Contabilizacion de operaciones
de compra
APRENDERAS A.
+ Identificar y codificar las cuentas que
intervienen en las operaciones relacionadas
con la actividad comercial conforme al PGC.
+ Aplicar criterios de cargo y abono segun
el PGC.
+ Efectuar los asientos correspondientes a
los hechos contables mas habituales del
proceso comercial.
+ Registrar los hechos contables previos al
clerre del ejercicio econémico.
+ Gestionar la documentacién, manifestando
rigor y precision.
ESTUDIARAS
+ Las normas de valoracién aplicables a las
compras.
+ La contabilizacion de las compras.
+ Las operaciones relacionadas con las.
compras.
+ Las importaciones y las compras en.
moneda extranjera.
+ El pago en las operaciones de compra.
+ Los ajustes del clerre del ejercicio.
Y SERAS CAPAZ DE
‘+ Interpretar la normativa y la metodologia
apicable para realizar la gestion contable
y fiscal.
Escaneado con CamScanner 13
1, Normas de valoracion aplicables a las compras e
fnlaunidad anterior estudiamos la noma de vay
+ Valoract6n inical. Los bienes y serve
su coste, ya Sea el precio de adquisie,
Los impuestos indirectos
sicion 0 coste de producci
Publica. En las existencias
‘10* Existencias», que determina la i RECUERDA
abhacerun treve recordatono anu
{5 Comprendidos en tas existencias se valoraran por | importe facturado
'0n 0 el coste de produccién.
Que gravan ias existe
(on cuando no sean
Descuentos
clas solo se incluirin en el precio de adqu | 1g,
ecuperables directamente de la Hacienda
+ mpuestos indirectos no |
recuperables
material. S previstos en la norma sobre el inmovilizado 7 paw
| Precio de adquisicion
i
:
:
g
10s al nominal de los débitos, y se afiadiran todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta que los blenes se helen cbicrdes para su venta,
{2s como transportes,aranceles de aduanas, sequros otros dectamente ceibubles 9 G
adqusiciOn de las existencias.
A esar de lo anterior, podrén incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimien
{ono superior 2 un afo que no tenga un tipo de interés contractual cuando el efecto de no
axctualizar los flujos de efectivo no sea signticativo,
n CASO PRACTICO 1. Valoracién inicial de las existencias
La empresa Distribuciones Diego ilescas SL. compra 300 unidades del Producto A a 10€ la
Unidad y 250 unidades del Producto B a 12 € la unidad. En la factura aparece reflejado un
descuento comercial del 5 %, Aparecen ademas refleiados unos gastos de transporte de
0,20 €/unidad. La empresa desea conocer el precio de adquisicion total y el precio unitario
de cada producto.
Solucion:
Producto A ProductoB
Precio de adquisicion = 300-10=3000 Precio de adquisién = 250- 12 = 3.000
3.000 - 0,05 = 150 3.000 - 0,05 = 150
Importe liquido = 2.850 Importeliquido = 2850
+ Gastos [3000.2] = 60 +Gastos [250-02
Importe neto/base imponible = 2.910 Importe neto/base imponible = 2.900
Precio de adquisicion total = 2:910 € Precio de adquisicién total = 2.900 €
Precio unitario = 2.910/300 = 9,70 € Precio unitario = 2.900/250
C4 Activioaves
1 2.000 unidades del Producto A, El precio de compra es de
SST CO et apie ae see
25 C/uidad. Actua ret to del 4% Adicionalmente, ABC S.A. negocla un descuente
dedora ofrece un destucie un 3 4 sobre el precio de catalogo del producto, asi como
Be claen cece pago del | %. Los gastos de transporte a cargo del comprador
mn descue
ascienden a 125 €
Caleula el precio de adquisicion total y nitro del Producto A
Escaneado con CamScanner Los gastos nacen por el Debe.
RECUERDA
Como ya hemos visto, para reco:
ger contablemente las compras
de los elementos del Grupo 3.
| Existencias, el POC pymes de
sarrolla las cuentas del Subgru-
Po 60. Compras. Atendiendo a
los bienes concretos a los que se
refiera, tenemos que:
‘merciales, mercaderias,
os
{600}
| Sicompramos materias primas
| Bro)... (coy
| Sicompramos crs provision
| mientos
| bay
{coz};
| + (20) elementos canis
| incorporabies.
\ + (221) combustbtes.
