Ex.Fin. 80 75 6.000
118 119
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTE COSTE DE LOS MATERIALES
Fruta Cantidad Precio Cantidad Precio Valor
Ex.Inic. 120 120 14.400
Compras 110 170 18.700
Consumo 80 120 110 170 28.300 L"1w c·mprc"1 tkdic<1da a i<L cornercializc1cicín de trajes de baiio. rnuestra en Slb i'ichas de alrn<tc·én
lo~ siguiente . . !110\ i111icnto . . . de entrada y .sa!iLb:
Ex.Fin. 40 120 4.800
Bañ~~dorcs TcmporaJa
Carne Cantidad Precio Cantidad Precio Valor
Entraclu Salida Emrada Salida
1
Ex.Inic. 100 540 54.000
Q 1 p 1 o 1
p Q p Q p
Compras 98 950 93.100
150
Fl-1
,_,
1 Encr,1
Consumo 36 540 98 950 112.540 11
Ex.Fin. 64 540 34.560 JO Enen1 j(l(J(I

1 1 1
l \h1r1.u .¡()()() 20()()

1
Puede observarse como las existencias finales, según el criterio FIFO, quedan 1211
1 .1 llilill _i(J(¡(I 2-'fJ()
1) 1110(1 f
valoradas a precios más actualizados mientras que el consumo lo es a los precios más 1
1
antiguos. El criterio LIFO implica una valoración de las existencias finales a precios _i() Juniu 61)() _j)()(I 1
1 1 1 1
más antiguos con lo cuál en épocas inflacionistas, este criterio no reflejaría la JU Septiembre _i(ll) J(J(J(í
1 1 1
imagen fiel de la empresa. JO Diciembre 1 1
5(1(1
1 )() ¡-
1
Lo\ \·a]orc.-, de cPmpra ft.'gis1raJ~1s en la~ !"id1a:-- de alnucén. recogen adcmi:-. de Jo, precio:> de
nm1pra Y lu~ g;.htu~ dL' tran~rortc. lo:-- L'li:-.k'-.. irn..lirl'L'líi ...; I\.:LH.:i(lnado~ >..'.on Ja función de apro\·i:--iun~unicnt(1.
Lus gaqos Je adn1inistracic')11 ) di>trihuci(.111 de !\h prnducl()~. a:--ciendcn rc~pcuiYamciHc a

3.00(1_()(]() plas. y ~.000.000 ptas.
Ln~ prccius de \·cnta de !u~ hañ<.td~lrc~. :-;urrcn \'~1riaL'i()ncs durante el cjcrciciu de rckrcnci~L
debido a !u~ r~ípidu~ ca111bi,1s en la flhida. En L">lC c.krcicili l'l'urn'imicu han :-ido Jo~ ~iguicntcs:
Fecha B.Tempmada
Enero-\layo
Junio-.-\gtblo 6.000 pla'

Septiemb-Dicic111b
SE PIDE:
!· C'dkU!dr Ll \ <dl)r de !;¡.-., L'\i··.tl'lll:j¡_¡, rJ11~tlL'." l'fl <dlllaL'l;!l ~· C] CUql' de \ C!1la. UtiiÍl<.t!ldP !ti"
métudth Lk \ahir<tL"it.1111...k i11\c1llari{1, ¡:¡¡.:'( l ~· !.11:0. ¡1~1r;t ;...'] ¡1l'r!.1iJP lk c"tudin.
' C'd],_:uLtr >•.'] !\.."·,uiLtdl' i 1 ~tr;1 ,,.',n.Ll llllc! .__k_· !,!.., ;iil;.:,, . . .__k \;_'¡J!;l. 'l..'~lÍl1 \..·;Ld~t Ull\' dt...' IP:- ill~·lt1Lk'"·
120 121
1. A) Bañadores deportivos: I.P. Método PIFO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Fecha Q p Valor Q p Valor Q p Valor
1 enero 1.500 1.000 1500000 1.500 1.000 1500000
30enero 1.000 1.000 1000000 500 1.000 500.000
500 1.000 500.000
1 junio 1.200 1.100 1320000
1.200 1.100 1320000
500 1.000 500.000
30 junio 1.100 1.100 1210000
100 1.100 110.000
30 sept. 300 1.100 330.000 800 1.100 880.000
30 dic. 500 1.100 550.000 300 (1) 1.100 330.000
Q UNIDADES
P PRECIO
(1) Existencias Finales= 330.000 ptas.
El coste de la producción vendida sería igual al sumatorio:
1.000.000 + 500.000 + 110.000 + 330.000 + 550.000 = 2.490.000 ptas.
Bañadores de Temporada: I.P. Método PIFO

1 marzo 4.000 2.000 8000000 4.000 2.000 8000000
1 junio 3.000 2.300 6900000 4.000 2.000 8000000
3.000 2.300 6900000
30 junio 3.500 2.000 500 2.000 1000000
7000000
3.000 2.300 6900000
30 sept. 500 2.000 1000000
2.500 2.300 500 2.300 1150000
5750000
30 dic. 50 2.300 115.000 450 (2) 2.300 1035000
(2) Existencias finales= 1.035.000

El coste de la producción vendida es igual al sumatorio:
7.000.000 + 1.000.000 + 5.750.000 + 115.000 = 13.865.000 ptas.
B) Bañadores deportivos: I.P. Método LIFO
ENTRADAS . SALIDAS EXISTENCIAS

1 enero 1.500 1.000 1500000 1.500 1.000 1500000
30enero 1.000 1.000 1000000 500 1.000 500.000
1.200 1.100 1320000
1 junio 1.200 1.100 1320000
500 1.000 500.000
600 1.100 660.000 600 1.100 660.000
30 junio
500 1.000 500.000
300 1.100 330.000
30 sept. 300 1.100 330.000
500 1.000 500.000
300 1.100 330.000
30 dic. 300 (3) 1.000 300.000
200 1.000 200.000

1.000.000 + 660.000 + 330.000 + 330.000 +3 200.000 = 2.520.000 ptas.
Bañadores de temporada: I.P. Método LIFO

1 marzo 4.000 2.000 8000000 4.000 2.000 8000000
1 junio 3.000 2.300 6900000 3.000 2.300 6900000
4.000 2.000 8000000
30 junio 3.000 2.300 6900000 3.500 2.000 7000000
500 2.000 1000000
30 sept. 3.000 2.000 6000000 500 2.000 1000000
30 dic. 50 2.000 100.000 450 (4) 2.000 900.000

6.900.000 + 1.000.000 + 6.000.000 + 100.000 = 14.000.000 ptas.
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES COSTE DE LOS MATERIALES
2. Cuenta de Resultados Analítica: Podemos observar que el resultado analítico obtenido utilizando el método
de valoración de inventarios FIFO, es superior al obtenido con el otro método de
Ingresos bañadores deportivos: (1.000 uds. x 4.000 ptas/ud.) + (600 uds. x valoración, esto se debe a que en épocas inflacionistas la utilización del método
3.000 ptas/ud.) + (300 uds. x 3.000 ptas/ud.) + (500 uds x 3.000 ptas/ud.) =8.200.000 FIFO, supone ofrecer una visión actualizada del patrimonio de la empresa, aunque
ptas. se podría estar comparando ingresos actuales con precios antiguos, mientras que el
método LIFO, supondría una comparación más correcta entre ingresos y costes,
Ingresos bañadores de temporada: (3.500 uds. x 6.000 ptas/ud.) + (3.000 uds. aunque podríamos infravalorar el inventario, especialmente en el caso de mantener
x 3.000 ptas/ud.) + ( 50 uds. x 3.000 ptas/ud.) =30.150.000 ptas. un nivel mínimo de stock, en almacén.
A) Cuenta de resultados método FIFO En el caso de esta empresa, anualmente trata de dejar su nivel de existencias
en cero, mediante rebajas en los precios, de manera que, si como ocurre en este
B. Deportivos B. Temporada Total
ejercicio quedan existencias en almacén al 31 de diciembre, la próxima temporada
Ingresos ventas 8.200.000 30.150.000 38.350.000
serán las primeras en salir a la venta. Por este motivo, parece más aconsejable la
(C.indust.venta) (2.490.000) (13.865.000) (16.355.000) utilización del método FIFO por su correspondencia en el proceso real, aunque las
Margen indust. 5.710.000 16.285.000 21.995.000 variaciones en su margen de beneficios va a estar más condicionadas por la variación
(C.distribución) (8.000.000) en los precios de venta, que por la utilización de un método u otro de valoración de
inventario.
Margen comerc. 13.995.000
(C.administrac.) (3.000.000)
Result.Analítico 10.995.000
B) Cuenta de resultados método LIFO
B. Deportivos B. Temporada Total
Ingresos ventas 8.200.000 30.150.000 38.350.000
(C.indust. venta) (2.520.000) (14.000.000) (16.520.000)
Margen indust. 5.680.000 16.150.000 21.830.000
(C.distribución) (8.000.000)
Margen comerc. 13.830.000
(C.administrac.) (3.000.000)
Result.Analítico 10.830.000
126 127
La S.~\. "'LETOSX' "' tkdica a la daboracit"in de do., clases de productos"\" e ··y" a tra1és ck
dos procesos pniducti\'O\. rc~pccti\'ll!llt.:ntc.
En el prirncr proccs{l se utiliz~rn las materias pri111as ".:--\"y ''B". mientras que en el --.cgundo
proct:.'-(l .-.e inL·orporltn b m~1lcrii.t au:..iliar "L" ~ panc de la producci(in obtcnid~1 i...'il el primer prucc~o.
La:-- cxi:-.tcncia:-. iniL·iltlc-.., de materias primas y auxiliare~ l!sccndicrnn a:

\latería Prima.-\ 25r1 u ..\ ..+O!I pw.,/u.
Materia Prim,, B -WIJ u ..\ -l'HJ pr,;s/u.
;\latería auxiliar l- i 50 u. .\ 175 pta,/u.
Íl11Jlllri¡¡n:
~Iatcrii.t Prima.-\ 3.IHHJ u.\ _)LJ(l !1tas/u.
:\Iatcri;.1 Prima B 2.511(1 u.\ ()(llJ ptas/u.
~latcria :.tu.\iliar L; ..+.500 u. \ 2(1() pta,/u.
En !a curnpra de nutcria prinw .-\ se nu~ L'Onccdi~·l un dc:-.cucnto pur \'lllumcn del 10 r;.. un
descuento financiero del 5'i. y pagalllos adelll!Ís ptir g11stos de iran,poriL' :;111 .01!11. de l11s que J(t(J.01)() pla.s
cPrrespondí1rn a nucstr(l prmcedllr. En la compra de la materia prima B. el p1·ecic1 de 61i'J ptas/u. !k1a un
IV:\ incluido del ll• 1 r.
La." c\i;-;tcnci~t fin~tk~ de lo:-. rncnL·ionadu-, nwtcria!c~. lra\ el J\.'CUC!!l\l fí..,iL·o cfcclUadu al L·ic!TL'
del ejercicio. así como los consumos de íos mismos ascendieron a:
Exi~tcnci~1:- Cnn:-;un10
'.\í.P. "X' 2(1(1 u . _i_(l(J() u.
.\í.P. "B"' ..+Ou. 2.i-:50 u .
.\l..-\ux. "l"' 250 u. -k-f()(I u .
Los costes cié nwnu de obra importan 1.500.0(1(1 p1as .. de Ja, L·uaks .'<: pudri1111 ct>11,idcrar
1
di1\~L·t;.:mcntc im¡iutahk:..; ~1 hl" producto\ en un 7.5 ;.- . ª'i~ncthlc-., ptir parlL':-- i~uak:- a 1..:~ida uno. Lo" CP'>lL'"
de aprin i:--iuna111ic1H11 a:-.ccr11..!ÍL'!\lil a 5.2.5.lHJO pi<-!'- .• que >L' i1nr1uwn ct1n1u u)>tc de L'c1da unP de !u-., 111:.llt.TiaJc...,
en pn1pPrci()11 ~¡] '. ~!lPr '-k! L'(lll\l!!llP de ¡p.., n1i'i11{l".. E! tuti.d de L·11-.tc-. indirCL'l(l> de fohriL·al:i(.l!l. induid,t lc1
manti ck "hra. im¡•utahlc' en un hYr al pr\lcé'<' de pn1duccic-1n !" 1· el rc'io 111 2··. 'urnan .\5(111.IJIJ(I pta'.
129
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES COSTE DE LOS MATERIALES
1. Proceso productivo de la empresa:
>-.:c1 c\i:-.tcn c::i-.,t:.:Ih.:ia> inici~dc> ni ¡·in~t!c:-- de pn11...luC·t¡1.-., i...'il (~!"C de c\:.1ht1r~¡,,_:i1.'1 n . Lu~ cTitc·riL"' de
· · ·lll
\ :t!urcicil ¡
¡· . -'~itl
~tjl.h ' L'> ~1 ¡. Cl'- e ._1·.,_r",\L';,,,_,
-""-~.. --- :--~:lida:--.
.... - ..y :1- l'.i\
.. ¡"11 ·,:ilc·-.. .'>nn: LIFO ¡1ar~: l(1> rn~1kriak'- y P\iP para hi'-
f),:tcrrninar L'! cP."k 1...k· \p:-- matcriak>. Cal1. :u!,1r el C\hk' unit~triP de producci(.\11. ci.-.í
L·nrnP jp . . rnc'1rg,__·1h.:.-. indu>tri~lk'.'- para L'~td'1 unu de lo::- pruJuctP>.
2. Coste de materiales:
a) Materia prima A: contablemente el valor de las existencias es de 250 u.f.,

sin embargo, tras el recuento físico observamos que las mismas ascienden a 200 u.f.
Aparecen unas mermas que, al tener el carácter de habituales, ya que en dichas
existencias normalmente aparecen diferencias de inventario, van a tener la
consideración de mayor valor de los consumos.
b) Materia prima B: también existen diferencias de inventario, aunque en este

caso no van a tener la consideración de habituales. Contablemente, las existencias
ascienden a 50 u.f., mientras que tras el recuento físico se pueden observar solamente
40 u.f. Estas mermas de 1O u.f. van a tener la consideración de pérdidas
extraordinarias al calcular el resultado del ejercicio.
c) Materia auxiliar: se puede observar que no existen diferencias de

inventario entre las valoraciones contables y el recuento físico.
130 131
e) Valoración de consumos y existencias finales:

d) Coste de compra:
Entradas Salidas Eº
- Materia Prima A:
u p imp u p imp u ~
Compra: ................... 3.000 u. x 390 ptas./u.= 1.170.000 ptas. ~
Ex 0 0,25 0,4 100 0,25 0,4 100

- Descuento comercial (Rappel) ..... (0.1 x 1.170.000) = (117.000) ptas.
0,25 0,4
+Gastos transporte ................................ 201.000 ptas. Com 3 0,418 1,254
0,418 1354
3
Con 3 0,418 1254 0,25 0,4 100

Total compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.254.000 ptas. A
Dife
0,05 0,4 20 0,2 0,4 80
r
No se consideran los descuentos por pronto pago dentro del precio de
adquisición debido a la naturaleza financiera de los mismos. Asimismo, solamente Ex 0 0,4 0,49 196 0,4 0,49 196
imputamos como gastos de transporte la parte que corresponde a la empresa 0,4 0,49
Com 2,5 0,525 1312,5
2,5 0,525 1508,5
compradora y no la del proveedor.
Con 2,5 0,525
B 0,05 0,49 24,5
s 0,35 0,49 1484
Coste unitario de compra: 1.254.000 / 3.000= 418 ptas/u.
Dife
0,01 0,49 4,9 0,04 0,49 19,6
r
- Materia prima B:
Ex 0 0,15 0,175 26,25 0,15 0,175 26,25
En la materia prima B tenemos un precio de 609 ptas. con un IVA incluido 0,15 0,175
Com 4,5 0,2 900
del 16%. En este caso hay que tener en cuenta que los impuestos indirectos 4,5 0,2 926,25
u
recuperables a través de la Hacienda Pública no forman parte del precio de Con 0,15 0,175
4,4 0,2 880
adquisición de las compras de los materiales, por lo tanto, tendremos que eliminarlo s 0,1 0,2 46,25
del precio para determinar el importe neto de la compras.

Consumo M.P. "A"= 1.254.000 + 20.000= 1.274.000 ptas.
Precio IVA incluido= 609 ptas/u. Consumo M.P. "B"= 1.484.000 ptas.
Precio sin IVA= 609 / 1,16= 525 ptas/u. Consumo M.Aux. "U"= 880.000 ptas.
Compra total = 2.500 u. x 525 ptas/u.= 1.312.500 ptas. El consumo total asciende a 3.638.000 ptas, por lo que la participación de
cada uno de los materiales en dicho consumo es:
- Materia auxiliar U: 4.500 u. x 200 ptas/u.= 900.000 pts.
M.P. A= 35,02%
M.P. B= 40, 79%
M.A. U= 24,19%
133
132
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES COSTE DE LOS MATERIALES
Este porcentaje de participación nos va a permitir imputar los costes de b) PRODUCTO Y:

aprovisionamiento al coste de cada uno de los materiales. Dicho costes asciende a
525.000 ptas., de las cuales cabe imputar a la materia prima A 183.855 ptas, a la Costes directos ......................................... 3.068.528 pts.
materia prima B, 214.148 ptas., y a la materia auxiliar U, 126.997 ptas. Coste de materiales .....................................2.506.028
(Consumo MAux. U+ Consumo Producto X= 1.006.997 + 1.499.031)
El Coste de materiales: Coste M.O.D.(0.75% x 112 x 1.500.000) ................... 562.500
Coste materiales M.P. A= 1.274.000 + 183.855= 1.457.855 ptas. Costes indirectos (3.500.000 x 35%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.225.000 ptas.
Coste materiales M.P. B= 1.484.000 + 214.148= 1.698.148 ptas. Total coste de producción ............................... 4.293.528 ptas
Coste materiales M.A. U= 880.000 + 126.997= 1.006.997 ptas. Unidades producidas ......................................... 2.500 u.
Coste unitario de producción .•........................ 1.717,41 ptas/u.
3. Coste de producción: (no existen existencias iniciales ni finales de productos en curso).
a) PRODUCTO X: - Coste industrial de la producción vendida:
PMP= 50xl.500+2.500xl. 717,41 =4.368.528=1. 7 l3, 15pts/u

Costes directos ......................................... 3.718.503 pts. 50+2.500 2.550
Coste de materiales ................. 1.457.855 + 1.698.148
Coste M.O.D.(0.75% x 112 x 1.500.000) .................. 562.500 Unidades vendidas= Ex 0 + Producción - ExF=
Costes indirectos (3.500.000 x 65%) .......................... 2.275.000 ptas. 50 + 2.500 - 125= 2.425 u.f.
Total coste de producción ................•...........•.. 5.993.503 ptas Coste producción vendida= 2.425 x 1.713,15= 4.154.384 ptas.
Unidades producidas ......................................... 3.200 u. Existencias finales= 125 x 1713,15= 214.144 ptas.
Coste unitario de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.872,97 ptas/u.
(no hay existencias iniciales ni finales de productos en curso) 4. Margen industrial:
- Coste industrial de la producción vendida: (Valoración del coste de la producción ' ING. VENTAS X= 2.300 x 1.900= 4.370.000 ptas.
vendida y del consumo del producto en el proceso de producción segundo)
ING. VENTAS Y= 2.425 x 1.700= 4.122.500 ptas.
PMP 100xl.900+3.200x1872,97 =6.183.503 -l. , pts/u
873 789
100+3.200 3.300 PRODUCTO X PRODUCTO Y
Ingr. netos por ventas 4.370.000 4.122.500

Unidades vendidas= Ex 0 + Producción - ExF - Consumo 2º proceso=
- Coste Prod. vendida (4.309.715) (4.154.384)
100 + 3200 - 200 - 800= 2.300 u.f.
Coste producción vendida= 2.300 x 1.873,8= 4.309.715 ptas. Margen industrial 60.285 (31.884)
Consumo 2º proceso= 800 x 1873,8= 1.499.031 ptas.
Existencias finales= 200 x 1873,8= 374.757
134
135
La c111prcsa industrial ABEXSA se dedica a la producción de dos tipos de producto dcno111inados

"X" e "Y" en base a la 111ateria p1i111a "A". En el momento de la venta la empresa incorpora a cada producto
vendido. tanto a los productos "X" como a los "Y". un enn1se.
Los elatos signilicatinis que se desprenden del balance inicial a 1 de enero de l .9X 1 son los
siguientes:
ivlatcrias Primas "A": 13.000 kg.l ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. 700.00(1 ptas.

Productos en curso "X": 16.000 ucls.) 20.2-10.000 ptas.
Productos terminados "X": (3.000 uds.J ... . 15.000.000 ptas.
En\·ases: (35.000 uds.) ................... . 7 .000.000 ptas.
Productos terminados "Y": (2.000 uds.) 6.000.000 ptas.
Los costes por factores rclatiH)s a las existencias iniciales en rnrso. eran los siguicntc:s: 9.600.000
ptas de: materias primas. 8.400.000 ptas de costes generales ele fabricacicín. y el resto de mano de obra
directa. Estas existencias tienen incorporadas a esta !"ceba el 100'.·;. de la materia prima y e! 8(]<;¿ de los
costes de transformacicín.
Durante el mio l.9X l se han producido los siguiellles saldos deudorc:s en las cuentas de gestión:
Compra de 7'.laterias Primas (60.000 kg. l ........................... . 60.000.000 ptas.

Suéldos y salarios ..................... . 38.500.000 ptas.
Seguridad social a cargo de la empresa ..... . . ......... 7.750.000 ptas.
Amortización del Inmovilizado fv!aterial ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.250.000 ptas.
Otros gastos de gesticín ..........................................• 50.000.000 ptas.
Pérdidas por enajenación del Inm.ivlat. ............................... 1.000.000 ptas.
Se' consumieron 21.000 kg. de materias primas en la fabricación de los productos "X". Las
existencias finales de materias primas fueron de 7.000 kg .. El criterio para la valoración de inYcntarios
utilizado por la empresa el FIFO. Se sabe que el producto "X" ocupa el primer lugar en la cadena de
fabricación. y es el que antes se comienza a fabricar.
Los empicados de ABEXSA trabajaron un total de 23. l 25 hora' durante el ejercido de las cuales
dedicaron 8.000 horas exdusivamentc a fabricar los productos "X": 10.000 horas exclusivamente a fabricar
k>s productos "Y": 1.000 horas a la funcit\n comercial: 1.000 horas a la funcitín de administración.
La amortización del período corresponde íntegramente a las i1btalaciuncs técnicas donde elabora
IPs prllductlls. dado que lo;; edificills no .'onde ,u prnpic·dad.
137
íl
1
i
¡ SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES COSTE DE LOS MATERIALES
Respecto al resto de gastos Je gestión corresponJe un 50'"( al proceso prnJuctil'<> y el resto por b) Mano de obra directa.
partes iguales se reparten entre administración y comercial.
La unielael de transft:rcncia del centro ele fahricaciún son las horas müquina en1plcadas para la
Coste de una hora de trabajo: 46.250.000 /23.125 horas= 2.000 ptas/hora.
elaboración de cada producto. que han siJo -!0.000 para la fabricación de "X" y 10.000 para la fahricacicín Producto "X": 8.000 horas x 2.000 ptas./h. = 16.000.000 ptas.
de "Y". Producto "Y": 10.000 horas x 2.000 ptas/h. = 20.000.000 ptas.
Duramc l.9X J se iniciaron 15.000 unidades de producto "X". Al final del aiio se habían perdido
2. Cálculo de Costes indirectos:
1.000 uds con un grado de avance Je!..\()';( en materias prirnas y del 20' ( en !ns costes ele tran:-formacicín.
Las existencias ilnalcs en cur:-o eran 5.000 mb. que tenían incorpornda toda la materia prima y un Sos·; de
COSTES TOTAL FABRICA DISTRIB.
los costes de tran:-formación.
MOI 10.250.000 6.250.000 2.000.000 2.000.000
Se vendieron en el aiio 16.000 uds. de proJuct(I "X'. a un precio de 10.0()() ptas/uJ.
A.I.M 15.250.000 15.250.000
Duramc l .LJX l del prmluctcl "Y" :-e inici(í y ten11i1Hí la fabricación de 20.000 uds .. Se vemlieron
O.G.G. 50.000.000 25.000.000 12.500.000 12.500.000
l ~.000 ud,;. a un precio de 5.000 lllas ..
TOTAL 75.500.000 46.500.000 14.500.000 14.500.000
SE PIDE: Cilculo de los coste:-. unitarios Je prmlucci(ín. con el mayor grado de detalle posible.
Je":\" e "Y" en 1.9.\ l. así corno la cuenta de resultados analítica del períuJo.
MOI: Se desglosa de la siguiente forma:
Distribución: 1.000 horas
Administración: 1.000 horas
Fabricación: 3.125 horas
l. Cálculo de los Costes directos:

Los Costes Generales de Fabricación se distribuirán entre "X" e"Y" en
función de las horas/máquina empleadas: Valor de la hora/máquina: 46.500.000
a) Consumo de Materias Primas ''A":
ptas/50.000 horas = 930 ptas./h.
Producto "X": 40.000 h. x 930 ptas/h. = 37.200.000 ptas.
Unidades · Precio Unidades Precio Vál~r
" Producto "Y": 10.000 h. x 930 ptas/h. = 9.300.000 ptas.
Exist.Ini. 3.000 900 2.700.000
Compras 60.000 1.000 60.000.000 3. Coste de producción del ejercicio:
Consm.X 3.000 900 18.000 1.000 20.700.000

Consm.Y 35.000 1.000 35.000.000 "X" "Y" TOTAL
ExistFin. 7.000 1.000 7.000.000 MMPP 20.700.000 35.000.000 55.700.000

MOD 16.000.000 20.000.000 36.000.000
CGF 37.200.000 9.300.000 46.500.000
TOTAL 73.900.000 64.300.000 138.200.000
138 139
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES COSTE DE LOS MATERIALES
4. Coste de Productos Terminados "X": 6. Inventario de productos terminados "X":
,.·:;,!~~;·" •.MOD
.. ·•
CGF
;,:;,,,o .• ~
TOTAL
.:..
; ; ;;• Unidades Precio Unidades Precio Valor
.. ; .. ; ; " ; ; ;
Costes 20.700.000 16.000.000 37.200.000 73.900.000

Exi.Inic. 3.000 5.000 15.000.000
E.ini. 6.000 1.200 1.200

Prod.Ej. 15.000 4.784 71.761.124
Uds enfab:
15.000 uds: CIPV 3.000 5.000 13.000 4.784 77.192.000
9.000Uet 9.000 9.000 9.000

Exi.Fin. 2.000 4.784
l.OOOUp 400 200 200
5.000Ues 5.000 4.000 4.000
U. Equiva. 14.400 14.400 14.400 7. Inventario de Productos Terminados "Y":

U. Netas 14.000 14.200 14.200
Unidades Precio Unidádes Precfo Valor
C. Unit. 1.478,57 1.126,76 2.619,71 5.225,04
Exi.Inic. 2.000 3.000 6.000.000
Valoración:
6.000 E.in. 1.352.112 3.143.652 4.495.764 Prod.Ej. 20.000 3.215 64.300.000
9.000 Uet 13.307.130 10.140.840 23.577.390 47.025.360
5.000Ues 7.392.850 4.507.040 10.478.840 22.378.730 CIPV 2.000 3.000 16.000 3.215 57.440.000
Exi.Fin. 4.000 3.215 12.860.000

La producción terminada ha sido en primer lugar las 6.000 uds que habían en
curso y 9.000 uds. de las puestas en fabricación este año. El coste de producción total
8. Cuenta de resultados anañtica:
es el siguiente:
6.000 uds: 4.495.764 + 20.240.000 = 24.735.764 ptas "X'~ uyn TOTAL
9.000 uds:47.025.360 ptas
Ingresos ventas 160.000.000 90.000.000 250.000.000
El coste unitario de producción de "X" asciende a: CIPV 77.192.000 57.440.000 134.632.000
71.761.124 / 15.000 uds= 4.784 ptas/ud. Margen Bruto 82.808.000 32.560.000 115.368.000
Costes Distrib. (14.500.000)
Margen Comercial 100.868.000

5. Coste de los productos terminados "Y":
Costes Adrnon. (14.500.000)
20.000 uds: 64.300.000 ptas. Rtdo.Actividad
86.368.000
El coste unitario de producción de "Y" asciende a 3.215 ptas/ud. Ordinaria
Gastos Extraord. (1.000.000)
Rtdo. Analítico 85.368.000
140 141
TEMAS:
COSTES DEL FACTOR
TRABAJO
EL COSTE DEL FACTOR TRABAJO
Una ernpresa textil se dedica a la fabricación de abrigos de lana y establece con ,;u personal un
salario base de 2.500 ptas la hora. para una producción diaria de 20 abrigos. en una jornada laboral de 8
horas. En el ialkr trab<\ian por el momcmo tres trabajadores de los cuaks uno de ellos tiene una producción
diaria de 30 abrigo;,. mro de 20 y el tercero de 18 abrigos.
SE Pi DE: Calcular el coste de personal durante una jl1rnada laboral. ,;u poniendo que.'<: dan h"
siguientes sistemas de retribución:
aJ Sisterna de remuneración Ha!sey. siendo el cucl"iciente de participación dd obremend tiempo

economizado del 60 rr.
b) Sistema de remuneración Rowan.
1. Sistema de remuneración Halsey:
Prima Halsey = S x K x ( T - t ).
S: Remuneración por hora.
K: Coeficiente de participación del operario en el tiempo economizado.
T: Tiempo considerado como normal por la empresa para la fabricación de una
determinada pieza.
t: Tiempo real que ha tardado el operario en la fabricación de la pieza.
Prima Halsey: 2.500 x 0,60 x (12 - 8) = 6.000 ptas.
- Cálculo del tiempo normal que según la empresa se tardaría en la

fabricación de 30: (regla de tres)
20 abrigos --------- 8 horas

30 abrigos --------- T
T = (30 abrigos x 8 horas/ 20 abrigos)= 12 horas.
145
SUPUESTOS DE CONTABIIJDAD DE COSTES EL COSTE DEL FACTOR TRABAJO
- Coste total de personal: 2. Sistema de remuneración Rowan:
a) Primer trabajador: Producción de 30 abrigos diarios. Este sistema es similar al anterior pero se diferencian en que el coeficiente de
participación del operario en el tiempo economizado por el mismo, es directamente
Salario base= (2.500 ptas/hora x 8 horas)= 20.000 ptas proporcional al tiempo real (t), que se ha tardado en fabricar el producto, y a la vez
Prima Halsey = 6.000 ptas es inversamente proporcional al tiempo considerado como normal (T) por la empresa
Remuneración total = 26.000 Ptas. para la fabricación de ese producto; es decir:
b) Segundo trabajador: Producción de 20 abrigos diarios. K = (t/T)
Salario base= (2.500 ptas/hora x 8 horas)= 20.000 ptas. Por lo tanto en el ejemplo al igual que en el apartado anterior el único
Remuneración total = 20.000 Ptas. trabajador que va a recibir la prima salarial va a ser el primero, y esta prima salarial
va a ser igual a:
c) Tercer trabajador: Producción de 18 abrigos diarios.
Prima Rowan = 2.500 x 8/12 x (12 8 ) = 6.666,6 ptas.
Salario base= (2.500 ptas/hora x 8 horas)= 20.000 ptas.
Remuneración total = 20.000 Ptas. Las retribuciones para cada trabajador van a ser las siguientes:
El único trabajador que va a recibir prima salarial, va a ser el primero ya que a) Primer trabajador:
dicho trabajador va a superar la producción normal exigida para una hora de trabajo,
o lo que es lo mismo la producción de 30 abrigos que este trabajador obtiene en una Salario base: (2.500 ptas/ hora x 8 horas)= 20.000 ptas
jornada laboral de·8 horas, según criterios empresariales deberían ser obtenidos en Prima Rowan = 6.666 ptas.
un tiempo de 12 horas por lo que se entiende que este operario ha economizado 4 Remuneración total= 26.666 Ptas.
horas.
b) Segundo trabajador:
El segundo trabajador produce la cantidad consider~da como normal para la
empresa en un tiempo normal, por lo que no ahorra ningún tiempo, por lo tanto, no Remuneración total = Salario base = 20.000 ptas.
tendrá derecho a ninguna prima salarial.
c) Tercer trabajador:
El tercer trabajador, no es que no sobrepase la producción considerada como
normal y por ello no reciba la prima salarial, sino que se queda por debajo del límite Remuneración total = Salario base = 20.000 ptas.
considerado como normal, y por ello recibe como remuneración el salario fijo
establecido de antemano independiente de la producción conseguida por cada
trabajador.
146 147
SUPUESTO Nº 5.2
una fábrica de comer\'as de frutas se encuentra en plena campaña del albaricoque. La empresa
cuenta con 6 trabajadores que se distribuyen de la siguiente forma:
2 Trabajadores en la oficina.
2 Trabajadores en el servicio de reparacionc:s.
2 Trab<~jadores en la planta industrial. La acti\·idad en esta sección se realiza de tal forma
que cada trab<ijador realiza la función de producción completa hasta que el albaricoque queda en\·asado.
siendo la pí·oducci6n normal diaria de 30 cajas en una jornada de 8 horas diarias. por trabajador.
La empresa paga diariamente los siguientes gastos de personal que se distribuyen de la siguiente
forma a efectos de la contabilidad analítica:
iv!OI: 20.000 ptas. que se distribuyen a panes iguales entre el personal de administraci<ín y el personal de
reparaciones. tv!OD: Paga 20.000 ptas diarias y además se concede una prima salarial en base a los
siguientes criterios:
a) Sistema de remuneración Taylor. siendo la tarifa superior por producción superada la cantidad
de 1.000 ptas la caja. mientras que la tarifa inkriur son 500 ptas la c.ij<1.
b¡ Sistema de remuneración Gantt. en el que se establéce una prima del 15 <;(.
e) Sistema de remuneración Bedaux. en el que se estipula el pago del 50'} del ahorro obtenido.
SE PIDE: Remuneración de los trabajadores de la sección fabricación.en base a cada uno de los
sistemas anteriores. sabiendo que el primero em«isa 35 nijas diarias y el otro 28 cc~jas diarias.
l. Mano de obra indirecta:

- Sección de reparaciones: ............................ 10.000 ptas.
- Sección de administración: .......................... 10.000 ptas.
2. Mano de obra directa:
a) Sistema de remuneración Taylor:
Primer trabajador: Producción 35 cajas diarias, por lo tanto se le aplicará la tarifa

superior de 1.000 ptas por caja.
149
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES EL COSTE DEL FACTOR TRABAJO
Salario: (35 cajas x 1.000 ptas/caja) = 35.000 ptas. En cada hora la producción prevista es: (30 cajas/ 8 horas)= 3,75 cajas.
Sueldo base: 20.000 ptas.
Prima salarial: 35.000 - 20.000 = 15.000 ptas. Por lo tanto si 3,75 cajas cuestan 60 puntos, una caja cuesta 16 puntos. Así
pues, los puntos exigidos son: (16 puntos/caja x 30 cajas)= 480 puntos.
Segundo trabajador: Producción 28 cajas diarias, por lo tanto se le aplicará la tarifa
inferior de 500 ptas por caja. La retribución para cada trabajador será la siguiente:
Salario: (28 cajas x 500 ptas/caja) = 14.000 ptas. Primer trabajador:

Sueldo base: 20.000 ptas, cantidad que va a recibir el trabajador ya Puntos alcanzados: 16 x 35 = 560 puntos.
que se considera fija. Puntos exigidos: 480 puntos.
Puntos ganados: 80 puntos.
Valor ganado: (80 puntos x 41,66 ptas/punto) = 3.333 ptas.
b) Sistema de remuneración Gantt: Sueldo base: 20.000 ptas.
Prima: 0,50 x 3.333 ptas = 1.667 ptas.
Primer trabajador: Tiene derecho a la prima que se va a aplicar sobre el salario fijo, Remuneración total= 21.667 ptas.
'
ya: que ha ejecutado el trabajo en el tiempo previsto o en menos como en este caso.
Segundo trabajador:
Sueldo base: 20.000 ptas. Puntos alcanzados: 16 x 28 = 448 puntos.
Prima Gantt: 15% ( 20.000 ptas) = 3.000 ptas. Puntos exigidos: 480 puntos.
Remuneración Total: 23.000 Ptas. Valor ganado: O ptas.
Remuneración total= Sueldo base= 20.000 ptas.
Segundo trabajador: No tiene derecho a la prima salarial ya que necesita más
tiempo del previsto para la realización del trabajo considerado como normal de 30
cajas; por lo tanto sólo recibirá el salario base como remuneración total igual a
20.000 ptas
e) Sistema de remuneración Bedaux: "punto Bedaux" al trabajo efectuado en

un minuto. Si el trabajador consigue economizar tiempo o dicho de otra forma
puntos, este ahorro se va a repartir entre él y la empresa, en nuestro ejemplo se va a
distribuir en un 50% para cada parte.
El valor del punto Bedaux o de un minuto va a ser igual:

El valor de una hora de trabajo: 20.000/ 8 horas = 2.500 ptas/hora.
Si una hora vale 60 puntos Bedaux, el valor de cada punto es:
(2.500 ptas/hora / 60 puntos)= 41,667 ptas
150 151
l'na cmpreo,a indu,u·ial fabrica duo, tipoo, de productos A y B utilizando respecti\'étrnentc Jao,
materias primas X e Y. La empresa aparece di\'idicla en las siguientes secciones:
- Compras
Recepción
- Almaccna111icnto
Elaboración
- Distribución
- :\clministracirín
La empresa contaba a inicillo, del ejercicio rnn un \'olumen de existencias de materias primas de
125 tm. 25 de X y el resto de Y. :-iendo su:- rnltires unit:1rios de J..HJO y 2.200 ¡Jtas n:,pccti\arnentc.
Las operaciones realizadas Jurante el cjcn:i1..e·io han :-;idn la:-; siguiente~:
l. Se han co111praclo rnatt:riales según aparcL·c a cuntinuucil'm;

100 un ele 111.p,X a 600 ptas/ud
25 t111 de m.p.Y a 550 ptas/ud
Los gastos de transporte hasta el al111acén han sido ck 1ll.200 ptas. rara la materia
pri111a X y de 8.550 ptas. para la materia prima Y.
2. Se han consumido. lJO tm de materia prima X) 100 tm ele materia prima Y. La empresa utiliz,1
d coste medio ponderado c<>mo método de \'alPraci<ín de :-us inn·1Harios.
3. Para el cálculo del consumo ck mano de obra directa. la empresa ha imrlantado el sistema
Rowan. El salario Base asciende a 800 ptas/horas rara una proclucciún de 15 productos .-\ o 1O productos
B diarios. en una jornada laboral ele 8 horas. La empresa cuenta ct>n tres obrero:- dos de lt>> cuales se
encargan de la producción del proúucto :\ mientras que el tercero se encarga de la prnducci{in de B. En
función de lo:- partes em·iados a la oficina de personal. la producción de um> de los obreros es de 31J
productos A diarios mientras que el otro produce 15 productos A diarios y el tercero 'J producto:- B. Se
estima que en el período se trab,ijaron 20 dias.
-+. Los gastos de mano de obra indirecta ascendicn>n a l :"fl.000 ptas. éstos se reparten entre las
secciones de la siguiente manera: 15.000 compras. :10.000 rcccpc·i{in. 30,()()(1 a!mac·enarnicnto. 15.0(1()
elaboración. _10.000 distribuciún y 30.000 administraci{in,
5. La empresa. adcm~b. h~1 incurriLhl. en lll.\ :--iguicntc:-. ga.-..t(l:.,, que deben tcncr~c en L'UC11la para
elaborar· el nwdelo de informaci{in interna:
- lmpueqo\< 20,(JIJll ptas.
- Priina:-. de -.,cguru:--: l)fl,(1()11 ptas.
153
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES EL COSTE DEL FACTOR TRABAJO
Suministros: 72.000 ptas.

Otros gastos: 1on.ooo pw,.
El)tos gastos se distrihuyi:n según aparece en e! siguíc111c cuadru: fEn r11i]c;., de pc:-icl~hJ
1
l. Reparto de los costes indirectos: (en miles de pesetas)
Total Comp. Rccp. Almc. Elab. Dist. Admo
1
IMPUES. 20 --- --- --- 12 s Total Comp. Recp. Almc. Elab.

1 1 1
;
'
l)() 9 l) 18 _ -¡ 9 IS
P.SEG. M.O.I. 150 15 30 30 15 30 30
1
SUME'!. 72 12 12 12 1., 12 12 IMPUES. 20 12 8

1
OT.GTOS 100 J() 15 15 20 20 20 P.SEG. 90 9 9 18 27 9 18
SUMIN. 72 12 12 12 12 12 12
OT.GTOS 100 10 15 15 20 20 20
h. Lu:.; Lº()Stc:-. de la \Ccci{-111 de compra\ :ic ín1pulan ;J la:-. m~llcria:-. prima:-. en propnrciún a la\
432 46 66 75 74 83 88
tunt.'lada~ cumprad~i~ de cada una de- t:li~'."-.
. Lu:-, LP:-.tc:-. de la:-. :.CLL'i(H1 de n.:ccpcicln se iinputan a la:-. materia:-. prirnas en función del nün1cro
2. Consumo de materias primas:
de pcdid"s recibidos. ,iend" 2 del tipo X y 1 del tipo Y.
a) Valor de la compra de las materias primas X e Y, agregando los datos
1\. L"' ClJ>tes de la secci(m de almacenamiento se imputan a las rnaterilb primas én función del externos, precio de compra y transporte, y los datos recogidos en la estadística de
número de toneladas al1naccn,1Jas lk cada tipo. Considerando la dillcultad de estimación de la imputación
costes indirectos concernientes a las secciones vinculadas con la función de
concreta del Cl>qe de ,tlmaccnanlicnto por producto. la em¡m:sa que no cuenta con la pl>sibilidad de aplicar
aprovisionamiento, compras, recepción y almacenamiento.
método.s müs sofisticados de gestilín de stueks. procede a realizar esta simplificación. después de
comprobar que no pr"n>ca grande-, distorsiones en la Jeterminaciún de los costes unitarios.
- Coste de la materia prima X comprada en el período
lJ. Ll» rnstcs de la secciún de elaboración se reparten entre los productos A y B según el número
de uniJad<0.s pwducida-,. Precio de adquisición: ... 60.000 ptas.
Gastos de transporte: . . . . . 10.200 11
1O. L'" costes de la sccci<Ín de distribución se asignan a los productos en función del número de
(1) Sección compras: .... 36.800 11
unidmlcs Ycndidas de cada tipo y los costes de la secci<Ín de administración por panes iguales entre los dos
producllls. (2) Sección Recepción: ... 44.000 11
(3) Sección almacén: ..... 30.000 11
1 1. La empresa. que no contaba en este período con e:\istcncias iniciales de producllls terminados.
ha Yendidu 600 pmductos r\ y 170 productos B. En base al margen industrial esperado. los producws sakn Total coste de M.M.P.P. X= 181.000 ptas.
al mercad" con UIH>' ¡m:ciPs unitarios calculados incrementando el coste de producción de r\ en un 60"(
Coste unitario de M.M.P.P. X= 181.000/100 = 1.810 ptas./ud.
y el de Ben un i(l0'1.
SE P!DE: Dctcr111inar el coste de producci<Ín de los producto> .-\ y B. así como la cuenta de
(1) Coste total de compras = 46.000 ptas.
Tm totales compradas= 125
154 155
En cuanto a los costes asignados correspondientes a las secciones de compras
Coste unitarioffm = 46.000/125 = 368 ptas/tm
y recepción se calculan restando el coste de la sección y los costes asignados a la
Tm de M.M.P.P. X compradas= 100
materia prima X.
Coste de compras imputable a X = 100 tm x 368 ptas/tm = 36.800 ptas
b) Valoración de existencias iniciales: el coste de almacenamiento recae

(2) Coste total de recepción= 66.000 ptas. sobre las existencias iniciales, de manera que su valor debe incrementarse en la
Nº total de pedidos = 3 cuantía del coste de almacenamiento que le corresponda, en función del número de
Coste de recepción imputable a X= 2/3 x 66.000 ptas. = 44.000 ptas.
unidades almacenadas durante este ejercicio, sin considerar el momento de salida de
almacén.
(3) Coste total sección de almacenamiento= 75.000 ptas.
Nº de Tm almacenadas = 250 Tm EINICIALES MM.PP X= 25 x 1.400 = 35.000 ptas.
Coste unitarioffm = 300 ptas.ffm Asignación de coste de las.de almacenamiento= 7.500 ptas.
EINICIALEsMM. PP X= 25 Tm C. total de Materia Prima X (Existencias iniciales)= 42.500 ptas.
Coste almacén imputable a EINicIALES MM.PP X= 25 Tm x 300 ptasffm = C. Unitario de M.M.P.P. XExistinic. = 42.500/25= 1.700 ptas./ud
7.500 ptas.
Compras MM. PP= 100 Tm EINICIALES MM.PP. y: 100 x 2.200 = 220.000 ptas.
Coste almacén imputable a X= 100 Tm x 300 ptasffm = 30.000 ptas. Asignación de coste de la s. de almacenamiento= 30.000 ptas.
C. total de Materia Prima Y (Existencias iniciales)= 250.000 ptas.
- Coste de la materia prima Y comprada en el período: C. Unitario de M.M.P.P. YExisLinic. = 250.0001100= 2.500 ptas./ud
Precio de adquisición: 13.750 ptas. e) Valoración del consumo de materia prima X e Y (Coste Medio Ponderado)
11
Gastos de transporte : 8.550
11
Sección compras : 9 .200 • •.•.·Salidas
Sección Recepción : 22.000
11
Entr¡{cías
.. . .. ..:EXit.Finales
11
v¡¡Jor.. .uL p, valor··· u;f .P· . ··· .:.valor
(1) Sección almacén : 7.500 I•: P'..
•· ·. ..
·
Ei 25 1700 42500 25 1700 42500

Total coste de M.M.P.P. Y= 61.000 ptas.
X Co 100 1810 181000 125 1788 223500
Coste unitario de M.M.P.P. Y= 61.000/25 = 2.440 ptas./ud.
Cs 90 1788 160920 35 1788 62580
(1) EoocIALES MM.PP= 100 Tm
Ei 100 2500 250000 100 2500 250000
Coste almacén imputable a EoocIALEs MM.PP. Y= 100 Tm x 300 ptasffm =
y Co 25 2440 61000 125 2488 311000
30.000 ptas.
Compras MM. PP Y= 25 Tm 2488 25 2488 6220
Cs 100 248800
Coste almacén imputable a Y= 25 Tm x 300 ptasffm = 7.500 ptas.
157
156
Según el método del coste medio ponderado, para calcular los consumos Si el nº de productos es 15 --- T = 8 h
hemos realizado una media ponderada de los costes unitarios de existencias iniciales Si el nº de productos es 30 --- T = 16 h
y de compras que teníamos calculados, y con el valor medio, para X de 1.788 ptas.
y para Y de 2.488 ptas, hemos valorado las salidas de almacén. - 2º Obrero: No recibe ninguna prima debido a que trabaja según el
rendimiento considerado como normal por la empresa, de manera que cobrará el
42. 500+1. 810. 000
C.M.P. .788ptas/u salario base correspondiente a los 20 días trabajados.
25+100
Salario Total = 800 ptas x 8 h x 20 días = 128.000 ptas.

250. 000+61. 000 Producción total = 15 productos A/ día x 20 días = 300 p.A.
C.M.P. .488ptas/u
100+25
- 3º Obrero: Recibe el salario base mínimo garantizado por la empresa,
aunque su rendimiento esta por debajo de lo que la empresa considera como normal.
3. Consumo de la mano de obra directa. (Sistema Rowan) Salario Total= 800 ptas x 8 h x 20 días= 128.000 ptas.
Producción total= 9 productos Y/día x 20 días= 180 p.Y.
La prima por hora según sistema Rowan:
De estos cálculos obtenemos tres datos importantes:
Ph =s X K X {(T/t)-1)
Siendo: Coste total de M.O.D. = ST 1•08 .+ST2•08 .+ST3•08.= 392.000 ptas.
S =Remuneración por hora Producción total de A= PT 1•08 .+PT2•08 . = 900 productos A.
K = Coeficiente de participación del obrero en el tiempo Producción total de B = PT3•08. = 180 productos B.
economizado.(t/T)
T = Tiempo considerado como normal por la empresa para la 4. Cálculo del coste de producción de PA y del PB.
fabricación de una determinada pieza.
t = Tiempo real de realización de una pieza para cada obrero.
COSTE.M.M.P.P. 160.920 248.800 409.720

- Jº Obrero: cobrará una prima en función del tiempo ahorrado en la
producción. COSTE M.O.D. 320.000 128.000 448.000
Ph = 800 X (8/16) X ((16/8) -1) = 400 ptas/h se.ELABORACIÓN 61.667 12.333 74.000
Salario Total por hora = S + Ph = 800 + 400 = 1.200 ptas/h
CTE.PROD.TOTAL 542.587 389.133 931.720
Salario Total= 1.200 ptas. x 8 h x 20 días= 192.000 ptas.
Producción total = 30 productos A/día x 20 días.= 600 p.A. NºUDS.PRODUC. 900 180
CTE.U.P. 602,87 2.161,85

Para calcular la prima horaria previamente ha sido necesario calcular el valor
de T, en función de la siguiente relación:
158 159
El producto A utiliza en su elaboración exclusivamente materia prima X y
C.U.P.B = 2.165,85 ptas.
trabajan en su fabricación los dos primeros obreros, mientras que la materia prima
Px.U.P.B = 2.165,85 x 2 = 4.323,7 ptas
Y se utiliza exclusivamente en la elaboración de B y solo trabaja en la fabricación de
.Ingr. por ventas de B =4.323,7 ptas x 170 uds = 735.029 ptas
B el tercer obrero, no cabe duda alguna respecto ~ reparto de estos dos factores
directos entre los dos productos. En cuanto a la sección de elaboración, distribuye sus
(2) Dado que la empresa no cuenta con existencias iniciales de productos
costes en función del volumen de producción de A y B, y se realiza del siguiente
terminados en almacén, basta con multiplicar el número de unidades vendidas de
modo:
cada producto por sus costes unitarios de producción para obtener estos datos.
Producción de A = 900 uds.

