COSTOS DE

COMERCIALIZACIÓN
II LOS COSTOS EN LA MERCADOTECNIA

19 DE AGOSTO DE 2022
 Unidad de Aprendizaje
COSTOS DE COMERCIALIZACIÓN

Unidad Temática II: Los Costos en la Mercadotecnia

Objetivo Particular:
Aplicar los sistemas de costos considerando sus características y elementos para interpretar los resultados de los
estados financieros de una empresa, mediante un ejercicio práctico que permitan la administración de los
productos.
2.1. Costeo Directo.
2.1.1. Objetivos.
2.1.2. Costos variables.
2.1.3. Costos fijos.

2.2. Costeo absorbente.

2.3. Estados financieros.

2.3.1. Estado de resultados por costeo absorbente.
2.3.2. Estado de resultados por costeo directo.

2.4. Costos para la administración de productos.

2.4.1. Método de costos basados en actividades (CBA).
2.4.2. Eliminación de inventarios (JAT).
2.4.3. Costeo del ciclo de vida de los productos.

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 Unidad e Aprendizaje
COSTOS DE COMERCIALIZACIÓN
Unidad Temática II: Los Costos en la Mercadotecnia
2.1. COSTEO DIRECTO.
La situación fiscal del Costeo Directo ha sido muy controvertida, debido a que su aceptación expresa fue a
mediados de la década de los setenta y solo en los costos de las empresas que se dedicaban a la exportación de
bienes, con objeto de darles incentivos. Sin embargo, algunas empresas ya utilizaban el Costeo Directo en forma
interna, mientras otras obtuvieron autorización expresa para su uso. Esto provocó que la mayoría de las empresas
optaran por manejar su contabilidad con base en el Costeo Directo y de esa manera, toda la información financiera
para la toma de decisiones se encontraba registrada debidamente; no obstante, para efectos de la declaración
anual de impuesto se establecía la conversión del Costeo Directo de los Inventarios Finales a Costeo Absorbente, y
así cubrir los requisitos fiscales.

La fundamentación principal de oposición recae en la desvalorización de los inventarios (que en la mayoría de las
empresas industriales, puede ser de grandes proporciones), situación que, por lógica, ocasionaría una disminución
de utilidades, ya que los costos fijos alojados se cargarían íntegros a los resultados del ejercicio y, por consiguiente,
mostrarían un menor gravamen de impuesto, debido a la doble carga de costos fijos que recibirían los resultados
por los de los inventarios iniciales y los del nuevo ejercicio.

Esta situación es verdadera, siempre y cuando los inventarios fluctúan de un periodo a otro, tendiendo a ser mayor
o menor la afectación, en la medida que dicha fluctuación se presente. Sin embargo, en las empresas cuya
planeación financiera se efectúa sobre bases técnicas, utilizando un adecuado control de inventarios, las
fluctuaciones en ellos suelen ser de muy pequeñas proporciones, consiguiendo que los resultados finales
obtenidos por ambos métodos vayan compensándose y solo difieran en la cantidad considerada como inventario
inicial.

Artículo 45-A. Determinación del costo de las mercancías vendidas. El costo de las mercancías que se enajenen, así
como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinara conforme al sistema de costeo
absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio
en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.

En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costo directo con base en costos históricos, para
determinarlo deberá considerarse la materia prima consumida, la mano de obra y los gasto de fabricación que
varíen en relación con los volúmenes producidos, siempre que se cumpla con lo dispuesto en el reglamento de
esta ley.

Los contribuyentes que determinen el costo de las mercancías que enajenen, así como el de las que integren el
inventario final del ejercicio de que se trate, aplicando el sistema de costeo directo con base en costos históricos,
identificaran y agruparan los gastos de fabricación indirectos que varíen en relación con los volúmenes producidos,
en fijos o variables, considerando todos los aspectos que puedan influir en su determinación. Los gastos fijos no
formaran parte del costo de lo vendido del ejercicio.

