Norma internacional de contabilidad 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes Cul es el objetivo de la NIC 37?

El objetivo De la NIC 37 provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes es asegurar que: Se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Se revele la informacin complementaria suficiente por medio de las notas, como para permitir a los usurarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importe, de las anteriores partidas.

Alcance La NIC 37 debe ser aplicada por todas las entidades al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, con excepcin de: a) Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, excepto cuando el contrato es oneroso. Contratos pendientes de ejecucin Son aquellos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron , o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente , y en igual medida, sus obligaciones Contratos onerosos Es todo contrato en ele cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que con lleva, exceden a los beneficios econmicos que se espera recibir del mismo.

b) Aquellos de los que se, ocupe alguna norma. En efecto cuando otra norma se ocupe de un tipo especfico de provisin , pasivo contingente o activo contingente , una entidad aplicara esa norma en lugar de la NIC 37. Por ejemplo , ciertos tipos de provisiones se abordan en las normas sobre: Contratos de construccin (NIC 11 contratos de construccin ) Impuesto a la renta (NIC12 impuesto ala renta) Arrendamientos (NIC 17 ). Si bien la NIC 17 no contiene ninguna especificacin sobre cmo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la entidad, habr que aplicar la NIC 37 para trabajarlos Beneficios de los empleados (NIC 19)

Contratos de seguro (NIF 4) . No obstante esta norma es de aplicacin a las provisiones , pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones y derechos de virtud de contratos de seguros que estn dentro de la del alcance de la NIFF.

De acuerdo a lo anterior , esta norma no es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo las garantas ) que quedan dentro de la NIFF 9 instrumentos financieros.

NOTA IMPORTANTE En esta norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o vencimiento inciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el contexto de partidas tales como deprecacin, y la prdida del valor por deterioro de activos ( en el caso de existencias ) o de las cuentas de cobranza dudosa. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan de la NIC37

Qu se entiende por una provisin? Una provisin, es un pasivo sobre el que existe cuanta o su vencimiento. incertidumbre acerca de su

Cules son las diferencias entre un pasivo y una provisin? Si bien es cierto, de la definicin antes desarrollada se desprende que toda provisin es un pasivo, no puede afirmase que todo pasivo es una provisin. Esto es as, pues las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos , tales como las cuentas por pagar comerciales y las otras cuentas por pagar acumuladas (o devengadas ) que son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder sus cancelacin. En efecto, en contraste con las provisiones. a) Las cuentas por pagar comerciales son obligaciones por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor. b) Las otras cuentas por pagar acumuladas (devengadas ) son cuentas por pagar por el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente por el

proveedor , e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre ). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas) , la incertidumbre asociada a las mismas es , por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones. Es por esta razn que las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan de forma separada de las provisiones.

Pasivos

Provisiones

Son distintos por la incertidumbre del vencimiento y de la cuanta

En qu momento de debe de reconocer una provisin? Segn lo que seala el prrafo 14 de la NIC 37 , una provisin debe reconocerse cuando se presenten las siguientes condiciones. La empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

Lo anterior significa que de no cumplirse con las tres condiciones antes indicadas, la empresa no debe de reconocer una provisin. a) Cundo se tiene una obligacin presente? El primer requisito para reconocer una provisin, se refiere a que la empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasad. Para estos efectos, debe entenderse por:

Obligacin legal Obligacin implcita En aquellas que se deriva de : Es aquella que se deriva de las Un contrato (ya sea a partir de actuaciones de la propia empresa en sus condiciones explicitas o las que: implcitas ) Debido a un patrn establecido de comportamiento La legislacin en el pasado, a polticas Otro causa de tipo legal empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficiente concreta, la entidad haya puesto manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades. Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa valida , ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades Es pertinente considerar que en casi todos los casos quedara claro si el suceso, ocurrido en el paso, ha producido o no el nacimiento de la obligacin presente. Sin embargo, en casos excepcionales, por ejemplo cuando estn en curso procesos judiciales, pueden estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales circunstancias, una entidad proceder a determinar exigencias de una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, una entidad proceder a determinar la existencia o no de la obligacin presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podr incluir, por ejemplo, la opinin de expertos. En estos casos, la evidencia a considerar incluye, cualquier tipo de informacin adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa a partir de esa evidencia. La entidad reconocer una provisin (suponiendo que se cumplan las condiciones para su reconocimiento), siempre que la probabilidad de existencia de las obligaciones de la obligacin presente, al final del periodo sobre el que se informa, sea mayor que la probabilidad de no existencia.

