Manual

Dpto. de Finanzas y Contabilidad.
2012
CONTABILIDAD DE COSTES (AE/FC-3001)

MANUAL DEL ALUMNO
3er curso y 1er semestre de los Grados en: Finanzas y Contabilidad Administracin de empresas
JOSE ALCARRIA JAIME
Contenido
Contenido INTRODUCCION ..................................................................................................................... 5 TEMA 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTES ..................................... 7 1.1 Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costes ..............................................8 1.2 Contabilidad de Gestin .......................................................................................9 1.3 Implantacin de la Contabilidad de Costes en la empresa .................................11 MATERIAL PARA PRCTICAS...........................................................................13 Preguntas test.................................................................................................................... 13 Cuestiones tericas ........................................................................................................... 14 TEMA 2. CONCEPTOS BASICOS DE COSTES .................................................................. 15 2.1 Costes y objetos de coste ....................................................................................16 2.2 Costes de inversiones, inventariables y gastos del periodo ................................17 2.3 Clasificacin funcional de los costes ..................................................................19 2.4 Costes directos e indirectos de objetos de coste .................................................20 2.5 Componentes bsicos del coste de produccin ..................................................23 2.6 Comportamiento de los costes: costes fijos y variables .....................................25 2.7 Distintos conceptos de coste para distintos usos ................................................30 MATERIAL PARA PRCTICAS...........................................................................33 Preguntas test.................................................................................................................... 33 Cuestiones tericas ........................................................................................................... 35 Ejercicios .......................................................................................................................... 36 TEMA 3. CONTROL Y VALORACION DE COSTES ......................................................... 51 3.1 Costes de bienes inventariables ..........................................................................52 3.2 Costes de personal ...............................................................................................60 3.3 Costes generales ..................................................................................................68 3.4 Informes de costes ...............................................................................................71 MATERIAL PARA PRCTICAS...........................................................................80 Preguntas test.................................................................................................................... 80 Cuestiones tericas ........................................................................................................... 85 Ejercicios .......................................................................................................................... 86 TEMA 4. LOCALIZACION DE COSTES............................................................................ 109 4.1 Organizacin de la empresa y de la produccin .................................................110 4.2 La asignacin de costes indirectos en sistemas inorgnicos ...............................114 4.3 La asignacin de costes indirectos en sistemas orgnicos ..................................116 4.4 Clculo del coste primario de los departamentos ...............................................118 4.5 Clculo del coste secundario de los departamentos ............................................122 4.6 Clculo del coste de los productos y servicios ...................................................129 MATERIAL PARA PRCTICAS.........................................................................132 Preguntas test.................................................................................................................. 132 Cuestiones tericas ......................................................................................................... 135 Ejercicios ........................................................................................................................ 136 TEMA 5. SISTEMAS POR ORDENES DE TRABAJO ....................................................... 151 5.1 La produccin por Pedido o por rdenes de Trabajo .........................................152 5.2 Clculo del coste de las rdenes de Trabajo ......................................................153 MATERIAL PARA PRCTICAS.........................................................................157 Preguntas test.................................................................................................................. 157 Cuestiones tericas ......................................................................................................... 157
Contenido
Ejercicios ........................................................................................................................ 158 TEMA 6. SISTEMAS POR PROCESOS CONTINUOS ...................................................... 161 6.1 La produccin por procesos ...............................................................................162 6.2 Clculo de costes sin existencias en proceso ......................................................163 6.3 Clculo de costes con existencias finales en proceso .........................................167 6.4 Valoracin de la produccin con el criterio de Precio Medio Ponderado ...........170 6.5 Valoracin de la produccin con el criterio FIFO ..............................................172 MATERIAL PARA PRCTICAS.........................................................................175 Preguntas test.................................................................................................................. 175 Cuestiones tericas ......................................................................................................... 177 Ejercicios ........................................................................................................................ 178 TEMA 7. IMPLANTACION DE UN SISTEMA DE COSTES ............................................ 197 7.1 Factores que afectan al diseo de un sistema de costes ......................................198 7.2 Presentacin del caso TRESFUEGOS ...............................................................199 7.3 Informacin econmica del mes de octubre de 2010..........................................202 7.4 Diseo del sistema de costes de TRESFUEGOS ...............................................207 7.5 Clculo de costes en TRESFUEGOS.................................................................209 MATERIAL PARA PRCTICAS.........................................................................213 Cuestiones tericas ......................................................................................................... 213 Casos .............................................................................................................................. 214 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................... 216
Introduccin
INTRODUCCION
El objetivo de este texto es proporcionar el material terico y prctico para el seguimiento de la asignatura de "Contabilidad de Costes" de los grados en Finanzas y Contabilidad y de Administracin de Empresas de la Universitat Jaume I de Castelln. Se trata de una asignatura de carcter obligatorio que se cursa en primer semestre del tercer curso en dichos grados y dirigida a alumnos sin conocimientos previos sobre esta materia. Los objetivos generales de la misma son: (1) introducir los conceptos bsicos utilizados en contabilidad de costes; (2) conocer los procedimientos y sistemas para el clculo de costes en empresas de diverso tipo; y (3) conocer los informes internos de costes ms usuales. Aunque el objetivo principal del texto es apoyar la docencia de dicha asignatura, tanto para alumno como para profesor, puede ser igualmente til para otro tipo de usuarios. El enfoque del mismo es eminentemente didctico y prctico poniendo el nfasis en proporcionar continuos ejemplos e ilustraciones de los temas tratados y complementando el material con abundantes ejercicios y problemas. El contenido se ha dividido en siete temas: En los temas 1, 2 y 3 se introduce la contabilidad de costes resaltado sus objetivos y finalidad, se explican los conceptos de coste bsicos y se muestran los procedimientos de control y valoracin de costes. En los temas 4, 5 y 6 se estudia la problemtica de la imputacin de costes a departamentos, productos, servicios etc., teniendo en cuenta posteriormente el tipo de organizacin de la actividad: por ordenes de trabajo o por procesos continuos. En el tema 7 se estudia la implantacin y funcionamiento de un sistema de costes en una empresa mediante un ejemplo prctico. En el desarrollo terico de cada tema, adems de la propia exposicin de contenidos, se proporcionan ilustraciones y ejemplos para apoyar las explicaciones que se presentan. Cada tema se complementa con un material para prcticas que incluye preguntas test, cuestiones tericas y ejercicios para resolver bien individualmente o bien por grupos de alumnos. Este material para prcticas puede utilizarse bien para su resolucin en clase, docencia presencial, o bien para la asignacin de trabajos a realizar individualmente o por grupos por parte de los alumnos para su presentacin y correccin por parte del profesor. Debido al carcter bsico de esta asignatura, en los distintos temas no se recomiendan lecturas especficas para cada uno de ellos. Para ampliar el contenido de cada tema, puede consultarse la bibliografa que figura en la gua didctica oficial de la asignatura.
Introduccin
Tema 1. Introduccin a la Contabilidad de Costes
TEMA 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTES
INTRODUCCION En este tema se sita la contabilidad de costes dentro del campo de estudio de la contabilidad. Se define y se muestran sus relaciones con la contabilidad financiera y la contabilidad de gestin, sealando cules son sus usuarios.
CONTENIDO 1.1 Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costes 1.2 Contabilidad de Gestin 1.3 Implantacin de la Contabilidad de Costes y de Gestin en la empresa
1.1 Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costes

En la circulacin econmica de una empresa pueden distinguirse dos mbitos: 1. MBITO EXTERNO: al que pertenecen todas aquellas transacciones que sta realiza con el entorno. Dentro de este mbito se encuentran entre otras transacciones: Las operaciones de adquisicin de bienes y servicios a terceros, as como los pagos de las mismas. Las operaciones de venta o prestacin de servicios a terceros, as como los cobros de las mismas. Las operaciones de financiacin e inversin de la unidad econmica, as como los pagos y cobros derivados de las mismas. Todas estas actividades tienen su reflejo en activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos y son objeto de estudio de la contabilidad financiera, general o externa. El objetivo de la contabilidad financiera es elaborar informacin sobre cmo todas estas transacciones afectan a la situacin patrimonial y financiera de la empresa as como determinar los resultados obtenidos durante un periodo. El output de la contabilidad financiera con destino a los usuarios externos son las Cuentas Anuales, que vienen reguladas en la normativa mercantil (en particular el Plan General de Contabilidad). El output de la contabilidad financiera para los usuarios internos son informes internos, de diverso tipo y detalle, que ayudan a la toma de decisiones empresariales. 2. MBITO INTERNO: en el que, tras la obtencin de los inputs necesarios (materiales, trabajo, energa, etc.), se realizan una serie de actividades, de transformacin de bienes o de generacin de servicios, cuyo resultado final es la obtencin de los outputs (bienes y servicios) que se pondrn a disposicin de los clientes. Del estudio de este proceso de transformacin y de los costes que ello supone se encarga la contabilidad de costes, analtica o interna Normalmente la informacin sobre el mbito interno slo est a disposicin de los usuarios internos. El output de la contabilidad de costes son informes internos sobre costes de produccin, de actividades, de servicios etc., de diverso tipo y detalle, que ayudan a la toma de decisiones empresariales.
Ilustracin 1.1 mbitos de circulacin econmica en una empresa
INPUTS -Materiales -Mano de obra -Energa -Otros
AMBITO INTERNO EMPRESA Transformaciones internas

OUTPUTS -Productos -Servicios
AMBITO EXTERNO
AMBITO EXTERNO
Aunque la contabilidad financiera y la contabilidad de costes se centran en el estudio de dos mbitos distintos de actuacin, existen importantes interrelaciones entre las mismas. De hecho la Contabilidad Externa y Contabilidad Interna deben considerarse como partes integrantes de un nico sistema de informacin sobre la circulacin econmico-financiera de las empresas.
En primer lugar debe sealarse que la mayor parte de la informacin econmica que la contabilidad de costes procesa proviene del mbito externo de la empresa (de la contabilidad financiera), de modo que se procede a analizar toda la informacin relevante de carcter externo junto con la obtenida de carcter interno. Como ya se ver a lo largo de este texto, el clculo de costes precisa de informacin de carcter interno, no financiero y de muy diverso tipo: unidades fsicas de materiales consumidos, consumos elctricos, horas de trabajo de empleados, horas de trabajo de maquinaria, unidades de productos fabricadas etc. En segundo lugar, uno de los papeles fundamentales que se le atribuyen a la Contabilidad de Costes es que, a travs del seguimiento de los costes del ciclo de produccin interno, permite conocer el coste de los activos inventariables de la empresa (productos terminados, productos semiterminados, productos en curso de transformacin, e incluso servicios). Dicha informacin quedar reflejada a efectos de la Contabilidad Financiera, ya sea en la Cuenta de Prdidas y Ganancias, como costes de los bienes y servicios vendidos, o en el Balance, como coste de los bienes en almacn que no han sido vendidos.
Ejemplo 1.1 Relaciones entre contabilidad financiera y de costes En el sistema de contabilidad financiera se registran los gastos del personal de la empresa. Esta informacin es utilizada por la contabilidad de costes para calcular el coste de los productos fabricados por los trabajadores de fabrica. La contabilidad de costes calcular el coste de fabricar un producto. Si este producto se vende, su coste se considerar un gasto (coste de produccin vendida) que se comparar, en la Cuenta de Prdidas y Ganancias, con los ingresos obtenidos por la venta para determinar el resultado. Si el producto no se vende, su coste se recoger en el Balance en la agrupacin de existencias.
1.2 Contabilidad de Gestin

La contabilidad de gestin se define, desde una perspectiva amplia, como el sistema contable cuyo objetivo es proporcionar informes de carcter interno que sirvan de base a la toma de decisiones empresariales en las funciones de planificacin, organizacin y control. La contabilidad de gestin requiere, mide y presenta tanto informacin financiera o de carcter econmico-monetario (activos, pasivos, ingresos, gastos, costes, etc.), como no financiera (unidades de produccin, consumos de materiales, horas de trabajo etc.) que ayuda a los gerentes en la toma de decisiones para cumplir con los objetivos de la organizacin. La contabilidad de gestin precisa pues de la informacin elaborada tanto por la contabilidad financiera como por la contabilidad de costes, adems de otra informacin de carcter no financiero.
Ilustracin 1.2 Contabilidad de Gestin, Financiera y de Costes
CONTABILIDAD DE GESTION
Contabilidad Financiera
Contabilidad de Costes
Informacin no financiera
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Tal y como se muestra en la ilustracin 1.2, la contabilidad de financiera y la de costes pueden verse como partes integrantes de la contabilidad de gestin. La implantacin de un sistema de contabilidad de gestin requiere la existencia previa de sistemas avanzados de contabilidad financiera y de costes.
Ejemplo 1.2 Contabilidad de costes y de gestin La contabilidad de costes se encarga de calcular, conforme se va produciendo o posteriormente, el coste real de fabricacin de productos y servicios. As por ejemplo, en una empresa fabricante de vehculos calcular el coste incurrido en materiales y personal para fabricar un modelo de automvil. Con esta informacin sobre costes pasados, y otra adicional, un sistema de contabilidad de gestin podr realizar tareas de planificacin puesto que debe ser capaz de elaborar previsiones sobre costes y actividades para futuros periodos. As, tomando como base una previsin de ventas de coches para el prximo trimestre, puede prever los costes en los que va a incurrir tanto de materiales (y planificar las compras) como de personal (y planificar las contrataciones). Tambin permite tomar decisiones en cuanto a la organizacin de las actividades ya que, por ejemplo, debe poder realizar anlisis comparativos de distintos procedimientos de fabricacin. Por ejemplo podra analizar los costes de insertar manual o automticamente un componente del vehculo y con esa informacin (junto con otros datos) elegir entre un procedimiento de fabricacin u otro. Y finalmente, un sistema de contabilidad de gestin permite el control, ya que comparando los costes de fabricacin con las previsiones realizadas con anterioridad detecta diferencias (desviaciones) entre costes reales y previstos. Con ello permite analizar las causas de las desviaciones y tomar medidas de gestin correctoras. Por ejemplo, una vez terminado el trimestre, y conocida la produccin de coches real, podra comparar el coste real del personal con el coste previsto. De esta forma, y tras los anlisis oportunos, podra detectar si el personal ha sido ms o menos eficiente de lo que se pensaba .
Dado que los destinatarios de los informes de la contabilidad de gestin son los usuarios internos, sus informes tienen caractersticas especficas que los distinguen de los elaborados para usuarios externos (Cuentas Anuales). Entre las caractersticas propias de los informes internos pueden destacarse:
a) Estructura, contenido y grado de detalle. Lgicamente es la propia empresa, sus

gerentes y directivos, los que segn sus necesidades informativas definen la estructura, el contenido y el nivel de agregacin o detalle de los informes a elaborar. b) Periodicidad. La periodicidad de los informes depende tambin de las necesidades de los usuarios, as determinados informes pueden tener una periodicidad trimestral, mientras que otros pueden ser mensuales, semanales o incluso diarios. c) Normas y criterios de elaboracin. No existen normas que prescriban los criterios valorativos de los informes internos. Es la gerencia y los directivos los que establecen las normas que desean aplicar a los informes sobre los que basan sus decisiones. d) Naturaleza de la informacin. Los informes internos, adems de incluir informacin histrica, hechos pasados, prestan mucha atencin a informacin previsional. Las estimaciones sobre la evolucin futura de ingresos, gastos etc., y sobre cursos de accin alternativos es fundamental para la toma de decisiones. El carcter interno de los informes de la contabilidad de gestin y la escasa regulacin contable tiene la ventaja de que permite una gran flexibilidad en la preparacin y tratamiento de la informacin de acuerdo con las necesidades particulares de cada empresa, aunque tiene el inconveniente de permitir una heterogeneidad de actuaciones y dificulta la comparacin entre empresas. En la siguiente ilustracin se muestran las diferencias esenciales entre los informes destinados a usuarios externos y usuarios internos.
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Ilustracin 1.3 Caractersticas de la informacin proporcionada a usuarios externos e internos en relacin a la contabilidad financiera, de costes y de gestin
Usuarios externos Contabilidad Financiera Objeto de estudio Informes Tipo de informacin Normas de elaboracin Principios y criterios contables Periodicidad Estructura, contenido, nivel de agregacin mbito externo Cuentas Anuales Histrica Normativa mercantil, P.G.C. y otras normas Los fijados en la normativa contable. Bsicamente el precio de adquisicin Generalmente anual Informacin agregada de toda la empresa en formatos oficiales Usuarios internos Contabilidad Contabilidad de Costes Financiera mbito externo mbito interno Informes internos Histrica y previsional No existen. La direccin marca sus propias normas Cualquier medida considerada til, monetaria o no monetaria Cuando sea necesario Contenido con nivel de desagregacin o detalle deseado y con la estructura ms til para la toma de decisiones CONTABILIDAD DE GESTION
Ejemplo 1.3 Informes distintos para distintos usuarios La empresa MOBLE SA que fabrica mobiliario de oficina elabora anualmente las Cuentas Anuales que exige la legislacin mercantil aplicando para ello el PGC y resto de normativa obligatoria. Esto supone la elaboracin una vez al ao del Balance, la Cuenta de Prdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria. Estos informes externos se elaboran con la estructura, contenido y criterios de valoracin previstos en las normas mercantiles. Por otra parte, MOBLE SA elabora mensualmente informes sobre los costes de produccin e informes trimestrales y anuales de costes y resultados. Estos informes tienen como usuarios los directivos de la empresa no estando a disposicin de los usuarios externos. Los informes mensuales y trimestrales muestran varias columnas para recoger las previsiones realizadas para el periodo, los datos reales y las diferencias producidas. Por otra parte, en los informes anuales se utilizan adems varias columnas para reflejar no slo valores de coste sino tambin valores razonables del inmovilizado, materiales y productos.
1.3 Implantacin de la Contabilidad de Costes en la empresa

Todas las empresas disponen de sistemas, ms simples o ms complejos, de contabilidad financiera, ya que a ello estn obligadas por la normativa mercantil. Aunque la contabilidad de costes, como herramienta fundamental para la elaboracin de informes de carcter interno tiles para la gestin, se ha ido extendiendo entre las empresas, quedan todava muchas que no disponen de informacin sobre sus costes. La razn de este hecho estriba, generalmente, en el desconocimiento por parte de los empresarios y de muchos gestores (contables y economistas) de los beneficios potenciales que tiene la informacin que puede proporcionar y en la idea de que la contabilidad en general, y la de costes en particular, son difciles, complicadas, y costosas de implementar correctamente. As, distintos estudios de investigacin han evidenciado que muchas empresas, incluso de tamao mediano, no tienen implantado ningn sistema de contabilidad de costes. Como se ha comentado en el tema, sin una contabilidad de costes no cabe hablar propiamente de contabilidad de gestin, por lo que las empresas que no disponen de informacin sobre sus costes tienen limitada la informacin que necesitaran para la toma de decisiones adecuadas.
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Contabilidad de costes en empresas industriales y no industriales

Aunque el origen de la contabilidad de costes fue inicialmente proporcionar respuesta a las necesidades de informacin de las empresas industriales, paulatinamente ha ido extendiendo su mbito de aplicacin a todo tipo de empresas, tanto comerciales como de servicios. En las empresas industriales (fabricacin de productos qumicos, alimentos, vehculos, azulejos, muebles, etc.), los hechos econmicos fundamentales del ciclo tcnico-industrial interno estn determinados por la produccin y los costes de transformacin de materias primas en productos terminados. Algunas empresas de servicios tienen procesos internos asimilables a las empresas industriales, por ejemplo asesoras o consultoras, abogados, talleres de reparacin de vehculos, sastreras, etc., en ellas Por su parte, en las empresas comerciales y otras de servicios ese ciclo interno prcticamente no existe. As, las empresas comerciales (centros comerciales, zapateras, tiendas de ropa, etc.) venden productos sin transformarlos ya que los adquieren listos para la venta y su nica actividad es almacenarlos y distribuirlos. Por su parte, otras empresas de servicios (escuelas, museos, empresas de seguros, agencias de viajes, bancos, etc.., ) realizan actividades con elementos inmateriales estandarizados como son los propios servicios careciendo tambin de ciclo interno significativo.
A pesar de las diferencias existentes entre empresas por la naturaleza de sus actividades, los mtodos, procedimientos y conceptos de la contabilidad de costes se aplican tanto a empresas industriales como a empresas comerciales o de servicios. El objetivo en estas ltimas es, entre otros, el clculo de costes y rendimientos por lneas de venta de productos, de servicios, de clientes, etc.
Saber ms: Los estudios de Contabilidad de Costes y de Gestin en la Universitat Jaume I

En la tabla siguiente se muestran las asignaturas presentes en los grados de Finanzas y Contabilidad, y Administracin de Empresas de la Universitat Jaume I en las que se estudian materias con contenido de contabilidad de costes y de gestin. Finanzas y Contabilidad Administracin Empresas
Asignatura Contabilidad de Costes Contabilidad Financiera Avanzada Contabilidad de Gestin
Economa
3 - 1er semestre 3 - 1er semestre 3 - 2 semestre
Valoracin de Empresas Auditora Financiera Control de Gestin Auditora Operativa Contabilidades Sectoriales Contabilidad Pblica Consolidacin Estados Financieros Contabilidad Internacional 4 Asignaturas Optativas 4 - 1er semestre
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MATERIAL PARA PRCTICAS

Preguntas test
1. Los datos generados por la Contabilidad de Costes se reflejan a nivel de la Contabilidad Financiera en: a) En la Cuenta de Prdidas y Ganancias b) En el Balance c) En el Estado de Flujos de Efectivo d) En el Balance y en la Cuenta de Prdidas y Ganancias 2. El objetivo final de la Contabilidad de Gestin se centra en: a) El clculo del coste de los productos. b) Ayudar a las funciones de planificacin, organizacin y control. c) El conocimiento de los diferentes costes empresariales. d) Ninguna de las anteriores. 3. La Contabilidad Financiera proporciona informacin: a) nicamente a usuarios internos. b) nicamente a usuarios externos. c) Tanto a usuarios internos como externos. d) Ninguna de las anteriores. 4. Los Informes Internos que elabora la Contabilidad de Costes estn siempre supeditados a: a) Informacin basada en los principios de contabilidad generalmente aceptados b) Informacin elaborada segn los criterios establecidos por la Direccin empresarial c) Informacin que cumpla los criterios de elaboracin del Plan General de Contabilidad d) Ninguna de las anteriores. 5. La elaboracin de Informes Internos: a) Es obligatoria a los niveles mnimos que exige la ley b) Es potestativa para su depsito anual junto con el resto de Cuentas Anuales de las empresas c) Es facultativa de la Direccin empresarial d) Ninguna de las anteriores 6. La Contabilidad de Costes se utiliza nicamente por: a) Las empresas comerciales. b) Las empresas industriales. c) Las empresas de servicios. d) Todas las anteriores. 7. En Espaa la Contabilidad de Costes se desarrolla en funcin: a) Del tamao y complejidad del negocio. b) Del sector de actividad. c) De las necesidades de los Directivos. d) Todas las anteriores. 8. La periodicidad de los Informes Internos depende: a) De la fecha de Depsito de las Cuentas Anuales. b) De la declaracin del Impuesto de Sociedades. c) De las necesidades de la gerencia. d) Ninguna de las anteriores.
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9. El tipo de informacin que aparece en los Informes Internos tiene: a) Exclusivamente carcter histrico. b) Exclusivamente carcter previsional. c) Tanto carcter histrico como previsional. d) Ninguna de las anteriores.
10. La inexistencia de regulacin contable en la emisin de Informes Internos: a) Facilita la comparacin entre las empresas. b) Permite una mayor flexibilidad en su elaboracin. c) Supone mayores dificultades en su elaboracin. d) Ninguna de las anteriores. 11. La Contabilidad de Gestin: a) Es una parte muy importante de la Contabilidad de Costes. b) Requiere de otra informacin adems de la suministrada por la Contabilidad de Costes. c) Carece de utilidad a nivel prctico. d) Ninguna de las anteriores. 12. La Contabilidad de Costes puede permitir dar respuesta a preguntas como: a) Podr la empresa devolver todas sus deudas? b) Dispone la empresa de suficientes capitales propios? c) Ofrece la empresa suficiente rentabilidad a sus accionistas? d) Es preferible alquilar un local o mejor adquirirlo?
Cuestiones tericas
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Qu estudia la contabilidad financiera? Qu estudia la contabilidad de costes? Qu informacin de la contabilidad financiera precisa la contabilidad de costes? Qu informacin sobre costes precisa la contabilidad financiera? Defina contabilidad de gestin y distngala de la contabilidad de costes Indique algunas diferencias entre los informes para usuarios externos y los informes de la contabilidad de gestin.
Tema 2. Conceptos bsicos de Costes
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TEMA 2. CONCEPTOS BASICOS DE COSTES
INTRODUCCION En este tema se define "coste" y "objetos de coste" y se muestran distintas clasificaciones de costes: basadas en su relacin con los objetos de coste, en su comportamiento, en su impacto en los estados financieros externos, etc. Finalmente se introduce una clasificacin de sistemas de coste en funcin del tipo de costes que considera cada uno.
CONTENIDO 2.1 Costes y objetos de coste 2.2 Costes de inversiones, inventariables y gastos del periodo 2.3 Clasificacin funcional de los costes 2.4 Costes directos e indirectos de objetos de coste 2.5 Componentes bsicos del coste de produccin 2.6 Comportamiento de los costes: costes fijos y variables 2.7 Distintos conceptos de coste para distintos usos
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2.1 Costes y objetos de coste

El concepto de coste hace referencia al valor "sacrificado" para conseguir un objetivo concreto. En el mbito de la empresa puede considerarse como el importe a satisfacer para la adquisicin de bienes o servicios. Cuando se compran materias primas para incorporar a la produccin se produce un coste y tambin cuando se adquiere un edificio, o cuando se paga a los trabajadores, o el agua y la electricidad, etc. El valor sacrificado al incurrir en un coste se materializa en la reduccin de activos (tesorera si se paga) o el aumento de pasivos (si no se paga) que se produce en el momento de la adquisicin de los mismos.
Ejemplo 2.1 Elementos de coste En la siguiente tabla se muestran diferentes elementos de coste de empresas, indicando el objetivo perseguido al incurrir en el mismo y el efecto en la contabilidad financiera en trminos de valor sacrificado. Empresa Elemento de coste Qu se pretende conseguir? Efecto en contabilidad Objetivos financiera (Valor sacrificado) Porcelanosa SA Compra de materias primas Tener existencias para fabricar Coca-Cola SA Compra de maquinaria Tener equipamiento para fabricar Movistar SA Compra de mobiliario Tener capacidad de prestar servicios Aumento de proveedores/acreedores Ford Espaa SA Salarios del personal de Montar vehculos o fbrica Disminucin de Efectivo Movistar SA Salarios del personal Vender mviles y lneas comercial Adolfo Consumo elctrico Abrir locales de venta Domnguez SA Porcelanosa SA Consumo de materias primas Fabricar pavimentos Movistar SA Amortizacin/depreciacin Prestar servicios Disminucin del valor de un de mobiliario activo (existencias, mobiliario, maquinaria) Coca-Cola SA Amortizacin/depreciacin Fabricar refrescos de maquinaria NOTA: Ver el apartado siguiente en el que se distingue entre costes por inversiones, inventariables y costes del periodo.
Objeto de coste
La toma de decisiones empresariales requiere con frecuencia conocer el coste de algo. Este algo puede ser muy diverso, as a una empresa que fabrique muebles puede interesarle conocer el coste de fabricar sus productos (los distintos muebles), o puede interesarle los costes en que incurren sus departamentos (el de barnizado de muebles o el departamento de administracin, por ejemplo), o el coste de un cliente etc. Aquello para lo cual se precisa una medida concreta de su coste se denomina objeto de coste. En la ilustracin 2.1 se muestran ejemplos de objetos de coste para diversos tipos de empresas o entidades, tanto privadas como pblicas.
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Ilustracin 2.1 Objetos de coste Objeto de coste Ejemplos En la empresa PORCELANOSA el coste de fabricar un metro cuadrado de Producto pavimento modelo Cielo y tamao 41x41. Para la empresa constructora FCC el coste de construir una carretera. Proyecto Para la empresa de autobuses AUMSA el coste de prestar el servicio de transporte Servicio en autobs de la lnea del centro de Castelln a la Universidad. Para la empresa de fabricacin de fritas y esmaltes ESMALTGLASS el coste de los Cliente productos vendidos y el servicio de apoyo tcnico prestado a un cliente concreto. Para la empresa de productos de alimentacin NUTREXPA el coste de los productos Marca vendidos bajo la marca Colacao. Para la empresa FORD, el coste del Departamento de Pintado de vehculos, o del de Departamento Montaje de Motores, o del Departamento de Administracin. Para la empresa de fabricacin de electrodomsticos FAGOR, el coste de la Actividad actividad de control de calidad final en la lnea de produccin de lavadoras. Para el Ayuntamiento de Castelln el coste del programa de atencin domiciliaria Programa para personas de la tercera edad.
Tareas de un sistema de contabilidad de costes

Un sistema de contabilidad de costes tpico realiza dos tareas bsicas: 1. Agrupa o acumula los elementos de coste segn alguna clasificacin. En este tema se estudian algunas clasificaciones de costes. 2. Imputa esos costes a los objetos de coste. La imputacin de costes se estudiar con detalle en los temas siguientes.
2.2 Costes de inversiones, inventariables y gastos del periodo

Los costes en los que incurre una empresa para la adquisicin de bienes y servicios pueden clasificarse en: Costes de inversiones. Se trata del coste de adquisicin del inmovilizado de la empresa (edificios, maquinaria, mobiliario, elementos de transporte etc.) con el objetivo de dotarse de la capacidad necesaria para la realizacin de sus actividades. Los elementos de inmovilizado son activos que se deprecian a lo largo del tiempo, reflejndose este hecho en la amortizacin contable. La amortizacin de los bienes de inmovilizado relacionados con la actividad productiva se incorporan como mayor coste de los bienes fabricados por la empresa en dicho ao, son costes inventariables. La amortizacin de inmovilizados no afectos a la produccin se considera un coste o gasto del periodo. Costes inventariables o costes del producto. Para empresas comerciales son los costes de adquisicin de bienes destinados a su venta sin transformacin (mercancas). Para empresas industriales son los costes de adquisicin de bienes (materias primas) y servicios (mano de obra, energa y otros) usados para obtener productos para la venta. Como se ha indicado en el prrafo anterior, las amortizaciones de los elementos de inmovilizado relacionados con la funcin de produccin se consideran parte del coste de los productos fabricados. Estos costes se registran como existencias (mercancas, materias primas, productos en curso, productos terminados), y Se van convirtiendo en gastos conforme se venden. Costes registrados como gastos del periodo. Se trata de costes de bienes y servicios adquiridos que se reconocen como gastos en el periodo en que se incurre en ellos y corresponden a amortizaciones de inversiones, consumo de bienes inventariables o de servicios de funciones diferentes a la produccin (comerciales, distribucin, administracin etc.).
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Ilustracin 2.2 Categoras de coste segn actividad de la empresa

Costes de inversiones Empresa industrial Empresa comercial Empresa de servicios (PORCELANOSA) (CARREFOUR) (VIAJES ORANGE) Costes de bienes de inmovilizado, intangible y material, adquiridos para el desarrollo de la actividad (edificios, maquinaria, mobiliario, etc.) Costes de los bienes y servicios Costes de las mercancas Los servicios no pueden usados para la produccin adquiridas para su venta sin almacenarse, no hay inventarios (materias primas, mano de obra, transformacin ni costes de producto. y otros costes generales). Incluye amortizaciones de inmovilizados usados para produccin. Costes de mantenimiento de Costes de mantenimiento de Costes de realizacin y actividades que no son de la actividad (personal, energa, mantenimiento de la actividad produccin, como comerciales, material oficina, amortiza- (personal, energa, material distribucin, investigacin, y de ciones de inmovilizado. oficina, amortizaciones del administracin (personal, inmovilizado, etc.). energa, amortizaciones).
Costes del producto o inventariables
Gastos del periodo
Ilustracin 2.3 Repercusiones sobre el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias de los costes en empresas industriales
Costes Compra materiales Costes inventariables Otros costes fabricacin
Amortizacin inmovilizado produccin
EMPRESA INDUSTRIAL Balance Inventario materiales
Cta. P. y Ganancias Ingresos por Ventas menos
Inventario productos en curso
Inventario productos terminados
Coste productos vendidos (gasto) menos
Costes de inversiones
Amortizacin otro inmovilizado
Costes del periodo
Gastos de actividad / Prdidas = Resultado
Ejemplo 2.2 Inversiones, costes del producto y costes del periodo La empresa CARNICAS SA ha incurrido, entre otros, en los siguientes costes durante el ao 00. Indicar si son inversiones, costes del producto o costes del periodo. a) Compras de carne de cerdo 1.000.000 b) Compras de envases y embalajes para productos 50.000 c) Compras de material de oficina 10.000 d) Compra de una mquina para envasado de salchichas 500.000 e) Compra de una mesa para despacho 5.000 f) Personal del departamento de fabricacin 600.000 g) Personal del departamento comercial 200.000 h) Amortizaciones de maquinaria industrial 300.000 i) Amortizaciones de mobiliario de oficina 100.000 j) Electricidad de la planta industrial 20.000 k) Publicidad y propaganda 400.000 SOLUCION a) Costes de producto d) Inversin g) Gastos de periodo j) Costes de producto b) Costes de producto e) Inversin h) Costes de producto k) Gastos del periodo c) Gastos de periodo f) Costes de producto i) Gastos de periodo
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Ilustracin 2.4 Repercusiones sobre el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias de los costes en empresas comerciales
Costes EMPRESA COMERCIAL Balance Cta. P. y Ganancias Ingresos por Ventas menos Coste productos vendidos (gasto) menos
Costes inventariables
Compra mercancas
Inventario mercancas
Costes de inversiones
Amortizacin
Costes del periodo
Gastos de actividad / Prdidas = Resultado
2.3 Clasificacin funcional de los costes

La clasificacin funcional se basa en identificar la funcin a la que sirven las actividades que han originado los costes. Esta distincin es distinta de la basada en la naturaleza del propio coste, de hecho en cada rea funcional pueden incluirse cualquier tipo de costes por naturaleza (de materiales, de personal, de suministros, etc.). Podran distinguirse las siguientes reas funcionales de costes: a) Costes de Produccin (u operativos). Son los relacionados con el proceso de fabricacin de los productos. En empresas de servicios, suele hablarse de costes operativos refirindose a los costes de prestacin de un determinado servicio. b) Costes Comerciales. Son los costes relacionados con las actividades de venta de productos o prestacin de servicios de venta. Pueden subdividirse en costes de venta, de distribucin, de marketing, de servicio post-venta etc. c) Costes de Administracin. Son los costes incurridos en la administracin, control y operaciones de la empresa. d) Costes Financieros. Son costes incurridos en la obtencin de recursos financieros. e) Costes de Investigacin y Desarrollo. Son los costes necesarios para llevar a cabo estas actividades en las empresas. La clasificacin por reas funcionales permite a la gerencia la comparacin entre los costes incurridos en varios periodos. Esta comparacin identifica los incrementos y disminuciones de costes producidos para cada una de las funciones de la empresa y tras el posterior anlisis de las causas que han dado lugar a dichas variaciones determinar si estn adecuadamente justificados o no.
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2.4 Costes directos e indirectos de objetos de coste

Los costes segn su relacin con el objeto de coste pueden clasificarse en directos e indirectos. Los costes directos de un objeto de coste son aqullos relacionados con el mismo y para los que se realiza un seguimiento, de forma que se conoce de forma precisa el coste que cabe imputar a dicho objeto de coste. Para que un coste sea directo es necesario que: - sea factible tcnicamente dicho seguimiento, y - que el mismo sea razonable desde el punto de vista econmico. En ocasiones aun existiendo la posibilidad tcnica de efectuar el seguimiento de algunos costes con objetos de coste ste no se hace dado que requiere de un esfuerzo, en trminos de coste, que no se ve compensado con la mejora de la informacin obtenida.
Ejemplo 2.3 Costes directos La empresa MOBLE SA, fabricante de muebles, para calcular los costes de fabricacin de sus mesas de madera generalmente har un seguimiento de los costes de la madera utilizada, dado que es factible tcnicamente hacerlo (con un adecuado control de los consumos de madera) y es razonable hacerlo econmicamente (dado que el coste de la madera es un componente fundamental de la fabricacin de mesas. As, los costes de madera constituiran para esta empresa un coste directo del producto mesas de madera.
Los costes indirectos de un objeto de coste son aqullos relacionados con el mismo y para los que no se realiza un seguimiento, sino que la imputacin se realiza de forma indirecta a travs de prorrateos, criterios de reparto o mtodos de asignacin, ms o menos objetivos. La consideracin de un coste como indirecto respecto a un objeto de coste depende de dos factores: que no sea posible desde el punto de vista tcnico realizar el seguimiento del coste o bien que no sea conveniente desde el punto de vista econmico.
Ejemplo 2.4 Costes indirectos debido a que el seguimiento no es conveniente La empresa MOBLE SA en general no efectuar un seguimiento respecto del coste del papel de lija consumido para la fabricacin de las mesas de madera, porque aunque fuese tcnicamente posible hacerlo, la importancia de dicho coste no justifica que esto se haga. En lugar de ello hace una imputacin basada en un criterio de reparto, as, reparte todo el coste del papel de lija consumido entre todos los productos fabricados (mesas, sillas, armarios etc..) proporcionalmente a los m2 de madera consumidos para la fabricacin de cada uno de esos productos. La hiptesis que justifica este reparto es que se supone que cuantos ms m2 de madera se usen ms papel de lija se habr utilizado. Ejemplo 2.5 Costes indirectos debido a que el seguimiento no es posible La empresa MOBLE SA incurre adems en costes de seguridad dado que tiene vigilantes jurados nocturnos. El coste de stos no es posible relacionarlos de forma objetiva con los productos por lo que debern tratarse en todo caso como costes indirectos.
La imputacin de los costes indirectos a los objetos de coste precisa por lo tanto del establecimiento de criterios de reparto o asignacin de costes que siempre incorporan algn grado de subjetividad, por lo que hay que ser muy cuidadosos en su eleccin y, en todo caso, es preciso conocer las repercusiones que tiene la eleccin de un criterio respecto a otros posibles.
Ilustracin 2.5 Costes directos e indirectos
Costes directos Seguimiento Objeto de coste Prorrateo
Costes indirectos
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La distincin entre costes directos e indirectos depende del objeto de coste concreto. Los costes directos respecto a un objeto de costes no tienen por qu ser directos respecto a otro objeto de costes.
Ejemplo 2.6 Costes directos e indirectos segn objeto de coste CYCLOS SA fabrica dos modelos de bicicletas y dos de patines. En el departamento de bicicletas se controlan las horas que los trabajadores dedican a cada tipo de bicicleta, sin embargo en el departamento de patines no, puesto que se requiere muy poco personal y el coste del mismo no se considera importante. a) El coste del personal de fbrica normalmente ser directo respecto a los departamentos, es decir se har un seguimiento de lo que cuesta cada trabajador de cada departamento y se imputar dicho coste a cada uno de ellos. Adems el coste de personal del departamento de bicicletas ser un coste directo de cada modelo dado que se controlan las horas dedicadas a cada uno de ellos y se conocer el coste de cada hora de trabajador. Por otra parte el coste del personal de patines ser indirecto respecto a los patines ya que no se conocen las horas dedicadas a cada modelo (esto exigir aplicar un prorrateo de este coste entre los modelos de patines). b) El coste de las piezas necesarias para cada producto normalmente ser un coste directo de cada departamento, es decir, se har un seguimiento de las piezas que consume cada departamento. Adems ser un coste directo de los productos ya que generalmente tambin se har un seguimiento de las piezas necesarias para fabricar cada uno de ellos. c) Los costes del supervisor de fbrica o de energa elctrica, sern normalmente costes indirectos respecto a los departamentos y adems indirectos respecto a los productos dado que no suele hacerse un seguimiento del destinatario (departamento o producto) de las horas dedicadas al control general de fbrica o de los kw-hora consumidos. d) El coste de la amortizacin de la maquinaria ser un coste directo de cada departamento puesto que normalmente se conocern las mquinas de que dispone cada uno de ellos, pero generalmente ser un coste indirecto respecto a los productos ya que no es habitual realizar un seguimiento del tiempo de utilizacin de cada mquina para cada producto. COSTES OBJETOS DE COSTE DPTO. DE BICICLETAS Coste de personal de fbrica Bicicleta A Bicicleta B Coste del supervisor de fbrica Coste de piezas para productos COSTES
DPTO. PATINES En lnea Amortizacin maquinaria Tradicional
Coste de energa elctrica
Las flechas indican los costes que son objeto de seguimiento (costes directos) respecto a los objetos de coste (departamentos y/o productos).
Ejemplo 2.7 Costes directos e indirectos respecto a productos La empresa MOBLE SA, dedicada a la fabricacin de muebles, presenta los siguientes costes directos e indirectos: a) Tableros de madera de diversos tipos. Generalmente se tratar de un coste directo dado que por su importancia ser conveniente efectuar el seguimiento b) Cola blanca. En general ser un coste indirecto ya que se tratar de importes escasamente significativos. c) Grapas y clavos. dem que anterior. d) Bisagras y otros herrajes. Ser un coste directo ya que estos elementos son fciles de controlar y pueden suponer un coste considerable. e) Coste de trabajadores que cortan madera y ensamblan muebles. Ser un coste directo si se controlan las horas dedicadas a cada tipo de mueble. f) Coste de trabajadores encargados de la limpieza y mantenimiento de la maquinaria. Ser un coste indirecto ya que no es posible, en general, establecer relaciones entre estos costes y los productos fabricados. g) Amortizacin de la maquinaria. Ser un coste indirecto ya que no suele ser conveniente controlar las horas mquina dedicadas especficamente a cada producto. h) Seguros de incendios de la fbrica. Se tratar como coste indirecto ya que no puede establecerse una relacin entre el coste y los productos fabricados.
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Ejemplo 2.8 Costes directos e indirectos respecto a departamentos La empresa MOBLE SA del ejemplo anterior tiene un departamento de cortado y ensamblaje de piezas y otro de pintura y barnizado. Las relaciones establecidas entre dichos departamentos y los costes son: a) Se tratar de costes directos ya que en general se controlarn los tableros usados por cada departamento. b) Se tratar de costes directos si se controla el departamento que solicita la cola a los almacenes. c) dem que anterior. d) Sern costes directos de los departamentos que hayan solicitado estos materiales al almacn. e) Se tratar de costes directos dado que se conocer el personal adscrito a cada departamento. f) Podr ser directo o indirecto segn si se controla el tiempo de limpieza que requiere cada departamento. g) Ser un coste directo, en general, ya que se conocen los departamentos donde estn instaladas las mquinas. h) En general, ser un coste indirecto ya que parece que el importe del seguro no est relacionado con los departamentos.
Factores que afectan a la consideracin de un coste como directo o indirecto

1. Importancia econmica: a mayor coste, mayor probabilidad de identificarlo de manera econmicamente viable con un objeto de coste 2. Tecnologa de informacin disponible: a mayor avance de la tecnologa de informacin, mayor probabilidad de clasificacin de los costes como directos. Ejemplo: utilizacin de cdigos de barras 3. Diseo de operaciones: se facilita la clasificacin de un coste como directo si las instalaciones de una organizacin, o parte de ellas, se utilizan slo para un objeto de coste 4. Convenios contractuales: en el que se establezca que un determinado componente slo se pueda usar en un objeto de coste especfico
La eleccin de los costes que se imputan directamente a los objetos de coste puede diferir entre empresas segn los factores anteriores y tambin segn la disponibilidad de informacin, las necesidades informativas y otros aspectos.
Ejemplo 2.9 Distintos costes directos para distintas empresas La empresa MECANICA y la empresa MAQUINA se dedican a la fabricacin sobre pedido de herramientas especiales de precisin para distintos propsitos. Las materias primas principales que utilizan son distintos metales (acero, wolframio y otros) que son fundidos, moldeados, conformados y pulidos para dar lugar a las herramientas, de acuerdo con las especificaciones de los clientes. En el proceso de moldeado y pulido se consume una cantidad importante de discos para mquinas lijadoras y pulidoras. La empresa MECANICA dispone de un sistema informtico que le permite llevar todos los almacenes con un inventario permanente y asigna cdigos de barras a los distintos discos de lijado, de forma que realiza un seguimiento del coste de los discos utilizados para cada orden de trabajo, confirmndose que constituye un coste importante de cada pedido. Por el contrario, la empresa MAQUINA no dispone de un sistema informtico tan desarrollado y el seguimiento de los discos consumidos para cada orden de trabajo es considerado excesivamente costoso (requiere documentacin y control de entradas y salidas) por lo que imputa el coste de los discos de forma indirecta a las rdenes. Para ello, realiza inventarios peridicos del almacn de discos y el coste de los consumos totales se distribuye entre las rdenes de acuerdo a las horas de trabajo de los departamentos de moldeado y pulido. Aunque la empresa es consciente que el coste de consumo de discos puede llegar a ser importante para cada orden, entiende que su sistema de informacin no est preparado para realizar un seguimiento del mismo y que una informacin ms precisa no justifica, en este caso, el coste de cambiarlo.
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2.5 Componentes bsicos del coste de produccin

La fabricacin de todo producto exige la utilizacin de tres tipos de factores productivos: materias primas o materiales, el trabajo desarrollado por los trabajadores de fbrica o mano de obra de fabricacin, y muchos otros factores productivos que conllevan un coste, denominados costes generales de fabricacin (mquinas, herramientas, planta industrial, vehculos, energa, electricidad, agua, telfono, seguros, reparaciones, mantenimiento, impuestos etc.). El coste de estos factores productivos debe ser imputado o acumulado para calcular el coste de produccin de un producto. Generalmente esta acumulacin se realiza basndose en la distincin entre costes directos e indirectos respecto a los productos. As surgen tres conceptos clave que forman parte del coste de produccin y que suelen denominarse componentes bsicos del coste de produccin: Coste de materiales directos (MD). Son los costes de los materiales para los que la empresa realiza un seguimiento hasta el producto. Esto implica controlar las unidades fsicas de material utilizadas para la fabricacin de los productos y el coste de las mismas. Coste de mano de obra directa (MOD). Son los costes del personal de fabricacin para los que la empresa realiza un seguimiento hasta el producto. Esto implica controlar las horas utilizadas para la fabricacin de cada producto y el coste de las mismas. Costes indirectos de fabricacin (CIF). Se trata del resto de costes de produccin para los cuales no se realiza un seguimiento hasta el producto. Estos costes se acumulan de acuerdo a alguna clasificacin (por ejemplo por naturaleza: amortizaciones, seguros, energa, etc.) y posteriormente se reparten entre los productos fabricados aplicando prorrateos, procedimientos o criterios de reparto o asignacin ms o menos objetivos. Estos costes incluyen los costes de materiales y mano de obra de fabricacin para los que la imputacin directa no es posible tcnicamente o no es conveniente desde el punto de vista econmico.
Ilustracin 2.6 Componentes bsicos del coste de produccin

Materiales Costes generales de fabricacin Mano de obra
Materiales Directos
Costes Indirectos de Fabricacin
Mano de obra Directa
Seguimiento
Prorrateo COSTE DE PRODUCCION
Seguimiento
Dependiendo de la naturaleza de las actividades y costes en que incurre una empresa puede ser interesante el seguimiento directo de algunos costes distintos de los de materiales y mano de obra.
Ejemplo 2.10 Otros costes directos diferentes de materiales y mano de obra en empresas industriales La empresa ESMATES CASTELLON, fabricante de fritas y esmaltes, realiza un seguimiento del coste de gas utilizado para los hornos de frita. Este coste constituye una parte muy importante del coste total de produccin y para su seguimiento dispone de contadores individuales en cada uno de los hornos para medir el consumo de gas para cada lote de produccin.
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Ejemplo 2.11 Otros costes directos diferentes de materiales y mano de obra en empresas de servicios La empresa ANDERSEN CONSULTING realiza un seguimiento del coste en dietas y viajes que supone cada cliente, de forma que los distintos gastos de transporte, comidas y alojamiento se imputan de forma directa a la cuenta de cada cliente para posteriormente realizar la facturacin.
Sistemas de coste con dos componentes

La automatizacin de los procesos productivos ha dado lugar en muchas empresas industriales a que el coste de personal sea relativamente reducido en comparacin al resto de costes y a que el trabajo que desarrollan muchos empleados se limite a la supervisin de los procesos altamente mecanizados (trabajos de control de lneas de fabricacin). Ambos hechos, unidos al coste que implica un seguimiento de la mano de obra hasta el producto (supone la cumplimentacin diaria de partes de trabajo de los empleados en los que indiquen los tiempos trabajados en cada actividad y el proceso administrativo de dicha informacin) hace que muchas empresas opten por no realizar dicho seguimiento. Esto lleva a considerar todos los costes de la mano de obra de fabricacin como costes indirectos y, por tanto, englobados dentro del grupo de costes indirectos de fabricacin. As el modelo de acumulacin de costes que utilizan estas empresas tiene dos componentes nicamente: materiales directos y CIF.
Ilustracin 2.7 Coste de produccin con dos componentes
Materiales Materiales Costesgenerales generalesde defabricacin fabricacin Costes Manode deobra obra Mano
Materiales Directos
CostesIndirectos Indirectos Costes deFabricacin Fabricacin de
Seguimiento
Prorrateo COSTE DE PRODUCCION
Basndose en los conceptos anteriores se utiliza el trmino Costes de transformacin para referirse a los costes de la mano de obra directa y los costes indirectos de fabricacin.
Ejemplo 2.12 Componentes bsicos del coste de produccin La empresa MUEBLES GOMEZ SL presenta los siguientes datos referentes a produccin y costes: Produccin total Coste de materiales directos consumidos Coste de materiales indirectos consumidos Coste de mano de obra directa Coste de mano de obra indirecta Costes generales de fabricacin (electricidad, amortizacin, seguros, etc...) 2.000 unidades 420.000 50.000 300.000 30.000 90.000
Se pide: a) Calcular el coste total y unitario de un producto, desglosando los distintos conceptos bsicos de coste b) Determinar el importe de los costes de transformacin.
TOTALES 420.000 300.000 170.000 890.000 470.000 Por unidad 210 150 85 445 235
Coste materiales directos Coste mano de obra directa Costes Indirectos Fabricacin Costes de Transformacin
420.000 = 300.000 = 50.000 + 30.000 + 90.000 = COSTE DE PRODUCCION Mano obra directa 300.000 Indirectos de Fabricacin 170.000
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2.6 Comportamiento de los costes: costes fijos y variables

El estudio del comportamiento de los costes es una cuestin vital para la toma de decisiones empresariales, tanto en el rea de la planificacin de actividades como del control de la gestin. Muchos de los costes en que incurre una empresa varan dependiendo del tipo y nivel de las actividades que se realicen, mientras que otros permanecen ms o menos estables con independencia de las mismas. Segn se comporte el coste ante variaciones en la actividad, los costes suelen clasificarse en fijos y variables. Las empresas realizan actividades de muy diverso tipo: de produccin, comerciales, administrativas, etc. El trabajo desarrollado en cada actividad se puede medir utilizando distintas variables. Por ejemplo, en la actividad administrativa pueden controlarse las variables: n de facturas emitidas, cifra de ventas o n de clientes. Un mayor o menor nivel de estas variables influye o puede influir sobre el coste total incurrido por la realizacin de esa actividad. Estas variables, que son las que determinan el coste incurrido, se denominan factores de coste. En la ilustracin siguiente se muestran ejemplos de factores de coste.
Ilustracin 2.8 Ejemplos de factores de coste que pueden influir en el coste de funciones y actividades de la empresa
Ejemplos de funciones y servicios de la empresa Investigacin y desarrollo Ejemplos de factores de coste de los que dependen o pueden depender sus costes N de proyectos Horas de personal de investigacin N de unidades de producto fabricados N de lotes de producto realizados N de piezas por producto N de cambios de accesorios en maquinaria Costes de mano de obra N de mquinas reparadas Horas usadas en la reparacin o mantenimiento N de piezas sustituidas N de productos vendidos Volumen y peso de productos vendidos N de clientes N de pases a los que se exporta Cifra de ventas en euros N de clientes y proveedores N de facturas de compra o venta tramitadas Cifra de ventas en euros Horas de asesora y consultora externa contratadas
Produccin
Mantenimiento y reparaciones
Comercial
Administracin
Costes fijos
Los costes fijos son aqullos cuyo importe total no vara aunque cambie el nivel de actividad o de factores de coste. Dado que el importe total es constante, cuanto mayor sea el nivel de actividad menor ser el coste por unidad de actividad.
Ejemplo 2.13 Costes fijos. Para su planta de Valencia, la empresa COCA-COLA paga todos los aos 10.000 en concepto de seguro contra incendios. El coste del seguro es fijo e independiente la cantidad de litros de Coca-Cola que fabrica (ver ilustracin). Por otra parte, si la empresa fabrica en un ao 100.000 litros el coste por unidad (por litro) ser de 0,10, pero si fabrica 1.000.000 litros el coste unitario slo ser de 0,01/litro (ver ilustracin).
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Ilustracin 2.9 Representacin grfica del coste fijo total

COSTE TOTAL del seguro antiincendios 100.000
100.000 litros
1.000.000 litros
Litros fabricados
Ilustracin 2.10 Representacin grfica del coste fijo unitario

COSTE del seguro antiincendios POR LITRO 1
0,1 100.000 litros 1.000.000 litros Litros fabricados
Costes variables
Los costes variables son aqullos cuyo importe total vara en proporcin a los cambios en el nivel de una actividad medida a travs de los factores de coste. En general se supondr que estos costes permanecen constantes para cada unidad de actividad.
Ejemplo 2.14 Costes variables. Para su planta de Valencia, COCA-COLA utiliza como materia prima fundamental el jarabe de cola adquirido a la matriz americana. Cada litro de Coca-Cola que se fabrica incorpora 10 gr de jarabe de cola cuyo coste es de 50 /kg. El coste total de jarabe de cola vara proporcionalmente conforme vara el nivel de produccin. As si fabrica 100.000 litros deber consumir 1.000 kg de jarabe que suponen un coste de 50.000 y si fabrica 1.000.000 litros el coste ascender a 1.000.000 x 0,01 x 50 = 500.000 (ver ilustracin). Por otra parte el coste unitario (por litro) permanecer constante con independencia del nivel de produccin, siendo siempre de 0,10 x 50 = 0,5 /litro (ver ilustracin).
Ilustracin 2.11 Representacin grfica del coste variable total

COSTE 500.000 TOTAL jarabe cola
50.000 100.000 litros 1.000.000 litros Litros fabricados
Ilustracin 2.12 Representacin grfica del coste variable unitario

COSTE de jarabe de cola POR LITRO 0,5
100.000 litros
1.000.000 litros
Litros fabricados
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Asunciones bsicas
Las definiciones anteriores de costes fijos y variables se basan en una serie de hiptesis bsicas: 1- Los costes se definen como fijos o variables en relacin a un objeto de coste concreto (productos, departamentos, servicios, proyectos, clientes, etc.), pudiendo ser su comportamiento diferente respecto a otro objeto de coste 2- Se supone que los costes totales se comportan de forma lineal, es decir su representacin grfica es una recta y que dependen de un solo factor de coste para el cual se realiza la representacin grfica. 3- Los costes fijos totales y los costes variables unitarios son constantes para un periodo de tiempo concreto (por ejemplo para un ao). En el periodo siguiente dichos costes puede ser distintos. Cuanto ms largo sea el periodo de tiempo, ceteris paribus, ser ms probable que un coste sea variable. Ejemplo: los costes de los salarios de los supervisores se encuentran fijados en el corto plazo respecto a las horas de inspeccin establecidas; pero, a largo plazo, variarn en funcin de los diferentes requerimientos de inspeccin 4- Los costes fijos totales y los costes variables unitarios son constantes dentro de un intervalo relevante de actividad ms all del cual el comportamiento del coste puede ser distinto. As, un coste que no vare entre un nivel de 10.000 y 20.000 unidades de produccin, es fijo dentro de este intervalo, pero puede ser distinto si para la produccin ascendiese a 40.000 unidades o si descendiese a menos de 10.000 unidades. Lo mismo puede ocurrir con un variable que podr ser distinto, en trminos unitarios, para distintos intervalos relevantes de actividad.
Ejemplo 2.15 Intervalos relevantes. La empresa CARTONAJES CASTELLON fabrica cartones con diversos usos y para ello dispone de una mquina cortadora que es capaz de cortar hasta 100.000 hojas anuales de cartn de acuerdo a los moldes que se le apliquen. Esta mquina se amortiza a razn de 10.000 /ao por lo que se trata de un coste fijo que no variar en funcin de las hojas de cartn que corte. Si por un incremento de los pedidos de los clientes tiene que aumentar su actividad a 150.000 hojas/ao deber adquirir una nueva mquina (se supone que con las mismas caractersticas que la anterior) por lo que el coste fijo ascendera en este caso a la amortizacin de las dos mquinas, y sera un coste fijo vlido para una actividad entre 100.000 y 200.000 hojas anuales cortadas. En la ilustracin 2.11 se representa el coste fijo total de esta empresa en cuanto a amortizacin de mquinas cortadoras segn la produccin.
Ilustracin 2.13 Representacin grfica del coste fijo total por intervalos relevantes
Coste total de amortizacin mquinas 20.000 10.000 100.000 hojas 200.000 hojas Hojas cartn cortadas
Ejemplo 2.16 Costes fijos y variables. La empresa ZAPATON se dedica a la fabricacin de zapatos. Tiene entre otros los siguientes elementos de coste fijos y variables: a) Alquiler del edificio donde est la fabrica. Se trata de un coste fijo anual b) Cuero para la fabricacin. Se trata de un coste variable respecto a la produccin c) Sueldo del administrador general. Se trata de un coste fijo anual d) Cajas de cartn para embalaje. Se trata de un coste variable respecto a la produccin e) Impuesto municipal sobre bienes inmuebles. Es un coste fijo anual f) Seguro de incendios del local. Es un coste fijo anual. g) Sueldos que se pagan en base a las horas trabajadas. Es un coste variable que depender de las horas trabajadas y en consecuencia de la produccin realizada. h) Amortizacin de la maquinaria industrial. Se tratar, generalmente, de un coste fijo anual si la amortizacin es lineal. Ejemplo 2.17 Coste que puede ser fijo o variable segn factores de coste La empresa ZAPATON precisa mantener y reparar sus ordenadores para lo cual tiene tres opciones:
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a) b)
Contratar el mantenimiento a una empresa a cambio de una cuota anual de 2.000 con lo que se tratara de un coste fijo anual con independencia del n de reparaciones u horas de trabajo que emplee la empresa informtica en reparar sus equipos. Contratar el mantenimiento a la misma empresa pero fijando un precio de 20 /hora por hora de reparacin. Se tratara de un coste variable respecto a las horas de reparaciones que realmente se hagan durante el ao. Pero seguir siendo un coste fijo anual (aunque en principio indeterminado) que no depender de la produccin de zapatos que haga.
Costes directos e indirectos versus fijos y variables

Si se combinan las clasificaciones de costes directos/indirectos y fijos/variables obtendremos una matriz de tipos de costes que es de suma importancia para entender con posterioridad el proceso de imputacin de costes a objetos de coste. En la ilustracin siguiente se muestran estas posibilidades para una empresa de fabricacin de cajas y otros productos de cartn.
Ilustracin 2.14 Costes directos/indirectos versus fijos/variables
Comportamiento del coste Imputacin de costes a objetos de coste Directo Indirecto Objeto de coste: Departamento de corte de Objeto de coste: Departamento de corte de hojas hojas de cartn de cartn Coste: Amortizacin de las mquinas de ese Coste: Seguro antiincendios de la fbrica. departamento Objeto de coste: hoja de cartn lisa Objeto de coste: hoja de cartn lisa Coste: amortizacin anual de una mquina Coste: amortizacin anual de una mquina usada usada exclusivamente para la fabricacin de para la fabricacin de hojas de cartn lisas y hojas de cartn lisas (no usada para otro tipo tambin para hojas con relieve de lminas) Objeto de coste: Departamento de corte de Objeto de coste: Departamento de corte de hojas hojas de cartn de cartn Coste: energa elctrica consumida por el Coste: energa elctrica consumida por el departamento si existe un contador elctrico departamento si slo hay un contador elctrico para el mismo. general para toda la fbrica Objeto de coste: hoja de cartn lisa Objeto de coste: hoja de cartn lisa Coste: materia prima celulosa Coste: materiales auxiliares diversos de escaso valor
Fijo
Variable
Saber ms. Costes mixtos

Como se ha comentado el comportamiento de los costes ante diferentes factores de costes puede ser muy diverso. A continuacin se muestran dos patrones de comportamiento sencillos que combinan algunas caractersticas de los costes variables y costes fijos vistos con anterioridad y que se denominan costes mixtos. Los costes semivariables tienen un componente fijo e independiente del volumen de produccin y un componente variable que vara segn la produccin (vase grfico siguiente). Por ejemplo, el coste de telfono tiene una cuota mensual fija por disponer del servicio y una cuota variable en funcin del uso del mismo. Otro ejemplo sera el alquiler de vehculos en el que se paga una cantidad fija (por da) y una cantidad en funcin de los kilmetros recorridos, etc. Ilustracin 2.15 Costes semivariables
COSTE TOTAL Coste variable
Coste fijo Produccin
Los costes escalonados comparten la naturaleza de los costes fijos y variables en el sentido de que son fijos en un intervalo relevante muy reducido, de manera que el nivel de costes vara en escalones segn cambios relativamente pequeos en los niveles de actividad. Suele ser debido a que su adquisicin del factor productivo se efecta en porciones indivisibles (vase ilustracin siguiente). Por ejemplo supngase
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una actividad productiva en la que se necesita un supervisor para cada 5 trabajadores. El coste sera fijo entre 1 y 5 trabajadores, sufriendo un ascenso a partir del 6 trabajador y hasta el 10 y as sucesivamente. Ilustracin 2.16 Costes escalonados
Coste total
Produccin
Otros comportamientos
Mientras que la mayora de costes puede calificarse fcilmente como fijos o variables, segn las definiciones usadas con anterioridad, existen otros para los que su patrn de comportamiento quiz no sea tan evidente e incluso pueden comportarse de forma distinta (por ejemplo puede haber costes totales crecientes no lineales). Cuando la identificacin del comportamiento de un coste no sea evidente se precisa un estudio ms en profundidad y en ocasiones la aplicacin de mtodos de anlisis estadstico sobre datos histricos.
Saber ms. Estimacin del comportamiento de los costes

Para la determinacin del comportamiento de costes pueden aplicarse varios mtodos ms o menos rigurosos que pretenden establecer una relacin entre el coste y el volumen de actividad. Las relaciones pueden ser de muy diverso tipo: crecientes o decrecientes, lineales o no lineales, continuas o por tramos etc. Entre los mtodos utilizados, los ms simples son los que tratan de establecer una relacin continua de tipo lineal. La relacin lineal a establecer adopta la forma: Y=a+b*X donde:
Y = costes totales mixtos a separar a = costes fijos b = tasa variable por unidad X = nivel de actividad (horas, unidades de produccin)
El establecimiento de una relacin de tipo lineal como la presentada tiene una indudable utilidad predictiva sobre los costes en los cuales se va a incurrir en el futuro dependiendo de los niveles de actividad. No obstante, debe tenerse en cuenta que los valores obtenidos sern una mera aproximacin a los costes en que vaya a incurrirse, toda vez que la relacin lineal puede no producirse exactamente en los trminos calculados. En caso de disponer de informacin suficiente el mejor mtodo para establecer la relacin lineal es el mtodo de la regresin. Este consiste en ajustar una recta a una serie de observaciones respecto a costes y niveles de actividad. La recta se obtiene por procedimientos matemticos utilizando un mtodo que se conoce como mtodo de anlisis de regresin de mnimos cuadrados. Es el mtodo ms recomendable dado que proporciona el mejor ajuste (minimiza los errores cuadrticos medios) y con clculos adicionales puede ofrecer informacin acerca de la bondad del ajuste. Adems se trata de un mtodo que puede aplicarse utilizando cualquier hoja de clculo informtica estndar. Las variables de la funcin se calcularn de la siguiente forma: _ _ _ a = ( Y - b * X ) Donde: Y= media de Y, Sxy = Covarianza de X e Y 2 2 b= (Sxy / S x) X= media de X, S x = Varianza de X
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2.7 Distintos conceptos de coste para distintos usos

Entre las preguntas que surgen al plantearse el clculo del coste de un producto, quiz las primeras sean: qu costes deben incluirse y cules no al valorar un producto?, el coste de un producto es slo su coste de produccin?, pueden incluirse los costes de administracin?, y los costes comerciales y financieros?, etc. La respuesta a estas cuestiones no es nica. En funcin de los costes que se tengan en cuenta al valorar un producto o no, surgen distintos modelos o conceptos de coste, cada uno de los cuales sirve a propsitos diferentes. En la siguiente ilustracin se muestran distintos concepto de coste que pueden usarse para responder a estas cuestiones.
Ilustracin 2.17 Distintos conceptos de coste

Costes de Investigacin y Desarrollo Costes de Diseo de productos, servicios o procesos Costes de Marketing Costes de Distribucin Costes de servicio a clientes
Costes de de Produccin
Costes Fijos
Costes Variables
Coste Variable: Para toma de ciertas decisiones
Coste completo industrial: para estados financieros
Coste para ciertos contratos
Coste Completo Total
Coste Variable (Direct-Costing)

Este modelo, imputa al producto nicamente los costes variables de fabricacin, es decir los costes de materiales directos (que son variables), de mano de obra directa (se supone variable) y los costes indirectos de fabricacin que sean variables. Destaca el hecho de que los costes indirectos de fabricacin fijos no se incluyen como costes del producto sino que se consideran como gastos o costes del periodo. Tambin se excluyen los costes administrativos, comerciales y otros. La utilidad de este concepto de coste reside en que slo tiene en cuenta los costes que varan en su importe total segn el nivel de actividad alcanzado por las empresas, por lo que es muy utilizado para el anlisis de costes y toma de decisiones.
Coste Completo Industrial (Full-Cost) o coste por absorcin.

