Revision Sistematica Auditoria Tributaria.

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y AFINES
Programa de Contaduría Pública
ANALISIS DE LA PRODUCCIÓN CIENTÍFICA A NIVEL MUNDIAL SOBRE LA

AUDITORIA TRIBUTARIA DURANTE EL PERIODO 1987 – 2018.
Revisión Sistemática de Literatura
Trabajo presentado como requisito final para optar por el título de
Contador Público
Autor: Rafael Andres Naranjo Simanca

E- Mail: rnaranjovasquez@gmail.com
Autor: Julián Andres Ruiz Gamero

E- Mail: ruiz.julian16@gmail.com
Tutor: Deivi David Fuentes Doria

E- Mail: deivi.fuentesd@campusucc.edu.co
Tutor: Héctor Alonso García Alarcón

E- Mail: hector.garciaal@campusucc.edu.co
Montería, 10 de enero del 2019
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Dedicatoria
El presente trabajo investigativo lo dedicamos principalmente a Dios, por ser el inspirador y
darnos fuerza para continuar en este proceso de obtener uno de los anhelos más deseados.
A nuestros padres, por su amor, trabajo y sacrificio en todos estos años, gracias a ustedes hemos
logrado llegar hasta aquí́ y convertirnos en lo que somos.
A nuestra familia, amigos y todas las personas que nos han apoyado y han hecho que el trabajo se
realice con éxito en especial a aquellos que nos abrieron las puertas y compartieron sus conocimientos.
2
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCION .................................................................................................................... 9
1. PROBLEMA ....................................................................................................................... 10
1.1 DESCRIPCION DEL PROBLEMA ................................................................................... 10
1.2 OBJETIVOS .................................................................................................................... 12
1.2.1 Objetivo General ............................................................................................................ 12
1.2.2 Objetivos Específicos .................................................................................................... 12
1.3 JUSTIFICACION ............................................................................................................ 13
1.4 DELIMITACION ............................................................................................................ 15
2. MARCO TEORICO ........................................................................................................... 16
2.1 ANTECEDENTES ........................................................................................................... 16
2.2 MARCO CONCEPTUAL ............................................................................................... 24
2.2.1 Administración Tributaria ............................................................................................. 24
2.2.2 Auditoria Tributaria ...................................................................................................... 25
2.2.3 Evasión de Impuestos. ................................................................................................... 27
2.2.4 Planeación Tributaria ................................................................................................... 27
2.2.5 Contribuyente ................................................................................................................ 28
2.2.6 Sanciones Tributarias. ................................................................................................... 29
2.2.7 Legislación Tributaria ................................................................................................... 30
2.2.8 Control Fiscal. ............................................................................................................... 31
2.2.9 Impuestos ....................................................................................................................... 32
2.2.10 Sistema Tributario ....................................................................................................... 33
3. METODOLOGIA ............................................................................................................... 34
4. RESULTADOS ................................................................................................................... 36
4.1 Diseños de las investigaciones de los artículos. ................................................................ 36
4.2 Métodos de las investigaciones ......................................................................................... 37
4.3 Enfoque de las investigaciones .......................................................................................... 38
3
4.4 Unidades de estudio ........................................................................................................... 39
4.5 Recolección de datos ......................................................................................................... 40
4.6 Análisis de la información ................................................................................................. 41
4.7 Países con publicaciones.................................................................................................... 42
4.8 Revistas con Publicaciones Científicas. ........................................................................... 43
5. ANALISIS DE RESULTADOS. ........................................................................................ 46
5.1 Analisis de Clústeres Temáticos ........................................................................................ 47
5.2 Evolución temporal ............................................................................................................ 49
5.3 Unidad de Estudio ............................................................................................................. 51
5.4 Clasificación de empresas ................................................................................................. 52
6. RECOMENDACIONES .................................................................................................... 53
7. CONCLUSIONES .............................................................................................................. 54
8. BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................ 56
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LISTA DE TABLAS
Tabla 1. Diseños de Estudio ___________________________________________________ 36
Tabla 2. Métodos de Estudio __________________________________________________ 37
Tabla 3. Enfoques de Estudio __________________________________________________ 38
Tabla 4. Unidades de estudio de las investigaciones ________________________________ 39
Tabla 5. Técnicas de recopilación de datos _______________________________________ 40
Tabla 6. Técnicas de analisis de información _____________________________________ 41
Tabla 7. Revistas Científicas __________________________________________________ 43
Tabla 8. Evolución de las publicaciones por año __________________________________ 49
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LISTA DE GRAFICOS
Grafico 1. Tendencia del diseño de estudio _______________________________________ 36
Grafico 2. Tendencia de los métodos aplicados____________________________________ 37
Grafico 3. Tendencia de los enfoques adoptados___________________________________ 38
Grafico 4. Unidades de estudio empleadas _______________________________________ 39
Grafico 5. Técnicas de recolección de datos aplicadas ______________________________ 40
Grafico 6. Técnicas de analisis de la información aplicadas _________________________ 41
Grafico 7.Paises con autores de publicaciones relacionadas con la Auditoria Tributaria___ 42
Grafico 8. Publicaciones por revistas ___________________________________________ 45
Grafico 9. Clústeres Temáticos ________________________________________________ 47
Grafico 10. Distribución de las publicaciones por año ______________________________ 50
Grafico 11. Unidad de Estudio_________________________________________________ 51
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RESUMEN
Este trabajo de investigación tiene como objetivo realizar una revisión sistemática de la
literatura científica sobre el impacto de la Auditoria Tributaria durante el periodo 1987 -2018 a
nivel mundial. Para tal fin, se recolectó una muestra total de 83 documentos en ingles divididos
en (Artículos Científicos, Investigaciones y documentos de clase) trabajos investigación
científica de la mayor relevancia en este campo de estudio, empleando la base de datos Scopus
de Elsevier. Posteriormente se utilizaron instrumentos de análisis bibliométrico para graficar y
analizar la información, así como también se emplearon análisis presentados en forma textual
sobre los documentos.
Los resultados muestran que la mayoría de los trabajos se caracterizan por enmarcarse dentro
de enfoques mixtos, por tener un diseño experimental y por ser de tipo descriptivo y analítico.
De forma generalizada, se caracterizan por emplear diversas técnicas de recolección y análisis
de datos, y por emplear distintas unidades de estudio.
Por otro lado, Las principales redes de colaboración son los autores, las universidades y
organizaciones académicas donde se realizan los documentos de investigación, y las revistas de
carácter científico que emplean medios virtuales para ser publicadas. Además, los clústeres
temáticos de palabras claves juegan un papel muy importante.
Por último, los aspectos más fundamentales consisten en diversos aspectos temáticos y
herramientas de medición tratados en cuanto a la auditoria tributaria, sectores económicos que
se abordan, evolución anual de la cantidad de publicaciones durante el periodo 1987-2018, países
y empresas de aplicación y sus respectivas clasificaciones.
Palabras Claves: Auditoria Tributaria, evasión, revisión sistemática, impacto, control.
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ASTRACT
This research work aims to perform a systematic review of the scientific literature on the impact
of the Tax Audit during the period 1987-2018 worldwide. For this purpose, a total sample of 83
documents in English divided into (Scientific Articles, Investigations and class documents)
scientific research works of the greatest relevance in this field of study was collected, using
Elsevier's Scopus database. Subsequently, bibliometric analysis tools were used to graph and
analyze the information, as well as analysis presented in textual form on the documents.
The results show that most of the works are characterized by being framed within mixed
approaches, by having an experimental design and by being descriptive and analytical. In a
generalized way, they are characterized by using different data collection and analysis
techniques, and by using different study units.
On the other hand, the main collaborative networks are the authors, the universities and academic
organizations where the research documents are made, and the scientific journals that use virtual
media to be published. In addition, thematic clusters of keywords play a very important role.
Lastly, the most fundamental aspects consist of various thematic aspects and measurement tools
dealt with in relation to the tax audit, economic sectors that are addressed, annual evolution of
the number of publications during the period 1987-2018, countries and companies of application
and their respective classifications.
Key Words: Tax Audit, evasion, systematic review, impact, control.
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INTRODUCCION
En un mundo de negocios gira alrededor del dinero, los movimientos y transacciones
que se hacen a partir de él, cobran una importancia superlativa, entonces resulta necesario
y pertinente que se lleven la mayor cantidad de controles pertinentes más cuando a partir
de los negocios se derivan obligaciones fiscales.
En ese orden de ideas surgen problemas complejos gracias al persistente riesgo
tributario que enfrentan empresas y personas, debido al constante cambio de las normas
tributarias, que dificultan su correcta interpretación y aplicación. En ese motivo surge la
existencia de las denominadas "Auditorías Tributarias", como respuesta a la necesidad de
control. Estas contribuyen a poseer una prueba fehaciente de que la información que
presentan las empresas en sus estados es verdadera, legítima que corresponde
correctamente a la situación financiera de la empresa.
En el presente trabajo se podrá encontrar una compilación de las principales
investigación científicas alrededor del mundo sobre la Auditoria Tributaria, en el cual se
analizan las tendencias mundiales, enfoques de estudios, métodos de recolección de datos
y la clasificación de la fuente de obtención de los mismos. Se abordarán aspectos que los
documentos utilizan para definir y delimitar sus investigaciones, como los países de
aplicación, sectores económicos donde se aplican, tamaño de las empresas involucradas,
entre otros con el fin de tener visión panorámica de los comportamientos fiscales y
tendencias alrededor del mundo.
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1. PROBLEMA
1.1 DESCRIPCION DEL PROBLEMA