De lo anterior se desprende que al aplicar el costeo directo e incluir solo los costos variables en la determinación
de los inventarios, se tendrá el siguiente efecto:

➔ Los costos fijos se podrán deducir al momento de su erogación (ya que no forman parte del costo),
teniendo una repercusión inmediata en el Impuesto del (ISR)
➔ El inventario tendrá fiscalmente un costo menor, para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU).
➔ La deducción fiscal no tendrá efecto en la determinación de los costos.

En el costeo directo debemos considerar solo la materia prima consumida, la mano de obra los gastos de
fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos. En el caso de la energía eléctrica y de los gastos
de mantenimiento, estos se consideran en la parte que corresponda a la producción y, como se puede observar, la

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mano de obra que se debe considerar es la directa; es decir, el salario de las personas que trabajan directamente
en la producción y que, a mayor producción, mayor horas-hombre, invertida en esta y no en gastos fijos.

Sin embargo, si durante un año se utiliza el costeo absorbente o el costo directo, y no determinamos costos
unitarios fiscales, habrá que volver a calcular el costo de ventas con el fin de identificar o determinar la cantidad
deducible.

También costo variable o costeo marginal es un sistema de la contabilidad de costos, su base reside en manejar
adecuadamente los costos variables y los fijos. En el sistema, los costos variables se incorporan a la producción en
proceso y los costos fijos se excluyen, mandándose a resultados del periodo en que se incurren. Los costos de
comercialización también se clasifican en fijos y variables; los fijos se pasan a resultados y los variables se
presentan en el estado de resultados junto con los de producción.

Los costos fijos y variables de distribución se cancelan en resultados del periodo, quedando solo los variables de
producción en el inventario que forma parte del balance.

2.1.1. Objetivos.
Los objetivos del costeo directo o bien su finalidad es:

 Obtener una planeación adecuada de las operaciones.

 Evaluar la contribución marginal del portafolio de productos.
 Tomar decisiones o alternativas de solución que se presenten a la empresa.
 Facilitar la administración por excepción.
 Permitir la obtención de la mezcla de artículos del portafolio de productos.
 Establecer la relación costo-volumen-utilidad para maximizar las utilidades.
 Ser la base para el cálculo del punto de equilibrio.

2.1.2. Costos Variables.

Son los que cambín en proporción directa a los volúmenes de producción y venta. Por ejemplo: se compra un
juego de cristales para cada armazón de metal en $ 50.00, el costo de cada juego se multiplica por el volumen de
producción.

Numero de Costo Variable por Costo Variable

anteojos Unidad
100 $ 50.00 $ 5,000.00
400 $ 50.00 $ 20,000.00
700 $ 50.00 $ 35,000.00

2.1.3. Costos Fijos.

Son los que permanecen constantes a cualquier nivel de producción o venta. Por ejemplo: para la misma
producción de anteojos los costos fijos de: Sueldos y salarios, renta, depreciación, amortización, etc. Importan $
20,000.00

Numero de Costo Fijo Costo Variable

anteojos
100 $ 20,000.00 $ 200.00
400 $ 20,000.00 $ 50.00
700 $ 20,000.00 $ 28.57

Característica: varían en razón inversa al volumen de producción o venta:

 A mayor volumen menor costo.
 A menor volumen mayor costo.

2.2. COSTEO ABSORBENTE.

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Costeo absorbente = costos reales = costos históricos = costos resultantes.

Es un sistema de la contabilidad de costos en que los costos de producción: materia prima, mano de obra y costos
indirectos fijos y variables, se cargan o forman parte primero de la producción en proceso, segundo cuando se
concluye la producción como producto terminado incorporando costos fijos, considerados como inventariables, es
decir, que los absorben los costos de producción.

Los inventarios de productos terminados tienen cotos fijos que pueden ser de épocas pasadas y la incorporación
de sus costos fijos a resultados será hasta que se vendan. Los costos fijos y variables contribuyen a la fabricación
de productos terminados.

2.3. Estados Financieros.

Debido a las necesidades de información se crearon los estados financieros que pueden ser para usos externos o
internos, para planear y controlar. Los estados financieros pueden ser del periodo de costos o del producto, se
preparan al cierre de un ejercicio y muestran un panorama de las transacciones efectuadas.