Este modelo acumula o imputa a los productos todos los costes de produccin necesarios para su obtencin. Es decir se calcula sumando los costes de los tres componentes bsicos
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vistos anteriormente (materiales directos, mano de obra directa y costes indirectos de fabricacin). En este modelo, los costes vinculados a funciones que no son de produccin, como los de administracin, comerciales, financieros e investigacin y desarrollo, no se consideran costes del producto ya que son costes de factores que no intervienen en la produccin y por lo tanto se consideran directamente gastos, es decir, costes del periodo. El modelo de coste completo industrial es el establecido en la normativa mercantil a efectos de valoracin de existencias. Por ello es utilizado por todas las empresas para la valoracin de inventarios y elaboracin de las Cuentas Anuales.
Coste completo total (Full-Cost total).

Este modelo acumula tambin en el producto los costes comerciales, de administracin y otros, en definitiva todos los necesarios para llevar el producto hasta el cliente. Desde un punto de vista conceptual no tiene demasiado sentido incrementar el coste del producto con costes que no sean de produccin, no obstante muchas empresas lo calculan como informacin adicional para ayudar a la determinacin de precios de venta. El coste calculado segn este modelo responde ms a un concepto de "coste econmico de mantener la actividad de la empresa" que a un verdadero coste del producto.
Ejemplo 2.18 Distintos conceptos de coste del producto La empresa ZAPATON presenta la siguiente informacin en relacin a la produccin y costes de produccin del ao 01: Produccin del periodo: 100.000 pares de zapatos
Costes variables de produccin: - Materias primas: 30 /ud - Mano de obra: 20 /ud - Costes indirectos de fabricacin: 5 /ud Otros costes incurridos: - Costes indirectos de fabricacin fijos : 2.100.000 - Costes comerciales: 1.000.000 - Costes de administracin: 400.000 Se pide: Calcule el coste de produccin total y unitario del periodo bajo los modelos de coste completo industrial y total y de costes variables. Costes totales Tipo de coste Importe (euros) Coste completo Coste completo Coste variable industrial total Materias primas 30 * 100.000 = 3.000.000 Mano de obra 5.500.000 20 * 100.000 = 2.000.000 7.600.000 CIF variables 5 * 100.000 = 500.000 9.000.000 CIF fijos 2.100.000 Costes comerciales 1.000.000 Costes administracin 400.000 COSTE UNITARIO (100.000 uds) 55 /udad 76 /udad 90 /udad
Costes totales y costes unitarios

Los informes sobre costes suelen presentar informacin tanto sobre los costes totales incurridos para la fabricacin de los productos como del coste por unidad de producto o coste unitario de produccin (que se obtiene dividiendo el coste total entre el nmero de unidades fabricadas):
Coste unitario = Coste total de produccin / N unidades fabricadas
Para la toma de decisiones es importante comprender el significado de cada uno de los dos conceptos anteriores, siendo conveniente el uso de los costes totales antes que los costes unitarios si parte del coste total est compuesto por costes fijos.
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Ejemplo 2.19 Costes totales y costes unitarios SKILLS SA, es una academia que estudia ofrecer un curso sobre Aplicaciones informticas para lo cual tiene que contratar a un profesor que le va a cobrar 500,00 . El gerente de la academia a la hora de fijar el precio del curso para los alumnos que se inscriban pensar en trminos unitarios (cunto debe pagar cada alumno). Sin embargo el coste por unidad ser distinto dependiendo del nmero de alumnos final que se obtenga. As, si se tiene 20 alumnos el curso tiene un coste de 25 /alumno, pero si consigue 40 alumnos el coste se reduce a 12,5 /alumno. Mientras el coste total no vara, 500 , el coste unitario depende del denominador (nmero de alumnos). Ejemplo 2.20 Coste totales y costes unitarios Los costes no son fijos o variables por naturaleza y pueden tener comportamientos muy diversos. As, en el caso anterior cabra pactar con el profesor del curso que: su remuneracin sea 200 ms 10 por alumno que se matricule en el curso su remuneracin sea 20 por alumno matriculado en el curso En estos dos casos el coste total no se conoce, puesto que depender del nmero de alumnos que se matricule. En el primero de los casos, el coste total ser la suma de la remuneracin fija, 200 , ms 10 por cada alumno que se matricule y el coste unitario ser decreciente en la medida que la parte de coste fijo se reparta entre ms alumnos. En el segundo caso el coste unitario es constante, 20 , y el coste total ser resultado de multiplicar la matricula por el coste unitario.
Ejemplo 2.21 Costes totales y unitarios Electrnica de Telfonos (ET) tiene previsto fabricar y vender en 2005 un total de 10.000 telfonos mviles, siendo los costes previstos: Costes variables 100.000 a 10 por unidad Coste fijos 200.000 Total de costes 300.000 Coste unitario = 300.000 / 10.000 = 30 por unidad Pero supngase que en 2005 aparece un nuevo competidor y slo logra fabricar y vender 8.000 telfonos. Entonces el coste es: Costes variables 80.000 a 10 por unidad Coste fijos 200.000 Total de costes 280.000 Coste unitario = 280.000 / 8.000 = 35 por unidad Aunque las previsiones de costes han sido acertadas (coste variable de 10/udad y coste fijo de 200.000/ao), se observa que el coste unitario total ha sido distinto y mayor. Tomar decisiones teniendo en cuenta los costes unitarios, cuando puede variar el nivel de actividad, puede resultar incorrecto debido a la existencia de costes fijos.
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Preguntas test
1. Cul de las siguientes afirmaciones es falsa? a) Los costes indirectos se reparten utilizando algn criterio de imputacin razonable b) Si un coste es directo respecto a un departamento, lo ser necesariamente respecto a los productos que fabrica el mismo c) La factibilidad tcnica es un criterio necesario para tratar un coste como directo d) La conveniencia econmica es un criterio necesario para tratar un coste como directo 2. Los costes fijos totales: a) No varan nunca, por ms que aumente la produccin b) No varan con la produccin dentro de un determinado intervalo relevante c) Aumentan con la produccin a una tasa fija d) Son aquellos que tienen un coste unitario constante 3. Cul de los siguientes costes es exclusivamente variable? a) Electricidad b) Sueldo de un operario al que se paga en base a las horas trabajadas c) Sueldo del supervisor (que aumenta en 200 euros por cada 5 trabajadores supervisados) d) Prima del seguro 4. Los costes de materiales, considerando la relacin de dependencia entre el consumo de materiales y el nivel de produccin, se definen fundamentalmente como: a) Costes de transformacin. b) Costes variables. c) Costes fijos. d) Costes indirectos. 5. El coste de un bien adquirido que puede producir futuros ingresos, se considera: a) Una prdida b) Un gasto c) Un activo d) Un pasivo 6. Los costes de transformacin son: a) Materiales directos, mano de obra indirecta y costes indirectos de fabricacin. b) Materiales directos y mano de obra directa. c) Mano de obra directa y costes indirectos de fabricacin. d) Materiales directos y costes indirectos de fabricacin. 7. Seale la proposicin verdadera: a) La suma de los materiales directos, la mano de obra directa y los costes de transformacin conforma el coste del producto. b) Todos los costes de transformacin son costes directos. c) Los costes generales de fabricacin son una parte o componente de los costes indirectos de fabricacin. d) Los costes de transformacin incluyen los costes directos y una parte de los indirectos.
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8. Por el mtodo de Coste Completo Industrial son costes no inventariables: a) Costes de amortizacin anual de la maquinaria. b) Costes de los seguros de la planta industrial. c) Costes de Gestin del Aprovisionamiento. d) Costes del departamento de administracin. 9. El modelo de coste completo industrial imputa a los productos: a) Todos los costes de produccin. b) nicamente los costes variables de fabricacin. c) Los costes de produccin, administracin y comerciales. d) Todos los costes fijos. 10. Si se utiliza un sistema de costes variables: a) Los costes de mano de obra directa no se imputan al producto. b) Los costes comerciales se imputan al producto. c) Los costes indirectos de fabricacin fijos no se imputan al producto. d) Los costes indirectos de fabricacin variables se imputan directamente al periodo. 11. Cul de las siguientes afirmaciones es verdadera? a) El modelo de coste variable imputa al producto los costes de materiales directos, los costes de mano de obra directa y todos los costes indirectos de fabricacin. b) El coste completo total no considera los costes indirectos de fabricacin variables como parte del coste del producto. c) El coste completo industrial considera a los costes de administracin como coste del producto y a los costes comerciales como costes del periodo. d) El coste completo industrial considera los costes indirectos de fabricacin fijos como un componente ms del coste del producto. 12. Los costes mixtos: a) Tienen siempre intervalos relevantes muy cortos. b) Son siempre fijos en un intervalo relevante y variables en otro. c) Pueden ser semivariables o escalonados. d) No son ninguno de los anteriores.
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Cuestiones tericas
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. Defina coste Defina objeto de coste e indique algunos ejemplos Diferencie entre costes de inversiones, costes inventariables y gastos del periodo Describa el flujo de costes de inversiones en una empresa industrial y sus repercusiones en Balance y Cuenta de Prdidas y Ganancias Describa el flujo de costes inventariables en una empresa comercial y sus repercusiones en Balance y Cuenta de Prdidas y Ganancias Cmo pueden clasificarse funcionalmente los costes? Defina los costes directos de un objeto de coste. Qu condiciones deben cumplirse para considerar un coste como directo? Defina los costes indirectos de un objeto de coste Cmo se imputan a los productos o servicios los costes indirectos? Qu factores afectan a la identificacin de un coste como directo o indirecto? Cules son los componentes bsicos del coste de produccin? Qu conceptos de coste integran los Costes Indirectos de Fabricacin? Defina costes de transformacin Defina y ponga un ejemplo de un coste fijo Defina y ponga un ejemplo de un coste variable Defina y ponga un ejemplo de un coste semivariable Ponga en relacin la variabilidad de un coste respecto a los periodos de tiempo Ponga en relacin la variabilidad de un coste respecto a intervalos relevantes de produccin Qu costes incluye el modelo de direct-costing al valorar un producto? Para qu se utiliza? Qu es el coste completo industrial? Para qu se utiliza? Qu es el coste completo total? Para qu se utiliza? Defina y diferencie entre coste total y coste unitario. Identifique los problemas que ocasiona el uso del coste unitario a efectos de previsin de costes.
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Ejercicios
Ejercicio 1. Costes como activos y como gastos
La empresa UTILPROF, que se dedica a la fabricacin de herramientas para la construccin, ha incurrido en los siguientes costes como consecuencia de su actividad (valores en ). .....Metales para transformacin 100.000 .....Material fungible para la gestin administrativa 2.000 .....Sueldos de personal de fabricacin 125.000 .....Sueldos del personal administrativo 40.000 .....Amortizaciones de maquinaria 50.000 .....Compra de un torno 3.000 .....Amortizaciones del equipamiento de oficina 10.000 .....Combustibles de fbrica 9.000 .....Electricidad de fbrica 15.000 .....Electricidad de las reas administrativa y comercial 5.000 .....Gastos financieros 20.000 Se pide: Utilizando un sistema de coste completo industrial, determine los costes a considerar costes de inversiones, los costes del producto o inventariables y aqullos que deben imputarse directamente como gastos del periodo.
Metales para transformacin Material fungible para la gestin administrativa Sueldos del personal de fabricacin Sueldos del personal administrativo Amortizaciones de maquinaria Compra de un torno Amortizaciones del equipamiento de oficina Combustibles de fbrica Electricidad de fbrica Electricidad de las reas administrativa y comercial Gastos financieros 100.000 2.000 125.000 40.000 50.000 3.000 10.000 9.000 15.000 5.000 20.000

La empresa SOFASA, dedicada a la compraventa de muebles, adquiere durante el primer trimestre del ao 01, 10 sofs con un coste de 500 cada uno. De ellos vende 6 sofs a 750 cada uno. Realizado un inventario a 31/03/01 se detecta la falta del almacn de un sof, comprobndose posteriormente que ha sido robado. Se pide: Determine los ingresos, costes, gastos, perdidas y beneficios obtenidos durante ese trimestre, as como el valor de las existencias finales de sofs. Muestre en un grfico el flujo de costes.

La empresa CASTELUZ, dedicada a la fabricacin de lmparas, presenta la siguiente informacin:
Lmpara de techo Lmpara de pie Lmpara flexo Cantidades Producida Vendida 10 9 15 14 30 20 Importes totales () Costes Ventas 100 150 300 350 150 180
Se pide: a) Calcule los ingresos y los costes totales b) Sabiendo que 5 lmparas flexo han tenido que ser destruidas dado que fueron mal almacenadas y se deterioraron irreparablemente, calcule la prdida sufrida por este concepto. c) Calcule los costes que se considerarn gastos del ejercicio. d) Calcule los costes que se clasificarn como activos. e) Determine el resultado
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En unidades fsicas
Produccin Ventas Existencias finales Prdidas Coste unitario Costes totales
Costes
Coste de ventas Prdidas Existencias finales Ingresos totales
Lmpara de techo Lmpara de pie Lmpara flexo SOLUCIONES (a) (c) (b) (d) (a)
Ejercicio 4. Costes directos e indirectos

La empresa CYCLOS, dedicada a la fabricacin de bicicletas, proporciona la siguiente informacin respecto a los costes incurridos durante el ao en la produccin que se realiza en dos departamentos de transformacin: Fabricacin de Cuadros y Ensamblaje: En relacin a los costes por materiales se sabe que: El departamento de Fabricacin de Cuadros ha consumido materiales por valor de 200.000 . El departamento de Ensamblaje ha consumido materiales por valor de 100.000 . El coste de materiales de pequea cuanta no identificados con los departamentos asciende a 4.000 . En relacin a la mano de obra se sabe que: En el departamento de Fabricacin de Cuadros trabajan 30 empleados cuyo coste ha ascendido a 450.000 . En el departamento de Ensamblaje trabajan 10 empleados cuyo coste ha ascendido a 300.000 . Existen 4 supervisores de planta que dedican su trabajo a ambos departamentos y cuyo coste ha ascendido a 50.000 . En relacin a los gastos generales de fabricacin se sabe que: La amortizacin de la nave asciende a 20.000 anuales. Los departamentos ocupan 6.000 m2 y 4.000 m2 respectivamente el de Fabricacin de Cuadros y el de Ensamblaje. Los costes generales de fabricacin de ambos departamentos (electricidad, agua, seguros,... ) han ascendido durante el ao 01 a 300.000 . Los costes de mantenimiento del departamento de Fabricacin de Cuadros ascendieron a 20.000 y los del departamento de Ensamblaje a 50.000 . Se pide: a) Identifique los costes directos e indirectos respecto a los departamentos de Fabricacin de Cuadros y de Ensamblaje. b) Calcule el coste total de los departamentos repartiendo los costes indirectos segn los criterios: Los materiales indirectos segn el coste del material directo consumido. La mano obra indirecta segn el n de empleados de cada departamento. Las amortizaciones segn los m2 ocupados por cada departamento. Los costes generales de fabricacin segn el coste directo de cada departamento.
a) Costes directos e indirectos Coste Materiales Coste Mano de obra Amortizaciones Costes Generales de Fabricacin Costes Mantenimiento Totales b) Los criterios de reparto que se utilizarn para asignar los costes indirectos entre departamentos son: Dpto. fabricacin de cuadros Dpto. de ensamblaje Costes Indirectos Totales
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Ejercicio 5. Costes directos e indirectos La empresa HERRAMAZA se dedica a la fabricacin de herramientas diversas. Para ello incurre en los siguientes costes: 1) Electricidad de la fbrica. 2) Piezas de acero para la elaboracin de herramientas. 3) Trabajadores de la seccin de Montaje de Piezas. 4) Seguro contra incendios. 5) Agua para la refrigeracin de mquinas. 6) Trabajadores de la seccin de Pintado de Herramientas. Se pide: Determine cules de los anteriores costes seran directos e indirectos respecto a los productos.
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Ejercicio 6. Costes directos e indirectos Suponga ahora que se sabe que para cada mquina de la empresa HERRAMAZA existe un contador de electricidad y se controla informticamente el consumo incurrido para la fabricacin de cada lote de herramientas. Por otra parte los trabajadores de la Seccin de Pintado no llevan ninguna ficha para indicar cuanto tiempo han dedicado a pintar cada lote herramientas de un determinado tipo. Se pide: Determine de cul sera en este caso la consideracin de los costes 1) y 6) del ejercicio anterior.
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Ejercicio 7. Costes como activos y como gastos. Coste de produccin

La empresa TEXTCAS fabrica dos productos: camisetas y pantalones, y presenta la siguiente informacin en relacin a sus costes (importes en ): .....Materiales (algodn, polister, etc.) 15.000 .....Mano de obra de fabricacin 20.000 .....Depreciacin maquinaria 5.000 .....Reparaciones y mantenimiento 1.000 .....Gastos de venta (publicidad, etc.) 3.000 .....Sueldos de administracin 2.000 .....Adquisicin de maquinaria 50.000 A excepcin del 85% del coste de los Materiales y el 80% del coste de Mano de Obra, para los que se realiza un seguimiento hasta los productos fabricados, el resto se asigna de modo indirecto. Se pide: a) Determine los costes del producto. b) Determine los costes del periodo. c) Determine los elementos bsicos del coste de produccin. d) Determine los costes de transformacin. a) y b)
Costes del producto Materiales Mano de obra Depreciacin maquinaria Reparaciones y mantenimiento Gastos de venta (publicidad ...) Sueldos administracin TOTALES Costes del periodo
c)
Coste materiales directos Coste mano de obra directa Costes Indirectos Fabricacin COSTE TOTAL d) Costes Transformacin
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Ejercicio 8. Coste de produccin

La empresa OFIMOBLE, dedicada a la fabricacin de muebles de oficina, elabora mesas, estanteras y cajoneras, y presenta la siguiente informacin respecto a los costes incurridos durante el ao 01: Respecto a los costes de materiales se sabe que: Se han consumido materiales por valor de 4.000.000 para la fabricacin de mesas. Se han consumido materiales por valor de 5.000.000 para la fabricacin de estanteras. Se han consumido materiales por valor de 3.000.000 para la fabricacin de cajoneras. Adems se han consumido materiales de escaso valor significativo para los tres productos con un valor global de 300.000 . Respecto a los costes de mano de obra se sabe que: En la fabricacin de mesas han intervenido empleados cuyo coste ha sido 6.000.000 . En la fabricacin de estanteras han intervenido empleados cuyo coste ha sido 4.000.000 . En la fabricacin de cajoneras han intervenido empleados cuyo coste ha sido 8.000.000 . Adems el personal de mantenimiento , control de calidad y supervisin, que ha desarrollado su trabajo para los tres productos, ha supuesto un coste 10.000.000 . Respecto a los costes generales de fabricacin se sabe que: El coste de amortizacin de la nave industrial asciende a 1.000.000 . La amortizacin del equipo industrial ha ascendido a 3.000.000 . El coste de electricidad y energa asciende a 600.000 . Otros costes (seguros, vigilancia, limpieza, etc.) han ascendido a 800.000 . Se pide: a) Identifique los costes directos de materiales y mano de obra directa por productos. b) Identifique los costes indirectos de fabricacin y proponer razonadamente criterios de reparto de los mismos entre los productos fabricados.
a) Coste directo materiales Consumo materiales para fabricacin mesas Consumo materiales para fabricacin estanteras Consumo materiales para fabricacin cajoneras Total Costes Materiales Directos Coste directo mano de obra Coste mano de obra directa fabricacin mesas Coste mano de obra directa fabricacin estanteras Coste mano de obra directa fabricacin cajoneras Total Costes Mano de Obra Directos b) Costes Indirectos Fabricacin Material consumidos para los tres productos Costes mantenimiento, control calidad y superv. Coste Amortizacin nave industrial Coste Amortizacin equipo industrial Coste electricidad y energa Otros costes Total Costes Indirectos de Fabricacin Posibles criterios de reparto entre productos de los costes indirectos de fabricacin. COSTE Criterios de reparto Material consumidos para los tres productos Costes mantenimiento, control calidad y supervisin Coste Amortizacin nave industrial Coste Amortizacin equipo industrial Coste electricidad y energa Otros costes
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Ejercicio 9. Costes fijos y variables

La empresa HERRAMAZA fabrica unos destornilladores incurriendo en los siguientes costes: Coste variable unitario por destornillador .............................................. 5 Costes fijos (rango relevante 1.000-12.000 uds.) ......................... 10.000 Costes fijos (rango relevante 12.000-20.000 uds.) ....................... 20.000 Se pide: Calcule los costes totales de produccin para un volumen de 5.000, 10.000 y 15.000 uds.
PRODUCCION 10.000 uds.
5.000 uds. Coste variable Costes fijos (intervalo 1.000-12.000uds) Costes fijos (intervalo 12.000-20.000uds) Costes Totales de Produccin
15.000 uds.

La empresa de reprografa COPYTOT utiliza fotocopiadoras que alquila por 10.000 /ao cada una y cuya capacidad de fotocopiado es de 50.000 fotocopias anuales por mquina. Se pide: a) Represente grficamente los costes totales anuales en los que se incurrira segn distintos intervalos relevantes de actividad. b) Represente el coste unitario para un intervalo relevante de produccin de entre 50.000 y 100.000 fotocopias.

La imprenta COLORPRINT, para la confeccin de unas camisetas que servirn para recaudar fondos para el viaje de fin de carrera de Empresariales, incurre en el siguiente coste: Confeccin de una maqueta original, que asciende a 60 y que permite realizar 1000 serigrafas como mximo. Se pide: a) Indique de qu tipo de coste respecto a la produccin se trata. b) Calcule y representar grficamente el coste unitario para 1, 250, 500, 750 y 1000 camisetas.
a) b) Representacin:
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La imprenta COLORPRINT incurre tambin en unos costes de impresin de camisetas, que ascienden a 3 por camiseta en concepto de mano de obra directa y pintura. (Las camisetas blancas se las proporcionan los estudiantes). Se pide: a) Indique de qu tipo de coste respecto a la produccin se trata. b) Represente grficamente el coste de la impresin de las camisetas para un intervalo relevante de 300 a 500 camisetas.
a) b) Representacin:.

La empresa TORNICAS se dedica a fabricar tornillos. Para ello precisa del uso de metales. La produccin terminada se presenta en cajas de 100 tornillos. El peso de cada tornillo es de 25 gramos y el coste por Kg de metal en bruto es de 05 . Se pide: Represente grficamente el coste total y el coste unitario de materiales respecto a la produccin para un intervalo de produccin entre 1000 y 3000 cajas de 100 tornillos.
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La empresa textil CONFECCIONES SA fabrica unas camisas para las que cuenta con la siguiente informacin. Coste variable por unidad (tela para camisas, botones, etc.).............. 15 Coste fijo mensual (amortizacin mquinas, seguros, etc.) ........... 2.000 Se pide: Confeccione las grficas representando los costes totales unitarios y su desglose en fijos y variables para los siguientes niveles de produccin: 15.000, 20.000, 25.000 y 30.000 camisas.
COSTES FIJOS
COSTES VARIABLES
Ejercicio 15.Costes mixtos

La empresa CONFECCIONES SA conoce que sus costes de telfono dependen de una cuota mensual fija que asciende a 20 y del coste del paso que es de 01 . Se pide: Represente grficamente los costes mensuales por telfono frente al nmero de pasos de telfono de dicha empresa.
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Ejercicio 16. Costes mixtos

La empresa CONFECCIONES SA incurre tambin en unos costes de electricidad que estn compuestos por una cuota fija de 50 /mes y un precio de 1 /kw-h consumido. Se pide: Indique de qu tipo de coste se trata y represente grficamente el coste total mensual de electricidad para un intervalo relevante de 0 a 500 kw-h.

El Departamento de Finanzas y Contabilidad de la UNIVERSITAT JAUME I precisa de un profesor para cada grupo de la asignatura de Contabilidad de Costes que se imparta. Cada profesor representa un coste de 1000 /mes. Se pide: Represente grficamente el coste de personal del departamento en funcin del nmero de grupos.

La empresa de muebles MOBLESA tiene una mquina cortadora cuya depreciacin mensual fija asciende a 3.500 y que permite cortar al mes hasta 5.000 juegos de piezas de madera para montar mesas. Se ha comprobado que cada trabajador de la Seccin de Montaje slo puede montar 100 mesas cada mes, siendo su sueldo mensual fijo de 1.000 . Se pide: a) Determine qu tipo de costes serian los costes de la mquina y los costes por salarios si el rango relevante de produccin para un mes se sita entre 0 y 1.000 mesas. b) Represente grficamente los costes totales mensuales por ambos conceptos.
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Ejercicio 19. Costes mixtos La imprenta GRAFIC SL se dedica, entre otras actividades, a la fabricacin de calendarios. Para ello incurre en los siguientes costes: Costes de fotocomposicin de una maqueta original que ascienden a 250 . Cada original permite realizar 2.000 calendarios. Costes de fabricacin de los calendarios. Existe un componente fijo (alquiler y seguros) de 2.500 anuales y unos costes variables (papel y tinta) de 1 por calendario fabricado. Se pide: a) Indique qu tipo de costes son cada uno de los anteriores. b) Dibuje un grfico para cada tipo de coste respecto a la produccin dentro de un intervalo relevante entre 1 y 4.000 calendarios.
a)
. b)
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La empresa de reprografa REPROCAS ha realizado 60.000 fotocopias durante el mes de marzo del ao 01, y para ello ha incurrido en los siguientes costes: 1) Alquiler de la maquina fotocopiadora: Importe fijo mensual ................................................................... 750 Importe por fotocopia realizada ................................................. 002 2) El coste de materiales directos (tinta y papel) asciende a 003 /fotocopia. 3) El coste del alquiler del local donde la empresa desarrolla su actividad asciende a 4.800 /ao. Se pide: a) Indique de qu tipo de coste se trata en cada caso: fijo, variable o mixto. b) Represente grficamente los distintos tipos de costes en el mes de marzo. c) Suponiendo que las fotocopias se venden a 008 /ud. presentar un estado de resultados del mes de marzo.
a)
b)
c)
ESTADO DE RESULTADOS Ingresos Costes variables Margen Costes fijos Resultado
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Ejercicio 21. Modelos de coste

La empresa SUKAWA, dedicada a la fabricacin de motos, presenta los siguientes datos reales referidos a su produccin y ventas del mes noviembre del ao en curso: Produccin................................................................................... 500 uds. CIF variables...................................................................................152.000 CIF fijos ...........................................................................................100.000 Consumo de materiales .................................................................528.000 Mano de obra directa......................................................................715.000 Gastos administracin ....................................................................120.000 Gastos comerciales ........................................................................200.000 Ventas .........................................................................400 uds. a 4.000 /ud. Se pide: Segn los modelos de acumulacin de costes de coste completo industrial y de coste variable calcule y presente (utilice un grfico que muestre los flujos de costes): a) El coste de la produccin terminada. b) El coste de la produccin vendida. c) El resultado.
MODELO DE COSTE COMPLETO INDUSTRIAL (FULL-COST) Materiales directos . Mano obra directa Cte. productos terminados CIF variables Productos terminados Productos en curso
CIF fijos Coste Productos vendidos Gastos administracin Resultados
Gastos comerciales
Ingresos
MODELO DE COSTES VARIABLES (DIRECT-COSTING) Materiales directos Productos en curso
Mano obra directa Cte. productos terminados CIF variables Productos terminados
CIF fijos Coste Productos vendidos Gastos administracin Resultados
Gastos comerciales Ingresos
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La empresa DEPORTS SA, que se dedica a la fabricacin de calzado deportivo, ha presentado la siguiente informacin respecto a los costes unitarios en que ha incurrido durante el ao 01: Materiales directos (goma, cuero, polister) ........................... 4 /ud. Mano de obra directa ............................................................... 3 /ud. Costes indirectos fabricacin variables ................................... 2 /ud. Costes indirectos fabricacin fijos ........................................... 1 /ud. Uds. fsicas inventario inicial zapatillas .................................... 0 uds. Uds. fsicas inventario final zapatillas .............................. 10.000 uds. Se pide: Valore el inventario final de zapatillas segn los mtodos de coste completo industrial y coste variable.
Coste unitario segn coste completo industrial = Inventario final = Coste unitario segn costes variables = Inventario final segn costes variables =

La empresa TILES SA, dedicada a la fabricacin de cermica de artesana, presenta la siguiente informacin sobre los costes incurridos durante el ltimo ao: Personal de fabricacin.. 300.000 Arcilla. 400.000 Alquiler de la fbrica... 350.000 Electricidad, agua y gas. 200.000 Costes de Administracin y Comerciales. 50.000 Se pide: a) Calcule los costes que TILES SA imputara a los productos si estuviese utilizando un sistema de acumulacin de costes variables. b) Calcule los costes que imputara a los productos si utilizase un sistema de acumulacin de coste completo industrial. c) Calcule los costes que imputara a los productos si utilizase un sistema de acumulacin de coste completo total. a) b) c)
Ejercicio 24. Directos/Indirectos y Costes fijos/variables Complete la siguiente tabla para un concesionario de vehculos y respecto a las actividades de compra-venta de vehculos y reparacin de vehculos.
Concepto de coste 1. Costes de vehculos nuevos adquiridos 2. Costes de piezas de recambio para reparaciones 3. Publicidad general de la empresa 4. Costes de electricidad de la exposicin de vehculos 5. Amortizacin del equipo informtico 6. Coste de llaveros publicitarios para clientes 7. Impuesto sobre bienes inmuebles del local de exposicin 8. Salario mensual de los vendedores de vehculos nuevos (no existen comisiones de venta) Directo (D) o Indirecto (I) Fijo (F) o Variable (V)
Ejercicio 25. Directos/Indirectos y Costes fijos/variables

Una empresa industrial de electrodomsticos fabrica lavadoras y frigorficos. Cada lnea de productos se fabrica en naves industriales separadas situadas en un mismo terreno. Indique si los costes siguientes son directos o indirectos y fijos o variables respecto a dichos productos.
Concepto de coste 1. Coste de tributos e impuestos sobre el terreno 2. Coste materiales para lavadoras 3. Amortizacin de maquinaria de produccin 4. Coste de personal de planta (salario por tiempo) 5. Coste del supervisor general de plantas 6. Coste de electricidad de planta (no hay contadores por cada nave) 7. Coste de personal eventual de produccin (para atender pedidos especiales) Directo (D) o Indirecto (I) Fijo (F) o Variable (V)
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Ejercicio 26. Costes de producto

ENERGY SISTEMS SA fabrica motores elctricos para diversos usos. En el ao 2010 ha incurrido en los siguientes costes:
Concepto de coste Costes de materiales directos Costes de mano de obra indirecta de fabricacin Costes de mano de obra directa de fabricacin Otros costes indirectos de fabricacin Otros costes indirectos de fabricacin Coste de personal comercial y de administracin Otros costes generales comerciales y de administracin Otros costes generales comerciales y de administracin Importe 100.000 10.000 50.000 30.000 10.000 25.000 15.000 9.000 Fijo (F) o Variable (V) V F V F V F F V Factor de variabilidad Uds fabricadas Uds fabricadas Uds fabricadas
Uds vendidas
Otra informacin sobre el ao 2010 es la siguiente:

Cantidad (uds) Existencias iniciales de materiales directos Existencias finales de materiales directos Existencias iniciales de productos en curso Existencias finales de productos en curso Motores elctricos terminados Consumo de materiales directos por motor elctrico Existencias iniciales de productos terminados Existencias finales de productos terminados Ventas Coste de los productos vendidos Gastos del periodo Beneficio del ejercicio 0 1.000 0 0 1.000 4 0 100 ? ? Coste/Precio por unidad (/udad) 0 ? 0 0 ? ? 0 ? ? ? ? ? 0 ? 270.000 ? ? ? ? 0 0 Importe total () 0
Se pide: Complete los interrogantes de la tabla anterior y muestre el flujo de costes e ingresos mediante un grfico.
Cantidad (uds) Existencias iniciales de materiales directos Existencias finales de materiales directos Existencias iniciales de productos en curso Existencias finales de productos en curso Motores elctricos terminados Consumo de materiales directos por motor elctrico Existencias iniciales de productos terminados Existencias finales de productos terminados Ventas Coste de productos vendidos Gastos del periodo Beneficio del ejercicio Unidades compradas de materiales directos = Coste unitario de materiales directos = Coste de produccin total = Coste materiales directos + coste mano de obra directa e indirecta + costes indirectos de fabricacin = Coste de produccin unitario = Unidades vendidas = Producidas - Existencias finales = Coste de la produccin vendida = Valor existencias finales = Gastos del periodo = Costes comerciales y de administracin =
Costes inventariables: Inventario Materiales directos Ex. final = Consumo Materiales directos = Otros costes directos de fabricacin Ingresos
Coste/Precio por unidad (/udad)
Importe total ()
Compra materiales directos
inv. Productos en curso:
Inventario Prod. Terminados Ex. final =
Coste Prod. Vendida
Costes indirectos de fabricacin Coste Prod. Terminada = Gastos del periodo:
Resultado
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Ejercicio 27. Comportamiento del coste

La empresa COSMETICS desea acudir a una Feria Internacional de productos de belleza y para ello desea contar con un stand de exposicin y venta de sus productos. La direccin de la Feria le propone tres alternativas: 1. Pagar 1.500 por los 7 das que dura la exposicin 2. Pagar 600 ms un 5% del valor de las ventas que realice 3. Pagar un 10% del valor de las ventas que realice Se pide: a) Indique que tipo de costes se trata en cada caso. b) Represente grficamente los costes c) Indique que alternativa sera la preferible si la estimacin de ventas de la empresa es, alternativamente, de (1) 10.000 , (2) 15.000 y (3) 20.000 .
a) (1) b) , (2) (3)
c) Coste del stand Caso 1 Caso 2 Caso 3 Alternativa preferible Ventas 10.000 Ventas 15.000 Ventas 20.000
Ejercicio 28. Costes unitarios

TEXTIL SA fabrica tres tipos de camisas en su factora: clsica, moderna y elegante. Cada tipo tiene su propia lnea de produccin. Se controlan los costes de materiales directos y mano de obra directa de cada tipo de camisa. Los costes indirectos de fabricacin, cuyo importe mensual asciende a 36.800,00 euros son fijos y se reparten entre ellas proporcionalmente al coste de mano de obra . Los datos de produccin y costes del mes de mayo de 00 son los siguientes:
Camisas producidas (uds) Costes de materiales directos () Costes de mano de obra directa () Costes indirectos fabricacin () Clsica 700 10,00 8,00 16,00 Moderna 1.300 8,00 6,00 12,00 Elegante 500 15,00 10,00 20,00
Se pide: a) Calcular el coste unitario en mayo de 00 de cada tipo de camisa b) Suponiendo que en junio se fabricaron 600 camisas clsicas, 1.400 modernas y 400 elegantes, calcule los costes unitarios de produccin. Por qu el coste unitario es diferente en cada mes? A qu errores puede llevar esta circunstancia?
a) En mayo, coste unitario Clsica Coste unitario en MAYO de 00 b) En junio, coste unitario: Coste total mano de obra directa = Costes indirectos totales = Costes indirectos por cada de mano de obra directa = Clsica Coste unitario en JUNIO de 00 Moderna Elegante Moderna Elegante
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Ejercicio 29. Costes de un contrato para la administracin El Ministerio de Defensa desea contratar con la empresa ARM SUPPIERS Co. la fabricacin de determinado vehculo de combate. Los presupuestos realizados estiman que el coste variable de fabricacin (materiales directos, mano de obra directa y ciertos costes indirectos variables) de un lote de 100 vehculos ser de 10.000.000,00. En el proceso de negociacin el Ministerio de Defensa acuerda con la empresa que se har cargo de un 30% de los costes indirectos fijos de fabricacin de la empresa, cuyo total es de 21.000.000,00. Asimismo, debido a ciertos requerimientos especiales en el sistema de control de fuego, se estima que van a ser necesario incurrir en costes de investigacin y desarrollo especficos para este contrato por importe de 500.000,00, importe que tambin asumir el Ministerio de Defensa. Se pide: a) El coste variable del contrato b) El coste completo industrial del contrato c) El coste total del contrato d) Si el Ministerio de Defensa solicitase ampliar el pedido en 20 vehculos ms, cual es el coste adicional del contrato.
a) b) c) d)
Ejercicio 30. Estimacin comportamiento de coste La empresa Conservas del Mediterrneo SA ha recopilado la siguiente informacin sobre los costes de fabricacin de latas de atn durante el ao 00.
Mes Uds Coste Ene. 10.000 11.000 Feb. 11.000 12.000 Mar. 12.000 14.000 Abr. 10.000 9.500 May. 10.000 10.500 Jun. 9.000 10.000 Jul. 5.000 5.500 Sep. 5.000 4.500 Ago. 10.000 11.000 Oct. 11.000 11.500 Nov. 10.000 11.000 Dic. 9.000 9.500
Estime el comportamiento del coste aproximando una relacin lineal entre costes y unidades fabricadas utilizando el mtodo de regresin lineal.
a= b=
por lo que: Coste = -
Tema 3. Control y valoracin de costes
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TEMA 3. CONTROL Y VALORACION DE COSTES
INTRODUCCION En este tema se analizan los procedimientos de control y los criterios de valoracin de los costes de produccin: materiales, mano de obra y costes generales. Tambin se introducen distintos criterios de valoracin segn los sistemas de costes reales, normales y estndar. Finalmente se muestran ejemplos de informes sobre costes.
CONTENIDO 3.1 Costes de bienes inventariables 3.2 Costes de personal 3.3 Costes generales 3.4 Informes de costes
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3.1 Costes de bienes inventariables

La actividad principal de las empresas comerciales e industriales consiste en la venta de productos. Las primeras venden mercancas previamente adquiridas sin transformarlas y las segundas venden productos de fabricacin propia. Para ello, ambos tipos de empresas mantienen un almacn suficiente de mercancas, materiales y productos que les permiten desarrollar dicha actividad. En la tabla siguiente se recogen los conceptos de bienes inventariables (existencias) segn su utilizacin por empresas comerciales e industriales. Las empresas comerciales simplemente adquieren productos al exterior, los almacenan y sin transformarlos los venden (mercaderas) o consumen (otros aprovisionamientos). El ciclo de existencias en una empresa industrial es ms complejo puesto que requiere de la transformacin de unas materias primas y auxiliares en unos productos terminados tal y como se muestra en el grfico siguiente.
Ilustracin 3.1 Bienes inventariables en empresas comerciales e industriales
LAS EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA COMERCIAL Mercaderas Bienes adquiridos para su venta sin transformacin Adquiridas Otros aprovisionamientos (combustibles, Otro tipo de adquisiciones al exterior de materiales al exterior material diverso, material oficina , ) auxiliares. LAS EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL Materias primas Bienes adquiridos para su transformacin en un proceso productivo Adquiridas Otros aprovisionamientos (repuestos, Otro tipo de adquisiciones al exterior de materiales al exterior combustibles, material diverso, material auxiliares. oficina, envases y embalajes ) Productos en curso Bienes en proceso de transformacin Productos semi-terminados Bienes fabricados por la empresa no destinados normalmente a la venta y pendientes de una Produccin transformacin posterior propia Productos terminados Bienes fabricados por la empresa y listos para venta. Subproductos, residuos y materiales Bienes que se obtienen de forma accesoria en el proceso recuperados productivo.
Ilustracin 3.2 El ciclo de almacenes en una empresa industrial
materias primas PRODUCTOS EN CURSO Otros aprovisionamientos PRODUCTO SEMITERMINADO PRODUCTO TERMINADO
Adems en ocasiones los procesos de transformacin dan lugar a lo que se denomina subproductos o residuos (productos de escaso valor) o desechos (productos sin ningn valor que hay que eliminar).
Ejemplo 3.1 Ciclo de existencias en una empresa industrial En la empresa PORCELANOSA las arcillas, caolines, esmaltes y otros materiales constituyen las materias primas del proceso transformador. Las arcillas y caolines tras ser amasadas pasan por unas prensas obtenindose la base de los azulejos y pavimentos, denominado bizcocho, que constituira un producto semi-terminado. Este producto semi-terminado pasa por un proceso de esmaltado y se introduce en los hornos para su coccin durante un determinado periodo de tiempo. Mientras los azulejos permanecen en el horno se denominaran productos en curso. Una vez terminada la coccin seran productos semi-terminados pendientes de clasificacin y embalaje. Finalmente, los azulejos y pavimentos, clasificados y embalados constituiran el producto terminado. Como resultado del proceso de fabricacin se producen residuos (restos de arcillas o esmaltes que pueden aprovecharse) y desechos que deben ser eliminados (azulejos estropeados, cartones, plsticos etc.)
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El anlisis y control de los costes de bienes inventariables constituyen un elemento fundamental del proceso de clculo de los costes. El conjunto de tareas que realiza la empresa al objeto de aprovisionarse de existencias desde el exterior, y a la gestin de almacenes se denomina funcin de aprovisionamiento. Esta funcin incluye: la gestin de compras, recepcin e inspeccin de mercancas, materiales y productos, almacenamiento de mercancas, materiales y productos, entrega de mercancas, materiales y productos.
A) CONTROL DE ALMACENES
Como se ha dicho, la adquisicin de mercancas y materiales al exterior, su almacenamiento y su posterior puesta a disposicin de la produccin (transporte interno), recibe el nombre de "funcin de aprovisionamiento" y es responsabilidad genrica del departamento de aprovisionamiento, el cual puede dividirse en los siguientes: adquisicin exterior, responsabilidad del departamento de compras. recepcin de compras, responsabilidad del departamento de recepcin. almacenamiento y entrega, responsabilidad del departamento de almacenamiento. Es evidente que las actividades, el control y flujo de documentos que se comenta en los prrafos siguientes depender del tamao de la empresa y de su organizacin particular. As es posible que determinadas funciones se encuentren menos descentralizadas en empresas de menor tamao. Puede existir un nico departamento de almacn que incluya las funciones de recepcin de materiales e incluso puede tener delegadas las funciones de rdenes de compra a proveedores. En este caso, ser este departamento el que deber informar directamente al Departamento de Contabilidad para el pago a proveedores.
El control de materiales en empresas industriales

La compra de materiales en empresas de mediano tamao, es responsabilidad del departamento de compras o de suministros cuya funcin es hacer los pedidos de materiales. El director del departamento se responsabiliza de disponer de la cantidad y calidad necesaria de materiales, adems de conseguir el mejor precio posible. La adecuada gestin de los materiales requiere implantar un sistema de control interno de los mismos. Entre los aspectos que se integran en este control se incluye la debida documentacin de las operaciones relativas a materiales. Los documentos que suelen utilizarse en estas actividades se estudiarn a continuacin (generalmente se utilizan copias que mantienen en su poder y chequean los departamentos implicados, aunque con un adecuado sistema informtico no es necesario utilizar el soporte fsico del papel):
Ilustracin 3.3 Flujo de documentos relativos a la adquisicin y consumo de materiales

Peticin de materiales Peticin de compra Orden de compra
DPTO. FABRICACION
ALMACEN
DPTO. COMPRAS Coteja precios albarn con precios orden de compra
PROVEEDOR
Factura Entrega de materiales Informe de recepcin y entrega de materiales Informe de compra recepcin y albarn Copia orden Remite albarn conforme para contabilizacin.
Pago
DPTO. RECEPCION Coteja en la recepcin cantidad y calidad entre albarn y orden de compra
DPTO. CONTABILIDAD Y TESORERIA Coteja albaranes y facturas. Contabiliza y paga. Suministro de materiales y albarn
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a- peticin materiales, formulada por los departamentos de transformacin al de almacenamiento para que suministre los materiales necesarios.
Ilustracin 3.4 Documento de Peticin de materiales
EMPRESA X DEPARTAMENTO USADO PARA: Fecha Pedido CODIGO 5465713 Entregado a: Aprobado por Peticin de materiales n 123-01 Pulido y abrillantado 1/6/01 DESCRIPCION Latas pintura Jos Rodrguez Luis Gmez Fecha Entrega Coste unitario 21 3/6/01 Coste total 105
Cantidad 5
Las peticiones de materiales constituyen el elemento bsico para el seguimiento del coste de materiales y su imputacin directa a los objetos de coste, y para los materiales directos deber constar en los mismos el objeto de coste al que debe imputarse. En el caso de materiales directos respecto a departamentos o productos en el documento debe constar el departamento peticionario y el uso o destino (producto a fabricar u orden de trabajo) de los materiales solicitados. En caso de materiales indirectos respecto a productos se suele indicar nicamente el departamento peticionario. b- peticin de compra de materiales, formulada por los departamentos de almacenamiento solicitando al departamento de compras la necesidad de adquirir determinados materiales o productos. Se realizan cuando se precisa reponer el nivel de existencias en almacn. El departamento de almacenamiento deber llevar un control de las previsiones en cuanto a necesidades de materiales, el nivel de materiales existentes y del momento en el que conviene realizar nuevos pedidos.
Ilustracin 3.5 Documento de Peticin de Compra de materiales
EMPRESA X Fecha Pedido CODIGO 5465713 Aprobado por 2/6/01 DESCRIPCION Latas pintura Luis Gmez Cantidad 5 Peticin de compra n 237-01 Fecha Entrega 25/8/01 Coste unitario Coste total 21 105
c- orden de compra, formulada por el departamento de compras a los proveedores. Esta orden vendr como consecuencia de una peticin de compra realizada por el departamento de almacenamiento.
Ilustracin 3.6 Documento de Orden de compra
EMPRESA X PROVEEDOR Fecha Orden CODIGO 5465713 Aprobado por Forma entrega: DESCRIPCION Latas pintura Luis Gmez Orden de compra n 313-01 Pinta-Color SA 2/6/01 Fecha Entrega13/6/01 En fbrica, Portes pagados Pago 30 das Cantidad Coste unitario Coste total 5 21 105
d- informe de recepcin, formulada por el departamento de recepcin o almacenamiento al departamento de administracin general, para que en el caso de compras al exterior, proceda al pago en las condiciones pactadas de los productos entregados.
Ilustracin 3.7 Documento de Informe de Recepcin
EMPRESA X Orden de Compra n 345 Forma entrega: CODIGO DESCRIPCION 5465713 Latas pintura NOTAS: Recepcin conforme a pedido. OK. Aprobado por Luis Gmez Informe de recepcin n 567-01 Fecha Recepcin 10/6/01 En fbrica, Portes pagados Pago 30 das Cantidad Coste unitario Coste total 5 21 105
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El control de productos fabricados por empresas industriales En caso de los productos fabricados por la propia empresa (productos semi-terminados) los documentos seran similares a estos, fluyendo entre los departamentos que tengan responsabilidad sobre la ordenacin de la produccin y control de almacenamiento de los productos. As, hablaramos de: "peticiones de materiales", de los departamentos de fabricacin a los de almacenamiento "peticiones de fabricacin", de los departamentos de almacenamiento al responsable de la ordenacin de la produccin (tambin del de productos terminados). "rdenes de fabricacin", por el responsable de produccin a los departamentos de fabricacin.
Ilustracin 3.8 Flujo de documentos en la empresa relativos a la produccin
Orden de fabricacin Peticin de materiales
DPTO. FABRICACION
Entrega
ALMACEN Materiales y Productos Semiterminados
Peticin fabricacin
RESPONSABLE FABRICACION
Entrega productos fabricados
Informe de recepcin y entrega productos
Informe de produccin recibida
DPTO. RECEPCION
El control de mercancas en empresas comerciales y productos terminados en empresas industriales

Los almacenes de mercancas y productos terminados reciben las existencias de proveedores o bien de la ltima de los departamentos de fabricacin respectivamente. En esta recepcin contarn con documentos de recepcin e inspeccin similares a los vistos en el caso de materias primas y productos semi-terminados. Cuando se produzcan las ventas, el departamento comercial deber emitir un albarn o nota de entrega para la expedicin o entrega al transportista o al cliente de los bienes vendidos. Asimismo una copia deber ir al departamento de contabilidad y tesorera para su registro, facturacin y cobro.
Ilustracin 3.9 Flujo de documentos en la empresa relativos a la adquisicin y entrega de mercancas en una empresa comercial
Albarn de Venta/Entrega Peticin de compra Orden de compra
CLIENTE / TRANSPORTISTA
ALMACEN
DPTO. COMPRAS Coteja precios albarn con precios orden de compra Copia orden
PROVEEDOR Factura Pago
Albarn Venta/ Entrega
Entrega de mercancas Informe de compra recepcin y albarn
Informe de recepcin y entrega de mercancas
Remite albarn conforme para contabilizacin.
DPTO. COMERCIAL Venta de mercancas
DPTO. RECEPCION Coteja en la recepcin cantidad y calidad entre albarn y orden de compra
DPTO. CONTABILIDAD Y TESORERIA Coteja albaranes y facturas. Contabiliza y paga. Entrega de mercancas y albarn de compra
Albaranes de Venta/Entrega
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Inventario permanente e inventario peridico

La empresa que desee controlar adecuadamente su nivel de existencias, deber mantener un inventario permanente de sus productos almacenados. El inventario permanente es un sistema de control interno cuyo objeto es registrar las entradas y salidas de materiales y productos, por su valor de coste, cuando stas se producen de forma que pueda conocerse en cada momento dicha informacin y las existencias en almacn. El inventario permanente por tanto permite seguir la evolucin del valor de cualquier elemento fsicamente inventariable, para lo cual es precisa la utilizacin de documentos similares a los comentados en el epgrafe anterior. Para el control y valoracin de materiales directos es necesario llevar un inventario permanente de los mismos. Para desarrollar este mtodo cada elemento de inventario requiere de una ficha de control, generalmente llevada por mtodos informticos. Estas fichas se pueden agregar posteriormente por grupos de bienes homogneos, hasta que finalmente se determina el valor global de existencias.
Ilustracin 3.10 Ficha de Almacn
FICHA ALMACEN Fecha Concepto MATERIAL: Madera Roble ENTRADAS Cantidad Coste Coste Cantidad unitario total SALIDAS Coste unitario Descripcin: Tablones 100x40x2.000 EXISTENCIAS Coste total Cantidad Coste unitario Coste total
Bajo este sistema se registran las existencias iniciales y las compras en la ficha a precios de coste, debindose registrar tambin las salidas en la misma a precio de coste. El coste de los materiales usados o mercancas y productos vendidos se conoce mediante la acumulacin de los valores situados en la columna de salidas. Aunque se mantenga un sistema de inventario permanente, sigue siendo necesaria la realizacin de recuentos fsicos para comprobar que coinciden los datos de los registros y las existencias reales en almacn. Esto deber realizarse al menos una vez al ao, aunque sera conveniente hacerlo con mayor periodicidad ya que, entre otras cosas, permite descubrir posibles mermas en el almacn. El inventario permanente permitir diferenciar entre los bienes inventariables consumidos o vendidos (que sern las salidas registradas en las fichas de almacn) y las mermas en almacenes.
Coste de existencias consumidas o vendidas = Salidas de fichas de almacn Mermas = Diferencia entre el inventario final segn fichas e inventario final segn recuento Segn inventario permanente
En determinadas empresas llevar un control actualizado y permanente de las existencias puede resultar complicado o gravoso por lo que se utiliza el sistema de inventario peridico. En este caso, los registros contables informan sobre las existencias iniciales y las compras realizadas (datos obtenidos de la contabilidad externa), pero al no utilizar un sistema de control interno en que se documenten da a da las salidas, no se conoce el valor de los materiales consumidos, o de los bienes vendidos, ni el valor de los que quedan en almacn. En general, para el control y valoracin de materiales indirectos bastar con llevar un inventario peridico. Dado que el coste de los bienes consumidos o vendidos es necesario para la elaboracin de informes sobre costes, es imprescindible en este sistema que cuando se proceda al clculo de los costes se realice un inventario fsico, de forma que el coste de los bienes consumidos o vendidos se pueda calcular de acuerdo a la siguiente expresin:
Coste de existencias consumidas o vendidas = Existencias Iniciales + Compras/Produccin Existencias finales Mermas = No es posible determinar su importe. Si existen estn incluidas en el coste calculado. Segn inventario peridico
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Contablemente un almacn puede representarse por una cuenta en la que: en el debe se registran las existencias iniciales y las compras o entradas del bien inventariable en el haber se registran las salidas a precio de coste y quedan las existencia finales
Ilustracin 3.11 Cuenta representativa de un almacn de un producto inventariable
Almacn de ... (materiales, productos, mercancas ...) Ex. iniciales (materiales o productos, mercancas ...) Entradas * Compras materiales/mercancas * Entrada productos fabricados Salidas * Materiales o productos consumidos para fabricacin * Coste de productos vendidos
Ex. finales materiales o productos, mercancas
B) VALORACION DE ENTRADAS Y SALIDAS DE ALMACENES

La valoracin de las salidas de almacenes afecta por un lado a la valoracin de las existencias a presentar en el activo del balance (coste de los existencias finales de mercancas, materiales y productos en almacn) y por otro al resultado del ejercicio (coste de los productos vendidos), ya que sobre el coste de las ventas influye el valor de las unidades consumidas o vendidas.
Valoracin de entradas en almacenes

El coste de materiales o productos que entran en los almacenes recibe el nombre de precio de adquisicin o coste de produccin y se determinar segn las reglas vistas en contabilidad financiera (Plan General de Contabilidad): a) El coste o precio de adquisicin integra: el precio del proveedor segn factura, los costes de transporte (a cargo de la empresa) y los impuestos no repercutibles (o no deducibles). Los descuentos, incluidos los por pronto pago, bonificaciones y rebajas que figuren en factura as como los descuentos por defecto de calidad en la recepcin de la mercanca minorarn el precio de adquisicin.. Los rappels sobre compras deberan minorar el precio de adquisicin de las existencias en almacn en la proporcin al descuento que les sea imputable. El resto del rappel se considerar ingresos. No obstante, dado que frecuentemente los rappels se conceden a la empresa al final de un periodo (al final de un ao) en ocasiones es laborioso establecer dicha proporcin y muchas empresas optan, de acuerdo al principio de importancia relativa, por imputar la totalidad de estos descuentos como ingresos del ejercicio. b) El coste de produccin integrar todos los costes directos ms la parte correspondiente de costes indirectos de fabricacin necesarios. Un objetivo de este texto es precisamente el clculo del coste de produccin.
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Ejemplo 3.2 Valoracin de entradas en almacn La empresa PANBUENO que fabrica barras de pan ha adquirido 50.000 kg. de harina como materia prima necesaria para su proceso industrial. Adems se ha pagado el transporte de la harina hasta la empresa. La factura proporcionada por el proveedor es: Precio en factura de los materiales 50.000 kg. x 015 = Descuento en factura Base imponible IVA 16% Total a pagar La factura del transportista es: Portes IVA 16% Total factura Coste de adquisicin total: 6.750 + 300 = 7.050 300 48 348 Coste de adquisicin por kg.: 7.050 / 50.000 = 0141 /kg. 7.500 -750 6.750 1.080 7.830
Si el IVA correspondiente a la compra y al transporte hubiese sido un impuesto no repercutible, es decir, no deducible, el coste de adquisicin total hubiera sido: 7.830 + 348 = 8.178 , y el coste por kg. de 8.178 / 50.000 = 016356 /kg.
Valoracin de salidas de materiales y productos inventariados

Dado que los bienes inventariables pueden ser adquiridos o fabricados a lo largo de un periodo a distintos costes, cul debe ser el valor a asignar a una salida de existencias si las entradas se han efectuado a distintos costes?. La valoracin de las salidas de almacn, puede realizarse conforme a los criterios de valoracin establecidos en la contabilidad financiera: Criterio histrico o de identificacin especifica. Cada partida de material en almacn se identifica fsica e individualmente con su coste. De esta forma cuando se consume se conoce qu material se ha consumido y su coste. Precio Medio ponderado. Consiste en calcular un coste promedio de los materiales en almacn cada vez que se produce una entrada. Posteriormente las salidas se valoran a ese coste promedio. FIFO o PEPS (First In First Out = Primera Entrada Primera Salida). En la ficha de almacn se mantienen diferenciadas las distintas entradas con su coste por orden cronolgico. No obstante, fsicamente no se diferencian las distintas partidas adquiridas. Cada vez que se utilizan materiales se considera que el valor de este consumo es el de la partida ms antigua de entre las que a esa fecha permanecen en almacn.
Ejemplo 3.3 Valoracin de salidas de almacn Una empresa que usa el procedimiento de inventario permanente en relacin a sus materiales, presenta la siguiente informacin: Exist. iniciales 100 uds * 1.000 Compras 1.500 uds * 2.100 Consumo 900 uds Compras 400 uds * 2.200 Consumo 600 uds Se pide: Determinar las existencias finales y el coste de los materiales consumidos utilizando para ello fichas de almacn y aplicando el mtodo del precio medio ponderado y el FIFO. PMP Exist. Inicial Compra Consumo Compra Consumo Compras Netas 4.030.000 400 * 2.200 = 880.000 600 * 2.092,6136 = 1.255.568 Cte Material Consumido 3.083.693 1.500 * 2.100 = 3.150.000 900 * 2031,25 = 1.828.125 ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS 100 * 1.000 = 100.000 1.600 * 2.031,25 = 3.250.000 700 * 2.031,25 = 1.421.875 1.100 * 2.092,6136 = 2.301.875 500 * 2.092,6136 = 1.046.307 Existencias Finales 1.046.307
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FIFO Exist. Inicial Compra
ENTRADAS 1.500 * 2.100 = 3.150.000
SALIDAS
Consumo
100 * 1.000 = 100.000 800 * 2.100 = 1.680.000 900 1.780.000 400 * 2.200 = 880.000
EXISTENCIAS 100 * 1.000 = 100.000 100 * 1.000 = 100.000 1.500 * 2.100 = 3.150.000 1.600 3.250.000 700 * 2.100 = 1.470.000
Compra
Consumo
600 * 2.100 = 1.260.000
Compras Netas 4.030.000
Cte Material Consumido 3.040.000
700 * 2.100 = 1.470.000 400 * 2.200 = 880.000 1.100 2.350.000 100 * 2.100 = 210.000 400 * 2.200 = 880.000 500 1.090.000 Existencias Finales 1.090.000
Bajo un sistema de inventario permanente, si una vez realizado el inventario fsico final las existencias no coincidiesen con las calculadas en las fichas de almacn por haberse producido mermas, deber darse salida en las fichas a las mismas valorndose segn el criterio utilizado para los consumos normales.
Ejemplo 3.4 Valoracin de mermas en almacenes Si en el ejemplo anterior las existencias finales segn inventario fsico ascendiesen a 450 uds en lugar de 500 uds. el coste de las existencias finales y de las mermas sera:
Valor existencias finales PMP 450 x 2.092,6136 = 941.67612 FIFO 50 x 2.100 = 105.000 400 x 2.200 = 880.000 Total 985.000 50 x 2.100 = 105.000
Mermas
50 x 2.092,6136 = 104.630,68
C) TRATAMIENTO DE LAS MERMAS DE MATERIALES