Desde un contexto internacional, uno de los problemas más complejos que enfrentan
las organizaciones es el persistente riesgo tributario, debido a la complejidad y al
constante cambio de las normas tributarias y legales existentes en el mundo, que hacen
difícil su correcta interpretación y aplicación.
Los constantes cambios de las normas tributarias y la falta de asesoramiento tributario
especializado, hace que muchas empresas tengan dificultades en determinar sus impuestos
a pagar, originando luego de revisiones efectuadas por la administración tributaria la
aplicación de sanciones y pagos de tributos con sus respectivos intereses que originan
cargas que no fueron consideradas por las empresa y/o personas inicialmente.
Los gobiernos del mundo en busca de reducir la informalidad, reducir la evasión y
cumplir sus metas; apuestan por implementar estrategias y técnicas que permitan mejorar
su sistema de recaudo y revisión del pago de los tributos. Tal como menciona (Irina, 2015)
la actividad financiera del estado es obtener impuestos y para eso debe perfeccionar
técnicas de inspección que le permitan disminuir el riesgo de evasión. Todo lo anterior
revela la necesidad de implementar la auditoria tributaria como herramienta de
prevención, revisión y planificación de los hechos económicos que generar una obligación
fiscal.
En consideración del alto nivel impositivo establecido en muchos países y la gran
variedad de impuestos y contribuciones a las que se encuentran sometidas tanto personas
10
naturales como jurídicas, siempre se buscan estrategias para disminuir las cargas
tributarias que se deben asumir.
En dicha búsqueda las empresas se exponen a un alto riesgo de ser objeto de
fiscalización. Es importante considerar que en los últimos años los gobiernos en
representación de los organismos de vigilancia y control han incrementado las
inspecciones tributarias, con el fin de potencializar las posibilidades de control sobre los
contribuyentes, por lo que se hace complejo que un responsable tributario logre disminuir
sus impuestos por medio del uso de maniobras fraudulentas sin exponerse a asumir las
onerosas consecuencias.
En ese orden de ideas aparece la auditoría tributaria como una herramienta de
prevención, gracias a que permite establecer el nivel de cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales en un ente y un período determinados; igualmente
revela y evalúa la potencialidad de riesgos, logrando la caracterización del ente
fiscalizado. (Yoon, Yoo, & Kim, 2011) Manifiesta la necesidad de la planificación fiscal
para garantizar el cumplimiento de las obligaciones del ente como el estado.
Por eso se hace necesario realizar un análisis de la producción científica sobre la
Auditoria Tributaria en el mundo; estudiar métodos y técnicas experimentales para
mejorar la planificación tributaria y de cómo la auditoría tributaria se convierte en una
herramienta para prevenir riesgos sancionatorios y asegurar la adecuada gestión de la
empresa respecto a las obligaciones tributarias, en garantía de que se realice bajo la
normatividad tributaria vigente en los criterios y tiempos determinados.
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1.2 OBJETIVOS
1.2.1 Objetivo General
Analizar la producción científica a nivel mundial sobre la Auditoria Tributaria durante
el periodo de 1987- 2018.
1.2.2 Objetivos Específicos
Determinar aspectos generales de la producción científica relacionada con la Auditoria
Tributaria a través de una revisión sistemática de literatura, para tener visión panorámica
de los comportamientos fiscales en el mundo.
Describir las principales características, variables y enfoques de aplicación utilizadas
en los estudios sobe Auditoria Tributaria a nivel mundial.
Identificar el desarrollo y la evolución de la producción científica sobre la auditoria
tributaria.
12
1.3 JUSTIFICACION
Desde el enfoque teórico se busca constituir el marco conceptual y práctico, que
sirva como referencia a los profesionales de la carrera de contabilidad y ciencias
afines. También es conveniente para los estudiantes contar con un modelo que sirva
de apoyo para desarrollarse como profesionales y ser más competentes en el campo
laboral. Buscando proporcionar la suficiente información como herramienta de
estudio y bases teóricas para fortalecer conocimientos en temas de inspección y/o de
fiscalización tributaria.
Desde la relevancia social contribuir con empresas del sector privado y público,
para que tengan una herramienta útil de consulta, que les permita aplicar
adecuadamente los procedimientos legales establecidos y reconocer tendencias
globales en materia fiscal.
Para el contribuyente es esencial contar con información oportuna y significativa
para cumplir con sus obligaciones tributarias, y especialmente para establecer una
debida interpretación y aplicación de las leyes tributarias. Esta investigación puede
generar un impacto en el contexto nacional, ya que puede servir para realizar una
comparación que permita saber cómo está el país en materia de producción científica
sobre la auditoria tributaria frente a los demás países del mundo, y de esa forma buscar
estrategias para mejorar la cultura de investigación.
Desde el enfoque metodológico este trabajo pertenece a la línea de investigación
tributaria y hacienda, empleando la técnica de investigación descriptiva, teniendo en
cuenta que se busca conocer el impacto de la auditoría fiscal, estudiando un total de
13
83 artículos que abarcan desde el año 1987 hasta 2018. En ese orden de ideas este
trabajo de investigación sirve como herramienta académica y corporativa ya que
facilita al lector reconocer las principales tendencias académicas en el mundo, el
documento muestra importantes técnicas, experimentos y teorías científicas en materia
de auditoria tributaria, su impacto en el desarrollo empresarial y su evolución a través
del tiempo.
Desde el enfoque práctico Lo que se busca es proporcionar la suficiente
información teórica a partir de un analisis riguroso de trabajos investigativos a nivel
mundial, para contribuir al desarrollo académico y así tener bases para ejercer en la
práctica procesos fiscales con mayor seguridad y conocimiento. Este trabajo puede ser
de gran utilidad para aquellos actores económicos y sociales que desde el ámbito
profesional u ocupacional estén relacionados con la auditoria tributaria.
Por medio del trabajo se quiere que personas y empresas a partir de los estudios y
teorías presentados en el documento tengan una herramienta de trabajo que les permita
desarrollarse en el campo laboral y académico, tomando en cuenta modelos y teorías
aplicadas alrededor del mundo sobre este tema, se constituye en una herramienta
innovadora y a la medida de las necesidades actuales.
14
1. 4 DELIMITACION
La presente revisión sistemática de literatura se titula Analisis de la producción
científica a nivel mundial sobre la Auditoria Tributaria durante el periodo de 1987 –
2018, correspondiente a la línea de investigación gestión tributaria, dicho trabajo se
desarrolló desde el mes de agosto hasta diciembre del 2018; se estudiaron 83 artículos
de autores internacionales como (Bedi, 2016) que nos detalla la importancia del
cumplimiento fiscal, también (Kazán, Gestión, & Finanzas, 2015) que manifiesta los
retos de la auditoria tributaria en el mundo, estudios como los de (Marchese &
Privileggi, 2009) que propone modelos innovadores a la hora de realizar auditoria de
maneja eficaz, entre otros. Las fechas de publicación datan desde 1987 hasta 2018.
Los artículos estudiados nos presentan conceptos, modelos, teorías aplicadas y
estudios de campo relacionado directamente con la auditoria tributaria.
15
2. MARCO TEORICO
2.1 ANTECEDENTES
En la investigación de (Arenas, 2004) se busca encontrar la percepción que se tiene
sobre aspectos de la auditoria tributaria, una encuesta dirigida a especialistas del
campo; es un trabajo de tipo descriptivo con enfoque cuantitativo y su objetivo es
desarrollar un marco conceptual sobre la importancia e impacto que tiene la inspección
fiscal a partir de la concepción por quienes la ejercen. La investigación se desarrolló
en 24 países y se encuestaron a 5.000 auditores alrededor del mundo en el año 2004,
el estudio pretende crear conceptos, características y teorías unificadas sobre la
inspección fiscal.
Los autores mencionados anteriormente, aseguran la importancia de conocer de
primera mano mediante herramientas de medición como las entrevistas y encuestas
las opiniones y precepciones que se tiene sobre la auditoría fiscal desde la óptica de
quienes la ejercen, con el fin de conocer la percepción y evolución de la misma, para
así crear un contenido académico unificando conceptos y saber el nivel de importancia
de la inspección fiscal en los países por medio de sus auditores.
Por otro lado en el trabajo de investigación de (Wah, 2015) se estudia el
incumplimiento fiscal de las PYMES en malasia, este estudio utilizó teoría de la
disuasión económica para analizar y prueba de 375 casos auditados de impuestos
finalizadas por la Junta de Impuestos Internos de Malasia en 2011, el objetivo del
16
estudio es conocer las causas que llevan a las PYMES al incumplimiento fiscal, sus
consecuencias en materia económica y las posibles soluciones en materia de
legislación impositiva para mejorar las bases de recaudo, ya que las PYMES en
malasia representa el 90% del mercado minorista y emplea al 56% de la población
(Nacional de Desarrollo SME Consejo 2011). Por esta razón se analiza las cargas
impositivas de las PYMES se comparan con las de otros sectores con el fin de poder
determinar los problemas y posibles soluciones al problema de recaudo.
El estudio mencionado en el párrafo anterior manifiesta la importancia de analizar
la carga impositiva que tiene las PYMES sobre las demás empresas, analizar los
beneficios de crear una PYME, estudiar las causas del incumplimiento tributaria en
malasia y a partir de los resultados presentar posibles soluciones para incrementar el
recaudo en este sector que es tan importante en ese país.
En la investigación de (Mohamad, Zakaria, & Zarinah, 2016) se estudia la evasión
de impuesto de las Pymes en malasia y el estudio parte de la idea de comprender los
conceptos tributarias como la diferencia entre evitar y evadir impuestos por ejemplo
la primera puede llevarse a cabo a través de diversos medios legales, mientras que la
segunda es un delito financiero y pueden dar lugar a sanciones severas, en la
investigación se estudian 2,849 empresas durante el 2016 en el sector PYME
utilizando variables estadísticas de tipo experimental.
En el estudio antes mencionado es importante resaltar la importancia de entender
conceptos y definiciones en materia fiscal para entender mejor el contexto en el que
se desarrolla, la investigación proporciona información a partir de casos reales con el
fin de analizar el cumplimiento tributario durante el periodo y comprender la
planeación fiscal de las empresas.
17
Por otra parte (Krauskopf, 2011) nos presenta una investigación de tipo
experimental de corte cuantitativa realizada en el año 2011 con una población maestral
de 59 empresas, con la finalidad de realizar experimentos de cumplimiento fiscal son
ampliamente utilizados en las finanzas públicas y la psicología económica para ello se
utilizan técnicas econométricas y psicométricas estándar.
En este artículo, los autores demuestran que puede ser útil emplear herramientas de
análisis de datos adicionales para ganar confianza mejor estadística de los resultados
y para recuperar más información de los conjuntos de datos aplicados a la auditoria
tributaria, estos métodos y simulación sirven como material de estudio de los
gobiernos centrales y universidades.
En el estudio de (Sangheon, 2008) se busca dar respuesta a la pregunta si la
intención política afecta la evasión de puesto, para ello estudiaron el comportamiento
de leyes macroeconómicas expedidas por el estado en materia fiscal , el impacto en
las empresas y el nivel de cumplimiento fiscal de las mismas. Con el fin de determinar
si la carga tributaria es factor determinante en el tema de la evasión, este es un estudio
descriptivo de corte cualitativo.
Este documento pretende proporcionar un modelo económico de evasión fiscal,
teniendo en cuenta las interacciones entre la autoridad fiscal y su gobierno soberano.
Muestra que la evasión fiscal está influenciada por la intención del gobierno de
controlar la economía, controlando otros determinantes de la evasión fiscal y este a su
vez genera un impacto en las organizaciones.
El estudio de (Santoro, 2016) busca resolver la incógnita si las empresas pequeñas
responden a los cambios en la legislación fiscal, tomando como evidencia a Italia. Este
artículo utiliza un panel de datos administrativos relativos a 71.000 pequeñas
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empresas italianas observadas en los años 2005 a 2008. El objetivo de este artículo es
evaluar el impacto de una reforma implementada en 2006 Hasta 2005. El estudio
concluye que las pequeñas empresas en Italia presentan niveles elevados de evasión y
la falta de planificación fiscal es una de sus causas.
El estudio mencionado anteriormente evalúa el cumplimiento de la legislación