Cuando la posibilidad de que no exista una obligacin presente es mayor al final del periodo sobre el que se informa, la entidad revelara un pasivo contingente ,a menos que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos.

Cundo ocurre un suceso pasado? El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso queda origen a la obligacin. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo , otra alternativa ms realista que atender el pago de la obligacin creada por tal suceso . Este ser el caso solo si: El pago de la obligacin vienen exigido por ley Al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuacin de la propia entidad) haya creado una expectativa valida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

SUCESO QUE DA ORIGEN A LA OBLIGACION

Es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que la entidad no le quede otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.

En relacin a este punto, es importante diferenciar que los estados financieros se refieren a la situacin financiera de la empresa al final del ejercicio sobre el cual se informa, y no a su posible situacin en el futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las nicas obligaciones reconocidas en los estados financieros de la empresa sern aquellas que existen ya en la fecha de los estados financieros.

Cmo se efecta la estimacin fiable de la obligacin ?

Salvo en casos extremadamente raros, una entidad ser capaz de realizar una estimacin para el importe de la obligacin

Salida probable de recursos que incorporen beneficios econmicos Otra de las condiciones o requerimientos que deber observarse para reconocer una provisin, es que sea probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos para cancelar su obligacin. Sobre este, debe considerarse que para reconocer un pasivo no solo debe existir la obligacin presente, sino tambin la probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar obligacin. Para estos efectos, la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerara probable siempre que hay mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligacin, la entidad revelara un pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que hay una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota.

Cmo se efecta la estimacin fiable de la obligacin?

Salvo en casos extremadamente raros, una entidad ser capaz de realizar una estimacin para el importe de la

Estimacin fiable del importe de la obligacin La utilizacin de estimaciones es un parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningn modo la fiabilidad que estos deben ser. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situacin financiera. Excepto en casos extremadamente excepcionales, la entidad ser capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta, y podr por tanto realizar una estimacin, para el importe de la obligacin, lo

suficientemente fiable como para ser provisin.

utilizado en el reconocimiento de la

En el caso extremadamente excepcional de que nos e puede hacer ninguna estimacin fiable , se estar ante un pasivo que no puede ser el objeto de reconocimiento , la informacin a revelar sobre tal pasivo contingentes se hara por medio de las correspondientes notas.

Qu criterios se debe considerar para medir una provisin? En cuanto a la valoracin (medicin) de la provisin, es preciso considerar los siguientes criterios: 1. Mejor estimacin El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la fecha de los estados financieros, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente. Para estos efectos, la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente estar constituida por el importe, evaluado de forma racional que la empresa tendra que pagar para cancelar la obligacin en la fecha de los estados financieros o para transferirla a un tercero en esa fecha. 2. Riesgo e incertidumbre Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que , inevitablemente , rodean a la mayora de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma. 3. Valor actual Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin. 4. Sucesos futuros Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar la obligacin, deben ser objeto de reflejo en la evaluacin de la misma siempre que hay evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente. Qu se debe hacer si la provisin tiene la posibilidad de que sea reembolsada? En el caso de que la entidad espere que una parte o una totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un

tercero, tal reembolso ser objeto cuando, y solo cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la entidad cancela la obligacin objeto de la provisin. En el estado de resultado integral , el gasto relacionado con la provisin puede ser objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como reembols a recibir.

Es obligatorio que las provisiones sean reajustadas? Las provisiones deben ser objeto de revisin al final de cada periodo sobre el que se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimacin disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin correspondiente se proceder a liquidar o revertir la provisin. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el importe en libros de la misma aumentara en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocer como un gasto financiero. Cmo se aplican las provisiones? Cada provisin deber ser utilizada solo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. De acuerdo a lo anterior, solo se aplicara la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotacin. El hecho de realizar desembolsos contra una provisin que fue , en su origen , dotada para propsitos diferentes , producira el efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos. Se debe reconocer una provisin por perdidas futuras derivadas de las operaciones? No deben reconocerse provisiones por perdidas futuras derivadas de las operaciones. Esto es as, pues las perdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la definicin de pasivo, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las provisiones. En todo caso , debe recordarse que una expectativa de perdidas futuras derivadas de las operaciones es indicativa de algunos activos de la misma han visto deteriorarse su valor . de ser asi , la entidad deber realizar la comprobacin pertinente del deterioro del valor , segn establece la NIC 36 deterioro del valor de los activos. Se debe reconocer una provisin por contratos de carcter oneroso?