Las materias primas, auxiliares y el resto de material inventariado, pueden experimentar prdidas o disminuciones de valor. Pueden sufrir deterioros irreparables durante la recepcin y control (roturas en el transporte), durante su almacenaje (humedad en sacos de harina), en el proceso de fabricacin (avera en el proceso productivo que haga que se pierda la materia prima). El tratamiento contable del coste de las mermas depender de su consideracin como normales o anormales en el proceso productivo. Lo habitual es proceder a una estimacin, en funcin de datos histricos del porcentaje de mermas que suelen producirse, cantidad sta que se considerar normal, al ser previsible. Las mermas o prdidas reales producidas se compararn con el nivel considerado normal. El coste correspondiente al volumen de mermas consideradas normales suele ser tratado como coste indirecto de fabricacin y su imputacin a los productos se realiza de forma similar al coste de materiales indirectos (mediante prorrateo). Es decir, dado que la produccin supone inevitablemente un cierto nivel de mermas, considerado normal (la eficiencia nunca es del 100%), lo lgico es considerar las mismas como coste del producto y esto se hace indirectamente junto al resto de CIF. No obstante, si las mermas reales exceden de lo considerado normal, el exceso debe considerarse como gasto del periodo, es decir como prdidas. Esto implica que las mermas anormales no se imputan como coste del producto, ya que la produccin del mismo no es responsable de que se hayan producido.
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Ejemplo 3.5 Mermas normales y anormales de materiales La empresa AROMA dedicada a la fabricacin de perfumes tiene un almacn donde, en depsitos especiales, se mantiene el alcohol que precisa para su produccin. En dichos depsitos haba al inicio del mes de enero de 01, 10.000 litros de alcohol valorados a 0,9 /l, las entradas (compras) del periodo han sido de 40.000 litros a 1 /litro. El criterio de valoracin es el PMP. De dichos depsitos han salido 45.000 litros de alcohol durante el mes para la fabricacin de perfumes de acuerdo con el contador de salida existente en los mismos. De acuerdo con el inventario fsico al final del mes quedan 4.500 litros en depsitos. Se ha advertido que en el trasiego de los 45.000 litros de alcohol desde los depsitos de almacenamiento hasta la planta de elaboracin se han perdido 2.000 litros, dado que las entradas en los departamentos de transformacin ascendieron slo a 43.000 litros segn sus contadores. La empresa considera normal la evaporacin o prdida de un 5% de los litros realmente consumidos. Se Pide: Determinar el tratamiento contable del coste de los litros de alcohol Coste medio del alcohol = (10.000 x 0,9 + 40.000 x 1) / 50.000 = 0,98 /l Coste el alcohol usado efectivamente = (45.000 2000) x 0,98 = 42.140 Hay una diferencia de inventario de 500 litros (deberan quedar 5000 l. y slo quedan 4.500 l) Mermas de alcohol = 2.000 (en conduccin) + 500 (diferencia de inventario) = 2.500 litros Nivel de mermas normal = 43.000 x 5% = 2.150 litros. Cantidad anormal (excesiva) = 350 litros Valor de mermas normales = 2.150 x 0,98 = 2.107 Valor mermas anormales = 343 El coste de los 43.000 litros de alcohol efectivamente usados se imputar directamente a los distintos perfumes fabricados (si la empresa fabrica Aroma1, Aroma2 y Aroma3 debe hacer un seguimiento del alcohol usado para cada uno de ellos). Sera el coste por materiales directos de cada perfume. El coste de las mermas normales, 2.107 l , se considerara tambin coste de los productos pero se integrara dentro de los CIF en concepto de materiales indirectos y sera objeto de prorrateo de acuerdo al criterio que proceda El coste de las mermas anormales, 343 , debe considerarse coste del periodo o prdida.
3.2 Costes de personal

El coste de todo trabajador que aporta su esfuerzo fsico e intelectual y, por tanto, contribuye a la obtencin del producto final o a la actividad de la empresa, puede ser considerado como costes de personal o de mano de obra. El personal, como agente que contribuye con su trabajo, recibe una remuneracin en contraprestacin a su servicio. Esta remuneracin representa el valor de su consumo, es decir el coste. Al aplicarse mediante la prestacin de servicios (bienes inmateriales), no es susceptible de almacenamiento directo. La mano de obra contribuye en todas las esferas de la empresa. Los trabajadores suelen estar afectos a los departamentos identificados en la misma, por lo que siempre cabe realizar una clasificacin del coste del personal dependiendo de la actividad para la que contribuyen: investigacin y desarrollo, produccin, comercial, administracin u otras.
A) CONTROL DE LOS TIEMPOS DE TRABAJO

La adecuada gestin del coste de la mano de obra requiere implantar un sistema de control interno de la misma. Entre los aspectos que se integran en este control se incluye la debida documentacin de las actividades relativas a los empleados de la empresa. Existen dos variables clave a controlar, el tiempo de presencia de los trabajadores en la empresa y el tiempo de trabajo de los mismos. Para el control de la mano de obra suelen utilizarse dos tipos de documentos: a) Tarjeta de tiempo o ficha de tiempo. Consiste en una tarjeta que diariamente se introduce en una mquina provista de reloj que registra la hora de entrada y salida. Actualmente suelen utilizarse tarjetas magnticas conectadas a un ordenador que registran directamente en este los tiempos trabajados.
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Ilustracin 3.12 Ficha de tiempos

EMPRESA X NOMBRE TRABAJADOR J. Gracia SEMANA 4 a 10 de septiembre 2001 4 LUNES Entrada 09,00 Salida 13,00 Entrada 15,00 Salida 19,00 HORAS 8,00 HORAS NORMALES 40 HORAS EXTRAS 1,30 HORAS TOTALES 41,30 N MATRICULA 5 MARTES 08,30 13,30 15,00 19,00 9,00 45 7 JUEVES 09,00 13,00 15,30 19,30 8,00 8 VIERNES 09,00 13,00 15,00 19,30 8,30 9 SABADO -----10 DOMINGO ------
6 MIERCOLES 09,00 13,00 15,00 19,00 8,00
A travs de este sistema se determina el tiempo de presencia del trabajador, sin embargo el tiempo de presencia no tiene por qu coincidir con el tiempo de trabajo efectivo ya que pueden existir tiempos no trabajados. Por otra parte tampoco proporciona informacin sobre el tiempo dedicado a las distintas tareas que realiza cada trabajador. b) Partes de trabajo. Los partes de trabajo son cumplimentados por los trabajadores y constituyen la fuente de informacin esencial al objeto de realizar un seguimiento del coste de la mano de obra directa de departamentos y productos. Por ello, y para la mano de obra directa, en dicho parte y junto al tiempo de trabajo realizado, debe constar el objeto de costes al cual imputar dicho tiempo (actividad, producto u orden de trabajo, cliente ...). Por este sistema se determina el tiempo de trabajo de cada trabajador y las unidades producidas o trabajo desarrollado por los mismos. Este tiempo multiplicado por la tasa de coste por hora del trabajador, que se estudiar en el epgrafe siguiente, constituir la base del clculo del coste de mano de obra directa del objeto de coste. En el caso de la mano de obra indirecta generalmente no se cumplimentan partes de trabajo, por no ser stos necesarios para la imputacin de costes. En algunos casos los trabajadores estn adscritos a algn departamento aunque en otros no (caso de un supervisor de planta).
Ilustracin 3.13 Parte de trabajo
EMPRESA X Fecha: 04/10/01 DEPARTAMENTO Montaje componentes TRABAJADOR J. Prez ORDEN O TRABAJO REALIZADOS Orden n 21 Montaje 1.050 unidades producto A. Supervisor: Jos Martnez Parte de trabajo n 3344-01 Inicio 09,00 Fin 13,00 Tiempo 04,00 Tasa coste por hora: 10 Coste total: 40
Tericamente si todo el tiempo que el trabajador est en la empresa lo emplea desempeando determinadas tareas, la suma de los tiempos de los partes de trabajo deber coincidir con la suma de los tiempos de la tarjeta de tiempos. Esto normalmente no ser as por la existencia de tiempos muertos u ociosos, que se definen como la diferencia entre los tiempos de presencia y los de trabajo.
Las tarjetas de tiempo y los partes de trabajo son utilizadas por el departamento de nminas a efecto de clculo de los salarios a pagar. El departamento de nminas informa de ello al departamento de tesorera para que se proceda al pago de las obligaciones y al departamento de contabilidad de costes para el clculo de los mismos e imputacin a los productos.
Ilustracin 3.14 Control del tiempo de trabajo y pago de nminas
Empleado Tarjeta de Tiempos Partes de trabajo Departamento de Nminas Informe Departamento de Contabilidad de Costes
Informe
Pago de nminas
Dpto. Tesorera
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B) VALORACION DE LOS COSTES DE MANO DE OBRA

La utilizacin de la mano de obra supone un coste ms all de la propia remuneracin del trabajador, ya que existen otros elementos de coste relacionados con la misma. Por este motivo, para valorar el coste total de la mano de obra debemos plantearnos en primer lugar los componentes del mismo. Dentro de los costes de mano de obra pueden identificarse los siguientes conceptos: a) El salario bruto. Es decir, el salario antes de cualquier tipo de retencin a los trabajadores, como los relativos a la Hacienda Pblica y la Seguridad Social. Hay que tener en cuenta que la empresa realiza una tarea recaudadora para estos entes de forma que los importes retenidos no son un menor coste ya que posteriormente tendrn que ingresarse en estos organismos. b) Las cargas obligatorias impuestas por disposicin legal o contractual, como la cuota patronal a la seguridad social, las aportaciones a los fondos de pensiones etc. c) Otras cargas relativas a la mano de obra, que por lo general no tienen una periodicidad determinada, como los costes por seguridad e higiene en el trabajo, costes del proceso de contratacin (ofertas de trabajo, entrevistas, pruebas de seleccin, etc.) y aprendizaje. Tambin habra que considerar costes de servicios de utilizacin voluntaria por parte del trabajador (comedores, guarderas).
La tasa de coste de mano de obra por hora

La imputacin de costes de mano de obra suele requerir el clculo del coste por hora de trabajo. De esta forma el coste a imputar a un producto, departamento, actividad etc. de un trabajador puede calcularse multiplicando el tiempo que ha trabajado (segn los partes de trabajo) por su tasa de coste por hora. El clculo de una tasa de coste por hora de cada trabajador se obtiene, generalmente, dividiendo la suma total de los costes incluidos en los conceptos a) y b) anteriores, entre las horas de trabajo que debe realizar el trabajador segn el contrato, es decir el tiempo de presencia obligatorio (que suele venir determinado por los convenios colectivos de cada sector). En general no se incluirn en el numerador los costes sealados en el punto c) anterior por no tener con carcter general la consideracin de habituales. Cada trabajador puede tener una tasa de coste por hora distinta en funcin de sus percepciones y sus obligaciones laborales.
TASA DE COSTE POR HORA = Coste anual / Horas anuales
Esta tasa calculada tendr la consideracin de tasa de coste real de la hora en la medida que tanto el numerador como el denominador sean datos reales perfectamente conocidos en el momento de su clculo, de lo contrario ser una tasa prevista: a) Si la tasa se calcula a finales del ao es evidente que los datos reales sern conocidos por lo que se tratar de una tasa de coste real. b) Si la tasa se calcula da a da, o mes a mes, para que sea una tasa real de coste en el numerador habr que tener en cuenta no slo los costes pagados durante esos periodos sino tambin una prorrata de los costes devengados y cuyo vencimiento se produzca en otros. Por ejemplo, los costes en que incurrir la empresa en los periodos vacacionales (en los que el empleado no tiene la obligacin de trabajo pero si percibe remuneracin). c) Si esta tasa se calcula a inicios de cada ao, de acuerdo a las previsiones de costes de un trabajador y horas de trabajo segn convenio se tratar de una tasa prevista, que posteriormente podr coincidir o no con la real dependiendo de si se han producido variaciones en el numerador o denominador previstos.
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Ejemplo 3.6 Clculo de los costes de un mes de un trabajador Un trabajador percibe un determinado mes las siguientes retribuciones: Devengos Sueldo base: 1.500 Complementos: 500 Antigedad: 200 Total devengos: 2.200 Descuentos: Seguridad Social: - 100 Retencin IRPF: - 350 Total descuentos: - 450 Lquido a percibir: 1.750 La seguridad social a cargo de la empresa por el trabajador anterior asciende a 450 . La empresa satisface a un fondo de pensiones 100 para constituir un plan de pensiones a favor del trabajador. Son componentes a considerar coste por mano de obra de este mes son: Sueldo base: 1.500 Complemento peligrosidad: 500 Antigedad: 200 Cuota S.S empresa 450 Aportacin a plan de pensiones 100 Total 2.750 No obstante, el clculo del coste real del trabajador debera tener en cuenta la prorrata de otros costes que no se devengan mensualmente, por ejemplo las pagas extras. Asimismo, la existencia de vacaciones pagadas, tambin incrementara el coste de los meses en los que efectivamente trabaja ya que en la frmula para el clculo de la tasa de coste por hora se tiene en cuenta el coste en el numerador y el menor tiempo de trabajo en el denominador. Ejemplo 3.7 Calculo de la tasa de coste real por hora de trabajador Con los datos del ejemplo anterior y sabiendo que, segn convenio, el trabajador tiene estipulado un trabajo anual de 1.900 horas, y dos pagas extras del sueldo base ms la antigedad. La tasa de coste por hora del mismo sera: Coste mensual segn nmina 2.750 * 12 = 33.000 Pagas extras (sueldo base + antigedad) 1.700 * 2 = 3.400 Coste total anual 36.400 Tasa de coste por hora = 36.400 / 1.900 = 19158 /hora.
C) SISTEMAS DE REMUNERACION E IMPUTACION DE COSTES

El control y valoracin de costes de mano de obra presenta caractersticas particulares que vienen determinados por los sistemas de remuneracin. Sin nimo de ser exhaustivos podemos identificar los siguientes: 1. Remuneracin variable segn trabajo realizado. Supone el pago por trabajo realizado medido en trminos de produccin u horas reales de trabajo. Un sistema de este tipo requiere el control efectivo del trabajo realizado para lo que deben cumplimentarse los documentos pertinentes (partes de trabajo, hojas de control de produccin, etc.). No existe inactividad ni tiempos ociosos. Una vez conocido el trabajo efectivo realizado la valoracin del coste que para la empresa supone el mismo no plantea problemas dado que deber estar preestablecida la remuneracin del trabajador o tasa de coste por unidad de producto o por hora. Esta forma de remunerar se utiliza en pocas actividades, comnmente denominadas a destajo. Bajo este sistema de remuneracin el coste a imputar como coste directo a los productos o departamentos es fcil de calcular sabiendo el trabajo desarrollado, unidades producidas (u horas realizadas), y la tasa de coste por producto que se haya establecido para la imputacin directa.
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Ejemplo 3.8. Imputacin de costes de mano de obra en un sistema de remuneracin variable Un trabajador cobra en funcin del nmero de productos fabricados. El coste real para la empresa es de 16 /ud. producto. Durante los meses de enero y febrero fabric 200 y 150 unidades de producto respectivamente. El coste total y unitario en concepto de mano de obra directa de los productos fabricados cada mes ser: MES Enero Febrero COSTE TOTAL MANO OBRA DIRECTA 200 * 16 = 3.200 150 * 16 = 2.400 COSTE UNITARIO MANO DE OBRA DIRECTA 16 / udad 16 / udad
Como se observa con este sistema de remuneracin el coste por unidad de producto en concepto de mano de obra es fijo, con lo que se evita las diferencias en productividad que pueden tener los trabajadores en distintos periodos.
2. Remuneracin fija segn tiempo de presencia. En general, en Espaa se utiliza el sistema de remuneracin de salario fijo en funcin del tiempo de presencia (sueldo mensual) y no en funcin de unidades producidas u horas reales de trabajo. En este caso el control debera realizarse tanto sobre el tiempo de presencia como sobre el tiempo de trabajo efectivo, aunque en muchas empresas esto ltimo no se hace. En un sistema de remuneracin fija puede calcularse una tasa de coste por hora de presencia. Si la empresa tiene implantado un sistema de control adecuado de los tiempos de trabajo es posible diferenciar entre el coste de personal imputable al trabajo realizado y el coste de personal imputable a tiempos muertos, ociosos o inactivos. En este caso se calcula una tasa de coste por hora de presencia debiendo imputarse a los productos o departamentos el resultado de multiplicar dicha tasa por el nmero de horas realmente trabajadas. De esta forma es posible que el coste de produccin, en mano de obra, de cada periodo temporal vare en funcin de la productividad lograda en ese periodo. Adems, al mantener la empresa un sistema de control adecuado de los tiempos de trabajo real es posible arbitrar un tratamiento especial para el coste de los tiempos no trabajados, tiempo ocioso, tal y como se ver ms adelante.
Ejemplo 3.9 Imputacin de costes de mano de obra en un sistema de remuneracin fija Un trabajador tiene estipulado un sueldo fijo mensual que supone para la empresa, teniendo en cuenta sus obligaciones laborales, un coste por hora de 10/hora. Durante una semana trabaj 20 horas para la fabricacin de 230 uds del producto A. A la semana siguiente en 25 horas fabric la misma cantidad de producto A. El coste de mano de obra directa de la produccin realizada en cada una de las dos semanas ser: Coste total mano obra directa Semana 1 Semana 2 20 horas x 10 = 200 25 horas x 10 = 250 Coste por unidad 200 / 230 = 0869 /u 250 / 230 = 1087 /u
3. Sueldos bonificados. Generalmente la realizacin de horas extras o el trabajo en horas no consideradas normales (nocturnas) o el trabajo irregular que supone la rotacin en turnos conlleva el pago de unos sueldos superiores a los normales. Las empresas debern arbitrar los procedimientos de control de los tiempos de presencia o trabajo que dan derecho a la percepcin de los sueldos bonificados. En ocasiones, la realizacin de horas extras, turnos, etc. se utiliza de forma regular y planificada por las empresas con el fin de ejecutar su programa de produccin, y dar mayor flexibilidad a la plantilla. En otros casos, la razn que obliga a la empresa a incurrir en estos costes adicionales es la aceptacin de pedidos especficos o cargas de trabajo puntuales derivadas de demandas irregulares. Los costes que supongan dichos sueldos bonificados debern ser objeto de estudio especfico al objeto de determinar la causa que los origina y en consecuencia el tratamiento contable (imputaciones directas o indirectas) ms adecuado para los mismos.
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El tratamiento contable del exceso de coste sobre el coste normal por hora de un trabajador que suponen los sueldos bonificados es diferente dependiendo de si la causa que lo origina puede considerarse normal segn la organizacin del sistema productivo de la empresa. Si la realizacin de horas extras, turnos, etc. se utiliza de forma regular por las empresas con el fin de ejecutar su programa de produccin, y dar mayor flexibilidad a la plantilla, estas bonificaciones (el importe superior al coste normal) suelen considerarse como costes indirectos y se engloban dentro de los costes indirectos de fabricacin, producindose su asignacin entre toda la produccin conjuntamente con el resto de CIF. No obstante, cuando la razn que obliga a la empresa a incurrir en estos costes adicionales es la aceptacin de pedidos especficos, estos costes de personal deberan asignarse nicamente a esos productos como costes directos.
Ejemplo 3.10 Imputacin de costes de mano de obra en caso de sueldos bonificados Un trabajador de la seccin de montaje de una empresa supone un coste para la empresa de 15 /hora normal de trabajo. En caso de horas extras el coste asciende a 20/hora. Durante una semana dicho trabajador realiz 30 horas normales y 4 extraordinarias para el producto A y 10 horas normales y 3 extraordinarias para el producto B. Las 7 horas extraordinarias fueron consecuencia de la planificacin rutinaria de operaciones debido a que la empresa est en un periodo que habitualmente es de alta demanda de productos. Adicionalmente trabaj 3 horas extraordinarias se realizaron para atender a las necesidades de un lote especial de productos A que era de suministro urgente. Durante todo el tiempo trabajado se fabricaron 300 uds de producto A y 100 del producto B dentro de la planificacin normal y 20 uds de producto A para el lote urgente. El coste de mano de obra directa de las unidades fabricadas ser:
Producto A Producto B Lote especial A (30+4) horas x 15 = 510 (10+3) horas x 15 = 195 3 horas x 20 = 60 300 x 00875 = 2625 100 x 00875 = 875 53625 20375 60 53625 / 300 = 178 /u 20375 / 100 = 20375/u 60 / 20 = 3/u 7 horas x (20-15) = 35 . Este coste se considerar CIF. Habitualmente ser objeto de reparto entre los productos A y B fabricados en funcin del n de unidades obtenidas. 35 / (300 + 100) =00875 /u
Coste total mano de obra directa Coste total mano obra indirecta * Coste total mano de obra Coste unitario mano de obra * Coste total mano obra indirecta
4. Sistemas de remuneracin mixtos. En ocasiones existen sistemas mixtos: salario fijo y un complemento por unidades producidas que excedan de una cantidad, o complemento desde la primera unidad, primas anuales globales para los trabajadores de una empresa, o un departamento, en funcin de productividad o beneficios, etc. Evidente los procedimientos de control sobre estos costes dependern del sistema de remuneracin concreto que tenga implantado una empresa. En todo caso habr que controlar los parmetros que dan derecho a las distintas percepciones salariales o complementos. En funcin de las causas que originen dichos costes el tratamiento contable ser diferente. En cada caso particular y de acuerdo a las caractersticas concretas del sistema de remuneracin debern clasificarse los costes que se considerarn mano de obra directa de los productos fabricados en un determinado periodo (semana, mes) y los que se considerarn como costes de mano de obra indirecta que se tratarn como CIF. 5. Otros costes relacionados con la mano de obra Adems de los costes habituales del personal como son los sueldos, seguridad social y otros, las empresas incurren en otros costes relacionados con la mano de obra como son: costes de contratacin, preparacin, costes asociados con el diseo y preparacin de la maquinaria y herramientas, capacitacin de los operarios, etc.
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Estos costes pueden tratarse como prdidas (gastos del periodo) al efecto de no hacer recaer sobre los productos del periodo unos costes que en realidad van a servir para la actividad productiva futura de la empresa (no solo para la de ese ao). Pero tambin pueden ser tratados como costes directos si es posible la identificacin de los costes con los trabajos (determinadas ordenes de fabricacin o productos especficos) que los originan, o bien como costes indirectos si contribuyen a varios productos, incluyndose en este ltimo caso dentro de los CIF.
D) TRATAMIENTO DE LOS COSTES POR TIEMPOS OCIOSOS Como consecuencia del establecimiento de sistemas de remuneracin basados en el tiempo de presencia en lugar del tiempo de trabajo (sueldo fijo mensual), surgen costes por tiempos ociosos. Las causas de stos pueden ser muy variadas y no deberse nicamente a un exceso de personal o falta de trabajo: paros, averas en las mquinas, falta de suministros de energa, no disponibilidad de materiales, accidentes laborales, etc. Estas causas pueden clasificarse en dos grandes grupos, que implicarn dos diferentes tratamientos contables de los costes: normales y anormales. La consideracin de un tiempo ocioso dentro de cada una de estas dos categoras depender del criterio de la propia empresa. As, una empresa puede considerar como tiempos ociosos normales el hecho de que durante un ao un trabajador no acuda a su trabajo por enfermedad durante un mximo de tres das considerando los das que superen este nivel como tiempos ociosos anormales mientras que otra empresa podr considerar que en todo caso una ausencia debe considerarse anormal.
1) Tiempos ociosos normales, corresponden a aquellos tiempos ociosos que se derivan normalmente de un proceso productivo. Se consideran inevitables a la actividad y ligadas a la misma (generalmente paros por reparaciones, mantenimiento, tiempo de preparacin entre dos tareas sucesivas etc.) Los costes correspondientes a estos tiempos, considerados normales, deben imputarse al producto. Su imputacin puede realizarse de dos formas distintas: una vez determinado el coste correspondiente a tiempo ocioso normal (horas ociosas * coste por hora) este se considera un CIF y se asigna como se asigna el resto de estos costes. podra hacerse una estimacin o previsin inicial en funcin de la informacin histrica y en el momento de calcular la tasa de coste por hora tenerlo en cuenta. Es decir, el denominador no sera el tiempo de presencia sino el tiempo que se considere que puede trabajar un empleado normalmente teniendo en cuenta los tiempos ociosos normales (tiempo normal de trabajo que ser siempre inferior al tiempo de presencia). En definitiva se trata de que calcular una tasa de coste por hora de trabajo mayor, que tambin podra realizarse aplicando un porcentaje de incremento sobre la tasa calculada inicialmente segn el tiempo de presencia.
2) Tiempos ociosos anormales, son aquellos tiempos ociosos que no tienen nada que ver con las caractersticas normales del proceso de produccin, por ejemplo paros por falta de suministro elctrico, falta de materiales, accidentes, etc. Una vez determinado el coste correspondiente a tiempo ocioso anormal (horas ociosas * coste por hora) ste suele considerarse como gastos del periodo (prdidas no necesarias) y no como costes del producto, es decir se considera como tiempo ajeno al ciclo de explotacin. Se incluyen dentro de los tiempos ociosos anormales los denominados costes de subactividad o inactividad, estos costes derivan de un exceso de personal (exceso de capacidad). Es decir la empresa tiene ms trabajadores de los necesarios lo cual implica que cada trabajador trabaja menos de lo que debera o incluso que algunos no hagan nada. Este
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coste no debera repercutir sobre los productos, evidentemente la consecuencia lgica seria el ajuste de la plantilla a las necesidades de la actividad.
Ejemplo 3.11 Tiempos ociosos normales y anormales El departamento de Pintura de TRANSFORMADOS METALICOS SA que se dedica a la produccin de piezas metlicas tiene 4 trabajadores. La empresa ha calculado que la tasa de coste de personal del departamento por hora de trabajo es de 10,00/h. Durante el mes de septiembre de 00, y de acuerdo con las fichas de control de tiempos y partes de trabajo se constatan los siguientes datos: Pieza n 1 Pieza n 2 Pieza n 3 Total Horas trabajadas 100 250 150 500 Horas ociosas normales 44 Horas ociosas anormales 96 Total Horas 640 Las horas ociosas normales se deben a paros normales por mantenimiento de maquinaria, ausencias por enfermedad comn de algn trabajador y otras situaciones que la empresa ha considerado habituales y que entran en los mrgenes de trabajo ordinario del departamento. Las horas ociosas anormales se deben a un incendio que se produjo en el departamento y que obligo a un paro del mismo de 3 das. Los costes directos de personal de las piezas se obtendra multiplicando las horas trabajadas para cada pieza por la tasa de coste por hora, resultando: Coste directo de personal de Pieza n 1 = 100*10=1.000 Coste directo de personal de Pieza n 2 = 250*10=2.500 Coste directo de personal de Pieza n 3 = 150*10=1.500 El coste de las horas ociosas normales, 44*10=440 debern considerarse costes indirectos y que debern repartirse entre los tres tipos de piezas de acuerdo al criterio que se estime conveniente (coste directo de personal, nmero de piezas y otro). Los costes de las horas ociosas anormales, 96*10=960, no deben considerarse coste de la produccin realizada sino costes del periodo e imputarse directamente a la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
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3.3 Costes generales

Dentro del concepto de costes generales se incluyen todos los costes necesarios para la actividad de la empresa distintos a costes de bienes inventariables y de personal, incluyendo por lo tanto elementos muy diversos como son (siguiendo la clasificacin por naturaleza del Plan General de Contabilidad): Costes por servicios exteriores que incluiran: transportes, trabajos realizados por otras empresas, suministros (energa, agua, gas), comunicaciones (telfono, correo, etc.), publicidad, propaganda y relaciones pblicas, servicios de profesionales independientes, etc. Tributos Costes financieros Amortizaciones de edificios, instalaciones, maquinaria, mobiliario, equipos informticos, etc.
Costes comunes a varios departamentos y actividades de la empresa

Determinados costes generales sern costes directos respecto a departamentos o actividades si pueden vincularse inequvocamente a los mismos. Por ejemplo, el coste de amortizacin de la maquinaria industrial usada para la fabricacin de productos es claramente un coste general del departamento de fabricacin en el que est instalada dicha mquina. Del mismo modo, la amortizacin del mobiliario de las oficinas, o el coste del personal de oficinas, es claramente un coste general de los departamentos o funciones administrativa y/o comercial. No obstante, otros costes generales conllevan problemas de asignacin entre departamentos y funciones en el caso de que se trate de factores utilizados en comn. Por ejemplo, el coste de la electricidad de un edificio en el que se ubican tanto la planta de fabricacin como las dependencias administrativas cabe imputarlo a ambas funciones, pero salvo que existan contadores separados (cosa no habitual) no es posible conocer el consumo elctrico ni el coste de cada una de ellas. Por lo tanto, un primer problema que tienen que resolver muchas empresas consiste en fijar los criterios de prorrateo de algunos costes generales entre los distintos departamentos o funciones de la misma. La imputacin de costes en estos casos es indirecta y precisa del establecimiento de criterios de reparto o asignacin ms o menos objetivos.
Dificultad en relacionar los costes generales de fabricacin con objetos de coste

Otro problema que aparece en muchas empresas es la dificultad, y en algunos casos la imposibilidad, de establecer relaciones entre los costes generales y los objetos de coste, particularmente con los productos fabricados por una empresa industrial. Podemos identificar dos motivos principales: a) Para algunos costes generales no existe una relacin causal clara y explcita entre el factor de costes y el producto (por ejemplo, el coste por seguros de una fbrica, o el coste del gerente), por lo que el seguimiento del coste hasta el objeto de coste no es posible. Incluso tal relacin puede ser tericamente imposible, como ocurre en los casos de produccin conjunta. Por ejemplo, en el caso de fabricacin de gasolinas, naftas, gasoil y otros derivados del petrleo. b) Para otros no est justificado econmicamente el seguimiento del coste, ya que la cuantificacin exacta de la cantidad de factor que se ha aplicado en cada producto puede requerir un coste elevado y no ser relevante. Por ejemplo, la electricidad consumida por cada mquina puede conocerse instalando contadores pero esto podra ser excesivamente costoso.
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Problemas similares pueden aparecer en el proceso de imputacin de costes generales en empresas comerciales y de servicios.
A) CONTROL DE LOS COSTES GENERALES

Dada la gran variedad de conceptos que integran los costes generales los procedimientos de control de los mismos podrn ser tambin muy variados y sern responsabilidad de las distintas reas de la empresa. Los niveles jerrquicos altos controlan y tienen responsabilidad sobre algunos costes: por ejemplo sobre alquileres (deciden donde instalarse), sobre seguros, impuestos, poltica de amortizaciones, etc. Los niveles jerrquicos ms bajos controlan el uso de algunos factores productivos como combustibles, costes de mantenimiento y reparaciones, etc. El control de muchos de los factores de coste generales precisar de documentacin adecuada que permita juzgar sobre el adecuado uso de los mismos. El nivel de detalle, periodicidad y caractersticas de estos documentos depender de la consideracin de los costes generales como directos (a los que habr que hacer un seguimiento hasta el objeto de coste) o indirectos (que sern objeto de asignacin sobre la base de criterios de reparto).
Ejemplo 3.12 Control de costes generales La Universitat Jaume I efecta un control del costes de telfono. Para ello cuenta con datos mensuales proporcionados por Telefnica sobre los pasos consumidos en cada una de las extensiones y nmeros telefnicos. Este control le permite imputar los costes de telfono a los diferentes departamentos y servicios de la misma. En el caso de que se aprecien consumos excesivamente elevados de telfono muchos departamentos y servicios analizan las causas y verifican el buen uso de este factor de coste.
B) VALORACION DE COSTES GENERALES

La valoracin de los costes generales incluye su identificacin por naturaleza (amortizaciones, seguros, energa, suministros, etc..), la determinacin del valor de cada coste (periodificacin del coste segn el devengo, clculo de amortizaciones etc.) y la separacin de los componentes fijos y variables. La valoracin de los costes generales se obtiene tanto de fuentes externas como de fuentes internas: a) Fuentes externas. La mayor parte de la informacin sobre los costes incurridos proviene del exterior documentndose a travs de facturas (energa, electricidad, agua, seguros, reparaciones, transportes etc.). Estos documentos informan del importe global de coste incurrido sin, en la mayora de los casos, proporcionar informacin sobre cul es el departamento o actividad desarrollada que consume mayores recursos. Los datos son recogidos por la contabilidad externa en las cuentas clasificadas por naturaleza y ser misin de la contabilidad de costes su imputacin a los objetos de coste para la elaboracin de informes internos. b) Fuentes internas. Parte de la informacin sobre costes vendr proporcionada por los clculos internos que efectuaran los departamentos administrativo-contables de la empresa. As, la informacin sobre amortizaciones del periodo y otros provendr de informes internos de la propia empresa documentados adecuadamente.
Segn su variabilidad, los costes generales pueden clasificarse en costes fijos y variables segn lo explicado en el tema 2 anterior. Existen tanto costes variables (combustibles, electricidad, etc.) y otros y costes fijos (alquileres, seguros, cnones, amortizaciones, tributos de cuota fija, etc.).
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La asignacin de costes generales

Los costes generales son considerados costes indirectos y su asignacin a los objetos de coste se estudiar en el tema 4.
C) LA ESTIMACION DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVA

Un dato importante y que condiciona el clculo del coste real de la produccin, es el grado de utilizacin de la capacidad productiva. La capacidad de una empresa o departamento de la misma puede medirse con diferentes unidades, aunque las ms usadas son: las unidades de produccin, las horas del personal o las horas mquina. Generalmente se definen cuatro niveles de capacidad o de produccin en toda empresa: a) Nivel terico de capacidad productiva o ideal. Es el mximo output que cada departamento y la empresa en conjunto es capaz de producir. Asume que no hay interrupciones en la produccin por ningn motivo (tiempo ocioso, das festivos, descansos, etc.), se trabaja 24 horas al da y 365 das al ao. No se tiene en cuenta la posible demanda de los productos por los clientes. b) Nivel prctico o realista. Es la mxima produccin obtenible teniendo en cuenta las condiciones normales de operacin y las inevitables y previsibles interrupciones en la produccin, los tiempos ociosos normales, etc. No se tiene en cuenta la posible demanda de productos por los clientes. c) Capacidad normal o a largo plazo. Es un nivel de produccin basado en la capacidad productiva normal pero considerando la demanda de los clientes a largo plazo. Se trata de un promedio de la demanda teniendo en cuenta las variaciones cclicas o estacionales de sta. d) Capacidad esperada o a corto plazo. Es un nivel de produccin basado nicamente en la estimacin de la demanda a corto plazo. Como dato de capacidad potencial de una empresa o departamento suele utilizarse el nivel prctico o realista. Este dato es el que cabra comparar con el nivel de actividad real alcanzado al objeto de determinar la capacidad excesiva. Para elegir las inversiones a realizar, y por tanto la capacidad instalada, las empresas suelen considerar las ventas esperadas pero tomando el promedio a largo plazo, cubriendo los ciclos del periodo con variaciones en el inventario, con lo que consiguen una produccin ms estable a lo largo del tiempo. Con ello pueden conseguir atender a su demanda con menor capacidad instalada que si tuviesen que atender a demandas cclicas importantes.
Ejemplo 3.13 Determinacin de la capacidad de una empresa MUEBLES SL se dedica a la fabricacin de diverso mobiliario. Su departamento de corte de tableros tiene una sola mquina . La capacidad productiva terica o ideal de la mquina y en consecuencia del departamento es de 365 das*24 horas= 8.760 horas de trabajo anuales. Sin embargo, las condiciones habituales de trabajo en el sector indican que como mximo se trabaja en dos turnos diarios de 8 horas durante 250 das al ao (se excluyen fines de semana y festivos), dentro de este tiempo se incluyen las paradas normales de operacin. El adecuado funcionamiento de la mquina exige adems 15 horas anuales de mantenimiento que se realiza fuera del horario de trabajo por parte de una empresa externa. La capacidad prctica o realista es de 250 das*8 horas*2 turnos = 4.000 horas de trabajo anuales. La mquina se adquiri para que se pudiese hacer frente a la demanda de los clientes a largo plazo (varios aos) y las necesidades de produccin consiguientes, siendo dichas necesidades estimadas de 3.800 horas anuales. La capacidad esperada o a corto plazo depende de la demanda a corto plazo que, segn las previsiones para el ao 00, se estima en 3.500 horas.
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D) COSTES DE CAPACIDAD EXCESIVA O INACTIVA

En el clculo de los costes reales de produccin no debera incluirse la parte de costes correspondientes a la capacidad excesiva porque de lo contrario se produce una sobrevaloracin de los productos fabricados y en consecuencia al valorarse ms los inventarios finales se minusvaloran las prdidas del periodo. El problema consiste en determinar cul es la capacidad excesiva lo cual depende del nivel de capacidad que se haya tomado como base.
Ejemplo 3.14 Determinacin de costes de inactividad Siguiendo con el ejemplo 3.13 anterior y suponiendo que efectivamente durante el ao 00 se hayan trabajado 3.500 horas, cabra considerar un exceso de capacidad y costes por capacidad excesiva o inactividad. El problema es determinar cul es el nivel de capacidad que debe tomarse como base. Habitualmente se elegir bien (a) la capacidad terica 4.000 horas o bien (b) la capacidad a largo plazo 3.800 horas. Si resulta que los costes fijos asociados a la mquina (amortizaciones y otros) resultan ser de 38.000,00 anuales, el coste fijo por hora de operacin en el caso (a) es de 9,5/hora y en el caso (b) de 10/hora. Tomando (a) como capacidad el coste de la capacidad excesiva es de 9,5 * (4.000-3.500)=4.750 Tomando (b) como capacidad el coste de la capacidad excesiva es de 10 * (3.800-3.500)=3.000 Los costes de capacidad excesiva no deberan imputarse como costes de las piezas de madera cortadas en el departamento, sino imputados directamente como prdidas en resultados. Obsrvese que el coste de produccin variar dependiendo del nivel elegido como capacidad de la empresa.
3.4 Informes de costes

El control de la gestin interna de la empresa se basa en los informes que emiten los sistemas de informacin contable, contabilidad financiera y contabilidad de costes, as como en otra informacin no financiera. El output fundamental de los sistemas de costes est constituido por los informes sobre costes que se elaboran para ayudar a los usuarios internos en su toma de decisiones. Lgicamente el formato, estructura y contenido de los informes internos depende de las necesidades informativas de la empresa y sus diferentes niveles directivos. En este apartado se muestran algunos ejemplo de informes que pueden elaborarse.
A) INFORMES DE COSTE EN EMPRESAS INDUSTRIALES

Los informes internos sobre costes en empresas industriales pueden referirse a cualquier objeto de costes (productos, departamentos, clientes, servicios ...). No obstante, dado que estas empresas suelen organizar su actividad en departamentos adems de los informes sobre resultados generales de la empresa, son particularmente importantes los informes sobre costes de departamentos Una multinacional como puede ser FORD elabora o puede elaborar informes por productos (Fiesta, Focus, Mondeo, etc.), por reas geogrficas (Europa, Asia, Amrica, etc.), por divisiones (Ford Espaa, Ford Alemania, etc.). Dentro de cada divisin puede preparar informes por departamentos (montaje de motores, carrocera, pintado, administracin, etc.), por tipo de clientes (empresas, particulares, administraciones pblicas, etc.), por actividades (diseo, investigacin, ventas, reparaciones en garanta) etc. De entre los diversos tipos de informes posibles que puede elaborar una empresa industrial se muestran a continuacin los siguientes ejemplos: - Un informe sobre del coste de produccin de un departamento de fabricacin - Un estado de resultados para una empresa que distingue dos lneas de productos
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Ejemplo 3.15 Informe de costes de fabricacin de una empresa industrial La empresa ZAPATON presenta el siguiente informe sobre los costes de la produccin del ao 01: Existencias iniciales de materiales directos +Compras de materiales directos = Coste de materiales directos disponibles para consumo - Existencias finales de materiales directos = Coste de materiales directos consumidos + Costes de mano de obra directa + Costes indirectos de fabricacin * Energa y suministros 35.000 * Amortizaciones 20.000 * Mano obra indirecta 5.000 * Seguros e impuestos 10.000 * Diversos 25.000 = Costes aplicados (incurridos) en el periodo (1) + Valor existencias iniciales de productos en curso = Costes acumulados en el periodo (2) - Valor existencias finales de productos en curso (3) = Costes de la produccin terminada (3) 30.000 + 150.000 = 180.000 - 50.000 130.000 + 200.000 + 95.000
= 425.000 + 40.000 = 465.000 - 20.000 = 445.000
Notas: (1) Los costes aplicados en un periodo son la suma de todos los costes incurridos para la actividad de produccin realizada ese periodo (materiales y mano de obra directa y CIF del periodo). (2) Si a los costes incurridos se les suma el valor de las existencias iniciales de productos en curso se obtiene el total de costes acumulados en el periodo. (3) El total de costes acumulados en un periodo se distribuye entre el coste de los productos terminados y el coste de los productos en curso (no terminados) en el periodo. Ejemplo 3.16 Informe de resultados de una empresa industrial La empresa industrial ZAPATON presenta el siguiente informe de resultados del ao 01: Productos Ventas brutas - Devoluciones, descuentos ... = Ventas netas (1) Zapatos caballero 710.000 - 10.000 700.000 Zapatos seora 605.000 - 5.000 600.000 Total 1.315.000 -15.000 1.300.000
- Coste de los productos vendidos Existencias iniciales productos terminados 50.000 + Coste de productos terminados + 445.000 =Coste productos disponibles para venta = 495.000 - Existencias finales de productos terminados - 30.000 = Coste de los productos vendidos - 465.000 = Margen industrial o Margen bruto - Costes comerciales directos (2) = Margen comercial bruto - Costes comerciales generales (3) = Margen comercial neto - Costes de administracin (4) - Otros costes (5) = Resultado 235.000 - 50.000 185.000
60.000 + 360.000 = 420.000 - 20.000 - 400.000 200.000 - 75.000 125.000
- 865.000 435.000 - 125.000 410.000 -120.000 290.000 - 70.000 - 40.000 180.000
NOTAS: (1) Las ventas netas se calculan deduciendo de las ventas brutas: las devoluciones de ventas, descuentos comerciales y otros conceptos sobre cada uno de los productos. (2) En ocasiones las empresas realizan un seguimiento por productos de algunos de los costes comerciales por lo que es posible imputarlos directamente a los mismos, permitiendo el clculo de determinados mrgenes comerciales. Podran tratarse de comisiones de vendedores, costes de distribucin o transporte, costes de promocin como vales de compra etc. Tambin es posible que estos costes comerciales se presenten deduciendo de las ventas brutas para dar lugar a la cifra de ventas netas. (3) Los costes comerciales generales son aqullos para los que no se hace un seguimiento por productos por lo que se deducen del total ya que no tiene sentido una distribucin arbitraria entre productos. (4) Los costes de administracin se deducirn en general del importe total ya que no suele realizarse un seguimiento por productos. (5) Dentro de otros costes podran incluirse costes de investigacin y desarrollo, costes financieros y dems no incluidos en partidas anteriores. Normalmente tambin se deducirn de los importes totales. En caso de desear calcular un coste completo total, los costes generales que se presentan en la columna de totales (costes comerciales generales, costes de administracin y otros costes) podran ser objeto de reparto sobre la base de criterios ms o menos objetivos (cifra de ventas, n de unidades vendidas, n de vendedores, etc.).
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B) INFORMES DE COSTE EN EMPRESAS COMERCIALES

Las empresas comerciales tienen, fundamentalmente, dos tipos de coste: a) El coste de ventas, es decir el coste de adquisicin de los productos vendidos. b) Los costes generales de la actividad que permiten la exposicin, promocin y venta de los productos. Estos costes pueden subdividirse a su vez en: Costes directos de departamentos o lneas de productos Costes indirectos de departamentos o lneas de productos Costes de estructura En las empresas comerciales la contabilidad de costes no tiene por finalidad el clculo del coste del producto, dado que ste no es objeto de transformacin, sino que simplemente se adquiere, se almacena (o expone) y se vende, sino ms bien la presentacin de informes sobre la rentabilidad de los distintos departamentos y/o lneas de productos.
El coste de los productos vendidos o coste de ventas

El coste de los productos vendidos constituye en estas empresas el elemento ms importante de coste. Se tratar, para la mayora de sus existencias, de un coste directo y variable para el que debe hacerse un seguimiento preciso, por lo que un aspecto fundamental en las empresas comerciales es un adecuado control de existencias. Este control se realiza de la forma estudiada en este tema. Evidentemente siempre podr ocurrir que el coste de determinadas existencias (por ejemplo, envases o embalajes) se consideren indirectas y no sean objeto de seguimiento, bien por su escaso valor relativo o bien por dificultades tcnicas en el control. Desde el punto de vista del clculo de costes debe ponerse el nfasis en la necesidad de implantar un sistema de inventario permanente. Un adecuado control de almacenes exige en estas empresas que se lleven registros diferenciados por productos, familias de productos, ventas por departamento etc. Este control permitir la elaboracin de informes internos con un anlisis de mrgenes brutos de contribucin (diferencia entre el precio de venta y el precio de adquisicin) por departamentos, productos o lneas de productos. Este control se ve favorecido por los avances tecnolgicos como es la implantacin de sistemas de cdigos de barras, de manera que la venta o salida de cada producto supone el registro inmediato y automtico de su baja en almacn.
Costes generales directos respecto a departamentos o lneas de productos

Los costes generales directos sern aqullos costes para los que se hace un seguimiento de forma que se conoce perfectamente los departamentos o lneas de productos que los ocasionan. Estos costes pueden ser tanto variables como fijos. Los costes variables son los que dependen del nivel de actividad o ventas alcanzado y que, en general, constituirn un coste relativamente reducido para la mayora de empresas. La mayor parte de los costes generales directos tendr un comportamiento fijo, es decir independiente del nivel de ventas. Esto es as dado que las empresas comerciales suelen disponer de una estructura de negocio permanente para ofrecer a los potenciales clientes los productos en venta y cuyos costes no dependen del nivel de actividad
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Ejemplo 3.17 Costes generales directos de departamentos de venta o lneas de producto La empresa ESQUI que se dedica a la venta de productos para la prctica del esqu tiene tres departamentos de venta: ropa, material deportivo y productos auxiliares. Esta empresa realiza el seguimiento de los siguientes costes directos de cada una de los tres departamentos o lneas de productos: Costes variables: Costes de envoltorios y embalajes y costes de mermas en productos de cada departamento. Costes fijos: Personal y amortizaciones de expositores de cada departamento
Costes generales indirectos respecto a departamentos o lneas de productos

En las empresas comerciales pueden existir algunos costes generales que tengan la consideracin de indirectos, procedindose a una asignacin a productos, lneas de productos o departamentos sobre la base de criterios de reparto. Tambin dentro de estos costes podr haber costes fijos y costes variables.
Ejemplo 3.18 Costes generales indirectos de departamentos de venta o lneas de producto El supermercado SUPERCAS tiene su actividad organizada en varios departamentos de venta como: carnicera, charcutera, pescadera, congelados, ropa, productos de limpieza etc. Esta empresa considera indirectos respecto a dichos departamentos o lneas de productos los costes de mantenimiento y limpieza, de almacenamiento y reposicin de productos, electricidad y otros suministros. Cada uno de estos costes se reparte, a efectos de informes internos, entre los departamentos o lneas de productos de acuerdo a unos criterios de reparto consensuados entre los responsables departamentales. As por ejemplo, los costes de mantenimiento se reparten en proporcin a los m2 ocupados por cada departamento.
Costes de estructura
Los costes de estructura son aqullos costes generales que no se asignan a productos y departamentos de venta, ni siquiera de forma indirecta. Este concepto engloba costes para los que la direccin considera que no existen criterios de distribucin objetivos (seguridad, tributos, etc.), y los costes de los departamentos de servicios generales como cajeros, administracin y comercial.
Ejemplos de informes
Como en toda empresa, son muchos los tipos de informes que puede elaborar una empresa comercial y stos dependern de su tamao, de las actividades que realice y de cmo estn organizadas dichas actividades. Los informes internos sobre costes pueden referirse a cualquier objeto de costes (productos, departamentos, clientes, etc.) No obstante, dado que las empresas suelen organizar su actividad en departamentos de venta o lneas de productos son particularmente importantes los informes sobre resultados generales y por departamentos. Por ejemplo, la multinacional CARREFOUR elabora o puede elaborar informes por divisiones (Carrefour Espaa, Carrefour Francia, etc.), por centros (Madrid, Valencia, Castelln...). Dentro de cada centro se preparan informes por departamentos de venta (alimentacin, bebidas, confeccin, calzado, deportes, etc.), etc. De entre los posibles informes que cabra elaborar presentamos un ejemplo de informe de resultados por departamentos o lneas de productos.
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Ejemplo 3.19 Informe de costes y resultados en una empresa comercial. Supermercados Garca presenta el siguiente informe sobre resultados del primer trimestre de 01:
Ingreso por bruto ventas - Devoluciones, descuentos, ... (1) Ingreso neto por ventas - Costes directos variables (2) Coste de ventas Costes de mermas Margen comercial bruto - Costes directos fijos (3) Personal Otros costes directos Margen comercial neto Costes indirectos (4) Resultado neto departamento (5) Costes de estructura (6) Resultado Carnicera Charcutera 550.000 - 10.000 540.000 - 250.000 -230.000 - 20.000 290.000 - 60.000 - 40.000 - 20.000 230.000 - 75.000 155.000 Pescadera 145.000 - 5.000 140.000 - 70.000 - 65.000 - 5.000 70.000 - 35.000 - 20.000 - 15.000 35.000 - 21.000 14.000 HogarLimpieza 370.000 -20.000 350.000 - 170.000 -160.000 -10.000 180.000 - 5.000 0 - 5.000 175.000 - 51.000 124.000 Cosmtica -Higiene 170.000 0 170.000 - 30.000 -30.000 0 140.000 -8.000 0 - 8.000 132.000 - 9.000 123.000 Resto Dptos. 125.000 - 5.000 120.000 - 50.000 - 46.000 - 4.000 70.000 - 10.000 0 -10.000 60.000 - 15.000 45.000 TOTAL 1.360.000 - 40.000 1.320.000 -570.000 -531.000 -39.000 750.000 -118.000 -60.000 -58.000 632.000 -171.000 461.000 267.000 194.000
NOTAS AL INFORME DE RESULTADOS La empresa divide su actividad en cuatro lneas de productos, que identifica con departamentos, y que son los que aparecen en las columnas de la tabla. (1) La empresa controla las devoluciones y descuentos por lnea de productos e informa de ellos en la forma que expresa el informe, es decir deduciendo su importe de las ventas brutas para obtener la cifra de ventas netas. (2) La empresa hace un seguimiento de dos tipos de costes directos variables respecto a cada lnea de productos. En primer lugar controla los ingresos y costes de cada producto clasificndolos por lneas o departamentos. Para ello es necesario que cada vez que se produce una venta se lleve el control del tipo de productos vendidos, as como un inventario permanente para el control de su coste. Tambin realiza un seguimiento de las mermas por tipo de producto (roturas, prdidas, robos, caducidad de perecederos). La diferencia entre los ingresos netos por ventas y estos costes directos proporciona el margen comercial bruto de cada lnea (departamento) informando a la empresa de la rentabilidad bruta de cada una de ellas. (3) La empresa hace un seguimiento de dos tipos de costes directos fijos respecto a lneas de productos (departamentos), el de cierto personal adscrito a las mismas y el de otros costes directos como las amortizaciones de instalaciones (congeladores, refrigeradores ..). En carnicera y pescadera se dispone de personal especfico para la venta al corte o segn pedido. El resto de departamentos no dispone de personal propio. No obstante s que requerirn trabajos de reposicin, limpieza etc.. cuyos costes se incorporarn junto al resto de costes indirectos. (4) Los costes indirectos que engloba aqu la empresa corresponden a costes de aprovisionamiento (de almacenamiento, de reposicin de productos ...), de limpieza de la tienda y otros costes tales como, electricidad, suministros etc.). Estos costes han requerido para su asignacin de un criterio de reparto, en concreto se han repartido en funcin del coste de los productos vendidos por cada departamento. (5) Resultado por departamento proporciona informacin sobre la rentabilidad de cada lnea de productos partiendo de los mrgenes comerciales bruto y neto y restando los costes indirectos. Con ello se dispone de un dato importante para evaluar el rendimiento de cada lnea de productos o departamento e incluso del responsable de cada departamento. La informacin sobre mrgenes en cascada puede se utiliza para reforzar la venta de lneas de productos, reducir otros etc. (6) Los costes de estructura engloban los costes cuya asignacin a departamentos se considera arbitraria y que por lo tanto cabe considerar globalmente. Dentro de estos costes podramos se incluyen costes de personal de seguridad, de cajeros y de administracin y comercial. Tambin se incluiran costes de seguros, tributos, y amortizacin de equipos de los servicios administrativo y comercial, material de oficina y resto de costes.
C) INFORMES DE COSTE EN EMPRESAS DE SERVICIOS POR PEDIDO

Las empresas de servicios por pedido son aqullas que prestan servicios individualizados para cada cliente. Ejemplos de este tipo de empresas son despachos de abogados, de arquitectos e ingenieros, actividades mdicas y hospitalarias, etc. Las empresas de servicios por pedido precisan del conocimiento de los ingresos y los costes derivados de cada servicio que prestan.
Costes directos e indirectos de los servicios

Dependiendo de la actividad concreta de que se trate el tipo de costes a imputar directa o indirectamente puede ser muy diferente y la eleccin entre la conveniencia de seguimiento de
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un coste (considerarlo directo) depender como siempre de la factibilidad tcnica de dicho seguimiento y de la conveniencia econmica de hacerlo. En muchas empresas de servicios por pedido, uno de los costes ms importantes es la mano de obra directa, siendo relativamente fcil imputar a cada pedido los costes correspondientes basndose en partes de trabajo que realicen los distintos empleados. En algunas actividades podran identificarse costes por materiales directos, si se considera conveniente hacer el control del material utilizado en cada servicio (por ejemplo los repuestos sustituidos en una reparacin de automvil). No obstante en muchas ocasiones no ser econmicamente viable o conveniente por lo que tendrn que considerarse indirectos (papel, fotocopias etc.). Por otra parte, en todas estas empresas existirn costes generales (suministros, agua, gas, electricidad, amortizaciones etc.). Algunos de estos costes se asignarn de forma indirecta a cada pedido usando para ello alguna base de asignacin que se considere apropiada (horas de trabajo por ejemplo). Otros por el contrario, sern difcilmente imputables a los servicios prestados sobre una base objetiva por lo que muchas empresas, para evitar repartos arbitrarios, los considerarn costes de estructura y no sern objeto de reparto. La casustica que puede encontrarse en estas empresas es muy diversa y aunque en algunos casos los costes de estructura tienen una importancia relativamente reducida respecto al resto de costes, en otros casos por el contrario constituyen una parte importante del coste de la empresa (alquiler de local cntrico para una asesora).
Ejemplo 3.20 Costes directos e indirectos en una empresa de servicios por pedido Un hospital privado tiene implantado un sistema de costes en que cada paciente constituye el objeto de coste. Los costes directos que considera su sistema contable son los costes de cirujanos, anestesistas y personal auxiliar de enfermera de las operaciones quirrgicas, los cuales cobran por cada operacin que realizan, as como el coste de los medicamentos prescritos a cada paciente. El resto de costes se considera indirecto y es objeto de asignacin a cada paciente en funcin del nmero de das de estancia en el hospital. Dentro de estos costes indirectos se incluyen los del personal fijo, mdico o auxiliar, mantenimiento, limpieza, material auxiliar como gasas, vendas, jeringuillas, electricidad, suministros, etc..
Mano obra personal mdico Seguimiento de costes Medicamentos Costes generales variables Objeto de costes: paciente
Costes generales fijos
Objeto de costes: Departamento de ciruga cardiovascular
Asignacin segn das estancia
Finalmente otros costes se consideran de estructura y no son objeto de asignacin ni a departamentos ni a los pacientes como son los costes de administracin (incluye los costes del personal administrativo, amortizaciones del inmovilizado de este departamento etc.).
Informes internos en empresas de servicios por pedido

La tipologa de informes que pueden presentar es muy variada dependiendo de la actividad concreta, por ejemplo un bufete de abogados podra presentar informes por clientes o tipo de clientes (empresas, administraciones pblicas, particulares ..), por tipo de servicio o departamentos (penal, civil, fiscal, contable, etc.), por delegaciones (Madrid, Barcelona, Valencia, etc..) y por otros parmetros. A continuacin se presenta un ejemplo de informe que podra presentar una empresa dedicada a la elaboracin de programas informticos.
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Ejemplo 3.21 Informe de resultados para una empresa de servicios por pedido. Una empresa de elaboracin de programas de software a medida para empresas tiene implantado un sistema de costes con las siguientes caractersticas: Cada encargo de un cliente supone una orden de trabajo, durante el mes de mayo de 01 ha trabajado para tres clientes, que denominaremos Sociedad 1, 2 y 3. La aplicacin informtica del cliente 1 ha sido terminada, las otras dos estn en curso de realizacin. La empresa factura a cada cliente cada hora de trabajo de programador a 100 . A cada cliente se le imputan como costes directos las horas de programacin (de personal informtico) que se van trabajando sobre la base de partes de trabajo diarios. A estos efectos la tasa real de coste por hora del mes de mayo es de 30 /hora hombre y se ha trabajado 120, 80 y 60 horas respectivamente para los tres clientes. Tambin se realiza un seguimiento de los costes por viajes, dietas y consultas en el domicilio de cada empresa. Durante el mes de mayo estos costes ascienden a 2.000, 1.000 y 700 respectivamente para las tres empresas. No se considera ningn coste directo ms puesto que el material que se utiliza (papeles, diskettes, etc.) es de escaso valor y no justifica su seguimiento. La empresa ha identificado un grupo de costes indirectos que incluye el coste del personal auxiliar de los programadores, papel de oficina, diskettes, amortizacin de equipos informticos etc. Se trata de costes indirectos que se suponen relacionados con las horas de trabajo de los programadores por lo que se aplican a las rdenes en funcin de stas. A estos efectos la TPACIF calculada a inicios del ao 01 fue de 20 /hora programador El resto de costes indirectos (amortizacin de local, seguros, impuestos, electricidad, limpieza etc.) son todos fijos y se consideran costes de estructura no siendo objeto de asignacin a ninguna orden en concreto. La estimacin de estos costes del mes de mayo es de 7.800 . El informe de resultados de la empresa para el mes de mayo distinguiendo entre los distintos clientes Cliente 1 Terminado 120 12.000 5.600 3.600 2.000 6.400 -2.400 4.000 Cliente 2 En curso 80 8.000 3.400 2.400 1.000 4.600 -1.600 3.000 Cliente 3 En curso 60 6.000 2.500 1.800 700 3.500 -1.200 2.300 TOTAL
Estado Horas programador trabajadas Ingresos (1) - Costes directos (2) Coste de personal directo (3) Otros costes directos Margen bruto Costes indirectos (4) Margen neto Costes de estructura (5) Resultado
26.000 11.500 7.800 3.700 14.500 -5.200 9.300 7.800 1.500
NOTAS AL INFORME DE RESULTADOS (1) Al precio de 100 /hora facturada. (2) Los costes directos de cada cliente son aqullos para los que se efecta un seguimiento. En este caso incluyen: costes de personal (informticos segn las horas de trabajo facturadas) y costes de dietas y desplazamientos, (3) A 30 /h programador (4) Los costes indirectos son aqullos que se imputan a cada cliente en virtud de un criterio de reparto o asignacin ms o menos arbitrario. Por ejemplo, costes de personal auxiliar (administrativos), de material de oficina (papeles, fotocopias, etc.), telfono y comunicaciones, etc. Pueden repartirse en funcin de los servicios facturados, de los costes directos de personal, u otros parmetros... En este caso se factura a 20 /h programador. (5) En costes de estructura se incluyen aqullos costes que no se desea repartir entre clientes.
D) INFORMES DE COSTE EN EMPRESAS DE SERVICIOS CONTINUOS

Las empresas de servicios continuos son aqullas cuyo servicio no es personalizado, normalmente se dispone de una gama o cartera de servicios que se pone a disposicin de la clientela potencial, y se ofrece de forma continua a la misma sin variaciones sustanciales. En muchas de estas empresas los costes de estructura, que son los que permiten ofrecer un servicio igual a toda la clientela, son de gran importancia y adems tienen un carcter fijo. En muchos casos los servicios se caracterizan por la inexistencia de costes variables, o al menos stos son poco significativos. En una escuela la mayora de los costes cabe considerarlos como fijos, tanto de personal, como de amortizaciones, como de materiales etc. Lo mismo ocurre con museos, emisoras de TV y otras muchas. Cuando el importe de los costes fijos es considerablemente mayor que los costes variables el elemento que determina la rentabilidad de las empresas lo constituye el grado de utilizacin
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de su capacidad o, si no existen lmites de capacidad, simplemente el nmero de clientes que hacen uso del servicio ofrecido.
Ejemplo 3.22 Rentabilidad cuando la mayora de costes son fijos Una academia organiza un curso de preparacin para exmenes de la asignatura Contabilidad de Costes para estudiantes de la Licenciatura en Administracin y Direccin de empresas y para la Diplomatura en Ciencias Empresariales. El profesor contratado cobra 30 /hora y al mes se dan 10 horas. La cuota mensual para cada alumno se fija en 40 . A efectos del estudio de rentabilidad de este curso el nico coste a considerar es el coste el profesor, que es de 300 al mes, ya que los costes variables son insignificantes (papeles, tiza y rotuladores de pizarra) y el resto de costes son fijos y adems inevitables (ya se tienen las aulas, mesas, pizarras). Se observa que los costes son independientes del nmero de alumnos, es igual que se tenga 5 que 25 alumnos. Si se consiguen 7 estudiantes los ingresos ascendern a: 7 x 40 = 280 por lo que habr prdidas en el curso, mientras que con 8 estudiantes los ingresos ascienden a: 8 x 40 = 320 dejando un margen de 20 para la cobertura del resto de costes fijos. La prioridad de la academia es conseguir al menos 8 estudiantes, ya que con ellos se cubre el coste del profesor y cuantos ms tenga mayor margen proporcionar el curso.
Dada la gran diversidad de empresas y actividades que cabe englobar en esta categora, no tiene mucho sentido establecer clasificaciones sobre tipologas de costes directos e indirectos, o fijos y variables. Simplemente cabe sealar que en cada caso concreto habr que aplicar la lgica econmica y los conceptos y procedimientos que se estudian a lo largo de este texto.
Informes internos de costes en empresas de servicios continuos