Producción de B = 180 uds.
(3) El coste de distribución se reparte entre los productos en función del
Producción total = 1080 uds.
número de unidades vendidas de cada tipo, del siguiente modo:
Coste de elaboración/ud = 74.000 / 1080 = 68,518
Coste elaboración asignable a PA = 900 x 68,518 = 61.667
Uds.vendidas de A= 600 uds.
Coste elaboración asignable a PB = 180 x 68,518 = 12.333
Uds.vendidas de B = 170 uds.
Ventas totales = 770 uds.
5, Cálculo de la cuenta de resultados analítica.
Coste de distrib./ud = 83.000 ptas / 770 uds = 107,792 ptas.
Coste distribución asignable a PA = 600 x 107,792 = 64.675 ptas
PA PB TOTAL Coste distribución asignable a PB = 170 x 107,792 = 18.325 ptas.
INGRESOS (1) 578.755 735.029 1.313.784
-C.I.UDS.VEND.(2) (361.722) (367.514) (729.236)
MARGEN BRUTO 217.033 367.515 584.548
- CTE.DISTRIB.(3) (64.675) (18.325) (83.000)
MARG.DISTRIB. 152.358 349.190 501.548
- CTE.ADMON. (44.000) (44.000) (88.000)
RDO.ANALÍTICO 108.358 305.190 413.548
(1) Los precios de venta unitarios de los productos A y B se calculan

incrementando los costes unitarios de producción de A y B en las cuantías indicadas
en el enunciado, del ºsiguiente modo:
C.U.P.A = 602,87 ptas.
Px.U.A = 602,87 x 1,6 = 964,59 ptas.
Ingresos por ventas de A= 964,59 ptas. x 600 uds = 578.755 ptas
160
161
l'na L·rnprc<..a dedicada a la fobri:...:aci( 11 de 1 jaiTonc~. prc:-icnta el ~iguit..'.nlc a~icnlo global de la:-,
retribucione., a i<h trabaja,hirc-,. cu1Te-,ponuic11te a Jo:; 265 uías objeto de la misma:
17.638.-fOO 16-Hli Sueldo;, y salarios

J.)27.hXO !6.f2J S.S. a carg~) de ]~1 cmprc~a
1-l76J Org. S.S. acrecdmcs -U21.-l0!:

i..\751 H.P. acreedrira c.f. 1.76:1.8-l()
15721 Banc<1 e/e 1O.OS0.~'-12
¡..\65) Rcni. pdtcs. de pago .5.000.0UO
1..:1 pLnti\L1 c,tü cornpue.,ta por 1O trahajadt•J\.:'. ca,h1 un" de· i<>.s cu aleo- deo-arrolla wdo él proceso
producti\"o. La rctr·ibuci(m de lo:-. nfr-,¡110:-- con:...i:-itc en el .<.,aJariu ba:-.c mü:... una prima. que :-,C a:-.ígnarú en ba:-.c
al sistema BcdmL\. y c11 e! que se estipula e! Pª."" del (1()'; del tie111¡10 ahorrach Pura e[\,1 'e sabe que la
producción normal diaria de jarrones e, de 12 piezas pllr per.so1i<1. c'tabkciéndose una jornada de 8 hori1'
diarias.
La producciún real de Jos trah¡~jadorco- es la siguiente:

2 trabüjaclnres producen 1.5 pieza:-
1 trabajador produce .... ¡..¡ pic:zao-
-l trabajadores producen 11 pieza~
3 trabajadores pniducen 11 pieza,
SE PIDE: Calcular el salario base pagado por la empresa a su:, trabaj¡1dore'
La cantidad total (salario base más prima) satisfecha diariamente a los

trabajadores asciende a 17 .638.400 / 265= 66.560 ptas/día. Es el importe bruto de
sueldos y salarios correspondientes a los 10 trabajadores.
l. Cálculo d.e la prima siguiendo el sistema Bedaux.
V alar de un punto Bedaux= (X/8)/60 = X/480, siendo X el salario base diario.
La producción normal diaria es de (12 piezas/día)/(8 horas/día)= 1,5 piezas/hora.
163
.•...J
Si 1,5 piezas valen 60 puntos, 1 piezas valdrá 40 puntos. De esta forma, los Por lo tanto, el salario base pagado a los 10 trabajadores más la prima
puntos exigidos para poder satisfacer la prima alcanzan los 40 puntos/pieza x 12 satisfecha a 3 de ellos sumará la cantidad que es abonada a los mismos, es decir,
piezas= 480 puntos. 66.560 ptas/día. Planteando la ecuación correspondiente obtendremos el salario base
diario:
* Trabajadores que producen 15 piezas/día:
Puntos alcanzados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 x 40= 600 puntos 66.560= 10 X+ 0,4 X= 10,4 X
(-) Puntos exigidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 480 puntos X= 6.400 ptas/día
Puntos ganados ................................ 120 puntos
Valor ganado ......................... 120 x X/480= 0,25 X De esta forma tendremos:
Prima ............................... 0,6 x 0,25 X= 0,15 X
Salario base total= 6.400 x 265 x 10= 16.960.000 ptas.
Como son dos los trabajadores que consiguen esa producción de 15 piezas, la prima Prima salarial= 0,4 x 6.400 x 265= 678.400 ptas.
total para ellos ascenderá a 2 x 0,15 X= 0,3 X Total= 17 .638.400 ptas.
* Trabajadores que producen 14 piezas/día:

Puntos alcanzados ..................... 14 x 40= 560 puntos
(-) Puntos exigidos ............................. 480 puntos
Puntos ganados ................................. 80 puntos
Valor ganado ....................... 80 x X/480= 0,16666 X
Prima ............................. 0,6 x 0,16666 X= 0,1 X
Como sólo hay un trabajador que produzca 14 piezas, la prima pagada será de O,lX
*.Trabajadores que producen 12 piezas/día:

No se les pagará ninguna prima porque los puntos alcanzados (480) no
superan los puntos mínimos exigidos
* Trabajadores que producen JI piezas/día:

No se les pagará ninguna prima porque los puntos alcanzados (440) son
inferiores a los 480 exigidos.
El total satisfecho por primas asciende a 0,3 X + O, 1 X= 0,4 X
164 165
La "'cicdad a11t'ini111a TIE'.\lPO determina ci coste úe personal mcúiantc Ja información

suministrada l"'r dos ckpanarnéntos. '\(iminas y Producción.
El priméro réaliza la liquich~cilin dé los salarios considérando únicaménlc él salario b~1sé l' míni1mi
garantizado por la cmprc:-ia a:-.í como el rc:--.to Je pcrccpcionc:-. :-.alarialc:-. YÍnculada:-. con el trabajadur u l~h
caractcrí,ticas dél puc.stu ocupado. indcpcndicntcmcnté de su nivel o ritmo de producción.
En el n1c:-. de marzu. lo~ datos su111ini:-.trado:--. pl)r c:--c d ..'parlamcrno en términn~ glub~ilc:-, :.:ran !o"
siguicntc.1.;:
Sul'ldos y salarios! n1cnos p1·imas;. hor~b é\l. l 5.760.(11)() pt~b.
Seguridad Social. cuota patronal l. IO(JJJ()(l ¡itas

..'\ntigüedad 1.200.00() pla»
Otro:-. gastos ~ociaJc,., 72).()(J(J ptas.
Rcspcctn al clcpana1ncnto de pruduccitJn. -.,e 1..·111..:ar~a de :-,urnini:-.trar lu:- dalo~. 1éc11ico~ que
pcrrnitan al de N6n1inas. compklar las liquidaciPnc:-. incnrpPrando b:-- pu:-.ihlc:-- primas o inccnti\·os en
rclaci(J11 con los rcndi1nicnto'.'I c~pccfficn.-, d:.: cada trab;.;jadur.
A tak.' ekclO,. se ,abe lJLlé Ja empresa ha irnplantadti el si,tcma de remu11cracicí11 H."\LSEY.

siendo K=-i.S(,-;:. La c1nprc-i¡l ll~t <.1curi.Jadt1 -..·on :-u p:.:c,on;.d e:-.tabki..:cr un :-.aiario base de 1.2(;() ptas./hPra p:1r~1
una producción ck 20 prllductos diarim r\ ~ 20 pr\lJuct"' diarius B.
En cuanto a las estadísticas de producción por obrcrn. rnn las siguientes:
PROD.DíA/OBRE. TIPO DE PRODUCTO
1(1 30
10 15
-l(J B
20 B
E! ¡icríodP de L':..tudiP :-,<...' c'.'>lim~¡ l'l1 2U dl<.1". Lctjurnada bburai di,tria e:-, Lk uchl) hora:-, .
.-\dcrn~ls ha -..ido nccc:--ario . ..:n el me:. de mar1.o lJUL l(h ubrc1\i:.. que i'ahril'í.rn e! prodUL'l\l B 1rahajt.:n duranll'
10 hnra:-. e\tnwrdinari;.b rc1ribuida' c1111 u1w i<.t:.<.1 -,u¡'k'lllL'i1t:tri~~ d:..' 74(i ptcL-./il1irct.
167
d) Cuarto grupo de obreros: no recibe prima porque T=t, no ahorra tiempo.
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 5.5 Por lo tanto el valor global de la prima recibida por los trabajadores (sin
considerar horas extraordinarias) sería igual a:
l. Cálculo de la prima por hora:
Prima Global = 432.000 + 432.000 = 864.000 ptas.
Ph = s X K X ((T/t)-1 )
Siendo:
S= Remuneración por hora 2. Cálculo del valor de las horas extraordinarias.
K= Coeficiente de participación del obrero en el tiempo
economizado. a) Primer grupo:
T= Tiempo considerado como normal por la empresa para la
fabricación de una determinada pieza. Coste por hora extraordinaria= S.Base/hora + Tasa Suplementaria
t= Tiempo real de realización de una pieza para cada obrero. Coste total horas extraordinarias= C/H.Extra. x Nº H.Extra. x Nº Obr.
CT H.Extra.= (l.200 + 740)ptas x 10 h x 5 obr.= 97.000 ptas.
Existen cuatro grupos de obreros clasificados por su coincidencia en los
ritmos de producción: b) Segundo grupo:
a) Primer grupo de obreros: Coste por hora extraordinaria= S.Base/hora +Tasa suplementaria
Coste total horas extraordinarias= C/ H.Extra. x Nº H.Extra. x Nº Obr.
Ph= 1.200 x 0,45 x ((12/8)-1)= 270 ptas./h CT H.Extra.= (l.200 +740)ptas. x 10 h x 5 obr.= 97.000 ptas.
Prima total = 270 ptas/h x 8 h x 20 días x 10 obreros= 432.000 ptas. Coste total
C.T. H. Extraordinarias= 97.000 + 97.000= 194.000 ptas.
Para calcular la prima horaria previamente ha sido necesario determinar el valor
deT: Una vez resueltos estos puntos el departamento de nóminas puede determinar
Si el nº de productos es 20 --- t= 8 h el coste de factor trabajo para el mes de marzo del siguiente modo:
Si el nº de productos es 30 --- T= 12 h
Sueldos y salarios Neto ............................................... 5.760.000 ptas

b) Segundo grupo de obreros no recibe prima salarial porque su rendimiento
+Primas Salariales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864.000 ptas
es inferior al considerado como normal para la empresa. +Horas Extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194.000 ptas
+Seguridad social, cuota patronal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.100.000 ptas
e) Tercer grupo de obreros: + Antigüedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200.000 ptas
+Otros gastos sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725.000 ptas
=Coste de la mano de obra .......................................... 9.843.000 ptas
Ph= 1.200 X 0,45 X ((16/8)-1)= 540 ptas./h
Prima total= 540 ptas./h x 8 h x 20 días x 5 obreros= 432.000 ptas.
168 169
TEMA6:
COSTE DE AMORTIZACIÓN
SUPUESTO Nº 6.1
La maquinaria de la S.A. "Beta" se haya valorada en 5.000.000 de ptas .. tiene una vida útil de 1O
años. y un valor residual de 130.880 ptas.
En la ernpresa se trabaja en jornadas intensi\·as durante 8 horas. en los días hábiles del año.
cifrados en 250. que a partir del quimo año se verán reducidos un 4 <;;, por motin1 de las reparaciones a las
que deberá ·someterse la maquinaria. Al mismo tiempll. el rendimiento de la misma se va a ver disminuido
a lo largo Je la \'ida útil de la siguiente forma: el trabajo realizado en una hura durante los tres primeros
años se realizará en 1 hora y 15 minutos en los años cuatru. cinco y seis. en 1 hora y meJia en los años siete
y ocho. y en 2 horas en los años nue\'e y diez.
SE PIDE: Cálculo Jcl coste por amonizaci(m Je la maquinaria que la empresa va a tener durante
los diez años de vicia úti 1 ele la misma.
Las horas efectivas que se ha trabajado se traducirán en homogéneas en

función del rendimiento del trabajo en esas horas van a determinar el coste por
amortización según criterios de la Contabilidad Analítica.
AÑO HORAS
EFECTIVAS
250 o 250 2.000
2. 250 o 250 2.000
3 250 o 250 2.000
4 250 o 250 2.000
5 250 o 250 2.000
6 250 10 240 1.920
7 250 10 240 1.920
8 250 10 240 1.920
9 250 10 240 1.920
10 250 10 240 1.920
ii'
I'
d
I'
173
li
[
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES COSTE DE AMORTIZACIÓN
Las horas efectivas se obtienen multiplicando los días trabajados por 8 horas
el día.
AÑO RENDIMIENTO H. EFECTIVAS H. HOMOGÉNEAS

La cmprc,~a«'S,:.\LSA'f S.A. tiene un equipo prudui..·ti\'l) valorado en 30.::225.000 ck ptas. cun un~t
2.000 2.000
v!Ua útil estimada de 6 años. En !~1 actualidad Uicho equipo se encuentra en el quinto año de su actividad
2 2.000 2.000 y \'a a trabajar 1.200 hnras naturaJc.., al 90~<· de :-u capacidad.
3 2.000 2.000
4 1/1,25=0,8 2.000 1.600
corrc:-.pondicntc:-- a los d1)~ primcn1-.; ai1\ls 't' trabajaron al ! rior; ck :--u capacidad. \' e! otro )(Jf(·
5 1/1,25=0,8 2.000 1.600
corrc;-.;pondit.·ntc1.., !P:-- a!hh trc~ :· cu~ttrP ~¡] tJíJ( ( d;.._' -.,u \.-'•tjl:tL'Ítbd.
6 1/1,25=0,8 1.920. 1.536
7 1/1,5=0,66 1.920 1.280
8 111,5=0,66 1.920 1.280
9 1/2=0,5 1.920 960
10 112=0,5 1.920 960
TOTAL HORAS HOMOGÉNEAS 15.216
VALOR DE AMORTIZACIÓN DE UNA HORA HOMOGÉNEA:
easteh .h.-- 5.000.000-130.880 -320

- 'Ptslh .h . critcriu:-. dr..: la Contabilidad fntcrn~l
15.216
Por lo tanto el valor de amortización anual será:

AÑO VALOR DE AMORTIZACIÓN.
1 640.000 l. Valor estimado de las horas homogéneas:

2 640.000
Horas HomogéneaS
3 640.000
3.000 3.000
4 512.000
3.000 2.400
5 512.000
6 491.520 3.000 2.100
7 409.600 3.000 1.800

8 409.600 TOTAL 9.300
9 307.200
10 307.200
Durante los dos primeros años se consumieron 4.000 horas al 100% de su
capacidad, de las cuales las 3.000 primeras horas correspondían al tramo de
174 175
rendimiento del 100% y las otras 1.000 horas restantes correspondían a un

rendimiento del 80%. Nº 6.3
Durante los años tres y cuatro se consumieron 4.000 horas naturales al 90% La empresa indusuial Alfa. adquirió una maquinaria el l/7/95 por valor de 4. I 40.000 ptas. fecha
en la cual entra a formar parte del proceso productivo. Los gastos de puesta en marcha ascendieron a
de su capacidad, por lo tanto correspondían a 3.600 horas efectivas, que para
86.250 ptas. Para la adquisicic\n de la misma pidicí un préstamo el día l ¡¡ 195. por I.000.000 ptas. con
traducirlas a horas homogéneas estarían incluidas las 2.000 horas primeras en el 1·encimientn a dos años. ~or el que debe pagar un lo~; en concepto de interés anual postpagablc. La 1·ida
tramo del 80% y las 1.600 horas restantes en el tramo de rendimiento del 70%. En útil estimada para dicha maquinaria es de 12.5UU hora:,. c:,tableciéndosc un Yalor residual de I 70.000 ptas.
dicho tramo todavía tendríamos disponibles 1.400 horas. Realizados unos estudios técnicos se conocen los siguientes coeficientes de rendimiento atribuibles a dicha
máquina:
Por lo tanto en el quinto año tendremos: % Vida útil Rendimiento
15'.i
- Horas naturales: 1.200 horas. 70Si- 0.9
- Horas efectivas: (l.200 x 0.9) = 1.080 horas efectivas. I5c;c 0.8
Durante 1996 se puso en marcha un pedido dl'. 10.074 unidades ele prouucto. Las horas necesarias
Nos situamos en el tercer tramo de actividad, consumiéndose las 1.080 h. en
el mismo: Horas homogéneas: (1.080 x 0.7) =756 horas homogéneas. para la elaboración del mismo fueron trabajadas al 100':0 de su capacidad. excepto las 20 últimas que ¡0
fueron al 65%. En el momento de iniciarse dicha producción. las horas trabajadas por la maquina habían
siclo 1.800. de las cuales un 1O~i lo fue al 90~;. de: su capaciuad. mientras que el resto lo fue al ¡ oo~;.
El valor amortizable por cada hora homogénea va a ser:
Una 1·ez concluida la producción. la máquina estará situada en el 2º tramo de rendimiento.
Costeamort.h.h. 3 º· 225 -000ptas=3.250ptas/h.h.

9.300h.h.
SE PIDE: Calcular la;,, horas naturak;, necesarias para la producción. sabiendo que el coste de
amortización por unidad de producto asciende a 5 ptas/unidad.
2. El valor del coste por amortización: SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 6.3
3.250 ptas/h.hom. x 756 h. hom. = 2.457.000 ptas. l. Cálculo horas homogéneas.
a) Base de amortización: P. adquisición - Valor residual
P. adquisición= Importe de factura+ Gtos. adicionales+ Int. intercalarlos= 4.140.000

+ 86.250 + 50.000(*)= 4.276.250 ptas.
(*) Int. intercala.ríos= 6/12 x 10% x 1.000.000= 50.000 ptas.
Base de amortización= 4.276.250 - 170.000= 4.106.250 ptas.
177
176
b) Horas homogéneas: horas efectivas correspondientes a esas X horas naturales se obtendrán aplicando el
coeficiente de actividad trabajado.
H. efectivas Coef. rdto. H. homogéneas
1.875 (15% si 12.500) 1.875 H. naturales C. activ. H. efectivas
8.750 (70% si 12.500) 0.9 7.875 X-20 100% X-20
1875 (15% si 12.500) 0.8 1.500 20 65% 13
12.500 11.250 X X-7
V amos a calcular ahora las horas homogéneas correspondientes a esas horas

euotaamort.porh..h - Baseamortización - 4.106.250pts lh h
365ipts . efectivas.
h.homogénea I l.250hh.
H. efectivas Coef. rdto. H. homogéneas

2. Cálculo horas efectivas: 93 93
(X - 7) - 93 0.9 0.9X- 90
H. nat:Íltales C; aétiv. H:efectiva5·
X-7 0.9X+3
180 90% 162
1.620 100% 1.620

La cuota de amortización por unidad de producto asciende a 5 ptas./u.,
1.800 1.782 aplicando la fórmula correspondiente y despejando X de la misma obtendremos las
horas naturales trabajadas en el pedido.
Las 1.800 horas trabajadas hasta el inicio de la producción se corresponden
con 1.782 horas efectivas, según la capacidad a la que trabajó la maquina, por lo que Cuota amort./u.= 5 = (H.homog'pc(amort.porh.h.) 0,9X+3x365
nºunidades 10.074
todavía restan 93 horas (1.875 - 1.782) en la que el coeficiente de rendimiento a
aplicar es de 1. A partir de estas 93 horas pasaremos al segundo nivel de actividad,
con un coeficiente de rendimiento de 0.9. Despejando X veremos que son 150 horas naturales las necesarias para
producir las 10.074 unidades de producto.
3. Cálculo de horas naturales neces~rias para la producción:
Tenemos que plantearnos ahora cuántas horas homogéneas se han utilizado

para producir el pedido de 10.074 unidades.
A las horas naturales del mismo las llamaremos "X" (dato desconocido), de
las cuales 93 se trabajaran en el primer tramos de actividad y el resto al segundo. La
178 179
SUPUESTO Nº 6.4
La empresa imlw,trial MULTISCANER Jcsairnlla sm proceso productivo básicamente a travt!s
ele una maquinaría que fue adquiriJa el l/5/!991. por un precio Je compra de 3.500.000 ptas .. pagando
adicionalmente unos gastos de 100.000 ptas. por el transporte e instalación de la misma. En ambas
cantidades no va incluida la cantidad satisfecha en concepto de fVA ( 16<;; J. La empresa realiza acti\·idadcs
exentas al impuesto del \·alor añadido.
A través de los estudios técnicos de la misma y practicada la oportuna comprobación con los datos
presentados por la empresa proveedora. se estimó que la vicia útil de la mencionada maquinaria era de
[4.750 horas. circunstancia que se consideró favorable al adquirir la misma. Asimismo se comprobó que
el valor residual de la misma era de 174.030 ptas.
De los mencionados estudios técnicos se cunocen lo, siguientes coeficiente'> de rendimiento

atribuibles a dicha máquina. siendo los que se mencionan a continuación:
% Vida Útil Coeficiente
lO <;; de vida útil 1.0

60 'le de vida útil 0.8
30 ':0 ele vida úlil 0.6
Durante el año 1.996 se comenzó la fabricación de un peclído de 10.000 unidades. cuyo

tratamiento en la sección objeto de referencia implicó 100 twras de aplicación de la maquinaria. No
obstante. se inició el tratamiento del pedido a un ritmo de funcionamiento del 70 S"c. pero circunstancias
imprévistas obligaron a tener que acelerar el mismo durante las últimas 30 horas. en las que la capacidad
de utilización fue del 100 '7~. Cuando se inició el pedido las horas trabajadas por la maquinaria habían sido
de 10.150. de las cuales las 2.950 horas ínícíales lo fueron al 50 % de su capacidad de utilización y el resto
al 100 <;~.
SE PIDE: Calcular el coste de amortización por unidad de producto fabricado. sabiendo que.
justo antes de iniciar el pedido. la maquinaria ha sido sometida a un proceso ele mejora que le permite
aumentar su vida útil durante 925 horas. moclificanclo así mismo los coeficientes de rendimiento de las horas
pendientes. siendo los nuenis los siguientes:
'70 Vida Útil

Coeficiente
Pendiente
30 <;~de \"Ída útil 0.9

40 r; de \ida útil 0.7
3() e; de\ ida útil (1.(1
181
Queda todavía 6.075 horas efectivas de utilización de la maquinaria, de las

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 6.4 cuales 1.650 lo serían a un coeficiente de rendimiento del 0.8 y 4.425 a un coeficiente
ele 0.6. De esta forma la amortización efectuada hasta ese momento ha sido de 7.235
l. Base de amortización: h.h. x 357 ptas por h.h., ascendiendo a 2.582.895 ptas., por lo que quedaría pendiente
de amortizar 1.419.075 ptas.
Hay que añadir la cantidad satisfecha en concepto de IVA, ya que la empresa
realiza actividades exentas, por lo que no tendrá derecho a deducirse el IVA
Estos datos debemos rectificarlos como consecuencia de las mejoras llevadas
soportado.
a cabo, por las que al incrementar la vida útil se considerarán mayor precio de
adquisición, que tendremos que amortizar. Por lo tanto, la cantidad pendiente de
CONCEPTO IMPORTE
amortizar será de 1.419.075 + 103.705= 1.522.780 ptas.
Importe en factura 3.500.000
+ Gastos adicionales 100.000
+ IVAsoponado 576.000 Las .horas homogéneas pendientes serán:
- Valor residual (174.030)
BASE DE AMORTIZACIÓN Coeficiente Horas

Vida útil
4.001.970.- rendimiento homogéneas
30% 7.000 (*)=2.100 0.9 1.890

2. Cálculo de horas homogéneas: 2.800 0.7 1.960
2.100 0.6 1.260
Coeficiente TOTAL=7.000 5.110

Vida útil
rendimiento
10%/14.750= 1.475 1 1.475 (*) 7.000= 6.075 h.h. pendientes+ 925 nuevas
60%/14.750= 8.850 0.8 7.080
30%/14.750= 4.425 0.6 2.655
La nueva cuota de amortización por hora homogénea será de
TOTAL= 14.750 11.210
1.522.78015110 = 298 ptas. por h.h.
~ Coste de am011ización por hora homogénea:
Hasta el inicio del pedido se habían consumido 8.675 horas efectivas,
Cuota por h.h.= 4.001.970 / 11.210= 357 ptas por h.h. traduciéndose en un total de 7 .235 horas homogéneas. Ante la nueva situación
planteada, las 2.100 primeras horas lo serán a un coeficiente de rendimiento del 90
- Consumo de maquinaria hasta la fecha de la mejora (momento que coincide
%, tramo en el que se situarán las 100 horas correspondientes al pedido considerado
con el inicio del proceso productivo requerido).
Horas Capacidad Horas Coeficiente Horas V amos a traducir esas horas naturales en efectivas, para posteriormente
naturales utilizada efectivas rendimiento homogéneas observar el consumo en horas homogéneas.
2.950 50% 1.475 1 1.475
7.200 100% 7.200 0.8 5.760
10.150 8.675 7.235
182 183
Horas . Coeficiente Horas

erectivás rendimiento SUPUESTO Nº 6.5
70 70% 49 0.9 44.1
30 100% 30 0.9 27 A) La empresa industrial TR.-\0:Sr\ posee una maquinaria cuyo coste es de 20.000.000 de ptas.
rnn un valor residual de 2.000.000 de pta., y con una duración estimada de 4 años de vida útil. La empresa
100 79 71,1
a Ja que pertenece tiene establecido tres turno.s de trnbajo de 8 horas cada uno. a lo largo de 300 díw; hübilcs
al año. Los cálculos técnicos indican que la maquinaria perderá por reparaciones y mantenimiento los
siguientes porcentajes de días de trabajo al año:
- Cuota de amortización: 71,l h.h. x 298 ptas por h.h= 21.188 ptas.
- Cuota por unidad de producto es de 2,12 ptas/u. 3
10
3 15
20
La müquina tendrü adem<h un rendimielllo no uniforme. de: tal forma que 1 hora de trab¡~jo en el
primer y sc:gundo año. equivaldrán en producción obtenida a 75 minutos en el tercer año y a 48 minutos
en el cuarto año.
SE PIDE: Determinar el coste de amortización de la maquinaria en cada año de: \·ida útil.
B) Al equipo industrial instalado en la cmprc,a ESP.-\SA se le ha estimado una depreciaciún

sistemática a Jo largo del período de 104.500 ptas. Las horas de funcionamiento cnmputadas han sido de
2.500 y las unidades de producto obtenidas han sido de 1.000 uds. de producto :\. 800 uds. de producto B
y 500 uds. de producto C.
Los consumos en horas relatinis de cada unidad de pmducto están en la siguiente proporcitÍn:
cada unidad de producto B consume dos \·cces el tiempo de una unidad de producto C y cada unidad de
A el doble que una de B.
SE PIDE: Determinar el ctiste de amortización que se ha de: imputar a cada tipo de 1miductn.
184
185
c) Coste por amortización en cada año de vida útil:

HORAS COSTE HORA COSTE
SUPUESTO A: HOMOGEN. HOMOGEN. AMORTIZA C.
AÑO 1 6.984 704,225 4.918.310
a) Horas reales trabajadas durante la vida útil de la maquinaria:
AÑ02 6.480 704,225 4.563.380
·. ...
DIAS AÑ03 4.896 704,225 3.447.888
DÍAS HÁBILES DIASREALES
PERDIDOS
AÑ04 7.200 704,225 5.070.422
AÑO 1 300 9 291
AÑ02 300 30 270 SUPUESTOB:

AÑ03 300 45 255
Coste de Amortización: 104.500 ptas.
AÑ04 300 60 240
Horas de Funcionamiento del equipo industrial: 2.500 horas.
Coste de amortización por hora de funcionamiento:
b) Cálculo de las horas homogéneas:
104.500 ptas/ 2.500 horas= 41,8 ptas/h.
HORAS COEFI. HORAS

REALES .. RENDIM. .HOMOGEN• Si llamamos:
a = Consumo en horas para la fabricación de una ud. de A.
AÑO 1 6.984 1 6.984
b =Consumo en horas para la fabricación de una ud. de B.
AÑ02 6.480 1 6.480
c =Consumo en horas para la fabricación de una ud. de C.
AÑ03 6.120 0,8 4.896
AÑ04 5.760 1,25 7.200 a= 2b =4c

b=2c
c) Coste de amortización por hora homogénea: 1.000 a+ 800 b + 500 c = 2.500
4.000 c + 1.600 c + 500 c = 2.500 e= 0,41 horas
eosteamort.h.h.-- 20.000.000-2.000.000 --704 .225ipts/h .h. a) Horas consumidas en la fabricación de los productos:
25.560
A: 4 x 0,41x1.000 uds = 1.639 horas.
B: 2 x 0,41 x 800 uds =656 horas.
C: 0,41 x 500 uds =205 horas.
b) Coste de amortización imputable a cada producto:

A: 1.639 x 41,8 =68.510 ptas.
B: 656 x 41,8 = 27.420 ptas.
186 187
TEMA 7:
CONTABILIDAD
POR
ÓRDENES DE FABRICACIÓN
La cmpL~:<t \L\LT.-\S.-.'.\ ;-e dLdi·c..:a ~i !:1 í'ahril..'.dCil-l!l lle clu~ tipu:-, de pt\h..iU!.:lo:-- : \ ' FL ;.:i1 !xb;,.' ;¡ is
rccihidu:-. J:.: !o--., L'l!cnlc.-.:. que ¡_)riginan las corrc:-p1JnJicntc:-; {Jrdcncs de fahric:1ci1'1n.
En el cj1..·rL·iciu Y-L ;-;¡;ponen en fabricación las ('in.lene;-, .-\-2 y B-2. Del cjcrciciu 03. ia crnprc:-:a
tiene L~n curse~ de f:lbricaci6n las \)rdcnc_¡_; /\-l y B- i con un coste incorporado hasta C.'a fr:cha de 2-l0.{J00
um. y 160.()()() u;n_ rc~.p\..'cli':~m1cnt~. En c~lt..' ejercicio. la c111pn.:::,a \a a tcnninar
afín anterior:; la orden :\-2. qucdandu Ja D-2 cri. cur:--ti
Las upcraciunc .., rcalizacb;., Juran le \..'l tq_ han :-.idP la:-- '.->iguicntc:<
Ei 1~"\lll~umu di: rnalcrla:-- prilll~!'-. !)dr~\ c1d;1 un:t lk l~t:- ,)rth..'!h::-- de rd-iril-~h:i\'in r"uc ci ')iguic1Hc: :\- ¡:
500.000 B-l: 7511.(J()!J ,\-2: 750.!J(H) B-2: Ei rNP.
El gaq<1 de personal del cjcrciciP ha ~ido de 2.)YJ.000 un1. de !~l.;.; que )3(UJ(H) "º!l \ 10I. El
rcparlo de la :\lOD entre las rirtknes de fabricacilin es el siguiente: A-1: 25',i-. B-1: ,¡()',(. i\-2: 10',é y B-2:
El pre\upuc:--to de CJGF llc\·a¡Jp a cahu pnr la crnprc~a. ha sid¡1 de l .Oflll.000 U!lL que :-;e reparte
entre Ja,-., di~tinta:-. (ln.knc.'- de ~ii..:ucn.ki a lu:-: ;-;iguicntc.-.. purLL'.l1t~1_Í;.>< A-1: 2()$- B-1: 20c,r .·\-2: -HY.'( y B-2:
2Wé.
Se entregan u J(\.'- cliente:- la:-- órdcnc.1.. .·\-! B-l LU~. O;- prcci$:- d,_, \·:__·nta. han :-.idu de 3.\JUIJ.(!iJ(J
um. y _i.)()!J.000 urn. rcspccti\amcntc.
Otros gasto:-. en los que ha incurrido la crnprcsa durante el ejercicio han :-iido:
Suministros: ....................... . 200.(1(111 um.
\fl!J.IH:lJ um.
.-\rrcndamicntt)>: l 50.11110 um .
.""\n1oni1. de! l:\l.: 300.(J(}() ~i!l1.
191
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES ÓRDENES DE FABRICACIÓN
Concepto Fabricación Ventas Admon. 3. Costes indirectos reales:
lVIOI 300.000 130.000 100.000

cflabncac. Ventlls .. Admon.
Suministros 35 S"é 35 e;¿ 30 Sé
Otros servicios ------- ------- 100 s~
50 Sé 25 25 0( 300.000 130.000 100.000
Arrendamientos <:>{-
so 'k 10 'Ir 10 Sé Sumin. 70.000 70.000 60.000
Amortización
Otr. servic. 100.000
Arrend. 75.000 37.500 37.500
Los GGF reales obtenido según el reparto anterior. se imputan a las órdenes de fabricación en la Arnortiz. 240.000 30.000 30.000
misma proporción que los GGF presupuestados.
TOTAL 1.280.000 685.000 267.500 327.500
SE PIDE: Cálculo de las desviaciones para cada una de las órdenes de fab1icación y margen bruto
o coste industrial definitivo. obtenido para cada una de ellas una vez rectificadas dichas desviaciones. El reparto de los GGF reales entre las diferentes órdenes de fabricación
quedaría de la siguiente forma:
A-1: ...................................... 137.000 u.ID.
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 7.1 B-1: 137 .000 u.ID.
A-2: ...................................... 274.000 U.ID.
l. Costes directos: B-2: ...................................... 137.000 U.ID.
TOTAL: ............................ 685.000 U.ID.
140.000+2.500.000-220.000 = 2.420.000 u.ID. 4. Cálculo del coste industrial presupuestado:
A-1: ...................................... 500.000 u.ID.
Concepto A-1 Bel A-2 B~2
B-1: ...................................... 750.000 u.ID.
A-2: ...................................... 750.000 u.ID. Ex. inic. 240.000 160.000
Consumo mm.pp. 500.000 750.000 750.000 420.000
B-2: ...................................... 420.000 u.ID. M.O.D. 500.000 800.000 200.000 500.000
GGFPRESUP. 200.000 200.000 400.000 200.000
b) Mano de obra directa: 2.000.000 u.ID. C. indus. presup. 1.440.000 1.910.000 1.120.000
A-1: ...................................... 500.000 u.ID.
B-1: ...................................... 800.000 U.ID. 5. Cálculo de las desviaciones:
A-2: ...................................... 200.000 U.ID.
... ·. . ..
B-2: ...................................... 500.000 u.ID. Concepto
.• .. A-1
.. ...•.
B~l
. ..... .
A-2
.. ·
B~2
.
GGFPRESUP. 200.000 200.000 400.000 200.000
2. Costes indirectos presupuestados: 1.000.000 u.ID. GGFREALES 137.000 137.000 274.000 137.000
A-1: ...................................... 200.000 U.ID. Desviac. (sobreapli) 63.000 63.000 126.000 63.000
B-1: ...................................... 200.000 U.ID.
A-2: ...................................... 400.000 U.ID.
B-2: ...................................... 200.000 u. ID.
192 193
6. Cálculo del resultado:

s
La empresa industrial "ALFA" Sc dedica a b fabricación de dr>s productos distintos denominados
Cte ind.· presup. 1.350.000 1.120.000
1.350.000 1.120.000 A y B. La prnducci(Íll de dichos artículos se realiza en ha;,c a Jos p.:didos recibidos dc Jo, clie11lc,. que
Margen o coste
(margen) (margen) (coste) (coste) originan las cPrrcspundicntcs ónknc" Je fabricaL'it'in.
Desviaciones + 63.000 +63.000 -126.000 -63.000 Dc111r" del Bal;mce de Situacicin al 1 de Enero de l .9lJ-l se encuentran en cur"> de fabricación:
Producto;,.-\: 26().000 pts .. C(lfTespondientcs ah! orden de fahricacir'>n en curso .-\-1 O.
Cifras definit. 1.623.000 1.653.000 1.224.000 1.057.000
Productos B: 120.(J()(J pt> .. e< •ITespl>ndientc•, a la orden Je fobricación en curso B-20.
Las opcracinncs que se realizaron durante el ejercicio fueron la:-. siguientes:
l. Durante CSh? ejercicio ~e pusicrpn en rabricacit'in Ja-., t'n·c.kncs .-\-! 1 ~' B-2 l. lL'rlllÍn~indo.-.c la:-. d(1~ que
estaban en cur.so al comienzo del año y la orden .-\-1 l.
2. Se efcctuawn comprao- Je materias priill<h Z por' a!or de 1.200.(J()(J ptas :- malcrías ilLL\iliarcs por \"alor
de 100.(l(J(J ptas. El consurm> de materias prima' por las cli,,;inta.s órdenes de fahricaci(n1 ;,e realizó >egün
el siguiente clctalk
A-JO: ......................................................... . 200.000 pta>.

B-20:. J()(J.()()() ptas.
A-11: 400.00(1 ptas.
13-21: . . . . . . . . . el rc.'itu.
3. Loo- gastos de personal fueron:
Sueldos y saLu·íos: l .-lOll.000 ptas.

Seguridad sl1cíal empresa: 200.00U ptas.
De esto' gastos 200.0UO corresponden al depanamento de ,-\dmini:-.tración. 200.000 al de 'en ta:;.

600.(1()() a \IOD y el resto a \IOJ de la .secci<'>11 de Ltbricaciún.
El co'te por I\IOD se afecta a las disti11tas (·1rdenes de fabricaci(111 'cgLÍll el siguiente detalle:
Órdcnés Porcentaje
A-10 15 r;;-
B-20 10 e;;
A-JI
B-2 i 30 'é
194 195
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES ÓRDENES DE FABRICACIÓN
Al final del ejercicio la empresa compara los GGF presupuestados con los reales determinando b) MOD: 600.000 ptas
la desviación que haya podido producirse. En caso de existir dicha desviación. se rectifica el beneficio de
las órdenes vendidas y el coste de las dcrmís. en la misma proporción que las indicadas en el párrafo
c.
······- .Órd(!nes .M...:O.D; ./ ..::
anterior.
A-10 90.000
B-20 60.000
5. Se venden a los clientes las órdenes A-1 O y B-20. cuyos preciós de venta se fijaron en 1.600.000 y
A-11 270.000
l .000.000 respectivamente. B-21 180.000
6. El coste por depreciación del Inmovilizado se ha estimado en 350.000 ptas.

2. Costes indirectos presupuestados: 800.000 ptas.
7. Otros consumos del ejercicio fueron:
.
Suministros: ............................................ . 150.000 ptas. ,._, ··Órdenes.•· < Cirl!ESur>~:
Seguros: ................................................ . 50.000 ptas.
A-10 80.000
Publicidad: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250.000 ptas. B-20 120.000
A-11 320.000
8. Las existencias iniciales ele materias primas eran de 50.000 ptas y las finales de 160.000 ptas. Las B-21 280.000
existencias linalés de materias auxiliares fueron de 20.000 ptw..
3. Costes indirectos reales:

9. Información complementaria: Clm·es de distribución:
Consumo de materias auxiliares: 100.000 - 20.000 = 80.000 pts.
FABRICA VENTAS ADMINIST.
Anwrt.1 nmo\·i l. 50\:é 20'7é 3Q<;;. .CQNGEP'.rQ FÁBlllC:A .YENTAS ·~l\llNism:

Mat.auxiliares 80.000
Seguros 40<;0 40'7é 20'7é
MOI 600.000 200.000 200.000
Suministros 8()<;[ IO<;é 1OSé
Amortización 175.000 70.000 105.000
SE PIDE: Determinación del Resultado de Explotación.
Seguros 20.000 20.000 10.000
Suministros 120.000 15.000 15.000

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 7.2 Publicidad 250.000
TOTAL 995.000 555.000 330.000

l. Costes directos:
a) Consumo de materias primas: GGF Reales: 995.000 ptas.

50.000 + 1.200.000 - 160.000 = 1.090.000 ptas
Órdenes
. GGFREALES
A-10 99.500
B-20 149.250
A-11 398.000
A-10 200.000
B-21 348.250
B-20 100.000
A-11 400.000
B-21 390.000
196 197
4. Cálculo de las desviaciones:
A:-10 :
.. B-20 "'' A~ll B-21 ..
.. : . ·:... .. .. ..
GGFpresup 80.000 120.000 320.000 280.000

Lct cmprc:-a de CU!btruccú)n PEDRUS.,~. en C>t:: cjcrL·ici() ha trabajad\1 en trc:-- obr;:1:-.. La prin1cra
GGFreales 99.500 149.250 398.000 348.250 de cib". 1_·umc111.ad:t ·-·n t:l c_jcrcicio anteri(~r !u rcrrninadn. la :-:c~unda :-.e con1cnz6 t."'n c;-..k Ljercicin ~ c:--.t:.í
h1talrnc1nc 11.:rminaJa. n1icrnra:-, que la lLT1_';_:ra _,1-du kt z.hidt1 ticm¡1l1 para cmpczarL;.
Desvi.(sub) 19.500 29.250 78.000 68.250
5. Cálculo del coste industrial.
:
A-10 .. . B~20 . A:-11 B-21
·. ... . .. : f-3~mc11~ 3(!.f Jlj().ij'
MM.PP 200.000 100.000 400.000 390.000 Clll'!liC:-, :~ .orn J.( j( ;r i

MOD 90.000 60.000 270.000 180.000 Proci. -:ur-.:o (U l ; 2.fl0().{)(Ji)
GGFpresup 80.000 120.000 320.000 280.000 \Iat. Prirn~t" :.~~:'O.! ;U 1
t l (J0u.\ .:.~()(¡
Eiprod.curso 260.000 120.000 -- ---
\Llquin~n-i~1
C.ind.presup 630.000 400.000 990.000 850.000
Ventas 1.600.000 1.000.000 -- ---
Marg./Cost. 970.000(M) 600.000(M) 990.000(C) 850.000(C)
Desviaciones (-)19.500 (-)29.250 (+)78.000 (+)68.250
Cifras
950.500 570.750 1.068.000 918.250 ( \)mpr~t:-, dv materia\ prinw:-,.
definitivas
HC>R\ IIG()'.'o[
6. Cuenta de Pérdidas y Ganancias Analítica.
..
•:
:x.:10 ···· ,, ,,,,~ _,, ,, ,, :•:
TOTAL. ··..
Ingr. ventas
..
1.600.000
··········B.:~o.·
1.000.000 2.600.000
Lo,-., ~:alc.s de ci 1n-'urno prima-.,
ilOR\llCiéJ'\ )¡
C.P.VPRESUPUEST 630.000 400.000 1.030.000 L.\DRil.LO

:;¡¡
M. brutoPRESUPu 970.000 400.000 1.570.000
CF\TE~<Tn
Desviaciones (19.500) (29.250) (48.750)
Margen bruto 950.500 570.750 1.521.250

;.:1
C. comerciales 555.000
M. comercial 966.250
C. administrac. 330.000
Resultado Analítico 636.250
198 199
Las desviaciones entre los gastos generales de fabricación reales y los presupucstauos ha sido de YESO . . . . . . . . . . . . . . . 50 sacos x 1200 ptas/saco= 60.000 ptas.
100.000 para la orden l. 130.000 para la segunda y de (60.000) para la tercera.
CEMENTO ...... : . . 65 sacos x 2000 ptas/saco= 130.000 ptas.
El reparto ele las cargas entre las órdenes se efectúa del siguiente modo:
TOTAL CONSUMO MATERIAS PRIMAS .............. 2.620.000 ptas.
CONCEPTO OFl OF2 OF3
Ml\1.PP. 20% 60% 20'7a 2. Cálculo de los costes de las órdenes de fabricación:
M.O.D. 3()';( 5()<;( 2()<;{:
M.O.!. 2()<;( 60'} 20'k
T.S y S. Ext. 40<;( 5()<;( lOSé OFi OF2 OF3 TOTAL
Amortización lS':r 65(;( 2()<;(
Publicidad 25<;é
1
50'0( 159é MM.PP. 524.000 1.572.000 524.000 2.620.000
Impuestos 25Cft 50% 25'/é M.O.D. 435.000 725.000 290.000 1.450.000
G.G.F.PRESUP 380.250 701.750 113.000 1.195.000
Las desviaciones rectificarán el beneficio de las óruenes Je fabricación. vendidas para toda la
C. de período 1.339.250 2.998.750 927.000 5.265.000
cuantía de la clcs,·iación. La OFl y la OF2 se entregarán al cliente a un precio ele 4.300.000 ptas. y
+Ex. inic. 500.000
6.250.000 ptas. repcctivamentc.
Coste indust.
SE PIDE: Determinar el resultado y los CGFp1¡¡,<e·i·iHL\IJ()> presupuestado 1.839.250 2.998.750 927.000 5.765.000
- Cálculo de los G.G.F.PRESUPUESTADos

OFl OF2 OF3 TOTAL.
l. Cálculo del Consumo de materias primas: método FIFO.
M.O.I. 24.000 72.000 24.000 120.000
T.S y S. Ext. 164.000 205.000 41.000 410.000
Amortización 47.250 204.750 63.000 315.000
Publicidad 25.000 50.000 25.000 100.000
u.f. p. Impuestos 20.000 40.000 20.000 80.000
G.G.FREALES 280.250 571.750 173.000 1.025.000

100 3500 350 100 3500 350 Desviaciones 100.000 130.000 (60.000)
100 3500
H. 300 4000 1200 G.G.F.PRESUP. 380.250 701.750 113.000
300 4000 1550
100 3500 50
4000 200 3. Cálculo del Resultado:
250 4000 1350
(*) En miles de pesetas. OFl OF2
VENTAS 4.300.000 6.250.000

- V alar total de los consumos: COSTE IND. PRESUP. ( 1.839 .250) (2.998.750)
Bº PRESUPUESTADO 2.460.750 3.251.250
HORMIGON . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.350.000 ptas. DESVIACIONES 100.000 130.000
BºREAL 2.560.750 3.381.250
LADRILLO ........... 135.000 u. x 8 ptas/u.= 1.080.000 ptas.
200 201
La cornp~u"1ía lndu:itrial TORI :-)..: dcJi(.:a a la f:.tbricacil1n y po:-ilcrior n:::nw por pedido de artículo:--
de piel.
En cst;,; ejercicio In~ datn:" de fabricación h~rn '.'-,idP:

1. Se terminó de fabric:tr el pedid() :\2.
X.~
1
Se fabricaron en c:-.k' pcr1·1 ido IP\ pcdicJu, ) .\:-L
3. Se Pbtm·icron Jo, suhprncluctps W y V. cuv''' costé' asl«:ncliLTon a 61J.OIJIJ flla' ) 30.()11(1
rc~pccli\·a1ncntc. El ~uhpruducto \V c01Tc:--.pl1ndc ai pcdid(l X~: el\. al :\-L
Se n)mprarun 1500 m. de mat.:rids prima~ a KOO pta;.:/m ~ 1nutcriw~ auxiliare-. por \·alor (k 180.000
ptas. L~1116rni1n del pcr-.on¡:! :t'Cc'ndi1'1 a >.(ln()_{)()(l pt:h. C(HTl~'-'rnndicndn un ~or (de ,.:--,te im¡:(1rtc a ~IOD
y e! rc.-..!l1 d \[()f. El cun~umo de t•ncrg!a cléurlc~t ha ~iJo de{)()_{)(){) pL::-:. La:; ~i1~1onirlt.:Ílll"lC:-> del período
¡,t-,cicnde11 a 2 l 6.UOU pti.!-.;.
Se \·cndieron lo:- pedidos X l. X2 y X3. obteniendo un n1argcn de hc11cric!11 de ] ){ ¡r { ;.,·n lo:- trc~
pedidos. :,obre el coste incltfürial presupuestado. Por otra parte. :,e Yt:ndi(i ci .,ubproduclu ·por.un impune
de 136.IJ()() ptas.
El prc~uput'.'tu de ga>t<1~ gencrak:-. c.-,linH') en furn.:i1.in de divcr:--í.L' Yariahlc:'. :-.icndu 2(iCJ.0()(J pla>
para d pedido .\2. 5l)(l.(J(llJ p:,r:1 \:3 y 400.0(1() para \-L
Lo;, Yalc:-i de consumo indican los :,iguicnle:.; dato~ reales:
•• Dd c1>1i;;u11m lPtal de nrnleria prim:1 un 1(J';; corrc~¡mndc: al ¡1et.iiJo X2. un 5()1(- al pedidu X.'
y el rc . . . to a :'\4. porcentajes que cr1incidcn ctm !ns rrc\·istn".
pedido. :-.ÍcndL1 ] .()(JO p:tra X.2 . .2.t)(Jí) ¡x1n~ :'\.J y 2.tJOU para X-L coincidiendo
rcparh.· crnrc !~1' (1nJ_»flr.::1 en b rni:-.nld propurci~'m que. la ;.rntcrlur.
203
La materias auxiliares se imputan a !as órdenes de fabricación en !os siguientes porcentajes: 2. Cálculo de las desviaciones:
30'7oaX2 60%aX3 10%aX4
X2 X3 X4
Por último la situación de los inventarios es la siguiente:
COSTES PRESUP. 200.000 500.000 400.000
E.!. E.F. Materias aux.(1) 51.000 102.000 17.000

1 MOI (2) 120.000 240.000 240.000
Materia prima M 200 metros Energía (3) 20.000 20.000 20.000
Materia Auxiliar 20.000 ptas. 30.000 ptas. Amortizaciones (4) 36.000 80.000 100.000
Productos en curso ( X2) 1.570.000 ptas.
Productos terminados( X 1) I .-!50.000 ptas. a tkterminar COSTES REALES
227.000 442.000 377.000
Subproducto \V 120.000 ptas. a determinar (1+2+3+4)
DESVIACIONES
(27.000) 58.000 23.000
SE PIDE: Calcular el coste industrial de los pedidos y la cuenta de resultados. ( C.P. - C.R. )
(1) Materias auxiliares = 20.000 ptas.+ 180.000 ptas - 30.000 ptas =

170.000 ptas.
(2) MOI = 3.000.000 ptas. x 0,2 =600.000 ptas.
coste h/h = 600.000 ptas / 5.000 h = 120 ptas/h.
l. Cálculo del coste industrial presupuestado de los pedidos.
(3) Energía= 60.000 ptas.
. ··x4
60.000 ptas. : 3 pedidos = 20.000 ptas/pedido.
X2 X3
. .. .· . .. (4) Amortizaciones= 216.000 ptas .
Materia prima (1) 104.000 520.000 416.000 Nº uds. pedido X2 = 30 ----- 30 x 0,3 = 9
M.obra directa (2) 480.000 960.000 960.000
G.G.F.Pnosupu.,,iados 200.000 500.000 400.000 Nº uds. pedido X3 = 20
Nº uds. pedido X4 = 25
CTES. PERÍODO 784.000 1.980.000 1.776.000
+ Exist.Iniciales 1.570.000 * El pedido X2 cuando comenzó este ejercicio tenía incorporados costes en
Subproductos 60.000 30.000
un 70% por lo que en este ejercicio, hasta su terminación se le ha incorporado el 30%
CTE.IND.PRESUP. 2.354.000 1.920.000 1.746.000 restante. En unidades equivalentes la 30 uds. del pedido se convierten en 9 uds.
equivalentes.
(!)Consumo de materias primas= Compras - Ef.
C = 1500 m - 200 m = 1.300 m. Coste unitario: 216.000: 54 = 4.000 ptas/ud.
Coste de m.m. p.p.= 1.300 m x 800 ptas/m = 1.040.000 ptas.
(2) Coste en m.o.d = 3.000.000 ptas. x 0,8 = 2.400.000 ptas. El cálculo de las desviaciones nos informa de los casos en los que la empresa
Coste h/h = 2.400.000 ptas./ 5.000 h = 480 ptas/h ha tenido una sobreaplicación, pedidos X3 y X4, es decir se han presupuestado unos
gastos superiores a los reales, o una subaplicación, pedido X2, en donde las
estimaciones a priori de la empresa se quedan por debajo del montante real.
204 205
3. Cálculo del resultado.
L~1 ',()cicthd l!111it¡ilb de'

INGRESOS 2.175.000 3.531.000 2.880.000 90.000
urden:::-. de Lthric~tl..'.i,in i't.:cibicüt:-.
CTE.I.PRES. 1:450.000 2.354.000 1.920.000 60.000
BºPRESUP. 725.000 1.177.000 960.000 30.000 confccciPn~td\J:-. pdr i~t Ln1J11''...'."i.'..
DESVIAC. (27.000) 58.000
BºREAL 725.000 1.150.000 902.000 30.000
directo>
iiiir!ii11 11
206 207
Durante el período de estudio han transe un-ido 10.000 h. útiles. miemras que la maquinaria ha sido ele las mismos. Taller 2 reviene sus costes únicamente en las órdenes ele fabricación OF-2 y OF-3. siendo
utilizada a una capacidad del 75C:é. Antes de comenzar el ejercicio la máquina había sido utilizada 9.000 un 2(l'/é de los rnisrno-, para OF-2 y el resto para OF-3. La sección de Administración lkva sus costes
horas homogéneas. clircctarnente a resultados sin repartir.
El valor de la maquinaria es de l. l 00 u.m. y su valor residual de 100 u.m.