tributaria por parte de las pequeñas empresas, con el fin de poder determinar las causas
y posibles soluciones a este problema de evasión. Es importante que los gobiernos del
mundo implanten estrategias de medición y de cumplimiento fiscal, la investigación
en su conclusión recomienda implementar un sistema de contribución simplificado
para estas pequeñas empresas, teniendo en cuenta sus niveles de ingresos y
crecimiento durante el periodo determinado.
En su trabajo de investigación (Horowitz, 2015) busca comprobar que aumentar la
posibilidad de ser auditado por parte del estado no garantiza el aumento en el recaudo
y por el contrario hace que los contribuyentes perfeccionen tácticas engañosas. Este
artículo es de tipo descriptivo con enfoque cualitativo desarrollado en el año 2015. Sus
autores concluyen que aumentar la probabilidad de auditoría o la tasa de sanción no
necesariamente conducirá a mayores ingresos reportados, y ni los aumentos en la tasa
impositiva ni la mayor riqueza de los contribuyentes fomentarán necesariamente un
mayor ocio.
Del anterior artículo se puede decir que el enfoque exclusivo ha sido el
comportamiento del contribuyente a la luz de la incertidumbre de la auditoría. Sin
embargo, las implicaciones de ese comportamiento son muy importantes tanto para la
autoridad fiscal que busca fomentar el cumplimiento de los contribuyentes como para
los responsables políticos que buscan promover las virtudes del trabajo duro cuando
19
una autoridad fiscal tiene la intención de compartir los ingresos obtenidos a través de
esfuerzo de trabajo adicional.
Por su parte (Lando & Shavell, 2002) presenta un trabajo científico de tipo
descriptivo con enfoque cualitativo desarrollado en el año 2002, cuyo objetivo
principal es proponer la aplicación de una teoría, la cual consiste en mejorar la
intensidad en la aplicación de la ley; desarrollando un régimen especial de vigilancia
y control más riguroso en las empresas que presentan mayor riesgo de evasión. En su
trabajo manifiesta la ventaja de legislar en favor del control concentrando esfuerzos
en grandes empresas con el fin de asegurar el cumplimiento de sus aportes fiscales.
El trabajo citado anteriormente, muestra la importancia de la ley y su directa
relación con el cumplimiento tributario; enfocar la auditoria en sectores importantes
que presentan mayor riesgo de evasión, creando a partir de la auditoría fiscal
preventiva una herramienta para reducir los riesgos en estas empresas. Lo anterior con
el fin de controlar hechos económicos que generan obligación estatal y evitando
posibles errores, que de no ser corregidos a tiempo podrían ocasionar contingencias
tributarias negativas para la empresa.
El trabajo de investigación de (Alm, Jackson, & McKee, 2009) realiza un estudio
en el año 2009 de carácter experimental de tipo analítico con enfoque mixto, aplicado
a 77 individuos en EE.UU. Dicha investigación tenía como objetivo utilizar la
aplicación de difusión de la información sobre las posibles opciones que tiene para
hacer auditoria fiscales y que en cualquier momento la persona podría enfrentar una
auditoria, el estudio manifiesta la importancia de la psicología del contribuyente,
utilizando canales masivos de información y dar a entender que existe una alta
probabilidad de ser vigilado. El estudio concluye que el estudio genero un gran
20
impacto ya que los contribuyentes sintieron la necesidad de contribuir de manera más
voluntaria, ante una posible intervención fiscal a sus cuentas y estos a su vez se
encargaron de replicar a conocidos el riesgo de ser auditados.
El estudio citado deja muy claro la importancia de utilizar los canales de
información por parte de las autoridades fiscales para promover el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en las personas mediante estrategias publicitarias que
estimulen la necesidad de contribuir y no hacer frente a una inspección fiscal por no
pagar.
Por otro lado (Alm, 2014) nos presenta un estudio experimental de enfoque
cuantitativo desarrollado en el 2014 en los EE.UU tomando como muestra 15.325
auditorías tributarias fiscales, este estudio pretende describir la importancia del
enfoque de las auditorias; manifestando que los niveles de evasión se pueden reducir
si se aplican mecanismos de control eficaces y diferentes para cada sector de la
economía.
En la investigación anteriormente citada se expresa la necesidad del autor por
manifestar el cambio en la forma de auditar por parte del estado, manifiesta que se
están aplicando el mismo sistema de control para todas las empresas sin importar
características, ingresos y sector económico donde se encuentra. El estudio aplica
diferentes técnicas y teorías para cada empresa dando resultados positivos en materia
de recaudo y detección de fraudes.
El documento de (Isa, 2015) tiene por objeto examinar las áreas de dificultades
fiscal que tenían los contribuyentes corporativos en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en el marco del sistema de autoevaluación. Se empleó un
enfoque de métodos mixtos exploratorio de dos fases. La primera fase consiste en ocho
21
entrevistas de grupos focales con 60 auditores fiscales de la Oficina de Administración
Tributaria de Malasia (IRBM) y la segunda fase adopta una encuesta de modo mixto
entre los contribuyentes corporativos de Malasia seleccionados. Análisis temático y
análisis descriptivo e inferencial se utilizaron para examinar los datos cualitativos y
cuantitativos en la consecución del objetivo.
En el párrafo anterior se puede evidenciar la necesidad del autor por describir y
analizar desde el punto de vista del contribuyente las diferentes problemáticas que se
enfrentan a la hora del cumplimiento fiscal de acuerdo a la legislación. Es por eso que
el cumplimiento tributaria ha sido siempre un motivo de preocupación para los
responsables políticos, los administradores tributarios y la sociedad en general. Esto
es principalmente porque el cumplimiento fiscal afecta a la recaudación de ingresos y
la capacidad del gobierno para lograr su fiscal y objetivos sociales (Tan y Sawyer,
2003, p. 1). El trabajo concluye diciendo que las medidas para mejorar el
cumplimiento deben incluir proporcionar excelentes servicios a los contribuyentes que
generan mejores resultados a largo plazo, tales como una mayor recaudación de
impuestos y una reducción de la brecha fiscal.
Finalmente (Paolini, Pistone, Pulina, & Zagler, 2014) es un trabajo de investigación
de tipo descriptivo con enfoque cualitativo, el cual presenta la importancia de los
tratados internacionales para controlar la evasión, creando alianzas estratégica con las
demás naciones y fortaleciendo los controles fronterizos, el autor cuestionamos este
dogma desde la perspectiva de las relaciones entre los países desarrollados y en vías
de desarrollo desde perspectivas jurídicas y económicas, y propone hacer una
propuesta moderna y justa para los tratados fiscales. Se demuestra en qué condiciones
un desarrollo y un país desarrollado voluntariamente firmar un tratado tributario,
22
donde el país en desarrollo está más inclinado a compartir la información con los
países desarrollados y estos se enteran de situaciones internas de los países emergentes
utilizándolas a su favor.
Este estudio presenta una crítica a las tratados fiscales entre naciones y se enfoca
en las relaciones con grandes potencias, ya que estas se aprovechan de su condición y
poder económico para sacar información fiscal de cada país; los autores propone
acuerdos más equitativos y que cada país tenga garantías de acceso a la información.
23
2.2 MARCO CONCEPTUAL
2.2.1 Administración Tributaria
Es una institución de carácter descentralizada del Sector Economía y Finanzas
dotada de personería de Derecho Público, patrimonio propio y autonomía económica,
administrativa, funcional, técnica y financiera. Es la entidad facultada para la
administración de los tributos señalados por ley.(Bedi, 2016)
En la investigación de (Akinboade, Kinfack, Mokwena, & Kumo, 2009) define
administración tributaria como una entidad del ejecutivo nacional encargada de hacer
cumplir funciones, verificar y fiscalizar el cumplimiento de las normas fiscales, es
decir es la encargada de controlar impuestos y tasas del país.
Por otro lado (Mohamad et al., 2016) En su investigación define Admón Tributaria
como el ente encargado para realizar la recaudación, ejecutar procedimientos de
verificación y fiscalización de los impuestos controlando y ejerciendo un control
regular sobre las actuaciones de los sujetos pasivos, está facultado para asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias según normas y leyes establecidas.
El documento de (Viswanath & Trivedi, 2014) define la administración tributaria
es la entidad mediante la cual el Estado aplica el poder tributario exigiendo a cada
empresa o persona natural la cancelación de impuestos, los cuales son de obligatorio
cumplimiento.
Por su parte (Skovoroda, 2017) la define como un organismo es creado con el fin
de velar y garantizar la seguridad fiscal y la protección del orden público económico
nacional, mediante la administración y control al debido cumplimiento de las
24
obligaciones tributarias, aduaneras, y la facilitación de las operaciones de comercio
exterior en condiciones de equidad, transparencia y legalidad.
Para (Paramonova, 2016)La Administración Tributaria es una agencia captadora de
ingresos para respaldar los objetivos y prioridades previstos en los programas políticos
de los gobiernos, en sus diferentes niveles administrativos.
En el trabajo de (Cohen & Gershgoren, 2016) La administración tributaria o fiscal
es la entidad descentralizada encargada de controlar la recaudación de Impuestos,
Aranceles, derechos, productos y aprovechamientos que la legislación fiscal
promulga; así como establecer Estímulos Fiscales, controlar el Crédito público y
calcular los Ingresos de la nación.
Se puede concluir diciendo que la Administración Tributaria es una entidad
independiente con autonomía propia que fiscaliza, recauda y controla la recaudación
de impuestos, contribuciones y derechos que estipula la ley.
2.2.2 Auditoria Tributaria
Existen muchas definiciones de Auditoria Tributaria, no obstante es preciso citar
las que inciden en nuestra realidad económica; tales como: "Un examen dirigido a
verificar el cumplimiento de la obligación tributaria por parte de los contribuyentes,
así como también de aquellas obligaciones formales contenidas en las normas legales”
(Sunat, 2007 Pg. 23).
La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados
a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han
interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y
25
si consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de
impuestos (Pascual, 1993).
Asimismo, se define como un control crítico y sistemático, que usa un conjunto de
técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las
normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, para establecer una conciliación entre los aspectos legales y
contables y así determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente
auditado (SUNAT, 2010).
Para (Ahmad, 2014) La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la
normativa legal y administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto
cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes. Asimismo (Bedi,
2016) Auditoría fiscal se refiere a un examen sistemático de la adhesión de una
persona a las leyes fiscales o reglamentos y comunicar los resultados a los usuarios
interesados, incluyendo la autoridad fiscal y el contribuyente. Cumplimiento de
impuestos es medible mediante un índice al anotar los elementos en un sistema de
impuestos que se consideren como requisitos de la contribuyente.
Se puede concluir diciendo que la Auditoria Tributaria se puede definir como un
control crítico y sistemático, que usa una variedad de técnicas y procedimientos
destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de
los contribuyentes.
26
2.2.3 Evasión de Impuestos.
Para (Boll, 2014) La evasión tributaria o evasión fiscal, es una actividad ilícita que
consiste en ocultar ingresos o bienes con la finalidad de pagar menos impuestos. Es
una actividad considerada como un delito en la mayoría de las legislaciones. Por su
parte (Kourdoumpalou & Karagiorgos, 2018) expresa que la evasión Tributaria o
Fiscal Es una figura jurídica que consiste en no pagar de forma consciente y voluntaria
algún impuesto establecido por la ley. Esta acción por la que el causante infringe la
ley realizando el impago puede tener graves consecuencias para la persona o empresa.
También se puede definir como la violación de la normatividad que un contribuyente
que hace de forma consiente conociendo su obligación fiscal. Este, hace caso omiso
y no realiza el pago de la obligación.
Por otro lado (Kirchler, 2010) El concepto de evasión fiscal, evasión de impuestos
o evasión tributaria se utiliza para definir el impago de forma voluntaria y consciente
de los impuestos establecidos por la ley. La evasión fiscal es, por tanto, un acto ilegal
basado en ocultar bienes o ingresos económicos con el objetivo de pagar menos
impuestos o, en su defecto, no pagarlos de manera completa.
