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 CONTABILIDAD GENERAL
Séptima edición

C,P.A. Pedro ZapataSánchez

Profesor principal de Ia Universidad Central del Ecuador, UCE
Profesor de la Escuela Politécnica del Eiército, ESPE
Profesor de Ia Pontificia Universidad'Católica del Ecuador, PUCE
Profesor de Ia Universidad Técnica de Ambato, Programas de Posgrado
Profesor inütado de la Universidad Particular Continental
Asunción, República de ParaguaY
Consultor y asesor administrativo-financiero de emPresas
y organismos nacionales e intemacionales

Revisión técnica
René Tola Iaramillo
Ingeniero comercial
C.P.A. MBA Docente de Ia Universidad Católica del Ecuador

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c
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Graw
H¡II

tr,l¡XICO o BOGOTA. BUENOS AIRES o CARACAS . GUAIEMALA o MADRID o NUEVAYORK

SAN IUAN . SANTIAGO . SÁO PAULO . AUCKI.AND . LONDR-ES O MIL(N ' MONTREAI
NUEVA DELHI o SAN FRANCISCO O SINGAPUR O ST. LOUIS O SIDNEY O TORONTO
i
¡

I
Director general: Manín Chueco
Editora: Lily Solano tuevalo
Supewisión de portada: fosé Palacios
Taller de formación y composición: Emilse Londoño D.

Contabilidad general
Séptima edición

No está permitida ta reproducción total o parcial de este libro, ni su tratamiento informático,

ni la t¡ansmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico,
por fotocopia, por registro u ouos métodos, sin el permiso previo
y por esoito de los titulares del copyright.

Mc
Graw
I Educación
¡ ¡[

DERXCHOS RE§ERVADOS. Copyright o 20u, Por Pedro ZaPata Sánchez

DERECHOS RXSERVADOS. Copyright o 2011, por McCraw-Hill-lnteramericana

Car¡era 85 D No. 46 A 65, Bodega l0

Complcjo Logístico San Cayerano
Bogotá, Colombia.

ISBN: 978-958-41-0420-5

Impreso en Colombia Printed in Colombia

Impreso por Quad/Graphics Printed by Quad/Craphics

1234567 890 6012345798

Pró1ogo............. tx C
Prefacio a la séptima edición......... xi
o
Capítulo I
N
Fundamentos y principios contables 1
2
T
2
A los empresarios y directivos 2 I
Objetivos generales ............ -f

Obietivos esPecíñcos.......... -f N
Preparando el escena¡io......... 4
La contabilidad: un medio que asegura el crecimiento de las emPtesas y organizaciones............. 4 I
5
D
Clasiñcación de las empresas ....... 5
La información contable: instrumento para la toma de decisiones ..... 5 0
Problemática del sistema de información financiera ....................... 6
La profesión contable ....... 6
Definiciones y especializaciones de la contabilidad 7
La contabilidad: henamienta para conúolat e informar............................. 7
'7
Deñnición y aplicaciones de la contabilidad ........................
Campos de especialización de la contabilidad 9
El activo empresarial, patrimonio de los propietarios y obligaciones ............ 9
La ecuación contable fundamental y los cambios en el a«ivo, el pasivo y el patrimonio 10
La ecuación contable ampliada: cambios en la situación 6nanciera
por efecto de la presencia de rentas y gastos 13
Conclusiones generales....... 15
Normas técnicas contables de valoración, preparación e información financiera...... 15
Normas Intemacionales de lnformación Financiera (NIIF)................. 16
Normas lntemaciona]es de Contabilidad (NIC) ..... l7
Marco conceptual de la contabilidad modema......... 22
PolÍticas contables específi cas 24
La cuenta contable 24
Presentación 24
Condiciones para denominar una cuenta 25
Tipos de cuentas.............. 25
Clasiñcación de las cuentas 25
El plan general de cuentas ... 26
Estructura........... 27
El código de cuentas .......... 28
Método decimal puntuado. 29
El ciclo ñnanciero de las operaciones ......... 34
El fluio del proceso contable.. 35
Paso l. Reconocimiento de la operación .............. Jt,
Paso 2. Jomalización o registro inicial .................. 39
Paso 3. Mayorización ........... 42
Paso 4. Comprobación 44
Paso 5. Estructuración de informes............... 46
Ajustes y reclasificaciones contables.................. 51
Causas y efectos de los saldos incorrectos 51
Momento y lugar apropiados para registrar los ajustes 52
 iv Contenido

52
Estudio de los principales aiustes .. .............
60
Estructuración de los estados ñnancieros... ........ '
60
lntroducción .
60
Limitación de los balances
6l
Caracteísticas cualitativas de los estados frnancieros
61
Usuarios de los estados financieros
61
Reglas de presentación
62
Clases de estados frnancieros
62
Estado de resultados ...................
62
Partes y formas de presentación del Estado de resultados""" """'
63
Balance general o estado de situación financiera"" '
6nanciera 63
Partes-y formas de presentación del Estado de situación
65
Cierre o áausura del ciclo contable..'....".."""" " " " " """ """":""""
71.
Cuestionario de evaluación...'........

Capítulo II
74
Activo corriente
75
75
Obietivo general
75
Obietivos específi cos.-....
75
Preparando el escenario...........
76
Propósito del balance general
general '. 76
Criterios que pueden utilizarse pafa agruPar las cuentas del Balance
79
Análisis de las cuentas del activo corriente
79
ta administración efciente de los activos: la dave pa¡a el órito "
80
Caja........
81
Princip ales fuentes de ingeso y egreso del efectivo "" "" ""
8l
Conuol intemo sobre el efe«ivo
81
Arqueo de Caia
84
Caia chica (fondo de caia menor)
84
Obleto de su <reación
84
tuqueo de Caia chica ..................
Asientos contables para la creación, reposición y aum ;;;t;,"il;;; de la Caia chica .... 84
85
Bancos
86
Ventajas de las consignaciones bancarias
86
fupecto legal del conúato de cuenta coniente
86
Formas de control de la cuenta Bancos
87
Conciliación bancaria ..........'........
90
Mercaderías (artículos para la venta) .
90
Sistemas de regisüo y control de inventarios
Las mercaderÍas y el impuesto al valor agregado
(IVA) " " 105
que compra 108
Retenciones de Impuestos en la Fuente (empresa
113
Mercaderías: casos especiales..'.
128
Ouos aspectos de la consignación de mercaderÍas "'
t34
Ouos aspectos sobre mercaderías ...... ..
Valoración al final del eiercicio económico ' " 13s

Inversiones financieras (instrumentos financieros) " "" '" 136

137
Aspectos tributarios de las inversiones financieras "'
137
Clisificación de las inversiones financieras según las NIIF...

!,r
 Contenido v

lnversiones en el mercado de valores .... t37

Principales dases de inversión frnanciera................. 139
Cuentas del exigible emPresarial 156
Cuentas por cobrar a dientes 156
Anticipos de remuneraciones y préstamos a trabaiadores..................... t57
A¡ticipos de dividendos y préstamos a accionistas r57
Préstamos de mutuo a compañías relacionadas 158
Anticipos a proveedores y prepagos........................ 158
Anticipo de impuestos y retenciones en la fuente por cobrar 158
Técnicas de verificación del saldo de los exigibles 159
Métodos para el cálculo de posibles incobrables 159
Aspecto legal de los c¡éditos incobrables 160
Cuestionario de evaluación ...... 166

Capítulo III
Activo no corriente 170
171
Obietivos generales t7t
Objetivos especÍficos . t7l
Preparando el escenario.. .... . ... . ... ... t71
Propiedad, Planta & Equipo, y activos intangibles .. t72
Condiciones para calificarlos como activos ñios. t72
Clasificación t73
Cido de vida de los activos fijos 175
t75
Utilización de los activos fi jos..................... 180
Baja o exdusión de acüvos..... 192
Revaluación de activos fijos... 198
Ventajas y desventajas de revalorizar P P & E .. 200
Aspecto tributario de la revaluación 200
Aoivos agotables 201
Descubrimiento de reservas existentes en una propiedad 20t
Diferencias enue depreciación, deterioro y agotamiento................ 202
Activos diferidos y oüos no conientes 203
Introducción 203
Caslos prepagados .. 203
Otros activos no corrientes...... 204
Resumen de prepagados, activos diferidos y a largo plazo 206
Anendamientos (NIC 17) .. 207
207
Tomar en anendamiento operativo .............. ... 207
Tomar en anendamiento financiero (leasing) ... 209

Cuestionario de evaluación.....:..... ... 2t7

Capítulo IV
Pasivo y parrimonio 220
lnducción................... 221
Obieüvo general ........................... 221.
vl Contenido

)71
Objetivos esPecÍfi cos...... . 221
Preparando el escenario..... . ..
222
Reconocimiento de los pasivos .....'..
Pasivos corrientes o corto plazo ..."
Pasivos fijos o largo p1a2o...... ..
246
Pasivo diferido y provisiones.........
.,,,.,,,., 249
Patrimonio empresarial ....... ........ """""" " ,¿q
de las empresas
Formas de organización e integración del capital
257
Origen y destino de las utilidades'
..,.....,., 264
Reservas de capital
265
Superávit de capital ". .............
268
Liquidación de las emPresas
269
Introducción 269
Fases ...........
269
Clases de disolución ................ """" 270
Causas para la disolución
Clases de liquidación..............'... 417
Aspecto contable de la liquidación""" '
Asientos para la liquidación.'..."""" "" ,,,..,,., 274
Balances de liquidación..........'.
......... 275
Contabilización de las operaciones divisorias ""
......... 276
Resultados de la liquidación
276
Reservas....................
..... 277
Cuestionario de evaluación.. ...."" "

Capítulo V 282
Esiado de Resultados (pérdidas y ganancias)
283
Inducción.....................
283
Objetivo general..........
Objetivos específicos
283
Preparando el escenario . ........
284
Estado de resultados .......... ...
286
lmportancia del Estado de resultados
287
Descripción del contenido del estado
325
Cuestionario de evaluación

Capítulo VI
328
Esiados Evolución del patrimonio y superáüt
329
lnducción
329
Obietivo general.....
329
Obletivos especÍficos...
329
Preparando el escenario...,
330
Estado de evolución del patrimonto "
331
Formas de presentación...........
334
Explicaciones adicionales ......." ""'
334
Estado de superávit-ganancias retenidas'
... 335
Formas de presentación... ...." '" "' ... 338
Relación de los estados frnancieros "" '
.,. 339
Origen y clases de superávit..'.. .. " " "'
 Conten¡do v

Análisis de algunas Partidas . 341

Ajustes a Periodos anteriores 341
Aplicación de utilidades en impuesto a la renta, resewas, dividendos
y utilidades a disPosición ..... 342
Cuestionario de evaluación..... 346

Capitulo VII
El efe«ivo emPresarial 350
lnducción....... 351
Objetivo general................ 351
Ob jetivos específr cos....................... 351
Preparando el escenario........ 351
lmponancia del efectivo en el desarrollo empresarial...................................... 3s3
Adminisuación ef,caz del efectivo 353
Políticas sobre el efectivo y las normas de control intemo 354
Cómo salvaguardar Ia integridad del efectivo 354
Ventajas de maneiar el efectivo adecuado ................. 355
Tamaño del efectivo .............. 355
Las inversiones frnancieras inmediatas y temporales 356
El financiamiento: fuentes y costo financiero .......... 357
¿Cuánto cuesta el dinero? ..... 357
Circuito frnanciero: ñnanciamiento, operación e inversión.......... 358
Planificación frnanciera 361
Proceso de planificación financiera a largo plazo...... 362
La planeación a cono plazo 362
Datos irnpotantes que se requieren para planificar.......................... 362
Esquema presupuestario: un enfoque contable .......... 364
La contabilidad del efe«ivo......... 384
Regisuo de ingresos de efectivo 384
Regisuo de egresos de efectivo 385
Pruebas contables sobre saldos del efectivo ............... 386
Casos especiales 387
Bstado de flulo del efe«ivo......... 389
Propósitos del Estado de fluio del efectivo......... 390
Resumen normativo NIC 7.................. 390
Usos y usuarios del Estado de flujo del efectivo ................ 391
Relación con los estados fi nancieros uadicionales ............ 392
Requenmientos técnicos para elabora¡ el Estado de flujo del efeoivo 392
Fuente y aplicación del efectivo 394
Partes del Estado de flri" dd.f;;; ....... 397
Métodos de presentación 397
Análisis e interpretación de los resultados del Estado de fluio 407
Evaluación de la gestión empresariai......... 408
Introducción al análisis de estados frnancieros ............................ 413
lnducción 413
Ventajas que ofrece el análisis a los usuarios........ 414
Documentos básicos para realizar el análisis financiero 415
Consideraciones imponantes que el analista debe tener en cuenta 415
Aplicación del análisis financiero .. .. .. ...... . .. ... 415
viii Contenido

. 416
Clasificación del análisis financiero"" """" "" ""'
.. 416
Procedimiento para elaborar el análisis financiero' ... 425
Cuestionario de evaluación .."""" " '

Capítulo VIII
psüdos financieros combinados y consolidados
429
Obieúvo general 429
Objeüvos esPecÍficos ...... ' 429
Preparando el escenario ......... '
490
Combinación de negocios....... . 430
430
Ventajas de combinar negocios " " " "' 43r
Formas de combinar negocios...."" " "" 431
de negocios"'
Aspectos contables relativos a la combinación
436
Consolidación de estados frnancieros 437
Motivos para tener acciones de otra sociedad """""
Precio dÉ las acciones adquiridas con el ánimo de
permanencia " " '
437
na. 438
óonáiJon., p.ra reconoier oficialmente la relación de mauiz-subsidia 438
Procesos para la consolidación
es y agencias................
. 453
Relación de la oficina PrinciPal co n las sucursal 453
Evolución de los entes económicos " "" "" '
. 454
¿Qué es una sucursal?.....' 454
asociada? ..""
¿Qué es una agencia 455
Contabilidad de las sucursales.""""""""'
.. 466
Contabilidad de las agencias. "'
y en la relación
Aspectos tributarios en combinación de negocios'
473
de la principal con las sucursales y agencias
474
Cuestionario de evaluación '..'

Capítulo D( 476
Adopción de las NIIF por primera vez 477

Obietivo general.. ............

477
Objetivos específicos........ .
477
Preparando el escenario.......
478
fumonización intemacional
.................. 480
lmportancia de las NIIF y responsabilidad profesional" "-""
.................. 480
lnventario de las NIIF
.................. 483
Aplicación de tas NllF por primera vez (NllF 1) ""'
483
Marco conceptual...........................
485
Metodología para adoptar las NIIF por primera vez
486
Adopción de las NIII por primera vez " " "
'
505
Las NIIF para las PYMES.....'.........'
509
Cuestionario de evaluación.....
517
Reconocimientos
 Prólogo tx

Tl I le«or interesado en mantenerse al dÍa tanto en las mejoras de la ciencia contable,

l',.orno .n los desanollos tecnológicos afines -que en unísono hacen de la contaduría
pública la profesión rectora de las decisiones económicas- advertirá que el contenido
de este texto se ha modifrcado notablemente no sólo respe«o a las ediciones anteriores,
sino que ha configurado un nuevo enfoque de la contabilidad. Esto no es un hecho
casual, sino la respuesta a las exigencias sociales de la profesión, vertidas en las Normas
Internacionales de Información Financiera, NIIF.
La sociedad actual estrena estas herramientas de avanzada para generar información
financiera fidedigna -que garantice certeza en las decisiones económicas- ahora que
asislimos a la creación de 'una cultura de empresa próspera: coherente, integrada y com-
pleia' (Ouchi, 2010). En este nuevo ambiente la aplicación adecuada de la normativa
contable podrá garantizar el cumplimiento de la responsabilidad social que promueve
la fSO 26000, con lo cual mejorarán tanto la productividad y competitividad del sector
ernpresarial, como la eficiente administración frnancie¡a de un Estado que garantice la
distribución equitativa de recursos, bienestar y iusticia.
La publicación de esta séptima edición se esperaba con gran expectativa, pues no se
disponía de una obra que conjugara la experiencia práctica, académica y metodológica,
con las exigencias de las NIIF. Cabe destacar el gran esfuerzo del autor en el logro de
este objetivo, pues gracias a sus cualidades es el profesional ecuatoriano más adecuado
para este trabajo fundamental, tanto para la enseñanza de la contaduría como para guÍa
de aplicación en la contabilidad de las empresas.
Reite¡o lo manifestado en la edición anterior: agregar un valor significativo como
resultado de un proceso de meioramiento continuo en el desanollo de las ediciones
previas, habla no sólo de la aceptación creciente de la calidad metodológica utilizada
por el autor para enseñar contabilidad -henamienta fundamental para generar eficiencia
económica en las organizaciones y para prevenir Ia comrpción-, sino que magnifica
el fortalecimiento del control como conducta en la formación contable y nos obliga a
realizar ciertas precisiones tanto en aspectos de lenguaje y cultura técnica, como en la
n
comprensión del entorno social de la contaduría en [a economÍa global.
II
Precisamente como pane de la meiora continua, en esta séptima edición se han
j
incorporado los contenidos de las NIIF y [a actualización de los aspectos regulatorios
de [a legislación ecuatoriana para enriquecer la teoría y los ejercicios de aplicación.
Felicito al autor de la obra, C.PA. Pedro Zapata Sánchez, por su tenacidad y sabiduría
al dar [ormato de aplicación a los obietivos y conocimientos de la profesión contablg y
a los usuarios por disponer de una primicia de avaruada en la solución de las situaciones
cotidianas de la más delicada y gratificante de las práoicas profesionales: la contable.
)_ Con la venia del colega Zapata Sánchez me sirvo de este medio para entregar un
elogio de valentÍa y grandeza al C.PA., el contador público del mundo, por ser emba-
iador de Ia libenad, fedatario de la verdad y constructor de la equidad social.
 x
I

Prólogo
I
I

I El do«or Zapata sabe que no está solo en la eiecución del proyecto de meioramiento
todOs los contadores públi-
i de Ia profesión contable en Ecuado¡: a su esfuerzo nos unimos
y frrmas de auditoía que
cos, Ias universidades e institutos que las forman, las empresas
en eiercicio, los organismos superiores de control
y
.á.*i, ..p^.it.n a los profesionales
.ipu¡ri." de la información financiera. Estoy convencido de que esta obra contri-
"**io
bujrá efecrivamente a los obietivos de la nueva cultura de control
financiero'

Ing. CeovannY Córdova f.

Gerente de Corporación Edi-r{baco CÍa Ltda'

.l

I
 Prefacio xi

MENSAJE DEL AUTOR

UNA NUEVA FORMA DE VER, USAR Y HACER CONTABILIDAD

panir de ahora ta contabilidad de empresas y organizaciones ecuatorianas deiará de

I
-{ \erse como el simple resultado de la acumulación histórica de datos incompletos y
desa«ualizados, elaborados con un enfoque tributario que sacrificaba la esencia de los
hedros económicos.
La contabilidad pasará a usarse como el medio informativo confiable al que podrán
acceder los inversionistas, efecuüvos, trabaiadores, el fisco y el público inleresado en cono-
cer e[ desenvolvimiento de una empresa, o un gnrpo de empresas. Los estados frnancieros
serán el 'termómetro' que medirá con razonable precisión los resultados económicos y
la situación frnanciera. Para esto se deben aplicar fielmente las Normas Intemacionales de
lnformación Financiera (NIIF) -las cuales induyen las Normas Intemacionales de Conta-
bilidad (NlC)- que insistentemente responsabilizan a toda la administración (directores,
gerentes, contraloret contadores) del contenido y los datos que se publiquen en dichos
estados ñnancieros y en sus notas. Con esto se pretende garanüzar a los usuarios de la con-
tabilidad, y en especial al gerentg una información más relevante y fidedigra, pues los datos
contables serán medios de control e insumos determinantes para la toma de decisiones.
La profesión
conuble tiene la inmeforable oportunidad de revalorizarsg dado que las
actividades deberán efectuarse de manera más cuidadosa; por endg requerirá un trabaio
más intenso y dinámico. El contador será un profesional comp€tente, obfetivo y creaüvo,
quien, como "dueño" del sistema, se empoderará hasta generar los estados, las notas y
los reportes de calidad, en el tiempo más corto posible. Además, está llamado a emitir
juicios de valo¡ opiniones y recomendaciones basados en la realidad empresarial y en
los sólidos conocimientos de la normativa legal del país y en las NIIF, polÍticas contables
internas y prácticas sanas, que deben aplicarse consistentemente.
El calendario oñcial de adopción-implantación de las NIIF en Ecuador se inicia en
el 2010 y concluye en el 2012. Se calcula que aproximadamente unas 300 empresas ya
están inmersas en es(e proceso, que unas 1.800 lo harán en el 2011, y e[ resto (aproxi-
madamente 25.000) tendrán que aplicarlas a panir del 2012. De este último grupo, una
gran mayoría cae en Ia definición de pequeña y mediana empresa (PylvtE), por lo que
se acogerán a lo dispuesto en la l.lllF especÍfica que conlleva una aplicación simple y
sencilla, pero igualmente exigente, transparente y ñable.
La contabilidad deberá ser Ia herramienta administrativa que informe con fiabilidad,
ir controle con seguridad. Por ende, sus resultados deben ser seguros y obietivos, para que
con ellos Ia gerencia pueda tomar decisiones más inteligentes, los inversionistas puedan
conocer con certeza las fortalezas financieras del ente, y asimismo evaluar la gestión
gerencial. Los órganos de control estatal como SRI y la Superintendencia de Compañías
xii Prefacio

a partir de los cuales puedan efectuar

o de Bancos, dispondrán de datos más razonables dentro de
de veriñcar si los entes supervisados están
Druebas de cumplimiento con el fin
ios puámeuo, de confrabilidad'
---*i-irrno,lauansparenciadelascifiasylainformaciónabundantequeacompañaráa

inversionistas' y con ello se-aearán

fo, .rt.Jo, nnrncieros, da¡á lugar a nuevos y con6ados
NIIF pretenden uni-
;;;;p;.;.r, y las acruales"se verán fortalecidas. En resumen, Ias
en
y presentación de.las operaciones que se refleian
formar el reconocimiento, la valuación
la información f,nanciera, y
*"..* ."..,ur.s, con el fin de asegurar desde la contabilidad
melorar el cont¡ol intemo'

EMPRENDEDORES DEL MANANA

A LOS EMPRESARIOS DE HOY Y A LOS
paraviür en un
La globalización realidad, y por tanto debenios seguir preparándonos
es una
e integrador' iás camuios pron'ndos
en todos los ámbitos son eüdentes;
;ñ;;il;gt.[ también lo han hecho el comercio,
no sólo las comunicaciones se han intemacionalizado,
y casi todos los campos del saber y de la acción'
'- áta¡itlar¿, el derecho
ia "i", en mudtas,áreas,
.""grf.nte, es fundamental adquirir ionocimientos generales AsÍ
p..;;p;.i;É;rre en una sola hasta dominarlay apoftar a su reproducciónydesanollo.
pero ahora
finanzas y el marheting
o"r-+irrpf", si usted es empresario, debe domina' las
tambiéndebeconoceryparuciparactivamenteenladefinicióndepolÍticascontablesyen
que le brinda la contabilidad' con el fin
el seguimiento y l, interp,.taJán de los resultados
específrca y general que le proporcione
de uülizar de mane¡a conveniente la información
elsistema.Además,essuresponsabilidadyalavezsuprenogativaexigirlaampliacióne
tanto,
sobre los resultados. Por
i""rpáio" de datos, y la emisión de recomendaciones
sidesea"mirar'elfuturo,nadamejorqueprePararlosestadosfinancieros-proformade
acuerdo con las indicaciones de este texto'

A LOS PROFESIONALES DE LA CONTADURíA

Siusteddesea,,hacer,delacontabilidadsuprofesión,éstaeslaopom.rnidad,puesconlos
.",".i,i.,.",profundosdelasNllF,coneldesanollodesusdestrezasyhabilidadesinter.
pr.iá,i*r, .¿.*is de conocimientos suflcientes en t¡ibutación'
legislaci-'ITy^t::1y.i
ya
altamente competltrvo,
lri.á.urr¿ pror.sionalmente preparado para actuar en un campo
incluso como
cóntador' auditot asesor financie¡o' e
sea como gerente financiero, toni'ulo''
profesionales en el área de la contaduría'
facilitador de procesos formativos de futuros
Paracomenzarenlaespecialización,ésteesellibromáscompletoyacn.ralenelque
referencias normati s y eiemplos sufi-
encontrará información, Procesos, aplicaciones'
de las prácticas, usted irá adquiriendo el
cientes. con una leaura dedicada, y el desanollo
Además es bueno que sepa que Ia profesión
conocimiento contable de
'tnt"
'o'ttnida
contableesunadelasmejoresremuneradasenlospaíseseconómicamentedesanollados' esto
innovadores, todo
proiesionales con conocimienros profundos e
ü.f,,; ;l;.xige que valore la transparencia,
In J ,.r.o ¿. ,.rieáaá y fiel cumplimiento del código de ética
la verdad Y Ia honesddad

A M15 COLEGAS, PROFESORES Y MAESTROS

nacionales y
Du¡ante los últimos veinte años se han editado sostenidamente cinco edíciones

,J ir,.r"..i"".les de este tato que -de acuerdo con los usuarios (profesoLes, contadores'
 Prefacio xii¡

auditores)- ha ayudado directamente a la formación de estudiantes y a resolver problemas

contables en las empresas, no sólo porque está redactado en un lenguaie sencillo, con
ejemplos fáciles de comprender, sino especialmente porque siempre estuvo a la vanguardia
de los cambios en la normativa y las prácticas contables. En efecto, si se revisan las últimas
ediciones, ya se aplican las normas internacionales -conocidas como NEC- en su versión
nacional, en los aspectos y cuentas más importantes.
En su séptima edición, este libro de texto ha sido preparado tanto para estudios pre-
senciales como para la autoformación a distancia. Responde a los programas de estudios
de Contabilidad I,Il, Intermedia y Superior de la mayoia de universidades e institutos de
educación superior, en sus facultades de Contabilidad, Auditoía, IngenierÍa Comercial e
IngenierÍa Informática. Asimismo, pese a la profundidad y amplitud del contenido, muchos
rl colegios de secundaria de especialización contable también lo usan en sus aulas.
J;
A1 igual que en las ediciones anteriores, en las que hemos recibido su respaldo, Ie ofre-
cemos esta nueva edición, que aspiramos saüsfaga sus justas aspiraciones.

ENFOQUE MULTIDISCIPLINARIO
í
Está claro que los hechos son el resultado de las causas que consciente o inconscientemente
l
se van integrando, por lo que nada es aislado, por el contrario, todo está relacionado entre
I
tll sí. Con este enfoque se ha elaborado estelibro de contabilidad, aplicado especialmente a la
realidad de Ecuadot vale decir a sus empresas, individuos y orgauizaciones. En él se incor-
¡e poran elementos de finanzas, administración, tributación, legislación laboral y societaria.
.o, Esta obra también puede aplicarse a oüos paÍses, dado que la normativa intemacional es

de
universal; sin embargo, en [a pane t¡ibutaria, societaria y laboral deberán hacerse algunas
salvedades.

ACTUALIZACIÓN E INCORPORACIÓU O¡T¡MRS

')s
En esta sépüma edic,üt de Conmbilidad gmnal todoslos datos relaüvos a las tarifas y proce-
.]-
dimientos impositivos se actualizan a enero del 2011, aunque se adviefe desde ya de sobre
.ia,
nuevos cambios que se pueden presentat como por eiemplo el probable inc¡emento de
YA porcentaje de retención en la compra de muebles. Asimismo se actualizan los valores de los
mo salarios y de sus componentes adicionales.
A los temas de las ediciones anteriores, se incorporan los siguientes análisis:
lue . Aplicación pertinente de las NIIF y las NIC. Por el alcance de este texto se aplica la ma-
"fr yor cantidad de normas intemacionales. Sin embargo, debido a la especialización de
-el algunas de ellas, no se contemplan los contratos de construcción (NIC 11), los subsidios
in gubernamentales (NIC 20) y los activos biológicos (NlC 41), los cuales deben ser objeto
)s,
de libros especializados en dichos sectores económicos.
to . Contabilidad de los gastos por actividades.
'ia,
. Contabilidad en las empresas unipersonales de responsabilidad limitada.
o Contabilidad en la liquidación de sociedades.
o Precios de uansferencia.

En esta edición el lector encont¡ará vinculados los objetivos de aprendizaje con el tema
.¿s y
respectivo, asÍ como nuevos ejemplos y ejercicios resueltos, diagramas, cuadros y tablas que,
¡es,
adeniás de ayr-rdar a comprender mejor el tema t¡atado, hacen e6caces sus explicaiiones.
xiv Pref acio

el le«or encont¡ará
Asimismo, como en las ediciones anteriores, al ñnal de cada capítulo
un cuesüonario de autoevaluación.
El libro se presenta con un CD que conüene la siguiente información:
. Prácticas tradicionales y nuevas por cada capítulo'
o Resumen del tema sobre precios de üansferencia'
. Laboratorio integral de la empresa Equipar S A', que comprende
memorando de
financieros, roles de pago,
operaciones, cálálos previstoü asientos, mayoreü estados
importaciones
krírder conciliaciones bancarias, conciliación uibutaria, liquidación de
ydemásdocumentosylibroscontablesquefacilitaránelaprendizaieintegral.
.Resumensi8nificativodelosaspectostributariosvigentesaenerodel20ll.
.PlandecuentasPalaunaempresacomercialconnuevasdenominacionesqueseuti-
lizan en la contabilidad basada en las NIIF, y su resPectivo instructivo'
. en PowerPoint con 120 láminas que conüenen un curso completo de
Presentaciones
contabilidad que permiürá a los docentes Suiar sus exposiciones'
. Formatos de libros contables principales y auxiliares'

BASADA EN LAs NIIF

CONTABILIDAD TRADICIONAL YEBSUS CONTABILIDAD
cualitaüvas más importantes
El siguiente cuadro comparativo permite marcar las diferencias
las NIIF'
entrá Ia contabilidad tradicional y la contabilidad basada en

ASPECTO CONTABITIDAD TRADICIONAT CONIABIIIDAD BASADA EN IÁS NNF

Casi exclusiva del conüoor. De la dirección y del contador

Responsb¡lidad
tmprecisa, realidad diferente a la expres¡Ón Razonablemente Preclsa
calidad de la
informac¡ón contable.

En aspectos tributarios. En la sustancia económlca

Énfasis
Marco concePtual:
Princ¡pio§ contables PCGA:

- partida doble - partida doble

- ente contable - entidad
- per¡odo cortable - periodo formal e ¡ntermedios
- consistencia - cons¡stencia
- políticas restrinSidas - politicas suflcientes
- forma sobre la esencia - esencia sobre la forma
- prudencia - mater¡alidad
- realizaclón de ingresos - devengo
- costo h¡stÓrico - costo h¡stÓrico y costo razonable
- unidad monetaria - unidad monetar¡a
- negoc¡o en marcha - negocio en func¡onamiento
- devengado de Sastos - devenSo

PCGA-NEC.LORTI NllF, Nlc e interpretaciones, LORfl 'l demás leyes

Normativa básica
se observan

Reportes contables . Estado de P y G. . Estado de resultados

. Balance Seneral.
. Estado de cambios en el PaÍimonio
. Estado de flujos del efectuo
y equ¡valentes.
. Casi no se preparan, los anexos los
remplazan.
. Estado de situaciÓn flnanciera
. Estado de evoluciÓn de patrimonio
. Estado de flujos dei efect¡vo
. Revelactones aDundantes

Continúa
 Prefacio xv

ContinLutctór

Rígida Dinámica, va de la mano tanto con los cambios

comportamiento
organizativos yfuncionales, como con las nuevas
politicas o decisiones empresariales.

clasif¡cac¡ones EstadodePyG Estado de Resultados

Rentas lngresos
0peracionales operativ0s
No operaclonales
's
Extraordinar¡os

costos de venta costos de venta

Gastos Gastos
0perativos Seún la función
No operativos Según el objeto
.€
Extraord ina rios

B¿lance teneral Estado de situac¡ón financiera

Corrlentes No corrientes
No corrientes otros no corrientes
otros no corrientes Corrientes

coste0 Costo h¡stórico hash su dispos¡ción o Hi$órico sólo para el ¡n¡cio

tes
baja. Luego a costo razonable, como:
. valor neto de realización
. valor recuperable
. valor corriente o de mercado
. valor realizable o de liqu¡dación
. valor presente o actual

Revelaciones Más ¡mportancia a los aux¡l¡ares del siste- Revelaciones suf¡cientes a través de notas que
ma informático y la presencia de algunas necesariamente amplíen datos, aseguren cum-
notas expl¡cativas, como por ejemplo plim¡ento de políticas, y espectfiquen lastécnicas,
conciliación tributaria. los métodos y los cnterios usados.

logros - Profesionalización de la contaduria. - Más profesional¡zaciÓn.

- Control aceptable de los recursos. - Mayor transparencia.
- Ayudó a mejorar de la eflciencia de los - Mayor eflciencia en la gestiÓn económicGsocial
entes. de los entes.
- Confiabilidad relatjva en las cifras y - Menor corrupciÓn.
rep0rtes.

tay€S

o¡tin'ú¡
 o r] t]
I

s
lnducción La

Objetiuos generales EI

0bjetivos específicos EI

Preparando el escenario
EI fluio
La contabilidad: un medio que asegura el
crecimiento de las empresas y v
orgrnizaciones

La empresa

La información contable: instrumento

para Iatoma de decisiones

La profesión contable Balance

situáción
Definiciones y especializac¡ones
de la iontabilidad Cielre o

El activo empresarial, patrimonio

de los propietarios y obligaciones

Normas técnicas contables de valoración,

preparación e información financiera
2 Contabiliclad general

INDUCCIÓN

ros ne'odos; más tarde, es rac-

'*f:1iil"#;;f:::'lf;il::L", . escribir ra historia económica de
es decir, haciendo
a nombre personal o en sociedad,
tible que usted se inia"
"*p..nil1ril;;g;"r
con los lonocimientos contables que itá
tdquidtndll
emDresa. ¡Qué meior que hacerlo y
'"'i';.ñ;;;;.ri,u i.ai." el üempo sufrciente' poner.atención a los conceptos "-^''
y o<phcaclones'
y
p"""onao; pero' sobre todo' necesita disposición
obviamente resolver los tit'd;;;;l;';'no'
con ta guia det profesor o por autoaprendizaie'
-'" para aprender, ya sea
ánimo
algo sencillo' puesto que:
i,iái¿j.f, la contabilización Je las operaciones es económica y em-
. de tal manera que vive una realidad
Diariamente urt.¿ ,.tti" i"n'*tiont''
presarial i proceso que más adelante
. 'Elregisuo ''
de las transacciones es ordenado
y sistemático' y responde a un

Ie explicaremos.

Además,aprenderáaprocesarlainformacióndemaneraorganizada,desdeelreconocimientodelos la elaboración de
hechos económi.or, .on op.rJb..,
p"r r".á1" ¿e la. docuÁentación fuentg hasta
y tendrá ideas
la utilidad práctica de la contabilidad
los estados financieros. c"*p;;;;i;ronces contable'
gracias ar oportuno y preciso regisuo
craras acerca de Ia situación .*prarrriut,

PROFESIONAL
A LOs CONTADORES EN EJERCICIO
y criterio para
contable ent¡aña conocimientos actualizados' minuciosidad
EI eiercicio de la profesión
útiles para la toma de decisiones
gen¿rar resistros apropiados deIJs ;;;;;;;tt' * 8rup-o de informes
;t ol los recursos del ente y su ñnanciamiento'
;;il;.d" 'ob"
no*riüii.ri."-Le.f ¡ a! las prácticas contables, que han evolucionado
sig-
La aplicación ¿. tu que los entes estatales
otimorlior, ir. i"r"iqrí.¿" la contabilidad a tal Punto
niñcarivamente en los
partir de Ia información proporcio-
ciertas políiicas empresariales a
de gestión y control han definido en los datos
y, *
.*", .rr", i" rrcultad determinador. d. uibrto, s. sustenta
nada por la contabilidad organizaciones económicas
pelo quizá ro *a, ilr'ponrni. sucede en las empresas v demás
contables. aaeedores y demás
qu. *.narn .on un contable, puesto que a ios propiewios,
,irt.*.
no lucrativas
In6;;;;;;;tttg"t; y fortaitce sus relaciones y ayuda enormemente
entes vinculados t., gtnt'u tu
alatomadedecisionesoperativasyestrategi.u,.R.,.aestacontribución,quedaaúnlasensaciónde
y al control contable les falta perfeccionarse'
;;; ilt"f;.ción i.pr.áriones y desactualizáciones, el Conseio de Normas
[nternacionales de
Ante ciertos ,..ior, los cambios fundamen-
viene procesando desde el 2001
contabilidad (tASAr por sus siglas eninglé$
ta foim; á; ;.üró, purundo
por la valoración y llegando a la presentación
tales y signifrcativos desde
de la información financiera ,
-- ¡-r^-^nn,'.tac rte Infn
.
Enestaediciónsedaapefturaalaaplicaciónplenade'lasNormaslntemacionalesdelnformación
á. contabilidad (NIc),*qry:T:.p:alizaciones
Financiera (NilF) y a. ras r.ro*1Tr"i.*l.iánd., que esta norma'va se completa
versión moderna. Esto significa
y aplicaciones d..r,u no*rii* en la en Ecuador' lo cual va
y perfecciona su apti.r.iOn.on J?ri^o
¿. contribuir a la vigÁcia delas NIIF
a ocunir progresivamente en
el 2010'

A LOS EMPRESARIOSY DIRECTIVOS

preocupación de los dueños
de los administradores y Ia Iegítima
Esincuestionable ta responsabilidad qu:l.l sid-o ellos los
¿. ro' y pasivos de las organizacionl' ryr lo
sobre el maneio
"tu"o'utiivos c9¡tab|g'gqngut u'q se h'4linoitado a aspe«o-s-trib-utqios'
pr.incipalcs usua¡ios de Ia informaeion 'ú quienes lfñan dadb"bl'ffio pleno a Ia
con excepción de algun *o"r.."0*l-1."ñÍT.iin..¡,
 Fundarnentos y principios contatlles 3

información. Precisamente, Ios entpresarios y administradores han venido arpresando ciertos reparos
sobre la forma de valorar los recursos tangibles y la nula presencia de los intangibles en los registros
contables de los entes, pero también se han opuesto a ciertas exigencias documentales o han expre-
lC-
sado molestia por los cambios solicitados desde contabilidad en los procedimientos. Asimismo, han
JO
cuestionado las interferencias con actividades operativas, y han llegado a comprender que si se quiere
una contabilidad realmente ritil como generadora de información y de un control exigente que le evite
v contingencias tributarias, financieras y administrativas a futuro, es necesa¡io incur¡ir en este costo.
v Si bien la dinámica empresarial se debe enfocar sustantivamente en las actividades operativas, no eS

menos ciefto que determina(os procesos auxiliares c<rmo la contabilidad ayudan a sustentar y mejorar
Ias primeras, por lo que es indispensable brindar todo el apoyo político a la contabilidad y aprender a
rn-
escuchar las sugerencias y recomendaciones que el profesional contable puede brindarle para que sus
decisiones estén mejor sustentadas y sean exitosas.
lte
Por tanto, Ios empresarios y sus representantes deberÍan conocer de forma general la teoría modema
y el marco de acción de la contabilidad que evidencian las grandes ventajas que obtendrán de ella. A
los partir de esto, con seguridad apoyarán las iniciativas de mejora instituciona-l y dará¡ crrso a las suge-
de rencias que el profesional contable les brirrde.
eas

OBJETIVOS GENERALES
1. Identificar el ámbito en el que preferentemente se desenvuelve la contabilidad, así como el marco

1m teórico fundamental de la ciencia contable.

nes
2. Comprender el el-ecto de las transacciones en la situación económico-financiera y reconocer con
facilidad las cuentas contables y su potencial uso en el registro de las operaciones.

,18-
3. Desarrollar el ciclo que siguen las operaciones desde el reconocimiento hasta Ia generación de es-
tados 6nancieros (Balances), por medio de explicaciones y aplicaciones secuenciales; comprender
..es
las causas y efeoos de las operaciones en la situación económica y financiera de la empresa.
o-
ls
'as
OBJETTVOS ESPECíFICOS
-ás
'nte Al terminar el estudio de este capÍtulo usted podrá:
rde l. Identificar e[ ámbito natural de acción de la contabilidad, conocer los fundamentos teóricos más
importantes y un resumen de Ia normativa (écnica vigentg conocida como Normas Intemacionales
,de de lnformación Financiera (NllF) y Normas Intemacionales de Contabilidad (NIC).
.-n- 2. Identiñcar las cuentas que participan en una operación y su condición deudora o acreedora, así
in como aplicar el principio de Partida doble.
3. utilizar el plan de cuentas en el registro de las operaciones, basándose en el plan modelo.
'5n 4' Comprender la naturaleza de las operaciones que ejecuta fiecuentemente la empresa y que afectan
''les su situación económico-fi nanciera.
leta 5 ' Aplicar el proceso contable, a panir del registro inicial de úansacciones de variada índole en que se
,l Vn puedan evidenciar los cambios en la posición ñnanciera y económica del ente.
6 ' lv'layorizat con segulidad, [arrl.o el cuenras atxiliares como en principales, hasta obtener los saldos
e interpretarlos genéricamente.
7 ' Elaborar el Balance de comprobación y ejercitar algunas técnicas de verificación de saldos.
'ios 8 ' Ajustar las cuentas que presentan datos erróneos o desactualizados y el procedimiento respectivo
en este aspecto, hasta obtener saldos depurados.
'los
9 . Preparar dos estados frnancieros básicos: Estado de resultados y Balance generai, en q!.q g4plesa
'iq§,
aLá
.-d'e servicios. .--..'- --.;- '.
 Contabilidacl general
4

EL ESCENARIO
PREPARANDO
,^.l.,halización de la economía, el liderazgo político de las empresa§ que ha llevado al mundo a una
-comunicaciones
son hechos retevantes que caracterizan el
Í_1ffiil;;;i- , i. il..,a.a de las
procurando mantenerse'
En ese conte$o las empresas deben competir abiertamente
mundo de hoy.
y crece¡ cosa por demás difícil si no oentan con:
oosicionarse
.Penonalidóneodispuestoalcambioyqueestécomprometidoconlamisiónyvisióndela
emPresa'
acertadas'
. Información útil y oportuna que guíe la toma de decisiones de los recursos empresariales.
o un sistema de contot intemJ qui asegure el maneio eficiente
y que generen productos y servicios que
o procesos simpl., qu" opti.k.n el flu¡á de hs operaciones
satisfagan las expe«ativas de los clientes'
.concienciasocialderor¿u.nory.drninirtr.dor.rd.**t.n.runequilibrioenuelauúlidad
económica Y la utilidad social.
gerencia Ia informa-
precisamente la contabilidad es la henamienE fundamental que proporciona a la
pueda tomar las decisiones. Así
á..rrro" n.ancie¡a conñablg oportuna y suficiente para que éste
lu, y credibilidad
sus libros, ,.pon , y de contiol intemo ayrdaián a generan conñanza
¡¡ismo, ".Jno de una sociedad modema'
.'rL lo, uoot t .conómicos y políticos conocedor
El contador, por tanto, ¿.UJ* un
in¿iriduo preocupado por su preparación personal,
obietivo que interprete
económica de la empresa y de su entomo, y un profesional
^r,.,o de la realidad
Íriiá"rn.n,. los hechos que afectan la situación patrimonial de Ia empresa'
de la contabilidad en las em-
En e$e primer capit lo ,. r,.ur, J" ra importancia y utilidad prá«ica
Dresas,asÍcomod.l.rh.or.i.nt"qutu'^tltontadorcomoelPlandecuentas'loslibrosendonde
que hoy día está casi totalmente
de los hechos económicos, del proceso conrabte
Í.ir.ra.J. ".nta y legal vigente'
de los documentos fuente y la relación con la normativa t¿cnica
li'nr.,iru¿o

0bietivo t

I 0s fundamentos
teór! co5 m ¿5
den tr ficar e a m bir o natu fa de accl on d e la co nta b il ida d conocer
como Norm a 5 I ntefnac l0na I e5
m po rtantes v U n res U men d e la no I mat VA técn rc¿ igen te, conocida
ntabi id ¿ d (Ntc).
de nform ac ton Fi na n crera ( NI I F) v Norm ¿ s nte r naclon¿ e de Co

LA CONTABILIDAD: UN MEDIO QUE ASEGURA

I cn¡cl ttll ¡tlTo DE LAs EMPRESAS Y 0RGANlzAcl0N Es

y desaparecer son cada vez mayores;
dt quedarse
En una ¿poca
¿xuemadamente competitiva, los riesgos
potencia. Para reducir el
esto Io han entendido
perfectamente los empresariás y los emprendedores en
que conlleven principalmente
riesgo, la mayorÍa de empresas
llevan a cabo reformas intemas sustantivas
al cliente. Los resultados de dichos cambios,
como reducción
¿l mejoramiento del servicio y .*.ion
l.,orto, y..1or.s en los procesos, benefician finalmente a los compradores'
mejoras
uro d. lo, fro..sos
En las empresas,
que ha merecido especial atención y experimentado

notables es la contabilidad,.orir"naiau
ámo ei medio de generación de daros, repones y balances,
que se encuentra
toma de decisiones Proceso contable
,, d..ir, info.m..ión que usa al g.r.n,. en Ia y específicos se
de .ul manera que los datos, acumulados
computarizado, en lÍnea y desceifralizado, de aftontar los
gerente cou información oportuna' estará en capacidad
- obtienen casi al instante. Un "áquel que tiene infor-
reros de la compet.n.i,
,on buJnlr;;;llil;J.; ;e exito. Bien se asegura-que
 7
Fundamentos y principios contables 5

mación clave, tiene poder";

por el contrario, una empresa sin datos opofunos, confiables, completos,
y, con seguridad, destinada al fracaso.
está en desventaja
a
A diferencia de lo que ocurría en el pasado, cuando la contabilidad sólo era una formalidad para
.l y desde los
cumplir con el cálculo y pago de impuestos, hoy día la empresa la contabilidad coexisten
inicios del negocio y su interacción les permitirá su desarrollo mutuo.
La empresa requiere la contabilidad si desea progresar, y la contabilidad no tendría obleto si no
-J
existiera la emPresa.

tA EMPRESA
La contabilidad se ha insertado en el sistema de información, por tanto, constituye parte esencial del
mismo, y su ámbito natural es la empresa; además, su aplicació4 es muy apreciada en toda organiza-
1
ción que maneje fondos y recursos con propósitos de asistencia social.