Se venden las órdenes de fabricación OF-1. OF-2: OF-3 y OF-4. La OF-1 se terminó
completamente en el período anterior con L111os costes totales de 160 u.m. Las órdenes ele fabricación. 3 y
Los costes directos son los siguientes:
4. se terminaron totalmente en el pcríocln. mientras que la OF-6 quedó en curso con un grado ele él\"ancc del
ROSivlAN ha comprado materias primas y auxiliares según el siguiente détalle: 80Vc.
P x/UD Para obtener los precios de \·enta ele las órdenes de fabricación. la empresa cálculo un margen de
TIPO UDS
Beneficio del 100',f:. sobre el coste de fabricación.
!vial.Prima .-.\ 100 8 u.m.
!vial.Prima B 50 16 u.m.
Mal.Prima C 60 12u.m.
SE PIDE:
l\fat.Auxiliar 200 2 u.m.
1. Calcular el coste de industrial presupuestado de las distintas ordenes.
La situación del inventario es la siguieme: 2. Determinar las diferencias ele .-\plicación y la Cuenta ele Resultados.
3. Valorar las existencias finales de órdenes de fabricaci(>n en curso.
4. La Orden ele Fabricación OF-3 se compone ele un pedido de 1O armarios de cocina de idénticas
E.INICIALES E.FINALES
TIPO características. Del coste total del pedido un 20~é corresponde a costes Jijos y el resw a costes variables.
(UDS)
UDS P x/UD Al finalizar el período. ROSMAN recibe un pedido ai.Jicional compuesto por tres armarios iguales a los
l\lateria prima.-.\ 10 6 u.m. 30 anteriores. Hasta el momento la empresa contaba con un exceso ele capacidad que le permitiría atender sin
l\Iateria prima B 4 15 u.m. --- ninguna carga de estructura dicho peclicln. Si el precio ele vcllla ele cada armario bajase 80 u.m. con
Materia prima C --- --- 10 respecto al establecido anteriormente. ¿ Debería la empresa aceptar el pedido''.
Mm.auxiliar 100 2 u.m ---
Para la v·aloración de inventarios se utiliza el método FIFO.
El con'>umo de materiales se imputa a las órdenes ele fabricación del siguiente modo:
OF2 OF3 OF+ OF6

l. Determinación del coste industrial presupuestado:
!\-!.prima A 30 c;r 30 <;:~ 40 Sé
M.prima B 50 C:é 50 t:;[.
M.prima C 100 Sé a) Consumo de materias primas:
!\!.auxiliar 30 t:;( 30 <;( 40 <;[
La m.(\.d. se imputa a las ordenes ele fabricación del siguiente modo:
OF2 10 U.m.
OF3 2() U.Ill. 10 6 60 10 6 60
OF-l 25 u.m.
OF6 25 u.m. 10 6 60
A 100 8 800
100 8 800
Lm L"<"tc' indirecto' se reparten entre las nrdénes de fabricación del mismo modo para lti> datos
10 6
reak.s) prc,u11ucstad<h. Di,ciio reparte su-, costes entre OF-~. OF-4 y OF-6 por panes iguales. T•:!kr 1 620 30 8 240
70 8
1\::p~trlC \U'.-> L'ti-..ti._·, entre hh cuatrn órdenes de fabricación a partes iguale~. C(lnsidcr~111do L'l grado de ~¡\·~tncc
208 209
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES ÓRDENES DE FA.BRICACIÓN
Materia prima A ....................................... 620 u.m. 2. Cálculo de las diferencias de aplicación y de la cuenta de resultados analítica.
Materia prima B ....................................... 860 u.m ..
Materia prima C ....................................... 600 u.m. a) Gastos generales de fabricación reales.
Materia Auxiliar ....................................... 600 u.m.
DISEÑO TALLER!
b) Repm1o de costes indirectos presupuestados:
Energía 300 200 50
OF2 OF3 OF4 OF6 TOTAL Amortización 100 (*)245 20 20
Diseño --- 85 85 85 255 Tributos 20 28 48
(!)Taller 1 75 125 125 100 425 M.O.I. 20 5 5 20
Taller2 40 160 -- -- 200 TOTAL 120 570 253 138
.G.F.rRES. 115 370 210 185 880

- El coste de amortización se determina por valor de horas homogéneas:
(1) Taller 1:
Uds.equivalentes = 3,4 H.NATURALES H.HOMOGÉNEAS
Coste por ud.equiv.= 425 u.m. / 3,4 ude = 125 u.ro.lude
10.000 10.000
OF Ga(*) CTE(l25xGa) 10.000 6.000
2 0,6 75 10.000 4.000
3 1 125
4 1 125 TOTAL H.HOMOG. 20.000
6 0,8 100
CTE/H.H. = 1.100 u.m.- 100 u.m. / 20.000 h.= 0.05 u.m./h.h.

c) Coste industrial presupuestado por órdenes de fabricación:
OF2 . OF3 ·1 .. OF4 ¡e:,: OF6 'TOTAL' Durante el ejercicio se consumieron 10.000 horas a una capacidad de
!I le
Mat.PrimaA -- 186 186 248 620

utilización del 75%, es decir en horas efectivas, 7.500 h. Por otra parte, la empresa
se encontraba en el primer tramo de rendimiento, en la hora 9.001, de manera que si
Mat.Prima8 430 - 430 - 860
transformamos las horas efectivas en horas homogéneas tendríamos que diferenciar
Mat.Primac - 600 ---- --- 600
el consumo como sigue:
M.auxiliar 180 180 240 - 600
M.O.D. 10 20 25 25 80 1.000 horas efectivas ......................... 1.000 h.homogéneas

G.G.F.PRES. 115 370 210 185 880 6.500 horas efectivas ......................... 3.900 h.homogéneas
CTE.PER. 735 1.356 1.091 458 3640 Total h. homogéneas consumidas en el período . . . . 4.900 h.homogéneas
+ Exis.inic. 400 ---- . -- -- 400
1.356
Coste amortizaciónTALLER 1 = 4.900 h x 0.05 u.m./h = 245 u.m.
CTE.IND. 1.135 1.091 458 4.040
PRESUP.
210 211
b) Diferencias de aplicación. Coste indust. real= Coste indus.presup. - sobreaplicación = 447,2 u.m.
I• ;
OF2 ¡,•... ··oF3 . "of'4• . . ... ·.·• OF6 ·• 4. Elección de la decisión correcta. Para tomar la decisión más correcta hemos de
analizar los datos relevantes. Para atender este pedido adicional, la empresa no
G.G.F.pRESUP. 115 370 210 185
incurre en un incremento de costes fijos, por lo que son costes irrelevantes. Los
Diseño - 40 40 40
costes variables y los precios si sufren modificaciones y deben ser estudiados.
Taller 1(*) 100,6 167,6 167,6 134,2
a) Costes del pedido:
Taller2 50,6 202,4 -- -
- Coste Industrial OFJ = 1.396 u.m.
G.G.F. REALES
(Dis.+ TI +T2)
151,2 410 207,6 174,2 (Coste Industrial Presupuestado + DESVIACIÓN)
'
- Costes Variables OF3 = 0,8 x 1.396 u.m. = 1.116,8 u.m.
DESVIACIÓN (36,2) (40) 2,4 10,8
(G.G.G.PRFS.-RE.U) SUBAPLIC. SUBAPLIC. SOBREAPL. SOBREAPL. - Coste Variable Unitario OF3 = 1.116,8 u.mJ 10 ud. = 111,68 u.m.
(*) El reparto de costes del taller 1 por órdenes se efectúa del mismo modo b) Ingresos del pedido:
que en los costes presupuestados, es decir, multiplicamos el coste unitario por orden - Precio de Venta OF3 = 2.712 u.m.
(570 u.m./ 3,4 = 167,25 u.m./ ud), por el grado de avance de cada orden. - Precio de Venta Unitario= 2.792 u.m./ 10 ud.= 271,2 u.m.
- Precio de.Venta Unitario (si aceptamos el pedido)= 271,2- 80 =
c) Cuenta de resultados analítica 191,2 u.m.
c) Toma de decisiones:
OFl OF2 OF3 OF4 TOTAL
Ingresos por venta: 13 x 191,2= 2.485,6 ptas
VENTAS 320 2.270 2.712 2.182 7.484
- Costes variables: 13 x 111,68= (1.451,84) ptas
(C.I.V.rRES). (160) (l.135) (1.356) (l.091) (3.742) - Costes fijos= (279,2) ptas
M.I.PRESUP. 1.135 1.356 1.091 3.742 Margen bruto= 754,56 ptas
DESVIAC. (36,2) (40) 2,4 (73,8)
(CTE.ADM) (138) Margen bruto anterior= 2.712 - 1.396= 1.316 ptas
RDO.AN.
3.530,2
PDO.REAL Estamos vendiendo más, pero ganamos menos, por tanto no nos interesaría
aceptar el pedido. La reducción máxima en el precio de venta para que si se pudiese
3. Valoración de las existencias finales de órdenes de fabricación en curso. aceptar dicho pedido: (P,,enra - Reducción) x nº unidades - C.vARIABLE uNrrARIO x nº
unidades - Cfijo= 1.316 Esta reducción implicaría que la situación vendiendo 13
Solo queda en curso la orden de fabricación 6, con un coste industrial muebles es la misma que vendiendo 10.
presupuestado de 458 u.m .. Las desviaciones en gastos generales de fabricación ha
sido de 10,8 u.m. de sobreaplicación. Con estos datos podemos determinar el valor Reducción en precio: 36,81 ptas
de inventario del siguiente modo:
212 213
La cmpn.·.-.a "LIBRARE.-\. S ..-\."_ s dcdic.! <t b <.:dici(in de

1.: libro~ Lralnüando en funci(m de ll\> p:..'diLki.-.
que recibe ele ~u~ clientes. Durante el prc.-..cnlc cj1.:rciL·io. tic· ne :.:n cur.-.o de f1.il1ricacil·,n dP." púlid1 i.-. r\·cihído;.; en
,\-7:
B-12:
Durante el prc~cntc ejercicio :-;e rccib~!l do.-. p~dido~ del pruductu :\. \.'.on~tituyc·ndu 1'1:, \jrJc1h.">
y A-9 y un pedido del pniduclu 8. cun~titU) cndu la urden B-i 3. Lt1:'1 CP.'lC> Lh:l ,..-j1...T._·1ciu h~u1 >idu lo:-. >i~uicntc:,:
i\i\I.PP:· Se han compradu 2.50(i kg. <.k· mrn.pp. a un precio uniwrio de l .Oll{J pla> .. por de
l<:hncaci(J11 ha .-,idu !i.: >,¡¿zuicnlc:

.:\-/: ¡ ¡¡r; .-\-'!: J(l' i :\.-S: 25( r
B-12: 5'i B-13: ~;(J'.,
Lo." co~tcs de pcr:'onal '¡;.,cil:!lLkll ~t l .53l 1_()(JI) pta:-.. ck L¡.., cual'._'.s )JO.!J(l() sun ;\IOL el resto se
distribuye CI1trC Ja;-, di'-'tinta;.; (lÍ'<JC!lt...'> Lk í'c:hriG!L'it'J¡¡ L}¡_• Ja :-.i~uicnh.· f(lrma:
ucl siguiéll[é mudo:

A-7: ,1()';;.
B-l 2: 20'1( _~\-9: 2f ¡( (
Cna Ycz tcnnin~tdu el cjcrciciu. >-.e curn1ccn lP> c;c;r n.:ak:-; '-'n lo--: que '-Cha inl'.urridn:
215
siguientes coeficientes de rendimiento a dicha maquinaria:

CMP- 2.560.000+810.000 -l.I0 8 5 tas/k .
540+2.500 ' 'P g
c;c- Vida útil C. Rendim.
15 'fe
Consumo =-2.740kg.x1.108,5 = ....................• 3.037.290 ptas.
70 'lf. 0.8 Ef. de mm.pp.= 300 kg. x 1.108,5 = ...................... 332.710 ptas.
15 Sé 0.6
Reparto del consumo de mm.pp. entre las distintas órdenes de fabricación:

La actividad en el presente ejercicio ha ascendido a 7 .850 horas de aplicación de la máquina,
A-7: 10% = 303.729 ptas.
trabajando al 75Sé- de su capacidad. y se sabe que se comenzó a trabajar en la hora número 2.800.
B-12: 5% = 151.864,5 ptas.
El valor de adquisición de la máquina fue de 13.500.000 ptas. y su valor residual se estima en 695.904 A-8: 25% = 759.322,5 ptas.
ptas. A-9: 30% = 911.187 ptas.
B-13_:30% = 911.187 ptas.
El rcpano de los CIF reales se realiza entre las distintas órdenes en la misma proporción que los CIF
estimados.
b) Costes de personal: M.O.D: 1.000.000 ptas.
Se vemicn los pedidos A-7. A-8 y B-12. el pedido B-13 queda en curso de fabricación y la orden A-9 A-7: 150.000 ptas.
queda en el almacén de la empresa. Los ingresos por ventas han sido de 2.500.000 de ptas para la orden A-7.
B-12: 150.000 ptas.
2.000.000 para la A-8 y 3.200.000 de ptas para la B-12.
A-8: 250.000 ptas.
SE PIDE: Calcular el coste de producción de cada una de las órdenes de fabricación y los márgenes A-9: 250.000 ptas.
obtenidos para las órdenes vendidas. B-13: 200.000 ptas.
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 7.6 2. G.G.F. Presupuestados: 3.525.000 ptas.
A-7: 1.057.500 ptas.

l. Costes directos.
B-12: 705.000 ptas.
a) Costes de Materias Primas.· A-8: 705.000 ptas.
Compras: 2.500 kg. x 1.000 ptas: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500.000 ptas. A-9: 705.000 ptas.
Transportes: .......................................... 60.000 ptas. B-13: 352.500 ptas.
Precio de compra: .................................. 2.560.000 ptas.
Coste unitario: 2.560.000: 2.500 kg.= 1.024 ptas/kg.
3. Cálculo de los G.G.F. Reales:
Ei. de mm.pp.= 540 kg. x 1.500 ptas.= .................... 810.000 ptas.
Compras = 2.500 kg. x 1.024 ptas.= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.560.000 ptas. - Coste de am011ización. Vida útil: 20.840 horas.
216 217
Vida útil ..·.. e: R¿nd. H, hom9génea 4. Cálculo de las desviaciones:

.. ·.
3.126 l 3.126 A-7 B-12 A-8 A-9 Bcl3

14.588 0,8 l l.670,4
3.126 0,6 1875,6 GGFEstim. l.057.500 705.000 705.000 705.000 352.500
20.840 16.672 GGFReales l.380.706,l 920.470,72 920.470,72 920.470,72 460.235,36
Desv.Subap 323.206,l 215.470,72 215.470,72 215.470,72 107.735,36

Coste h.h.= (13.500.000 - 695.904)/16.672 h.hom = 768 ptas./h.hom.
Se han trabajado 7.850 horas al 75%. Se comenzó en la hora 2.800. ·5. Cálculo de márgenes y costes de producción:
Horas Horas Horas '

naturales Efectivas " Homogéneas
A-7 B-12 A-8 A-9 B-13
Ventas 2.500.000 3.200.000 2.000.000

326 326 326
MM.PP 303.729 151.864,5 759.322,5 911.187 911.187
7.524 5.561,5 4.449,2 MOD 150.000 150.000 250.000 250.000 200.000
GGFEstim. l.057.500 705.000 705.000 705.000 352.500
Total: 7.850 4.775,2
Cost.ind.est l.511.229 l.006.864,5 l.714.322,5 l.866.187 l.463.687
Margen/ M
M 2.193.135 M 285.677,5
e e
Coste por amortización: 4.775 x 768 ptas h.hom. = 3.667.353,6 ptas. coste 988.771 l.866.187 l.463.687
Desviacion. - 323.206,l -215.470,72 -215.470,7 +215.470,7 +107.735

- G.G.F. reales: ................................... 4.602.353,6 ptas.
efinit. 665.564,9 l.977.664,3 72.206,78 2.081.657,7 l.571.422,4
MOi: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530.000 ptas.
Suministros: .................................... ·. . 280.000 ptas.
Primas de seguros: .................................. 125.000 ptas.
Amortización: .................................. 3.667.353,6 ptas.
- Repm1o de los G.G.F. reales:

A-7: 30% = 1.380.706,1
B-12: 20% =920.470,72
A-8: 20% = 920.470,72
A-9: 20% = 920.470,72
B-13: 10% =460.235,36
218 219
TEMAS:
CONTABILIDAD
POR
PROCESOS
CONTABILIDAD POR PROCESOS
La crnprcsa "Y" se: dedica a la fabricación de un sólo producto. Su proct:so de fabricaciún es tal
que las unidades pao;an succsi\·aincntc por tres dcpanarnc11tos.
En d Dcpanamcntu l. se han puc>tu en fabricaci(Í!l -Hl.000 uds .. de las cualco; 30.000 se tcnninan
y pasan al Dcparn1rnc11t<' ll: al final del período ~J)fl(¡ quedan en curso de fabricaci(in. con la totalidad de
los rnatcri<tÍcs i1h.:<lrp1>r<idos. ci 50' r de la MOD. y el 30'7é de lus GGF: las ,11rns 2.000 mis. se pierden en
c~tc Jcpart<1n1c1Ho. con ei J 00 Je lo.' co::-.lc:-- incClrpurado~.
1
(
Loo; consumos en el Departamento 1 han sido:

materias ¡irinrns: 1ll.200 urn.
- mano de obr~t dircL·ta: -L50(l rn1i.
C\1stcs Indirecto:': -~A~() unL
En el DepanamenLu 11 se han puc:,t<1 en 1«1hricuci<..1n 3(1.lilHl uds. de i<h cuales 25.llflO h<111 sido
terminadas y 5.IJOU h11n qucdmJu en cur,o de 1«1bric11c·i(111 habiémlosélcs inCllq1orad<' un 25' f· ele l«s gastos
dé mallll de obra directa y un..(()'.( de ills cm,tés imlircclm.
LPs consumos en eo;te Departamento han sido:

mano de obra directa: 5 ..+0() urn.
- costes imlirt'ctos: l .800 urn.
En el Dcpanamento III se han puesto en fabricaci(in las 25.0íJO uds. proccdentt's del
Depanamélllc> II. dé las cualc, se han tcrminado.20.0011 uds.; 2.000 uds se han pérJido. habiéndoscks
incorporado el l 00 Sé de los ccio;tco;: y 3.000 han quedado en curso de fabricación con el 2y;;. de los gastm
de mano obra incorporados y el 20'7~ de loo; costes indirectos incorporados.
L<>s cuno;unws en este Departamento han sidu de:

- manP de obra directa: 2 ..+011 urn.
coste' indirccto.s: l ..+00 um.
ElabDrar !a ficha de coqc;-, para c~~da dcpanamcnto. indícandu \0s cc1stcs unitarios de
la,-., unidadc:-; tcrminacJa,-., y la> unidadc~ en cur~o en c:1d;:i unu de In:. dt.:pana1nent(l'-,
223
SUPUESTOS DE CONTABILI.DAD DE COSTES CONTABILI.DAD POR PROCESOS

1 DEPARTAMENTO
MP MOD CGF TOTAL CDA CTA
· DEPARTAMENTO
m
MM.PP MOD CGF TOTAL CDA CTA
I CONSUMOS 2.400 1.400 3.800 19.483 23.283
CONSUMOS 10.200 4.500 3.440 18.140 18.140

Uds: 25.000:
Uds: 40.000: 20.000Uet 20.000 20.000 20.000
30.000 Uet 30.000 30.000 30.000 3.000 Ues 750 600 3.000
8.000 Ues 8.000 4.000 2.400 2.000Up 2.000 2.000 2.000
2.000Up 2.000 2.000 2.000 Uds. Equivalentes
Uds. Equivalentes: 22.750 22.600 25.000
40.000 36.000 34.400
CUP 0,255 0,125 0,1 0,48 0,48

cu 0,105 0,062 0,167 0,779 0,946
CAUP 0,01 0,006 0,016 0,068 0,083
CAUP 0,013 0,007 0,006 0,026 0,026
CUR 0,115 0,068 0,183 0,847 1,029
CUR 0,268 0,132 0,106 0,506 0,506
VALORACION VALORACION
30.000 Uet 8.053 3.970 3.185 15.208 15.208 20.000 Uet 2.313 1.360 3.673 16.942 20.615
8.000Ues 2.147 530 255 2932 2.932 3.000 Ues 87 40 127 2.541 2.668
TOTAL 10.200 4.500 3.440 1 18.140 18.140
TOTAL 2.400 1.400 3.800 19.483 23.283
CAUPMM.PP == (0,255 X 2.000) / 38.0000 == 0,013

CAUPMOD == (0,125 X 2.000) / 34.000 == 0,007 CAUPMOD == (0,105 X 2.000) / 20.750 == 0,01
CAUPcaF== ( 0,1x2.000) / 32.200 == 0,006 CAUPCGF == (0,062 X 2.000) / 20.600 == 0,006
CAUPCDA == (0,779 X 2.000) / 23.000 == 0,067
DEPARTAMENTO
MP MOD CGF TOTAL cDA' CTA
II
CONSUMOS 5.400 1.800 7.200 15.208 22.408
Uds: 30.000:
25.000 Uet 25.000 25.000 25.000
5.000 Ues 1.250 2.000 5.000
Uds. Equivalentes:
26.250 27.000 30.000
cu 0,205 0,066 0,271 0,507 0,777

-
VALORACION
25.000 Uet 5.143 1.667 6.810 12.673 19.483
5.000 Ues 257 133 390 2.535 2.925
TOTAL 1.800 7.200 15.208 22.408
224 225
~
1.·
l
1
CONTABIUDAD POR PROCESOS
1
1
L1
1:1 8?•='
11
!;1
11 La em¡m;sa "S" se Jedica a la fabricación de un proJucto meJiante un proceso continuo en Jos
L
í.• 11
Jepanamentos.
¡'I
En el mes de Enero se pusieron en fabricación 40.000 uds., Je las cuales 35.000 uds. se habían
terminado al final del período. 4.000 encontraban en proceso de fabricación con la totalidad de las
I' Sé
111111.pp. incorporadas. el 3Wf de la mano de obra directa y de lo;, costes indirectos, y 1.000 uds se
perdieron.
En ese nli;,mo mes en el Departamento II se pusieron en fabricacitín las 35.000 uds recibidas del
anterior. Al finalizar Enero. quedaban 8.000 lllls en curso de fabricación con el 50Sé de los costes indirectos
y costes por mano de obra ya incorporados. y 2.000 uds se perdieron en e;, te departamento: las 25.000 lllls
resta!lles se terminaron y pasaron al almac~n de la empresa. listas para la \·ema de las mismas. El total de
costes en que se incurrió en este pcrfodo fue el siguiente:
DEPARTAi\lE!\TO DEPARTAMENTO U
l\'IP 20.000
i\IOD 18.600 9.300
CGF 2.-1-18 6.200
TOTAL 41.018 15.500
En d mes de febrero. se pusieron en fabricacitin en el Departamento I 40.00D uds .. de las cuales

se terminaron 3-UlOO. 2.000 se perdieron y 8.00() c¡ucJaron en curso de fabricación. con todos Ju;;
materiales incorporados y el 20S<· de los costes por mano de obra Jirecta y el ..!()';[ de k» custes indirectos
ya incorporados.
En el Departamento lI se pw;ieron en fabricacitín las 3-UlOO lllb proceJentes del departamento

antcrinr. Al terminar el mes se habían tcnninaJo para la ,·cnta ..+0.000 uds. y quedaban en curso -de
fabricación 2.000 uds. con un grado de avance para b mano.de obra directa y los costes indirectos Jcl 60Cc.
El total de costes en que 'e incurri(> en el mes de Febreni fue de:
i\IP 21.-+20
\íOD 18.325 20.-+22
CGF 2.525 6.3'J()
1
¡1 T()TAL ·+2.27()
t'I'
111
¡i SE PIDE: E1:1b1irar la riL·ha de (·n:-.tL'-., p::r~: ·~·:tí..L: 1 .k'j1~trLtl11Clllli: pare\ cada pcríod{l utiii1_Cl!H.1u d
11: método del COSTE ivlléDIU Püi\DER.-\DU y d 111ét,1du HHí.
11·
.:¡
¡:
227
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES CONTABIUDAD POR PROCESOS
CAUPMOD = (0,3 X 2.000) / 29.000 = 0,02
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 8.2 CAUPcaF =(0,2 x 2.000) I 29.000 =0,013

CAUPCDA = (1,09 X 2.000) / 33.000 =0,066
MES DE ENERO.
..
MES DE FEBRERO. MÉTODO COSTE MEDIO PONDERADO.
DEPARTAMENTO CDA'
MM.PP MOD CGF TOTAL CTA
1 .· '.·. .. .
•.'
MM.PP TOTAL
CONSUMOS 20.000 18.600 2.418 41.018 41.018
Uds: 40.000: CONSUMOS: 23.472 18.942 2.605 45.019 45.019

35.000Uet 35.000 35.000 35.000 Ex. iniciales 2.052 617 80 2.749 2.749
4.000Ues 4.000 1.200 1.200 ·Febrero 21.420 18.325 2.525 42.270 42.270
1.000 Up 1.000 1.000 1.000
Uds. Equivalentes: 40.000 37.200 37.200 Uds: 40.000
Ei: 4.000
CUP 0,5 0,5 0,065 1,065 1,065 34.000 Uet 34.000 34.000 34.000
CAUP 0,013 0,014 0,0018 0,03 0,03 8.000Ues. 8.000 1.600 3.200
CUR 0,513 0,514 0,066 1,1 1,1 2.000Up 2.000 2.000 2.000
VALORACION
35.000Uet 17.948 17.983 2.338 38.269 38.269 CUP 0,533 0,503 0,066 1,102 . 1,102
4.000 Ues 2.052 617 80 2.749 2.749 CAUP 0,025 0,028 0,003 0,056 0,056
CUR 0,558 0,531 0,069 1,158 1,158
TOTAL 20.000 18.600 2.418 41.018 41.018
VALORACION
34.000 Uet 19.001 18.090 2.138 39.472 39.472
CAUPMMPP = (0,5 X 1.000) / 39.000 = 0,013 8.000 Ues 4.471 852 224 5.547 5.547
CAUPMOD = (0,5 X 1.000) / 36.200 =0,014 TOTAL .472 18.942 2.605 45.019 45.01
CAUPcaF = (0,065 x 1.000) / 36.200 =0,0018
CAUPMM.PP = (0,533 X 2.000) / 42.000 =0,025
DEPARTAMENTO
MP MOD CGF TOTAL CDA •···· CTA
CAUPMOD = (0,503 X 2.000) / 35.600 =0,028
11 ·.. ..
CAUPCGF = (0,066 X 2.000) / 37 .200 =0,003
CONSUMOS 9.300 6.200 15.500 38.269 53.769
Uds: 35.000:
25.000 Uet 25.000 25.000 25.000
8.000 Ues 4.000 4.000 8.000
2.000Up 2.000 2.000 2.000
CUP 0,3 0,2 0,5 1,09 1,6

CAUP 0,02 0,013 0,033 0,066 0,1
CUP 0,32 0,213 0,533 1,156 1,7
VALORACION
25.000Uet 8.017 5.345 13.362 28.992 42.354
8.000Ues 1.283 855 2.138 9.277 11.415
TOTAL 9.300 6.200 15.500 38.269 53.76
228 229
SUPUESTOS DE CONTABIIJDAD DE COSTES CONTABIIJDADPORPROCESOS
'. . <. > I• [
DEPÁRTA.MÉNTO .TOTAL. - Valoración de la producción terminada:
11 . MP. ~_<>D CGJf CDA CTA
1. .
CONSUMOS: 21.705 7.245 28.950 48.649 77.599 Existencias iniciales al 1 de Febrero: 4.000 uds., van a estar valoradas por el
Ex.iniciales 1.283 855 2.138 9.277 11.415
Febrero 20.422 6.390 26.812 39.372 66.184 montante de coste incorporado a las mismas en el período anterior y el incorporado
Uds:34.000
en este período: 2.749 u.m.+ 1.687 u.m. = 4.436 u.m.
Ei: 8.000
40.000Uet 40.000 40.000 40.000
2.000Ues 1.200 1.200 2.000
Producción empezada y terminada en el mes de Febrero: 30.000 uds.
Uds. Equivalentes: 41.200 41.200 42.000 valoradas en 34.995 u.m.
cu 0,52 0,176 0,696 1,15 1,846
VALORACION Por lo tanto, el valor de la producción que va a pasar al Departamento II va

40.000 Uet 21.073 7.034 28.107 46.332. 74.439 a ser la suma del valor de las existencias iniciales y de las 30.000 uds. fabricadas en
2.000Ues 632 211 843 2.317 3.160
este período. El coste unitario que en el segundo Departamento se va a arrastrar del
TOTAL 21.705 7.245 28.950 48.649 77.599
departamento anterior, va a ser una media de los costes unitarios de las existencias
iniciales y de la producción terminada:
MES DE FEBRERO. FIFO.
DEPARTAMENTO ..
L·
·. . . 1 COSTE UNITARIO=
4 436 34 995
' + . =1.159u .m. /ud .
·:MM.PP 1
l\fÓff . le CGF ·d
T.OTAL CD.A: CTA .• 34.000uds.
1
. 1. . ... .
CONSUMOS: 21.420 18.325 2.525 42.270 42.270

DEPARTAMENTO
l. .
MP MOD CGF TOTAL CDA CTA
11
Ei: 4.000 2.800 2.800 •• . . .
Uds: 40.000 CONSUMOS 20.422 6.390 26.812 39.431 66.243
30.000 Uet 30.000 30.000 30.000
Ei: 8.000 4.000 4.000 8.000
8.000 Ues 8.000 1.600 3.200
Uds.34.000
2.000Up 2.000 2.000 2 ..000
32.000 Uet 32.000 32.000 32.000
2.000 Ues 1.200 1.200 2.000
CUP 0,53 0,503 0,066 1,1 1,1 Uds. Equivalentes: 37.200 37.200 42.000
CAUP 0,28 0,029 0,003 0,06 0,06
CUR 0,563 0,532 0,07 1,165 1,165 cu 0,548 0,171 0,72 0,93 1,65
VALORACION
VALORACION
8.000 Ust 2.196 687 2.883 7.510 10.393
4.000Ust 1.491 196 1.687 1.687
32.000 Uet 17.567 5.497 23.064 30.043 53.107
30.000 Uet 16.910 15.981 2.104 34.995 34.995
2.000 Ues 659 206 865 1.878 2.743
8.000Ues 4.510 853 225 5.588 5.588
TOTAL 20.422 6.390 26.812 39.431 66.243
TOTAL 21.420 18.325 2.525 42.270 42.270
CAUPMM.PP = (0,53 X 2.000) / 38.000 =0,28

CAUPMOD = (0,503 X 2.000) / 34.400 = 0,029
CAUPCGF = (0,0066 X 2.000) / 36.000 =0,003
230 231
SUPUESTOS DE CONTABII.JDAD DE COSTES CONTABII.JDAD POR PROCESOS
Valoración de la producción terminada:

SUPUESTO Nº 8.3
Existencias iniciales al 1 de Febrero: 8.000 uds., van a estar valoradas por el
montante de coste incorporado a las mismas en el período anterior y el incorporado :v!OBEL es una empresa que se JeJica a la producción Je artículos en serie. Durante el tercer
en este período: 11.415 u.m. + 10.393 u.m. = 21.808 u.m. trimestre Je! presente ejercicio. ha incu1Tido en lus siguientes costes:
Consumo de materias primas ........................................ 600.000 ptas.

Producción empezada y terminada en el mes de Febrero: 32.000 uds.
\fano de obra directa ............................... ·. . . . . . . . . . . . . . 1.800.000 ptas.
valoradas en 53.107 u.rn. Gastos gent:rales de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.600.000 ptas.
Por lo tanto, el valor de la producción que va a pasar al Departamento II va En esté período se pusieron en fabricación 3.000 uds. del artículo \t de las que se terminaron de
fabricar el 60';(. quedando el resto en curso con toda la materia prima incorporada. el 50'7r de los costes
a ser la suma del valor de las existencias iniciales y de las 32.000 uds. fabricadas en
en mano de obra directa y el 1OOSr de los gastos generales de fabricación.
este período. El coste unitario de la producción que va a pasar al almacén de la
empresa va a ser una media de los costes unitarios de las existencias iniciales y de la En cuamo al último trimestre del año. MOBEL ha tenido los siguientes consumos:
Consumo de materias primas ............. . . . . . . . . . . . 675.000 ptas.
producción terminada:
i\fano de obra directa .................................... . 2.295.000 ptas.
Gastos generales de fabricación ................................... . 4.660.000 ptas.
21 808 53 7
COSTEUNITARIO= · + . l0 -1. 872u.m. /ud.
40.000uds. Dado que en el período anterior se vendió toda la producción terminada. se pone en fabricación.
además dcJas existencias iniciales en curso. 5.000 artículos M. quedando sólo en curso de fabricación 200
uds. con unos costes acumulados del 50'7( de todos los factores. Se utiliza como método de rnloración de
existencias el C.M.P.
También durante el último trimestre. se han \ cndido 3.000 uds. de aniculas i"v! a un precio unitario
de 2.000 ptas. con unos costes de ventas y administración de 150.000 y 200.000 ptas. rcspcctivamente.
SE PIDE: Valoración de los productos elaborados en el tercer y cuarto trimestre, así como de sus
costes unitarios. Presentar la cuenta de resultados analítica del cuarto trimestre.
232 233
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTE
Cuenta de resultados analítica

Ingresos por ventas ....................................................... 6.000.000
Ficha Departamento 3er Trimestre Coste industrial de las ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (4.800.000)
MARGEN INDUSTRIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200.000
Coste comercial ......................................................... (150.000)
MARGEN COMERCIAL ................................................. 1.050.000
CONCEPTO M.M.P.P. M.O.D. G.G.F. TOTAL
Coste de administració~ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (200.000)
RESULTADO ANALITICO • • • • • • • • • . • • • • • • • • • • • • • . • • • • • • • • . • • • • • • • • • • • . • • 850.000
Consumo 600.000 1.800.000 3.600.000 6.000.000
uds. puestas
en fabr.(3.000)
uds.termin. 1.800 1.800 1.800
ef.uds.en curso 1.200 600 1.200
uds.equivalentes 3.000 2.400 3.000
Coste Unitario 200 750 1.200 2.150
Valoración:
uds. Termin. 360.000 l.350.000 2.160.000 3.870.000
Ef.uds.en curso 240.000 450.000 l.440.000 2.130.000
Ficha Departamento 4º Trimestre
CONCEPTO M.fyf.P.P. M.0.D. G.G.F. TOTAL
Valor.Ei 240.000 450.000 1.440.000 2.130.000

Consumo 675.000 2.295.000 4.660.000 7.630.000
TOTALCONS. 915.000 2.745.000 6.100.000 9.760.000
uds.puestas en
fab.(6.200)
uds.termin. 6.000 6.000 6.000
ef.uds.en curso 100 100 100
uds.equivalentes 6.100 6.100 6.100
coste unitario 150 450 1.000 1.600
Valoración:
uds. terminadas 900.000 2.700.000 6.000.000 9.600.000
ef.uds.en curso 15.000 45.000 100.000 160.000
234 235
SUPUESTO Nº 8.4
La empresa fabril CECAS~\ lleva a cabo la elaboración de un único producto "X" mediante un
proceso continuo de fabricacilÍn dividido en do:, departamemos. Durante el mes de octubre inicia su
acti\·idad. teniendo la siguiente información de costes y de movimiento de unidades:
CONCEPTO Departamento 1 Departamento II
Consumo \lat. Primas -l 7 .500 ptas. 75.600 ptas.
!\fano de obra directa 58.-180 ptas. :n3.560 ptas
Ctes Generales Fabric. 97.-165 ptas. 155.650 ptas.
En el Departamento I se pu:,ieron en fabricaciún S.000 unidades. de las cuales se perdieron 250,

teniendo incorporadas toda la materia prima y un 30 'i: de los costes de transformación. Las existencias
finales de productos en curso eran de 1.250 unidades. tendiendo incorporadas toda la materia prima y 4/5
de los costes de transformaci,ín.
Al Depanamelllo 11 pasaron 6.000 unidades. de la cuales se perdieron 150. tendi.:ndo incorporadas

toda la materia prima y un 60 <;·;. de los costes de transformación. Las existencias finales de productos en
curso eran de 900 unidades. teniendo incorporadas la mitad de la materia prima y 6/9 de los costes de
transformación.
Durame el mes de mn-iembre se dispone de la siguiente información:
CONCEPTO Departamento 1 Departarncmo II
Cunsumo Mat. Primas 49.830 ptas. 1-18.900 ptas
Mano de obra directa 51.7-lOO ptas. 6-19 .338 ptas.
Ctes Generales Fabric. 129.350 ptas. 2X7.305 ptas.
En el Departaménto l. adcmüs de ]a, c:-;i,tencias inicialc' en cuho. se pusieron en fabricación

10.000 unidades. de las cuales se perdieron 500. teniendo incorporadas el 90 Sé Je la materia prima y el
90 ~;. de los costes de transformaci(ín. Las existencias finales de 11roducto0> en rnrso eran de -l.000 unidades.
tendiendo incorporadas toda la materia prima y el 62.5 '.( de los costes de transformaci<in.
:\I Depr1rtr1r11ento ll pasaron 5.000 unidetdc, del Dcparumcntll l. trabajümlosc ademrís sobre las
c\i-.tcrn:i~1~ inicialc...; en L'UL..,lL Se pcn.Jicrnn .2)(l unid~idt.''-- tcndicndP inL'l1rporad~1:-. J/5 de la matt:ri~1 prima
_: un (10 e; de !o:-. CP.\lL'" de trctn"-rl)rmaci(lJL La~ t.'.\i .... 1cnL·i~1' fin~!lc" de producto:-. en cur~u eran de l .)()(J
u11ida1...k'. lL'11dÍL'!ldo i11L.(lfTh1rada' J/-+ ck !~t m~tli. Ti:.t prim~i: Uil /!)' dL· !(i-.. L·uqc.., de tr~m:-.fonnacil\n.
237
r\.dcn1üs de los cu:-;tc~ cxpuc:-.to:-- antcrionncntc :-.e han incurrido en lP> ,¡~uic1Hc:<
A) Coste medio ponderado Sin límite tolerancia

Mes de octubre Departamento 1
1 Concepto MMPP. MOD C.G.F. TOTAL

En el n1cs de Octubre se \·cndi(i el l){) tí de la prc:ducci(rn tcnninada y en el n1t.:s de no\·i:..:mhrc >
introdujo en ;;l n1crcado -L i ()() unidadC>. En ~1rnh{)'.. !11C>C~ el precio de YCl1ta ruc de 2()() Costes período 47.500 58.480 97.465 203.445
Exiten. iniciales - - ---
TOTAL 47.500 58.480 97.465 203.445
Udes(8.000):
Ucr(6.500) (100%) 6.500 (100%) 6.500 (100%) 6.500
l. E:.t: 1 dJ:-;tii_·::~ de Clhtc-..:. con el mayor gradn de detalle p1)sibk de !\)\ mc-...c> de PL'luhr;.: y Ucs (l.250) (100%) 1.250 (4/5) 1.000 (4/5) 1.000
Cucnl~t de E\pl1Jl~1ci1'1n runci\111a! de ~trnl•1h. !l1C>C": \.kulk de bai~tn'..._'L' lk' !a> é\l:-.lcnci~l> UPDAS (250) (100%) 250 (30%) 75 (20%) 75
\ ¡-_,n\;,.'lhlP cucnLt L!Lh..: c.\.i>lt....' límite d;,.• ~,1lcrctrh.:i;_t.
UEQUIVALENTES 8.000 7.575 7.575
Cuqc mcdi1J pu11dcradl1 P. neta (1) 7.750 7.500 7.500
h:iLuL:.:.' e! ¡:iFt ).
b .-,igui'-·ntc hiptítL·:-.i< La crnprc:-ia tiene un rn~irgcn de lllh.:ranc!~: n::.pt.:do C.U.P. 5,94 7,72 12,87 26,53
C.A.U.P. (2) 0,19 (3) 0,077 (4) 0,13 0,397
!(Ju. en el ~kp~trwmr..·mp 1: de (10 t:n el dt.:panarncillo II.
e.u. rectif. 6,13 7,8 13 26,92
Valoración:
Ucr 39.839 50.683 84.470 174.992
Ucs 7.661 7.797 12.995 28.453
(1) Producción neta= UEQUNALENTES - U PERDIDAS

(2) C.A.U.P.= (5,94 X 250) / 7.750= 0,19
(3) C.A.U.P.= (7,72 X 75) / 7.500= 0,077
(4) C.A.U.P.= (12,8 X 75) / 7.500= 0,13
De las 6.500 unidades terminadas al 100% pasan al departamento siguiente

6.000 u. con un coste de (6.000 x 26,927) 161.531 ptas, quedando por tanto 500 u.
de producción semiterminada. V amos a ver ahora la situación correspondiente al
departamento II.
238 239
- Cuenta de resultados y el balance de las existencias finales en cada uno de

.·
los departamentos, del mes de octubre.
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\O 00
•
Para ello debemos calcular el coste de la producción vendida, teniendo en
cuenta que se vende solamente el 90 % de la producción del departamento II.
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Coste producción terminada: 677.978 ptas
..... ..... o,....
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1/) Producción: 4.950 u.
~O\ \Ó vi NON "'v Coste unitario: 136,96 ptas/u
c.5 .....
\O \O
..... -
,....N
•.
Coste prod. vendidas: (90% x 4.950) x 136,96= 610.180 ptas.
Exjstencias finales: 495 x 136,96= 67.798 ptas
...J o o
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..... 1/) 1/) 00 N
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..... ..... v"'
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1/)
Cuenta: de explotación
...
. Octubre
.
.·
Ventas netas 891.000

000
1/) o O\ -(C. P. V.) (610.180)
O\ \O
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1/) 00
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1/) 1/)
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~00 Margen Bruto 280.820
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1/) i:-
c.5 1/)
..... 1/)
..... ....._ vi vi NON
~~ - C. Comerciales (120.000)
~-~
º~º
ce e M. Comercial 160.820
ºº -C. Admon. (80.000)
1/) o º
O\
O\ \O
~
o o 1/) 1/)
o \O \O 00
v\O C") e-- ..... e-- 00 Rdo analítico 80.820
o 1/)
c<'i ''' c<'i
1/) 11)
1/)
C'!.o"l. -: C")
::;;; e-- e-- ....._ vi vi ~....:G ~ó

C") C") ~ ....._ "'v
o-~
º~º
cBB Las existencias finales serían las siguientes:
000
1/) 1/) 1/)
O\ v,....
~ Producción en curso ................................ 116.816 ptas
¡:¡.; o o 00 ºo
o o o fCl oo v Departamento I: 28.453 ptas
··.~
1/) ºo
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11)
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C'f') o
.....
<'! C")
O\ •
e-- e-- ....._ ....._ \O \O
Departamento II: 88.363 ptas
~ -~
º~º
0 00 - Producción serniterminada: 13.461 ptas
e~:::..
Departamento I: (6.500 u - 6.000 u.) x 26,96 ptas
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o 1/)
1/)
o ca E-< O\ O\ ..... Producción terminada: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67. 798 ptas
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Departamento II: 67. 798 ptas
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¡.¡.¡ :.:::> ;::¡ ;::¡ ;::¡ ;::¡ o: c.5 c.5 c.5
241
~
r.
Mes de noviembre Departamento 1 ,Q
Sin límite de tolerancia =

........
~
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Concepto••· ••.
. ...,. MMPP. MOD
. ... .. .
C.G.F. TOTAL
o
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o
u
C"'! Cf1
:3N
.~
Costes período 49.830 51.740 129.350 230.920
Ex. iniciales (*) 7.661 7.797 12.995 28.453 ~
TOTAL 57.491 59.537 142.345 .259.373
Unidades
.,¿ °'
r-- - o
!': 00 o
V') <')
ººo o
00 <') <')
V')
00 "<t
V')
\C? ~ ~llj NN"<t

V') O') \O
d V') •
°'tri tri\O r--: ,....; oc)
==~
1.250+ 10.000 v-
• •N
(100%) 6.750 (100%) 6.750 (100%) 6.750

cJ '"" "<t \O
..... N...., N N
Ucr (6.750)
Ucs (4.000) (100%) 4.000 (62,5%) 2.500 (62,5%) 2.500
UPDAS (500) (90%) 450 (90%) 6450 (90%) 450
UEQUJVALENfES 11.280 9.700 9.700

P. neta (1) 10.750 9.250 9.250
C.U.P. 5,48 6,14 14,67 25,94

C.A.U.P. (2) 0,21 (3) 0,3 (4) 0,71 1,22
C. U. rectif. 5,348 6,44 15,4 27,16
Valoración:
Ucr 36.099 43.446 103.873 183.418
--
N....,
!':
N
"<t
.
Ucs 21.392 16.091 38.472 75.955 v -
N \O
(*) Según se desprende de la Tabla correspondiente al Departamento I para el mes de Octubre

(1) Producción neta= U EQUIVALENTES - U PERDIDAS
(2) C.A.U.P.= (5,18 x 450)/10.750 0,21
-o-
000
V') V') V')
..¿.,....;
00
V') o
N-
V')
"<t N
r--
(3) C.A.U.P.= (0,14 X 450)/9.250 = 0,3

C""lN
tri tri
o o\
V') <')
V') -
(4) C.A.U.P.= (14,67 X 450)/9.250 = 0,71
',
De la 11.250 unidades procesadas pasan al departamento II solamente 5.000, pero teniendo en
cuenta las 500 unidades que teníamos serniterminadas del mes de octubre, valoradas por 13.461 ptas. El
o o
coste de las existencias que pasan al siguiente departamento es el coste medio ponderado entre las 6.750
ººº
O\ O N
ºº
ºº
• <') • ;::¡~
unidades fabricadas y terminadas en el mes de noviembre y las 500 del mes de octubre. 00 • V')
NC""l
;!: \O ~
-'""
183 18 13 61
CM.P.- .4 + .4 -27,16ptas/u
6.750+500
Disponemos de 7.250 unidades para pasarlas al Departamento II, de las cuales solamente pasan
5.000, quedando como existencias serniterminadas 2.250. El valor de todas ellas es el siguiente: B
fr
CJ
Coste existencias pasan al Departamento II: 5.000 x 27,16= 135.779 ptas e::
o
Coste existencias semi terminadas: 2 .. 250 x 27, 16= 61.100 ptas. u
242
- Cuenta de resultados y el balance de las existencias finales en cada uno de B ) Criterio valoración FIFO
los depa11amentos, del mes de noviembre. Mes de octubre y noviembre Departamento 1 y II
Para ello debemos calcular el coste de la producción vendida, teniendo en Mes de noviembre FIFO Departamento 1
cuenta que se vende solamente 4.100 unidades del departamento II, y que existen
.
existencias terminadas del mes de octubre que no se habían vendido. Conéepto ~MMPP.... MOD .... .. C.G.F. TOTAL .·
Costes período 49.830 51.740 129.350 230.920

Coste producción terminada noviembre: 1.033.258 ptas
Producción: 4.150 u. Unidades
l.250+10.000
Existencias mes octubre: 67.798 (495 u. f.) UST (1.250) -- (1/5) 250 (115) 250
Ucr (5.500) (100%) 5.500 (100%) 5.500 (100%) 5.500
Ucs (4.000) (100%) 4.000 (62,5%) 2.500 (62,5%) 2.500
CM. n 1.033.258+67.798 =237 04 tas/u UPDAS (500) (90%) 450 (90%) 450 (90%) 450
.r. 4.150+495 ' fJJ
U EQUJVALENTES 9.950 8.700 8.700
P. neta 9.500 8.250 8.250
Coste prod. vendidas: 4.100 x 237,04= . . . . . . . . . . . . . . . . 871.869 ptas.
C.U.P. 5,01 5,95 14,87 25,83
Existencias finales: 545 x 237,04= .................... 119.187 ptas.
C.A.U.P. 0,23 0,32 0,81 1,36
e.u. rectif. 5,25 6,27 15,68 27,2
Cuentá de expldtaciori' Noviembre
. ' Valoración:
Ventas netas 820.000 UST - 1.568 3.920 5.488
- (C. P. V.) (971.869) Ucr 28.849 34.493 86.233 149.575
Ucs 20.981 15.679 39.197 75.857
Margen Bruto (151.869)
- C. Comerciales (144.000)
M. Comercial (295.869)
-C. Adrnon. (82.000) En este caso, el valor de las 5.000 u.f. que pasan al departamento II es el
siguiente (FIFO):
Rdo analítico (377.869)
Exist. serniterminadas octubre: 13.461 ptas (500 u.f.)

Las existencias finales serían las siguientes:
Exist. iniciales en curso: 5.488 +mes octubre (28.453)= 33.941 ptas.
Producción en curso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352.382 ptas
Exist. ejercicio que pasan al Dpto. II: (149.575/5.500) x 3.250= 88.385 ptas.
Departamento I: 75.955 ptas
Coste de las 5.200 u.f.= 135.787 ptas.
Producción serniterminada: 61.100 ptas
Prod. Serniterrninada= 61.190 ptas.
Departamento I: 61.100 ptas
Producción terminada: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129.187 ptas
244 245.
- Cuenta de resultados y existencias finales en cada uno de los

departamentos, del mes de noviembre.
00 \O
NO\ O
"<!"- r-- ("<)
- Para ello debemos calcular el coste de la producción vendida, teniendo en
lf'l 00 \O
N N
cuenta que se vende solamente 4.100 unidades de la producción del departamento JI,
y que tenemos existencias terminadas del mes de octubre que no se habían vendido.
00 r- o Coste existencias en curso: 74.972 + 88.363 (octubre)= 163.335 ptas.

Olf'l '' oO\ 00
o r- 00
lfi ..,; ' N C'i
O\ "<!"
+ Coste de unidades iniciadas y terminadas: 854.960 ptas.
Coste producción noviembre: 1.018.345 ptas.
Las existencias iniciales de producción terminada del departamento JI son:

495 x 136,96= 67.798 ptas., y que según el criterio de valoración elegido son las
primeras en salir. Siguiendo el criterio de valoración PIFO el coste de la producción
vendida quedaría como sigue:
0000
Olf'llf'llf'l
('l")f'l0~ Unidades vendidas: 4.100 u.f., que se valoran de la siguiente forma:
c.,)....:;
00
o lf'lO
r-
s
\O
..,; ..,; Exist. iniciales prod. tda.: 67.798 ptas. (495 u.f.)
Coste exist. curso que se han terminado: 163.335 ptas. (900 u.)
I• •· Coste producción noviembre: 2.705 x (854.960 / 3.250)= 711.590 ptas.
0000
Olf'llf'llf'l
C'iN O,_,,.
cr)......;
Coste producción vendida= 942. 723 ptas.
00
lf'lO Exist. finales: (3.250 - 2.705)x (854.960 / 3.250)= 143.370 ptas.
r-.\0
..,; ..,;
La cuenta de resultados sería:
OOlf'lO Cuenta de eipíOtaé:ión Octubre

lf'llf'lNlf'l
VC"l ,_,,.,_,,.
cri . . . :;
o Ventas netas 820.000
o
O\ -(C. P. V.)
oó (942.723)
:::!:
-C.Admon. (82.000)
247
Producción en curso ................................ 367 .255 ptas.

Departamento I: 75.857 ptas.
Departamento II: 291.398 ptas.
Producción semiterrninada: ........................... ?1.190 ptas.
Producción terminada: .............................. 143.370 ptas. 00
01/"l
o 00
Departamento II: 143.370 ptas. \Ó .n
A) Coste medio ponderado Con límite tolerancia

Mes de octubre Departamento 1
El establecimiento de un límite de tolerancia implica que las pérdidas

incurridas hasta dicho límite las van a absorber las unidades producidas buenas, a
través de la aplicación del coste adicional por unidad perdida mientras que el exceso
o o
V"l V"l 00
se considerará como pérdida del ejercicio. Así, para el Departamento I y durante el \O ' \O ..;- V"l
-- tri
tri 1 \O V"l
mes de Octubre, las pérdidas producidas (250 u) son inferiores al límite de tolerancia
V"l V"l .n .n
(400 u.), por lo que todas las unidades perdidas las van a absorber el resto de
producción buena del mes. De esta forma la estadística de costes nos quedaría 000
V"l o O\
O\ \O
exactamente igual que en el caso anterior en el que no existía límite de tolerancia. Si ..,¡.
volvemos a ver dicha estadística podemos extraer las siguientes valoraciones: de las
6.500 unidades terminadas al 100% pasan al departamento siguiente 6.000 u. con un
coste de (6.000 x 26,927) 161.531 ptas, quedando por tanto 500 u. de producción
semiterrninada, con un valor de 13.461 ptas.
00
Para el departamento II si que vamos a encontrar diferencias, puesto que las V"lO
V"l ..;-
.,.) .n
unidades toleradas como pérdida son más pequeñas que las que realmente se han
producido, de esta forma la estadística de costes quedaría como sigue:
8
ít
§
u
248
(1) C.A.U.P.= (60 u x 13,6 2ptas/u) / 5.400= 0,15 ptas/u Las existencias finales serían las siguientes:
(2) Valor m.m.p.p. para las unidades perdidas= 90 u. x 13,62 ptas/u= 1.226 ptas.
(3) C.A.U.P.= (60 u x 66,23 ptas/u) / 5.550= 0,72 ptas/u Producción en curso ............................... . 116.037 ptas
(4) Valor de MOD para u. perdidas= (90-60) u x 66,23 ptas/u= 1.987 ptas. Departamento I: 28.453 ptas
(5) C.A.U.P.= (60 u x 27,6 ptas/u) / 5.550= 0,3 ptas/u Departamento II: 87.584 ptas
(6) Valor de CGF para unidades perdidas= (90 - 60) x 27,6= 828 ptas. Producción semiterminada: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.461 ptas
(7) C.A.U.P.= (60 u. x 26,92 ptas/u) / 5.850 u= 0,28 ptas/u. Departamento I: (6.500 u - 6.000 u.) x 26,927 ptas
(8) CDA para unidades perdidas= (150 - 60) x 26,92= 2.423 ptas. Producción terminada: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 .229 ptas
Departamento II: 67 .229 ptas
- Cuenta de resultados y existencias finales en cada· uno de los
depmtamentos, del mes de octubre;
Coste medio ponderado Con límite tolerancia
Para ello debemos calcular el coste de la producción vendida, teniendo en Mes de noviembre Departamento 1
cuenta que se vende solamente el 90 % de la producción del departamento II.
Para el mes de noviembre, las existencias perdidas en el departamento I han
Coste producción terminada: 672.293 ptas. ascendido a 500 u., excediendo por tanto el límite de tolerancia establecido.
Producción: 4.950 U .
Coste unitario: 135,82 ptas/u 1: .Concepto. · ;; MMPP. .· ···;MOD . C,(}.F, ' · TOJ:AL
Costes período 49.830 51.740 129.350 230.920

Ex. iniciales (*) 7.661 7.797 12.995 28.453
Coste prod. vda: (90% x 4.950) x 135,82= 605.064 ptas. TOTAL 57.491 59.537 142.345 259.373
Existencias finales: 495 x 135,82= 67.229 ptas.
Unidades
1.250+ 10.000
Ucr(6.750) (100%) 6750 (100%) 6.750 (100%) 6.750
Cuenta de explotación; Octubre Ucs (4.000) (100%) 4.000 (62,5%) 2.500 (62,5%) 2.500
·.
UPDAS (500) (90%) 450 (90%) 450 (90%) 450
Ventas netas 891.000
-(C. P. V.) (605.064) U EQU!VAl.ENTES 11.200 9.700 9.700
P. neta (1) 10.750 9.250 9.250
Margen Bruto 285.936
- C. Comerciales (120.000) C.U.P. 5,13 6,14 14,67 25,94
C.A.U.P. (2) 0,191 (3) 0,27 (4) 0,63 1,091
M. Comercial 165.936
e.u. rectif. 5,.32 6,4 15,31 27,031
-C.Admon. (80.000)
Valoración:
Ucr 35.938 43.222 103.338 182.498
R.analít. ordinario 85.936 Ucs 21.297 16.008 38.273 75.578
- (Pdas. extraor.) (6.464) 256 307 734 1.297
UPERDIDAS
Rdo analítico 79.472
(*) Según se desprende de la Tabla correspondiente al Departamento I para el mes

de Octubre
250 251
(1) Producción neta= U EQUIVALENTES - U PERDIDAS

(2) C.A.U.P.= (5,13 ptas/u x 400 u.)/ 10.750 u.=0,191 ptas/u.
....
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(3) C.A.U.P.= (6,14 ptas/u x 400 u)/ 9.250 u= 0,27 ptas/u. OCl v r- r- .... r-
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(4) C.A.U.P.= (15,31ptas/ux400 u.)/ 9.250 u.=0,63 ptas/u. "'o ~ 00 C"I'!
.... .... N N _.;NN
u
De las 11.250 unidades procesadas pasan al departamento II so~amente 5.000, .·.

pero teniendo en cuenta las 500 unidades que teníamos semiterminadas del mes de
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octubre, valoradas por 13.461 ptas. Por lo tanto, para ver el coste de las existencias ¡:¡ ~~~ ººo
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que pasan al siguiente departamento tendremos que calcular el coste medio c.i ,...N,... =.,,¡- lrl
ponderado entre las 6.750 unidades fabricadas y terminadas en el mes de noviembre

y las 500 del mes de octubre.
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CM.P.-182.498+13.461 =27 03 tas/u o oo C") .,,¡- :! C'-ÍÑ °'
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Disponemos de 7 .250 unidades para pasarlas al Departamento II, de las cuales ~......;
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solamente pasan 5.000, quedando como existencias semiterminadas 2.250. El valor d "1 r- q
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de todas ellas es el siguiente: ~~~
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Coste existencias pasan al Departamento II: 5.000 x 27,03= 135.144 ptas º
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Coste existencias semiterminadas: 2.250 x 27,03= 60.815.ptas. C'1 -
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252
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES CONTABIUDADPORPROCESOS
- Cuenta de resultados y existencias finales en cada uno de los Producción semiterminada: 60.815 ptas
depm1amentos, del mes de noviembre. Departamento I: 60.815 ptas
Producción terminada: .............................. 126.750 ptas

cuenta que se vende solamente 4.100 unidades del departamento II, y que existen
existencias terminadas del mes de octubre que no se habían vendido.
Criterio valoración FIFO Con límite tolerancia
Mes de octubre y noviembre Departamento 1 Y 11
Coste producción terminada noviembre: 1.013.056 ptas
Producción: 4.150 u Mes de noviembre FIFO Departamento 1
Existencias mes octubre: 67 .229 (495 u. f.) Límite de tolerancia: 400 u.
Concepto MMPP.. .. MOD C.G.F. • TOTAL

CM.P.= 1.013.056+67.229 =232 57 tslu
4.150+495 ' p Costes período 49.830 51.740 129.350 230.920
Unidades
Coste prod. vendidas: 4.100 x 232,57= . . . . . . . . . . . . . . . . 953.535 ptas. 1.250+ 10.000
Usr (1.250) - (115) 250 (1/5) 250
Existencias finales: 545 x 232,57= .................... 126.750 ptas. Ucr (5.500) (100%) 5.500 (100%) 5.500 (100%) 5.500
Ucs (4.000) (100%) 4.000 (62,5%) 2.500 (62,5%) 2.500
. . UroAS (500) (90%) 450 (90%) 450 (90%) 450
Cuenta de exp1otacion .
.·· : .
Noviembr.e
. UEQUIVALENTES 9.950 8.700 8.700
Ventas netas 820.000 P. neta 9.500 8.250 8.250
- (C. P. V.) (953.535)
C.U.P. 5,01 5,95 14,87 25,83
C.A.U.P. 0,21 0,29 0,72 1,22
C. U. rectif. 5,22 6,24 15,59 27,05
Valoración:
M. Comercial (277.535) UST - 1.559 3.897 5.456
.
-C.Admon. (82.000) Ucr 28.704 34.295 85.738 148.737
Ucs 20.876 15.589 38.972 75.437
Rdo analítico ord. (359.535) U PERDIDAS 250 297 743 1.290
- Pdas. extra (1) (25.725)
En este caso, el valor de las 5.000 u.f. que pasan al departamento II es el
siguiente (FIFO):
(1) Sería la suma de las pérdidas extraordinarias de cada uno de los dep~amentos
Exist. semiterminadas octubre: 13.461 ptas (500 u.f.)
Las existencias finales serían las siguientes: Exist. iniciales en curso: 5.488 +mes octubre= 33.941 ptas.
Producción en curso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346.365 ptas Exist. ejercicio que pasan al Dpto.II: (148.737/5.500)x3.250=87.890 ptas.
Departamento I: 75.578 ptas Coste de las 5.000 u.f.= 135.292 ptas.