Se puede concluir que la evasión fiscal o Tributaria se constituye como la violación
de la normatividad fiscal de un país, y que se da cuando el contribuyente, aun
encontrándose sujeto pasivo a una obligación fiscal determinada, por abstención o por
comisión evita el pago de dicha obligación.
2.2.4 Planeación Tributaria
En el trabajo de (Borkowski, 2010) Define la planeación tributaria como una
herramienta que permite considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los
27
proyectos de inversiones u operaciones que se vayan a realizar; aumentar la
rentabilidad de los accionistas; mejorar el flujo de caja de las compañías, programando
con la debida anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.
Por su parte (Preaveen, 2010) define la planeación Tributaria tiene como objetivo
buscar ahorrar o diferir el pago de impuestos. Es la búsqueda de oportunidades fiscales
que ofrece la Ley, el análisis del impacto financiero de los impuestos y la disminución
de riesgos asociados con el desconocimiento de las normas fiscales.
Por otro lado (Segal, 2009) define la Planeación Tributaria como el conjunto de
técnicas y estrategias que una persona (natural, jurídica o ente sin personería jurídica)
adopta, en forma anticipada, con el objetivo de llevar a cabo sus actividades
económicas, buscando legalmente el menor impacto posible de los tributos.
En conclusión se puede decir que la Planeación Tributaria o Fiscal Programar las
alternativas legales posibles, una vez evaluado el impacto de los tributos para su
adecuado manejo y establecer una metodología y un proceso de análisis, que permita
de manera oportuna medir el impacto tributario de las operaciones de la persona.
2.2.5 Contribuyente
Para (Tsai & Yang, 2015) contribuyente tributario como aquella persona física con
derechos y obligaciones, frente a un agente público, derivados de los tributos. Es quien
está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. Además es una figura
propia de las relaciones tributarias o de impuestos. Se determina y define en concreto
de acuerdo con la ley de cada país. El contribuyente es, en sentido general, el sujeto
pasivo en Derecho tributario, siendo el (sujeto activo) el Estado, a través de la
administración.
28
Por otro lado (Abdallah & Maghrabi, n.d.) Define Contribuyente como la persona
física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya sea como
responsable último del impuesto o como contribuyente. Esta figura es el deudor frente
Hacienda, ya que ha generado el hecho económico por el que surge la obligación del
pago del impuesto.
En la investigación de (Lynn, Withiam, & Lynn, 2016) el Contribuyente es toda
persona física o jurídica que realiza una actividad económica o laboral que genera el
pago de un impuesto y que asume una serie de deberes formales de acuerdo al Código
Tributario y a las normas y resoluciones de la autoridad tributaria.
En conclusión de acuerdo a las definiciones anteriores el contribuyente en virtud
de la realización de un hecho generador debe cumplir con su obligación de pagar
tributos. El contribuyente puede ser una persona natural o jurídica que actúe a nombre
propio o per medio de un sustituto o representante quien debe cumplir con las
obligaciones tributarias, formales y materiales.
2.2.6 Sanciones Tributarias.
Para (Stephenson, 2007) La Sanción Tributaria es la pena que lleva aparejada la
existencia de una infracción. Es la reacción del ordenamiento jurídico ante un ilícito
tributario, con una finalidad punitiva y ejemplarizante, es decir, considerando la
sanción como una pena o castigo al infractor. Es la consecuencia jurídica atribuida a
la comisión de una infracción tributaria. Ejerce la doble función retributiva o de
represión (prevención especial) y de intimidación (prevención general).
Por su parte (Orvisk, Medved, & Hudson, 2006) define sanción tributaria como la
pena o multa que el legislador impone a quien estando sometido a una obligación
tributaria la evade o incumple. La sanción tributaria consecuencia de una acción u
29
omisión voluntaria, que solo recae sobre aquellos sujetos pasivos de un tributo que
han optado por no cumplir o evadir sus responsabilidades y obligaciones tributarias.
Para (Wilson, 2015) La Sanción fiscal es considerada como la transgresión o
incumplimiento de las normas tributarias que a su vez facultan al Estado para aplicar
al infractor una sanción. La sanción puede entenderse como la consecuencia jurídica
que el incumplimiento de un deber produce en relación con el obligado.
La sanción tributaria es un hecho constitutivo de infracción tributaria cuando el
contribuyente es responsables de los mismos, dichas sanciones serán compatibles con
la exigencia de intereses de demora y de los recargos del período ejecutivo. Se puede
resumir como un Importe que un contribuyente está obligado a pagar a la
Administración por haber cometido un fraude fiscal.
2.2.7 Legislación Tributaria
En el trabajo de (Parque, 2003) Define legislación tributaria como la disciplina
mediante el cual se estudian de las leyes, reglamentos, resoluciones, decretos y
procedimientos establecidos por el Estado para fijar, cancelar y recaudar los impuestos
con los que se elabora el presupuesto nacional para desarrollo de los planes y
programas de desarrollo social en un país o nación.
Por su parte (Ueng & Yang, 2001) define derecho tributario o fiscal es una rama
del derecho financiero y su objetivo es el estudio del ordenamiento jurídico que regula
el establecimiento y aplicación de los tributos. Estudia las normas jurídicas a través de
las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener ingresos que
sirvan para financiar el gasto público.
Para (Bishop, 2015)El derecho tributario o Legislación tributaria es una rama del
derecho público. Se encarga de estudiar la normatividad jurídica, por la cual los
30
gobiernos ejercer su poder tributario para obtener ingresos de los particulares y con el
fin de equilibrar el gasto público.
2.2.8 Control Fiscal.
El trabajo de (CHAN, 1997) manifiesta que el control fiscal es una función pública,
la cual vigila la gestión de la administración de los particulares o entidades que
manejen fondos o bienes del Estado, en todos sus órdenes y niveles.
Para (Beck, 1992) Es una función pública, la cual vigila la gestión de la
administración de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes del Estado,
en todos sus órdenes y niveles. Son entidades descentralizadas encargadas de adelantar
las respectivas investigaciones encaminadas a obtener el resarcimiento de los bienes
o recursos, que han sido objeto de desviación o detrimento patrimonial por parte de
servidores públicos o particulares que tienen a su cargo la custodia, guarda y/o
administración de estos.
Por su parte (Hang, Nichols, & Schultz, 1987) la define como aquella parte de la
administración estatal que se dedica a recaudar impuestos, para sostener los gastos
públicos, y administrarlos. Si bien es mirada por la ciudadanía con recelo, pues son
los aportes de quienes componen el pueblo del Estado los que conforman el Tesoro
nacional, el cobro de tributos es necesario para que puedan cumplirse los servicios
públicos esenciales y distribuir la riqueza de un modo más equitativo, evitando la
concentración de dinero en pocas manos, y que a otros les falten recursos para cubrir
sus necesidades más básicas.
En conclusión se puede decir que el control fiscal es una función pública que tiene
como propósito la vigilancia de la gestión fiscal por parte de la administración y de
los particulares que administren fondos o bienes del Estado.
31
2.2.9 Impuestos
Para (Trotman, n.d.) El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente
pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho público, que se
caracteriza por no requerir una contraprestación directa o determinada por parte de la
administración hacendaría (acreedor tributario).
Por otro lado (Wong & Firth, 2015) dice que un impuesto es un tributo que se paga
al estado para soportar los gastos públicos. Estos pagos obligatorios son exigidos
tantos a personas físicas, como a personas jurídicas. La colecta de impuestos es la
forma que tiene el estado es para financiarse y obtener recursos para realizar sus
funciones.
Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que cuenta
el Estado para promover el desarrollo económico, sobre todo porque a través de éstos
se puede influir en los niveles de asignación del ingreso entre la población, ya sea
mediante un determinado nivel de tributación entre los distintos estratos o, a través del
gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de recaudación logrado
Para (Bedi, 2016) Los impuestos son el dinero que una persona, una familia o una
empresa deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos. Esta es la forma más
importante por medio de la cual el Estado obtiene recursos para llevar a cabo sus
actividades y funciones (administración, inversión social, en infraestructura, en
seguridad nacional, en prestación de servicios, etc.).
Se puede concluir que el impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el
Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la producción
de los servicios públicos generales
32
2.2.10 Sistema Tributario
El su trabajo (Kazán et al., 2015) define que el sistema tributario es el nombre
aplicado al sistema impositivo o de recaudación de un país. Consiste en la fijación,
cobro y administración de los impuestos y derechos internos y los derivados del
comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los servicios
aduanales y de inspección fiscal, La tendencia universal es a que haya varios
impuestos y no uno solo. Podemos resumir que un sistema es conjunto de impuestos
que rigen en un país en un determinado momento.
Para (Kogler, Mittone, & Kirchler, 2016) Un sistema tributario es el conjunto de
impuestos establecidos por la Administración Pública, cuyo fin principal es la
obtención de ingresos para el sostenimiento del Gasto Público, es decir, el cubrimiento
de las necesidades de la sociedad en general.
Finalmente para (Marchese & Privileggi, 2009) El sistema tributario es la
organización legal, administrativa y técnica que crea el Estado con el fin de ejercer de
forma eficaz y objetiva el poder tributario.
En conclusión el sistema tributario, se define como él conjunto de normas, medios
e instrumentos, con los que la Administración Pública regula la gestión de los
diferentes tributos de los que se compone y que exige como medio de financiación.
33
3. METODOLOGIA
En este trabajo de investigación se realiza una revisión sistemática de la literatura
científica sobre la Auditoria Tributaria en el periodo 1987-2018, empleando
instrumentos de análisis bibliométrico. En este trabajo se emplea el método
descriptivo, ya que se pretende describir las características generales y aspectos más
relevantes de las publicaciones de documentos que traten acerca de la Auditoria
Tributaria. El diseño utilizado es el no experimental, pues no habrá manipulación de
las variables, ni sometimiento a pruebas experimentales para obtener información que
conduzca a resultados, simplemente se recolectará la información que ya existe y está
en el entorno, con el fin de sintetizar y describir su contenido.
El enfoque de este trabajo está enmarcado en el paradigma cuantitativo y
cualitativo, por lo que su enfoque es mixto. Cuantitativo, pues se busca obtener
información representadas en cifras, que se pueda analizar resultados y realizar
conclusiones de manera objetiva; y cualitativo porque también tiene unas bases
teóricas apoyadas por documentos de referencia que permitirán desarrollar un marco
teórico que soporta la investigación, y algunos resultados se obtienen y se explican de
forma textual.
La fuente de información es secundaria. La técnica de recolección de la
información consiste en recopilar un total de 85 documentos que son la muestra de
esta investigación, cuyas temáticas se relacionan con la Auditoria Tributaria.
El Instrumento de recolección de la información consiste en la utilización de la base
de datos Scopus de Elsevier. Dicha base de datos se le considera una de las más
completas, de gran capacidad para analizar citaciones y cuenta con rigurosos
34
estándares de indexación (Bartels, 2013; Falagas, Pitsouni, Malietzis, & Pappas,
2008). Lo anterior supone un tamaño muestral de la población a la que se le aplicará
el estudio. Por consiguiente, para la construcción gráfica y el análisis bibliométrico de
la información se emplea la herramienta de Excel del paquete Office de Microsoft para
realizar algunos gráficos, y también se realizan análisis textuales.
35
4. RESULTADOS
A continuación se presentaran los resultados de la revisión sistemática de la literatura,
donde se describe las principales variables, características y aspectos relevantes que definen
a los artículos que fueron objetos de estudio. Dentro de los resultados están el diseño de
investigación, unidades de estudio, recolección de datos, enfoques de estudio, métodos de
estudio, técnicas de analisis de la información, entre otros aspectos estudiados que nos
permitan desarrollar los objetivos.
4.1 Diseños de las investigaciones de los artículos.
Tabla 1. Diseños de Estudio
Diseño General del estudio Cantidad %