Un contrato oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que esperan recibir del mismo. En este caso, los costos inevitables del contrato reflejaran los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.

Contrato de carcter oneroso

Costos inevitables de cumplir con las obligaciones

Beneficios econmicos que se espera recibir del mismo

Si una entidad tiene un contrato de carcter onerosos , las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas , en los estados financieros como provisiones .

Caso prcticos Caso prctico numero 1 Al momento de la venta fabricaciones metlicas s.a otorga una garanta a los compradores de sus productos , a travs de la cual se compromete a poner en buenas condiciones , mediante reparacin o reemplazo , los defectos de fabricacin que aparezcan dentro de 3 aos , plazo que es contratado a partir de la fecha de venta . de acuerdo la experiencia pasada , es probable (ms probable que improbable ) que se producirn algunos reclamos relacionados con la garanta ofrecida , estimndose que estas podran llegar a 10000.00 por ao . Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer, una provisin para cubrir desembolsos para la garanta otorgada.

Solucin:

A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa fabricaciones metlicas s.a , se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que se podran generar durante el plazo de garanta , es preciso analizar si se cumple con los requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:

Requerimientos para reconocer Anlisis una provisin Obligacin actual resultante de un En este caso, el hecho obligante es la hecho pasado obligante venta del producto con un garanta , la cual da lugar a una obligacin actual . Flujo de salida de recursos que En este caso, hay un flujo probable involucra beneficios econmicos, para para liquidar las garantas en su liquidar la obligacin conjunto. Estimacin confiable de la obligacin De la experiencia pasada , se estima que los gastos podran llegar a un monto determinado confiablemente.

Del anlisis efectuado , podemos concluir que la empresa fabricaciones metlicas s.a debe reconocer una provisin , en base a la mejor estimacin , de los desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados , vendidos antes de la fecha de los estados financieros; en este caso; el registro contable se realizara de la siguiente manera. VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 68 PROVISIONES 686 Provisiones 6866 Provisin para garantas 6866 1 Provisin para garantas - Costo 48 PROVISIONES 486 Provisin para garantas por el reconocimiento de las provisiones para garantas 10,000. 00

10,000. 00

X/X

Por la adquisicin del inmueble --------------------------- x--------------------------

95 GASTOS DE VENTAS CARGAS INMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 79 Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x por el destino de las provisiones

10,000. 00

70,000. 00

Provisin por Garantas sobre ventas efectuadas La empresa Inversiones pticas E.I.R.L, se dedica a la fabricacin y ventas al por mayor y menor de equipos para las industrias oftalmolgicas, para lo cual otorga a sus clientes garanta por desperfectos en la fabricacin u otras fallas referidas al producto, por el periodo de 12 meses a partir de la fecha de adquisicin del producto, las ventas realizadas con garantas al cierre del periodo 2012es de S/.3, 000,000 y el monto de la garanta es del 4% de las ventas, informacin proporcionada por la gerencia de Ventas dada su experiencia en las garantas atendidas por las ventas realizadas en ejercicios anteriores. Solucin: Tratamiento Contable a) La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado: en este caso la Empresa Inversiones pticas S.R.L mantiene una obligacin legal con sus compradores por la garanta ofrecida a sus clientes por motivo de las ventas realizadas. b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin: es probable que la empresa, dada sus experiencias en ejercicios anteriores, estimados por la gerencia de Ventas tenga que desembolsar recursos para cumplir con los gastos que generara las garantas otorgadas a sus clientes. c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la operacin: Para poder realizar una estimacin de los productos que S/.3, 000,000 X 4 %= S/. 120,000, la cual cubre el monto de las garantas otorgadas a sus clientes por los cambios por desperfectos en la fabricacin u otras fallas del producto vendido.