Departamento II: 270.787 ptas Prod. Semiterminada= 60.847 ptas.
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1 254 255
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- Cuenta de resultados y existencias finales en cada uno de los

departamentos, del mes de noviembre.
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cuenta que se vende solamente 4.100 unidades de la producción del departamento II,
y que tenemos existencias terminadas del mes de octubre que no se habían vendido.
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ino- Coste existencias en curso: 73.564 + 87.584 (octubre)= 161.148 ptas.
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Coste producción noviembre: 997.900 ptas.
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Las existencias iniciales de producción terminada del departamento II son:
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495 x 135,82= 67.229 ptas., y que según el criterio de valoración elegido son las
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Siguiendo el criterio de valoración FIFO el coste de la producción vendida
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quedaría como sigue:
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CCCB Exist. iniciales prod. tda.: 67.229 ptas. (495 u.f.)
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0000 Coste exist. curso que se han. terminado: 161.148 ptOs. (900 u.)
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et) ,....; Coste producción noviembre: 2.705 x (836.752 / 3.250)=696.435 ptas.
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Exist. finales: (3.250 - 2.705)x (836.752 / 3.250)= 140.317 ptas.
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l y el ucpartarncnlo 2.
-C.Admon. (82.000)
í'ucron de _~_()(JU ud~.con un t:ntdo de ~tVHilL\.'
Rdo analítico ord. (330.812) del ! ()( ¡r ( t..'11 m:tt .._'ria pi·im~L del
1
[)(]< r en !ll~lil\ \ \ ibra dirCL'!a: del SO<:r t..'ll g~1:-.tllS gcncralc.-. de fabricacit,)!1.
- Pdas. extraord. (26.872) Por utrd parte. ~e perdieron 2nno U\}, t.'!1 :._'] pn1c'-"·.,(' de :...'Lthor~u.:i(~n con une"' !...:uqc:-; aL·umulado~ de! 51J 1 1.
Í\L''T1t'L'tt1 ~! L,i \·alorJci{1n de I~1' co<..,tc;.; de C<..L..' me,_ ;.!p;tr(·1. :cn h!-.. --.;i~ui1..·rnc~ . . . i!'ra:-.:
Producción en curso ................................ 360.374 ptas.

Departamento II: 284.937 ptas.
----.._;
Producción semiterminada: 60.847 ptas.

rectificado de 540 fnas/ucb.
Producción terminada: .............................. 140.317 ptas.

Departamento II: 140.317 ptas. a un preció de Ycnta unitario de J •..+00 ptas/ud.
con un ci,):...tc unitari~i rcctific~tdc Je 5 ! 5 pb/u.._i.

tkpan~1rncrn11 2 l'.On un<J' coste:- :tcumu!adn"
;\íakriti prin1a: 55ti.(J()0 pta'.
:viano ch: l1hr;1 dircct~:: 6.::'.~.!1(HJ pl~t'.
_·!: 1!11'
258
259
2. Determinación de la cuenta de resultados analítica.

VENTAS ............................................................. 21.000.000
(COSTE INDUSTRIAL DELAS VENTAS) (1) ............................ (14.154.567)
1. Determinación del coste de producción de "S". MARGEN INDUSTRIAL ................................................. 6.845.433
(COSTE COMERCIAL) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (2.600.000)
.· MARGEN COMERCIAL ................................................. 4.245.433
CONC. M.P. M.O G.G.F. T.D. C.D.A. C:T.A. (COSTE ADMINISTRACIÓN) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (1.300.000)
RESULTADO ANALÍTICO DEL PERÍODO •••••...•.•••••••••••••.••••••• 2.945.433
CONS 1500000 3650000 1100000 6250000 10737500 16987500
uds.p.f.
(20.000) (1) El coste industrial de las ventas se calcula considerando que existen dos
Ust 800 1600 1600 -- tipos de unidades listas para vender, valoradas a precios distintos:
Uet 15000 15000 15000 15000
Ues 3000 2400 1500 3000 - Exist.Iniciales de PP.CC. (Absorben costes de octubre y noviembre)
Up 1000 1000 1000 2000
- Unidades empezadas y terminadas en el mes de noviembre.
P.E.B. 19800 20000 19100 20000
P.E.N. 18800 19000 18100 18000
P. "S" u.f. Precio Valor
CUP 75,76 182,5 57,59 315,85 536,87 852,72
CAUP 4,03 9,6 3,18 16,81 59,65 76,46 Exist.Inic.ppcc(*) 4.000 983,359 3.933.436
CUR 79,79 192,1 60,78 332,67 596,53 92J,2
~
Emp. y Termin. 15.000 929,2 13.937.906
Valor.:
Ust 63.830 307368 97238 468.436 --- 468.436
Ventas 4.000 983,59 3.933.436
Uet 1196808 2881579 911602 4989989 8947.917 13937906 11.000 929,2 10.221.131
Ues 239.362 461053 91160 791.575 1789.583 2581158
Exist.Finales 4.000 929,2 3.716.775
(1) El coste del departamento anterior se calcula, según el método F.I.F.O tal
y como aparece en el siguiente cuadro abreviado: (*) Para calcular el coste unitario de las existencias iniciales en curso, ya
terminadas es necesario realizar una media ponderada de los coste acumulados del
IP EMITERMINA u.f. Precio Valor siguiente modo:
Exist.Iniciales 2.500 515 1.287.500
C.T.= c.P.ANTERIOR +e.ESTE PDO.= 3.465.000 + 468.436= 3.933.436 ptas.
Producción 18.000 540 9.720.000
C.U.= C.T./NºUDS. = 3.933.436/4.000 = 983,359 ptas.
Salidas 2.500 515 1.287.500
17.500 540 9.450.000
es 500 540 270.000
260 261
'T
t,..J
La crnprc:·<t ".'\L'.\IIB:\R. S ..-\.". 'l' dedica a la r~~hrictci()n en cadena (h.,' hntc1.. de m::lcLol(·,n en
almíbar Fl pn1L·csu prnducti\·n :--e cncucntr~t dL~~l()'-ltd() en !a;.; :-,iguientc:' ra~c' u departa111cnto" que
funcinnan .'--~cucncialn1cntc:
- Dcpan~:111cntl1 I: E~caldadn: Tn1c\.~~1dn
- Dcpcirramcnro II: Dc,!Juc,ado \ Limpiu.a

- Dq1ana111cnt1i lll: En\ chadl•
.-\dcm~íc... de io.c... dL·panltilh..'llt\h antcri,1rc-., 't.' l'.i11.....·ur...:'.ntr~u1 L: \CL\.."iiin dt.• 1...,_·ti,.:irL:. dl)rh:c :ir
ht-. con!itura'- (a ¡iartír Je !o.-.. llk'!ucntoncs n.:cíhidn:-. de Jo~ dr.:¡1~inamcntP" 1.: la> >Ccci1inL'> de :..li>trihu....:izín
y de adrnini:-.traci('m. L~¡ "l'c1..·i()n de C·l..:i11~~ ¡-,_:cih}r~! l(h n.!t.'izic11t1.ll1c> ljllC :-.e inuliliccn par:t >l'r pn1\..·1..':<tdn:--
en los dcpan:uncntos siguientes pue:--to que el ~ustc de e:- inferior a adquirirlo ..; del t:xtcrior: tener
que proct..':'arlos hasta llegar a l~1 c:nndici{m en la que !u:'> recibe b c11ci11:i.
Del nh::-. ;.'.:]]
Jq1~1nc1;nL'!H(). i~1" ,-.,igui1..'lllC> uniLiadc...,:

- 2.00() Lg. t..'tl ci dcp~1na111~nu• l \ a!t1r:1d;.1" a l h pu:--/L~ .. :-.it..'lldu \ ~dur de !:1 ~\i( )J) ;. de )o,
incorpor~1do:-. Je l 6.(Jl)(J y l O.()f)f) pta'l. rc:-.¡ 1;;1..:li\'illnc1Hc. '- alor que,...,,_; ,_·urrc>punJc ...:rn1 un gr:idn ck ~1\·ancc
rni~mus -~0 <

1
de !u:-. del para ia \iOD y dd _:.(y,( p~1r:t ll1> CCJF.
e
Los costes de las secciones de distribución y de administración son de 50.000 ¡Jtas y 8-+.000 plas
- 2.500 kg. en el departamento II. siendo el \·alar de la ;'v!OD y de los CGF incorporados de 2-LOOO
respecliYamenlc.
ptas. 30.000 ptas. valor que se corresponde con un grado de avance de los misnws del /()<;{- para la i\,!OD
y del 30<;\- para los CGF. Los costes que dichos kg. arrastraban del departamento I ascendían a 6-LOOO ptas.
SE PIDE: Calcular las tablas de coste de cada dcparlamelllo en el mes de Julio y la cuenta de
Pérdidas y Ganancias de dicho mes. sabiendo que el límite de tolerancia con n~speclo a las unidades
Durante el mes de Julio se procesan. en el departamento l. 10.000 kg. de melocotón valorados
perdidas es de 250 kg. para el depanamemo l. .+OO kg. para el departamento Il. y 25 botes para el
en 200.000 ptas .. de los cuales 9.000 kg. pasan al segundo departamento. 2.500 kg. quedan a medio
dcpanamelllo 111. Para el tratamiento de las unidades perdidas se seguirá el procedimiento indirecto.
procesar con el 60'7é de la MOD y el -+OSé de los CGF incorporados. Del resto de kg. 300 kg. se pierden
totalmente. Jlc:vando incorporados el 1OOCf de los factores. y 200 kg. son aprovechados para la elaboración
de confitura. siendo el grado de elaboración de estos 200 kg. del -+O<;é y 20';; de iv!OD y CGF
respectivamente.
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 8.6.
Al departamento II. pasan los 9.000 kg. procesados en d depanamelllo anteri.or. Al finalizar este
proceso pasan al departamento III 10.000 kg .. 800 kg. quedan en curso de fabricación con el 2Wé de la Departamento 1 (Límite de tolerancia: 250 kg)
MOD incorporada y el 50Sí- de los CGF. Del resto de kg. 500 se pierden. llevando incorporados el 100 %
de los facture''- y :WO kg. pasan a la cocina para ser C<Hl\'ertidos en confitura. llevando el 20Sí- de la i\IOD ,:
Concepto M:MPP. MOD 1 C.G.F; :TOTAL
incorporada y d 40Si de los CGF.
En la fase de cnrnsado se procesan 2.000 botes. de los cuales se terminan totalmente 1.200. 700 Costes 200.000 161.280 68.180 429.460
botes quedan en curso de fabricación habiéndoscles incorporado el 2Wé de la ~v!OD y el 60':( de los CGF.
y 100 b,nes se estropean de los cuales 20 se pierden definitivamente y 80 se \·ienen nue;wnenle en la Unidades:
cocina para la elaboración de confitura. éstos 80 botes llevaban el 1OO<;é de todos los faéTnres productirns. UST (2.000) -- (60%) 1.200 (70%) 1.400
quedando los recipientes inutilizados. Los ct>sles definitivamente: no recuperables de estos 80 botes se Ucr (7.000) (100%) 7.000 (100%) 7.000 (100%) 7.000
Ucs (2.500) (100%) 2.500 (60%) 1.500 (40%) 1.000
consideran pérdidas extraordinarias del mes de Julio. (100%) 300 (100%) 300 (100%) 300
UPOAS (300)
Ucoc. (200) (100%) 200 (40%) 80 (20%) 40
Los ctir1sumos del mes de Julit1 en cada departamento son los siguientes:
DEP. 1 DEP. 11 DEP.Ill UEQUIVAl.ENTES 10.000 10.080 9.740

P. neta (1) 9.700 9.780 9.440
:>IOD 161.280 150.360 l-+0.000
CGF 68.180 153.-+50 199.920
20 ptas/bote C.U.P. 20 16 7 43
ENVASES
C.A.U.P. (2) 0,515 (3) 0,409 (4) 0,185 1,109
e.u. rectif. 20,515 16,409 7,185 44,109
En la sección de la cocina. son procesados el total de los kg. recibidos durante el mes de Julio.
y por cada kg. de melocotlÍn se obtienen 200 gr. de confitura. La totalidad de costes prnpios de esta sección
Valoración:
h<l sido ctlculada y asciende a 200.000 ptas. La confitura es en\·asada en botes cuyo rnste ya se encuentra UST o 19.690 10.060 29.750
incluido en los costes propios de esta sección. Cada bote de confitura incluye 200 grs. Ucr 143.608 114.863 50.298 308.769
Ucs 51.289 24.614 7.185 83.088
UroAS 1.000 800 350 2.150
Para la \'aloración de invemarios de los departamentos >e utiliza el método FIFO.
Ucoc. 4.103 1.313 287 5.703
En el nh> de Julio se \'endcn 1.000 b()leo- de mdowtón a un precio de \'Cilla de SY5 plas/b,1te. Las
c~i>tencic" de bl>ic's de meluu1t(111 tcnninados al inicio de este mes eran dc-+00 \ aloradm 01 un coste de 500
,\dcmc'is se , ende el total de botes de confitura a un precio de \'erlla tk 525 ptas/botc.
264 265
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Departamento 11
Concepto
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TOTAL ' C.D.A. Coste total···
Costes 150.360 153.450 303.810 396.519 700.329
Unidades:
UST (2.500) --- (30%) 750 (70%) 1.750 ---
Ucr (7.500) --- (100%) 7.500 (100%) 7.500 7.500
Ucs (800) --- (20%) 160 (50%) 400 800
UPDAS (500) --- (100%) 500 (100%) 500 500
Ucoc. (200) --- (20%) 40 (40%) 80 200
U EQUIVALENTES --- 8.950 10.230 9.000

Producción neta --- 8.450 9.730 8.500
C.U.P. --- 16,8 15 31,8 44,058 75,857

C.A.U.P. --- 0,795 0,617 1,412 2,073 3,485
e.u. rectificado --- 17,595 15,617 33,212 46,13 79,342
Valoración:
UsT --- 13.196 27.329 40.525 --- 40.525
Ucr --- 131.964 117.125 249.089 345.982 595.071
Ucs --- 2.815 6.247 9.062 36.904 45.967
UPDAS --- 1.681 1.500 3.181 4.406 7.587
Ucoc. --- 704 1.249 1.953 9.226 11.179
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Departamento 111
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Concepto MMPP •• 'MO:Q C.Q.F; TOTAL'·• C.D.A. Coste total
.. ... ...
Costes 40.000 140.000 199.920 379.920 753.592 1.133.512
Unidades:
Ucr (1.200) (100%) 1.200 (100%) 1.200 (100%) 1.200 1.200
Ucs (700) (100%) 700 (20%) 140 (60%) 420 700
UroAs (20) (100%) 20 (100%) 20 (100%) 20 20
Ucoc. (80) (100%) 80 (pda) (100%) 80 (pda) (100%) 80 (pda) 80
U EQUIVALENTES 2.000 1.440 1.720 2.000

Producción neta 1.900 1.340 1.620 1.980
C.U.P. 20 97,22 116,23 233,45 376,796 610,246

C.A.U.P. (1) 0,263 (2) 1,814 (3) 1,794 3,871 (4) 3,81 . 7,681
C. U. rectif. 20,263 99,034 118,024 237,321 380,606 617,927
Valoración:
Ucr 24.316 118.843 141.632 284.791 456.725 741.516
Ucs 14.184 13.865 49.571 77.620 266.423 344.043
UPDAS 1.500 7.292 8.717 17.509 --- 17.509
Ucoc. --- --- --- --- 30.448 30.448
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES CONTABIUDADPORPROCESOS
cü·c.A.ú.P.= c20 x 25): 1900= 0,263 Departamento Kilogramos

(2) C.A.U.P.= (97,22 X 25): 1340= 1,814
I 200
(3) C.A.U.P.= (116,23 X 25) : 1620= 1,794 II 200
III 400 (*)
(4) C.A.U.P.= (376,796 X 20) : 1980= 3,81
Total........ 800
- Valoración de los 1.200 botes que han sido tenninados y' están en
condiciones de ser vendidos: (*) Son 80 botes a 5 kg cada uno
Estos 800 kg de melocotón se han convertido en 160.000 grs de confitura, ya

Existencias iniciales: O
que por cada kg de melocotón procesado se obtienen 200 grs. de confitura. A su vez
cada bote de confitura contiene 200 grs. de la misma, por lo que los botes de
Producción empezada y terminada:
confitura preparados han ascendido a 800 botes.
Julio: 741.516 ptas
Por lo que se refiere a los botes de melocotón solamente se venden 1.000

Total coste= 741.516 ptas
botes. Si el método de valoración utilizado es el FIFO, primero saldrán los 400 botes
Coste unitario= 617,93 ptas/b
de existencias iniciales, con un valor de 500 ptas/bote, para posteriormente valorar
los 600 restantes con una valor unitario de 617 ,93 ptas/bote. Así el coste de la
El valor de los melocotones traspasados a la sección de cocina asciende a
producción vendida es de 570.758 ptas.-
30.448 ptas.
La cuenta de resultados quedaría de la siguiente forma:

SECCIÓN COCINA
Melocotón Confitura TOTAL
- Coste total imputado desde los depmtamentos a la sección de cocina, para
Ingresos por ventas 875.000 420.000 1.295.000
posteriormente calcular el coste de cada bote de confitura - Coste prod. vend. (570.758) (247.330) (818.088)
MARGEN BRUTO 304.242 172.670 476.912

Dpto I: ..................................... 5.703 ptas.- - Costes comercial (50.000)
Dpto: II: ................................... 11.179 ptas.- MARGEN COMER. 426.912

- Costes admon. (84.000)
Dpto III: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.448 ptas.-
Ctes propios: .............................. 200.000 ptas.- RDO ORDINARIO 342.912
-Pdas. Extraordinar. (27.246)
TOTAL .................... ~ ............. 247.330 ptas.-
315.666
Los Kgs. de melocotón procesados en la sección de cocina han sido solamente

Las pérdidas extraordinarias han ascendido a:
los recibidos de las secciones de cocina ascendiendo a:
Dpto I: ............... 2.150 ptas.-
Dpto II: ............... 7 .587 ptas.-
Dpto III: . . . . . . . . . . . . . 17.509 ptas.-
270 271
TEMA9:
CONTABILIDAD
POR
SECCIONES
CONTABIUDAD POR SECCIONES
Partiendo dd :-.igui::ntt: grúficu:

dunJc:
3
CP: CP:
=Porcentaje ck~ panicipacil-\Jl de !~1 -...ccci1'n1 "\\hrL hi~ ct\'-ll'~ de lu \CLTi1'i11 '{.
C'P = C'o;;les prirmu·ins
PIDE: DL·tcnninaci(Ítl de !us cu:-.tc\ ínlcnn::diP> de !~1,"' >LL_i_·iuih..':--- auxiliares ! .2) J) de lo~
costes secundario~ de la~ "cccioncs principalc~ .-\) B. utilizandn par;t rz._·-..uh cr la rt.'ciprncidad el rn0uid(1
;:dgcbraicu o de ccuaciPflt':-- ~imultünca.".
275
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES CONTABILIDAD POR SECCIONES
SUPUESTO Nº 9.2
La Sociedad Datali\'e fabrica un único 1m1ducto P. que para su elaboración requiere las materias
l. Cálculo de los costes intermedios de las secciones auxiliares (costes primas X e Y.
acumulados antes de resolver la reciprocidad) La empresa se di\·ide en las siguientes secciones: aprovisionamiento. elaboración. cn\'asado.
distribución y mantenimiento. Esta última presta sus servicios al resto de las secciones.
CI aux.1 = 80.000- 80.000= O u.m.

Las operaciones realizadas durante el ejercicio han sido las siguientes:
CI aux.2 = 124.000 + 56.000= 180.000 u.m. 1.- Compra de materias primas:
CI aux.3 = 50.000 + 0= 50.000 u.m. 100 Tm de X a 1.1 {)() ptas/tnl.
25 Tm de Y a 1.077 ptas/tm.
2.- El consumo de mm.pp ha sido de 52 Tm para la materia prima X y de 60 Tm para la Y.
2. Liquidación de las prestaciones internas efectuadas entre las secciones
auxiliares 2 y 3. Para.la \·aioración de dichos consumos se sigue el criterio del coste medio p<1mlcradu. siendo las
existencias iniciales de materias primas las siguientes:
M.P. X: .'\.500 ptas. correspondiente;, a 3.5 Tm.
CT aux.2 = CI aux.2 + %2•3 x CT aux.3
\!.P. Y: 227.500 ptas. correspondientes a 250 Tm.
CT aux.3 = CI aux.3 + %3,2 x CT aux.2
3.- Los gastos a los que se ha hecho frente han ascendido a los siguientes impones:
CT = Costes totales
!\fano de obra: ....................... . 1-1-9.956 ptas.
de la cuales cm-responde a l\10! 5-+.956 ptas.
CT aux.2 = 180.000 + 0.6 x CT aux.3 lrnpuc;,tos: .......................... . 20.000 ¡itas
CT aux.3 = 50.000 + 0.5 x CT aux.2 Prima de seguros: .................................................. 90.000 ptas.
Suministros:.. ......... ............. . ..... 85.000 ptas.
Otros gastos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 ptas.
CT aux.2 = 300.000 u.m. CT aux.3 = 200.000 u.m.
-+.- El reparto por secciones Je los gastos indirectos se establece según las siguientes cla\·es de
reparto:
3. Determinación de los costes secundarios de las secciones principales:
Concepto Aprov. E labor. En vas. Distrib. Manten

Coste Secc. PA = CP PA + %A,I x CP aux.1 + %A,2 x CT aux.2
lmpue:-.tos 60~é -1-()';é
Coste Secc. PB = CP PB + %s.3 x CT aux.3 Prima seguros 20'( .'Wi 20'( ¡()':; 20\i
Suministros 2w; 20'i 20'i 20':-é 20'i
Otros gastos 30':-f J()<;¿ 1()';¿ soc;ii
De esta forma: \IOI 5000 10000 20056 i.+900 5000
Coste Secc. PA = 220.000 + 24.000 +150.000 = 394.000 u.m. El r·epanu de costes de la sección auxiliar a la-, principale,; se hará en funci<'1n del nº de horas
trabajadas. siendo el total de 100 horas. repartidas entre las siguientes:
Coste Secc. PB = 250.000 + 80.000 = 330.000 u.m.
- (\1rnpras: 20 horas
Elah(lraci(in: 30 huras
- Ell\ asado: 3(1 ll\lras
Distribuci,·1n: 2(1 lw1-,1'
276 277
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES CONTABILIDAD POR SECCIONES
Los co:..tc:i de la :-;t..~cción de apnn·i~iP1w1nlc!li\) irnput¡n1 ~!!a:-. matcri~t:-. prin1a:-. en pruporci(in a Materia Prima "Y"
la:- Tm. aln1accnada~ de cada una de c!ias
Existencias iniciales 250
Unidades compradas 25
Unidades almacenadas 275
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 9.2 El total de unidades almacenadas es de 103,5 + 275 = 378, 5 Tm.
1. Reparto de Costes Indirectos. a) Coste de aprovisionamiento por unidad almacenada:
Concepto Aprov. Elabor. Envas. Distrib. Manten Coste aprov. unitario= 89.600 ptas / 378,5 Tm= 236,72 ptas/Tm.
Coste almacén "X"= 236,72 x 103,5= 24.500 ptas.
MOi 5000 10000 20056 14900 5000
Impuestos - -- -- 12000 8000 Coste almacén "Y"= 236,72 x 275= 65.100 ptas.
Prima seguros 18000 27000 18000 9000 18.000
Suministros 17000 17000 17000 17000 17000
Otros gastos 30.000 10000 -- 10000 50000 b) Imputación de costes a las materias primas:
Coste primarios 70000 64000 55056 62900 98000

Matéria Prima "X"
Reparto secund.
(*) Mantenim. 19600 29400 29400 19600 (98000) Existencias iniciales 3500
Valor de las compras 110.000
Costes totales 89600 93400 84456 82500 - Coste aprovisionamiento 24500
Coste total entradas 138.000

(*) Para poder efectuar el subreparto es necesario ver el % de horas que la
sección trabajó en cada una de las otras. Una vez calculado el mismo se aplica sobre
CM.P .= I3S.OOOpts -l.333,3pts/Tm.
el coste de dicha sección para ver qué parte de coste se imputa al resto. "' 103,5Tm.
Aprovisionamiento: 20% Envasado: 30% Consumo de M.P. "X"= 52 x 1.333,3= 69.333 ptas.
Elaboración: 30% Distribución: 20% Existencias finales= (3,5 + 100 - 52) x 1.333,3= 68.667 ptas
2. Reparto de los costes de aprovisionamiento entre las materias primas (en Materia Prima "Y"
función de las Tm. almacenadas)
Existencias iniciales 227.500
Valor de las compras 26.925
a Prima "X"
Coste aprovisionamiento 65.100
Existencias iniciales 3,5

Coste total entradas 319.525
Unidades compradas 100
Unidades almacenadas 103,5
278 279
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES CONTABIUDAD POR SECCIONES
C.M.P.r- 319.525pts -1.161,91pts/Tm.

275Tm. Nº 9.3
La empresa "LACTASA" -.e dedica a la fabricación de productos derivados ele la leche. El

Consumo de M.P. "Y"= 60 x 1.161,91=69.714 ptas. producto A'°" leche cillera ele vaca. Este producto se empica para la fabricación del producto D. que es un
' tipo de queso especial. con gran aceptación en el mercado.
Existencias finales= (250 + 25 - 60) x 1.161,91= 249.811 ptas.
La empresa lleva el comrol ele costes indirectos mccliame secciones. siendo éstas:
- Sección de aprovisionamiemo.
Sección de pasteurización (auxiliar)
- Sección de de-.rn:mación (auxiliar)
Sección fabricación de queso
- Sección de administración
- Sección de distribucitín
El rnlor de la-. existencias al inicio del cjerciciP han -.ido las siguientes:
- :vlaterias primas: 1500 l. de léchc por importe de 75.000 ptas.
- Productos terminados: 250 uds .. por rnlor de 300.000 ptas.
Las operaciones realizadas durame el ejercicio han sido las que se exponen a continuacitín:
1.- Se compraron -+.500 l. de leche a 65 ptas. cada uno. habiéndose consumido durame el ejercicio
3.500 l. El criterio de valoracitín es el Precio l\'ledio Ponderado. Los costes de la seccitín de
apro\·isionamiento se \·an a imputar al producto como un mayor valor ele las compras.
2.- Los gastos de personal fueron los siguientes:

Sueldos y salarios brutos: .......... . 2.000.000 ptas.
Seguridad social a cargo de la empresa: .. . ......... 700.000 ptas.
Dichos gastos se van a distribuir de la siguientes forma:
lvl.O.D.: 2.200.000 ptas.
Ivl.O.l.: 500.000 ptas.
3.- Se compraron combustibles por valor de ..$l.000 ptas. y materias auxiliares por 520.000 ptas ..
consumidos en la sección de fabricación del queso .
..\.- Otros gastos del ejercicio fueron:

Suministros: ................ 820.000 ptas.
- Publicidad: 1.100.000 pta,.
Seguros: ....... '!75.000 ptas.
5.- El gao,to por depreciación dcl inmm·ilizadu akctú a las seccione., de la ,;iguicme forma:
S. de pasteu1üació11: . . . . ........... l!O.OllO pta,.
280 281
- S. de dc:-;crt:maci(111: Y5.0IJ() ptas.

- S. de fahricaci1'>n queso: :-;5_11110 ptas.
- S. de 51i.IHllJ ptas.
- S. de di.-:trihuci(ln: .2íUHH) ptas.
- S. <le adn1inistraci<1n: 15.(H)(J ptas.
En todos In~ ca~t)~ cxi:--tc un;i cnincidencia entre Ju~ crilcriu:-. financiero~ y lo~' an~d!Llco~ parad
cálculo de la an1onización. cxccplu en t..'i ca:-.u de !a :---ccción de Jcscn..:1nacil.li1 di:111dc utliil<1da una
(>
P. adquisici$n: 2.750.0UO pt<i". \
l. Estadística de costes (en miles de pesetas)
mi:-.m(~ :-:ca clin1inada de la i..'l11jll"C'-:~. \
datos n.2:-ipci..'f\l n lus c1Jl:ficicntc;.,

Pasteur Déscrem Faliric. Aprov. Distribuc AdÍilon.
Combustible 10 10 20
M.O.I. 150 150 100 40 30 30
Mat. Auxiliar 520
Suministros 200 200 200 10 200 10
Publicidad 1.100
Seguros 75 150 150 300 150 150
Amortización 90 100 (*) 85 50 20 15
Costes primarios 525 610 1.075 400 1.500 205
HLL'll(: c:---1c ejercicio :--e habían 1..'.UlhllIHido h.5/JU hur~1:-. ~t una capacidad de LHilizacil.ll1 Je! 95c;. En
.¿-.,k \..'l 1.:u!l"u1nu h~i :-.idu de .+OO l11.1L1:--, ~''-U c1p~tcidad múxin1~L Subreparto (1)
Pasteurización (1.000,8) 500,4 500,4
Descremación 475,8 (1.110,4) 634,5
oste total o o 2.209,9 400 1.500 205
Faliric. _,:.\['ir()\". Distríbuc

(*) Se puede observar como el coste de amortización difiere de los datos
financieros (95.000) puesto que al calcular la amortización a través de datos técnicos
nos resulta un consumo interno superior.
<• Horas
..
éfectivás Coéfidénté .;·... ¡; Hófas iíoni6g .
. . ..
12000 X 0.65 1 7.800
12000x0.25 0.85 2.550
12000 x0.10 0.75 900
:....·u~uniJ -.uh1\..'j!<trtP 1...k· L:> -...,r....·cci(iJ11..''- ~iu\iiiarc<..: "C di'>p\inc de !a ,¡_:2.uicntc in!'ormcl'...'i(ín:
de ¡1~¡...,tcuri¿1..;ii'in tLtbaj(i un totai de -120 hura,-.,. qu'-' "L~ di:-;tribu; cron ck· L1 -.,i.:;ulcntc Base de amortización= 2.750.000 +valor residual (62.500)= 2.812.500 ptas. Coste
para amortización por hora homogénea 2.812.500/11.250 = 250 ptas/h.h.
Al inicio del ejercicio se habían consumido ya 6.500 horas naturales al 95% de su capacidad, lo
que implica un consumo de 6.175 horas efectivas. Por lo que en este ejercicio nos situariamos en el primer
tramo de actividad ya que el consumo ha sido de 400 horas al 100% de capacidad.
282 283
Coste de am01tización: 400 h. x 250 ptas/h.h= 100.000 ptas. b) Mano de Obra Directa: 2.200.000 ptas.
2. Reparto secundario de los costes de las secciones auxiliares. (1) 4. Cálculo del coste industrial del período:
400 P =525.000 + 1.500 D Consumo de materias primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448.000 ptas.

+Coste de mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.200.000 ptas.
3.500 D = 610.000 + 200 P =Total costes directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.648.000 ptas.
P = 2.502 ptas/ud. D =317,2 ptas/ud. +Costes indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.209.900 ptas.
=COSTE INDUSTRIAL DEL PERÍODO . . . • • . . . . • . . . • • • • . . . . . . . . . . . . . 4.857.900 ptas.
P = Coste unitario de la unidad de obra de la sección de Pasteurización.

D = Coste unitario de la unidad de obra de la sección de Descremación. La producción del período ha sido de 1.750 kg. de queso, ya que por cada l.
de leche consumida se obtiene medio kg. de queso, habiéndose consumido 3.500 l.
En las secciones en las que existe el autoconsumo, éste va a ser d~spreciado de leche. Por lo tanto, el coste unitario industrial ha sido de 2.776 ptas/kg.
y no se va a tener en cuenta.
5. Coste industrial de los productos vendidos:
CT de Pasteurización= 525.000+1.500x317,2=1.000.800
Coste industrial del período 4.857.900
CT de Descremación= 610.000 + 200 x 2.502 = 1.110.400 +/-Existencias Prodtos. Curso o
Coste producción terminada 4.857.900
3. Cálculo de costes directos: 300.000
+E!Nlc!Al.ES Prod. Terminada
-Eru,ALES Prod. Terminada (O)
a) Consumo de MM.PP.
Coste producción vendida 5.157.900
Compras= 4.500 l. x 65 ptas/l.= 292.500 ptas.

+Sección de Aprovisionamiento= 400.000 ptas 6. Cuenta de resultados:
Coste total de las compras= 692.500 ptas.
Unidades compradas= 4.500 l. Ingreso por ventas 8.000.000
- Coste producción vendida (5.157.900)
Coste unitario= 153,89 ptas/l.
Margen bruto 2.842.100
- Costes comerciales ( 1.500.000)
p MP,n.IPr l.500lx50pts//+4.500lxl53,89 767.500pts _128 ts/l.
ª l.500/+4.5001 6.0001 {J
-Costes de administración (205.000)
Rdo. Analítico del Período 1.137.100

Consumo= 3.500 l. x 128 ptas/l. = 448.000 ptas.
Coste de la mano de obra directa:
284 285
CONTABILIDAD POR SECCIONES
La S.i\. ' a". ::ic dedica a la producci(rn de Jo~ productos diferentes 1 'X 11 e
se obtienen a partir de un único pruduclo 'Z". ~umdido a dos procesos de cn\'asado dik-rcntc.". cn1, ~t,,adli
1
l y t.'n\·a.'-aLhi 2 rc:--pt.:cti \ arncntc.
E! prucc:--o pruductiYo :-e di,·ick en lo-., :--iguicntc~ cc1nros·dc rcspon~abilid:1d: apro\·isiona111icnto.

fabricaciún. cn\"a,ado l. cn1,·a:--ado 2. di:-.tribución y ad111inistrnción. Adcn1ús tenernos las ~cccionc:. de
limpieza y 1nantcnimicnto. que prestan sus scn·iciu;-, al rc~to de secciones de la empresa.
Pant la fahricacil'1n Je! producto "Z!!~ en el ejercicio i.99b. s:: han comprddo l.OOU u. de materia
prima " " a l .OUU pta;,.iu. y lJ()() u. de: m:Ltcría prima "B" a 1.1 (J(I ptas/u.
16K21Jlil J ..\. l. \l. i\íüquind l 1: 3:i0.01Jíi pta>.

16S20(('1 :-\.l. l\í. (\híquín:1 21: 250.0tJIJ pta>.
t6S2003) r\. l. ivl. (\lüquina _'>J: JOO.Otlíl pta,.
16S.200-+1 :\.l. l\l. ¡;\Liquina -1-J: ;150.00IJ pta;,.
La,, n1áquina:-. 1 y 2 dt.:~í.tlTOllan :-u :tcti\·idad ¡_'J1 la :-.Ccci<Íil de rabrictci()n. mientras que líh
n1üquinas 3 y 4 desarrollan su actividad en las SCCL'ioncs de cn\'asadn l y ('.11\ así.Kio 2 rcspccti\·;.11ncntc.
Pura el cü!culo de la amortización de la rnjquina 4 se cnnoccn lo:-. siguientes datos: iinponc c.k
factura ctimpra: -L75().(¡{}() pta:-.. Casto:-. c.k~ tran:-.ponc y mtHH~tj¡_•: 25U.OOO pta:-,. Valor rc:-iidua!: 252.7..+0 pta:-.
Vida útil: 10.5(1() horas
..'.\través de los estudios técnicos realizado~ Sl' conocen lo:-. siguientes coeficientes de rcndiinicntu
atribuible:; a dicha maquinaría:
l.:1 m:!quina-1 ~!l principio del pcríodtl hcthi~t tr~ibajado 2.ll)(l !H1r:1" al ~ffr de :--u cap~iL·idad. En
c'-lc C_Íl'rciciP '~ hctn tr;,!l1;,tj<H.l1l h50 h1 ra-.. de
1 J:¡-.. l·u¡tk". \;J-. tíllím~:" )() il(lra-. j,) lun ..;ido ,¡J q()~~.
287
Publicidad: IOU.000 ptas. Para la valoración de los i11\"entarios se utiliza el criterio del precio medio ponderado. El coste de
Prima de seguros: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . l 25.000 ptas la sección de aprm·isionamiento se imputa en función de la unidades físicas almacenadas.
de las cuales 25.000 corresponden al ejercicio 97.
Suministros: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000 ptas. La secci\ín de limpieza ha trabajado 1.600 horas. repartidas de la siguiente forma:
Compra materias auxiliares: ................. 65.000 ptas. (65 u. x l .000 ptas/u.) Aprovisionamiento: l 72 h. Fabricacicín: 500 h.
Otros gastos almacén materias primas: .......................... 75.000 ptas. Envasado l: 250 h. Enn1sado 2: 250 h.
ll'lantenimiento: l 6::1 h. Administración: 2-+0 h.
La distribución de los costes entre las <lil"erentes secciones se realiza en base a los siguientes Distrihuciún: l ()() h.
coeficientes de reparto:
Publicidad: 1OO':í- sección de distribución. Por otra parte. la seccicín de mantenimiento ha prestado sus servicios a las siguientes secciones:
Prima de seguros: 1O';é aprovisionamiento. l )';;. fabricación. 2oc;; en\'asa<lo 1. 20';( envasado 2. Fabricación: 35'ié Envasado l: 30~~
1S':í- distribución. [oc;;. limpieza y [oc;; mantenimiento. Envasado 2: 30% Limpieza: s<:·(
Suministros: 5% apn11'isionamiento. l OS'é limpieza. l )';(; rmmtenimiento. l 5'X a<lministracicín.
l 5Sé envasado l. 2oc;;. envasado 2 y 2or;;. fabricación. Durante el ejercicio se han fabricado 10.000 u. de producto "Z". El producto "Z" pa:,a a las fases
lllatcrias auxiliares: l 5'7r apro\'isionamiento. 25Sí- fabricación. 20Sf en\'asa<lo l. 2Wf cll\·asado de cn\·asado .1 y envasado 2 en la proporción ele 2 a 1 respectivamente.
2. l O Sé limpieza y l O';é mantenimiento.
Almacenamiento: l OOSí- sección apro\·isionamiento. Para distribuir los costes rnnjuntos entré los productos "X" e "Y" se utiliza el criterio del Valor
Realizabk Neto Estimadu. siendo los precios di: \·enta de l .000 ptas/u. para el producto "X" y de 950
L\>S costes de personal ascienden a 5.000.000 ptas .. de los cuales 2.000.000 pt<1s. corresponden pta:-;/u. para el "Y".
a mano de obra directa. imputándose un -+Wé al producto "Z". un 35'/t al producto "X" y un 25% al
producw "Y". La 11!.0.l. se distribuye de la siguiente forma: lOSé aprovisionamiento. IO~f- limpieza. 10% SE PIDE:
mantenimiento. 1O'ic fabricación. l 5',-~ en\·asado l. J5Sé envasado 2. 20% administracicín y 10% 1.- Calcular el coste de materiales para cada una de las materias primas.
<listribucicín. 2.- Presentar Ja cuenta de pádidas y ganancias analítica.
Además de estos gastos contabilizados hay un elemento de transporte que es utilizado por el
comercial de la empresa. cuya amortizacicín no se h<1 imputado en la contabilidad externa. mientras que a
efectos de la contabilidad interna tiene un coste de l 00.000 ptas.
De los BALANCES presentados por la empresa se pueden obtener los siguientes datos:
CONCEPTO 111196 31/12/96
i\1.P. "...-\." 150.000 ( 150 u. x l.OOOptas/u. l 50 u.
M.P. "B" 180.000 (200 u. x 900 ptas/u. l 125 u.
PRODTO. "Z" o [()()u.
PRODTO. "X" 62.500 1 l 25 u. x 500 ptas/u.1 250 u.
PRODTO. "Y" 195.000 (325 u. x 600 ptas/u.1 -+25 u.
:\L\T. Al1XlL. -+.51 O (5 u. x 902ptas/u.1 lOu.
288 289
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES co~~IUDAD PORSECCI0:-1
Horas trabajadas durante el ejercicio:

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 9.4 600 horas al 100%: 600 h.efectivas
50 horas al 90 %: 45 h. efectivas
El proceso productivo lo podemos ver en el siguiente esquema: Las 600 horas primeras se realizan en dos tramos de rendimiento:
420 a un coeficiente de rendimiento de 1
180 a un coeficiente de rendimiento de 0,9
Las 45 horas restantes lo hacen en el segundo tramo de actividad, es decir con

un coeficiente de rendimiento de 0,9. Total de horas homogéneas trabajadas ascienda
a622,5h.h.
FABRICACION
Coste de amortización== 508 ptas/h.h. x 622,5 h.h.==316.230 ptas.
2. Consumo de Materias auxiliares:
Einiciales Mat. Aux.== 4.510 ptas (5 u X 902 ptas/u)

Compras== 65.000 ptas (65 u x 100 ptas/u)
l. Cálculo de la amortización máquina 4:
Base de amortización== 4.750.000 + 250.000 - 252.740== 4.747.260 ptas. .1 . 5x902+65xl 00 _

e.MpArauxz.. t
1
-993ipsu
5+65
Vida útil: 10.500 horas.
Ennaies Mat auxiliares== 10 u x 993 ptas/u== 9.930 ptas

2.100 1 2.100
6.300 0,9 5.670 Consumo Mat aux.== (65+5-lO)u x 993 ptas/u== 59.580 ptas
2.100 0,75 1.575
10.500 9.345 3. Estadística de costes:
Costeporh.h. 4 ·747 ·260pts =508ptslh.h.

9.345h.h.
Horas trabajadas hasta el inicio: 1.680 h. (2.100 x 0.8), por lo que quedan
todavía 420 horas correspondientes al primer tramo (2.100 - 1.680)
290 291
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ESTADÍSTICA DE COSTES
Amortizac. 1.316.230 --- 600.000 300.000 316.230 100.000

Publicidad 100.000 --- --- --- --- 100.000
Seguros 100.000 10.000 15.000 20.000 20.000 15.000 --- 10.000 10.000
Suministros 120.000 6.000 24.000 18.000 24.000 --- 18.000 12.000 18.000
Mat. auxil. 59.580 8.937 14.895 11.916 11.916 --- --- 5.958 5.958
Almacén 75.000 75.000 --- --- ---
M.O.!. 3.000.000 300.000 300.000 450.000 450.000 300.000 600.000 300.000 300.000
1
C. primar. 4.770.810 399.937 953.895 799.916 822.146 515.000 618.000 327.958 1 333.958
Subreparto
Limpieza 35.463 103.092 51.546 51.546 20.618 49.484 (346.388) 34.639
Mantenim. --- 129.009 110.579 110.579 --- --- 18.430 (368.597)
4.770.810 435.400 1.185.996 962.041 984.271 535.618 667.484 o o
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5. Coste de los materiales: Existencias finales: 100 u.

Consumo de Z: 9.900 u x 452,4577 ptas/u= 4.479.331 ptas
a)M.P. "A":
EoocIAL!? 150 u x 1.000 ptas/u= 150.000 ptas Este sería el coste a repartir entre los productos, ya que sólo hay que tener en
Compras= 1.000 u x 1.000 ptas/u= 1.000.000 ptas cuenta las unidades de Z que han pasado a cada una de las secciones de envasado.
Coste aprovisionamiento= 222.538 ptas
El reparto de los costes conjuntos se va a hacer según el método del Valor
C.M.P. = 150.000+1.000.000+222.538 -1.1 93 ,5113 ts/u Realizable Neto Estimado, por lo que deberemos ver cuáles son los ingresos
A 150+1.000 '/J potenciales (no los reales) y a éstos restarles los costes separables.
EFINALES= 50 u x 1193,5113 ptas/u - Unidades producidas de X y de Y:

ConsumoA= 1.100 u. x 1.193,5113ptas/u=1.312.862 ptas. X+ Y=9.900
X=2Y
b) M.P. "B": X= 6.600u. Y=3.300u.
EINicrAL!? 200 u x 900 ptas/u= 180.000 ptas
Compras= 900 u x 1.100 ptas/u= 990.000 ptas - Ingresos potenciales:
Coste aprovisionamiento= 212.862 ptas
INGRESOS PRODUCTO X PRODUCTO Y

CM.P. = 180.000+990.000+212.862 1.257, 1473 ts/u Producción 6.600 u. 3.300u
B 200+900 '/J
Einicia.les 125 u 325 u
EFINALES= 125 u x 1257,1473 ptas/u Precio de venta 1.000 ptas. 950 ptas
ConsumoB= 975 u x 1.257,1473ptas/u=1.225.719 ptas.
Ingresos potenciales 6.725.000 ptas. 3.443.750 ptas.
6. Asignación de costes conjuntos:

- Costes separables:
Costes conjuntos serán:

COSTES SEPARABLES PRODUCTO X PRODUCTO Y
Coste materiales: 1.312.862 + 1.225.719= 2.538.581 ptas
Envasado 962.041 ptas 984.271 ptas
M. O. D.= 2.000.000 * 0,4= 800.000 ptas
Coste fabricación= 1.185.996 ptas M.O.D. 700.000 ptas 500.000 ptas
Coste total= 4.524.577 ptas Coste separable total 1.662.041 ptas 1.484.271 ptas
Unidades fabricadas= 10.000 u.
Coste unitario= 452,4577 ptas/u
294 295
- Valor realizable neto:

C.M.P. =2.734.004+195.000 =808 OOll I
Y 3.300+325 ' pts u
VALOR REALIZABLE PRODUCTO X PRODUCTO Y
NETO 8. Cuenta de resultados:
Ingresos potenciales 6.725.000 ptas 3.443.750 ptas
Costes separables (l.662.041) ptas ( 1.484.271) ptas
VRNE 5.062.959 ptas 1.959.479 ptas Ingresos ventas 6.475.000 3.040.000 9.515.000
C.P.V. (4.769.970) (2.585.604) (7.355.574)
Porcentaje de VRNE 72,1% 27,9%
M. Industrial 1.705.030 454.396 2.159.426
ASIGNACION (72,1 % s/4.479.311) 3.229.598 (27,9% s/4.479.331) - C. Comercial (535.618)
COSTES CONJUNTOS ptas 1.249.733 ptas.
M. Comercial 1.623.808
-C. Admon. (667.484)
7. Coste producción: Rdo. Analítico 956.324
COSTE PRODUCCION PRODUCTO X PRODUCTO Y
Coste conjunto 3.229.598 ptas 1.249.733 ptas
Costes separables 1.662.041 ptas 1.484.271 ptas
COSTE TOTAL 4.891.639 ptas 2.734.004 ptas
U. producidas 6.600u. 3.300u.
Coste unitario 741,15742 ptas/u. 828,49 ptas/u.
Existencias iniciales (125 U. X 500 pts/u) 62.500 (325 u x 600 ptas/u) 195.000
ptas ptas
Existencias finales (250 U X 736,675pts/U) (425 U X 808,0011)

184.169 ptas 343.400 ptas
Coste de producción (6.475 U X 736,675) (3.200 U X 808,0011)

vendida 4.769.970 ptas 2.585.604 ptas
CM.P. - 4.891.639+62.500 -736 675 tslu

X 6.600+125 ' 'JJ
296 297
La compaííía 0.L-'YRES.-\. se dcdicet a 1<1 fahricaciún y \'Cnta de 1(1' pn)duclos ,\ ~ B. a partir de

la 1nisma materia prima. L~1 cmprc:-.a :--e con1ponc dl' la:-- :-.iguicntc:-. st.:ccioncs:
- Apro\-i:-..inn~11nicnto
- Centrétl Elt'ctrica ramiliar1

- Limpieza (auxiliar)
- Rq1arnci1'i11 (a u xi liar)
Taller
- Taller 11
- r\dministrnciún
Di,tribuci1í11
La:-. carg~i:-. por naturaleza en un Lktcn11in¡1do cjcrciciu ccunúrnicu y :-iu~ irnputacionc:-. a Ju:-. centros
de co:-.lc :-.un las ~iguicntc:-.:
1. Ctimpra de mm.pp.: 50.00(1 kg. a ! .000 ptas/kg.

2. .-\mll1·tizaci1'1n: .·\¡•r<l\i>illna111iellill: 1(10.ll(íil ptas. C. eléctrica: 1or1.0(llJ ptas. Li111pieza: 150.000
ptas. Rcpar:1ci1i11: iíJfJ.(1(111 ptas. Talkr ]: ., Taller 11: 35U.(Jí)iJ lllas ..-\d111inistraci(1n: .'-!O.(J(JI) ptas.
Di;;tribucilín: 200.000 pías.
Para el Taller L .'e ha calculado lí.1 cutila de a111\lrtlzación en ha:-.c a la:-- hora:- ho1nogénca:-. de!
pcriouo. La maquinaria tkl tlcpanamcnto está YaloraJa en 22.0llll.000 de ¡itas. y su \·alor rc.sidual se estima
que alcanza !as -!00.000 ptas. La Yida títil de la maquinaria es ck LJ0.000 hLiras ütik, cun los siguiente>
ctkJicicrnc~ de rcndin1icntu par~1 cada tr~t1110 de la~ 111i.-,nw:-.:
30.000-60.0(1() ().~
60.00() - lJlJ.()()() 0.6
En el período que cstudianhJ:-i se han trab~~jadP 1.~75 hura' con una capacidad utilizada del 8(J\(.
Cuando ~1_~ inicie) i.:I c.icrcíci~) la maquinaria h:tbía ~ido utiliz~1da dur~nHc -i5.fl(J0 horas.
-'· Publicidad) propaganda: 2.-!0IJ.0()() pla'.
-L Suministros: 1.275.(JO(J ptas. El rcpano :-.e realiza de b furrn~1 :-iiguicntc: ,\pi\J\"i.-.illnarnic11t11:

!(10.r1or1 ptas. C cléct1·ica: h:'\!Ulll() pta'. Limpic111: -!rUllHí ¡•111'. l<.c·p<1rnc·i(i11: -!0.000 pt<h. Taller!: 10:1.1J()(1
pu,. Taikr i L 3110.()(J() p1<1s ..-\drni111straci(1n: -+5.(1(¡() P'"'·
~. C'1'il1Ll!lÍ1..::u.:Í\\!l'~"< '-IHJ.IHJ(l ¡•i~i". '-;u
i .!HH:.i J() pl~¡-,_ [)¡"1.rihlh.:i~\n: ~)~FJ,[){)(J
299
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES CONTABILIDAD POR SECCIONES
6. Sueldos y salarios: 18.000.000 ptas. seguridad social a cargo de la empresa: 2.000.000 ptas.
Se sabe que 4.000.000 corresponden a MOD que se distribuye en un -HJ<;¡ para el producto A y un 60',f para
el producto B. La l\IOI se reparte de la siguiente forma: Limpieza: y:; Reparacicín: 5<;; t;entral eléctrica: SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 9.5
¡y;~ Taller!: 25'k Taller Il: 40';( r\prm·isionamiento: 5'7( Distribución: 2.5'.é Administración: resl(l.
l. Calculo de los costes indirectos.