2.3.1. Estado de Resultados por Costeo Absorbente.

Es el estado que muestra las operaciones de una entidad, de un periodo, que declara una utilidad o una perdida. El
estado debe hacer una distinción clara de los ingresos o ventas, costos y gastos.
Los ingresos o ventas son cantidades percibidas por la empresa como consecuencia de los servicios que presta o de
los productos que vende.
El costo de la producción vendida y los gastos de operación son los requeridos para llevar a cabo el objetivo de la
empresa.
Su presentación será:

COMERCIALIZADORA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.

Estado de Resultados por Costeo Absorbente
Del al de 20XX
Ventas o ingresos netos $ XXX
(-) Costo de ventas $ XXX
(=) Utilidad o perdida bruta $ XXX
(-) Gastos generales
Gastos de ventas $ XXX
Gastos de administración $ XXX $ XXX

(+/-) Otros ingresos y gastos $ XXX

(+/-) Resultado integral de financiamiento (RIF) $ XXX
(+/-) Participación en los resultados de Sub. No consolidadas y asociadas $ XXX
(+/-) Partidas no ordinarias $ XXX
(=) Utilidad o perdidas antes de Impuesto a la utilidad $ XXX
(-) Impuestos a la utilidad $ XXX
(=) Utilidad o perdida antes de las operaciones descontinuadas $ XXX
(+/-) Operaciones descontinuadas $ XXX
(=) Utilidad por acción $ XXX

Nota: Conforme a la NIF B-3

De esta manera se presenta el estado de resultados por costeo absorbente, de acuerdo con la Norma de
Información Financiera; pero para efectos prácticos de comparabilidad con el costeo directo lo presentaremos de
la siguiente manera:

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 COMERCIALIZADORA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.
Estado de Resultados por Costeo Absorbente
Del al de 20XX
Ventas $ XXXX

(-) Costo de Ventas $ XXXX

(=) UTILIDAD BRUTA $ XXXX

(-) GASTOS DE OPERACIÓN:

Gastos de Venta $ XXXX
Gastos de Administración $ XXXX
Gastos Financieros $ XXXX
(=) Utilidad de Operación $ XXXX

2.3.2. Estado de Resultados por Costeo Directo.

Es el estado que muestra las operaciones de una entidad, en un periodo, y que presenta una utilidad o una
perdida.
El estado debe hacer una distinción clara de ingresos o ventas, de costos variables y costos fijos de producción, de
costos variables y costos fijos de operación.
Los ingresos o ventas son cantidades percibidas por la empresa como consecuencia de los servicios que presta o de
los productos que vende.
Los costos fijos y variables de producción y operación son los requeridos para llevar a cabo el objetivo de la
empresa y generar utilidades, los renglones del estado conforme al costeo directo son los siguientes:

COMERCIALIZADORA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.

Estado de Resultados por Costeo Directo
Del al de 20XX
Ventas $ XXXX
(-) Costos Variables:
De producción $ XXXX
De operación/generales $ XXXX $ XXXX
(=) Contribución Marginal
(-) Costos Fijos:
De producción $ XXXX
De operación/generales $ XXXX $ XXXX
(=) Utilidad de Operación $ XXXX

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EJEMPLO:
La Empresa X, S.A presenta la siguiente información, correspondiente a las operaciones realizadas del 1 al 31 de
Julio de 2011. Se pide elaborar los estados de resultados por Costeo Directo y Costeo Absorbente; para mayor
facilidad en su elaboración primero realiza la integración por títulos del estado de resultados:

Ventas Netas $ 3´000,000.00

Mano de Obra Directa $ 121,500.00
Costos Fijos de Producción $ 300,000.00
Gastos de Administración Variables $ 162,000.00
Materias Primas Directas $ 486,000.00
Gastos Fijos de Administración $ 135,000.00
Gastos Fijos de Venta $ 292,500.00
Gastos de Venta Variables $ 324,000.00
Gastos Fijos de Financiamiento. $ 22,500.00
Costos Indirectos de Fabricación Variables $ 202,500.00
Gastos Financieros Variables $ 54,000.00