Como se ha dicho con anterioridad la tipologa de informes que pueden presentar es muy variada dependiendo de las actividades concretas que realice cada empresa. En el ejemplo que se muestra a continuacin se discuten los elementos esenciales a tener en cuenta para la elaboracin de informes para una cadena de TV.
Ejemplo 3.23 Los informes de costes de cadenas de TV Las cadenas de TV son ejemplos tpicos de entidades de prestacin de servicios continuos. Los costes de cada emisin o programa son en general fijos e independientes del nmero de espectadores que tenga cada programa. Estas empresas cuentan con una capacidad productiva fija (que le permite realizar programas y emitirlos) y su inters debe ser aumentar el nmero de espectadores, ya que stos determinan los ingresos que se obtienen pero no los costes. Los informes de costes de estas entidades pueden poner el nfasis en distintos aspectos. En algunos informes, los objetos de costes podran ser los distintos departamentos de la empresa (de programas infantiles, de informativos, de documentales, de administracin, comercial etc.). Para cada departamento sera posible identificar: costes directos como los del personal (presentadores, periodistas, cmaras, personal administrativo, etc.), material fungible, telfono, amortizacin de inmovilizado propio del departamento, decorados y otros. costes indirectos: limpieza y mantenimiento, electricidad, mantenimiento de plats comunes, salas de grabacin, etc. Estos costes indirectos se imputaran a los departamentos segn alguna base de asignacin (superficie ocupada, nmero de personas, horas de trabajo, etc.). Otros costes como los de administracin central, personal de seguridad, tributos, y servicios comunes podran considerarse costes de estructura. Otro tipo de informes identificara como objeto de coste cada uno de los programas emitidos. Cada programa podra acumular: costes directos como los de presentadores, decoradores, cmaras, realizadores que hayan intervenido (siempre y cuando se haga un seguimiento de estos costes y se conozca el coste por programa), o los costes del decorado y otros equipos usados en dicho programa costes indirectos como los costes del personal de administracin y servicios, costes de electricidad, costes de limpieza y mantenimiento. Estos costes indirectos podran imputarse a cada programa a travs de alguna base de asignacin (por ejemplo en funcin del nmero de horas de grabacin). Al igual que en el caso anterior otros costes se consideraran de estructura. El objetivo de estos informes es conocer los costes de cada objeto de costes (departamentos, programas ...) para compararlos con los ingresos por publicidad o promocin que obtiene cada uno de ellos. En todo caso, al igual que ocurre en todo tipo de empresa los anlisis de naturaleza contable deben completarse con otros datos para la toma de decisiones (limitaciones de publicidad, de contenidos etc.). En la elaboracin de los distintos informes debe prestarse especial atencin a los criterios utilizados para el reparto de costes indirectos (bases de asignacin). La informacin proporcionada puede ser considerablemente distinta segn se repartan costes en funcin de unos criterios u otros (n de trabajadores, superficie ocupada, horas de emisin, etc.).
79
E) INFORMES DE COSTE EN EMPRESAS DE VARIAS ACTIVIDADES

La distincin entre empresas comerciales y de servicios, por pedido o continuos, es en algunos casos arbitraria, toda vez que existen muchas empresas que son difciles de clasificar como de un tipo u otro, o al menos que tienen caractersticas de varias de ellas. Incluso existen empresas que clasificndose generalmente como empresas de servicios realizan actividades que guardan gran similitud o semejanza con las de tipo industrial. Por ejemplo: talleres de reparacin de vehculos, electricistas, fontaneros, etc.. Otras empresas en realidad realizan distintas actividades simultneamente, algunas de las cuales son comerciales y otras son de servicios.
Ejemplo 3.24 Empresas con actividades comerciales y de servicios simultneamente Los concesionarios de vehculos (comercial) suelen tener un departamento de reparacin (servicios por pedido) Los hoteles que tienen el servicio de alojamiento (servicio continuo), el de restaurante (servicios por pedido), lavandera (servicios por pedido), tienda de regalos (comercial) etc. Los museos tienen exposicin (servicios continuos), restaurante (servicios por pedido), tienda de regalos (comercial) etc.
Para estas empresas los informes de costes deben centrarse en la separacin de los costes imputables a las distintas actividades que realizan, es decir en un concesionario de automviles los costes que corresponden al departamento de ventas (comercial) y los del departamento de reparacin (servicios por pedido). A partir de ah, y dentro de cada actividad diferenciada, los informes sobre costes deberan poner el nfasis en informacin similar a la estudiada en este tema.
80

Preguntas test
1.
En relacin a los materiales de produccin, no es funcin de la contabilidad de costes: a) Imputar al producto los costes de materiales. b) Reducir el coste de aprovisionamiento. c) Valorar las entradas, salidas y existencia de materiales y productos. d) Recopilar datos sobre las entradas, salidas y existencias de materiales y productos. Cul de los siguientes documentos internos no es necesario para el control de las adquisiciones de materiales? a) Peticin de compra de materiales. b) Orden de compra de materiales. c) Informe de recepcin de materiales. d) Orden de fabricacin. Si se lleva un sistema de control de inventarios permanente: a) Las entradas y las salidas de materiales figuran a precio de venta. b) El coste de los materiales consumidos es la suma de las entradas en las fichas de almacn. c) Podemos valorar contablemente las mermas de materiales. d) Las entradas figuran a precio de coste y las salidas a precio de venta. Con un sistema de inventario peridico se conoce en todo momento: a) El valor de los materiales en almacn, pero no el valor de los materiales consumidos. b) El valor de los materiales consumidos, pero no el de los que quedan en almacn. c) El valor de los materiales en almacn y tambin el de los consumidos. d) Ninguna de las anteriores. Si se utiliza un sistema de inventario permanente: a) El coste del inventario final es independiente del mtodo empleado en la valoracin de existencias. b) Ambas, entradas y salidas se valoran a precio de coste. c) Las entradas se valoran a precio de coste y las salidas a precio de venta. d) Ninguna de las anteriores. Forman parte del precio de adquisicin: a) Los impuestos no repercutibles. b) Los descuentos por pronto pago. c) Los costes de transporte a cargo del proveedor. d) Ninguno de los anteriores. Indique cul de estos conceptos repercute en el precio de adquisicin: a) Descuento en factura por pronto pago. b) El IVA soportado (deducible). c) Descuento fuera de factura por defecto de calidad (devolucin). d) Descuento fuera de factura por pronto pago. Una empresa industrial obtiene a final de ao un rappel de un proveedor sobre las compras hechas durante el mismo. Este tipo de descuentos: a) Nunca se tiene en cuenta. b) Se considera en su totalidad como ingresos del ejercicio. c) Se considera menor precio de adquisicin de las existencias en almacn en la parte proporcional que corresponda. d) Se considera menor coste de los productos vendidos.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
81
9.
La valoracin de entradas de materiales y productos se har normalmente a: a) Precio de adquisicin o coste de produccin. b) FIFO, LIFO o PMP. c) Precio de venta. d) Cualquiera de los anteriores.
10. En cuanto a las mermas normales de materiales:
a) b) c) d)
Sus costes se imputan a los productos de forma similar al coste de los materiales indirectos. Son las mermas reales que han tenido lugar en el proceso de almacenamiento y transporte. Slo pueden existir mermas normales de materias primas. Sus costes son acumulados a los costes por materiales directos.
11. Los costes por mermas anormales en materiales se incluyen dentro de:
a) b) c) d)
Los costes de materiales indirectos. Las prdidas del perodo. Los costes indirectos de fabricacin. Los costes de materiales directos.
12. Los desperdicios son los materiales que:
a) b) c) d)
Sobran tras el proceso productivo y se venden como restos de fabricacin. Sobran tras el proceso productivo y su eliminacin puede suponer un coste a la empresa. Se reutilizan como materias primas. Ninguna de las anteriores.
13. Para el clculo de la tasa de coste de mano de obra por hora, el coste anual del
trabajador est normalmente integrado por: a) Salario bruto, cargas obligatorias legales o contractuales y otras cargas relativas a la mano de obra. b) Salario bruto y cargas obligatorias legales o contractuales. c) Salario neto y cargas obligatorias legales o contractuales. d) Salario neto y otras cargas relativas a la mano de obra.
14. Con respecto a la tasa de coste de mano de obra por hora hombre:
a) Debe recoger el coste de las pagas extra, sea su importe superior o inferior al salario bruto. b) No incluye el coste de las vacaciones pagadas. c) Se calcula en funcin del tiempo de presencia real. d) Se utiliza para valorar el coste de mano de obra aplicndola al tiempo de presencia terico.
15. En una empresa de carpintera metlica, un operario trabaja en el departamento de
Fabricacin de Rejas. En ese departamento se pintan las rejas modelo castellano y modelo andaluz, no controlndose el tiempo que el operario dedica a cada uno de ellos. Cmo se considera su coste de mano de obra respecto al departamento y respecto a los productos? a) Indirecto respecto al departamento e indirecto respecto a los productos. b) Indirecto respecto al departamento y directo respecto a los productos. c) Directo respecto al departamento e indirecto respecto a los productos. d) Directo respecto al departamento y directo respecto a los productos.
16. Cul de las siguientes afirmaciones es falsa?
a) b) c) d)
Los tiempos muertos y los ociosos son conceptos equivalentes. El tiempo de presencia nunca es inferior al de trabajo. Las retenciones del IRPF suponen un menor coste de mano de obra. La seguridad social a cargo de la empresa es un integrante del coste de mano de obra.
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17. Qu son los tiempos muertos u ociosos?
a) b) c) d)
La suma del tiempo de presencia y el tiempo de trabajo. La diferencia entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo. El cociente entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo. El cociente entre el tiempo de presencia y el nmero de horas anuales segn convenio.
18. El tiempo de trabajo es:
a) b) c) d)
El tiempo de presencia mas el tiempo ocioso ms las horas extra. El tiempo de presencia menos el tiempo ocioso ms las horas extra. El tiempo de presencia menos el tiempo ocioso. El tiempo de presencia menos el tiempo ocioso menos las horas extra.
19. Cul de las siguientes afirmaciones es falsa?
a) Coste indirecto de fabricacin es todo coste que no es directo. b) El coste de un factor utilizado en comn por varios departamentos podr tratarse de modo indirecto. c) Los costes que no se conocen de forma regular a lo largo del tiempo se podrn tratar indirectamente. d) La valoracin de los CIF proviene de fuentes internas y externas.
20. En un sistema de remuneracin de sueldo variable.
a) b) c) d)
La remuneracin est en funcin del tiempo de presencia. Es imprescindible el uso de fichas de tiempo. Se cobra en trminos de produccin realizada. Ninguna de las anteriores.
21. Los costes por tiempos ociosos anormales de mano de obra:
a) b) c) d)
Suponen un suplemento de mano de obra por unidad de producto. Se consideran generalmente costes directos del producto. Suelen considerarse como costes del perodo. Suelen considerarse como costes indirectos de fabricacin.
22. Los costes por tiempos ociosos normales de la mano de obra:
a) b) c) d)
Son habituales dadas las caractersticas de cualquier proceso de produccin. No tienen nada que ver con las caractersticas de los procesos de produccin. Tienen un carcter excepcional. Se derivan de la existencia de exceso de capacidad.
23. Un trabajador de fabricacin realiza unas horas extras debido a la aceptacin por
parte de la empresa de un lote especial. Qu consideracin tiene ese coste de mano de obra? a) En su totalidad se considera mano de obra directa. b) En su totalidad se considera mano de obra indirecta. c) Solo es directo el nmero de horas extras computadas al coste de la hora normal y el exceso de coste de la hora extra sobre el coste de la hora normal se considera indirecto. d) Slo es indirecto el nmero de horas extras computadas al coste de la hora normal y el exceso de coste de la hora extra sobre el coste de la hora normal se considera directo.
24. Qu tratamiento contable reciben las horas de mano de obra trabajadas durante
el turno de noche? a) Todo el coste es indirecto. b) Todo el coste es directo. c) El exceso de coste sobre la tasa de las horas trabajadas normales es directo. d) El exceso de coste sobre la tasa de las horas trabajadas normales es indirecto.
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25. El coste de los sueldos bonificados (horas extra normales, turnos, etc.) se trata:
a) De igual modo que el sueldo fijo. a) De igual modo que el sueldo variable. b) Imputando directamente a los productos todo el coste c) Imputando a los productos de forma indirecta el coste superior al normal y de forma directa el resto.
26. Cul de las siguientes afirmaciones es verdadera?
a) En un sistema de remuneracin variable el coste de mano de obra directa se calcula multiplicando las unidades producidas por la tasa de coste por hora. b) En un sistema de remuneracin fijo la tasa de coste de mano de obra directa se calcula en funcin del tiempo de presencia. c) El coste de las primas globales por productividad se lleva de manera directa a los productos de ese periodo. d) El coste de la realizacin de horas extra se imputa a los productos siempre de manera indirecta.
27. Los costes por tiempos ociosos anormales:
a) b) c) d)
Son costes directos de la produccin realizada Se reparten de forma indirecta entre la produccin realizad Son gastos del periodo Ninguna de las anteriores
28. Si existe capacidad productiva inactiva de una empresa:
a) b) c) d)
Los costes correspondientes a la misma son costes indirectos de fabricacin Los costes correspondientes a la misma son costes directos de fabricacin. Los costes correspondientes a la misma son costes de las inversiones Los costes correspondientes a la misma son gastos del periodo
29. Se denominan empresas comerciales las empresas:
a) b) c) d)
Que venden su producto tras su previa transformacin. Que venden su producto sin realizar ninguna transformacin. Que venden su producto con o sin previa transformacin. Ninguna de las anteriores.
30. Las empresas de servicios por pedidos se caracterizan:
a) b) c) d)
Por el carcter personalizado de los servicios que ofrecen. Porque dichos servicios se ofrecen de forma continua en el tiempo. Porque en dichos servicios no pueden existir variaciones sustanciales. Por la importancia de los costes de sus materiales directos.
31. Las empresas que ofrecen servicios continuos: a) Son empresas que ofrecen servicios las 24 horas del da. b) Supone la obligacin del cliente de adquirir ms de un servicio de la misma empresa. c) Disponen de una gama o cartera de servicios que se ponen a disposicin de una d)
clientela potencial. Disponen de mecanismos que priman la fidelizacin de la clientela
32. El clculo del coste de los productos vendidos en las empresas comerciales:
a) b) c) d)
Necesita un adecuado control de las existencias. No requiere ningn tipo de control de los inventarios. Es igual a Compras ms Existencias Iniciales ms Existencias Finales de Mercancas. Es igual a Compras menos Existencias Iniciales ms Existencias Finales de Mercancas.
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33. En las empresas comerciales los costes generales:
a) b) c) d)
Nunca podrn imputarse por departamentos o lneas de productos. Pueden ser directos o indirectos respecto a departamentos o lneas de productos. Se corresponden exclusivamente con los costes de estructura. Ninguna de las anteriores.
34. Los informes internos de costes en las empresas comerciales:
a) b) c) d)
Se confeccionan nicamente por departamentos o lneas de productos. Pueden referirse a cualquier objeto de costes. nicamente tienen obligacin de realizarlos las grandes empresas. Coinciden con los externos al no existir ciclo de transformacin interno.
35. En un hipermercado se consideran costes de estructura:
a) b) c) d)
Los costes por mermas de productos a los que se les ha realizado un seguimiento por tipo de productos. Los costes del personal especfico asignado a los departamentos de Venta. Los costes generales asignados a departamentos por el criterio de reparto del coste de ventas. Ninguna de las anteriores.
36. Los costes ms importantes en una empresa consultora son:
a) b) c) d)
Los costes de estructura. Los costes de mano de obra directa. Los costes de materiales directos. Ninguna de las anteriores.
37. En la elaboracin de informes de resultados en un taller de reparacin de
vehculos: a) No pueden existir costes directos. b) Los nicos costes directos que pueden existir son los de personal. c) Los costes indirectos son exclusivamente costes de estructura. d) Ninguna de las anteriores.
38. En un parque de atracciones:
a) b) c) d)
No existe ningn tipo de costes de estructura. La gran mayora de los costes son variables. El grado de utilizacin de la capacidad de la empresa determina su rentabilidad. Ninguna de las anteriores.
39. Un ejemplo de empresa de servicios continuos es:
a) b) c) d)
Una entidad financiera. Una asesora. Una agencia de publicidad. Un bar.
40. Un museo con restaurante y tienda de regalos se clasifica como:
a) b) c) d)
Empresa de servicios continuos. Empresa de servicio por pedidos. Empresa con actividades diversas. Empresa comercial.
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Cuestiones tericas
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. Indique los costes inventariables que existen en una empresa industrial Nombre los documentos que se utilizan para el control de materiales Describa el contenido y utilidad del documento peticin de materiales Diferenciar entre inventario permanente e inventario peridico Qu es una ficha de almacn? Qu informacin recoge? Cmo se calculan las mermas en un sistema de inventario permanente? Cmo se calculan las mermas de materiales en un sistema de inventario peridico? Cmo se calcula el precio de adquisicin de los materiales adquiridos al exterior? Qu criterios de valoracin pueden aplicarse a las salidas de materiales de almacn? Qu criterio de valoracin se aplica a las mermas de materiales? Defina mermas normales y anormales de materiales e indique el tratamiento contable de ambas Indique el contenido de las fichas de tiempo y su utilidad Indique el contenido de los partes de trabajo del personal y su utilidad Qu se entiende por tiempos muertos u ociosos del personal? Cmo se calcula el coste de personal de un producto con un sistema de remuneracin basado en el trabajo realizado? Cmo se calcula el coste de personal de un producto con un sistema de remuneracin basado en el tiempo de presencia. Qu se entiende por sueldos bonificados? Cul es el tratamiento de los costes de personal en este caso? Distinga entre tiempos de personal ociosos normales y anormales e indique el tratamiento contable de ambos Indique qu son los costes generales comunes a departamentos y que dificultad plantean Indique las razones por las que muchos costes generales no pueden relacionarse directamente con objetos de coste Cmo se estima la capacidad productiva de una empresa? Qu distintos niveles de capacidad pueden identificarse en una empresa? Qu consecuencias tiene la eleccin de un determinado nivel de capacidad en la empresa? Indique las diferencias bsicas, en relacin al contenido de los informes internos, de empresas industriales y comerciales. Indique las diferencias bsicas, en relacin al contenido de los informes internos, de empresas de servicios por pedido y de servicios continuos.
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Ejercicios
Ejercicio 1. Control de almacenes La empresa SNACKS SA, que se dedica a fabricar bolsas de patatas fritas, cuenta con la siguiente informacin acerca de su inventario de patatas: Existencias finales segn ficha de inventario permanente (FIFO): 100 Kg x 10 = 1.000 50 Kg x 12 = 600 Total: 150 Kg 1.600 Existencias finales segn recuento fsico: 60 Kg. Se pide: Calcule el valor de las mermas y las existencias finales reales de patatas.
a) Mermas: b) Existencias finales reales:
Ejercicio 2. Valoracin de entradas en almacenes La empresa BABOHEAD ha realizado un pedido de materiales para la fabricacin de raquetas de tenis y ha recibido la siguiente factura de su proveedor:
FACTURA EMITIDA POR METALSA Artculo: 50 lminas de Titanio ...................................... 30.000 Descuento comercial ................................................... - 5.000 Descuento pronto pago ................................................ - 1.000 Portes .............................................................................+ 200 Base imponible ............................................................. 24.200 IVA 16%.......................................................................... 3.872 Total factura .................................................................. 28.072 Portes a cargo del comprador Forma de pago: 60 das letra aceptada
Se pide: Calcule el precio de adquisicin unitario de las lminas de Titanio para la elaboracin de raquetas de tenis.
Coste adquisicin unitario =
Ejercicio 3. Control de almacenes.
BLAT SA, una empresa que se dedica a la produccin de copos de trigo, ha adquirido en este periodo 100.000 kg de trigo. Esta materia prima fue adquirida a una explotacin a un precio de 1 /kg, soportando en total unos costes de transporte de 1.000 . El IVA que se imputa a estas operaciones es del 16%, considerndose deducible. Durante el mes de mayo de 00 se han consumido 90.000kg en la fabricacin (medidos a la salida del silo). Adems, una vez terminado el mes se sabe que se ha producido un deterioro de 2.000 kg del trigo almacenado por diversas causas no identificadas. La cifra de deterioro normal considerada por la empresa es de un 1,5% de la cantidad de trigo adquirida. Se pide: a) Determinar el tratamiento contable del coste del trigo. b) Qu ocurrira en el caso de que el deterioro normal fuera un 3%? c) Cul sera el tratamiento si el deterioro de 1.000 kg se ha debido a una rotura de una tubera de agua o un incendio parcial del almacn?
a)
b) c)
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Ejercicio 4. Valoracin de entradas en almacenes La empresa QUIMINSA adquiere componentes qumicos a granel que son utilizados posteriormente en sus procesos productivos como materias primas. Durante un periodo concreto ha realizado las siguientes compras: - cido Ntrico ................................ 5.000 Kg a 40 /Kg. - Sulfato de Sodio ............................. 3.000 Kg a 25 /Kg. Ambos productos fueron transportados a la empresa por el mismo transportista quien cobr por dicho concepto 10.000 . El IVA soportado en todas las operaciones es del 16% teniendo ste el carcter de deducible. A la recepcin del producto la empresa advirti que en lugar de Sulfato de Sodio, el cargamento recibido era de Sulfato de Cobre. No obstante la empresa acept el producto pero obteniendo un descuento de 5 /Kg. Se pide: Calcule el coste de adquisicin unitario de cada uno de los materiales.
Ejercicio 5. Valoracin de salidas de almacenes La empresa de transformados metlicos FORMOSA, que utiliza el procedimiento de inventario peridico para el control del acero que utiliza, presenta la siguiente informacin: - Existencias iniciales...............................100 Kg x 100 . - Compras de acero ..............................2.000 Kg x 200 . - Existencias finales ..............................................300 Kg. Se pide: a) Determine las existencias finales y el coste del acero consumido aplicando el PMP. b) dem aplicando el FIFO.
a) FIFO:
b) PMP:
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Ejercicio 6. Valoracin de salidas de almacenes En base a la siguiente informacin relativa a compras y consumos de materiales de la empresa INFORTEC SL, dedicada al montaje y venta de ordenadores:
DISCOS DUROS 400 uds x 60 1.500 uds x 61 1.300 uds 800 uds x 70 900 uds CD ROMS 2.500 uds x 3 4.000 uds x 32 4.500 uds 2.000 uds x 35 1.500 uds
Existencias iniciales Compras Consumos Compras Consumos
Se pide: a) Calcule el inventario final y el coste de materiales utilizando para ello los mtodos de precio medio ponderado y FIFO. Realizar para ello las fichas de inventario correspondientes. b) Elabore un cuadro comparativo de los costes por materiales consumidos segn ambos mtodos y comntelo.
a) Discos Duros PMP Ei Compra Consumo Compra Consumo FIFO Ei Compra
ENTRADAS
SALIDAS
EXISTENCIAS
ENTRADAS
SALIDAS
EXISTENCIAS
Consumo
Compra
Consumo
CDs PMP Ei Compra Consumo Compra Consumo FIFO Ei Compra
ENTRADAS
SALIDAS
EXISTENCIAS
ENTRADAS
SALIDAS
EXISTENCIAS
Consumo
Compra
Consumo
b) Consumo Discos Duros PMP FIFO Consumo CD Roms
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Ejercicio 7. Valoracin de entradas y salidas de almacenes En relacin a sus costes por materiales la empresa qumica PROCHEMICS presenta la siguiente informacin: Los materiales con los qu trabaja la empresa son: cido sulfrico, producto txico que exige grandes precauciones en su manipulacin y almacenamiento. Las existencias iniciales eran de 400 Kg valoradas a 20 /Kg. Se han adquirido 10.000 Kg a 25 /Kg. Se han consumido 9.000 Kg (criterio FIFO). Hipoclorito de calcio. Existencias iniciales = 0, se han adquirido 34.000 Kg a 12 y las existencias finales ascienden a 6.000 Kg. La empresa ha fabricado 4.500 botes del desincrustante sc33 que requiere 2 Kg de cido sulfrico y 4 Kg de hipoclorito de calcio. La empresa ha fabricado 3.333 botes de dispersante hc1 que requiere 3 Kg de Hipoclorito de calcio. Se pide: a) Coste total y unitario de cido sulfrico y de hipoclorito de calcio consumidos. b) Coste total y unitario de materiales directos de los productos: Desincrustante sc33 y dispersante hc1.
a) cido sulfrico Ei Compras ENTRADAS CONSUMO EXISTENCIAS
Consumos
Hipoclorito de calcio Compras Consumos
ENTRADAS
CONSUMO
EXISTENCIAS
b) Coste de materiales directos del desincrustante sc33
Coste de materiales directos del dispersante hc1
90
Ejercicio 8. Valoracin de entradas y salidas de almacenes La empresa MUOFSA presenta la siguiente informacin en relacin a sus costes por los materiales que utiliza para fabricar armarios de oficina:
Existencias Iniciales Existencias Finales segn fichas almacn Existencias finales segn inventario fsico Criterio de valoracin Lminas PVC 50 ud. a 10 /ud. 170 ud. 70 ud. FIFO Tablas de Aglomerado 100 ud. a 20 /ud. 220 ud. 120 ud. PMP
Durante el periodo se han comprado 2.000 lminas de PVC. El precio consignado en factura es de 11 /ud., el proveedor concedi adems descuentos comerciales y por pronto pago de 1.000 . Tambin se han comprado 1.000 tablas de aglomerado. El precio consignado en factura es de 20 /ud. y los costes de transporte pagados son de 4.000 . El IVA de todas las operaciones fue del 16%, siendo ste deducible. Se pide: a) Calcule el coste unitario de adquisicin de las lminas y las tablas. b) Calcule el coste total y unitario de los materiales consumidos, y valore las mermas de materiales si existen.
Lminas UNID Exist. Iniciales Compras Existencias tras compra (FIFO) PRECIO U. TOTAL Tablas UNID (PMP) PRECIO U. TOTAL
Coste unitario de compra Lminas = Coste unitario de compra Tablas = Coste medio ponderado de las existencias finales de Tablas = a) Consumo de Lminas= Disponibles - ex fin. s/fichas = Consumo de Tablas = Disponibles - ex fin. s/fichas = Mermas en uds de Lminas = Mermas en uds de Tablas =
Consumos Lminas UNIDS. PRECIO U.
TOTAL
Consumos Tablas UNIDS.
PRECIO U.
TOTAL
Consumo Mermas Total consumos Lminas y Tablas: b) Coste unitario Lminas consumidas = Coste unitario Tablas consumidas =
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Ejercicio 9. Mermas en materiales
PERFUMS es una empresa dedicada a la elaboracin de agua de colonia. A lo largo del mes de enero se ha contabilizado la salida de 15.000 litros de alcohol del tanque de almacenamiento. Esta partida de alcohol fue comprada a 04 /litro. Sin embargo, el alcohol efectivamente utilizado este periodo ha sido 14.000 litros. La diferencia puede ser debida a diferentes motivos, siendo el principal la evaporacin por el trnsito del alcohol a lo largo de la secuencia de procesos de fabricacin. En PERFUMS, a partir de datos histricos y tcnicos sobre evaporacin de alcohol, se considera normal la evaporacin de un 5% de los litros que deban ser consumidos (contados a la salida de los tanques de almacenamiento). Se pide: Determine cul debe ser el tratamiento contable del coste de los litros de alcohol evaporado.
Coste total de las mermas = Mermas normales = Mermas anormales =
Ejercicio 10. Tasas de coste de mano de obra. La informacin sobre los costes de personal de la carpintera de aluminio VILLALUM, que tiene una plantilla de 3 operarios, es la siguiente (datos mensuales):
Trabajador 1 2 3 Sueldo bruto 1.000 1.500 2.000 Seg. Social c/empresa 350 500 700
Todos ellos trabajan 40 horas semanales y disfrutan de 4 semanas de vacaciones y de dos pagas extraordinarias, cada una de ellas por igual importe que las ordinarias. Durante un periodo el trabajador 1 ha fabricado 5 puertas, (utilizando para ello 30 horas) y entre los trabajadores 2 y 3 han fabricado 30 ventanas (utilizando cada uno 100 horas). Se pide: a) Calcule la tasa de coste por hora de trabajo real de cada trabajador. b) Determine el coste total y unitario en concepto de mano de obra directa de las puertas y ventanas.
a) Tasa de coste por hora de trabajo real de cada trabajador Horas de trabajo anuales = TRABAJADOR COSTE TOTAL ANUAL 1 2 3 b) Coste total mano obra Puertas Ventanas Coste unitario TASA DE COSTE POR HORA
Ejercicio 11. Valoracin de los costes de mano de obra. Un trabajador de la seccin de Montaje de la empresa de muebles MUOFSA cobra segn las horas reales de trabajo, suponiendo para la empresa un coste real de 12 hora trabajada. En los meses de enero y febrero trabaj 150 y 100 horas respectivamente, montando 400 y 300 cajoneras respectivamente. Se pide: Determine el coste total y unitario en concepto de mano de obra directa de las cajoneras fabricadas cada mes.
MES Enero Febrero COSTE TOTAL MANO OBRA DIRECTA COSTE UNITARIO MANO DE OBRA DIRECTA
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Ejercicio 12. Tasa de los costes de mano de obra. La nmina de los trabajadores de produccin de la empresa QUIMINSA correspondiente al mes de enero del ao 01 es la siguiente: N de trabajadores .................................................................. 24 Sueldos y salarios brutos ...............................................32.000 Seguridad Social c/empresa ..........................................11.000 La empresa hace 12 aportaciones al ao de 2.400 cada una a un plan de pensiones que tiene contratado para sus trabajadores de produccin. La empresa retiene a los trabajadores un 6% en concepto de seguridad social a cargo del trabajador y un 15% en concepto de IRPF. Todos los trabajadores, segn el convenio colectivo, deben trabajar 1.920 horas ao. Adems tienen derecho a 25 pagas extras al ao del mismo importe que el sueldo mensual. Se pide: Calcule la tasa de coste por hora de un trabajador de fbrica.
Coste anual de los 24 trabajadores
Ejercicio 13. Valoracin de los costes de mano de obra. La empresa de transformados metlicos FORMOSA tiene una plantilla de 10 trabajadores en su seccin de fabricacin, los cuales trabajan 40 horas semanales. El sueldo bruto mensual (para el conjunto de los 10 trabajadores) es de 16.700 . El importe bruto total de cada paga extra (junio y diciembre) es de 12.000 . La seguridad social a cargo de la empresa (que se calcula sobre el sueldo mensual y las prorratas de pagas extras) es del 31%. La empresa cierra sus instalaciones por vacaciones durante 4 semanas en agosto. Se pide: a) Calcule los costes de personal totales anuales de la seccin de fabricacin. b) Calcule la tasa de coste por hora de mano de obra de la seccin de fabricacin
a) COSTES DE PERSONAL TOTALES ANUALES DE LA SECCION Meses Sueldo bruto mensual Seguridad Social c/ empresa Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total TOTAL
Sueldo mensual: Prorrata pagas extras: Seguridad Social a cargo de la empresa: b) TASA DE COSTE POR HORA DE MANO DE OBRA
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Ejercicio 14. Tratamiento de costes por tiempos ociosos ALUMINIA es una pequea empresa de carpintera metlica en la que trabajan tres empleados: Pedro, Eduardo y Jess. Las tareas desempeadas por cada uno de ellos son diferentes. Para calcular los costes correspondientes a las rdenes de fabricacin del ltimo mes se dispone de la siguiente informacin: Trabajador Pedro Eduardo Jess Tasa coste por hora 9 /h 12 /h 10 /h Tiempo presencia (horas) 160 160 160 Tiempo ocioso (horas) 16 8 10
Adems, respecto las horas ociosas, stas tuvieron las siguientes causas: Pedro perdi una jornada completa (8 horas) debido pequeo accidente con una mquina. El resto de las horas ociosas corresponden a los ajustes realizados a las diferentes mquinas cada vez que cambia el modelo de puerta o ventana. Eduardo pas una tarde y la maana siguiente sin poder dedicarse a su trabajo porque, como cada mes, las mquinas que utiliza tuvieron que ser revisadas y calibradas. En cuanto a Jess, sus horas ociosas fueron debidas a: (1) sali tres horas del trabajo porque tuvo que someterse a unas pruebas mdicas (estas horas son consideradas normales), (2) debido a un retraso en un pedido de los perfiles de aluminio perdi tres horas, y (3) otras cuatro horas no fueron de trabajo porque acab un pedido y estaba pendiente de recibir otro. Se pide: Qu costes deberan ser imputados a los productos de forma directa y cules deberan ser tratados como costes indirectos de fabricacin?
Trabajador Pedro Eduardo Jess
Coste total (tiempo presencia)
Coste trabajo real
Coste por tiempo ocioso normal
Coste por tiempo ocioso anormal
Coste por mano de obra directa =
Coste por mano de obra indirecta (CIF) =
Costes del periodo =
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Ejercicio 15. Tratamiento de costes por tiempos ociosos DISEO CERMICO es una pequea empresa de piezas especiales del sector azulejero especializada en el pintado artesanal. Su produccin est organizada en torno a dos departamentos: el de Pintado a Mano, y el de Pintado con Aergrafo. En el primero trabajan tres tcnicos en diseo y en segundo dos. La informacin ms relevante respecto al personal de ambos departamentos se presenta en la siguiente tabla: Trabajador Pintado a mano 1 Pintado a mano 2 Pintado a mano 3 P. aergrafo 1 P. aergrafo 2 Horas presencia 185 160 165 170 175 Horas extras* 25 0 5 10 15 Horas ociosas 5 0 10 10 5 Tasa de coste por hora 12.86 /h 13.35 /h 14.40 /h 15.45 /h 15.45 /h
* El coste de las horas extra de estos especialistas para la empresa es de 30 euros/hora.
Por su parte, el director de produccin ha suministrado un informe con la siguiente informacin correspondiente al mes de septiembre: Piezas pintadas a mano: 1500 uds. Piezas pintadas con aergrafo: 200 uds. El trabajador 3 de pintado a mano trabaj 5 horas extra para acabar a tiempo un pedido de 40 unidades. Los trabajadores de pintado con aergrafo perdieron 5 horas de trabajo cada uno debido a una avera en el compresor que tuvo que ser reparado por un tcnico externo. El resto de las horas ociosas corresponden a las tareas normales de estudio de colores y pruebas con los diseos. Se pide: Determine, para cada uno de los departamentos, los costes de mano de obra directa e indirecta respecto a los productos.
Trabajador
Coste mensual segn horas de trabajo
Coste de las horas extras
Coste de las horas ociosas
Costes mano obra directa
Costes mano obra indirecta
Prdidas
Pintado mano 1
Pintado mano 2
Pintado mano 3
Pintado aergrafo
Pintado aergrafo
TOTALES
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Ejercicio 16. Tratamiento de costes segn modalidades de remuneracin Una empresa trabaja en un sistema de turnos, siendo que el coste por hora del turno nocturno es el doble que el coste de los dos turnos diurnos. Los datos de produccin y costes de la empresa del mes de octubre fueron los siguientes:
Coste total mano obra Uds. producidas 1.140.000 Prod. A 600 uds 500.000 Prod. B 200 uds 490 uds. 1.000.000 Prod. A 700.000 Prod. B 300 uds. 550 uds. 2.400.000 Prod. A 1.800.000 Prod. B 350 uds.
Turno 1 - diurno Turno 2 - diurno Turno 3nocturno
Se pide: a) Calcule el coste unitario de cada producto en mano de obra directa para cada turno, sin realizar ningn tipo de ajuste. b) Calcule el coste unitario en mano de obra (separando mano de obra directa e indirecta) para cada turno, teniendo en cuenta que el mayor sueldo correspondiente al turno nocturno debe repartirse entre todos los productos fabricados en funcin de las unidades fsicas producidas, dado que dicho turno responde a la planificacin normal de la produccin.
a) Coste unitario en mano de obra Turno 1 A - B Turno 2 A - B Turno 3 A - B
b)
Produccin A = Produccin B = Exceso de coste del turno nocturno Producto A Producto B Coste unitario mano obra indirecta
Coste unitario en mano de obra directa Turno 1 A - B Turno 2 A - B Turno 3 A - B
Coste unitario en mano de obra indirecta
Coste unitario total de mano de obra
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Ejercicio 17. Tratamiento de costes por horas extra Una empresa de fabricacin de muebles de oficina presenta la siguiente informacin en relacin a la produccin y costes de una semana determinada: Horas Horas trabajadas Producto trabajadas Unidades producidas extraordinarias normales Mesas 400 40 300 uds Estanteras 300 20 1.100 uds Cajoneras 500 40 760 uds Lote especial Cajoneras 20 40 uds La tasa de coste por hora de mano de obra normal es de 11 /hora y la de las horas extraordinarias 15 /hora. Se pide: a) Calcule el coste total y unitario de MOD de los distintos productos sabiendo que todas las horas extras responden a la planificacin normal de la empresa a excepcin de las horas extraordinarias que fueron necesarias para terminar el pedido especial de cajoneras. b) Reparta los costes de mano de obra indirecta en funcin del coste de la mano de obra directa teniendo en cuenta slo la produccin de la semana en cuestin.
Producto Mesas Estanteras Cajoneras Coste total mano obra horas normales Coste total mano obra horas extraordinarias
a)
Mesas:
Coste mano obra directa = Coste unitario = Coste mano obra directa = . Coste unitario = Coste mano obra directa = . Coste unitario =
Estanteras
Cajoneras
Lote especial de 40 cajoneras
b)
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Ejercicio 18. Tratamiento de costes por horas extra y ociosas En enero del 2002, el responsable de Control Interno de BUENPIE SA se dispone a determinar la tasa de coste por hora de trabajo para las diferentes departamentos de la empresa. En los tres departamentos de la empresa, Hormas, Suelas y Montaje, trabajan dos, cuatro y cinco operarios respectivamente; todos ellos con igual nivel de retribucin. Adems, hay un encargado con funciones de supervisin general, y con ms nivel de responsabilidad y de percepciones. El responsable de Control Interno cuenta con los datos esperados para el mes de enero que le ha pasado ya el departamento de recursos humanos: Nmina del mes de Enero del Encargado: SUELDO BRUTO RETENCIN SEGURIDAD SOCIAL RETENCIN IRPF TOTAL A PERCIBIR
1.500 (110 ) (230 ) 1.160
Nmina de Enero de un operario del departamento productivo (todos cobran igual): SUELDO BRUTO 1.250 RETENCIN SEGURIDAD SOCIAL (90 ) RETENCIN IRPF (180 ) TOTAL A PERCIBIR 980 La Seguridad Social a Cargo de la Empresa en el mes de Enero es de 420 por el encargado, y 3.630 por los otros 11 operarios. Segn convenio los trabajadores estarn 40 horas a la semana en la empresa y tendrn 5 semanas de vacaciones al ao. Nmero de retribuciones anuales: 12 mensualidades + 2,5 pagas extra de sueldo bruto.
Informacin referente a la mano de obra durante la primera semana de febrero de 2002: Operarios Encargado Horas ordinarias trabajadas 440 40 Horas extra trabajadas 110 10 Tiempo de presencia 583 53 Nota 1: Todas las horas extra trabajadas responden a la planificacin normal de la empresa excepto 2 horas de cada uno de los trabajadores que fueron necesarias para acabar un pedido especial de un modelo de temporada que haba que entregar a la semana siguiente. El coste de una hora extra trabajada por un operario es de 14 , y por el encargado 16. Nota 2: Una tormenta ha producido un corte de suministro elctrico que ha mantenido a todos los trabajadores parados durante 2 horas. Las restantes horas ociosas son debidas a operaciones de limpieza y mantenimiento de la maquinaria. Se pide: a) Calcule la tasa de coste por hora de trabajo para el encargado. b) Calcule la tasa de coste por hora de trabajo de operario. c) Determine el coste de mano de obra directa y mano de obra indirecta de los departamentos de fabricacin incurrido en la primera semana de 2002, as como los costes del periodo.
a) Coste anual Encargado: Horas convenio: Tasa coste h/h encargado = b) Coste anual Operario: Tasa coste h/h operario = c) MOD Operario Encargado Total MOI Cte Periodo
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Ejercicio 19. Tratamiento de costes por horas extra y ociosas La empresa BELIUS SA ofrece los siguientes datos relativos a la mano de obra durante la primera semana de febrero de 2002:
Departamentos Confeccin Camisas Confeccin Pantalones Mantenimiento

Horas trabajadas normales 200 160 120
Horas extras 40 30 10
Horas ociosas 16 12 0
Unidades Producidas 350 uds. 250 uds. 0
La tasa de coste por hora normal es de 8,00 euros por hora para los tres departamentos. El coste para la empresa de cada hora extra es de 10,00 euros. Las horas extras responden a la planificacin normal de la empresa, a excepcin de 15 horas extras que fueron necesarias para terminar un pedido especial de 40 uds de camisas. Todas las horas ociosas son normales, excepto 4 horas de Confeccin de Pantalones que se debieron a una avera en una mquina.
Se pide: a) Determine los costes totales de la mano de obra, distinguiendo entre Mano de Obra Directa respecto a los productos, Mano de Obra Indirecta y Costes del Periodo. b) Calcule el coste total y unitario en Mano de Obra Directa de las unidades normales de camisas, del lote especial de camisas, y de las unidades producidas de pantalones.
a) MOD MOI Cte Periodo
b)
Ejercicio 20. Costes generales La empresa TEXTCAS que fabrica camisetas y pantalones presenta la siguiente informacin en cuanto a sus Costes Generales: a) Electricidad. b) Agua. c) Seguros. d) Alquiler de la nave donde se confeccionan las camisetas. e) Alquiler de la nave donde se confeccionan los pantalones. f) Amortizacin de la maquinaria de confeccin de camisetas. g) Amortizacin de la maquinaria de confeccin de pantalones. h) Amortizacin del equipo informtico de administracin. Se pide: Razone la posible imputacin de estos costes a los productos de modo directo o indirecto. a) b) c) d) e) f) g) h) . . . . . . . .
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Ejercicio 21. Valoracin de costes indirectos La empresa SWEET SA tiene a 31 de diciembre de 00 un saldo en la cuenta "Suministros de electricidad" de 12.000,00. Analizada la cuenta se observa que se han registrado las facturas de la compaa elctrica correspondientes a los meses de Enero a Noviembre. Sin embargo no figura registrada ninguna factura de diciembre puesto que an no se ha recibido. Se pide: Como se determinara el coste de electricidad del ao 00.
Ejercicio 22. Costes de capacidad excesiva
La empresa PAVIMENTOS SA tiene una lnea de produccin cuyos costes fijos anuales son de 25.000,00 . La capacidad de produccin prctica o realista es de 100.000 m2 de pavimento anuales. Esta capacidad se ha calculado teniendo en cuenta la capacidad terica de la maquinaria existente, los paros normales por reparaciones y mantenimiento as como las condiciones normales de operacin en el sector. Durante el ao 00, debido a una cada de la demanda se han fabricado 75.000 m2 Se pide: Cual debera ser el tratamiento de los costes fijos de la lnea de produccin?
Costes de capacidad usada = Costes de capacidad inactiva =
Ejercicio 23. Informes sobre costes Con la informacin que se muestra en la siguiente tabla relativa al ao 00 elabore un Informe sobre el Coste de la Produccin y un Informe sobre el Coste de la Produccin Vendida para el ao 00.
Compras materiales directos Mano de obra directa fabricacin Mano de obra indirecta fabricacin Sueldos de supervisin planta Amortizacin edificio y equipo Gastos indirectos diversos Suministros de planta Costes comerciales 400.000,00 100.000,00 70.000,00 5.000,00 90.000,00 50.000,00 15.000,00 300.000,00 Materiales a 01/01/00 Productos en proceso 01/01/00 Productos terminados 01/01/00 Materiales a 31/12/00 Productos en proceso 31/12/00 Productos terminados 31/12/00 17.000,00 8.000,00 75.000,00 20.000,00 5.000,00 60.000,00
INFORME DE COSTE DE PRODUCCION Existencias iniciales de materiales directos +Compras de materiales directos = COSTE DE MATERIALES DISPONIBLES PARA CONSUMO - Existencias finales de materiales directos = COSTE MATERIALES CONSUMIDOS +COSTE MANO DE OBRA DIRECTA +COSTES INDIRECTOS DE FABRICACION *Mano obra indirecta *Sueldos supervisin planta *Amortizacin edificio y equipo *Gastos indirectos varios *Suministros de planta =COSTES APLICADOS (INCURRIDOS) EN EL PERIODO +Valor existencias iniciales productos en proceso =COSTES ACUMULADOS EN EL PERIODO -Valor existencias finales de productos en curso = COSTE DE LA PRODUCCION TERMINADA INFORME DE COSTE DE LA PRODUCCION VENDIDA Existencias iniciales de productos terminados +Costes de produccin terminada = COSTE DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA VENTA - Existencias finales de productos terminados = COSTE PRODUCCION VENDIDA
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Ejercicio 24. Informes en empresas industriales Complete los interrogantes de la tabla con la informacin proporcionada sobre el ao 00.
Compras materiales directos ? Mano de obra directa fabricacin 50.000,00 Mano de obra indirecta fabricacin ? Sueldos de supervisin planta 15.000,00 Amortizacin edificio y equipo 70.000,00 Gastos indirectos diversos 30.000,00 Suministros de planta 10.000,00 Costes comerciales 200.000,00 COSTE MATERIALES DISPONIBLES PARA CONSUMO COSTE DE MATERIALES CONSUMIDOS COSTES INDIRECTOS DE FABRICACION COSTES APLICADOS EN EL PERIODO COSTES ACUMULADOS EN EL PERIODO COSTE DE LA PRODUCCION TERMINADA COSTES DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA VENTA COSTE DE PRODUCCION VENDIDA Materiales a 01/01/00 Productos en proceso 01/01/00 Productos terminados 01/01/00 Materiales a 31/12/00 Productos en proceso 31/12/00 Productos terminados 31/12/00 7.000,00 ? ? ? ? ? 307.000,00 290.000,00 175.000,00 ? 533.000,00 518.000,00 573.000,00 533.000,00
Compras materiales directos Mano de obra directa fabricacin 50.000,00 Mano de obra indirecta fabricacin Sueldos de supervisin planta 15.000,00 Amortizacin edificio y equipo 70.000,00 30.000,00 Gastos indirectos diversos Suministros de planta 10.000,00 200.000,00 Costes comerciales COSTE MATERIALES DISPONIBLES PARA CONSUMO COSTE DE MATERIALES CONSUMIDOS COSTES INDIRECTOS DE FABRICACION COSTES APLICADOS EN EL PERIODO COSTES ACUMULADOS EN EL PERIODO COSTE DE LA PRODUCCION TERMINADA COSTES DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA VENTA COSTE DE PRODUCCION VENDIDA
Materiales a 01/01/00 Productos en proceso 01/01/00 Productos terminados 01/01/00 Materiales a 31/12/00 Productos en proceso 31/12/00 Productos terminados 31/12/00
7.000,00
307.000,00 290.000,00 175.000,00 533.000,00 518.000,00 573.000,00 533.000,00
Ejercicio 25. Informes en empresas comerciales La empresa DRUGSTORE se dedica a la comercializacin de productos de droguera y de perfumera, teniendo un nico vendedor en la Seccin de Perfumera y exponiendo sus productos de Droguera en estantes a libre disposicin de la clientela. Adems dicha empresa tiene contratado un cajero que realiza los cobros de los productos de los dos departamentos. Los dos empleados de la empresa suponen un coste de personal de 900 cada uno, tratndose el coste del cajero como un coste de estructura. La empresa factur 2.000 en la Seccin de Droguera y 4.000 en la Seccin de Perfumera, siendo su coste de ventas de 500 y 750 respectivamente. Respecto al resto de costes, que se detallan a continuacin, la empresa no ha considerado ningn criterio de reparto entre los dos departamentos y los imputa como costes de estructura:
COSTES Amortizacin Suministros Limpieza Otros costes generales VALOR 400 50 50 50
Se pide: Presente un informe sobre ingresos, costes y resultados que distinga, a nivel de departamentos y global, distintos mrgenes.
INFORME DE RESULTADOS Ingresos Coste de Ventas MCB CD fijos de personal MCN CI Rdo Neto del Departamento Costes de estructura Resultado DROGUERA PERFUMERA TOTAL
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Ejercicio 26. Informes en empresas comerciales 2 La zapatera TIRAS con dos departamentos diferenciadas: Seccin de Caballeros, que ocupa 20 m , y 2 Seccin de Seoras, que ocupa 32 m , presenta la siguiente informacin para la elaboracin de su informe de resultados del mes de mayo del ao en curso: El coste de las ventas de la Seccin de Caballeros ascendi a 2.000 y el de la Seccin de Seoras a 3.500 . La empresa cuenta con 6 empleados: 2 en la Seccin de Caballeros, 3 en la Seccin de Seoras y 1 en caja, siendo el coste de personal de cada uno de los vendedores de 1.000 mensuales y el del cajero de 1.200 . Adems la empresa durante este periodo de tiempo tuvo que hacer frente a los siguientes costes generales; algunos de los cuales como Limpieza, Suministros y Alquiler decide repartirlos en funcin de la superficie ocupada, mientras que el resto son considerados de estructura:
COSTES Limpieza Suministros Alquiler Seguros Tributos Otros costes generales VALOR 500 100 1.000 50 40 60
La facturacin correspondiente a la empresa durante ese periodo de tiempo fue de 7.000 en el departamento de Caballeros y de 10.000 en el departamento de Seoras. Se pide: Presente un informe sobre ingresos, costes y resultados que distinga, a nivel de departamentos y global, distintos mrgenes.
INFORME DE RESULTADOS Ingresos Coste de Ventas MCB CD fijos de personal MCN CI DPTO. CABALLERO DPTO. SEORA TOTAL
Rdo Neto del Departamento Costes de estructura Resultado
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Ejercicio 27. Informes en empresas comerciales Una empresa de bricolaje est especializada en productos relacionados con la madera. A este respecto divide su actividad en los siguientes departamentos: a) b) c) d) Seccin de Maderas. En esta se vende madera en bruto o piezas cortadas en distintos 2 formatos. Ocupa una superficie de 500 m de local. Seccin de Herrajes. En esta se venden distintos herrajes para madera tales como: tornillos, 2 bisagras, pernos, asas, etc. Ocupa 200 m de local. Seccin de Pinturas. En esta se venden pinturas especiales para madera: barnices, esmaltes 2 y otras. Ocupa 100 m de local. Seccin de Herramientas. En esta se venden diversas herramientas tales como: taladros, 2 lijadoras, atornilladores, etc. Ocupa una superficie de 200 m de local.
2
Asimismo cuenta con un almacn de 500 m donde se mantienen productos al objeto de reponer la exposicin cuando se agota un producto. Tambin existe una caja centralizada y un Departamento de 2 Administracin y Comercial que ocupan 50 m . Las ventas y coste de ventas por lneas de productos del ao 01 han sido los siguientes:
LINEA DE PRODUCTOS Maderas Pinturas Herrajes Herramientas VENTAS 340.000 240.000 150.000 130.000 COSTE DE VENTAS 150.000 120.000 70.000 55.000
El personal de la empresa y sus costes del ao 01 han sido los siguientes:

DEPARTAMENTOS Maderas Pinturas Herrajes Herramientas Almacn Cajeros Administracin-Comercial N EMPLEADOS 1 1 1 2 3 COSTE ANUAL 40.000 35.000 35.000 60.000 100.000
Para el reparto de costes indirectos respecto a los departamentos se deben aplicar los siguientes criterios:
COSTES Amortizacin local Amortizacin instalaciones Mermas de productos Electricidad Seguros Tributos Otros gastos VALOR CRITERIO DE REPARTO 40.000 Superficie ocupada 20.000 Superficie ocupada 10.000 En funcin del coste de las ventas dado que el valor de los desperfectos ha sido proporcional al valor de los productos vendidos 15.000 Superficie ocupada 7.500 No se reparten 20.000 No se reparten 30.000 El 50% corresponden a administracin y comercial y el resto a los departamentos de venta en funcin del coste de ventas
Asimismo para el reparto de costes se tendr en cuenta la siguiente informacin:
Los costes del almacn deben repartirse entre departamentos en funcin del coste de las ventas. El coste del personal que trabaja para varias departamentos corresponde por partes iguales a cada uno de ellos. Los costes de los cajeros y administracin no cabe repartirlos entre departamentos considerndose cargas de estructura.
Se pide: Presente un informe sobre ingresos, costes y resultados que distinga, a nivel de departamentos y global, distintos mrgenes.
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Cuadro de reparto de gastos de personal COSTE VALOR Maderas Personal
Pinturas
Herrajes
Herramient as
Almac n
No asignables
Cuadro de reparto de costes indirectos: COSTE VALOR Amortizacin local Amortizacin instalaciones Mermas de productos Electricidad Seguros Tributos Otros gastos Total costes indirectos
Maderas
Herrajes
Pinturas
Herramient as
Almacn
No asignables
Los costes totales del departamento de almacn ascienden a = costes personal + costes indirectos =
COSTE Coste primario Almacn Coste secundario
VALOR
Maderas
Herrajes
Pinturas
Herramientas
El total de costes no asignables a departamentos asciende a = costes personal + costes indirectos =
INFORME DE RESULTADOS POR DEPARTAMENTOS Y TOTAL Maderas Pinturas Herrajes Ingreso por ventas Coste de ventas Margen comercial bruto Personal Otros costes indirectos Costes Departamento Margen por departamento Costes de estructura Resultado
Herramientas
TOTAL
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Ejercicio 28. Informes en empresas de servicios por pedido Un taller de automviles desea realizar un informe de resultados para los dos nicos clientes que ha atendido en un periodo de tiempo. Al Sr. Martnez se le han dedicado 20 horas de trabajo y a la Sra. Gonzlez, 35 horas. La empresa factura sus horas de trabajo a 25 , mientras que la tasa real de coste por hora trabajada la imputa a 10 . En el caso de la Sra. Gonzlez la empresa adems le ha facturado unos repuestos por 605 , segn coste en factura del suministrador oficial. El taller adems imputa los costes generales, que han ascendido a 550, a una tasa de 12 /h/h. Se pide: Elabore un informe de resultados por clientes.
INFORME DE RESULTADOS Sr. Martnez Horas trabajadas Ingresos Costes Directos Personal directo Material directo MB Costes Indirectos Sra. Gonzlez
MN
Ejercicio 29. Servicios por pedido La peluquera TRIZOS ofrece tres servicios a sus clientes: corte, permanente y tinte. Durante el da de hoy nicamente han entrado tres clientes, de los que se detalla a continuacin los datos de costes e ingresos correspondientes:
Horas trabajadas Tarifa horaria Costes directos Productos peluquera CLIENTE 1 0,5 30 0 CLIENTE 2 1 30 20 CLIENTE 3 1,5 30 30
La empresa imputa tambin como coste directo las horas trabajadas en cada uno de los servicios a una tasa real de coste de 6 la hora. Adems la empresa asigna diariamente 20 de costes de estructura. Se pide: Calcular el margen obtenido para cada uno de los clientes y el total.
INFORME DE RESULTADOS CLIENTE 1 Horas trabajadas Ingresos Costes Directos Material directo Personal directo Costes de estructura Total Costes Resultado CLIENTE 2 CLIENTE 3 TOTAL
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Ejercicio 30. Informes en empresas de servicios por pedido A finales del mes de abril del ao 00 el bufete de abogados LAW SA conoce la siguiente informacin: INFORME SOBRE EL ESTADO DE LOS ENCARGOS A 30 DE ABRIL
Presupuesto del contrato Estado Coste mano obra directa Otros costes directos Cliente 1 11.000,00 Terminado 4.000,00 3.000,00 Cliente 2 9.500,00 Terminado 3.000,00 2.000,00 Cliente 3 39.000,00 En curso al 50% 5.000,00 3.000,00 TOTAL 59.500,00 -12.000,00 8.000,00
Los datos sobre horas y costes directos son los acumulados por cliente hasta final de abril (incluyen por tanto lo ya recogido en el informe de inicios de abril). Una vez terminado el ao 01 se conoce que los costes indirectos reales del mes de abril han ascendido a 6.000 . Estos costes se reparten entre clientes proporcionalmente al coste directo de personal del mes. Se pide: Presentar un informe de resultados por cliente y total del mes de abril.
Cliente 1 Terminado Cliente 2 Terminado Cliente 3 En curso TOTAL ---
Estado INGRESOS Coste mano obra directa Otros costes directos TOTAL COSTE DIRECTO MARGEN BRUTO Costes indirectos imputados MARGENES Y RESULTADOS
Ejercicio 31. Informes en empresas de servicios continuos Una escuela privada que imparte primaria y secundaria desea saber los resultados econmicos que obtiene en cada uno de estos dos niveles de estudios. Para ello dispone de la siguiente informacin respecto a un ao escolar:
Nmero de aulas Nmero de alumnos Nmero de profesores Retribuciones a cada profesor Matrcula por alumno PRIMARIA 3 70 5 18.750 2.705 SECUNDARIA 2 35 5 24.000 4.325
Adems la escuela incurre en los siguientes costes, que decide repartir en funcin de diversos criterios.
COSTES Alquileres Amortizaciones Material escolar Limpieza Mantenimiento Otros costes IMPORTE 72.125 10.500 8.500 7.000 4.000 5.000 CRITERIO Nmero de aulas Nmero de aulas Nmero de alumnos Nmero de aulas Nmero de aulas No se reparten
Se pide: Elabore un Informe de resultados por niveles de estudios y total.