7. Inventarios:
Ei: Ml\l.PP: 10.000 kg. a 940 ¡Jtas
Materias auxiliares: 3.000 kg. a 1.000 ptas. a) Coste de amortización del taller 1:
Producto A: O Precio de adquisición: 22.000.000 Valor residual: 400.000
Producto B: O Vida útil: 90.000 horas.
Er: MM.PP: a determinar.
Materias auxiliares: 1.000 kg.
c.R.
< <"
Producto A: 1.000 uds. Vida útil H. homogéneas

'
Producto B: 1.000 uds.
o-30.000 1 30.000
8. La central eléctrica ha clc><uTollado una activiclacl ele 90.000 kw. de los que 10.000 han sido para 30.000 -60.000 0,8 24.000
el aUl(lrnnsumo. 18.000 se han consumid() en la sección de aprn,·isionamicnto. 10.000 en la de distribución. 60.000 - 90.000 0,6 18.000
2.000 en la (.k reparación. 2.000 en la de administración y el resto a parte iguales entre el taller 1 y d taller
!l.
22.000.000-400.000
Reparaciún reparte sus costes ele la siguiente forma: 1/5 a limpieza. 3/5 a taller l y el resto a taller Costehora/homog.- -300ptas/h.homg.
72. 000
!l. Limpieza reparte un J(]<;:; de sus costes a reparacicín. un IO<:f a aprovisionamiento. un 30Sf a taller l. un
40',( a taller 11 y un 1()(( a administración.
La máquina ha utilizado 1.875 horas a una capacidad del 80%. Capacidad y
9. La 111111.pp. consumida ha sido de 23.000 kg. para el producto A y de 15.000 kg. para el horas reales: 1.875 x 0,8:::: 1.500 horas. Estas 1.500 horas corresponden al tramo de
producto B. r\simism" las malcrías auxiliares se han empleado en los talleres I y Il en igual proporcitín. rendimiento del 0,8 puesto que la máquina llevaba consumidas 45.000 horas. Horas
Se aplica el criterio LIFO para las salidas de almacén. consumidas en período anterior:
30.000 --- 1
1O. La ,ccción de aproYisionamicmo reparte sus costes en funciún de l~1s uds. de mm.pp.
compradas,
15.000 --- 0,8
1 !. El taller I ha desarrollado un ni\·cl de actividad ele 5.000 h. m:íq .. de las que 3.000 han sido Quedan disponibles 15.000 horas al 0,8 en el segundo tramo que serán las
necc>Cuü, para fabricar 5.000 uds de producto A y 2.000 han sido necesarias para fabricar 10.000 uds de
siguientes a consumir, por lo tanto las 1.500 horas efectivas consumidas en este
producto B. El taller Il ha desarrollado una actividad de 6.000 h.h. de las que .+.000 se aplican al artículo
A y 2.<JOO al artículo B.
ejercicio corresponden a 1.500 x 0,8 :::: 1.200 horas homogéneas.
12. Se han \ cmlido 4.000 uds. de A a 10.200 plas y 9.000 uds. de l3 a 4.500 ptas.
Coste por amortización: 1.200 horas homg. x 300 ptas/h.homg.== 360.000 ptas.
SE PIDE: Calcular el coste de producción de A y l3 así corno la cuenta de resultados.

b) Consumo de materias auxiliares:
Ei: 3.000 kg. a 1.000 ptas/kg. Ef: 1.000 kg.
Consumo: 2.000 kg. a 1.000 ptas/kg. == 2.000.000 ptas
Taller I: 1.000.000 ptas.
Taller II: 1.000.000 ptas.
300 301
CONTABILIDAD POR SECCIONES
NOTA: Las cantidades que figuran en las celdas de la tabla anterior no recogen decimales. Si el
o o o o o «)
«)
alumno realiza los cálculos comprobará que las cifras exactas del coste total de cada una de las secciones
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Aprovisionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.830.550 ptas.

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Taller I: 7.454.736 ptas.
Taller II: 9.710.312 ptas.
Administración: 1.695.550 ptas.
. Distribución: 4.383.750 ptas .
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2. Reparto secundario o subreparto:
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Sección Central Eléctrica: Cuando en una sección hay autoconsumo, es decir,
cuando parte de la actividad de la sección se aplica en la propia sección, las unidades
autoconsumidas se desprecian y las unidades a distribuir serán las totales menos las
•¡¡¡··· .,., autoconsumidas =90.000 kws. - 10.000 kw. =80.000 kw. De no ser así, tendríamos
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que volver a distribuir los costes de la sección central eléctrica que recibe en ese
reparto entre el resto de secciones mediante un segundo subreparto, en dónde
también recibiría costes en menor cuantía que a su vez tendríamos que repartir
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o o mediante un tercer subreparto y así sucesivamente hasta que los costes de la sección
central eléctrica fueran cero. Veámoslo de las dos formas:
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o o a) Se considera el total de las unidades de obra: 90.000 kws.
Costes primarios: .......................... 3.150.000 ptas.
Total de u.o.: ................................ 90.000 kws.
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Coste unitario Kw: 35 pts/kw.
Los costes se reparten de la siguiente forma:
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.,., Central eléctrica(0.11 %) : 350.000 ptas.
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o o ['- o o o o
2 !::; N'tj" N ['- o Aprovisionamiento(0,2%): 630.000 ptas.
N N
"'
N
Distribución(O, 11 %) : 350.000 ptas.
u Reparación(0,022%): 70.000 ptas.
o. o
.!::l .... ·a"' ·a:::1 o..... :::1>< 8"' u u N e::
"'uoe:: t:: c.
o .i:i ·9 8 ::21 ~"' ·;:: ~ ·s.
"' c.
"¡) "'8 :::1
u :g Administración(0,022%) : 70.000 ptas.
cJ"'"'
8 :::1 c.
~ o.. :::1 o
::21 cJ cJ P::"' ;J cJ
u U'.l u Taller 1(0,26%): 840.000 ptas.
Taller II(0,26%) : 840.000 ptas.
303
Como puede observarse la central eléctrica sigue soportando unos ~ostes de - Subreparto de los costes de las secciones auxiliares recíprocas:
350.000 ptas que deberíamos repartir entre las secciones anteriores ya que al firial del
proceso debe estar vacía de coste. En el segundo subreparto de la central eléctrica CTr = CI + 0,1 CTl = 1.018.750 + 0,1 CTl
tendríamos: CTI = CI + 1/5 .CTr = 990.000 + 1/5 CTr
CTI = 1.218.112 ptas.
Central eléctrica(0.11 %) : 38.500 ptas. CTr= 1.140.561 ptas.
Aprovisionamiento(0,2%): 70.000 ptas.
Distribución(0,11 %) : 38.500 ptas. 3. Cálculo de los costes directos.
Reparación(0,022%): 7.700 ptas.
Administración(0,022%) : 7.700 ptas. a) Consumo de MM.PP.: Criterio de valoración LIFO.
Taller I(0,26%): 91.000 ptas. Ei: 10.000 kg. a 940 ptas/kg.
Taller II(0,26%): 91.000 ptas. Compras: 50.000 kg. a 1.000 ptas/kg.+ sección de aprovisionamiento.
La sección central eléctica seguiría teniendo unos costes de 38:500 ptas que
eos t euni't ario=
. 50.000xl.000+2.830.550 =1 • 056 , 61 p t as /k g.
deberíamos repartir entre el resto de secciones y así sucesivamente hasta que se 50. OOOkg.
consiguiera distribuir el total de sus costes.
Coste unitario de la compra de mm.pp. es de 1.056,61 ptas/kg.

El resultado final del proceso anterior coincidiría con el resultado que
obtendríamos mediante el procedimiento que explicábamos anteriormente.
Unid. Precio Unid. Precio Valor
b) Eliminando el autoconsumo: 80.000 kws. Exist.Inic 10.000 940 9.400.000

Costes totales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.150.000 ptas. Compras 50.000 1.056,61 52830550
Total de u.o.: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.000 kws.
Consumo 38.000 1.056,61 40151218
Coste unitario del kw.: 39,375 ptas.
Exist.Fin 10.000 940 12.000 1.056,61 22079332
Los costes se reparten de la siguiente forma:

Aprovisionamiento: 708.750 ptas. Consumo: 38.000 kg. a 1.056,61 ptas/kg. = . ......... 40.151.218 ptas.
Distribución: 393.750 ptas. Producto A: 23.000 kg. a 1.056,61 = .......... 24.302.053 ptas.
Reparación: 78.750 ptas. Producto B: 15.000 kg. a 1.056,61 = .......... 15.849.165 ptas.
Administración: 78.750 ptas.
Taller I: 945.000 ptas. b) MOD: ....................................... 4.000.000 ptas.
Taller II: 945.000 ptas. Producto A: 1.600.000 ptas.
Producto B: .............................. 2.400.000 ptas.
304 305
4. Cálculo del coste de producción.
La empre'ª industrial \. fabrica dos productos 1 y 2 a partir de la materia prima P. Empica el

MM.PP 24.302.053 15.849.165 40.151.218 método de imputación raL'ÍlH1al pdra lo~ cP:-.tL:-. fijt1.-,_ :-,icnd{\ la actividad definida como nun11al yara cada
MOD 1.600.000 2.400.000 4.000.000 una de las secciones en que se ha di\·idido la rni:-.n1a:
Taller I 4.472.841,6 2.981.894,4 7.454.736
- Seccicín central eléctrica: 1.500.000 de kl' '·
Taller II 6.473.541,33 3.236.770,66 9.710.312
- Sección de cortado: -UJ()O lwras/111aq.
Cost.Produc. 36.848.434,93 24.467 .830,06 61.316.266 SécLiün ¡111J11t:.~jc: -L5(10 lrnr:1s/l10m.
.UNITARIO 7.369,68 2.446,78 - Secciún control calidad: 5.000 huras/lwm.
- Sección de distribución: 15.()()(J uds. \emlidas de 1) _,0.000 ucb. de 2
- Reparto de los costes del Taller I y Taller II:

.-\ la lrnrn de distrihtiii- co'1cs de la seccicín de distribucicín ..se ha establecido la :.iguieme
equi' alcncia: cada ud. de 1 cu1Tespcinclc a 2 uds. de 2.
Taller!: 5.000 h.maq.: 3.000 h.máq. para el producto A y 2.000 h.máq. para B.
Coste de la u.o.== 7.454.736 ptas/ 5.000 h.maq. == 1.490,9 ptas/h.máq. La:- operaciones realizadas durante el período h~m .\ido !a-.; siguiente'.'>:
1. \r1111pra' de mm.pp. 6.0110.1100. 1w h:tbic:ndr' exi'icncitts iniciaks ele mm.pp. ) -,icndu las
Taller II: 6.000 h.h: 4.000 h.h para el producto A y 2.000 h.h para B.
existencias finaks tk 500.000 ptas. Dcstin:índosé 3.(100.000 al producto i y el rc,to al ¡m1ducw 2.
Coste de la u.o.== 9.710.312 ptas/ 6.000 h.h. == 1.618,38 ptas/h.h.
::'.Compra de materias auxiliares por \'tilor de (100.000 ¡1tas \ de comhthtihlc por 1·alor de -W0.000
5. Cuenta de resultados. pta\ .
,,., ..
. iT0:t1f..•..... El valor de las existencias iniciales y final:.:.-.. de materias auxiliares y J~ i...:omhustibk e~: a:
·... ·k '· .. ·.• B 0 .•. •• :; :
,' .. '······
Ingresos ventas 40.800.000 40.500.000 81.300.000
Combustibk
Coste indust.
29.478.720 22.021.020 51.499.740
prod.vendida
Exist. iniciales 12.000 6.000
Margen indust. 11.321.280 18.478.980 51.499.740
E.\ist. finales -10.000 10.000
Costes distribuc. 4.383.750
Margen comercial 25.416.510 .1. Otros ga:;to\ del ejercicio han siJP:
Gastos de personal:
Costes admon. 1.695.550
1750.000 Ptas. corresponden a :V!OD. que se rcp:1rtc :1 p:1rt.:s iguaks cmrc 1 y 21
Resultado Analítico 23.720.960 .-\rrcnd~t111ic11tt )S:
Publicidad y propag.: 6(J!J.OOO pla:.

:\ r11l"1rti 1.aL·i()n: ... 2.50U.UOr J ¡Jta\
6. Valoración de inventarios:
Producto A: 1.000 uds. a 7.369,68 ptas == 7.369.680 ptas. -L \·ci11<.l' dcl cjcTL'il'iu:
Producto B: 1.000 uds. a 2.446,78 ptas == 2.446.780 ptas. i 2.0fHl U<h. d:..' 1 ~1~(líl111~1"'/ucL
Ef. MM.PP == 22.079.332 ptas. 1 x.<)(}(l ud~. de ; u()()() p~:1,_,/u1 i
306 307
5. En cuanto a los costes directos. se nin a repartir de forma que al producto 1 se 1.lcstinarú 1/3
del total y al producto 2 213 del total.
6. En cuanto a los costes indirectos. la actividad real de las seccionc:s ha sido la siguie1Hc::
- Sección central eléctrica: ............................. . 1.000.000 de kws.
1. Cálculo de costes directos:
- Sección de cortado: .................................. . 3.500 horas/maq.
- Sección de montaje: ..................... , . . . . . . . . . . . . . 4.000 horas/hom.
- Sección de control de calidad: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 lmras/hom. a) Consumo de materias primas:
- Sección distribución: ..................... 12.000 uds dc: 1 y 18.000 uds de 2. Existencias iniciales: O ptas.
El reparto primario entre las secciones es el siguiente:
Compras: 6.000.000 ptas.
Existencias finales: 500.000 ptas.
C. elect. Cortado l\lontaje Calidad Distrib. Consumo: 5.500.000 ptas.
Variables:
3.000.000 para el producto l.
IO'é l)()<;(
\!.auxiliar 2.500.000 para el producto 2.
Combustible 96.000 100.000 150.000 ,..
.•)
10.000
Publicidad 600.1)()()
Fijos:
b) Mano de obra directa: ............................ 750.000 Ptas.
\101 30\é 15(;( ¡)';; 21)';( 20'( 375.000 para el producto l.
Arrendam. 20';( 1(JS{: IO'ié 30C:l- 3Wr
.-\nwrtizac. !()',; sos;. 30'7c 5c;c 5r,-c 375.000 para el producto 2.
El subreparto de costes de las secciones auxiliares se realizó de la siguiente forma: 2. Cálculo del Coeficiente de Imputación Racional por secciones.
El C.I.R. (Coeficiente de imputación racional) se ha calculado de la siguiente

C. Ekctrica Cortado Mont~üe Distribuciún
forma:
C. Calidad l.000 1.000 l.000 l.000
C. Electrica 500.000 300.000 200.000 CJ.R.-ACT.REALIZADA

ACT.NORMAL
Los datos de la sección de control de la calidad vienen referidos a horas. mientras que los de la
.. . ..
:-ccci(Ín de central d~ctrica lo hacen en K ws. Central . Seéción Sección Control Seceión
.. éonce¡Jto. Eléctrica~... -·
Cortado··· .cMontajt? ·· Calidad
:
Los costes de las secciones principales. se imputan a los productos en función de el número de
Actividad real 1.000.000 3.500 4.000 4.000 42.000 *
uds. de obra consumidas por los mismos. que han sido:
Actividad normal 1.500.000 4.000 4.500 5.000 60.000 *
Prodto 1 Prodto 2 C.I.R. 0.667 0.875 0.89 0.8 0.7
Cortado 2.000 h. 1.500 h
i\lontaje 1.500 h. 2.500 h. *Como cada unidad de producto 1 equivale a dos unidades de producto 2,
traduciremos tanto la actividad real como la actividad normal a productos 2, de forma
La producciél!l del pc:ríodo ha sido de 15.000 uds de 1 y 20.000 uds de 2. no quedando ¡m1ducción
que la actividad real sería igual a 18.000 productos 2 más 12.000 productos 1 (24.000
Cll c"lll"'ll LLI l"inal del pc1·í'1lhl.
productos 2), y la actividad normal sería igual a 30.000 productos 2 más 15.000
SE PIDE: Cúicu!l' del resultado analítico atendiendo al mét(ldo de i111putaci(i11 racillntil. productos 1 (30.000 productos 2).
308 309
3. Imputación de costes indirectos totales: (*) - Subreparto de costes de las secciones auxiliares:
Sección Control de Calidad.
CT = 264.000 ptas. Esta sección ha trabajado 4.000 h/h.
C. elect. Cortado Montaje Calidad Distrib.
Coste de la unidad de obra = 66 ptas/h.
Variables:
M. auxiliar 57.200 514.800
Combustible 96.000 100.000 150.000 40.000 10.000 Sección Central Eléctrica.
Publicidad 600.000
CT = 359.334 + 66 ptas/h x 1.000 h. = 425.334 ptas.
Fijos: Esta sección ha trabajado 1.000.000 de kws.
MOI 75.000 37.500 37.500 50.000 50.000
Arrendam. 70.000 35.000 35.000 105.000 105.000 Coste de la unidad de obra= 0,4253 ptas/kw.
Amortizac. 250.000 1.250.000 750.000 125.000 125.000
5. Cálculo de desviaciones
Consumo de materias auxiliares: Consumo de combustible:
1
Exis.iniciales: 12.000 Exis. iniciales: 6.000 C. elect. Cortado Montaje Calidad Distrib.
Compras: 600.000 Compras: 400.000 : .. ; .. . ·.: .··; 1 .:. . ;.; ,, . .::
Exis. finales: 10.000 Fijos:

Exis. finales: 40.000
MOI 25.000 4.687 4.167 10.000 15.000
Consumo: 572.000 ptas. Consumo: 396.000 ptas. Arrendam. 23.333 4.375 3.889 21.000 31.500
Amortizac 83.333 156.250 83.333 25.000 37.500
No se imputarán al producto los costes fijos derivados de la subactividad. DESVIAC. 131.666 165.312 91.389 56.000 84.000
6. Cálculo del coste de producción del producto 1 y del 2.

4. Costes indirectos aplicando coeficiente de imputación racional
; .•. •.CON~EPTO.•. ·; ·; ;
PROD:USIOI • 1••• P~om¡c::i::p 2 .
C.elect. Cortado Montaje Calidad Distrib.
":0 •·· Consumo de m .p. 3.000.000 2.500.000
Mano obra directa 375.000 375.000
Variables:
--- -- Sección cortado 910.317 682.738
M. auxiliar -- 57.200 514.800
Sección Montaje 596.067 993.444
Coml:¡ustible 96.000 100.000 150.000 40.000 10.000
Publicidad -- -- --- -- 600.000
C. ind. del período 4.881.384 4.551.182
Fijos:
+!- Exit. en curso o o
MOI 50.000 32.813 33.333 40.000 35.000 C. ind. prod. tda. 4.881.384 4.551.182
Arrendam. 46.667 30.625 31.111 84.000 73.500 o o
+Einici:tles P. Tda.
Amortizac. 166.667 1.093.750 666.667 100.000 87.500 (976.277) (455.118)
-Efina1Y· Tda.
COSTES 264.000 806.000 C. ind. prod. vda. 3.905.107 4.096.064

359.334 1.314.388 1.395.911
PRIMARIOS
SUBREPARTO El reparto de los costes indirectos de las secciones principales se hace en

(*) C. Calidad 66.000 66.000 66.000 (264.000) 66.000
C. Eléctrica (425.334) 212.667 127.600 -- 85.067 función al número de unidades de obra consumidas por cada producto:
COSTES o Sección de Cortado: CT = 1.593.055 ptas. Esta sección ha trabajado 3.500 h.

TOTALES
o 1.593.055 1.589.511 957.067
Coste unitario de la u. de obra= 455,16 ptas/h.
310 311
Sección de Montaje: CT = 1.589.511 ptas. Esta sección ha trabajado 4.000 h;

Coste unitario de la u. de obra= 397,38 ptas/h.
- Cálculo del coste de los productos vendidos
Producto 1: CT = 4.881.384 ptas. La producción del período ha sido de

15.000 uds. por lo tanto el coste unitario es de 325,426 ptas/ud.
Producto 2: CT = 4.551.182 ptas. La producción del período ha sido de

20.000 uds. por lo tanto el coste unitario es de 227,56 ptas/ud.
TEMAlO:
7. Cuenta de resultados: FULL COST
CONCEPTO PRODTO. l PRODTO:i TOTAL . DIRECT COST
Ingreso por ventas 9.600.000 10.800.000 20.400.000
- C. ind. período (3.905.107) (4.096.064) (8.001.171)
MARGEN BRUTO 5.694.893 6.703.936 12.398.829

- C. distribución (546.895) (410.172) (957.067)
Rdo analítico 5.147.998 6.293.764 11.441.762
Para repartir los costes de la sección de distribución, tendremos en cuenta la

equivalencia establecida para los productos 1 y 2 en esta sección:
1 ud.producto 1 = a 2 uds.de producto 2.
CT: 957.067 ptas. Unidades de obra: 42.000 uds. Coste unitario de la ud.
de obra= 22,77 ptas/ud.
Producto 1=24.000 uds x 22,77 = 546.895 ptas.
Producto 2 = 18.000 uds x 22,77 = 410.172 ptas.
312
FULL COST Y DIRECT COST
La compañía Brigcsa >e tkúica a la Yenta y fabricación lle ladrillos. En el último ej.:rcicio :,.:
produjeron 65.000 ladrillos.
Dicha compañía esta cli,·idida en úi,·crsas secciones: AproYisionarnicnto. tramformación. ,·cntas

y aJmini:-.traci(m. Los co~ll'.., rclatinb a la~ distinta:-. '.')Cccionc:-. rccla~ificaJas en fijo'.-- y \·ariablcs h~n :-.ido
lo:-. :-;iguicntc:i:
FlJOS \' ARI:\BLES TOTAL
APROV!S!ON. l.170.000 l.040.000 2.210.000

TRANSFOR\L l.300.00() 1.--l.'U.(J(J(I 2.no.000
VENTAS 130.0()() 260.0(1(1 390.000
ADMIN!STR. 550.000 --- 550.0()(]
Al comienzo dd ejercicio Brigc:,a tenía 5.000 ladrillo, en almacén cuycJ precio unitario era de 80
pta:;/ud. Se han 1·cndidu 58.000 ladrilli.ls a un prcciu de 20() pia<,/ud. Lis salida;, de almacén <,e valoran
según m¿todo FIFO.
SE PIDE: Cuenta de resultados analítica del [léríodo scgLin el enroque Dircct Cost. Full Coste
imputación racional. sabiendo que la actiYidad normal de la scccir'in de tran,Jorrnación. ha sido de l .000
hora:,/rnáquina. rnicntrns que la actividad real ha sido de 800 h/rnáquina.
l. Modelo Full Cost
a) Cálculo del coste de producción.

C.Sec. Aprovisionamiento 2.210.000 ptas.
C.Sec. Transformación ..................... 2.730.000 ptas.
e.Producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.940.000 ptas.
C.U.Producción ........... 4.940.000165.000 == 76 ptas.
315
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES FULL COST Y DIRECT COST
b) Inventario Permanente de productos terminados (método FIFO) Se han inventariado los productos terminados exclusivamente por sus costes
variables. Los costes fijos se consideran costes del período en el que se producen con
.ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS .... · ... independencia de que se existan diferencias de inventario .
;
• u.f. . p. valor u.f. p. valor u.f. p. valor
.·.
5.000 80 400.000 5.000 80 400.000 c) Cuenta de resultados analítica del período

65.000 76 4.940.000 5.000 80 5.340.000
L
65.000 76
Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.600.000 ptas.
5.000 80 Coste industrial de las ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (2.414.000) ptas.
4.428.000 Margen industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.186.000 ptas.
53.000 76 12.000 76 912.000
Coste de distribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (260.000) ptas.
Margen de distribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.926.000 ptas.
c) Cuenta de resultados analítica del período Costes fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (3.150.000) ptas.
Resultado analítico del período .......••..•.............•..•.•.•.••••• 5.776.000 ptas.
VENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.600.000 ptas.
COSTE INDUSTRIAL DE LAS VENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (4.428.000) ptas.
MARGEN INDUSTRIAL ............................................ 7.172.000 ptas. El resultado es inferior al obtenido por el método Full Cost. Esto se debe a
COSTE DE DISTRIBUCIÓN .......................................... (390.000) ptas. que, mientras en el modelo anterior solo se llevaban a resultados los costes de las
MARGEN DE DISTRIBUCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.782.000 ptas.
COSTE DE ADMINISTRACIÓN ....................................... (550.000) ptas. unidades vendidas, en el Direct Cost, se llevan a resultados los costes variables de las
RESULTADO ANALÍTICO DEL PERÍODO ........•..•.•••••.••••••• 6.232.000 ptas.
unidades vendidas y todos los costes fijos.
2. Modelo Direct Cost 3. Modelo de imputación racional
a) Cálculo del coste de producción.

El modelo de imputación racional, parte de la consideración de que el coste
C.Transformaciónvariable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.430.000 ptas.
de producción va a ser el sumatorio de unos costes variables directos, unos variables
C.Aprovisionamientovariable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.040.000 ptas.
indirectos y unos costes fijos corregidos con una tasa de actividad que es el cociente
C.Producciónvariable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.470.000 ptas.
entre la actividad real desarrollada y la actividad considerada por la empresa como
C.P. Unitariovariable ......... 2.470.000165.000 = 38 ptas
normal. Debemos corregir los costes fijos de la sección de transformación
identificando:
b) Inventario Pennanente de Productos terminados (método FIFO)
a) Los costes fijos que deben formar parte de los costes de producción.
b) Los costes por subactividad o ingresos por sobreactivad que deben tenerse
ENTRADAS SALIDAS · EXISTENCIAS
•;ú:f. .· .
..
p. valor
..
u.f.
'i'
p. i>~lJ6f .... ··.
· .u.f. p. valor
:
.:
··.
en cuenta en la determinación del resultado.
5.000 80 400.000 5.000 80 400.000 Sección de transformación:

L 65.000 38 2.470.000
5.000 80
2.870.000
Actividad Real = 800 h/mq
65.000 38
Actividad Normal= 1.000 h/mq
5.000 80 Tasa de Imputación Racional= A.R./ A.N. = 0.8
2.414.000 12.000 38 456.000
53.000 38
C.Fijos = 1.300.000 X 0,8 = 1.040.000 U.ID.
Costes Totales =C.F + C.v = 1.040.000 + 1.430.000 =2.470.000 ptas.
316 317
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES FULL COST Y DIRECT COST
e.Fijos = 1.300.000 ptas.

C.Funitario = 1.300.000/ 1.000 = 1.300 ptas/h/mq
c.subact. = (A.N.- A.R.) X C.Funit. = 200 X 1.300 = 260.000 ptas.
La cmprcs~1 indu:-.trial ".-\""'-'dedica a!~: r~lhricacil,li1 ck un ünico producto P. l~1'-' dal\l" rclali\th
a) Cálculo del coste de producción a Ja contahilidad de co;,tcs del último ejercicio fueron los siguientes:
C. Aprovisionamiento ..................... .
Coste tola! industrial: ..................................... . 10 millones ptas.
C. Transformación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.470.000 pfas,
30 n1i!loncs de pta:--.
e.Producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.680.000 ptas;
C. Prod.unitario = .......... 4.680.000 I 65.000 = 72 ptas.
Pniducción del pcrímln: 50.(1(10 ucb.
Ventas ele! pnínclo: ..flJ.(1()0 uds.

b) Inventario Pennanente Productos terminados (método FIFO)
Prctit ~de vi:.:nta: . '.2.S( JO pta~/ud.
< ... .ENTRl\DAS . ¡ SAL!DAS •

.. ..
. EXIS'J'ENCIAS
..··
,.
l Calcular el rcsultadu Uc L'\plot:1ción tihtc·n!dP rur 1~1 c·mpr\'.'<l -..c~ún el modelo }·u!! Cu:-,t ~ d
ucf. .·
¡-p: ·valor' u.f:· p: . valor u.f. ··· 1 p.:
...
lf •. )
1nocklo DirL'C Cu:il. cakubndu d umbral de rciltahilíd~1d ¡1 punt1l rnucn(i.
500 80 400.000 5.000 80 400.000 La c1npn...:~a rccibü) un pcdiJo c:-.pccia! Je un ciicnlc Je l U.UUO ud:-. rnÜ'.'1. pl'.ro a cundici(rn de
que el pr~ci(\ de venta fucr¡t un 15(7( n1cnor. La crnprc:-.:t rcd1a1ú la Pkrt~L E"tudiar dicho ca:-.u ) explicar
5.000 80
L 65.000 72 4.680.000 5.080.000 porqué la empresa ilHl1tÍ c:-.a Jccisión.
65.000 72
5.000 80
4.216.000
53.000 72 12.000 72 864.000
c) Cuenta de resultados analítica del período
A) Modelo de coste completo o Full-cost.
Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.600.000 ptas.
(Coste industrial de las ventas) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (4.216.000) ptas.
- Resultado del ejercicio:
Margen industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.384.000 ptas.
(Coste de distribución) ................................................ (390.000) ptas.
Margen de distribución .......................................... ·. . . . 6.994.000 ptas.
Coste unitario del período: 110.000.000/ 50.000 uds.= 2.200 ptas./ud.
(Coste de administración) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (550.000) ptas.
Resultado de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.444.000 ptas.
(Coste por subactividad) .............................................. (260.000) ptas. ste de producción del período 110.000.000
Resultado analítico del período • . . . . . . . . • • • • • • . • . . . . . . . . . . . . . . . • . • • • • • 6.184.000 ptas.
(Exist.finales de prod.terminados) (22.000.000)
Coste de producción vendida 88.000.0000
(Coste producción vendida) (88.000.000)
Margen de la Explotación 12.000.000
318 319
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COTES FULL COST Y DIRECT COST
Modelo de coste variable o Direct Cost Si tenemos en consideración las 10.000 uds. adicionales de este pedido
especial, la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio quedaría de la siguiente
- Resultado del ejercicio: forma:
Cost.unit.variable período: 80.0000.000/50.000 uds.= 1.600 ptas./ud. Cost.variab.producción período= 80.000.000 + 16.000.000 = 96.000.000
Coste variable de prod.terminados 80.000.000 Coste variable de prod.terminados 96.000.000
(Exist.finales de prod.terminados) ( 16.000.000) (Exist.finales de prod.terminados) (16.000.000)
Coste variable prod.vendida 64.000.000 Coste variable prod.vendida 80.000.000
Ingresos por ventas 100.000.000 Ingresos por ventas 106.250.000
(Coste variable prod.vendida) (64.000.000) (Coste variable prod. vendida) (80.000.000)
Margen de cobertura 36.000.000 Margen de cobertura 26.250.000
(Costes fijos) (30.000.000) (Costes fijos ) (30.000.000)
Margen de la Explotación 6.000.000 Margen de la Explotación (3.750.000)
Umbral de rentabilidad o punto muerto: El punto muerto o umbral de rentabilidad con la nueva situación va a ser el
siguiente:
VENTAS COSTES FIJOS
100.000. 000 ----------------------- 36. 000. 000 VENTAS COSTES FIJOS
X ------------------------ 30.000.000 106.250.000 --------------- 26.250.000
X------------------ 30.000.000
Punto muerto= (100.000.000 x 30.000.000) / 36.000.000= 83.300.000 ptas
PUNTO MUERTO= (106.250.000 X 30.000.000) / 26.250.000= 121.428.570 ptas
Con una cifra de ventas de 83,3 millones de ptas. la empresa va a poder cubrir
sus costes fijos, es decir va a obtener un resultado cero, no va a obtener ni beneficios La empresa rechaza la decisión de producir 10.000 uds. más para venderlas
ni pérdidas. a 2.125 ptas. debido a que obtiene unas pérdidas de 3.750.000 de ptas, que para
cubrirlas sería necesario producir 57.143 uds. a ese precio en vez de 50.000 uds., o
B) Pedido especial:
bien vender esas 50.000 uds. a 2.428 ptas./ud.
Precio de venta= 2.500 - 15% (2.500) = . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.125 ptas.

Uds. vendidas= 40.000 uds.+ 10.000 uds.= ............. 50.000 uds.
Cifra de ventas = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106.250.000 ptas.
Uds. producidas= 50.000 uds.+ 10.000 uds.= ............ 60.000 uds.
320 321
FULL COST- DIRECT COST
lina émpresa se dedica a la fabricaci<"in ele productos deri\'ados de la uva. obteniendo de su proceso
productivo los artículos r\ y B. Dicho proceso producti\'li se encuentra di\·idído en las siguientes seccionés:
- Sección de prensado.
- Sección dé fermentación.
- Sección de refinado y mezcla.
- Sección ck embotellado.
- Seccicín dé distribución.
- Sección de administración.
- Las operaciones realizadas por la empresa durante el ejercicio de l .99X. han sido las siguiente~<
1. Las existencias iniciaks de U\'a en el almacén de la émpresa eran de 150 un. compradas a 80
ptas.fkg. Se compran durante el ejercicio 225 un. a 120 ptas./l--g .. : las finaks c:ran Je 9 un. de u1 a. El crite1·io
seguido por la empresa para el cálculo dél cunsumo es el critério del C\JP.
2. Se adquiere una partida de combustibks por valor dé 50.000 ptas. y materias auxiliarés por rnlor
ele..+ 10.000 ptas. No habían EL a 31 de diciembre de l .99X.
3. Se compran em·ases por valor de 2.500.000 ptas. consumiéndose todos ellos én el ejercicio.
-L Los gastos de personal fueron de 2.950.000 ptas. de l•i> que 850.000 corresponden a 1Vl0L El repanc1
de ivlOD cmre los productos r\ y B éS el siguiente: Producto.--\: -Hl'i. Pniclucto B: hWf.
5. Otros gastos abonados a tra\'és ele banco fueron:

Suministros: 800.000 ptas.
- Comisiones ele \·endedures: 1.000.000 pta,.
- Publicidad: .... 500.000 ptas.
Reparaciones: 500.000 ptas.
6. El coste por depreciación del lnmo\'ílizado rnatérial. akct(i a los distintos lugares Je CDstc Je la
siguiente forma:
- Sección ele prensado: ................ . 200.000 ptas.
- Sección de fcrrncntaciún: .. . 150.000 ptas.
Sección dl'. refinado y mezcla: 25.0110 ptas.
- Sección ele embotellado: 75.000 pta,.
- Sección de distribución: 10.000 pta.'.
Sección ele administración 50.0llO pta,_
-Total: 5 l(J.(I()() pi•h.
323
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES FULL COST • DIRECT COST
7. Los productos terminados A y B se envasan en botellas de l l. de capacidad. El rnste por consurno

ele materias primas se reparte entre los dos productos en base al total ele l. obtenidc'is ele cada uno Je ellos. Se
sabe que de un kg. de urn se obtiene el doble ele B que de A. SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 10.3
S. El reparto de los costes queda reflejado en el siguiente cuadro: (en miles ele ptas.)
1. Costes directos:
Concepto Prensa. Ferm. Re fin. Embot. Venta ,-\elm.

1 a) Consumo materias primas
Combutíblc 50 '} 20 ';( 30 ~·i
l\fateria. auxiliar 200 150 60
En\·ases 10() e;; EINiclALES M.M.P.P.= 150 tm. x 80 ptas/Kg= . . . . . . . . . . . . . 12.000.000 ptas.
ivIOI 25() 150 100 50 50 250 Compras= 225 tm. x 1.000 kg/tm x 120 ptaslkg= ......... 27.000.000 ptas.
Suministn>s 27.5(/i 35 c,·i 27.5(,( 5 \:( 5 \:(
Sen'. prof. ind. loo ';r EFINALES= 9 Tm. x CMP.
Publicicidad 100 e;;. Consumo=[ (150 +225)- 9] x CMP= 366 x CMP.
Reparaciones 20'} 30 e;; 30 '} 20 ',(
9. En cuanto a la imputacicín de costes al producto final. se realiza de forma que todas las secciones C.M.P= (12.000.000 ptas + 27.000.000 ptas)/(150 tm + 225 tm)= 104.000 ptas/tm
de transformación son secciones principales e imputan sus costes directamente al prnductn final. El reparto entre
el prnducto .-\y B se realiza en hase al número ele unidades de obra trabajadas en cada sección: Por tanto:
La seccic">n de prensado ha trabajado 800 h.. de forma que -+OO h. se imputan al producto A 400 li.
al prmlucto B.
- La sección de fermentación ha trab•~iado l .200 h. de las que 400 se imputan a A y 800 h. se imputan EFINALar 9 Tm. x104.000 ptas/tm= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 936.000 ptas.
a B. Consumo= 366 Tm x 104.000 ptas/tm= . . . . . . . . . . . . . . . . 38.064.000 ptas.
La seccit\n de refinado ha trabajado 320 h.. ele las que 200 h. se imputan a,.\ y l 20 h. se imputan a
8.
El reparto de dicho consumo se va a efectuar en función de los litros obtenidos de cada producto. Para
La ;,eccic">n de embotellado 1-.::parte :;us costes en función del número de botella:; Ctl\'asadas. ello sabemos que con un kg. de uva se obtiene el doble de B que de A, de forma que: siendo "a" el nº de litros
de A y "b" el nº de litros de B, podemos plantear el siguiente sistema de ecuaciones.
1O. Duranti: el ejercicio se ha \'t:ndido la totalidad de botellas A a 300 ptas/l. y de B a 500 ptas/l.
a + b= 366.000 kg.
SE PIDE: Cálculo del resultado analítico si:gún el modelo FULL-COST o de coste compkto y según 2a=b
el modclo DlRECT-COST!l\G. sabiendo que el reparto entre costes fijos y \'ariablcs es el siguiente:
Resolviendo el mismo obtenemos:
Prensado Fennent. Refinado Embot.
a: 122.000 l. de A (33,33% del total de producción)
Costes lljos (1()<;¡; 75<;( sos; 2()';;
b: 244.000 1 de B (66.67% del total de producción)
Costes rnríablcs ..+O\é 25Sé 20'::0 80<;;
Como los litros obtenidos por A son el doble que los obtenidos por B, A va a
Parad nH>delo Direct Cost se considera que los costes comerciales se atribuyen a los productos en asumir el doble del consumo de materias primas que B, lo que obtendremos al aplicar
runc·icin del número ele unidades \·encliclas.
los porcentajes anteriores:
324 325
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES FULL COST • DIRECT COST
Consumo de A: 33,33% x 38.064.000= . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.688.000 ptas. *Coste imputable al producto A: 400 h. x 741,667 ptas/lz.= 296.667 ptas.
Consumo de B: 66,67% x 38.064.000= ................. 25.376.000 ptas. *Coste imputable al producto B: 800 lz. x 741,667 ptaslh.= 593.333 ptas.
b) Mano obra directa: 2.100.000 pts. Sección de refinado:

Consumo de MOD por A: 40% x 2.100.000= ......... 840.000 ptas. - Costes Sección de refinado: 570.000 ptas.
Consumo de MOD por B: 60% x 2.100.000= ....... 1.260.000 ptas. - Unidad de obra: horas trabajadas: 320 h.
- Coste por unidad de obra: 1781,25 ptas/h.
2. Costes indirectos (Full Cost) *Coste imputable al producto A: 200 lz. x 1.781,25 ptas/lz.= 356.250 ptas.
*Coste imputable al producto B: 120 h. x 1.781,25 ptaslh.= 213.750 ptas.
Concepto Prensa Ferm Refin Embot Venta Adm.
Sección de embotellado:
Combutible 25 10 15 -- - -
Materia. auxiliar 200 150 60 --- -- --- - Costes Sección de refinado: 2.765.000 ptas.
Envases - -- -- 2.500 --- -- - Unidad de obra: nº botellas envasadas: 366.000 b.
MOI 250 150 100 50 50 250
Suministros 220 280 220 40 40 - - Coste por unidad de obra: 7,555 ptas/b.
Serv. prof. ind. -- -- -- -- 1.000 ---
*Coste imputable al producto A: 122.000 b. x 7,555 ptaslb.= 921.667 ptas.
Publicicidad -- --- -- --- 500 ---
Reparaciones 100 150 150 100 --- -- *Coste imputable al producto B: 244.000 b x 7,555 ptaslb.= 1.843.333 ptas.
Amortizaciones 200 150 25 75 10 50
TOTAL 995 890 570 2.765 1.600 300 El total de costes indirectos asignables a los productos son:
a) Imputación de costes indirectos a productos: Para el producto A: ........................... 2.072.084 ptas.

Para el producto B: ........................... 3.147.916 ptas.
Sección de prensado:
- Costes Sección de prensado: 995.000 ptas. 3. Cálculo de costes de producción y de producción vendida (Full Cost)
- Unidad de obra: horas trabajadas: 800 h.
- Coste por unidad de obra: 1.243, 75 ptas/h. 1
CONCEPTO A B.
* Coste imputable al producto A: 400 h. x I .243, 75 ptas/h. = 497.500 ptas. Consumo de m.m.p.p. 12.688.000 25.376.000
*Coste imputable al producto B: 400h.x1.243,75 ptaslh.= 497.500 ptas. +Mano obra directa 840.000 1.260.000
Total costes directos 13.528.000 26.636.000

Sección de fermentación:
+Ctes indir. producción 2.072.084 3.147.916
- Costes Sección de fermentación: 890.000 ptas.
- Unidad de obra: horas trabajadas: 1.200 h. Cte. indust. del periodo 15.600.084 29.783.916
- Coste por unidad de obra: 741,667 ptas/h. Cte. producción vendida 15.600.084 29.783.916
326 327
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES FULL COST- DIRECT COST
4. Cuenta de resultados (Full Cost) 7. Cuenta de resultados (Diret Cost)
CONCEPTO A B TOTAL CONCEPTO A B TOTAL

"
Ingresos por venta 36.600.000 122.000.000 158.600.000 Ingresos por venta 36.600.000 122.000.000 158.600.000
-C. P. Vda. (15.600.084) (29.783.916) (45.384.000) - C. P. Vda. (14.609.750) (28.500.750) (43.110.500)
Margen industrial 20.999.916 92.216.084 113.216.000 Margen industrial 21.990.250 93.499.250 115.489.500
- C. Comercial (1.600.000) - C. Comercial (533.333) (1.066.667) (l.600.000)
Margen Comercial 111.616.000 Margen Cobertura 21.456.917 92.432.583 113.889.500

- C. Administ. (300.000) - Costes fijos (2.573.500)
R. analít. período 111.316.000 R. analít. período 111.316.000
5. Costes indirectos (Direct cost) Como puede observarse el resultado analítico según el modelo de coste completo
o Full Cost es igual al resultado según el modelo Direct Cost. Ello se debe a que no
Costes Costes Coste Coste existen existencias finales de productos fabricados y no vendidos. Si en su caso hubiesen
Sección
fijos Variables Variable A VariableB
. existido, el resultado según el Full Cost sería mayor que con el del Direct Cost, ya que
Prensado 597.000 398.000 199.000 199.000 en él esas existencias recogerían parte de los costes fijos imputables a dichos productos,
Fermentado 667.500 222.500 74.167 148.333
Refinado 456.000 114.000 71.250 42.750
y por tanto, el montante de costes a descontar a la cifra de ventas sería menor.
Embotellado 553.000 2.212.000 737.333 1.474.667
TOTAL 2.273.500 2.946.500 1.081.750 1.864.750
6. Cálculo del coste de producción y producción vendida (Direct Cost)
CONCEPTO· A B
Consumo de m.m.p.p. 12.688.000 25.376.000

+Mano obra directa 840.000 1.260.000
Total costes directos 13.528.000 26.636.000
+C indir. variab. prod. 1.081.750 1.864.750
Cte. indust. del periodo 14.609.750 28.500.750
Cte. producción vendida 14.609.750 28.500.750
328 329
FULL COST Y DIRECT COST
La SocieJaJ .-\n(mima EL Y se JcJica a la fabricación de tres tipos Je barcos: pesquerns.

petroleros y de pasajeros.
La infonnaci(in proccJcnte Je! departamento Je contabilidad muestra los siguientes gastos para
este ejercicio económico: t en miles de ptas. J
Compras iVEv!PP. 80.000 ptas.
E1.w·1.\Lb l\l!vl.PP 10.000 ptas.
Compras Materias .-\uxiliarcs :OUJOO pras.
Compras Combustible, ...... . 3.000 ptas.
Compras l\laterial Je Oficina ... 50 ptas.
Amortizaci\ín . 25.000 pras.
Mano de obra l l 0.000 ptas.
Cuora Patronal 3 2.000 ptas.
Suministros ..J..000 ptas.
En cuanto a los datos sobre consumos. producción y \'cntas:
Se han consumido todas las materias primas. es decir l 00 Toneladas. 20 de las cuales cOITespomle
imputarlas al coste de producción de los barcos tipo pesquero. 30 Tn. al barco tipo petrolero y el resto al
barco de pa"ljerns.
El cu;,te en mano de obra directa asciende a 122.000.000 ptas. que se distribuye. el 2()~¿ para el
barcl> pesquero y el resto por partes iguales entre los dos nmdelos.
Llb datos de producción. indican que se han terminado l O barcos. 3 pesqueros . .1 petroleros y ..J.
de pasajeros. De estos se han \'cndido en este ejercicio:
Tipo Unidades P. Unitario
PESQUEROS 2 35.000.000
PETROLEROS 3 -+6.000.000
PAS,.\JEROS 3 60.000.000
Respecrn a la distribución de ICls gast(ls generales de fahricacic"in la empresa se encuentra dividida

en las siguielllcs seccillnes: .-\prm·isionamicnto. Taller l. Taller 2. l\fontaje y .-\drninistraci(in. El cuadro
de distribuei(m de costes indirecto' es com" ,igue:
331
Aprov. Taller! Tallcr2 i\font¡ije Ad111on.

1 1 1 SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 10.4
M.O.!. ios; 30<7( -!OS0 IWé 1()';
1 1
115
1
1. Modelo Full Cost
iv!AT.AUX. 215 215 --- ---
1 1 1
COMBUST. --- 17128 1 1128 a) Cuadro de distribución de costes indirectos. (En miles de ptas.)
1 1
SUMIN!ST. ¡()';; .+5\:( _¡.5(;(

E]
--- ---
1 Aprov. Taller! Taller2 Montaje
i\IAT.OF!C. 50\( --- 5w;
1
M.O.I. 2.000 6.000 8.000 2.000 2.000
Ai\IORTIZ. 20'i 3()<,{ IO'i 20'( 2<V;
1
MAT.AUX. 500 1.000 1.000 --- ---
La actividad n~al lksarrollada para cada sección de fabricación ha siclo la siguiente: COMBUST. --- 1.700 1.100 --- ---
PESQUERO PETROLERO
SUMINIST. 400 1.800 1.800 -- ---
PASAJEROS
1
TALLER l 600 h/m 200 h/111 1()() h/111

MAT.OFIC. 20 -- --- -- 20
TALLER 2 800 h/m 200 h/m 200 h/m
AMORTIZ. 5.000 7.500 2.500 5.000 5.000
i\!Oi\TAJE 625 h/111 250 h/111 125 !i/111
Total costes 7.920 18.000 14.400 7.000 7.020

La:-; existencias finales son:
i\foterias auxiliares ....... 500.000 ptas. b) Cálculo del Coste de producción
Combustibles ..... . 200.000 ptas.
i\laterial de ollcina . 10.000 ptas. Materia prima :(En miles de ptas.)
SE PíDE: Elaborar la cuenta de resultados analítica según los nmdélm Ful! Cost. Dircct Coste
Exist.Iniciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 ptas.
!111putaci1ín Racional. teniendo en cuenta la sigui.::nte informaciün complc111entaria:
+ Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.000 ptas.
+ e.Sección Aprovis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 .920 ptas.
Los Costes Fijos son: CONSUMO ....................... 97.920 ptas.
·_Taller 1 9.000.000
- Taller 2 .
6.000.000 PESQUERO ._ 1'ETROLERO PASAJEROS -- TOTAL
- l'vlont¡ije ............ . 2.000.000
Materia prima 19.584 29.376 48.960 97.920
La acti1·idad normal es: M.O.D. 24.400 48.800 48.800 122.000
Taller lt9ooh/m) 12.000 4.000 2.000 18.000

Tal lcr 1 l .OOll h/m Taller 202oowmJ 9.600 2.400 2.400 14.400
Taller 2 1.000 h/m
i\fontaje 1.000 h/m Montajet1.ooo hlm) 4.375 1.750 875 7.000
C.T.PROD. 69.959 86.326 103.035 259.320
C.U.P.CTP/N°UDS. 23.319,6 28.775,3 25.758,75

(en miles de pesetas)
332 333
Para detenninar Jos costes indirectos imputables a cada tipo de producto basta con obtener el coste b) Cuenta de Resultados Analítica
unitario de cada sección por unidad de obra y multiplicar esta cifra por el número de unidades de obra que
consume cada tipo de barco. Por ejemplo:
C.T.TALLER 1 18.000.000 ptas. ·:TOTAL
PESQUERO PETROLERO PASAJEROS
C/unidad de obra 18.000.000 ptas/ 900 h/m 20.000 ptas.
Coste Taller l imputable a: Ventas 70.000.000 138.000.000 180.000.000 388.000.000
Pesqueros= 20.000 ptas/h.m. x 600 h/m = 12.000.000 ptas
Petroleros= 20.000 ptas/h.m. x 200 hlm= 4.000.000 ptas (C. Ind. Vtas) (39.139.333) (82.826.000) (75.588.750) (197.554.083)
Pasajeros= 20.000 ptas/h.m. x 100 h.m.= 2.00.000 ptas
Igual se haría para el Taller 2 y Ja sección de Montaje. M. Industrial 30.860.667 55.174.000 104.411.250 190.445.917
(C. Fijos) (24.020.000)

c) Cuenta de Resultados Analítica
R.A. Peóodo 166.425.917
ESQUERO PETROLERO PASAJEROS. .
TOTAL .
Ventas 70.000.000 138.000.000 180.000.000 388.000.000 * Podemos observar que en el modelo Direct Cost el resultado es inferior al
(C.Ind. Vtas) (46.639.333) (86.326.000) (77.276.250) (210.241.583)
resultado obtenido en el modelo de absorción completa, debido a la existencia de
productos terminados en almacén al final del ejercicio, que en el modelo de
M. Indust. 23.360.667 51.674.000 102.723.750 177.758.417
absorción completa, reflejan en su valoración final tanto C.F. como C.V., mientras
(C. Admon.) (7 .020.000)
que en el modelo de Coste Directo sólo están valoradas a e.Variables ya que los
R.A.Peóodo 170.738.417
costes fijos se cubren por períodos.
El coste industrial de las ventas se determina, de manera inmediata, 3.- Modelo de imputación racional
multiplicando el coste unitario de producción, calculado para cada producto, por el
número de barcos que se venden de ambos productos. Tasa de Actividad (A.Real/ A.Normal).
2. Modelo Direct Cost. a) Sección Taller 1:

a) Cálculo del coste de producción. Costes Fijos= 9.000.000 ptas.
C.F.Unitarios= 9.000.000/1.000 h/mq = 9000 ptas./hm
ESQUERO PETROLERO
. . ·:
PASAJEROS
.. .. . . TOTAL .. C. Sub. = ( A.N. - A.R.) x C.F.U.
:... :· .··: ' .,;;; .• ·,·_ '":. ·. ~ '";'.' ..
Materia prima 19.584 29.376 48.960 97.920

C. Sub. = (1.000 - 900)hm x 9.000 ptas = 900.000 ptas.
Tasa de actividad= A.R./A.N. = 900/1.000 = 0.9
M.O.D. 24.400 48.800 48.800 122.000
C.FIJOSIMPUTACióNRACIONAL = 9.000.000 x 0.9 = 8.100.000 ptas.
Taller l 1900 hlml 6.000 2.000 1.000 9.000 C.T.= C.F.1.R. +C.V.= 8.100.000+9.000.000=17.100.000 ptas.
Taller 20 •200 hlml 5.600 1.400 1.400 8.400
Montaje0 .000 hlml 3.125 1.250 625 5.000 b) Sección Taller 2:

Costes Fijos= 6.000.000 ptas.
C.T.PROD. 58.709 82.826 100.785 242.320
C.F.Unitarios= 6.000.000/1.000 hm = 6.000 ptas./hm
C.U.P.CTPIN"UDS. 19.569,6 27.608,6 25.196,25
Ingreso Sobreact. = (A.R. - A.N.) x C.F.U.
(en miles de pesetas) I.Sobreact.= (1.200 - 1.000 ) x 6.000 ptas = 1.200.000 ptas.
334 335
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES FULL COST Y DIRECT COST
Tasa de actividad= A.R./ A.N. = 1.200/ 1.000 = 1.2

= 6.000.000 x 1.2 = 7.200.000 ptas.
C.F.IMPUTACióNRACIONAL
C.T.= C.F.J.R.+ C.V.= 7.200.000+8.400.000=15.600.000 ptas.
e) Sección Montaje: La empre'ª inJustrial "SAI\ BERI\ARDO. S.x· JedicaJa a la fabricacitín Je un únicu producto
A.R.=A.N. alcanz(i en el Liltim" ejercicio una pwcluccicín tk .+0.000 lllLs. Tenicnclo c:n cucma la I\?c!a,ificaci<in Je los
coste' a ni\d de centrn,; en fij1» y \ariablcs que a continuaci<in se detalla:
C.T.= 7.000.000
FIJOS 1 VARIABLES TOTAL

d) Cálculo del coste de producción:
r\pn1vi~itHlam. 18.00(1 1611.00(1 178.00(1
Tran,;!"onnaciún 32.000 215.000 2.+7.000

PESQUERO PETROLERO PASAJEROS TOTAL
11
Disu·ibucicín 5S.OOO 61.000 119.000
19.584 1
Materia prima 29.376 48.960 97.920
Ad 111i n istraciún 120.000 --- 120.000
1
M.O.D. 24.400 48.800 48.800 122.000 1
TOT...\L 228.00ll 1
.+36.00U (Jh-J..000
1
Taller l (900 hlml 11.400 3.800 1.900 17.100

Li> e'.\i,tcncias inicialc., Je prnduct< '-' lcrnlÍnetdll, csl{rn \ <iloraclas en 120.000 ptas 18.200 uJs l.
Taller 2<1.200 hlml 10.400 2.600 2.600 15.600
ele 1<1' que 100.0UO son ctbtes \ariablcs y 20.0[)(1 custcs fijos. Las existencias finales ascienden a 3.500 uds.
Montaje< 1.ooo hlml 4.375 1.750 875 7.000 El precio de \·cnta unitario fue de 22 ptas/ud. para las 20.000 uds. primeras y ele 28 ptas/uJ. para el resto.
C.T.PROD. 70.159 86.326 103.135 259.620 SE PIDE: Cuenta ele Pérdidas y Ganancias Analítica del período según el modelo Direct Cost
y Ful! Cost según los tres criterios de rnloracicín ele inn::marios siguientes:
C.U.P.CTP/1'"UDS. 23.386,3 28.775,3 25.783,75
al Criterio FIFO
bi Criterio UFO
e) Cuenta de Resultados Analítica el Criterio GvlP
PESQUERO PETROLERO PASAJEROS TOTAL El coste de la sección de aprovisi<inamiento se rn a considerar como mayor rnlor de los consumcb
de materias primas. incrementando el cost<.? de la producción.
Ventas 70.000.000 138.000.000 180.000.000 388.000.000
(C.Ind. Vtas) (46. 772.667) (86.326.000) (77 .351.250) (210.449 .917
M. Indutrial 23.227.333 51.674.000 102.648.750 177.550.083 SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 10.5

(C. Administr) (7.020.000)
l. DIRECT COST
Rdo. Actividad 170.530.083
(C. Subactiv.) (900.000) a) FIFO
I.Sobreactividad 1.200.000
Unidades vendidas: 40.000 + 8.200 - 3.500: 44.700 uds.
Ingresos por ventas: 20.000 uds. x 22 ptas/ud. + 24.700ud. x 28 ptas/ud. = 1.131.600
R.A.Período 170.830.083
ptas.
336 337
- Inventario Permanente de Productos Tenninados:

- Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
•• 1 •• ...
Uds. Precio' ·Uds:· Precio Valor
..
Ingresos Ventas 1.131.600
Exist. Iniciales 8.200 12,2 100.000
(Coste Industrial variable) (432.317)
Producción 40.000 9,375 375.000
Margen bruto variable 699.283
Ventas 8.200 12,2 36.500 9,375 442.187 (Coste Variable Distrib.) (61.000)
Exist. Finales 3.500 9,375 32.813 Margen Cobertura 638.283
(Costes Fijos) (228.000)

- Cuenta de Pérdidas y Ganancias: RESULTADO ANALÍTICO 410.283

e) Coste Medio Ponderado
(Coste Industrial variable) (442.187)
CMP- 100.000+375.000 9, 85 tas/ud
Margen bruto variable 689.413 8.200+40.000 'P
(Coste Variable Distrib.) (61.000)
Margen Cobertura 628.413

- Inventario Permanente de Productos Terminados:
RESULTADO ANALÍTICO 400.413

Exist. Iniciales
Producción 40.000 . 9,375 375.000

b)LJFO
Ventas 44.700 9,854 440.508
Los ingresos por ventas van a coincidir cualquiera que sea el criterio de 3.500 9,854 34.492
valoración que utilicemos: 1.131.600 ptas.