Por lo tanto al cumplirse las 3 condiciones establecidas en la NIC 37, se debe reconocer su provisin y para lo cual procedemos a su: 68 686 6866 6866 1 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Provisiones Provisin para garantas Provisin para garantas - Costo 120,000. 00 120,000. 00

48 PROVISIONES 486 Provisin para garantas por el reconocimiento de las provisiones para garantas X/X Por ventas otorgadas en el periodo --------------------------- x-------------------------95 GASTOS DE VENTAS 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Gastos cubiertos por provisiones X/x por el destino de las provisiones 120,000. 00

120,000. 00

Qu es un pasivo contingente?

Un pasivo contingente es : a) Una obligacin, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada solo por que ocurran o no ocurran uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad b) Una obligacin presente surgida a raz de sucesos pasados , que no se ha reconocido contablemente por que : No es probable que para satisfacerlas se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos. El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad

Cul es el tratamiento de los pasivos contingentes? La NIC 37 prescribe que una entidad no debe reconocer un pasivo contingente, no obstante, debe informar en notas, acerca de la existencia de ste, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen benecios econmicos, se considere remota. NOTA IMPORTANTE Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que incorporen benecios econmicos futuros. Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido e/ cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe).

Qu es un activo contingente? un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.

Cul es el tratamiento de los activos contingentes? Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de benecios econmicos en la entidad. Un ejemplo, puede ser la reclamacin que la entidad est llevando a cabo a travs de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto. Bajo ese contexto, los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados nancieros (slo se informar de los mismos en las notas a los estados nancieros), puesto que ello podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea nunca objeto de realizacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto, ser apropiado proceder a reconocerlo.

Nota importante Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin de forma continuada, con el fin de asegurar que su evolucin se refleja apropiadamente en los estados nancieros. En e/ caso de que la entrada de benecios econmicos a la entidad pase a ser prcticamente cierta, se proceder a/ reconocimiento del ingreso y del activo en los estados nancieros del periodo en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de benecios econmicos se ha convertido en probable, la entidad informar en notas sobre el correspondiente activo contingente.

Reconocimiento de un Pasivo Contingente En el ao 2012 la Empresa comercial Florencia S.A.C dedicada al rubro de textiles, es parte en un proceso judicial entablado por 2 ex trabajadores los cuales reclaman la suma de S/.50,000 a la empresa por haberlos despedido de manera arbitraria, El rea de asesora legal y la Gerencia de Recursos Humanos considera que el juicio entablado por los ex trabajadores si tendra asidero legal, pero el monto reclamado no es acorde con las indemnizaciones laborales vigentes, para lo cual consideran que lo que les correspondera percibir a los ex trabajadores en caso prosperara la demanda seria el importe de S/.29,000.

Solucin: a) La Empresa Comercial Florencia S.A.C tiene una obligacin presente legal que cumplir con sus 2 ex trabajadores. b) Es probable que la Empresa Comercial Florencia S.A.C tenga que desprenderse de recursos econmicos para cancelar tal obligacin. c) Si se puede realizar una estimacin confiable del importe de la obligacin a cancelar a sus 2 ex trabajadores por parte de la Empresa Comercial Florencia S.A.C. Igualmente nos remitimos a la NIC 37 (Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes), la cual nos seala: que la empresa no debe reconocer un pasivo contingente, por lo que la empresa revelara en notas a los Estados Financieros tal como lo exige: a menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la empresa debe proporcionar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance una breve descripcin de la naturaleza del mismo. Por lo tanto en este caso el importe que estn solicitando los 2 ex trabajadores, para opinin de asesora legal y la Gerencia de

Recurso humanos no es la correcta por lo que si bien habra un desembolso de dinero por parte de la empresa demandada difiere con lo que estaran estaran solicitando los ex trabajadores, por lo tanto los asientos contables tendran que efectuarse por el monto de la contingencia que resultara probable de ocurrir, pero a la vez debe revelar de la existencia de Pasivos contingentes a travs de notas a los Estados Financieros. VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 68 PROVISIONES 686 Provisiones 6861 Provision para litigios 6861 1 Provision para litigios - costo 48 PROVISIONES 481 Provisin para litigios por la provision de salida de recurso por juicio laboral --------------------------- x-------------------------95 GASTOS DE VENTAS 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Gastos cubiertos por provisiones X/x por el destino d elas provisiones 29,000. 00 29,000. 00 29,000. 00

29,000. 00

X/X