INFORME DE RESULTADOS COSTES Aulas Alumnos Ingresos Costes directos de personal MARGEN BRUTO Costes indirectos Criterio aulas Criterio alumnos Costes de estructura MARGEN NETO PRIMARIA SECUNDARIA TOTAL
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Ejercicio 32. Informes en empresas de servicios continuos

Una empresa es concesionaria de las lneas de autobuses de una ciudad. Durante el ao 01 se conoce la siguiente informacin respecto a los ingresos: Lnea Viajeros Ingresos () 1 700.000 350.000 2 1.000.000 600.000 En relacin a los costes del ao 01 se sabe: COSTE IMPORTE () Costes de conductores 320.000 Personal de Administracin 50.000 Limpieza autobuses 20.000 Gasoil 200.000 Tributos 20.000 Amortizaciones vehculos 120.000 Amortizacin garaje 40.000 Reparaciones 100.000 Suministros y otros 40.000 910.000
NOTAS Hay ocho conductores, cuatro por lnea. Costes de estructura Todos los autobuses se limpian el mismo n de veces diariamente 40% corresponde a la lnea 1 y 60% a la lnea 2. Costes de estructura Hay 4 autobuses, 2 por lnea. Cada autobs se amortiza en 30.000 Costes de estructura El 60% para la 1 lnea y el 40% para la segunda. Costes de estructura
Se pide: a) Presentar un estado de resultados por lnea de autobuses y total. b) Comentar la informacin as presentada y qu informacin adicional podra ser til para la gerencia.
a) Lnea 1 Ingresos Coste personal (1) Gasoil (1) Limpieza (1) Reparaciones (1) Amortizaciones (1) Costes de lnea Margen bruto Costes estructura (2) Resultado Lnea 2 Total
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Ejercicio 33. Informes en empresas de actividades mixtas La Casa del Escolano es una casa rural que alquila el servicio de 4 habitaciones con bao y adems ofrece servicios de lavandera, comedor, excursiones y venta de miel natural envasada. La informacin que se facilita sobre coste mensuales es la siguiente:
COSTES Limpieza Mantenimiento Suministros Amortizaciones Tributos Seguros IMPORTE 540 100 50 900 20 60
A cada una de las habitaciones se le imputa el mismo coste y se le factura el mismo precio por noche. Los nicos costes que se consideran costes de estructura son los tributos y los seguros. El resto de servicios es particularizado y depende de las indicaciones del cliente, estipulndose diferentes precios en funcin de cada uno de los servicios. Se pide: Reflexione sobre los diferentes aspectos a tratar en los Informes Internos en funcin de los diferentes objetivos perseguidos.
Este sera uno de los informes a realizar si se pretendiese conocer el coste diario de cada una de las habitaciones: COSTES Costes indirectos Costes estructura Total costes HABITACIN 1 HABITACIN 2 HABITACIN 3 HABITACIN 4 TOTAL
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Tema 4. Localizacin de costes
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TEMA 4. LOCALIZACION DE COSTES
INTRODUCCION En este tema se estudia la problemtica general del clculo de costes de productos y servicios. Se prestar especial atencin a la imputacin de costes indirectos. Para ello se analizan las tres fases del proceso de imputacin consistentes en: asignacin de costes a departamentos, resolucin de las relaciones entre stos y asignacin final de costes a productos o servicios.
CONTENIDO 4.1 Organizacin de la empresa y de la produccin 4.2 La asignacin de costes indirectos en sistemas inorgnicos 4.3 La asignacin de costes indirectos en sistemas orgnicos 4.4 Clculo del coste primario de los departamentos 4.5 Clculo del coste secundario de los departamentos 4.6 Clculo del coste de los productos y servicios
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4.1 Organizacin de la empresa y de la produccin

En general, todas las empresas distribuyen sus actividades en centros de responsabilidad, que suelen denominarse departamentos. Por ejemplo, una empresa de fabricacin de muebles podra tener organizada su actividad en los siguientes departamentos: Departamento de Corte y Preparacin de madera: encargado de cortar las piezas de madera, practicar agujeros e insertar herrajes Departamento de Pintado: encargado del pulido, barnizado y acabado de las piezas de madera. Departamento de Montaje y Acabado de muebles: encargado del montaje final y embalaje de los muebles Departamento Comercial Departamento de Administracin Tipos de departamentos Los departamentos de una empresa pueden clasificarse en dos categoras:
a)
Departamentos operativos. Son aqullos que agregan valor al producto o servicio, valor que es percibido por el cliente. En una empresa industrial suelen denominarse departamentos de produccin o transformacin. Son los departamentos que intervienen directamente en el proceso de transformacin de los materiales en productos terminados. Su trabajo por tanto va destinado directamente al producto teniendo lugar en su seno la conversin del material en un producto nuevo, que puede estar ya listo para la venta o requerir una transformacin posterior a cargo de otro departamento de transformacin. En empresas de servicios son los departamentos cuyo personal presta directamente los servicios demandados por los clientes. Por ejemplo, una empresa de ingeniera y arquitectura podra tener un departamento de urbanismo, uno de edificaciones, otro de carreteras y puentes etc. Departamentos no operativos o de soporte, tambin llamados departamentos de servicios o de estructura. Son aqullos que prestan servicios internos cuyo valor no es percibido por el cliente, pueden ser: De soporte de actividades generales de la empresa, como los Departamentos de Administracin o Comercial. De soporte o prestacin de servicios a otros departamentos de la empresa como los Departamentos de Aprovisionamiento, de Mantenimiento, de Control de calidad etc.
b)
Organigramas para los sistemas de coste Un organigrama es una representacin esquemtica/grfica de la forma en que relacionan los distintos departamentos de una empresa para llevar a cabo las actividades que les sean propias. La confeccin de un organigrama exige identificar los centros de coste que considerar el sistema y se basa fundamentalmente en: Las necesidades en cuanto a informacin de costes. El grado de complejidad del organigrama a utilizar por la contabilidad de costes depender del anlisis costebeneficio, de manera que cuanta mejor y ms exacta informacin queramos tener ms complejo y costoso ser el sistema de costes a implantar. Los centros de coste que, a efectos del clculo de costes, sean identificados pueden no corresponder con departamentos existentes en la empresa. As, es posible que las
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actividades desarrolladas por un departamento sean tratadas a efectos de costes como dos centros de coste distintos. Tambin puede ocurrir lo contrario, y si el nivel de informacin deseado no es muy elevado, es posible agrupar varios departamentos existentes en la empresa en uno solo centro de coste. En los organigramas suelen incluirse nicamente los departamentos operativos y los departamentos de servicios que prestan servicios a stos. Por tanto se excluyen los departamentos de servicios generales de administracin, comercial, investigacin y desarrollo y otros que pudiera haber. Normalmente, el Departamento de Aprovisionamiento no aparece en los organigramas como tal, aunque si se recogen los almacenes de materiales, productos intermedios y productos terminados.
Ilustracin 4.1 Organigrama de costes

Almacn materiales Dpto. Transformacin A Almacn Semiterminados Dpto. Transformacin B Almacn Productos Terminados
Dpto. Mantenimiento
Dpto. Control Calidad
El diseo del organigrama de costes en muchas empresa reales es complejo, no existiendo en la mayora de casos una solucin nica. En el proceso de diseo de un sistema de costes el organigrama a utilizar va a tener una importancia fundamental, por lo que siempre ser necesario analizar con detalle las particularidades de una empresa as como los requisitos informativos de sta al objeto de identificar los centros de costes deseados. El ejemplo de una panadera muestra que siempre caben varias posibilidades. Los organigramas que podran adoptarse se muestran en el grfico 2.11. Si los costes se calculasen segn el primer esquema mostrado en el grfico 2.11 se obtendra el coste del producto pan, mientras que si se utilizase el segundo organigrama se calculara por separado el coste de produccin del producto semiterminado masa y el coste de coccin de la misma para dar lugar al producto pan, obteniendo por tanto mayor informacin.
Ilustracin 4.2 Organigramas alternativos de costes

Almacn Materias Primas Almacn pan
Transformacin
Almacn Materias Primas
Amasado
Almacn masa
Horno
Almacn pan
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Ejemplo 4.1 Organigrama de produccin
Flujo de produccin de PET
Flujo de Produccin de Derivados del Cacao
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Sistemas inorgnicos y orgnicos de clculo de costes Teniendo como objeto de coste los productos fabricados o los servicios prestados, los sistemas de clculo de costes se dividen en orgnicos e inorgnicos segn si el proceso de clculo tiene en cuenta la organizacin departamental de la empresa o no. En un sistema inorgnico los costes se imputan a los productos o servicios fabricados mediante el seguimiento de los costes directos y mediante la aplicacin de reglas precisas, prorrateos, que no tienen en cuenta la organizacin en departamentos de la empresa. En estos sistemas los departamentos no tienen la consideracin de objetos de coste importantes. Los sistemas inorgnicos son sistemas simples, que tienen un de menor coste de implantacin y mantenimiento, pero la informacin que proporcionan es generalmente menos extensa y detallada que otros sistema por lo que son de aplicacin en actividades poco complejas y no suelen estar muy extendidos en las empresas.
Ilustracin 4.3 Sistemas inorgnicos de costes
Costes directos Seguimiento Productos o Servicios Prorrateo
Costes indirectos
En un sistema orgnico, los costes se imputan a los productos o servicios fabricados mediante el seguimiento de costes directos y teniendo en cuenta la organizacin departamental de la empresas para la imputacin de costes indirectos. Los departamentos se convierten en objetos de coste importantes y el clculo de su coste constituye un paso intermedio en el proceso de prorrateo de costes entre productos y servicios. Los departamentos identificados en los sistemas de coste suelen denominarse centros de coste.
Ilustracin 4.4 Sistemas orgnicos de costes
Seguimiento Costes directos Costes indirectos Productos o Servicios
Centros de coste Prorrateo
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4.2 La asignacin de costes indirectos en sistemas inorgnicos

Tal y como se observa en la ilustracin 4.1 el aspecto clave de cualquier sistema de coste inorgnico es el procedimiento de prorrateo de costes indirectos a los productos o servicios. Ya que no existe una relacin directa entre estos costes y los objetos de coste, el procedimiento y los criterios de prorrateo que una empresa aplique influyen y determinan el coste calculado.
La asignacin de costes indirectos

La imputacin de Costes Indirectos de Fabricacin (CIF) a departamentos o a la produccin realizada o los servicios prestados suele realizarse mediante la determinacin de una o varias tasas de coste calculadas para una unidad de medida de la actividad, que constituye su base de asignacin. TASA = Costes / Base de asignacin TRACIF (Tasa real de aplicacin de CIF) = CIF reales / Actividad real
Ejemplo 4.2 Determinacin y uso de tasas reales de CIF El departamento de Moldeado de TOYS SA, considera que su factor de coste ms importante son las horas mquina de trabajo. Durante el ao 2010 ha incurrido en costes indirectos por 100.000,00 y ha trabajado 2.500 horas/mquina (1.000 h/m para el modelo A y 1.500 h/m para el modelo B). La TRACIF = 100.000 / 2.500 = 40 /hm Los CIF del Modelo A sern: 1.000 x 40 = 40.000 euros Los CIF del Modelo B sern: 1.500 x 40 = 60.000 euros
La utilizacin de tasas de CIF se estudia a lo largo de este tema y en los siguientes.
Grupos de coste, bases de asignacin y tasas de costes indirectos La asignacin de costes indirectos a objetos de coste, productos y servicios (pero tambin otros objetos), requiere generalmente la identificacin de grupos de costes. Un grupo de costes es una agrupacin de elementos individuales de coste. Los costes integrantes en un grupo de costes se asignan a los objetos de coste usando una base de asignacin, factor de coste o criterio de reparto, comn, determinando una tasa de asignacin por grupo de coste. Los grupos de costes se forman porque los elementos de coste incluidos en cada grupo tienen un comportamiento igual o similar respecto al criterio usado como base de asignacin. La base de asignacin que se use para asignar un grupo de costes a objetos de costes debe representar de la forma ms adecuada posible la relacin existente entre los recursos consumidos por los objetos de coste y los costes integrantes del grupo. Un grupo de costes ser ms o menos homogneo dependiendo de la relacin existente entre los elementos de coste con los que se ha formado el mismo, la base de asignacin elegida y el comportamiento de los costes ante cambios en la actividad del objeto de costes. El sistema de costes ms simple ser aqul que slo identifique un grupo de costes indirectos (que necesariamente tendr que ser bastante heterogneo dado que es difcil que todos los costes indirectos tengan un mismo tipo de relacin con los objetos de coste), en el que en definitiva estaran incluidos todos los costes, y utilice una nica base de asignacin de los mismos entre los objetos de coste, es decir una sola tasa de asignacin de CIF. Un sistema complejo identificara numerosos grupos de costes con distintas bases de asignacin para cada uno de ellos, tendr varias tasas de asignacin de CIF. En un caso extremo, cada elemento de coste separado podra asignarse de acuerdo a una base de asignacin diferente.
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Ejemplo 4.3 Sistema inorgnico. nico grupo y base de asignacin de costes indirectos La empresa TELAS fabrica tres tipos de prendas de confeccin: pantalones, faldas y camisas (todas ellas en diferentes patrones, tallas y colores). Debido a que sus sistemas de informacin en el ao 2001 eran bastante rudimentarios nicamente consideraba un grupo de costes indirectos, en el que englobaba todos los elementos de coste indirectos en los que incurra. Estos elementos de coste eran: materiales indirectos, mano de obra indirecta, reparaciones, mantenimiento, amortizacin de planta, amortizacin de maquinaria, limpieza, electricidad, calefaccin, seguros y tributos . Los costes incurridos por este nico grupo de costes eran asignados a los productos en proporcin al nmero de productos (prendas) fabricados (el nmero de productos constitua su base de asignacin). Es decir, se aplica una nica tasa de costes indirectos por ud. de produccin
Ejemplo 4.4 Sistema inorgnico. Varios grupos y bases de asignacin de costes indirectos La empresa TELAS del ejemplo anterior era consciente de la heterogeneidad de elementos de coste que integraban el nico grupo de costes identificado y estaba descontenta con ello porque crea que no obtena un dato fiable respecto de los costes en que incurra para cada producto. Por ello, en el ao 2002 hizo un esfuerzo por mejorar su sistema de informacin de costes y, entre otras mejoras, procedi a identificar dos grupos de coste para la imputacin de costes a los productos que en su opinin eran ms homogneos. Los grupos identificados y las bases de asignacin de los mismos fueron: Grupo 1. Conjunto de elementos de coste relacionados con la estructura de planta. Se trata de costes en los que se incurra proporcionalmente a la superficie usada por el equipo productivo de cada tipo de prenda, sin que la actividad desarrollada influya en el coste total. Este grupo estaba formado por: Amortizacin de planta, limpieza, electricidad, calefaccin, seguros y tributos. La base de asignacin de estos costes entre productos era la superficie ocupada por el equipo productivo dedicado a cada producto. Grupo 2. Conjunto de elementos de coste relacionados con el nmero de prendas fabricadas. Se trataba de costes en los que influa el volumen de produccin de cada producto. Este grupo estaba formado por: Materiales indirectos, mano de obra indirecta, amortizacin de maquinaria, reparaciones y mantenimiento. La base de asignacin entre productos era el nmero de unidades (prendas) fabricadas.
En este caso se aplican dos tasas de CIF, una en funcin de la superficie y otra en funcin de las unidades fabricadas.
Los criterios a tener en cuenta para elegir las agrupaciones de costes y las bases de asignacin, y en consecuencia para la definicin de las tasas de costes indirectos, a utilizar por una empresa son: a) Identificacin de un factor de costes. Cuando el consumo de recursos de un objeto de costes est relacionado con alguna variable, factor de costes (horas de mano de obra directa, horas mquina u otras), y existan elementos de coste relacionados con dicho factor (electricidad, materiales indirectos, reparaciones) suele ser frecuente que esos elementos constituyan un grupo de costes cuya base de asignacin entre los objetos de coste ser dicho factor de costes (Vase ejemplo anterior en el que los elementos de coste del grupo 1 dependan del factor de coste: metros cuadrados de superficie ocupada para cada producto y los del grupo 2 dependan del factor de coste: nmero de unidades fabricadas). b) Identificacin de objetos de coste beneficiarios de los costes. En determinados casos no es posible identificar factores de coste que relacionen el consumo de recursos y objetos de coste. Una posibilidad alternativa es tratar de agrupar elementos de coste y asignarlos entre objetos de coste en funcin de los beneficios reales, o supuestos, recibidos por cada uno de ellos.
Ejemplo 4.5 Asignacin de costes indirectos segn los beneficiarios de los costes La Universitat Jaume I realiza campaas peridicas de publicidad y promocin institucional en la que incurre en elementos de coste de diversa naturaleza: reparto de carteles, folletos, CDs, anuncios en vallas publicitarias, en prensa y televisin, pago de viajes y dietas a profesores que dan charlas en institutos, etc. Todos estos elementos de coste se agrupan bajo un grupo de costes y son asignados como coste de las tres facultades de la Universitat en proporcin al nmero de nuevas matriculaciones de alumnos de cada ao (base de asignacin). El supuesto que subyace bajo esta asignacin de costes es que todas las facultades se benefician de la publicidad institucional y que una manera de medir el beneficio que obtiene cada una de ellas son los alumnos matriculados.
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c) Evidentemente, adems de los criterios anteriores, debe tenerse en cuenta el anlisis coste-beneficio de las distintas posibilidades entre las que puede elegir una empresa. Un sistema de costes complejo, con muchos grupos de costes y muchas y diversas bases de asignacin exige mayores recursos humanos (ms tiempo y capacidad), y materiales para el control de variables, procedimientos etc. En general, salvo que se observen beneficios evidentes de una mejora de la informacin una empresa debe tender a simplificar su sistema de costes, con lo que, adems de ms simple y sencillo probablemente sea ms comprensible.
4.3 La asignacin de costes indirectos en sistemas orgnicos

Tal y como se observa en la ilustracin 4.4 en cualquier sistema de coste orgnico el procedimiento de imputacin de costes indirectos a los productos o servicios consta de dos pasos: Primer paso: los costes indirectos deben acumularse en los distintos departamentos identificados en el sistema de costes. Segundo paso: los costes de los departamentos se prorratean entre los productos fabricados o los servicios prestados.
En los sistemas orgnicos los departamentos constituyen objetos de coste y sus costes deben calcularse con carcter previo a la determinacin de los costes de los productos o servicios. Para ello el procedimiento para el clculo de costes es similar al indicado en el apartado 4.4 de sistemas de coste inorgnicos, aunque aparece alguna particularidad. El procedimiento sera: Identificacin de costes directos de los departamentos Identificacin de grupos de coste y bases de asignacin, determinando una tasa de asignacin de costes indirectos, para prorratearlos entre los departamentos Para cada departamento, identificacin de grupos de coste y bases de asignacin, determinando tasas de asignacin de costes indirectos, para prorratearlos entre los productos y servicios de cada departamento.
Ejemplo 4.6 Sistema orgnico. nico grupo y base de asignacin de costes indirectos de departamentos La empresa TELAS fabrica prendas de confeccin y tiene para ello tres departamentos: uno de fabricacin de pantalones, otro de faldas y otro de camisas (se fabrican en diferentes patrones, tallas y colores). Debido a que sus sistemas de informacin en el ao 2001 eran bastante rudimentarios: A cada departamento se imputaban los costes directos del equipo productivo y del personal que utilizaba (amortizacin de maquinaria y mano de obra directa del departamento). Y nicamente consideraba un grupo de costes indirectos respecto a departamentos, en el que englobaba todos los elementos de coste indirectos en los que stos incurran. Estos elementos de coste eran: materiales indirectos, mano de obra indirecta del departamento, reparaciones, mantenimiento, amortizacin de planta, limpieza, electricidad, calefaccin, seguros y tributos. Los costes incurridos por este nico grupo de costes indirectos eran asignados a los departamentos en proporcin al nmero de productos (prendas) fabricados por cada uno de ellos (el nmero de productos constitua su base de asignacin). Los costes acumulados en cada departamento se asignaban a los productos fabricados (sin distinguir patrones, tallas ni colores) en cada uno de ellos tambin proporcionalmente al nmero de prendas fabricadas. Es decir, la imputacin de costes de un departamento a productos usaba tambin un solo grupo de costes indirectos por departamento y una sola base de asignacin, es decir, una sola tasa de CI basada en las unidades fabricadas..
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Ejemplo 4.7 Sistema orgnico. Varios grupos y bases de asignacin de costes indirectos La empresa TELAS del ejemplo anterior era consciente de la heterogeneidad de elementos de coste que integraban el nico grupo de costes indirectos de departamentos identificado as como del nico grupo de costes indirectos de los productos y estaba descontenta con ello porque crea que no obtena un dato fiable respecto de los costes en que incurre cada departamento ni tampoco de cada producto. Por ello, en el ao 2002 hizo un esfuerzo por mejorar su sistema de informacin de costes y, adems de mantener la identificacin de costes directos de los departamentos que aplicaba hasta el momento, procedi a identificar dos grupos de coste para la imputacin de costes indirectos de departamentos que en su opinin eran ms homogneos. Los grupos identificados y las bases de asignacin de los mismos fueron: Grupo 1. Conjunto de elementos de coste relacionados con la superficie ocupada por cada departamento. Se trataba de costes en los que se incurre proporcionalmente a la superficie de cada departamento, sin que la actividad que desarrolla cada uno de ellos influyera en el coste total. Este grupo estaba formado por: Amortizacin de planta, limpieza, electricidad, calefaccin, seguros y tributos. La base de asignacin de estos costes entre departamentos era la superficie ocupada por cada uno de ellos. Grupo 2. Conjunto de elementos de coste relacionados con la actividad desarrollada por cada departamento. Se trataba de costes en los que influa la actividad que desarrolla cada departamento. Este grupo estaba formado por: Materiales indirectos, mano de obra indirecta, reparaciones y mantenimiento. La base de asignacin entre departamentos era el nmero de unidades (prendas) fabricadas por cada departamento.
En consecuencia, se aplican dos tasas de asignacin de CI entre departamentos, una para algunos costes indirectos cuya base es la superficie ocupada y otra, para otros costes indirectos, cuya base es el nmero de unidades fabricado.
Adems, con el nuevo sistema los costes acumulados en cada departamento se asignaban a los productos fabricados utilizando tambin dos grupos de costes indirectos, dos bases de asignacin y en consecuencia dos tasas de asignacin de costes indirectos: Grupo 1: Costes fijos de los departamentos. Se asignaban a los productos proporcionalmente al nmero de prendas fabricadas. Grupo 2: Costes variables de los departamentos: Se asignaban a los productos proporcionalmente a las horas de mano de obra directa empleadas. Para ello implant en cada departamento un sistema de control de horas por productos y patrones usados. La identificacin de estos dos grupos de coste para la imputacin de costes de departamentos a productos tena por objeto que se visualizase el diferente coste que suponan los diferentes patrones. De esta forma poda calcular costes por tipo de producto y distinguiendo el patrn utilizado.
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4.4 Clculo del coste primario de los departamentos

En los sistemas orgnicos los departamentos constituyen un objeto de costes fundamental para toda empresa, por lo que el clculo de sus costes suele ser uno de los outputs de informacin de todo sistema de costes. Un departamento acumular costes directos del mismo, a los que se les habr hecho un seguimiento, y costes indirectos que habrn sido objeto de asignacin sobre la base de determinados criterios. Adems, como se ha visto, en los sistemas de coste orgnicos la imputacin de estos costes a los departamentos de fabricacin es un paso previo para el clculo de los costes indirectos a asignar a los productos fabricados (costes indirectos de fabricacin) por los mismos. En este apartado se estudia el clculo de los costes de departamentos de empresas industriales, aunque los conceptos y procedimientos, con las matizaciones propias de las distintas actividades, son igualmente aplicables a empresas comerciales o de servicios. El problema se plantea en la imputacin a departamentos y entre departamentos de los Costes Indirectos de Fabricacin (coste de materiales y mano de obra indirectos respecto a los productos y del resto de costes generales), puesto que el control e imputacin de costes directos de productos y servicios no plantea dificultades al ser objeto de un seguimiento preciso. En el desarrollo de esta problemtica se pueden identificar tres fases: 1. Clculo del coste primario de los departamentos, que se estudiar en este apartado, y que bsicamente consiste en la imputacin (directa o indirecta) de los costes clasificados por naturaleza a los distintos departamentos identificados en el sistema de costes 2. Proceso de imputacin de costes entre departamentos para el caso de que departamentos de servicios presten su actividad a otros, y clculo del coste secundario de los departamentos operativos, aspecto ste que se tratar en el siguiente apartado 4.5. En estos casos los departamentos destinatarios de los servicios deben computar como costes de su actividad los costes de las actividades recibidas de aqullos. 3. Proceso de imputacin de costes indirectos desde los departamentos operativos (costes indirectos de fabricacin) a los productos fabricados por los mismos, aspecto que se analizar en el epgrafe 4.6.
Ilustracin 4.5 Procesos de imputacin de costes indirectos
DEPARTAMENTOS OPERATIVOS Costes indirectos de Fabricacin Materiales indirectos Mano de obra indirecta Costes generales de fabricacin
Asignacin (apartado 4.6)
Productos o servicios
Reparto primario (apartado 4.4)
Seguimiento Costes directos de Departamentos
Prorrateo Costes indirectos de Departamentos Reparto Secundario: (apartado 4.5)
Seguimiento
Prorrateo
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
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El reparto primario de costes El clculo del coste de los departamentos de una empresa parte de las valoraciones sobre los costes incurridos y su clasificacin por naturaleza. La principal dificultad estriba en la asignacin a los mismos de sus costes indirectos, dado que los costes directos de los departamentos son objeto de seguimiento. Este problema aparece porque en contabilidad financiera suelen registrarse los costes por el importe total incurrido sin conocer a qu departamento corresponde. El procedimiento por el que se le imputan a los distintos departamentos de una empresa los costes directos e indirectos en los que incurren stos suele denominarse reparto primario de costes y se resume en un documento denominado cuadro de reparto primario. El cuadro de reparto primario es una hoja de trabajo en la que se sintetizan los clculos relativos al reparto primario de los costes. La estructura del cuadro es la de una matriz de doble entrada, donde las columnas recogen los departamentos y en las filas se recogen los costes clasificados por naturaleza (o bien las agrupaciones de costes identificadas) que constituyen los elementos de coste que hay que repartir (ver ilustracin siguiente). En la ltima fila, se totalizan por columnas los costes indirectos primarios acumulados para cada departamento.
Ilustracin 4.6. Cuadro de reparto primario de costes indirectos
COSTES NATURALEZA Materiales indirectos Mano de obra de fabricacin indirecta COSTES GENERALES Personal no de fabricacin Arrendamientos Reparaciones Amortizaciones Energa Agua Tributos Seguros Etc. TOTAL COSTES PRIMARIOS Coste total Dpto. Servicios 1 Departamentos de servicios Dpto. AdminisServicios 2 tracin Comercial Departamentos de fabricacin Departamento Departamento Transformacin 1 Transformacin 2
En la realizacin del reparto primario habr de tenerse en cuenta la distincin entre costes directos e indirectos respecto a los departamentos. Dependiendo de la naturaleza y uso de los distintos factores productivos, algunos costes podrn identificarse fcilmente con los departamentos y sern objeto de seguimiento hasta los mismos, se tratar de los costes directos de los departamentos.
Ejemplo 4.8 Costes directos de departamentos Constituirn costes directos de departamentos, entre otros posibles, las amortizaciones de la maquinaria e instalaciones del propio departamento, los costes de su personal, costes de materiales usados exclusivamente por l. Estos costes no precisan de ningn criterio de reparto dado que estn perfectamente vinculados a departamentos concretos.
Por el contrario, para otros muchos costes no se conoce a priori una relacin objetiva de la parte que debe asignarse a cada departamento. Por ello, debe realizarse una distribucin de costes utilizando criterios de reparto. Este reparto se basar en la definicin de grupos de costes generales y bases de asignacin para los mismos (ver los ejemplos de la empresa TELAS del apartado 4.2), es decir utilizando tasas de asignacin de Costes Indirectos entre departamentos.
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Como se ha visto, la definicin de grupos de costes y bases de asignacin es el resultado de un proceso de decisin subjetivo que se realiza cuando se disea el sistema de costes. Segn las elecciones que se hagan, los costes imputados a los distintos departamentos sern diferentes, y en ltima instancia afectar al coste de los productos. Por tanto debe prestarse especial atencin a los criterios que se elijan, los cuales deberan estar adecuadamente fundamentados.
Ejemplo 4.9 Reparto primario de costes La empresa TOMASA, que fabrica latas de tomate envasado, dispone de dos secciones de fabricacin (uno de tomate triturado y uno de tomate frito), uno de aprovisionamiento o almacn y uno de administracin. La empresa ha incurrido durante el mes de marzo de 01 en los siguientes costes indirectos y generales (): Materiales indirectos 40.000 Mano de obra indirecta de fabricacin 50.000 Personal no de fabricacin 70.000 Otros aprovisionamientos 5.000 Amortizaciones maquinaria y equipo 130.000 Amortizaciones fbrica 40.000 Electricidad 10.000 Limpieza 5.000 Reparaciones 80.000 Telfono 5.000 Seguros generales 12.000 Seguros contra accidentes 2.000 Arrendamientos 90.000 Total 539.000 De los costes anteriores, los costes directos respecto a departamentos son:
COSTE Personal no de fabricacin. Se conocen los Dptos. en los que trabaja cada persona Amortizaciones maquinaria y equipo. Se conocen los Dptos. que usan las mquinas, equipo, mobiliario etc. Arrendamientos. Se conocen los Dptos. que usan los bienes arrendados Telfono. Corresponde ntegramente a Administracin TOTAL 70.000 130.000 90.000 5.000 Dpto. Tomate triturado 0 40.000 10.000 0 Dpto. Tomate frito 0 60.000 30.000 0 Dpto. Almacn 20.000 20.000 30.000 0 Dpto. Admn 50.000 10.000 20.000 5.000
El resto son costes indirectos cuya asignacin a departamentos debe hacerse de acuerdo a algn criterio de reparto, una tasa de asignacin. Tras los correspondientes estudios tcnicos, el departamento de contabilidad interna decidi cual haba de ser la forma de reparto de estos costes proponiendo utilizar los siguientes grupos de costes y bases de asignacin: Grupo 1. Elementos de coste: Materiales indirectos, electricidad y reparaciones. Base de asignacin: Entre los departamentos de fabricacin en proporcin al n de latas fabricadas. Grupo 2. Elementos de coste: Mano de obra indirecta de fabricacin y seguros contra accidentes. Base de asignacin: Entre los departamentos de fabricacin en proporcin al n de trabajadores de fabricacin de cada uno de ellos. Grupo 3. Elementos de coste: Amortizaciones de fbrica, otros aprovisionamientos, limpieza y seguros. Base de asignacin: Entre todos los departamentos en proporcin a los m2 de superficie ocupada. Los datos de marzo 01 sobre las bases de asignacin para realizar el reparto vienen expresados en la siguiente tabla:
n de latas fabricadas 200.000 300.000 0 0 500.000 n de trabajadores de fabricacin 40 20 0 0 60 Metros cuadrados 600 400 800 150 1.950
D. Tomate triturado D. Tomate frito D. Almacn D. Administracin TOTALES
Grupos de costes indirectos y prorrateo entre departamentos Grupo 1. Coste total = 130.000. Coste por unidad de asignacin = 130.000 / 500.000 = 0,26 /lata Grupo 2. Coste total = 52.000. Coste por unidad de asignacin = 52.000 / 60 = 866,6667 /trabajador Grupo 3. Coste total = 62.000. coste por unidad de asignacin = 62.000 / 1.950 = 31,7949 /m2
COSTE Costes directos de los departamentos Personal no de fabricacin. Amortizaciones maquinaria y equipo. Arrendamientos. Telfono. Costes indirectos de los departamentos Grupo 1. Mat. indirectos, electricidad y reparaciones Grupo 2. MOI fabricacin y seguros contra accidentes Grupo 3. Amort. fb., otros aprov., limpieza y seguros TOTAL COSTES PRIMARIOS TOTAL 295.000 70.000 130.000 90.000 5.000 244.000 130.000 52.000 62.000 539.000 Dpto.Tomate triturado 50.000 0 40.000 10.000 0 105.743,59 52.000 34.666,67 19.076,92 155.743,59 Dpto. Tomate frito 90.000 0 60.000 30.000 0 108.051,28 78.000 17.333,33 12.717,95 198.051,28 Dpto. Almacn 70.000 20.000 20.000 30.000 0 25.435,90 0 0 25.435,90 95.435,90 Dpto. Admn 85.000 50.000 10.000 20.000 5.000 4.769,23 0 0 4.769,23 89.769,23
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Saber ms. El problema de la asignacin de costes fijos comunes

Los costes indirectos, relacionados con varios departamentos, para los que no se realiza un seguimiento son en definitiva costes comunes de los departamentos, y pueden ser tanto fijos como variables. Como hemos visto, el problema de asignacin entre departamentos de costes comunes (indirectos) se soluciona a travs de la identificacin de grupos de coste y bases de asignacin (factores de costes), es decir de tasas de asignacin de costes indirectos. As, a cada departamento se le asignan los costes fijos y variables comunes en proporcin a la base de asignacin elegida y de acuerdo a lo estudiado en este epgrafe. No obstante, en ocasiones existen algunos elementos de coste fijo compartidos entre varios departamentos (u otros objetos de coste) cuya asignacin puede ser problemtica. Un coste fijo comn a dos departamentos (u objetos de coste) debe asignarse segn una base de asignacin, pero como valor de sta puede tomarse: 1. El uso real de los recursos productivos 2. El uso presupuestado de los recursos productivos En principio parece lgico que la base de reparto debe ser el uso real del factor de coste por parte de los distintos departamentos, pero esto no es tan evidente puesto que puede originar una variacin impredecible en los costes asignados como puede verse en el ejemplo siguiente.
Ejemplo 4.10 Asignacin de un coste comn a dos departamentos Una mquina especial de limpieza de la empresa EL TORNILLO es compartida por dos departamentos (Fabricacin de tornillos y Almacn). De acuerdo con las previsiones de actividad, los responsables de ambos departamentos acuerdan que se utilizar por trmino medio 5 horas diarias en el Departamento de fabricacin de tornillos y 3 horas en el Almacn. El coste mensual fijo para la empresa de esta mquina es de 3.000 y su utilizacin normal ser de 400 horas al mes. La base de asignacin elegida son las horas de trabajo de la mquina. Mensualmente se controlan las horas usadas de mquina para cada departamento y se imputa a cada uno el coste de dichas horas. Se sabe que durante Enero y Febrero se ha usado 250 y 150 horas respectivamente para el Departamento de fabricacin de tornillos, mientras que para el Almacn 150 horas cada uno de los dos meses. La base de asignacin de este coste son las horas reales trabajadas y la tasa de coste real por hora de los meses de enero y febrero, resulta ser de: 3.000 / (250+150) = 7,5 /hora para enero y 3.000/(150+150)= 10 /hora para febrero. Los costes asignados al departamento de Fabricacin de tornillos seran de: 250 x 7,5 = 1.875 en enero y de 150 x 10 = 1.500 en febrero. Los costes asignados al Almacn seran de: 150 x 7,5 = 1.125 en enero y de 150 x 10 = 1.500 en febrero. En este caso, el Almacn, que ha requerido las mismas horas en enero y febrero, resulta cargado con un coste de la mquina diferente en un mes que en otro. Este hecho seguramente sera discutido por el responsable de Almacn que no comprendera cmo es posible que se le carguen ms costes en febrero que en enero siendo que el uso de la mquina en su departamento ha sido el mismo. La razn que lo explica es que el Departamento de Fabricacin no ha requerido tantas horas de la mquina en febrero como en enero y ello hace aumentar la tasa de coste real por hora, resultando que parte de los costes que segn las previsiones deberan cargarse a este departamento han sido imputados, va mayor tasa, al Almacn. Para solucionar este problema puede recurrirse a asignar el coste de acuerdo a la utilizacin prevista de la mquina, resultando que en ambos meses se asignaran: 5/8 x 3.000= 1.875 al departamento de fabricacin y 3/8 x 3.000 = 1.125 al Almacn. En este caso el Departamento de Fabricacin de tornillos cargara con el coste de las horas de utilizacin prevista de la mquina que no se han realizado. Ello motivara al responsable del mismo a buscar una actividad complementaria para ella ya que sabe que el coste de las horas no trabajadas sigue repercutiendo ntegramente en su departamento y no se reparte con el Almacn. Este tratamiento soluciona el caso de que uno o los dos departamentos usen menos horas de las previstas pero proporcionara errores en caso de que un departamento usara ms horas de las previstas en detrimento del otro. Para evitar estos errores una posibilidad es asignar el coste de la mquina segn su coste previsto por hora, 3.000/400=7,5 /hora a los departamentos de acuerdo a las horas usadas y asignar el coste de las horas no trabajadas al departamento que no ha llegado a utilizar todas las horas previstas.
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4.5 Clculo del coste secundario de los departamentos

Una vez calculados los costes primarios de cada departamento es necesario tener en cuenta las prestaciones de servicios que realizan los departamentos entre s. Al coste primario de cada departamento deber aadirse el coste de los servicios recibidos por el mismo y prestados por otros departamentos. Esta asignacin recibe el nombre de reparto secundario de costes y consiste en asignar los costes acumulados en los departamentos de servicios que desarrollan su actividad para otros departamentos entre stos ltimos. Los clculos realizados se resumen en el denominado cuadro de reparto secundario. La estructura del cuadro de reparto secundario es la de una matriz de doble entrada (ver ilustracin siguiente), donde en las columnas se recogen todos los departamentos. La primera fila del cuadro de reparto secundario recoge los costes primarios por departamentos y en filas sucesivas se incluyen aquellos departamentos de servicios cuyos costes van a ser objeto de reparto. En cada una de las filas de la tabla se proceder a repartir el coste del departamento de servicios a los departamentos destinatarios de los mismos (el importe se colocar en las columnas correspondientes a stos) y en su propia columna figurar con signo negativo los costes repartidos. En la ltima fila, se totalizan por columnas los costes secundarios acumulados para cada departamento. Aqullos departamentos de servicios que se dedican exclusivamente a prestar servicios a los dems presentarn un coste secundario ser 0 dado que habrn repartido todos sus costes. Para los departamentos de fabricacin y para aqullos departamentos de servicios que adems de prestar servicios al resto realizan otras funciones (por ejemplo, Administracin) se habr calculado su coste secundario. El total acumulado en cada uno de las departamentos de fabricacin constituyen los costes indirectos de fabricacin (C.I.F.) de los productos fabricados en los mismos.
Ilustracin 4.7. Cuadro de reparto secundario de costes indirectos
DEPARTAMENTOS QUE RECIBEN SERVICIOS DEPARTEMENTOS QUE PRESTAN SERVICIOS Dpto. Servicios 1 Dpto. Servicios 2 Total costes secundarios 0 0 COSTES DE OTRAS FUNCIONES COSTES INDIRECTOS DE FABRICACION Departamentos de servicios Dpto. Dpto. AdminisComercial Servicios 1 Servicios 2 tracin Departamentos de fabricacin Departamento de Departamento de Transformacin 1 Transformacin 2
Coste total
Cuadro n 6.2 Esquema de cuadro de reparto secundario
Para asignar los costes de los departamentos que prestan servicios a otros es necesario definir dos elementos: (1) la identificacin de grupos de costes y (2) las bases de asignacin para proceder al reparto entre los departamentos destinatarios de su actividad. Es decir, es necesario determinar tasas de asignacin de costes indirectos para proceder al reparto de stos. (1) Identificacin de grupos de coste En general, los departamentos de servicios suelen identificar un solo grupo de costes, en el que en definitiva se englobaran todos, o a lo sumo dos grupos, uno para costes fijos y otro para costes variables.
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(2) Bases de asignacin de costes Como bases de asignacin de costes, los departamentos de servicios suelen utilizar unidades de medida que relacionan los costes incurridos en el departamento con la actividad desarrollada por el mismo. En definitiva se trata de identificar un factor de costes del departamento. Estos factores de costes suelen denominarse tambin unidades de actividad, unidades de prestacin o unidades de transferencia. En ausencia de indicadores vlidos universalmente para la expresin de las unidades de actividad se puede, no obstante, establecer como criterios generales: a) Ser una unidad homognea. El indicador elegido ha de ser una unidad de medida homognea de la actividad concreta que realiza el departamento, debe ser un factor de costes, como se muestra en el siguiente ejemplo.
EJEMPLO 4.11 Eleccin de una unidad de actividad homognea El Departamento de Mantenimiento de una fbrica mantiene durante un periodo una actividad de 500 horas/hombre, habiendo reparado 10 mquinas. En este caso, es mejor indicador del nivel de actividad las horas de trabajo que el nmero de mquinas reparadas. Cada reparacin requiere un tiempo diferente dependiendo de la avera concreta. No es lo mismo reparar un cable externo estropeado en una mquina troqueladora de metales que cambiar todo el
sistema hidroneumtico que proporciona la presin. La expresin de las unidades de actividad del departamento a travs de las horas de trabajo evita la heterogeneidad del indicador mquinas reparadas. b) Ser fciles de controlar. En el caso de que el control de ciertas unidades de medida sea excesivamente costoso es preferible elegir otras cuyo control sea ms asequible. La tecnologa puede favorecer el control de muchas unidades de actividad.
En el caso de que un departamento identifique varios grupos de costes, en particular un grupo de costes fijos, se precisarn varias bases de asignacin, una para cada uno de ellos y en consecuencia varias tasas de asignacin de costes indirectos. Lgicamente la determinacin del n de unidades de actividad prestadas de un departamento a otros deber hacerse para el periodo en el que van a calcularse los costes. Para ello ser necesario recurrir a documentos de control internos dado que, en general, las unidades de actividad son unidades fsicas de las que la contabilidad externa no proporciona ninguna informacin o son datos econmicos que slo elabora la contabilidad interna. Estos documentos debern ser cumplimentados peridicamente y contendrn informacin sobre las unidades de actividad en que se mida la actividad de cada departamento (horas de trabajo por ejemplo) as como el departamento destinatario de dicha actividad.
Procedimientos de reparto secundario

Las prestaciones de servicios entre departamentos pueden ser de muy diversa naturaleza, lo que hace necesaria la utilizacin de procedimientos de reparto ms o menos complejos. Se distinguen tres mtodos de reparto: a) Mtodo directo. A utilizar en casos simples en los que ninguno de los departamentos de servicios que presta sus servicios recibe previamente servicios de otros. En estos casos se calcula el coste unitario de la unidad de actividad de cada departamento que haya prestado a otros dividiendo el total de costes primarios de dicho departamento por el nmero de unidades de actividad total realizadas. Posteriormente, se imputar a los departamentos que hayan recibido esas prestaciones el resultado de multiplicar el nmero de unidades de actividad recibidas por el coste de cada una de ellas.
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Ilustracin 4.8 Relaciones directas entre departamentos de servicios y otros

Departamento de servicios 1 Departamento de Transformacin 1 Departamento de Transformacin 2 Departamento de servicios 2
Departamento Admn y Comercial
Ejemplo 4.12. Mtodo directo de asignacin de costes de departamentos de servicios. La empresa TULSA, fabricante de telas, presenta la siguiente informacin respecto a los costes primarios de sus departamentos (importes en ): Dpto. Limpieza Dpto. Tejido Dpto. Estampado Dpto. Admn Dpto. Comercial Coste primario 10.500 30.000 40.000 10.000 15.000 El departamento de limpieza (de servicios) ha trabajado 350 horas de las que 150 h las ha prestado al Dpto. de Tejido, 100 h. al Dpto. Estampado, 30 h. al Dpto. de Administracin y 70 h. al Dpto. Comercial. La capacidad de trabajo de este departamento es de 400 horas por lo que debe reconocer los costes de una inactividad de 50 horas. Para ello se supondr que todos sus costes son fijos. Se pide: Calcular el coste de la unidad de actividad del Departamento de Limpieza y realizar el cuadro de reparto secundario de costes indirectos Coste de la unidad de actividad del Dpto de Limpieza: 10.500 / 400 = 26,25 / h Cuadro de reparto secundario Dpto. Dpto. Dpto. Admn Dpto. Tejido Limpieza Comercial Coste primario 10.500 10.000 15.000 30.000 Dpto Limpieza (400*26,25) 30*26,25= 70*26,25= 150*26,25= = (10.500) 787,5 1.837,5 3.937,5 Coste secundario 0 10.787,5 16.837,5 33.937,5
Dpto. Estampado 40.000 100*26,25= 2.625 42.625
Inactividad 0 50*26,25= 1.312,5 1.312,5
b) Mtodo escalonado. Es un mtodo que debera ser utilizado cuando hay prestaciones a distinto nivel entre departamentos de servicios. Esto ocurre cuando hay al menos un departamento de servicios que recibe prestaciones de otro para poder prestar sus propios servicios (pero la prestacin no es recproca). Este mtodo consiste, en primer lugar, en ordenar los departamentos de servicios que prestan a otros pero no reciben prestaciones y segn el nmero de otros departamentos a los que preste su actividad (en primer lugar el departamento que presta servicios al ayor numero y as sucesivamente). Empezando por el primer departamento en el orden anterior, se realiza la imputacin de idntica forma que en el mtodo directo. Se seguir con este procedimiento para todos los departamentos segn el orden establecido. El proceso se repite hasta que todos los costes de los servicios prestados estn ya repartidos. En ilustracin siguiente se empezara por el Departamento de servicios 1 y luego se distribuira el coste del Departamento de Servicios 2.
Ilustracin 4.9 Relaciones escalonadas entre departamentos de servicios y otros
Departamento de Transformacin 1 Departamento de Transformacin 2 Departamento de servicios 2 2 Reparto. Directo Departamento Admn y Comercial
Departamento de servicios 1
1er Reparto. Directo
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En ocasiones, algunas empresas con relaciones entre departamentos como la mostrada en el ilustracin anterior aplican el mtodo directo, ignorando la existencia de relaciones de distinto nivel entre los departamentos de servicios. El sistema as diseado es ms simple pero menos exacto.
Ejemplo 4.13 Mtodo escalonado de asignacin de costes de departamentos de servicios. La empresa TULSA, fabricante de telas, presenta la siguiente informacin respecto a los costes primarios de sus departamentos (importes en ): Dpto. Limpieza Coste primario 10.500 Dpto. Mantenimiento 6.000 Dpto. Tejido 30.000 Dpto. Estampado 40.000 Dpto. Admn 10.000 Dpto. Comercial 15.000
El departamento de limpieza (de servicios) ha trabajado 350 h/h de las que 150 h las ha prestado al Dpto de Tejido, 100 h. al Dpto. Estampado, 10 h al Dpto de Mantenimiento, 30 h. al Dpto de Administracin y 60 h. al Dpto. Comercial. El Dpto. de Mantenimiento (de servicios) ha trabajado 100 horas de las que 60 h. para el Dpto de Tejido y 40 h para el de Estampado.
Se pide: Realizar el cuadro de reparto secundario de costes indirectos calculando el coste por hora de los Departamentos de Limpieza y Mantenimiento. 1er. Reparto: Coste de la unidad de actividad del Dpto de Limpieza: 10.500 / 350 = 30 / h 2 Reparto: Coste de la unidad de actividad del Dpto de Mantenimiento: (6.000+30*10)/100=63 /h Cuadro de reparto secundario Dpto. Limpieza Coste primario Dpto Limpieza Dpto. Mantenim Coste secundario 10.500 (350*30) =(10.500) 0 Dpto. Mantenimiento 6.000 10*30= 300 (100*63)= (6.300) 0 Dpto. Tejido 30.000 150*30= 4.500 60*63= 3.780 38.280 Dpto. Estampado 40.000 100*30= 3.000 40*63= 2.520 45.520 Dpto. Admn 10.000 30*30= 900 0 10.900 Dpto. Comercial 15.000 60*30= 1.800 0 16.800
c) Mtodo de las ecuaciones simultneas o algebraico. Este mtodo debera utilizarse cuando existen prestaciones reciprocas entre departamentos de servicios. El clculo del coste de la unidad de prestacin precisa del establecimiento de unas expresiones de carcter matemtico (ecuaciones) que representan las relaciones en cuanto a actividad y costes de los departamentos. Es un mtodo general que vale para los dos casos anteriores, lo que ocurre es que las ecuaciones que se plantean esos casos se simplifican notablemente.
Ilustracin 4.10 Relaciones reciprocas entre departamentos de servicios

Departamento de servicios 1 Reparto simultneo Departamento de Transformacin 1 Departamento de Transformacin 2
Departamento de servicios 2
Departamento Admn y Comercial
En ocasiones, algunas empresas con relaciones entre departamentos como la mostrada en la ilustracin anterior aplican el mtodo directo, o el escalonado, ignorando la existencia de relaciones recprocas entre los departamentos de servicios. El sistema as diseado es ms simple pero menos exacto.
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Si Ua = nmero total de unidades de actividad realizadas por el departamento A. CA = Costes totales primarios de la departamento A Uab = nmero de unidades de actividad de A prestadas a B Ca = Coste por unidad de actividad de la departamento A Si Ub = nmero total de unidades de actividad realizadas por la departamento B. CB = Costes totales primarios de la departamento B Uba = nmero de unidades de actividad de B prestadas a A Cb = Coste por unidad de actividad de la departamento B
Utilizando cuentas de mayor las relaciones anteriores podran representarse:

Ilustracin 4.11 Relaciones entre departamentos de servicios con prestaciones reciprocas
Departamento servicios A CA Uba * Cb Ua * Ca Departamento servicios B CB Uab * Ca Ub * Cb
Otros departamentos
El sistema quedara planteado as: CA + Uba * Cb = Ua * Ca CB + Uab * Ca = Ub * Cb La resolucin del sistema de ecuaciones anterior proporciona el valor de Ca y Cb, es decir el coste por unidad de actividad de los departamentos de servicios que van a repartir (todos o parte) sus costes. Conocido ste, a los departamentos receptores de servicios se les imputa el resultado de multiplicarlo por las unidades de actividad que hayan consumido. Tras el reparto secundario los nicos departamentos que acumulan costes son los de transformacin y aqullos de servicios cuyos costes no son objeto de reparto posterior.
Ejemplo 4.14 Mtodo algebraico de asignacin de costes de departamentos de servicios. La empresa TULSA, fabricante telas, presenta la siguiente informacin respecto a los costes primarios de sus departamentos (importes en ): Dpto. Limpieza 10.500 Dpto. Mantenimiento 6.000 Dpto. Tejido 30.000 Dpto. Estampado 40.000 Dpto. Admn 10.000 Dpto. Comercial 15.000
Coste primario
El departamento de limpieza (de servicios) ha trabajado 350 h/h de las que 150 h las ha prestado al Dpto de Tejido, 100 h. al Dpto. Estampado, 10 h al Dpto de Mantenimiento, 30 h. al Dpto de Administracin y 60 h. al Dpto. Comercial. El Dpto. de Mantenimiento (de servicios) ha trabajado 110 horas de las que 20 h han sido para el Dpto de Limpieza, 60 h. han sido para el Dpto de Tejido y 30 h para el de Estampado. Adems, dado que la capacidad de trabajo de este departamento es de 120 horas, debe considerarse el coste por la inactividad de 10 horas. Para ello se supondr que todos sus costes son fijos.
Se pide: Realizar el cuadro de reparto secundario de costes indirectos calculando el coste por hora de los Departamentos de Limpieza y Mantenimiento. Planteamiento del sistema de ecuaciones: Para D. Limpieza (L=coste por hora) Para D. Mantenimiento (M=coste por hora) Solucin al sistema: L= 33,01435 /h y
10.500 + 20 M = 350 L 6.000 + 10 L = 120 M M= 52,75119 /h
Cuadro de reparto secundario

Dpto. Limpieza Coste primario Dpto Limpieza Dpto. Mantenim Coste secundario 10.500 (350*33,01435) =(11.555,02) 20*52,75119 = 1.055,02 0 Dpto. Mantenimiento 6.000 10*33,01435 = 330,14 (120*52,75119)= (6.330,14) 0 Dpto. Tejido 30.000 150*33,01435 = 4.952,15 60*52,75119 = 3.165,07 38.117,22 Dpto. Estampado 40.000 100*33,01435 = 3.301,44 30*52,75119 = 1.582,54 44.883,98 Dpto. Admn 10.000 30*33,01435= 990,43 0 10.990,43 Dpto. Comercial 15.000 60*33,01435= 1.980,86 0 16.980,86 Inactividad 0 0 10*52,75119= 527,51 527,51
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Saber ms. Determinacin de las tasas de asignacin de los departamentos de servicios En principio, el importe de los costes que debe asignar un departamento de servicios al resto de departamentos ser su coste primario real, no obstante no siempre ocurrir esto, dado que depender de la finalidad de la valoracin.
Ejemplo 4.15 Uso de costes previstos en lugar de costes reales a efectos de informes internos A efectos de evaluacin de la gestin realizada por los responsables de los departamentos destinatarios de los servicios (para informes internos de responsabilidad), es posible asignar no el importe de los costes reales sino el importe de los costes previstos (sobre todo si el departamento receptor tiene capacidad para decidir quin le presta los servicios). De esta forma, los departamentos destinatarios de los servicios conocen de antemano el coste al cual se les van a cargar los servicios que reciben y no responderan de desviaciones en costes producidas en los departamentos de servicios. La diferencia entre el coste real y previsto de un departamento de servicios es responsabilidad del jefe del mismo y en caso de que se deba a ineficiencias debe imputrsele al mismo, lo cual puede motivarle a trabajar ms eficientemente.
Cuando se procede al clculo del coste real de los departamentos y del coste de produccin, la prctica ms frecuente respecto a los costes variables de los departamentos de servicios consiste en asignarlos a otros departamentos de acuerdo a la actividad real prestada por los mismos (unidades de actividad). Por su parte, las empresas que separan un grupo de costes fijos asignan stos de diversas maneras, como se comenta en los prrafos siguientes. En primer lugar, puede darse la circunstancia que algn departamento de servicios no haya utilizado toda su capacidad normal, es decir, haya tenido capacidad inactiva o excesiva. En estos casos lo ms razonable es no imputar la totalidad de costes fijos reales del mismo a los departamentos destinatarios, sino slo la parte proporcional de los costes correspondientes a la capacidad utilizada. Para ello es necesario que el departamento tenga cuantificado su nivel de capacidad normal y sepa cules de sus costes son fijos. En el cuadro de reparto secundario la existencia de capacidad inactiva puede recogerse en una columna final denominada exceso de capacidad o subactividad o inactividad, que a los efectos de repartos de costes acta como un departamento receptor de los costes de inactividad de los departamentos de servicios. Estos costes deben considerarse directamente como prdidas o costes del periodo.
Ejemplo 4.16 Asignacin de costes de servicios con capacidad excesiva. Asignacin 1. El departamento de mantenimiento de la empresa industrial ALTA, dedicada a fabricar paraguas, tiene 4 empleados con una capacidad, medida en horas de trabajo, de 5.000 horas anuales. Durante el ao 01 los costes incurridos por dicho departamento han ascendido a 80.000 de costes fijos y 30.000 de costes variables. Este departamento ha trabajado ese ao 3.000 horas para el departamento de Montaje y 1.000 horas para el departamento de Empaquetado. El coste real total por hora resulta ser: (80.000+30.000)/4.000 = 27,5 /hora. Si se utilizase el coste total real, ste sera el coste al que el departamento imputara sus servicios a los departamentos para los que haya realizado tareas de mantenimiento. Resultara ser de 82.500 para Montaje y 27.500 para Empaquetado. No obstante, los departamentos destinatarios de la actividad de mantenimiento (y los productos fabricados por ellos) no tendran porque cargar con los costes de una capacidad que no han utilizado. Dado que la capacidad del departamento de servicios se ha utilizado en un 80% (4.000/5.000), 16.000 de costes fijos seran costes de capacidad excesiva y 64.000 costes de capacidad utilizada. Si se descuenta este coste de inactividad el coste por hora resulta ser: (64.000+30.000)/4.000 = 23,5 /hora. En este caso, el coste por hora que se imputara a los departamentos sera claramente inferior, resultando un coste de produccin menor. Resultara ser de 70.500 para Montaje y 23.500 para Empaquetado. Adems se computara un coste del periodo, por inactividad, de 16.000 .
El tratamiento comentado en el ejemplo anterior es similar a aplicar los costes variables al coste real de las unidades de actividad del departamento servicios (base de asignacin: horas reales a coste real por hora) y los costes fijos reales teniendo en cuenta la previsin de unidades de actividad (base de asignacin: horas reales a coste previsto por hora).
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Ejemplo 4.17 Asignacin de costes de servicios con capacidad excesiva. Asignacin 2. En el ejemplo anterior, los costes variables se asignaran a un coste de 30.000/4.000=7,5 /hora, mientras que los costes fijos a un costes de 80.000/5.000=16/hora. Al departamento de Montaje le corresponderan: 3.000 x (7,5+16)= 70.500 Al departamento de Empaquetado le corresponderan: 1.000 x (7,5+16) = 23.500 A prdidas se imputara 1.000 x 16 = 16.000
En ocasiones, el coste fijo en que incurre un departamento de servicios (su capacidad) responde a una previsin de las necesidades de los departamentos potencialmente destinatarios de la actividad del mismo. En estos casos algunas empresas distribuyen el coste fijo entre dichos departamentos de acuerdo a la previsin de dichas necesidades, y con independencia del uso posterior de dichos servicios (se tratara de la problemtica de un coste comn comentado en el apartado anterior).
Ejemplo 4.18 Asignacin de costes fijos segn previsin de necesidades En el caso del ejemplo anterior vamos a suponer que la capacidad del departamento de mantenimiento viene determinada por las previsiones realizadas a inicios del ao 01 sobre las necesidades de mantenimiento de los departamentos de fabricacin (este departamento se dota de personal y equipo de acuerdo a las previsiones de actividad manifestadas por los departamentos de fabricacin). Segn estas previsiones el departamento de Montaje iba a necesitar 4.000 horas de mantenimiento (un 80%) y el de Empaquetado 1.000 horas (un 20%). En este caso la empresa podra asignar los costes variables de forma similar al ejemplo anterior pero los costes fijos se imputaran siempre un 80% al departamento de Montaje, es decir 64.000 y un 20% al de Empaquetado, 16.000 , y con independencia de las horas utilizadas. En su caso, y como se ver en el epgrafe siguiente, cada uno de estos departamentos tendra que evaluar el coste a imputar como prdidas en concepto de exceso de capacidad (costes de mantenimiento a l imputados y que no corresponden a un uso efectivo de recursos). La diferencia respecto al ejemplo anterior consiste en que la responsabilidad de la inactividad recae sobre el departamento receptor de los servicios y no sobre el departamento de servicios propiamente dicho, lo cual es importante a efectos de evaluacin de la gestin. Este tratamiento soluciona el caso de que uno o los dos departamentos usen menos horas de las previstas pero proporcionara errores en caso de que un departamento use ms horas de las previstas en detrimento del otro. Para evitar estos errores una posibilidad es asignar el coste de los trabajadores segn su coste por hora, 80.000/5.000=16 /hora a los departamentos de acuerdo a las horas usadas y asignar el coste de las horas no trabajadas al departamento que no ha llegado a utilizar todas las horas previstas.
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4.6 Clculo del coste de los productos y servicios

El coste de producto o servicio est integrado por sus costes directos, a los que se efecta un seguimiento, y por costes indirectos los cuales son asignados mediante prorrateo y el uso de tasas de asignacin de costes indirectos. En el apartado 4.1 se ha diferenciado entre sistemas de costes inorgnicos y orgnicos, segn si el procedimiento de clculo tena en cuenta los departamentos en los que la empresa organizaba su actividad.
Clculo de costes en sistemas inorgnicos

En un sistema de costes inorgnico se realiza la imputacin de costes indirectos a productos sin pasar por los departamentos de fabricacin, mediante el proceso de seleccin, para el conjunto de toda la empresa, de grupos de costes, bases de asignacin y tasas vistos en este tema.
Ejemplo 4.19 Clculo del coste de produccin en un sistema inorgnico La empresa BICISA fabrica dos modelos de bicicletas, la de carretera denominada Bicar, y la de montaa denominada Bimon. Los costes incurridos para la fabricacin de los dos modelos, as como los criterios para la imputacin a los mismos se muestran en la tabla siguiente. Bicar Bimon Costes directos: se efecta un seguimiento segn peticiones de materiales a almacn y parte de mano de obra Materiales 150.000 190.000 Mano de obra 100.000 110.000 Costes indirectos. Total 440.000 . Se usan los siguientes grupos y bases de asignacin Grupo 1: Materiales indirectos, mano obra indirecta. Base asignacin: n unidades fabricadas Importe total: 40.000 Grupo 2: Amortizacin maquinaria, energa, suministros, Base asignacin: horas mquina mantenimiento Importe total: 300.000 Grupo 3: Limpieza, seguros, amortizacin planta, impuestos. Base asignacin: Por igual entre ambos Importe total: 100.000 modelos Informacin sobre factores de coste: N unidades fabricadas Horas mquina utilizadas Calculo del coste de produccin: Materiales directos Mano de obra directa Grupo 1 costes indirectos Grupo 2 costes indirectos Bicar 150.000 100.000 40.000 x (1.500/2.500) = 24.000 300.000 x (2.000/5.000) = 120.000 Bimon 190.000 110.000 40.000 x (1.000/2.500) = 16.000 300.000 x (3.000/5.000) = 180.000 100.000 x (1/2) = 50.000 546.000
1.500 uds 2.000 h.m.
1.000 uds 3.000 hm
Grupo 3 costes indirectos Total coste produccin
100.000 x (1/2) = 50.000 444.000
Coste unitario (por bicicleta)
296 /bicicleta
546 /bicicleta
Este tipo de imputacin de costes indirectos sera de aplicacin en caso de empresas en las que: 1. Todos los departamentos de una empresa tengan el mismo tipo de relacin entre los costes indirectos en que incurren y los factores de coste, y adems 2. Los productos fabricados requieran un trabajo similar de todos los departamentos existentes.
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Clculo de costes en sistemas orgnicos

Si no se cumplen las dos condiciones anteriores, los costes indirectos calculados podran ser bastante inexactos y sera preferible asignar dichos costes va departamentos, es decir aplicar un sistema orgnico de costes. En los sistemas orgnicos para calcular el coste de los productos fabricados es necesario que cada departamento de fabricacin calcule los costes indirectos en los que ha incurrido y posteriormente los asigne a los productos o servicios realizados. Una vez conocido el coste secundario de cada departamento, la asignacin de costes desde el mismo a los productos o servicios se basa en el procedimiento ya estudiado de identificar grupos de costes indirectos, bases de asignacin y calcular tasas de asignacin de los mismos. En general los departamentos de fabricacin identificarn un nico grupo de CIF, en el que se englobaran todos, y los asignarn sobre una base que represente el trabajo que desarrollan para las rdenes o productos fabricados (un factor de costes, o unidad de actividad o unidad de prestacin). Evidentemente siempre ser posible determinar ms de una tasa de asignacin para cada departamento para lo cual se requerir identificar ms de un grupo de costes indirectos y para cada uno de ellos elegir una base de asignacin diferente. Los clculos realizados suelen resumirse en el denominado cuadro de imputacin de costes, que resume la asignacin de los costes indirectos de fabricacin (CIF) de los departamentos a los productos. La estructura del cuadro es la de una matriz de doble entrada, donde las columnas se destinan a los productos u rdenes y en las filas se incluyen los departamentos de fabricacin cuyos costes van a ser objeto de imputacin entre los mismos (ver ilustracin y ejemplo siguiente).
Ilustracin 4.12 Cuadro de imputacin de costes desde departamentos