- Inventario Permanente de Productos Terminados:
••• •• r •••µ·••••
Uds. Precio Uds. Precio Valor (Coste Industrial variable) (440.508)

...
Exist. Iniciales 8.200 12,2 100.000 Margen bruto variable 691.092
(Coste Variable Distrib.) (61.000)

Producción 40.000 9,375 375.000
Margen Cobertura 630.092
Ventas 4.700 12,2 40.000 9,375 432.317
Exist. Finales 3.500 12,2 42.683
338 339
SUPUESTOS DE CONTAIJIUDAD DE COSTES FULL COST Y DIRECT COST
2.FULLCOST
a)FIFO
- Inventario Permanente de Productos Terminados: (Coste Industrial) (493.780)
Margen bruto 637.820

Uds,
. .
..
Precio Uds. Precio Valot j (Coste Distribución) (119.000)
Exist. Iniciales 8.200 14,63 120.000 Margen Comercial 518.820
Producción (Costes Administración) (120.000)

40.000 10,625 425.000
Ventas 8.200 14,63 36.500 10,625 507.813
Exist. Finales 3.500 10,625 37.187 c) Coste Medio Ponderado
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias: CMP= 120.000+425.000_1 1 3 tas/ud.

8.200+40.000 ' 'P
(Coste Industrial) (507.813) - Inventario Pennanente de Productos Te1minados:
Margen bruto 623.787.

Precio Uds. Precio Valor
(Coste Distribución) (119.000)
Exist. Iniciales 8.200 14,63 120.000
Margen Comercial 504.787
Producción 40.000 10,625 425.000
(Costes Administración) (120.000)
Ventas 44.700 11,3 505.425
Exist. Finales 3.500 11,3 39.575
b)LIFO
- Inventario Pe1manente de Productos Terminados:
1 (Coste Industrial) (505.425)

Uds, Precio .. .. Uds: .Precio • Valor> .• •
.
Exist. Iniciales 8.200 Margen bruto 626.175
14,63 120.000
Producción (Coste Distribución) (119.000)
40.000 10,625 425.000
Ventas 4.700 Margen Comercial 507.175
14,63 40.000 10,625 493.780
Exist. Finales (Costes Administración) (120.000)
3.500 14,63 51.220
340 341
FULL COST- DIRECT COST
La \lH..:icdad antinima "V" :-t.: dedica a la fabricación ele un producto,-\ a pLt!"tir de ht n1alcria prima
X.
Ll\:-. dato:-, ckl periodo son !(1:-; siguiente:-::

Pn1ducci1ºin: 10.llfifl uck
Materia Prinrn :\: ! 0.00() mb. a 120 pla.,/u.

PrPducto Terminado .-\: 3.000 uds. a 1(111 ptasiu.
C\1111pra.s del periodo:
i\latcria Prima X: 12.000 ucb a 135 plas/u.
La t.'!11j1I\~:-,a ~1plic~1un111uck·lo de acumubcil)n de co.'-ilc:- p11r "cccillnz::-.. :--il.'ndP la d:r..;iricacilm de

co:'lC:-. ,c..upon~1d1_);-. en el pcriudP ta -..iguiunc:
Sl'Cción apnn·i:-.ií 1nam. :;20.000 200.11(1(¡

Sección tran.sfC!nnac. .f::)().(l(J() 280.0(Jll
Sección de \Cillas 500.0(lil ..jll()_()()(!
Sccci(in de admon. 200.1)(1(1
La empresa valora sus al111acc11c\ \iguicndo Jos siguit:n!í.:-.

la;, materia:-, primas ,e\ aluran uti li1andu el rnc;tmll1 F!FO. tcnicmlu cn cucma qw2 cada pruductu
terminado ..\ C(lf1\UI11C U.5 kg. de nrn1cria prilna .\.
lo~ pr(lductu~ terminado\ :-e \'alt1ran tcnicrnJp en L·ucnta ci métPdo de! C\1'.'ilc n1cdio pPndcradP.
La sccciL)J1 de apnni~ionamicnto ;;e imputa totalmente d !~! niatu·ia prinw X cnm1) nEt} \ir\ ~llDr
del consumo.
La.-.. n:nta'-' del pcriudo a:-;l'.iCIH.kn a k.IHJO ud:-.. -,JcnLh\ el precio Lk YL'iHa unitario d\..' 3.)fl pw:--.íu.
SE PIDE:
a¡ De1crmi11ar la cuenta de resultado.' utilinrndo e! métm!P del Dircct Co\l.
hi Determinar b CllCllla de re\Ultadlb ulili.-'.a!ldu el rnétudo ckl Ful! e,,,¡_
343
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES FULL COST- DIRECT COST
c) Cuenta de resultados según el modelo de Direct Cost:

A
l. Cuenta de resultados según Direct Cost. Ingreso por ventas 2.800.000
- Coste,·ariable Prod. V da. (849.231)
a) Materias primas (FIFO) Margen indust. variable 1.950.769

- C. Comercial (490.000)
EINICIALES: 10.000 u. X 120 ptas/u.= 1.200.000 ptas. Margen de cobertura

- C. fijos
Compras: 12.000 u. x 135 ptas/u.= 1.620.000 ptas.
Consumo:l0.000 u. de Ax 0,5= 5.000 u. Rdo analít. de explotac.
Valor consumo= 5.000 u. x 120 ptas/u.= 600.000
Secc. aprovisionamiento= 200.000 ptas 2. Cuenta de resultados según Full Cost.
Total coste materiales: 800.000 ptas
Existencias finales= 10.000 + 12.000- 5.000= 17.000 u. a) Materias primas (FIFO)
Valor existencias finales=5.000 u. x 120 ptas/u.=600.000 ptas.
12.000 u. x 135 ptas/u.= 1.620.000 ptas. EoocIALEs: 10.000 u. x 120 ptas/u.= 1.200.000 ptas.
Total: 2.220.000 ptas. Compras: 12.000 u. x 135 ptas/u.= 1.620.000 ptas.
Consumo:l0.000 u. de Ax 0,5= 5.000 uds.
b) Coste de la producción vendida variable. Valor consumo= 5.000 u. x 120 ptas/u.= 600.000 ptas
Secc. aprovisionamiento= 320.000 ptas
Coste materiales: 800.000 ptas. Total coste materiales: 920.000 ptas
Costes variables secc. transformación: 280.000 ptas. Existencias finales= 10.000 + 12.000- 5.000= 17.000 uds.
Coste prod. Variable del periodo: 1.080.000 ptas. Valor existencias finales=5.000 u. x 120 ptas/u.=600.000 ptas.
Coste variable unitario: 108 ptas/u. 12.000 u. x 135 ptas/u.= 1.620.000 ptas.
Total: 2.220.000 ptas.
EINICIALES: 3.000 u x 100 ptas/u.= 300.000 ptas.
Producción: 10.000 u. x 108 ptas/u= 1.080.000 ptas. b) Coste de la producción vendida.
C.M.P= (300.000 + 1.080.000) / (3.000 + 10.000) = 106,15 ptas/u
Coste de las ventas: 8.000 u. x 106,154 ptas/u.= 849.231 ptas. Coste materiales: 920.000 ptas.
BANALES: 5.000 u. x 106,154 ptas/u.= 530.769 ptas. Costes secc. transformación: 480.000 ptas.
Coste prod. del periodo: 1.400.000 ptas.
Coste variable unitario: 140 ptas/u.
344 345
EoocIALES: 3.000 u x 100 ptas/u.= 300.000 ptas.

Producción: 10.000 u. x 140 ptas/u= 1.400.000 ptas.
C.M.P.= (300.000 + 1.400.000) / (3.000 + 10.000)= 130,77 ptas/u
Coste de las ventas: 8.000 u. x 130,77ptas/u.=1.046.154 ptas.
EFINALES: 5.000 u. x 130,77 ptas/u.= 653.846 ptas.
e) Cuenta de resultados según el modelo de Full Cost.
: ..
::·A
,' "' ~,,. '·~ ,,,,,,,,,, . ~- :·· ~ ,,,
Ingreso por ventas 2.800.000 TEMA 11:

- Coste Prod. V da. (l.046.154)
Margen industrial 1.753.846 COSTES

- C. Comercial (500.000)

ESTANDAR
- C. administración (200.000)
Rdo analít. de explotac. 1.053.846
Como puede observarse, al tener existencias finales de producción terminada,

el resultado calculado a través del Full Cost es superior al calculado por el Direct
Cost, y por otra parte, el valor de las existencias finales es también superior ya que
están valoradas a costes totales.
346
COSTES ESTÁNDAR
SUPUESTO Nºl
La empresa comercial "ALFA. S.A." del sector textil. se dedica a la compra de prendas de punto
para su posterior comercialización. Su sistema de costes está constituido en base al sistema de costes
estándar. y su proceso producti\·o se organiza en dos secciones principales. la sección de aprovisionamiento
y la sección de distribución.
El presupuesto elabnradn por la empresa para el mes de febrero es el siguiente:

Ventas: 2.000 uds. a 18.000 ptas/ud.
Compras: 2.500 uds. a 12.000 ptas/ud.
Costes Je la sección Je Aprovi,ionamiento: 3.250.000 ptas.
Actividad secciún de :\provisionamknto: 1.625 horas.
Costes sección de Distribución: 4.000.000 ptas.
Los datos reales correspondientes a ese mi"no mes de kbrcro fueron los sigui.;ntcs:
Ventas: 2.000 uds. a 17 .000 ptas.
Compras: 2.500 uds. a 14.000 ptas.
Costes sección de Aprovisionamiento: 3.750.000 pta'>.
Actividad sección Je Aprovisionamiento: 1.875 horas.
Costes sección ele Distribución: 4.500.000 ptas.
SE PIDE: Cálculo dd coste unitario estándar y real d.: la unidad vendida. dlculo del resultado
estándar. previsto y real. y cálculo de las desviaciones en las secciones ele aprovisionamiento y tli:;trihución.
así como des\·iac:iones en costes directos.
l. Coste estándar y real unitario:
Coste estándar: materia prima de la producción vendida + coste unitario de

aprovisionamiento + coste unitario de distribución.
Materia prima consumida por unidad vendida: 12.000 ptas.

Coste unitario de aprovisionamiento: 3.250.000 /2.500 uds = 1.300 ptas.
Coste unitario de distribución: 4.000.000/2.000 uds = 2.000 ptas.
349
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES COSTES ESTÁNDAR
Coste unitario estándar = 12.000 + 1.300 + 2.000 =15.300 ptas.

b) Desviaciones en costes indirectos:
Coste real: materia prima de la producción vendida + coste unitario de * Sección de aprovisionamiento:
aprovisionamiento + coste unitario de distribución.
Desviación en eficiencia: Pr ( g. - gr) x i.
Materia prima consumida por unidad vendida: 14.000 ptas. g. = 1.625 h./2.500 uds.= 0,65 h/u.
Coste unitario de aprovisionamiento: 3.750.000 /2.500 uds = 1.500 ptas. gr= 1.875 h./2.500 uds.= 0,75 h/u.
Coste unitario de distribución: 4.500.000/2.000 uds.= 2.250 ptas. Pr = 2.500 uds.
Coste unitario real= 14.000 + 1.500 + 2.250 = 17.750 ptas. i. = 3.250.000 ptas/2.500 uds.= 1.300 ptas/u.
Desv. en eficiencia= 2.500 (0,65 - 0,75) x 1.300 = - 325.000 ptas.
2. Resultado previsto, estándar y real.
Desviación en presupuesto: CT. - CTr
Resultado previsto: Ingresos por ventass - Coste totals = Desv. en presupuesto= 3.250.000 - 3.750.000= - 500.000 ptas.
= (2.000 uds. x 18.000 ptas) - (15.300 x 2.000 uds) =
= 36.000.000 ptas - 30.600.000 ptas. = 5.400.000 ptas. Desviación en actividad: (Uor - Uo.) x i5
Desv. en actividad= (1.875 - 1.625) x 1.300 = 325.000 ptas.
Resultado estándar: Ingresos por ventasr - Coste totals =
= (2.000 uds. x 17.000 ptas)- 30.600.000 = 3.400.000 ptas. * Sección de distribución:
Resultado real: Ingresos por ventasr - Coste totalr = Desviación en eficiencia: Pr ( g. - gr) x i.
= 34.000.000 ptas - (17 .750 x 2.000 uds) = - 1.500.000 ptas. g. = 2.000 uds./2.500 uds.= 0,8
gr= 2.000 uds./2.500 uds.= 0,8
3. Cálculo de desviaciones. Pr = 2.500 uds.
i. = 4.000.000 ptas/2.000 uds.= 2.000 ptas/u.
a) Desviaciones en costes directos: Materia prima. Desv. en eficiencia= 2.500 (0,8 - 0,8) x 2.0000 =O
Desviación económica: (precio de compras - precio de comprar) x uds compradasr
(12.000-14.000) x 2.500 uds = - 5.000.000 ptas. Desviación en presupuesto: CT. - CTr
Desv. en presupuesto= 4.000.000 - 4.500.00= - 500.000 ptas
Desviación en actividad: (Uor - Uo.) x i.

Desv. en actividad= (2.000 - 2.000) x 2.000 =O
350 351
COSTES ESTÁNDAR
.-\ pan ir de 1,,, datos que aparecen en las tablas adjuntas. se pide realizar las de."·i~1cio11<.'s en
costes directos e indirectlh. "1bic11do que se trata de una emprc,a rm1nopruductora que urili1a en su proceso
de produccit)n una única malcria prima.
Datos presupuestados:
CONCEPTO CANTlD.-\D
\l.i\l.P.P."'"·"''''' 20.0()(1 kg X 10 pias/kg

i\I.:vI.P.P.cn'"s L ->n'<ii I 5 kg/ud
PRODL'CC!Ói\""'" 1•1 ' " l .00() Ulls
rvI.O.D.co:,s t \n 1 ri i '.()!) l () h.h/ucl
\l.O.D. 1.,,, 11 .,, 2.500 ptas/h.b
lf ·º·J·!fr>l !' l !J i'l:U!· 7 11.111/ud
L·.0·1'!~11 :(1 t ·,¡¡ ! 0.000 pta, 1h.m
Datos reales:
CONCEPTO CANTIDAD
22.(1()() \;gX 12 pt~1'/l;g

M.\l.P.P.u""'"·"'
'.vl.M.P.P.co•:<, ,; 1, 16 kg/ud
PRODUCCION 1,," 1.200 uds
:vl.O._D ·n;.·.::-i.t-:~1 i 'L u.Vi~' Jl) 8 b.h/ud
~\'l.Ü.D.¡i¡n;cro t'\'JT 3.000 pras/h.h
C.O.!'ftL'it !' 1 lD.!'[{(J!J 6 h.m/ud
L.O.!'!(HllJl.\11 l 2.000 pta,/h.m
SOLUCIÓN SUPUESTO Nºll.2
l. Desviaciones en materia prima
a) Desviación Técnica= Pr x is X Ca. - a,)

Pr =Producción Real
is = Precio estándar
as = consumo unitario estándar
a, = consumo unitario real
D.TécnicaMMPP = 1.200 uds.x 10 ptas/kg (15 kg/u - 16 kg/u)= -12.000 ptas.
353
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES COSTES ESTÁNDAR
b) Desviación Económica = Compras Reales x (is - i,)

D.EconómicaMMPP = 22.000 kg (10 ptas/kg - 12 ptas/kg) = -44.000 ptas.
Una empresa lúctea produce yogw:cs dc~natadP,"- L1 partir úc la leche. Tiene establecido un si\lcma
2. Desviaciones en mano de obra directa:
de costes cstümla1· para el control de las dcS\·iacionc,. La inl.ormacitin presupuestada para el presente
Cjcrciciu es la siguiente:
a) Desviación Técnica= Pr x is X Ca. - ~)
D.TécnicaMon = 1.200 uds.x 2.500 ptas/h x (10 h/u -8 h/u) = 6.000.000 ptas. CONCEPTO CANTIDAD
Compras de materia' primas !íl.()()() l. X l 00 ptas/l

b) Desviación Económica = Pr X aR X (is - i,) Consumos tutalcs c'pcrados ~-ºººl.
Producci(>n esperada 100.01)() u.
D. EconómicaMon = 1.200 uds.x 8 h/u x (2.500 - 3.000) ptas/h.h.= Total i\!OD ¡m~supuestacla 20.000 h/h
-4.800.000 ptas. CPste total ".lOD espcrado -Hl.000.(J()() ptas
:\ctividad total sccci(in ¡m1duc. 15.000 h/m
Co,te' l<Jtalc' 'ecc. prnducciún -+5.000.00() ptas.
3. Desviaciones sección de produccion:
a) Desviación Técnica = Pr X is X (gs - gr)

CONCEPTO 1 CANTIDAD
gs = cons. unit. estándar de uds.obra de la s.producción. ¡
Cumpras Je materias primas l .2.01)() l. \ lJO ptao;/l

gr= cons. unit. real de uds. obra de la secc.producción. 11.000 l.
Ccinsumos totales reales
is= presupuesto unitario de la secc.producción. Producción real l.20.000 u.
ir = coste real unitario de la sección de producción.

Total ".!OD rcal 1~-ººº h/h
Coste total MOD real 5-+.000.000 ptas
~\ctividad total sección produc. 11).0()() h/111
Costes totales secc. producci(1n :'\6.000.00(1 ptas.
D.Técnicas.PRon. = 1.200 uds.x 10.000 ptas/h.m. x (7 h- 6 h)=
12.000.000 ptas SE PIDE: Calcular las distintas des\·iacíonc,; de los coste, dircctci, e indirectos.
b) Desviación en Presupuesto = Ps X gs x ~ - Pr x g. x ~
D.Presupuestos.PR.=(l.000 uds x 7 h.m/u x 10.000 ~tas/h.m) - (l.200 uds
l. Desviaciones en materia prima.
x 6 h.m/u x 12.000 ptas/h.m)= - 16.400.000 ptas.
a) Desviación técnica= Prx is x (a.-~)
c) Desviación en Capacidad= cPr X gr - Ps X gs) X~ Pres la producción real
D.C.PRon. = (l.200 uds x 6 h.m/u - 1.000 uds x 7 h.m/u) x 10.000 ¡la<Yb.m= is es el precio estándar
2.000.000 ptas. a. es el consumo unitario estándar
~ es el consumo unitario real
D .técnicaMMPP=(l20.000u .x1OOpts/u. )x[0,08//u-0,0917 //u. ]=-140.000pts.
354 355
b) Desviación económica= Prx ~X (is- i,.)

D.técnicaw.fPp=(120.000u.x100pts/u.)x[ 8.000/ 11.000/ ]
100.000u. 120.000u.
• ·
D .econom1ca (
= 120 •000 u.x
18.000h/h)x(40.000.000pts 54.000.000pts]
El signo negativo de la desviación técnica en materias primas nos está MOD 120.000U 20.000hfh 18.000h/h
indicando que el consumo unitario de las misma ha sido superior al que se había
previsto D.económica.1.wv=-18.000.000pts
b) Desviación económica= cr X Cis- i,.)

cr es la compra real
is es el precio estándar El coste de la mano de obra directa empleada a sido superior al que se había
ir es el precio real previsto.
D.económicaJ.f},fPP=l2.000x(100ptsll-90ptsll)=120.000pts
2. Desviaciones en costes indirectos.
El signo positivo de la desviación económica en materias primas no indica a) Desviación en eficiencia: Pr x isx (gs- gr)
que se ha comprado a un precio inferior al que se había presupuestado. gs indica la actividad estimada de las sección de producción para
producir una unidad de producción presupuestada, (consumo estándar
unitario de la sección de producción).
2. Desviaciones en mano de obra directa. gr indica el consumo real unitario de unidades de obra de la sección
de producción.
a) Desviación técnica= Prx is X Ca.-~) gs=15.000 / 100.000= 0,15 h/rn/u
gr= 18.000 / 120.000= 0,15 h/rn/u
i~ refleja el presupuesto unitario de la sección de producción
D.técnicauov=(120.000u.x 40.000.000pts)x[20.000h/h _ 18.000h/h]
20.0QOh/h 100.000u. 120.000u. ir refleja el coste real unitario de la sección de producción
is= 45.000.000 / 15.000= 3.000 ptas/h/m
i,.= 36.000.000 / 18.000= 2.000 ptas/h/m
D .técnicauov=( 120.000u.x2.000pts/h/h)x[0,2h/h/u~O, l Sh/h/u]= 12.000.000pts.
D .eneficienciac..,=120.000u.x3.OOOpts/h/mx(O,15h/m/u-O, l Sh/m/u)=0
Se ha empleado menos horas hombre que las que se habían previsto

inicialmente.
b) Desviación en presupuesto= Ps X gsx ~ - P, X g X i,.=CTs - CTR
D.presupuesto=(100.000xO, 15x3.000)-(120.000x0, 15x2.000)=9.000.000pts
356 357
e) Desviación en actividad= (Pr X gr - P5 x g5 ) x ~= (UÚ¡{ - U0¡,) x is·
D.activ'.=(I20.000ux0,I5h/m/u-I00.000ux0,I5h/m/u)x3.000pts/u
La empresa "XX" se encarga de J¡\ realización de la actiYidad comercial de un único producto.
organizada en do:-. seccione:-. principales: sccci'1n de apruvisiona1nicnto y sección de JistrihtIL·iún. La
D activ=9.000.000ptas
cmprc~a licnc impl~uuadP un si:-.tc111a de co:....1cs c:--tündar que le permite la rcalizacic)n de sus prc:-.urn1c~to:-.
mcn:-.ualcs y el anúlisi'.-. de L.i:-. de:-.\ iacioncs cncuntrada~ para mejorar ~u gcsti()n. puesto que pretende ser
la empresa n1ü:-. ClHnp;,,;titi\"a de! sector cnn1crcial.
El prcsupue,to claborach > para el mes de may<' ha ,ido el siguiente:

Venta:-. neta~ 1.000 u ..\ .~(1.(J(JI) ptas/u
Compra-., neta:-. 1.000 u. x 15.0(iiJ pta,/u.
Cnstc:-. :-.ccc. apro\·i.-.ionamicnto 2.200.0()() pi<h
.-\1..·ti\·idad '-CL'L. apru\·i:-.iPnarnicnto .. 2.200 ho1.,1s
.1.000.0ílíl ptas.
Lo:-. dalo~ referentes a las realizaciones úcl n1cnciunado me\ han \ido las \iguicrHc:--.
Ventas netas 1.000 u. " 2).()(llJ ptas/u
Crnnpra\ netas 1.2()(1 u. x 16.(!(J(I ptas/u.
Coste:-. sccc. apru\·i:-.ionamicn10 3.000.000 ptih.
.-\cti\'idad \CCC. apro\·isionamicntn .. .... 3.00() horas
Coste' ,ccc. Lfotribucil>n 3.500.0()0 ptas.
No habían cxi:-;rencia~ iniciale~ en el almac~n y no ~e prudujcnJn r11crrnas ni rotura:...
SE PIDE:
a)Dctcnninar el co:-itc unitario c:-.túndar) cfccti\ ll de !a" unidadc:-. \·cndidas incluyendo el co:->tc
de Lli>tribucil>n.
h¡ Determinar la cuenta de resultados estándar y reales. intcpretando las clikrcncias entre ellos.
e) Cílculo dc J¡;s corrcsponclicntcs dcs'.·iacinncs en las que se ha incurrid\1.
358 359
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES COSTES ESTÁNDAR
Secc. aprovisionamiento:
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 11.4 Coste total: 3.000.000 ptas.
Actividad real: 3.000 h.
l. Coste estándar: Coste por hora: 1.000 ptas/h.
Horas por unidad de producto: 3.000 h./1.200 u.== 2,5 h/u.
Compras: Coste unitario: 2,5 h/u. x 1.000 ptas/h.== 2.500 ptas/u.
Unidades: 1.000 u.
Precio unitario: 15.000 ptas/u. Secc. distribución:
Coste total: 3.500.000 ptas.
Secc. aprovisionamiento: Unidades vendidas: 1.000 u.
Coste total estimado: 2.200.000 ptas. Coste unitario: 3.500 ptas/u.
Actividad estimada: 2.200 h.
Coste por hora: 1.000 ptas/h. El coste unitario real sería:
Horas por unidad de producto: 2.200 h./1.000 u.== 2,2 h/u.
'
Clases costes :Coste unitario '', ',,
Coste unitario: 2,2 h/u. x 1.000 ptas/h.== 2.200 ptas/u.

Materias primas 16.000 ptas/u
Secc. aprovision. 2.500 ptas/u
Secc. distribución: Secc. distribución 3.500 ptas/u
Coste total estimado: 3.000.000 ptas. TOTAL 22.000 ptas/u

Unidades vendidas: 1.000 u.
Coste unitario: 3.000 ptas/u. 3. Cuenta de resultados estándar:
Ingresos por ventas ............................. 30.000.000 ptas.

El coste unitario estándar sería:
- Coste producción .............................. (20.200.000) ptas
Resultado ...................................... 9.800.000 ptas.
Clases costes Cóste uÍlitario
Materias primas 15.000 ptas/u 4. Cuenta de resultados real:

Secc. aprovision. 2.200 ptas/u
Secc. distribución 3.000 ptas/u Ingresos por ventas ............................. 25.000.000 ptas.
TOTAL 20.200 ptas/u - Coste producción .............................. (22.000.000) ptas
Resultado ...................................... 3.000.000 ptas.
2. Coste real:
El resultado real es inferior al estimado, estableciéndose una diferencia de
Compras: 6.800.000 ptas, que viene por una parte del lado de los ingresos, obteniéndose
Unidades: 1.200 u. 5.000.000 ptas menos de las que se habían estimado, ya que el precio de venta ha
Precio unitario: 16.000 ptas/u. sido inferior y las cantidades vendidas reales coinciden con las presupuestadas. El
coste real es superior al estimado en 1.800.000 ptas.
360 361
5. Desviaciones: * Desviación en eficiencia: PRx (gs - gR) x Ís

Desv. en eficiencia= 1.200 x (1 - 0,83) x 3.000= 600.000 ptas
a) Mercaderías:
gs= 1.000/1.000=1
* Desviación técnica: ( Qs - QR) x Prod.R x precio gR= 1.000/1.200= 0,83
donde Q es el consumo unitario PR= 1.200
Desv. técnica: ( 1 - 1) x 1.200 x 15.000= O is= 3.000.000/1.000= 3.000 ptas/u
* Desviación económica: Compra Rx (precios - preci~) * Desviación en actividad: (unid. obraR - unid. obrag) x is
Desv. económica: 1.200 x (15.000- 16.000)= - 1.200.000 ptas Desv. en actividad= (1.000 - 1.000) x 3.000= O
b) Sección de aprovisionamiento
* Desviación en presupuesto: Coste Totals - Coste TotalR

Desv. en presupuesto: 2.200.000 - 3.000.000= - 800.000 ptas.
*Desviación en eficiencia: PR x (gs - gR) x Ís

PR: Producción real
is: coste estándar por unidad de obra
unid.obra unid.obra
g,= producció~ gR- producció~
s r
g5= 2.200 / 1.000 = 2,2 h/u.

g,= 3.000 / 1.200= 2,5 h/m
is= 2.200.000/2.200= 1.000 ptas/h.
Desv. en eficiencia= 1.200 x (2,2 - 2,5) x 1.000= - 360.000 ptas.
* Desviación en actividad: (unid. obraR - unid. obrag) x is

Des. en actividad= (3.000 - 2.200) x 1.000= 800.000 ptas.
c) Sección de distribución
* Desviación en presupuesto: Coste Totals - Coste TotalR

Desv. en presupuesto: 3.000.000 - 3.500.000= - 500.000 ptas.
362 363
COSTES ESTÁNDAR
SUPUESTO 11.5
La empresa imlustrial "r\''. se dedica a la fabricaciún de un único producto. Tiene estabk:cidP un

sistema de rnstes en base al modelo de costes estándar. y para su primer período ele funcionamiento.
presenta los siguientes elatos:
Datos presupuestados:
Compra de materias primas . . . . . . . . . . . . . . . . . 110.000 kg. a 12 pta:;/kg.
Consumo de materias primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 kg.
Costes sección de f'abricaciún. . ............. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200.000 ptas.
Costes variables fab. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650.000 ptas.
C OS tes lijos fab. . .............. . ........................ 550.000 ptas.
Actividad sección ele fab . . . . . . . . . . . . 1.120 horas./maq.
Producción del período 55.000 uds.
Ventas del período ...................................... . 5.000 uds. a 80 ptas/ucl.
Datos efectivos:
Compra ele materias primas . 100.000 kg. a 11 pras/kg.
Consumo ele materias primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95.000 kg.
Costes o;ección ele fabricaci6n l. l 00.000 ptas.
Costes \·ariablcs fab .......... . ................ 500.000 ptas.
Costes fijos fab ........................ . . ... 600.000 ptas.
Actividad secci<Ín ele fabricación . . l. l 00 horas./maq.
Producción cid período . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 uds.
Ventas del período ................... . -+5.000 uds. a 90 pras/ud.
Suponiendo que no se han producido más costes durante este período.
SE PIDE:
1) Resultado pre\·isto y resultado efcctin1.

2) Dererminación y análisis de las desviaciones por facwreo; de coste según el modelo del
presupuesto lkxiblc
365
2.2. Desviación en costes indirectos: Presupuesto flexible.
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 11.5 a) Sección de fabricación:
l. Determinación del resultado. Mediante el método del presupuesto flexible, tendremos que tener en cuenta
el desglose entre costes fijos y costes variables, con el fin de ajustar los costes
a) Resultado previsto: Ingresos por ventas. - Costes totales•. variables al nivel de actividad real para obtener una información más depurada en el
cálculo de las desviaciones.
Ingresos por ventas.= 55.000 uds. x 80 ptas/ud.= . . . . . . . . . . . . 4.400.000 ptas.
Costes totales.= 100.000 kg. x 12 ptas + 1.200.000 ptas = . . . . . . 2.400.000 ptas. Costes fijos: 550.000 ptas.
Costes variables: 650.000 ptas. Nivel de actividad estimado: 1.120 horas.
Resultado previsto =4.400.000 - 2.400.000 =2.000.000 ptas.

- Reajustamos de costes variables para un nivel de actividad de 1.100 horas
b) Resultado real: Ingresos por ventasr- Costes totalesr. (nivel de actividad real):
Nivel de Actividad Costes Variables

Ingresos por ventasr = 45.000 uds x 90 ptas.= ............... 4 .050 .000 p tas.
Costes totalesr = 95.000 kg. x 11 ptas. + 1.100.000 ptas = . . . . . . 2 . 145 .000 p tas.
1.120 horas 650.000
1.100 horas X
Resultado real= 4.050.000- 2.145.000=1.905.000 ptas.
X= 650.000 x 1.100 horas/ 1.120 horas.= 638.393

2. Determinación y cálculo de las desviaciones.
2.1. Desviaciones en costes directos. Coste Total ajustado= 550.000 + 638.393 = 1.188.393 ptas.
a) Materias primas: - Desviación en presupuesto: CTsajust.-CTR

Desviación en presuspuesto = 1.188.393 - 1.100.000 = 88.393 ptas.
- Desviación económica: cPs - PR) x ComprasR

Desv. económica= (12 - 11) x 100.000 = 100.000 ptas. - Desviación en eficiencia: PR (gs - gR)is.
- Desviación técnica: (Qs - QR) x ProdR x Ps. PR = 50.000 uds.

gs = 1.120 horas/ 55.000 uds.= 0,02.
Q.= 100.000 kg./ 55.000 uds.= 1,82. gR = 1.100 horas/ 50.000 uds.= 0,022.
Qr = 95.000 kg./ 50.000 uds.= 1,9.
Desv. técnica= (1,81 - 1,9) x 50.000 x 12 = -49.091 ptas.
366 367
COSTES ESTÁNDAR
Costes.fijos Costesvariables
i= s+ s
s U.obras U.obras
La S.r\. Ecokcy. se dedica a la /'abric·aci<ín de artículos de piel. siendo su especialidad principal

i =550.000 + 650.000 =1 071 lo-; bolso<;,
s 1.120 1.120 . ptas.
La empresa tiene adaptado un sistema de contabilidad de costes por secciones. debido a las
Desv. en eficiencia=50.000 x (0,02 - 0,022) x 1.071= - 87.627 ptas características de la fabricación. Las -;eccione.s que podemos encnntrar dentm de la empresa son las
:.,iguicntcs:
:\ ¡m >\'is i<ma111 ien to.
- Desviación en actividad:
Fabricación. co111¡iucsta a ~u \'CZ por tres. transformaci6n. montaje. y acabado.
Taller 1 y Taller JI. que son considerada:, co1110 ,ccciones auxiliare:-.
Para el cálculo de esta desviación van a influir mucho más significativamente Comercial.
Admini,tra,·ión.
los costes fijos, y tendremos una información más depurada si utilizamos isf en vez
de i 5 • isF = 491. Las :-iccL·innc'.-1 de adn1i11iqraci6n y cnn1crcia! llc\·an sus co-.;tc:-, dircctrnncntc a la cuenta Je
resultados. La informaci(m qu.: dispone la .:m¡m::,a para la realización de sus cálculo:, es la siguiente:
Desv. en actividad=(l.100 - 1.120) x 491 = - 9.820 ptas.
La e111presa. para realizar su acti\·idad utiliza la materia prima ;\l. que adquiere a su pm\·eedor
habitual. Para la fabricación de una unidad de producto terminado emplea 1.25 kg. de materia prima. La
produccitín del periodo ha ascendido a 2.000 uds.
Las compras de materiales para el período de estudio han ascendido a 2.500 kg. a un precio de
comprn unitario de: 175 ptas. Los C(lo,tcs de la sección tlé apro\·isionamicnto ,e considerarán como mayor
valor de las compras.
Los costes soportados en d péríodo han sido los siguientes:

al Sueldos y salarios: 1.500.0()0 ptas. de los cuales la mitad se considera comP MOD.
habiéndose trabajado un total de 5.000 horas. La MOi ;.e reparte según el ,;iguientc desglo:,e:
Apmvisionamiento ..................... . 125.000

Transformación ........ . 100.000
~lontajc ......... . IOIJ.OllO
Acabado 100.00()
Taller I ........ 25.000
Taller II 175.()(1()
Comercial . 75.0()()
Administración .. 50.000
parte:-. iguale~ cnlrc toda:-- las :-.cci..:ionc~.
c11'uhlicidad del ejercicio: 150.00ll ptas. que se irnput:tn tllt::irnentc a la sccci<ín ct>merc·iai.
dJCia-,l\P-. de l'!1crgfrt: i.)0().(}()() L]UC "-C reparte t.k Li :-.iguiclllL' r1_1rrna:
368 369
La pn1Jucci«in prevista ascendía a 2. 1()() ucb. El consumo de materias primas se había c'tablccido
Aprovisionami.:nto ..... . _"i(Jíl.01111
en 1 kg. de materia prima p<>r unidad de pr,1clucto.
Transformación ........ . .2)().()()()
\Iontrijc ............. . jl)(l.(1(1()
Acabado ................... · · · · .. .25.0IJ(I La \aloracit.111 de ]o, almacene' se acordcí utilizr1mlo e] m¿todo del coste rnediP ponderado. tanto
Taller 1 ............. . 25.(){J() par11 la materia prima como para los proJúctos terminados. Las c~istcncias iniciak' de productos
Taller ll ............ . 2(1()_(1111)
terminados ;;e con,idcraron en 5(10 ud. rnlorada' a un coste inicial 3.000 ptas.
Comercial ................... . 100.0()()
Administración ... . 500.0()()
El co'te ck mano de obra directa se e'timaha en 800.000 u.111. con un total de ..+.000 horas
dc;-,arrollada:-i. Lo:-. co:-.tc~ de ad1nini:-.traciún) crnncrcialc;-, coinciden con lus rcak:-i.
c)Los gastos di\·er.so, del períod1i "'cicnden" 2.000.()(1() que .se repancn a panes igu,ilc>. rntrc
todas las secciones.
El reparto ::-.ccundario ~e n:ali1a de la :--iguicnlc rurm¡¡; El taller 1 i1nputu .">U-" C(htC:.. 't: )()( ( a
Tran;;formación: 3..+'."é a Acabadtl: 16'.i a Taller ll. El Taller il imputa su' co:ites a: 21l'."i a Taller i: 31''."(
a Transforn1aci6n: -+2c:; a 0. Iont<.t.ic.
La actividad dc:.arro!!ada pur cada una de la:, ::-.ccL·i()nc:-. e:- Ja ."liguicntc:

,\pn>\·i:...iPnarnil'!llo .............. L:d. 1.k niatcria pri1na c1>mprada
Tr;:11hl'\)n11acil)n 5.000 h/111aq.
!\Ion taje· .2.lJrJ() hlmaq .
..:\cabado . . . . uds.pn1Jucto terminaJo.
Lch cxi-..tc1Kia~ inicialc-. de producto tcrrni1wdu a:-.ccndfon a 500 ud .. \·a!nrada:-. a un co:-tc unitario
de .\_fl(J() pta.s. Todo;; i<h in\entarios se valoran aplicando el m~toJo del coste medio ponclcradu.
! .as 'c1lias ch:! pcríodu ascienden a 1. 750 ucb. a un precio de \·ema al público ele 5.000 ptas. cada
ll!ld.
a i Calcular el coste unitario del pn<ductu \. la cuenta de re;;ultadns analítica ct>miderando

c:\L·!u..,j\ dmcnle lo:-. datu:--; rc:dc\.
h: Hallar el cPslt' 'tamlard de! prnduct" y el cPnjumo de desviaciones que procedan. teniendo en
c:ucnt~! hi -,i~uicnic infPrmaci()n prc.'iupuc:-.lada:
\«. .·nt~¡, del pcrí(1(h): .2.00U udc... ~t un precio de \·t.:~1Ha unitario di..· 5.SOO pla .....
Cu111prci de materias primas: 2.1 (l() uds. 11 un prc'cil1 unitario de 1~()ptas.
L().' CU'-li..'-.. indirc'l'ltl\ de la .., difcrcnlL'.' :-.cccionc:-.) ,-..u actí\·idad .'iC c:-.:tuDJcci\-1 en:
ud:--. prodL1<..:icb,
l)(l()_(]{)f)
~id. Ir!!n.pp. l:t1rnprcuL1
370 371
COSTES ESTÁNDAR
z
o o
o
o
o
o o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
(*) La reciprocidad se resuelve mediante el siguiente sistema de ecuaciones
::E o '' ci '' ''' ci simultaneas:
ci ci ci
ci '
-
'
-
I/") I/")
Q I/")
I/") oI/") I/")
C1 C1
'
< N N
C.T.TALLERI = 550.000 + 0.2 X C.T.TALLER2
C.T.TALLER2 = 875.000 + 0.16 X C.T.TALLERI
,....¡
;$
CJ o o
o
o
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o
o
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o
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C.T.TALLER 1 = 748.967 C.T.TALLER2 = 994.835
IZ
o o o o o o o
o '' '''
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N
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' tri
N
00
2. Cálculo de los Consumos en Factores Directos.
o o o o o I/")
.......
~ a) Consumo de MM.PP. = 1.362.500 ptas .
N
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o "" Vi'
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'' "" ''
~
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tri ci ci ci tri o\ 00
r- I/") ' o I/") r- ..,¡. '
N N N 00 O\ Valor de las compras:
e
P. compra. . . . . . (2.500 kg x 175 ptas/kg) = 437 .500 ptas.
~ ....... Sección Aprovis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925.000 ptas .
~ ~
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O\
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'
Total V. Compras ................... 1.362.500 ptas.
C. U.Compra= 1.362.500 ptas/2.500 kg = 545 ptas/kg.
o e
~
Consumo:
OO.
~ o Consumo= Uds.Prod. X 1,25 X e.u.e.
o o o o
~
O\
~
00
o o o o o "1" "1" Consumo= 2.000 x 1,25 x 545 = 1.362.500 ptas.
o o o o o \O \O
i:x:l ''' o ..,¡. '' o\
ci ci ci tri '
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OO. <
z b) Coste de MOD= 750.000 ptas.
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o - -""- 3. Coste de Producción.
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Materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.362.500
M.O.D. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750.000
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Sección transformación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.602.521
Sección montaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.117 .831
Sección acabado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879.648
~ -
'' "1"
~ ci ci ci ci ci ..,¡. cxi C"i
Coste total de producciónren1 .........................•.•..•.•............. 5.712.500
"" -
o ' r- r-
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I/") I/") I/") I/")
.,.. N N N 00 'C!
..:::; "" Nº de uds.Producidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Coste unit. De prod.aoa1.................................... 5.712.501/2.000 = 2.856,25
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-< ......; 373
4. Inventario Permanente de Productos Terminados b) Coste de MOD= 800.000 ptas.

C.u./Produc. = 800.000 ptas./2.100 uds.= 380,95 ptas/u.
..
.·.
BOLSOS
····· ..
UL ·. ·Ffecio ·Valor
,
2. Coste de Producción
Exist. Iniciales 500 3.000 1.500.000
Producción 2.000 2.856,25 5.712.500

Materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.278.000
C.M.Ponderado 2.500 2.885 7.212.500 M.O.D. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800.000
Seccion transformación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.800.000
C.P. Vda 1.750 2.885 5.048.750 Seccion montaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200.000
Seccion acabado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700.000
Exist.Finales 750 2.885 2.163.750 Coste total de producción-.rn.r •••••.••.••.•.••••••••••••••••.•••••.••••••• 5.778.000
Nº de uds.Producidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100
Cte. Unit. De prod.Estnnrn.r • • • • . • • • • • • . • • • . • . . • . • • • • • • • • • • • • • 5.778.000/2.100 = 2.751,42
e . M . P . _ 500x3. 000+2. 000x2856, 25 -_2 . 885ptas / u 3. Cálculo de las desviaciones.

500+2000
5. Cuenta de Resultados Analítica 3.1 Materia prima

*Desviación Técnica= Pr X is X Ca. - ~)
Ventas ................................................................ 8.750.000 Pr = Producción real
(C.Industrial de las ventas) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (5.048.750)
is = Precio unitario estandar
Margen industrial ........................................................ 3.701.250
(Coste comercial) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (825.000) as = Consumo unitario estandar
Margen comercial ....................................................... 2.876.250
~ = Consumo unitario real
(Coste de administración)................................................ (1.050.000)
Resultado analítico del período • • • . • • • • • • • • . • • • • • • • • • • . • • • • • • • • • • • • • • . • • • • • 1.826.250 D.Técnicaw,,ipp = 2.000 x 180 x Cl - 1,25) = -90.000 ptas.
B)COSTESESTÁNDAR * Desviación Económica = Compras Reales x Cis - is)

D.Económicaw,,ipp = 2.500 x C180 - 175) = 12.500 ptas.
l. Cálculo de los Consumos en Factores Directos.
3.2 Mano de obra directa
a) Consumo de MM.PP = 1.278.000 ptas. *Desviación Técnica= Pr X is X Ca. - ~)
Pr = Producción real
Valor de las compras:
P. compra...... C2.100 kg x 180 ptas/kg) =378.000 ptas. is = Precio unitario estandar
as = Consumo unitario estandar
Sección Aprovis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900.000 ptas.
~ = Consumo unitario real
Total V. Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.278.000 ptas.
C. U.Compra= 1.278.000 ptas/2.100 kg= 608,57 ptas/kg. D.T.Mon = 2.000 x 200 x [C4.000/2.100)-C5.000/2.000)]= -238.095 ptas.
Consumo:
Consumo= Uds.Prod. X 1X e.u.e. * Desviación Económica = Pr x ~X (is - i,.)
Consumo= 2.100 kg x 1x608,57 ptaslkg=l.278.000 ptas. D.E.Mon = 2.000 x C5.000/2.000) x C200 150) = 250.000 ptas.
374 375
3.3. Desviaciones en costes indirectos
Desviación Técnica= Pr X is X (gs - gr)

Desviación en Capacidad= cPr X gr - Ps X gs) X~
Desviación en Presupuesto = (Ps X gs x is - Pr X g, x ~)
is = presupuesto unitano de la sección
ir = coste real unitario de la sección
gs = consumo unitario estandar de la sección
gr = consumo unitario real
a) Desviación Técnica:
TEMA12:
SUPUESTOS
D.T.TRANsFoR. = 2.000 uds.x 300 ptas/u x (2,86- 2,5) uds= 214.286 ptas.
D.T.MoNTAJE = 2.000 uds x 1.200 ptas/u x (0,476-l)uds.=-1.257.143 ptas. GENERALES
D.T.AcABADo = 2.000 uds x 333,3 ptas/u x (1-l)uds. =O ptas.
b) Desviación en capacidad:
D.C.TRANsF. =[(2.000x2,5)-(2.100 x 2,86)] udsx300 ptas/u= -300.000 ptas.

D.C.MoNT. =[(2.000 x 1)-(2.100 x 0,476)] uds. x 1.200 ptas/u=l.200.000 ptas.
D.C.ACABADO = [(2.000 x 1)-(2.100 x l)] uds. x 333,3 ptas/u.=33.333,3 ptas.
c) Desviación en Presupuesto:
D.P.TRANSFORMACION = 1.800.000 ptas.- 1.602.521 ptas.= 197.479 ptas.

D.P.MoNTAJE = 1.200.000 ptas - 1.117.831 ptas = 82.169 ptas.
D.P.AcABADo = 700.000 ptas - 879.648 ptas = -179.648 ptas.
376
SUPUESTOS GENERALES
La rn1prcsa imlu>trial COS\iOS S.A. se dedica a la fabricaciún y venta del producto\\" a partir
de la materia pritna \I. Su contabilidad ana!ltica ~e Jc.1.,arrolla plir :--cccioncs. siendo éstas la~ que aparecen
a C{11Hinuaci(-1n:
SECCIÓN l'NID.\D DE OBRA
Ct1n:-icn·~1ci(.l!l horas/IHirnbre
E11ergi<1 KW/hora
Reccpci<ín .. N"lott:, c·ompradm de rn.p.
Apni\"isi<lliamienl<> Kg m.p. adquirida
Elaboración horas/máquina
Distrihuciún (':'¡
.~\d rni ni straci\,H1 ¡•:•¡
( l La:-. :-.cccionc" de di~trihucit)n: admini:-.traci11n no tienen definida unill<id de ubr~t: \U\ co:-:tc.--
:-.c imputan dirccwmcntc a rc:-.uitadu".
Los datns de c~plotaci<ín que corrcspomkn al período de rciáencia. son lci.s ;,iguicntcs: La
empresa contah:1 a principios ele ejercicio con 15(1 producto;, W valorados a 12.5()(1 pl.'/ud. Durante el
ejercicio la empresa a recibido l(J lotes de materia prima M. de 20(1 Kg cada lote .siendo el precio de
220.000 pt4lote. Los ga:;ros de trarhponc Cll!Tespr1mliente' a cada erl\"Ío o lote de rnateri:i:; primas es de
65.400 pts. El mt?todo de valoración de inventarios utilizado por la empresa es el método FIFO.
Combustible 50.0UO ptas.

I\latcria:-. auxiliare;-; 200.000 "
12(1.()()() "
Los coste:- prín1arius de las sccciPncs son lo\ ~iguicntcs( en ptas.):
Sección Cl1stcs fijos Costes Variables
C(1nser\"aCilÍ11 () a dctcnni nar
Energía () a dc1crn1i11ar
Rcccpci(n1 iOCJ.0(111 a determinar
.-\ pr( l\·i -.j{ i11a111ic11t¡ i 500.fí()() a determinar
Elahoraci(>n 1.200.0111! ~1 t.ktcrm i nar

1
i)i,lrihth:it'in 1 lfJ()_()(Jí! :t 1..klLrrninar

1
1
1'
,\:.irnini:-.1r:.1'-'i~·in 1
L,l(l\).ij{ ¡() ()
11
379
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE COSTES SUPUESTOS GENERALES
El reparto de costi:s indirectos Yariables es el siguiente:
Costes PrcYistos Unidades de obra

1
Consc Ent:rgía Rece pe. Ap1Y1\·. Eiabl)L Distrib Total
1 1 1 1 1 AproYisionamicnto 1.000.000 Kg. m.p.comprada
Sumin. 25c;~ 25(;( --- --- 5Wi (a¡
1 1 Recepción 600.000 Nº de lotes
(bJ 1
Combust. --- --- 112 112 ---
1
1 Elaboraeitín 2.500.000 Horas/máq.
Sen·.Est --- 1/-! ! /-! !/-! 1/-! J()()()_(J(ll)
1 1 1 1 1
Gtus.Di\' 12.5'} 12.5((( 6.25\i l 2.5r,( 5Wi 6.2)í,( J(i(J(l_(J()(J La producción pre\"ista es de 500 productos W. coincidiendo de este modo con la real. El consumo
1 1 1
unitario de materia prima se estimú en 3Kg/ud. El consurno total de m.o.d. se cstimli en 750 h/h a un precio
Public --- 1 --- 1
---
1
---
1
1orn 1
200.(l(J()
1 unitario de 3.000 pt:;/h/h. La acti,·idad desarrollada por la sección de elaboración es de 1000 h/máquina
coincidiendo con la actividad prc,·ista.
(a) Las compras de suministr(1s ~i:,cemJían a 80.(1()() u.m .. n" quedando existencias en alrnac0n al
rinal del período.
1b1 La ernpre"i durante el ejercicio c"rnpra comhustihlc por Yal"r de !00.0(1() u.m.
utilizando en e! proceso de pruducLiún únicamente lí~ de ~u~ c:\i~tcncia~. SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 12.1
Subreparto:
La secci(m de coibenaci(m ha trabajado total de 250 lwras/müquina. con el siguiente detallé: l. FULL-COST
50 h para energía. 30h para apnn·isionamient". 5011 para recepción. 1OOh para elaboracilin y :'Oh para
distri huci(">n. a) Cuadro de reparto de costes indirectos variables.
La seccitin Lle energía ha suministrado 5.000 kw a Consen aci<in y -!6.0IJO k\1· a elaboración. Los
CONSERV ENERG. RECEP. APROVISI. ELABOR.· DISTRIBUC TOTAL
co:-.1c-.: de Ja.._ ~cccionc:- de rcccpciún y apr0Yisiuna1nicnlu :-:e imputan a la~ con1pra~ ch.~ 111111.pp.
..' ·.
MAT.AUX. - - - - 200.000 - 200.000

La prnducci<in del período ha sido de 500 producws \V. Cada producto \\' consume 2 kg. de
111111.pp. La' 1 entas han sidu de-!()() productos y se han 1·endido a un precio unitario de 20.000 pts/ud.
SUMINIST. 50.000 50.000 - - 100.000 - 200.000
COMBUST. - - 25.000 - 25.000 - 50.000
En el ¡m>ccso de piwlucción se han C(lnsurnido 80() h/hornbn: y el ¡mxio de la hora es de .i.000 SER..EXT. - - 250.000 250.000 250.000 250.000 1000000
GASTOS
200.000 200.000 100.000 200.000 800.000 100.000 1600000
DIVERSOS
SE PíDE: PUB.yPROP - - - - - 200.000 200.000
C..Primarios 250.000 250.000 375.000 450.000 1.375.000 550.000 3250000

l. Calcular el coste unitario del producto\\" y la cuenta de resultados aplicando el enroque Full
CONSERV. (280.000) 56.000 56.000 33.600 112.000 22.400 -
2. Lo mismo para el eni"(>que Dircct Cost si sabemos que las existencias iniciales de productos ENERGIA 30.000 (306000) 276.000
tenninad"s \emlrían \aluradas a 9.500 pts/ud.