EMPRESA es todo ente económico cuyo esfuer¿o se orienta a ofrecer a los clientes bienes y/o
servicios que, al ser vendidos, producirán una renta que beneficia al empresario, al Estado y
l a la sociedad en general.

CLASIFICACIÓI{ DE LAS EMPRESAS

La clasificación de las empresas se realiza baio los siguientes criterios:

Ae
se$in según el sector setún la ¡ntegración
.te procedencla
su naturaleza o la del capital del cap¡tal o número de soclos

. hdustriales:transforman materias pri- . Públicas:el capital pertenece al sector . Unipersonales: el capitales elaporte
mas en nuevos productos Ej.:Textiles público. Ej.: empresa de correos del de una sola persona.
{ san Pedro, Pronaca s.A. Estad0. . Sociedades: aporte de cap¡tal por
. Comerc¡ales: compra y venta de pro- . Privadas: el capital pertenece al sector personas jurídicas o naturales.
ductos, intermediarias entre produc- privado. Ei.:Pintuiac Cía. Ltda. .Sociedad de personas.
tores y comprad0res. Ej.: lmportadom . Mixtas:elcapitales públ¡co y privado sociedad de capital.
Tomebamba S.A. Ej.: ExploCEM.
. Servicios: generación y ventas de
productos intangibles. Ej.: Banco del
Pichincha, Multicines.
. Agr0pecuarias: expiotan productos
agrícolas y pecuarios.
. Mineras: explotan los recursos del
J;
subsuelo.
:l
te
i¡
LA INFORMACIÓN CONTABLE: INSTRUMENTO PARA LATOMA DE DECISIONES

?s La información contable es útil para quienes deban emiür iuicios y tomar decisiones que generen con-
-?s, secuencias económicas; la contabilidad ayuda a la toma de decisiones, mostrando dónde y cómo se ha

"rta gastado el dinero o se han conuaído compromisos, evaluando el desempeño e indicando las implica-
cse ciones financieras de escoger un plan en lugar de otro. Además, ayuda a predecir los efectos futuros de
los las decisionesy, a
dirigir la atención tanto hacia los problemas, las imperfecciones y las ineiciencias .
IOI- actuales, como hacia las oponunidades frrturas. '- --:-::'
6 Contabiliclad generaL

PROBLEMÁTICA DEL SISTEMA DE INFORMACIÓil FINANCIERA

presencia de una contabilidad imPrecisa e
La ausencia de contabilidad en Ias empresas o, peor aún, la
probabi-
inoportuna llevan a que la gerencia carezca de información contable y, por ende, aumente la
Iidad de fracaso en la toma de decisiones.
Por tanto, los directivos de las empresas deben buscar por todos los medios:
. introducü meioras m su gestión, dando paso a la implantación del sistema contablq
si no lo tuüer¿ aún, o

. meiorar significativamente su sistema contable, con el frn de que clmpla sus funciones
de informa'

ción y conuol, baio condiciones de oportunidad, confiabilidad y sencillez'

LA PROFESÚN CONTABLE
gestión empresarial
El contador público es la persona que puede cumplir papeles tráscendentales en la
y en la socieáad civil. Su irofesión está regida por el Código de Ética Profe§ional, la Ley de Contadores
y su reglamento. Exuaemos de estos insuumentos iurÍdicos los siguientes aspectos importantes:
I
Requisitos Tormaüvos. Son contadores Públicos:
. ios nacionales y efiranieros que obtuviesen su título de contador en unirersidades del paÍs.
o Los nacionales y extranieros que habiendo estudiado en univenidades o institutos
superiores de

países extranleros, obtuüesen el título de contador público y lo revalidasen en el país, de conformi-

pam el ejercicio
áad con las regulaciones establecidas por las leyes o Por convenios intemacionales
profesional.

Papeles que puede desempeñar el contador público:

. Dictar cátedras de contabilidad en planteles de nivel superio¡ legalmente establecidos'
o Or8anizar, sistematizar y dirigir contabilidades.
¡ Intervenir diredamente en la organización contable de las empresas'
o Comprobar y verificar estados de actividades económico-financieras'
. Ceni6car balances, previa verificación integral de [a contabilidad'
o Eiercer las funciones de comisario en las compañías anónimas, en comandita
por acciones, de res-

ponsabilidad limitada y de «onomÍa mixta.

¡ Evaluar e interpretar moümientos financieros e inventarios'
. Practicar auditorÍas o intervenciones y emitir dictámenes técnico-contables, económicos
't
y

financieros.
. Realizar peritajes, revisiones fiscales, análisis y pruebas contables'

Eventos futuros predecibles:

. La exigencia del comercio intemacional, demandará a las unidades educativas:
- Homologar [o s pensums de estudios a nivel intemacional'
- Conferir el tÍtulo de Contador Público a nivel de posgrado'
efectos de renovar la licencia
- Exigir al Contador la actualización continua de sus conocimientos a

profesional.

Congieso Nacional, Ley de contadores y su reglamento de 1963

7_
Fundamentos y principios contables 7

Y ESPECIALIZACIONES DE LA CONTABILIDAD
DEFINICIONES

HERRAMIENTA PARA CONTROTAR E I¡¡TORMAR

LA CONTAE¡LIDAD:
por ser responsabilidad del gerente y para proteger su patrimonio, el propietario (empresario) estará
plenamente los bienes, Ios recursos y los derechos de propiedad, pero tam-
oreocupado por conservÍu
ti¿n deber¿ controlar sus obligaciones; a este propósito ayuda la contabilidad, con base en métodos y
técnicas de registro, como se verá más adelante.

La contabilidad modema se consütuye en una henamienta indispensable para Ia toma de decisiones. Es

por ello que la información que genera debe propender a:

. Coordinar las actividades económicas y administrativas.
r Captar, medir, planear y controlar las operaciones diarias.
r Estudiar las fases del negocio y los proyectos especÍficos.

La información financiera que genera la contabilidad debe tener las siguientes caracterÍsticas:
. Entendible. Los registros y reportes informativos deben redactarse en un lenguaje sencillo que facilite
la comprensión del mensaje que se pretende entregar a los usuarios de la contabilidad.
o Relevante. Se preocupará de mostrar los aspectos más significativos, es decir, prima el concepto de
materialidad antes que el de precisión; se debe revelar aspectos importantes presentes y futuros que
pudieran rnodificar las condiciones actuales.
. Confiable. Los datos y ciftas monetarias serán verifrcables y comprobables y expresarán Ia esencia
de los hechos económicos.
. Comparable. Para que esta característica se cumpla será necesario preparar la información baio
normativa estándar y universal a través de prácticas, métodos y procedimientos uniformes.

Las perspectivas de la contabilidad son inmediatas y a corto plazo.

De inmediato, las empresas existentes comerciales, indusuiales y de servicios tendrán que mejorar,
sustantiva y permanentemente sus sistemas, llegando induso a descentralizar la información contable para
llevarla en red a un servidor central con un soltruare cuyo acceso final esté permitido al contador general.
Las empresas que emprendan, si desean triunfar y mantenerse en el exigente mercado, deben im-
plantar simultáneamente a la apertura del negocio, un sistema contable que proporcione la información
suñciente para la toma de decisiones.
A cono plazo, no habrá empresa, por pequeña que sea, que no disponga de un sistema de regis-
tro contable automáüco y sistematizado de sus operaciones, con el fin de obtener de él información
oponuna y suficiente para la toma de decisiones. La forma, metodologÍas y demás condiciones estarán
regidas por las normas internacionales de contabilidad.

DEFINICIÓN Y APLICACIONES DE TA CONTABILIDAD

Aunque lo ideal sería que al finalizar el proceso de aprendizaje el estudiante emita su propia defini-
ción, es oponuno citar algunas conceptualizaciones de expenos contables con el ánimo de proye«ar Ia
cobertura y el procedimiento que sigue la contabilidad desde que nacen los hechos económicos hasta
que éstos se insenan en el producto contable conocido como Estados financieros.

"Contabilidad es un sistema de información que mide las actividades de las empresas, procesa esta
información en estados y comunica los ¡esultados a los tomadores de decisiones'r.

; Charles Homgren, ConttbiliLliZ, Editorial Pearson Educación, Quinta edición, 20t)3

I Contabilidad general

"Contabilidad es un elemento del sistema de información de un ente, que proporciona datos sobre
su patrimonio y su evolución, destinados a facilitar las decisiones de sus adminisuadores y de los ter-
ceros que interactúan con él en cuanto se refiere a su relación actual o potencial con el mismo3.
Para el autor, la connbilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica que opera por
medio de un sfur¿m a dindmico de control e información que se sustenta tanto en un marco teórico, como
en normas intemacionales. l¿ contabitidad se encarga del reconocimimtn de los hechos que afectan el
patrimonio; dela valoración jusu y actual delos activos y obligaciones de la empre sa, y dela presentncion
releuant¿ de la situación económko-fnancieru. Esfo se hace por medio de reportes específrcos y generales
preparados periódicamente para que la dirección pu eda amar la deckiones adeandas que apuntalen el
crecimiento económico de manera armónic& responsable y ética en las enüdades que lo usen.
De la deñnición anterior se destacan los siguientes elementos que marcan la importancia real de la
contabilidad:
. Sistema dinámico, pues al procesar de manera sistemática lós hechos económicos, la contabilidad
permite establecer controles efectivos de los recursos y generar un coniunto de reportes específicos,
estados financieros y sus notas explicativas.
. Reconocimiento de los hechos que afectan la situación patrimonial, es decir los ingresos, costos y
gastos.
. Valoración justa y actual, se refiere a las inversiones realizadas por la enüdad y las obligaciones
contraídas.
. Presentación relevante de la situación económico-financiera, que permita brindar confianza a acree-
dores, inversionistas y autoridades de cont¡ol frscal.
. Toma¡ decisiones adecuadas, a partir de la información confiable que periódicamente ofrece la
contabilidad, con altas probabilidades de á<ito.

Algunas decisiones deben tomane baio la ópüca o los intereses de terceros íntimamente relacionados con
la empresa, como invenionistas, financistas y propietarios; en este caso sehabla de conabilidad frwncina.
Las decisiones más f¡ecuentes tienen que ver con la gesüón, es decir, con el día a día de la empresa
en su largo y difÍcil camino hacia el exito. Cuando se dirige a este gmpo, se habla de ttbilidad atmi- con

nistratiua, wada por los tomadores intemos de decisiones como administradores, Serentes y directores,
de tal manera que facilite las labores de planiñcación, control y dirección.
A pesar de que la contabilidad ñnanciera y la administrativa emanan de un mismo sistema de in-
formación destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen las diferencias
y semejanzas que se presentan en los siguientes cuadros.

0ihrenc¡as

contabil¡dad f¡nanc¡era contabil¡dad administrativa

. Da orientación financiera.
. sefundamentaen los princ¡pios generalmente
aceptados ahora NllF y Nlc.
. como resultado final entrega estados finan-
cieros de uso general.
. Es empleaoa por qurenes toman decisiones
externas, como los accion¡stas, los proveedo-
res, los clientes, elgobiernq etc.
. Genera información sobre elpasadoo hechos
h¡stóricos de la organizacjón.
. Es obligatoria por dlversas leyes.
. Da or¡entaciÓn admini$rativa.
. No se basa en normat¡vidad alguna, ut¡l¡za las
d¡sciplinas que sean necesarias.
. EntreSa informes como los solic¡te la admi-
nistración.
. Es empieada por las personas que toman
dec¡s¡ones ¡nternas, como los altos ejecuti-
vos, los jefes de departamento y del personal
adm¡n¡strativo.
. Se enfoca en ei futuro de la organEación.
. Es opcional.

3. Enrique Fowler N ewton, Contabilidad fnanciera enfoquelnod¿mo, Editora Limusa; 1997. -

 -_ Fundamentos y principios contables I

Semejanzas

. se apoyan en el mismo sistema contable de información, Ias dos parten del mismo banco de
datos,
't . Exigen responsabil¡dad sobre la admin¡straciÓn de los recursos puestos en manos de los
o
adm¡n¡stradores: la contabil¡dad f¡nanciera verjfica y realiza dicha labor de manera Elobal, y la
-t
contab¡lidad administrativa lo hace por áreas o segmento§
. La responsabilidad por la cons¡stencia de los resultados está tanto en la admin¡straciÓn como
;
en el contado[ quienes suscr¡ben los estados f]nancieros que son soportes.
I

lq CAMPOS DE ESPECIALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad principios y múltiple en sus aplicaciones. En la actualidad se determinan

es única en sus
.d
campos especializados en esta área, de acuerdo con el objeúvo que cumplen en cada caso; de tal manera
que podemos hablar de contabilidad general, bancaria, gubemamental, de costos, etc., las cuales están
destinadas a proporcionar información tanto a terceras perconas relacionadas con la empresa, como a
su administración para Ia toma de decisiones.
¡ Contabilidad comercial o general. Es aquella que se utiliza en los negocios de compra y venta
de mercaderías y servicios no financieros. Ejemplos: almacenes de calzado, de elect¡odomésticos;

e
empresas de transporte, de seguridad y vigilancia, etc.
r Contabilidad de costos. Se aplica especialmente en empresas manufactureras, mineras, agrÍcolas y
,.1
pecuarias. Ejemplos: fábricas y talleres; pero se puede usar también en empresas de servicios espe-
cializados o específicos. Ejemplos: hospitales, elécuicas y telefónicas.
¡ Contabilidad gubernamental. Se aplica en las empresas y organismos del Estado. Eiemplos: mi-
ln nisterios, universidades estatales, empresas públicas, etc.
. Contabilidad bancaria. "Es aquella utilizada en las entidades financieras para registrar depósitos
-¿
en cuentas conientes y de ahono, liquidación de intereses, comisiones, cartas de c¡édito, remesas,
giros y otros servicios bancarios'a. Ejemplos: bancos, administ¡adoras de fondos, casas de cambio,
cooperativas de ahorro y crédito, mutualistas, etc.

tas
EL ACTIVO EMPRESARIAL, PATRIMONIO DE LOS PROPIETARIOS
Y OBLIGACIONES

Es activoempresarial cualquier producto físico o intangible, y los derechos que se tengan sobre éstos,
siempre que reúnan las siguientes condiciones básicas:
o Estar bajo el conuol pleno del ente, es decir, no debe haber rest¡icciones en su utilización, usufructo
o disposición.

' Que apar?zcan con ocasión de hechos pasados; por tanto, su reconocimiento debe proceder por
acontecimientos ocurridos anteriormente.
' Que reporten beneficios firturos, o sea que se tenga razonable seguridad de que del uso de éstos
se podrán obtener beneficios económicos, evidenciados en dine¡o que se reciba o que eviten su
salida.
' Que las valoraciones sean suficientemente confiables, por tanto, el precio asignado sea medible
razonablemente en términos monetarios.

4. Néstor Álvarez, Curso básico d,e.contúílidad, 2,¿ ed., McGraw.Hilllnteramed.ali S.4r :r.
t0 Contabilidad general

organización se evidencia en los activos, y a su vez éstos son

La existencia real de Ia empresa o de una
ñnanciados o provistos desde dos fi'rentes:
. En primer iugar, provienen del apofe en
dinero o especie de los propietarios en calidad de capital;
de ñnanciamiento de las
poi ,un,o, el parimonio consütuye la primera y más imponante fuente
El patrimonio se reconoce
y da a los aportantes la ptopiedad, conUol y dirección dei ente'
empresas,
cuando:
momento de la entrega del dinero o especie en calidad de
- Se integra el capital, es decir, al

capital.
Se ,econoce el resultado económico, es decir,
la diferencia entre rentat costos y gastos del
-
periodo.
que legalmente incremente la propiedad de los dueños
- Por cualquier acción intema o e.xtema
en los activos emPresariala'
partir de endeudamientos meditados. un pasiuo será
En segundo lugar, se pueden incrementar a
reconocido siempre que
las obligaciones que se reconozcan tendrán como antece-
- sea legalmenie adluirido, por tanto,
denÁechos legales y enmarcados en la ley y buenas costumbres;
partida del activo, por tanto, será re-
- produzca erogaáones futuru de dinero o entrega de oua
y
.onocido coÁo deuda si existe la ceneza de que esto vaya a ocurrir'
pol tanto, el precio asignado a la deuda será medible ra-
- se pueda medir de manera confiable,
zonablemente en términos monetarios'

LOS CAMBIOS
LA ECUACIÓN CONTABLE TUiIDAMEI{TALY
EN EL ACTIVO, EL PASIVO Y EL PAIRITTONIO

en la cual se basa la contabilidad para desanollar téc-

La ecuación contable es la fónnula fundamental
su sistema. A Uavés de ésU se da a conocer
el valo¡ del activo, Pasivo y patrimonio'
nicamente
que el señor l]uan Díaz posee los
Representación gráfica de la ecuación contable. supongamos
de 200X, y desea emprender un negocio de mantenimiento y
siguientes ,.*oo, .l 31 de diciembre
reparación de equiPos de cómPuto:

Propiedad
of¡cina de su $30 m0'00

Computadora $ 750'00
efectrvo
Dinero en $ 3 000'00
A
Deuda a lnmobiliaria S $ 1000'00

La presentación de la ecuación conuble será:

PASIVO
ACTIVO

caja $ 3.000,00 Deuda inmobiliaria $ 1.000,00

$30.m0,m PATRTMONTO (Capital)

Edificios
Equipos computaciÓn $ 7ry,_ry_ Cap¡tal l. D. $32.750,00

$33.750,00 Total $33 7s0,00

Total
 Fundamentos y principios contables lt

Conclusión
;

La ecuación contable del señor Diaz sería:

A pasivo

activo
Pr
Patrimon¡o

33.750,00 = 1.000,00 + 32.750,00

a
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PASIVO = ACIIVO - PATRIMONIO

PATRIM0NIO = ACTIV0 - PASIVO

El cap¡tal contable

Aumenta cuando Disminuye cuando

existen inversiones del dueño hay retiros por parte del prop¡etario

Caso l: Cambios en el Capital

El señor luan DÍaz decide ceder 200lo de sus derechos a Pablo Espinosa.
La presentación de Ia ecuación contable será:

"rs ACTWO PASTVO

v Caja $ 3.000,00 Deuda inmobiliaria $ 1.000,00
Ed¡ficios $30.0m,00 PATRIMOilIO (Cap¡taDs
Equipos computac¡ón $ 750,00 CaplulJ. D. $2ó.200,00
Capital P E. $ ó.550,00
Total $33.750,00 Total $33.750,00

Conctusión

Se modifica la compos¡ción del capital, mas no elvalortotal;además, la propiedad de la empresa

es de dos personas, lo que origina la sociedad mercantil.

Caso 2: Cambios en elActiyo

La empresa Díaz & Espinosa adquiere a crédito dos escritorios de oficina a la empresa Amobla¡, a un
precio unitario de $ 180,00.

5. Capital representa el apone inicial; más adelante aparecerán oüos conceptos. como Reservas, Uülidades no disuibuidas,
etc., lo cual obliga a reconocer un cambio en Ia denominación, que s€ conoce como Parimonio. Con este nombre le
denominaremos en rodas las oponunidades que hablemos del capital.
12 Contabilidad general

La presentación de Ia ecuación contable será

ACTIV0 PASIVO
caja $ 3.000,00 Deuda inmobiliaria $ 1.000,m
Muebles de oflcina $ 3ó0,00 Cuentas por pagar s 3ó0,m
Edlficios $30.000,00 PAIRIMONIO
Equipos computación $ 750,00 capital J. D. $2ó.200,m
Capital P E. $ ó.550,00

fotal $34.110,00 Total $34.110,00

Conclusión

Con efa üansacc¡ón, sus activos aumentan en igual proporción que sus obligaciones con los

acreedores

Caso 3: Gmbios en el Pasivo

La empresa cancela en efe«ivo a Inmobiliaria s.A. una letra de cambio (L/c) por $200,00.
h praentación de la ecuación contable será:
ACIIVO PASIVO
caia $ 2.800,00 Deuda inmobiliaria $ 800,00

Muebles de oficina $ 3ó0,00 cuentas p0r pagar $ 3ó0,m

Edifc¡os $30.000,m PATRIMONIO (Capital)
Equ¡pos computación $ 750,m Capital l. D. $2ó.200.00
capital P E $ ó.550,m

Total $3?.el!!q Total $33.910,m

Conclusión

Con esta transacción, ex¡ste d¡sminución tanto de sus obligaciones como de su efectivo.

Caso4lCambios en elAdivo y en el Capital

La empresa recibe una donación que incrementa su capital, consistente en un equipo de fax valorado
en $265,00.
Ia presentación de la ecuación contable será:
ACIWO PASTVO

c¿ia $ 2.8m,m Deuda inmobrliaria $ 800 00

de ofic¡na
Muebles $ 3ó0,m cuentas por paSar $ 3ó0 00

Edificios $30.000,00 PATRTMONTO (Capital)

de oficina
Equipos $ 2ó5,00 Cap¡tal J. D. $2ó.2m,00
Equipos computación $ 750,00 Capital P E. $ ó.5s0,00
Donación captal $ 2ó5.00

Total $34.175,00 fotal $34.175,00

Conclusión

La situación f¡nanciera varÍa, ya que con esta donación se incrementan el capitai y el

actrv0
 Y_
Fundamentos y principios contables 13

en el Activo y en el Capital
Caso 5: Cambios

fue víctima de un robo, en el cual le sustraieron $120,00 en efectivo.

La empresa
ACTTVO PASIVO
caja $ 2.ó80,00 Deuda inmobiliaria $ 800 ,00
Muebles de oficina $ 3ó0,00 Cuentas por pagar $ 3ó0 ,00
Ed¡ficios $30,000,00 PATRIMONIO
Equipos de of¡cina s 2ó5,00 Cap¡tal L D. s2ó.2m,m
Equ¡pos computación $ 750,00 Capital P E. $ ó.550,00
Donación capital $ 2ó5,00
Pérdida - robo $ (120,00)

¡ Total $34.055,00 Total $34.0s5,00

I Conrlusión
l
5i por cualquier motivo durante el eiercicio económ¡co se obtuviese una pérdida, ésta afectará
negativamente la situación fin¡nciera, disminuyendo el activo y el capital.

Caso 6: Cambios en el Pasivo y en el Capital

Este cambio se da ¡.ror conveniencia para los intereses de los dueños del negocio o de los ac¡eedores.
El Pasivo y el Capital se pueden modificar en su composición, aumentando el Pasivo y disminuyendo
el Capital, o viceversa.

ElElvlPLO

La empresa no puede pagar la deuda a lnmobiliaria S.A., por lo cual ésta [e propone que la acepte como
-l socio, aponando a Capital el valor restante de la deuda.
l_ ACTIVO PASIVO
Caja $ 2.ó80,00, Cuentas por pagar $ 3ó0,00

l N4uebles de oficina
Ediflcios
$ 3ó0,00
$30.000,00
PATRIMONIO
capital l. D. $2ó.200,00
Equipos de 0{icina $ 2ó5,00 Capital P E. $ ó.550,00
Equipos computación $ 750,00 Capital inmobiliaria $ 800,00
Donación capital $ 2ós,00
o Pérdida-robo $ (120,00)

Total $34,055,00 Total $34.055,00

Conrlusión

Cuando se produce una situac¡ón de esta naturaleza, existe un cambio en la comoosición del
pasivo y del capital, pero no en el valor total de la ecuación.

LA ECUACIÓN CONTABLE AMPLIADA:CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA

POR EFECTO DE LA PRESENCIA DE RENTASY GASTOS

Para comprender mejor este tema, se ponen a consideración las definiciones de rentas (o ingresos) y gastos.
{ La renta soa los beneficios económicos que se obtienen por la venta de productos fabricados o
adquiridos, por la prestación de servicios, por el alquiler de activos y cualquiera otra forma lícita de
obtener ingresos. Su reconocimiento procede cuando:
_l
)Í

14 Contabilidad general

a Ia entidad
. Seaprobable que los beneficios económicos
fluyan

. á.*ran ¿in.ro ,, ouos a«i'o' o se reduzcan las

deudas'

o Puedan ser medidos confiablemente'

y sewicios básicos y complementarios
Se define como 8¿¡5t0 al uso,consumo' utilización de bienes
del ente rodo gasto trae apareiado
un beneficio' de
que se requieran pur^ r. g.r,ion y funti;;amiento
un gasto cuando:
lo con$ario será una phdida'Se reconoce
. Se evidencia el uso, consumo o
uülización'
los pasivos'
. Se utilice dinero u otros activos,
o en su lugar se incrementen
. Éste Puedaser medido confrablemente'
está asociado Íntimamente a áte
bien es tratado de manera diferente,al BSto
El costo de ventos,si
las mercaderías que se venden y' por
puesto que, por un lado, tf to* J*t"t' representa el valo'r de
como una
recuperación ¿. ¿rt. ,.riair..u, poi ooo rado, rorgastos también podían verse
tanto, Ia
i"di"*;;;;tttá¿t la'utilidad bruta'' que no es más que la diferencia
inversión recuperable
de l)ent'as'
entre el valor de I as vmtas y el costo acumular valores moneta¡ios soste-
l,a presencia de er,o, *"s
cuentas denen porobieto
patrimonio'
"lt"t"nio' stu"i¿n frnanciera y producirá cambios en el
nidamente, modificará n".."n''i"n?it Ia
t lot gastos' y será negativa si sucede lo contrario;
El cambio será positi,o si tas ren-ias son
'upt'io"'
á. u, p.riodo mensual, semestral o anual
según se requiera'
nueva situación s. .ri¿.n.iriJi¿*ino
A continuación veremos estas afe«aciones'
Por tanto, la ecuación ampliada es la
siSuiente:

A pasM0

act¡vo
PT

patrimonio

G R
gast0 renta

gasto
Caso 7: Cambios en la renta en el
y
v¿dos dimtes; por
dt computadoras a
realiza tl
Siguiendo con nuesuo elemplo, Ia empresa ryYT::
obtuvo un ingrao.por sewicios
en efectivo por $450'00 y gastó
tal motivo, durante este p*ooo tonáutt
pagado a su ayudante; umbién reconoce un robo de dinero por $120'00'
$150,00 en efectivo, en el sueldo
PASlvo
ACflVO
cuentas por
pagar $ 3ó0 $ 3ó0,00
udld $ 2.980,00

¡/uebles de oficina $ 3ó0,00 PATRIMONIO

$2ó.200,00
Capitall. D
Edificros $30.000,cÚ
$ ó.550,00
Equipos de ofic¡na $ 2ó5,00
Capiinl P E.
$ 800,00
Capit¿lCia. inmobil
Equipos comPtrtación $ 750,00 $34.355,00
$ 2ó5,00 $33.815,00
Donac¡Ón caPital
Gastos
Pérdida en robo $ 120,m
Gasto sueldo $ 150.00 $ 270,00 REI{TA§
s 4s0,00 $ 450,00,
Refta servicio

total Pasivo + PaÚimonio $34.ó25,00

Total $34.ó2s,m

A+G p+Pr+R
30,N + 33 815'C0 + 450'00
3f355,00 + 270,00 =
 Fundamentos y principios contables t5

Conclusión

La situación ñnanciera varÍa como consecuencia de las rentas obtenidas y los gastos incul¡dot
existiendo a la vez cambios en el Activo, el Patrimon¡o o el Pasivo.
s

CONCLUSIONES GENERALES

o La ecuación contable es la forma matemática de representar la situación financiera de la empresa,

a una fecha determinada.
, Ala iz4túerda suele ubicarse el a«ivo,y ala dnecha, el pasivo y ei paüimonio; los dosgrupos siempre
deben suma¡ exactamente una misma cantidad.
.\r . Los r¡r¡iloi se presentan en varias denominaciones, conocidas como cuentas; entre ellas puede haber

¡a variaciones, mientras unas incrementan oEas se reducen; en este caso, Ia ecuación general no se
ta modifica, igual puede pasar enüe cuentas del pasiuo y del pattimoní0.
. pero la ecuación contable puede modiñcarse en la suma total, sin deiar de mantener el balance si,
por ejemplo, se incrementa un activo con ocasión de haber obtenido un préstamo o por aportes adi-
cionales de capital. También podría ocurrir lo contrario con ocasión de pagar una deuda o devolver
parte del patrimonio. En todo caso, el balance se debe mantener, sea cualquiera la sumatoria total.
a

NORMAS TÉCNICAS CONTABLES DE VALORACIÓN, PREPARACIÓN

E INTORMACIÓ¡¡ TINNNCI¡RR
El Consejo de Normas lntemacionales de Contabilidad (IASB) ha deñnido la base teórica que regulará la
práctica contable mundial. ta citada base reconoce la vigencia ierárquica de:
o Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
. Las Normas lnternacionales de Contabilidad (NIC).
o y
Los conceptos, las prá«icas las deñniciones generalmente aceptados.
. Las políticas contables específicas de cada entidad.

El mundo, sus Estados, sus empresas, y sus organizaciones no lucrativas, están en proceso de globalizar o
ya han globalizado sus economÍas, con el ánimo de que las personas y los recursos materiales sean más
produoivos. Sin embargo, en ese proceso se están olvidando de la conservación del medio ambientq
1 T de la equidad y de la justicia socral.
stó La contabilidad, como técnica de registro de hechos económicos, debe adaptarse a las nuevas nece-
,U. sidades y circunstancias. Para ello, ha c¡eado mecanismos que estandaricen la normativa contable de
observancia obligatoria en el mundo. Organismos multilaterales como la OMC, y el CEE, enue oüo$
han propiciado el fortalecimiento de Comités y Federaciones mundiales de contadores, quienes üenen
r.00
generando y actualizando normas, reglamentos e interpretaciones técnicas sobre registros, valoración,
presentación y emisión de informes que conlleven a:

' Potenciar el uso de los recursos, haciendo más efrciente la gestión empresarial.

¡,ü0
' Transparentar las operaciones que realizan los entes contables.
' Comprender de la mejor manera los hechos económicos por medio de la aplicación de la nueva
normaüva.
./10
El IASB, v losComités de Inte¡pretación como el CINIFF y el SIC, han emitido, actualizado y avalado
hasta la fecha las siguientes normas e interpretaciones:
- Nueve Normas lntemacionales de Información Financiera [NIIF).
- Veintinueve Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
16 Contabilidad general

- Diecisiete lnterpretaciones de la NIIF'

- Once InterPretaciones de Ia NIC'

Con estos Gobiemo Nacional, mediante decreto eiecutivo expedido en el 2009,

antecedentes, el
obsewancia desde los estados
ouro en ,ieencia la normadva internacional, que será de obligatoria
progresivo. Los siguientes
ñn.n.ioo*"q* ,. emiran en el año 2010 y siguientes según un calendario
el marco conceptual
*udro, pr.r.non elresumen de las NllF y las NIC, más adelante detallaremos
de la contabilidad modema y las polÍticas contables
específicas'

FINANCIERA (NllF)
NORMAS INTERNACI0ilALES DE INFORMAOÓN

NllF 1 Adopclón pof pflmefa uez de NllF'

ul&nda 01{11-2m4

presenta una visión general para una empresa que adopte las NIIF por primen vez como base de
general, conespondientes al eiercicio
,r.ra""¡0, ¿, *s áudos 6nancieros anuales con carácter
ierminado el 31 de diciembre de 2005' Exige:
en función de las NIIF, viSentes al 3l-de diciembre de 2005'
l. seleccionar sus políticas contables
preparu, al menos, los estados financieros de 2005 y 2004 y rehacer a efectos comparativos con
-2. (primer periodo para que se Presenten estados finan-
.*iO., r,*rOivo el balance de apertura
del 2005'
.i.ro, .orproüros completos), aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre
. Dado que la NIC 1 exige como mÍnimo
la presentación de información comparativa del eierci-
de apertr:¡a será el del I de ene¡o de 2004'
cio anterior al puiodo que se presenta, el balance
. Si ,n, .rnpr.* que adopte estas
normas el 3l de diciembre de 2005 presenta una selección
de datos frnancieros(sin presentu unos estados financieros completos) conforme a NllF para
periodos anteriores a 2004, además de los estados fnancieros
completos de 2004 y 2005,
i to no ,rr¡ia ,l hecho de que su balance de aPertura
conforme a NIIF tenga fecha del 1 de
enero del 2004

para el caso de Ecuador, los eiercicios conespondientes son los que conduyan en 2009 y 2008.

illtF 2 Pa80§ lasado6 en acciones' vlgenc¡a

0f{1'2005
en la que una sociedad reciba o adquiera bienes
Establece el tratamiento contable de una operadón
ya sea en contraprestación por sus instrumentos de capital,
o mediante la asunción de
o servicioü
prrir"r J. mp.n, equivalente a.t precio de las acciones de la sociedad o a otros instrumentos de
capital de la sociedad.

il[F 3 Comblnaclón de negoclos. vltenc¡a 3'l{t3-2(x}4 (]€emplaza la NIC 22)

Dispone que debe presentar una sociedad cuando Ileva a cabo una com-
Ia información financiera
para todas las combinaciones de negocios
bi.ración de negocios. El método de compra se utiliza
(El método de inión de intereses, que se utilizaba en virtud de la NIC 22 en
determinados casos,

queda prohibido).

llF 4 Contfatos de §e$fo§ vigencia 01{'1'2005

a contlatos de seguros, hasta que el
[nstituve los requisitos de información financiera aplicables
de No,mas Intemacionales de Contabilidad
(IASB) termine la segunda fase de su proyecto
Conse¡o
so[re normas aplicables a los contratos de seguros
-
 -'
Funclanrentos y principios contables 17

i¡ F 5 Activos no cor¡entes mantenldos para la venta y explotac¡ones en ¡ntemrpclón deflnhlYa.

), V¡gencia 01'01'2005
')s Impl¿nta el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta y los requisitos de presen-
.?S
iu.ión . infor-a.ión de explotaciones en interrupción deñnitiva. Introduce la dasificación 'mante-
coniunto de enajenación (grupo de activos que se enaiena en
"11 niáo pu6 la venta'y el concepto de
los correspondientes pasivos que también se transfieren).
I una misma operación, incluidos
I
I

F 6 Explorac¡ón y evaluac¡ón de recunDs mlnerales. vlgenc¡a 01{t1'2006

De6ne los requisitos de presentación de información 6nanciera aplicables a la exploración y eva-

luación de reorrsos minerales. Una sociedad puede desarrollar su política contable para activos de
exoloración y evaluación de conformidad con las NIIF, sin considerar especíñcamente los requisitos
l- I

reiogidos en Ios pánafos tl y 12 de la NIC B, que establecen la ierarquía de las fuentes de PCCA
segrin NIIE a falta de una norma especíñca. Por ello, una sociedad que adopte la NIIF 6 podrá seguir
utilizando sus políticas contables o<istentes.

i¡[F 7 tnstrumento§ financieros: ¡nformaclón a revelar. vlSenc¡a 01-01-2007

Requiere a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita a los
usuarios evaluar:
:t- a) la relevancia de los instrumentos ñnancieros en la situación frnanciera y en el rendimiento de
la entidad; y
t. I

b) la naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la
,¡I
entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación, asi como la forma
..J
de gestionar dichos riesgos.

IF 8 Segmentos operativos. v¡tenc¡a 01-01-2009

Exige que las entidades adopten 'el enfoque de la dirección" al revelar información sobre el resultado
de sus segmentos operativos. En general, ésta es la información que la dirección utiliza intemamente
para evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir cómo asignat los renrrsos a los mismos.

les l tF 9 Para PTMES

ue Es un compendio simplificado de las NIIF que pueden uüliza¡ las pequeñas y medianas empresas

ue (PIlvtES). Para el caso de Ecuador, un gran número de empresas podían caer en esta definición y,
por tanto, tendrÍan que utilizar la normativa de esta NIIF.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

rq-
tt¡lc 1 Presentaclón de estados f¡nancleros. vlgencia 0l{11.2005
os.

vS,
Constituye el marco general para la presentación de estados hnancieros con fines generaleq indqrcndo
directrices para su estructura y el contenido mínimo. Presenta los principios fundamentales que sub-
yacen la preparación de estados financieros, incluyendo la hipótesis de empresa en ñmcionamiento, la
uniformidad de la presentación y clasi6cación, la hipótesis contable del devengo y la materialidad.

e t{lc 2 hventarios (ex¡stenclas}. Vlgencla Of{t1.2(ns

ct0 Prescribe el t¡atamiento contable de las existencias, induyendo la determinación del costo y su
ccnsiguiente reconocimiento como gasto. Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor
f8 Contabilidad general

el-costo
neto realizable, segrin cuál sea menol Los costos comprenderán el precio de adquisición,
en los que se hayan
de transformacióri(materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos,
incurrido para dar a las existencias su condición actual, pero no las diferencias de cambio'

tllc 7 Estado de flulos de efecdvo. ulgencla 01'01'1994

Exige a las empresas que suminisúen información acerca de los movimientos históricos en el efe«ivo
y lo-s equivalentes al efe«ivo, mediante la presentación de un estado de flulos de efectivo, dasificados
Los
en et p.riodo según procedan de actividades de operación, de inversión y de frnanciamiento.
al efe«ivo
estadás de flujoJde efe«ivos deben analizar los cambios en el efectivo y los equivalentes
durante un periodo.

fi¡tc I polÍt¡cas cortable§, cambios en estlmaclones contables y erores. ulgenc¡a 0l-01'199¿t.

R€ulsión 01{1-2005

Presc¡ibe oiterios para seleccionar y cambiar políticas contables, iunto con el traumiento
contable
y la información que se ha de proporcionar en cuanto a cambios en Políticas contables, cambios
en estimaciones y enores.

Nlc lo Hechos po§terlores a la fecha del balance. vlgencla 01{1'2005

posteriores
Dispone cuándo debe una empresa proceder a aiustal sus estados financieros porhechos
a la fedra del baiance.

Nlc rl contfatos de construcclón. v¡&nc¡a 01{'l'1995

Prescribe el üatamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los conüatos de
construcción en los estados ñnancielos del contratista.

illc 12 lmpuesto sobre las lanancla* vltencla 01'01'1998. ReÚsión 0'l'01-2001

Dispone el üatamiento contable del impuesto sobre las ganancias. Establece los
principios para
faciiitar directrices para la contabilización de las consecuencias actuales y futuras, a efectos
del im-
puesto sobre las ganancias.

NIC ló Prop¡edad, planta y equlpo (materlal lnmovlllzado). vigencla 01{'1'2005

Instaura los principios para el reconocimiento inicial y la contabilización posterior de la
propiedad,
la planta y el equipo.

lc 17 Anendamientos. vltenc¡a 01{1'2005

que
Instituyg para arrendatarios y arrendadores, las polÍticas contables apropiadas y la información
debe revela¡se en relación con los arrendamientos operativos y financieros'

lc t8 lngresG. vlgencla 01{11-1995

y
Dispone el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos úpos de Uansacciones
erentos. Los ingresos ordinarios deben valoiarse utilizando el valor razonable de la contrapartida
recibida o por recibir
 --
Fundamentos y principios contables 19

iltc 19 Retrlbuc¡ones a los empleados. vlSencla 01-0't-1999. Revls¡one§ 01{l-200f y 3l{5-20o1

prescribe el traumiento contable y la información que se ha de proporcionar con respecto a las

empleados, incluyendo las de corto plazo (salarioü vacaciones anuales, pern¡isos
¡embuciones a los
remunerados por enfermedad, participación en ganancias anuales, incentivos y retribuciones no
y posempleo; y otras prestaciones a largo
monetarias); pensiones, seguros de vida asistencia médica
plazo (permisos remunerados después de largos peíodos de sewicio. incapacidad compensación
diferida y panicipación en ganancias e incentivos a largo plazo).
,§

U r¡tc 20 contablllzac¡ón de las subvenclonB del coblemo e ¡nformaclón a revelar sobre ¡at ayudas .

gubernamentates. v¡tenc¡a o'l'01'1984

Decreta la contabilización y la información a revelar acerca deias subvenciones oficiales y otras

formas de ayuda pública. Reconocer las subvenciones oficiales sólo cuando exista la garantía razo-
nable de que la enüdad cumplirá las condiciones asociadas a las subvenciones, y que átas serán
¿ recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor razonablg aunque
está permiüdo el reconocimiento al valor nominal.

iIC 2l Efecto de las variac¡ones en los tipos de camblo de la moneda extranjera.

vltencla 01-01-2005

:s Establece el t¡atamiento contable para las transacciones en moneda o«ranjera y las actividades en
el extranjero de una entidad.

Ntc 23 costos por intereses. v¡tenc¡a 01-01-1995

le Presc¡ibe el t¡atamiento contable de los costos por intereses. Estos

induyen intereses, amortización
de descuentos o primas conespondientes a préstamos, y amortización de gastos de formalización
de contratos de préstamo. Se permiten dos tratamientos contables.

illc 24 lnformación a revelar sobre partes vlnculadas. Vltencla 0t{1.2005

Ia
Requiere que en los estados financieros se tenga en cuenta la posibilidad de que la situación financien
y los resultados de las operaciones puedan verse afectados por la existencia de partes yinculadas.

lc 26 contabillzac¡ón de ¡nfomación financlera sobre planes de prelaclones por r€üfo

vltencia 01.01-1998
(,
Especifica los principios de valoración y desglose de información financiera en relación con los planes
de prestaciones por retiro. Establece los requisitos de la información que se ha de suministrar, tanto
en relación con Ios planes de aportaciones defrnidas como con las prestaciones definidas, induyendo
un estado de a«ivos netos disponibles para el pago de prestaciones y un desglose del valor acruarial
Ie
actual de las prestaciones comprometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).