Coste total Materiales directos Mano de obra directa C.I.F. Dpto. Fabricacin 1 Dpto. Fabricacin 2 Total costes produccin Producto/ Servicio 1 Producto/ Servicio 3 Producto/ Servicio 3 Producto/ Servicio ...
Ejemplo 4.20 Calculo del coste de produccin en un sistema orgnico Supngase el caso de la empresa BICISA utilizada en el ejemplo anterior y que fabricaba dos modelos de bicicletas, la de carretera denominada Bicar, y la de montaa denominada Bimon. Los costes incurridos para la fabricacin de los dos modelos, as como los criterios para la imputacin a los mismos se muestran en la tabla siguiente. Bicar Bimon Costes directos: se efecta un seguimiento segn peticiones de materiales a almacn y parte de mano de obra Materiales 150.000 190.000 Mano de obra 100.000 110.000 Costes indirectos. Total 440.000 : Se acumulan en los departamentos de fabricacin y de ah se imputan a los productos usando sus bases de asignacin Departamento de Montaje. Coste secundario: 290.000 Base asignacin: horas mquina Departamento de Pruebas y Embalaje. Coste secundario: 150.000 Base asignacin: horas hombre Informacin sobre factores de coste: N unidades fabricadas Horas mquina Dpto Montaje Horas hombre Dpto. Pruebas y embalaje.
1.500 uds 2.000 h.m. 500 h.h.
1.000 uds 3.000 hm 1.000 h.h.
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Calculo del coste de produccin (Cuadro de Imputacin): Bicar Materiales directos 150.000 Mano de obra directa 100.000 Dpto. Montaje 2.000 x 58 = 116.000 Coste hm=290.000/5.000=58 /hm Dpto. Pruebas y embalaje 500 x 100 = 50.000 Coste hh = 150.000/1.500 =100/hh Total coste produccin 416.000 Coste unitario (por bicicleta) 277,33 /bicicleta
Bimon 190.000 110.000 3.000 x 58 = 174.000 1.000 x 100 = 100.000 574.000 574 /bicicleta
Saber ms. La existencia de exceso de capacidad Tal y como se ha comentado con anterioridad, puede darse la circunstancia que algn departamento de fabricacin no funcione a plena capacidad, es decir, tenga capacidad inactiva o excesiva. En estos casos lo ms razonable es no imputar la totalidad de costes fijos reales del mismo a las rdenes o productos fabricados, sino slo la parte proporcional de los costes correspondientes a la capacidad utilizada. Para ello es necesario que el departamento tenga cuantificado su nivel de capacidad normal y conozca cules de sus costes son fijos. En el momento de realizar la asignacin de costes indirectos de fabricacin (CIF) a productos o servicios la parte proporcional de los costes fijos que corresponda a capacidad no usada o inactiva no sera objeto de asignacin. Esto puede recogerse en una columna final (tras las de los productos) denominada exceso de capacidad o inactividad" En casos de exceso de capacidad, la gerencia deber tomar medidas al respecto, o bien reducir la capacidad (cerrando fbricas, despidiendo trabajadores, vendiendo mquinas, disminuyendo la potencia elctrica contratada...) o bien proporcionar alternativas de produccin para ella.
132
Preguntas test
1.
La clasificacin de un coste como directo o indirecto: a) Depende de la naturaleza del mismo. b) Depende nicamente de las necesidades de la direccin. c) Un mismo coste puede ser considerado directo o indirecto por diferentes empresas. d) Ninguna de las anteriores. En cuanto a la asignacin de costes indirectos a los objetos de coste: a) Cada elemento de coste debe ser asignado a los objetos de coste individualmente. b) Los grupos de coste se forman con elementos de coste de naturaleza similar. c) Los costes integrantes de un grupo de costes deben tener un comportamiento similar respecto a las bases de asignacin. d) Ninguna de las anteriores. Las agrupaciones de costes: a) Slo pueden realizarse en el reparto primario de costes. b) Independientemente de la agrupacin realizada el coste asignado a los objetos de coste ser el mismo. c) Todos los grupos de costes utilizan una nica base de asignacin, que es la misma para todos ellos. d) Ninguna de las anteriores. Las tasas de asignacin de costes indirectos reales se calculan: a) Dividiendo el valor de una base de asignacin entre el coste de una agrupacin de costes. b) Dividiendo el coste de una agrupacin de costes entre el valor de una base de asignacin. c) Multiplicando el coste de una agrupacin de costes por el valor de una base de asignacin de costes. d) Ninguna de las anteriores. Los modelos de coste orgnicos: a) Se aplican cuando una empresa organiza su produccin sin identificar departamentos b) Se aplican necesariamente cuando una empresa organiza su produccin por departamentos c) Son ms simples que los inorgnicos puesto que atienden a la organizacin de la empresa. d) Ninguna de las anteriores. Los costes comunes a varios departamentos: a) Se trata en cualquier caso de costes fijos. b) La mejor base de asignacin es el uso real del factor de coste por parte de los distintos departamentos. c) Son costes indirectos por definicin. d) Ninguna de las anteriores. Los factores de coste o unidades de actividad, se utilizan para medir: a) La actividad de las diferentes departamentos de la empresa. b) Slo la actividad de los departamentos de servicios. c) Slo la actividad de los departamentos de fabricacin como criterio a seguir en la imputacin a los productos. d) Ninguna de las anteriores.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
133
8.
Respecto a las unidades de actividad de los departamentos de servicios: a) Ha de elegirse la misma unidad para repartir todos los costes. b) Cambian sistemticamente cada periodo. c) Es posible utilizar simultneamente ms de una unidad de actividad en cada departamento. d) Se utilizar preferentemente las hora trabajador. Seale cul de las siguientes afirmaciones es correcta: a) Tras el reparto primario conocemos los costes correspondientes a cada uno de los departamentos de la empresa. b) Tras el reparto primario los secciones de servicios han repartido todos sus costes entre los departamentos a los que ofrecen prestaciones. c) El reparto primario no es necesario si no hay departamentos de servicios. d) En el reparto primario, cada elemento de coste se reparte por igual entre todas los departamentos de la empresa.
9.
10. Tras la realizacin del cuadro de reparto primario, los costes se encuentran
acumulados: a) En todos los departamentos. b) Slo en los departamentos de fabricacin. c) Slo en los departamentos de servicios. d) En los productos.
11. Seala cul de las siguientes afirmaciones relativas al reparto secundario de
costes es correcta: a) Siempre que un departamento de servicios ofrezca prestaciones a otro departamento seccin de su categora debera utilizarse el mtodo algebraico. b) En el cuadro de reparto secundario se colocan todos los departamentos en columnas y los departamentos que prestan servicios en las filas. c) Tras dicho reparto todos los costes se acumulan en los departamentos de produccin. d) La actividad de los departamentos que prestan servicios a otros departamentos se mide siempre en horas trabajador.
12. El mtodo algebraico de reparto secundario debera aplicarse:
a) Cuando los departamentos de servicios slo ofrecen prestaciones a los de fabricacin. b) Cuando los departamentos de servicios slo ofrecen prestaciones a otros de su tipo. c) Si un departamento de servicios presta servicios a los de su tipo y a los de fabricacin. d) Cuando existen prestaciones recprocas entre los departamentos de servicios.
13. El reparto secundario pretende:
a) Determinar los costes incurridos en los departamentos de servicios. b) Determinar las unidades de actividad para el reparto de los costes. c) Acumular los costes indirectos en los departamentos de fabricacin. d) Acumular todos los costes en los departamentos que reciben las prestaciones de los departamentos de servicios.
14. Los costes de los departamentos de servicios:
a) no b) c)
No quedarn recogidos en el coste final del producto ya que dichos departamentos fabrican productos. Deben repartirse entre los de fabricacin slo si no existen prestaciones recprocas. Deben repartirse entre los de fabricacin slo si existen prestaciones recprocas entre ellos. d) Deben repartirse siempre entre los departamentos destinatarios de los servicios.
134
15. En cuanto a los diferentes procedimientos para realizar el reparto de los costes de
los departamentos de servicios (reparto secundario): a) El mejor mtodo es el directo. b) El algebraico sirve para cualquier situacin. c) El escalonado se utiliza cuando no hay prestaciones entre los departamentos de servicios. d) El mtodo algebraico se utiliza cuando hay prestaciones recprocas.
16. La subactividad (coste de la capacidad excesiva) constituye:
a) b) c) d)
Un coste directo de fabricacin. Un coste indirecto de fabricacin. Un coste del perodo. Un coste de transformacin.
17. Los costes de subactividad o inactividad se deben, entre otros, a:
a) b) c) d)
Las paradas por accidentes laborales en la planta. Los cortes de suministro de energa elctrica. La existencia de un exceso de plantilla. Todas las anteriores.
18. El coste de la capacidad inactiva de las plantas industriales:
a) b) c) d)
Debe considerarse, en todo caso, coste del periodo. No debe considerarse nunca coste del periodo. Se imputa a los productos. Se considera en todo caso Costes Indirectos de Fabricacin.
19. Cuando un departamento de servicios que ha de repartir sus costes tiene
capacidad inactiva o excesiva: a) Lo ms razonable es imputar la totalidad de los costes fijos reales del mismo a los departamentos destinatarios. b) Es necesario cuantificar su nivel de capacidad normal. c) Estos costes se agregan para, posteriormente, ser repartidos a los productos. d) La no consideracin del exceso de capacidad ocasiona infravaloracin del coste de los departamentos de fabricacin.
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Cuestiones tericas
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. Diferencie entre un sistema inorgnico y orgnico de costes Qu tipos de departamentos pueden identificarse en una empresa? Qu es un organigrama de costes? Indique las consideraciones a tener en cuenta para la definicin de un organigrama de costes. Defina agrupacin de costes indirectos. Defina base de asignacin de costes indirectos. Cules son las caractersticas de una buena base de asignacin de costes? Qu son las tasas de asignacin de costes indirectos?Cmo se calculan y para qu se utilizan? En qu consiste el reparto primario de costes? Problemas que plantea la existencia de costes indirectos fijos en cuanto a su asignacin a departamentos. En qu consiste el reparto secundario de costes? Qu significa que existen prestaciones recprocas entre departamentos de servicios y que problemas conlleva? Procedimientos de reparto secundario de costes Detalle la aplicacin del mtodo de ecuaciones simultneas para el reparto secundario de costes. Pueden utilizarse el mtodo directo si existen prestaciones recprocas entre departamentos de servicios?. En caso afirmativo, que consecuencias tiene? Problemas que plantea la existencia de exceso de capacidad en departamentos de servicios en el reparto secundario. Cmo se imputan los costes indirectos de los departamentos a la productos fabricados o los servicios prestados. Cmo se realiza la imputacin de costes a productos o servicios en los sistemas inorgnicos? Cmo se realiza la imputacin de costes a productos o servicios en los sistemas orgnicos?
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Ejercicios
Ejercicio 1. Imputacin de costes a objetos de costes Los elementos de coste ms importantes en el rea de produccin de las empresas azulejeras, agrupados por departamentos, son los siguientes: Departamento de prensado: Tierra atomizada, electricidad, operarios, moldes. Departamento de coccin: Agua, gas, electricidad, operarios. Departamento de esmaltado: electricidad, esmaltes y colores, operarios. Para el conjunto del rea de produccin: Jefes de planta. Se pide: Razone bajo qu condiciones estos costes podran ser considerados directos respecto a los departamentos y/o los productos.
Ejercicio 2. Departamentos de fabricacin y servicios En una empresa que se dedica a la fabricacin de medicamentos. Indique cules de los departamentos siguientes son de fabricacin y cules son de servicios a) b) c) d) e) f) a) b) c) d) e) f) Departamento de contabilidad Seccin de embalaje Almacn de materias primas Seccin de elaboracin de comprimidos Control de calidad Seccin de elaboracin de cpsulas
. . .
Ejercicio 3. Agrupaciones de costes y bases de asignacin La empresa KATERING se dedica a la elaboracin de platos preparados para grandes colectividades (lneas areas, comedores de empresas, etc.). Esta empresa se organiza en torno a los siguientes departamentos: Aprovisionamiento, Preparacin, Elaboracin, Comercial, y Administracin. Los elementos de coste para los que no se realiza un seguimiento son: Compras de otros ingredientes Primas de seguros (incendio) Suministro de electricidad Suministro de gas Suministro de agua Comunicaciones Personal de apoyo a la cocina Director general Personal de limpieza Personal de mantenimiento Amortizacin del edificio Respecto a su reparto, la empresa se est planteando las siguientes opciones: 1) Repartir cada elemento de coste individualmente, 2) Agrupar todos los elementos en un nico grupo de costes, y 3) Realizar agrupaciones de costes en torno a las siguientes bases de asignacin: coste de los materiales directos, superficie ocupada, y coste de la mano de obra directa. Se pide: a) Cul sera la opcin ms adecuada? b) Sugiera los elementos de coste que integraran los tres grupos de coste del punto 3.
137
a)
b)
Ejercicio 4. Reparto primario de costes ELECTRONIX SA, una empresa de montaje de circuitos electrnicos, presenta la siguiente informacin respecto a los costes incurridos por la empresa durante el ao 01. Estos datos han sido extrados de la contabilidad financiera y se presentan clasificados por naturaleza (en ). Asimismo disponemos de las bases de asignacin que han sido elegidas como criterio de reparto de los costes a los departamentos:
NATURALEZA DEL COSTE Materiales indirectos Mano de obra indirecta Energa Agua Amortizaciones Seguros Impuestos Otros servicios IMPORTE TOTAL 200.000 400.000 150.000 60.000 320.000 80.000 40.000 140.000 BASES DE ASIGNACIN Coste de materiales directos Coste de mano de obra directa Potencia de las mquinas instaladas N unidades producidas N unidades producidas M2 de local ocupados M2 de local ocupados Horas trabajadas
A efectos del reparto primario de costes, ELECTRONIX SA ha definido dos departamentos de fabricacin: Diseo e Impresin de circuitos; y tres departamentos de servicios: Laboratorio de pruebas, Laboratorio de I+D y Administracin y Comercial. En el siguiente cuadro se incluyen datos obtenidos por la contabilidad de costes para proceder al reparto de los costes indirectos:
Laboratorio de pruebas 1.000 20.000 100 0 5% 100 Laboratorio de I+D 500 10.000 300 0 5% 100 Diseo 100.000 200.000 3.000 4.000 40% 600 Impresin de circuitos 200.000 100.000 5.000 5.000 30% 400 Admn. y comercial 0 0 500 0 20% 200 TOTAL 301.500 330.000 8.900 9.000 100% 1.400
Coste de materiales directos () Coste de mano de obra directa () Potencia mquinas instaladas (kw) N unidades producidas (uds) M2 de local ocupados (%) Horas trabajadas (horas)
Se pide: Elabore el cuadro de reparto primario.
CUADRO DE REPARTO PRIMARIO

TOTALES Materiales indirectos (1) Lab. Pruebas Lab. I+D Diseo Impresin circuitos Admon y comercial
Mano de obra indirecta (2)
Energia (3)
Agua (4) Amortizaciones (5)
Seguros (6) Impuestos (7) Otros servicios (8) TOTALES
138
Ejercicio 5. Reparto primario de costes MOBLES SELBOM SL, empresa fabricante de mobiliario de oficina, consta de dos Talleres de fabricacin: Cortado y Montaje, y de tres departamentos de servicios: una seccin de Aprovisionamiento (encargada tanto de la recepcin de materias primas como de la expedicin de los productos terminados), una de Administracin y una seccin de Mantenimiento (dedicada a limpieza de los talleres y de las mquinas). En la tabla siguiente se recogen los elementos de coste de esta empresa agregados por grupos de coste, as como su valoracin y la base de asignacin elegida para su reparto entre departamentos:
Grupos de costes Grupo 1 (cola, tornillera, amortizacin maquinaria, control de calidad) Grupo 2 (supervisores, mantenimiento) Grupo 3 (electricidad, agua, comunicaciones) Grupo 4 (tributos, administracin) Grupo 5 (arrendamientos, limpieza) Coste () 20.000 60.000 12.000 8.000 100.000 Base de asignacin
Consumo materiales directos

N de trabajadores por seccin Kw consumidos Coste de MOD Metros cuadrados ocupados
A efectos del reparto de los costes indirectos se ha recopilado la siguiente informacin:

Materiales directos () Mano Obra directa () N trabajadores Kw consumidos Metros cuadrados Total 800.000 600.000 16 55.000 2.500 Cortado 600.000 120.000 5 11.000 1.200 Montaje Aprovisionamiento 200.000 0 120.000 120.000 5 2 16.500 13.750 1.200 0 Admn. 0 120.000 2 8.250 100 Mantenimiento 0 120.000 2 5.500 0
Se pide: a) Confeccione el cuadro de reparto primario de costes indirectos. b) Calcule los costes totales de cada departamento.
Total COSTES INDIRECTOS Materiales Auxiliares Mano Obra Indirecta Suministros Tributos Arrendamientos Costes primarios COSTES DIRECTOS Materiales directos () Mano Obra directa () TOTAL COSTES Cortado Montaje Aprov Admn. Manten
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Ejercicio 6. Eleccin de factores de coste Indique qu factores de coste (unidades de actividad) podran elegirse para medir la actividad de los siguientes departamentos: a) Seccin de Pintura en una factora de produccin de vehculos en la que se emplea mano de obra directa y pintura (materiales directos). b) Seccin de Cortado en una empresa de cartonajes en la que se emplea mano de obra indirecta y una mquina c) El Departamento de Limpieza y Mantenimiento de un hotel que, aparte de las habitaciones, dispone de restaurante, gimnasio, tiendas y departamento de administracin.
Apartado a)
Apartado b)
Apartado c)
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Ejercicio 7. Eleccin de factores de coste El Departamento de Limpieza del MUSEO DE PIEZAS CERMICAS ANTIGUAS divide su trabajo entre las dependencias abiertas al pblico y los depsitos (donde se guardan los objetos que no estn expuestos y se realizan labores de limpieza, catalogacin y estudio). La direccin del museo se ha planteado estudiar el modo de repartir los costes del servicio de limpieza entre los departamentos de exposicin y depsito. Se pide: Reflexione sobre cul sera la mejor medida de la actividad de este departamento (las horas hombre, los metros cuadrados, o cualquier otra) y si la imputacin de estos costes convendra realizarla de forma directa o indirecta.
Ejercicio 8. Tratamiento de los costes fijos comunes TLVENTA, una empresa de venta a travs de promociones telefnicas, est especializada en dos lneas de productos: los aparatos de gimnasia y los aparatos de cocina. Recientemente ha conseguido un contrato con un operador de telefona segn el cual su coste mensual de telfono es fijo, ascendiendo a 17.000 euros. La empresa se est planteando cual es el mejor modo de repartir el coste del telfono. Por los datos histricos sabe que la media de llamadas realizadas por la seccin de aparatos de cocina representa el 64%, siendo el 36% restante las correspondientes a la seccin de aparatos de gimnasia. Esta proporcin es tomada como una estimacin de la actividad futura de cada seccin. Respecto a los dos ltimos periodos se dispone de la siguiente informacin:
Seccin Aparatos de cocina Aparatos de gimnasia N llamadas en mayo 38.837 30.272 N llamadas en junio 54.973 30.698
Se pide: a) Calcule el reparto de los costes de telfono en funcin de (operar con milsimas de euro): La media histrica. Las llamadas reales de cada uno de los meses. b) Comente los resultados obtenidos.
a) Departamento Aparatos de cocina Aparatos de gimnasia Estimacin actividad N llamadas en mayo Proporcin llamadas N llamadas en junio Proporcin llamadas
Departamento Aparatos de cocina Aparatos de gimnasia Coste unitario llamada b) .
Estimacin actividad
Reparto en funcin de n llamadas en mayo
Reparto en funcin de n llamadas en junio
141
Ejercicio 9. Reparto secundario: mtodo directo El HOSPITAL CLINIX, tras la realizacin del reparto primario presenta la siguiente informacin sobre costes primarios y prestaciones entre sus departamentos: Dpto. de Limpieza 105.000 Consultas Externas 300.000 200 h/h Plantas de Internos 400.000 150 h/h TOTALES 805.000 350 h/h
Costes primarios Prestaciones servicios limpieza
La unidad de actividad de la seccin de limpieza son las horas hombre trabajadas. Se ha elegido este factor de coste frente a la superficie de las respectivas instalaciones por considerarse una medida ms objetiva, ya que el esfuerzo de limpieza no es uniforme en ambos departamentos. Se pide: Realice el cuadro de reparto secundario por el mtodo directo. Reparto de los costes de la seccin de limpieza
Dptos que prestan Total costes primarios Costes Limpieza
Total
Limpieza
Consultas externas
H. internado
Total costes secundarios
Ejercicio 10. Reparto secundario: mtodo directo VIDRE PUR, SL, una empresa dedicada a la elaboracin de objetos de vidrio presenta dos departamentos de fabricacin: Fundido y Moldeado, y tres departamentos de servicios: Administracin, Mantenimiento y Control de Calidad. Tras los correspondientes clculos el reparto primario de costes ha resultado ser el siguiente: Fundido Costes Primarios () 4.000 Moldeado 5.000 Admn 3.000 Mantenimiento 3.000 Control Calidad 2.500
El personal de los departamentos de mantenimiento y control de calidad presta sus servicios a las dems. Estas prestaciones de servicios entre departamentos, expresadas en horas/hombre han sido las siguientes: Fundido 300 75 Moldeado 450 150 Admn. 150 150 TOTAL 900 375
Mantenimiento Control de Calidad
Se pide: Reparta los costes primarios de los departamentos de servicios por el mtodo directo.
1 hora/hombre de la seccin Comercial tiene un coste de 3.000/900 = 3,33 1 hora/hombre de la seccin Puesta a punto tiene un coste de 2.500/375 = 6,66
Mantenimiento Costes primarios Puesta a punto Calidad Fundido Moldeado Admn. TOTAL
Grabados especiales Costes Reparto Secundario
142
Ejercicio 11. Reparto secundario: mtodo escalonado

COMPONENTES DE AUTOMOCIN SA, es una empresa auxiliar del sector del automvil que fabrica tres tipos de productos: radiadores, depsitos de combustible y filtros de aire. Cada uno de estos productos se fabrica en una seccin, que toma el nombre del producto que en ella se fabrica. Adems dispone de tres departamentos de servicios: Mantenimiento, Supervisin y Control de Calidad. Los factores de coste de los departamentos de servicios se han seleccionado tras un anlisis de los determinantes de la actividad de cada una, y son: Departamentos de servicios Factor de coste Mantenimiento Supervisin Calidad Nmero de actuaciones realizadas Horas hombre Nmero de piezas revisadas
En el ltimo periodo mensual las prestaciones entre departamentos han sido las siguientes (expresadas en sus respectivos factores de coste): Mantenimiento Supervisin Calidad Radiadores Depsitos Filtros TOTAL Mantenimiento -50 200 150 220 310 930 Supervisin 10 50 30 90 Calidad 200 800 1000 El reparto primario de costes indirectos es el siguiente (en ) Mantenimiento Supervisin Calidad Costes primarios 2.500 7.500 3.000
Radiadores 10.000
Depsitos 30.000
Filtros 20.000
TOTAL 73.000
Se pide: a) Razone cul es el mtodo ms adecuado para asignar los costes de los departamentos de teniendo en cuenta las prestaciones que se realizan entre ellas. b) Efectu dicha asignacin. Cuadro de reparto secundario:
Mantenimiento COSTES PRIMARIOS Mantenimiento Total Intermedio Supervisin Calidad COSTES SECUNDARIOS Supervisin Calidad R D
servicios,
TOTAL
Ejercicio 12. Reparto secundario: Comparacin de resultados segn mtodos Resolver el ejercicio anterior por el mtodo directo, omitiendo las prestaciones entre departamentos de servicios y comparando los resultados con los antes obtenidos.
Coste unidad de obra de la Seccin de Mantenimiento = Coste unidad de obra de la Seccin de Supervisin = Coste unidad de obra de la Seccin de Calidad = Cuadro de reparto secundario:
Mantenimiento COSTES PRIMARIOS Mantenimiento Supervisin Calidad COSTES SECUNDARIOS Supervisin Calidad R D F TOTAL
Comparacin:
R COSTES SECUNDARIOS (m. escalonado) COSTES SECUNDARIOS (m. Directo) D F
143
Ejercicio 13. Reparto secundario: mtodo algebraico

La empresa AGUAS DEL NORTE SA, dedicada al envasado de aguas minerales subterrneas, tiene dos departamentos de servicios con prestaciones reciprocas: Limpieza y Mantenimiento. Los datos correspondientes a las mismas son: Limpieza Mantenimiento Costes acumulados en la seccin 137.500 312.500 Unidad de actividad que mide su actividad horas/hombre m3 de contador Total unidades de actividad producidas 20.000 h/h 50.000 m3 Unidades de actividad prestadas a Depuracin 4.000 horas/hombre Unidades de actividad prestadas a Calidad 5.000 m3 Se pide: Calcule el coste de las unidades de actividad de cada seccin de servicios.
Limpieza
Mantenimiento
Sistema de ecuaciones:
De donde el valor de cada unidad de obra en u.m. es: Ph/h = Pm3 =
Ejercicio 14. Reparto secundario: mtodo algebraico

Tras haber realizado los clculos oportunos, el cuadro de reparto primario de costes de la empresa PESCAMIX SL, que se dedica al envasado de pescados, resulta ser el siguiente (importes en ): Costes por naturaleza Materiales auxiliares Mano obra indirecta Suministros Tributos Arrendamientos Total Costes Primarios TOTAL 100.000 200.000 50.000 20.000 80.000 450.000 Enlatado atn Enlatado sardinas 40.000 60.000 70.000 30.000 20.000 20.000 5.000 5.000 30.000 20.000 165.000 135.000 Reparaciones 0 40.000 5.000 5.000 10.000 60.000 Fuerza motriz 0 60.000 5.000 5.000 20.000 90.000
La actividad realizada por los departamentos de servicios es la que se presenta en el cuadro siguiente: Departamentos Reparaciones Fuerza motriz Enlatado Atn Enlatado Sardinas Reparaciones --300 h/h 1.000 h/h 2.000 h/h Fuerza Motriz 200 kw --400 kw 600 kw Se pide: a) Calcule el coste de cada unidad de actividad de los departamentos de servicios segn el mtodo b) Confeccione el cuadro de reparto secundario de costes. Sistema de ecuaciones:
Total 3.300 h/h 1.200 kw
algebraico.
Siendo sus soluciones:
1 H/H =
1 KW =
Reparacin Costes primarios REPARACION FUERZA MOTRIZ REPARTO SECUNDARIO
Fuerza Motriz
Fab. Atn
Fab. Sardinas
TOTAL
144
Ejercicio 15. Comparacin de mtodos de reparto secundario A partir de los datos del ejercicio PESCAMIX (ejercicio anterior), realizar el reparto secundario: a) Utilizando el mtodo directo (omitiendo las prestaciones entre secciones de servicios). b) Utilizando el mtodo escalonado (repartiendo en primer lugar los costes de la seccin de reparaciones). c) Comparar los resultados obtenidos y razonar cul sera el mejor mtodo en este caso.
A) Mtodo directo Tasa coste hh = Tasa coste kw = Reparacin Costes primarios REPARACION Fuerza Motriz Fab. Atn Fab. Sardinas TOTAL
FUERZA MOTRIZ
REPARTO SECUNDARIO (directo) B) Mtodo escalonado Tasa coste hh = 60.000/3.300 = 18,1818 euros/hh Tasa coste kw = (90.000+5454)/1.000 = 95,454 euros/kw Reparacin Costes primarios REPARACION Fuerza Motriz Fab. Atn Fab. Sardinas TOTAL
FUERZA MOTRIZ
REPARTO SECUNDARIO (escalonado) d) Comparacin REPARTO SECUNDARIO (directo) REPARTO SECUNDARIO (escalonado) REPARTO SECUNDARIO (algebraico)
145
Ejercicio 16. Reparto secundario: mtodo algebraico VEGETALES NATURALES SA, es una empresa que se dedica al envasado de verduras. Su actividad se centra en el congelado y el envasado en latas de conserva de estos productos, disponiendo de dos dependencias diferenciadas, cada una con sus propias instalaciones. Para realizar estos procesos cuenta adems con dos secciones de servicios: Mantenimiento y Energa. Del cuadro de reparto primario de costes de esta empresa se obtiene la siguiente informacin:
Departamentos Mantenimiento Energa Congelado Enlatado Costes primarios (en ) 120.000 200.000 800.000 1.100.000 Unidades de actividad 5.000 h/h 10.000 Kw-h 400.000 bolsas 300.000 latas
Las prestaciones entre secciones (en unidades de actividad) se muestran en el cuadro siguiente:
Secciones que prestan Mantenimiento (h/h) Energa ( kw-h) Mantenimiento 0 500 Secciones que reciben Energa Congelado 200 2.000 100 4.000 Enlatado 2.800 5.400 TOTAL 5.000 10.000
Se pide: a) Calcule del coste por unidad de actividad de los departamentos de servicios. b) Cuadro de reparto secundario de costes. c) Calcule del coste por unidad de actividad de los departamentos de fabricacin.
a) Coste por unidad de obra de los departamentos de servicios
b) Cuadro reparto secundario (en .) Mantenimiento Costes primarios Mantenimiento Energa COSTES SECCS. PRINCIPALES
Energa
Congelado
Enlatado
c) Coste por unidad de obra de los departamentos principales. Congelado: Enlatado:
Ejercicio 17. Reparto primario y reparto secundario

La empresa industrial RECIPAPEL, S.A., dedicada al reciclado de papel, tiene su proceso de fabricacin dividido en cuatro fases, de las que se ocupan las siguientes secciones: Triturado: en ella se procede a aadir agua a las balas de cartn (formadas por desechos de cartn y papeles) con la finalidad de someterlas al triturado por piedras. Filtrado: en ella se filtra la pasta obtenida en la seccin anterior, separando la gruesa de la fina. Secado: en ella se elimina totalmente el agua de la pasta. Cortado y pesado: en ella se obtienen los productos (A3, A4,...) en diferentes gramajes. Adems existe una seccin de Control de Calidad de los diferentes productos y una seccin de Mantenimiento, que revisa y repara las mquinas. Por ltimo, existe un departamento de Administracin y Comercial que se encarga de las funciones administrativa, financiera y comercial de la empresa. Los costes de la empresa se clasifican en 4 grupos de costes. Los importes correspondientes junio y las bases de asignacin para cada grupo son presentadas en la siguiente tabla: Agrupacin Importes Elementos de coste de costes Grupo 1 Materiales indirectos, consumo de agua y tributos 30.000 Grupo 2 Mano de obra indirecta 14.000 Limpieza, amortizacin de edificios y primas de seguros de Grupo 3 5.000 edificios Grupo 4 Reparaciones y amortizacin de maquinaria, y energa elctrica 6.000 Adems se dispone de la siguiente informacin adicional para el reparto de los costes: al pasado mes de Bases asignacin Kilogramos procesados Nmero de empleados Superficie en m2 Nmero de mquinas
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Control Calidad Kg. Procesados N empleados Superficie m2 N mquinas 0 1 90 1
Mantenimiento 0 3 40 0
Triturado 120.000 9 1.300 5
Filtrado 100.000 7 1.000 6
Secado 95.000 5 1500 4
Cortado 70.000 10 500 3
Admn 0 12 1.000 0
Totales 385.000 47 5.430 19
Las prestaciones de servicios en horas/hombre de los departamentos de Mantenimiento y Control de Calidad han sido las siguientes: Control ManteTriturado Filtrado Secado Cortado Admn Totales Calidad nimiento C. Calidad 0 10 40 50 60 120 0 280 Mantenim. 8 0 30 50 40 60 2 190
Se pide: a) Elabore el cuadro de reparto primario de Costes indirectos. b) Calcule la tasa de coste por unidad de actividad de los departamentos de servicios. c) Elabore el cuadro de reparto secundario. a)
MI MOI
Cuadro de reparto primario

Ccalidad Mant Triturado Filtrado Secado Cortado Admn Total
Limpieza
Reparacione s Costes primarios
b)
Clculo tasa por unidad obra secciones de servicios Control calidad Costes primarios Total uds obra Uds. Obra a mantenim. Uds. Obra a calidad
Mantenimiento
C) Cuadro de reparto secundario

C.Calidad Costes primarios Control calidad Mantenimiento Costes Secundario Mantenim. Triturado Filtrado Secado Cortado Admn Total
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Ejercicio 18. Clculo del coste del producto La empresa PESCAMIX SL (ver ejercicio 14) ha envasado en el periodo estudiado 1.800.000 latas de atn y 2.000.000 latas de sardinas. Los costes de materiales directos y mano de obra directa empleados en cada seccin han sido los siguientes (en ): Materiales directos 300.000 150.000 Mano de obra directa 100.000 100.000
ENLATADO ATUN ENLATADO SARDINAS
Se pide: A partir de los datos ofrecidos en este ejercicio y los obtenidos en el ejercicio 13, calcule el coste total y unitario de las latas de atn y de sardinas envasadas en el periodo.
A) Fabricacin latas atn Materiales directos Mano de obra directa C.I.F. TOTAL B) Coste unitario latas atn: Coste unitario latas sardinas: Fabricacin latas sardinas
Ejercicio 19. Clculo del coste del producto Siguiendo con la empresa Vegetales Naturales SL (ver ejercicio 16), sabemos que para repartir los costes de cada una de sus dos secciones entre los productos elaborados en las mismas utiliza como unidades de actividad las bolsas en congelado y las latas en enlatado. Los productos que han pasado por cada seccin en el ltimo periodo y la actividad correspondiente a cada uno de ellos puede observarse en la siguiente tabla:
Producto Ensaladilla Brcoli Judas verdes Total CONGELADO Actividad (bolsas) 85.000 125.000 190.000 400.000 Producto Alcachofas Garrafn Garbanzos Total ENLATADO Actividad (latas) 280.000 80.000 240.000 600.000
Adems, se sabe que los costes directos para este periodo han sido (importes en euros):
ELEMENTOS DE COSTE Materiales Directos Mano de Obra Directa TOTAL CONGELADO ENLATADO Ensaladilla Brcoli Judas Alcachofas Garrafn Garbanzos 565.000 60.000 71.000 92.000 210.000 49.000 83.000 10.140 1.250 2.300 3.100 1.100 990 1.400
Se pide: Calcule el coste por producto.

CONGELADO Producto Ensaladilla Brocoli Judias verdes TOTAL Coste unitario Actividad (bolsas) Coste () Producto Alcachofas Garrofn garbanzos TOTAL Coste unitario ENLATADO Actividad (latas) Coste ()
TOTAL Materiales Directos Mano de Obra Directa CIF TOTAL unitario
Ensaladilla
CONGELADO Brocoli
Judias
Alcachofas
ENLATADO Garrofn
garbanzos
148
Ejercicio 20. Reparto secundario e imputacin a los productos con subactividad Partiendo del reparto de costes primario realizado en la empresa ELECTRONIX SA (ver ejercicio 4), se conoce la siguiente informacin adicional: Los costes de amortizaciones, seguros, impuestos, y otros servicios son fijos, y Las siguientes secciones de la empresa han trabajado respecto a su capacidad normal: El Laboratorio de Pruebas al 90% El Laboratorio de I+D al 80%. La Seccin de Diseo al 75% La Seccin de Impresin de Circuitos al 90% Se pide: a) Elabore el cuadro de reparto secundario sabiendo que el coste de los departamentos de servicios (Lab. Pruebas y Lab. I+D) debe repartirse a partes iguales entre los dos departamentos de fabricacin (Diseo e Impresin). b) Presente el cuadro de imputacin de costes a los productos, teniendo en cuenta que los departamentos de fabricacin trabajan por debajo de su capacidad normal.
a) Cuadro de reparto secundario DPTOS.QUE PRESTAN Costes primarios Lab. Pruebas TOTALES DEPARTAMENTOS QUE RECIBEN PRESTACIONES Lab. Lab. I+D Diseo Impresin Pruebas circuitos Admn. Y comercial Inactividad
Lab. I+D
Total reparto secundario b) Cuadro de imputacin de costes a los productos Coste Inactividad Sec. Diseo Sec. Impresin circuitos CIF a productos
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Ejercicio 21. Ejercicio completo

La empresa PASTALIA SA fabrica dos tipos de pasta para elaborar canelones: Normal y con Vegetales. El proceso productivo consiste en que la harina pasa a la Seccin de Amasado, donde se mezcla con agua y otros ingredientes necesarios para hacer la masa de la pasta. De la Seccin de Amasado una parte de la produccin pasa a la Seccin de Moldeado, de donde sale el producto ya formado y conocido como Pasta Normal. La otra parte de la produccin pasa a la Seccin de Mezclado en la cual, tras mezclar la masa con ingredientes vegetales, sta se somete a un tratamiento especfico de conformado para conseguir el producto conocido como Pasta con Vegetales. A continuacin se presenta el organigrama de produccin de esta empresa:
SECCIN MOLDEADO ALMACN HARINA SECCIN AMASADO SECCIN MEZCLADO AGUA ALMACN VEGETALES SECCIN PASTA VEGETAL ALMACN PASTA NORMAL
PASTALIA SA dispone adems de 4 secciones de servicios: Administracin y Ventas, Aprovisionamiento, Mantenimiento y Reparacin, y, por ltimo, Limpieza. Respecto a los costes directos respecto a los productos para cada una de los departamentos, disponemos de la siguiente informacin (importes en euros):
Producto Pasta Normal Pasta Vegetal Coste Mano de obra Materiales Mano de obra Materiales Amasado 28.836 55.084 14.187 27.937 Secciones Moldeado 31.739 11.273 Mezclado
25.027 65.208
El resto de costes incurridos durante el ltimo trimestre y sus bases de asignacin, son los siguientes:
Materias auxiliares Mano obra indirecta Tributos Seguros Servicios exteriores Gastos diversos Amortiz. maquinas Amortiz. fabrica TOTAL Coste () 50.000 120.000 6.000 13.000 95.000 14.000 30.000 40.000 368.000 Bases de asignacin N pedidos de materiales N trabajadores indirectos Metros cuadrados Metros cuadrados Energa consumida Horas trabajadas totales Energa consumida Metros cuadrados
Para el reparto primario de estos costes se conoce la siguiente informacin (importes en euros):
SECCIONES N pedidos material N trabajadores indirectos Horas trabajo Metros cuadrados Energa consumida Manteni-miento 20 5 600 100 200 Limpieza 2 300 100 Aprovisionamiento 4 800 1.000 300 Amasado 200 15 1.800 1.000 4.000 Moldeado 100 10 1.400 2.000 1.500 Mezclado 150 6 1.000 600 3.000 Admonventas 30 8 1.100 200 1.000 Total 500 50 7.000 5.000 10.000
En cuanto al reparto secundario, los costes de la seccin de aprovisionamiento se repartirn en funcin del nmero de pedidos de materiales, mientras que los costes de los departamentos de mantenimiento y limpieza miden su actividad en horas hombre en ambos casos. A continuacin se ofrece el cuadro de prestaciones de los departamentos de servicios en sus respectivas unidades de actividad:
SECCIONES Mantenimiento Limpieza Aprovisionam. Manteni-miento 20 10 20 Limpieza 10 Aprovisionamiento 40 70 Amasado 200 100 200 Moldeado 150 60 100 Mezclado 180 30 150 Admonventas 10 20 30 Total 600 300 500
Adems, se conoce que de la masa total obtenida en la Seccin de Amasado, 2000 kg se ha destinado al producto Pasta Normal y 1.000 kg a la Pasta con Vegetales. Se pide: a) Cuadro de reparto primario. b) Cuadro de reparto secundario. c) Elabore el cuadro de imputacin de costes a los productos.
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a) CUADRO DE REPARTO PRIMARIO

TOTAL Materias Auxiliares Mano obra indirecta Tributos Seguros Servicios Exteriores Gastos Diversos Amortiz. Mquinas Amortiz. Fabrica Costes primarios Manten. Limpieza Aprov Amasado Moldeado Mezclado Admn-Vtas
b) CUADRO DE REPARTO SECUNDARIO (en ) Sistema de ecuaciones.
Resolviendo las anteriores ecuaciones obtenemos: A= M= L= Se mantienen los seis decimales por motivos de redondeo en el cuadro de reparto secundario que sigue a continuacin. TOTAL Costes primarios Aprovis. Mantenim. Limpieza Coste total Manten. Aprov Limpieza Amasado Moldeado Mezclado AdmnVtas
C) IMPUTACIN DE COSTES A LOS PRODUCTOS Amasado CIF totales Pasta normal Pasta vegetal Coste h/m. de Amasado = Los costes de Amasado son: . Los costes de Moldeado corresponden a la Pasta Normal Los costes de Mezclado corresponden a la Pasta Vegetal El cuadro de imputacin de costes a los productos sera (importes en euros) Materiales directos Mano de obra Pasta normal Pasta vegetal Moldeado Mezclado Total CIF por productos
CIF
TOTAL
Tema 5. Sistemas por rdenes de trabajo
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TEMA 5. SISTEMAS POR ORDENES DE TRABAJO
INTRODUCCION En este tema se presenta el proceso de clculo de costes en empresas que organizan su actividad por rdenes de trabajo.
CONTENIDO 5.1 La produccin por Pedido o por rdenes de Trabajo 5.2 Calculo del coste de las rdenes de Trabajo
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5.1 La produccin por Pedido o por rdenes de Trabajo

La organizacin de los procesos productivos en las empresas industriales es muy variada. As, aunque dos empresas se dediquen a la fabricacin de un mismo tipo de producto y lgicamente tengan una serie de caractersticas bsicas comunes, lo habitual ser que tengan adems elementos diferenciadores en cuanto a la forma en que se produce el manejo de materiales, la organizacin del personal y otros aspectos. La fabricacin por pedido o por rdenes de trabajo ocurre en empresas cuya produccin se realiza en lotes de productos para atender pedidos especficos de clientes. Adems, cada lote tiene unas especificaciones tcnicas que lo hacen distinto de los dems.
Ejemplo 5.1 Fabricacin por pedido La empresa Lockheed fabrica aviones de combate sobre pedido para Departamento de Defensa de los Estados Unidos y otros clientes. Cada pedido consta de una serie de aparatos con unas caractersticas especificas para los cometidos que tengan encomendados (caza, reconocimiento, bombardeo ,etc.). Esta empresa, lgicamente, slo fabrica el nmero exacto de aviones y con las caractersticas concretas que cada cliente les solicita.
En un sistema de produccin por rdenes de fabricacin, y ante cada pedido concreto, la organizacin del proceso productivo puede ser diferente. Dentro del concepto de organizar la produccin cabe incluir todo aquello que tenga que ver con las actividades necesarias para la obtencin de los productos terminados y que abarcan aspectos tanto de materiales, como de mano de obra, equipo productivo y actividades de transformacin. As, el pedido constituye la base sobre la giran las actividades que realizar la empresa hasta que el mismo est terminado. Cada pedido es objeto de una planificacin de trabajo rigurosa que incluye la determinacin de las actividades que hay que realizar y su orden temporal, las fechas de inicio y terminacin de cada actividad y los medios materiales y humanos que requerir cada una de ellas. En la planificacin se contemplarn los materiales especficos necesarios en cada momento, el personal que ha de manejarlos, la maquinaria y equipos productivos a utilizar, la localizacin fsica donde se realizarn los trabajos etc. Todas las variables que intervienen en esta planificacin sern distintas para cada pedido teniendo en cuenta que, como se ha dicho, cada uno de ellos tiene unas caractersticas tcnicas distintas a los dems.
Ilustracin 5.1 El pedido como base de organizacin de las actividades de produccin por rdenes de fabricacin
Personal
Materias primas y auxiliares
PEDIDO / ORDEN
Equipo productivo
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Ejemplo 5.2 La organizacin de la produccin por pedido La empresa Lockheed tendr que organizar su proceso productivo teniendo en cuenta: La naturaleza y cantidad de materiales que va a necesitar para fabricar un lote de aviones concreto, ya que stas condicionarn el procedimiento de compras, almacenamiento y manejo interno de materiales en fbrica Las especificaciones tcnicas de los aviones pueden exigir distinto tipo de personal especialista (en mecnica, en electricidad o electrnica, en pintura, en sistemas de armamento etc.) de los que habr que disponer, contratar o subcontratar. Tambin ser necesario planificar y especificar los procesos de fabricacin que exigir el lote de aviones y el orden temporal en el que se realizarn (ensamblaje de estructura, montaje de carrocera, montaje de motor y sistemas de propulsin, sistemas electrnicos, sistemas de armamento, etc.). Esta planificacin debe responder a las cuestiones de: qu actividades realizar? cundo deben hacerse?, quin debe hacerlas?, cmo debe hacerlas?, dnde?, con qu medios?, etc.
Los sistemas de fabricacin por pedido se aplican a muy diversos sectores de actividad como por ejemplo: Construccin naval y aeronutica, construccin de inmuebles y obras pblicas, carpinteras, fabricacin de piezas y herramientas especiales, etc.
5.2 Clculo del coste de las rdenes de Trabajo

Los sistemas de costes por rdenes de trabajo se aplican en las empresas cuya produccin se realiza por pedidos, es decir en lotes de productos, conforme se precisan stos. En estos casos, la acumulacin de costes se realiza para cada lote u orden de fabricacin dado que interesa conocer el coste de cada pedido concreto, denominndose Sistema de Acumulacin por rdenes de Trabajo. La imputacin de costes se realiza: Haciendo un seguimiento de determinados costes de materiales y de mano de obra a imputar a cada orden (pedido), que constituyen sus costes directos de las rdenes de trabajo. Asignando a travs de agrupaciones de coste y bases de asignacin (criterios de reparto) el resto de costes, que constituyen los costes indirectos de las rdenes. Esta imputacin se puede realizar previo reparto a los departamentos de fabricacin (sistemas orgnicos) o directamente sin pasar por departamentos de fabricacin (sistemas inorgnicos). Ilustracin 5.2 Sistema de acumulacin de costes por rdenes de Trabajo
Materiales directos Mano obra directa Costes Indirectos Fabricacin (CIF) - Materiales indirectos - Mano obra indirecta - Costes generales fabricacin Localizacin de costes directos e indirectos en los departamentos. Reparto primario y secundario. Departamentos de fabricacin
Seguimiento de costes directos de las rdenes (imputacin directa)
Orden 1
Orden X
Asignacin de costes de departamentos a rdenes
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CALCULO DEL COSTE DE UNA ORDEN DE TRABAJO La empresa que mantiene un sistema de costes por rdenes precisa conocer el coste de cada orden de trabajo realizada para atender al pedido de un cliente. Para ello, da a da y conforme se va realizando la orden, acumula en la misma: los costes reales de materiales directos consumidos. Para ello dispone de la informacin proporcionada por las peticiones de materiales realizadas a los almacenes (ver tema 3). En estos documentos se debe indicar la orden de trabajo a la que van destinados los materiales solicitados. los costes reales de mano de obra directa empleada. Para ello dispone de la informacin proporcionada en los partes de los empleados (ver tema 3). En estos documentos se debe indicar la orden de trabajo para el que van destinados los materiales y el tiempo de trabajo empleado. Asimismo a la orden se le asignarn, los costes indirectos de fabricacin que proceda. La determinacin de los costes indirectos que corresponden a cada orden se realiza mediante tasas de asignacin de costes indirectos (ver tema 4). Este proceso de recopilacin se sintetiza en la siguiente ilustracin.
Ilustracin 5.3 Proceso de recopilacin de costes a una hoja resumen por orden de trabajo
Peticiones de materiales para la orden X
Partes de trabajo de empleados para la orden X
Hoja resumen de costes de la orden X

Costes indirectos de fabricacin de la orden X
Como se aprecia en esta ilustracin, a fin de poder conocer cul es el coste que se ha acumulado en el pedido, es preciso disponer de un mecanismo que permita acumular todos estos conceptos. Este mecanismo consiste simplemente en disponer de un soporte documental o informtico donde se registren y sinteticen los datos sobre costes de cada orden. A este documento se le denomina hoja resumen de costes de la orden de trabajo, la cual puede adoptar el formato que se presenta en la siguiente ilustracin.
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Ilustracin 5.4. Hoja resumen de costes de una orden de trabajo

HOJA RESUMEN DE COSTES ORDEN N 94 Fecha inicio 20/7/01 Fecha acabado 25/7/01 MATERIALES DIRECTOS Fecha n pedido material n 1111 n 1232 ... Coste 200,00 100,00 ... 1.000,00 1.800,00 1.000,00 500,00 300,00 PRODUCTO: Material: CANTIDAD Ventana mod. 45 Aluminio 15 COSTES INDIRECTOS Fecha 24/7/01 25/7/01 ... Departamento Cortado Montaje ... Coste 100,00 50,00 ... 300,00 2.500,00 700,00 CLIENTE : Construcciones Garca
MANO DE OBRA DIRECTA Fecha 20/7/01 21/07/01 .... Parte trabajo n 2425 n 3211 .... Coste 60,00 120,00 .... 500,00
20/07/01 21/07/01 .... TOTALES Resumen costes Materiales Mano de obra C.I.F.
Precio venta Margen bruto
Una orden de trabajo se puede representar por una cuenta en la que: en el debe se registran los costes que se van acumulando en la orden en el haber se registra el coste de los productos terminados cuando se finaliza el pedido y pasa al almacn. La cuenta representativa de la orden podr denominarse en curso o terminada segn el estado del pedido.
Ilustracin 5.5 Cuenta representativa de una orden Orden de trabajo (en curso/terminada) n X
Materiales Directos Mano Obra Directa C.I.F. Coste de los productos terminados
Costes de la orden
A Almacn
Ejemplo 5.3 Clculo del coste de una orden de trabajo La empresa MOBLE SA, que fabrica mobiliario por encargo, tiene dos departamentos de fabricacin: Montaje y Acabado. El da 1-1-01 recibi dos encargos: uno de 20 armarios para una residencia de estudiantes al que asigno el n 50 y otro de 20 mesas para una empresa comercial de muebles al que asign el n 51 Los trabajos comenzaron el da 2-1-01 y acabaron el 3-1-01. Simultneamente se llevaron a cabo otras rdenes de trabajo. La documentacin cumplimentada en relacin a ambas rdenes es la que figura a continuacin: Partes de solicitud de materiales a almacn Aqullos materiales incluidos en las solicitudes siguientes para los que se indica la orden de trabajo son los materiales directos a los cuales se les hace el seguimiento hasta el objeto de coste (la orden). Si no se indica la orden que consume el material se consideran materiales indirectos respecto a las rdenes (aunque seran directos respecto al departamento solicitante).
SOLICITUD N 14 FECHA PEDIDO: 2-1-01 DEPARTAMENTO SOLICITANTE: Montaje Recibe: Juan Gmez. Cdigo 13456 72387 57635 44667 Material madera nogal (tablones) madera pino (tablones) clavos (cajas) Cola (botes) Cantidad 200 150 1 1 50 51 FECHA ENTREGA: 2-1- 01 Entregado por : Luis Prez Coste unitario 1 0,8 0,1 0,4 Coste total 200 120 0,1 0,4 DEPARTAMENTO Coste total 20 10 3
Orden de trabajo
SOLICITUD N 22 SOLICITANTE: Acabado Cdigo 3456 7787 3765
FECHA PEDIDO: 3-1-01 FECHA ENTREGA: 3-1- 01 Recibe: Jose Lpez. Entregado por: Luis Prez Material Cantidad 20 10 10 Orden de trabajo 50 51 Coste unitario 1 1 0,3
herrajes (unidades) herrajes (unidades) barniz (litros)
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Partes de mano de obra A continuacin se recogen los partes de la mano de obra directa de la orden. Adems de los empleados relacionados en estos partes de trabajo La empresa tiene otros empleados en fabricacin que han trabajado para otras rdenes. Adems hay un supervisor o jefe de fbrica cuyo coste mensual de 2.000 se considera mano de obra indirecta.
ORDEN DE TRABAJO N 50 Parte n 1201 Fecha : 2-1-01 Operario: A Lpez Departamento: Montaje Comienza: 9.00 Termina : 14.00 Horas: 5 Tasa de coste por hora ; 10 Coste total : 50 ORDEN DE TRABAJO N 51 Parte n 1241 Fecha : 2-1-01 Operario: A Lpez Departamento: Montaje Comienza: 16.00 Termina : 19.00 Horas: 3 Tasa de coste por hora ; 10 Coste total : 30 ORDEN DE TRABAJO N 50 Parte n 1305 Fecha : 3-1-01 Operario: V. Beltrn Departamento: Acabado Comienza: 10.00 Termina : 14.00 Horas: 4 Tasa de coste por hora ; 10 Coste total : 40 ORDEN DE TRABAJO N 50 Parte n1220 Fecha : 2-1-01 Operario: J.Peris Departamento: Montaje Comienza: 11.00 Termina : 14.00 Horas: 3 Tasa de coste por hora ; 10 Coste total : 30 ORDEN DE TRABAJO N 51 Parte n 1260 Fecha : 2-1-01 Operario: J.Peris Departamento: Montaje Comienza: 16.00 Termina : 17.00 Horas: 1 Tasa de coste por hora ; 10 Coste total : 10 ORDEN DE TRABAJO N 51 Parte n 1308 Fecha : 3-1-01 Operario: V. Beltrn Departamento: Acabado Comienza: 16.00 Termina : 18.00 Horas: 2 Tasa de coste por hora ; 10 Coste total : 20
Informacin relativa a los CIF La empresa MOBLE SA tiene implantado un sistema de costes con una tasa de CIF para cada departamento basada en las horas de mano de obra directa (h/MOD). Para su clculo se conocen los CIF reales y las horas de mano de obra directa reales para la actividad desarrollada por cada departamento durante el mes de enero del ao 01 y que son los siguientes:
MONTAJE CIF reales de abril Horas mano de obra directa reales de abril Tasa real de aplicacin CIF 3.200 1.600 horas MOD 2 /hh ACABADO 1.500 1.000 horas MOD 1,5 /hh
SE PIDE: Calcular el coste de produccin de las rdenes de trabajo n 50 y 51 Previamente se calcular los CIF a aplicar a cada orden de trabajo por parte de cada departamento.
CIF A APLICAR A RDENES Tasa Montaje Acabado 2 1,5 Fecha 2/01/01 3/01/01 ORDEN N 50 Horas MOD reales 8 4 CIF asignados 16 6 Fecha 2/01/01 3/01/01 ORDEN N 51 Horas MOD reales 4 2 CIF asignados 8 3
Las hojas resumen de costes sern:

HOJA RESUMEN DE COSTES ORDEN N 50 Fecha inicio 2/01/01 Fecha acabado 3/01/01 MATERIALES DIRECTOS Fecha 2/01/01 3/01/01 TOTALES Coste de la orden HOJA RESUMEN DE COSTES ORDEN N 51 Fecha inicio 2/01/01 Fecha acabado 3/01/01 MATERIALES DIRECTOS Fecha 2/01/01 3/01/01 TOTALES Coste de la orden n pedido material n 14 n 22 Coste 120 10 130 201 n pedido material n 14 n 22 Coste 200 20 220 362 PRODUCTO: Material: CANTIDAD Mesas mod. 11 Pino 20 COSTES INDIRECTOS Fecha 30 10 20 60 2/01/01 3/01/01 Departamento Montaje Acabado Coste 8 3 11 PRODUCTO: Material: CANTIDAD Armarios mod. 31 Nogal 20 COSTES INDIRECTOS Fecha 2/01/01 3/01/01 Departamento Montaje Acabado Coste 16 6 22 CLIENTE : Residencia UJI
MANO DE OBRA DIRECTA Fecha 2/01/01 2/01/01 3/01/01 Parte trabajo n 1201 n 1220 n 1305 Coste 50 30 40 120
CLIENTE : Muebles SA
MANO DE OBRA DIRECTA Fecha 2/01/01 2/01/01 3/01/01 Parte trabajo n 1241 n 1260 n 1308 Coste
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Preguntas test
1.
Indique cules de los siguientes sectores se adaptan a un sistema de produccin por pedido a) Fabricacin de lavadoras b) Fabricacin de muebles de cocina a medida c) Fabricacin de gasolinas y otros derivados del petrleo d) Fabricacin de automviles Para el clculo del coste de los materiales directos que se debe imputar a una orden de fabricacin se debe recopilar los datos contenidos en a) Las peticiones de compras de materiales b) Las rdenes de compra de materiales c) Los partes de solicitud o peticin de materiales d) Ninguno de los anteriores La tasa real de asignacin de costes indirectos de fabricacin de un departamento se calcula: a) Dividiendo los costes directos del departamento entre el nmero de unidades de factor de coste o base de asignacin b) Dividiendo los todos los costes indirectos reales del departamento entre el nmero de unidades reales de un factor de coste o base de asignacin c) Dividiendo el nmero de unidades de factor de coste reales del departamento entre los costes indirectos reales del departamento d) Dividiendo el presupuesto de costes indirectos de fabricacin del departamento por el nmero de unidades de factor o base de asignacin presupuestadas Los costes indirectos de fabricacin se asignan a las rdenes de trabajo: a) Multiplicando las tasas reales de CIF por las unidades de actividad estimadas correspondientes a cada departamento. b) Multiplicando las tasas reales de CIF por la suma de las unidades de actividad empleadas por rdenes de trabajo de caractersticas semejantes. c) Multiplicando las tasas reales por las unidades de actividad reales empleadas para cada orden d) Multiplicando la tasa predeterminada real para cada orden por las unidades de actividad reales consumidas por todas los departamentos durante el ejercicio.
2.
3.
4.
Cuestiones tericas
1. 2. 3. 4. 5.
Indique las caractersticas de la produccin por pedido u rdenes de trabajo Indique tres actividades a las que sera aplicable un sistema de costes por rdenes de trabajo. Indique el objetivo de los sistemas de coste por rdenes de trabajo y el procedimiento de clculo de costes Indique los documentos justificativos necesarios para el seguimiento de costes por rdenes de trabajo y la informacin que proporciona cada uno. Qu es una hoja resumen de costes de una orden y qu informacin contiene?
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Ejercicios
Ejercicio 1. Clculo del coste de produccin con una tasa de costes indirectos Una empresa que fabrica sbanas tiene implantado un sistema de costes en el que aplica una tasa real de costes indirectos de 3 por hora maquina trabajada. Durante un determinado periodo se conoce la siguiente informacin real: Produccin terminada 500 sbanas Horas mquina reales utilizadas 200 horas Materiales directos consumidos 1.000 metros lineales a 4 /m Mano de obra directa utilizada: 100 horas a 20 /h Se pide: Calcule el coste de produccin total y unitario de dicho periodo
COSTE DE PRODUCCIN () TOTAL UNITARIO Materiales directos Mano de obra directa C.I.F.= TOTAL
Ejercicio 2. Clculo del coste de una orden con una tasa CARPIMETAL es una carpintera metlica fabrica ventanas de aluminio por encargo, aplicando un sistema de costes por rdenes. Su produccin est organizada del siguiente modo: el aluminio se adquiere por metros lineales a una fbrica de la zona a la que tambin se le compran los herrajes. El resto de los materiales utilizados son bsicamente tornillera, la cual, dada su pequea importancia en el coste del producto son tratados como costes indirectos. El aluminio es cortado en la seccin de corte segn las necesidades de cada pedido. Para el corte se utilizan maquinas diversas y el trabajo de un operario. El aluminio, una vez cortado pasa a la seccin de acabado donde dos operarios llevan a cabo manualmente el montaje final de la ventana y la insercin de los herrajes. El 5 de enero comenz la fabricacin de todas las ventanas de un chalet en construccin. La documentacin relativa a esta orden, una vez acabada, es la siguiente.
Partes de materiales incorporados a la orden Fecha Cantidad Precio 5-1 10 metros 9 /m 6-1 35 metros 9 /m Total Total 90 315 405
Partes de mano de obra incorporados a la orden Fecha 5-1 6-1 6-1 6-1 7-1 Total Seccin Corte Corte Montaje Montaje Monta je operario J. Prez J. Prez M. Surez L. Martnez M.Surez Horas trabajadas 4 8 8 8 5 33 horas Coste hora 11 11 9 10 9 Total 44 88 72 80 45 329
Los costes indirectos de fabricacin, es decir, coste de la tornillera, electricidad, alquiler de la nave industrial, amortizacin de la maquinaria y otros, se aplican a la orden utilizando una tasa de costes indirectos reales de 6 por hora/hombre. Se pide: Calcule el coste total de la orden de fabricacin
Materiales directos Mano de obra directa CIF asignados Coste total
: : : :
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Ejercicio 3. Clculo del coste en dos ordenes ESCAYSOL, es una empresa dedicada a la elaboracin de elementos decorativos para el hogar en escayola tales como molduras y cenefas. Dado que su actividad se realiza tras los pedidos de los clientes tiene implantado un sistema de costes por rdenes. En el mes de mayo de 02 ha desarrollado dos pedidos, uno para las oficinas de una empresa y otro para la universidad. A continuacin se presentan los datos sobre costes y actividad reales para el mes de mayo
Costes indirectos reales Materiales indirectos (adhesivos y emulsiones) Electricidad Combustible Coste del personal de almacn Actividad real (medida en horas de operario) 1.700 1.200 300 4.000 480 horas/hombre
Los materiales directos (escayola) utilizados en las obras de la oficina ascendieron a 2.500 mientras que los utilizados en la Universidad fueron de 7.200 . En ambas obras trabajaron los tres operarios de la empresa quienes trabajaron, segn consta en los correspondientes partes de trabajo, 150 horas en la oficina y 275 en la Universidad. El coste de cada hora ascendi a 18 . Se pide: Calcule el coste normal de la obra efectuada en la oficina y en la universidad asignando los CIF mediante una tasa en base a horas/hombre.
Tasa de CIF =
Coste de la obra oficina = Coste de la obra en la U=
Ejercicio 4. Clculo coste en ordenes dos ordenes Una empresa que se dedica a instalaciones de fontanera sigue un sistema de costes por rdenes de trabajo. En estos momentos tiene dos encargos para instalar circuitos de agua en dos edificios denominados A y B que se hallan en construccin. Respecto a los materiales utilizados se conocen las peticiones de material efectuadas al almacn.
Peticin n 34 Concepto Tuberas cobre Pegamento Codos Codos Tuberas PVC Tuberas cobre Yeso Estao soldar Tuberas PVC Tipo material Directo Indirecto Directo Directo Directo Directo Indirecto Indirecto Directo Orden A A B A B B Cantidad 100 m 4 ml 40 uds 60 uds 60 uds 130 m 20 kg 10 uds 80 m Coste por ud 5 2 6 6 2 5 2 8 3 Total 500 8 240 360 120 650 40 80 240
35
36 37
De los partes de trabajo de los fontaneros se desprende la siguiente informacin: Horas directas trabajadas en el edificio A: 200 horas Horas directas trabajadas en el edificio B: 300 horas La tasa de coste por hora por operario es de 15 /hora Los costes indirectos de fabricacin se asignan utilizando simultneamente dos tasas: Una en funcin de las horas hombre directas trabajadas a razn de 2 h/h. Otra en funcin del valor de los materiales directos instalados a razn de 0,1 por cada de materiales directos
Se pide: Calcule el coste total de cada orden de trabajo desglosando la parte correspondiente a cada componente de coste (materiales directos, mano de obra directa y costes indirectos de fabricacin).
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Coste de la orden A Materiales directos: ................................................... Tuberas cobre ... Codos . Tuberas PVC ... Mano de obra directa: ............................................ C.I.F. .......................................................................... tasa 1: tasa 2: COSTE TOTAL ORDEN A..................................... Coste de la orden B Materiales directos: .................................................. Tuberas cobre ... Codos .. Tuberas PVC ... Mano obra directa: ................................................. C.I.F.......................................................................... tasa 1: tasa 2: COSTE TOTAL ORDEN ......................................
Tema 6. Sistemas por procesos continuos
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TEMA 6. SISTEMAS POR PROCESOS CONTINUOS
INTRODUCCION En este tema se estudia con detalle el clculo de costes en sistemas por procesos poniendo el nfasis en la problemtica de la valoracin de la produccin terminada y en curso de acuerdo a los criterios FIFO y PMP.
CONTENIDO 6.1 La produccin por procesos 6.2 Clculo de costes sin existencias en proceso iniciales ni finales 6.3 Clculo de costes con existencias finales en proceso 6.4 Valoracin de la produccin con el criterio de Precio Medio Ponderado 6.5 Valoracin de la produccin con el criterio FIFO
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6.1 La produccin por procesos