Cuasi experimental 5 6,02%
Experimental 13 15,66%
No experimental 65 78,31%
Total 83 100,00%
Fuente: Elaboración propia a partir de diversas bases de datos.
Grafico 1. Tendencia del diseño de estudio

No Experimental Experimenta Cuasi Experimental
No Experimental 78,31%
Experimental 15,66%
Cuasi Experimental 6,02%
0,00% 20,00% 40,00% 60,00% 80,00% 100,00%
Fuente: Elaboración propia a partir de diversas bases de datos
36
Resultado: La gran mayoría de los documentos que se estudiaron tienen un diseño no
experimental que corresponden al 78,31%, le siguen los que tienen un diseño
experimental con un 13.66%, y el diseño Cuasi Experimental fue el que menos se empleó,
pues solo lo usaron en el 6,02% de los documentos. Es que en la mayoría de documentos
se realizaron sin manipular deliberadamente variables. Se basaron fundamentalmente en
la observación de fenómenos tal y como se dan en su contexto natural para analizarlos
con posterioridad.
4.2 Métodos de las investigaciones
Tabla 2. Métodos de Estudio
Método de %
estudio cantidad
Descriptivo 33 39,76%
Explicativo 30 36,14%
Exploratorio 5 6,02%
Correlacional 7 8,43%
Experimental 8 9,64%
Total 83 100,00%
Grafico 2. Tendencia de los métodos aplicados
Descriptivo Explicativo Exploratorio Correlacional Experimental
Experimental 9,64%
Correlacional 8,43%
Exploratorio 6,02%
Explicativo 36,14%
Descriptivo 39,76%
0,00% 5,00% 10,00%15,00%20,00%25,00%30,00%35,00%40,00%45,00%
37
Resultado: Una parte de las investigaciones aplican el método descriptivo, las cuales
representan el 39,76%% de todas las investigaciones del estudio, le siguen las que
aplican el método explicativo con el 36,14%, luego están las del método experimental
con un 8,64%, le sigue el método Correlacional con el 8,43%y con una tendencia similar
a las del método exploratorio con el 6,02%. Es decir que una gran parte de las
investigaciones tiene por objetivo describir el comportamiento o estado de un número de
variables y la otra parte de la investigación se centra en determinar los orígenes o las
causas de un determinado conjunto de fenómenos, donde el objetivo es conocer por que
suceden ciertos eventos y explicarlos.
4.3 Enfoque de las investigaciones
Tabla 3. Enfoques de Estudio
Enfoque de estudio Cantidad %

