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causacin y acreditamiento

del ivA para contribuyentes del riF


L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Introduccin
Las personas fsicas que tributan en el Rgimen de incorporacin
Fiscal (RiF) en trminos de la Ley del impuesto sobre la Renta
(LISR) tienen ciertos beneficios fiscales, entre los que se encuentra la aplicacin de un porcentaje especial para el impuesto al
valor agregado (iVA), as como la reduccin del mismo impuesto
causado por las operaciones que realizan con el pblico en
general.
De optar por este beneficio fiscal, los contribuyentes del RIF
no tendrn derecho a acreditar el iVA que se les traslada por
adquisicin de bienes o servicios, o por recibir el uso o goce
temporal de bienes; sin embargo, si el contribuyente, adems de
realizar actos o actividades con el pblico en general, las realiza
con personas que no se consideran como tal, podr acreditar el
iVA en la proporcin que representen las actividades por las que
el contribuyente deba pagar dicho impuesto respecto del total de
sus actos o actividades.
Aunado a lo anterior, cuando los contribuyentes, adems de
realizar actos o actividades gravadas, a la tasa de 16 o 0%, realizan actos o actividades exentas, debern, a su vez, acreditar el
iVA en la proporcin que representan sus actos o actividades
gravadas con respecto al total de los actos o actividades realizadas por el contribuyente, ya sea gravado o exento.
Con el fin de que el contribuyente del RIF determine en forma
correcta el acreditamiento del iVA que corresponda cuando realiza actos o actividades gravadas y exentas, y adems realice
operaciones con el pblico en general por las que no se encuentre obligado al pago del IVA por el decreto de beneficios fiscales
que le es aplicable, se presentan a continuacin algunos casos
prcticos.

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

616

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Como es sabido, la Ley del impuesto al Valor Agregado (LiVA)


prev que las personas fsicas
estarn obligadas al pago de este
impuesto cuando en territorio nacional enajenen bienes, presten
servicios independientes, otorguen
el uso o goce temporal de bienes,
o importen bienes o servicios.
Cabe mencionar que el iVA se
grava en trminos generales a la
tasa de 16% sobre la contraprestacin efectivamente cobrada de
los actos o actividades mencionadas, no obstante, algunos actos o
actividades estarn gravadas a la
tasa de 0%, de conformidad con
el artculo 2-A de la LiVA, como la
enajenacin de animales y vegetales, de productos destinados a
la alimentacin, de medicinas de

patente, de libros, peridicos y


revistas cuando el propio contribuyente los edita, la prestacin de
servicios independientes prestados directamente a los agricultores
y ganaderos, entre otros. De igual
forma, la LiVA contempla algunos
actos o actividades exentos de este
impuesto, de conformidad con sus
artculos 9o., 15, 20, 25, entre los
que podemos mencionar principalmente: la enajenacin de bienes
muebles usados, excepto los
enajenados por empresas, la enajenacin de libros peridicos y
revistas, la prestacin de servicios
de enseanza, el transporte pblico
terrestre, entre otros.
Tratndose de los contribuyentes del RiF, stos debern calcular
y enterar el iVA en forma bimestral,
a ms tardar el ltimo da del mes
inmediato siguiente a aquel al que
corresponde el pago, de acuerdo
con los siguientes periodos:

Periodo del bimestre

Entero

Enero-febrero

Marzo

Marzo-abril

Mayo

Mayo-junio

julio

julio-agosto

Septiembre

Septiembre-octubre

Noviembre

Noviembre-diciembre

Enero

El pago bimestral se determinar conforme a lo siguiente:


iVA trasladado en el bimestre
() iVA acreditable del bimestre
() iVA retenido en el bimestre, en su caso
(=) iVA por pagar o (saldo a favor del iVA)

Para llevar a cabo el acreditamiento del iVA, los contribuyentes


debern cumplir con ciertos requisitos previstos en el artculo 5o. de la
LiVA, como son que las erogaciones por las que se haya traslado el iVA
sea deducible para efectos del iSR, que el iVA haya sido efectivamente

pagado en el mes de que se trate,


que haya sido trasladado en forma
expresa y por separado en el comprobante fiscal digital por internet
(CFDi) correspondiente, entre otros.
Cabe mencionar que cuando el
contribuyente del RiF realiza actos
o actividades gravadas y exentas,
para determinar el impuesto acreditable, el contribuyente deber
seguir el siguiente procedimiento:

Talleres

Determinacin del IVA


conforme a la LIVA

1. Erogaciones por actos o actividades gravadas. Se debern identificar aquellas erogaciones que se encuentren
plenamente relacionadas con la
realizacin de actividades gravadas a excepcin de las inversiones, el iVA trasladado por
dichas erogaciones ser totalmente acreditable.
2. Erogaciones por actos o actividades exentas. Identificar
aquellas erogaciones plenamente relacionadas para la
realizacin de actividades exentas, excepto las inversiones, el
iVA que se traslada por las
mismas no ser acreditable.
3. Proporcin por erogaciones
por actos gravados y exentos.
Aquellas erogaciones que el
contribuyente no puede identificar plenamente si fueron utilizadas para obtener ingresos
gravados o exentos, excepto las
inversiones, el iVA que se traslada por las mismas slo podr
acreditarse en la proporcin en
la que el valor de las actividades
por las que deba pagarse el
impuesto o por las que se aplique 0%, represente del valor
total de las citadas actividades
que el contribuyente realice en
el bimestre de que se trate.
Para calcular la citada proporcin no se debern incluir
los conceptos previstos en el
artculo 5-C de la LiVA, entre
los que podemos mencionar:

15

616

Las importaciones de bienes o servicios.


Las enajenaciones de sus activos fijos, gastos
y cargos diferidos, as como la enajenacin
del suelo, salvo que sea parte del activo circulante del contribuyente, aun cuando se haga
a travs de certificados de participacin inmobiliaria.
Las enajenaciones de moneda nacional y
extranjera, as como la de piezas de oro o de
plata que hubieran tenido tal carcter y la
de piezas denominadas onza troy. No aplica
al sistema financiero.
Los intereses percibidos ni la ganancia cambiaria.
Las enajenaciones de bienes adquiridos por
dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria, siempre que sean realizadas por contribuyentes que por disposicin legal no puedan
conservar en propiedad los citados bienes.
No obstante lo anterior, el contribuyente
podr acreditar el iVA que le haya sido trasladado al efectuar las erogaciones en la cantidad que resulte de aplicar al impuesto
mencionado la proporcin que el valor de las
actividades por las que se deba pagar el impuesto o a las que se les aplique la tasa de
0%, correspondientes al ao de calendario
inmediato anterior al mes por que se calcula
el impuesto acreditable, represente del valor

616

total de las actividades realizadas por el contribuyente en el mismo ao de calendario.


Proporcin de acreditamiento por inversiones
para actos o actividades gravadas o exentas.
Cuando el contribuyente adquiera o importe
inversiones por las cuales haya pagado el iVA,
dicho impuesto ser acreditable considerando
el destino habitual que dichas inversiones tengan
para realizar las actividades por las que se deba
o no pagar el iVA, o se les aplique la tasa de
0%, debiendo efectuar el ajuste correspondiente, de acuerdo con el procedimiento previsto en
el artculo 5-A de la LiVA.

Caso prctico
Ejemplo:
Un contribuyente del RiF que tiene una tienda de
abarrotes, donde adems de vender productos destinados a la alimentacin gravados a la tasa 0%,
vende productos de limpieza y de aseo personal, los
cuales se encuentran gravados a la tasa general, y
tambin vende algunas revistas, las cuales se encuentran exentas del iVA, determin el impuesto
correspondiente al bimestre mayo-junio del ejercicio
2015, de acuerdo con los siguientes datos:

Actos o actividades realizadas en el bimestre


Enajenacin de productos destinados a la alimentacin
Enajenacin de productos de limpieza y aseo personal
Enajenacin de revistas
total

importe
$45,200.00
135,300.00
1,500.00
$182,000.00

iVA

Erogaciones efectuadas en el bimestre


Concepto
Productos destinados a la alimentacin
Productos de limpieza y aseo personal
Compra de revistas
Flete revistas
Renta de local comercial
Luz
Telfono
Fletes y acarreos
Honorarios
Publicidad
Mantenimiento
total

importe
$22,400.00
97,500.00
700.00
300.00
15,000.00
1,200.00
800.00
2,300.00
12,500.00
1,500.00
3,200.00
$157,400.00

iVA trasladado
0.00
15,600.00

16

0%
16%
Exento

48.00
2,400.00
192.00
128.00
368.00
2,000.00
240.00
512.00
$21,488.00

En el ejemplo, las erogaciones que se identifican plenamente con las actividades que se encuentran gravadas
(0 y 16%) son:
Concepto

importe

iVA

Productos destinados a la alimentacin

$22,400.00

$0.00

Productos de limpieza y aseo personal

$97,500.00

15,600.00

iVA acreditable

Talleres

Determinacin del iVA acreditable por actos o actividades gravadas:

$15,600.00

Identificacin del IVA trasladado por actos o actividades exentas:


Erogaciones identificadas plenamente con las actividades exentas
Concepto

importe

Compra de revistas

$700.00

Flete revistas

$300.00

iVA
$48.00

iVA no acreditable

$48.00

Determinacin del IVA acreditable por erogaciones no identificadas:


Erogaciones que no se identifican plenamente para realizar las actividades gravadas o exentas del IVA
Concepto
Renta de local comercial
(+) Luz
(+) Telfono
(+) Fletes y acarreos

importe

iVA

$15,000.00

$2,400.00

1,200.00

192.00

800.00

128.00

2,300.00

368.00

(+) Honorarios

12,500.00

2,000.00

(+) Publicidad

1,500.00

240.00

(+) Mantenimiento

3,200.00

512.00

(=) IVA no identificado

$5,840.00
0.9917

() Proporcin
(=) iVA proporcionalmente acreditable

$5,791.53

Donde:
Enajenaciones gravadas (0 y 16%)
() Total de enajenaciones realizadas en el mes
(=) Proporcin

$180,500.00
182,000.00
0.9917

17

616

Determinacin del iVA bimestral mayo-junio de 2015:


Actos o actividades realizadas en el bimestre

importe

Actos o actividades gravadas a la tasa de 0%


(+) Actos o actividades gravadas a la tasa de 16%
(+) Actos o actividades exentos

iVA

$45,200.00

$0.00

135,300.00

21,648.00

1,500.00

(=) Total

$21,648.00

() iVA acreditable

15,600.00

() iVA proporcionalmente acreditable

5,791.53

(=) iVA por pagar

$256.47

Decreto de beneficios fiscales


Los contribuyentes del RIF tienen ciertos beneficios fiscales, de acuerdo con los siguientes decretos:
Concepto

Fecha de publicacin en el DoF

Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en


el RiF

10 de septiembre de 2014

Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del RiF

11 de marzo de 2015

Dentro de estos beneficios se encuentra que los contribuyentes de este rgimen que realicen operaciones con el pblico general, en lugar de aplicar las tasas previstas en la LiVA podrn optar por aplicar
los siguientes porcentajes a las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al
pago del iVA en el bimestre de que se trate, considerando el giro o actividad a que se dedique el contribuyente del RiF:

tABlA DE PorCEntAJEs PArA DEtErMinAr El iVA A PAGAr


sector econmico

Porcentaje de iVA

Minera

Manufacturas y/o construccin

Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles)

Prestacin de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y dems negocios


similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas)

Negocios dedicados nicamente a la venta de alimentos y/o medicinas

Cuando el contribuyente realice dos o ms actividades de los sectores econmicos mencionados anteriormente, debern aplicar el porcentaje que corresponda al sector preponderante, es decir, de donde
provenga la mayor parte de los ingresos del contribuyente.

616

18

Los contribuyentes del RIF

tendrn derecho a un porcentaje


de reduccin sobre el IVA el cual
corresponder de acuerdo con los
aos que tenga el contribuyente
tributando en el RIF

ejercicio la reduccin de 100% del iVA, de acuerdo con el Artculo


Segundo del decreto publicado el 11 de marzo de 2015.
Considerando el ejemplo mostrado anteriormente, suponiendo que
los actos o actividades los llev a cabo en su totalidad con el pblico
en general, entonces el iVA correspondiente al bimestre mayo-junio
2015 se determinara de la siguiente forma:
Actos o actividades gravadas a la tasa de 0%
(+) Actos o actividades gravadas a la tasa de 16%
(=) Total
() Porcentaje