TOTAL o o 431.000 483.600 1.763.000 572.400 3250000
-'· Hallar el coste unitario cstúndar del producw \V y el conjunto de deS\·iacioncs que procedan.
teniendo t.'fl cuenta IP~ ~iguicntc:-. dato:-. prc:--upucstado~:
- Suministros: El+ Compras - EF =Consumo

e, i;n¡1r'1 de materia' primas 9 lntt:s de 200kg/lote a un precio uniwrio de ~ 1()_()()() pts/J, >te con unos e= 120.000 + 80.000 - o= 200.000 u.m.
got'l"' de 1rou1sportc gluhalcs de 65.000 pts. - Combustible: El + Compras - EF = Consumo
e= 113 50.000 + 100.000 = 50.000
380 381
SUPUESTOS DE CONTABIIJDAD DE COSTES SUPUESTOS GENERALES
- Subreparto: - Coste unitario

Consumo m.p ....................................... 1.890.000
250 C.= 250.000 + 5.000 E C= 1.120 M.O.D. . ........................................... 2.400.000
51.000 E.= 250.000 + 50 C. E= 6 C. Sección elaboración ............................... 2.963.000
Coste total producción. ..................... 7.253.000 ptas.
C = 250.000 + 5.000 E/250 Coste unitario= 7.253.0001500 = 14.506 ptas/ud.
b) Costes totales de las secciones: d) Inventario Pe1manente de Productos Te1minados (MÉTODO FJFO)
Sección Costes Fijos C. Variables Coste Total Uds. Precio Uds. Precio Valor
Recepción 100.000 431.000 531.000 Exist.Iniciales 150 12.500 1.875.000
Aprovision. 500.000 483.600 983.600 Producción 500 14.506 7.253.000
Elaboración 1.200.000 1.763.000 2.963.000 Ventas 150 12.500 250 14.506 5.501.500
Distribución 100.000 572.400 672.400 Exist.Finales 250 14.506 3.626.500
Administra. 900.000 - 900.000

e) Cuenta de resultados
c) Costes directos: PrcíductoW

- Materias Primas
(C. producción vendida) (5.501.500)
E.i ................................................... O ptas.
Compras= 10 lotes x 220.000 ptas/l ................. 2.200.000 ptas.
Coste Recepción ................. , . . . . . . . . . . . . . . . . 531.000 ptas. (C. Distribución) (672.400)
Coste Aprovisionamiento ........................... 983.600 ptas. M.Comercial 1.826.100
Gastos Transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65.400 ptas. (e.Administración) (900.000)

Coste Total M.P. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. 780.000 ptas. Resultado Analítico 926.100
Coste unitario por Kg = 3.780.000/2.000kg.l.890 ptas./kg
Consumo = 500 productos x 2 kg/p = 1.000 kg 2. DIRECT COST
Consumo= 1.000 kg. x 1.890 ptas/kg . . . . . . . . . . 1.890.000 ptas
a) Coste unitario de producción
-M.O.D.
Nºhlh= 800 - Materia Prima:
Coste/ h = 3.000 E.i ............................................. Optas
Coste total= 800 h x 3.000 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400.000 ptas. Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.200.000 ptas
C..Recepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431.000 ptas
382 383
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES SUPUESTOS GENERALES
e.Aprovisionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483.600 ptas Costes Fijos = 2.800.000 + Costes fijos de las Existencias Iniciales de Productos
Transportes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65.400 ptas Terminados= 2.800.000 + 150 x 3.000 ptas./ud.= 3.250.000 ptas.
C.Total M.P ........................ 3.180.000 ptas
Consumo Unitario=3.180.000 / 2.000 kg = 1.590 ptas/kg. 3. COSTES ESTÁNDAR
Consumo = 1.000 Kg x 1.590 ptas/kg = 1.590.000 ptas.
Coste unitario W = 15.425 ptas.
b) Coste de producción
Materias Primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.590.000 ptas. a) Materia Prima:
M.O.D ................................... 2.400:000 ptas. Compras= 9 x 210.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.890.000 ptas.
Elaboración .............................. 1.763.000 ptas. Recepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600.000 ptas.
C. Variable producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.753.000 ptas. Aprovisionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000.000 ptas.
e.Variable unitario= 5.753.000 / 500 = 11.506 ptas./ud. Gastos Transporte .................................. 65.000 ptas
Total valor compras .............................. 3.555.000 ptas.
c) Inventario Permanente de Productos Terminados (MÉTODO FIFO) Coste unitario por Kg = 3.555.000 / 1.800 = 1.975 ptas.
Consumo unitario= 1.975 ptas x 3 Kg = 5.925 ptas/kg.
..
Uds~ .· Precio
.. ·· ... Uds;
•.
.· Precio Valor
Exist.Iniciales 150 9.500 1.425.000

b) M.O.D . .......................................... 4.500 ptas.
Producción 500
Consumo total= 750 h/h x 3.000 ptas. = 2.250.000
11.506 5.753.000
Consumo unitario = 2.250.000 / 500 = 4.500 h.h.
Ventas 150 9.500 250 11.506 4.301.500
Exist.Finales 250 11.506 2.876.500

c) Sección elaboración . ............................... 5.000 ptas.
Coste sección = 2.500.000 ptas.
d) Cuenta de resultados
Coste ud. obra= 2.500.000 / 1.000 = 2.500 ptas./h/mq.
Consumo.unitario= 1000/500 x 2.500 = 5.000
.........
•. . · .J:'~~(ÍuctCl W
Ingresos Ventas 8.000.000 4. DESVIACIONES
(C. vari. prod. vendida) 4.301.500
Margen indust. variable 3.698.500 a) Materia Prima:

(C. variable distribución) 572.400
*Desviación técnica: Pr X Is (a.-a,) = 500 x 1.086,11 (3-2) = 543.055 ptas.
M.Cobertura 3.126.100
*Desviación económica: Compras Reales (Is - l,) = 2.000 (1.086,11 - 1.132,7) = (-
(C.Fijos) 3.250.000
93.180)
Resultado Analítico 123.900
384 385
b) Mano de Obra:
*Desviación técnica: Pr x J. (a,; - a,.)= 500 x 3.000 (1'5 - 1'6) = -150.000

*Desviación económica: Pr X A, (Is - !,) = 500 X 1'6 (3.000 - 3.000) =O
i.ll'lÜan en cadena: Dcpdnarncnto de Prcpantl'it.)JL ,.'.il ;.:l que ~e incorpon~ Ja 1natcria prima.-\. Dcpanank'!1lP
c) Sección aprovisionamiento: dt.: Ehth\iraci(in. t..'ll d qut: :-,t.' cmpka !~1 materia prim:i B.
P()r otra parte. dada i~1 arnpli:_~ garn~¡ tk pr11ducto·~ que l1h1icnc combinando en el misrnu p!\)\..'.C.'\1
* Desv.en presupuesto= (Costes Standard - Costes Reales)= (1.000.000 - 483.600) dj,¡intu~ facl\)rc·..... en uca-..ioncs producl.' dctcrmin::da:-> p::nidas para atender pedidos cuncrctn:-- dL' ~dguno"
=516.400 cli1..·11tc~ que rl·quicrcn u11 \·olurncn d;; prDductP" que fl(l ...:un-..till!)C!l la acti\·Jdad principal de la c111prt.."<L
* Desv. en eficiencia = Pr x J. (Gs -G,)= 500 X 1.000.000/1.800 x (1.800/500 - En L.\ll' L'jcrci1..·ip d'-'bc atender Jo-., pedido."' .\-2 i c Y- 1!1. E! pcdidu :'\-21 :-.e C()I11p\ll1L de 500 ud~. ":\''
2.000/500) = - 111.111,1 n1it'nlra:-. que el Y-JO i::--tú fl)rmadu pur 350 uJ:-i. "Y". El car:iclcr excepcional ch.: esto'.' pedido:-: hace que el
departamento de ad111ini:--tra1.:it'111 y C(l!1Uihilid~1d rc~ilict? un prcsupuc:.;to de ga'.'-to~ gcncralc'.'- de f:.1bricai.:i<lI1.
* Desv. en capacidad= cPr x Gr - Ps X Q.) ~ = 1.000.000 I 1.800 (2.000 - 1.800) =
P"r pcdiclo,_
111.111,l
d) Sección recepción:
Se ha rnmumido materia prima ..\ ¡mr \alor de .5.088.-HJO ptas .. de la:- cuales corresponde imputar
al pcdid,l X-21. -1. l :'.IJ.000 pla'. sic11du el rc,tu ª'ignahk la pedido Y-1 O. Del mi>mo modo. el pc:dido X-2 l
* Desv. en presupuesto= (Costes Standard- Costes reales)= (600.000- 431.000) = ha necesitado para atender la prnduccil'in. 1n~ncri<1 priff1a B pPr \ ~dor de 2..327.5()() pin:-. .. micnlras que el
169.000 pedido Y- l O ha rcqueridl> :"00.000 ptch.
* Desv. en eficiencia = Pr X Is (Gs -Gr)= 500 X 600.000/1.800 x (1.800/500 -
2.000/500) =- 66.666,6 Se ha crnplcadu m.o.d. :-.cgün el ~igui~'nlc dc ...,glust..':
* Desv. en capacidad = cPr X Gr - Ps X Gs) J. = 600.000 I 1.800 (2.000 - 1.800) =

66.666,6
e) Sección elaboración:
*Desviación técnica: Pr X Is (Gs -Gr)= 500 X 2.500 (1.000/500 - 1.000/500) =O
*Desviación en capacidad: (Pr X Gr - Ps X Gs)xJ. = (500 X 2 - 500 X 2) 2.500 = O
*Desviación en presupuesto: (Ps x Gs X J. - Pr X Gr x !,)= 2.500.000 - 2.963.000 = -

463.000
Pur otra parte. lo'.'- dcpan;.nncnt(-1'.'- de .-\drnini:,traci(H1 y diqrihucit')n lwn tcnidL1 urn 1:-. '..'.ll'-,\c-..
rc,pL·c·ti\a!llC!llC de :"IHl.0110 pt:ls. \ 81i!l.lllJIJ ptas.
386 387
Por último. los pedidos X-21 e Y-l O son atc:ndidos en el tiempo y la forma acordados. obteniendo
Departamento de preparación por cada uno de ellos unos ingresos que sitúan su margen industrial en un 1OOS:i: sobre los costes de
Uds. Ptas. en fabricación: 520 producción:
Uds. Perdidas: .......... . 1grado de a\·arn.:e del 1oor;1 20
Uds. Terminadas: ....................................... . 500 SE PIDE:
Departamento de elaboración l. Determinar el coste industrial presupuestado de los distintos pedidos.

Uds. Ptas en fabricación: )()() 2. Calcular las desviaciones entre los costes generales de fabricación reales y los presupuestados.
Uds. Perdidas: (grado de avance 1()()C( 1 1O considerando que dichas diferencias han de lle\'arse totalmente a cada pedido. en la CUENTA DE
Ef. de uds. en curso: ..... . (! y SO'.'c J 10 RESULTADOS.
Departamento de preparación
Uds. Ptas en fabricación: ................. -180 SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 12.2
Uds. Perdidas: 1grado de a\'ance 1oor;.1 1()
Ef. Ud-,. en cur-,o: (!()()';( 5uc; y ) 20
l. DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN (PX-21)
Departamento de elaboración
Uds. Ptas en fabricación: 350 Concepto_ MM.PP. M,O.D. G.G.E TOTAL
Uds. Perdidas: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . tgrado de a\'ance l oos; ¡ 20
Cte.Período 3.120.000 7.488.000 1.040.000 l l.648.000
Ex.ist.Inc. -- -- - --
La empresa OivlA. T. aunque trabaje sobre pedido pone en fabricación. un número superior de
unidades. ante la posibilidad de que su1jan unidades perdidas en el proceso de fabricación. En este caso. Uds.p.r.(520)
Uet 500 500 500
al inicio del período contaba con 50 mis.de producto X. en almacén totalme!lle terminado. cuyo coste
U perdidas 20 20 20
unitario era dc·30.000 ptas./ud. y con 20 uds. de producto Y. en curso de elaboración en la 2" fase con unos
costes incorporados de: u.EQUIVALE.'1. 520 520 520
P.E.Neta(l) 500 500 500
;y¡;v¡pp 82.750 ptas. C.U.P. 6.000 14.400 2.000 22.400

'\!.O.O . 50.000 ptas. C.A.U.P. (2) 240 (3) 576 (4) 80 896
C.U.R. 6.240 14.976 2.080 23.296
C.G.F ................ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000 ptas.
C.Departa .. anterior ......................................... 500.000 ptas. Valoración:
Uet 3.120.000 7.488.000 1.040.000 11.648.000 11
•:• El método de \·aloración de inventarios empleado es el del coste medio ponderado. (1) Producción neta= UEQUIVALENTES - U PERDIDAS
(2) C.A.U.P. = (20 X 6.000)/500 = 240
Durante el proceso de elaboración de ambos pedidos. los costes generales de fabricación en los (3) C.A.U.P. = (20 X 14.400)/500 =576
que se ha incurrido. han sido los siguientes: (4) C.A.U.P. = (20 X 2.000)/500 = 80
Todas las unidades terminadas pasan a la segunda fase de producción.
P.X-21 P.Y-10
\l.0.1 800.000 l.000.000

A\!ORT!l.-\CION 1.500.000 1.200.000
ENERGÍ.-\ 600.0()() 800.000
Sl'\!INISTROS 200.000 _)(1(1,(1(1()
388 389
2. DEPARTAMENTO DE ELABORACIÓN (PX-21)
Conc., fy!M.~P ·. .· M.O.D G.G.F. TOTAL. C.D.A. .·

.. TOTAL
Cost.Perí. 2327500 729.072 2430240 5486812 11648000 17134812
E .. In.
Ud.p.r.(500)
U.et. 480 480 480 480
U.es. 10 8 8 10
U.per. 10 10 10 10
U.EQU. 500 498 498 500

P.E.N. 490 488 488 490
C.U.P. 4.655 1.464 4.880 10.999 23.296 34.295
CAUP 95 30 100 225 475,42 700,42
C.U.R. 4.750 1.494 4.980 11.224 23.771.42 34.995,42
Valorac:
Uet. 2.280.000 717.120 2.390.400 5.387.520 11410281,6 .16797801,
Ues. 47.500 11.952 39.840 99.292 237.714,2
33.706,2
~
<
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'i::1
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C:::C:::º n ·;¡:...n ·r::J
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= N .¡::,.
o
§
SUPUESTOS GENERALES
Una vez calculados los costes industriales unitarios presupuestados los

productos X e Y, pasamos a estudiar las posibles diferencias de aplicación existentes
entre datos presupuestados y reales para poder conocer, considerando la variación de
existencias de productos X e Y en almacén, el coste industrial presupuestado de los
pedidos X-21 e Y-10 y el margen obtenido con la venta.
ºo
ºo
'Cl
°'
00 DESVIACIONES· , .. P.X-21 .. PN-10 ·
°'('()~o
,
o.
ºo 00
e--- .:
,....o
~N ('()
V)
('()
°''e:
('()
G.G.F.PRESUPUESTADOS 3.470.240 3.120.090
o\ V)
°' G.G.F.REALES 3.100.000 3.300.000

o TOTAL DESVIAC. 370.240 (179.910)
o
o (G.G.F.PRESUP.·~ SOBREAPLIC. SUBAPLICACION
oó
o
......
('()
- Variación de existencias:
ºoo
V)
Exist. iniciales de Producto X = 50 ud.x 30.000 ptas. = 1.500.000 ptas
C'J o• 00
00
NO ºº
~N e---
('()
V)
('()
Produc. de producto X= 480 ud. x 34.995,42 ptas.= 16.797.801,6 ptas.
.......
'Cl N
......
C.M.P.= (1.500.000 + 16.797.801,6) / (50 + 480) = 34.524,15 ptas .
1•
o
ºº
ºº
qo ºo 00
e---
o
q
- El coste industrial presupuestado de las unidades vendidas:
~N
V)
e--- • ('() ('() r--
NO r--
e--- V) e---
*El pedido X-21 consta de 500 uds. de producto X
oV)
ºº
o
q r--
V)
00 r--
C.I.V.P.x = C.M.P. x Nº u.vd. = 34.524,15x500=17.262.075 ptas.
0
oN
. ºº
~N
e--- V)
('() ('() N
00
V) 00 V)
*Producto Y: No hay existencias iniciales. Produc.de producto Y= 350 uds
x 36.422,56 ptas.= 12.747.896 ptas.
~g p.;• o..~•
::i
:::i. u<;::i. C.I.V.P.Y = 12.747.896 ptas.
.U
o u u
393
5. CUENTA DE RESULTADOS ANALÍTICA
PX~21 ······!. py..:rn>·

. .
·.. 1.•
.TOTAL
....
.
•
VENTAS 34.524.150 25.495.792 60.019.942 La C< 1 mpafH~1 VER.\'.'-:() LJh . . . e dedica ;¡ Lt fahricaciún y po:;tcriur comcrcializ:icil.lll de du:--
prodL11.:u; ..... \· 1 ~· V -2. prcduL·tu \' ! "~ nht¡cnc t.:i1 el t;.dkr ck· fabriL..·aL·ión l y po<..:tcrionncntr..: Pª"ª ~:l taller
(CJ.V.PRESUPUEST.J (17.262.075) (12.747.896) 30.009.971
de fahric:u..:Í1_,l!l 'dtHHJc '.--L' C(lll','iCrtt.: i...'il j!í\1dUL't11 ' >.:c1 (•b:-iianil'. de Ja prPdUCCi<)Jl di..'.'\"] :-.d!u r<1'.<l!1 a!
M.I.PRESUPUESTADO 17.262.075 12.747.896 30.009.971 :-.cgundo dl·p~1nan1cr1t\ 1 el nürncru di.: pruduclo:-. V.?. que c:-.pcran :-:cr dcmandad1\...; l'!1 L:-ic p;..;rí()do.
SUBAPLICACION (179.910) (179.910)
SOBREAPLICAC. 370.240 370.240 Durante cslc c}.:rcicil\ ccorn.müco Jq' 0 1 stc~ índirccto:-- L'll !o-., que ha incurrido !a cmpr\~:-,a hctn :-;id\·
M.I.REAL 17.632.315 12.567.986 30.200.301 ]u..., -...iguicntc;-.:
(C.DISTRIBUC.) (800.000)
M.DISTRIBUCION 29.400.211
(C.ADMlNISTR.) (500.000) ! IJ.()fi!) SJl(l(I ~.onn S.!Hll! .L(J(J!) -L(lfl() 10.0f!()

RDO.ANALÍTICO 28.900.301 Cuota T. ).iJ()(I 2.(J()() 2.(llJ(J 2.()(}() h.ílll!J 1.11! I!) ~.íllíll
\UH t){)_(l(ll} :~i J,()(1( J 1f'!)_(i(JI) ~l)_(](i(i ~IJ()f)(i(I
C. VBLES
que i1l<.liHll..'.ilCil Ullll
c111pr'~'sa adcinú:-. ha incurrido en uno:-- c<.-i:·,k:-- rn~:no de obr:t 2t)0\l.0{l()

imputable~ 1.:n un )(V,( a C'-!lb talk·r Lk fohric::ciún.
394 395
En cuanto a las compras de materias primas. han sido de 1.000.000 de ptas. mientras que la~ Reparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1O tareas
Mantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1O tareas
compras ele combustible para este período. ascienden a 200.000 ptas.
Utilizar la Tasa de Imputación Racional para determinar el coste de producción unitario de V 1
Los talleres ele fabricación 1 y 2 miden su actividad en horas/hombre. habiendo consumido ambos
y Y2.
centros 3000. mientras que los servicios de mantenimirnto y reparaciones. miden :-u actil'idad en número 2. Calcular. partiendo ele los datos ameriores. la Cuenta ele Resultados Analítica.
de tareas realizadas. siendo 1O para el primero y 6 para el segundo.
Respecto al movimiento de unidades físicas en las dos secciones de fabricación ha sido d

siguiente:
TALLER T.-\LLER 1. Determinación del coste unitario de producción de los productos Vl y V2.
Fr\BRIC. 1 Fr\BRIC. 2
El PROD.EN CURSO --- 100

UDS PTAS FABRIC: 501)() 2()()() a) Estadística de costes indirectos (en miles)
UDS.EMPEZ.Y TER\!. -!()()() 1500
UDS.PERDID:\S --- 200 Rcepc. Aprov. T.F.l. T.F.2 Repar. Manten ·Amon
EF PROD.El\ Cl;¡~so 11)(1() ,,( )()
El PROD.TERMINAD. 1000 C.FIJAS -

Seguros 10 8 8 8 4 4 10
Las existencias iniciales de productos en curso tienen incorporados los siguientes costes: Cuota T. 5 2 2 2 6 1 2
M.O.!. 90 90 80 80 100 20 200
T.C.Fijos 105 100 90 90 110 25 212

1 M.O.D. G.G.F. C.D.:\.
1
18.000 62.00() C.VBLES

E.I. P.P.C.C. 10.000
.+os; Suminis. 15 10 60 50 20
11 G.:\ VAl\CE .+O Sé 1
Combust. 90 150
Amortiz. 10 10 60 60 46 5
En cuantu a las existencias finales de productos en curso se estima que su grado de avance por
T.C.Var. 25 20 210 260 66 5
elementos de rnste es del 50'·; en iVl.0.D. y G.G.F. y del 1oor;. en i\Ll\LP.P .. en la primera !'ase! taller 1)
: del 50(; de tudus lus costes en la segunda fase (taller 21. Las existencias iniciales de productos Total 130 120 300 350 176 30 212
sc111itcr111inados tienen un co:,tc unitario de 620 ptas.
Plir ülti1110. la empresa había establecido un lí111ite de tolerancia de 150 uds. para el taller de
* El valor del consumo de combustible se obtiene: Em.+Compras - E.FIN.
fahricc1ci,in 2. teniendo incorporados todos sus costes en el nwmento de la pérdida.
b) Calculo de la tasa de actividad para cada sección
Respcc·to al C\1nsu1110 de materias primas. ha sido absorbido e.\clusi\·,unemc en la fahricacilín del
productti VI. El 111étodo de \·aloración de in\·emarios utilizado es el método F!FO.
SECCIÓN
Para finalizar. la e111prcsa ha \'endido 3000productosV1 ;. 1.000 pmductos V" siendo los 1 al ores T.F.l. (3.00012:000)= 1.5
de \Cilla 2.500.0110 y 2.000.000 de pta:, respccti\'amente. T.F.2. (3.000/4.000)= 0.75
REPARACIONES (6110)= 0.6
MANTENIMIENTO (10110)= 1
SE PIDE:
T!! 2111111 h/il

T!2 )() h/h
396 397
c) Estadística de Costes Indirectos (C.F. corregidos por Tasa de actividad) e) FICHA DE DEPARTAMENTO: TALLER 1
..
Concepto M.M.P.P. M.O.D. G:G.F. TOTAL
.
Recep Aprov T.F.l T.F.2 Re par Mant Admon
Cte.Periodo 1.600.000 1.000.000 426.000 3.026.000
T.C.F. 105 100 135 67,5 66 25 212
Uds.p.r.(5.000)
Uds.Terminad. 4.000 4.000 4.000
T.C.V. 25 20 210 260 66 5 - Uds.en cursoE.F. 1.000 500 500
T.C.R.P. 130 120 345 327 132 30 212 5.000 4.500 4.500
U.EQUIVALENTES
P.E.N. 5.000 4.500 4.500
REPARC. 45 45 (150) 60 --
MANT. 36 36 18 (90) - C.U.P. 320 222,22 94,67 636,89
C.A.U.P. o o o o
T.C.R.S. 130 120 426 408,5 o o 212 C.U.R. 320 222,22 94,67 636,89
Valoración:
Uds.Termia. 1.280.000 888.889 378.667 2.547.556
- Reciprocidad: 320.000 111.111 47.333 478.444
Uds.en cursoE.F.
C.T.REPARACIONES= 132.000 + 0,2 X C.T.MANTENIMIENTO f) FICHA DE DEPARTAMENTO: TALLER 2

C.T.MANTENIMIENTO = 30.000 + 0,4 X C.T.REPARACIONES
Concepto M.O.D. G.G.F. TOTAL C.D.A. C.T.A.
1
C. T. REPARACIONES= 150.000 ptas c. T. MANTENIMIENTO= 90. 000 ptas Cte.Período 1.000.000 408.500 1:408.500 1.256.889(*) 2.665.389
Uds.pr.(2.000)
Uds.en cursoE.1. 60 60
d) Consumo de materias primas 1.500
Uds.E. y Ter. 1.500 1.500
Uds.perdidas 200 200 200
Uds.en cursoEF 150 150 300
*Valor de las compras ..................... 1.250.000 ptas.
U.EQUIVALENTES 1.910 1.910 2.000
Compras de M.M.P.P................. 1.000.000 ptas.
P.E.N.(l) 1.710 1.710 1.800
C.S.Recepción ........................ 130.000 ptas.
C.U.P. 523,56 213,87 737,43 628,44 1.365,87
C.S.Aprovisionamiento ................. 120.000 ptas. C.A.U.P. (2) 45,93 (3) 18,76 64,69 (4) 52,37 117,06
*Consumo= 500.000 + 1.250.000 - 150.000 = 1.600.000 ptas. C.U.R. 569,49 232,63 802,12 680,81 1.482,93
Valoración:
Uds.en cursoE.L 34.169 13.958 48.127 -- 48.127
Uds.E.y T. 854.230 348.953 1.203.183 1.021.222 2.224.405
Uds.en cursoE.F. 85.423 34.895 120.318 204.244 324.562
Pdas.Extr.(5) 26.178 10.694 36.872 31.423 68.295
( 1) Producción Neta = U EQUNAL.ENTES - U PERDIDAS

(2) C.A.U.P. = (150 X 523,56)/1.710 = 45,93 (L.T.= 150)
11
(3) C.A.U.P. = (150 X 213,87)/1.710 = 18,76
(4) C.A.U.P. = (150 X 628,44)/1.800 = 52,37
(5) Pdas.Extr. = (Uds.Perdidas - L. Tolerancia) x C.U.P.
398 399
(*) El coste del departamento anterior se calcula considerando el b) Cuenta de resultados analítica
número de productos Vl que había en el almacén al principio del ejercicio y el
número de productos Vl que se fabrican en el mismo. Vl V2 TOTAL
VENTAS 2.500.000 2.000.000 4.500.000

g) Inventario Pennanente Productos Tenninados VI (MÉTODO FIFO) (l.910.670) (l.472.764) (3.383.434)
(C.I.VENTAS)
(En miles de ptas.)
M.INDUSTRIAL 589.330 527.236 1.116.566
(C.ADMlNISTR). (212.000)
Entradas
;
Salidas Existencias
.....
Vl ; .. . ... .... .. . . .
RDO.A.DE ACTIV . 904.566
u.f p. valor u.f p. valor u.f p. valor
; .· .. SUB/SOBREACT. (21.500)
E.I. 1 0,62 620 1 0,62 620 RDO.A.ORDINAR. 883.066
4 0,636 636,89 1 0,62 3.167,556 (GTOS.EXTRAOR.) (68.293,5)

Ud.P
4 0.636
RDO.A.PERlODO 814.772,5
1 0.62 1.256,889
T.2
1 0.636 3 0.636 1.910,667
Ud.,. 3 0.636 1.910,667
2. Determinación del Resultado Analítico del Período.
a) Coste industrial de las ventas: resumen:
V2 u.f. Precio .. valor .. :.

.. ... . . •• .:~, 1 •• . · .. .
(*)100 1.381,27 138.127

PRODUCCIÓN
1500 1.482,93 2.224.405
100 1.381,27 138.127

VENTAS
900 1.482,93 1.334.637
(*) Estas unidades han absorbido costes del período anterior y de este. El
método F.I.F.O. de valoración de inventarios parte de la presunción de que las
unidades en curso a principio del ejercicio serán las primeras en terminarse pero
manteniendo de manera separada los costes de cada período. Esto nos obliga a
realizar extracontablemente una media ponderada de los costes acumulados, del
siguiente modo:
C.T. = C.P.ANTERJOR + C.ESTEPDo.= 90.000 + 48.127,2 = 138.127,2 ptas.

C.U.= C.T./ N°UDS. = 138.127,2 / 100 = 1.381,27 ptas.
400 401
SUPUESTOS GENERALES
'-ll totalicbd <...'il 1...·! í..kpan~:n1cnto í. lEt -.,idu:

Ei: 1tl.IJIJIJ L:,:. a i 2i pia,/kg.
CPmpra-.,: --+-Hl.fl(l() pw'. 120.fHl(J Lg 1. Ei irn¡:prL' ,}: ln> tran>ptlrtC:-- de la" ;_:,)mpr:,, h:1 de
25.00fl P'ª'·
EL ele rnm.pp: 5.IJ(J() k)C.
·El cuibumu :-.e \alora de acucrdP a! critcriu !.IFO.
LP' --:n,iL'" Lk \lUD p~d'll e! dcpl:rt:rn1cnUJ 1 han 'ido de i .i HJí 1.01 ;(¡de
11 la l'mpn.::-.~1 hd imp!~rnt~ldl' :..:l _...J...,tcrn~i de
Ll
Ld pn11..iu-..·ci,'•n de J,y.. c'll 1..:u;ilquiLT ! 50.

rc,pccti\·~mh.'iJL'.
403
G. Avance Costes
Consumo (LIFO): 25.000 kg.
MM.PP. loor:;. 251.0()()

Consumo 20.000 kg. x 38,75 ptas/kg + 5.000 kg.x 18 ptas/kg =. 865.000 ptas.
i\!OD .+o~; 332.000 Existencias Finales: 5.000 kg.x 18 ptas/kg = 90.000 ptas.
CGF. 60Si 180.000
En el depanamento !l. se reciben las 11.000 ULb del departamento l. quedaron en curso de
2. Coste de MOD
fabricacitin en el mes de julio 5.000 uds. Al finalizar el mes de agt"to se terminan 13.000 mis dispuestas
para la \·enta. 2.000 uds quedan en curso de fabricaciún con el 3mi de la MOD y de los GGF incoqiorados.
Departamento I: 1.000.000 ptas.
y el resto de uds se pierden. llevando incorporados todos los costes.
Departamento II: Sistema Bedaux:
Los ctistes incorporados en el mes de julio a las mis en curso en el JepanameniO ll son de:
Salario base: 3.000 ptas/hora.

G ..-\vanee Costes Producción normal: 150 piezas.
MOD .mi;; 272.500 Valor Punto Bedaux: 3.000 ptas/60 puntos= 50 ptas/punto
CGF 30'( 328.000 Nº de puntos exigidos para una producción normal de 150 piezas:
CDA ...... 5.+u,(J()()
Las existencias iniciales de productos terminados eran de -l.000 uds rnloradas en 2.500.000 ptas. 150 piezas------------------- 60 puntos
Se venden 15.00() mis de producto. a un precio unitario de 2.500 ptas. la \'aloración del movimiento d.: x piezas -------------------- 1 punto
im·cntario J<0 los productos t.:rminados se realiza s.:gún el cr[tcrio del coste medio ponderado.
SE PIDE: x = 150 I 60 = 2,5 puntos/pieza
l. Cúlculo del coste unitario por factores de coste. CAUP y \'aloración de las uds .:n curso y
terminada.s en cada departamento. sabiendo que se utiliza.:! criterio d.:! coste medio ponderado para el Nº de puntos exigidos: 2,5 x 150 = 375 puntos
tratamiento dt: la:-. cxi.-..rcncias iniciales de uds en curso en cada dcpanan1cnto. Salario base= 3.000 ptas x 8 horas = 24.000 ptas.
::'.. Cilculu de la cuenta de resultados del mes de agosto.
Nº de puntos logrados:
Trabajador 1: 200 x 2,5 =500 puntos
Trabajador 2: 150 x 2,5 = 375 puntos
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 12.4 Trabajador 3: 140 x 2,5 = 350 puntos
l. Consumo de MM.PP. Prima del trabajador 1: 125 puntos x 0,9 x 50 ptas/punto = 5.625 ptas.
Existencias Iniciales: 10.000 kg.x 18 ptas/kg .................. 180.000 ptas.
Compras: 20.000 kg.x 22 ptas/kg. = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440.000 ptas.
Salarios:
Transportes: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000 ptas.
Trabajador 1: (24.000 + 5.625) x 20 días= ............. 592.500 ptas.
Precio de adquisición de compras: 465.000 ptas = 20.000 kg. x 23,25 ptas/kg.
Trabajador 2: 24.000 x 20 días= ...................... 480.000 ptas.
Sección de Aprovisionamiento: 310.000 ptas.
Trabajador 3: 24.000 x 20 días= ...................... 480.000 ptas.
Valor total de compras: 20.000 kg. x 38,75 ptas/kg.= ............ 775.000 ptas.
Coste de MOD: ........................... 1.552.500 ptas.
404 405
SUPUESTOS GENERALES
3. Estadísticas de costes correspondientes a cada departamento. 4. Coste industrial de la producción vendida:
MMPP MOD .CGF . Total CTA. Existencias Iniciales: 4.000 uds.x 625 ptas/ud = . . . . . . . . . . . . . . 2.500.000 ptas.
Depart. I
Prod1!cción: 13.000 uds. x 616,9 ptas/ud = .. ......... .. ..... 8.020.350 ptas
Ei2.000 251.000 332.000 180.000 763.000 763.000
Agosto 865.000 1.000.000 1.980.000 3.845.000 3.845.000
Total 1.116.000 1.332.000 2.160.000 4.608.000 4.608.000
CMP- 2.500.000+8.020.350 =6 l S,Sptas/ud.
2000Ust 17.000
lOOOOU:
IlOOOUet 11.000 11.000 11.000
lOOOUp 1.000 1.000 1.000 Coste indust. prod. vendida: 15.000 uds. x 618,8 ptas/ud = . . . 9.282.662 ptas.
Ud.Equiv 12.000 12.000 12.000
Existencias Finales: 2.000 uds.x 618,8 ptas/ud = 1.237.688 ptas
CUP 93 111 180 384 384
CAUP 8,45 10 16,3 34,75 34,75
CUR 101,45 121 196,3 418,75 418,75 5. Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
Valorac: 37.500.000
Ingresos Ventas
Uet 1.160.000 1.332.000 2.160.000 4.608.000 4.608.000
(CIPV) 9.282.662
TOTAL 1.160.000 1.332.000 2.160.000 4.608.0Q.O 4.608.000
Margen Bruto 28.217.338
Depart II MOD CGF Total CDA CTA (Costes Comerciales) (225.000)
Ei5.000 275.500 328000 600.500 540.000 1.140.500 Margen Comercial 27.992.338

Agosto 1.552.500 1.570.000 3.122.500 4.608.000 7.730.500
(Costes Administración) (325.000)
Total 1.825.000 1.898.000 3.72.3000 5.148.000 8.871.000
Resultado Analítico 27.667.338
5000Ust
llOOOU:
13000Uet 13.000 13.000 13.000
lOOOUp 1.000 1.000 1.000
2000Ues 600 600 2.000
Ud.Equiv 14.600 14.600 16.000
CUP 125 130 255 321,75 576,7

CAUP 9,2 9,5 18,7 21,45 40,15
CUR 134,2 139,5 273,7 343,2 616,9
Valorac:
Uet 1.744.485 1.814.265 3.558.750 4.461.600 8.020.350
Ues 80.515 83.735 164.250 686.400 850.650
TOTAL 1.825.000 1.898.000 3.723.000 5.148.000 8.871.000
406 407
SUPUESTOS GENERALES
La empre'ª indu:,trial "FR:\GA>iCl:\S S.c\." se dcuica a Ja pniuucciún de colonias. manteniendo

una buena pllsiciún en el mercauo ..-\ panir ele las materias primas X e .Y se obtienen las mezchts nccc,aria.s
para Ja claburaciún del pmclucto ter111inado. que se enYasa en botella' de un litro. El proceso pruducti\o
está urganizauo de forma que :-e puede di,·idir el rni'1no en las siguientes secciones: apro,·isil'namicnto.
destilaci,ín (auxilian. 111aclauo (auxiliar!. perfu111ado. emhotellaclo. ad111inistración y distrihuciún.
El \alor de las existencias al inicio cid ejercicio han sido las siguientes:
'.\lateria Prima X: 1.500 l. x 50.68 ptas/I. .... 76.020 ptas .
Materia Prima Y: l ..+00 l. x 6.+ ptas/I ..... . . . . . . . 89.600 pta,.
Procl. ter111inados: 250 litros 26-.f.800 ptas.
De estas 26.+.SOO pta>. 2.+3.355 con>tituycn custes ,·ariabks.
Em ases: 1.000 u \ 50 pta,/u 50.000 ptas.
32.000 ptas.
La:-, tiperacionc~ realizada~ durante e! c_jcrcicill han .'\idl1 la~ -"iguicntcs:
1.- Se compraron 4.580 l. de 111111.pp. X a 65 ptas/I y 5.000 1de mm.pp. Y al)() ptao;/1.. habiénd\hC
consumido durante el ejercicio 3.500 l. de X y 5.800 l. de Y. L\1s gastos de transporte han sido de 65.800
ptas para b mawria X y de 30.000 ptas para la Y. bcneliciúndose la empresa de un descuento en la nialeria
X de 20.000 ptas. Los gastos por transportes se consiclcran \ariablcs en su totalidad.
2.- Los datos comablcs referentes a gastos de personal fueron los siguientes:
\6.+01 Sueldos y salarios: ............. . 2.00IUIOO pta'.
(6.+2¡ S.S. cargo de Ja empresa l .OOS ..11lll pla'.
1.+751 H.P. acreedora porcJ. .... 300.000 ¡1ws.
1.+76) Org. S.S. acreedores l ..+.+8.311(1 pt;\'
0.:1 total de: estos se considera MOD 2.508.300 ptas .. asignúnd,1se el resto a las siguiente'
secciones:
Sección de destilación: 150.000 pws.
Sección de mezclado: 150.000 ptas.
Sección de perfumado: 50.000 ptas.
SeccilÍn de apro\isionamiento: .+0.000 ptas.
Secc. de embotellado: 50.000 ptas.
El resto se di,idc por partes iguales entre administraciún y distribución.
~--Se compraron combustibles P''r \alor de .+0.000 ptas.) 111alerias auxiliares por 520.lillll J'l"'·
!:>.,ta..., últimas se constnnicron en la -..ccci(in de pcrfu111adn ...\dcm~b . . . e compran ni 12.500 cnYa"c" pnr \ c!lt r1
de 250.(Hlll pus ..-\ c'le rcspcL·tll. las e\i'lcncias finales han 11'c·c11c!idD a:
409
Cumbustibk 1IJ.IJUll pta::.

Envase:; 25.11()() plli'.
:v1atcri:.i:' auxilian::-, 20.(Hlll pta,.
-L- Otros gastos dci ejercicio fueron:

Sumini.'-lro:-i . 8-Hl.1100 ¡lla'.
Publicidad . 1.1 IJO.IJ()(J ptas.
Seguro:- . 075.000 lllª'·
Pa~n (actura \'ac:iciuncs hijos c·mprc-.,ario 2(i11.l liHl ptas.
Trihu1n-.
Cun1pra:-- matcri~tl de .,ficirw ( E. ni E ..
En cuanto al sul•rcpano de bs :-:cccioncs au:-:iii:.u"t.;s se dispPnc de la siguiente infonnaciún:
50.00(1 pta>.
'ifl.(1()1) ptas.
_2().{ H)() pl~1>. mt.:zcL.1du.
15.(Jfj() pl<i".
b lli~tquinuri~:
util de la rni>rna se Ju t:'.'>timadu en 22.KOO h~)r~l". ,\]inicio del ejercicio :-.e habían trabajado ya .+.525 hora~ \·cndido el Lutal de pr1.h..iUL'l·ion. así cl1;110 de Ía;-, c,\iswnci;.1~ qu:...' i1~1h1a11 ~¡] prillt.·ipi{l
:.d 80 r,r de '-'ll capacidad. Durante e! misn10 :-.e lrahajaron ó.-f-2(J hor:.t:-.. sabiendo que !as -1-20 prin1cra> s1.· precio unitariu de J.500 pta .... cacb unidad Je pnlducto.
rcali1:1rnn al 105 de la capacidad i1i>laiada y en la sección de dc,;tilaci1ín. Ja,; 3.500 horas siguientes en
La :'Ccción de t!jl!\ \ i:-.i1.1n;:tmicillo di"'trihu:. :..' :-.u.-- cu:--it::- u; (unci,'111 lk! iH.1rncn• de unidades de
rnatcri~:> pri111a.'-- aln1~1,_:;.;11ad<:'>. L:1. \ ¿Jura'-.'.i"'m de Uh.lll:- lo:-. in\ i...:nt:.ii"it•"- .-. . _· rl..'.~di. arú ~: lr~1\ del ._-ritcrio del
co.-;tc rncdiP p1)nlk!«::H.!o.
SE PIDE:
l. C:ílcul\1 cki -.,ubrcpart() de lu~ co~tc~ indirecto'.) ;. del r:::--t.i!L.idn an~dítini obtcnidu :-.cgún el
1rn1tklo Full (oq
cun l'i ~1panado ant::riur. Para d!u. !a infornwción rt.:fercnte a! dc~g!u~c de lP~ cu~tcs en co~tcs fijos y
!-.1 rL·pc1no de a!~urni:-, de ln' cu:-.tcs indirecto:-. entre la:<-i sccciunc:-i \C \·a a realizar de la :--iguicntc \'ariablcs es la siguiente:
illik" de' l'L'."Ct::...,l:
410 411
b) Estadística de costes:
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 12.5 * Consumo combustible: 32.000 ptas + 40.000 ptas - 10.000 ptas= 62.000 pt~s.
Ya asignado a secciones: 52.000 ptas.
l. MODELO FULL COST. Corresponde a secc. embotellado: 10.000 ptas.
* M.O.I. Total: 500.000 ptas.
a) Coste de amortización. (coste unitario de amortización por hora homogénea)
Ya asignado a secciones: 440.000 ptas.
Vida útil: 22.800 horas efectivas, que hay que transformar en horas. homogéneas. Quedan por asignar: 60.000 ptas. Mitad a sección de administración y mitad a la
sección de distribución.
% h. efectivas C. rendimiento H. homogéneas
4.560 (20%) 4.560 Concepto Destil· Mezclá' Perfume Aprov: Embot Distrib Adm.
9.120 (40%) 0,8 7.296 Combust. 10 10 20 12 10 - -
9.120 (40%) 0,6 5.472 Mat afie. --- --- --- -- --- -- 1.274,2
Total de horas homogéneas: 17.328 horas.

Mat. auxil --- --- 500 --- --- --- --
Base amortizable: 15.000.000- 271.200= 14.728.800 ptas. Envases --- -- -- -- 275 - -
M.O.!. 150 150 50 40 50 30 30
Suminist. 200 200 200 10 20 200 10

Costeh.h.= 14·728 ·800pts. =850pts/h.h
17.328h.h Publicidad -- -- --- - - 1.100 --
Tributos 90,15 35,17 180 -- -- - -
Hasta el presente ejercicio se habían trabajado 4.525 horas naturales, que Amortiz. 374,85 2.167,33 1.700 50 50 20 15
traducidas en horas efectivas se convierten en (4.525 x 0.8) 3.620 horas, por lo que P. seguros 75 150 150 200 100 150 150
todavía quedan (4.560 - 3.620) 940 horas correspondientes al primer tramo de C. primar 900 2.712,5 2.800 312 505 1.500 1.479,2
actividad. Durante el ejercicio se han trabajado 6.420 horas naturales, que Subrepart:
convertidas en efectivas son: Destilado (2.625) 1.312,5 1.312,5 - -- -- ---
Mezclado 1.725 (4.025) 2.300 -- -- -- -
Horas:
Capacid,
Horas. Tramo C. total -- -- 6.412,5 312 505 1.500 1.479,2
Sección
natural eféctivás actiVidad
Destilado 420 105% 441 1º (Cof. 1) 441 El subreparto quedaría como sigue:
Mezclado 3.500 87,5% 3.062,5 499enel 1º 2549,8
Perfumado 2.500 100% 2.500 2563.5 en 2º 2.000
2º (Coef. 0,8) m: coste unitario secc. mezclado
d: coste unitario secc. destilado
El coste imputable a cada sección será:

400 d= 900.000 + 1.500 m d: 6.562,5 ptas/h
Sección destilado: 441 h.h x 850 ptas/h.h= 374.850 ptas.
3.500 m= 2.712.500 + 200 d m: 1.150 ptas/h.
Sección mezclado: 2549,8 h.h x 850 ptas/h.h= 2.167.330 ptas.
Sección perfumado: 2.000 h.h x 850 ptas/h.h= 1.700.000 ptas.
412 413
SUPUESTOS GENERALES
En la sección que existe autoconsumo, éste va a ser despreciado y no se va CM.P. _89.600+480.000+160.000 = 729.600 =ll 4pts/l
a tener en cuenta, puesto que en otro caso la sección no quedaría vacía de costes y y 1.400+5.000 6.400
tendríamos que proceder a realizar nuevamente el subreparto de los costes imputados
Bm<ALES: 600 1 x 114 ptas/l= 68.400 ptas.
por el autoconsumo.
c) Consumo de materias primas.

d) Coste M.O.D.: 2.508.300 ptas.
Coste sección aprovisionamiento: 312.000 ptas.

e) Cálculo del coste industrial del período:
Unidades almacenadas:
Consumo MMPP.x ................................. 329.000 ptas.
X: 1.500 + 4.580= 6.080 l.
Consumo MMPP.y ................................. 661.200 ptas.
Y: 1.400 + 5.000= 6.400 l.
Coste de MOD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.508.300 ptas.
Total: 12.480 l.
Secc. perfumado ................................ 6.412.500 ptas.
Coste unitario: 25 ptas/l.
Secc. embotellado ................................. 505.000 ptas.
Reparto costes sección aprovisionamiento:
X: 152.000 ptas.
Coste industrial del período . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.416.000 ptas.
Y: 160.000 ptas.
*Consumo X: Se han mezclado un total de 9.300 l. de mezcla, de los que se obtienen 6.510
EIN1c1ALES: 1.500 1 x 50,68 ptas/l ........................ 76.020 ptas. l. de producto (9.3001x0,71)
Compras: 4.580 1 x 65 ptas/l + 65.800 ptas - 20.000 ptas .... 343.500 ptas. COSTE UNITARIO: 1.600 ptas/l.
Secc. aprovisionamiento ............... , ............ 152.000 ptas.
f) Cálculo del coste de la producción vendida.
Coste producción terminada ...................... 10.416.000 ptas.
C.M.P. =76.020+343.500+152.000 =571.520 =94 ts/l
X 1.500+4.580 6.080 i]J
+ EooCIALES Prod. Tda. . ............................. 264.800 ptas.
Coste producción vendida . . . . . . . . . . . . • . . . . . . . . . . 10.680.800 ptas.
Consumo X: 3.500 1 x 94 ptas/l= 329.000 ptas.
Bm<ALES: 2.580 1 x 94 ptas/l= 242.520 ptas. g) La cuenta de resultados quedaría como sigue:
Ingresos por ventas ............................. 23.660.000 ptas.
(Coste producción vendida) ...................... (10.680.800) ptas.
* Consumo Y:
EIN1c1ALES: 1.4001x64 ptas/l ........................... 89.600 ptas. Margen bruto .................................. 12.979.200 ptas.
Compras: 5.0001x90 ptas/l + 30.000 ptas .............. 480.000 ptas. (Costes comerciales) ............................ (1.500.000) ptas.
Secc. aprovisionamiento ............................ 160.000 ptas. Margen comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.479.200 ptas.
(Costes de administración) ........................ (1.479.200) ptas.
Resultado analítico del período . . . . . . • . . . . . . . . . . . 10.000.000 ptas.
Consumo Y: 5.8001x114 ptas/l= 661.200 ptas.
415
414
2. MODELO DIRECT COST. *Consumo X:

EoociALES: 1.500 1 x 50,68 ptas/l ........................ 76.020 ptas.
a) Repmto entre costes fijos y costes variables (en miles de pesetas): Compras: 4.5801x65 ptas/l + 65.800 ptas - 20.000 ptas .... 343.500 ptas.
Secc. aprovisionamiento ............................ 136.800 ptas.
Costes Destil Mezcla Perfum Aprov. Embot Distrib Adm.
Fijos 270 1.085 1.680 31,2 50,5 1.479,2 CM.P. = 76.020+343.500+136.800 = 556.320 _91 ,5 ts/I
X 1.500+4.580 6.080 'fJ
Variables 630 1.627,5 1.120 280,8 454,5 1.500
Total 900 2.712,5 2.800 312 505 1.500 1479,2

Consumo X: 3.5001x91,5 ptasll= 320.250 ptas.
BANALES: 2.5801 x 91,5 ptas/l=· 236.070 ptas.
- Reparto de los costes variables de las secciones auxiliares
*Consumo Y:
Costes variables sección destilado: 630.000
EINICIALES: 1.400 1 x 64 ptas/l ........................... 89 .600 ptas.
Costes variables sección mezclado: 1.627.500
Compras: 5.0001x90 ptas/l + 30.000 ptas .............. 480.000 ptas.
400 d= 630.000 + 1.500 m
Secc. aprovisionamiento ............................ 144.000 ptas.
3.500 m= 1.627.500 + 200 d
de donde: CM.P = 89.600+480.000+144.000 = 713.600 -lll, 5pts/l

·y 1.400+5.000 6.400
d: 4.223,85 m: 706,36
Consumo Y: 5.8001x111,15 ptas/l= 646.700 ptas.

Los costes que recibirá la sección de perfumado son 200 x 4.223,85 + 2.000
BANALES: 6001x111,15 ptas/l= 66.900 ptas.
x 706,36= 2.257.490 ptas.
El coste total variable de la sección de perfumado es de 3.377.490 ptas.
c) Coste de la producción del período.
Consumo MMPP.x ................................. 320.250 ptas.
b) Consumo de materias primas
Consumo MMPP.y ................................. 646.700 ptas.
* Costes de materias primas: Coste de MOD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.508.300 ptas.
Coste variables aprovisionamiento: 280.800
Secc. perfumado ................................ 3.377.490 ptas.
Unidades almacenadas:
Secc. embotellado ................................. 454.500 ptas.
X: 1.500 + 4.580= 6.080 l.
Y: 1.400 + 5.000= 6.400 l.
Coste industrial variable del período . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 .307 .240 ptas.
Total: 12.480 l.
Coste variable unitario: 22,5 ptas/l.
Se han mezclado un total de 9.300 l. de mezcla, de los que se obtienen 6.510
Reparto costes variables sección aprovisionamiento:
l. de producto (9.300 1x0,71)
X: 136.800 ptas.
COSTE UNITAR10 VARIABLE: 1.122,464 ptas/l.
Y: 144.000 ptas.
416 417
SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE COSTES SUPUESTOS GENERAL.ES
d) Coste de la producción vendida.

Coste producción terminada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 .307 .240 ptas.
+ EoociALES Prod. Tda. . ............................. 243.355 ptas.
Coste producción vendida ......•........••....... 7.550.595 Ptas. La empresa Torres. S.L. se Jedica a la fabricación de productos de alimentación. En el proceso
Je fabricación. a mm~s de las materias primas A y B se obtienen directamente los productos R. S y T. en
la sección de fabricación. los cuales o se \'enJcn en el mercado o bien son sometidos a un proc.:so de
troceado y cn\'asado. dando lugar al producto Y.
e) Cuenta de resultados.
Ingresos por ventas ............................. 23.660.000 ptas. El proceso productil'o está diseñado de tal forma que las secciones que podemos identiricar son
(Coste producción vendida) ....................... (7.550.595) ptas. las siguientes:

- Sección ele aprnl'isionamiento.
Margen bruto .................................. 16.109.405 ptas.
Scccitín de fabricación.
(Costes comerciales) ............................ (1.500.000) ptas. - Sección de troceado y envasado.
Margen cobertura ............................... 14.609.405 ptas. - Sección de limpieza.
(Costes fijos) ................................... 4.617.345 ptas. - Sección de Jistribución.
- Sección de administración.
Rdo. analítico del período ••..••....•............. 9.992.060 ptas.
- Sécción de mantenimiento.
3. UMBRAL DE RENTABILIDAD Oas ventas necesarias para cubrir los cargas de La' acti' idades desarrolladas por la sección tk limpieza están encaminadas a la limpieza de todas
estructura) las instalaciones y auttHlló\·i!es de la empresa. Por su parte. la ;;ección de mantenimiento se dedica a la
preparación de la maquinaria para desarrollar los procesos prmluctirns. así como a efectuar las reparaciones
ele poca importancia ocurridas en los distintos actil'os de la organización.
23.660.000 ptas . . . . . . . . 14.609.405
X ............... 4.617.345 Lo' daills rekrentes al movimienw durante el prcst:rHc mes de las unidades físicas de los distintos
productos y materiales son los siguientes:
X: 7.477.811,91 ptas.
E¡:--.;!CL\LES
i\fot. Prima".-\" !.()()() kg X15() ptas/kg 100 kg.