,tllc 27 Estados.financleros consolidados y contahlllzaclón de lnyerslone3 en subsld¡arfas.

vltencla 01-01.2005
Prescribe los requisitos para la preparación y presentación de los estados Enancieros consolidados
flJ
de un grupo de empresas, bajo e[ control de una dominante. htablece los requisitos para el trata-
20 Contal:iliclacl general

en entidades dependientes, entidades baio conuol coniunto y

miento contable de las inversiones
.r"ñ;;;;., .n tor.tt'¿ot nnancieros individuales de la dominante'

en empre§a§ asociadas. Vigencta Ol{tl'2(xE

iltC 28 Contabl¡izac¡ón de lnvef5loÍes
que debe adopUr el inversor para las inversiones en ernpresas
Determina el üatamiento contable
en las que
*"á.Jr, ." 1., que tenga una influencia signifrcativa. Se aplica a todas las inversiones riesgo'
;t#;;r,*tri"ir."ii. tfg"fn"üva, a menos que el inversor sea.una empresa dc^capitql
mobiliaria, en cuyo caso debe aplicarse la NIC 39'
un fondo de inversión o inversión

economhs hlpednflac¡onarla§ Vltencla 0f{,f-1990

il¡C 29 lnÍofmaclón ffnancleñ en
elaboración y práentación de la información financie-
específicos pua la
Instaura unos principios
con el fin
ra de una ..pr.r., en la moneda conespondiente a una economÍa hiperinflacionaria,
contusa. Los estados financieros de una entidad que Presente
;;;il, ññ;;na¡ información
en la moneda de una economía hiperinflacionaria deben presentarse en la
áf"*"á0" n"*ciera
unidad de valoración coniente en la fecha del balance

lo§ lntellses en neSoclos conjuntos. vltenc¡a 01dl'2005

iltc 31 rnfomación flnanchra de
las inversiones en negocios coniuntos (i0 int umtures), conindepen-
Repula el tratamiento conBble de
la entidad. Se aplica
ü;i; á.1; ;;ctura o forma legal baio la cual tienen lugar las actividades de
a menos que el inve¡sor sea
, toau, m inu"oiones en las que el inversor tenga el conuol coniunto,
inversión o un fondo de inversión mobiliaria, en cuyo
on, .*pr.r. d. *piml riesgo, un fondo de
NIC 39
caso debe observarse la norma

a revelaf' vltencla 0f{11.2ü15

n¡lc 32 ln3truménto§ ffnanclefos: in,ormación
financieros la comprensión de los insmimentos financieros
Facilita a los usuarios de los atados
y fuera del balance así como su efecto sobre la
posición financiera, los resúltados
,.-."ro.l¿o, a.r""
y flulos de efectivo de la entidad'

0l{¡1'2005
Nlc 33 BéneflGios por acclón' vlgercia
determinación y presentación de los beneficios por acción (BPA),
Establece los principios para la
la comparación de la rentabilidad entre diferentes sociedades
en un mismo
con el fin de me¡orár
para la misma sociedad. La NIC 33 se centra en el denominador
q"rJA" y áiferentes ejercicios
"r""
del cálculo del BPA.

de feclÉ irtemedla' l'igenc¡a 01{1'f 999

Ntc :¡4 hlormac¡ón flnancbra
la información ñnanciera intermediay los oiterios de reconocimiento
Regula el contenido mínimo de
a aplicar en ata
lzn información. Se apiica sólo cuando la entidad tiene la obliga-
u u"aloración oue se
información financiera intermedia de conformidad con las NIIF.
lion o i.*. la decisión de emitir

freterloro del valor de bs activos' Vlgencla 0'l{)lt-m04

NIC 3ó
registrados a un impone superior a su importe recuperable y defne
Asegura que los activos no están
cómo se calcula éste.
 - Fundamentos y principios contables 21

aplicable a todos los a«ivos, excepto oristencias (véase NIC Existencias); activos surgidos
¡a NIC 36 es
de construcción (véase NIC 11 Cont¡atos de construcción); activos por impuestos
de los contratos
diferidos (véase NIC
12 lmpuesto sobre las ganancias); activos relacionados con retribuciones a
empleados (véase NIC
19 Retribuciones a los empleados); activos financieros (véase NIC 39 Insüu-

mentos frnancieros: reconocimiento yvaloración); propiedades inmobiliarias de inversión valoradas

avalor r¿onable (véase NIC 40 Inmuebles de inversión), y aaivos biológicos relacionados con la
o,
actividad agrícola, valorados a valor razonable, minorado por los costes en el punto de vmta (véase
NIC 41 Agricultura)

f,¡lc 37 Provlsiones, act¡vo§ y paslvos cor ingentes. lrltencla 01-{¡1-1999

Asegura que se uülizan bases apropiadas para el reconocimiento y la valoración de provisiones,

ln acrivos y pasivos contingentes, así como la ¡evelación de información suficiente en las notas a los
estados financieros, para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, importe y calmdario
tt
de vencimiento. El objetivo de esta norma es asegurarse de que sólo las obligaciones reales son las
.¿
que se registran en los estados financieros. No se induirán los gastos futuros previstos, aun cuando
estén autorizados por el Consejo de Administración u órgano de gobiemo equivalente, ni las pro-
visiones para cubrir pérdidas propias aseguradas, incertidumbres generales y otros hedros todavía
no acontecidos.

,J i c 38 Act¡vos inü¡n$bles (materlal inmou¡llzado). Vlgencia of{¡l-2(xt¿l

.l
Exige el reconocimiento de un activo inmaterial, ya sea adquirido o desarrollado intemamentq y
precisa criterios de dasificación.

iflc 39 lnstrumentos financieros: Reconocimlento y valorac¡ón. Vlgencfa 01{t1.2m5

Establece los criterios para el reconocimiento, la cancelación y valoración de activos y pasivos f-
nancieros. Todos los activos y pasivos financieros, induyendo los derivados financieros y ciertos
instrumentos financieros implícitos, deben ser reconocidos en el balance de situación.

t{lc 40 Propledades de inverslón. vlgenc¡á 01-01.2005

Regula el tratamiento contable de las propiedades de inversión (inmuebles de inversión) y los

) desgloses conespondientes. Las propiedades de inversión (inmuebles de inversión) como tenenos
'r y edificios (en propiedad o balo anendamiento financiero) destinados al alquiler o a la obtmción
deplusvalÍasoaambos.

illc ¿11 Agflcultufa. vitencia o.t-01-2003

') Establece los criterios para la contabilización de la aoividad agrícola, que comprende Ia gestión de
_1-
la transformación de los activos biológicos (plantas y animales) en productos agrícolas.

-e
22 Contabiliclad genera

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTAB]LIDAD MODERI'IA

para la elecución del proceso contable del que se hablará más adelante y para la preparación
de estados
imperioso que obsewemos ciertas reglas,
princi-
financieros como proiucto principal de dicúo proceso, es
de reglas que
fio, y..,t lo, a.onollados en eitie*po por lo, org.nismos de contadores. A .'te coniunto
denomina &nc¿p tas &nnbla de cavral
iárrí*y. a *.r." conceptual de la contabilidad rnodema se Ie

*E*¡A" (CCGA). A contnuación defrniremos los conceptos ñmdammtales:

en funcionamiento denuo del
. ;;;;;r en áarcha. Todo ente se entenderá que está y continuará
sus actividades, a no ser que se
futuro previsible sin planes de liquidar o reducir significaüvamente
diga exPresamente lo contrario.
se recibe o paga
. O|r"ng.do. las transacciones y hechos se reconocen cuando
ocunen no cuando
(y

libros en los eiercicios económicos con los

dinero u otro equivalente á. eieaiuo¡ y se registran en
cuales se relacionan.
.Esenciasobrelaforma.Paralavaloracióndeunhechoylaconespondienteafectaciónsedebe
que se incorporan en los mismos y no
pr*iri .rp..i"ratención al fondo y a la realidad económica
en su forma legal solamente.
ser dara y comprensible de tal forma
que los
o Revelación suficiente. La información contable debe
lectorestenganelementossuflcientesparajuzgarlosresuludosdelasoperacionesydelasituación
los esudos frnancieros debe buscarla divul-
financiera de la enüdad. Esta informuáón qu.ionu..n
puede ser necesario ampliar la información
g^iiOn d. todos los hechos importantes, de manera que
mediante la exposición de notas aclaratorias'
económicas, que tenga o no personería
o Ente contable. Cualquier entidad que desanolle a«ividada
de manera indepen-
¡u.ídi.. p.ro q,.,. puáda ser perfe«amente idenüfrcada. un entecontable actúa
diente a la de sus socios o gerentes'
deben ser aplicados uniformemente
r Uniformidad. Los método"s, las técnicas y los procedimientos
se presenten cambios, se deberá deiar
de un periodo a ot¡o. Cuanáo, po, ci..uástaniiustspeciales,
tfe«os que p'ovoquen en la información
const;cia expresa de tal situación, e informar sob'e lot
contable futura.
.Unidaddemedida.EnEcuador,eldólarcumplelasfuncionsdeunidaddecambio,unidadmone.
taria,ydemedidadeacumulacióndevalores.[aunidaddemedidaparalacontabilidadñnanciera,
en Eáador, es el dólar de Estados Unidos de Norteamérica'
. contable no a automática ni sus principios
La operación del sistema de informacjón
conservatismo.
proporcionanguíasqueresuelvansindudacualquierdilenraquepuedaplantearsuaplicación.Por
esta relativa incertidumbrg es necesario utilizar
un juicio profesionalpua operar el sistemay obtener
informaciónque,enloposible,seaPeguealosrequisitosmencionados'Porelloesnecesario:
- No sobresdmar activos ni subestimar pasivos
- No anticipar ingresos ni eliminar gastos'
- Registrar y presentar hechos obietivos'
- Enire dos alternativas, se debe escoger Ia más conservadora'
generalmente aceptado (CCGA) más prác
. [¿ partida doble. Constituye el .on..pá d. .on,abilidad
y.producir Ios estados financieros Consiste en
tico, útil y conveniente pará p'otesar Ias transacciones
contables;
que cada hecho u op.ri.ion qut realice afectará' por lo menos' a dos panidas o cuentas
"
po, ,.n,o, el uso de la partid; doble propicia esta regla: no habrá
deudor sin acreedor, y viceversa.

Ésta regla se desanolló a través de dos enunciados:

-Todacuenta,sinexcepción,debeserpersonificada:aunaoentaseleconsideraráunapersona'
pero en forma abstracta.
-Entodauansacciónmercantilnohaydeudorsinaceedor,Todatransacciónqueserealiceenla
éste aumente o disniinuya; o uédito segun
empresa será registrada en cuentas áébito' cu'ndo
con esPouda.
 7-
Fundamentos y principios contables A

importante seguir la regla que a conünuación se detalla, con el fin de poder identiñcar y ubicar
Es

con facilidad las cuentas

que afe«an las diferentes transacciones.
os Preguntas directrices:
.i- . ¿Qué hecho
económico sucede realmente?
le . las cuentas que intervienen?
¿Cuáles son
'al
r ¿Qué cuenta aumenta
y qué cuenta disminuye?

lel
. ¿Por
qué valor aumenta?, ¿por qué valor disminuye?

SE En toda operación, la suma débito debe coincid ir e¡ra«amente con [a suma acreedora. Cada operación

debe ser considerada independientemente de otra, incluso cuando intewengan las mismas cuentas.
r8a
ros
EJEMPLO

5e Se adquiere un escritorio en $170,00; se pagan $70,00 en efectivo y el saldo a crédito es representado

to letra de cambio.
Por una

los
' ¿Cuáles cúenus ilrtertienéni'l' :
¿Cuál quenta rec¡be y cuál entreta?:
ión
,ul-
Muebles de oficina Rec be/aumenta
rón
Caja Entrega/disminuye

_na Proveedores Rec¡be/aumenta

rte Conclusión
'jar
Cuenta deudora (o déb¡to)
ión
Muebles de oficina $170,00 $170,00

,ne- Cuentas acreedoras (o crédito)

ira, caja $100,m
Proveedores $ 70,00 $170,00
tos
eor
'ner
EIEMPTO

Laactividad principal de la empresa es vender electrodomésücos. Se venden 2 licuadoras valoradas en

$75,00 c/u; el cliente paga $45,00 de contado y el saldo a crédito personal.
¿Cuáles cuentas intervienen?
! La cuenta Ventas (representa la venta de la licuadora).
;áa t La cuenta Caja (representa el valor recibido en efe«ivo).
ten
'les; ' La cuenta Cuentas por cobrar (representa el crédito otorgado al cliente).

'a. ¿Cuál cuenta recibe o aumenta un valor y cuál cuenta disminuye o entrega?

' Caia recibe/aumenta; por tanto, es Deudora o Débito.

ona, ' Cuentas por cobrar recibe/aumenta; por tanto, es Deudora o Débito.
' Ventas entrega/aumenta; por consiguiente, es Acreedora o Crádito.
la
"n
-gun
24 Contabilidad general

Conclusión

Debe Haber
Cuentas deudoras:
caia $ 4s,m
Cuentas por cobrar $10s,m

Cuentas acreedoras:
ventas $150,00
Total $150,m $1s0,00

Como se puede apreciar en los eiemplos, la fórmula de Ia pa¡tida doble se cumple. Así mismo, usted
nota que [a contabilidad usa (rentas contables, tema que verenos a continuación.

obietivo 2

ldentificar l¿s cuentas que participan en una operac¡ón y su condiciÓn deudora o acreedora, así

como aplicar el principio de Part¡da doble.

POLhICAS CONTAELES ESPECíFICAS

Para todo aquello que se deba regular o sujetar a normas dentro de un ente contable especÍfico, y que

no consten en las NIIF, NIC o CCGA" será indispensable que el contador, con sufrciente criterio, y en
acuerdo con [a gerencia, delimite mediante polÍücas estos aspectos. Eiemplo: Ia NIC l6 se refiere am-
pliamente a la depreciación, pero no dice desde cuándo procede; por tanto, una políüca al respecto
podrÍa decir: "En la empresa X, la depreciación de un bien calificado como activo fiio: ¿se calculará a
partir del mes siguiente al de su compra, o desde el momento deluso del a«ivo fiio?'

LA CUENTA CONTABLE
Cue¡ta es el nombre o denominación ob jeüva usado en contabilidad para regisuar, dasifrcar y resumir en
forma ordenada los inoementos y disminuciones de naturalza similar (originados en las transacciones
comerciales) que conesponden a los diferentes rubros integrantes del Activo, el Pasivo, el Patrimonio,
las Rentas, los Costos y los Castos.

PRESENTACIÓN

La cuenta se presenta en forma de'T' , e¡ la cual se identifican cuauo panes:

1. El tÍtulo o nombre de la cuenta. Eiemplo: Caia.
2. El sector izquierdo en el que se registran los débitos 0 cargoü que se denomina Debe; aquÍ se anotan
los valores que incremenhn el activo, los valores que rEraentan pérdidas o gastos y la disminución
del pasivo.
3. El sector derecho en el que se registran los créditos o abonos, que se denomina Habec aquí constan
los valores de aportes de capiul (Patrimonio), de deudas contraídas (Pasivos), las rentas o ganancias
y la disminución de los activos.
4. Saldo. Se obriene de la difermcia entre el Debe y el Haber sila suma del Debe es mayor que la suma del
Haber, se tiene un saldo deudon si la sumatoria del Habet es mayot que la del Debe se obtiene saldo
acreedor; si Ias sumas son iguales, ei saldo será nuloo cero ysies contrario a su naturaleza, será en roio.
 Fundamentos y principios contables 25
-_

I TiTULo

DEBE
o NOMBRE DE LA CUENTA
cóDtco
HABER

¡/ovimientos débito N4ovimientos crédito

Suma débitos Suma créditos

SALDO = Suma de débitos - Suma de creditos

PARA DENOMINAR UNA CUENTA

COÍ'¡DICIONES

El nombre o
denominación de una cuenta que asigne el contado¡ a un guPo de bienes, valores, obli-
.¡sted
servicios y demás acontecimientos, requerirá de las siguientes exigencias:
iaciones, derechos,
I El nombre de la cuenta
debe ser explÍcito, es decir, su sola denciminación debe permitir entender y

I .
aoreci¡r le naturaleza y alcance de la cuenta. E)emplos: Bancos, A¡riendos, etc.
nombre debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas interpretaciones. Ejemplos: Bancos

l
El

moneda nacional, Arrienclos ganados, etc.

TIPOS DE CUENTAS

. Cuentas reales o de balance. Estas cuentas pertenecen al balance general y por su naturaleza no
se cierran al finalizar un eiercicio económico, sino que su saldo al 6nal del periodo se constitu-
,yque ye en saldo inicial para el siguiente. Aquí se encuentran cuentas como: Caja, Bancos, VehÍculos,
-yen Cuentas Por Pagar, etc.
-¿ am- . Cuentas temporales, nominales o de resultado. En este grupo se encuentran cuentas que repre-
,ped0 sentan rentas, gastos y costos, cuentas que, por su naturalez4 al final de un eiercicio se cienan con
.lará a el 6n de incrementar o disminuir el patrimonio empresarial con el resultado económico; aquí se
encuentran cuentas como: Ventas, lngresos por servicios prestados, Gastos generaleg etc.
. Cuentas mixtas. Son cuentas formadas por una parte real y una temporal, como es el caso de los
pagos y cobros anticipados, cuyo valor inicial (REAL) será modiñcado por efe«os de los ajustes que
muestre el gasto o renta devengado al final de un ejcrcicio económico.
|lmlf en

rcciones
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
rflonio,
[,xisten diversas formas de dasificar las cuentas. Las más utilizadas son las que se aprecian en la siguiente
tabla.

Clasif¡cación de las cuentas

seún el grupo Por el estado

su naturaleza Por el saldo
al cual pertenecen financiero
e anohn
Personales. El.: Cuentas Activo. Ej.. Bancos Balance generai. Débiro - Deudoras.
¡rnución
00r 69§¡¿¡ El 'N/uebles de oficrna El Srrelrl0S

.oNan Resultados. Ej.: Benef¡cios crédito - Acreedoras.

mpersonales. Ej.: Cata Pasivo Ej.:Cuentas por pagar
.nnciu sociales El.: l¡tereses ganados

Patrimoni0. Ei.: Aportes de capital Cero o nulo

,nadd
Gastos. Ej.: Sueldos
-e saldo
tomp. lngresos Ej.: lntereses ganados
26 Contabilidacl genera

enseguida se desc¡iben brevemente las cuentas dasificadas

De acuerdo con la clasificación anterior,
segun el grupo al que Penenecen'
" que representen los bienes, valores y derechos
. Zr"rñr, ia ,lá*. Todas tas denominaciones contables

oueunaemDresaposeeenunafechadeterminada;estascuentaspuedensertangibles'como:Caja'
Marcas, Patentes, etc.
óo.u*ar,o, po, cobrar, Vehículos, etc., e intangibles, como: Franquicias,
. ó"."iir-a. delActivo. Éstas tienen el propósito de presentar el valor de realización de
"lluación queregistre la dis-
il;;;;,;; JJ ,oiro ¡ nnA ae un ejercicio económico, mediante un aiuste
para
,rl"r.iJ" del costo histórico del activo. En este grupo se encuentran cuentas como: Proüsión
se presentan en el balance
.;;;;;r;;;les, Depreciaciones, Amortizaciones, etc.; estas cuentas
g.".rri i"" tig." negati-vo; por tanto' su saldo por naturaleza' es acreedor
y responsabi-
. á,rlnt., ¿.t pásivo. §on las denominaciones contables que representan obligaciones
que en un plazo determinado
tiá.¿., .ontrri¿.s por la empresa con terceras personas, las mismas
paga! Ingresos cobrados por
á.ü* r., ir""r.¿ai pagadas o devengadas. Eiemplo, Documentos por é;
anticipado, etc.
aportes de los socioq los
. ó"""fu á.1patrimonio. Representan las denominaciones dadas decomo
la empresa' Eiemplo, Capital
de la empresa, y las reservas
,.*ii"a"r por la actividad
"U,."idos presenre año o del año anterior).
,".iri, n r.*. f.gal, útilidades del eiercicio (del
a los conceptos que denotan uso, consumo, extinción
. ó"".rifi. Crsiás. OenominaciOn aplicadapara
mantener las operaciones de la empresa; estos va-
¿.r."ná ¿. U"nes y sentcios necesarios
"i";; con elnivelde ingresos operativos de una empresa.
Un eiemplo son los pagos
il;;;".n
(gasto operativo), ya que independientemente de
¿. ,..*.ru.iones del sector adminisuaüvo
se deberá cumplir con estos pagos en forma periódica. Los
;;;i;;;;;;menren o disminuyan,con la actividad propia de la empresa se denominan no operativos;
Ñ;;dr;; se relacionannavideños'
in eiemplo son los gastos
. ¿;* [ V;i".. fr"un, denominación especial asignada a la inversión realizada en bienes de
con la venta del mismo; un ejemplo son los costos de la mer-
comercio; esta inversión se recupera
para la fabricación de bienes'
cadería, materia prima, insumos
que Iepresentan los beneficios o ganancias de una
. á"niff de ingresos o Renfas. Denominaciones
por el giro normal del negocio, se denominan renta§ operativas;
empresa; cuanáo estas se generan
de mercaderías para una empresa comercial. Cuando
los ingesos proüenen de
ooi.i.n rto, la venta
rentas no operativas; por eiemplo, intereses ganados en una
I"irr'¿-J, á."rnales, se denominan
inversión temPoral.
por su naturaleza no afectan la Situación económica ni finan-
. Cuentas de Orden. Son cuenhs que
mantenerlas para controlar ciertas operaciones que podrían
ciera de la empresa, pero es necesariO
derechos u obligaciones empresariales' Estas cuentas se registran al
pie del
."*,"^f ra*i
'grñcar cuentas como: Mercadeías en consignación, valores
balance general; .n.rt, g,rpo t. an*entran
entregados en Earantía, etc'

Obietivo I
plan de cuentas en el registro de las operaclones, basándose en el Plan modelo.
Utilizar e1

EL PLAN GENERAL DE(UENTAS

',Es la lista de cuentas ordsrada metódicamente, c¡eada e

ideada de manera especÍfica para una em-

p;; ; ;;,. que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de sus 6nes'6.

l, Asunción, Paraguay l996

6. Paulino AguaYo Caballero, Co[tdr¡l¡drrrl
 r- Fundamentos y princ¡pios contables n

rdas es un insEumento de consulta que permire presentar a la gerencia estados ñnancieros y

ct ñlan de cuentas

chos
,|,'rJ¡ti.or d. irportancia trascendente para la toma de decisiones, y posibilitar un adecuado control. Se
de las necesidades de información y el control que desea Ia gerencia de la empresa y se
¿lr.n. .n función
'aja, los conceptos de contabilidad gmeralmente aceptados y las normas de contabilidad.
Jlabora atendiendo
rde
qts.

Dan ESfRUCTURA

debe diseñar de acuerdo con las necesidades de información presentes y futuras de la empresa, y se
rance
Se
de un estudio previo que permita conocer sus metaü particula¡idades, políticas, etc. Por
elabotará luego
plan de cuentas debe ser especÍfico y panicularizado. Además, debe reunir las siguientes
sabi-
lo anterior, un
..ado
caracterísdcas:
Por ¡ Sistemático en el ordenamiento y presentación.
. Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas.
' los . Homogéneo en los agnrpamientos practicados.
,Diral
r Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas.
La estructura del plan de cuentas debe partir de agrupamientos convencionales, los cuales, al ser
¡(10[
jerarquizados, presentan los siguielftes niveles:
,i va-
Jg0§ primer nivel. El gnrpo estí dado por los términos de la situación financiera, económica y potencial, así:
:de . Situación 6nanciera
Los - Activo
'ivos; - Pasivo
- Patrimonio
res de . Situación económica
, lneI-
- Cuentas de resultados deudoras, Gastos
- Cuentas de resultados acreedoras, Rentas
una
'ivas;
. Situación potencial

''n de
- Cuentas de orden

n ufla Segundo nivel. El subgnrpo está dado por la división racional de los grupos, efe«uada baio algun
criterio de uso generalizado, asÍ:
,,nan- r El Activo se desagrega bajo el oiterio de disponibilidad o liquidez:
..rrÍan - Activo corriente
: del
- Activo fiio o propiedad, planta y equipo
'o¡es
- Diferidos y Oüos activos
¡ El Pasivo se desagrega bajo el criterio de exigibilidad:

I -
-
Pasivo corriente (corto plazo)
Pasivo 6jo (largo plazo)

l '
- Diferidos y Otros pasivos
El Patrimonio se desagrega bafo el criterio de inmovilidad:
-
-
Capital
Reservas
- Superávit de capital
- Resultados
I
I
' Las Cuentas de resultados deudoras, Gastos, se desagregan así:
- Castos operacionales
- Castos no operacionales
- Castosexuaordinarios
28 Contabilidad general

Las Cuentas de resultados acreedoras, Rentas, se desagegan asÍ:

- Rentas operacionales
- Rentas no operacionales
- Rentase¡«raordinuias
Las Cuentas de orden se desagregan en:
- Deudoras
- Acreedoras

EL (ÓDrcO DE CUENTAS

Es la expresión resumida de una idea a través de la utilización de números, letras y símbolos; en con-
secuencia, el código viene a ser el equivalente a la denominación de una cuenta'
Con la codificación de cuentas se obtienen las siguientes ventaias:
. Facilita el archivo y Ia rápida ubicación de las frchas o registros que representan las cuentas.
o permite la incorporación de nuevas cuentas dentro del plan, como conseolencia de nuevas
operaciones.
. Posibilita, mediante la asignación de código, que se puedan distinguir las dases de cuentas. (Eiemplo: se
asigaa el dígito 1 alActivo; una cuenta que lleve el núme¡o 1101 indicará que forma parte del A«ivo).
. Permite el acceso, con relativa facilidad, al procesamiento automático de datos'

El código de cuentas se debe acoger a las siguientes características:

. Ser flaxible: capacidad de aceptar [a intercalación de nuevos ítems.
o Ser amplio: capacidad de aceptar la intercalación de nuevas categorías o ierarquías.
. Ser funcional: capacidad pua funcionar a trav6 de cualqüer medio'

Sistemas de codiñcación
o Alfabéüco: cuando asigla a cada cuenta del plan un código formado por una o varias letras.
se

o Numérico: se basa en la asignación de números como códigos para identifica¡ las cuentas.
o Nemotécnico: se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente en las abreviaturas
de los nombres de las cuentas.
. Mixto: cuando se utiliza simultáneamente el número, la let¡a o la abreüatura.

Métodos de codificación
r Método serial simple: se deben ordenar los datos baio algun criterio; luego se les asigna un número,
comenzando por el uno (l), respetando la serie numérica. Este método no permite una dasificación
jerarquizada y seía un gruPo.
o Método serial simple saltado: ordenando los datos baio algrin criterio, se salta o interrumpe la
serie, con el objeto de intercalar en el futuro nuevos datos. Tampoco permite jerarquizar los datos
y serÍa cuenta.
. Método serial en bloques: establece un tipo de agupamiento y de jerarquía al determinar lÍmites
respetando la serie numérica, para el grupo o la categoría. Generalmente, el límite está dado por ei
(0) y sería subcuenu.

EIEMPTO

1-10 Act¡vo
1-20 PaSiVO

1-30 Patrimoni0
 r Fundamentos y principios contables 29

Método de
dígitos ñnales: ftente a cualquier composición que tenga el dígito, sólo aquellos ubicados
derecha del mismo son los que realmente constituyen el código. Este método sirve para discriminar
a la
la información'

EIEMPTO

Se utiliza para precios de venta, asÍ:

25101 t32102t43103

ln- MÉTODO DECIMAL PUNTUADO

Establece la ierarquización de los datos. Este método es práaico, fácil de entender y descifrar, y es el
más utilizado en la práctica contable, por ser fácil, integrador y generalizador.
^vas
EJEMPLO
se
^: Grupo Subgrupo Cuenta Mayor General Cuenta Mayor Auxiliar
¡¿o) ,1
1.1 1.1.01 1.1 01.002

En elmomento en que se entra en una jerarquía inferior, se respeta el código de la ierarquía mayor.
A continuaciótt se presenta el plan general de cuentas de la Compañía Comercial La Rebaia, apli-
cando el sistema de codiñcación numérico decimal.

cÓorGo NOMERE DE LA CUENTA

1 ACTIVO

1.1 CORRIENTE

1 .1.0'1 Caja
ras
1.1.02 Caja chica

1.1.03 Bancos

1.1.04 Fondo rotativc

1.1.05 hversiones financieras ¡nmediatas (equivalentes de efectivo)

-Jro,
1.1.0ó Documentos y Cuentas p0r coDrar a clientes
-ión
1.1.47 Anticipos y préstamos por cobrar a ernpleados

:la 1.1.08 hversiones financieras disponibles a la venta

' 'tos 1.'1.09 lnversiones financieras mantenidas al vencimient0

1.1.10 Cuentas por cobrar a propietarios

^'tes, 1.1.1 1 Provisión cuentas tncobrables (-)
'rr el 1.1 12 lnventaf io de mercaderias

1.1.13 l\4ercaderías en proceso de importación

1.1.14 hventario sumrnistros de oficina

1 .1.15 Provisión inventario obsoieto (.)

1.1 .16 lvA compras

1.1.17 Anticipo IVA retenido

Continúd
 30 Contabilidad general

Coüinuoción

1.1.18 Antrcipo lmpue$o Renta retenido

1.1.19 Anücipo lmpue$o Renta m lnlm0

'1.1.20 Anticipo de sueldos

por antici pad0)
1.1_21 nrriendm prepagados (o pagados

1.1.22 se8ur6 prepaSados

1.1.23 Publicidad prepaSada

1,1.24 Bienes permanentes disponibles para vender

(P P Y E)
1.2 PROPIEDAD PTANTA Y EQUIPO

1.2.01 Terrenos

1.2.02 Ediflcio§

Depreciacion acumulada de edificios C)

1.2.03

1.2.U Maqu¡nana y equpo

Deprecia.¡on acumulada de maquinaria y eq uipo (-)

1.2.05

1.2.06 Equipo de comPUtaclon

Depreciación acumulada de equipo de computa ción (-)

1.2.07

1.2.08 Muebles y enseles

y
oepmiación acumulada de muebles enseres
(-)
1.2.ú
1.2.10 Muebles de ofcina

1.2.11 Depreciacjón acumulada de muebles de oficina f)

1.2.12 Equipo oficina
'le
1.2.13 Depreciación acumu tad ó d e equipo de oflc na c)

1.2.14 vehícu10

1.2.15 Depreciacion acumulada de vehículo (-)

1.2.16 8¡enes arrendados en iea9n8

DepreciaciÓn acumulada/Bienes leasing

1.2.17

1.2.18 Detenoros acumulados P P &E

1.2.19 Bienes para PUblicidad

1.2.20 Depreciación acumulada bienes para pu blicidad (-)

1.3 INTANGIELES

1.3.0',1 Derechos de llave

1.3.02 ¡¡nortizacion acumulada de derechos de llave (-)

1.3.03 Patentes y franquicias

ri patentes y franquicias (-)
1.3.04 ¡mortización acurnulada de

1.3.05 certificación lso

certificaclones (-)
1.3.0ó amortización acumulada de

1.3.07 Gastos de reo€anlzaclon

1.3.08 Amortrzacrón acumulada Sastos de reo8anizaciÓn (-)

1.309 DesarTollo de mercados

1.3.10 Amortización acurnulada de desarrollo de mercado (-)

Continúa
 Fundamentos y principios contables 3l

Conttíugión
cÓDtGo NOMBRE DE IA CUENTA
1.4 OIROS ACTIVOS NO CORRIENITS

1.4.01 Documentos por cobrar a la8o plazo

1.4.02 Cuentas por cobrar a largo plazo

'1.4.03 lnversiones en acciones de Compañías Relacionadas L.P

1.4.04 lnvers¡ones mantenidas al vencimiento L.p

1.4.05 hversión en prop¡edades

1.4.06 Bienes permanentes en proceso de construcción/instalación

1.4.07 Garantías entregadas largo plazo

2 PASTVO

2.1 CORRIENTE O CORTO PLAZO

2.1,01 Sueldos acumulados por pagar

2.1.02 Beneflcios sociales por pagar

2.1.03 Participación trabajadores por pagar

2.1.04 H0n0rar¡os acumulados por pagar

2.1.05 Com¡siones acumuladas por pagar

2.1.06 lmpuesto a la renta causado por pagar

2.1.07 lmpuestos renta feten¡do por pagar

2.1.08 IVA reten¡do por pagar

2.1.W lvA ventas

2.1.10 Servicios básicos oor pagar a Empresas públicas

2.1.11 Préstamos bancarios corto plazo

2.1.12 Sobregiros bancarios

2.1,13 Documentos y cuentas por pagar proveedores

2.'t.14 Publ¡cidad acumulada por pagar

2.1.15 Arriendos acumulado por pagar

2.1.16 Porcrón corriente del pas¡vo a Iargo plazo

2.1.17 Otras cuentas por pagar

2.2 NO CORRIENTES A I-ARGO PI.AZO

2.2.01 Préstamos bancarios a largo plazo

2.2.02 Hipotecas por pagar a largo plazo

2.2.03 Provis¡ón.Jubilac¡ón patronal

2.2.U Provisión desahució

3 PATRIMONIO

3.1 CAPITAL

3.1.01 Cap¡tal accionario

é.I _Ut Aportes futuras capital¡zaciones

3.2 PESERVAS

3.201 Reservas legales

3.2.02 Reservas estatr..itarias

Connnú11
-
32 Contabilidad general

Continuacién

3.2.03 Reservas especiales

3.3 SUPERAVIT DE CAPITAL

3.3.01 Reserva de caPlta-revaluaciones

3.3.02 Donaciones de caPitales

3.4 RESIJLfADOS

3.4.01 Utilidades del presente elerclclo

3.4.02 Utilidades retenidas acumuladas años anteriores

3.4.03 Pérdidas del presente ejercicio (-)

péáidas acumuladas años anteriorés (-)
3.4.04

3.4.05 lngresos por realizar

4 RENTAS-INGRESOS

4.1 OPERAIIVAS

4.1.01 Ventas

4.1.02 Servicios prestados

4.1.03 Comisiones Sanadas

4.1.04 Arriendos ganados

4.1.05 lntereses ganados-rend¡m¡entos flnancieros

4.',I.0ó hSresos por mlltas

4.1.07 Descuentos Sanados en inversiones

4.1.08 Descuentos en compras por pronto pa80

4.1.09 Premios en rifas }/ sorteos

4.1.10 lndemnizaclones de seguros

4.1.11 Donaciones recibidas

4.1]2 Utilidad ocas¡onalen ventas de inmuebles

4.1.13 Drvidendos ganados

GASTOS-EGRESOS

5.1 OPERACIONALES

5.1.01 Sueldos y salarios

5.1.02 Beneflcios y prestaciones sociales

5.1.m Comrsiones a vendedores

5.1.04 Horas extras

5.1.05 Subsidio familiar

5.1.ft Gastos de representaciÓn

5.1.07 viáticos y Sastos de viaies

5.108 Aporte patronal al IESS

5.1.tr Arriendo de locales Y oficinas

5.1.10 Mantenimlento y reparación de activos flios

5111 Lubricantes y combustlbles

5.1.12 Prima de seguro

Continúu
{
Fundamentos y principios contables 33

tu:iÓn
Conún

cÓDrG0 NOMBRE DE tA CUENTA

5.'1.13 Depreciación de activos fijos

5.1.14 Amortización de cargos d¡feridos e intangibles

Gasto cuentas ¡ncobrables

5.1.1ó Pérdida por deterioro de activos fijos

5.1.17 Publ¡cidad

5.'1 .18 Servicios bás¡cos

5,1.19 Alimentac,ón y refrigerio empleados

51.20 suministros y materiales de oflcina
5.1.21 Aseo y limpieza

5.1.22 SeSuridad y viSilancia

5.1.23 Transporte y movilización

5.1.24 Gastos pre{perativos

5.1.25 Gastos decoración

7t NO OPERACIONALES

5.2.01 Bon¡f icaciones espec¡ales a emplea0os

5.2.02 Agasajos a soc¡os y empleados

5.2.03 Intereses pagados a bancos y financieras

5.2.04 Comrsiones bancarias

5.2.05 Pérdidas ocasionales

5.2.0ó lntereses en compras

5.2.07 Pérdidas ventas activos fijos

5.2.08 It4ultas e rntereses fiscales

5.2.09 Gastos n0 sustentados con comprobantes

5.2 10 Descuentos por pronto pago en ventas

COSIO DE VENTA

5.3.01 Costo de ventas

6 DE ORDEN

6.1 DEUDORAS

ó.1 01 Mercader¡as entregadas en coris¡gnacrón

6.1.02 Garantías entregadas

ó.1.03 hmuebles entregados en garantía
ó.1.04 Cuentas por cobrar dadas de baja

ó.1.05 Fondos entregados a fideicomiso

ó.1.0ó lnmuebles entregados a fldeicom¡so

6.2 ACREEDORAS

o.z.u I lVercaderías en cons¡gnación

6.2.02 Activos en garantia

ó 2.03
I
hmuebles en garant¡a
6.2.04 Cuentas por cobrar en baja
ó.2.05 Fondos en fldeicomiso

6.2.06 lnmuebles en fideicomiso

T
il
I

I
34 Contabilidad general

en compras, propias del sistema denominado otenta

Las cuentas compraü devoluciones, transPortes
múltiple no se presentan Por oanto este sistema está obsoleto'

Importante:

completo y descrito se encuent¡a en el CD que acompaña este

libro
Un plan de cuentas más

0bietivo 4

Comprender la naturaleza de las operaciones que ejecuta frecuentemente la empresa y que

afectan su situación económico-6nanc¡era.

EL CICLO FINA¡IOERO DE LAS OPERACIONES

como comprar bienes y servicios,
Todo ente recuÍentemente decnia operaciones o actos de comercio
los servicios que genera, cobrar las cuenlas Pendientes, Pagaf
las deudas, delosi-
,.na., t., n oo¿.rías o
devolver o aceptal devoluciones de bienes,
tal fretinr dinuo de loa bancos, encargar y custodiar bienes,
amplio de
i*iort", ,rt ri¡", mercadeías o activos frio& el*ortar su producción' en fin' un númao muy
precisamente estos
u.nru..iono qu, ,odi6can dinámicamente la economía y las finanzas de la empresa;
de lacontabilidad, es decir la materia prima del denominado
Proceso contable, el cual
r* ¿ "Uio"
"i",
se presenta m el grá6co y desanolla en las siguientes páginas. A su vez, las operaciones
oyo contenido se
con base en la información contenida en los
son el resultado de las decisiones que toman los eieortivos
proceso contable es
proÁ.to, ¿a pto,* conuble que son los estados ñnancieros (EEFF). Es deci¡ el
en el siguiente gáfrco.
áinarni.o y,ru ptenamente vinculado conforme se evidencia

PROCESO PRODUCTOS
ENTRADAS

Estados Financleros
(EEFF)
Ados de comerdo y otfos feportes
Proceso oontable
Compra, vende,
deposita, etc

Gerede fundamentado en la información de EEFF, toma decisiones

la contabilidad, serán los estados finan-

De todo proceso se $wanlroductos de calidad, para el caso de
Para ello será indispensable:
cieros totalmente oportunos y plenamente confiables
. ejecutadas estén debidamente sus'
Dispon« d. insumos de calida,l, es decir que las transacciones
y soportadas mediante Ios documentos pertinentes, suñcientes
y legales'
tentadas
. por un paquete informático versátil, que cuente
Cont.r,án rn ¡rra, conUble ágtly segtro, ayudado
e insumos a tiempo y principalmente
con un ambiente laboral agadable provisto de materiales
que estén dispuestos a constituirse en asesores
operado por profesionales contables competentes,
financietos de la gerencia'
 T_
Funclamentos y principios contables 35

:NtA Et FLUJO DEL PROCESO CONTABTE

que üene a continuación se presenta la secuencia de los pasos que siguen las tran-
En el fluiograma
a«ualidad están informatizados,
éstos en la con lo cual se ahona
,...ion., qu. .;"cutan las empresas;
que antes estaban algo restringidas o muy
,l.rpo p.i, que el contador invierta en otras actividades
tomas físicas (conteo) de mercaderíasy de activos fiios, realizar arqueos
á.ráia.¿*, .oro intersenir en
la información. Esto
,á, fr.-.n,.r, efeduar conciltaciones bancarias de cuentas, etc., es decir, validar
y

r li:r::*u;i, :::rff iñffiH1T:;il}*:iij}il:llT;tr iLTil,liT:ll

de las enrpresas, al Servicio
Intema (SRI), en fin, a otros organismos relacionados. De tal suerte
de Rentas
xii: fi:J::T"1

= I or. hoy más que nunca, la contabilidad y la presencia del contador en una empresai es trascendente.
El proceso contable es el siguiente:
-l
Reconocimiento de la operación

Documento fuente
¡00s,
'Posi ler. paso . Prueba evidente con soportes
' ienq . Requiere anál¡s¡s
- . Se archrva cronológicamente
lio dr
,o elts Jornalización o registro ¡nic¡al
¿lo¿l
Libro diario
acionc

n0lQ 2do paso . Registro inic¡al

.bl. É.' . Requ¡ere criterio y orden
j, . Se presenta como asiento

Mayorización

tibro mayor
3er. paso
. Clas¡fica valores y obtiene saldos de cuentas
. Requiere criterio y orden
I . Brinda idea del estado de cada cuenta

comprobación

Ajustes
. Actualiza y depura saldos
¡rl'U. paS0 . Permite presentar saldos razonables

Balance

. Resumen sign¡ficativo
( . Valida el cumplimiento de normas y concepto de Beneral aceptación

Estructurac¡ón de informes
I
*.t'.?i,3fi: Estados ftnancieros
u productos
. Financieros
. Económicos

tiSui.nt., apartados detalla¡emos los cinco pasos sucesivos que deben da¡se a fin de completar
$1ot
-. Proceso
36 Contabilidad general

DE LA OPERAOÓ}I
PASO 1. RECONOCIMIENTO
sustento (facturas' recibos' notas de
crédito' etc )
de
lmolica enüar en contaco con la documenución y
.l .l.rn.. de Ia operación las cuentas
, el anáiisis qu. .ontt.i.-."ii .Ji ,rlr.ur"f*.,
"L«u*
contables afectadas.
Ia evidencia escrita que da
origen a los registros contables y res'
l,os documentos fusnrz constituyen
paldan todas las uansacciones que realiza
Ia empres|
, criterios:
fuente se realiza baio los siguientes
La clasiEcación de tos documentos

' '-"' ;::JH:ltos intemos: aquellos que deben ser emitidos por la emPresa y' por tanto'
entregados

por eiemplo' nota de venra'

como sopone de la uansacción;
_ Documentos exrernos: ,qr.rr"t
q* rirg* a [a empresa como sopoÉe de la elecución de una
por eiemplo' factura de compra'
transacción con oüas empresas;
o Por su imPortancia y, en con§ecuenqa7 se Seneran
_-- ó"*Á*,o, principales: aquellos considerados indispensables
uansacción; por eiemplo, las
facturas, las notas de venta' las
como soporte fundamental de la
notas de crédito, etc'
que completan el expediente de una §ansacción; por eiemplo'
- Documentos secundarios: aquellos
l.r r.t., d. entregay recepción, las notas de ingreso
las notas de pedid", ;;;;ir;;;Ñ:.*a,
o afines, memorandos, etc
. Por su formato por la propia empresa
baio un formato-preestablecido
- No regulados: aquellos que se upidm de orga-
Regulados: aquellos q*=" opia't"
¡tio un formato Preestablecido por regulaciones
-
nismos de control gubernameutal

't-i*it
Conrespectoalosdocumentosnoreguladossepuedencitarcomprobantesdepago,recibosderecau- puede ser
ingr.so bodtgtl' ttt:i i"qr1:o,I ofitio o un memorando
dación, notas de
' toioile; el diseno "'ront''
y la legalizatión responder:ín
a las necesidades de cada
calificado como dotu*tnto en las empresas'
podri.n .,tt' ai"ntli' tn tr ¿t p'cedimientos que se elaboran
empresa y 'unt'áf
de los comprobantes no
regulados'
;;i;;ó 37 se presenta el modelo de uno
el SRI y la Superinten-
t*idt¿es est;hles de control como
En cuanto alos documentos"s'i'áii"
*"t tftio" ¿¿ mevo Reglammto de comprobantes de vmta
dencia de Compañías,
"*t1'del "'
2010 'itttt¡
v retenaón, vigente desde agosto
' ';;;.til;;;iti'" .r- venta
---^L^^r-. de
á*t"'*á' tstín obligadas a emitir comprobantes
r,añr. todas lrs s
r^.1,< las'socie-
de bienes
*tral;;;;;;]" indivisas que efe«úen transferencias
dades y las personas 'ut"i"ntt
servicios de forma regular'
de manera recuúente o que presten

y documentos contables' se el tema sobre docu'

ütulado lÍlroduÚd'ir r a anabihdad
t- E, .l ltbr" d.l mi§mo aulot
I
^mplÍa
ment:ción conuble'
 ?r_ Funclamentos y principios contables 37

EMPRESA NUEVA AURORA

.c)
Fecha
ta§

de compra N" 001

re§. Solicitud

tramitar la compra de lo siguiente:

.dos
Sírvanse
I
¡,lercaderías Activos *
fijos
Repuestos I Artíc. de uso t

tna cantidad
DESCRIPCIÓN Código Justificación
requerlda

,tan

- las

nolo,
qres0

Ftrma:

Ciaves 1) Reposición stock

.,¿§L
2) Nuevos Productos Bodeguero
,r8a-
3) otros

cau-
Tipos de comPtobantes de venta
rq
ser
Se entiende por comprobante de venta todo documento que acredite la transferencia de bienes o la pres-
" cad¿
rresa§.
tación de servicios, sea a ftulo oneroso, gratuito y autoconsumo. Se reconocen los siguientes:

Facturu
úIten'
. lentl Evidencian Ia compra y venta de bienes y servicios, generalmente entre productores y comerciantes,
o entre éstos y en general entre contribuyentes que pueden hacer uso del crédito uibutario con el IVA
lcle- pagado en compras§.

enes
Notas tle venta o bolems

Evidencian [a compra y venta de bienes y servicios entre contribuyentes del sistema simplifrcado (RISE)
)¡ los consumidores.

