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NIC 21 y NIIF 1
Esta Norma fue oficializada con Resolución de CNC Nº 048-2011- EF/30 publicada el 06 de enero de
2012; debe ser aplicada para la preparación y presentación de estados financieros de propósito general
conforme a las NIIF, para asegurar de esta forma que sean comparables. Para tal efecto, establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Presentación razonable
Cumplimiento de las NIIF
Negocio en marcha (párrafo 25 y 26): Suposición que la empresa o ente sobre el que se
informa no tiene una vigencia determinada sino un negocio continuo.
Devengo (párrafo 27 y 28): Las operaciones reconocidas y registradas son sólo aquellas que
han ocurrido y que deben reconocerse: medibles y relevantes.
Materialidad (importancia relativa) y agrupación (párrafo 29 a 31): Cada partida importante
se muestra separada a menos que no tengan importancia relativa.
Compensación (párrafo 32 a 35): Una entidad no compesará activos con pasivos o ingresos
con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
Frecuencia de la información (párrafo 36 y 37): Al menos una vez al año.
Información Comparativa (párrafo 38 a 44): Cuando se muestra comparativamente con el
período anterior permite verificar los cambios en la naturaleza de los recursos, derechos y
participación de un período a otro. La información comparativa es tanto para aquella de tipo
cuantitativo como descriptivo narrativo.
Uniformidad (párrafo 45 y 46): La presentación y clasificación de las partidas debe
mantenerse de un ejercicio a otro, salvo que se demuestre la necesidad de cambio.
Comentarios:
Esta NIC estable los requerimientos generales para la presentación de los estados financieros y las
guías para determinar su estructura y contenido básico, hace consideraciones al valor razonable,
empresa en marcha, realización y causación, uniformidad y consistencia en la aplicación de normas,
materialidad, riesgos e impacto de la inflación.
Para que una entidad alcance una presentación razonable debe aplicar todos los aspectos
significativos de las NIIF, seleccionar y aplicar políticas contables idóneas y compatibles con las NIIF,
presentar información confiable, comparable, entendible y efectuar revelaciones adicionales no
contempladas en las NIIF.
Define como componentes de los estados financieros, el estado de situación financiera, estado del
resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos de efectivo y las notas a los
estados financieros.
Una presentación razonable requiere que una entidad presente información, que incluya las políticas
contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración,
explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros
cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas. Se presume que la
aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a
estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen
los objetivos, las políticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar capital
La principal diferencia es que la NIC 1 establece los estados financieros bajo las normas
internacionales, mientras que la NIIF 1 se refiere a la transición de la contabilidad nacional
a la contabilidad internacional (básicamente, cómo elaborar el balance de apertura).
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA
Esta norma se ocupa del registro de las operaciones y transacciones que realiza un ente, por medio del
empleo de una moneda como recurso para expresar los distintos elementos patrimoniales y que regula el
reconocimiento de dichas transacciones, así como las diferencias de cambio que se produzcan por la
aplicación de monedas extranjeras.
Moneda Funcional: Moneda que mejor refleja la naturaleza económica de las transacciones; corresponde
al entorno económico principal en que opera la entidad, incluye fundamentalmente en los precios de venta
de los bienes y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de
venta de sus bienes y servicios).
Moneda de Presentación: Moneda en la que se presentan los estados financieros, del país cuyas fuerzas
competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
Se aplica al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera
Al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se incluyen en los
estados financieros de la entidad.
Partidas monetarias: Son los contratos para recibir(o entregar) un número variable de instrumentos de
patrimonio propios de la entidad o una cantidad variable de los activos, en los cuales el valor razonable
por ese contrato sea igual a una suma fija o determinable de unidades monetarias; tales como efectivo en
moneda extranjera, cuentas por pagar o cobrar en moneda extranjera se deben de valorar el tipo de
cambio de cierre
Partidas no monetarias: Es la ausencia de un derecho a recibir(o una obligación a entregar) una cantidad
fija o determinable de unidades monetarias. Las partidas no monetarias tales como existencias y activos
fijos se cuenta con dos alternativas: a) las que se contabilicen al costo histórico deben valorarse al tipo de
cambio existente en el momento en que se realizo la transacción y b) las que se contabilicen a su valor
razonable deben valorarse utilizando los tipos de cambio existente en el momento en que se determino el
valor razonable.
Al final de cada período sobre el que se informa partidas en moneda extranjera, las:
Tasa de Cambio: Es el precio de una moneda en relación de otra; es la relación de cambio entre dos
monedas.
Tipo de cambio de compra: Lo que se recibe en moneda local al entregar moneda extranjera, es usada
para uso de activos.
Tipo de cambio de venta: Lo que debe entregarse para adquirir moneda extranjera, es usada para
pasivos.
En base a lo establecido en la NIC 21 toda transacción en moneda extranjera se registrará en su
momento de reconocimiento inicial utilizando la moneda funcional, se debe convertir partidas en moneda
extranjera a moneda funcional e informar de los efectos de la conversión.
Comentarios:
Por regla general la diferencia en cambio desde el punto de vista tributario afecta a resultados,
tributariamente el tratamiento está regulado por el artículo 61 del TUO de la Ley de Impuesto a la
renta y artículo 34 del reglamento de la ley del impuesto a la renta.
Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera, de la moneda funcional a la
moneda de presentación, utilizando el método requerido para convertir el negocio en el extranjero al
incluirlo en los estados financieros de la entidad.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará los
procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha del cambio.
Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, este hecho se pondrá de
manifiesto, revelando además la identidad de la moneda funcional, así como la razón de utilizar
una moneda de presentación diferente.
Incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados
financieros de una empresa.
Los principales
problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de
informar sobre los
efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera
NIIF 1 Primera adopción de NIIFs - 10 Puntos clave
La NIIF 1 establece los procedimientos que la entidad debe seguir cuando adopte por
primera vez las NIIFs. La regla general es que a la fecha efectiva de reporte de la
transición, los principios de contabilidad deben ser aplicados retrospectivamente en al
balance de apertura (31 de diciembre del 2007 para el caso de las empresas que
adoptarán las NIIFs en el 2009). Sin embargo, existen importantes excepciones a esta
norma general que se aclaran más adelante.
La NIIF 1 tiene como propósito facilitar la transición a NIIFs a nivel mundial creando
comparabilidad en el tiempo y a nivel de las diferentes entidades que estarán
adoptando las NIIFs por primera vez.
Es importante aclarar que la NIIF 1 requiere a quienes adopten por primera vez las
NIIFs que se consideren todas las normas e interpretaciones vigentes a la fecha de
reporte. Es decir ignorando versiones previas de las NIIFs y las disposiciones
transitorias que pudieron existir en la emisión de las mismas.
Caso Nº 1
Las regulaciones vigentes requieren que la mediana empresa prepare sus primeros
estados financieros por el año que terminará el 31 de diciembre de 2006, conforme a
las Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador. ¿Cuál es la fecha de
transición a estas Normas para una empresa mediana?
Caso Nº 1 Solución
1. Identificar las fechas claves y los primeros estados financieros con base a NIIF
2. Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas bajo los
principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador y aquellas
requeridas por las NIF/ES e identifique las políticas contables a ser aplicadas
bajo NIIF.
3. Preparar un balance de apertura a la fecha de transición a NIIF.
4. Considerar si se aplicará alguna de las nueve exenciones opcionales para la
aplicación retrospectiva.
5. Aplicar las cuatro excepciones mandatorias y determinar si la información
existe o está disponible.
6. Identificar las divulgaciones que requiere la NIIF 1