Aos

Porcentaje
de reduccin

100

90

80

135,300.00
2

() Reduccin

$3,610.00
3,610.00

(=) iVA por pagar

$0.00

Donde:
iVA causado en el bimestre

70

60

() Porcentaje de reduccin

50

(=) Reduccin

40

30

20

10

10

Para los contribuyentes que


comenzaron a tributar en 2014 y
los que se dieron de alta en 2015,
tendrn derecho para este mismo

$45,200.00
$180,500.00

(=) iVA causado en el bimestre

tabla

Talleres

En caso de aplicar esta opcin,


el impuesto se determinar aplicando el porcentaje correspondiente a
los actos o actividades realizadas
con el pblico en general efectivamente cobradas por las que se
deba pagar el iVA, sin que proceda
acreditamiento alguno por concepto de impuestos trasladados al
contribuyente; por lo que tratndose de los actos o actividades
exentos, stos no se considerarn
para determinar el iVA correspondiente conforme a los citados
porcentajes.
Asimismo, el contribuyente no
deber desglosar el iVA en el
comprobante fiscal que para tales
efectos expida, aun cuando se
trate de un CFDi.
Adicionalmente, los contribuyentes tendrn derecho a un porcentaje de reduccin sobre el iVA
determinado conforme a los porcentajes antes descritos, el cual
corresponder de acuerdo con los
aos que tenga el contribuyente
tributando en el RiF.

Comentario:

$3,610.00
100
$3,610.00

Como se podr apreciar, de tomar la opcin el contribuyente no deber pagar IVA


por el bimestre mayojunio de 2015 por la
reduccin que le corresponde; sin embargo, dicha reduccin se disminuir conforme a los aos en que tribute en el RIF.

19

616

616

20
100%

2015

$180,500.00

(=) Total

Comentario:

(=) Reduccin

$3,610.00

100

$3,610.00
$3,249.00

90

$3,610.00

$361.00

3,249.00

3,610.00
$0.00

$3,610.00

$3,610.00

$180,500.00

135,300.00

$45,200.00

90%

2016

$2,888.00

80

$3,610.00

$722.00

2,888.00

$3,610.00

$180,500.00

135,300.00

$45,200.00

80%

2017

$2,527.00

70

$3,610.00

$1,083.00

2,527.00

$3,610.00

$180,500.00

135,300.00

$45,200.00

70%

2018

$2,166.00

60

$3,610.00

$1,444.00

2,166.00

$3,610.00

$180,500.00

135,300.00

$45,200.00

60%

2019

$1,805.00

50

$3,610.00

$1,805.00

1,805.00

$3,610.00

$180,500.00

135,300.00

$45,200.00

50%

2020

Para efectos didcticos se utiliz la misma base para poder observar la reduccin del impuesto en los
siguientes aos.

() Porcentaje de reduccin

iVA causado en el bimestre

Donde:

(=) iVA por pagar

() Reduccin

(=) iVA causado en el bimestre

135,300.00

(+) Actos o actividades gravadas a la tasa de 16%

() Porcentaje

$45,200.00

Actos o actividades gravadas a la tasa de 0%

Determinacin del iVA bimestral por operaciones con el pblico en general

reduccin

Aos de tributacin

Ejercicio

Datos:

Actos o actividades realizadas en el bimestre con el pblico en general

importe

Enajenacin de productos destinados a la alimentacin

$35,200.00

Enajenacin de productos de limpieza y de aseo personal

112,400.00

Enajenacin de revistas

Talleres

No obstante lo anterior, cuando el contribuyente, adems de realizar operaciones con el pblico en general, realiza operaciones con personas que le solicitan CFDi con un Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) especfico, los contribuyentes debern trasladar en dicho comprobante el IVA en forma expresa y por
separado, y debern calcular y enterar el iVA conforme lo establece la propia ley, comentado inicialmente.
En este caso, el acreditamiento del iVA se efectuar en proporcin que represente el valor de las actividades por las que se expidieron comprobantes fiscales en las que se haya efectuado el traslado expreso y
por separado, del valor total de las actividades del bimestre que corresponda.
Nuevamente, volvamos al ejemplo mostrado donde el contribuyente realiz tanto actividades con
el pblico en general como en las que se expidi el CFDi donde se traslad expresamente el
impuesto.