+ 1322] Repuestos,
| + (825) Materiales diversos.
| + [526] embalajes,
+ [327] Envases,
+ {328 Material de oficina,
196,
|
0 ras
Contabilizacion de las comp’
2. Contabilizaclon ~~
lan General de Co
4 recoge las cuent
ores, el Pl -| «Grupo 3. Existenciasp,
idades anter namienios en el «Grup
ome heros vst mas yot03aPFSI0
de mercaderias,
to las compras como las ventas de mercader
creme Trg re nase
iaciaeee nn oy erro Coe be
bana me eS sd ce ete i
Re ee Nor de las existencias que la empresa tiene en el al ie Por
bE salad jue la empresa ha ganado con las diferentes ventas realizadas:
Sa aie ec a entender mejor este analisis recurriremos al siguiente
oe r ias a 20 € la unidad, y posteriormente
vende 20 unidades de mercaderias a 60 5 1. pee aoa ie a
cuenta Mercaderias por importe de 1.000 € y la venta
Debe Mercaderias Haber
1.000 | 1.200
Como podemos abservar, el saldo de la cuenta es de 200 € acreedor; y sila empresa trasladara
se dato al balance, significaria que tiene existencias de mercaderias negativas, lo cual no es
Posie. Esto se hai producido por introduc las compras a precio de compra y las ventas a
Precio de venta,
Es decir, la empresa ha com,
dades, las existencias que le
prado 50 unidades a 20 € cada una;
deberia reflejar la T de Mer
y como ha vendido 20 unk
quedan en el almacén son 30 unida:
des a 20 €; 600 € es lo que
er cur ha ganad
‘unidades y lo que gana con ce - if
/ Tealizard la siguiente operactén: ha vendido 20
£ nuestro caso 60 — 20] =
ada una es la diferencia entre el precio de compra y el de venta,
1a ganado 40. 20
*xistencias inicial de enero, [a5
aly k iciales (a 1 de
aly zara teNCRS finales (a 31 de diciembre}, es dc
|
Escaneado con CamScanner ppago al contado se puede realizar mediante dinero en efectivo {billetes y monedas metal
cheque, transferencia bancaria, recibo, tarjeta comercial y tarjeta de débito.
la hora de contabilizar la operacién, si esta devenga IVA, debemos afadir al importe de la
pra el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de mercancia
ie estemos adquiriendo (21 %, 10 % 0 4%). Siel IVA es deducible se registrara en la cuenta
2} HP IVA Soportad. Si el IVA no es deducible formara parte del precio de adqulscion de
eee aria lo expuesto mediante un
plo.
empresa ABC S.A. adquiere, el 10 de enero de 20X0, 300 unidades de mercaderias a 24 €
Jp unidad, la operacion devenga IVA del 21 % y se paga la mitad en efectivo y la mitad con
transferencia bancaria.
10/01/20x0
7.200 (600) Compras de mercaderias
1.512 [472] HP IVA soportado
4356
a[570} Caja
4.356
a (572) Bancos c/c
2.2. Compras con pago aplazado
del pr
eri
xa compraventa a plazos a la ope
Oper tic Loy
ee
Pucde realizarse en un solo pago 0 a través de una serle de pagos, denominados plazos 0
quotas, fs lo que se denomina una operacion a crédito, 2a que por lo general se adicionan
Interses, y que es opuesta a la compraventa al contado. La empresa recoge la obligaclon
te pago en lg cuenta [400] Proveedores. Vearnos como se contablizan estas operaciones 2
través de un ejemplo.
Laempresa ABC S.A. realiza Ul
tnidades de mercaderias a 24:
120 €, ademas de unos gastos de tra
21% que no es deducible para la empresa.
ina nueva compra de mercaderias el 21 de enero de 20x0 de 500
5 € la unidad. En la factura aparece un descuento comercial de
;nsporte por importe de 70 €. La operacion devenga IVA de!
La operacion se realiza a crédito de 40 dias.
21/01/20x0
1s de mercaderias
00 + 70 + 2.562)
a (400) Proveedores
14.762 [600] Compra:
@ [500-245-121
14.762
BB
LEGISLACION
La Ley 7/2012, de 29 de octubre,
sobre prevencion del fraude fis
cal, ha establecido en su articulo
siete limitaciones a los pagos en
efectivo, Dispone que:
No podran pagarse en efectivo
las operaciones en las que algu
na de las partes intervinientes
actie en calidad de empresario.
© profesional, con un importe
igual o superior a 2.500 euros
(su contravalor en moneda ex-
tranjera.
Se entenderé por efectivo los
medios de pago definidos en el
articulo 34.2 de la Ley 10/2010,
de 28 de abril, de prevencion
del blanqueo de capitales y de la
financiacion del terrorismo. En
particular, se incluyen:
+ El papel moneda y la moneda
metalica, nacional o extranjera.
+ Los cheques bancarios al por:
tador denominados en cual-
quier moneda.
+ Cualquierotromediofisco,inciuk
dos los electrénicos, concebido
para ser utlizado como medio
de pago al portador.
A) Base Imponible = 500 - 24,5 -
= 120 +70 = 12.200
IVA = 12.200 -0,21 = 2.562
ACTIVIDADES
‘A. compra el 2 de abril de 20X0 450
‘a 18 € la unidad. El provee-
in descuento comercial del
to pago del 2 %, IVA de la
ynada mediante transferen-
2. La empresa GTR S.
unidades de materias primas aoa res ops
dor le concede en factura ut
4% y un descuento por pront
operacion 21 %, operacion abo
cla bancarta.
mitad se paga en efectivo
La misma empresa compra, el 10 de abril de 20X0, 30 unida-
la unidad. Los gastos de transpor-
te incluidos en factura ascienden a 90 €y el seguro, también
Incluido en la factura, a 160 €, IVA de la operacién 21 %, la
y la mitad a crédito de 1 mes.