SOLUCIÓN:

COSTEO DIRECTOS
LA EMPRESA X, S.A.
Estado de Resultados
Del 1 al 31 de Julio del 2011

Importe %
Ventas Netas $ 3,000,000.00 100%

(-) Costos Variables

(+) Produccion 810,000.00
(+) Operación 540,000.00 1,350,000.00 45%
(=) CONTRIBUCION MARGINAL $ 1,650,000.00 55%

(-) Costos Fijos

(+) Produccion 300,000.00
(+) Operación 450,000.00 750,000.00 25%
(=) UTILIDAD DE OPERACIÓN $ 900,000.00 30%

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 COSTEO DIRECTO
INTEGRACIÓN POR TITULO DEL ESTADO DE RESULTADOS
COSTOS VARIABLES:
● DE PRODUCCIÓN
• Materia Prima Directa 486,000.00
• Mano de Obra Directa 121,500.00
• Costos Indirectos Variables 202,500.00
810,000.00
● DE OPERACIÓN
• Gastos de Administracion Variables 162,000.00
• Gastos de Venta Variables 324,000.00
• Gastos Financieros Variables 54,000.00
540,000.00

TOTAL COSTOS VARIABLES: $ 1,350,000.00

COSTOS FIJOS:
● DE PRODUCCION 300,000.00

● DE OPERACIÓN
• Gastos Fijos de Administracion 135,000.00
• Gastos Fijos de Venta 292,500.00
• Gastos Fijos Financieros 22,500.00
450,000.00

TOTAL COSTOS FIJOS: $ 750,000.00

COSTEO ABSORBENTES
LA EMPRESA X, S.A.
Estado de Resultados
Del 1 al 31 de Julio del 2011

Importe %
Ventas Netas. $ 3,000,000.00 100%

(-) Costo de Ventas 1,110,000.00 37%

(=) UTILIDAD BRUTA $ 1,890,000.00 63%

(-) Gastos de Operación

Venta 616,500.00
Administracion 297,000.00
Financieros 76,500.00 990,000.00 33%
(=) UTILIDAD DE OPERACIÓN $ 900,000.00 30%

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 COSTEO ABSORBENTES
INTEGRACION POR TITULO DEL ESTADO DE RESULTADOS
COSTO DE VENTAS:
• Materias Primas Directas 486,000.00
• Mano de Obra Directa 121,500.00
• Costos Indirectos Variables 202,500.00
• Costos Fijos de Produccion 300,000.00
1,110,000.00
GASTOS DE OPERACIÓN
● GASTOS DE ADMINISTRACION
• Variables 162,000.00
• Fijos 135,000.00
297,000.00
● GASTOS DE VENTA
• Variables 324,000.00
• Fijos 292,500.00
616,500.00
● GASTOS FINANCIEROS
• Variables 54,000.00
• Fijos 22,500.00
76,500.00

2.4. COSTOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DE PRODUCTOS.

2.4.1. Método de Costos Basado en Actividades (CBA).
En los costos basados en actividades cambian las técnicas de asignación, tales como: volumen de producción o
venta, las horas de mano de obra directa, las horas de máquina, desde los centros de costos de servicio hasta los
productivos, usando costos fijos y costos variables.

Los costos basados en actividades mejoran la exactitud de los costos de la producción terminada y/o servicio,
usando bases no relacionadas con las horas de mano de obra directa o el volumen. Los costos basados en
actividades tienen como base de asignación la diversidad de actividades, que son las que generan costos.

Las actividades son tareas o trabajos con un propósito específico. Por Ejemplo:

 Elaboración de órdenes de producción.

 Preparación de máquinas.
 Compra de materia prima.
 Recepción de materia prima.
 Diseño de un producto.
 Distribución de un producto.