Producto ''S"' 250 kg. :; 300 ptas/kg
Producto "R" 80 kg.
Producto "Y" 25 cajas :; 175 ptas/caja 50 cajas
Para aquellos en los que no aparecen Jatos es debido a que no existen ni existencias iniciales ni
existencias finales. Para la \'aloración de in\'entarios se utiliza el criterio del Cllste i\'lcdio P<>nderadu.
Se han comprado 3.000 u. de materia prima".-\" a un ¡m~ciu unitario ele 125 pta,/u. Los g•d<» de
transpone pagadPs han ascendido a 75.000 ptas. de las cuales la mitad corTesp,1nden al pro\·eedor. ..\dcmüs
se pag(1 un seguro par•t dichP transpurte de 25.0IJO ptas. También se han compradu 2.500 u. de rn•llcria
prima "13" a un preciu de 175 ptas/u.
La tr~m.-.,f1Jrm~1cil.l!l de la rn~ttcria:-i prima:-- en ln:-. pruducHb R. S: T :-e ll;,,u..:c 111c1d:1ndP !d" 111i-..m.t'-.
1
: t.kl total d'-' L.t 11h.'/1~·ld -< Phticnc: ~\J ' ( de f"1f\hJUcl1l "R'. el .:'IJ <1 de "S": L'l .~() 1 ~k· · T"
418 419
De dichos productos. se ha utilizado el 50 <;¡ para venderlo al mercado exterior y el otro 50 '; para :'.-Se han cnmprado ell\a>es y embalaje<, t : E, ... ,. :i E,,.,, 1F) para Y por importe de l.+6.fl(l(I pta>.
1
la obt·cnción del producto Y. La obtención del misnm supone mezclar y trocear la totalid¡1d de unidades de El rcpart1.J Je coste\ prinHu-ius enll\: la:-. Ji.'-ltintas :-.ccciuncs :--.e hace de la siguiente fon11a:
pruductos R. S y T. cm·asündolos en caj<1s de -+50 gr>. cada una.
Conc. Total 1 A pro\ 1 Fabri Trueca Adm Cun1cr Limpie 7'L:111e

El resto de opcracionc;, realizadas en el ejercicio han sido: 1 1
1.- Compra de combustible,; por rnlorde 50.000 ptas .. no existiendo cxistcncias iniciales ni finales CPmhu.stib :'\(i()i)(I 50(1(1 211(1(111 )(lf)(I J()()()[) 10000 ---
del mi,;mo. También ,;e ha comprado material de oficina por un impone dc 25.000 pta.s .. quedando :-.Loi'icina 2000() 50{)() 1000 --- 12000 2000 ---
c:xistcncias finales por 5.00(1 ptas. :\!Ül IOO'i ¡()({ _2(JC_( 5r ( 20' ( 2()'.( 15' i !íl',
Sumini,tn1s l))()(l(I 150(1() 10()()() 20000 5()()f) --- 25000 2()()()()
2.- El coste del personal asciende a 1.500.0()() pt¡1s .. de las cuak" el 50 e; corres¡1onde a c\IOD.
Publicidad 200()() --- --- --- --- 20()()() --- ---
rcpani0nduse la misma un (1() ';é para los productos R. S y T (en lünciún de los kg. obtenidosí y un -+O Comi,ioncs -f()(l(l() --- -+000(1 ---
para el producto Y. A. este co"c de personal hay que sumarle el 111, J1" únicos operarios correspomlicntcs
~1 la :--ccci<Jn Je troccaJo y cnYa'.'>adu. ri~1ra IP.-i cualc\ \C ha c:stablcciúo un ~islcrna úc I\~111uncración n1cdia11tc
Eri el reparto de la \IOI nn e:-;tú int...·luido el C()qc de los dus tr:1bajadorc1..; de la ~c~ción de tnic¡_;adu.
prima:-:. ~istcma Halscy. en el cual \C con~idera con10 pruducciún nPnnal I .+6 caja\. en una _j(lrnada de 8
lloras/día y con un salario fijo ele ~()() ptns/h .. siendo 25 los llía"> pagados en este mes. Del [(>tal de
Para proceJcr al reparto secundario de costes s~1hc111os que:
11 rmiuccí(in. umi ele estos trabajadores h<t fabricado 1h() caja,_ El cllcficiente lk participaciún del trabajador
- La ,-. cCc!ún Je limpieza ha trabajado 150 horas. di:--trihuyén1..hhc de !a :-.igui:...·ntc f(lrma: 15 hora:-:
c1¡ ci tiempo economizado es del (i(J''i. La retribuciún 111c1hual se hace por Jo-, días trabajados.
propia\. 25 h\lra~ a l~t ..;eccitln de apro\·i~iu11amic1Hu. 25 ht)r:..1:-. ~i !u de L.ihricí.tCi(,ll1. J) h()r~t..., ¡¡la de troceado.
3.- Los costes por depr·cciaci(in del i1111101·í!izado akctt-, a lPs di,tintos lugares Je coste' de la
15 hura . . a admini~traci6n. 15 hora~ a Ja ,...,t:cci<''in de cumc1\:iali11.u.:iún) 20 hura\ ~1 b de m;.mt1.:nimicntt).
:-.i~ulcm1...· furrna:
- La :--ccci\Í!l de mantenimiento lla trahaj;.td<1 70 llPra:--. :..1p!icündn~c la.-.; n1i~n1:..t:-i de !¡1 -..iguicntc
- SL'L'l'Ílil1 apro\·¡...,¡, 1n~tmictHu 1(1,(1()(1 ptas.
forma: 25 h. a la sccci()n de fahricaci6n. 30 horas a la de troceado. l ()hura:- a la de comercialización y 5
- Sección de fabricaciún 70.0()() pws.
horas a la de aprcivisionamiento.
- Sccci(1n de troceado 5.000 ptas.
- Sccci<ín de limpieza 1.000 ptas.
Los costes de la seccilÍn de aprm•i>i11narnicnto son dcri\adus de la acti\idad Je compra:· puesta
- Sz:cción de di:-.lribLh.:i<\n -+O.OOU ptas.
en alinacén de la:-. materia~ prima:-.. así corno de! ma111cnimicntu dt..' la:-. mi~llla\. por l~mtu la crnpn.::--a h~1
SL~l'Cilín de admini.~traci¡)n 25.000 ptas.
optado por repartir los mismos en !'unción de la-, unidades almacenadas.
- Scci..:itin de nrnntc11i1nir.:nu1 .... 2.500 ptas.
El coste de !a :-.cccil1n de fabricaci(in ~e imputa a lo:-. pn1duclo.-.. en funci<)n de lo:- kg. producidu>.
En cu~u1u 1 :1 la .-..ccción de troceado hay que añadir el cu\tc de una inaquinaria. cuyo\ dato:-. al
Del producto "Y" ,;e han 1·c:ndido 7.275 caja'. a un preciil unit<1rio de é\IJ(J pLL,;/caja ..-\ un c1>n1pradt 1 r Je
rcsp•xt" spn los siguic.:ntc.< P. adquisici<Ín: 5.000.000 ptas. Valor residual: LJ-f.5:)0 ptas. Vida útil: 12.0()()
2.000 cajas se le ha practicad() un descuento de .+5 ptas/caja.
hur~:". -..icnd\1 In-. .,_·1_•c!.icicntcs de rendimiento los :-.iguicnlc~:
Los precios Je 1·ema de los productos R.S y T han sido de 260. 265 y 270 ptas r.:spcctivamc:nte
Se ;,abe que el reparto de costes entre fijos y rnriablcs e,; el siguiente:
Sección C. fijos C.' ariabks
l l~1-.t~1 ;_'¡ pr..~r!ndn cun.-.ickr~1dci ia 111aquinari:_1 habla trabajad() 8.~)(J() hura:-.. al 9) \'(- de .-..u
:\ pro,·i si onamien tL' -f(I'( 6Wé
L·:i¡ 1 ~1L·i\_l:1d. En dicho fXTÍiido :.e han trabajado 200 lií.)J'a:-1. aunque las ú!tirn~i:- 50 los han ~ido al J r¡5r ( por Fabricación 6()1(" -fO'ii
Tn>ceaJ11 5oc; )()! (
Distrihuci1ín 7Wi <()<¡
:\d111inistraci1í11 i00'1
\·ianrcnimic11t(1 lJ(í<; J()"(
.f JíH i
Lirlípicza 00' ( 1!I'<
2íi.! )ÍJ(l
420 421
SUPUESTOS GENERALES
En estos datos no estún incluidos los dos trabajadores de la sección de troceado. Los costes Las horas consumidas hasta el período que estamos considerando han sido de
variables de Ja sección de distribución se imputan un 60'7é a los productos R.S y T. en función de las 8.900 horas naturales a una capacidad del 95 %, por lo que en horas efectivas
unidades ,·endidas. y un -f0'7i- al producto Y.
ascienden a 8.455 horas. Por tanto el tramo de actividad en el que nos debemos situar
SE PIDE: Calcular la cuenta de resultados analítica siguiendP el procedimiento de Direct Cost.

será el tercero, con un coeficiente de rendimiento de 0,65.
Determinar las ventas que nos permiten cubrir cPstcs.
Las horas consumidas en el presente período son de 200 horas, pero como las
50 últimas lo fueron al 105%, se convierten en 202,5 horas efectivas, que
SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 12.6 aplicándoles el coeficiente de rendimiento de 0,65 se traducen en 131,625 horas
homogéneas.
El esquema del proceso productivos es el que vemos a continuación:
- Coste de amortización sección de troceado: 131,65 x 494= 65.023 ptas.
- Coste total de amortización sección de troceado: 70.023 ptas.
MPA
2. Coste mano obra de la Sección de Troceado.
MPB La retribución según el sistema Halsey implicará que se pagará al trabajador

una prima siempre y cuando su producción esté por encima de la considerada como
normal y en el período considerado como normal.
cajas Así, el primer trabajador produce 160 cajas diarias por lo que excede de las
146 consideradas como normales, de forma que este percibirá el salario mínimo más
la correspondiente prima.
l. Coste amortización Sección de Troceado
- Costes de amortización por hora homogénea. En cuanto al segundo trabajador habrá que ver qué cantidad de cajas produce
respecto al total del período. Para ello tendremos que ver cuantas cajas se obtienen
.
H efoctivas
·. > .
C.rdto.
.
..
H. ·e•
en el mismo.
4.800 1 4.800
3.000 0,8 2.400 EINicIALES de MPP "A": 1.000 kg. P
-'-'INICIALES
de MPP "B"·• O
4.200 0,65 2.730 Compras de MMPP "A": 3.000 kg. Compras de MMPP "B": 2.500 kg.
~ALES de MMPP "A": 100 kg. ~ALES de MMPP "B": O
- Total de horas homogéneas: 9.930 horas Consumo MMPP "A": 3.900 kg. Consumo MMPP "B": 2.500 kg
- Base amortizable: 5.000.000 - 94.580= 4.905.420 ptas.
Estos 6.400 kg. (3.900 + 2.500) se utilizan para producir los productos R, S
h -_4.905.420pts _494ptslh ..
eost eh.. h y T, obteniéndose las siguientes cantidades:
9.930h.h.
422 423
y .. _
Producción de R: 20% x 6.400== 1.280 kg. Para calcular T tendremos:

~ALES==80 kg. 146 cajas ........... 8 h.
Consumo de R: 1.200 kg. 160 cajas ........... X h.
Destinados a venta: 50% x 1.200== 600 kg. X: 8,77 h.
Destinados a Y: 50% x 1.200== 600 kg.
P== 800 x 0,6 x (8,77 - 8)== 369 ptas
Producción de S: 50% x 6.400== 3.200 kg.
'EimcIALIJi= 250 kg. El salario diario que recibirá el primer trabajador es de salario fijo (800
Consumo de S: 3.450 kg. ptas/h. x 8 h.) más la prima (369 ptas), es decir 6.769 ptas/día En el total del período,
Destinados a venta: 50% x3.450==1.725 kg. el salario ascenderá a 6.769 ptas/día x 25 días== 169.225 ptas.
Destinados a Y: 50% x 3.450== 1.725 kg.
Para el segundo trabajador, el salario cobrado por todo el período es de 800
Producción de T: 30% x 6.400== 1.920 kg.
ptas/día x 8 h/día x 25 días== 160.000
Consumo de T: 1.920 kg.
Destinados a venta: 50% x 1.920== 960 kg.
Los costes por mano de obra quedarían como siguen:
Destinados a Y: 50% x 1.920== 960 kg.
Coste total de mano de obra: 1.500.000 == 1.500.000 ptas.
Por tanto el total de kg producidos de Y son los siguientes: 600 + 1.725 + Coste MOD: 50% X 1.500.000== 750.000 ptas
960== 3.285 kg., que se traducen en (450 grs cada caja) 7.300 cajas. 40% MOD para producto "Y": 300.000 ptas.
60% MOD para productos "R", "S" y "T": 450.000 ptas.
El primer trabajador ha producido 160 cajas/día x 25 días== 4.000 cajas Kg. obtenidos: (R) 1.280 + (S) 3.200 + (T) 1.920== 6.400kg.
MOD/KG== 70,3125 ptas/kg.
Por tanto, el segundo trabajador producirá 7.300 - 4.000== 3.300 cajas durante MOD "R": 90.000 ptas.
todo el período, que dividido por los 25 días trabajados no da el nº de cajas producido MOD "S": 225.000 ptas.
por día, que es de 132 cajas. Este trabajador no llega a la producción considerada MOD "T": 135.000 ptas.
como normal, por lo que solamente recibirá el salario fijo de 800 ptas/ por hora
trabajada, sin incorporan ningún tipo de prima adicional. Coste de MOI: 50% x 1.500.000== 750.000 ptas
Secc. aprovisionamiento: 75.000 ptas
Por tanto solamente tendremos que calcular la prima diaria que recibe el Secc. fabricación: 150.000 ptas.
primer trabajador: Secc. troceado: 37.500 ptas.
P: s X K X (T- t) Secc. administración: 150.000 ptas.
S: salario por hora Secc. comercial: 150.000 ptas.
K: porcentaje de participación (60%) Secc. limpieza: 112.500 ptas.
T: tiempo que necesitaría para producir las 160 cajas según los Secc. mantenimiento: 75.000 ptas.
estándares normales.
t: tiempo norma de trabajo (8 horas) A la sección de troceado habría que añadirle 169.225 ptas.+ 160.000 ptas.
424 425
3. Estadística de costes - Reparto secundario:
.· . . . Total••'··.
.. . .
*Sección limpieza: Costes variables: 14.850 Actividad: 135 horas .
Conc: Aprov ..·.. Fabri Trocea· Ad fu Cerner·· Linipi Mánté
·.· I· .
Coste variable por hora: 110 ptas/h. Reparto:
Combus 50000 5000 20000 5000 -- 10000 10000 --- Secc. aprovisionamiento: 25 h x 110 ptas/h= 2.750 ptas
M.oficin 20000 5000 1000 - 12000 2000 -- -
MOI 1079225 75000 150000 366725 150000 150000 112500 75000 Secc. fabricación: 25 h x 110 ptaslh= 2.750 ptas.
Suminist 95000 15000 10000 20000 5000 - 25000 20000 Secc. troceado: 35 h x 110 ptaslh= 3.850 ptas.
Publicid 20000 - -- -- -- 20000 - -
Comisi 40000 - -- -- -- 40000 -- -- Secc. administración: 15 x 110 ptas/h= 1.650 ptas.
Amortiz 218523 10000 70000 70023 25000 40000 1000 2500
TOTAL 1522748 110000 251000 461748 192000 262000 148500 97500
Secc. comercial: 15 x 110 ptas/h= 1.650 ptas.
Secc. mantenimiento: 20 x 110 ptas/h= 2.200 ptas.
- Reparto de costes fijos y variables por secciones.

*Sección de mantenimiento: Costes variables 9.750 ptas + 2.200 ptas (recibidas)=
11.950 ptas. Actividad: 70 horas. Coste variable por hora: 170,71 ptas/h. Reparto:
Seceión C. fijos C. variab,. C. total
Secc. aprovisionamiento: 5 h x 170,71 ptas/h= 854 ptas
Aprovisionamiento 44.000 66.000 110.000 Secc. fabricación: 25 h x 170,71ptaslh=4.268 ptas.
Fabricación 150.600 100.400 251.000 Secc. troceado: 30 h x 170,71 ptaslh= 5.121 ptas.
Troceado 386.262 75.486 461.748
Distribución 183.400 78.600 262.000 Secc. comercial: 10 x 170,71ptaslh=1.707 ptas.
Administración 192.000 192.000
Mantenimiento 87.750 9.750 97.500
Limpieza 133.650 14.850 148.500 - Coste total variable de las secciones principales.
Total 1.177.662 345.086 1.522.748 Secc. aprovisionamiento: 69.604 ptas.
Secc. fabricación: 107.418 ptas.
En la sección de troceado se ha procedido de la siguiente forma (MOI Secc. troceado: 84.457 ptas.
funciona de forma distinta): Secc. administración: 1.650 ptas.
Secc. comercial: 81.957 ptas.
Coste total secc. troceado: 461.748 ptas
Coste dos trabajadores: 329.225 ptas 4. Consumo de materias primas
Resto costes: 132.523 ptas
11 11 11 11
EIN!cIALES de MPP A : 1.000 kg. EoocIALES de MPP B O :
A este último es al que se le aplica el % indicado en la tabla, que es de un Compras de MMPP A 11 11

: 3.000 kg.
11
Compras de MMPP B 2.500 kg. 11
:
50%, obteniendo como coste fijo 66.262 ptas y como variable la misma cantidad. EFINALES de MMPP A
11 11
: 100 kg. &mALES de MMPP B O
11 11
:
11 11
Consumo MMPP A 11 11
: 3.900 kg. Consumo MMPP B 2.500 kg. :
En cuanto a la retribución de los dos trabajadores sabemos, por el propio

sistema de retribución, que sólo es variable la prima (9.225 ptas.), siendo el resto fijo Cantidades totales almacenadas: 4.000 gr. (A)+ 2.500 kg. (B)= 6.500 kg.
(320.000 ptas) Por tanto el coste fijo ascenderá a 386.262 ptas y el coste variable a Coste variable sección aprovisionamiento: 69.604 ptas.
75.486 ptas. Coste por unidad almacenada: 10, 71 ptas/kg.
426 427
- El reparto de costes de la sección de aprovisionamiento: - Costes asignables a cada producto:

Para MM.PP. "A": 10,71ptas/kgx4.000 kg= 42.833 ptas. Producto "R": 1.280 kg. x 16,784 ptas/kg:= 21.484 ptas.
Para MM.PP."B": 10,71ptas/kgx2.500 kg= 26.771 ptas. Producto "S": 3.200 kg x 16,784 ptas/kg= 53.709 ptas.
Producto "T": 1.920 kg x 16,784 ptas/kg= 32.225 ptas.
- Consumo MM.PP. ''A": 3.900 kg. x CMP
Importe en factura: 3.000 x 125= 375.000 ptas 7. Coste de Producción de R, S y T.
Gastos transporte= 37 .500 ptas
Seguro= 25.000 ptas - ;
Concepto R s T
Gastos totales= 437.500 ptas
Unidades compradas= 3.000 kg. Coste materiales 215.769 539.423 323.654
MOD 90.000 225.000 135.000
Coste unitario= 142,857 ptas/kg. Secc. fabrica 21.484 53.709 32.225
Cte variab. prod 327.253 818.132 490.879

CMP =437.500+150.00042.833 =157 58 t /k
A 3.000+1.000 ' ip S g
Unid. produce 1.280 3.200 1.920
Cte variab unit 255,67 255,67 255,67

Consumo de MM.PP. "A": 3.900 kg x 154 ptas/kg= 614.575 ptas.
- Consumo de MM.PP. "B": compra+ sección de aprovisionamiento. 8. Valoración de existencias, unidades consumidas y vendidas.
Consumo de MM.PP. "B": 2.500 x 175 + 26.771= 464.271 ptas.
(R) Producción de R: 1.280 kg. x 255,67 ptas/kg= 327 .253 ptas
Consumo total de MM.PP.= 1.078.846 ptas. 80 kg x 255,67 ptas/kg= 20.453 ptas.
EFINALEr
Consumo de R: 1.200 kg. x 255,67 ptas/kg= 306.800 ptas.

5. Asignación del coste directo de la materia prima. Destinados a venta: 50% x 306.800= 153.400 ptas.
Destinados a Y: 50% x 306.80_0= 153.400 ptas.
Producción de R: 20% x 1.078.846= 215.769 ptas (1.280 kg.)
Producción de S: 50% x 1.078.846= 539.423 ptas. (3.200 kg) (S) Producción de S: 3.200 kg. x 255,67 ptas/kg=818.132 ptas.
Producción de T: 30% x 1.078.846 ptas= 323.654 ptas(l.920 kg) EINICIALEr 250 kg X 300 ptaslkg= 75.000 ptas
CM.P. =818 · 132+75 .000 =258 88 tslk

s 3.200+250 ' ip g
6. Imputación de los costes de la sección de fabricación.
Coste variable sección de fabricación: 107.418 ptas Consumo de S: 3.450 kg x 258,88 ptaslkg=893.132 ptas.
Unidad de obra: 6.400 kg. Destinados a venta: 50% x 893.132 ptas= 446.566 ptas.
Coste por unidad de obra: 16,784 ptas/kg. Destinados a Y: 50% x 893.132 ptas= 446.566 ptas.
428 429
(T) Producción de T: 1.920 kg x 255,67 ptas/kg=490.879 ptas.

Concepto R s T y TOTAL
Consumo de T: 1.920 kg. x 255,67 ptaslkg= 490.879 ptas.
Destinados a venta: 50% x 490.879 ptas=245.440 ptas. Ingr. ventas 156.000 457.125 259.200 2.092.500 2.964.825
(CvPV) (153.400) (446.566) (245.439) (l.370.817) (2.216.222)
Destinados a Y: 50% x 490.879= 245.439 ptas
M. ind.-anable 2.600 10.559 13.761 721.683 748.603
-(C.C. variable) (8.981) (25.822) (14.371) (32.783) (81.957)
9. Coste de producción de Y. -(C.adm variab) (1.650)
M. cobertura (6 .. 381) (15.263) (610) 688.900 664.996

Se requieren los productos R, S y T, así como las cajas necesarias para
-(C. ftjos) (1.177.662)
proceder al embalaje. A estos habrá que sumarle los costes derivados de la MOD y
los de la sección de envasado. Rdo analítico (512.666)
Consumo R: ............................................ 153.400 ptas. Los costes variables de Ja sección de distribución ascienden a: 81.957 ptas. de las cuales un 40%
Consumo s: ............................................
446.566 ptas. se imputa al producto Y (32.783 ptas), mientras que a Jos productos R, S y T les corresponde 49.174 ptas.,
Consumo T: ............................................ 245.440 ptas. que se reparten de la siguiente forma:
Coste comerc. variable: 49.174 ptas
Consumo envases y embalajes: ............................. 146.000 ptas.
Unidades vendidas: 600 + 1.725 + 960= 3.285 kg
MOD: ................................................. 300.000 ptas. Coste unitario: 14,97
Secc. troceado: (1) ........................................ 84.457 ptas. Coste asignable a R: 600 x 14,97= 8.981 ptas.
Coste variable producción vday: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.370.817 ptas. Coste asignable a S: 1.725 x 14,97= 25.822 ptas.
Coste asignable a T: 960 x 14,97= 14.371
(1 )Coste producción variable: 1.375.863 ptas.
Unidades producidas: 7.300 cajas 11. Umbral de Rentabilidad.
Coste unitario variable: 188,474 ptas/caja
EiNiciALES: 25 cajas x 175 ptas/caja=4.375 ptas.
50 cajas
E¡,¡NALES
2.964.825 ventas . . . . . . . . . 664.996 (M. Cobert)
Coste variable ventas: 7.275 cajas X CMPv X ventas ................. 1.177.662 (C. fijos)
CMP _ l.375.863+4.375 188 43 / . X: 5.250.500 ptas.

r 7.300+25 - ' pis ca1a
La distribución de este volumen de ventas entre los distintos productos se

10. Cuenta de Resultados. hará en función del porcentaje de participación de los mismos en las ventas reales:
*Ingresos por ventas de Y: 7.275 x 300=2.182.500 ptas.

Ventas reales: 2.964.825 ptas. Ventas en el umbral: 5.250.500
- Rappel por compras de Y: 2.000 x 45= 90.000 ptas.
De R: 5,3 % De R: 278.277 ptas.
Ingresos netos ventas Y: 2.092.500 ptas.
De S: 15,4% De S: 808.577 ptas.
*Ingresos ventas R: 600 kg. x 260 ptas/kg= 156.000 ptas
DeT: 8,7% De T: 456.793 ptas.
*Ingresos ventas S: 1.725 kg. x 265 ptaslkg= 457.125 ptas
De Y: 70,6% De Y: 3.706.853 ptas.
*Ingreso ventas T: 960 kg. x 270 ptas/kg= 259.200 ptas
430 431
SUPUESTOS GENERALES
L'na empresa perteneciente al sector químico. tiene estructurada su actividad en tres Jugares de
cnstcs denominados. Fabricación 1. Fabricación 2 y Pc:rfilado. El proceso de elaboración de sus productos
Q l y Q2. es continuo y conjunto en las dos pri111eras fases. de manera que Q l queda terminad() en el punto
de separación mientra:, que el producto Q2 requiere un proccsamic1íto adicional que se desarrolla en la
últi111a fase.
Los datos internos rclatiYos al perí()do que estudiamos son los siguientes:
a) Factores Directos:
- Se han comprado 2.000 litros de materia prima A (única utilizada en cl proceso productin1¡ a
un precio unitario de 5 u.rn .. Además ele ésta. se han consumido 500 litros más de existencias iniciaks a
un precio unitario de -1 u.m ..
- La mano de obra directa ha supuesto un coste para la empresa de l 0.000 u.m.
Los factores directos son milizados en su illtalidad en las dos primera:, !'ases de prnduccitín.
b 1 Factores Indirectos:
Los consumos en facton.:s indirectt" .se reparten entrc los lugares de coste del siguiente modo:
FABRIC.I F ..\BRIC.2 PERFILADO
C. VARIABLES 6.000u.111. ~-ººº U.111.

1
2.000 ll.111.
C.FIJOS 1.500 ll.lll. -UIOO u.111. 1.000 U.Jll.
ACT!V.REAL 750 h/m. 1.000 h/h. 500 u.procesad.
c 1 Datos de produccitín y \'Cillas:

En este ejercicio se han obtenido 1(1() mb.de producto Q l ) 15() uds. de producw Q2. Aunque él
proceso de producción es continuo. no existen productos semi terminados ni en curso en alguna de las fases
de producción. El precio de \·cnta de Q 1 es de 320 t1.111./ud. y él de Q2 Je 475 u.m./ud. El rnlumen de
\·cntas ha sidt1 del lOOSé para Ql y del 90'7é para Q2. La empresa ha establecido. el método del V.R.N en
el punto ck separación para imputar los costes conjuntPs a cada producto.
SE PIDE:
l. !-!aliar la Tasa de Acti\·idad para cada sccciún sabiendo qué la ..\cti\·idad Normal es:
Fabricación 1 .••• l .000 horas/máquina
Fabricacitín 2 l .000 lwra;Jhombre
Perfilado ............... . -+oO unidades/procesadas
2. Calcular el coste de fahricaci"in de lo.s ¡1roduc·t'" C) 1 ) Q2. utilizando el \létl!do de Imputaci(111
Racic1nal de los Costes Fijos. así como la Cuellla de Fc_'sult~idos Analítica.
433
J
f) Imputación de los costes conjuntos (Método del Valor Realizable Neto Estimado
de cada producto)
P.Ql
l. Cálculo de la Tasa de Actividad. Ventas Esperadas 32.000 71.250
T.A.Fab.t = A.R./A.N.= 750/1.000 = 0,75 Costes Separables (0) (3.250)
T.A.Fab.z = A.R./A.N.= 1.000/1.000 = 1
V.R.N.E. 32.000 68.000
T.A.Perf. = A.R./A.N.= 5001400 = 1,25
* Se ponderan estas valores sobre el valor de la suma.

2. Determinación del Coste de Producción y de la Cuenta de Resultados.
V.R.N.E.TOTAL = 32.000 + 68.000 = 100.000 U.ID.
%Ql = 32.000/100.000 = 0,32
a) Cuadro de reparto de Costes Indirectos de Fabricación.
%Q2 = 68.000/100.000 = 0,68
Fabr.l Fabr.2 Perfilado Total
C. Variables 6.000 8.000 2.000 16.000

* Se aplican las ponderaciones sobre los costes conjuntos.
e.Conjuntos AsignadosQl = 0,32 X 41.125 = 13.160 U.ID.
C. Fijos 1.125 4.000 1.250 6.375
e.Conjuntos AsignadosQ2 = 0,68 X 41.125 = 27.965 U.ID.
Total 7.125 12.000 3.250 22.375
g) Costes de producción.
b) Consumo de Materia Prima= (2.0001x5 u.ro.)+ (5001x4 u.ro.)=
C.Produc.Q 1 = C. Conjuntos Asignados = 13.160 u.m.
Consumo mm.pp .......................................... 12.000 u.ro.
C.P.U. = 13.160 u.ro./ 100 uds.= 131,6
c) Consumo de Mano de Obra Directa= ....................... 10.000 u.ro.

C.Produc.Q2 = C.C.As.+ C.Sep.= 27.965 + 3250= 31.215 u.m.
C.P.U. = 31.215 u.m./150 uds.= 208,1
d) Costes Conjuntos de Ql y Q2:
h) Cuenta de Resultados Analítica

Materia Prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000
Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000
C.G.F.Fabl ......................................... 7.125
C.G.F.Fab·, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000 Ventas 32.000 64.125 96.125
TOTAL-......................................... 41.125
(C.Ind.ventas) (13.160) (28.093,5) (41.253,5)
e) Costes Separables de Ql y Q2 Margen Bruto 18.840 36.031,5 54.871,5

Costes Separables Ql =O (C.Subactividad) (375)
Costes Separables de Q2 = 3.250 u.ro.
I.Sobreactividad 250
R.Analítico Per. 54.746,5
434 435
3. Estudio de la Sobreactividad y Subactividad
a) Fabricación 1 SUPUESTO Nº12.8

e.Fijos = 1.500 u.m.
C.Fijos Corregidos = 1.125 u.m. ACSA es una empresa que trabaja en cadena. al final de la cual se obtiene un único productu P.
Coste por subactividad =C.F. - C.F.C. = 1.500 - 1.125 = 375 u.m. La cadena producti\'a. se desarrolla en 2 fases consecutirns Transformacilín y Acabado. que se apoyan
además en dos celllros auxiliares. Aux. I y Aux.2. En este ejercicio económico la empresa ha incurrido en
b) Perfilado los siguientes costes. indirectos de fabricación:
C.Fijos = 1.000 u.m.
e.Fijos Corregidos = 1.250 u.m.
Transf. Acabado Aux.I Aux.2
Beneficio por Sobreactividad = C.F.C - C.F. = 1.250 - 1.000 = 250 um.
M.O.!. (!J 1.500 1.000 1.000
Energía 1.600 1.500 700 800
Combustible 500 500 20(1
Amon. 5.000 (2) 1.000 1.000
Tributos .+00 200 J()(J 200
( 1J la determinación del coste en mano de obra indirecta de transformación se obtiene en funcil·,n

de los datos sobre el coste del factor humano facilitados.
(2) La acti\'idad de la sección de Acabado se mide en huras máquina. En esta sección el equiro
industrial ha trabajado durante 60 horas a una capacidad del 90 S~. durame las 20 primeras horas y a un
70S~ durante el resto. Por otra parte se encontraba en un tramo del rendimiento del O.Sl/c. El precio de
adquisición de la maquinaria fue de un 1.000.000 u.m .. su \'alor residual es cero y el número de horas
homogéneas calculadas son 10.000. Por otra parte la empresa considera las horas de infrautilización ck la
maquinaria como un coste por subacti\·idad por hora de 100 u.m. que debe considerarse en la cucnla de
r.':sultados.
Los porcentajes de participación de los centros auxiliares sobre otros centros son los siguientes:
Tranform. Acabado AUX.I AUX.2
AUX.l 60%
AUX.2 50'ii: 50%
La empresa ha adquirido 1.000 uds. de materia prima a un preci\l unitario de 6 u.111.i uc!. El
transporte de las mercaderías se ha acordado repartirlo en panes iguales entre el suministrnd"r \ Lt
cmprcsa. teniendo que abonar a la empresa tramportista un total de 1.0(10 u.111. ti.V.A. no incluid\lJ. l\>1
otra parte. la empresa cstirna un coste unitario dcriYado de l~1s funcione.-.. de aprnYisio1wmicnto y alrn:~L·~11
de 2 u.m./ud. comprada. En este ejcrcicio la empresa no cuenta con existencias iniciales ni fim;Je, c·n
almacén.
436 437
SUPUESTOS DE CONTABIIJDAD DE COSTES SUPUESTOS GENERALES
El factor humano en la émpresa se concreta en l O trabajadore:-. X de los cual te> trahaj;;11 c1·1 !a
fabricación directa del prrnJuctu P. .-\CS:~. rc1nuncra a sus trahajaJurc~ con un :-.abriu !"íj11 h1:-. prinu: : ¡ j) U.!1 .: \ Í<.l11(1 de uhra directa 60 u.m.: Ga-..tn-.. e. de
complcrncnto.s y pluses que cqablccc el c<in\ cnio del ~cclPL En el pcríodu de c:-.ludiu el rccucinu de g<.1..,til:--
cs el siguiente:
Salario Base ... !O.OOíl tt.llí. La empresa ha \'Cndido 250 mb. a un precio unitario de !-+O u.m. y ha concedido un Ra¡nc! "'hre
Plth de nocturnidad 2.UU(J LLlll. \'Cilla' de l .00f) u.ni.
Plus de de,ti1l(l 2.00\l u.m.

] .\iUU u.m.
SE
Rc;-;uitadíJ:-; :\nalítica. uti!izaild(\ el ?vlél\1do F!FO de Valorncil1n de inYt:ntarins. cnnsickrandP la e ,i-..tcncüt
Cuota patronal 5.0fJ{J u.m.
Je urni:- ct1.<-it1..·:-, gcncraJc.,_,, Je admini . . lr~l\_:i(ln u,_. 2._~()(l u.n1 ..
La cuota patronai y el salario base se reparte: por parte'.'. iguale:-: entre todos lo:-, ()hrcro:--. El P!u:-i
de nocturnidad y ias hora'.'. c~traordinarias '-un cn1np!t.'n1cnto:-. c.-.pccífico~ de l:t n1ano de ubr<.t JircLt~t) el
plu:-. de dc.-.:tino de la mano Je í1bra indirecta. La rn~mP de obra dircL·t~1 corrc~p\indc i111putar:-ic un 5oc; a SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 12.8
l. Calculo del consumo en factores directos.

Consumo .pp.=(l.OOO u x 6 um) + 500 um + (1.000 u x 2 um) = ...... 8.500 um.
111111
_-\ C(1ntinuacil'rn :-e n1uc:-tn1. en la tabla adjunta el movimic1Ho de unidade,.., en L.h d\•:- fa::-ic,.., de
pl\lducci6n:
Consumom.o.d.= 8.000 + 2.000 + 4.000 + 1.000 = ................. 15.000 u.m.
2. Cuadro de Reparto de Costes Indirectos

Ei. pp.cc.
Transf. Acabado Aux.1 A.úx.2 Total
M.o.i. 1.500 1.500 1.000 1.000 5.000
Energía 1.600 1.500 700 800 4.600
Combustible 500 500 200 --- 1.200
Amort. 5.000 2.300 1.000 1.000 9.300
Tributos 400 200 100 200 900
len rcbc·i,1n c(lil l:t unid:1de, pcrdid:L' la empre.'ª ha e.,tabkcido un límite de tokrancia ele -+O uds.
p:ira la Fase dl' Tran:-l'urmación y de 20 uds. para la fa...:e de ,-\\_·ahado. En ambos ca~o:-:. cuando :-.e perdieron T.c.r.p. 9.000 6.000 3.000 3.000 21.000
b> unH.bdc:... tc1üan incorp()r:.td();., el l ()(Jé,1 de :-.u:. co:-ite~. Tal y con1u ~e aprecia en el cuadro anterior la
Aux.1 3.000 1.000 (5.000) 1.000
crnprc:--d cuenta cun 50 ut.b. dc producto . . :-;cinitcrminados que tcnían un co:-.tc unitario acumulado de .50
ll.ill. Aux.2 2.000 2.000 (4.000)
T.c.r.s. 14.000 7.000 o o 21.000
- Cálculos adicionales:
a) Mano de obra indirecta de la sección de transfonnación:
M.O.I.totaJ = (1000 + 500 + 1000) u.m. x 2 trabajadores 5.000 u.m.

M.O.I.transformación = 5.000 u.m. - 3.500 U.ID.= 1.500 U.ID.
438 439
· b) Coste de amortización de la sección de acabado 4. Ficha de Producción de Acabado
Coste Hora Homogénea= 1.000.000 u.m./10.000 h.h. = 100 u.m./h.h.

Horas Efectivas trabajadas= (20 x 0,9) + (40 x O, 7)= 46 horas
m.o.d. g.g.f. total c.d.a.
..
c.t.a:.
consumos 7.500 7.000 14.500 24.691 39.191

Horas Homogéneas trabajadas =Horas Efectivas x 0,5
Horas Homogéneas = 46 h x 0,5 = 23 h.h. ud.p.f.(450)
Coste Amortización de Acabado = 23 h.h. x 100 u.m./h.h. = . . 2.300 u.m. Uet. 280 280 280
U.p. 20 20 20
Ues. 60 60 150
Coste por Subactividad =100 u.m. x ( Rendim. Posible - Rendim. Efectivo)
uds.cqui\·alenles 360 360 450
Coste por Subactividad = 100 u.m. x [(60 x 0.5) - 23] = ............. 700 u.m. U.equi. 340 340 430
c.u.p. 20,83 19,44 40,27 54,86 95,13

c) Reciprocidad (sistema de ecuaciones simultáneas) 4,91
c.a.u.p. 1,22 1,14 2,36 2,55
c.u.r. 22,05 20,58 42,63 57,42 100,05
C.T.aux.l = 3.000 + 0,5 C.T.aux.2 C.T.GILd = 5.000 um. valoracion:

C.T.aux. 2 = 3.000 + 0,2 C.T.aux.l C.T.GILt.2 = 4.000 um. Uet. 6.176 5765 11.941 16.078 28.019
Ues. l.329 l.235 2.559 8.613 11.172
3. Ficha de Producción de Transformación
..
- Inventario pennanente de productos semitenninados.
mm.pp. m.o.d. .. g.g.f. total .•
; .. .. ,,,,; '' . ...
Consumos 8.500 7.500 14.000 30.000
1 unidad precio valor
Ust. 4 4
uds.p.fab.(600) Ei pp.semiter. 50 50 2.500
Uet. 450 450 450
Up. 50 50 50 producción:
Ues. 100 70 70 Ust. 10 54,l 541
Uet. 450 55,503 24.981
uds.cquh·nlcntes 600 574 574
p.e.neta 550 524 524 50 50 2.500
Salidas a acabado 10 54,1 541
c.u.p. 14,16 13,06 24,39 51,62 390 55,503 21.650
c.a.u.p. 1,03 0,99 1,86 3,88
c.u.r. 15,19 14,063 26,25 55,503
- Coste de los productos que estaban en curso al inicio del período.
Valoración:
Ust. .56 105 161
Uet. 6.839 6.329 11.813 24.981
C.T.= Coste de este ejercicio+ el coste del período anterior
Ues. l.519 984 l.813 4.341 C.T.= 161+380 = 541 U.ID.
Rdos.extraord. 142 131 244 517
C.U.= 541 u.m./10 uds.= 54,1 U.ID.
440 441
5. Cuenta de Resultados Anañtica
Ventas Brutas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000

(Rappel sobre ventas) ....................................................... (1.000)
Ventas Netas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.000 La empresa "FOLKA. S.:\.". :-:e cl\.."dica a la fahricaci()!l de un dctcnninadP producto n1cdiantc un
(Coste industrial ventas) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (25.017) procc.-.,p cu1Hinun. cmpkanLh) por tantt 1 e! ,¡....,¡cn1d de L'thlt.:> pur pniL·c:..o>. En el pcrínd(l actual. l11L':- de f<..:hn,.To.
MARGEN BRUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.983
se han r\.~cibiJo en el LÍ!timn dcpartamcntt1 l l O unidack:-;. l'lll1 un L·u:-.tc uniwrio acumuladu de l 0 ..5 pta-../unid~td.
(Coste Administración) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (2.300)
RESULTADO ANALÍTICO DE LA ACTIVIDAD ................................ 6.683 Se ~abe que :-i('ilu ha.;. produccion en cur:-..u en L'-.,tC dcpart~t!fo. .'nll~.
(Coste por subactividad) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (700)

RESULTADO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS ........................... 5.983 La_-, cxiqcill:ia:-i inicia!c:-. en cur:-.o ¿¡¡ i de fchrcn1 --,u¡¡ de :2() ud-... En el pcrí,xlu anterior. en e! tíltirn()
(Resultados extraordinarios) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (517)
Ucpana111cnto en que fucn_in pruLc:-.ada:-. :.e le:-. i1H:urpon') el l (){V/C de Ja:-; 1natcria~ prima~. por un \·alur Je l OU
RESULTADO ANALÍTICO DEL PERÍODO .................................... 5.466
pta:, .. el 60';( de la ;11.0.D .. por un i111¡1c•nc de 95.8 P'ª'· el Slí', de \ch C.Ci.F .. por un \·ai<ir de !11-l.2 pt:h .. )
adcmíÍs. el \·aJ()r de los co:-.tcs arrastrado~ ck dcpanarncnto> U.iHcri11rc."'. era de l-+5 pta~. La~ existencias iniciak:-.
ck materias prinlí.!> son de lfl{J kg a 1.23 p1~1...,/kg. LL:..., ct1111pr~1" de n·¡ctilTia . . . prinw:-. del 1111.> d1.: fchrcro ascienden
a 500 kg. a 1.3 pta,;/kg.
En febrero -;e tcrn1inaron compkt;:tmc1Hc l 15 utb : 5 umd:.tdt:..; -.e r·l·rdicrun y e! rc:-.10 .'IC qucd(l en t.:ur:~o
con el )(l('(- de los rnatcriak• . . inl·11rrorach)". y ci ..+n(r cic J~¡ :v10D y ei .'..~ti( (de !ns CiGF. En el n1n111cnln de la
pJrdida las unid:.tdc" nn tenf:in inc1'rr11rad11 . . .,_·¡y. . tz._'..., de nuk'ria pri111~L ~!Llh.Jllí...' -,¡· "L' !e-: h:ihí:.i inc1•r¡inrJdn hfV(
de l\íOD y el 60'i de \," CiCi F.
En el ültimo dcpanamcntt1 :-e 1...'()!l:--umcn en el me' d'--' i'chrcru un ltit:d ck 3tJ(l k.::. 1.k m:ncri~t pri111;.i.
Todos los almacene:- de la cmprc:..;a ~e \'doran ~cgt'ln critcrio C\IP.
Lus coste:: de di..-,1rihuci('111 ) de ad1nini:--1r:.1c]ijn del rnc . .

res pee ti \"<tllléllte.
PtDE:
a J La ficlw de cu.'-tcs del ültírnu ck·panamcnt1.l en el 111'--'" \.k

:vlcdio Ponderad(). caku !~iíh.l() 1..'! C"\ l: P petra cad~1 L.tL'ttn ck C\ \<..,k.
... :¡)JÍ;_'!ld11 ·. ·~'lhÍC!l J
a un precio unitario de ::.O(Jfl plct'-.
443
442
CAUPMOD = (6 X 3) / 119 = 0,15

CAUPcoF= (7X3)I119 = 0,17
CAUPCDA = (10 X 5) / 125 = 0,4
l. Consumo de materias primas durante el período en el último departamento:
3. Coste industrial de la producción vendida: 100 x 3306,04 = 330.604 ptas.

CMP"MMPP l00Xl,23+500Xl,3 =1' 29rptaslkg
600
4. Cuenta de Pérdidas y Ganancias Analítica:
El consumo sería de 502, 45 ptas.

Ingresos por ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000 ptas
2. Coste medio ponderado. (Coste industrial producción vendida) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (330.604) ptas

MARGEN INDUS1RIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169.396 ptas
(Costes de distribución) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (8.000) ptas
Concepto mm.pp mod cgf total cda eta
MARGEN COMERCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161.631 ptas
e.enero 100 95,8 104,2 300 145 445 (Costes de administración) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (1.720) ptas
e.febrero 502,45 636,2 749,8 1888,45 1155 3043,45 RESULTADO ANALÍTICO ................................................ 159.676 ptas
e.total 602,45 732 854 2188,45 1300 3488,45
Ei.curso (20
uds)
U.en fab.
(110 uds)
U.perd.(5ud) ---- 3 3 5
Efcurs( lOud) 5 4 4 10
U.eyt.(115
uds) 115 115 115 115
U. equiv.
(130 uds) 120 122 122 130
C. puro 5,02 6 7 18 10 28
CAUP -- 0,15 0,17 0,32 0,4 0,72
CUR 5,02 6,15 7,17 18,32 10,4 28,72
Valorac.
Uds.term. 577,35 707,39 825,3 2.110,04 1196 3306,04
Uds.curso 25,l 24,61 28,7 78,41 104 182,41
atal costes 602,45 732 854 2.188,45 1300 3.488,45
444 445
Cna cmprc~a del :-;cctor fon11;.¡~cútic\1 :,;: lk . .iic:.t :.1 Lt bhricaci(m de tranquilizante:, en
de pruducci()n continuP. lcnicnd(\ qu1..' pa-..~¡r Ja'. unid;.1dc, ~t tr:t\ é-., de do:-- pnH:c:-;tb P d•.T'(:rUnh:IHu:-i
secuenciaks. Durante el rncs de mayo 'e ponen en fahricacitin -UIOl.l uds .. quedando a finales de :1hrii 211()
uus. en curso de fabricaciciri. cun d l00\1 ue Ja;, mm.pp. incorporadas. el -+U':r. de la m.o.d. y el ele los
g.g.f.: los costc:s incorporados a estas unidaues scm: 200 uds. E:-:istcncias iniciales en curso:
\1!\I.PP 2b0.000
\lOD 125.00IJ
CCiF :\0.000
TOT.-\L .+65.000
Pa.,úrun al Departamento 11 3JHJO ud~ .. SOO qucd:tron en cur-,o de L1hrical·itin u)n !~1 tota!id~1cl de
la 1nm.pp. incorpurada. y el óor¡ de m.u.d. y g.g.f.. y la-.. -+DO ud:--i. rc:-.t~l!Ht::-, ~e pcrdicn-111. Lu1., \..'1 ht;.>. en lo:-;
que h,1 irh:urrido la cinprc:-ia en e! Dcpana111ent(\ I en el mes de \Li.) u han ~id\1 Ju-. -.igui~ntc<
:viay()
11
:vl!\l.PP l.:'(¡iJ.()()()
\!OD 'J57.6!J(J
CGF 570.0()()
TOTAL 1 2.72-:'.ó(i(J
En.:! Dc11artame11to 11 se reciben las _,_()(1(1 mb terminadas en el Dcpm1a111c·nt,J l. no C\Í>iic:,c!o
uds. en cursn de fabricaci6n al principio del ejercicio. En este Departamento se terminan 2.8(1() uLb.
para la \·enta. quedando las otra~ 2íl0 u<l:-i. en cur;-;u de fahricaciún con el (1()1,'( de !o;-; co;-;tc\ de rn.u.d. ' el
40',~ de Jos g.g.f. incorporados.
Lus coste_, del rncs de rnayt1 para este Departamc·1110 11 han sido los siguientes: (''I ;\lOD: . ( il ii··
S.+0.000 ptas.
(') !vlOD: Para el C<ilculo de la remuneración de los empicados en el Dcpartarncmo !!. ¡,,
utiliza el sistema de retribución l:kdau\ o por puntos. si-:ndo el salario rnínimo de l .200 pta,/hw:,
prnduccit\n cunsidcrada como Illlrrnal de 50 piezas/día. en una jornada iabornl Lk S hora,.
En el Departamento 11 ha) trc, tralnjadorc:s. uno de los cuales produce a un ritnlll diiiri''
picza~/dfr1. el :-.cgundu lo hace a un ritmt1 de 60 picza~/día. y el tcrccrn tr~thaja a un ritmo de 50 pil'/t\<..Ítlid
La prin1a será igual a! 75c~ dcl ticrnpt' aho1T,:<lu por cl tr~thaj~uJcr. Se han trah~1jado .20 dJa..., en
SE P!DE: C\ilrnlar la hoi<t de C(lSic< rara el Depana111cmn 1 " e! flc¡'anamcnro !! en el me<

utilizaml" el 111c'indo FIFO.
447
2. Departamento 11:

a) Coste de MOD:
l. Departamento l.
Valor del punto Bedaux: 1.200 ptas/60 puntos = 20 ptas/punto.
La producción prevista por hora: 50 piezas/ 8 horas = 6,25 piezas/hora.
Dep.I MM.PP MOD GGF TOTAL CDA CTA
Consumos 1.200.000 957.600 570.000 2.727.600 2.727.600 Si una hora de trabajo corresponde a 60 puntos y supone la fabricación de
6,25 piezas, la elaboración de una pieza equivale ax puntos.
Uds: ---
Ei(200) 120 120
4.000uds: 2.800
2.800 ter 800 2.800 2.800 6,25 piezas ................ 60 puntos
800 curso 400 480 480 1 pieza .................... x puntos
400 perd. 400 400
Prod.Equi 4.000 3.800 3.800 x = 9,6 puntos/pieza
C.U.P. 300 252 150 702 702

Los puntos exigidos= 50 piezas x 9,6 puntos/pieza= 480 puntos.
CAUP 33,33 29,6 17,6 80,5 80,5 Los puntos alcanzados:
Tl = 9,6 puntos/pieza x 80 piezas= 768 puntos.
Cos.Rect 333,33 281,6 167,6 782,5 782,5
Ahorro en puntos = 768 puntos - 480 puntos = 288 puntos.
Valoraci. Total ahorrado: 288 puntos x 20 ptas/punto = 5.760 ptas.
Ei(200) 33.798 20.118 53.916 53.916
2.800 ter 933.333 788.612 469.412 2.191.357 2.191.357
800 curso 266.667 135.190 80.470 482.327 482.327 Prima: 75% (5.760 ptas) = 4.320 ptas.
TOTAL 1.200.000 957.600 570.000 2.727.600 2.727.600 Salario del Tl: (1.200 ptas/h x 8 h+ 4.320 ptas) x 20 = ......... 278.400 ptas.
T2 = 9,6 puntos/pieza x 60 piezas= 576 puntos.

CAUPMM.PP = (300 X 400) / 3.600 = 33,33
Ahorro en puntos= 576 puntos - 480 puntos= 96 puntos
CAUPMOD = (252 X 400) / 3.400 = 29,6
Total ahorrado: 96 puntos x 20 ptas/punto = 1.920 ptas.
CAUPcaF= (150 X 400) / 3.400 = 17,6
Prima: 75% (l.920 ptas) = 1.440 ptas.

- Valoración de las uds. tenninadas:
Salario del T2: (1.200 ptas/h x 8 h + 1.440 ptas) x 20 = ........ 220.800 ptas.
Ei (200) = 465.000 (abril)+ 53.916= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518.917 ptas.
Salario del T3: 1.200 ptas/h x 8 h x 20 = .................... 192.000 ptas.
Uds. terminadas (2.800) = ............................... 2.191.357 ptas.
Coste unitario: (518.916 + 2.191.356): 3.000 uds = 903,4ptas/ud.
Coste de MOD: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691.200 ptas.
448 449
......
Dep.II ... , Mtvl.PP . MOD GGF
:·
TOTAL
·.
.
~ t:bk .· . CTA
Consumos 691.200 840.000 1.531.200 2.710.272 4.241.472
Uds.fab.
3.000:
2.800 ter 2.800 2.800 2.800
200 curso 120 80 200
Prod.Equi 2.920 2.880 3.000
Costunit 236,7 291,6 528,3 903,3 1.431,6
Valorac.
2.800 ter 662.794 816.666 1.479.460 2.529.587 4.009.047
200 curso 28.406 23.334 51.740 180.685 232.425
Total 691.200 840.000 1.531.200 2.710.272 4.241.472
450

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SUPUESTOS DE

MONSERRAT NUÑEZ CHICHARRO

Educar es un término y un concepto difícil de lograr. Atendiendo a su

Metodológicamente, el conjunto de supuestos que presentamos se estructura

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Tema II: MÉTODOS DE CÁLCULO Y ESTADÍSTICAS

Tema III: PRODUCCIÓN CONJUNTA. COSTES PARA LA TOMA DE

Tema IV: COSTE DE LOS MATERIALES

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABIUDAD ANALÍTICA

A 31 de Diciembre la empr"<~sa calcula el coste por amortización sabiendo que a la maquinaria se

SE PIDE: Calcular a 31 de Diciembre el pago. el \ alor de la in1-crsiún. y el coste realizado por

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 1.1

INVERSIÓN: Adquisición de bienes de activo, que van a ser utilizados en

COSTE: Consumo de factores productivos, valorado en términos monetarios,

PAGO: Constituye la salida de recursos monetarios de la empresa hacia el

En base a estas definiciones, la solución del problema sería la siguiente:

INVERSIÓN: 2.000.000 +gastos por los intereses del préstamo:

Intereses: 10% (2.000.000) =200.000 ptas. anuales, lo cual implica un gasto

Valor de la inversión: 2.000.000 + 100.000 = 2.100.000 ptas.

COSTE: Consumo realizado durante el ejercicio de la maquinaria:

Concepto l/1/95 31112195

:Vl:Vl.PP. 1 36.000 58.000

Los mm·imientos de producción conlle\an unas existencias iniciales de prnducw terminado de

La 1aloración de in1·cntarios se hace según el criterio de FIFO

Para valorar estos inventarios se utiliza el criterio FIFO, por lo que

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 1.2

Consumo de materias primas= E 1 MM.PP. +Compras - ~ MM.PP.= 36.000

Consumo de materiales diversos de fabricación= E 1 Mat. fabric. + Compras

Ingresos por ventas .................................................... 314.500 u.m.

Margen industrial ...................................................... 71.352 u.m.

Coste de producción= 106.000 + 3.350 + 121.500= 230.850 u.m.

3. Cálculo de la cuenta de resultados.

Para calcular la cuenta de resultados hay que calcular previamente el coste

SOLUCIÓN SUPUESTO Nºl.3

l. Cálculo del coste de producción

Materia prima: 5.000 uds. x 30 ptas./uds.= .............. 150.000 ptas.

Coste de producción total= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.976.000 ptas.

Coste unitario de producción(!)= 1.976 ptas.

2. Cuenta de resultados analítica

Margen comercial ........................... · · · · · · · · · · · · · 704.000

Otra información adicional del período:

SE PIDE: Calcular el C(lstc de prnducción. unitari(l y t(ltal. de mesa-, y C'>tanteria'>. Elab(lrar la

b) Ingresos se calculan incrementando los costes de producción unitarios del

Coste total de producción de estanterías= 112.000 u.m. + 138.000 u.m. + 80.000

Coste unitario producciónESTANTERiAs= 330.000 u.m./75 uds.=4.400 u.m.

a) Coste de la producción vendida:

Coste prod.vendida mesas= l.356u.m. x 500 uds.= 678.000 u.m.

La empresa industrial "LUZ BLANCA" se dedica a la fabricación de dos tipos de bombillas.

En concepto de gastos generales se pagan .556.000 ptas.

La actividad de la empresa se llern a cabo en tres 'ecciones A. B. y C. en las que se han

i\IOI 70.000 !00.000 !00.000

Costes comerc. 62.500 62.500 125.000

Margen comerc. 727.280 334.160 1.061.440

A) Momsmo Moderado. Resultado -~o 294.160 981.440

Ctes ind. fabric. 126.000 400.000 300.000

CGFA 63.000 63.000

556.000 Gtos diversos 2.050.000 Clientes

107.000 Coste aprovisionamiento 125.000 Costes Comerciales

126.000 Coste transformac. Secc. A

1.186.440 Margen industrial

Contabilidad Externa: 30.000 Existenc.finales mm.pp.