Realiza los asientos contables que realizara GTR S.A.
wr)
Escaneado con CamScanner Fig. 1.1 En contobildad, et término pro
veedor designa ala persona fisicao ju
dca que sure aotras empresas con ext
tencias necesarias parae! desarralo de
cctv,
3
ACTIVIDADES
La empresa Suministros Die-
gollescas SA. realiza el 16 de
julio un pedido a su proveedor
de 5.000 unidades del Produc-
to A,erwiandole un cheque de
3.000 € mas el 21% de INA.
Reaiza la compra el 18 de jullo
a un precio untario de 10 € y
lena factura aparece refijado
lun descuento comercial del
4% y un gasto por transpor:
te de 480 € La operacion de-
venga IVA al 21% y se paga la
‘mitad al contado con un che:
ue y la mitad a crédito, a dos
meses,
La empresa KRY S.A, com:
ra el7 de julio de 20X0 200
lnidades del Producto A a
21 € la unidad y 150 unida
des del Producto B a 34 € la
Unidad. En la factura apare-
Cen un descuento comercial
del 3% y un descuento por
volumen de operaciones del
115% INA de la operacion del
21%, que no es deducible,
Se paga un tercio en efect
Yo, un tercio con cheque y
eltestoa crédito de 45 dias,
Registra la operacion en la
ontablidad de KRY S.A,
pos a proveedores
pago anticipado- Anticipos ap
con
2.3.compras
a ee
xta (407) Anticipos a proveedo.
ilizara en la cuen hs
era Los aio: a proveedores (Fig. 13.1] estan gravados
a cabo la compr
Lacantidad pester anticipado
ivacaerowre ss seacunnocamunl
Cuando la empresa enue tec aor} Anticipos a proveedores. Eu fai se al 2
fro corals ce ene epee Extstencls. 05 antlbos 2
=n ar nae nio un pedido a su proveedor envidndole
Dsubacnes Noel de wh meant una anseenia arti
= 10/06/201_.
2,000 [407] Anticipo a proveedores
420 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos c/e 2.420
CASO PRACTICO 2. Compra de mercaderias con pago anticipado
eee
La empresa HTQ S.A. realiza un pedido de mercaderias el 5 de febrero por importe de
2.000 € a su proveedor habitual, enviéndole un cheque por importe de 647 €. E12 de fe-
brerorecibe el pedo, conlafactura correspondiente. La operacion se realiza a crédito, con
IVA del 21%, Debemos elaborar los correspondientes asientos contables.
| Soluct
05/02/201_
700 (407|Anticipo a proveedores
| lear)
a [572] Bancos cfc bf
|
1esoz/201
2.00 (00 Compras de meresderag
273. (472] HP WA soportado
[2.000 - 700}:
21 (a
2 [407] Anticipo a proveedores ee
2 {400} Proveedores eG
Enel asiento con
lento con fecha de 5 ge
| Serlbcuena tances oe os SEPT el importe del cheque es el importe que ap=&
Mir 847 por 121, porque el cheque lev@
Enel asiento con ht
5 evens ea en 2 de
| see corespo
febrero, al e eS
ler niente, Para’ aye Ma el anticipo al praveedor de 700 €
IeTEStamos los 7og ¢ te: Para calcula 1s pinticbo al proveedor
ipo,
3, a5
"ase Imponible de la compra:
Escaneado con CamScanner Operaciones relacionadas con las compras 13
nes relacionadas con las ¢
ge epigrafe vamos a estudi
es ae Te oe J elastica de gastos asociados alas compras, de devolu
¥ el tratamiento de los envases y embalajes a devolver.
1.Gastos de compra
de valoracién 10 .
ate oo ore 08 Eten sefiala que elos gastos adicionales a cargo de la
root, aranceles de sduaree ne allen ubkados par su vent, tales como
relas incremontansy eguOSY ott drectamente atribubles ala adquisicion de
i el precio de adquisicién del elemento, cargandose en las cuen:
{600}, (601) 0 (602 sequin correspondar. vé
Beica.a través de un ejemplo, . Veamos a continuacién como se refleja esto en la
Con el fin de facitar la contrat:
cién en el comercio tanto nacio-
rnal como internacional se han
establecido diversas clausulas
normalizadas conocidas como in-
coterms.
era pisttibucfones Zuluaga S.A. compra, el 13 de mayo, 500 unidades de mercaderas
ae fee Pe unos gastos de transporte por importe de 180 € y
i 10 comercial de 170 €, con IVA d i *
ee fe la operacidn del 21%. Es una ope:
—— — 13/05/201_ es ——
30.010 [600] Compras de mercaderias @) WvA = 30.010-0.21 = 6.302,10
(500 -60 + 180 ~ 179)
6,302,10 [472] HP IVA soportado @>
a [400] Proveedores 36.312,10
. Devoluciones y descuentos en las compras
el caso de los descuentos, el PGC recoge, en la quinta parte «Definiciones y relaciones con-
ess, tres cuentas para contabllizar los descuentos que obtiene la empresa en las compras
indo son posteriores a la factura. Asi:
{606] Descuentos sobre compras por pronto pago. En ella se recogen los descuentos y
Zsimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos
enfactura.