Las actividades se deben clasificar:

➔ Conforme a la actuación de la actividad frente al producto:
 Por producto (mezclar las materias primas).
 Por orden de producción (alistamiento de máquinas).
 Por procesos productivos (organizar la mano de obra, por procesos).
➔ Conforma a la frecuencia:
 Repetitivas (surtido de materia prima)
 No repetitivas (servicio de mantenimiento por un engrane, un motor, una banda)
➔ Conforme con la capacidad para agregar valor:
 Que añadan valor al producto (acabado perfecto).
 Que no agregan valor al producto (mala calidad, rehacer la producción).

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La materia prima y la mano de obra tendrá la misma asignación, fundamentado con los atributos del producto
como las horas de mano de obra, las horas de máquina y el costo de la metería prima. Los costos indirectos no
requieren bases de horas de mano de obra directa u horas máquina, ya que el volumen de producción no genera
los costos indirectos, sino la diversidad de los procesos de producción que constituyen el generador del costo.

El Licenciado en Relaciones Comerciales debe estar inmerso en el alto porcentaje de los costos indirectos sobre el
costo total, de empresas con presiones fuertes de precios en el mercado, de las empresas que posean una alta
gama de productos con procesos de fabricación diferentes y de la misma materia prima (inyectables-tabletas-
capsulas-suspensiones orales).

Actividades directas. - Comprometidas en la creación del valor para el comprador, por ejemplo: la dirección de
ventas con el diseño del producto, la publicidad, el envase o el empaque, etc.
Actividades indirectas. - Permiten que las actividades directas funcionen de manera continua, por ejemplo:
contabilidad de costos, mantenimiento, control de calidad, distribución, entre otros.
La gerencia de ventas basada en actividades permite que las actividades que satisfacen al cliente sean aplicadas a
cada flujo cliente-producto, procesamiento de pedidos, embarques, cobertura de inventario, rotación de
existencias y el justo a tiempo, así como el conocimiento del mercado, la investigación y diseño de productos y
servicios, determina adecuadamente el precio de venta, las policías de crédito, distribución y logística de los
productos y el seguimiento de satisfacción del cliente. El objetivo del LRC, basado en actividades, es cuantificar el
costo real y la rentabilidad de los productos o servicios que se ofrecen por: producto, clientes y canales de
distribución.

Para asignar los costos se requiere de un conductor del costo (Cost Drivers), por ejemplo:

➔ Número de pedidos.
➔ Numero de anuncios.
➔ Numero de órdenes de servicio.
➔ Número de clientes atendidos.
➔ Numero de cobros realizados.
➔ Número de clientes satisfechos.
➔ Numero de envíos.

Se requiere también calcular una tasa de asignación, con los siguientes pasos:

➔ Identificar las actividades en conjuntos homogéneos que tengan una misma base (concatenar o enlazar).
➔ Seleccionar la base apropiada de las actividades.
➔ Calcular la tasa.
➔ Asignar los costos a los productos y el uso de actividad.

Secuencia lógica del costeo basado en actividades de: producir-vender-entregar-recuperar:

➔ Un proceso consta de actividades realizadas por la empresa.
➔ Las actividades consumen recursos.
➔ Los productos consumen actividades.
➔ Se costea la actividad.
➔ Se costea el producto.

2.4.2. Eliminación de Inventarios (JAT).

Los sistemas de Justo a Tiempo (JAT) reducen los inventarios a su mínima expresión, mediante procesos de
producción continua con inventarios que requiera la producción hasta que llegue otra orden, como consecuencia
se requiere menor espacio de almacenamiento, elimina la mano de obra de almacenar y surtir, el costo de
mantener el inventario y la administración de los inventarios.
Se requiere un enfoque de cero defectos con los proveedores y con los clientes, reorganizar la planta con los
obreros del almacén y de producción, y obtener producciones terminadas perfectas.
En el JAT se recibe la materia prima en las áreas productivas. En lugar de cargar al inventario se carga directamente
a materias primas en proceso con abono a proveedores, teniendo la ausencia de inventarios. Cuando la producción
concluye se embarca a los clientes y no se carga al almacén generando el siguiente asiento contable: Cargo a costo