Tiqueas o vales emitidos por caja registradua

Evidencian la compra y venta de bienes entre comerciantes y consumidores

Liquidacíones t)e compra de bienes o prcstación de servicios

Documentos que acreditan [a venta de bienes y servicios por parte de personas naturales que realizan
actividades económicas eventuales y miembros de cuerpos colegiados o que tienen negocios rústicos,
o que siendo extranjeros no han adquirido la residencia.
doct¡

tl tema tributalio se trata ampliamente a partir del CapÍtulo Il

 38 Contabilidad general

Notas de débin o ctédin comsrctal

- y servicios comprados o vendidos y los aiustes de precio.
Evidencian la devolución de los biena

Otros comProbantes d¿ uenta

recibos y facturas emitidas por empresas que
Guías y costo de porte aéreo, do«mentos bancarios,
de embarque guías de carga, boletos de Úansporte tenesüe,
brindan servicio. i,ibli.or, conocimiento
sociales, fundaciones, dubes, licencias de maneio, guadritos de lotería,
tiquetes emitidos por entes
etc'
boletos de espectáculos masivos,

y cuantía
0bligación de emitir compobantes devenh
de venu todos los suietos pasivos del [vA, impuesto a la renta,
Estín obligados a emitir comprobantes
sociedades o Personas natufales, induidas las sucesiones
impuesto a los consumos especiala, sean
que sea el monto de la operación.
iri*rr, o no a llevar contabilidad, cualquiera
"urisraas

Requkitos para la impraiin de anprobutu

al menos los siguientes datos:
-
En el texo de estos documentos deben consta¡
denominación social o comercial'
. Ñ"*t", y upellidos del vendedor o su
factura, boletas de venta u otros, segin sea el caso'
o Denominación del documento, por ejemplo
. 'nio,.,.r" a. Ia autorización
Ñ,1*.ro delSRl' pua emiür los comprobantes'
de Contibuyentes (RUC) de la casa matriz, induso
en los emiüdos por
. áá *gsuo único
sucursales o agencias.
. d$tos: 6 para la serie y 9 para el número secuencial
Número del documento que tiene 15
. Dirección de Ia casa maUi¿ sucunalo
agencia'
(a partir de $200'00)'
. Ño*Uro y upellidos o raán social del comprador
. Número áel iuc o c¿duta de identidad
del diente'

. Lugar y fecha de la emisión delcomprobante

. o.IcripciOn de los bienes o sewicios objeto
de la transacción'

. Precios unitarios y totales.

. Descuentos y bonificaciones'
.f.pr.t,"alvaloragregado,sepanndolosqueconespondanalatarifa0o/oyl2o/o'
gráfico debe hacer constar al pie de los comprobantes
De manera complementaria, elestabl«irniento
de venta los siguientes datos:
. por el Swicio de Rentas lntemas (SRI) al establecimiento gráfico.
Número de autorización otorgado
. Ñ,1*.r" áa Regisro únko de conrribuyentes del establecimiento gráfico.

. Nombres, apellidos o denominación social'

. documento que se imprime'
Fecha de impresión y vigencia del
griíficos que incumplan las normas serán sancionados
Los contribuyentes y los atablecimientos
y dausura defrnitiva' segrin [a falta'
--' multas, cieá temporal del negocro
con
que pemiürá en el cono plazo a todas las empresas ingresar
Ei aRlig". impulsando el proyed'
univenalizar 'la facn¡a elecuónica' que permita la emisión de
en el mundá informático. Se uita de
computador
todo, los documentos regulados a través del
de una factura, con el ñn de evidenciar que cumple con las
En Ia página 39 se obierva el contenido
que se ha ¡esumido'
condiciones del reglamento
 Fundamentos y principios contables 39

s.A' FACTURA
com ercial ofertas
No. 000010010000000
Empresa
¡Lrg ¡29(roaaó85001
y Simón Bolívar
Orrecc¡Ón: Z¿
de ¡¡ayo s/n
Autorización SRI 110293¡,243
- Ecuador
GUA randa
,¿s que ,
RUC
rI€StIg Cl¡ente:

.otería, Teléfono
Drección
Guía de remisión
Fecha de em¡sión

DESCRIPCIÓN UNITARIO USDS

a relq
.rsions

SUB TOTAL

caso. DESCUENTO
Frrma autortzada:
IVA O%

.^Jos por tvA12%

Frrma del cliente
SUMA USDS

impfent¿ p¡ola, autorización No 04ó5, RUC 179474ó575m1, emisiÓn válida hasta aSosto de 2011. D€sde 0m0001 al00m5m

Obietivo 5

Aplicar el proceso contable, a partir del registro inicial de transacciones de variada índole en
que se puedan evidenciar los cambios en la posición ñnanciera y económ¡ca del ente.

, PASO
2. JORNALIZACIÓN O REGISTRO INICIAL
nrobant8
El Código de Comercio, la Ley de CompañÍas, el Código Tributario, la Ley Orgánica de Régimen Tri-
butario Interno, enue orros, referencian la obligación de llevar contabilidad, citan los libros básicos e
gáfrc0.
', incluso recomiendan el tipo de información que debe contener.
A continuación se destacan algunos aspectos importantes referenciados por la base legal citada:

' Todo comerciante o indusuial, cuyo capital propio sea mayor de $60.000,00 o, en su defecto, si
sus ingresos brutos por ventas anuales superan los $ 100.000,00, o su costo de ventas es mayor a
,rionad0 .
$80.000,00, está obligado a llevar contabilidad conforme a los principios contables. Las sociedades
deben llevar contabilidad sin necesidad de cumplir con esms bases.
-. ing.$:_
' l¿ conmbilidad del comerciante al por mayor debe llevarse en cuatro libros encuademados, fonados y
i¡ió¡ü: foliados, que son: Diario, Mayor, lnventarios y Cafa. Estos libros se llevarán en idioma castellano.

-recoob.:
' Todo comerciantg al empezar su giro, y a fin de cada año, hará en el Lib¡o de inventarios una des-
cripción estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos,
a«ivos y pasivos. Estos inventarios serán 6rmados por todos los interesados en el establecimiento
de comercio que se hallen presentes a su formación -

.t",,
40 Contar¡iliclacL general

. Los comerciantes al por menor pueden llevar las openciones desugiro en unsolo libro, encuademado,
y que hicieren al
fonado y foliado, en el que asentarín diuiammtg y en resumen, las compras ventas
y
contado, y detalladamente, las que hicieren a aedito, y los pagos cobros
que hicieren sobre éstas'

Se prohíbe a los comerciantes:

o Alterar los asientos contables el orden y la fedra de las operaciones descritas.
. Deiar blancos en el cuerpo de los asientos o a conÚnuación de ellos'
. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o
enmendaduras.
. Borrar los asientos o parte de ellos'
r Arrancar hoias, alterai la encuademación y foliación, y mutilar alguna pane de los libros.

La referencia anterior permite clasifical los libros contables en su orden de importancia,

así:

. Libros principales: Diario, Mayor, lnventarios y Caja'

o Libros especiales: Facturas.

o Libros auxiliares: deia a disaeción de las necesidades de información y control que desee el ente
contable.

por otra parte, la referencia legal umbién de6ne las formalidades que deben reunir los citados libros;

así, señala que:

. Debe expresarse en dólares de Norteamério (USD$), incluso si [a operación se realizara
en monedas

diferentes.
. Deben llevarse debidamente encuademados, fonados y foliados'
. Debe escribi¡se en idioma castellano.
. A 6n de año, se deben legalizar y ordenar

En de6nitiva, no ponen limitación al número de líbros de contabilidad ni al formato técnico; tan sólo
referencia algunas de las formalidades generala míninas'
perder de
Cuando el proceso de registro contable se realice por medios ele«rónicos, no se deberá
vista el aspecto legal citado, y aunque la forma de edición fuera diferente, al final se deben obtener
prescritos en las leyes, reglamentos
evidentemente libios que se deben ajustar a las formalidades y usos
y normas técnicas de contabilidad.
del contador almacenar debidamente la documentación, guardarla durante 7 años
y
Es obtigación
presentarlaa auditores y otros organismos decontrol Iegalmente facultados para ello. No debe exhibirla

libremente ni divulgar su contenido.

La iomalización o registro inicial es el acto de registrar las uansacciones por primera vez en libros
adecuados, mediante la forma de asiento conhble y conforme vayan ocurriendo.

Asiento contable

El asiento contable es la fórmula técnica de anotación de las transacciones baio partida doble, como
se

observa en el siguiente eiemPlo:

CUENTA DEBE HABER

FECHA
-1-
2mxi01l03
lüuebles de ofcina 2.000,m

Bancos 2.tú0,m

Ref. p or compra de escntoriq ch. N0, m5 y tactura No. 038

Total 2.m0,00 2.000,00

 Fundamentos y ¡:rincipios contables 41

.do, Los asientos contables se clasifican en simples, compuestos

y mixos.
tal simples constan de dos cuentas: una deudora y una acreedora, como Se observa en el
Los asientos
's. eiemPlo:
siguiente

FECHA CUENTA DEBE HABER

2úx101/08
-1-
CAJA 700,00

CUENTAS POR COBRAR 700,00

Ref Registro del valor cancelado del cliente A

Totai 700,00 700,00

Los asientos compuestos constan de más de dos cuentas: dos o más cuentas deudoras, y dos o más
nte cuentas acreedoras, como se ve en el siguiente eiemplo:

FECHA CUENTA DEBE HABER

-os; 2A0x/01/09 2
I

IVUEBLES DE OFICINA 1.120,00

das
EQUIPOS DE OFICINA 2.000,00

DOCUIVENTOS POR PAGAR 1.5ó0,00

BANCOS 1.5ó0,00

Ref Compra muebles y equipos para oflcina. Fact. 00450, lá

cancelación se realiza 50% contado y el saldo a 30 días de plazo
ólo
Total 3.120,00 3.120,00

'de

'ner
Los asientos mixtos constan de una cuenta deudora y dos o más acreedoras, o viceversa, como por
--ttos ejemplo:

FECHA CUENTA DEBE HABER

"os I
rnirla 2@X/A1t10 3

CUENTAS POR COBRAR 2.400,00

r0r0S CA]A 9.ó00,00

12.000,00
VENTAS
=
Ref Venta mercadería con el 2096 a crédito y el 80% de contado

fotal 12.0C0,00
tl 12.000,00

-, se

libro diailo

Es el registro contable principal, en el que se anotan todas las operaciones en forma de asiento.
I
A continuación se presenta el diseño del Libro diario y ejemplos de los tipos de asiento contables.
I

0l

.,l
42 Contabilidadgeneral

FECHA. c-óqFo
1
200x
CA]A
700,00
Ene. 8

CUENTAS POR COERAR

700,m

clhnte c 700,m

Ref. Para re8§rar cobro cuenta pendiente

2-

l\ilUEBllS DE 0FlClNA 1.120,N

Ene. v

EQUIPO DE OFICINA
2.000,00

8ANCoS 1.5ó0,00

DOCUMTNIOS POR PAGAR

1.5ó0,00

Rel Par¿ re8slr¿r cofnpra

-3-

CUENTAS POR COBRAR

2.400,00
tne. lu
CA]A 9.ó00,m

VENTAS 12.000,00

Ref Par¿ fesstrar la venta Fact. 003

Total 15.820,00 1s.820,00

Nótese que:
. Este iibro principaltiene un diseño especial, induso si se
procesara por medio de la computadora.
. Cada ope¡ación atá fectrada y numerada a ún de conocer de inmediato
Ia cantidad de uansacciones

eieotadas.
. áda opención x presenta en forma de asiento, el cual contiene cuentas deudoras (o débito) y
cuenus aoeedores (o oedito) y sus respectivos valores.
. En caso de requerir información detallada, por eiemplo, Cliente A, Cliente
B, etc., se puede utilizar
la columna Parcial.

Conclusión

L¿ jornaliación 5e presenta en forma de asiento contable en uno de los libros de entrada original
(existen ofos,¿demás del Libro diario), aplicando el concepto de partida doble.

PASO 3. MAYORIZAC6N

Acción y de manera clasificada los valores que se encuentran iomalizados

de trasladarsistemáticamente

respetando la ubiación de las cifias, de tal

mane¡a que si un valor está en el Debg pasará al Debe de
la cuenta conesPondiente

LibrcmaYor

Es el segundo registro principal que se mantiene por cada cuenta, con el propósito de conocer su mo-
vimiento y saldo en forma panicular.
 r para 6nes
Fundamentos y principios

didá«icos se uüliza la denominada "T" contable, cuyo diseño informal

contables 43

es el siguiente:

Título o nombre de la Cuenta

DEBE HABER

SALDO

g,¡isten dos tiPos deLibro maYor:

¡ Lib¡o mayor principal para las cuentas de control general; ejemplo: Caia general.
. Libro mayor auxiliar para las subcuentas y auxiliares; efemplo: Caja No. 1, Cala No. 2, etc.

Los diseños formales de uso general son los que se observan en seguida:

EMPRESA X
LIBRO MAYOR PRINCIPAT
cuenta: caja Seneral
=q c6o¡go: l.t.or
",m
No.
FECHA DESCRIPCIÓN MOVIMIENTO SATDO
ASIENTO

DEEE HABER DEUDOR ACREEDOR

Enero 8 Registro de cobro de cuenta pendiente 1 700,m 7m,m

Enero 10 Regrstro comprobante 3 9.ó00,00 10.300,m
..r,0

.v,00
EMPRESA X
LIBRO MAYOR AUXITIAR
Subcuenta:Caja No. 1 Cuenta: Caia general
código: 1.1.01.0'l Código: 1.1.01
,¡a
No.
tes FECHA DESCRIPCIÓN MOVIMIENTO SALDO
ASIENTO

'") y DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Enero 8 Reg¡stro cobro de cuenta pendiente 1 700,00 700,00

izaÍ Enero 10 Para registrar la cuenta de la factura 003 3 9 ó00,00 10.300,00

tI Objetivo 6

Mayorizar con seguridad, tanto en cuentas auxiliares como en pr¡nc¡pales, hasta obtener los
saldos e interpretarlos genéricamente.
)
Procedimiento para mayorizal

..,rOS,
Elprocedimiento para mayorizar incluye los siguientes pasos:
de L Tome «renta por cuenra, las que constan en el Libro diario.
2. A cada cuenta, asígnele una tarleta (o archivo magnético) y esoiba el nombre compl€to de la cuenta
(o auxiliar). Ponga el número del código que le conesponda (segrin el PIan general o Catálogo de
cuentas vigente).
3. Pase los valores de la cuenta que consta en el dia¡io; si están en el Debe, al DEBE; si están en el
-no-
Haber, al HABER de Ia respectiva cuenra.
1t-

44 Contabilidad general

así: asigne a los valores del Debe el signo (+), y si están en el Haber el signo (-),
4 Obtensa ios saldos
deudor; por el
y obte;ga la diferencia matemática; si el ¡esultado es positivo, se trata de un saldo
Existen tres tipos de saldos:
.onguriá, si el valor es negaüvo, se üata de un saldo acreedor'
. Saldo deudor (o débito). Se obtiene cuando los
valores debitados en una cuenta son mayores
acreditados. Genenlmente, este tipo de saldo es propio de las cuentas de
A6ivo,
que los valores
Costos v Gastos'
. Saldo acreedor (o oédito). Se obtiene cuando los valores acreditados en una cuenta son mayotes

que los valores debitados. Generalmente, este tiPo de saldo es propio de las cuentas de Pasivo,
Patrimonio Y Rentas'
o y acreditados en una cuenta
saldo nulo (o en cero). se obúene cuando los valores debitados
puede dar en cuentas de ActiYo,
son exadamente iguales. Este üpo de saldo es excePeional; s€
pasivo v Patrimonio, pero momentáneamente; y en las cuentas de Costos, Gastos y Rentas, al
final del eiercicio, mdiante Ios asientos de ciene'

EJEMPLOS

HABER DEBE

1m,m 810,00 700,00

m,m
100,m
2m,m
10,m
50,m

1m,0c 810,00 810,00

750,m

SAI.DO OEUDOR (Db) SALDO NULO O CERO

ós0,m

CUENTA§ POR PAGAR

HABER

50,00 1.0m,00

4m,m 8m,00

450,00 1.800,00

(CT} 1.350,00
SAIDO ACREEDOR

¡evisiones, al momento de mayorizar se deben deiar pisaas conubles fefe-

con el 6n de facilitar futuras
renciando la acción, así:

. En el lib¡o diario se esaibiní el código en la columna respectiva (altemativamente se puede situaL

una taria o visto)
o F-n el lilro mavor se indicará el número de asiento del que se toma el valor.

PASO 4. COMPROBACION

Obieüvo 7

Elabor¿r elBalance de comprobaciÓn

y ejercitar algunas técnicas de veriñcación de saldos.
 r- Fundamentos y principios contables 45

uensualmente se debe verihcar el cumplimiento del concepto de

-), partida doble y otros relacionados con
.r el ir raluación, Consistencia, etc.; para esto será neceSaLio elaborar un Balance de comprobaCión, el mismo

qlr. r. pr.prm con los saldos de las diferentes cuentas que constan en el Libro mayor principal.
ores
(lvo, de comprobación
Relatividad del Balance
que los saldos deudores se equiparen a los acreedores constituye un avance
Conseguir en este balance
Jles
sieni6cativo; sin embargo, es en este preciso instante cuando el criterio y conocimiento del contador se
.v0,
dibe evidenciar, ya que es el momento de analizar y comprobar la precisión y actualidad de los saldos,
Duesto que muchos de ellos, por diversas causas, están desactualizados o incompletos o simplemente
nta mal determinados. L\isten diversos tipos de dificultades, como los que se muestran a continuación:
vo, . Aplicación incorrecta de cuenta. Eiemplo: el 4 de mayo de 200X se compra un equipo de fax en
-, al
$500,00 al coniado. E,l asiento incorrecto que afecta al Balance de comprobación seía:

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x -1-
lvlayo 4 IVUEBLES DE OFICINA 500,00
I
I
BANCOS 500,00
l
Re[ Registro de la compra de equipo de fax al contado
I

l Cuando lo correcto debería ser:

I
I FECHA CUENTA DEBE HABER

l 200x 1

l lvlayo 4 EQU¡POS DE OFICINA 500,m

BANCOS 500,00

Ref Para reclasificar cuentas

En consecuencia, el Balance de comprobación podrá cuadrar, pero los saldos de las cuentas Muebles
y Equipos de oficina serán incorrectos.

Error en la cantidad. Tomando el ejemplo anterior, el contador registró el siguiente asiento:

FECHA CUENTA DEBE HABER

refe 200x 1

N4ayo 4 EQUIPOS DE OFICINA 50,00

)rtuaI
EANCOS 50,00

Rel Registro de la compra de equipo de fax, al contado

Como se ve, el nombre de la cuenta es correco, pero la cantidad no conesponde a la operación.

Lste erLor rro se det¿eta err el Balance.

I Desactualización automática de saldos. Mudras cueltas se desactualizan, debido al paso del üem-
po, al uso o cambio en las condiciones económicas de Ia empresa, etc.; por tal motivo, ameritan ser
depuradas. En este sentido, cuentas como furiendos y Seguros prepagados deben ser depuradas o
amofiizadas y actualizadas periódicamente pues su valor se v¿ consumiendo conforme transcune
el tiempo. Lo mismo sucede con los precobrados, y en general con el valor de activos y pasivos,
especialmente si son permanentes o de Iargo plazo.
46 Contabilidad general

con el fluio
a Omisión de operaciones. Debido a diversas circunstancias (especialmente relacionadas
de la documentación), se suelen perder o confundir los documentos
omiüéndose el registro de las
conespondientes transacciones.

Conclusión

conegidos mediante
cualquiera sea la razón,causa u origen de saldos incorfectos, éstos deberrser
en las siguientes páginas
aJ ustes contables, que los trataremos ampliamente

Dheño del balance de comProbadón

El diseño más usual se presenta a continuación

.t..

BATANCE sAtDos

HABER ACREEDOR

TOTAT

PASO 5. ESTRUCTURACIÓN DE INFORMES

Este paso se analizará en detalle más adelante, cuando hablemos

de Ia estructuración de los estados

financieros.

(PRIMERA PARTE)
EJERCICIO DEt FLU'O DEt PROCESO CONIAB LE: TAVAMATIC
que se referencian en el lv{emo de
A partir de los siguientes datos, obtenidos de los documentos fuente
que
oá.ra.ior., eieütadas por la empresa de servicios Lavamatic, se explican las actividades técnicas
ráaliza el contador a fin ,econocer, iornaliza¡ mayorizar y comprobar. Con esta misma información
á.
el ciclo contable en la pá8ua 67, en el que se podlá observar el destino
final de los re-
,. l".pf.*a
sultadoi de las operaciones, cuyas cifras se presentarán en los estados ñnancieros.

Memo de las operaciones: año 200X

10se constituye como sociedad civil Ia empresa de servicios de lavado en seco,
bajo la deno-
Enero
minación de Lavamatic; los señores )orge López y Pedro Soria aportan $25,000,00 c/u en
efectivo, según consta en un contrato social registrado en la Notaría 6" del
cantón Quito
y tramitado en el fuzgado 4 " de lo Civil'
'por recibidos
Enero 11 seguridad, se abre*una cuenta de ahorros en la que se depositan los $50.000,00
de los socios, según Nota No. 101
paga con di-
Enero 12 El señor soria, gerente, decide comprar 2 máquinas de lavar a $1.200,00 c/u,
ñrma una
nero r¿tiradc ,1e la cuenta bancaria la cantidad de $1.500,00. y por la cliferencia
 Y_
Fundamentos y principios contables 47

rllo
letra de cambio a 30 días de plazo. Los documentos habilitadores son la Fa«u¡a No. 42 de
las Artefa«a, la Nota de retiro No. 001 y la leua de cambio.
Paga con dinero reürado de la cuenta banca¡ia la cantidad de $ 1.000,00 al diaio El Uniuerso
Enero 15

I
por publicidad y propaganda del negocio. Documentos: Factura No. 345 y Nota de retiro
del banco No. 002.

l
Enero 18 Adquiere muebles de oficina valorados en $3.000,00 a crédito 60 días plazo (no firma
documento exi$ble), Factura No. 0042.
Enero 19 Paga aniendos correspondientes a enero de 200X, por $800,00, con dinero que retira del
banco. Documentos: Recibo No. 045 y Nota de retiro No. 003.
Enero 20 Compra un lote significativo de materiales: quÍmicos, detergentes, etc., para facilita¡ su
labor, por $500,00; según Fa«ura No.045, paga asÍ: 500/o con dinero que retira del banco,
con Nota No. 004 y la dife¡encia, a crédito a 30 días.
E¡eto 25 Ejecuta su primer trabajo de lavado de la ropa de uabajo de la fábrica Pintulac. El valor del
servicio asciende a $6.900,00, que cobra con cheque a la fecha con Nota de venta No. 001.
[,nero 28 Se deposita en el banco (cuenta de ahono) la cantidad de $6.900,00, segun Nota No. 102.
Enero 31 Se pagan sueldos a los empleados de la empresa por $390,00; de este valor, se retiene 9,35%
para aportar al IESS; el valor neto se paga en efectivo retirado del banco según Rol y Nota
de retiro No. 005.

Paso 1. Reconocimiento
NR
De cada operación realizada se debe obtener al menos un documento principal; si aparecen más estarán
melor respaldadas. Sobre éstos será necesario efectuar el análisis a frn de reconocer:
a) La naturaleza de la operación (compra, venta, etc.).
b) por cobra¡ ventas, etc.).
Las cuentas que se afectan (caja, cuentas
c) La condición deudora (se recibe) o acreedora (se entrega) de cada cuenta.
d) Los valores que le conesponden a las cuentas.

Nota: no olvide que cada operación dará origen a un asiento, que tiene que cumplir la Partida
doble:
rdos "No habrá dzudor sin acreedor por el mismo valor o su equivalente'.

Paso 2. Jornalización
Se oficializa el registro contable, cuando el contador ingresa al Libro diario las operaciones propuestas
y los presentados en asientos asÍ:
de
lue
-ión TAVAMATIC
,S I€- LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL
..ri,

FECHA DETALLE cÓDrGo PARC]AL DÉBE HABER

^no- 200x 1
It en
Ene. 10 CA]A 50.000,m
,r.rito
CAPII-AL SOCIAL 50.000,00

los Socio Sr. López 25.000,00

Socio Sr. Soria 25.000,00

-di-
,tna
Continún
 7-
l
I

48 Contabilidad general

I Continuación

I
l 1

Ref Para regr$rar contrato social No- 001

de con§itución de la empresa

EANCOS - CUENIA AHORRO 50.000,00

t
Ene. 11

50.000,00

Ref
CA]A

Aprtura de cta. de ahorros. Nota 10'1

3
fT
MAQUINARIAY EQUIPO 2.4C0,00
Ene.12
BANCOS

DOCUI\4ENTOS POR

Ref compra, seSun

PAGAR

Factura 42 y n/r 001

rl
t
l= rsm¡o-
[-rmpo--

PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 1.000,00

Enero 15
BANCOS tl-oooC
=
Ref. Pa80 diario El Unrverso. S/F 345 y

)
n/r m2
----T--
EQUIPO DE OFICINA 3.000,00
Ene.18
CUENTAS POR PAGAR 3.000,00

Rei Compra, según Factura m42

ó =
G¡STOS ARRIENDO LOCALES Y OFICINAS 800,00
Ene.'19
BANCOS
= fsoop¡l
Re[Afiendo mes de enero, se8Ún Recibo 045 y n/r 003

INVENTARIO MATERIALES
. SUMINISTROS Y IVATERIALES 500,m
Ene. m
EANCOS 250,00

CUENIAS POR PAGAR 250,00

I
Rel Compras S/F 45 Y n/r 004

25 CA]A ó.900,00
Ene
SERVICIOS PRESTADOS ó.9m,00

Ref Cobro de trabaio de limpie:a, según

Nota de venta N0. 001

I
BANCOS ó.900,m
Ene.28

CA]A ó.900,00

Ref Deposito, segÚn Nota No. 102

ContinLi,t
 Fr,rrrdanrerrtos y pnncipios contables 49

an titttt¿ciórl
LAVAMATIC
LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL
No. I
DETATTE cÓDrGo PARCIAL DEBE HABER

SUELDOS Y SALARIOS
- 10-
tt 390,00 I
Ene.31
EANCOS 353,53

IESS POR PAGAR %,47

Ref PaSo sueldos, según n/r 005

ú,m
SUIVAN 121.890,00 121.890,00

¡lo. 5 se reSistra errÓneamente para ejempliflcar posteriormente el aiuste de corrección

Notar et asrento

,rJ0,m
Paso 3. lvlaYorización
contador debe trasladar los valores
($) a sus respectivas cuentas, para las que se han destinado unas
,,_0,m [l
nrietas (archivo),
así:

LAVAMATIC
LIERO MAYOR PRINCIPAL
,Jo,m
-l I Cuenta:c¡il
Código
I

MOVIMIENTO
--- l
TECHA DESCRIPCIÓN NO, AS. DEBE HABER SALDO

4!l 200x

Enero 10 Por constituciÓn de la empresa 1 50 000,m 50.000,00

Enero 1 l Aoertura cuenta de ahorros 2

I
50.000,00 0

- Enero 25 Por trabajo de limpieza 8 ó.900,00 ó.900,00

"J0.m Enero 28 DepÓsito realizado No. 102 9 ó.900,00 0

LAVAMATIC
LIBRO MAYOR PRINCIPAL
-s,m icuenta:BANCOS
_t,m "Código

MOVIMIENTO

FECHA DESCRIPCIÓN No. AS. DEBE HABER SALDO

200x
J0,m
Enero 11 Apertura cuenta de ahorros 2 50 000,00 50.000,00

Enero 12 Compra Factura No. 42 3 1.5,10,00 48.500,00

Enero 15 Pub¡icidad y propaganda 4 1.0c'0,00 47.50C,00

Eiero 19 Pa80 arrrendo mes enerc 6 8C0,m 4ó.700,00

1)0,M tt er0 ?0 Compra Factura No 45 7 250,00 4ó.450,00
!iero 28 Depósrto Nota No 102 9 ó.900,00 53 350,00

¡¡i¡I¡¡.¡ .ai'0 3 Pago sLreldos 10 353,53 52.996,41

50 Contabilidadgeneral

Con el [n de simplificar y ahorrar espacio, en las siguientes cuentas se

utiliza el diseño informal del ,l

Mayor en T. I

DEBE HABER

50.000,00 2.400,00

SAt 0: 50.000,00 SAI-D0: 2.400,00

900,m
' 1.m,m
SALDo: 900,00 SALDO: 1.m0,m

3.mo,m 500,00

sAt 0: 3.m,m SALDo: 500,00

GASIO DE
l

Em,m ó.900,00

sAltr0: 8m,m SALDO: 6.900,00

DEBE DEBE HABEN

36.47 390,m

SALDO: 3ó,47 SALDO: 390,M

('l

lt
PO R

3.000,00

250,00

SALDO. 3.250,00
 Fundamentos y principios contables 51

ld€l .,

j ffi: í;$il::"jilll*.,,,0,,. aparece en er mavor

¡
l
)

IIlr
l
I
NOMSRE DE tA CUEftfTA DEUDOR ACREEDOR
__t
ffi-r_eo-
Capital social 50,000,00

Caja 0

Bancos 52.996,47

Maquinaria y equipo 2.400,00

Publicidad y propaganda 1.000,00

Documentos por pagar 900,00

Cuentas por pagar 3.250,00

Gasto arnendo 800,m I

hventario materiales 500,00

Servicios prestados ó.900,00

Sueldos y salarios 390,00

IESS por pagar %,47

Equipo de oficina 3.000,00

SUMAN 61.086,47 61.086,47

AJUSTES Y RECLASIFICAC¡ONES CONTABLES

Obietivo 8

Ajustar lascuentasque presentan datoserróneos o desactualizados y elprocedimiento respectivo

en este aspecto, hasta obtener saldos depurados.

Como se dijo anteriormente, ele«rónico) se frltran enores, omisiones y

en el proceso contable (manual
desactualizaciones que afectan la razonabilidad de las cuentas. A¡te estos hechos, las normas contables
han desarrollado la metodología denominada ajustes y redasifrcaciones que se resume y eiemplifrca a
continuación.
Los ajustes permiten presentar saldos razonables mediante la depuración oportuna y apropiada de
todas las cuentas que, por diversas causas, no presentan valores que puedan ser comprobados y, por
ende, no denotan Ia real situación económica y financiera de la empresa.

CAUSASY EFECTOS DE LOs SALDOS INCORRECTOS

' Omisión: por la falta de registro de operaciones efectuadas, que el sistema contable no las ha cono-
cido. Esto provoca que las cuentas presenten saldos incompletos.
t Enores: por selección equivocada de cuentas y aplicación de valores inconectos. Estas acciones inapro-
pia.das provocarán que ciertas cuentas presenten valores que no les conesponden, por lo que algu-
nas cuentas subvalorarán sus saldoc pero también podrán presentar sobrevaloraciones porvalores
aplicados incorrectamente.
].

52 ContabiLidad genei'al

Desactuaüzaciones: por uso sistemático de bienes o servicios, por realización de rentas que fueron
orecobradas oque no pudieron ser liquidadas en el periodo; po¡ gastos que se pagaron por anticipado
L que aún no se han pagado. Además, por previsión obietiva de situaciones futuras, como es el caso
deposibla incobrables ovariaciones significativas delvalor original de activos y pasivos. En cualquier
caso, Ios saldos atarán desactualizados en el momento de preparar el Balance de comprobación.
Uso indebido; por abusos o ¿xceso de confianza de parte de los custodios de dinero, bienes, etc., se
suelen presentar desfases (faltantes) enUe los saldos contables
y la presencia ffsica de recursos.

MOMENTOYLIJGARAPROPIADOS PARA REGISTRAR tOS AJUSTES

Los ajustes se pronto se evidencie el enor, omisión o desactualización; sin embargo,

deberán registrar tan

algunos prefreren ajustar las cuentas en bloque, es decir, a fin de mes o a fin de año, como
prerrequisito
ináisoensable pan elaboru los estados financieros
I

Los ajusta se regisuan en forma de asiento, el cual cumplirá todos los requisitos técnicos requeridos
en esta fórmula, uigiendo documentación fuente o, al menos, hoias de cálculo o referencias técnicas
v documentales relativas al asiento.
anotación es el Dia¡io general. De éste se traslada a las cuentas respecti-
El Iibro apropiado para la
vas (mayoriación) pua luego pasar en resumen a un nuevo Balance de comprobación denominado
'Balance aiusudo'.
EI su$enro legal y técnico para
justifrcar los asientos de aiuste está dado en leyes tributarias, socie-
tarias y sus reglamentoü así como en normas internacionales de contabilidad y polÍticas contables que

regulan el cálculo, presentación y otposición de saldos.

ESTUDIO DE I.OS PRIIICIPAIES AJUSTES

A fin de sistematizar el estudio, se propone un agrupamiento natural de los tipos de aiustes, indicando
5
que a panir delsiguiente capítulo se presenta¡án ot¡os casos específicos y especiales cuando se analicen
particularmente las «entas más trascendentes. Dicho agrupamiento es:

a Aiustes Por omston

a Ajustes Por enora
a Ajustes Por usos indebidos
a Aiustes Por P¿Idida§ foituitas
a Ajustes por prepagados y precobrados
a Ajustes por gastos y rentas pendientes de pago y cobro, respectivamente
a Aiusres pordesgasle de propiedad, planta y equipo

Aiustes por provisiones para posibles incobrables

Los saldos de ciertas cuentas también se ajustan por revaluaciones, deterioros y ¿monizaciones, cuyos
procedimientos más compleios se explican en detalle en el Capítulo IIt.

IJ¡

Ajustes Por ombión

Este caso se resuelve fácilmente, en el momento en que se reconozca la operación. Por supuesto qu,r
esta siruación se debetá conegir a futuro mediante meioras en el flujo de la documentación.

E'EMPI,O

La empresa realizó u¡a venta de servicios por $150,00, con Factura A-004, el 4 de enero de 200X, .r
crédito. Por razones desconocidas esta transacción no fue asentada oportunamente, y el 8 de mayo d:
2C0X el contador se entem de este hecho y Io registra.
 Fundamentos y prlncipios contables 53

CUENTA DEBE IIABER

-1 -
2Ñx
CUENIAS POR COBRAR 150,m
,q Mayo 8
SERVICIOS PRESTADOS 150,00
ró[.
:tC, Ref Para registrar la venta de servicios realizados el4-01-200X
-s, Fact. A-C0,1

errores
Ajules Por
h arg0,

uisito
de.200X, con Factura 001, se compró un escritorio para la oficina por $200,00; se pagó
f,Io¿l *Or.ro
vtsta'
rl do¡ .on cheque a [a
l) ica enor: en la fecha de la transacción, el contador registró erróneamente asÍ:
El

",)ed. : CUENTA DEBE H.q8ER

,inadoi -1-
200x

rcÚetj2 EQUIPOS DE OFICINA 200,00

socie.
BANCOS 200,00
.s que
Rel Para registraf la compra de un escritorio, Fact. 001

tlcontador deberá realizar la corrección en la fecha en que tiene conocimiento del error, en este caso
suponemos que fue al dÍa siguiente, para lo que debe utilizar las siguientes soluciones:
tCando

.¿licen Solución A

,Fcu CUET,¡TA DEBE HABER

,|
2mx

Febrero 3 BANCOS 200,00

EQUIPOS DE OFICINA 200,00

Ref Para anular el asiento erróneo

2A

I\4UEBtES DE OFICINA 200,00

I

cuy0t BANCOS 200,00

Rel Para registrar asiento correcto

Solución B

't0 que
§§GHA CUENTA DEBE HABER

200x 3

Febrero 3 i\IUEBLES DE OFICINA 200,00

EQUIPOS DE OFICINA 200,00

,0x, a Ref Para reclas¡f¡car cuentas y corregir el error
vo d¿
T-
general
54 f,ontabilidad

Caso 2
a.z00X, con [actun 001, se compró un archivador
metálico para la oficina por $500'00;
iñ. f.Un.
a la vtsta'
se oagó con dleque
'gT.no, .t ,onudor equivocadamente lo registró así:

200x

rcÜerc2
MUEBIIS DE OFICINA

BANCOS
3

5.000,00
E 5.000,00

iel mra regisrar la compr¿ de un archivador, según Fact. ool

sutnor y procede a conegirlo, para lo que

al día siguiente el contador se da cuenta de
Suoonemos que
*Aquiera de las dos opciones:
po'are u,ilir"

Solución A

2
200x
5.000,00
3 BANCOS
rcbrero
5.0m,00
MUEEIES DE OFICINA

Rel l%ra anular asiento errÓneo

2A
500,m
MUEBIES DE OFICINA
500,00
BANCOS

Ref. Pan re8$faf asiento correcto

Solución B

CUENTA
FECHA
_1-
2mx
4.500,m
EANCOS
Febrero 3
MUEBIIS DE OFICINA
4.5m,00

Rel Para comp€nsar valores y dejar en valor real las cuentas

usos indebidos
Ajust* Por
del maneio direoo de dinero, mercadeías y otros bienes puede caer en
abusos de
El oersonul responuble
de los recursos de la empresa para ñnes penonales. Este tipo
de usos indebidos se
15r"" ,i ¿tlp.*
t""'1"'I],,.,
nrrtir de e$udios específicos, como constataciones físicas, arqueos, confirmaciones,
et'

fT:ffi;il;
ttttoT*i leben elaboá¡ asientos de aluste para evidenciar estos hechos, así'
por eiemplo
¿e 200x, se realizó un arqueo de caja', del cual se establece
un faltante <le $30,00
ooru*
por eltalero sin autorización. El gerente decide cargar a la cuenta del empleaC"
.f ailJ* ir, r¡l*¿o
del próximo sueldo
,.rpon"¡1, y ¿"tontarle

elestudio dei 'Activo Coniente' (Capítulo ll), en la unidad conespondiente

g-.Ert t Á-rr,nl,*ptiado en
 F-
t Fr"rndamentos y principios contables 55

CUEñITA DEBE HABER

),00;
2NX -1-
octubre 8 ANTICIPO DE SUELDOS 30,00

CAJA 30,00
I

Ref Para reBistrar el faltante de caja

J

I Ajuste Por Pérd¡das fortuitas

I Cuando la empresa se ve despojada de recursos monetarios o bienes de su propiedad, que no esta-

I ban protegidos por seguros, surge la necesidad de reponar estas pérdidas no deseadas por medio de
ajustes, así:
'que
Caso I
La empresa pierde mercaderÍas por $2.000,00 en el incendio de sus bodegas.

FECHA CUENfA DEBE HABER

I
200x 1

I
Octubre 8 PÉRDIDAS FoRTUITAS 2.000,00
1
I\4ERCADERíAS 2.000,00
1 Ref Para registrar la pérdida de mercancía
1
-1
Caso 2
-l Al tesorero de la empresa le sustrajeron X;520,00 que debía depositar en la cuenta corriente de la
--l emPresa.
-l
I FECHA CUEITITA DEEE HAEER
200x

octubre 8 PERDIDAS oCASIoNALES 520,00

I CAJA 520,00
Ref. Para registrar la pérdida o sustracción del dinero que tenía a

l
-l
carSo el tesorero

-l Ajustes por prepagados y pre(obndos

_.1
En ocasiones, la venta de sewicios requiere de pagos anticipados por varios meses e incluso años; éste
esel caso de arriendos, seguros, etc. que, con el tiempo, se deben ir devengando. En otros casos es con-
veniente para las empresas proveerse de suministros para uso posterior, en cantidades significativas. En
os de cualquiera de las opciones, se reconoce la existencia de los prepagados.
ros se En efe«o, supóngase que la Empresa A desea tomar en arriendo un local comercial de la Empresa B,

s, etc. que condiciona la operación mediante la exigencia del pago anticipado delvalor dei sewicio
equivalente
rplo: en un año, a ¡azón de $300,00 mensuales; si el anendatario accede a la petición, entonces se tendrá la
./,00, siguiente situación:
.ado
T
56 Contabilidadgeneral

, Tgfl6¡¿ qus Pa$ar $3ó00,m

-
Deberá recibir $3.600,00
. kupará el ¡nmueble
por un anq sln pagos Deberá permitir el uso del inmueble por un añq
sin restricciones o exigenc¡as económicas adi-
ad¡cionales
cionales
. 0ebe contabil¡zar como un
prepagado' Debe contabil¡zar como un precobrado-pasivq
así.
acli\0, así:
-t- -1-
3 ó00,00 Caja 3.ó00,m
firiendo Prepagado
8ánms
3.ó00,00 precobrado
Arriendo 3.óm,m
uso mensual, m ed¡ante el Contabil¡zará la real¡zación del sen/icio prestado
ConEb¡lizará el
mensualmgnte, así:
siSuiente ajuste:
-2-
300'00 Arriendo precobrado 300,m
C,a$oarriendo
Alrierdo Prepagado
300.00 Arriendos ganados 300,m

(ondusione¡

. Los
futuro en 8asto.
prepagados se convertirán a
. Los orecobrados
reconocen a futuro una renta.
. En los dos casos, las referidas cuentas Se deben ajustar periÓdicamente, con el f¡n de actualizar los

espectlvos saldos'
. tsual oroced¡miento se aplicará con
inventarios de sumin¡stros adquiridos en el prcsente para uso
El valor del consumo se
establecerá por diferencia entre el valor comprado y las exi$encias
ñtlro
en una fecha determinada'

Aiustes por gastos y rentas pendientes

Regglarmente a los clientes habituales se les venden los bienes y servicios a crédito; sucede lo mismo
cuando en calidad de dientes regutlares adquirimos bienes
y servicios que serán satisfechos (pagados) a

futuro. Como eiemplos tenemos los siguientes servicios o bienes que ya se han recibido y consumido,
peto que se encuenttan pendientes de pago:
. Servicioa básicos (agua, luz, teléfono)

' Se¡vicio de movilización y transporte

' Remunelaciones a emPleados

' Servicio de Ia deuda (intereses)

' Senicio de publicidad y propaganda

En estos casos resulta indispensable regisuar los asientos induso si desconocemos el valor exacto del ser-
ücio utiliado. En e$e evento, se debe calcular mediante estimaciones de consumo y cuando se reciba la
frcuo d,finiura procder al aiuste correspoodielte. De idénüca fonua se procederá cuando se reconozcaii
sewioos brindados conocen con oGctitud, o se tengan que calcular estimativamente.
o{os valores se

Acontinuación se presentan algunos eiemplos vistos desde las dos panes contratantes.
a) l,a empraa comercial Y necesita regisuar el consumo de energía conespondiente a diciembre de 200X
(suministrado por la Empresa Eléctrica latinoamericana), pero no conoce el valor exacto del consumo.