Cuantitativo 40 48,19%
Cualitativo 37 44,58%
Mixto 6 7,23%
Total 83 100,00%
Grafico 3. Tendencia de los enfoques adoptados
Cuantitativo Cualitativo Mixto
Mixto 7,23%
Cualitativo 44,58%
Cuantitativo 48,19%
0,00% 10,00% 20,00% 30,00% 40,00% 50,00% 60,00%
38
Resultado: el enfoque cuantitativo fue el más empleado por los investigadores con el
48,19%, seguido con una tendencia similar el enfoque cualitativo con el 44,58%, y por
ultimo sigue el enfoque mixto con el 13,59%.
4.4 Unidades de estudio
Tabla 4. Unidades de estudio de las investigaciones
Unidades de estudio Cantidad %

Empresas 44 53,01%
Observaciones 11 13,25%
Países 5 6,02%
Personas 23 27,71%
Total 83 100,00
%
Grafico 4. Unidades de estudio empleadas
Empresas Personas Observaciones Países
Personas 27,71%
Paises 6,02%
Observaciones 13,25%
Empresas 53,01%
0,00% 10,00% 20,00% 30,00% 40,00% 50,00% 60,00%
Resultado: Las unidades de estudio que más se emplearon en los documentos
estudiados fueron las empresas que representan el 53,01%, le siguen las personas con el
27,71 %, luego las observaciones con un 13,25% y en el último lugar de las unidades de
estudio empleadas se encuentran los países que tan solo son el 6,02% del total. Es
39
importante mencionar que las investigaciones utilizan las empresas como su mayor
insumo y espacio muestral preferido.
4.5 Recolección de datos
Tabla 5. Técnicas de recopilación de datos
Paneles o Bases de datos

Encuestas Entrevistas focus group estadísticos Otros
No 26 35 31 17 70
Si 57 48 52 66 13
Total 83 83 83 83 83
% 68,67% 57,83% 63,6% 79,51% 15,63%

Grafico 5. Técnicas de recolección de datos aplicadas
90,00%
80,00%
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
10,00%
0,00%
Encuestas Entrevistas Paneles o focus Base de Datos otros
group Estadisticos
Resultado: la técnica de recolección más aplicada fue la de base de datos, la cual fue
utilizada en el 79,51% de los trabajos. La segunda técnica más empleada fue la encuesta, que
fue utilizada en el 67,67% de los casos, En un tercer lugar se encuentran los paneles o focus
group con un 63,6%, seguido de las entrevistas con el 57,83% y en último lugar la categoría
otros con el 15,63% de los casos, dentro de los que se encuentran recopilación de informes
financieros y documentos relacionados con el tema a tratar.
40
4.6 Análisis de la información
Tabla 6. Técnicas de analisis de información
Medidas de Diferencia Baremo Análisis

Estadística
Ecuación Regresión Correlación asociación de medias de de
descriptiva
medición Clúster
No 14 16 30 28 57 47 74 63
Sí 69 67 53 55 26 36 9 20
Total 83 83 83 83 83 83 83 83
% 83,13% 80,72% 63,86% 66,27% 31,32% 43,37% 10,84% 24,09%
Grafico 6. Técnicas de analisis de la información aplicadas
90,00%
80,00%
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
10,00%
0,00%
Estadistica Ecuacion Regresion Correlacion Medidas de Diferencia Baremo de Analisis de
Descriptiva Asociacion de Medias Medicion Cluster
Resultado: El 83,13% de los trabajos emplearon la estadística descriptiva como una
técnica de análisis de la información, un 80,72 % emplearon ecuaciones, el 63,86%
técnica de regresión, las técnicas de correlación también la emplearon un 66,27% de los
trabajos, un 43,37% de los trabajos utilizaron diferencia de medias, el 31,32% de las
investigaciones emplearon medidas de Asociación, con el 24,09% encontramos la
técnica de Analisis de Clúster y por ultimo con el 10,84% está la técnica Baremo de
Medición.
41
4.7 Países con publicaciones
Dentro de la revisión sistemática se identificaron un total de 22 países con publicaciones:
Estados Unidos encabeza el listado con (46 Documentos), Italia y Malasia con (4
documentos) seguido de Australia, Grecia, China y Rusia con (3 documentos) Austria y
Reino Unido con (2 Documentos) y por último se encuentran Corea, España, Finlandia,
Francia, Ghana, Holanda, Indonesia, Portugal, Monte Carlo, Republica checa, Tanzania,
República Eslovaca y África con (1 documento).
Grafico 7.Paises con autores de publicaciones relacionadas con la Auditoria Tributaria
PAISES CON PUBLICACIONES
R.Eslovaca
R. Checa
Portugal
Holanda
Francia
España
Reino Unido
Rusia
Grecia
Malasia
Estados Unidos
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45 50
Fuente: Elaboración propia a partir de información de Scopus.
42
4.8 Revistas con Publicaciones Científicas.
Tabla 7. Revistas Científicas
Cantidad de
Nombre de la revista publicaciones
por revista
Accounting Horizons 1
Accounting Review 1
Accounting, Auditing & Accountability Journal 1
Accounting, Organizations and Society 2
Administration and Society 1
Advances in Accounting 1
Asian Review of Accounting 1
Asia-Pacific Journal of Accounting and Economics 1
Auditing 1
Contemporary Accounting Research 1
Critical Perspectives on Accounting 1
Econometrica 1
Economic Analysis and Policy 2
Economic Inquiry 1
Economica 1
Economics Bulletin 1
Economics Letters 2
Economics of Governance 1
eJournal of Tax Research 2
Empirical Economics 1
Entrepreneurship and Sustainability Issues 1
European Accounting Review 1
European Journal of Law and Economics 1
International Journal of Commerce and Management 1
International Journal of Economic Perspectives 1
International Journal of Economics and Financial Issues 1
International Journal of Law and Management 2
International Journal of Management Practice 1
International Journal of Public Administration 1
International Review of Law and Economics 1
43
Intertax 1
Investment Management and Financial Innovations 1
Journal of Accounting and Economics 1
Journal of Applied Accounting Research 2
Journal of Business Ethics 2
Journal of Economic Behavior and Organization 1
Journal of Economic Psychology 3
Journal of Financial Crime 1
Journal of Hospitality Financial Management 1
Journal of International Accounting, Auditing and Taxation 2
Journal of International Financial Management and Accounting 1
Journal of International Marketing 1
Journal of Policy Modeling 3
Journal of Public Economics 5
Journal of Services Marketing 1
Journal of Socio-Economics 1
Journal of Taxation 2
Jurnal Pengurusan 1
Kyklos 1
Managerial Auditing Journal 5
Mediterranean Journal of Social Sciences 2
Public Finance Review 5
Research in Accounting Regulation 1
Research in Economics 1
Research in Labor Economics 1
Singapore Economic Review 1
Statistical Journal of the IAOS 1
TOTAL 83
44
Grafico 8. Publicaciones por revistas
Statistical Journal of the IAOS
Research in Labor Economics
Research in Accounting Regulation
Mediterranean Journal of Social Sciences
Kyklos
Journal of Taxation
Journal of Services Marketing
Journal of Policy Modeling
Journal of International Financial Management and…
Journal of Hospitality Financial Management
Journal of Economic Psychology
Journal of Business Ethics
Journal of Accounting and Economics
Intertax
International Journal of Public Administration
International Journal of Law and Management
International Journal of Economic Perspectives
European Journal of Law and Economics
Entrepreneurship and Sustainability Issues
eJournal of Tax Research
Economics Letters
Economica
Economic Analysis and Policy
Critical Perspectives on Accounting
Auditing
Asian Review of Accounting
Administration and Society
Accounting, Auditing & Accountability Journal
Accounting Horizons
0 1 2 3 4 5 6
Fuente: Elaboración propia a partir de base de datos
45
5. ANALISIS DE RESULTADOS.
Dentro de los resultados se encontró que los autores diversos temas relacionados con la
Auditoria Tributaria desde varias perspectivas, entre estos se encuentran por ejemplo el
trabajo de (Arenas, 2004), se busca encontrar la percepción que se tiene sobre aspectos de la
auditoria tributaria; utilizando herramientas de medición como una encuesta que va dirigida
a especialistas del campo, dicho estudio pretende crear conceptos, características y teorías
unificadas sobre la Auditoria fiscal; también está el trabajo de (Wah, 2015) que estudia el
incumplimiento tributaria de las PYMES en malasia, se pretenden detectar las causas que
llevan a las PYMES al incumplimiento fiscal, sus consecuencias en materia económica y las
posibles soluciones en materia de legislación impositiva para mejorar las bases de recaudo,
se comparan la carga fiscal con otros sectores con el fin de poder determinar los problemas
y proponer soluciones.
Por otra parte está el trabajo de (Santoro, 2016) busca resolver la incógnita si las empresas
pequeñas responden a los cambios en la legislación fiscal, tomando como evidencia a Italia.
Su objetivo es evaluar cómo responde las pequeñas empresas ante una reforma fiscal.
Por lo anterior, los trabajos de investigación pueden abordar temas referentes a la
importancia de la Auditoria Tributaria dentro de las organizaciones, al efecto de la planeación
fiscal como herramienta de control y cumplimiento. Así mismo, también se encontraron
temas que tienen que ver con la legislación fiscal y controles tributarios eficaces, ventajas de
la actualización y capacitación en temas fiscales, entre otros temas.
A continuación, se muestra la clasificación por clústeres temáticos:
46
5.1 Analisis de Clústeres Temáticos
Grafico 9. Clústeres Temáticos
HERRAMIENTAS DE MEDICION O EVALUACION