608) Devoluciones de compras y operaciones similares. En ela se Incluyen las remesas
erases a arcvcedores, normalmente por incumplmiento de las condiciones del pedo.
demas en esta cuenta se contabilzaran también fos descuentosy similares originados por
Ja misma causa, que sean posteriores ala recepcion dela factura.
ineluyen los descuentos y similares que se
(609) mpras. En esta cuenta se inc
(00 Rep or compan en ce ess De ues noel en
factura.
samos como se refleja esto en la practica continuando con nuestro ejemplo.
25 de mayo, por incumplimiento de los plaz05 de entrega el proveedor les concede un des
fento de 2.000 €.
een 25/05/201_
2.420 [400] Proveedores 2 [608] Devoluciones de compras
Bicetseles ah oe 2.000 (2) NA=2.000-0,21= 420
«3 [472) HP WA soportado @ 2 ® ‘
Bp ae unin el poreeornemcrdc 2 Debts 7uhgs SA un desien
or volumen de compras de 1-100 €
10/06/201_
135100} Proves" go) apts por compas ss00
43 [472] HP IVA soportado ez
Escaneado con CamScanner ——“‘(i‘ié‘i;é;:S ’
ig. 13.2, Los erwases y embalajes se con
abilizan diferente en funcién de st son
etornables ono.
ACTIVIDADES,
. Contabliza las siguientes
operaciones realizadas por la
empresa Distribuciones Zu:
luaga S.A.
4} Compra el23 de junio mer
Cadets por un importe de
3.700 €. En factura, el pro-
veedor le concede un des
‘cuento comercial det 3% y
reflea ervases sin facuitad
de devolucién por un im
porte de 430 € MA de la
‘peracion 21 %, operacion
aceite,
6] Compra el 17 de julio mer
caderias por un importe
de 2.500 €. En factura
aparecen reflejados. eva:
ses con facultad de devo.
lucion por un importe de
500 € IVA de la operacion
del 21% operacion a créd-
to [bancos),
02/05 /201_
1294 cnn 3146 (400) roveedores
roveedor que se queda a
tad de bs ems,
wa [406] Envy emt
meere ale PASoeoaaggr a roretons 2°
(260 - 46
L : (260-021) 2
a
embalajes a dev
3.3. Tratamiento de los envases ¥ rest wits eal
con las comptas de
nto contable especifico [Fi¢
ae syeedores son con facultad de:
devolver a proveed
En determinadas ocasiones, junto aaa
‘embalajes que implican un tratam
«Silos envases y embalajes cargados &
ucién, se contablizaran en la cuenta
+ Esta cuenta figurara en el Pasive corrie
cembalajes cargados en
rentonces se contabilizardn en la
mn factura por 105 P
(406) Envases y embalajes 2
,inorando la cuenta [400}
te del balan
factura por los proveedores son sin
+ Por otra parte, silos envases es pe a
facutadde devlucion 9 3
otros aprovisionamientos. {
‘eimoslo mediante el caso de nuestro ejemplo La empresa Distrbucionds Zula ca
peal de mayo meteriasprimas por un importe de 4600 €. Los gastos de transpaite =A
fen a 150 € y la prima de sequros a 80 €, todo ello reflejado en la factura, |
fenvases con facultad de devolucion por 460 € (operacion a crédito}. Se refleja asi
03/05/201_
4,830 [601] Compras de materlas primas
[4.600 +150 + 80]
460 [406] Env. y emb. a devolver a proveedores
1.1109 [472] HP IVA soportado
[4.830 + 460)-0.21
2 (400) Proveedores 6.4009
La empresa puede tomar diferentes decisiones en relacidn con los envases anteriores:
+ Si decide comprarlos todos, su contabilzacién sera la siguiente: en el asiento de compra de las
materias primas se devengo el NA de los envases, al comiprarios no hay que volver a contabiizro.
03/05/20)
460 (602| Compras de otros aprovisionamientos
2 [406] Env. y emb, a devolver a proveedores 460
+ Sl opta por develver todos los envases, al de
volver los enve a
verle el WA de los envases, 2305, el proveedor debe devo
03/05/201_
56,6 (400) Proveedores
[406] Env. y emb. a devolver a proveedores 460
a [472] HP IVA soportado. 96,6
(460 -0,21)
+ Sidecide comprar u
ony Ee [o02 rece WOer otra la empresa resuelve comprar envases por importe
recoge los envases adquiridos, tal como podernos ver a continuacion:
; 03/05/201_
0 [602] Compras de otros aprovisionamientos
[406] Env. y emb. a devolver a proveedores 200
Escaneado con CamScanner 13 §
4,Lasimportaciones. Compras en moneda extranjera uon0
Le lh
IMPORTANTE
transacelon en moneda extranjera es aquella cuyo Importe se deter
etree
err oe ee
eee er a es tera
es por tanto el euro [€}.