En este caso, se hace referencia al consumo del mes de noüembre, en donde el valor del servicio
fue ¿e g300;00; como el consumo en diciembre se intensificó debido a extensión de horarios d':
 r arención etc.,
Fundamentos y principios

se estima que habrá un incremento de 20o/o, el cálculo estimativo será de $360,00

(300,00 + 60,00)
contables 57

FECHA DETALLE DEBE HABER

1
200x

úic.31 SERVICIOS BASICOS 3ó0,00

CUENTAS POR PAGAR 3ó0,00

Ref Para registrar el consumo de energía eléctrica, est¡mativo a

diciembre de 200X
Total 3ó0,m 3ó0,00

b) La Empresa EIéctrica Latinoarnericana, prestadora del sewicio,'deberáreponar en sus Iibros, lacan-

ridad exacta de consumo (porque esta empresa sí conoce los kilovatios consumidos por la empresa
Y); la registrará así:

FECHA DETALLE DEBE HABER

I 2mx
Dic.31 CUENTAS POR COBRAR

SERVICIOS PRESIADOS
-1-
380,00

380,00

Ref RegisÍo de cuenta pendiente por consumo de la empresa Y

correspondiente al mes de diciembre de 200X

T0tal 380,00 380,m

c) Cualquier diferencia entre lo estimado (en este caso $20) por la empresa Y y el costo real del sewicio
será conocido y aiustado en el momento del pago.

Ajustes por desgaste de prEiedarl, planro y equipo (aaivos fijos)

:imO La depreciación es el desgaste que sufren los activos fijos, por uso, obsolescencia o destrucción, como
rs) a robo, incendio, u otros.
'ido, Este desgaste se debe reportar periódicamente, a ñn de:
¡ Depurar resultados
. Aoualizar el valor del a«ivo fijo
El asiento tipo para registrar el gasto por este concepto es el siguiente:

FECHA DETATLE DEBE HABER

2mx ,1-
.l ser- Dic 31 GASTO DEPRECIAC¡ON 150,00

.ba Ia DEPRECIACION ACUMULADA ACT]VO FUO 150,00

ozca,I Ref. Registro de la depreiación anual

lrte.
El cálculo de la depreciación aproxirnada de un bien durante un periodo se efectúa por medio de mé-
200x todos técnicos, enre los cuales se destacan:
.mo. r tvlétodo [ineal
¿icio ¡ lvlétodo de unidades producidas
rs de ' lvlétodo acelerado o sumatorias de dígitos -- . ..1
7'
58 Contabilidad general

por el momeuto tataremos y eiempliflcaremos el método lineal, mef or conocido como línea recta;

para ello, se deben conocet mediante facturas, consultas, etc'' Ios siguientes aspectos:

. Costo de artquisición (historico) y a

partir de los años siguientes el valor actual' Es el valor
legalmen(e
.f.á*rn*t, prgr¿o o a pagu por un bien, en el que se incluyen todos los conceptos
en marcha (impuestos, fletes, instalación,
,,¡UuiUf., ¡ áoirr hasta sufuncionamiento o puesta
Uf *fo,. ,o*al es aquél que tendría el activo
luego de un proceso de revalorización o de
.,..j.
deterioro.
o a la generación de ingresos o que
Vida útil. h el üempo que se espela que el activo contribuya
de vida' expresado en años' o
,a. ..onOai,trrnte productivo para la empresa, es estimado
basadas en
*.ra, a in,lrro .n horas. Este dato se obtiene de catálogos o de opiniones técnicas
puede aportar
op.ri*.i" o ,onocimiento pleno del producto. En este caso, el propio fabricante
decididamente a raolYer este asunto'
Valoratimado, de última recuperación, es decir precio en el que se
podía vender
. i"i"r-ái¿r¿.
el bien cuando &te se enoentre obsoleto o fuera de uso Puede induso ser cero'

La fórmula de cálculo para Ia depreciación

es:

Depreciacjo{, añ0 = "11l]!!,111!'],'l'-l ]11'] "''0"'

vida Útil en (años. meses, etc.)

EJEMPLO

la emD¡esa AB compró una compuadora

el 2 de enero de 200X en $2'000'00 (induye gastos de ins-
que la vida
tJá pr"o.n marcha). El 3l de diciembre calcula y registra el desgaste, suPoniendo
y

,i ii ., á. i .nrt y que se podría vender en $200,00 cuando el bien esté totalmente usado.

2 m'm, 2m'm
oepreciación año = 4
= s¿so'm

DEBE

200x
-1-
GASTO DEPRECIACÓN
450,00
Dic.31
CÓMPUTO 450,00
OEPR.ACUMUI.ADA EQUIPO DE

Ref Regisfo & h depreciación anual de la computadora

Total 450,00 450,00

Ajuste por pmvisión pan pos¡bles incobnblesl0

de que pane de las cuentas pendientes de cobro no podrán hacerse efec-

Se debe regisUar Ia posibilidad
tilas, por cualquiera de los siguientes acontecimientos:
. guiebra, liquidación e deudor'
insolvencia dedarada del

. üuerte del deudor, sin deju activos sufrcientes

para que se pueda cubúr la deuda.

. Prescnpción deldocumento
que garanüa la deuda'

r Paso del tiempo desde su

vencimiento (al menos 5 años)'

l0 F-ste tenra §( t§tuilia aD'Pliam€nte

en elGpítulo II, 'Análisis de las cuentas del activo cor¡ienre'
 f,
ta; n^?a nrevenir estos hechos, la empresa
los posibles valores que
Fundamentos y principios contables

debg a través de estudios, técnicos y objetivos, calcular esüma-

no se podrÍan cobrar. Estos cálculos se realizan mediante métodos
59

i"r*""
enue los cuales se destacan:
.ior técnicos,

..rte
. Método estadistlco
jn, r Mátodo de antigüedad de saldos

de
o Método de calificación de riesgo

por el momento se desanollará el método estadístico, por ser uno de los más simples.

1ue Este método toma como referencia los datos de incobrables reales de años anteriores y proyecta
",0 para el año.ügente, tomando las fórmulas de tendenciaü como:
ren . Promedto
,rtar o Desviación tíPica
o Mínimos cuadrados
,de¡

EJEMPTO

Durante los 3 años anteriores, los incobrables reales fueron:

AñO valor hcobrable

1 500,00

2 s50,00
3 700,00
-ns-
ida Total 1.750.00

Si se desea aplicar elpromedio simplq para calcular los incobrables del año 4, se suman los valores de
los tres años y se diüde ent¡e 3, asÍ:

175!'m
I Provisión añ04= = $ss:,¡s

J
.,] Entonces, el asiento será:
l
FECHA
------r----t
I CUENTA DEBE HABER

I
200x 1

I
Dic.31 GASTO CUENTAS INCOBRABTES s83,33

PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES 583,33

Ref Registro de la provisión para posibles cuentas incobrables

Total 5m,$l ce? ??

'fec-

Advenencia
Este métcdo esladÍstico promedio se utilizó únicamente para efemplificar el ajuste pero no es el más
idóneo. Se analiza más adelante el método de antigüedad de saldos, que es más apropiado, pero tam-
bién se abordará el tema tributario sobre el tope reconocido para provisiones de este tipo.
7- 7-

60 Contabiliclad general

$TRUCTURACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

I

Obietivo s 5

Preparar los dos estados financieros bás¡cos: Estado de resultados y Balance

general, en una

empresa de servicios.

I
1

:t

It{NODUCCIÓN

Elciclo contable se realiza

actualmente de manera expedita con [a ayuda del computador que por medio
d. oro*rrrar genéricos o específicos, procesa la información automáticamente; es decir, el contado¡
a las cuentas, y
áo ,iin. qu. definir las paftidas afectadas y digitar los valores
que
conespondan el

nrn*rr, de contabilidad se encargará de mayorlzar, emitir el balance de comprobación

^u,o*.,izado
Ilnirro .ritir tos estados financie¡os. Esta fabulosa ayuda, que simplifica tareas y reduce significati-
vamente el tiempo de proceso, debe ser aprovechada por el contador quien, en compensación, pondrá
toda su arención en los
aiustes contables, es decir, en depurar y analiza¡ los saldos de las cuentas, a tel

ounto que éstas Puedan:

. n n,i" razonablemente la situación económica y financiera
. ser veriñcables y comprobables bajo cualquier prueba'

Cuando se tenga absoluta

seguridad sobre la idoneidad de los saldos contables, se puede empezar a

preparar los informes contables, meior conocidos como estados financieros'

IrsestadosfrnancierossonrepoÍesqueseelaboranalfinalirarunpe'odocontable,conelobi6o
de proporcionar información sobre
Ia situación económica y financiera de la empresa, la cud

permite e*aminar los resultados obtenidos

y evaluar el potencial económico de la entidad.

Tanto la administración de la empresa

como el público en general están interesados en conocet
Ias fortalezas
y debilidades financieras de la entidad en conjunto, o sobre una sección del negocio en
,articutar; para esto, se deberán analizar
y estudiar los estados financieros mediante los métodos de
análisis que rniden, comparan
y ponderan hechos'
Los orinopales estados financieros
tienen como obietivo informar sobre la situación financiera de Ia
,rpr.rr.n un. f.cha determinada, sobre los resultados de sus operaciones, el cambio en el patrimonio
y el ftuio del efectivo'
Los estados financieros deben servir para:
. Tomar decisiones de inversión
y crédito.
r Formular iuicios sobre los resultados ñnancieros de
Ia administración, en cuanto r ru r.nru6¡1idr,rl,
y
solvencia, generación de fondos capacidad
de desanollo empresarial.
. Evaluar la gesüón gerencial, la solvencia
y la liquidez de la empresa, así como su capacidad p,,r.l
generar londos.
. áono.., el origen y las características de sus recutsos, para estimar ia capacidaci ñnanctera ''
crecimiento'

LIfi{ITACIÓN DE LOS BALANCES

financieros no son exactos ni las cifras que se muestran son definitivas. Esto sl-Lc': '
'
Los estados
porque las operaciones se registran baio iuicios
personales y normas de contal¡ilidad qr,re permr,'. I
 ?- Fundamerrtos y pr ncipios contables 61

para e[ [alamiento y cuantifrcación monetaria de

n,tar por diferenres aliernativas las operaciones.

i, ,,on.d., por otra pane, no conserva su poder de compra f con el paso del tiempo, puede perder
en Ias transacciones de carácter Permanente.
su signifrcado
pe aquÍ se desprende que los estados financie¡os no representan valores absolutos; por tanto, Ia
que ofrecen no es una medida exacta de su situación ni de su productividad, pero sí pro-
información
claras sobre la situación, si las cifras son razonahles. La utilidad o pérdida defrnitiva
Dorcionan ideas
venta o liquidación de la empresa.
no s. .onoce sino hasta el momento de la

'io CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ior
Con el ñn de que los estados ñnancieros cumplan a cabalidad con el propósito principal para el que se
"el han creado, deben reunir las siguientes caracterÍsticas de calidad:
rón . Comprensibilidad. Cualidad esencial que facilitará comprender los aspectos más imponantes sin
rdti- mayor dificultad, aun a usuarios que no tengan cultura contable.
rulrá . Relevancia. La información que proporcionan debe permitir a los usuarios identificar los datos más
. ral importantes, a panir de los cuales se tomarán decisiones.
. Conñabilidad. Las cif¡as que correspondan a los conceptos expuestos deben se¡ suficientemente
razonables, es decir, pueden ser comprobables.
. Comparabilidad. un mismo poder adquisitivo,
Las cifras estarán expresadas en moneda de a fin de
hacerlas comparables al momento de establecer diferencias de un periodo a otro.
.ri á

USUARIOS DE LOS ESTADOS IINANCIEROS

Las personas interesadas en los estados financieros, así como la info¡mación fundamental que ellos
presentaD, son:
. Accionistas y propietarios. Los dueños de una empresa están interesados en los resultados que ésta
obtenga; básicamente, suelen estar interes¿dos en la utilidad neta, en función de la rentabilidad de
su inversión.
- aef
¡ Administradores. Son quienes tienen bajo su responsabilidad la custodia de los recursos empresa-
1en
riales y los resultados que se obtienen de la inversión.
sde r Acreedores. Con el obieto de evaluar el poder de generación de utilidades, como garantía o segu-
ridad para sus créditos, sobre todo si éstos son a largo plazo. Acreedores potenciales, con el obieto
r¿ la de evaluar el riesgo del crédito que se propone.
,,rio ¡ Inversionistas potenciales. Su interés en los estados financieros está relacionado con la probable
rentabilidad futura de su inversión, evaluada de acuerdo con resultados obtenidos antes de su
inversión.

rd,
REGLAS DE PRESENTACIÓN''
'1ra L,n la presentación de cualquieL estado financiero se debel proporcionar algunos datos y seguir cienas
reglas generales como las siguientes:
"de ' Nomb¡e de Ia empresa o razón social, sea persona natural o juridica
' Número de identificació¡r t¡ibutaria, como por ejemplo el RUC

-de
.eIL . 11. I-os estados fir ¡ancieros deben serelaborados segun lo dispone la NIC-l y adoptados según prescribe la NllF-l,- - -....,.-
62 Contabilidadgeneral

. Trtulo delestado financiero

o Moneda en que se expresa el estado
. Fecha o periodo al cual peftenece la información
o Már8ena individuales que debe consewar cada grupo y clasificación
. Corts de indicados
subtohles y tomles claramente
r Deberá clidarse que ía terminología empleada sea comprensible,
tomando en cuenta quiénes serán
lm lectores de los estados frnancieros.

CLASES DE ISTADOS FINAI.¡CIEROS

(Estado de resultados y
gxisten dos grupos de estados financieros: los que miden la situación económica
general o Fstado
esUdo de svolución del patrimonio), y los que miden la situac!ón financiera (Balance
de situación financiera, y Estado de fluio del efectivo).
En los siguienta apartados se estudiarán y eiemptiñcarán los considerados
estados básicos, que son

el Estado de resultados y el Balance general.

ESTADO DE RESULTADOS
y su resultado final, ya
El Estado de resultados muesua los efectos de las operaciones de una emPresa
o pérdida; resumen de los hechos significativos
que originaron un aumento o disminución
§ea ganancia

en el patrimonio de la empresa durante un periodo determinado'

(in-
El atado de resultados es dinámico, y, !u. oprou en forma acumulaüva las cifras de renus
greso$, costos y gastos resultantes en un periodo determinado'

PARTESY IORI¡IAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS

. Encabezamiento. contendrá la razón social, el número de idenüficación uibutaria

(RUC), el nom'

bre delestado y periodo al que conesponde (eiemplo: del I de

enero al 31 de diciembre de 200x)
y denominación-de la moneda en que se presenta, como Por eiemPlo $USD'

. Texto. pane sustancial que present; todai l"s cuentas de rentas, costos
y Sastos debidamente cla-
sificadas y ordenadas, a fin de ir estableciendo los tipos de utilidad o
pérdida (eiemplo: Utilidad
operacional),
. Finnas de tágalización. En la parte inferior se insertan la 6rma y rubrica del
gerente o representante

legal y delcontador.

en forma vertical, y a pedido de la gerencia se puede detallar o

resumir, de
ceneralmente se presenta
hl manera que se puede hablar de presentación analítica y resumida o condensada'
En Ia siguiente página se observa un eiemplo de la presentación
de un Estado de resultados de-
tallado.
 Fundamentos y principios contables 63

EMPRESA TUBRICADORA EL ACEITE

: ESIADO DE RESUTTAP9S -$
.1 DE ENERO AT 3I DE DICIEMBRE. DE 2OOX

INGRESOS OPERACIONALES

Servicios prestados XXX

¡n (-) GASTOS OPERACIONALES (XXX)

De administración
SLreldos XXX

Beneflcios sociales XXX

Serv¡cios básicos XXX

v
.l De ventas XXX

Publicidad XXX
rl
=Util¡dad operacional {o pérdida) XXX

i OTROS INGRESOS Y GASTOS XXX

Arriendos ganados XXX

Pérdidas ocasionales (XXX)

= Ut¡l¡dad del ejercicio XXX

,,4

ón
(Firma) (Firma)

Gerente Contador
ln-

BATANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Esun informe contable que presenta ordenada y sistemáticamente las cuentas de Activo, Pasivo y
t- Patrimonio, y determina la posición financiera de la empresa en un momento determinado.
1

-r1_ PARTESY FORMAS DE PRESENTACIÓN DEt ESTADO DE SITUACIÓI{ FINANCIERA

trd ¡ Encabezamiento. Contendrá nombre o razón social, número de identificación, periodo al que
corresponde la información, nombre del estado, cierre del Balance (Ei.: 3i de diciembre de 200X)
nte y denominación de Ia moneda en que se presenta.
. Texto. Es Ia parte esencial que presenta las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, distribuidas de
tal manera que permitan efectuar un análisis ñnanciero objetivo.
le ¡ Firmas de legalización. En la pane inferior del Estado se deberán insertar la firma y rúbrica del
contador y deI gerente.
de-
Las formas de presentación más usuales del Estado de situación financiera son en forma de cuenta o a
manera de informe.
Laprcscntación má¡ usual es ¿n fo¡ma de cuenta (también llama.lo hoiizoirtal). Se muestra el Ac-
tivo al lado izquierdo; el Pasivo y el Patrimonio al lado derecho, como se observa en el ejemplo de la
página siguienre.
T
64 Contabilidadgeneral

EMPRESA LUBRICADORA EL ACEITE (

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA -S

AL 31 DE DICIEMBRE OE 2OOX

ACTtV0
PASIVO

corr¡ente
Cünente

Ca¡a general
xxx Cuentas por pagar

xxx IESS por pagar

B¿tlcos

nrrcntarios
xxx

Largo plazo

Ilt cmiente H¡potecas por paSar xxx

FNoffr{,f*]d,Phn E y equpo
Muebles de ofrcina
PATRIMONIO

mprec¡ación acumulada [--l*ll Cap¡tal social

Util¡dad del ejercicio

»«

o[os

lnversiones UP
xxx

XXX TOTAL PASIVO + PATRIMONI0 XXX

TOTAT ACIIVO

{Firma)
{Finna)

Gerente
contador

se presenta en forma vertical: primero el Activo, Iuego el Pasivo y por

A manera de informe, el estado
observa en el siSuiente eiemplo:
último el Patimonio, como se

EMPRESA LUBRICADORA EL ACEITE

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA -$
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2O()X

ACM
furgnle
xxx
Caja gener¿l

xxx
Eancos
XXX
ln\]entarios

No c.,rrtent!-

equt?o
Woproptúad, planta Y

XXX
Muebles de oficina
(xxx)
mpreciacion acumulada
xxx
0tros Act¡/os
)ü.x
lrMersiones lnancieras UP

TOTAI. ACTIVO

PASIVO

Corriente

Contiñ1id
 !- Fundamerrtos y principios contables 65

ConinutcPn

EMPRESA LUBRICADORA Et ACEITE

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA -S
AL 31 DE OICIEMBRE DE 2O()X

cuentas por paSar XXX

|ESS por pagar xxx

Larg1 plazo

H¡potecas por pagar xxx

PATRIMONIO

Capitalsocial

Utilidad del ejercicio xxx

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO xxx

(Firma) (Firma)
Gerente Contador

CIERRE O CLAUSURA DEL CICLO CONTABLE

10r propósito de dausura¡ el ejercicio económico y cerrar las cuentas de resultados
El es medir el grado de
gestión, la posicióD financiera y evaluar los logros alcanzados.
Es necesario efectuar dos actividades secuenciales importantes:
1. Presentación y entrega de los estados 6nancieros. Es decir, poner en conocimiento de los direoivos,
ejecutivos y otros usuarios los resuludos que constan en los estados contables.
2. Cierre de cuentas cuya naturaleza transitoria obliga al contador a dejar en saldo cero (0), especí6-
camente se cienan las Cuentas de Rentas, Costos y Gastos; para ello procede así:
a) Las cuentas de rentas (de saldo aceedor) se deben debitar o cerrar contra Resumen de Pérdidas
y Canancias (Resumen P y G), así:

200x
FECHA

Dic. 31 INGRESO SERVICIOS

DETALTE

-1-
r DEBE

xxxxx
]
HABER

ARRIENDOS GANADOS xxxxx

OTROS INGRESOS

RESUIVEN P Y G xxxxx

Rei Cierre de cuerrtas de rnSreso

b) Las cuentas de gastos y costos (de saldo deudor) se deben acreditar o cerar contra Resumen
de Pérdidas y Ganancias.
 7
66 Contabilidad general

DETALLE DEBE HABER

TECHA F
1
200x
t.
RESUIIEN G Y P xxxxx
Dic.31
XXXXX
COSTO DE VENTAS

GASTO NTERÉS
xx»t
OTROS GASTOS

Ref Cierre de cuentas de 8astos y costos

c) h cumta Raurnen de Pérdidas Ganancias puede refleiar un saldo acreedor (o aédito), que
y
signifrca que «iste utilidad, o un saldo deudor (o débito), que representa la presencia indeseable
de perdida.

En caso de saldo acreedor (o crédito), el asiento será:

DEBE HABER
TECHA

MX 1

D¡C 31 RESUI\4EN P Y G

UIILIDAD DEL UERCICIO xxxxx

Ref Cierre de cuentas Resumen de P y G y re8¡stro de la cuenta

Utilidad del elercicio

En caso de saldo deudor, el asiento será:

DETATTE DEBE HABER

TECHA

1
2mx

PÉRDDADEL EERCICIO xxxxx

Dic.31

RESUMEN P Y G
xxxxx

Rel ciefre de cuentas Resumen de P y G y registro de la cuenta

Pérdida delejercicio

Ll uülidad, resultado esperado y deseado, dará origen a obligaciones empresariales con

üabaja-
d)
dora, socios, frsco y reservas, para lo que será necesado proüsionar estos conceptos tomándolos
de la Lltilidad (atas provisiones serán tratadas detenidamente en los próximos capítulos).

DETALLE DEBE HABER

TECHA

1
2mx
UNUDAD OEL EJERCICIO XXXXX
Drc.31

PARIICIPACIÓ¡IfRABA]ADORES POR PAGAR XXXXX

Ifu1PUESTO RENTA-CAUSADO POR PAGAR xxxxx

RESERVAS
XXXY"\

Rel cierre de la cuenta Utilidad del ejercicio y registro de las

obligaciones respectivas
 Y
Fundamentos y pr¡ncipios contables tl

I
EJERCICIO DE CIERRE DEL CICLO CONTITBLE: TAVAMAIIC (SEGUNDA PARTE)
I
I Dato§ Para aiuste§
-l
I
l. El contador obsewó que cometió un eror al registrar la compra de muebles efe«uada el 18 de enero,
i pues la registró en la cuenta Equipo de oficina, cuando en realidad tenÍa que registrar la compra en
1
-l la cuenta Muebles de oficina por $3.000,00.
2. Por olvido involuntario no regisuó el ingreso en efectivo de $ i00,00, conespondiente al lavado de
ropa realizado al señor fuan Andrade.
3. El contado¡ realiza cierre de ingresos con un valor total de $7.000,00.

que
rble LAVAMATIC
DIARIO GENERAL
FOUO No. 2

FECHA DETALTE cÓDrGo PARCIAT OEBE HABER

l
200x AJUSTES
l
.l - 11-

.1 Ene.31 MUEBLES DE OFICINA 3.000,00

-l EQUIPO DE OFICINA
L 3.000,00

Rel Para reclas¡ficar las cuentas y corregir ei

I

.J asiento No. 5

- tl -

l
Ene. 31 CAJA

SERVICIOS PRESTADOS

Ref. Cobro de lavado de ropa efectuado el 29 de

enero s/nota venta No. 002
r 100,m

100,00

l CIERRE

- t3-
Ene.31 SERVICIOS PRESTADOS 7.000,00
RESUMEN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
= L 7.000,00
Re[ Para cerrar la cuenta de ingreso
,aja-
-14-
clos I

Ene.3i RESUMEN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 2.190,00

PUBUCIDAD Y PROPAGANDA

GASTO ARRIENDO
T---- 1.000,00

800,00
SUELDOS Y SALARIOS 390,00
l
I
Rel Para cerrar la5 cuentas de gasto
-15 -
I

Ene.31 RESUIV]EN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 4.810.00

UTILIDAD DEL E]ERCICIO 4.810,00

Rei Para cerrar la cuenta Py c y registrar la

util¡dad del ejerc¡cio

SUMAN 17 100.00 17.100,00

T -

68 Conkbilidad general

Paso 3, MaYorización t,

f" **o, afeoadas en los aiustes, las demás mantienen los mismos saldos
iifo a, Ee han sido

LAVAMATIC
TIBRO MAYOR PRINCIPAL

cuenta: CAJA

FECHA

2mx
12 100,00 100,00
Efl€fO 31 bvdo de roPa

EQUIPO D

DEBE
HABER

3.000,00 3.000,m
3.0m,m
3.000,00 3.000,00 0
3.000,00

SAIDO: O
SALDO: 3.000,m

o SE RVrC r0s P OS
GASIO DE ARRIEND

HABER DEBE HABER

I}EBE

8m,m 800,00 7.000,m ó.900,m

800,00 1rn m
800,00
7.000,00 7.000,00
SAID0: 0
SALDO: 0

SUEI.DOS Y SATARIOS PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

HABER DEBE HABER

DEBE

390,00 1.000,m 1.000,00

390,m

390,00 1.000,00 '1.000,00

390,00
SALDO 0
5At00: 0

PhDDAS Y GANANCIAS
UTILIDAD DET E.'ERCICIO

HABER DEBE HABER

DEBE

4.810,00
2.1m,m 7.000,00
4.810,m 4.810,00

7.000,00
7.000,00 sAtDo: 4.810,00

SIDO, O
 Funclanrentos y principios contables 69

Paso
4' Balance de comProbación ajustado

LAVAMATIC
T
BATANCE DE COMPROBACIÓN DE SATDOS -$
t AI 31 DE ENERO DEL AÑO 2OOX
a
cóDlGo NOMBRE DE LA CUENTA SALOO DEUDOR SALDOACREEDOR

Capitalsocial 50.000,00
.l
Cala 100,00
-,]

I BANCOS 52.996,47

Maqurnafla y equrp0 2.400,00

Publicidad y propaganda 1.m0,00

D0cumentos por pagar 900,00

CLrentas por pagar 3.250,00

]t Gásto arriendo 800,00

lnventario rnateriaies 500,00

Seruicios prestados 7.000,00

Suclclcs y salar¡os 390,00

-J IESS por pagar 36,47

[4uebles de oficina 3.000,00

)l SUMAN 61.186,47 61.186,47

Paso 5. Elaboración de Estados financieros (balances)

LAVAMATIC
ESTADO DE RESULTADOS . USDS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2OOX

RENTAS OPERACIONALES 7.000,00

I
Seriicios prestados 7 000,00
I

(_) GASIOS OPERACIONALES

2.190,00
Administración

Publicidad y propaganda 1.000,00

I
Gasto aniendo 800,00
JI
Sueldos y salarios 390,00
JI
= UTILIDAD 0PERACI0NAL 4.810,00
)1
(t) OTRAS RE¡ITAS Y GASTOS 0,00

= UTILIDAD DEL ElERCICt0 4.810,00

(F rma) {Firma)
Gerente Contador
 r
70 Contabiliclad general

LAVAMATIC
BALANCE GENERAL - USD§
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2OOX

ACTIVO
53.59ó,47
PASIVO

corr¡ente
r--l 4186,47
Corriente

caja 100,00 Cuentas por pagar 3.250,00

8anc0s 52.996,47 Documentos por paSar 900,00

500,00 IESS por paSar 36,47

lnventari0s

PATRIMONIO 54.810,00
No corr¡ente
Capital social 50.000,00
Propiedad, Planta & EquiPo (neto) 5.400,00

Ltilidad del ejercicio 4.810,00

Nlaquinaria y equiPo 2.400,00

Muebles de oficina 3.000,00

58996,47 TOTAL PASIVO + CAPITAL 58.996,47

TOTAL ACTIVO

(Firma) (Firma)

Gefente Contador
 Fundarnentos y principios contables 71

Cuestionario de evaluación

Señale con
un / L to"ttt'
"'Put't'
1 EmPresa es:
Todo ente económico que ofrece bienes o servicios que luego de venderlos
producirán una renta.
Todo ente que se dedica a la prestación de servicios públicos, sin ánimo de lucro.
LIn ente económico que se dedica a la prestación de servicios, con el objeto

i 2.
de obtener utilidad, si se puede.

Las empresas, segun el origen de su capital, se dasifican eni

Comerciales e indusuiales.
Indusuiales, de servicio, de economia mixta.
Comerciales, industriales y de sewicio.
Ninguna de las anteriores.

3. La infomración contable debe ser:

Adecuada y accesible.
Opomrna y cuantificable.
Opornrna, adecuada y confiable.

4. Lacontabilidad empleada por personas que toman decisiones y que es obligatoria, se de-
nomina:
Contabilidad gubernamental.
Contabitidad administrativa.
Contabilidad 6nanciera.

5. La ecuación fundamental de la contabilidad es:

ACIIVO = PASIVO - PATRIMONIO
ACTIVO = PASTVO
ACINO = PASIVO + PATRIMONIO
ACIIVO = PASIVO + PATRIMONIO + RENTAS - GASTOS

Marque verdadero o falso ( /) y ;ustiñque su respuesta.

6. Activo es el conjunto de derechos y obligaciones de la empresa.

Verdadero
Falso
Explique:

7. Patrimonio es la responsabilidad de la empresa en relación con los aportes de sus accionistas.

Verdadero
Falso
Iustifique:

§, Pasivo es el grupo de obligaciones con terceras personas

Verdadero
Falso
: Lrplique:
r i'; [,,lr,ill ril¡r.i ljr:rr,:1 ,:t
7'
I

9. Casto es un desembolso recuperable directamente en la venta.

Verdadero

Falso

Explique:

10. Renta es todo benefrcio que se obtiene al vender un bien o servicio o deiar que otros usen
nuest¡os activos.

Yerdadero

Falso

Expl(ue:

Contate las siguientes Preguntas:

ll. ¿Cuíla etobletivo fundamental de las

Normas lnternacionales de Información Financiera
(Nnq?
12. ¡Qué praende el marco conceptual?
13. ¿Cuáles son los enunciados de la Partida doble?
14. ¿Qué a la Cuenta contable?
15. ¿Qué a el Plan y cuál es su importancia?
de cuentas
16. ¿En cxántos grupos se divide el nivel superior del Plan de cuentas?
17. ¿Qué es el Código de cuentas?
18. ¿Cuáles son las características del Código de cuentas?
19. ¿üráles son los sistemas de codificación?
L

20. ¿Dade cuándo deben aplicarse las NIIF en el país?

Marque con 'X' la respuesta conecta. En caso de pedido específico, explique o fuhdamente
la respuesta.

21. I¡ emisión de comprobantes de venta es:

Obligatoria
0pcional

22. Cualquier imprenta puede imprimir comprobantes de venta.

Verdadero

lalso

23. ¿Que significan las siglas NIC? Mencione cuatro normas.

24. El Libro diado a un regisüo de entrada original. ¿Por qué?

25. Los saldos de las cuentas de gastos y costos, por naturaleza, son:
Deudoras (Débitos)
Aaeedoras (Créditos)

26. Elcuadle de saldos en el Balance de comprobación, antes de los aiustes, brinda absoluta
seguridad sobre la razonabilidad de saldos. Explique.
Verdadero

Faiso

27. ¿Qué grupos de cuentas se presentan en el Balance generall Explique.

r kmdo
Furrdanrentos y principios

de Resultados mide la utilidad o pérdida del eiercicio?

contables 73

28 ¿El
Verdadero
Falso

la necesidad de utilizar cuentas de Orden en una empresa'

29. Explique
sanciones que pueden recibir aquellos negocios que no facturan con suieción
30. Ciie las
al Reglamento de Comprobantes de Ventas y de Retención.
31. Mencione cuatro condiciones o requisitos que debe contener un comprobante de venta.
previstos por el Reglamento de Comprobantes de Ventas
32. Cire tres tipos de con'rprobantes
y de Retención.
que pueden surgir por enor en el registro.
33. Mencione los tipos de ajuste
yelaboración de los estados
)+. ¿Cuál es la NIC que se debe observar para la presentación
financieros? ExPlique.
35. Cite las clases de asientos contables, con eiemplos.
36. Cite los aiustes contables estudiados.
37. Liste los estados financieros básicos que debe preparar la empresa.
38. Cite tres usuarios de los estados financieros.
39. Cite tres requisitos que se deben observar al elaborar los estados frnancieros'

Complete las siguientes frases:

+0. contabilidad se debe llevar en idioma

La
41.
-
La contabilidad se regirá a los preceptos, enunciados y procedimientos establecidos en el
marco conceptual, en las (NIÍF) y en las (NIC).
42. El Balance de comprobación tiene como propósito el cumplimiento de los
conceptos de general aceptación, especialmente Partida doble.
43. Los ajustes contables sirven para los
saldos de las cuentas.
44.
-
El Estado de Resultados presenta en forma ordenada las cuentas de
hasta obtener [a o
-
del ejercicio.

-
Enuncie, defrna, describa o grafique, segin el caso
-
-y -
45
- -
Proponga un eiemplo de aplicación de los siguientes PrecePtos (marco conceptual) en la
empresa.
. Unidad monetaria
. Uniformidad
. Ente contable
. Partida doble
. Conservatismo
n/: .1--c--.-
'rU. -l LILIU -^-.-Ll^
-:-l^ LUilk(Lrlc
\rrdltqu(, cl
47 .qué consiste la iomalización? Explique con un eiemplo.
¿En
48. ¿Cuál es el procedimiento para mayorizar? Explique con un eiemplo.
49. ¿Cuáles son los propósitos de los aiustes contables? Explique con un elemplo
 I

C
a

CO t
¡

Actívo
 Activo corriente 75

NDUCCIÓN
e[ cido que sigue la información financie¡a en una empresa de servicios no finan-
r. cl Capírulo I reconocimos
i,á .i .uut * ¿esde el análisis de la documentacjón fuentg hasa la obtención de los esudos financieros.
"-a purtir de este capírulo se amplía el tema a las empresas comerciales. Por eso, ahora nos prepa-
reconocer, valorar y presentar (incluyendo registros) las cuentas del A«ivo corriente en el
-n,o, pr6
J^rro ¿r los preceptos de las NIIF, es decir el efectivo, los inventarios y las inversiones en insüumentos
inrn.i.ror, como los préstamos concedidos a los dientes, y las inversiones en títulos valores. Comple-
L,.ntrrirr.nt , ünculamos las operaciones de compraventa de mercadeías con el aspecto tributario
,.f.rido,l IVA y al Impuesto a la Renta, y además desarrollamos temas interesantes como imponación
de m"r.ad.ríar, entrega, operación y reportes de mercaderías en consignación, y se ciena el análisis con
y
á cálculo y registro de las provisiones para mercaderías obsoletas, las cuentas difÍciles de cobrar la
disminución del
valor en títulos de inversión financie¡a.

OBJETIVO GENERAL
Explicar el tratamiento de cuentas del activo corriente, por medio del reconocimiento, la valoración
y
oresentación, en un ambiente apropiado de cont¡ol interno que garantice la presencia de los recursos
empresariales que se mantienen en efectivo, mercadeías inversiones en títulos valor y erigibles como
cuentas por cobra¡ anticipos y prepagados, vinculando su funcionamiento contable con los aspectos
adm inistrativos Y tributarios.

OBJETIVOS ESPECíFICOS
Al finalizar el estudio de este capÍtulo, usted podrá:
1. Reconocer las cuentas que conforman el Activo, su correcta ubicación y razonable valuación.
2. Desarrollar técnicas para controlar el efe«ivo.
3. Aplicar los sistemas Cuenta múltiple y Cuenta Permanente en el registro y control de mercaderías,
vinculando el aspecto tributario del IVA y el IR. Asimismo registrar correctamente las mercaderías
en consignación y en la importación.
4. Identificar los diferentes productos de inversión ñnanciera, valorarlos y presentarlos debidamente,
incluyendo el aspecto tributario sobre los rendimientos.
5. Conocer los métodos para depurar la cartera de [a empresa, esto es, calcular las proüsiones, conta-
bilizar las bajas y la recuperación de la cartera antes de ser castigada.

PREPARANDO EL ESCENARIO
l¡ contabilidad, entendida como el proceso técnico de registro, resumen, análisis e interpretación de todos
los acontecimientos que modifican la situación económico-ñnanciera de una entidad, es sin duda la mejor
henamienta administrativa creada para gestionar empresas y organizaciones sin ñnes de lucro, puesto que
le ayuda a la dirección (gerencias, directorios, juntas directivas) a al,ocar conocimiento de hechos impor-
tantes, como estado de cuentas, monto de utilidades, gastos, costos,
.oérdidas, etc., y ,r mantener el control
adecuado de los recursos activos y de las fuentes de financiamiento. Con base en ello, la dirección puede
tomar decisiones cotidianas o imponartes que sedn necesarias para cumplir con el compromiso adquirido
de quienes confiaron en su liderazgo, buena fe y capacidad para Ia conducción estratégica del ente.
La excelencia, exigencia fundamental en el mundo moderno de los negocios, asegura el éxito econó-
mico y la permanencia de los entes en el tiempo, que sólo puede lograrse mediante la mejora continua
de procesos y de sus resultados. Uno de esos proceios que áeben geitionarse alrededor de la excelenc.ia
es ei relacionadt¡corl*toma
de decitir¡nes; con respeoo atmanejo ágil, efieiente v seguro de lo§áL1i¡6ffi
I (

76 Contabilidad general

es decir de los bienes, derechos y valores de que dispone el ente contable, y que debe reuni¡
corrientes,
tres condiciones básicas:

. Recursos de fácil y pronu liquidez, es decir aquellos que hasta en un año, o a cono plazo, podrán
[ansformarse en dinero.
. l¡npulsores directos de la utilidad, por tanto, de su gestión adecuada dePenderá la lentabilidad.
. Están rotando ftecuentemente y, por tanto, sus saldos cambian con alguna o mucha frecuencia. '

Los valores como elefectivo

disponibte en caia, bancos e inversiones frnancieras, de los bienes como

mercadeías ydeluigible como

cuentas por cobrar, prepagados y anticipos, se describen en este capíU-

io. Vrt. a,Aiqu, a t gistro, valoración y presentación apropiada en los libros e informes contables
la
sobre la Sestión económica que sobre estos recuñios han
cue las empreus dóen mantenü, se explica
vigente'
ie aplicarsc y se relacionan con el aspecto legal
,ro *rn* el leaor podrá ir comprendiendo cómo se efectúa el registro y valoración bajo
ó.
NIIF v al mismo dempo, entender cómo es
que se deben controlary utilizar de manera eficiente estos
i-nonrnt,, y.rntiosos rectmos de los que Se generan primordialmente las rentas de la empresa. De §

.rrl,.on,,p*, n pdrán dsprender los primeros pasos hacia la torna de decisiones, en búsqueda de b

la excelencia que hemos citado

Como preámbulo al«tudio particularizado de

las principales cuentas del Activo, cabe recordar los
del estddo de sifiución fnanciera, mejor conocido como
asDedos más impgnantes sobre la elaboración

balmce Senual,y la|bicación de las

cuentas dentro de este valioso informe contable.

PROPÓSITO DEI BALANEE GENERAL

Tan pronto se econó¡lico de un periodo (mes, trimestre, etc.), a través del estado
conozra el resultado I
áe o¿rdidas V ganandas -que se desanolla en el Capítulo
V de este libro- se debe preparar un infor- ¡
entendida como la identificación de las fuentes y montos del
me'que praente Ia siruaaon fnanciera, I
y pasivos) y Ia aplicación de estos recursos en activos, entendidos como
6nanciamiento (patrimonio
inversiones realizadas en el tiempo
por la gerencia. Si las inversiones están bien canalizadas y admi-
nisrradas, con seguridad reportarán
utilidades, entonces se puede decir en principio que la situación
resultados cont¡arios, entonces la situación financiera
financie, o buena. Si Ias inversiones reportan
y
complkada; pmisamente de presentar, revelar develar
esta situación se encarga este estado.
esfá

CRITERIOS QUE PIJEDEN UTILIZARSE PARA AGRUPAR

LAS CUEiITAS DEt EAIANCE GENEflAL

los aspe«os relativos a las formas y momentos del

Aunque el propósito de las NllF es estandarizar
reconocimiento y las alternativas
únicas de valoración de las partidas contables, oüos aspectos como

la ubicación de las cuentas dentro

de los gnrpos y subgrupos que se citan en el te¡rto del balance no las

norr, *pr,rrr.n,t por lo que se presume que las cuentas pueden seguirse ubicando conforme
la

oráctica norteameLicana (aplicada en

Ecuador), o si se desea podrÍa utilizarse la forma euroPea, asi:
i. D. acu,rdo con la presentación convencional aplicada en Ecuador, e-l Activo co¡imte agrupa
las

que denotan lir¡aidaenelcono plazo; por tanto, se sugiere que las panidas sean
presentaths
cuenhs
y enseguida las que van perdiendo tal condición; no es importante h
desde laialumente líquidas
materialidad de la partida para su ubicación.
La práctica europea le da una imponancia Uascendente a [a mate¡ialidad, de modo que en este

grupo las patidas irían de mayor a menor siSniñcación monetaria y se presentarÍan luego de li':t-

ptedid Phnfi & Equi¡o (PP & E)

:. El grupo delActiuo no cunente está conformado básicamente por PP & E; el criterio de ubicación ¿n

este subgrupo es lo lunbilidad, &.tal manela qüe las Cúentas coR mayoi-vida útilestimada x colocan
 Activo corriente n

y Iuego las que son menos durables. Los contadores europeos y las normas intemacio-
^l nrincipio
i'^i-"" . árn más imponancia
f
a la materialidad, de tal manera que se colocan de inicio las cuentas de

,rvá, *tor monetario y luego las que van baiando; el grupo en sÍ se ubicarÍa al inicio del balance.
'rlio, Otrot nctiuos no corrientzs se colocan las panidas que no corresponden a los grupos anteriores;
t'- -..
¿rr se ubican las panidas en función de Ia materialidad, en concordancia con las NIIF.
i^.orriro. r. dasifican segun la temporalidad o los plazos concedidos por prestamistas y aüeedores;
't.
_
o'
1.
IL se habla de paivo cornmte. En este grupo las cuentas se alinean en función del grado de
,rn,o,
sugerida por el Código Civil, en el siguiente orden:
Ir-..rin.n.i,
i D.udu. con los trabaiadores
b . Deudas garantizadas con Prendas
. Obligaciones fiscales
. Obligaciones bancarias y ñnancieras sin prenda
. Proveedores
rst0r . Otras acreencias
paivos fijos las deudas de largo plazo se ordenan baio el mismo criterio utilizado en los conientes.
'",& 5 E,, los
En Otros paiuos no corrientes, el criterio de
.a
presentación sugerido es el de materialidad. Segun las
6
N¡t, rodas las partidas del pasivo agrupadas en corto, largo plazo y otros se alinearán en función
de la materialidad monetaria.
^")
m0 Las cuentas potrintoniales se presentaban en los
grupos tradicionales y, dentro de éstos, segrin el
momenro de su aparición. Si se quiere aplicar la práctica europea se utilizará el mTsmo criterio de
materialidad o significación del importe monetario y necesariamente irán antes de los pasivos.
A continuación se muestran los esquemas alternativos para presentar el balance.

