¿Conoces todos los requisitos para deducir el

Crédito Fiscal del IVA?

julio 05, 2022

De forma general el IVA que soportan los contribuyentes ordinarios de este

tributo por sus compras o recepción de servicios gravados, serán para éstos
un crédito fiscal deducible a efectos de determinar la cuota tributaria,
o de ser el caso, el excedente de créditos fiscales del período. 

Pero no siempre es así, ya que el legislador dispuso que deben cumplirse

ciertos requisitos para tener derecho al crédito fiscal deducible en
la determinación del IVA. 

Si estos no se cumplen se pierde el derecho a deducir el Crédito Fiscal.

En esta nueva entrada del Blog GERENCIA Y TRIBUTOS te indicaremos

los requisitos que debes cumplir para tener derecho a la deducción
del Crédito Fiscal del IVA.
Para que sea admitido el crédito fiscal deben cumplirse cuatro requisitos,
además de ser un contribuyente ordinario del IVA:

1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad

económica habitual del contribuyente ordinario. 

2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente. Por

ejemplo, no será reconocido como crédito fiscal, el IVA que un contribuyente
soporte por un a operación exenta del impuesto, o con una alícuota mayor a
la debida. 

3. Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la

Administración Aduanera y Tributaria o en los documentos que
cumplan los requisitos mínimos establecidos en esta Ley. Como por
ejemplo, la declaración de importaciones o las facturas que amparan las
compras nacionales que deben emitirse conforme las normas generales que
dicta el SENIAT.
4. Que la factura (Compras nacionales) o declaración de aduana
(Importaciones) que soporta el IVA, tenga una fecha de emisión que no
exceda los doce (12) períodos impositivos. Lo que obliga a tener orden y una
contabilidad con registros oportunos.

Además de estos requisitos, el artículo 33 de la ley de IVA vigente, indica tres

supuestos en los que no serán deducibles los créditos fiscales:

1. Estén incluidos en facturas y demás documentos falsos o no

fidedignos u otorgados por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios.

2. Sean soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y

bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos.

3. No estén vinculados directa y exclusivamente a la actividad

empresarial o profesional del contribuyente ordinario.
Al respecto, no se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la
actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario,
entre otros, los créditos fiscales provenientes de la adquisición de:

a) Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de

naturaleza no empresarial ni profesional por períodos de tiempo
alternativos.

b) Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades

empresariales o profesionales y para necesidades privadas. 

c) Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad

empresarial o profesional del contribuyente ordinario.

d) Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades

personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus
familiares o del personal dependiente de los mismos.

Un NO REQUISITO, para el reconocimiento del derecho al crédito fiscal

del IVA es lo relativo a la realización de retenciones del tributo. Es decir, NO
ES UN REQUISITO PARA EL RECONOCIMIENTO DEL CRÉDITO
FISCAL, la realización de retenciones del IVA. Si no lo realiza, será multado
el agente responsable, pero no por dicha omisión se perderá el derecho al
reconocimiento del IVA soportado, como n crédito fiscal. Sobre este otro
tema te recomendamos la lectura de este otro artículo al que accedes
por AQUÍ.

El equipo administrativo y contable del contribuyente, debe estar atento al

cumplimiento de los requisitos previstos en la norma jurídica, para el
reconocimiento del crédito fiscal que se origina en el IVA que se soporta en
compras y recepción de servicios, para evitar reparos de la Administración
Tributaria en esta materia y la consecuente afectación económica del
contribuyente.

Si requieres asesoría en este u otros temas en el ámbito tributario, siempre

puedes contactarnos a través del siguiente
formulario https://bit.ly/Solicitud_Asesoria 

Restricciones y condiciones especiales para la

deducción de Créditos Fiscales
Reporte SAG Nro. 006. Informe Financiero – 22/01/2018

El Artículo 33 del Decreto-Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) publicado en la

Gaceta Oficial Nro. 6.152 Ext. de fecha 18/11/2014, incluyó nuevas restricciones y
condiciones especiales para la deducibilidad de los Créditos Fiscales, estableciendo
taxativamente que sólo serán deducibles los siguientes:

1. Aquellos que provengan de costos, gastos o egresos propios de la actividad habitual

del contribuyente.
2. Aquellos que no excedan el impuesto que es legalmente  procedente (producto de la
aplicación de la alícuota y la técnica tributaria legalmente establecida).
3. Los que estén amparados por documentación fidedigna.

No serán deducibles los créditos fiscales provenientes de:

 1. Los gastos, costos o egresos que no estén directa y exclusivamente vinculados
con la actividad empresarial: Es decir, no se permiten deducciones de créditos
fiscales cuyos gastos sean compartidos entre la empresa y los accionistas. Se
entienden como no vinculados a la actividad empresarial del contribuyente, los
siguientes:

a) Aquellos bienes que se destinen tanto a la actividad empresarial, así como a otras que no
lo sean (Ejm. personales, gremiales, etc), sean por períodos alternativos, habituales o
simultáneos.

b) Bienes o activos fijos que no  figuren en la contabilidad de la empresa (Ej. vehículos,

oficinas, equipos).

c) Gastos destinados a la satisfacción de necesidades personales de los empresarios,

familiares o personal dependiente de estos (Ejm. Matrículas universitarias, pagos por
servicios domésticos, medicinas, entre otros).

2. Los gastos por servicios de comidas y bebidas: En este caso se entiende que
corresponden a todo tipo de bebidas que acompañen servicios prestados en
restaurantes o establecimientos similares; los gastos por bebidas alcohólicas
consumidas en restaurantes, así sea bajo la figura de gastos de representación, en
actividades que se acostumbran realizar con clientes, gerentes de instituciones
financieras, proveedores, entre otros, o que se incurran en festejos realizados por la
empresa como las fiestas de fin de año, etc. Tampoco serán deducibles aquellos
créditos fiscales en ocasión a los pagos efectuados por la realización espectáculos
públicos.

Quedan excluidos de este concepto los gastos vinculados con el servicio de alimentación,
prestado a los trabajadores dentro de las empresas u organismos en comedores,
restaurantes o cantinas, los cuales  se encuentran exentos del IVA de conformidad con lo
establecido en el Numeral 8 del artículo 19 del Decreto- Ley en comentarios.

Aspectos importantes a considerar:

1. Los créditos fiscales derivados de los supuestos antes señalados, deben ser
registrados y totalizados en el libro de compras del período correspondiente, en una
columna por separado; la cual se sugiere se identifique como: “Créditos Fiscales
No Deducibles”.
2. El total de la columna de los “Créditos Fiscales No Deducibles”, debe formar parte
de la declaración de IVA del período, específicamente en el ítem: “Compras no
gravadas y/o sin derecho a Crédito Fiscal”; teniendo en cuenta que en el referido
ítem se deben reflejar todas las compras y los créditos fiscales no deducibles,
exentos o exonerados.
3. Si el contribuyente es agente de retención del IVA, deberá practicar la misma en los
términos establecidos en la Providencia 0049 que designa a los agentes de retención
del IVA (Sujetos Pasivos Especiales y adquirentes de metales y piedras preciosas),
aún en los casos que el crédito fiscal no sea deducible por las condiciones y
restricciones antes expuestas.