Para reflejar las diferencias qu
se produzcan como consecuet
cla de las modificaciones en «
tipo de cambio, el PGC ha inclu
do en el cuadro de cuentas la
siguientes cuentas:
+ 668. Diferencias negativas dt
cambio. Pérdidas producida:
por modificaciones del tipo de
cambio en partidas monetaria:
denominadas en moneda dis
tinta de la funcional
768. Diferencias positivas de
‘cambio. Beneficios producidos
por modificaciones del tipo de
cambio en partidas monetarias
denominadas en moneda dis-
tinta de la funcional.
abe citar como ejemplos las operaciones tipicas de compras de existenclas que se liquidarén
‘moneda distinta del euro y la obtencién 0 concesi6n de un crédito 2 pagar 0 cobrar en
troneda aistinta del euro,
tratamiento de las operaciones realizadas en moneda extranjera viene recogido en la norma
yisdel PGC. Esta norma resulta de aplicacién at
. La contabilizacion de transacciones y saldos en moneda extranjera.
+ La conversion de las cuentas anuales a la moneda de presentacién, cuando la moneda fun-
cional sea distinta del euro.
efectos de tratamiento de estas transacciones, la norma 11. divide los distintos elementos
gatrimoniales que las componen en:
+ Partidas monetarias. Son el efectivo, asi como fos activos y las pasivos que se vayan a
recibir oa pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se
inclyen, entre otros, los clientes y los proveedores.
+ Partidas no monetarias. Son los activos y pasivos que no se consideren partidas moneta-
ris, es decir, que se vayan a recibir 0 pagar con una cantidad no determinada ni determina-
ble de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, las existencias.
+ 135, Diferencias de conver-
sion. Diferencia que surge
al convertir a la moneda de
presentacion las partidas del
balance y de la cuenta de pér-
didas y ganancias en el caso
de que la moneda funcional
sea distinta de la moneda de
presentacion.
A. Valoracién inicial
Toda transaccién en moneda extranjera, ya sea una partida monetaria o una partida no mone-
ia, se convertira, para su reflejo contable, en moneda funcional euro}, aplicando al importe
moneda extranjera el tipo de cambio de contado, es decir, el tipo de cambio ena fecha de
izacin de a transacclon.
Veloracién posterior
realizar una valoracién posterior de los saldos de las operaciones realizadas en moneda
rarjera, el PGC nos obliga a cistinguir entre partidas monetarias y partidas no monetarias.
Partidas monetarias. Al cierre del ejerciclo las partidas monetarias en moneda extranjera
Se valoraran aplicando el tipo de cambio vigente en dicha fecha, Veamos un ejemplo préc
Uico de aplicacién.
Lasociedad ABC S.A. adquiere el 2 de febrero de 20X0 mercaderias a crédito de dos meses
or 4.000 § siendo el tipo de cambio de contado 1 § = 0,97 €. En el momento del pago el
tiho de cambio es de 1$ = 0,99 €.
=Por la compra a crédito:
ES By 02/02/20x0
3.880 (600) Compras de mercaderias
(4.000 - 0,97)
4004] Proveedores moneda extranjera 3.880
| ~Porel devengo y pago por banco del VA en la aduana:
02/02/20x0
8148 [472] HP IVA soportado
a [572] Bancos c/c Oe G@inescocs ee
= 21 = 814.8 ACTIVIDADES
tealiza los asientos conta-
sles de las siguientes socie-
jades:
|) La sociedad ABC S.A. ad
quiere el 4 de diciembre de
20X0 mercaderias a crédi-
‘to de dos meses por 4.500,
5, siendo el tipo de cambio
de contado 15 = 0,89 €
IA 21 % Al clerte del ejer-
Cicio, el tipo de cambio es
de 15 = 0,92 € En el mo-
mento del pago, el tipo de
cambio es de 15 = 0,95 €.
bJ La sociedad GIR S.A. ad.
quiere el 15 de diciembre
de 20X0 mercaderias a
crédito de dos meses por
2.600 §, siendo el tipo de
cambio de contado 1 5 =
0,95 € INA 21 %. Al cierre
del ejercicio, el tipo de
cambio es de 1$ = 0,91 €
En el momento del pago,
el tipo de cambio es de 1 §
092 €.