.ado
EMPRESA X
l[or, ESTADO DE SITUACIóN FINANCIERA. EN §
dd (criter¡o usado en Ecuador)
'0m0
¡dmi- ACTIVOS PASIVOS
r¿ cl0n
corrientes Corr¡entes
¡Cl€tll
Las cuentas se ordenan en función del grado de XXX Las cuentas se presentan en funciÓn de la prioridad xxx
lrquidez ccn que deben ser atendidos los pagos

No corrientes
F¡jos o laryo plazo

0bligaciones que deben presentarse se8ún la xxx

¡ del pnondad con que dellen ser atendi00s

c0m0 No corrientes Otros no corrientes

rro las ;
Propieclacl, planta & Equ¡po (ftjos) Cuentas que n0 caben en grL¡pos antenores, se
.,,re l¿ ,
ordenan en función a la materialidad
-jl: : I
Las cuentas se ordenan en func¡ón a la durabilicad xxx ÍOTAL PASIVOS xxx
,llas ' física de los bienes
adas i I

'te la . PATRIMONIO

Cap¡tal xxx
,q e$e
Otros no corrientes
I R*.rm d. ..plt.l xxx
te Üt
cuentas que no caben en los grupos anteriores y se xxx Superávit de capital xxx
oresentan en función a la materialidad de sus saldos
..in en
CcntinúL
-.JCan
7, Y
7g Contabilidad general

Contintación

EMPRESA X

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA' EN $

(criter¡o usado en Ecuadoo

Resultados xxx

Dentro de estos grupos las cuentas se presentan en

función de la mater¡alidad

TOTAL PATRIMONIO xxx

xxx TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO xxx

TOTAL ACTIVOS L

EMPRESA X
-
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EN $
(cr¡ter¡o usado en Europa)

PATRIMONIO
ACflv0s
a
(ft¡as) Capital XXX
Proq¡edad, ilanh &Equ¡po
orden¿n en función de la
XXX Reservas XXX
Las cuentas s€
{
materialidad
Superávit de capital XXX

Resultados xxx
TOTAT PATRIMONIO xxx
ows N conier¡tes

Cuentas
que n0 c?befl en los 8rums ¿nteriores v SC
ITlateiaiidad de sus saldos. XXX PASIVOS
presentan en func0n a la

corrientes

Las cuentas se presentan en función de la

corientes
se ubican en funciÓn de la materialidad material¡dad en sus saldos. XXX
Ils cuenus
es decil pnmero van las cuentas de No corrientes
de sus saldo§,
y las que van perdiendo esta
mayor saldo luego F¡jos o targo plazo
XXX
condición
obligaciones que deben presentarse según la
materialidad en sus $ldos XXX

otros no conientes
Cuentas que n0 caben en Srupos anter¡ores, se
ordenan en función a la meter¡alidad. XXX

TOTAT PASIVOS xx)1

xxx TOTAL PATRIMONIO Y PASIVOS xx.lr

fOTAL ACTIVOS

En conclusión, desde ahora se podrán

utilizar dos criterios para ubicar las cuentas del activo,
pasivo y patrimonio. Es previsible que las empresa§ industriales
y las entidades del sector público

urilicen eluireno de materialidad;

por tanto, Propiedad, Plantay Equipo como mayor inversión

será el que se ptesente al inicio y solo después los conientes'

 r
t*
¡
i
Activo corrrente 7S

LAS CUENTAS DEL ACT¡VO CORRIENTE

ANÁIISI5 DE

Ix
u
Es
ADMTNISTRACIÓN EFICIENTE DE LoS ACTIVoS: LA CLAVE PARA EL ÉXrc
importante puntualizar algunos aspe«os significativos con respecto al maneio de los recuso§ con
oentin las empresas. Muchos de estos recursos, conocidos como actiuot son tangibles, como el efectivo,
que

los muebles,
vehículos, equipos, mercaderías y otros bienesvalo¡es, e intangibles adquiridos o desar¡olla-
dos intemamente,
por tanto, susceptibles de servalorados, y que la contabilidad los registra bajo normas
técnicas. Sin embargo,
algunos activos intangibles como eltalento humano competente y compromeüdo,
-J
el prestigio, la experiencia, el posicionamiento, la confianza, entre otros, la contabilidad no los puede
,ü posible medirlos en unidades monetarias, pero que a [a hora de
reflejar en los balances por cuanto no es
uplotarlos en conjunto generan rentas importantes que se evidencian en el Estado de resultados.
El manejo eficiente de los activos tangibles e intangibles, que es responsabilidad absoluta de la
gerencia, permitirá a las empresas, y obviamente a sus plopietarios, alcanzar los resultados económicos

I deseados; parte del maneio eficiente descansa en el control inte¡no contable qlue debe establecerse en las
empresas a partir de una or8anización sólida, pero a la vez flexible, con personal preparado y compro-
merido, con proc€sos y procedimientos ágiles dentro del marco de polÍticas y objetivos claros y que
.x opere en un ambiente de valoies ir principios éticos que sean la guía hacia el éxito presente y futuro.

.,ü
Controlinterno

.x Elcontrol interno es "un proceso, efectuado por la iunta dire«iva de la entidad, la gerencia y demás
',J personal, diseñado para proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de obletivos en las

t siguientes categorías:
. Eficacia y eficiencia en las operaciones.
. Fiabilidad de Ia información financiera y operativa.
. Salvaguarda de recursos de la entidad.
. Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
o Prevención de errores e irregularidades"'.
X

Objetivos del <ontrol interno

r Proteger los activos que son utilizados para las actividades de la empresa.
.
I r
.
Obtener información exacta.
Crear normas y procedimientos intemos.
Hacer que los empleados respeten las leyes y los reglamentos intemos y externos

J Elementos del control interno

,J(X
Para que la administración pueda lograr los objetivos de contrc,l intemo dent¡o de la entidad, será
necesario aplicar los siguientes elementos:
ifX o Ambiente de control. Está dado por los valores, la filosofía, la conducta ética y la integridad dentro
y fuera de la organización. Es necesa¡io que el personal de la empresa, los clientes y las terceras
personas relacionadas con la compañÍa los conozcan y se identiñquen con ellos.

' Evaluación de riesgos. Consiste en la identificación de los fa«ores que podrían hacer que la entidad
no cumpla sus objetivos propuestos. Cuando se ident.ifiquen Ios riesgos, éstos deben gestion¿rse,
analizarse y conuolarse.

I. Nlarco inregracio de control inrerno COSO

I a
m Contabilidad general

P¡ocedimientos de control. Son emilidos por Ia dirección y consisten en políticas y procedimien.

tos que aseguran el cumplimento de los obietivos de la entidad, y que son eiecutados pol toda Ia
organización. Además brindan las medidas necesarias para afrontar los riesgos'
Supervisión. Mediante el monitoreo continuo efectuado por la administración se evalúa si los
funcionarios realizan sus tareas de manera adecuada o si es necesado realizar cambios. La supervi.
sión comprende supervisión interna (auditoría interna) por parte de las personas de la empresa y
evaluación mema (auditoúa extema) que la realizan entes externos a la emPresa.
Sistemas de información y comunicación. Se utilizan para idmtificar, procesar y comunicar la informa-
ción alpersonal, de tal manera que le empleado conocer y asumir sus responsabilidades.
permita a cada

t¿ alta administ¡ación debe transmitir mensajes daros acerca de las actividades de la entidad y de Ia
gestión y el control que se realizan en cada una de ellas. Igualmente se puede obtener información

de fuentes extemas para meiorar los controles y comunicar cgalquier anomalÍa a la administración.

Elementos del procedimiento de control que ayudan a la prevención del fraude

Procedimientos de control.
Penonal competente y rotación de pue§tos.
Custodios de a«ivos.
Separación de fu nciones.
Medidas de seguridad.
a Firmas autorizadas.

tl conuol intemo y la interacción con los registros contables se uatará¡ m las principales cumtas del Anivo.

Obietivo t

Reconocer las cuentas que conforman el Activo, su colecta ubicación y razonable valuaciÓn

CAJA2

I¿ cuenta Caja pertenece al Activo coniente y es dinero representado por las monedas, los
billetes y los dreques a la üsta, en moneda nacional y extraniera, que posee la empresa en un
mommto determinado y que es de disponibilidad inmediata.

CAJA

Recepción de unidades monetarias Desembolsos en efectivo

se debita: Se acredita:
. Por las entradas de d¡nero en morredas o en che- . Por el valor de las consignaciones en bancos,
ques en moneda nacional o extranjela, producto en cuentas corrientes o de ahorros.
de ventas y cobranzas. . Por el menor valor de ia negociación de las
. Por los sobrantes al efectuar arqueos. divisás. I
. Por el mayor valor que resulte de convertir las . Por los faltantes de caja en arqueos,
divrsas (moneda extranjera) a la tasa de cambio . Por el valor de los pagos en efectivo cuando se
respectiva. requieran.

Temas como gestión de tesorería, presupuesto de caja, re-vocatoria de-(üequ¿s;ttL., se-üaFq-€n el CaPitulo VII
 Activo corriente 8l

.t- : FUENTES DE INGRESOY EGRESO DEL EFECTIVO

PRINCIPALES
r ns cooc€ptoS más comunes
po¡ los cuales se debita (aumenta) o ingre§a la cuenta Caia, son

l¡s i ]"-V.nt. d. mercaderÍas o servicios al contado.

14- r Cobro o efectivización de cuentas Pendiente§
de cobro

av
:
. Ventas de activos al contado'
. Recepción de rentas (donaciones, arriendos, etc.) al contado.
. Otras que denoten ingteso de fondos.
ll(1.

.¿§. El concepto más común porel cual se acredita o eglesa esta cuenta es el depósito bancario.
.la
ln Obietivo 2

Desanollar técnicas para controlar el efectivo

CONTROL INTERNO SOBRE EL EFECTIVO

Los objetivos de un eficaz sistema de control interno sobre el efectivo se pueden resumir en dos:
. Salvaguardar el efectivo.
. Lograr una contabilidad más precisa.

?ara alcatzat esros objetivos, se deben dictar politicas empresariales que determinen por escrito los
procedimientos de recaudo, custodia y desembolsos del efectivo, asÍ:
0 . Separar las funciones financieras, especialmente las que se refreren al recaudo del efectivo y al regisuo

I
contable.
. Conseguir que el efectivo recaudado durante el día sea depositado, a más tardat el siguiente día, en
forma exacta, en las cuentas bancarias de la empresa.

l . Exigir que todo desembolso se haga por medio de cheque girado a nombre del beneficiario, y para
el libramiento, consten las firmas de dos tuncionarios autorizados.

ARQUEO DE CAJA

Veriñcación espontánea de los dineros recibidos por el cajero, es un examen especial que se hace con
el 6n de:
¡ Veriñcar la idoneidad de los registros contables.
. Constatar que los valores monetarios fisicos en poder del encargado de [a caja estén en la cantidad
exacta.

Este examen puede ser realizado Íntegramente para Caia y Caia chica; sin embargo, se puede particula-
rizar el arqueo para cada rubro.
Para poder efectuar el arqueo, se deben observar las normas y los procedimientos utilizados en prác-
ticas de auditoría y, por tanto, se¡á realizado por un funcionario contable o por ot¡o con suficientes
conocimientos de la materia.
Cualquier diferencia encontrada en este examen debe¡á ser iustificada o cubierta de inmediato, sin
perjuicio de aplicar sanciones administrativas y civiles.
Las condicioncs para que este examen de arqueo de caja sea idóneo son:

' Realiz¿rlo en cualquier momento y sin previo aüso.

' El delegado debe tener la suficiente capacidad profesional y moral.
' El delegado debe estar desproüsto de prejuicios y poseer suficiente independencia.
' El delegado debe tene¡ los documentos técnicos para practicar el arqueo (acta, certificado de saldos,
erc.).
r M Contabilidad general
I

Procdimiento para efeduar el alqueo de Caja

1. Recibir autoridad competente para efe«uar el atqueo lespectivo.

delegación de la
2. Solicitar la presencia del custodio de la caia.
3. Cla¡ificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
4. Da$osu los comprobantes de pago, si hubiese, tomando nota de la fecha de pago, el concepto, l¿
autorización y el valor conespondiente.
5. Realizar una suma total de estos valores (efectivo y comprobantes).
6. Efeduar una comparación entre el saldo verifrcado y el saldo regisuado por contabilidad; establecer
diferencias en más (sobrantes) o en menos (faltantes), si hubiese.
7. Aaa de arqueo, en donde se delará consuncia de las novedades presentadas. Ésta será de
preparar el

conociniento de las autoridades de la empresa, quimes dispondnín las medidas cone«ivas del caso, en
elsupuesto de que no se hubiese maneiado y utilizado convénientemente los recunos moneta¡ios.

El acta debe¡á contener al menos los siguientes datos:

. Fedra y hora en que se inicia y termina el arqueo.
r Determinación del alcance del examen.
. Detalle de los documentos y valores enconüados o presentados.
r Bsublecimiento de cualquier diferencia, si la hubiese.
. Dedaración de conformidad y frrmas de legalización.

UERCICIO

fl 22 de mayo de 200X se decide realizar el arqueo de caja en la empresa llito Total. Los resultados y
novedades son:
¡ Dinero encontrado

MONEDA ruCCIONARIA CHEQUES

80 de $0,25 $20,00 I Banco Filanbanco $ 148,00
53 de 10,50 $26,s0 1 Banco del Pacífico $250,00

BILTIIIS
4det100,00 $400,00
50de$5,00 $250,00

. contable y ventas del día, no contabilizadas aún:

Saldo

Saldg según certificaciÓn adiunta $ó10,00

ventas entre 8hm y 12hm del22 maya/zffix 490 00

Saldo contable actual 1. 100.00

. Novedades comunicadas a la Gerencia, que afectarán los registros contables:

1 billete de $5,00 falso.
l cheEe de $250,00 del Banco del PacÍñco posfechado para ser cobrado el 30 de iunio/200X
Faltante atólecido, asÍ:

\/alores enc0ntrad0s $1.094,50

saldo contable actual 1.100.00

Faltante 5,50
 Activo corriente 83

EMPRESA EX|IO TOTAL

ACTA DE ARQUEO DE CAJA

Mayo 22 de 200X HORA: 12h00

Jor8e Naranjo DELEGADO: Juan Pérez

,X

CANTIDAD DENOMTNACIÓN/DEfALtE IMPORTE $

FRACCIONARIO 20,0c
?T
80 l\4onedas de $0,25 26.50
Monedas de $0,50 subtotal 4ó,50
'le
BILL.TTES 400,00
4 Billetes de $100,00 250,00
50 Billetes de $ 5,00 subtotal 6s0,00

CHEQUES 148,00
1 a la vista Banco Filanbancq Cla. 201M2 250.00
1 posfechado Banco del Pacifico. Cta. 1ó207 subtotal 398,00
Totai 1.094,50

COMPROBANTES

FECHA CONCEPTO IMPORTE $

Total presentado 1.094,50

saldo contable 1.100.00
'Sy Diferencia (fAltante) (s,50)

El efectivo y los comprobantes, cuyos valores ascienden a $1.094,50, fueron contados en mi presencia y devueltos a
entefa satisfacciÓn.

(F rma) (Firma)
ca¡ero Delegado

Registro en el Libro diario de las novedades encontradas en el arqueo de caia

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x 1

Mayo 22 PERDiDAS FOR]UITAS 5,00

CAJA 5,00

Rel Por billete fals¡ficado

2

Mayo 22 CA]A RESTRINGIDA 250,00

CA]A 250,00

Rel Para registrar cheque posfechado

3

Mayo 22 ANTIC¡PO SUELDOS (qn

CA]A 5,50

Ref Para reg¡stro del faitante

Tcral 2óo,so 2ó0,50

I
 Í

84 Contabilidad genera

CAJA (HIM (FONDO DE CAJA MENOR)

I-a Caja chica o Fondo de caiamenor es una cuenta de Activo corriente destinada a satisfacer
gastos relativamente pequeños que no iustiÉquen la emisión de cheques. Debe ser un monto

fijo acorde con las polÍticas de la empresa.

CAJA CHICA

se deb¡ta: Se acredita:
. Emisión de cheque girado para crear el fondo
. D¡sminución del monto de la caja ch¡ca
. Por el valor del incremento del fondo as¡gnado
. Por la cancelac¡ón o supresión de caja
ch¡ca

OEJETO DE SU CREACIÓN

para toda empresa resulta importante implementar normas de conuol que eviten e[ riesgo de desfalcos
o sobrepagos. Para tal efecto, es conveniente disponer que todo egreso se haga mediante cheques y
que los ingresos sean depositados de inmediato. Como complemento a esta norma, se debe crear el

rnecanismo que posibilite satisfacer ciefos pagos de menor cuantía, por eiemplo: copias, pasajes, etc.
Este mecanismo se denomina Fondo de caia chica.

En efecto, no será práctico ni económico emiti¡ por elemplo, un cheque por $4,00 para pago de
dmbres o envío de cartas por coreo. Por tanto, se debe encargar a algún trabaiador la custodia manejo
y

de una cantidad de dinero en efectivo para realizar estos pagos.

para garantizar el buen uso de este fondo, se pueden realizar comprobaciones físicas de los bienes

comprados o indagar sobre los servicios adquiridos y, complementariamente, ejecutar el arqueo.

ARQUEO DE CAJA CHICA

Esun examen especial que se hace en cualquier momento, precisamente para verificar la forma en
que se está manejando este fondo. El procedimiento es el mismo aplicado en el arqueo de Ca,a
general.

ASIENTOS CONTABLES PARA tA CREACIÓN, REPOSICIÓN Y AUMENTO

O DISMINUCIÓN DE LA CAJA CHICA

a) Creación o aPenura

CUENTA DEBE HABER

[l
FECHA

XXX CAJA CHICA 150,00

BANCOS l5rJ,Ut,
i

Rel Para registrar el valor autorlzado por el gerente, seSun of¡cio No

Total 150,00 150,00

 Activo corriente 85

o reembolso
b) Reposició¡

FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER

XXX GASTOS ADIVIINISTRATIVOS 85,00

útiles de oi:,na 15,00

Ni ovilización y transporte 20,00

Materiales de aseo s0,00

BANCOS 85,00

Rel Para registrar el gasto efectuado con el fondo y

reponer el valor de Caja chica, con Cheque N0,

c) Dismtnucton

:0s
FECHA CUENTA DEBE HABER
sy
1
,€l
-(c 200x CAJACHICA 1 50,00

BANCOS A/ 50,00
le Ref Para reglstrar la disminución de Ia Caja chica, seSun el oflc¡o
jo No. 1125

Total 50,00 50,00

'es

d) Aumento

FECHA CUENTA DEBE HABER

.,n
-1-
,la
200x CAJA CHICA 50,00

BANCOS s0,00

Ref Para registrar el aumento en el fondo de Caja chica, se8ún Che-

que y oficio No.

Total 50,00 50,00

BANCOS

Es una cuenta del Activo corriente que registra el valor de los depósitos realizados por la empresa en
moneda nacional y extJaniera, en bancos del país o del merior. Además, conüola el movimiento
de valores monetarios que se retiran de instituciones bancarias relacionadas.
1F?' I

80 Contabilidadgeneral

BANCOS

se debita: Se acredita:
. Apenura de cuentas bancarias (c0- . Emisión de cheques con elfin
rnente y ahofros). de satisfacer pagos.
. DepÓs¡tos realizados .
. Emis¡ón de notas débito por
. EmisiÓn de notas de crédito banca-
pago intereses, adm¡n¡stra-
rias: intereses, préstamos, etc. ción de cuenta, com¡s¡ones,
. Como constanc¡a de dePÓsitos di- pago de capital de préstamos,

rectos efectuados por clientes. paSo de servicios autoriza-

. corrección de errores de registro.
. Por el valor de los traslados entre
cuenta§
. Por el valor de los cheques anulados
después de su contab¡lizaciÓn.
. Por cualqu¡er otra operación que
aumente la disponibilidad en ban-
cos para la empresa.
dos, etc.
. Corecciones de errores de
registro
. Por cualqu¡er otra operaciÓn
de d¡srninución de la dis-
ponibilidad en las cuentas
bancarias.

I,EIIIAJAS DE tAS CONSIGNACIONES BANCARIAS

l¡ en¡ega del efectiyo a los bancos constituye una sana y eficaz costumbre, puesto que éstos disPonen
de sofrstic¿dos sobre todo, Sarantizan la integridad del depósito.
medios de seguridad y,

Al tomu la decisión de abrit una cuenta bancaria, se deben considerar

las siguientes ventaias:

r Sirve como medio de control inte¡no.

. Evita la posible sustracción de dinero.

. Mantiene saldos en üonos que genetan una renta financiera.

, Iene acceso a servicios bancarios, como Pago de servicios básicos, impuestos, apofes al IESS, uso
de tarletas de débito, caieros automáticos, etc.
. Brinda la posibilidad de acceder a préstamos bancarios.
r Referencia y da confianza con terceros.
. Simplificar elproceso de pago, mediante transferencias bancarias de cuenta a cuenta.

A$EfiO tIGAt DET CONTRATO DE CUENTA CORRIENTE

cual intervienen dos partes, una persona natural o iuídica

[lcontrato de cuenta corriente es aquel en el
(dEosiunte) y un ente iurídico (depositario o banco).
' lo cual
Mediante este conUato, el depositante se obliga a consiglar sumas de dinero, a cambio de

emite órdenes de pago, cont¡cidas como cheques,

que el depositario se obliga a pagar'

Si no hubiae ate contrato, sea porque no se suscribió o porque terminó, Ia emisión

de órdenes de
pago (cheques)se un delito.
considera
En consecuencia, el cheque es una orden de pago mediante [a cual el depositario
(banco) pagaLa
una cantidad de dinero, con cargo a los fondos consignados en dicha institución.

ÍORIIAS DT (O!|ITROT DE LA CUENTA BANCOS

El control mÍnimo esmrá dado por las siguientes normas:

¡ Seleccionar las instituciones bancarias, el número de cuentas y la forma de consignación (ahonos
o cuenta coniente).
r Seleccionar al funcionario que se debe encargar de manejar las chequeras y mantener los registros
¿uxliara,
 Activo corriente 87

¡ Asignar las responsabilidades de ñrmas autorizadas, para librar cheques.

. Determinar las medidas de seguridad para eiecutar los depósitos.
r Fijar plazos y personas que deben realizar las conciliaciones bancarias.
¡ Efeduar conciliaciones intemas, entre auxiliares y el respectivo Mayor general

CONCILIACIÓN BANCARIA

El banco depositario envÍa a sus clientes el extracto del moümiento de las cuentas corrientes, con el
fin de mantenerlos informados sobre sus saldos. Asimismo los cuentacor¡enüstas pueden acceder a
esre detalle a través de lnternet, como por ejemplo en Internexo, del Banco Pichincha. Por otra
pafe,
es una fornra de autocontrol del banco, pues de no recibir ningún tipo de redamo, se entenderá por
aceptado Y conforme.
intención del banco, desde el punto de vista del control, es perfectamente compatible con el
La
conuol interno que se deberá observar dentro de Ia empresa depositante. Por tal razón, el proceso
contable, además del registro común, debe comprender la elaboración mensual de la conciliación
bancaria.
Por tanto, el saldo en libros debería coincidir con el estado de la cuenta del banco. Sin embargo, es
muy común observar que dichos saldos no concuerdan, debido a las siguientes razones:
,n r Error en las anotaciones en la institución bancaria.
. Error en los libros de la empresa.
. Registro unilateral, por algunos de los siguientes conceptos:
- Cheques girados por la empresa, no pagados aún por el banco.
- Notas de depósito enviadas y no registradas por el banco.
- Notas crédito emitidas por el banco y no registradas por la empresa.
,so
- Notas débito emiüdas y no registradas por la empresa.

Identi6cado el tipo de enor se procederá así:

l. Cuando es un enor del banco, se procede al reclamo y hasta cuando se solucione debe asentarse el
valor en una cuenta transitoria para que no distorsione el saldo real del banco.
2. En el segundo caso solamente se debe recti6car el asiento erróneo.
3. En el caso de cheques girados y no cobrados, y de los depósitos aún no regisuados, no ameritan
ningun asiento, só[o es cuestión de esperar unos dÍas hasta que los beneficiarios hagan efectivos sus
¡ca cheques o que el banco registre el depósito (seguramente realizado en horario enendido).

üal
E'ERCICIO

le El 5 de febrero de 200X, Ia empresa Éxito Total recibió del Banco del Pichincha el estado de cuenta
corriente No. 05429-2, con la siguiente información del movimiento del mes de enero de 200X.
a

,os

l5
 7
ffi Contabilidad
general

0548-2 BANCO DEt PICHINCHA

CUTNTA I'.P

EXIÍO TOTAL ESTADO DE CUENTA Fecha de c0rte:

EMPRESA:

BolMa No 185 y suife 31{1-200X

FECHA
COMP. No. DEBITOS

200x

DP-01 s.000,00 ./ 5.000,00

Ene.02

Ene.03
cH-001 2m,N/ 4.800,00

Ene, 04
ND-042 5,00 ./ 4.795,00

cH-002 20,ú,/ 4.775,ñ

Éne.07

Ene. 1'1 DP'02 s0,00 / 4.825,00

NC-024 10,00* 4.835,00

Ene. 15

Ene.22
cH-003 492,n / 4.343,00

Ene. 30
CH{04 500,00 / 3.843,00

Ene.31 DP.O3 100,00 / 3.943,00

ND-058 143,00* 3.8m,00

Ene 31
por lo cual deben escrib¡rse en la cédula de conciliaciÓn
I \&lües que n0 con$an en el auxiliar de bancos,

cuenta No 05429-2, cortado al 31 de enero de 200X, Presenta el siSuieote

Sulibro auxiliar de bancos,
movimiento:

EMPRESA ÉXITO TOTAT

LIBRO AUXIUAR DE BANCOS
BCO. PICHINCHA No 05429-2

SATDO
FECHA
DETALTE COMP. FÉBno
2mx Apertura cuenta DP-01 T s¡oqoo / 5.om,m

Compra de muebles de oficina CH-M'1 2ú,m/ 4.8m,00

Ene 04
i
Ene.05 Nota de déb¡to Por chequera ND{42 5,00 / 4.795,00

Pago deuda cH-002 20,ñ,/ 4.775,N

e. uo
:

Ene.10 Recaudación del día DP.O2 50,00 / 4 825,00

Ene. & compra mercaderías cH-003 492,00 I 4.333,00

I Pago deuda cH-004 500,00 / 3.833,00

Ene.28

Adquisición de mercaderias cH-005 250,00* 3.583,00

Ene.30

i, Ene. 31
RecaudaciÓn día DP.O3 100,00 / 3.ó83,00

en la céduia de conciliaciÓn
I 1 rrthf que no consta en el estado de cuenE, o0r lo cualdebe escriblrse
I

conciliación, según el siguiente procedimiento:

I

Se efe«úa la
de bancos y se verifrca que esos valores consten en
I
i. i ,orrn tm uatores que constan en el auxiliar
el esmdo de
cuenta banca¡ia.
que coinciden
2. Si es1¿ venficación es positiva, se sitúa un visto en las cifias
i. finrUrrr.r,u
Ol
práctica quedarán valores que no constan en uno de los libros; en este caso se en-

cienan en un cÍrculo
o se marcan con un bolígrafo de diferente color'
q. f,ir, *fr"t unilaterales (*) se presentarán en la cédula de conciliación bancaria merlsual'
 r Activo corriente 89

lmpoñante

Para la conciliación del segundo periodo, el cruce de los valores se deberá efectuar entre
ei auxiliar de cuenta, el estado de cuenta trancaria y la cédula de conciliación del periodo
anter¡or.

se obtuvo la siguiente cédula de conciliación banca¡ia:

De esta manera

EMPRESA ÉXITO TOTAT

cÉDULA DE coNc|LIACIÓN BANCARIA

BANCO DEL PICHINCHA CTA, CTE, N" 05429.2 fvles: enero de 200X

SALDO SEGUN LIBRO AUXILIAR 3.ó83,00

(-) NOTAS DE DÉBIO NO REGISTRADAS

Nota de débito N" 058 143.00 (143.00)

+ NOTAS DE CRÉDITO NO REGISTRADAS

Nota de crédito No 024 10.00 10.00

SALDO CONCILIADO EN LIBROS 3,550.00
SALDO SEGUN ESIADO DE CUENIA 3,800.00
re
+ NOTAS DEPÓSIO NO REGISTRADAS

Nota de depÓs¡to No xxx XXX XXX

(-) CHEQUES EN CIRCUIACION 250 m (250.00)

Cheque N" 005

SATDO CONCILIADO EN BANCOS 3.550,00

(Flrma)
contador

Notas
o El registro de notas de débito y crédíto en los libros de Ia empresa Éxito Total procederá cuando el
banco envíe los documentos respectivos.
¡ Habrá necesidad de efectuar seguimiento con el lin de verificar que en febrero el banco registre tos
depósitos que no constan en el mes de enero de 200X.
' Los cheques en circulación (girados y no cobrados) deben ser objeto de control hasta que se hagan
efectivos. Si hasta el decimotercer mes no se ha hecho efectivo, entonces se debe anulary reintegrar
en los libros de la empresa, con abono a Otras cuentas pendientes.

Objetivo I
Aplicar los sistemas Cuenta múhiple y Cuenta Permanente en el registro y conrrol Ce nercaderías,
vincL.rlando ei aspectc tribut¿r¡o del IVA y el t.q, Asimismo reg¡5t rar coffectamente las mercaderías
en consignación y en la importación.
 7
90 Contabilidad gener'al

MERCADERíAS (ARTíCULOS PARA LA VENTA)

Se consideran me¡caderías aquellos artío:los de come¡cio adquiridos que se disponen para la

venta, y que no sufren ningin proceso de transformación o adición significativo. El remvase es
uno dá .sto, procesos.

SISTEMAS DE REGISTRO Y CONTROL DE INVENTARIOS

los sistemas de conuol del inventario para la venta (mercaderÍas) reconocidos por Ia I*y de régimen
tributario interno, y avalados por las normas contables, son:
. Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico
o Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo

Sistema de Cuenta múltiple o lnventario periódico

El uso de este sistema es cada vez más limitado. Sus caracteísticas se representrn en el siguiente diagrama.

E¡ inventar¡o se obtendrá de la bodega, tomando ffsi-

camente el inventario y valorando al último precio de

costo o el de mercado, el menor

Caracteíst¡cas del Realizar asientosde regulación para determinar elvalor

s¡stema de cuenta múltiple de la utilidad en ventas e ¡ntroducir en los registros

o ¡nventario Periodico contables el valor del ¡nventario final.

Utiliza varias cuentas de apoyo, entre otras: ventas,

compras, inventario de mercaderias, devoluciones y
descuentos en venhs, devoluciones, transportey segu-
ros en compras o ventas, co$o de ventas y ganancia
br uta en venta§

S¡stema obsoletq porque no contribuye al control

y tampoco ayuda a generar información oportuna y
confiable.

Este sistema involucra las cuentas de Ventas, Devoluciones en ventas, Costo de ventas, Inventario de
mercaderías, Devoluciones en compras, Transporte en compras y Ganancia bruta en ventas, de la manera
que analizaremos a continuación.

Ventas

La venta es una transacción mercanül por medio de la cual las mercaderÍas se traspasan a la propiedad
de otro, recibiendo a cambio una Promesa de pago posterior o el equivalente en dinero, o la combi-
nación de éstos. Esta cuenta de resultados operacional debita por el ciene del eiercicio y acredita cada
vez que se repita la facturación. las ventas de mercadeías se pueden clasificar por su cuantÍa o Por las
condiciones de Pago.
¡ por su «rantía: al por menor (detal o menudeo), y al por mayor (mayoreo).
- Ventas al por menor.' venta que se hace generalmente al consumidor final, quien utiliza el bier,
Casi siemprc, las ventas al detal se realizan al contado.
 Activo corriente 91

_ Ventas al por mayor: venta que se hace generalmente a comerciantes, quienes adquieren los
bienes con el fin de úansformarlos o volverlos a vender. Pueden ser
pagados a crédito, de con-

tado, o una combinación de éstos.

por las condiciones de pago de contado o en efectivo, y a crédito o a plazos.
- Ventas de contado: venta de mercaderías que se hace con la condición de recibir el dinero como
contraentrega de los artículos, el detalle consta en la respectiva factura.
_ Ventas a crédito: es la entrega de mercaderías, a cambio de las cuales se recibe una promesa de
pago futuro. La promesa de pago consiste en realizar un solo pago o varios abonos (semanales,
mensuales, etc.) hasta cubrir el valor total de la me¡cadería. En el precio de estas ventas a crédito
en se puede incluir cieno recargo por concepto de intereses, y generalmente se exige el pago de una
cuota de enuada o inicial; en caso de que se haya cargado intereses al precio de venta éstos serán
registrados como rendimiento financiero; el detalle consta es la respeciva fa«ura-pagaré.
Ejemplos: asiento que registra la venta al contado. Sistema periódico:

FECHA CUENTA DEBE HABER

1
na.
200x CAIA 1.789,00

Enero'l VENTAS 1.789,00

Rel Para registrar las ventas, según factura No

Total 1.789,n 1.789,00

Asiento para registrar la venta a crédito 60 días de plazo por $i.800,00 que incluye un interés por
$21,00 por el plazo concedido.

FECHA CUENTAS DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES 1.800,00

VENTAS 1 .779,ffi

RENDI[/IENTOS FINANCIEROS 21,ú

P r. Venta a cféd¡to que incluye financ¡am¡entc, a 180 días plazo,
según factura No. ...

Nótese que:
- La cuenta Ventas denota beneficio.
,u de
- Debido a que en el sistema periódico no existe manera de conocer de inmediato el costo de ventas,
entonces¡ al final del periodo, y una vez que se establezca el r,alor del inventario final, se procede a
r€fá
determinarlo, aplicando los asientos de regulación.

Deuoluciones en umltas

hd Son aquellos retornos de mercaderías que el cliente realiza por diversos motivos, y que se registra por
rbi. el valor de ladevolución. Dichos motivos son:
-ada
.'r
' No está de acuerdo con el pedido.

¡'
las Las mercancÍas no están en buenas condiciones.
Cambia de parecer.

El reintegro demercadeías debe estar respaldado por una nota de c¡édito comercial, Ia cual es emitida
-¡en
po¡ el vendedor.
 UZ Contallilidacl general

Si por acuerdo de las partes se decidiera que a cambio de las mercaderÍas devueltas se han de entregar
otras con las mismas caracteísticas e identidad, entonces no hará falta emiür una nota de crédito. Si se

conceÍa una rebaja en el precio, se debe emitir la nota de oédito mercantil, por e[ monto de ésta.

Asiento tipo de la devolución:

l
TECHA CUENTA DEBE HABER

200x DEVOLUCIÓN EN VENTAS 153,00

Enero 1 BANCOS/CLIENTES 153,00

Rel Para registrar devolución en ventas, segÚn factura

fotal 153,m 153,00

Cwu de ventts

Elvalor de las ventas registradas al costo se conoce como Costo de ventas. Es una cuenta de resultados
en la cual se anotan los valores de adquisición de las mercadeías vendidas en un periodo determinado,
Comprende el monto asignado por el ente económico a los artÍculos y productos vendidos o servicios
pratados.
El Costo de ventas se obtiene aplicando la siguiente fórmula:

Mercaderias (hventar¡o inicial) 12.320,N

+ Compras netas 9.496,tr)

= Compras brutas 9 580,00

- Devolución en compra (349,00)

+ Transporte en compras y otros serviclos directos 2ó5,00

= Disponlble para la venta 21.81ó,00

- Mercaderías (lnventario final) (7.ó5s,00)

: costo de ventas $14.161,00

r1

Imtmuio de meruderíu

[¡s invenurios de mercadeías constituyen aquellas existencias de artÍculos que se encuentran en las
bodegas y que aún no han sido vendidas.
Los inventarios pueden ser identifrcados en dos momentos:
. Inventario inicial. Valor representado en mercaderías con el que se inicia un periodo.
¡ Inventario final. Valor de las mercaderías no vendidas, en consecuencia constan ffsicamente al final
del periodo.

Por principio, en la contabilidad los valores 6nales del periodo serán los iniciales del inme-
diammente posteior.

Los inventarios pueden ser determinados de dos maneras:

Toma física. Caso que se conoce como invenlario físico extracontable. Se obtiene pesando, midiendo
y valorando al costo (de la última adquisición más una porción de fletes, embalaies y otros costDs
die«os). Cuando se utiliza el sistema periódico, este tipo de toma física es indispensable.
Contablemente. Se obtiene sumando los saldos de todas las tarjetas de kárdex. La cantidad de ant'
culos dehe coincidir con el saldo fÍsico de las me¡caderías. Cualquier diferencia debe ser ajustada.
 Act ivo corriente 93

¡¡
ürt?ras
se
r.< roroDráS son üansacciones mercantiles por medio de las cuales se adquiere Ia propiedad de deter-
íinráo, .nf.utos disponibles para la venta; a cambio se entrega un valor monetario o el equivalente,
on una obligación
futur¿'
La cuenta
"Compras' forma parte del Plan de cuentas en el sistema periódico; sirve para anotar en
por adquisición de mercaderías. Se acredita en caso de enores en fa«uración
ol Debe todos los valores
, d..i..r. del ejelcicio (para transferir su saldo a Mercaderías).
' En el mismo sentido que las ventas, Ias compras pueden ser clasificadas:
por su cuantía: al por menor y al por mayor.
por las condiciones de pago: de contado y a crédito (pago a futuro).

g¡ crralquiera de las dos formas de pago, se emitirá la respectiva factura, que a la vez puede constituirse
en instrumento frnanciero (pagaré) si el
pago es a futu¡o.

los EJEMPLO
do,
-,0s
tnero 4. Se adquieren mercaderías, según factura, por $2.300,00; se paga en efectivo.

FECHA CUENTA DEBE HABER

-1-
200x I coupnas 2.300,00

Enero 4 BANCOS 2.3m.m

Rel Para registrar compras, según factura N0....

Total I 2.300,00 2.3m,m

Deuoluciones en compras

Devoluciones son aquellos retornos de me¡caderías que se hacen a los proveedores, por acuerdo esta-
blecido previamente o por una decisión unilateral, al considerar inadecuada la mercadeía recibida.

I rlrupro
ras
Enero 7. De las compras realizadas en enero 1 se derruelven $30.00 de mercaderías.

FECHA CUENTA DEBE HABER

;qal 1

200x CA]A 30,00

Enero 7 DEVOLUCIÓN EN COIVIPRAS 30,00

Ref Para re8strar devolución en compras, según nota crédito No.

I
Iotal 30,00 30,c0

E'l documento que respalda la devolución de mercadeías se denomina nota

de crédito comercial, la
..do cual es emitida por el proveedor
-los
Transpone en compras
li Esuna cuenta que influye en el costo y aparece por los pagos u obligaciones adquiridas por concepto
{a.
oe traslado de mercadeías desde la bodega del proveedor hasta tá del comprador.
 r
'll 7
01 Contabilidadgeneral

'fl transpone es llevar personas o cosas de un lugar a otro utilizando cualquier tipo de vehÍculq;
este servicio debe ser prestado por empresas
de serricio creadas expresamente con este objeto":.
En elcontrato de transpofle intervienen:
. Transponisra o Dortador. Persona encargada de conducir
las mercaderÍas.
I Cargador. Persona que encarga las mercaderías para el transporte'
. Desinatario. persona que recibe las mercaderías en el lugar de destino. El desünatario y el cargador

Puede ser una misma Penona.

El contrato de üansporte es una transacción onerosa. El

pago del valor del transporte se conoce
c0m0:

r'
Porte. Valor del transpofte de cosas'
Pasaje. Valor del transporte de personas'

[s necesario aclarar las diferencias entre lostérminos transPorte y flete:

r Transporte. Trasladar personas o cosas de un lugar a otro,utilizando la vía tenestle.
I tlete Se diferencia del uansporte porque es realizado Por mar o Por aire'

Elcontrato de fransporte, denominado Guía o Fletamento, debe ser escrito y, además, tener las mism¿5
características de una factura.

EIIMPr0

Enero l. Se pagan $238,00 con cheque por transporte de mercaderías compradas'

FECHA

238,00
2mx ]RANSPORTE EN COI¡PRAS I

Enero 238,00
1 BANCOS |

paSo de transporte en compras, se8Ún nota

Rel Para registrar
crédito No. ...

Total [-zs8!of ,tpo]

Canm¡fubrun n vmtas

Diferencia obtenida por la compra y venta de mercaderías, durante un periodo determinado. Esta
pn'
mera representación de la renta empresarial es Ia más signiflcativa y decisiva dentro de los resultados
econórnicos de la empresa.
Ia obrención de Éste resultado tendrá directa vinculación entre el precio de venta que se fiie y el
costo de adquisición de la mercadería, puesto que:

COSIO DE VENTA + GANANCIA BRUTA EN VEi'¡TAS = PRECIO DE VENXA

Precio de venta. h 6jado en función de las condiciones del mercado y de las políticas de comer
cialización de la empresa.
C¡sto de venta. Puede ser controlado por la empresa, pues para obtener costos adecuados convendrá:
- Buscar la rneior altemativa en precios (ley de oferta y demanda)'
- Ser austero en los gastos inherentes a la compra'
- Implanmr un buen sistema de control intemo, especiahnente en el maneio y custodia de bodegas.

3. Corrgrtso Nacional, Código de Comercio Ecuatcri¡nc' 1950

i
l&
 Fr *-
E Activo corriente 95

t
i La utilización del Sistema de Cuenta Múltiple presenta las siguientes ventajas y desventaias
.,J; é

f ventajas Desventaias

N0 permite un control adecuado de la bodega, debido

a la ausenc¡a de control m¡nucioso del movimiento de
OI permite información detallada de cada cuenta.
entradas y salidas, ei inventario final sólo se obtiene de
la contratación física y valoración fina,.

Se podría complicar si el número de cuentas de apoyo

Es de fácil aplicac¡Ón y comprens¡Ón
se extiende más allá de lo indispensable.

proporciona un aho[ro en cuanto al costo de su man- No informa oportunamente ni proporciona datos sobre
tenim¡ento. el costo de venta6 en un momento determinado.

De acuerdo con el cuadro, son más las desventajas que las ventajas, razones por las que este sistema ha
¿S
entrado en un proceso irreversible de obsolescencia y de hecho pocos lo siguen utilizando.

Regulación de la aenta Mercatlerías

El proceso deregulación forma pane del funcionamiento del Sistema cuenta múltiple; se efectúa indis-
pensablemente al finalizar el ejercicio económico, con el fin de
. cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo,
. introducir en los registros contables el valor del lnventario fÍsico que es exüacontablg y
. determinar el valor del Costo de ventas y la Utilidad bruta en ventas.

Los métodos usuales para regular las cuentas relacionadas con Mercadeías son:
o Método del costo de ventas
. Método de diferencia de inventarios

A continuación se presentan Ios tipos de asientos de estos métodos:

MÉToDo cosTo DE VENTA

FECHA CUENTA DEBE HABER
-q-
1
,los
2mx DEVOTUCIÓN COMPRAS XXX

Dic.31 TRANSPORfE COMPRAS

I el XXX

SEGUROS COMPRAS XXX

EI\4BALA]ES EN COMPRAS I xxx

COi\I P RAS XXX

Ref Para cerrar transporteiseguros/ en]balajes, devolución y

3r-
Ceterminar cornpra: neta:

rrá: 2

Dic.31 VENTAS X»1

DEVOTUCIÓN VEI.ITAS XXX
;,1S.
Rel Para cerar devolución y determinar ventas netas

Contíntia
r Y-

90 Contabilidad general

C.ontinu¡ción

MÉTODO COSTO DE VENTA

DEBE HABER
FECHA

2mx 3

COSfO DE VENTAS XXX

Dic.31
i
I
IVERCADERíAS (INICIAL) XXX
I

COMPRqS xxx
I

Rel Para cerrar compras e lnventario lnrc¡al y determ¡nar el disponible

Dic.31
4 I
MERCADERÁS (FINAL) XXX

COSfO DE VENIAS XXX

Rel Para introducir en l¡bros el lnv flnal y determinar el costo de ventas

VENTAS XXX
Dic.31 t

COSTO DE VENTAS XXX

I
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXX

Re[ Para cerrarventas y costo de ventas y determin¿r la utilidad

MÉTODO DIFERENCIA DE INVENTARIOS

DEfALLE DEBE HABER

FECHA
-1-
DEVOLUCIÓN COI\4PRAs XXX
200x

TRANSPORTE COMPRAS XXX I

Dic.31

SEGUROS COMPRAS XXX

EI\4BALA]ES EN COMPRAS XXX

COMPRAS xxx

Rel Para cerrar transporte, seguros, embalaies y determ¡nar compras

: netas

VENTAS XXX
Dic.31

DEVOLUCIÓN VENTAS XXX

Rel Para cerrar devoluciones y determinar ventas netas

3

I\,lERCADERÍAS XXX
Dic.31

COIVPRAS X) I

I
Rel Para cerrar compras ydeternrinar eldisponible
4

Dic.31 COSTO DE VENTAS f\x

iVERCADERíAS XXX t
I Ref. Para determinar el costo de ventas
y por d¡ferencia dejar
registrado el inventario f¡nal

Contittti¿

u
 Actrvo corriente 97

Cnfiintttción

MÉToDo DIFERENCIA DE INVENTARIoS

FECHA DEIALLE DEBE HABER

VENTAS
5
[---r-----
XXX
Dic.31
COSTO DE VENTAS XXX

UNLIDAD BRUTA EN VENIAS XXX

Ref Para cerrar ventas y costo de ventas y determ¡nar la utrlidad

Nota
Eltratamiento contable de Ios descuentos en compras y ventas se.analiza en el Capítulo V referente al
Estado de resultados.