1,500.00

total

$149,100.00
Desglose del iVA en forma expresa y por separado

importe

iVA trasladado

Enajenacin de productos destinados a la alimentacin

$10,000.00

$0.00

Enajenacin de productos de limpieza y aseo personal

22,900.00

3,664.00

Enajenacin de revistas

0.00

total

$32,900.00

$3,664.00

Para el acreditamiento del iVA, primeramente se deber determinar la proporcin en funcin de los actos
o actividades gravadas y exentas conforme lo prev la LiVA, misma que se mostr en el ejemplo inicial,
siendo el resumen el siguiente:
En nuestro ejemplo las erogaciones que se identifican plenamente con las actividades que se encuentran
gravadas (0 y 16%) son:
Concepto

importe

iVA

Productos destinados a la alimentacin

$22,400.00

$0.00

Productos de limpieza y aseo personal

97,500.00

15,600.00

iVA acreditable

$15,600.00

Erogaciones identificadas plenamente con las actividades exentas


Concepto

importe

Compra de revistas

$700.00

Flete de revistas

$300.00

iVA no acreditable

iVA
$48.00
$48.00

21

616

Erogaciones que no se identifican plenamente para realizar las actividades gravadas o exentas del IVA
Concepto

importe

iVA

$15,000.00

$2,400.00

1,200.00

192.00

800.00

128.00

2,300.00

368.00

12,500.00

2,000.00

(+) Publicidad

1,500.00

240.00

(+) Mantenimiento

3,200.00

512.00

Renta de local comercial


(+) Luz
(+) Telfono
(+) Fletes y acarreos
(+) Honorarios

(=) IVA no identificado

$5,840.00

() Proporcin

0.9917

(=) iVA proporcionalmente acreditable

$5,791.53

Donde:
Enajenaciones gravadas (0 y 16%)
() Total de enajenaciones realizados en el mes

$180,500.00
182,000.00

(=) Proporcin

Comentario:

0.9917

En este caso, el IVA acreditable, para efectos del pago bimestral, se determin de acuerdo con las disposiciones que establece la LIVA, por lo que
se tom en cuenta la totalidad de los ingresos gravados para efectos del
IVA, independientemente de que una parte de ellos se realiz con el pblico
en general.

Una vez determinado el iVA acreditable correspondiente, entonces se proceder a realizar un segundo
clculo de proporcin, ello debido a que el contribuyente opt por aplicar el decreto de beneficios fiscales,
por lo que del total de actos o actividades realiz una parte con el pblico en general.
Actos o actividades por las que se desglos en forma expresa y por separado el iVA

$32,900.00

() Total de actos o actividades realizadas por el contribuyente por los que se aplica el decreto
(35,200.00 + 112,400.00 + 10,000.00 + 22,900.00)
180,500.00
(=) Proporcin

iVA acreditable
(+) iVA proporcionalmente acreditable conforme a la LiVA
(=) Suma
() Proporcin
(=) iVA acreditable por los actos o actividades en las que se desglos el iVA

616

22

0.1822

$15,600.00
5,791.53
$21,391.53
0.1822
$3,897.54

$3,664.00
3,897.54

(=) saldo a favor del iVA

-$233.54

Talleres

iVA causado por los actos o actividades en las que se desglos el iVA
() iVA acreditable por los actos o actividades en las que se desglos el iVA

En resumen, el contribuyente no deber pagar el iVA por las operaciones con el pblico en general
debido a la reduccin de 100% del impuesto, y por las operaciones en las que s traslado el iVA determin
un saldo a favor. En este caso, es conveniente aplicar la opcin de beneficios fiscales.

Conclusin
Si bien es cierto que actualmente los contribuyentes del RIF pueden optar por ciertos beneficios fiscales,
en los que tienen derecho a un porcentaje menor del iVA por las operaciones con el pblico en general, el
cual adems se reduce de acuerdo con los aos de tributacin en este rgimen, es conveniente que
el contribuyente determine si realmente es conveniente o no.
Dado que los citados beneficios fiscales son opcionales, el contribuyente del RIF podr decidir no aplicarlos en cualquier momento, debiendo pagar el iVA en trminos de la LiVA, a partir del bimestre en que
ejercen la opcin. No obstante, se debe tomar en cuenta que si el contribuyente decide abandonar la opcin,
ya no podr volver a tomarla.

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23

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