=n el momento del page: ,
02/041
3,880 {4004 Proveedores moneda extvanjer
{80 {668} Diferencias negativas de carnbio
a (572) Bancos c/¢ 4
{4.000 - 0,99}
sas, Las existencias son partidas no monetarias valoradas a coste
» Parties no monetary del POC determina que al eed ee spat
ore aes valoradas a cost histOrico se convertrén a moneda funcional eplcang
rage las exstencias el tipo de cambio de cierre, es decir, dela fecha ala que se refe
sar lentes anvales. Estas partidas no originarén, en ningun caso, diferencias de cami
sino que se registrar, si fuera necesaro, una correcclon valorativa por deterioro. Vea
‘Como siempre, la aplicacién practica a través de un ejemplo.
La sociedad ABC S.A. adquiere, al contado, el 6 de diciembre de 20X0, 3.000 unidades da
rereaderias a 9 $/unidad, siendo el tipo de cambio de 1 $ = 145 €. Al cierre del ejercieio
uedan en el almacén 1.600 unidades,slendo el valor neto realizable de 6,5 S/unidad y ef
tipo de cambio, 1 § = 1,50 €
39.150 €,
1,600 +9 - 1,45}
La compra {600} se valora por = [3.000 -9- 1.45]
El valor delas existencias finales a 31 de diciembre
Para comprobar si ha existido deterioro, haremos:
Valor de adquisicién: ——-(1.600-9-1,45] = 20.880 €.
Valor netorealizable: _(1.600-8,5- 1,50) = 20.400 €.
Deterioro {posible perdida| = 480 €.
CASO PRACTICO 3. Valoracién de compras en moneda extranjera
| La sociedad ABC S.A adquiere el 22 de noviembre de 20X0 mercaderias a crédito de dos
‘meses por 8.000 5, siendo el tipo de cambio de contado 1 $ = 0,93 IVA 21 %. Al cierre del
| ejercico, el tipo de cambio es de 1 $ = 0,90 €. En el momento del pago el tipo de cambio
es de 15 = 0,93 € Realiza el asiento contable.
‘Solucién:
2enn/eoxo
7.440 (600) Compra de mercaderias
| (6.000 - 0,93}
| [4004] Proveedores moneda
extranjera 7.440)
1.562,4 [472] HP IVA soportado
| a (572) Bancos c/c 15624
|
31/12/20x0
| 240 (4004) Proveedores moneda extranjera
8.000 - (0,93 ~ 0,90]
a (768] Diferencias positivas de cambio 240
\ 7.200 [4004 Proveedores moneds erro
| res moneda extranjera
240 (668) Diferencias negativas de cambio
| (572) Bancos cle
Escaneado con CamScanner 5.El pago en las operaciones de compra
-
ap este engrafe vamos a estudiar as descuentos por pronto pago, la aceptacion de efectos
ago y 1s intereses mas Comunes por el aplazamiento del pago
g1,Descuentos por pronto pago
norma de valoracion 10.* Existencias establece que el precio de adquisicién de las exis-
Jas inluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuen-
fo. reba en el precio U otras partidas similares, inctuido el descuento por pronto pago (Fig
fpal vamos a analizar lo expuesto a través de un ejemplo.
asociedad ABC S.A. adquiere al contado [Bancos}, el 3 de enero de 20X0, 500 unidades de
snercaderias @ 23 € la Unidad. En la factura aparecen consignados un descuento por pronto
de 345 € y un descuento por volumen de operaciones de 200 €, junto a unos gastos de
transporte por importe de 90 €. El IVA de la operacién es el 21%.
(03/01/20x0 = e
1.045 600} Compras de mercaderias
(500 - 23 ~ 345 ~ 200 + 90]
2:319,45 [472] HP IVA soportado
[n.045 - 0,21)
(572) Bancos c/e 13:364,45
os descuentos por pronto pago ue se conceden con posterioridad a la emision de la
factura [no se encuentran por tanto incluidos en la misma] se registrardn en la cuenta (606)
DDescuentos sobre compras por pronto pago. Tal como su nombre indica, en ella se recogen
les descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago,
hoincluidos en factura. Recurriremos a otro ejemplo para analizar lo expuesto.
Ia sociedad ABC S.A. adquiere a crédito de 60 dias, el 30 de marzo de 20XO, 1.000 unidades
Ide mercaderias a 24 € la unidad. En la factura aparecen consignados un descuento comercial
213% y unos gastos de transporte por Importe de 100 € [IVA de la operacion 21 %). El 15 de
fabri, antes de lo acordado, realiza por banco el pago, por lo que el proveedor le concede un
lescuento por pronto pago de 250 €
30/03/20x0
23.380 [600] Compras de mercaderias
{1.000 - 24 - 0,97 + 100)
4.909,8 [472] HP IVA soportado
[23.380 - 0,21]
a (400) Proveedores 28.289,8
15/4/20X0
28.289,8 (400] Proveedores
2 [606] Descuentos sobre compras
por pronto pago 250
[472] HP IVA soportado
[250-0,21) 52,5
27.98r,3,
a [572] Bancos c/c
lestra deuda [28.2898 €], pero como nos «perdona» 250 €,
Peaemos al proveedor el importe de nu
jon, De nuestro banco sale el importe de la deuda menos
M05 rectificar el IVA de la bonificaci
escuento y su IVA.