RELACIONADAS CON EL TEMA.
62,52%
EFECTOS O CONSECUENCIAS. 7,23%
CARACTERISTICAS DEL PROCESO. 6,02%
ASPECTOS CONCEPTUALES DEL TEMA. 24,10%
Se decidió hacer una clasificación de clústeres temáticos donde podrían encajar las
investigaciones que son objeto de estudio de este trabajo de investigación, y se agruparon en
cuatro categorías que se consideraron de mayor relevancia. Como resultado, el 62,52% de
los trabajos se ubicaron en el clúster “Herramientas de medición o evaluación relacionadas
con el tema”, el 24,10% se ubicaron en el grupo de “Aspectos conceptuales del tema”, luego
sigue el clúster de “Efectos o Consecuencias” con el 7,23%, y “Características del Proceso”
se ubicaron el 6,02% de los trabajos.
A continuación, se realizará una breve descripción de los clústeres:
47
Herramientas de medición o evaluación relacionadas con el tema: hace referencia a
medios empleados para analizar la información registrada que representa los conceptos o
variables que se quieren estudiar. Se toma como ejemplo el trabajo de (Alm et al., 2009)
realiza un estudio en el año 2009 de carácter experimental de tipo analítico con enfoque
cuantitativo, aplicado a 77 individuos en EE.UU utilizando estadística descriptiva.
Efectos o consecuencias: cuando en el estudio se evidencian unos resultados obtenidos a
partir de algún acontecimiento que los hayan causado. El estudio de (Wah, 2015) es un
ejemplo, ya que el objetivo del estudio es conocer las causas que llevan a las PYMES al
incumplimiento fiscal, sus consecuencias en materia económica y las posibles soluciones en
materia de legislación impositiva
Características del proceso: cuando se describen las cualidades involucradas durante el
desarrollo de aquello que sufre una transformación. Un ejemplo de características del proceso
se evidencia en el artículo de (Santoro, 2016) ya que el objetivo de este artículo es evaluar
el cumplimiento de una reforma fiscal o tributaria.
Aspectos conceptuales del tema: cuando se abordan puntos de la temática de manera que
se le den una explicación para entender su importancia y su relación con el tema. Como
ejemplo se toma el estudio de (Mohamad et al., 2016) se estudia la evasión de impuesto de
las Pymes en malasia y el estudio parte de la idea de comprender los conceptos tributarias
como la diferencia entre evitar y evadir impuestos por ejemplo la primera puede llevarse a
cabo a través de diversos medios legales, mientras que la segunda es un delito financiero y
pueden dar lugar a sanciones severas.
48
5.2 EVOLUCIÓN TEMPORAL
Tabla 8. Evolución de las publicaciones por año