A diferencia de lo que ocurre en los sistemas de produccin por pedido existen determinadas empresas en las que la operativa de fabricacin se realiza, sin que medien pedidos previos, de forma continua o mediante un conjunto de procesos continuos.
Ejemplo 6.1 Fabricacin continua La empresa PINTURA fabrica en uno de sus centros de produccin pintura acrlica de color blanco. La pintura se produce en grandes cantidades y se envasa en botes de un kilogramo (para comercios) o en grandes recipientes de 100 kg (para empresas intermediarias). La empresa fabrica esta pintura de forma continua, sin mediar pedidos previos de clientes, dado que existe una demanda conocida y bastante estable a lo largo de todo el ao.
Como caractersticas propias del sistema de produccin por procesos destacan: a) Se fabrica en grandes cantidades y de forma continua sin atender a pedidos o demandas de clientes. b) La produccin presenta un alto grado de homogeneidad. Es decir, los productos que se fabrican son iguales o con caractersticas tcnicas muy similares. Adems dicha homogeneidad se mantiene con una cierta perdurabilidad en el tiempo. c) La fabricacin de los productos exige una serie de procesos de transformacin que son iguales o muy similares para todos ellos. Un proceso es la operacin o conjunto de operaciones ejecutadas en el curso de fabricacin de un producto concreto. d) En consecuencia, la empresa organiza sus actividades en varios departamentos cada uno de los cuales es el encargado de realizar un proceso de transformacin concreto. Esta organizacin tambin se mantiene a lo largo del tiempo. e) Las materias primas se transforman en cada departamento para obtener productos semiterminados que se transfieren al siguiente departamento como materia prima, para convertirse en el producto terminado al finalizar la cadena de procesos.
En un sistema de produccin continua siempre cabe identificar distintos procesos en los que se divide la actividad de fabricacin de la empresa. Normalmente las tareas se centralizan en departamentos situados en lnea, cada uno de los cuales es el encargado de llevar a cabo uno o varios de dichos procesos (ver ilustracin siguiente). Los materiales son sometidos en un departamento a un proceso de transformacin concreto y de l pasan al siguiente departamento para sufrir otro proceso de transformacin y as sucesivamente hasta que se obtienen el producto terminado. En ocasiones existen almacenes intermedios (entre departamentos) de productos semiterminados y en otras ocasiones no, pasando directamente los productos de un departamento a otro sin almacenamiento. Dado que se trata de productos homogneos y de produccin masiva, normalmente existe una gran estabilidad temporal en cuanto a la organizacin de la empresa en sus distintos departamentos y actividades.
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Ilustracin 6.1 El proceso como base de organizacin de las actividades de produccin continua
Personal, equipo productivo
Materias primas y auxiliares
Departamento 1 (Proceso 1)
Departamento 2 (Proceso 2)
Productos Terminados
Ejemplo 6.2 La organizacin de la produccin continua La empresa PINTURA, del ejemplo anterior, organizar su proceso productivo teniendo en cuenta los procesos que exige la fabricacin de la pintura acrlica. Por ejemplo, podra organizar la produccin en torno a dos departamentos: Un primer Departamento de Fabricacin de la pintura blanca. Este departamento utiliza varias materias primas compradas a proveedores, y en l se realizan los procesos necesarios para la obtencin de la pintura blanca (mezcla de materiales, molturacin, mezclado con agua, filtrado etc..). La pintura fabricada pasa al Almacn donde se mantiene en grandes depsitos de 5.000 kg. En segundo lugar estara el Departamento de Envasado. Este departamento utilizara la pintura almacenada en los depsitos de la empresa y otros materiales accesorios (botes y envases, etiquetas, etc.), realizando las tareas necesarias para el envasado (filtrado, control de calidad, empaquetado, etc.). Los productos fabricados, ya empaquetados en cajas, pasan al Almacn correspondiente donde se mantienen hasta que se venden.
Los sistemas de fabricacin continua son utilizados en muy diversos sectores de actividad como por ejemplo: fabricacin productos de alimentacin (tomate frito, latas de atn, galletas) y bebidas (colas, gaseosas), de prendas de vestir (jersis, pantalones), calzado, de componentes electrnicos (chips, transistores, condensadores), etc.
6.2 Clculo de costes sin existencias en proceso

Dadas las caractersticas de la produccin por procesos es muy frecuente que los nicos costes imputados directamente a los productos fabricados, es decir, los nicos a los que se realiza un seguimiento, sean costes de materiales consumidos (no existe la mano de obra directa). En este tipo de produccin es particularmente importante el clculo del coste de cada proceso de transformacin que realiza cada departamento. Estos costes de transformacin incluyen los todos los costes de la mano de obra y los costes generales de fabricacin de los departamentos. Cada departamento calcula los costes incurridos en el proceso de transformacin concreto que realiza y asigna, utilizando algn criterio de reparto, a los productos transformados el coste del mismo (constituyendo los CIF de los productos). Como consecuencia de la homogeneidad existente en los distintos productos suele asumirse, como hiptesis, que cada unidad de producto ha sido fabricada con los mismos costes que el resto, por lo que se calculan costes promedio por unidad.
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El coste del producto terminado puede obtenerse sumando a los costes de los materiales directos consumidos las asignaciones de CIF realizados por los distintos departamentos por los que ha transitado, es decir, la suma del coste de los procesos de transformacin que ha sufrido.
Ilustracin 6.2 Sistema de acumulacin de costes por procesos
Costes Indirectos Fabricacin (CIF) - Materiales indirectos - Mano obra indirecta - Costes generales fabricacin Localizacin de costes directos e indirectos en los departamentos. Reparto primario y secundario. Departamento de fabricacin 1 Coste del proceso 1 Coste del producto en curso 1 Almacn Productos Semiterminados Departamento de fabricacin 2 Coste del proceso 2 Coste del producto en curso 2 Almacn Productos Terminados
Seguimiento de costes directos de los productos (imputacin directa) Almacn Materiales directos
La caracterstica principal de un sistema de costes por procesos es que los costes se acumulan y registran por departamentos y de ah se utilizan para calcular costes promedio de los productos fabricados. Cada departamento, es decir cada proceso, podra representarse mediante una cuenta contable, en la que: En el debe se acumulan los costes incurridos en el proceso, distinguiendo: Costes anteriores. Son los costes de los productos terminados en un departamento/proceso anterior y que se incorporan al nuevo departamento/proceso para su subsiguiente transformacin. Coste de materiales directos del departamento o proceso particular Costes Indirectos de Fabricacin: mano de obra y costes generales del departamento/proceso. En el haber se registra el coste de los productos terminados conforme van finalizndose y se traspasan al almacn o al departamento siguiente. La cuenta representativa del proceso suele denominarse con la denominacin del departamento encargado de llevarlo a cabo, Departamento A o bien Produccin en curso A). En la ilustracin siguiente se muestra el proceso de cargo y abono en los departamentos.
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Ilustracin 6.3 Cuenta representativa de un departamento o proceso Departamento X Productos en proceso X

Costes anteriores Materiales directos Costes del proceso C.I.F. -Mano de obra -Costes generales Coste de los productos terminados
A Almacn
Los organigramas de produccin en procesos En un sistema por procesos, conforme los materiales o productos van pasando por los distintos departamentos se le van acumulando los costes del proceso realizado en cada uno de ellos. Por tanto, un aspecto fundamental del sistema de contabilidad de costes por procesos consiste elaborara un organigrama de produccin, que muestre de forma clara el trnsito de materiales y productos entre departamentos de fabricacin. La elaboracin de organigramas se estudi en el tema 4 anterior.
Normalmente, y al objeto de visualizar el trnsito de materiales y productos, antes y despus de cada departamento de transformacin suele incluirse uno o varios almacenes. Los almacenes previos son los que le suministran las materias primas y los almacenes posteriores son los que reciben sus productos elaborados. No obstante, en ocasiones es posible prescindir de almacenes intermedios si estos no existen en la empresa, es decir si los productos terminados en un departamento de transformacin pasan directamente a otro sin almacenamiento previo.
Ilustracin 6.4 Esquema del flujo de productos en un sistema de costes por procesos
Almacn materiales directos Ex. inicial Consumo Departamento de fundido y laminado Materiales Directos C.I.F.= Costes transformacin Coste Produccin Terminada Almacn productos semiterminados Ex. inicial Consumo Departamento de cortado de piezas Materiales Directos C.I.F. = Costes transformacin Coste Produccin Terminada A almacn Productos Terminados
Compras
Ex. final
Entradas
Ex. Final
CLCULO DEL COSTE El coste de la produccin terminada se calcula por periodos de tiempo, cada da, semana o mes, y consiste en dividir el total de costes aplicados (incurridos) en cada departamento en ese periodo entre el nmero de unidades de producto terminadas en el mismo calculando as un coste promedio para cada uno de ellos. Una vez calculado el coste de los productos terminados por un departamento puede calcularse el coste del producto terminado por el departamento siguiente (si existe) que usa dichos productos como si fueran materiales (son los costes anteriores).
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Ejemplo 6.3 Clculo de costes de produccin por procesos sin existencias en curso La empresa LAVAMAS organiza la produccin de lavadoras en dos departamentos: el Departamento de Montaje de Motores (DMM), el cual utiliza como materias primas diversas piezas y se encarga del montaje del motor. Este departamento aplica los CIF usando una TPACIF de 16 /horas mquina. Los motores terminados pasan directamente al Departamento de Montaje de Lavadoras. el Departamento de Montaje de Lavadoras (DML) que utiliza los motores del departamento anterior y otros materiales (carcasas, mandos, circuitos elctricos etc..) para montar la lavadora terminada. Este departamento aplica los CIF usando una TPACIF de 18 /hora mquina. Durante la semana del 4 al 10 de junio de 01 estos departamentos han utilizado materias primas (segn las peticiones realizadas a almacn) por importe de 10.000 y 4.000 respectivamente. Adems, se sabe que el DMM ha fabricado 100 motores usando para ello 200 horas mquina y el DML ha fabricado 100 lavadoras usando para ello 50 horas mquina. Se pide: Calcular el coste de los productos terminados por cada departamento. Esquema de produccin:
Almacenes de materiales directos (piezas, carcasas, componentes etc.) MD 10.000 MD 4.000
Departamento de Montaje de Motores
100 motores
Departamento de Montaje de Lavadoras
100 lavadoras
Almacn de Lavadoras
Calculo del coste de produccin:

Dpto Montaje de Motores Materiales directos 10.000 Costes de transformacin: CIF aplicados: 200 hm x 16 /hm = 3.200 Costes aplicados = = Costes acumulados en el periodo Coste produccin terminada 13.200 Productos terminados 100 motores Coste unitario = 132 /motor Al departamento de Montaje de Lavadoras
13.200
Costes distribuidos
13.200
Dpto Montaje de Lavadoras Costes anteriores Motores 13.200 13.200 4.000 Coste produccin terminada 18.100 Productos terminados 100 lavadoras Coste unitario = 181 /lavadora Al Almacn Lavadoras
Materiales directos: Materiales directos 4.000 Costes de transformacin: CIF aplicados: 50 hm x 18 /hm = Costes aplicados = = Costes acumulados en el periodo
900
18.100
Costes distribuidos
18.100
Si hay existencias iniciales y finales en curso el procedimiento anterior se podr aplicar igualmente si: a) Las existencias iniciales y finales suelen tener en todos los periodos un valor similar (hay prcticamente la misma cantidad y al mismo grado de terminacin y adems los costes de los factores de produccin no han variado significativamente), y/o b) Las existencias iniciales y finales tienen un escaso valor significativo comparado con la produccin realizada en el periodo.
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Ejemplo 6.4 Valoracin de la produccin sin tener en cuenta existencias iniciales y finales La empresa azulejera BALDOSA calcula los costes de produccin al final de cada mes. Esta empresa fabrica un solo modelo de azulejo y cuando se procede al clculo hay siempre en el departamento de Coccin-Horno una determinada cantidad de azulejos en proceso y que acumulan costes de materiales y costes de fabricacin. No obstante, segn su experiencia, la cantidad de azulejos en curso al final de cada mes (y por lo tanto los azulejos en curso al inicio del siguiente) suele ser siempre la misma (la capacidad del horno que est siempre lleno) y adems acumulan prcticamente los mismos costes (dado que se trata de un horno alimentado de forma continua, siempre hay la misma cantidad de azulejos en distintas fases de coccin y los costes de los factores de produccin no varan sustancialmente de un mes a otro). En este caso los costes acumulados en dicho departamento en un mes pueden imputarse en su totalidad a la produccin terminada en dicho mes sin considerar la existencia de productos iniciales y finales en curso.
No obstante, las circunstancias anteriores pueden no producirse, de forma que en cada periodo la cantidad y grado de terminacin de las existencias finales puede diferir, siendo posible adems que el coste acumulado en las mismas puede ser significativamente distinto entre periodos. En estos casos, la produccin por procesos plantea el problema de proceder a la determinacin del coste de los productos terminados y las existencias finales de productos en curso. Las existencias iniciales de productos en curso acumulan unos costes que no son del periodo de estudio sino de uno anterior. Por otra parte, esos costes junto a los costes aplicados en el periodo han sido necesarios para fabricar tanto los productos terminados en el periodo como aqullos que al final del mismo an no estn terminados (existencias finales de productos en curso).
6.3 Clculo de costes con existencias finales en proceso

En los sistemas de produccin por procesos y cuando se procede a valorar la produccin realizada por un departamento en un periodo de tiempo es frecuente que adems de haber terminado una cierta cantidad de productos existan productos en proceso de transformacin (productos en curso). Los costes aplicados en el periodo han sido utilizados para fabricar tanto unos como otros. El problema consiste en determinar qu parte de los costes acumulados corresponde a la produccin terminada (que ha salido del departamento con destino a otro departamento o a un almacn) y que parte corresponde a los productos en curso (que todava estn en el departamento y que estn pendientes de transformacin y de incorporacin de costes adicionales). La valoracin de la produccin terminada y en curso debe realizarse simultneamente, dado que los costes imputados a la primera no sern acumulados en la segunda y viceversa.
El problema de la valoracin de produccin en curso no existe en los sistemas de costes por rdenes de trabajo, dado que stas a efectos contables pueden calificarse como rdenes en curso y rdenes terminadas. Los costes de la produccin en curso son la totalidad de costes acumulados en las rdenes no terminadas o en curso. Los costes de la produccin terminada son la totalidad de los costes acumulados en las rdenes terminadas.
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Unidades equivalentes en produccin Para solucionar el problema de la valoracin de la produccin continua de un departamento (terminada y en curso) se utiliza el criterio de medir toda la produccin fsica, est terminada o no, en trminos de unidades completas o terminadas. Se trata de calcular a cuantas unidades terminadas equivalen la totalidad de unidades terminadas ms las que existen en curso. Al valor obtenido se le denomina unidades equivalentes (u.e.). El problema concreto se reduce a expresar el trabajo acumulado en las unidades fsicas en curso en trminos de unidades completas. As, dos unidades fsicas que estn a medio terminar (es decir que tengan incorporados la mitad de los costes necesarios) equivalen a una unidad fsica terminada. El grado de acabado de una unidad en curso se expresa, normalmente, como un porcentaje respecto de lo que sera una unidad acabada en el departamento para cada uno de los factores de coste. As, puede decirse que una unidad en curso se encuentra acabada en un 70% en cuanto a los materiales (es decir falta por incorporar un 30% del coste de materiales) y se encuentra acabada en un 40 % en cuanto a costes transformacin (es decir queda pendiente de incorporar el 60% de los costes de transformacin). En este caso la unidad fsica en curso computa como 0,7 unidades equivalentes de materiales (u.e.m.) y 0,4 unidades equivalentes de transformacin (u.e.t.). Evidentemente una unidad terminada computa como 1 unidad equivalente de materiales y 1 unidad equivalente de transformacin (de ambos factores de coste est terminada). Para ello, el inventario fsico a realizar cada periodo debe proporcionar informacin sobre la cantidad en unidades fsicas de productos terminados y de productos en curso indicando el grado de terminacin de estos ltimos.
La determinacin del grado de acabado de las existencias en curso suele ser fcil para el caso de materiales directos (dado que el seguimiento de este elemento de coste permite saber cunto material y a qu coste falta por incorporar a la produccin en curso), pero puede ser ms difcil en el caso de costes de transformacin. Para proporcionar un dato aproximado respecto al grado de terminacin en costes de transformacin se recurre a evaluar cuantas operaciones o procesos del departamento quedan pendientes de realizar para las existencias que quedan en curso.
Ejemplo 6.5 Determinacin del grado de acabado En el Departamento de Montaje de una fbrica de bicicletas se podra calcular cuantas piezas faltan por montar del total de que consta una bicicleta terminada En el Departamento de Horno de una empresa de fabricacin de productos cermicos (maceteros, figuras...) se podra calcular el tiempo que falta de coccin a las piezas en curso respecto al tiempo total que van a requerir.
Detalle en el grado de terminacin de existencias en curso De forma habitual suelen considerarse tres grados de terminacin para las existencias en curso, uno para costes anteriores, uno para materiales directos y otro
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para transformacin (mano de obra y costes generales) y sobre esta base se desarrollarn los apartados siguientes de este tema. No obstante, el grado de terminacin de la produccin final en curso podra detallarse ms si existiesen otros costes directos adems de los materiales (por ejemplo si hay mano de obra directa) o si el departamento tiene identificados grupos de coste que se asignan segn bases distintas (por ejemplo unos en horas de mano de obra directa , otros en horas mquina). Por tanto se podra indicar que una unidad de producto no acabado en un seccin se halla a un A% de terminacin en un tipo de materiales, a un B% en otro tipo de materiales, a un C% en costes de mano de obra, y a un D% de un grupo de costes indirectos y a un E% de otro grupo de costes indirectos de fabricacin. Valoracin de la produccin terminada y en curso al final de un periodo El procedimiento a seguir es: 1 - Clculo de unidades equivalentes
u.e.a = Prod. Terminados+Exist. final prod. curso x %terminacin costes anteriores u.e.m = Prod. Terminados + Exist. final prod. curso x %terminacin en materiales u.e.t = Prod. Terminados + Exist. final prod. curso x %terminacin en transformacin
2- Clculo del coste de produccin por unidad equivalente:

Coste por u.e.a = Ca = Costes anteriores / u.e.a * Coste por u.e.m = Cm = Costes materiales directos / u.e.m * Coste por u.e.t = Ct = Coste transformacin / u.e.t. * * * * Coste de produccin por unidad terminada = Cp = Ca + Cm + Ct
* *
3- Valoracin de la produccin del periodo. Se distinguir entre:

Coste de la produccin terminada (CPT) = n uds terminadas x Cp Coste de las existencias finales de productos en curso = * * n uds fsicas en curso x (Ca x %terminacin en costes anteriores + Cm x * %terminacin en materiales + Ct x %terminacin en transformacin)
Ejemplo 6.6 Clculo de costes de produccin por procesos con existencias finales en curso La empresa LAVAMAS del ejemplo anterior presenta la siguiente informacin sobre produccin y costes de la semana del 11 al 18 de junio: el Departamento de Montaje de Motores (DMM), ha utilizado materiales directos por valor de 11.000 . Al final de la semana ha terminado 95 motores, que han sido transferidos al departamento de Montaje de Lavadoras, y quedan en proceso 5 motores pendientes de transformar en un 20 %. Durante la semana ha utilizado 190 horas mquina. el Departamento de Montaje de Lavadoras (DML), ha utilizado los 95 motores anteriores y 5.000 en otros materiales directos y ha terminado 85 lavadoras, que han pasado al almacn. Al final de la semana han quedado en curso 10 lavadoras a un 90% de costes de materiales y un 70% de costes de transformacin. Durante la semana ha utilizado 60 horas mquina Se pide: Calcular el coste de los productos terminados por cada departamento.
Dpto. Montaje de Motores Materiales directos 11.000 Costes de transformacin: CIF aplicados: 190 hm x 16 /hm = 3.040 C.P.T. 95 mot x 140,7071 = 13.367,17 Al departamento de Montaje de Lavadoras E.f. (100% Mat y 80% Transf) 5 mot x (110 + 80% x 30,7071) = Costes aplicados = = Costes acumulados en el periodo 14.040 Costes distribuidos 672,83 14.040
u.e.m = 95 + 5 = 100 u.e.t.= 95 + 5 x 80% =99
Cm = 11.000 / 100 = 110 Ct* = 3.040 / 99 = 30,7071 Cp* = 140,7071
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Dpto. Montaje de Lavadoras Costes anteriores 13.367,17 Motores 95 x 140,7071 = 13.367,17 Materiales directos: 5.000,00 Materiales directos 5.000,00 Costes de transformacin: CIF aplicados: 60 hm x 18 /hm = 1.080,00 Costes aplicados = = Costes acumulados en el periodo
*
C.P.T.
85 lav. x 205,6376 =
17.479,20 Al Almacn Lavadoras
E.f. (100% CA, 90% Mat y 70% Transf.) 10 lav x (140,7070+ 90%x53,1915 + 70%x11,7391) = 1.967,97
19.447,17
Costes distribuidos
19.447,17
u.e.a = 85 + 10 = 95 u.e.m = 85 + 10 x 90% = 94 u.e.t.= 85 + 10 x 70% = 92
Ca = 13.367,17 / 95 = 140,7070 * Cm = 5.000,00 / 94 = 53,1915 * Ct = 1.080 / 92 = 11,7391 Cp* = 205,6376
NOTA: En los clculos intermedios es conveniente utilizar el mayor nmero de decimales posible al objeto de minimizar los errores de redondeo. No obstante, en la presentacin de los resultados se utilizan nicamente dos decimales.
6.4 Valoracin de la produccin con el criterio de Precio Medio Ponderado

Cuando adems de existencias finales en curso existen existencias iniciales en curso pueden aplicarse los criterios de precio medio ponderado y FIFO. La aplicacin del criterio del precio medio ponderado consiste en acumular los costes de las existencias iniciales en curso y los costes aplicados del periodo, para posteriormente repartirlos entre todas las unidades finales sea cul sea su estado (terminadas o en curso) y con independencia de si stas ltimas estaban iniciadas a principios del periodo o no. Este mtodo es el ms utilizado por las empresas y su aplicacin se realiza en los siguientes pasos. 1 - Clculo de unidades equivalentes:
Unidades Equivalentes Produccin = = Productos Terminados + Existencias finales productos curso x % terminacin
Se calcularn las unidades equivalentes de costes anteriores (u.e.a.), materiales directos (u.e.m.) y de transformacin (u.e.t.). El mtodo PMP centra su atencin en el trabajo total realizado por el departamento hasta la fecha (momento de clculo), con independencia de si ese trabajo fue hecho antes o durante el periodo en curso. Es decir, se calculan las unidades equivalentes producidas hasta el fin del periodo de clculo y sin tener en cuenta que parte de ellas pudieran estar ya iniciadas a principios del periodo. Por consiguiente, las unidades equivalentes incluyen el trabajo terminado antes del periodo en cuestin (existencias iniciales productos en curso) as como el trabajo realizado en el periodo (unidades iniciadas y terminadas o no terminadas en el periodo).
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2- Clculo del coste por unidad equivalente: Conocidas las unidades equivalentes de produccin, se dividen los costes acumulados (incluye los costes de las existencias iniciales en curso y los costes aplicados en el periodo) en el periodo entre ellas, calculndose as el coste de produccin por unidad equivalente. Se calcular los costes anteriores por u.e. (cam* =coste acumulados anteriores/u.e.a.), el coste de materiales por u.e. (Cm* =coste acumulado de materiales/u.e.m.) y el coste de transformacin por u.e. (Ct* =coste acumulado de transformacin/u.e.t.). A la suma de las tres se denomina coste de produccin por u.e (Cp* ). Al no distinguir entre productos que ya estaban iniciados y aquellos que no lo estaban, deben acumularse los costes que llevaban los primeros junto a los incorporados en el periodo para as calcular un precio medio para la produccin equivalente. 3- Valoracin de la produccin terminada en el periodo:
Nmero de productos x Coste produccin por unidad equivalente
4- Valoracin de las existencias finales de productos en curso.
Su valor ser:
Existencias finales x ( %terminacin x Coste por unidad equivalente)
Es decir se multiplica el n de existencias finales por el coste unitario de costes anteriores, materiales y de transformacin, ponderados ambos por el porcentaje o grado de terminacin en cada uno de estos factores.
Ejemplo 6.7 Costes de produccin por procesos con criterio PMP Los datos de produccin y costes del mes de abril de 01 del departamento de Montaje de la empresa MICRO, que fabrica circuitos electrnicos, es la siguiente: unidades 500 uds Incorporaban todos los materiales directos y estaban al 80% de Circuitos iniciales en curso acabado Circuitos terminados 2.900 uds 850 uds Incorporan el 90% de los materiales directos y han quedado al Circuitos finales en curso 60% de acabado Las existencias iniciales de circuitos en curso se valoraron a final del mes anterior en 25.000 , que corresponden 18.000 a los materiales incorporados y 7.000 a los costes de transformacin incurridos Los costes aplicados en el departamento durante el periodo han sido de 80.000 , que corresponden 50.000 a materiales directos y 30.000 a costes de transformacin (CIF) Se pide: Valorar la produccin terminada y final en curso por el procedimiento PMP Solucin Unidades equivalentes en materiales = 2.900 + 850 x 90% =3.665 u.e.m. Unidades equivalentes en transformacin = 2.900 + 850 x 60% =3.410 u.e.t. Coste de materiales por unidad equivalente = Cm* = (18.000 + 50.000) / 3.665 = 18,553888 /uem Costes de transformacin por unidad equivalente = Ct* = (7.000 + 30.000) / 3.410 = 10,850440 /uet Coste de produccin por unidad equivalente = Cp* = Cm* + Ct* = 18,553888 + 10,850440 =29,404328 /uep Valoracin de la produccin terminada: 2.900 x 29,404328 = 85.272,55 Valoracin de existencia final producto en curso: 850x(90%x18,553888+60%x10,85044) =850x23,208764= 19.727,45 Ntese que el coste total acumulado en el departamento iguala al coste distribuido por el mismo.
172
Departamento de Montaje de Circuitos Ex. Iniciales = 500 uds x 50 = 25.000 (al 100% materiales y 80% transformacin) Coste produccin terminada: Coste Materiales=18.000. 2.900 uds x 29,40 = Coste transformacin=7.000 Costes aplicados en el periodo Coste materiales directos Costes transformacin Costes acumulados en el periodo Ex. Finales en curso: 850 x 23,21 =
85.272,55
50.000 30.000 105.000
19.727,45
Costes distribuidos
105.000,00
6.5 Valoracin de la produccin con el criterio FIFO

El mtodo FIFO considera al inventario inicial de productos en curso como si se tratase de un lote de productos separado y diferente de los productos empezados y terminados durante el periodo en cuestin. Slo este mtodo proporciona el valor real del coste de produccin del periodo, ya que distingue y trata por separado el coste de los productos ya iniciados en periodos anteriores. Este mtodo es ms correcto desde el punto de vista econmico. El procedimiento a seguir es: 1 - Clculo de unidades equivalentes:
Unidades Equivalentes Produccin = = Productos Terminados+ Existencia final producto en curso x %terminacin Existencias iniciales productos en curso x %Terminacin
Se calcularn las unidades equivalentes de costes anteriores (u.e.a.), materiales directos (u.e.m.) y de transformacin (u.e.t.). Las unidades equivalentes de produccin expresan el trabajo efectivo realizado por el departamento durante el periodo en cuestin, indicando la cantidad fsica equivalente de productos que se han iniciado y terminado en el mismo (se han deducido los productos iniciales en curso). 2- Clculo del coste por unidad equivalente: Se dividen los costes aplicados (costes anteriores, de materiales directos y de transformacin (CIF) incurridos durante el periodo en el departamento) en el periodo entre las unidades equivalentes antes calculadas. Se calcular los costes anteriores por u.e. ((Ca* = costes aplicados anteriores/u.e.a.), de materiales por u.e. (Cm* = coste aplicado de materiales/u.e.m.) y el coste de transformacin por u.e. (Ct* = coste aplicado de transformacin/u.e.t.). A la suma de las tres se denomina coste de produccin por u.e. (Cp* ) 3- Valoracin de la produccin terminada en el periodo. Se distinguir entre:
173
a) Valor de los productos terminados que al inicio del periodo estaban en curso:
Coste total que tenan acumulado al inicio del periodo + Nmero de productos x ( % Terminacin realizado en el periodo x Coste por unidad equivalente)
O bien
Nmero de productos x (Coste unitario inicial + ( % Terminacin realizado en el periodo x Coste por unidad equivalente))
b) Valor de los productos iniciados y terminados en el periodo. Su valor ser:

Nmero de productos x Coste produccin por unidad equivalente
Una vez calculado por el departamento el coste de la produccin terminada (que tendr dos valores segn se trate de unidades que ya estaban iniciadas al principio del periodo o no), es frecuente que se calcule un coste unitario promedio con el que pasarn la totalidad de los productos terminados al almacn o siguiente departamento. A la aplicacin del criterio FIFO de esta forma, se denomina criterio FIFO departamental o FIFO modificado. Esto permite simplificar los clculos que se generaran en los departamentos posteriores si se aplicase estrictamente el criterio FIFO. 4- Valoracin de las existencias finales de productos en curso. Su valor ser:
Existencias finales x ( %terminacin x Coste produccin por unidad equivalente)
Es decir se multiplica el n de existencias finales por el coste unitario de materiales y de transformacin, ponderados ambos por el grado de terminacin en cada uno de estos factores.
Ejemplo 6.8 Costes de produccin por procesos con criterio FIFO Los datos de produccin y costes del mes de abril de 01 del departamento de Montaje de la empresa MICRO, que fabrica circuitos electrnicos, es la siguiente: unidades 500 uds Incorporaban todos los materiales directos y estaban al 80% de Circuitos iniciales en curso acabado Circuitos terminados 2.900 uds 850 uds Incorporan el 90% de los materiales directos y han quedado al Circuitos finales en curso 60% de acabado Las existencias iniciales de circuitos en curso se valoraron a final del mes anterior en 25.000 , que corresponden 18.000 a los materiales incorporados y 7.000 a los costes de transformacin incurridos Los costes aplicados en el departamento durante el periodo han sido de 80.000 . Se pide: Valorar la produccin terminada y final en curso por el procedimiento FIFO Solucin Unidades equivalentes en materiales = 2.900 + 850 x 90% - 500 x 100% = 3.165 u.e.m. Unidades equivalentes en transformacin = 2.900 + 850 x 60% - 500 x 80 % = 3.010 u.e.t. Coste de materiales por unidad equivalente = Cm* = 50.000 / 3.165 = 15,797788 /uem Costes de transformacin por unidad equivalente = Ct* = 30.000 / 3.010 = 9,966777 /uet Coste de produccin por unidad equivalente = Cp* = Cm* + Ct* = 15,797788 + 9,966777 =25,764565 /uep Valoracin de la produccin terminada: Por las ex. ya iniciadas: 500 x (50 + 20%x9,966777) = 25.996,68 Por las unidades iniciadas y terminadas: 2.400 x 25,764565 = 61.834,96 Coste medio produccin terminada: 2.900 uds x 30,286771 = 87.831,64
174
Valoracin de existencia final producto en curso: 850x(90%15,797788 +60%x9,966777) =850x20,198075= 17.168,36 Ntese que el coste total acumulado en el departamento iguala al coste distribuido por el mismo. Departamento de Montaje de Circuitos Ex. Iniciales = 500 uds x 50 = 25.000 (al 100% materiales y 80% transformacin) Coste produccin terminada: Coste Materiales=18.000. 2.900 uds x 30,286771 = Coste transformacin=7.000 Costes aplicados en el periodo Coste materiales directos Costes transformacin Costes acumulados en el periodo Ex. Finales en curso: 850 x 20,198075=
87.831,64
50.000 30.000 105.000
17.168,36
Costes distribuidos
105.000,00
Diferencias entre los mtodos PMP y FIFO La diferencia esencial est en el clculo de las unidades equivalentes. Los criterios de PMP y de FIFO proporcionarn una valoracin significativamente diferente de los costes unitarios si: (1) los costes de materiales directos o de transformacin unitarios varan considerablemente de un periodo a otro. En caso contrario, es decir, si no hay diferencias significativas en esos costes entre periodos, el posible efecto de valorar por separado la produccin inicial en curso ser muy reducido. (2) la cantidad de productos en curso, inicial o final, es grande comparado con el nmero de unidades terminadas cada periodo. Evidentemente si la cantidad de productos en curso a final de un periodo es muy reducida, en comparacin con la produccin total de ese periodo, las diferencias posibles en costes por aplicacin de los dos mtodos no sern significativas. Esto es as dado que el n de unidades equivalentes que proporcionarn las existencias iniciales o finales en curso, dato que se usa para el clculo del coste unitario, ser poco importante respecto al total de unidades equivalentes del periodo. Ambos criterios son vlidos para la valoracin de la produccin terminada y los inventarios en curso. La ventaja del PMP est es su sencillez, mientras que el FIFO es el criterio ms adecuado si lo que se pretende es evaluar la gestin realizada durante el periodo en concreto, ya que distingue claramente los costes incurridos estrictamente en el periodo de los costes incurridos en periodos anteriores.
175

Preguntas test
1.
Indique cules de los siguientes sectores se adaptan a un sistema de produccin continua a) Astilleros b) Fabricacin de aeronaves c) Montaje de piscinas para chalet d) Produccin de energa elctrica La acumulacin de costes en un sistema de costes por procesos: a) Se realiza exclusivamente al final del ltimo proceso. b) Tiene lugar en cada uno de los procesos realizados. c) Es independiente del proceso productivo. d) Ninguna de las anteriores. Seale la afirmacin correcta a) Los sistemas de costes por procesos se aplican cuando se obtienen productos claramente diferenciados que requieren procesos de produccin especficos b) En un sistema de costes por procesos suele abrirse una cuenta de control de costes por cada departamento de fabricacin c) En un sistema de costes por rdenes es preciso abrir una cuenta por cada proceso d) Ninguna de las anteriores La cuenta representativa de un departamento en un sistema de costes por procesos se carga por: a) Las Existencias Iniciales de Productos en Curso y la Produccin Terminada. b) Las Existencias Finales de Productos en Curso y los Costes Aplicados en el periodo. c) Las Existencias Iniciales de Productos en Curso y los Costes Aplicados en el periodo. d) Las Existencias Finales de Productos en Curso y la Produccin Terminada. La valoracin de la produccin de un departamento por unidades equivalentes implica: a) Imputar a las unidades producidas el precio de mercado. b) Considerar todas las unidades producidas como si estuviesen totalmente acabadas. c) Expresar en trminos de unidades acabadas las unidades producidas. d) Considerar nicamente las unidades totalmente acabadas. El criterio del PMP en el clculo de las unidades equivalentes de produccin: a) No considera las Existencias Iniciales de Productos en Curso. b) Considera las Existencias Iniciales de Productos en Curso. c) Es independiente de las Existencias Finales de Productos en Curso. d) Ninguna de las anteriores. El coste de produccin en el clculo de las unidades equivalentes est constituido por: a) El coste de mano de obra directa y el coste de transformacin. b) El coste de materiales directos y el coste de mano de obra directa. c) El coste de materiales directos y el coste de transformacin. d) El coste de materiales directos y los costes generales de fabricacin. La valoracin de la produccin con el criterio FIFO: a) Permite conocer el valor real del coste de la produccin iniciada y terminada en el periodo.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
176
b) Resulta ms sencillo de aplicar que el PMP. c) No distingue entre los productos del periodo y los iniciados en periodos anteriores. d) Ninguna de las anteriores.
9.
El clculo de las unidades equivalentes de produccin por PMP es igual a: a) Productos Terminados ms Existencias Iniciales en Curso por su grado de terminacin. b) Productos Terminados ms Existencias Finales en Curso c) Productos Terminados menos Existencias Finales en Curso por su grado de terminacin. d) Ninguna de las anteriores.
10. El clculo del coste por unidad equivalente por PMP:
a) Incluye los costes de las Existencias Iniciales en Curso y los Costes Aplicados en el periodo. b) Incluye los costes de las Existencias Finales en Curso y los Costes Aplicados en el periodo. c) Incluye nicamente los Costes Aplicados en el periodo. d) Incluye los costes de las Existencias Iniciales en Curso, de las Existencias Finales en Curso y los Costes Aplicados en el periodo.
11. La valoracin de la Produccin Terminada por PMP:
a) No difiere de la calculada por FIFO cuando no existen Existencias Finales de Productos en Curso. b) No difiere de la calculada por FIFO cuando existen Existencias Finales de Productos en Curso. c) No difiere de la calculada por FIFO cuando no existen Existencias Iniciales de Productos en Curso. d) No difiere de la calculada por FIFO cuando existen Existencias Iniciales de Productos en Curso.
12. El clculo de unidades equivalentes de produccin por FIFO es igual a:
a) Productos terminados ms Existencia Final de Productos en Curso por su grado de terminacin ms Existencia Inicial de Productos en Curso por su grado de terminacin. b) Productos terminados menos Existencia Final de Productos en Curso por su grado de terminacin menos Existencia Inicial de Productos en Curso por su grado de terminacin. c) Productos terminados menos Existencia Final de Productos en Curso por su grado de terminacin ms Existencia Inicial de Productos en Curso por su grado de terminacin. d) Ninguna de las anteriores.
13. En la valoracin de la Produccin Terminada por el criterio FIFO:
a) Se distingue entre los productos que estaban iniciados de los que no lo estaban al inicio del periodo. b) Se distingue entre diferentes lotes de productos en funcin de la fecha de adquisicin. c) No se realiza distincin alguna entre los productos que se han terminado en el periodo. d) Ninguna de las anteriores.
14. El FIFO departamental o FIFO modificado supone:
a) b) c) d)
La aplicacin de FIFO o PMP segn los propios intereses de la empresa. La aplicacin de FIFO intra departamentos y no extra departamentos. La aplicacin del FIFO extra departamentos y no intra departamentos. La aplicacin del FIFO tanto extra departamentos como intra departamentos.
177
15. Indique cual de las siguientes afirmaciones es correcta.
a) La produccin equivalente de un periodo es el nmero de unidades fsicas de productos totalmente acabadas durante el mismo. b) La produccin equivalente de un periodo es el nivel de produccin que equivale, en trminos de unidades completas, al que se obtuvo durante el periodo anterior c) La produccin equivalente de un periodo es el nmero de unidades fsicas de productos acabadas y no acabadas expresadas en trminos de unidades acabadas. d) Ninguna de las anteriores
Cuestiones tericas
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Seale las caractersticas bsicas de la produccin por procesos. Indique tres actividades a las que sera aplicable un sistema de costes por procesos. Defina unidades equivalentes de produccin. Cmo se determina el grado de avance o terminacin de una unidad en proceso? En qu circunstancias sera aceptable calcular el coste de produccin ignorando la existencia de unidades en proceso? Cmo se calculan las unidades equivalentes utilizando el PMP? Qu significado tienen esas unidades equivalentes? Cmo se calculan las unidades equivalente utilizando el FIFO? Qu significado tienen esas unidades equivalentes? En qu consiste la aplicacin del criterio FIFO modificado? Indique las diferencias entre aplicar el criterio PMP o FIFO para el clculo de unidades equivalentes por procesos.
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Ejercicios
Ejercicio 1. Organigrama y calculo coste sin unidades en proceso Una empresa dedicada a la fabricacin de cosmticos tiene implantado un sistema de acumulacin de costes por procesos en el que ha identificado dos departamentos de transformacin. Los materiales utilizados en el proceso de transformacin son agua tratada, parafina lquida, glicerina y estearato de sodio. Todos estos materiales se mezclan en proporciones adecuadas en el proceso denominado elaboracin. El producto terminado en este proceso, es denominado tnico limpiador a granel, el cual se envasa posteriormente en botellas de 125 ml en el proceso denominado envasado. Tras este proceso se obtiene el producto terminado final, que se comercializa con la marca Cleanskin. La informacin sobre los costes incurridos y produccin del primer trimestre del ao 00 es la siguiente: COSTES DEL PROCESO DE ELABORACIN Coste materiales directos Costes de transformacin Produccin total COSTES DEL PROCESO DE ENVASADO Coste del tnico limpiador a granel utilizado Coste de las botellas utilizadas Costes de transformacin Produccin total
400.000 850.000 12.500 litros
1.250.000 500.000 100.000 100.000 unidades de Cleanskin
Se pide: a) Dibuje el organigrama de produccin de la empresa b) Calcule el coste de cada litro de tnico limpiador a granel fabricado en ese trimestre c) Calcule el coste de cada unidad de producto Cleanskin
Almacenes de materiales directos (parafina, glicerina, etc.) MD MD
Departamento de Elaboracin Coste Transformacin
Departamento de Envasado Coste Transformacin
Almacn
b) Coste material directo + Coste transformacin = Coste por litro = c) Costes anteriores + Coste material directo + Costes transformacin = Coste por unidad =
Ejercicio 2. Clculo del coste de produccin sin unidades en proceso Una empresa que produce pistachos tostados sin cscara al por mayor elabora su producto a travs de dos procesos: descascarillado y tostado (el producto semiterminado, los pistachos que salen de la fase de descascarillado, pasan posteriormente a la fase de tostado, de la cual sale el producto final listo para la venta, es decir, pistachos tostados sin cscara. Los datos reales referidos al mes de enero han sido los siguientes: Dpto. descascarillado C.I.F. de la seccin 215 Materiales consumidos 500 kg de pistachos a 4 /kg Mano de obra utilizada 130 h/h de m.o.d. 9 /h Produccin terminada 500 kg
Dpto. tostado 290 la produccin de la seccin A 70 h/h a 7 /h 500 kg
Se pide: Coste, total y unitario, de la produccin terminada de los departamentos Tostado y Descascarillado, que habr calculado la empresa.
179
Tasa seccin D = Tasa seccin T = DESCASCARILLADO Costes anteriores MD MOD CIF REALES Coste total Coste unitario TOSTADO 3.385
Ejercicio 3. Clculo de la produccin equivalente LAVAMENOS es una empresa dedicada a la fabricacin de lavadoras que posee los siguientes departamentos de fabricacin: Dpto. motores M: Aqu la empresa fabrica los motores que llevarn las lavadoras Dpto. carcasas C: Se fabrican las carcasas de las lavadoras que incluyen el tambor de lavado Dpto. ensamblaje E: Se ensamblan los motores y las carcasas dando lugar a la lavadora terminada La empresa ha iniciado en este periodo sus actividades, por lo que no presentaba existencias iniciales en ninguna de las tres secciones. Durante el periodo la produccin de los departamentos ha sido la siguiente:
Produccin terminada Existencia final productos curso Porcentaje de acabado de los productos en curso MOTORES M 1.000 uds 200 uds 50% CARCASAS C 300 uds 400 uds 25% LAVADORAS E 250 uds 100 uds 40%
Se pide: Calcule la produccin equivalente de cada uno de los tres departamentos

Uds. equivalentes producidas en M: Uds. equivalentes producidas en C: Uds. equivalentes producidas en E:
Ejercicio 4. Clculo del coste de produccin con existencias finales en proceso Una empresa que fabrica piezas de tejido decoradas para recuerdos tursticos elabora sus productos en una nica fase de fabricacin. Durante el primer trimestre del ao 03 acumul unos costes de 30.000 de materiales directos, 22.000 de mano de obra directa y 15.000 de CIF. Al final del periodo la produccin terminada fue de 19.000 piezas, quedando en curso de fabricacin 600 a un 100% del material y al 75% de costes de transformacin Se pide: a) Calcule las unidades equivalentes de materiales b) Calcule las unidades equivalentes de costes de transformacin c) Calcule el coste de la produccin terminada total y unitario desglosando el coste del material y el de transformacin
COSTES ACUMULADOS = UEM: UECT:
CUM = CUT= COSTE POR UNIDAD TERMINADA =
COSTE TOTAL DE LA PROD. TERMINADA = COSTE DE LA PRODUCCION EN CURSO: En materiales = En transformacin COSTES DISTRIBUIDOS =
180
Ejercicio 5. Clculo del coste de produccin con existencias finales en proceso Una empresa fabrica juguetes a travs de dos departamentos denominados ENSAMBLADO Y ENVASADO. El producto terminado en ensamblado, es decir juguetes acabados pero sin envasar, pasa a la seccin de envasado en cajas de cartn. Esta empresa presenta los siguientes datos para el presente ejercicio.
DPTO. ENSAMBLADO Unidades Existencia inicial de productos en curso Existencia final de productos en curso Produccin terminada 0 14.000 60.000 * materiales: 300.000 * mano obra directa: 100.700 * CIF: 30.500 100 %materiales 40% transformacin Grado acabado 0 3.000 100 %materiales 34% transformacin DPTO. ENVASADO Unidades Grado acabado
Costes en que incurre
57.000 *anteriores: el coste de la produccin terminada en A *cartonajes: 90.000 *mano obra directa: 75.000 *CIF: 31.920
Se pide: Calcule costes unitarios de la produccin en las dos fases, valoracin de la produccin transferida y de la produccin terminada
Coste de la produccin de ensamblado: Costes acumulados UEM: UECT: CUM : CUT: Coste de una unidad terminada =
COSTE DE LA PRODUCCIN TERMINADA ENSAMBLADO = COSTE DE LA PRODUCCION EN CURSO ENSAMBLADO = En materiales = En transformacin Costes distribuidos = Coste de la produccin de envasado: Coste acumulado en la seccin : UEA: UEM: UECT: CUA: CUM : CUT: Coste de una unidad terminada =
COSTE DE LA PRODUCCIN TERMINADA ENVASADO = COSTE DE LA PRODUCCION EN CURSO ENVASADO = En costes anteriores: En materiales: En transformacin : Costes distribuidos:
181
Ejercicio 6. Clculo coste de produccin con existencias finales en proceso FINNEX , S.A. es una empresa que se dedica a la fabricacin de pequeos artculos de regalo con fines publicitarios como bolgrafos, encendedores y tacos de notas adhesivas. La fabricacin de los bolgrafos se lleva a cabo mediante el siguiente proceso. El Dpto. de MINAS adquiere al exterior elementos plsticos y tinta para fabricar la carga. El Dpto. de CARCASAS fabrica el cuerpo exterior del bolgrafo mediante la modelacin de plsticos comprados a los mismos proveedores que los que se utilizan en las minas. En el Dpto. TERMINADO las minas y el cuerpo exterior se unen en un proceso llevado a cabo por una mquina. Los datos relativos a la produccin del tercer trimestre del ao 03 han sido los siguientes:
DPTO. MINAS Unidades Existencia final de productos en curso Produccin terminada Costes en que incurre 15.000 Grado acabado DPTO. CARCASAS Unidades 5.000 Grado acabado 100 %materiales 45% transformacin DPTO. TERMINADO Unidades 2.000 Grado acabado 100 %materiales 62% transformacin
15.000
13.000 *Costes anteriores *Mano obra directa: 1.500 *CIF: 2.800
*Plsticos M : 7.000 *Plsticos C: 11.000 *Tinta: 5.000 *Mano obra directa: 8000 *Mano obra directa: 6.000 *CIF: 2000 *CIF: 4.000
Se pide: a) Dibuje el organigrama que representa el proceso productivo b) Calcule costes unitarios de la produccin en las tres fases, valoracin de la produccin transferida y de la produccin terminada
Coste de la produccin de minas: Costes acumulados UEM: UECT: CUM : CUT: Coste de una unidad terminada =
COSTE DE LA PRODUCCIN TERMINADA MINAS = Coste de la produccin de CARCASAS: Costes acumulados UEM: UECT: CUM : CUT: Coste de una unidad terminada =
COSTE DE LA PRODUCCIN TERMINADA CARCASAS = COSTE DE LA PRODUCCION EN CURSO CARCASAS = En materiales: En transformacin: Costes distribuidos = Coste de la produccin de BOLIGRAFOS TERMINADOS: Costes acumulados = UEAminas: UEAcarcasas: UECT: CUAminas: CUAcarcasas: CUT: Coste de una unidad terminada =
COSTE DE LA PRODUCCIN TERMINADA BOLIGRAFOS = COSTE DE LA PRODUCCION EN CURSO BOLIGRAFOS = En costes anteriores minas: En costes anteriores carcasas: En Transformacin: Costes distribuidos:
182
Ejercicio 7. Produccin en proceso inicial y final, PMP El departamento de fabricacin de la empresa de juguetes TROMBOS S.A presenta la siguiente informacin correspondiente al ao en curso:

Existencias iniciales de productos en curso Existencias finales de productos en curso Produccin terminada Costes aplicados en el periodo
100 uds al 50% a 0,40 /ud 200 uds al 75% 1.500 uds 650
Se pide: Calcule el coste de la produccin terminada y valorar las existencias finales de productos en curso por el mtodo PMP.
U.E = Coste unitario=
Ejercicio 8. Produccin en proceso inicial y final, FIFO Con los datos proporcionados en el ejercicio anterior, calcule el coste de la produccin terminada y el valor de las existencias finales de productos en curso por el mtodo FIFO. A qu coste unitario entrara la produccin terminada en esta seccin a la seccin siguiente?
U.E = Coste unitario=
b) Coste unitario produccin terminada:
Ejercicio 9. Produccin en proceso inicial y final, PMP Una empresa industrial de confeccin de camisetas presenta durante un determinado periodo los siguientes datos en relacin a la produccin de la Seccin de Cosido:
UDS Existencia inicial de productos en curso Existencia final de productos en curso Produccin terminada 500 100 600 1.900 * 200 materiales * 300 ransformacin) VALOR GRADO ACABADO 100%materiales 30% transformacin 100% materiales 16,66% transformacin
Durante el periodo se incorporaron a la seccin por costes de materiales 5.000 y 7.000 de costes de transformacin. Se pide: Determine el valor de la produccin terminada y de las existencias finales de acuerdo con el mtodo de valoracin P.M.P.
Unidades equivalentes por materias primas: Coste unitario de materias primas : Unidades equivalentes por transformacin: Coste unitario de transformacin: Coste de una unidad terminada =
183
Ejercicio 10. Dos departamentos, produccin en proceso inicial y final, FIFO La empresa JIMNEZ S.A procede a fabricar bizcochos del siguiente modo: La materia prima adquirida en el exterior es transformada en el Departamento de fabricacin Amasado y posteriormente horneada en el Departamento Horno para obtener el producto final. Dicha empresa presenta los siguientes datos para el presente ejercicio.
DPTO. AMASADO UNIDADES Existencia inicial de productos en curso Existencia final de productos en curso Produccin terminada Costes en que incurre la seccin 0 14.000 60.000 Materiales: 312 mano obra directa: 361,2 CIF: 345,72 100 %materiales 40% transformacin GRADO ACABADO UNIDADES 0 6.000 40.000 materiales: el coste de la produccin terminada en amasado mano obra directa: 357 CIF: 319,2 100 %materiales 33,33% transformacin DPTO. HORNO GRADO ACABADO
Se pide: a) Elabore un organigrama en el que se muestre la situacin de los inventarios durante el periodo, la produccin terminada y las relaciones entre los dos departamentos. b) Calcule los costes unitarios de la produccin en las dos fases, la valoracin de la produccin transferida y de la produccin terminada utilizando el procedimiento FIFO.
Eo = Eo = PT=
Materiales
Amasado
Ef PC =
Horno
Ef PC =
PT=
b) DEPARTAMENTO AMASADO PT = Ef PC =
Ex.inic. Mano obra d. Mat.directo CIF
Uds equivalentes por materiales: Coste unitario de materiales = Uds equivalentes por costes de transformacin: Coste unitario de transformacin = Coste de prod. por ud. equivalente:
DEPARTAMENTO HORNO Ex.inic. Mano obra d. Mat.directo CIF PT =
Ef PC =
Uds equivalentes por costes anteriores: Coste anteriores unitarios = Uds equivalentes por costes de transformacin: Coste unitario de transformacin = Coste de prod. por ud. equivalente:
184
Ejercicio 11. Departamentos y almacenes, produccin en proceso inicial y final, FIFO

Una empresa de calzado fabrica zapatillas de playa cuyos componentes principales son caucho y lona. El caucho es adquirido al exterior y transformado en la Seccin Cortado en el producto semiterminado denominado suelas. Las suelas pasan a la Seccin Cosido donde la lona adquirida del exterior, en piezas precortadas, se ensamblan a las suelas. El producto acabado en esta seccin es el producto terminado, al que se denomina zapatillas. Los datos relativos a los almacenes son los siguientes: CAUCHO LONA Existencia Inicial 100 kg x 0,4 125 mts x 0,3 Entradas 400 kg x 0,54 100 mts x 0,5 Existencia final 150 kg 50 mts
SUELAS 80 uds x 1,15 325 uds 25 uds
ZAPATILLAS 70 uds x 1,8 350 uds 20 uds
La informacin relativa a la produccin en curso en los departamentos de fabricacin es la siguiente: SECCION CORTADO SECCION COSIDO 200 uds (100% materiales y 75% transf.) 100 uds (100% materiales y 90 % costes transf.) Existencia Inicial Valor global 180 Valor global 170 50 uds (100% materiales y 25% transf.) 130 uds (100% materiales y 75% costes transf.) Existencia final Los costes de transformacin de los departamentos son 112,5 para Cortado y 87,75 para Cosido. Se pide: Calcule el coste de la produccin terminada y valorar las existencias finales de productos en curso y de productos terminados, sabiendo que inventarios y departamentos de fabricacin se valoran por el mtodo FIFO. ALMACEN CAUCHO CONSUMO=
Eo= C=
Ef=
SECCION A EoPC= MATERIAL= C.Transformacin= PT=
EfPC=
UEM= UECT=
CUM= CUT=
Eo=
ALMACEN SUELAS CONSUMO=
Ef=
Eo=
ALMACEN LONA CONSUMO=
Ef=
SECCION B EoPC= MATERIAL SUELAS: MATERIAL LONA: TOTAL MATERIALES: C. transformacin= EfPC= PT=
UEM= UECT=
CUM= CUT=
185
Eo=
ALMACEN ZAPATILLAS VENTAS=
Ef=
Ejercicio 12. Departamentos y almacenes, Produccin en proceso inicial y final, FIFO y PMP Una empresa fabrica percheros utilizando dos fases de transformacin denominadas Moldeado y Cortado e incorporando como materiales nicamente el hierro. Al finalizar la Fase de Moldeado se obtienen los productos semiterminados. La Seccin de Aprovisionamiento acta como seccin de servicios de la Fase de Moldeado. En relacin al presente ejercicio se dispone de la siguiente informacin:
Existencias iniciales Materias primas (FIFO) Prod. Curso FASE MOLDEADO (FIFO) Producto semiterminado (FIFO) Prod. Curso FASE CORTADO (PMP) Producto terminado (PMP) 180 uds x 3 /ud 0 uds. 100 uds x 15,5 /ud 80 uds. Coste 3.060 100% mat. Coste 2.620 50% transf. Coste 440 75 uds x 40 /ud Compras / Produccin 1.020 uds x 3,15 /ud Costes de transporte: 47 Existencias finales 0 uds
50 uds Produccin terminada: 550 uds 100% materiales 60 % transformacin 50 uds 20 uds Produccin terminada: 360 uds 100% materiales 40 % transformacin 35 uds
Se han vendido 400 percheros a 54 /udad. Los cuadros de repartos de costes indirectos presentan la siguiente informacin: REPARTO PRIMARIO (en )
TOTALES Gastos personal indirecto Suministros Primas de seguro Amortizaciones 3.200 6.789 800 2.100 APROVISION. 320 80 MOLDEADO 320 3.080 600 1.800 5.800 CORTADO 1.600 1.754 200 300 3.854 COMERCIAL 480 1.540 ADMON 480 335
400
2.020
815
REPARTO SECUNDARIO (en )

APROVISION. REPARTO PRIMARIO Reparto costes Aprovisionamiento COSTES SECUNDARIOS 400 -400 0 MOLDEADO 5.800 400 6.200 CORTADO 3.854 0 3.854 COMERCIAL 2.020 0 2.020 ADMON 815 0 815
Se pide: a) Determine el coste de los productos terminados y traspasados de la Seccin de Moldeado a la seccin de Cortado. b) Determine el coste de los productos terminados en la Seccin de Cortado. c) Valore la Existencias finales de productos. d) Presente un Informe de Resultados.
186
Eo=
ALMACEN MATERIALES CONSUMO=
A FASE 1. MOLDEADO
C=
Precio adq.compras:
Precio salida:
FASE 1. MOLDEADO Eo PC = MAT: CIF PST1 : PT= Ef PC= EoPST1=
ALMACEN PRODUCTOS SEMITERMINADOS FASE 1 PASAN A FASE 2:
Ef PST1= 7
UE materiales: UE transform:
CUM = CUT= Coste por ud:
..
Pasan a FASE 2:
187
FASE 2. TERMINADO Eo PC = MATERIAL CIF Ef PC= ( PT = Eo=
ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS Ventas:
Ef=
U.ev. materiales: U.e. transformacin:
Cte unitario materiales: Coste unitario transformacin: Coste total por ue :
ESTADO DE RESULTADOS:
Ventas ........... -Coste de la produccin vendida...... Margen industrial................... -Costes comerciales.................. Margen comercial.................... -Resto costes ....................... Resultado analtico ................
188
Ejercicio 13. Departamentos y almacenes, Produccin en proceso inicial y final, PMP Una empresa de carpintera metlica tiene una seccin de produccin cuyos costes de transformacin han ascendido a 3.005,16 , utilizando en ella la materia prima perfiles de aluminio. La informacin de existencias iniciales y finales, entradas y salidas del mes es la siguiente:
Materia prima perfiles Fase transformacin Productos Existencias iniciales 1.000 uds a 0,71 100 uds a 1 1.100 uds a 4 Entradas 500 uds a 0,8 1.000 uds Existencias finales 800 uds 200 uds 200 uds
Las existencias iniciales en curso estaban al 80% de materiales (0,6 ) y al 40% de transformacin (0,4 ), mientras que las existencias finales en curso estn al 100% de materiales y al 50% de transformacin. El criterio de valoracin es el PMP. Se pide: a) Consumo y existencias finales de materias primas. b) Costes aplicados durante el periodo. c) Costes totales y unitarios de la produccin terminada y de las existencias finales de productos en curso. d) Costes totales y unitarios de la produccin vendida y de las existencias finales de productos terminados.
MATERIAS PRIMAS Ei Consumo Ef
FASE DE TRANSFORMACIN PT MD CT
Ef PC
UEM = UET=
CUEM= CUET= CUP =
Ei PT PT
PRODUCTOS CV Ef PT
189
Ejercicio 14. Departamentos y almacenes, Produccin en proceso inicial y final, FIFO Una empresa se dedica a la fabricacin de agua oxigenada envasada. El proceso productivo es el siguiente: la materia prima agua se adquiere al exterior siendo tratada en una Seccin de Oxigenado, el producto que se obtiene tras esta operacin es el agua oxigenada. Este producto pasa a la Seccin de Envasado, donde se procede al llenado de botellas de de litro de agua oxigenada. El producto finalmente obtenido, botellas de agua oxigenada, se vende a las farmacias. Los datos relativos al ejercicio 01 han sido los siguientes: Movimientos de materiales
M.P. Agua Agua Oxigenada M.P.Botellas Existencia inicial 1.000 litros x 0,1 2.500 litros x 0,1 10.000 botellas x 0,03 Entradas 20.000 litros x 0,1 12.000 litros 48.000 botellas x 0,08 Existencia Final 6.000 litros 2.000 litros 8.000 botellas
Actividad de los departamentos

Existencia inicial OXIGENADO ENVASADO 0 litros 10.000 botellas Valor 0 1.800 100% materiales 70% transformacin Grado Acabado Existencia inicial Existencia final 0 litros 7.000 botellas Grado Acabado Existencia final 100% materiales 40% transformacin
La produccin terminada en la Seccin de Envasado ha sido de 50.000 botellas. En todas los departamentos, tanto almacenes como fbricas, se utiliza el criterio FIFO. Costes de los departamentos Adems de los materiales que cada una de los departamentos ha consumido, la Seccin de Oxigenado ha registrado unos costes de transformacin de 600 y la de Envasado de 2.425 . Se pide: a) Calcule el coste de los materiales consumidos: agua y botellas. b) Calcule el coste de la produccin terminada y existencias finales de la Seccin de Oxigenado. c) Calcule el coste de la produccin terminada y existencias finales de la Seccin de Envasado.
190
M.P. AGUA Eo= COMPRAS= Ef= MAT: CT: CONS: EoPc=
OXIGENADO PT:
EfPC=
AGUA OXIGENADA Eo= CONSUMO:
Ef:
BOTELLAS Eo= CONSUMO:
Ef:
ENVASADO EoPC: MAT AGUA OXIG: MAT BOTELLA : CT Ef PC: PT: 50
UEM :
CUM : CUT :
UECT: COSTE PROMEDIO UNITARIO:
191
Ejercicio 15. Departamentos y almacenes, Produccin en proceso inicial y final, FIFO La Seccin de Montaje y Pintado de una empresa de fabricacin de muebles presenta la siguiente informacin a 31 de marzo del ao en curso: Existencias iniciales (01/03): 2.000 uds. valoradas a 5 /ud. (al 100 % materiales y al transformacin) Costes incurridos durante el mes de marzo: - materiales directos 26.000 - mano de obra directa 70.000 - C.I.F. 30.000 Produccin terminada en marzo: 12.000 unidades Existencias finales a 31/04: 1.500 uds. (al 80 % materiales y al 40 % transformacin) Criterio de valoracin a utilizar: FIFO Se pide: a) Calcule las unidades de produccin equivalente de la seccin en el mes de marzo. b) Calcule el coste unitario en materiales, transformacin y produccin incurrido durante el mes de marzo. c) Determine el coste total de la produccin terminada y el valor de las existencias finales de productos en curso.
Ei PC MD MOD CIF PT
50 %
Ef PC
UEM= UET=
CUEM= CUET= CUEP=
192
Ejercicio 16. Departamentos y almacenes, Produccin en proceso inicial y final, FIFO Y PMP Una empresa se dedica a la fabricacin y comercializacin de leche y de yogur. La leche adquirida a los ganaderos se trata en una Seccin de Depuracin y Esterilizacin, pudindose, a partir de aqu, envasarse en tetrabriks adquiridos al exterior para su venta (Seccin de Envasado) o seguir procesndose para la obtencin de yogur (Seccin de Yogur). En la Seccin de Yogur se incorporan conservantes, colorantes y potenciadores del sabor, envasndose el producto en tarrinas adquiridas al exterior. Existen dos secciones de servicios, una de Mantenimiento y otra de Supervisin y Control de Calidad que prestan sus servicios a los departamentos de fabricacin y tambin entre ellas. Las ventas de ambos productos las realiza una Seccin Administrativa-comercial. Los costes de esta seccin se repartirn entre el importe monetario de la cifra de ventas de los productos. INFORMACION DEL PERIODO
ALMACENES LECHE (litros) Tetrabriks (uds) Conservantes (kg) Tarrinas (uds) Tetrabriks leche (litros) Tarrinas yogur (uds) EXISTENCIAS INICIALES 250 a 0,2 /l 0 0 3.950 a 0,02 /u 400 a 0,3 0 COMPRAS / ENTRADAS 800 a 0,24 /l 250 a 0,03 /u 95 a 1 /kg 0 a determinar a determinar EXISTENCIAS FINALES 50 0 0 0 100 600
SECCIONES Tratamiento leche (litros) Envasado leche (litros) Yogur (uds)
EXIST. INICIALES 50 litros a 64 50% transformacin 0 500 a 0,17 60% transformacin
PRODUCCION 950 litros (1) 250 3.950
EXIST. FINALES 100 litros 40% transformacin 0 300 uds 50% transformacin
(1) A la Seccin de Envasado leche han entrado 250 litros, el resto a la de yogur. Costes primarios por secciones: (en )
Mantenimiento 6 Control Calidad 10 Aprovisionamiento 10 Tratamiento leche 25,1 Envasado leche 17,50 Yogur 44,50 Comercial 100
Cuadro de prestaciones entre secciones (en unidades de actividad):