Fig, 12.3, Los descuentos por pronto page
tienen un tratamiento contable alferente
fn funcidn de si se aplican antes 0 des
pués de fa emision de fa factura
Escaneado con CamScanner 1erciales se valoraran:
Con vencimiento superior a un
aio: Inicialmente por su valor
razonable y posteriormente
por su coste amortizado.
Con vencimiento no superior a
Un afio: podrén valorarse, tan
to iniciaimente como poste.
riormente, por su valor nom
nal, siempre que se cumplan
las dos condiciones anteriores.
e acuerdo con la norma 94
apartado 31), las deudas co-
5.2. Aceptacion de efectos
En determinadas operaciones de compravs el proved
las mercaderias se instrumentaliza en un efect 5 {letra de oar aaa
En estos casos la obligacién de pago se registrars ¢ enta (401) Proveedores, ef
comerciales a pagar. Esta cuenta refleja las deudas que exist los proveedores
malizadas en efectos de giro aceptados. Al igual que la cuenta 400, figurara en el Pa
corriente del balance.
Supongamos por ejemplo que realizamos una compra el 6 de junio de 20X0, por 10.0
en mercaderias, sujeta al 21 % de IVA, girandonos el proveedor una letra de cambio para
aceptacién y posterior pago. También contabilizariamos de esta manera el caso en el
remitiéramos al proveedor un pagaré con vencimiento futuro.
= 06/06/00
10,000 {600] Compras de mercaderias
2.100 (472) HP IVA soportado
2 [400] Proveedores 12.100
12,100 [400 Proveedores
a [401] Proveedores, efectos
comerciales a pagar 12.100
5.3.Intereses por aplazamiento del pago. Normas de valoracion |
Por lo que se refiere a los intereses incorporados al nominal, la norma de valoracion 108
del PGC establece como regia general su no inclusién en el precio de adquisicion s bien)
indica [a posibilidad de incorporarlos cuando se trate de deudas con vencimiento no
‘superior a un afio, siempre que se cumplan las siguientes condiciones: que la deuda oq
tenga un tipo de interés contractual y que el efecto de no actualizar los flujos de efectiva
no sea significativo,
Lo dispuesto en la norma de valoracion 10. hay que ponerlo en relacion con el tratamiento
que para las deudas comerciales (partidas a pagar] hace la norma de valoracién 9.*, Instru=
mentos financieros, a la que se remite expresamente en la norma 10.8.
u CASO PRACTICO 4. Compras de mercaderias con intereses por aplazamiento del pago
Realiza los asientos cantables de la sociedad ABC S.A, que el
12 de febrero de 20X0 adquiere 500 unidades de mercaderias a
15 € la unidad con un IVA del 21%, El pago se aplaza 18 meses,
los intereses por aplazamiento ascienden a 300 €, siendo el
Importe total consignado en la factura de 9.375 €.
Solucion:
1 12/02/20x0.
7.500 (600) Compras de mercaderias
(500-15)
1.575 (472) HP IVA soportado
[400] Proveedores 9.075
GEASS connie
aah eeerhpsen cairn eo rer
| Sassen
| Alcierre del ejercicio se hars:
—
208
2 31/12/20x0
176,92 (662) Intereses de deuda a c/p
4 [400] Proveedores
west
Por los intereses correspondientes al ejercicio 20XO.
ec 12/08/20x1
123,08 (662) Intereses de deuda a c/p
2 [400] Proveedores 123,08
Por los intereses correspondiente al ejercicio 201.
4 12/08/20x1
9.375 (400) Proveedores
a (572) Bancos cfc
alavista oi
Contabilizacion del pago total de la deuda.
Escaneado con CamScanner Ajustes del cierre del ejercicio
» la practica empresarial es muy habitual ex:
hemos estudiado en unidades anteriores,
to llamado albaran cada vez que se entregan bienes o servicios a un cliente
Tender un documen
faventa, En cada albaran constan los bienes 0 servicios entregados
fn una operacion de COMP!
yetprecio de estos
steriormente [a empresa, con una periodcidad determinada, extendera las facturas opor
Fopas. Cada factura debe contener las referencias de todos los albaranes entregados a ese
lente.
INormalmente, las empresas no contabilizan las compras nil las ventas mientras no se
rmalizado las correspondientes facturas. Sin embargo, en determinadas fechas,
fayen for
‘como puede ser al clerre del ejercicio, es conveniente registrar todas las ventas y compras
funque aun no haya mediado factura y solo estén justficadas en albaranes 0 documentos
isemejantes.
6.1.Facturas pendientes de formalizar
El principio de devengo sefiala que los ingresos y los gastos deben declararse en el ejercicio
fen el que se producen (Fig. 13.4), por lo que si la empresa conoce la cuantia y sabe que la fe-
cha de emision correspond al elercicio que finaliza, debe contabilizar la factura en la cuenta
Proveedores, facturas pendientes de recibir 0 formalizar por el importe de la base
|imponible. Al recibir a factura en el ejercicio siguiente, se abonard la cuenta 4009 contra la
400 de proveedores.