Sktema de cuenta permanente o inventario perpetuo

Éste es el sistema apropiado a las necesidades de control e información, que por sus ventajas se ha
posicionado en empresas comerciales, industriales y de sewicios. Sus caracte¡ísticas son:
. Lltiliza tres cuentas: Inventario de mercaderÍas, Ventas y Costo de ventas.
. Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de anÍculo (kárdex). Por tanto, el inventa¡io se
puede determinar en cualquier momento. Sólo por control se deberán efectuar constataciones físicas
periódicas sobre bases de rotación (muestreo).
. Por cada asiento de venta o devolución en venta, es necesario realizar ouo que regisue didro mov-
imiento al precio de costo. Debido a la dificultad inicial, su aplicación obliga a contar con personal
contable idóneo, capacitado y entrenado adecuadamente.

Este sistema involucra las cuentas de lnventario de mercaderías y ventas, de la manera que analiza-
remos en seguida.

Invmktrio de mercadería

Llamado también Almacén o Inventario. Esta cuenta estará en constante actividad, ya que cada instante
mostrará el valor del inventario final.

INVENTARIO DE MERCADER¡AS
. lnventar¡o ¡n¡cial. . Venta de mercaderia y devoluciones de
. Compras. parte de ¡os clientes, al costo.
. Fletes, seguros, embalaies y t0d0 cuanto . Devolución parcial o totalde compras.
sea necesario para llevar los bienes a su . Errores en la facturación
condic¡ón de venta.

El saldodenota elvalor del inventario final en un momento dado. Si funciona adecuadamente el siste-
ma de control interno, este saldo deberá coincidir con la presencia física de artículos en bodega y con
la sumatoria de los saldos de las tarjetas auxiliares (kárdex).

E¡EMPLO

Enero 1. Se adquieren en efectivo 100 unidades del artículo "X', a $23,50 c/u; adicionalmente, se cancela
$ 1,00 por rranspoñe de cada unidad.
r 98 Contabilidadgeneral
-

FECHA DETATTE DEBE HABER

-1-

2mx IIT¡TMARIO DE I\4ERCADERiAS 2.450,00

l 2.450,00
Enero BANCOS

Ref Para re8i$ rar compras y transporte, segun factura

Tota I 2.450,00 2.450,00

Vettfi

Registra a precio rle venta

mercadeía, las correcciones de facturación y devolucione5
la enajenación de
que se decnien. tsta cuenu es de resultados (Renta)

VENTAS

. Erfore facturación . Venta de articulos bajo cualquier forma de

. Devoluc¡ones en ventas al precio actual cobro acordada, a precio actual
. Ciere del eierc¡cio econÓmlco

C,osto dewntts

Cuenta de raultados que anotará las ventas a precio de costo.

COSTO DE VENTAS

. Por vah de la venta al costo, seSun lo deteF

. Devoluciones en ventas, a precio de costo
m¡na el kárdex
. Ciere del ejerc¡cio

El[MPt0

Enero l. Se venden 80 unidades del artículo "X', a $48,00 c/u, en efectivo; el precio de costo de cada
unidad a de $24,50.

DETALTT DEBE :HABER

FECHA

-1-

2mx CA]A
3.840,C0

Enero 1 VENTAS
3.840,00

Ref Para registrar venta al precio de venta, segun factura

-2-
COSIO DE VENTAS
1.9ó0,00

INVENTARIO DE IVIERCADERIAS
1.9ó0,00

Ref Para reSi strar venta al preclo de costo, segÚn kárdex

Total 5.800,00 5.800,00

Elsistema de inventario perpetuo funciona adecuadamente mediante un minucioso conuol contaDle

d.irorLnnto qu. ,. jroáu.. en [a bodega; el citado movimiento se registra en tarietas de control
,bi,rt , por crd, grupo ie ítems o artículoJ similares. El movimiento de cada ítem debe ser
valorado

al co$o.-Para mayor información, a continuación se tlatan los métodos que técnicamente se pueden
udlizar ton este obieto:
I¡s métodos devaluación ¡econocidos por las NIIF son el FIFO o PEPS, y el método de Promedio
Ponderado (PP).
 Activo corriente 99

Método FIFO (en inglés) o PEPS. Sigtas que signiñcan lo primero en entrar, lo primero en salir.
'- D. ,.r.rdo con
la filosofía del método, el precio de valoración de los despaüos se determina en
este otden:
- Inventario inicial
- Inventario de las compras que, en su orden, han sido registradas

sería ideal
que el movimiento físico coincidiera con el de los valores; sin embargo, resulta difícil man-
iener esta
relación, portanto, lo importante es que se respete el movimiento de los precios en el sentido
mercancías cuyos precios están incrementándose consistentemente deben ser valoradas
indicado. Las
por el método PEPS'
,,1§
¡ Método Promedio ponderado. Forma de valoración utilizado por la relativa facilidad de cálculo
y por considerar que se aiusta adecuadamente a la tendencia voluble del mercado, es decir, unas
veces suben los precios y otras bajan, es conveniente que las rnercaderÍas que estén en este vaivén
sean valoradas al P.P.
Los métodos de valoración se eüdencian mediante tarietas de control de existencias (kárdex),
permitiendo mantener un control individualizado y a«ualizado de todos los ítems que conforman la
cuenta MercaderÍas

Conclusión

El método seleccionado debe responder por igual a las necesidades de control e información
empresarial y a las tendencias nac¡onales de precios de los bienes y servicios.

SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE

Ventajas Desvertajas
. Perm¡te ejercer un eficaz control sobre bodega . Requiere de una mayor inversión monetaria
"ada
y los encargados de la custod¡a. para su operación.

. DifÍcilmente se podrá caer en el desabasteci-

I miento o sobrecarga de stock (saldo).

..1
. El saldo final se determina en cualquicr

_.1
momentq de manera contSble.

.,1
. En cualquier instante, se puede conocer la
Utilidad bruta en ventas.
-.1

-l
Por las ventajas eüdentes en relación con los propósitos fundamentales de la contabilidad:
control e
-I información, este sistema idóneo está siendo utitiiado por la inmensa mayoría de las empresas comer-
-l ciales, industriales y de servicios.
-l
)
lmportante
.able

ntrol El uso del código de barras, del escáner (o lenre ópt¡co), de computadoras y, en general, de
,,ado tecnología informátic¿ de punta, está superando la injcial difr(:ultad en el uso:el sistema per-
-den manente en aquellos negocios ccn mercaderias de aita rotación. por tal razón, si no todos los
negocios, al menos la mayoría utiliza el inventario permanente, debido a las enormes ventajas
'dio y a la eñcacia en el control.
r Y
m Contabilidad general

EIERCICIO

Registrar Libro diario las siguientes operaciones de compra y venta de mercaderías baio los dos
en el
sistemas de control: de cuenta múltiple y de inventario perpetuo o petmanente. En este úlümo sister¡¿,

manrener el registro en el kárdex en los dos métodos enunciados: FIFO y Promedio Ponderadoa.

1. Ene. 3. El Estado de situación financiera de la empresa Éxito Total al i de enero del año 200X fue:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja $1.000,00 Proveedores $500,00

MercaderÍas ó.800,005

Vehículos 1.200.00 Capital 8.500.00

Suman Suman 9.000,00

-249q9q

2. venden mercaderÍas al contado, se concede 50lo de descuento; en Factura No. 0042 se

Ene. 10. Se
praenu el siguiente detalle:
-
50 unid. A¡tículo A, a $50,00 c/u
-
50 unid. Artículo B, a $55,00 c/u
3. Ene 13. Se compran mercaderías a crédito (8 días), segun Factura No.0845; presenta el siguiente
detalle:
- Artícr¡to A 200 unid. $40,00 c/u, más embalaies, $2,00 c/u.
- Artículo B 100 unid. $30,00 c/u, más embalaies, $ 1,50 c/u
4. lT. De las compras anterioret devolvemos mercadeíaü segrin Nota de crédito No. 845, de
Ene.
acuerdo con el siguiente detalle:
-
50 unidades del artÍculo A y sus correspondientes embalaies.
5. Ene.25. Se venden a B dÍas de crédito 200 unidades del artículo B, a nzón de $65,00 c/u, segun
Factura No. 048.
6. Ene 2g. De la venra anteriot el diente devuelve 10 unidades del artículo B; se emite la Nota de
aédito comercial No. 02
7. Ene 31. Se compran 50 unidades del artículo A, a $44,00 c/u; se cancela de contado, según Factula
! No. 0856; conceden 30lo de descuento

Notas

Los supuestos básicos para desarrollar este eiercicio son:

. l¿s mercaderías están gravadas con IVA tarifa 00/o (se trata de medicinas de uso humano).
. En el sistema de Inventario perpetuo o permanente, el costo de ventas se establece por medio
dtl
kfuda, el cual es llevado simultáneamente por los dos métodos, con el fin de establecer semejanzis
ydiferencias entre éstos. Para aplicar el sistema de cuenta múltiplq no es posible determinar el costo
i
de ventas por cada venta.
. En las compras y ventas que se acue¡den descuentos, éstos no se regisuan en cuentas seParadas, sirt)
ll
más bien éstos influyen en el valor ñnal de la compra o venta según conesponda.
l

.l De los kárdex respectivos, tomar los valores del costo según el método, los cuales se anotarán en los asienros de cr' .l.r
venta que se Presenta acont¡nuacton:
100 u¡idades del anículo A' a$20,00 52.000,00
200 unidades del anÍculo B, a 524,00 4.800,00
6.800,00
 H !
EMPRESA EXITO TOTAL
Act ivo corriente
\(
l0l

LIBRO DTARIO . SISTEMA CUENTA MÚLTIPLE

1S

\á, FECHA DETALLE DEBE HABER

zNX CA]A 1.000,00

Enero 3 iVERCADERÍAS ó.800,00

VEHiCULOS 1.200,00

PROVEEDORES 500,00

CAPITAT 8 s00,00

Ref Para registrar estado de situación

2
§e
Enero 10 CAIA 4.987,50

VENTAS

Rel Para registrar venta s/f 0042

---l-----l 4.987,50

lte 3

Enero 13 COIVPRAS 11.m0,00

EIVIBAWE EN COI\¡PRAS 550,00

PROVEEDORES 11.550,00
,de
Ref. Para registrar compras s/f 0845
,1

Enero 17 PROVEEDORES 2.100,00

.,dfl
DEVOLUC¡ÓN EN CO¡,4PRAS 2.C00,00

de EI\i BALA]E EN COI\4PRAS 100,00

Rei Para registrar dev0lución con n/c 42

lra

Enero 25 CUENTES 13.000,00

VENTAS 13.000,00

Ref Para reg¡strar ventas se8ún factura No. 048

-ó-
r--T---- ]
Enero 28 DEVOLUCIÓN EN VENTAS ó50,00
'itel CLIENTES ó50,00

Ref Para registrar devoiución venta n/c-02

'sto 7

Enero 31 COI\¡ PRAS 2.134,00

ino
CAJA 2.134,00

Rel Para registrar compras s/f 085ó I

TOTAT 43.42't,50 43.421,50

 F
102 Contabilidad genera

EMPRESA EXITO TOTAL

I
L
LIBRO DIARIO - SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO
1

I
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO

l. HABER
FECHA

1
li
2mx CA]A 1.000,m
ii
il ó.800,00
!l Enero 3 INVENIARIO IVERCADERÍA5
':
VEHíCULOS 1.2m,00

PROVEEDORES I
500,m

CAPITAL 8.500,m

Rel ReSistro del Balance lniciai --_1

2
jL, ya ,
Enero 10 CA]A 4.987,50
'á'-
VENTAS

Ref Para reSistrar venta s/factura N0.0042 f--r 4.987,50

a,\
- . ¡; ¡.

Ener010 COSTO DE VENÍASó 2.2cf,N -\ü

INVENTARIO MERCADERAS 2.200,00

Ref Para re8istrar venta al cost0 - Método PP

?

Enero 13 INVENTARIO ¡/ERCADERIAS = 11.550,m

PROVEEDORES 1'1.550,00

Ref Para regisfar compra s/f 0845 I

:

Enero17 PROVEEDORES 2.100,00

H
j
! INVENTARIO V]ERCADERíAS 2.100,00
i
I
t: Ref. Para registrar Devoluc¡Ón s/NC 042

i t' 5
I

CLIENTES 13.000,00 r,' t

Enero 25 I

1l
VENTAS 13.000.00

Rei Para registrar ventas se8ún factura No. 048

:

I
t.
¡'
Enero 25 COSfO DE VENTAS 5 400,00

I
INVENTARIO iVERCADERiAS 5.4m,00
I

Ref Para registrar venta al c0st0 - Método PP

ti

]l
=

6 Para el eiercicio se toma el costo de ventas del mérodo promedio ponderado; en el cuadro resumen se presenta el costi)
de ventas del método FIFO
 Activo corriente 103

CüiinuNió
EMPRESA ÉXITO TOTAL
LIBRO DIARIO . SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO
MÉToDo PRoMEDIo PoNDERADo

TECHA DETATLE DEBE HABER

-6-
Enerc 28 VENTAS ós0,00
CLIENTES ó50,00
Rei Para registÉr devolución venta nic-02

6a

Enero 28 INVENTARIO [/ERCADERÍAS 270,N

COSTO DE VENTAS 270,00
Rel Para registrar devolución venta al costo - pp
1

Enero 31 INVENTARIO I\¡ERCADERiAS 2.1U,m

CA]A 2.134,N
Rel Para registrar compras sif 085ó

TOTAL 51.291,50 51.291,50

Método de valoración: Promedio ponderado

Artículo: A Unidad de medida: Código:

TECHA INGRESOS EGRESOS SALDOS

coNcEPfo
200x CANT. V I.'NIT. TOTAL v uNtf.
CANT. ÍOTAL CANI. V. Ul,¡lT. fOTAL

[-T---l
--t
Enero 3 lnr,entar¡o inicial 100 20,00 2.000,00
I
I
10 costo ve¡ta Fac o¿2 50 20,00 1.000,m 50 20.00 1.0m,00
I
13 Adqurs¡c¡on Fac. 845 ¿'00 ¿2,00 8.400,00 250 37.& 9.400,00
I

-1
11 Devolucrón compras 50 42,ñ 2.100,m 200 3ó,50 7.300.00

31 Adquisición f¿c. 85ó 50 t4,ac 2.200,c0 250 38,00 9.5C0,00

'1

I
I ArtÍculo: B Unidad de medida: Código:

I FECHA
coNcEpTo
INGRESOS EGRESOS sAl.-00s
200x
--1
CANI v. ufrltT. fotAr CA¡¡f. v. ut¡tr TOTAL CANT V. Ul'llT ÍOIAL

l Enero 3

l(,,
lnventario rnicial

Costo venE Fac. 042 50 24,m l .2m,00 I

200

l aa
24,ú

24,tú
4.8m,00

3.ó00,00

t3 Adquisic ón F¿c.845 100 31,50 3.150,00 250 27,00 ó 750,00

[ -T-
25 Costo veÍrta Fact. 0¿8 2m 27.ú 5.4C0.00 5C 27,ñ 1.350,00

22 Devolrcón vent¿ r0 ?1.n 210,1) t0 27,U) 1.á20.m

iirStO
 Y
101 ContabilidadgeneraL

lvlétodo de valo¡ación: FIFO o PEPS

Unidad de medida: Código: ------........-.-

A¡tículo: A

INGRESOS EGRESOS sAtDo§

fECIJA
c0i¡cEPTO
200x CANT. V. UNÍT. CANf V. UNIT. TOTAL CANI. V. UN|r ¡0rAt
100 20,m 2.0m,c0
hefo 3 fiÉnl¡ro inicial
50 20,r)i 1.m,m 50 20,m 1.mo.m
10 cos10!€nta Fac 042

2N 42,4) 8.400,00 50 20,00 1.m0,0)

13 Mquisic¡ón Fac 845

2@ 42,ú 8.4C0,q1

50 42,ú 2.1C0,m 5] 20,m 1.m,m

11 Dsolucion compms
150 42,U ó.3m,00

50 M,ú 2.2@,ú 50 20,m 1.m0,m

31 a6ui§ción Fac. 85ó
150 42.ú ó.3m.e

50 {¿,00 2200,,¡

A¡tíclllo B Unidad de medida: Código

¡NGR€SOS EGRESOS SALDOS

FECHA
coNcEPto
200x CANT V UNII fofaL CANf. V. UNIT. ÍOTAI CANf. V UNIT. TOTAT

2Cn 24,ú 4.800,cc

ErErú 3 fll/enhrio inicial

50 2,1,m 1.2m,m 150 24,00

10 C¡6mventa Fac. 042

100 31,50 3.150.00 150 24,ú 3.ó00,00 I

13 Adquisicióo fac. 845

1m 31,50 3.150,00

Crdo \,tnts Fact. 0¿8 l 150 -a2§ 3.óm,00 50 31,50 1.v5.00

50 31,50 1.57s,m
I
v
'ax- 27,6 274,fi & 31,50 1.890,0ó
n ¡¡eü'6í;roo.E¿S_95ó 10
-vrcr

Resumen de resultados de los métodos de valoración

Relac¡ón CostGut¡lidad-hventario fi nal

MÉTOOO ASIENTO VENTAS cosfo wAs. UTITIDAD INV. FINAL

2 5.250,00 2.20A,44 3 050,00

PRO|t,lEDIO

5 13 000,00 5.400,00 7.ó00,m

ó (ó50,00) Q70,ml (380,00)

r

SUMAN 17.ó00,00 7.330,00 10.270,00 11.120,00

2 5.250,00 2.2C0,AAr 3.050,00

FIFO

5 13.m0,00 5.175,C0. 7.825,N

6 (ó50,00) (31s,00)" (335,00) h

SUMAN 17.ó00,00 7-0ó0,00 10.540,00 11.390,00

Éste es elcosto de ventas con el método tlFO o PEPS

 Activo corriente lll5

ejercLcto
ioffis del

t,

,^rorr"t, las N IIF recomiendan su utilización prioritaria.

. y
El mérodo PP marca el costo d¿ uentas el irutmnrio final con valorbs intermedios entre los mé-
anteriores; dada su fácil aplicación y versatilidad es el más cotizado entre los contadores;
todos
por ende, las NIIF recomiendan su uso altemativo al PEPS.

Y Et IMPUESTO ALVALOR AGREGADO (IVA}

U5 MERCADERíAS
ilcomprar bienes y servicios para e[ comercio, mejor conocidos como mercaderÍas, o para su consumo
,rro.ón,inuo en casi todos los casos se genera el denominado Impuesto alValorAgregado o MA. Por
ll mor*nro s" efectúan algunas explicaciones fundamentales, aplicables a mercadeías; en el Capítulo
[Vse ampliará e[ estudio
de los Impuestos, entre ellos el IVA.

I¡rifas
En Ecuador se aplican dos tarifas alternativas que son:
o l2o/o, alrededor de 95% de los bienes que se transfieren y servicios que se prestan, están gravados
con este Porcentaie.
. 0olo, como excepción se presenta esta tarifa que corresponde a las transferencias de bienes y prestación
de servicios, que se citan de manera concreta y al detalle en la Ley Org:inica de Régimen Tribuurio
tnterno (LORTI) y su reglamento. Para efectos didácticos se presentan los principales rubros que
están gravados con tarifa 0ol0. Éstos son:
- Artículos de primera necesidad plenamente identificados.
- Libros y revistas.
- Medicinas y fármacos de uso humano, segrin lista anual que publica el Ministerio de Salud.
,il - lnsumos agrícolas, avícolas, piscícolas y relacionados con la caza, pesca y cultivos.
- Transpone, con excepción del transpone aéreo.
- Básicos (luz, agua, aseo de calles, recolección alcantarillado, obras públicas), excepto el servicio
telefónico.
- Educación formal en los niveles básica, media y superior.
'0,00 - Salud y asistencia médica.
- Sewicios administrativos prestados por el sector público.
l5 - Servicios rell$osos, monuorios, entre otros.

l-*' _t llerho generador

{,ol
-¡ : El IVA se
genera en tres tipos de operaciones:
' En la venta, a tÍrulo oneroso ogratuito, de bienes muebles de rraturaleza corporal
' Al impona¡ bienes
' ,\l presta r servicios
 Y
106 Contabilidad generai

Crédito tributaiio por mercaderías

con una factura en la que se discrimi¡q
Si la empresa adquiere mercadeías, y si esta compra la_soporta
usa la cuenl¡
p"i r.pir.¿. .iÑA, da lugar a que sá reconozca un Crédito uibutario (en contabilidad.se
vÍas: a) el del diente al vender
iva co*pr.r¡ es decir, que estás valores se podrán re*peraf por dos
estas mercaderías, o b) ei del fisco cuando estas ventas se facturan al exterior'

Débito uibr¡tario
en el cual la empresa debe procq.
como es natural, las mercadeías pronto serán vendidas, momento
por tanto, da lugar al Débito
il;;;..*ilr el IVA que había pagado al comprar dichas mercadeías,
uiU*r¡o, en contabilidad s. ptár.nt,n en la cuenta IVA en Ventas (generado)' -
favor de la empre'
ii de la relación entre el ÑA Compras y el WA en Ventas queda una diferenciaa
queda un valor a favor del Fisco'
,^, á;;;á ;"*pensada en el próxiÁo mes(es), si, por el contrario'
hasta el próximo mes'
entonces la empresa debe entregarle esta diferencia,

Base imponible

El IVA se calcula de la siguiente manera:

)JXX
Piecio de las mercaderias
XJüX
Embalaies
Seguros
r«x
xxxx
Otros costos legalmente imputables
(x)«)
Descuentos comerciales y f¡nanc¡eros
Rebaias de precios [xx)
Base de ciálculo xxxx
12% tvA xü
TOTAI
xxx

I nEnctcto
Condiciones Y suPuesfos:
o Se toman los mismos datos del ejercicio anterior'
. No será necesario insistir en el kárdex, puesto que éste
ya se hizo para ñiar el costo de ventas se tolna

el valor promedio Ponderado'

puede trararse de prendas dr
. a;;;;;. que l.r..rcade.ías esrán gravadas con la tarifa de 12%,
vestit muebles, tepuestos, accesorios, eDtre ouos'

.
SISTEMA PERMANENTE MÉTODO PROMEDIO PONDERADO

FECHA
1

1.000,00
ZffiX CAJA
ó.8m,00
Ene. 03 MERCADERíAS

VEHiCULOS | 1.200,00
500,!i.
PROVEEDORES
8.500,00
CAPITAL

Ref Para re8 istrar el estado de la situaciÓn

-2-

5.58ó,C0
Ene.10 CA.]A
4 987
VENTAS
Cnnti¡u";
 Activc
o

Ucíón
Conttfl
stsrEMA pERMANENTE - MÉToDo pRoMEDto poNDERADo
nt
ll¡
d
Écrl
IVA EN VENTAS
DEfALLE DEBE
I 598,50
Ref Para registrar la venta, según Factura No. 0042
2a

COSTO DE VENTAS
I Ene. 10 2.200,00
]
'0 INVENTARIo MERCADERhS - 2.200,04
Ref Para registrar la venta al costo promed¡o
Itt.
3-
I
r0,
Ene. 13 INVENTARIO I\i ERCADERiAS 11.550,00
IVA EN COMPRAS 'i.38ó,m
PROVEEDORES 12X6,m
Rel Para registrar la compra, según Factura No 0845
-4-

Et]le. 17 PROVEEDORES 2.352,00

INVENTARIO N4ERCADERiAS 2.1m,00
IVA EN COIVPRAS 252,04
Para registrar la devolución, según Nota de crédito No. M2

Ene,25 CLIENTES 14.5ó0,00

I
VENTAS 13.m0,00
I

IVA EN VENTAS 1.5ó0,00

H
Ref. Para registrar la venta, según factura N0.048

5a

.ma Ene.25 COSTO DE VENTAS 5.400,00

INVENTARIO IVIERCADERíAS 5.400,00
,de Ref Para registrar la venta anterior al costo promed¡o
-6-

Ene.28 VENTAS ó50,00

IVA EN VENTAS 78,44
I
CLIENTES 728,W
Para registrar la devolución, según Nota de créd¡to No. 02

-od-

Ene.28 INVENTARIO MERCADERÍAS 270,N

I
COSTO DE VENTAS 270,ü
I
Re[ Para registrar la rievolUción de ta venta antgrior al costo
)l

,l 7
Ene. 31 rxvrrraRr0 veRCmeRím 2.134_00
l IVA COMPRAS 25ó,08
.l
CAJA 2.394,08
-l
I Rel Para registrar la compra, según Factura No. 08Só

SUMAN 55.422,48 '55.422,03

 Y

Contabilidacl generai

En este eiercicio el IVA actúa en todas las operaciones, incluso en Ias devoluciones;
secomp¡
cuando
éste en Crédito tributario;
se regisua en el Debe bajo el nombre de IVA en Compras, constituyéndose
un Débito tributario,
cuanáo se vende aparece en el Haber bajo el nombre de IVA en Ventas, siendo éste
estas dos cuentas son compensables entre sÍ, a efectos de dedaración y pago'

lmportante

. Este impuesto debe constar en el texto de la factura o documento legal que Io reemplace, sÓlo
asíel contribuyente puede registrarlo como crédito tributario, de lo COntrario, incrementaría el
costo de su mercadería.
. como se verá más adelante, el lvA también genera en la compra de otros bienes (activos fiios,
se

suministros, materiales,etc) yservic¡os (telefónicos, seguridad, publicidad, etc) y podría darlugar

al crédito tributariq como si fueran mercaderías
. En las devoluciones el lvA también debe constar en el texto de las respectivas notas de débito
o crédito comercial, según sea el caso
I?
RETENCIONES DE IMPUESTOS EN tA FUENTE (EMPRESA QUE COMPRA)

El Servicio de RentasIntemas (SRl) de Ecuador, que es el administrador del IVA y del Impuesto a la
Renta, mediante reg¡laciones dispone que los contribuyentes
(entre ellos las empresas) que compren
bienes (mercadeíai, activos 6jos, etc.) y servicios, actúen en su nombre
como agentes de retención de
un, por.ión d. dichos gravámenes. A continuación se presenta una sÍntesis de esta obligación tributaria;

en el Capítulo IV se amplía este tema.

(lRF)
Retención en la Fuente del lmpuesto de Renta

Toda persona narural o iurÍdica obligada a llevar contabilidad estrí

también obligada a achrar como agente
de retención del I& en los siguientes porcentaies: )

TABLA SíNTESIS DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA AÑO 2OO9

Compra de servicios de seguros y reaseguros.

Equivale a $'l por cada $1000 de prima pagada
F,,

I
Compra de bienes, sean mercadería, activos fijos, inventarios
para el uso Y consumo
y
Servicios de enerSÍa, transporte privado actividades de
E Es el porcentaje más usual

1 Es el porcentale más usual

construcciÓn.

servicios personales no profesionales, ¡ntereses, rendimientos 2

f¡nancieros, regalias, derechos de autor y sim¡lares a sociedades.
inmueblesy muebles, honorarios profesi0-
Seruicios de arriendo de
y
nales, notarios, reg¡stradores, com¡siones, deportlstas similares.
Para el caso de profesionales unlversitanos 0
politécnicos qLre presten serviclos de distinta
10
naturaleza a la 0e su titulo y para docenc¡a, 1;!

retiene el 8%.

pagos por honorarios, intereses y s¡m¡lares al exteri0r. 25 Pagos a no residentes.

Notas
por c¿da retención procede la entrega del Comprobante de Retención dentro de los 5 dÍas lueSo de la em¡sión de la factLrrrr
vai'''i
u retención proceoe por compras di bienes mayores a $50,00; en caso de proveedores frecuentes, no se api¡ca este
mínimo. No procede retenciones a ¡nstituciones
y empresas del sector pÚblico exentas de impuesto y de instituciones trrr
ánimo de lucro (0NG)

ñota: Ia tabla detallada de lR retenidd Zglf§€ancuentra en el CD

ir
 til.r I

Agente ; concepto del sector conurt) r)¡1\Ra0i]

de retención públ¡co especiales !r lleYar aulrac t urn\ l(\r-\iu ¡ \r§\ii\\n§.r\ii
(Art. 118 const.) contabilidad r,on trtu\o
suFer¡of

sector públ¡co setún BIENIS N0 ret¡ene N0 relene 30-ryo 30% No rcliene 30% N/A N/A 1m
art, 118 Seryic¡os y N0 retiene No retiene 70co 7tri 30% 10% 1Cilq. 100j6 1m%
de la Constitución Conlsiones

BIENES No fetiene NO retien€ 3Cn6 30% No ret¡ene 30á ñ/A N/A 100%
contr¡buyentes
Servicrosy No etiene N0 fete0e 700ó 70'!6 30% 700; lUl% 1ffi 100!6
. espec¡ales
i C0ms¡ooes

BIENES N0 fe¡ene No retiene 30or¡ 30% No retiene 30% N/A 100%

Empresas
aseSuladoras Servicios y No retlene No retiene 7A',yo 70'% 30% 10'% 100% 1m% 1OCÉ¿

Cornsiones

BIENES N0 retiene No retiene 30% 30% N0 retieoe 3096 N/A N/A 100%
Em¡sores de tarjetas
dÉ crédito S€rv¡cios y No retiene N0 retiene 70% 70x 30% 7V. 'r00% 1m% 1ocr"Á
Cornisiones

Exportadores en BIENES No retiene No retieae 100% 10096 'i00% 10096 N/A N/A 100%
compras de proceso 'rm%
Seryic¡os y No retiene No retiene 1m% 1oüvu 100% 10lo¿ 100@. 1009b
de exportac¡ón Conrisones

BIENES No retiene Nc re¡ene No retiene No retiene No fetlene 30% N/A N/A 100%
Soc¡edades servicios y No retiene No retiene No retiene No retiene 7495 100% 100% 1007"
Contisl0nes

Personas naturales EIENES No retiene No retiene No retiene No fetiene No retiene 3096 N/A N/A 100%
que lleven Serv¡a¡osy N0 rctiene No tetiene No retiem No retrene 3090 7Cnó 10{p¿ 1ú0% 100%
contabil¡dad Conrisionei

BIENES No retiene No retiene No ret¡ene No retiene No rerene N0 retene N/A

I Pelsonas naturale§
no obl¡gadas a Se¡v0os y No retiene N0 retiene No retiene No fetiene No Íetrene No retiene No ret¡ene No retiene No retiene
llevar contab¡l¡dad Comisiores
o
o
Notas y expllcaclones f.
l
1 Fstos % estár1 viSentes al drio:01O (D
2. La base legal: Reglamento LORTT art. 119.'t22y i .

3. N/A = no apl¡cable dacla la naturaleza clel concepto.

4. No procede retcnc¡Ón del lvA, en la cornpra de combustibles en estac¡ones de serv¡c¡o y en el de pasajes aéreos a las compañfas de aviación.
5. Los exportadores únicamente retendrán el 10o% en compra de bienes y servicios que sean necesar¡os en el proceso de exponac¡ón. é
(D
 Y
ll0 ContabiliCad general

precio neto de la venta de los bienes y servicios que se compren.

: "- hese de cálculo es el
t¡
I pr* ori." reüene este valor se constituye en una deuda corriente que debe Ser entregado al Fis¡¡,
preestablecido. En contabilidad el registro le corgs.
I
i
, ,¿, trráur.n .l próximo mes según calendario
I
ponde a Ia cuenta denominada
'lRF por pagar"'
I
t '-'pr* o** ra lo retiene este valor constituye un crédito o anticipo tributa¡io que deberá ser com.
ánn a. .no.con el lmpuesto a la Renta Causado. En contabilidad
el registro Ie conespondq ¿
I p,nrrao
-óui.n 'lRF
'- cuenta
la Por coorar '
.t obligación de emitir el respectivo Comprobanw d¿ reterción m la fircnte
está en la y
I
enuegu
"tü. proveedor dent¡o de los cinco días hábiles'
su ori$nal al
l

IVA Retenido en la tuente

Sólo los conuibuyentes

calificados como especiales y en algunos casos los contribuyentes obligados
alleuar .onu¡itidad
están facultados a actuat como agente de retención del IVA. Los porcentaies s¿
indican en la ubla de
la Página 109'
E to, ,or,.nt^¡., se calculan
sobre el valor del IVA; la retención debe sustentarse en el comprobante
en la fuente, cuyo original se entrega a quien se retiene'
-' Raenáón
de 'pan
el asente de retención
estos valores constituyen una deuda por pagar al SRI, por medio de los
calendario. La cuenta contable encargada de registrar
¡rn,o, ,uto"Arrdot, en el mes siguiente, según
ohlipación se denomina IVA retenido
" por pagar"'
----¡-ná¡io
".r^
para quien es obieto de la retención, debe regisuarlo como crédito o anúcipo tributario que lo

debe compensi con el IVA en ventas. En contabilidad se registra bajo la cuenta 'IVA retenido por cobrar'.

!mpoÍ!Iqe

S¡ operación de compra y veno se efectúa entre contribuyentes especialeso entre contñbuyentes

la

no especiales, o si quien compra es contribuyente o persona natural y elvendedores contribuyente

espec ial, no procede la retención en la fuente del lVA,
pero podría proceder la retención del lRl
l
I

i
i EJERCICIO CO N IMPUESTOS RETENIDOS
)
I
I
C¡n base m la información
que colsta en páginas anteriores de la empresa Éxito Total S.A. se registran
I
las- oneraciones; los supuestos para desanollar esta nueva versión son:
:
i
'
. il¡,o iouf .alificada como Conüibuyente Especial y en calidad de sociedad tambiéni está obli-
*¿', ,
"r¡.f ImPuesto a la Renta'
t-.*i
,i
ll
. los c.lientes son personas natura]es no obligadas a llevar contabilidad y, por tanto, no pueden retetler
ningrin tiPo de imPuesto

EMPRESA EXITO TOTAL

DEÍAtLE DEBE HABER

t-
FECHA
-1-
1 nrn nn
i 2mx CA]A

IVlERCADERÍAS ó 800,00
tne. uJ

VEHiCULOS 1.200,00

PROVEEDORES 500,00
I

I CAPITAL 8.500,00,
I
Rel Para registrar el estado de Ia situacaón

: ' _ CÚft¡¡'llr¡l
 Activo corriente 111

C tttntdr;ión

,sco¡ EMPRESA EXITO TOTAL

T§.
DETALLE DEBE HABER

"0n -2-
1de a CAJA 5.58ó,00
Ene. 10
VENTAS 4.987,50
,tte y
IVA EN VENTAS 598,50

Ref. Para regstrar la venta, segun Factura No m42, los clientes no están
facultados a retener impuestos

rdos
Ene. 10 COSIO DE VENTAS 2.2ú,00
t§ se
INVENTARIO MERCADERiAS
I
2.2ffi,ñ
Dante Ref Para registrar la venta al costo promedio
,1
I
L

-¿ los Ene. 13 INVENTARiO IVERCADERiAS 11.550,00

. strar
IVA EN COMPRAS 1.38ó,00

-'re lo
I rve Rrrcuoo poR PAGAR
I

415,80

.brari IMPUESTO RENIA RETENIDO POR PAGAR 115,50

I
PROVEEDORES 12.404,70

Para reSjstrar la compra, segun Factura N0.0845, y las retenciones

de 30% de lvA y 1% lR
-4-
l
Ene. 17 PROVEEDORES 2.352,N
_l INVENÍARIO IV]ERCADERíAS 2.100,00
IVA EN COMPRAS 252,N
Para registrar devolución, según Nota de crédito N0.042, no es posible
devolver impuestos reten¡dos
alStfan
5-

Ene. 25 CLIENTES 14.5ó0,00

obli'
VENÍAS 13.000,00
-tener
IVA EN VENTAS 1 5ó0,00
Re[ Para registrar la venta, según factura No. 048

{ Ene.25 COSTO DE VENTAS 5.400,00

INVENTARIO I\4ERCADERiAS 5.400,00
Para registrar la venta anterior al costo promedio

-6-

Ene. 28 VENTAS ó50,00

IVA EN VENTAS 78,00

CLIENTES 728,n
0
Para registrar la devaluaaión, se8ún Nota
J
de crédito No. 02

C,onti in
ttlUil
n 112 Contabilidadgerreral
Y

C¡tt¡iluttciót' I
EMPRESA ÉX|TO TOTAL

TECHA

I
-óa-
I
270,N
NV ENTARI 0 l\4 ER
t CAD ER AS
Ene.28
270,00
COSTO DE VENTAS
I

I t.
;l
P a ra reSist a a d e VA UA cr0 n de a ven ta a nte 0r a c0 St0
f 7-
l

0 IV ER CAD ER AS 2.134,00 ir
Ene 31 NVE NTAR
25ó,08
VA COI\¡PRAS
i
2.270,s8
BANCOS
76,82
VA RíENIDO POR PAGAR
42,68
IR REIENIDO POR PAGAR

Factula N0.085ó y las retenciones en

Fara registrar la compra, según
la fuente I

55.422,08 55.422,08
SUMAN I

que las compras a crédito se contabilicen a valor presente (vP); por tanto,
laülc2de inWfirios exige
implícitos en el precio de lista de los bienes
[i i , á.rgr*., t.s inte-reses que con seguridad estarán
..rr"á* ii""aerías, materias primas' accesorios' repuestos' etc')
'""ffi;;;;;r , i.
.l valor del costo financiero será necesario averiguar al proveedor la tasa de inter6
entonces se toma la tasa (o/o)de interés
r*i.*ir'I"-rá" I precio; de no serposible esta información,
i*á'*i¡r. o.t.itlda, vigente a la fecha de la compra'
''"ir#;r.";;;;i plazJconcedido para pagar la deuda contraída por la empresa comacial Éxito
por $ lt.550,00 el día 13 de enero tue de 6 meses, y la tasa anual de interés
T;1.il;il;;;;.ráderías
a del i8o/0.
üsente
" en el precio
Cákulo d. int tét implícito
W = M/(t+i)"
I
donde
VP = valor presente
M = Monto
i' = ü" innr" ptoporcional al üempo, l8l12 = 1,5o/o mensual
(6 meses)
n = número de Periodos

W = 11.550/(1+0'01s)G
w =1r.5501r,09344326
,i -- ,ái,SA|óS es valor actual de
la mercadeía adquirida, por tanto, el costo financiero es de
I
= $987,04.
El regisuo en el diario es el siguiente'

987,04
i En€ro13 Costo flnanciero

tnventano de mercaderias | 10.s62,96

1.38ó,00
tvA compfa§
I
415,8(,r
vA Retenrdo Fuente por paSar (31% del lvA)
I

115,
tR Retenido Fuente por pagar (1% de la factura)
I
Proveedores
n.4a4,it:
I

Com pra a créd t0 1 80 días, c0 n LI n ntere S TN p crto d e 1 8ok a nua

P R
 ! Activo corr ente 113

CAS05 ESPECIALES
ilERcADERíAS:
¡ ERÍAS EN CONSICNACIÓN. 'Las consignaciones son envios de mercadeías que
I el propietario o comitente a una tercera penona llamada consignatario o comisionista,
que éste venda por cuenta de aquél'7.
con el obleto de

de tran5¿cciones se realiza debido a las ventajas que ofrece así

[ste ripo

consignatario o comisionista com¡tente o propietario

determinada renta (comisión) sin utllización de

Obtiene una Puede introducir sus productos en mercados nuevos
su caPitai de
Üabajo'

No tiene necesidad de instalar (con las consrguientes inver-

por la adquisiciÓn de mercaderias
No arriesga la invers¡ón siones) una sucursal o agencia en los s¡tios cuyos mercados
de venta incierta. son desconocidos.

Amplia el negoc¡o u ocupa su capacidad ¡nstalada, con Mantiene el derecho de propiedad sobre las mercaderías
la ejecuciÓn de las ventas de mercadefías que no son
enviadas, lo cual no sucederá si vend¡ese a crédito.
suyas.

t1nto,

)tenes
Como se puede apreciar, las ventajas expuestas son atmctivas para las dos panes contratantes; en
nuestro medio se utiliza la consignación, que está regulado por el Código de Comercios, de donde
ict6
extraemos algunos artículos relevantes para denotar la preocupación de la Ley en este tipo de a«os
teres
de comercio. Éstos son:
. Art. 382, "El comisionista debe examinar el estado en que recibe los efectos, hacer constar los de-
Exito
terioros y comunicar de inmediato al comitente...'.
nteré¡
. Art. 385. "El comisionista (consignatario) debe suletarse exhibidamente a las instrucciones de co-
mitentes en el desempeño de la comisión...".
. Art. 392. "El comisionista debe pagar intereses sobre las sumas que retiene indebidamente...".
. Art. 396. "Las mercadeías vendidas o compradas por el comisionista por cuenta del comitente,
pertenecen a éste... ".

' Art. 398. "Cuando el conrisionista reciba del comitente distintas mercaderÍas de la misma especie,
deberá distinguirlas con una contramarca...'.
' Art. 406. "El comitente tiene la facultad, en cualquier estado del negocio, para revocar o modificar
la comisión...".

,aj Aspectos contables

El proceso decontabilización que se observa en estas uansacciones se explicará desde el punto de vista
del comitente y del consignatario o comisionista.
a) Para registrar el envío de mercaderías: se utilizarán cuentas de orden o memorándum valorados al-
temadvamente a precio de costo, precio de venta o precio arbitrario. En cualquiera de los fies casos,
no afectará el resultado; más bien, la valoración permite una asigración concreta de responsabilidad
a0 al comisionista, así:
c0

70
Harry Alstchuler, Curso completo de contabilidad.
I Congreso i.laeioaal, Cddigo üe Contercio, Comi:jón Legislativa Permanenrq 1950
 Y
114 Contabilidadgeneral

Registro del comitente

DEBE HABER
TECHA
-1-
tr¡rRC. r¡frneCaOnS CONSIGNACÓN XXXX
2mx
sr. Juan Álvarez XXXX
Enero
MERCADERIAS EN CONSIGNACIÓN XXXX

Ref. Para registrar a prec¡o de costo el envío de

li
mercaderias
I

ii
Regisuo del comisionista
I

CUENTA PARCIAL DEBE HABER

I FECHA
1
lr
l I\4ERCADER1AS EN CONSIGNAC lóN XXXX
200x
XXXX
Enero HI¡RC, R¡CIAIOAS TN CONSIGNACIÓN

Almacén San Antonio XXXX

Ref. Para regisüar las mercaderÍas recib¡das en

consignaciÓn

b) Asiento para registrar los desembolsos adicionales de Uansporte, seguros y almacenaie: siempre y
"' contraria, el comitente tiene la obligación de proveet
.."Jo oo ,. náy. esüpulado una condición
fondos para transportg almacenaig publicidad, etc'

Regisuo del comitente

tt
CUENTA PARCIAL. DEBE HABER
fECHA
-1-
XXXX
2COX GASTO DE CONSIGNACIÓN
t Transporte XXXX
Enero
i
I Seguros XXXX
XXXX
I BANCOS
i
Rei Para registrar los desembolsos correspondientes
I

.
a la consignación realizada al Sr. Álvarez

rcaliza elcomisionista Por cuenta del comitente, deberá registrar como "Cuentas
por
Si el pago lo
cobru - Comitente'.

el comisionista ha de emitir su propia fa«ura al vender y percibitá tl Vl\ mát

''rl Resisuo de [a venta:
la facrura del comitente que le permite reconocer la compra y de inmediato registra
orl,
"¿Uir¿ y
elcosto de la venta, según se explica en asientos 2 3'

CUENTA PARCIAL DEBE HABER

FECHA
1

CA.IA XXXX
200x
VENTAS
XXXX
Enero

IVA VENTAS
XXXX

Ref Para registrar la venta de mercaderias en

qonsig¡ación
 Activo corriente 115

En los
libros del consignatario el registro de la compra de mercaderÍas que será facturada por el comi-
t€nte sefa:
{
FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER
I
I -2-
INVENTARIO ¡/ERCADERIAS XXXX

lvA compras XXXX

Cuentas por pagar-comitente XXXX

De inmediato, debe registrar la salida de estas mercaderías que fueron fa«uradas anteriormente así:

FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER

Costo de ventasronsignac¡ón XXXX

hventarlo de mercaderías XXXX

d) Registro de la venta: inmediatamente después de que el comisionista informe sobre la venta de mer-
cadeías que le fueron entregadas en consignación, el comitente deberá emitir la factura respectiva
con el frn de permitir e.l descargo de su inventario, y que a su vez el comisionista pueda registrar
y
'Pre
uveet
formalmente el ingreso a sus inventarios. AI facturar debe constar el IVA respectivo y, si es del caso,
se emitirán en su momento las retenciones de impuestos en la fuente.