Mantenimiento Mantenimiento Control calidad Aprovisionamiento 0 20 0 Control Calidad 10 0 0 Tratamiento leche 20 10 100 Envasado leche 40 50 200 Yogur 70 80 100 TOTAL 140 160 400
El criterio de valoracin de salidas es FIFO (el criterio de entrada es PMP). El precio de venta del tetrabrik de leche es de 0,75 y el del yogur 0,25 . Se pide: a) Dibuje el esquema del proceso productivo. b) Calcule el coste unitario de cada producto. c) Valore las existencias finales de materiales, productos terminados y en curso. d) Determine los resultados obtenidos por productos y total.
193
Ei
MP LECHE Consumo
Ef
Sistema de ecuaciones
REPARTO SECUNDARIO
COSTES PRIMARIOS MANTENIMIENTO CONTROL CALIDAD APROVISIONAMIENTO COSTES SECUNDARIOS
MANTENIMIENTO
CONTROL CALIDAD
APROVISIONAMIENTO
TRATAMIENTO LECHE
ENVASADO LECHE
YOGUR
COMERCIAL
Ei MD CT
TRATAMIENTO DE LECHE PT
Ef
UE=
CUE= ENVASADO LECHE PT
Coste unitario=
Ei MD Tetra CT
Ef
Ei PT
TETRABRIKS LECHE CV
Ef
YOGUR Ei MD Conserv. Tar CT PT
Ef
UE=
CUE= TARRINAS YOGUR CV
Coste unitario PT=
Ei PT
Ef
ESTADO RESULTADOS Ingresos - Costes variables Margen industrial Costes comerciales y administrativos Resultado
TETRABRIKS LECHE
YOGUR
TOTAL
194
Ejercicio 17. Departamentos y almacenes, Produccin en proceso inicial y final, PMP Una empresa se dedica a la fabricacin de azulejos, siendo el proceso de produccin el siguiente: a) La produccin de los azulejos consta de dos fases, en la primera se utiliza arcilla para la fabricacin de la base del azulejo (bizcocho) y en la segunda se aade esmalte adquirido al exterior y se cuece en el horno dando lugar al producto terminado. Para proceder al clculo del coste del azulejo se dispone de los datos del inventario de bizcocho terminado, debiendo efectuar slo los clculos correspondientes a la produccin de azulejos en base a aquel y al esmalte. La produccin de azulejos se mide en metros cuadrados. b) La empresa dispone de dos centros de servicios, uno de Mantenimiento (de la maquinaria) y uno de Control de Calidad (de materias primas y azulejos) cuya actividad se mide en horas/hombre. INFORMACIN SOBRE MOVIMIENTOS DE UNIDADES FISICAS Y PRODUCCION Se dispone de la siguiente informacin respecto a existencias, compras, produccin y ventas del mes de febrero de las distintas materias y productos:
Almacn Esmalte Almacn Bizcocho terminado Seccin Horno Almacn Azulejos terminados Existencias iniciales 500 kg 500 m2 0 1.000 m2 Entradas 2.000 kg 2.600 m2 A determinar A determinar Produccin terminada 0 0 2.500 m2 0 ventas 0 0 0 3.300 m2 Existencias finales 400 kg 400 m2 200 m2 (al 40% transf.) 200 m2
Los costes de entrada y precios de venta de materias y productos as como la valoracin de existencias iniciales es la siguiente: Existencias iniciales Coste de entrada Precio Venta Esmalte 0,6 /kg 0,65 /kg 0 Bizcocho terminado 3,3 /m2 3,41 /m2 0 Azulejo terminado 4,15 /m2 A determinar 5 /m2
El reparto primario de los costes por secciones es el siguiente: (en )

S. DE FABRICACIN PRENSADO Personal Amortizaciones Suministros Materias aux. Otros gastos TOTALES 170 80 210 133,4 6,6 600 HORNO 300 390 500 45 306 1541 MANTENIMIENTO S. DE SERVICIOS CONTROL CALIDAD 250 300 0 0 100 214 2 3 48 300 400 817 COMERCIAL 210 100 100 0 150 560 ADMN. 350 150 150 0 159 759
Para repartir los costes indirectos (secciones de servicios) se sabe que las prestaciones entre secciones han sido las siguientes utilizando como unidad de actividad las horas-hombre:
MANTENIMIENTO CONTROL CALIDAD PRENSADO 30 50 HORNO 100 190 MANTENIMIENTO 0 10 CONTROL CALIDAD 20 0 TOTAL 150 250
El criterio de valoracin utilizado en inventarios es el PMP. Se pide: a) Establezca el esquema del proceso productivo. b) Realice el reparto secundario de costes y determinar el coste de la Seccin Horno tras el mismo. c) Respecto a la produccin de azulejos: calcule el coste de la produccin unitario y total, as como valore la produccin terminada y las existencias finales de azulejos en curso. d) Calcule el coste de la produccin vendida y valorar las existencias finales de azulejos. e) Presente un informe de resultados referido a las ventas de azulejos calculando el margen industrial, comercial y resultado.
195
Bizcocho Terminado
HORNO
Azulejo Terminado
Esmalte
Ei
BIZCOCHO TERMINADO Consumo Ef
Ei
ESMALTE Consumo Ef
Sistema de ecuaciones
REPARTO SECUNDARIO COSTES PRIMARIOS MANTENIMIENTO CONTROL CALIDAD COSTES SECUNDARIOS
PRENSADO
HORNO
MANTENIMIENTO
CONTROL DE CALIDAD
HORNO Ei PC MD Esmal CT PT Ef PC
UE=
CUE=
Ei PT PT
AZULEJO TERMINADO CV Ef PT
ESTADO DE RESULTADOS Ingresos - Costes variables Margen industrial Costes comerciales Margen comercial Costes administrativos Resultado
196
Tema 7. Implantacin de un sistema de costes
197
TEMA 7. IMPLANTACION DE UN SISTEMA DE COSTES
INTRODUCCION En este tema se muestra el sistema de costes de una empresa industrial de fabricacin de cermica de tercer fuego. Para el estudio del mismo, tras identificar las caractersticas ms relevantes de la empresa, se expondr la organizacin administrativa as como la tcnica o productiva. Se describirn las actividades que tienen lugar en cada fase produccin y los medios materiales y humanos necesarios. Finalmente se muestra un ejemplo numrico para el clculo de costes.
CONTENIDO 7.1 Factores que afectan al diseo de un sistema de costes 7.2 Presentacin deTRESFUEGOS SA 7.3 Informacin econmica del mes de octubre de 2010 7.4 Diseo del sistema de costes para TRESFUEGOS 7.5 Clculo de costes en TRESFUEGOS
198
7.1 Factores que afectan al diseo de un sistema de costes

Los factores fundamentales que afectan al diseo de un sistema de costes son: Naturaleza de las actividades, de produccin o de otro tipo, que realiza la empresa. Los sistemas de costes deben adaptarse a la naturaleza de las actividades realizadas: empresas industriales (fabricacin de piezas de metal, fabricacin de alimentos, etc.), empresas agrcolas o ganaderas, empresas de servicios (servicios de consultora, abogados, taller mecnico, etc.), Organizacin particular de las actividades: ordenes de trabajo, procesos o de tipo mixto; y tambin a la forma en que dichas actividades se organizan en una empresa concreta: departamentos en que se divide, con sus funciones y actividades especficas. Sistema de informacin. Aspectos clave del diseo son el sistema informtico de la empresa y la disponibilidad de informacin (puede ser conveniente cambiarlo), los documentos de control que se precisarn, Necesidades informativas de la gerencia: tipos de informe que requiere la gerencia y los distintos niveles directivos, periodicidad de clculo, etc. Anlisis coste-beneficio. Debe compararse el coste de implantacin y mantenimiento del sistema de informacin con los beneficios informativos obtenidos del mismo. Debe tenerse en cuenta que cuanto ms complejo y exacto sea un sistema, el coste de mantenimiento ser mayor (personal, controles, elaboracin de informes etc.). Flexibilidad. Debe disearse un sistema flexible que permite ir mejorando la implantacin inicial a lo largo del tiempo.
Sistemas mixtos de organizacin de la produccin

Aunque es posible que la organizacin de la produccin de determinadas empresas se ajuste a alguno de los sistemas vistos en los dos temas anteriores, produccin por ordenes de trabajo o procesos, lo ms frecuente es que coexistan caractersticas de ambos, por lo que los sistemas productivos suelen tener en la prctica caractersticas de ambos.
Ejemplo 7.1 Sistema simultaneo por pedido y continuo La empresa TORNILLO, que se dedica a la fabricacin de tornillos, organiza su produccin en tres departamentos en lnea: Fundido de metal: En este departamento se mezclan y funden diversos metales para dar lugar a una pasta metlica semifundida que pasa a travs de una cinta continua, sin almacenamiento, al siguiente departamento Prensa: En este departamento la pasta metlica se coloca en unos moldes, se prensa y enfra, obteniendo tornillos, los cuales pasan, sin almacenamiento intermedio, al siguiente departamento. Embalaje: En este departamento los tornillos se empaquetan en cajas y posteriormente pasan al Almacn de productos terminados. La empresa fabrica tornillos de distintos materiales (acero, hierro, cobre), diversas medidas (4x40, 4x50, 4x 60 ...) y distintas cabezas (plana, phillips, allen). La combinacin de un metal, una medida y una cabeza constituye un modelo de tornillo. La fabricacin de cada modelo exige un ajuste en los hornos del Departamento de Fundido, un cambio de las prensas y moldes en el Departamento de Prensa y un cambio del proceso de empaquetado en el Departamento de Embalaje dado que las cajas son distintas para cada modelo. Por todo ello, cada cambio en la produccin de un modelo exige la parada durante el tiempo de los ajustes de toda la lnea de produccin. La produccin se organiza en lotes a los que se les asigna un n de orden de produccin, cada lote est constituido por un n determinado de tornillos de un modelo concreto. Por ejemplo, una orden de produccin puede ser: 100.000 tornillos de acero de 4x50 de cabeza plana. Este sistema de produccin comparte las caractersticas de la produccin por pedido (dado que realmente la produccin se organiza para cada orden de fabricacin) y de procesos (dado que cada orden se fabrica siguiendo una lnea de procesos continua).
El caso que se muestra en este ejemplo es similar al mostrado en el ejemplo anterior, compartiendo las caractersticas de los sistemas por rdenes de trabajo y por procesos.
199
7.2 Presentacin del caso TRESFUEGOS

La empresa TRESFUEGOS fue creada en 1990. Uno de los aspectos especialmente cuidados en TRESFUEGOS es el servicio a sus clientes. Por ello, la calidad es considerada esencial puesto que son conscientes de que para fidelizar a los clientes es necesario ofrecer de un buen producto.
A) ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
A continuacin se muestra el organigrama de la estructura empresarial.
Ilustracin 7.1 Organizacin funcional de TRESFUEGOS
Esmaltado Planta fabricacin Coccin Mantenimiento Produccin Piezas cermicas
Gerencia
Administracin Almacenes Comercial
Esmaltes y colores
Boxes
Productos Terminados
En cuanto a la actividad de cada una de estas reas, es la siguiente: Gerencia. El director general o gerente se ocupa de dirigir la empresa. Produccin. A su cargo est todo el proceso de fabricacin. Es el rea funcional ms grande en nmero de empleados. El mximo directivo de esta rea es el director de produccin. Sus responsabilidades son muy amplias y se distinguen: Planta de fabricacin, subdividida en departamentos segn el proceso de transformacin que realizan (Serigrafiado y coccin). Mantenimiento, colabora en los ajustes de las instalaciones y maquinaria y en el mantenimiento y reparacin de las mismas. Almacenes. Incluye los de materias primas, productos en curso y semiterminados y productos terminados. Comercial. En este departamento se realizan las actividades de promocin y venta de productos, tanto al mercado nacional como internacional. Administracin. El rea administrativa que realiza todas las funciones relativas a administracin general, finanzas, gestin de personal y contabilidad.
B) ORGANIZACIN DE LA PRODUCCIN
En este epgrafe se responde a las cuestiones de qu, cundo y cunto se fabrica. Gama de productos Esta empresa fabrica piezas especiales de tercer fuego, en concreto cenfas. La composicin de su catlogo actual est formada por los siguientes productos: Modelo Madrid, tamao 10x20, colores azul y verde. Modelo Barcelona, tamaos 10x20, color azul y verde. En definitiva, la gama posible de productos est compuesta por:
200
Madrid, 10x20, azul (M10A) Madrid, 10x20, verde (M10V) Barcelona, 10x20, azul (B10A) Barcelona, 10x20, verde (B10V)
Planificacin de la produccin La produccin se realiza por lotes de productos, ya que cada uno de los productos de la gama tiene diferencias sustanciales con el resto que obligan a realizar ajustes en la lnea de produccin (en esmaltado y/o horno). El director de produccin es el que determina la cantidad de cada producto a fabricar cada semana. Para ello se basa en la informacin de almacenes sobre las existencias de productos terminados y en los pedidos firmes de cada producto suministrados por el departamento comercial. Tambin se utilizan estimaciones sobre otras ventas basadas en la experiencia. El objetivo es mantener en todo momento suficiente cantidad de cada producto terminado para abastecer las ventas medias de los prximos quince das. Con toda la informacin anterior, el director de produccin planifica semanalmente los lotes de fabricacin a realizar durante la semana en cuestin. En caso de existir pedidos especiales o de urgencia se ajustan los planes para poder atenderlos. Teniendo en cuenta lo anterior se realizan los pedidos a proveedores de piezas cermicas o esmaltes y colores (la gestin administrativa la realiza el departamento de administracin). Para ello lgicamente tambin se tiene en cuenta las existencias de estos materiales y el nivel deseado de las mismas.
C) PROCESO DE FABRICACIN
A continuacin se muestra el esquema del proceso de fabricacin, habitualmente denominado organigrama de produccin, en esta empresa. Posteriormente se explican brevemente determinados aspectos de la actividad desarrollada y los costes generados en las distintas fases de la produccin.
Ilustracin 7.2 Organigrama de produccin de TRESFUEGOS
Almacn de esmaltes y colores C.2 Mantenimiento C.7
Piezas cermicas C.1
Esmaltado C.3
Parque de boxes C.4
Coccin C.5
Almacn productos terminados C.6
La puesta en marcha de la produccin se inicia, una vez establecida la planificacin de la produccin, con el proceso de transporte interno de las diferentes materias primas que lo integran. La produccin se mide en metros lineales (ml) de las distintas cenefas. El suministro a las lneas de fabricacin exige una estimacin de la cantidad necesaria de cada uno de los distintos componentes que van a precisarse, basada en las caractersticas tcnicas de los productos a fabricar, las mermas esperadas y el tamao del lote. Las materias primas principales que se consumen en el proceso de fabricacin lo constituyen las piezas cermicas (ver C.1), y los esmaltes (ver C.2).
201
C.1 Almacn de Piezas Cermicas

Las piezas cermicas esmaltadas en blanco necesarias para la produccin se adquieren a proveedores en los tamaos y cantidades que se estiman necesarias.
C.2 Almacn de esmaltes y colores

Se utilizan dos tipos de esmaltes, verde y azul. Estos materiales se adquieren a proveedores recibindose en depsitos plsticos, en estado lquido y listos para su uso. Para su consumo, desde estos depsitos se trasvasa el esmalte mediante una bomba a unos bidones ms pequeos que se trasladan a la lnea de esmaltado. Estos depsitos suministran el esmalte a las mquinas aplicadoras.
C.3 Esmaltado
Esta etapa consiste en la aplicacin a lo largo de una lnea de transporte de una o varias capas de vidriado que cubre la superficie de la pieza, con el objeto de conferirle a los productos las propiedades tcnicas y estticas deseadas. Antes de comenzar el proceso de cada lote de productos, la lnea de esmaltado debe ser preparada y ajustada. Cuando termina un lote de productos, se procede a su limpieza. Si durante el proceso de esmaltado se producen errores detectables visualmente, las piezas se desechan y se arrojan a contenedores situados al efecto. Antes de pasar al horno, la cinta continua deposita las piezas en boxes de carga.
C.4 Parque de boxes

Se trata de un espacio de almacenamiento de boxes, dentro de la planta industrial, cargados de piezas esmaltadas. Su necesidad viene condicionada por el diferente ritmo de trabajo las distintas secciones de la empresa.
C.5 Coccin
El material a cocer, ubicado en boxes, se transporta al horno sobre un plano de rodillos recorriendo zonas sometidas a diferentes temperaturas que conforman el ciclo de coccin. El aporte energtico se realiza mediante la combustin de gas/aire. Antes de comenzar el proceso de coccin, el horno debe ser preparado y ajustado, en cuanto a temperatura de coccin y tiempo. Los productos cocidos se ubican en boxes que se trasladan al almacn de productos terminados.
C.6 El almacn de productos terminados

Los productos terminados, se almacenan en boxes organizados segn sus caractersticas: modelos y tamaos, etc. El sistema de control incluye un inventario fsico (recuento) peridico de las existencias. En estos almacenes existe personal de expediciones encargado de gestionar los pedidos de los clientes, preparando los productos solicitados y cargndolos en los medios de transporte que aportan los propios clientes.
C.7 Mantenimiento
Encargado del mantenimiento del equipo productivo y colabora tambin en ciertas actividades de cambios y ajustes de maquinaria. Este departamento tiene su propio almacn para ciertos stocks de piezas de recambio y otros materiales (aceites etc.) para la distinta maquinaria e instalaciones de fbrica con los que atender reparaciones o realizar el mantenimiento rutinario.
202
7.3 Informacin econmica del mes de octubre de 2010

En este apartado se presenta la informacin econmica y no econmica relevante de TRESFUEGOS correspondiente al mes de octubre de 2010.
A) INSTALACIONES Y EQUIPO PRODUCTIVO A.1 Terrenos y construcciones

TERRENOS Y CONSTRUCCIONES Terrenos Nave planta principal. Estn situados aqu: - Almacn Piezas cermicas - Almacn esmaltes - Dpto. Esmaltado - Parque boxes - Dpto Coccin - Dpto. Mantenimiento - Almacn productos terminados Local Administracin y Comercial Administracin Comercial Superficie (m2) 2.500 1.500 250 50 300 100 250 50 500 200 100 100 Coste () 50.000 504.000 Vida til (aos) 40 Amortizacin Anual () 12.600
100.800
40
2.520
A.2 Inmovilizado de instalaciones

Vida til Amortizacin INSTALACIONES Y MAQUINARIA Coste () (aos) anual () ALMACEN PIEZAS CERMICAS Sin maquinaria ni instalaciones especficas ALMACEN DE ESMALTES Sin maquinaria ni instalaciones especficas DEPARTAMENTO DE ESMALTADO 1 Maquinara de aplicacin de esmaltes 30.000 10 3.000 PARQUE DE BOXES 10 boxes. Capacidad 100ml/boxe. 12.000 10 1.200 DEPARTAMENTO DE COCCION 1 Horno 54.000 10 5.400 ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS Mobiliario diverso 12.000 10 1.200 MANTENIMIENTO Herramientas y utillaje 6.000 5 1.200 EQUIPAMIENTO DE USO GENERAL Usado por igual por: Almacn de piezas cermicas, Esmaltado, Coccin y Almacn de Productos Terminados. 1 torito. 24.000 10 2.400 Transporte interno de materiales y productos (transporte de esmaltes, de productos terminados, etc.). 4 contenedores. 2.400 10 240 Situados en planta para recoger productos defectuosos detectados en los distintos procesos de fabricacin. Totales 26.400 2.640 DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION Mobiliario 9.000 10 900 Equipos proceso informacin 6.000 5 1.200 Totales 15.000 2.100 DEPARTAMENTO COMERCIAL Mobiliario 12.000 10 1.200 Equipos proceso informacin 9.000 5 1.800 Totales 21.000 3.000
B) PERSONAL B.1 Coste del personal

Segn el convenio colectivo se trabajan 40 horas semanales y un total de 1.815 horas anuales. Los trabajadores disfrutan de 5 semanas de vacaciones anuales y perciben 2 pagas
203
extraordinarias. Adems, el personal de esta empresa est dividido en varias categoras que suponen un coste para la empresa en el mes de mayo de:
Categora A. Gerente B. Jefes, Encargados y similares C. Obreros de planta D. Administrativos y comerciales Coste mes de octubre (incluye Seguridad Social c/ empresa) 4.500 3.500 1.800 1.600 Coste hora extra -30 20 --
Los datos de coste mensual del mes de mayo incluidos en la tabla han sido calculados teniendo en cuenta el sueldo normal mensual, el prorrateo de las pagas extras, el prorrateo del sobrecoste que suponen los periodos vacacionales y las obligaciones laborales de mayo que ascienden a 165 horas (excepto jefes).
B.2 Asignacin del personal El personal de la empresa es:

UBICACION EMPLEADOS GENERALES DE FABRICA ALMACEN DE PIEZAS CERAMICAS ALMACEN DE ESMALTADO DEPARTAMENTO DE ESMALTADO PARQUE DE BOXES DEPARTAMENTO DE COCCION ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS MANTENIMIENTO DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION N empleados 1 0 0 5 0 5 2 1 1 1 1 1 2 Categora B - Jefe de Produccin Sin personal especfico. Se encargan los trabajadores del departamento de esmaltado. C -Obreros de planta Sin personal especfico. Se encargan los trabajadores del departamento de coccin. C -Obreros de planta C -Obreros de planta C -Obreros de planta A- Gerente B- Jefe Administracin D- Personal administrativo B- Jefe Comercial D- Personal Comercial
DEPARTAMENTO COMERCIAL
C) INFORMACIN CONTABLE SOBRE INGRESOS Y GASTOS En este apartado se presenta un extracto del balance de sumas y saldos del mes de octubre del ejercicio 2010. En este extracto se incluyen la mayora de las cuentas de los grupos 3, 6 y 7 del cuadro de cuentas de la empresa con el nivel de detalle que utiliza. Este balance recoge todos los ajustes de fin de periodo (fin de octubre), pero falta por realizar la regularizacin de existencias de materiales, productos en curso y terminados (para lo cual se precisa conocer el coste de los mismos). En el balance presentado no se ofrecen datos de partidas como gastos de naturaleza financiera, deterioros, provisiones o gastos de carcter extraordinario, por no afectar al clculo de los costes de produccin.
204
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS (Periodo 1 a 31 de octubre de 2010) Cuenta Denominacin Saldo inicial DEBE (1 octubre) (octubre) 2. CUENTAS DE INMOVILIZADO 627.200,00 0,00 210001 Terrenos 50.000,00 211001 Nave principal 504.000,00 211002 Nave Admn. y comercial 100.800,00 213001 Instalaciones y maquinaria 108.000,00 214001 Herramientas y utillaje 20.400,00 216001 Mobiliario 33.000,00 217001 Equipos proceso informacin 15.000,00 281001 Amortizacin acumulada Inmovilizado material (204.000,00) 3. CUENTAS DE EXISTENCIAS 292.270,00 ? 310001 Piezas cermicas 30.000,00 ? 310002 Esmalte verde 3.220,00 ? 310003 Esmalte azul 450,00 ? 330001 Productos en curso 6.600,00 ? 350000 M10A 30.000,00 ? 350001 M10V 84.000,00 ? 350002 B10A 81.000,00 ? 350003 B10V 57.000,00 ? 6. COMPRAS Y OTROS GASTOS 60. COMPRAS 267.960,00 29.900,00 601001 Compra de piezas cermicas 176.000,00 19.500,00 601002 Compra de esmalte verde 47.800,00 6.300,00 601003 Compra de esmalte azul 40.160,00 3.500,00 602201 Compra de repuestos para aprovisionamiento 3.500,00 500,00 602801 Compra de material de oficina 500,00 100,00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 47.000,00 ? 611001 Variacin de existencias de piezas cermicas 50.000,00 ? 611002 Variacin de existencias de esmalte verde 1.000,00 ? 611003 Variacin de existencias de esmalte azul -4.000,00 ? 62 SERVICIOS EXTERIORES 83.420,00 9.550,00 622001 Reparaciones y conservacin 5.000,00 1.550,00 623001 Servicios de profesionales independientes 3.000,00 400,00 625001 Seguro nave principal 7.200,00 800,00 625003 Seguro edificio admn y comercial 1.200,00 300,00 627001 Transportes 1.500,00 400,00 628001 Gas 35.700,00 3.500,00 628002 Electricidad 25.200,00 2.000,00 628003 Agua 4.620,00 600,00 63 TRIBUTOS 3.000,00 300,00 631001 Tributos 3.000,00 300,00 64 GASTOS DE PERSONAL 433.760,00 44.700,00 640001 Sueldos y salarios 315.760,00 35.000,00 642001 Seguridad Social cargo empresa 118.000,00 9.700,00 68 DOTACIONES A LAS AMORTIZACIONES 26.145,00 2.905,00 682001 Nave principal 9.450,00 1.050,00 682002 Nave Admn. y Comercial 1.890,00 210,00 682007 De inmovilizado de Esmaltado 2.250,00 250,00 682008 De inmovilizado de Parque boxes 900,00 100,00 682009 De inmovilizado de Coccin 4.050,00 450,00 682011 De inmovilizado de Alm. PT 900,00 100,00 682012 De inmovilizado de Mantenimiento 900,00 100,00 682014 De inmovilizado de Comercial 2.250,00 250,00 682015 De inmovilizado de Admn. 1.575,00 175,00 682016 De inmovilizado de Generales 1.980,00 220,00 7. VENTAS Y OTROS INGRESOS 2.358.950,00 70 VENTAS 2.306.250,00 700001 M10A 90.000,00 700002 M10V 800.000,00 700003 B10A 708.750,00 700004 B10V 500.500,00 71 VARIACION EX. PROD. CURSO Y TERMIN. 52.700,00 ? 710000 Variacin de existencias de productos en curso 10.000,00 ? 710001 M10A 5.000,00 ? 710002 M10V 8.000,00 ? 710003 B10A -9.000,00 ? 710004 B10V 30.000,00 ? Nota: En los saldos el signo positivo significa deudor y el negativo significa acreedor.
HABER (octubre) 0,00
2.905,00 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 0,00
Saldo Final (31 octubre) 624.295,00 50.000,00 504.000,00 100.800,00 108.000,00 20.400,00 33.000,00 15.000,00 (206.905,00) ? ? ? ? ? ? ? ? ? 297.860,00 195.500,00 54.100,00 43.660,00 4.000,00 600,00 ? ? ? ? 92.970,00 6.550,00 3.400,00 8.000,00 1.500,00 1.900,00 39.200,00 27.200,00 5.220,00 3.300,00 3.300,00 478.460,00 350.760,00 127.700,00 29.050,00 10.500,00 2.100,00 2.500,00 1.000,00 4.500,00 1.000,00 1.000,00 2.500,00 1.750,00 2.200,00 ? 2.562.500,00 96.000,00 900.000,00 787.500,00 572.000,00 ? ? ? ? ? ?
? ? ? ? 0,00
0,00 0,00
0,00
? 256.250,00 6.000,00 100.000,00 78.750,00 71.500,00 ? ? ? ? ? ?
205
Informacin adicional: 1. La cuentas 602801 material de oficina, 623001 servicios de profesionales independientes y 631001 tributos, recogen gastos imputables en su totalidad al departamento de administracin 2. La cuenta 627000 Transportes son gastos comerciales por expedicin de pedidos. 3. La cuenta 628003 "Agua" se reparte un 90% a Esmaltado y el resto a partes iguales entre todos los departamentos y almacenes. 4. La empresa define como producto en curso el valor de los lotes no terminados completamente con independencia de la fase de produccin en la que est (incluso si parte del lote est terminado). 5. La empresa utiliza el criterio de valoracin Precio Medio Ponderado en los almacenes.
D) OTRA INFORMACIN FINANCIERA Y DE PARMETROS FSICOS D.1 Produccin de octubre

Estado de Produccin en curso a 1 de octubre Modelo Madrid, 10x20, azul (M10A) Lote 30/09 de 700 ml ML Pendiente de inicio En transformacin: Esmaltado Boxes Coccin ML terminados Coste acumulado en el lote (1) Transformacin 100 0 200 100 300 50% (1) 2.000,00 4.600,00 6.600,00 Valor Materiales directos Valoracin a 01-10
% terminacin
Valor Costes transformacin
Se han iniciado y terminado las siguientes rdenes en octubre: - Se termin la orden anterior - M10V de 2.000 ml - B10V de 1.000 ml
Estado de Produccin en curso a 31 de octubre Modelo Barcelona, 10x20, azul (B10A) Lote 28/10 de 3.000 ml Pendientes de inicio En transformacin: Esmaltado Boxes Cocido ML terminados
ML 0 0 500 500 2.000
% terminacin
30% transformacin
D.2 Movimiento de inventarios en octubre de productos terminados: existencias iniciales, produccin realizada y ventas
Producto M10A M10V
(1)
Existencias iniciales ML coste 3.000 10,00 8.000 10,50
Produccin (ml) 700 2.000
ML
Ventas (ml) Precio medio ml 500 12,00 8.000 12,50
B10A(2) 9.000 9,00 7.500 10,50 B10V 6.000 9,50 1.000 6.500 11,00 Mientras un lote no est terminado por completo no se dan de alta los productos en inventario como tales, as: (1) En existencias iniciales de este producto no estn incluidos los ml ya terminados correspondientes al lote inicial en curso (ver apartado D.1). El valor total del lote en curso figuraba en su totalidad como productos en curso. Cuando el lote se termin se consider produccin la totalidad de los ml del lote. (2) En produccin de este producto no incluye los ml ya terminados correspondientes al lote final en curso (ver apartado D.1). Su valor se considera en su totalidad como productos en curso.
206
D.3 Movimientos de materias primas del mes de octubre

Ex. Iniciales Compras Consumo Ex. finales Piezas cermicas ml /ml 10.000 3,00 5.000 3,00 6.500 Esmalte azul Kgs. /kg 460 7,00 700 9,00 620 Esmalte verde Kgs. /kg 150 3,00 1.000 3,50 1.100
Consumo materiales directos por lotes Uds. Fsicas modelo Piezas cermicas (ml) esmalte azul (kg) esmalte verde (kg) M10A (en curso inicial) 100,00 20,0 M10V 2.100,00 720,00 B10V 1.100,00 380,00 B10A (en curso final) 3.200,00 600,0 Totales 2.618.700 620,00 1.100,00
D.4 Tiempos de trabajo de empleados en el mes de octubre

En esta empresa se lleva un control horario (de horas de presencia y extras) para cada empleado. En el mes de mayo no se han producido horas ociosas pero si las hora extras que figuran en la tabla siguiente. Todas las horas extra correspondes al desarrollo normal de la planificacin de la produccin y no cabe imputarlas a lotes concretos.
Seccin Esmaltado Coccin Almacn Prod. Terminados Mantenimiento Totales N empleados 5 5 2 1 13 Horas extra 20 30 10 15 75
D.5 Otros parmetros fsicos y de actividad

Almacn piezas cermicas Almacn esmaltes Esmaltado Parque de boxes Horno Almacn Productos Terminados Mantenimiento Dpto. Comercial Dpto. Administracin TOTALES Potencia instalada (kw/h) 10 8 41 2 65 5 2 9 8 150 Horas mantenimiento (horas) 5 10 85 5 20 10 0 5 0 140
D.6 Actividad de los departamentos comerciales y de administracin

El sistema informtico de la empresa no dispone de datos sistematizados respecto a las actividades comerciales y administrativas (n de expediciones o envos, n de albaranes o facturas, recibos emitidos, etc.) Aunque esta informacin, y otra mucha, podra controlarse hasta el momento tal control no se realiza.
207
7.4 Diseo del sistema de costes de TRESFUEGOS

Tras haber estudiado con detenimiento el proceso productivo y su organizacin, los medios humanos, materiales e infraestructura existente, as como la informacin econmica y no econmica disponible, el sistema de coste diseado tiene estas caractersticas: A. Objetos de coste. El objeto de coste fundamental es el lote de trabajo. El sistema pretende calcular un coste para cada lote fabricado. Calculado ste, se calcular un coste por ml del modelo correspondiente de cada lote. B. Sistema de costes reales. Se calcularn costes reales con la informacin disponible cada mes. C. Consumo de materiales. El criterio de valoracin de almacenes es PMP. Todo son costes directos de los lotes puesto que se conoce el consumo por lotes de trabajo. D. Gastos de personal. Todos los costes son costes indirectos de los lotes fabricados. E. Costes generales. Todos los costes son costes indirectos de los lotes fabricados. F. Identificacin de centros de coste. Se considerarn centros de coste todos los departamentos de la empresa, as como los almacenes de la misma. No existe inactividad. G. Reparto primario de costes. Los costes indirectos de fabricacin se distribuirn entre todos los centros de coste identificados. Algunos costes sern directos de los centros de coste y otros requerirn criterios de reparto, o tasas de asignacin de costes. A continuacin se muestran dichos criterios: o Mano de obra indirecta de lotes. El coste de los obreros de planta es coste directo de los departamentos de produccin donde estn encuadrados. El coste del jefe de planta se distribuir entre los departamentos de produccin proporcionalmente al personal de stos (tasa basada en el coste de personal directo). Los costes del personal de administracin y comercial son costes directos de dichos departamentos. o Amortizaciones. En general son costes directos de los departamentos, con la excepcin de las instalaciones y maquinaria general que se repartir a partes iguales entre los departamentos de produccin o Reparaciones y conservacin. Se prorratear entre departamentos proporcionalmente a la amortizacin del inmovilizado (tasa basada en el coste de amortizacin). o Seguros. En algunos casos costes directos de los departamentos, en caso contrario se repartir proporcionalmente a los m2 ocupados (tasa por m2). o Gas: Es coste directo de Coccin o Agua: Se repartir un 90% a Esmaltado y el resto a Coccin o Tributos, transportes, material de oficina y servicios profesionales independientes son costes directos de los departamentos comercial y/o administracin H. Reparto secundario de costes. o Los costes del departamento de mantenimiento se asignar al resto de departamentos usando las horas de mantenimiento reales (tasa por hora de mantenimiento) o Los costes de los almacenes (a excepcin del de productos terminados) se imputarn a los departamentos de produccin a los cuales aprovisionen. I. Imputacin de costes de departamentos a lotes. Los departamentos de produccin (Esmaltado y Coccin) asignarn sus costes indirectos a los lotes segn los ml fabricados de cada lote (tasa de costes indirectos por departamento por en ml fabricado). J. Valoracin de existencias y coste de ventas. Los ml correspondientes a lotes terminados entran en almacn segn su coste por ml. Se aplicar para la valoracin de salidas el PMP. K. Gastos del periodo. Se consideran gastos de periodo los costes de los departamentos Comercial, Administracin, Almacn de Productos Terminados.
A continuacin se muestra una ilustracin con el esquema del sistema de costes.
208
Ilustracin 7.4 Esquema del sistema de costes de TRESFUEGOS
LOTES CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS Piezas cermicas Esmalte verde Esmalte azul C.I.F. REPARTO PRIMARIO M10A M10V B10A B10V CUENTAS DE EXISTENCIAS
GASTOS DE PERSONAL
INGRESOS Menos
COSTES GENERALES Amortizaciones Electricidad Agua Gas Tributos Seguros Material oficina Serv. prof. indptes. etc.
C.I.F. REPARTO SECUNDARIO
COSTE DE VENTAS
ESMALTADO COCCION
=
MARGEN BRUTO Menos
ALMACEN P.T. ADMINISTRACION
GASTOS DEL PERIODO
=
RESULTADO
COMERCIAL
209
7.5 Clculo de costes en TRESFUEGOS

Con la informacin sobre el caso TRESFUEGOS de este tema pueden calcularse los costes de produccin y resultados del mes de mayo. A. Costes de materiales directos de cada lote fabricado y el valor de las existencias finales de materiales utilizando el criterio PMP
CONSUMOS DE MATERIALES DIRECTOS (CONTROL POR LOTES) Piezas cermicas ml /ml Ex. Iniciales 10.000 3,00 +Compras 5.000 3,00 -Consumo 6.500 3,00 =Ex. finales 8.500 3,00 Variacin existencias MATERIALES DIRECTOS (CONTROL POR LOTES) modelo A41A (en curso al inicio) A41V E50A E50C Totales lote 30-sep 05-oct 28-oct 20-oct ml 700 2.000 1.000 3.000 cantidad (ml) 100,0 2.100,0 1.100,0 3.200,0 6.500,0 Arcillas /ml 3,00 3,00 3,00 3,00 coste 300,00 6.300,00 3.300,00 9.600,00 19.500,0 Esmalte AZUL cantidad (kg) /kg 20,0 8,2069 coste 164,14 Esmalte verde cantidad (kg) /kg 720,0 380,0 600,0 620,0 8,2069 4.924,14 5.088,3 1.100,0 3,43 3,43 coste 2.473,04 1.305,22 3.778,3 Coste Materiales por Lotes 464,14 8.773,04 4.605,22 14.524,14 28.366,54 Esmalte azul Kgs. 460 700 620 540 Esmalte verde Kgs. /kg 150 3,00 1.000 3,50 1.100 3,43 50 3,4347826
Coste 30.000,00 15.000,00 19.500,00 25.500,00 -4.500,00
/kg 7,00 9,00 8,2069 8,2069
Coste 3.220,00 6.300,00 5.088,28 4.431,72 1.211,72
Coste 450,00 3.500,00 3.778,26 171,74 -278,26
B. Costes de personal del mes de octubre, distinguiendo entre departamentos.

N empleados B Categoras B- Jefe produccin C-Obreros de planta Esmaltado Coccin Almacn PT Mantenimiento Subtotal fbrica A-Gerente B-Jefe Administracin D-Administrativos Subtotal Admon B-Jefe Comercial D- Comerciales Subtotal Comercial Totales Coste persona Mayo E= (C+D) Coste normal mayo H= (B*E) 3.500,00 23.400,00 9.000,00 9.000,00 3.600,00 1.800,00 26.900,00 4.500,00 3.500,00 1.600,00 9.600,00 3.500,00 3.200,00 6.700,00 43.200,00 n horas extra en mayo K 75,00 20,00 30,00 10,00 15,00 75,00 Coste hora extra L Coste horas extra mayo M=(K*L) Coste total Mano obra N=(H+M) 3.500,00 24.900,00 9.400,00 9.600,00 3.800,00 2.100,00 28.400,00 4.500,00 3.500,00 1.600,00 9.600,00 3.500,00 3.200,00 6.700,00 44.700,00
1 13 5 5 2 1 14 1 1 1 3 1 2 3 20
3.500,00 1.800,00 1.800,00 1.800,00 1.800,00 1.800,00 4.500,00 3.500,00 1.600,00 3.500,00 1.600,00
20,00 20,00 20,00 20,00
1.500,00 400,00 600,00 200,00 300,00 1.500,00
Mano de obra de fabricacin
Mano de obra de otras funciones
1.500,00
210
C.
Cuadro de Reparto Primario de costes indirectos
ELEMENTO Mano obra indirecta fabricacin
TOTAL 28.400,00
ALM. Piezas Cermicas 0,00
A. Esmaltes 0,00
Esmaltado 10.721,29 1.321,29 9.400,00
Parque Boxes 0,00
Coccin 10.949,40 1.349,40 9.600,00
Mantenimiento 2.395,18 295,18 2.100,00 135,00 72,03 500,00 26,67
A. PT 4.334,14 534,14 3.800,00 505,00 269,45 266,67
Comercial 0,00
Admn 0,00 Proporcional a coste obreros de planta. Tasa basada en el coste de obreros de planta. Directo de departamentos. Directo de departamentos. Ver tabla amortizaciones Proporcional a la amortizacin de inmovilizado. Tasa basada en el coste de amortizacin A Mantenimiento Proporcional a m2 de la nave principal. Tasa basada en m2. Partes iguales Comercial y Admn A Coccin Enunciado: 90% esmaltado, resto a partes iguales Proporcional potencia instalada. Tasa basada en los kw de potencia instalada. Directo a Dptos Directo a Dptos Directo a Dptos Directo a Dptos
Jefe de produccin 3.500,00 Obreros de planta 24.900,00 Mano obra otras funciones 16.300,00 Amortizacin 2.905,00 Reparaciones y conservacin Compra de repuestos Seguro nave principal Seguro Admn y Comercial Gas Agua Potencia instalada Electricidad Tributos Transportes Material de oficina Servicio prof. Indptes Costes primarios 1.550,00 500,00 800,00 300,00 3.500,00 600,00 150 6.000,00 300,00 400,00 100,00 400,00 62.055,00
230,00 122,72 133,33
35,00 18,67 26,67
515,00 274,78 160,00
170,00 90,71 53,33
680,00 362,82 133,33 3.500,00 7,50 65 2.600,00
6.700,00 355,00 189,41 0,00 150,00 7,50 9 360,00 400,00
9.600,00 280,00 149,40 0,00 150,00 7,50 8 320,00 300,00 100,00 400,00 11.306,90
7,50 10 400,00
7,50 8 320,00
540,00 41 1.640,00
7,50 2 80,00
7,50 5 200,00
7,50 2 80,00
893,55
407,84
13.851,07
401,54
18.233,05
3.336,38
5.462,75
8.161,91
D. Cuadro de Reparto Secundario de costes indirectos

ELEMENTO Costes primarios Mantenimiento (horas) Mantenimiento (costes) Subtotal A.Piezas Cermicas A. Esmaltes Parque Boxes Costes secundarios TOTAL 62.055,00 140 0,00 62.055,00 0,00 0,00 0,00 62.055,00 A. Piezas cermicas 893,55 5 119,16 1.012,71 -1.012,71 A. Esmaltes 407,84 10 238,31 646,15 -646,15 0,00 0,00 Esmaltado 13.851,07 85 2.025,66 15.876,73 1.012,71 646,15 17.535,59 Parque boxes Coccin 401,54 18.233,05 5 20 119,16 476,63 520,70 18.709,68 Mantenimiento 3.336,38 0 -3.336,38 0,00 A. PT. 5.462,75 10 238,31 5.701,07 Comercial 8.161,91 5 119,16 8.281,07 Admn 11.306,90 0 0,00 11.306,90
-520,70 0,00
520,70 19.230,37
0,00
5.701,07
8.281,07
11.306,90
El departamento de mantenimiento imputa sus costes al resto de departamentos mediante tasas de asignacin basadas en horas de trabajo.
211
E. Costes indirectos de fabricacin de los lotes utilizando una tasa por cada departamento de fabricacin basada en los ml fabricados. Costes totales de cada orden y coste unitario (por ml) de las ordenes terminadas.
TOTAL Ml de cada lote Estado final Valor inicial TOTAL COSTES APLICADOS A LOTES MATERIALES DIRECTOS COSTES INDIRECTOS ML equivalentes Esmaltado Esmaltado ML equivalentes Coccin Coccin TOTAL COSTES ACUMULADOS A LOTES Coste por ml de lotes terminados -Existencias iniciales de productos en curso +Existencias finales de productos en curso Variacin de existencias de productos en curso M10A 700 Terminado 6.600,00 464,14 464,14 1.511,22 100 287,47 350 1.223,75 7.064,14 10,09 M10V 2.000 Terminado 0,00 21.515,28 8.773,04 12.742,24 2.000 5.749,37 2.000 6.992,86 21.515,28 10,76 B10V 1.000 Terminado 0,00 10.976,34 4.605,22 6.371,12 1.000 2.874,69 1.000 3.496,43 10.976,34 10,98 B10A 3.000 En curso 0,00 30.665,53 14.524,14 16.141,39 3.000 8.624,06 2.150 7.517,33 30.665,53
6.600,00 65.132,50 28.366,54 36.765,97 6.100 17.535,59 5.500 19.230,37 71.732,50
-24.065,53 6.600,00 Lote M10A 30.665,53 Lote B10A
F. Coste de la produccin vendida y las existencias finales de productos utilizando el criterio de PMP
Producto Existencias iniciales ml M10A M10V B10A B10V Total 3.000 8.000 9.000 6.000 26.000 Coste ml 10,00 10,50 9,00 9,50 Valor 30.000,00 84.000,00 81.000,00 57.000,00 252.000,00 Produccin Inventarios (ml) ml Coste Disponible Coste ml medio 700 2.000 0 1.000 3.700 10,09 10,76 0 10,98 3.700 10.000 9.000 7.000 10,017 9,000 9,711 Ventas Existencias finales Valor total 37.063,00 81.000,00 67.980,00 291.563,00 ml 500 8.000 7.500 6.500 Coste de ventas 5.008,51 84.416,00 67.500,00 63.124,29 Precio venta () 12,00 12,50 10,50 11,00 Importe ventas 6.000,00 100.000,00 78.750,00 71.500,00 256.250,00 ml 3.200 2.000 1.500 500 7.200 Coste ml 10,02 10,55 9,00 9,71 39,28 Valor 32.054,49 21.104,00 13.500,00 4.855,71 71.514,20 2.054,49 -62.896,00 -67.500,00 -52.144,29 -180.485,80 Variacin existencias
10,552 105.520,00
22.500 220.048,80
H. Informe de resultados.
Ventas Coste de ventas Margen bruto - Costes comerciales Almacn PT Dpto. Comercial Margen comercial - Costes Administracin Resultado M10A M10V 6.000,00 100.000,00 -5.008,51 -84.416,00 11.008,51 184.416,00 B10A B10V 78.750,00 71.500,00 -67.500,00 -63.124,29 146.250,00 134.624,29 Total 256.250,00 -220.048,80 36.201,20 -13.982,14 -5.701,07 -8.281,07 22.219,06 -11.306,90 10.912,17
212
G. Balance de Saldos a 31 de mayo de 2010.

Cuenta 2. 220000 221000 221001 221002 221003 223000 224000 226000 227000 282000 3. 310001 310002 310003 330001 350001 350002 350003 350004 60. 601001 601002 601003 602201 602801 61 611001 611002 611003 62 622001 623001 625001 625003 627000 628001 628002 628003 63 631001 64 640000 642000 68 682001 682002 682007 682008 682009 682011 682012 682014 682015 682016 70 700001 700002 700003 700004 71 710000 710001 710002 710003 710004 BALANCE DE SUMAS Y SALDOS (Periodo 1 a 31 de octubre de 2010) Denominacin Saldo inicial (1 octubre) CUENTAS DE INMOVILIZADO 876.406,67 Terrenos 30.000,00 Graneros 12.000,00 Nave principal 190.000,00 Nave productos terminados 45.000,00 Nave Admn y comercial 160.000,00 Instalaciones y maquinaria 390.188,00 Herramientas y utillaje 15.000,00 Mobiliario 32.760,00 Equipos proceso informacin 17.000,00 Amortizacin acumulada Inmovilizado material -15.541,33 CUENTAS DE EXISTENCIAS 292.270,00 Piezas cermicas 30.000,00 Esmalte verde 3.220,00 Esmalte azul 450,00 Productos en curso 6.600,00 M10A 30.000,00 M10V 84.000,00 B10A 81.000,00 B10V 57.000,00 COMPRAS 267.960,00 Compra de piezas cermicas 176.000,00 Compra de esmalte verde 47.800,00 Compra de esmalte azul 40.160,00 Compra de repuestos para aprovisionamiento 3.500,00 Compra de material de oficina 500,00 VARIACION DE EXISTENCIAS 47.000,00 Variacin de existencias de piezas cermicas 50.000,00 Variacin de existencias de esmalte verde 1.000,00 Variacin de existencias de esmalte azul -4.000,00 SERVICIOS EXTERIORES 79.420,00 Reparaciones y conservacin 5.000,00 Servicios de profesionales independientes 3.000,00 Seguro nave principal 3.200,00 Seguro edificio admn y comercial 1.200,00 Transportes 1.500,00 Gas 35.700,00 Electricidad 25.200,00 Agua 4.620,00 TRIBUTOS 3.000,00 Tributos 3.000,00 GASTOS DE PERSONAL 433.760,00 Sueldos y salarios 315.760,00 Seguridad Social cargo empresa 118.000,00 DOTACIONES A LAS AMORTIZACIONES 26.145,00 Nave principal 9.450,00 Nave Admn. y Comercial 1.890,00 De inmovilizado de Esmaltado 2.250,00 De inmovilizado de Parque boxes 900 De inmovilizado de Coccin 4.050,00 De inmovilizado de Alm. PT 900 De inmovilizado de Mantenimiento 900 De inmovilizado de Comercial 2.250,00 De inmovilizado de Admn. 1.575,00 De inmovilizado de Generales 1.980,00 VENTAS 2.099.250,00 M10A 90.000,00 M10V 800.000,00 B10A 708.750,00 B10V 500.500,00 VARIACION EX. PROD.EN CURSO Y TERMINADOS 44.000,00 Variacin de existencias de productos en curso 10.000,00 M10A 5.000,00 M10V 8.000,00 B10A -9.000,00 B10V 30.000,00 Saldo Final (31 octubre) 873.501,67 30.000,00 12.000,00 190.000,00 45.000,00 160.000,00 390.188,00 15.000,00 32.760,00 17.000,00 -18.446,33 84.152,14 25.500,00 4.431,72 171,74 30.665,53 32.054,49 21.104,00 13.500,00 4.855,71 293.360,00 191.000,00 51.300,00 46.460,00 4.000,00 600,00 50.566,54 54.500,00 -211,72 -3.721,74 92.970,00 6.550,00 3.400,00 4.000,00 1.500,00 1.900,00 39.200,00 31.200,00 5.220,00 3.300,00 3.300,00 478.460,00 350.760,00 127.700,00 29.050,00 10.500,00 2.100,00 2.500,00 1.000,00 4.500,00 1.000,00 1.000,00 2.500,00 1.750,00 2.200,00 1.843.000,00 84.000,00 700.000,00 630.000,00 429.000,00 248.551,33 34.065,53 2.945,51 70.896,00 58.500,00 82.144,29
DEBE 0,00
HABER 2.905,00
3.266,21 1.211,72
2.905,00 211.384,07 4.500,00 278,26 24.065,53
2.054,49 62.896,00 67.500,00 52.144,29 0,00
25.400,00 15.000,00 3.500,00 6.300,00 500,00 100,00 4.778,26 4.500,00 278,26 13.550,00 1.550,00 400,00 800,00 300,00 400,00 3.500,00 6.000,00 600,00 300,00 300,00 44.700,00 35.000,00 9.700,00 2.905,00 1.050,00 210,00 250,00 100,00 450,00 100,00 100,00 250,00 175,00 220,00 0,00
1.211,72 1.211,72 0,00
0,00 0,00
0,00
206.605,81 24.065,53 62.896,00 67.500,00 52.144,29
256.250,00 6.000,00 100.000,00 78.750,00 71.500,00 2.054,49 2.054,49
213
Cuestiones tericas
1. Indique los factores que afectan al diseo e implantacin de un sistema de costes en una empresa. 2. Indique porqu en muchos casos reales los procesos de produccin no son ni por rdenes ni por procesos, sino que comparten caractersticas de los dos. Para el caso TRESFUEGOS de este tema (en su caso explique sin solucionarlo numricamente): 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Todo el coste de mano de obra de fabricacin es indirecto. Cabra considerar parte de ella como coste directo? En qu circunstancias y que medidas de control exigira? En su opinin, cabra la posibilidad de considerar alguno de los costes indirectos de fabricacin como coste directo. Cul o cules? Por qu? Qu medidas de control exigira? Se utilizan los ml como base de asignacin de los costes de los departamentos de produccin. Sera posible utilizar otras bases de asignacin? Cules propondra para cada departamento? En qu condiciones podra omitirse el clculo de unidades equivalentes de produccin en los departamentos de fabricacin?. Qu repercusiones tendra el hecho de haber detectado una merma en el almacn de esmaltes por rotura de un recipiente contenedor? Cmo afectara el hecho de que el departamento de Mantenimiento estuviese operando al 50% de su capacidad? Y si fuese el departamento de Horno el que estuviese fabricando al 50% de su capacidad de produccin?
214
Casos
Caso 1. A continuacin se describe el proceso de fabricacin de helicpteros, una actividad claramente por pedido. Con dicha informacin: A. Disee un modelo terico de clculo de costes por pedido adaptado a esta actividad. B. Simule el funcionamiento durante un ao de dicho modelo utilizando valores supuestos de inversiones, personal y distintos costes o parmetros necesarios. Para simplificar se supondr que en el periodo considerado slo se han fabricado 3 lotes de 5 helicpteros cada uno para 3 clientes (los helicpteros de cada lote son diferentes, por ejemplo unos son para la polica, otros para el ejrcito y otros de uso civil). No habr ningn lote iniciado a principios del periodo pero quedar un lote sin terminar al final del mimo. Si estima conveniente puede buscar en internet ms informacin sobre este tipo de actividad para mejorar la simulacin. FABRICACION DE HELICOPTEROS (SIMPLIFICADO) Produccin del Helicptero AX-100: Almacenes. Existe un elevado grado de control de los materiales y componentes debido a las altas exigencias de calidad requeridas a la produccin. Todas las piezas metlicas y componentes se adquieren al exterior previo encargo a empresas de fabricacin de componentes Estacin I, Estructura y componentes bsicos. Realizacin de la estructura metlica completa.. Las piezas son soldadas para dar lugar a la estructura. El AX-100 puede tener centenares de configuraciones diferentes, segn las exigencias del cliente, por lo que en esta estacin se realizan, adems de la instalacin de los componentes opcionales bsicos del helicptero, aquellas modificaciones estructurales ms importantes. Estacin II, Instalacin elctrica. Se realiza la instalacin elctrica y se verifican continuidades e integridad de los cables, a travs de un gran ordenador. Estacin III, Mecnica. Se instalan los motores junto con otros elementos opcionales del cliente (cuadros de mando etc.). Los motores que pueden adaptarse al AX-100 son dos: uno europeo y otro americano. Estacin IV, Pruebas en Tierra y de Vuelo. Se realizan pruebas de avinica y mecnica. Es la estacin con ms responsabilidad porque tiene que enfrentarse a pruebas e inspecciones exhaustivas. La aeronave rueda en tierra sin despegar y posteriormente se hacen pruebas de vuelo. Trabajos administrativos. Adems de los tpicos trabajos de gestin econmica, se prepara la documentacin relativa al proyecto para la entidad pertinente y entonces le conceden el certificado de aerovilidad para el helicptero, para que se convierta en una aeronave legal. Trabajan un total de 31 personas, 25 de ellas en las estaciones de produccin y 6 en otras funciones (incluyendo en stos los responsables de materiales, produccin, ingeniera y administracin).
215
Caso 2. A continuacin se describe el proceso de fabricacin de cemento, una actividad claramente por procesos. Con dicha informacin: A. Disee un modelo terico de clculo de costes por procesos adaptado a esta actividad. B. Simule el funcionamiento durante un ao de dicho modelo utilizando valores supuestos de inversiones, personal y distintos costes o parmetros necesarios. Para simplificar se supondr que en el periodo considerado se fabrica un solo tipo de cemento y que no hay existencias iniciales ni finales de productos en proceso. Si estima conveniente puede buscar en internet ms informacin sobre este tipo de actividad para mejorar la simulacin.
FABRICACIN DE CEMENTO (SIMPLIFICADO) 1) Materias primas necesarias: Las materias primas principales son caliza, y arcillas. Otros materiales necesarios son arena, mineral de hierro y yeso. 2) Trituracin y pre-homogeneizacin: La caliza y las arcillas son fragmentadas en trituradoras, cuya tolva recibe la materia prima, que por efecto de impacto o presin son reducidos a un tamao mximo de una o media pulgada. Los materiales se mezclan segn una determinada proporcin. La mezcla de materias primas es transportada y almacenada en silos. 3) Molienda de materia prima y Homogeneizacin: Se realiza por medio de un molino vertical de acero, que muele el material mediante la presin que ejercen rodillos cnicos al rodar sobre una mesa giratoria de molienda. Se utilizan tambin para esta fase molinos horizontales, en cuyo interior el material es pulverizado por medio de bolas de acero. En esta fase se aade arena y mineral de hierro. La materia obtenida se deposita en silos equipados para lograr una mezcla homognea del material. 4) Calcinacin: Es la parte medular del proceso, donde se emplean grandes hornos rotatorios en cuyo interior a 1,400 C la harina cruda se transforma en clinker, que son pequeos mdulos gris obscuro de 3 a 4 cm. 5) Molienda de cemento: El clinker es molido a travs de bolas de acero de diferentes tamaos a su paso por las dos cmaras del molino, agregando el yeso para alargar el tiempo de fraguado del cemento. 6) Envase y embarque del cemento: El cemento es enviado a los silos de almacenamiento; de los que se extrae por sistemas neumticos o mecnicos, siendo transportado a donde ser envasado en sacos de papel, o surtido directamente a granel.
La actividad est altamente mecanizada, y aunque se trabaja las 24 horas del da y todo el ao, la plantilla total es de 54 personas, 48 en lnea de lnea de fabricacin y otros 6 en otras funciones (incluyendo en stos los responsables de produccin y administracin).
Bibliografa
216
BIBLIOGRAFIA
Debido al carcter bsico de esta materia, pueden consultarse manuales u obras generales de introduccin a la contabilidad de costes. Cualquiera de las obras que a continuacin se relacionan puede servir como complemento y ampliacin del contenido de este texto, y tambin para los distintos temas del mismo. Horngren. "Contabilidad de Costos". Ed. Prentice Hall Polimeni, Fabozzi, Adelberg. "Contabilidad de Costos." Ed. Mc-Graw Hill. Sez Torrecilla, Angel. "Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestin". Ed. Mc-Graw Hill Serra Salvador, Vicente. Contabilidad de costes: calculo, anlisis y control. Ed. Tirant lo Blanc Material relacionado con la materia puede encontrarse en la siguiente direccin web de la Universidad de Zaragoza: www.ciberconta.unizar.es

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Dpto. de Finanzas y Contabilidad.

CONTABILIDAD DE COSTES (AE/FC-3001)

JOSE ALCARRIA JAIME

Tema 1. Introduccin a la Contabilidad de Costes

TEMA 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTES

Tema 1. Introduccin a la Contabilidad de Costes

1.1 Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costes

INPUTS -Materiales -Mano de obra -Energa -Otros

AMBITO INTERNO EMPRESA Transformaciones internas

Tema 1. Introduccin a la Contabilidad de Costes

1.2 Contabilidad de Gestin

Tema 1. Introduccin a la Contabilidad de Costes

a) Estructura, contenido y grado de detalle. Lgicamente es la propia empresa, sus

Tema 1. Introduccin a la Contabilidad de Costes

1.3 Implantacin de la Contabilidad de Costes en la empresa

Tema 1. Introduccin a la Contabilidad de Costes

Contabilidad de costes en empresas industriales y no industriales

Saber ms: Los estudios de Contabilidad de Costes y de Gestin en la Universitat Jaume I

Asignatura Contabilidad de Costes Contabilidad Financiera Avanzada Contabilidad de Gestin

3 - 1er semestre 3 - 1er semestre 3 - 2 semestre

Tema 1. Introduccin a la Contabilidad de Costes

MATERIAL PARA PRCTICAS

Tema 1. Introduccin a la Contabilidad de Costes

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

TEMA 2. CONCEPTOS BASICOS DE COSTES

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

2.1 Costes y objetos de coste

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

Tareas de un sistema de contabilidad de costes

2.2 Costes de inversiones, inventariables y gastos del periodo

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

Ilustracin 2.2 Categoras de coste segn actividad de la empresa

Costes del producto o inventariables

Gastos del periodo

EMPRESA INDUSTRIAL Balance Inventario materiales

Cta. P. y Ganancias Ingresos por Ventas menos

Inventario productos en curso

Inventario productos terminados

Coste productos vendidos (gasto) menos

Costes del periodo

Gastos de actividad / Prdidas = Resultado

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

Costes del periodo

Gastos de actividad / Prdidas = Resultado

2.3 Clasificacin funcional de los costes

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

2.4 Costes directos e indirectos de objetos de coste

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

DPTO. PATINES En lnea Amortizacin maquinaria Tradicional

Coste de energa elctrica

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

Factores que afectan a la consideracin de un coste como directo o indirecto

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

2.5 Componentes bsicos del coste de produccin

Ilustracin 2.6 Componentes bsicos del coste de produccin

Costes Indirectos de Fabricacin

Mano de obra Directa

Prorrateo COSTE DE PRODUCCION

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

Sistemas de coste con dos componentes

CostesIndirectos Indirectos Costes deFabricacin Fabricacin de

Prorrateo COSTE DE PRODUCCION

Tema 2. Conceptos bsicos de Costes

2.6 Comportamiento de los costes: costes fijos y variables