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 de lo vendido con abono a materias primas en proceso, la mano de obra directa y los costos indirecto se manejan
en una cuenta de costos de conversión y se retiran con el mismo asiento contable combinado. El cargo a clientes
con abono a ventas.
No requiere de almacenamiento, el Justo a Tiempo elimina ese doble manejo en producción terminada. En costos
el manejo contable recibe el nombre de backflush o backflushing.
Así, quedan eliminados los métodos de valuación, asientos de cargo y crédito a la cuenta de almacén, con la
calidad total no hay desviaciones de materia prima, mano de obra y costos indirectos, así como muchas del área de
costos que no añaden valor a la producción

2.4.3. Costo del ciclo de vida de los productos.

Es un enfoque relacionado en la elaboración de una estructura de conceptos que faciliten la capacidad de la
administración para aprovechar los vínculos internos y externos.
Para entenderlo hay que manejar adecuadamente los conceptos básicos del Ciclo de la Vida del Producto.

Punto de vista del ciclo de vida del producto.

 En el tiempo que existe, desde su concepción hasta su abandono.
 Por regla general a un solo producto como un todo (discos de 78 rpm, de 33 1/3 rpm a cintas magnética o
casetes a disco compactos a memorias USB) o marcas-modelos, etc.
 La definición del producto orientada al productor se refiere a la vida de clases, formas o marcas, y estas
considerando los conceptos de vida productora de ingresos y vida de consumo.
 La vida generadora de ingresos es el periodo en el que el productor genera entradas de dinero y es a
partir de la primera unidad.
 La vida de consumo es el lapso en que se satisfacen las necesidades e un cliente.

Punto de vista de la Mercadotecnia.

La mercadotécnica describe las ventas a medida que el producto pasa por su ciclo de vida.

Patrón general del ciclo de vida del producto según mercadólogos.

g
Unidades
Vendidas
La caracteriza por Las ventas se Es el lapso en que Cuando las
las actividades de incrementan a las ventas suben a ventas
producción y una tasa una tasa comienzan a
montaje del creciente. decreciente. Esta bajar.
ingreso al etapa se alcanza
mercado cuando el
producto pierde
aceptación.

c
INTRODUCCION CRECIMIENTO MADUREZ DECLINACION

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 Punto de vista de la Producción.
Marca las etapas del ciclo de vida según los cambios que se registran en los tipos de actividades realizadas:
investigación y desarrollo, de producción y logística.

Ciclo de vida del producto (Punto de vista de producción).

Costo del
y
Ciclo de vida

100% Capacidad Desarrollo Actividades Publicidad.

del de
producto Conversión Distribución
75%
Garantía

Servicios al
50% Cliente.

Servicios al
25% Productor

x
INVESTIGACION PLANEACION DISEÑO PRUEBA PRODUCCION LOGISTICA

Punto de vista del Consumidor.

Están divididas en compra, operación, mantenimiento y eliminación.

Punto de vista Interactivo.

Son los elementos de juicio útiles para los productores de bienes y servicios.
Un programa integral de la administración de costos del ciclo de vida debe atender la diversidad de puntos de vista
que existan.
La administración consiste en acciones para que un producto se diseñe, desarrolle, produzca, venda, distribuya,
opere, se mantenga, se le de servicio y se elimine de tal forma que se maximicen las utilidades del ciclo de vida.

Relación entre los puntos de vista del ciclo de vida.

Mercadotécnica. - Se ocupa del patrón de ventas. Punto de vista orientado a los ingresos.

Producción. - Se ocupa de las actividades internas: producir, dar servicio, desarrollar para apoyar los objetivos de
las ventas. Su punto de vista está orientado al gasto.

Consumo. - Se ocupa del desempeño del producto y su precio con costos posteriores a la compra. El productor
debe ocuparse de lo que recibe y sacrifica al consumidor. El punto de vista orientado al valor al cliente.

Bibliografía: Costos de Comercialización, Ramón Magallón.

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