Diferencia
Publicaciones en el absoluta
Año de publicación Porcentaje
año respecto al año
anterior
1987 1 1,20% -
1988 0 0% -1
1989 0 0% 0
1990 1 1,20% 1
1991 1 1,20% 0
1992 1 1,20% 0
1993 1 1,20% 0
1994 0 0% -1
1995 1 1,20% 1
1996 0 0% -1
1997 2 2,41% 2
1998 0 0% -2
1999 0 0% 0
2000 3 3,61% 3
2001 1 1,20% -2
2002 4 4,82% 3
2003 2 2,41% -2
2004 3 3,61% 1
2005 0 0% -3
2006 1 1,20% 1
2007 1 1,20% 0
2008 2 2,41% 1
2009 5 6,02% 3
2010 3 3,61% 1
2011 4 4,82% 1
2012 5 6,02% 1
2013 3 3,61% -2
2014 8 9,64% 5
2015 8 9,64% 0
2016 10 12,05% 2
2017 5 6,02% -5
2018 7 8,43% 2
Total 83 100,00%
49
Resultados: El año en que se presentaron mayor cantidad de publicaciones fue el 2016
que corresponde al 12,05% de las publicaciones (10 publicaciones), seguido por el año 2015
y 2014, igualan con el 9,64% (8 publicaciones), le sigue el año 2018, donde se presentaron
el 8,64% (7 publicaciones), en el 2009,2012 y 2017 igualan con el 6,02% (5 publicaciones)
y el resto de años presentan una tendencia por debajo de 4,82% es decir 4 publicaciones.
En cuanto a la evolución que se ha venido presentando de cantidad de publicaciones por
año, se puede decir que no hay una tendencia en general que denote aumento o declive, pues
en algunos años se presentan diferencias negativas con respecto al año anterior, mientras
que en otros se evidencian diferencias positivas, mostrando un comportamiento oscilatorio.
Grafico 10. Distribución de las publicaciones por año
2018
2016
2014
2012
2010
2008
2006
2003
2001
1997
1993
1991
1987
0 2 4 6 8 10 12
50
5.3 Unidad de Estudio
De los 83 trabajos de investigación estudiados, el 80,72% equivalente a (67
documentos) utilizaron como unidad de estudio empresas y el 19,27% equivalente a
(16 documentos) utilizaron a personas como su unidad de estudio.
Grafico 11. Unidad de Estudio
90,00% 80,72%
80,00%
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
19,27%
20,00%
10,00%
0,00%
EMPRESAS PERSONAS
Ventas
Resultados: Se puede evidenciar claramente que los investigadores prefieren a las
empresas como su principal insumo para sus investigaciones, quizás porque para
aspectos tributarios evaluar el comportamiento de las empresas es muy importante, ya
que pueden analizar procedimientos fiscales y cumplimiento en materia fiscal.
51
5.4 Clasificación de empresas
Las empresas se clasificaron en algunos trabajos de modos distintos, en el trabajo
de (Bedi, 2016) por ejemplo maneja varios tipo de organizaciones, comprende tanto
compañías privadas como empresas de tipo mixto.
Otros aspectos tenidos en cuentan son si se tratan de empresas privadas como en el
estudio de (Wah, 2015) que estudiaron exclusivamente a las PYMES y el nivel de
incumplimiento fiscal.
Del total de las investigaciones el 80,72% (67 documentos) utilizan su unidad de
estudio a las empresas, la mayoría de los trabajos de investigación de algún modo
pueden tocar a las empresas sin importar su tamaño, ya que el 47,76% (32
documentos) de los trabajos no hacían ninguna diferencia entre grandes empresas y
PYMES, o se referían a ambas. Por otra parte, el 26,87% (18 documentos) de los
trabajos solo se referían a grandes empresas, mientras que tan solo el 25,37% (17
documentos) hacían referencia únicamente a las PYMES.
52
6. RECOMENDACIONES
Se recomienda a estudiantes, grupos de investigación y especialmente a las
universidades en América Latina, a que incentiven trabajos de investigación
encaminados hacia la Auditoria Tributaria, ya que en los documentos que fueron
objeto de estudio de este trabajo de investigación no se encontraron investigaciones
realizadas en esta zona del mundo.
Por otro lado, sería bueno que al tratar el tema de Auditoria Tributaria también se
tengan en cuenta otros contextos investigativos, ´por ejemplo: No centrarse solamente
en las empresas como unidades de estudio, también podrían trabajar en las personas
naturales y la aplicación de casos de auditoria tributaria en las mismas.
Los clústeres temáticos son la dirección de las investigaciones y el tipo de enfoque
con el que se trabaja. Dentro de los resultados resaltaron unos clústeres más que otros
como os casos de herramientas de medición y aspectos conceptuales, pero es
importante que también se enfoquen en otros clúster como efectos o consecuencia; ya
que es importante conocer investigaciones que muestren los resultados de no aplicar
auditoria tributaria, estudiar los efectos de la planeación fisca y también los beneficios
e incentivos de cumplir fiscalmente.
Por último, es indispensable que se trabajen más en investigaciones con otros
métodos como el histórico, ya que dentro de los trabajos que fueron objetos de estudio
no se encontró este método.
53
7. CONCLUSIONES
La auditoría tributaria ha despertado el interés de muchos investigadores alrededor
del mundo para realizar trabajos que se relacionen con su naturaleza. En la mayoría de
estos trabajos sus autores han optado por manejar un enfoque mixto, es decir, han
combinado características del enfoque cualitativo y características del enfoque
cuantitativo. El diseño que más se empleó fue el no experimental, pues no hubo
manipulación de las variables de estudio por parte de los investigadores, solamente
buscaban realizar conclusiones a partir de lo que observaban al analizar la información
recolectada; y el método más utilizado fue el de tipo descriptivo.
En relación con lo anterior, en este trabajo de investigación se halló que en los
documentos estudiados, los porcentajes correspondientes a los métodos exploratorio,
correlacional y experimental fueron bajos, y el método histórico fue nulo, lo mismo
se puede decir del diseño cuasi experimental. Por tal motivo, se puede concluir que lo
investigadores se preocupan más por seleccionar, medir y analizar una serie de
variables para realizar descripciones de aquello que están abordando, y en algunos
casos realizaron experimentos y estudio de casos.
Por otro lado, se encontraron que Norteamérica, Europa y parte de Asia lideran
investigaciones relacionadas con la auditoria tributaria, mientras que en Latinoamérica
no se encontraron estudios relacionados, lo cual nos lleva a la reflexión sobre los
niveles de producción científica y contribución académica en nuestra región.
54
Se estudiaron los aspectos más relevantes en la evolución y desarrollo académico de la
Auditoria Tributaria, en los últimos años la producción científica ha crecido y el interés de
investigadores de abordar temas fiscales, gracias a los constantes cambios en la legislación
fiscal en el mundo. Asimismo es importante manifestar las implicaciones que enfrentan las
empresas al no utilizar la auditoria tributaria como herramienta de planeación para el pago
de los tributos y los constantes riesgos a los cuales se encuentran expuestos; ya que la
auditoria tributaria contribuye al mejoramiento en materia fiscal, mecanismo útil para la
administración y disminución de contingencias.
Por último, ya para finalizar, dentro de los 83 estudios desarrollados entre 1987 y 2018
se trataron diversos aspectos relacionados con el tema, como la importancia de la auditoría
fiscal como herramienta de control en las empresas, se estudiaron las causas de la evasión
en las empresas, la reacción de las organizaciones ante cambios tributarios, niveles de
cumplimiento en las personas, la importancia de la contribución en el desarrollo de los
países y la importancia de la planeación tributaria.
Además, también se clasificaron los países, empresas de aplicación, y unidades de
estudio. Por lo tanto, se puede asegurar la auditoria tributaria es un tema muy dinámico,
importante de estudiar y se pueden abordar desde diferentes enfoques. Se espera que en
el futuro las investigaciones acerca de las Auditorias tributarias aumenten y más en nuestra
región, que se aborden temas específicos como los beneficios del cumplimiento fiscal y
la importancia de las auditoria tributaria como herramienta contra la corrupción.
55
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y AFINES

Programa de Contaduría Pública

ANALISIS DE LA PRODUCCIÓN CIENTÍFICA A NIVEL MUNDIAL SOBRE LA

Revisión Sistemática de Literatura

Trabajo presentado como requisito final para optar por el título de

Autor: Rafael Andres Naranjo Simanca

Autor: Julián Andres Ruiz Gamero

Tutor: Deivi David Fuentes Doria

Tutor: Héctor Alonso García Alarcón

Montería, 10 de enero del 2019

El presente trabajo investigativo lo dedicamos principalmente a Dios, por ser el inspirador y

logrado llegar hasta aquí́ y convertirnos en lo que somos.

Tabla 1. Diseños de Estudio ___________________________________________________ 36

Tabla 2. Métodos de Estudio __________________________________________________ 37

Tabla 3. Enfoques de Estudio __________________________________________________ 38

Tabla 4. Unidades de estudio de las investigaciones ________________________________ 39

Tabla 5. Técnicas de recopilación de datos _______________________________________ 40

Tabla 6. Técnicas de analisis de información _____________________________________ 41

Tabla 7. Revistas Científicas __________________________________________________ 43

Tabla 8. Evolución de las publicaciones por año __________________________________ 49

Grafico 1. Tendencia del diseño de estudio _______________________________________ 36

Grafico 2. Tendencia de los métodos aplicados____________________________________ 37

Grafico 3. Tendencia de los enfoques adoptados___________________________________ 38

Grafico 4. Unidades de estudio empleadas _______________________________________ 39

Grafico 5. Técnicas de recolección de datos aplicadas ______________________________ 40

Grafico 6. Técnicas de analisis de la información aplicadas _________________________ 41

Grafico 7.Paises con autores de publicaciones relacionadas con la Auditoria Tributaria___ 42

Grafico 8. Publicaciones por revistas ___________________________________________ 45

Grafico 9. Clústeres Temáticos ________________________________________________ 47

Grafico 10. Distribución de las publicaciones por año ______________________________ 50

Grafico 11. Unidad de Estudio_________________________________________________ 51

Palabras Claves: Auditoria Tributaria, evasión, revisión sistemática, impacto, control.

Key Words: Tax Audit, evasion, systematic review, impact, control.

En un mundo de negocios gira alrededor del dinero, los movimientos y transacciones

de los negocios se derivan obligaciones fiscales.

En ese orden de ideas surgen problemas complejos gracias al persistente riesgo

tributarias, que dificultan su correcta interpretación y aplicación. En ese motivo surge la

existencia de las denominadas "Auditorías Tributarias", como respuesta a la necesidad de

presentan las empresas en sus estados es verdadera, legítima que corresponde

correctamente a la situación financiera de la empresa.

En el presente trabajo se podrá encontrar una compilación de las principales

investigación científicas alrededor del mundo sobre la Auditoria Tributaria, en el cual se

analizan las tendencias mundiales, enfoques de estudios, métodos de recolección de datos

y la clasificación de la fuente de obtención de los mismos. Se abordarán aspectos que los

aplicación, sectores económicos donde se aplican, tamaño de las empresas involucradas,

tendencias alrededor del mundo.

1.1 DESCRIPCION DEL PROBLEMA

las organizaciones es el persistente riesgo tributario, debido a la complejidad y al

difícil su correcta interpretación y aplicación.

Los constantes cambios de las normas tributarias y la falta de asesoramiento tributario

a pagar, originando luego de revisiones efectuadas por la administración tributaria la

Los gobiernos del mundo en busca de reducir la informalidad, reducir la evasión y

técnicas de inspección que le permitan disminuir el riesgo de evasión. Todo lo anterior

revela la necesidad de implementar la auditoria tributaria como herramienta de

En consideración del alto nivel impositivo establecido en muchos países y la gran

variedad de impuestos y contribuciones a las que se encuentran sometidas tanto personas

tributarias que se deben asumir.

En dicha búsqueda las empresas se exponen a un alto riesgo de ser objeto de

fiscalización. Es importante considerar que en los últimos años los gobiernos en

representación de los organismos de vigilancia y control han incrementado las

En ese orden de ideas aparece la auditoría tributaria como una herramienta de

prevención, gracias a que permite establecer el nivel de cumplimiento de las obligaciones

tributarias formales y sustanciales en un ente y un período determinados; igualmente