Eno que respecta al IVA, habra que esperar a recibir la factura para ejercitar el derecho a de-
LIVA soportado. Vamos a analizar lo expuesto a través de un ejemplo:
£120 de diciembre de 20X0 la empresa ABC S.A. recibe un albardn de compra por importe de
000 € mas 21 % de IVA, que pagara 10 dias después de recibir la correspondiente factura.
gado el 31de diciembre, la empresa no ha recibido la factura. El 3 de enero del ario 20X1
ecibe la factura y a empresa realiza su pago el 13 de enero mediante transferencia bancarla.
or tanto la empresa registrara:
31/n2/20x0
2.000 [600] Compras de mercaderias
2 [4003] Proveedores, facturas pendientes
de recibir 0 formalizar 2.000
03/01/20X1 a “i
2,000 [4009] Proveedores, facturas pendientes
de recibir 0 formalizar
420 [472] HP WA soportado
2.420
a [400] Proveedores
13/01/20X1 a
2.420 (400) Proveedores
2.420
a (572) Bancos c/c
7. £113 de diciembre de 20X0 la empresa GTR S.A. recibe un albaran de compra por im.
Porte de 1.300 € més 21 % de IVA, y el 21 de diclembre recibe un segundo albaran por
importe de 1.800 € més 21 % de IVA. Cuando la empresa reciba la factura recapitular
tiva, la pagard en un plazo de tres dias. legado el 31 de diciembre, la empresa no ha
Fecibido la factura. E110 de enero del afio 20X1 recibe la factura,
Registra las anotaciones contables que la empresa realizaré respecto a las operaciones
anteriores.
136
Fig. 13.4. Las facturas deben formali
zarse, en 1a medida de lo posible, den
tro del ejercicio en que se producen.
Escaneado con CamScanner SINTESIS
Noma de valoracién 10.*Existenclas.
Valoraci6n inicial: los bienes y servicios
comprendidos en las existencias
se valoraran por sui coste,
ya sea el precio de adquisicion
oelcoste de produccion
Contabilizacién de las compras
Pago de las compras
Operaciones relacionadas
con las compras
Las compras en moneda extranjera
El pago en las operaciones
de compra
Ajustes de cierre delejercicio
elprecio de adquisicion ince
Frpmport acturado pore vended [pelo nero de uid
= cualquler descuento 0 reba en el precio
— tmereses ncorporados al nominal de os diss! ben se po
rrr cuando la deuda tenga un vencimiento no superior aun fn
t impuestosindrects no recuperables dela Hacendo Fabia
+Gastos adiclonales hasta que se hallen ubicados para su venta,
+ Compras: (600] Compras de mercaderlas.
Ventas: (700] Ventas de mercaderias.
Existencias iniciales y finales: (300)
‘Compras con pago al contado: en el momento de la entrega
‘Compras a plazos: operacion a crédito.
Compras con pago anticipado: entrega a cuenta.
+ Los gastos adicionales a cargo de la empresa incrementarén &
precio de adquisicion,
Descuentos que obtiene la empresa en las compras cuando son
posteriores a la factura: [606] Descuentos sobre compres 00!
pronto pago; (608) Devoluciones de compras y operaciones smile
res; (603) Rappels por compras,
Silos envases y embalajes son con facultad de devolucin. (406
Envases y embalajes a devolver a proveedores.
Silos envases y embalajes son sin facultad de devolucion 2 es"
(602) Compras de otros aprovisionamientos.
Las compras en moneda extranjera se regjstraran al tipo de came
enla fecha de realizacion de la transaccion.
Las exstenclas al cere del elerclcio se convertiran a monet func
nalaplcando tipo de cambio dela fecha dela transaccg
{3s obigaiones de pago con los provedores al clere de jeje
jaloraran aplicandio el tipo de cambio vigente en diche fech*
7 ct
aaa pemnasbrecompras por pronto pago aplicado on post
‘uentos sobre comy ronto page:
oes pras por pr
blgacion de pago con efecto de gro aceptado: 4au Proveeere
efectos comerei
ales a pa
Los i a
{pbittereses incorporades al nominal, come regs ge"
nel precio de adquisicion.
eral 0s"
Sila empresa vel
Suites corace a cuantadelafacturanoemitisey HS
la factura responce: al eercicio que finaliza, debe COM ge
recibir o formers 2 4008] Proveedores. facturas| se
izar, por el importe de la base imponible.
Escaneado con CamScanner sesTDEREPASO
1 eipreciode una determinada mercancia es de 3.000 €.
sabiendo que el proveedor ha concedido los siguientes
descuentos en la factura: un rappel sobre compras por
yalor de 70 €, un descuento sobre compras por pronto
de 50 €y que ha reflejado en la factura 60 € en
concepto de gastos de transporte,
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