El registro de la factura de venta para el comitente será:

FECHA CUENTAS DEBE HABER

200x CUENIAS POR COBRAR-COMISIONISTA XXX

VENIAS.CONSIGNACIÓN XXX
I
IVA VENTAS XXX
I

P r. Factura No ... Por venta al com¡sionista Sr..luan Álvarez

Estaventa debe producir una salida del inventario de mercadeías, en tal razón procederá a descargar
del kárdex a precio de costo, así:

,rs Por
FECHA CUENTAS DEBE HABER

COSTO DE VENTAS-CONS¡GNACIÓN XXX

i, más
INVENTARIO DE I\,IERCADERíAS XXX
-5istra
P r. El costo de las mercaderías facturadas al comis¡onista
Sr. Álvarez
r r-
116 Contabilidad general

[n el cont¡ato de consignación se determinará con ¿,(actitud la forma y el momento para informar y

reponar e[ dinero producto de las ventas efe«uadas. Acualmente las remesas son fáciles de realuar por
medio de los bancos. El reporte de ventas por el cual se informa tiene el siguiente formato:

No.

CAT{TIDAD CONCEPTO V/Un¡tario v/Iotal

RECIBIDO xxx
I

5 Reflgeradoras XXX I

10 cocinas XXX

VENDIDO (-) xxx

3 Refrigeradoras XXX

5 Cocinas XXX

SALDO A NUESTRA CUSTODIA xxx

LIQUIDACIÓN DE VENTAS

VENTAS XXX

IVA VENTAS XXX

TOTAT RECAUDADO
xxx

REIENCIONES H
comis¡ones

Reembolsos a su carSo XXX

NEIO DEPOSITADO EN SU CUENTA BANCARIA XXX

I ua n Álvarez-AGENTE co M tstoNtsrA

Simultáneamente a este reporte, el señor Álvarez debe emitir su fa«ura para evidenciar las comisiones
a que tiene derecho.
Con estos documentos y la evidencia del depósito o transferencia bancaria, el comitente realizará
los siguientes regisuos:

FECHA CUENTA DEBE HABER

CAIA XXX

CUENTAS POR CÚBRAR COIVIISIONISTA XXX

P f. Repofte de ventas No. ... de.luan Álvarez, comisionlsu

Continú,]

E
 Act vo coriente 117

v üninuactott
cr CUENTA DEBE HABER
FECHA
-2-
GASTO CONSIGNACIÓN (COMISIONES) XXX

IVA EN COMPRAS XXX

CUENTAS POii PAGAR COMISIONISTA xxx

RETENCIONES IMPUESTOS POR PAGAR XXX

P r Factura No. ... del comis¡onista y las retenciones en la fuente

3 -T------l
MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN XXX

[,IERCADERÍAS ENIREGADAS EN CONSIGNACIÓN XXX

P r. El aiuste a las cuentas de orden

Asimismo, el comisionista debe registrat estos tres hechos de la siguiente forma

FECHA CUENfA DEBE HABER

CUENTAS POR PAGAR COIVITENTE XXX

BANCOS XXX

P r. Reporte de ventas de consignación No

-2-
CUENTAS POR COBRAR-COMITENTE XXX

.l L
RETENCIONES DE IIVIPUESTOS EN FUENTE XXX
=
COMISIONES GANADAS XXX
_l

IVA EN VFNTAS XXX

P r. Factura No ... de comisiones ganadas y las rctenciones en la fuente

I\4ERCADERíAS REC¡BIDAS EN CONSIGNACIÓN XXX

fUERCADERíAS EN CONSIGNACIÓN XXX

-les
P r. Ajuste a las cuentas de orden

fl,afa

CONCLUSIONES Este tipo de operaciones especiales está siendo uülizado por muchas empre-
sas, dadas las ventajas que ofrece. [o especial es que quien acnia como consiglatario primero
vende y luego compra, en tanto que el comitente factura la venta en firme
Las obligaciones uibutarias son responsabilidad de quien vende por tanto no se perjudi-
can los intereses del comitente, del consignatario, y menos aún los del frsco. Para demosuar
se evidencia que en la contabilidad del consignatario el fVA en compras es exactamente igual
al IVA en ventas, en consecuencia el ñsco sólo recibirá la declaración respectira.
Las partes deben manteneruna fluida comunicación y observa¡ las condiciones del cont¡ato,
con el fin de generar conñanza.
 Y
,18 Contabilidad general

e) Modelo del Estado de resultados del comitente y del consigaatario, por la venta de mercaderÍas en
consrSnaoon

DEL 1 DE

ventas a consiSnac¡Ón
(-) costo de ventas a consi8nac¡Ón (xxx)

Ut¡lidad bruta en conslSnaclon xxx

(-) Gastos de cons¡gnac¡Ón (com¡s¡ones, transporte, seguros, etc.) ()xx)

UTILIDAD EN VENTAS A CONSICNACIÓN xxx

.;

(Firma) (Firma)

contador Gerente

JUAN ALVAREZ & HNOS.

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL l At 31 DE ENERO DE 2OOX

ventas xxx

(-) costo de ventas (xxx)

Utilidad bruta en ventas

(-) Gastos oPeracionales (xxx)

xx.x
Ut¡lidad operacional

(+) Comisiones ganadas (cons¡gnación)

UTILIDAD DEL EIERCICIO xxx

(Firma) (Firma)

Contador Gerente

EJERCICIO (REGISTRO DEL CO}IIIENTE)

1 Enero 6/200X. La CompañÍa Mercantil S.A. envía 25 enceradoras LUL cuyo precio de venta unita-
rio es de $115,00, al señor carlos Dávalos, segrin contrato de consignación No. 4, que contempla,
entre otras cosas, la obligación de liquidar las ventas en forma trimestral. Se conoce que el costo
de venta es de $65,00 Por unidad.
2 Enero 7/200X. Con cheque No. 109 por $25,00, el comitente paga Úansporte de las mercaderías
enviadas en consignación, segÍn guía de transporte No. 4850.
3 Marzo 28f2004, Según facturas del consignatario éste vende 6 enceradoras a $ 115 ciu, el30 de est¿
mes elabora el reporte de ventas y en facturas de comisiones.
4 Marzo 31/200X. EI consignatario envía el reporte No. 1, al cual se adjunta un cheque por el valoi
neto de la primera tiquidación de ventas (se adiunta reporte, se descuentan comisiones de 100/o y se
envía la factura respectiva).

Se pide:
a) Efectuar los asientos en el libro del comitente.
b) Preparar el repone de ventas del comisionista.
 rlr
Actrvr-, coi'riente 119

c) preparar el Estado de Resultados en los libros del comitente, baio el supuesto de que éstas hubiesen
sido las únicas venias realizadas.
d) Efectuar asientos en el libro del consignatario.

Nota: Obvie el aspecto tributario, en especial el IVA.

a) Asientos en el libro del comitente

FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER

I\4ERCAD. ENTREGADAS CONSIGNACIÓN 2.87s,00

tl
200x

Ener0 ó Sr Carlos Dávalos 2.875,00

IVERCADERIAS EN CONSIGNACIÓN 2.875,00

Ref. Para regisfar en cuentas de orden el envÍo de

mercaderías en consignación

Enero 7 GASTOS DE CONSIGNACIÓN 25,00

Transporte 2s,00

BANCOS 25,00

Rel Para registrar el pago de transporte por el envío de

mercaderÍas en consignac¡ón, según Cheque No 109

lvarzo 31 CAJA 621,40

GASTOS DE CONSIGNACION ó9,00

Comisiones ó9,00

VENfA EN CONSIGNACIÓN ó90,00

Rel Para reg¡strar el reporte de las ventas No 1, seSun

Factura No

lvlarzo 31 COSTO DE VENTAS .CONSIGNACIÓN 390,00

INVENfARIO DE MERCADERÁS 390,00

:+a-
Ref Para registrar el costo de mercaderías
.la,
,sto

rl
lvarzo 31 MERCADERIAS EN CONSIGNACIÓN ó90,m

MERCAD. ENTREGADAS CONSIGNACIÓN ó90,00

rlas
Sr. Carlos Dávalos ó90,00

-ite

.or
SE
 Y
lm Contabilidad general

b) Reporte de ventas del comisionista

Cuenca,30 de mazo de 2mx

Señores

A cont¡nuación. se presenta el meses febrero y maz0.

CANT. V/IOTAI uQulDAc.

RECIBtDO (7-01-200x)

25 Enceradoras 115,00 2.875,00

Total 2.875,00

(-) vENDTDO

2 Enceradoras 115,m 230,00

3 Enceradoras 115,00 345,00

1 Enceradora 115,00 115,00

VENTA TOTAL ó90,00

19 SALDO A NUESTRO CARGO 2.185,00

VALORES REIENIDOS
(69,00)
Comisión (10%) se8Ún factura No. ..

VALOR A CANCELAR 621,N

(F¡rma)

consignatafio

c) Estado de resultados del comitente

COMPAÑ tA L s.A.
ESTAOO DE RESUTTADOS
DET 1 AL 31 DE MARZO DE 2OOX

ventas - consiSnación ó90,00

- consignación 390,00
H Costo de ventas

Utilidad bruta en consiSnación 300,00

(-) Gastos de cons¡8naciÓn 94,m

unLtDAD EN vENTAs - coNSlGNAclóN 206,OO

Nota: se supone que ésta es la única opefaclÓn reahzada por lvlercantll s A,

(Firma) (Firma)

contador Gerente
 Activo corriente 121

d) Regisuo en libros del consignatario

FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER

200x 1

Enero 0ó MERCADERíAS CONSIGNACIÓN 2.875,00

IVERCADER,IAS RECIBI DAS CONSIGNACIÓN 2.8i 5,00

tr4ercantil S. A. 2.875,00

Pr. Registrar el envío según guía de remislón No. y

contrato de cons¡gnación No. 4

CAjA ó90,00

VENTAS ó90,00

P r. Registrar ventas realizadas en varios dias

entre enero y marzo 200x segÚn factura N0...

Marzo 31 INVENTARIOS IVERCADERíAS ó90,00

BANCOS 621,m

COMISIONES GANADAS ó9,m

P r Compra de mercaderías sol¡citadas a través de

Reporte de venta No 001 y factura No ... de
comis¡ones

Marzo 31 COSTO DE VENTAS ó90,00

H
INVENTARIO I\4ERCADERIAS I
ó90,00

P r. Costo de las ventas registradas en asiento 2 =

5

lvlazo 3'l ¡/ERCADERfAS RECIBIDAS CONSIGNACÓN ó90,00

N,lercantii S. A. ó90,00 =
¡/ERCADERíAS CONSIGNACIÓN ó90,00

P r Regulación de las cuentas de orden

EJERCICIO

Por considerar necesario se presenta el siguiente eiercicio, al cual se incorpora como variable
el IVA.

En los libros dei comirenre y consignarario o comisionista regisüe simuitáneamente ios siguiemes he-
chos económicos relacionados de un contrato de consignación firmado hace tres meses, de donde se
extraen las siguientes condiciones importantes:

' La mercadeía que se envíe irá marcada con el precio de venta final; a este valor moneta¡io se le
deberá agregar el [VA.
' Los gastos de envío, publicidad, etc., corren el 50% ciu; paga el que más cerca esté de la ocurrencia
de dicha transacción.
 r
122 Contabilidad general

El reembolso de estos gastos (cruce de cuentas) se hará al momento de liquidar las ventas mensuales,
es decir, cuando el comisionista envíe el valor de la venla.
a La comisión que se calcula sobre el precio del producto será del 100/0, que se facturará al fin del r¡qs
estos servicios están gravados con el IVA conespondiente.

Operaciones
1. Julio 01. Envío de mercaderÍas, segrin el siguiente detalle:
- 20 unidades de A, a $ l50c/u.
- 20 unidades de B, a $280c/u.
2. Iulio 03. E[ transporte hasta las bodegas del comisionista tiene un costo de $ 120,00 que lo paga el
comisionista.
3. Iulio 05. El consignatario vende 3 unidades de A y 4 unidades de B, en efectivo.
4. Julio 05. El comitente factura los productos vendidos. El cbsto de estas mercaderías es de $100,00
y $200,00, respectivamente.
5. Julio 15. El comisionista vende 5 unidades de A y 3 unidades de B a crédito.
6. Iulio 16. EI comitente facn¡ra lo vendido, el costo es el mismo que se indicó anteriormente.
7. Iulio 20. El comisionista dewelve 2 productos de B por encontrarse en mal estado'
8. Julio 25. El comisionista vende 2 productos de A al contado.
9. Iulio 26. El comitente factu¡a lo vendido, el costo es el conocido.
10. Iulio 31. El consignatario prepara el detalle de los produ«os vmdidos, en una hoja denominada
liqui{ación de consignaciones. Con base en este documento, ptepare el c}reque a favor del comitentg
reteniéndose el valor del transporte que le conesponde a éste (50%).
11. fulio 31. Emite la fac¡rra correspondiente a las comisiones, el valor queda pendiente de pago.
12. fulio 31. El comitente recibe el pago vía crédito bancario y la liquidación respe«iva y registra el Easto
del transporte.
13. fulio 31. Regule las cuentas de orden:
. Por [o vendido
. Por lo devr¡elto

Se pide:
a) Asientos de diario en cada uno de los protagonistas
b) Reporte de ventas
a) Asientos en el diario del comitente

EMPRESA,ABC" (COMITENTE)
LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE DEBE HAEER

.lul-0'1 lvlercaderÍas entregadas en consignaciÓn 8.óm,00

Mercaderías en consiSnac¡ón 8.ó00,00

P/R: Guía de remisiÓn

lul-05 cuentas p0r cobrar (consiSnatario) 1 758,40

Ventas 1.570,00

ivA en ventas 188,40

P/R:Venta S/F N". 0040 al consiSnatari0

ContfuLit
 Activo corriente 123

C)nnnuttcton
EMPRESA'ABC" (COMITENTE}
LIBRO DIARIO

EETALLE DEBE HABER

-3-
Júl-05 Costo Ce ventas 1.100,00
lnventario mercaderías 1.1m,00
P/R:Venta al costo
.64 d
4

tul-05 Mercaderías en cons¡gnación 1.570,00

,00 [4ercaclerías entreg¿das en consignación 1 570,00

P/R : La salida formal de mercaderías vendidas por el contisionista

Jul-1ó Cuentas por cobrar (consignatar¡o) 1.780,80

Ventas 1.590,00
lvA en ventas 190,80
"¿d¡
P/R. Venta S/F No. m41 al consignatario
r(ntt,
-ó-
.lul- 1ó costo de ventas 1.100,00
1St0
Inventario mercaderías 1.100,00
P/R. Venta ai costo

-7-
Jul-1ó fvlercaderÍas en consignación 1.590,00
f\4ercaderías entregadas consignación 1.590,00
P/R : La salida de mercaderías vendjdas por cúrnisionistas

.lul-20 Mercaderías en conslgnación 5ó0,00

=
[4ercaderias entregadas cons¡gnac¡ón
I,l P/R : Devolución del conslgnatario
5ó0,00

9
)ut-26 Cuentas por cobrar (consignatario) 33ó,00

l ventas

lvA en ventas
300,00

3ó,00
P./R:Venta S/F 0042 al consignatario

I . 10-
)tt-26 c0st0 de ventas

lnventar¡o mercadería:
200,00
t 200,00
]
P/R:Venta al costo
_.1

,¡
Contintia
 Y-
124 Contabilidad generat

Contiuución

EMPRESA'ABC" (COMITENTE)
LIBRO DIARIO

IECHA DETALLE . DEBE

-11 -

)u126 Mercaderías en consiSnaciÓn 300,00

Mercaderias entregadas (con§ignaciÓn) 300,00

PiR: La salida de mercaderías

-12-
lul-3'1 Caja / Bancos 3.815,20

Gasto de consignación (transporte) ó0,00

Cuentas por cobrar (consiSnatario) 3.875,20

P/R. El dinero recib¡do vía crédito bancario

-13-
tul-31 Gastos de consiSnación (comis¡ones) 34ó,00

lvA en compras 41,52

Cuentas por pagar (consignatari0) §7,52

P/R: Elvalor de las comis¡ones seSun factura No. ...
=
23.'.t57 ,92 23.157,92

MAYOR GENERAL - EXCLUSIVAMENTE DE LAS CUENTAS RELATIVAS AT TEMA

MERCADERíAS ENTREGADAS MERCADERíAS

EN CONSIGNACIÓN EN CONSIGNACIÓN

8 ó00,00 1.570,00 1.570,00 8.ó00,00

1.590,00 1.590,00

5ó0,m 5ó0,00

300,00 300,00

8.ó00,00 4.020,00 4.020,00 8.ó00,00

4.580,00 4.580,00

CUENTAS POR COBRAR . GASTOS DE

C X P CONSIGNATARIO
CONSIGNATARIO CONSIGNAC¡ÓN

1.758,40 3.875,20 ó0,m 387,52

1.780,80 34ó,00

33ó,00

3,875,20 3.87 5,20 40ó,00 387 ,52

 Actlvo corriente 125

en el libro del comisionista

Asientos

EMPRESA "XYZ" (COMISIONISTA)

LIBRO DIARIO

DETATLE DEBE HABER

Jul-01 [.4ercaderías en consignación

1

lVercaderías recib¡das en consiSnación

P/R: Las mercaderÍas recib¡das

8.ó00,00
L 8.ó00,00

Jul-03 Cuentas por cobrar (com¡tente) ó0,m

Gastos de cons¡gnaciÓn (transporte)

Caja/Bancos

P/R: Transporte utilizado

-J-
ó0,m

--t 120,00

tLll-05 Caja/Bancos 1.758,40

ventas 1.570,00
IVA en ventas 188,40
P/R:VENIA S/F NO. 1

tul-05 lnventar¡o de mercaderÍas 1.570,00

lvA en compras 188,40 =
Cuentas por pagar (comitente) 1.758,40
P/R:Compra

5
T ]
lul-05 Costo de ventas 1.570,00
lnventaflo mercaderías 1 570,00

PlR:Venta al costo
-6- ---t----_-]
Julrl5 Mercaderías rec¡bidas en consignación 1.570,00
N4ercaderias en cons¡gnación 1 .570,00
P/R. La salida de mercaderías

-7-
lul-15 CalalBancos 1.780,80

ventas 1.590,00
IVA en ventas 19C',80

P/R. El valor de la comisión

Jul-15 lnventario de mercaderias 1.590,00

IVA en corn0ras 190,80

Cuentas por pagar (comitente) 1.780,80

PiR: Cornpra No. 2

Contitúa
 r
1fr Contabilidad general

ContitlLttuon

EMPRESA,,XYZ,, (COMISIONISTA}
LIBRO DIARIO

DEBE
FECHA
9
1 590,00
Jul-15 Costo de ventas
1.590,00
lnventario mercaderías
PiR:Venta al c0st0
-10-
1.590,00
tul-15 ¡/ercaderías recibidas en consiSnaciÓn
1.590,m
[/ercaderías en conslSnaclon
P/R: La salida de mercader¡as
- 11 -
5ó0,00
lul-20 Mercaderias recibidas en c0nsiSnaci0n
5ó0,m
Mercaderias en cons¡8nación
P/R: Devolución de 2 uniciades "B"
- tl-
33ó,,00
lul-25 caja/Bancos
300,00
ventas
3ó,00
IVA EN VENTAS

P/R:venta No. 3
- tJ -
3m,00
lul-25 lnventario de mercaderías
3ó,00
IVA en comPras
33ó,00
Cuentas por Pagar (comitente)

P/R: Compra al comitente

- 14-
300,m
Jul-25 Costo de ventas
300,00
hventario mercaderías
P/R: venta al costo
- 15-
300,00
.Jul-25 Mercaderías recibidas en consiSnaciÓn
300,00
Mercaderías en consignación
P/R: El saldo de mercaderías
-16-
Cuentas por pagar (comitente) 3.8,-5,20
lul-31
3.8 r5,20
Cala/Bancos
ó0,00
Cuentas por cobrar (comitente)
P/R: Envío del dinero de las ventas y liquidac¡Ón del transporte
-17 -
387,52
lul-31 Cuentas por cobrar (comitente)
34ó,00
Comisiones Sanadas
41,52
lvA en ventas
P/R. El valor de las comisiones
SUMAN 28.213,12 28.213,12
 Activo corriente 127

TIBRO MAYOR GENERAT DE CUENTAS RETATIVAS A[ TEMA

MERCADERíAS MERCADERíAS RECIEIDAS CUENTAS POR COBRAR

EN CONSIGNACIÓN EN CONSIGNACIÓN COMITENTE

s.ó00,00 1.570,m 1.570,00 8,ó00,00 ó0,00 ó0,00

1.590,00 1.590,m 387,52
só0.m 5ó0,00
300,00 300,00

8.ó00,00 4.020,m 4.020,00 8.ó00,m M],52 ó0,m

4.580,00 4.580,00 387,52

GASTOS COMISIONES
DE CONSIGNACIÓN C X P COMITENTE GANADAS

ó0,00 3 875, 20 1.758,40 34ó,00

1.780,80
33ó,00

ó0,00 3.875,20 3.875,20 34ó,00

ó0,00

b) Reporte de ventas

EMPRESA "XT¿"
REFORTE DE VENTAS
cuenta: Mercaderias en consignación
Fecha:3'l de julio de 200x
Señores:
Empresa'ABC" (Com¡tente)
A continuación, se presenta el detalle de las mercaderías vendidas durante el mes de jul¡o de 200X.

'ón¡lnoto coNcEPfo V/UNITARIO V/TOTAL ueurDAcróN

RECIBIDAS
2A unidades de A 150,00 3.000,00
2A Unidades de B 280,00 5.ó00,00
2 Devoluciones de B 280,m -5ó0,00
TOTAL 8.040,00
I
(-} VENDIDO
I
3 unidades de A 150,00 450.00
I
4 unidades de B 280,00 'r.12C,00
I 5 unidades de A 150,00 750,00
I 3 unidades de I 280,00 840,00
I 2 Unidades de A 150,m 300,00
I TOTAL 3.4ó0,00
I MERCADERiA A cUSToDIAR 4.580,00
1
LiquiCación I

VENTAS 3.460,00
I
IVA VENTAS 415,20
- Retención transporte (50%) -ó0,00
1
A pagar 3.815,20
I

CONSIGNATARIO
 r
128 ContabilidaC general

OTROS ASPECTOS DE LA CONSIGNACIÓN DE MERCADERíAS

Ventas a crédito efectuadas por el consignatario

Si el contrato de consignación faculta al comisionista a vender a crédito, se debe establecer los niveles
de riesgo que asumirá cada una de las partes; si el comisionista asume Ia totalidad del riesgo, deberá
mantener el control de clientes en consignación, y al enviar los repones de Iiquidación se remitirán los
valores totales al momento de
¡ realizar la venta,
. efectiviza¡ el cobro, o
. lueSo del plazo determinado.

Si, por el contrario, fuese el comitente quien mantuüera el control de los clientes, entonces, al mo-
mento de recibir el repone, registrará en la cuenta Clientes-Consignaciones, en lugar de Caia.
Cuentas de orden en mercaderías consignadas: al iniciar el estudio se puso de maniñesto que al
momento de la remisión se adiuntará la lista conespondiente en la que se detallará la mercadeía en-
viada con asignación del precio respectivo, el cual puede estar marcado
. al costo,
. a precio de venta, o
. a precio arbitrario.

En cualquiera de los casos, contablemente no se debe afectar a la cuenta mercadeías, debido a que los
artículos sólo cambian de lugar de almacenaie mas no existe salida porventa o enajenación. Baio esta
premisa, conveniente utilizar las Cuentas de orden que "son aquellas que registran hechos económi-
es
cos que no tienen influencia en los diversos elementos del balance y que, en consecuencia, son como
cuentas de control de estas mercancías y sirven para conservar memoria de ellos'e.
En este caso las cuentas de orden más utilizadas son:
. Mercaderías en consignación. Regisua en el Haber de los libros del comitente aquellos valores que
se envían al consignatario para que los venda. Esta cuenta también la utiliza el comisionista como
contrapartida de la cuenta Mercadeías recibidas.
o Mercadeías entregadas en consigración. Constituye la contrapartida de la cuenta Mercadeías en
consignación. En los libros del comitente, registrará en el Debe los valores enviados en mercaderías.
. Mercaderías recibidas. Registra en el Haber de los libros del comisionista los valores de las merca-
derías recibidas en consignación.

Con los datos de los reportes de venta, se regisúará un asiento contrario de las cuentas de orden con el
fin de regularlas y dejarlas con su saldo real. En caso de mantener saldos al fin del periodo, se presen-
tarán al pie del Balance general, balo el tÍtulo 'Cuentas de orden'.
. Si la me¡cadería objeto de la consignación está gravada con el NA 72oio, el consignatario debe hacer
constar en su factura y obviamente cobrarlo.
. El comitente por su lado debe emitir la factura por las mercaderías justificadas -en la que conste el
I

I
IVA-, entonces al cruzarlas quedará en $0 (cero dólares), por lo que debe declararlos sin que haya
lugar a pago alguno.

lmpoltación de mercaderías - justificación

ll
Algunas empresas comerciales y manufactureras que buscan dife¡enciarse del resto o con el áninro
de mejorar precios y calidad suelen efeftua¡ sus compras en el extraniero. Para ello, deben cumplir lo

9. . Harry Alstchuier, op. ci¿

 Activo corriente lN

en leyes, reglamentos y resoluciones vigentes en el Ecuador, en concordancia con acuerdos y

dispuesto
internacionales que regulan el comercio intemacional y, además, seguir un procedimiento
convenios
cuyas ca¡acterísticas aauales giran alrededor de la simplicidad y agilidad. Así por elemplo,
de6nido
fi-rncionando el Sistema Interactivo de Comercio lntemacional (SICE) entre otras facilidades, sin
¿5¡¡i
¿s
controles adminisuaüvos y tributarios básicos.
desoidar los
^á
,s
Al momento de hacei una evaluación económica y operativa de compras en el exterior, se deben
considerar el tiempo y los riesgos asumidos en este tipo de operaciones, puesto que al dinero invenido
¿n este proceso debe sumarse el costo del tiempo que demanda iu seguimiento desde el momento de
l¿ decisión hasta la recepción de las rnercaderías en [as bodegas de la empresa. A esro se debe agregar
el costo de los liesgos de pérdidas eventuales de bienes; en esta evaluación no debe dejarse de lado el
hecho del fluio monetario que influye en la balanza comercial del paÍs y el apoyo que se debe dar a la
)-
producción nacional que debe ser revalorizada por los propios ciudadanos.
Todo lo anterior conlleva la necesidad de establecer ciertos mecanismos de reconocimiento,
'rl
evaluación y registro contables de este tipo especial de compras, que es lo que üatamos en este
en-
apartado.

Base legal y regímenes de importadón

El proceso de importación está enmarcado en el siguiente cuerpo legal y procedimental:

l0§ . Ley Organica de Aduanas (LOA)
ista . Ley Orgánica de Regimen Tributario Intemo (LORTI)
,¡i- o Ley de la Corporación de Aduanas (CAE)
-.10 . Ley de Comercio Exterior e lnversiones (LIXI)
. Reglamentos, acuerdos, decretos ejecuüvos
r Conveniosinternacionales
1e Las compras y ventas definitivas o transitorias de bienes desde o ai exterior son:
-10 r Regímenes comunes:
- Importación al consumo
ren
- Exponación al consumo
las. . Regímenesespeciales:
¡i?-
- Régimen suspensivo
- Régimen liberatorio
nel - Régimencompensatorio
ien. - Regímenes particulares o de excepción

uc€Í
Procedimiento para el régimen (omún de importación
al consumo

el La imponación de bienes al consumo, es decit, mercaderías, materiales para

ser transformados o utili_
ya zados en la gestión, activos frios, etc., clebe cumplir
los siguientes reqrrisitos y pasos:
Requisitos generales: :. .

l obteneren el sRl y aclualizar eventualmente el Registro únicodé contribuyentes

(RUC).
2' obtener en la cAE y presentar en cada imponación el registro de importador y
actualizáo.
.¡nO Requisitosparüculares: i
.. lo l' Llenar y presentar personalmentg o con la ayuda de un agente ,1e aduanas, el Documento Aduanero
Llnico (DAU), mediante deciaración electrónica,
2. Efeouar Ia declaracióir andina del valor (DAV), cuando
haya lugar,
 Y
130 Contabilidad generai

3. Acompañar el DAU de una serie de documentos; entre los principales tenemos los siguientes:
.Factura comercial y póliza de seguros
.Original o copia negociable del conocimiento de embarque, guía aérea o carta de porte
oCertiflcado de origen, cuando proceda
.permisos sanitarios, zoosanitarios, fitosanitarios, registro de productos, etc., cuando proceda
4. pagar los impuestos, tasas y conEibuciones por servicios aduaneros, establecidas en las leyes per-
tinentes:
o Derechosarancelarios
o Salvagua¡dias
. Derechos anüdumping
. Derechoscompensatorios
¡ Sistema Andino de Franjas de Precios
. Impuesto al Valor §regado (tVA)
. Impuesto a los Consumos Especiales (lCE)
. Impuesto a la Salida de Divisas (lSD)
. Fondo para financiar el INNFA (FODINFA)
. Tasa de almacenaie
r Tasa de aforo físico en origen, cuando se requiera
o Contribución para CORPEI
. Otros que podrían irse creando o suprimiendo
5. pagar los bienes y servicios relacionados con la importación como precio de la factura comercial del

¿r(erior, transportes intemos y extemos, seguro& estibaie honorarios al agente de aduanas, etc.
6. Desaduanizar la mercadería, a«o de retirar del recinto aduanero los produ«os personalmente o por
intermedio del agente de aduanas e ingresarla físicamente a las bodegas.
7. Liquidar ta imponación, que requiere aplicar criterios de distribución de costos de sewicios comunes
e ingesar contablemente las mercadeías.

lspecw conuble del régimen de imporución

Registro. Será pertinente generar en el Plan de cuentas una partida temporal de¡ominada Mercaderí\s
en proceso de importaaón y las consiguientes subcuentas que conuolen cada una de [as importaciones
y

dentro de éstas los distintos conceptos del desembolso.

El siguiente esquema contable explica lo manifestado; por eiemplo:

Cuenta de control Mercadería houso ile lmportnción

Subcuenta DAU 122i4-6
Auxiliar TrtnEoru lnternaciod

Esta cuenta debitará por los desembolsos presentes o futuros que demanda una importación y acreditarii
al momento de redasiflcar el valor a la cuenta defrnitiva Inventnrio de mercailei.as.
En efecto, al finalizar el proceso de importación y sólo cuando las mercaderÍas, que pue¿.¡ 5¿¡ v¿ti 5

productos de distinta ¡afuralua, estén en las bodegas de la empresa, la cuenta temporal Mercaden,t¡
m proceso de imporución y sus auxiliares han de cerrarse para transferir su saldo final al Invmruio 'l''
mercadníu.

Costeo. Considerando lo dispuesto en la NIC 2, debe cargarse al costo todos los desembolsos ref''ii
dos a precio de lista que consta en la factura comercial más servicios como transportes, fletes, seguii,l,
embaláiei,- almacenaje, estibafe impuestolnó^iecuperables, tasas.por servicios y contribuciones r-:i'r-
 r rionadas
con la importación. Se deben excluir los intereses, las rebaias y los d
]^-erciales acordados
en orlgen'
Acti
a

'"'Zo,,o prro previo al ingreso contable de las mercadeías imponadas será n

tt
Li quidación de importaciona, hasta llegar a determinar el cor ¡
enl a denominada
unitario. Precisamente en esta acción se deben aplicar criterios obfeüvos par. --
{ec io
servicios comunes relacionados con la imponación como, por eiemplo, üansportes, segurt^,
de ct efos
honorarios del agente de aduanas, etc. Para esto ha de relacionar el concepto (efeao) con
alma cenaie,
parámetro que originó eI desembolso (causa)
.l; algln

EIEMPLO

para el caso del transporte internacional puede ser el peso (kg); supóngase que por transporte aéreo se
oteó $2.897 ,00 Y se están lmPonando:
' "235
unidades de la mercadería A, cada unidad pesa 3,6 §.
469 unidades de la mercadería B, cada unidad pesa 2,1 kg.

Entonces, debe asignarse este costo común entre los dos lotes citados, calculando el peso total
uansportaclo y dividiendo el costo ($) para este total. El resultado nos dirá el costo de transportar cada
kg y luego se procede a subtotalizar para grupo de productos.
AsÍ se debe proceder con los otros conceptos, pero buscando el parámetro apropiado para ejercer
una distribución equitativa. A continuación se presenta una guía que podría ay'udar a asignar los costos
'ldel de los servicios comunes:

0pr CONCEPTO PARAMETRoS oE ASIGNACIÓN

seguros Precio de los bienes objeto del seguro

tlun6
Estibaje Peso del b¡en objeto de carga manual

Almacenaie Volumen 0 peso siempre que estén relacionados con el primero

Honorarios agente aduanas Número de un¡dades o precio de los bienes

Transporte ¡nterno Peso o No de unidades

,,l¡lrí$ '

.nesy.
Todo este proceso de reconocimiento, valoración y regisuo consta en la siguiente práctica

EIERCICIO

Imponadora Tobar Cía. Ltda. es una empresa comercial que usualmente compra sus productos en el
enerior; con permiso No. 155, rcaliza desde la ciudad de Panamá una nueva importación de los si-
guientes productos:
'itatá
500 cocinas Philips y
300 refrigeradoras Lux
'ano
'4sriü Por esta operació n rcaliza los siguientes desembolsos eon cheques:
^no
& l. Factura del exterior 500 cocinas a $185,00 c/u y 300,00 refrigeradoras a $345,00 c/u (precio
FOB).
2 El transpone aéreo intemacional cuesta $825,00. i
rcfei'
l El seguro intemacional $495,00.
4 Los derechos arancelarios 250lo para cocinas y el 180/o refrigeradoras
:flr0$
l Almacenaie $420,00.
-, rela'
 r
Contabilidacl general

ti. Tasa FODINFA $290,00.

7. IVA sobre los tres primeros egresos (aunque Ia CAE calcula sobre derechos, tasas y demás sewicios).
8. Honorarios agente de aduanas-$1!J5,00.
-
9. Aforo fÍsico $430,00,{ñ?ñiñó.
Datos adicionales:
Cada cocina pesa y mide la mitad de cada refrigeradora'

Se pide:
a) Registrar los desembolsos.
b) Preparar la liquidación de la importación.

a) Regisuo de los desembolsos

IMPORTADORA TOBAR
I-IBRO DIARIO

FECHA DETALTE DEBE HABER

Mercaderías en proceso de importaciÓn 19ó.000,00

I
Banc0s I
19ó.000,m

P/R: Pago al exterior a precio FoB se8Ún factura No.

Mercaderías en proceso de importaciÓn 825,m

i-
Banc0s 82s,00
I

P/R: El valor del transporte internacional vía aérea = I

-3- I

Mercaderías en proceso de ¡mportac¡Ón 495,00 I

Bancos 495,00 I
I
I
P/R: La prima de seguros por la importaciÓn
I
4
I
tvlercaderÍas en proceso de importación 41.755,00

BANCOS 41.755,m
I

P/R . Los derechos arancelarios

N4ercaderias en proceso de importación 420,00

Banc0s 420,N

P/R: El almacenaie

tr4ercaderías en proceso de importaciÓn 290,44

Bancos 290,00

P/R: fasas aeroportuarias

Cffitirrtit
 Actlvo corriente 133

CottLittuúción

.). IMPORTADORA TOBAR

LIBRO DIARIO

FECHA DETAILE DEBE

-7 -

l\,4ercaderías en proceso de importac¡ón

425,00
Bancos
425,m
P/R. El aforo fisico en destrno

-8-
lvA compras
23.678,20
Bancos
23.678,20
P/R: El tVA de la importac¡ón

[,,lercaderias en proceso de jmporlación

430,00
Bancos
430,00
P/R: Honorarios del agente de aduanas, factura
No.

SU¡/AN 264.318,20 264.318,n

h) Liquidación de la importación

IMPORTADORA TOBAR
LIQUTDACÉN DE IMPORTAC|óN No. 15s
Proveedor: Exportadora xyz Cia. Transp.: panamá airlines país de or¡gen: panamá

mt,l 0escripción Cant. F08 Innsp. Homr¿t

SeBIro 0eredro Almacnj. Ias¿ Aforo Costo
arancel, aSente
aemp0n, fisico
aduanero TOTAI v/unit.
Cocinas 500 3i5,m 233,ó1 23.125 190,91 13ó,8ó 2ó5,ó3 268,75 111.$t,16 234,19
Reirigeradoras 3m 'r03.5(0 450,C0 2ó1,§ r8.ó30 u,a9 153,14 159,37 161,25 123.5U24 411,81
ÍOTAT 8fi l9ó.0m 825,00 495,m ¿20,m 2m,m 425,m 430,00 240.ó¿0,m

Asignación de costos de servicios

comunes. segrin lo manifestado, existen algunos costos
que deben asignarse comunes
de manera equitativa entre lás lotes que se importan. para
hacerlo, será necesario
cada caso un parámetro de disrribución qr. gu;ra.-,.tr.ión
:,11".t'se
e¡ercicio
enrre causa y efecio. para este
han definido los siguientes parárnetros:
,1

.l
Concepto
Panámetro selecc¡onado
.l
Tr.ansporte
= peso en k¡logmmos
I
Seguros y tasa aeroportuaria
= precio FOB
I Almácenaje
= metros cúbicos
Aforo fisico y honorarios del agente de aduanas
= unidades fisicas
 Y
134 Contabilidad general

Peso unitario Peso total lote SEGUROS INTERNACIONAIES Preco FCB

TRANSPOR, INf ERNACIONAL

Cocinas ! 20m Cocinas 925m

Refrigeradoras 8 24AA Refrigeradoras 10350

Peso total 4400 FOB TOTAT 19fim

costo transporte x kllo 0,1875 costo por c¡da dólaf aseSurado O.OOZSfiSI ¡

¡s¡gnado a cada cocin¿ 0187s',2m1 375 Asignado a cada cocina 0.00252551 '92500 233,ó 1i
Asignado a cada refriSeradora 0,'187s'2400 450 Asignado a cada reÍr¡Seradora 0m252551-1m5m 2ó1,39 l

AIN¡ACENA]E Tamaño lvletros cúbicos TASA AEROPORTUARIA Precio FoB

Cocinas 0,95 475 cocinas 92u

Refrigeradoras 1,9 570 Refrigerador¿s r6510

Peso total 10¿5 Peso total 19ó00

0,40191387ó Costo tasa x dólar FoB 0,001479592

costo x mt cúbico

0,401914t475 190,91 Asignado a cada cocina 0,00147959*925m 13ó,8ó2449

Asignado a cada cocina

¡signado a cada refrigeradora 0,401914-570 2e,@ As¡gnado a cada relr¡Beradora 0,m1 47959* 103500 153,137/551

AF0R0 Frsrco No unidad HONORARIOS

Cocinas 5m Cocinas 5m

3m Refrigeadoras 3m
Refrigeradoras

unidades total 8m unidades total SCil

Costo x cada unidad fs¡ca 0,53125 Cosio x cada unidad fisica 0,5375

Asgnado a cada cocina 0,53125.500 265,8 Asignado a cáda cocina 0,5375,500 2ó8,75

159,38 As¡gnado a cada refrigeraCcra 0,5375-So 141?q

As8nado a cada refriSeradora 0,53125'3m

Luego de la liquidación, debe realizarse el aiuste contable para transferir el valor de la cuenta Msrcalsrías 1,

m el procao de importación ala s:enia lnumtario de mercaderías, el registro del aiuste será el siguiente:

FECHA CUENTAS DEBE HABER

INVENTARIO DE IVERCADERÁS 240.ó40,m

IVERCADERíAS PROCESO DE IMPORTACIÓN 240.ó40,00

P/r: El ingreso formalde la lmportación No. 155 a las bodegas de

la empresa

para completar el proceso contable se deben llevar al Kárdex, por cada üpo de mercadeía, el concepto,

canüdad, costo unitario, erc., según coresponda, utilizando cualquiera de los métodos de valoraciÓn
recomendados por la NIC 2.

OTROS ASPEfiOS SOBRE MERCADERÍAS

- --. -t--: - -. -t- --l----.- -!-

ó¿JA5 pUf Ud¡rt, , uusqlescÉllfll

Dada la naturaleza, circunstancias o hechos fortuitos, puede que algunas mercaderías se dañen, o pasen
de moda o se tomen obsoletas. Ante esto, debe reconocerse una pérdida que afectará los resultados
esperados. EI t¡atamiento contable respectivo es el siguiente:
¡ Reconocimiento. Al momento de verificar los inventarios fisicos se pueden Presentar casos evidentes
de daños físicos reversibles o irreversibles en la calidad de los productos. Ante esto debe toma¡se
cualquiera de las siguientes decisiones: a) foza¡ ventas con rebajas; b) destruirlas; c) donarlas. l:tas
 !

i
r 1

opciones permiten conocer una afe«ación económica que constará en un documento intemo deno-
Act ivo

minado ktn de desttucción o donación, que estará suscrita por el gerente y el contador de la empresa
corriente 135

I
"!
y de un notario del cantón respectivo; para el caso de venta fozosa con rebaja se debe emitir la
fadura que iustifique la salida de estas mercaderías.
§;l Valoración. Para dar un precio razonable a estas me¡caderías, se debe recu¡rir a información del mer-

l cado; de no eristir referencias en éstg se podría pedir opiniones a quieneg dentro de la empresa, ma-
nejan los inventarios; ellos, con experiencia y objetividad, con seguridad nos darán ciertas refe¡encias
respecto al precio actual de dichos bienes en los distintos estados fisicos en los que se encuenúen.
Presentación. Los inventarios obsoletos o que caliliquen como de segunda, que pudieran ser ven-
dibles, se presentarán a valor actual neto en el Balance General, en una paÍida independiente del
¡
0 resto de inventarios de primera o, si no fue¡a asÍ al momenfo de presentar el saldo del Inventario
de Mercaderías, ha de constar una nota que identifique el monto de estos inventa¡ios. La reducción
del valor da lugar al reconocimiento de un perjuicio que se presentará en el Estado de pérdidas y
dJ Ganancias
'! Registro. El asiento para reconocer la diferencia de precios entre el valorde compra y el precio actual
que necesariamente será menor será e[ siguiente:

nl
l FECHA CUENTAS DEBE HABER
PÉRDIDA POR OBSoLEScENCIAS Y DESTRUCCIoNES XXX
.¡ INVENTARIO DE MERCADERÁS X;«
t5
P/r: La diferencia de preci0s entre el costo y el valor actual en condi-
ciones de daño u obsolescencia.

'd5
VALORACIÓN AL FINAL DEL EJERCICIO ECONÓMICO

Al finalizar el periodo contable, que ocurre generalmente al 31 de diciembre, toda empresa debe averi-
guar el valor de mercado de las mercaderías que no han podido ser facturadas y, por tanto, constituyen
el inventario 6nal. De esta averiguación se pueden desprender las siguientes opciones:
o Que el valor d e mercado sea superior al del costo en libros; en este caso no procede ningún ajuste.
' Que el valor de mercado sea igual al que consta en los libros de la empresa; en esta opción tampoco
amerita ajuste contable.
' Que el valor de mercado sea inferior al que consta en los libros de la empresa; en este caso debe
efectuar un aiuste que permite reducir el valor de libros mediante el siguiente asiento.
Dto,
,,ón
FECHA CUENTAS DEBE HABER
PÉRDIDA POR DITERIoRO DE PRECIOS XXX
INVENTARIO DE MERCADERÁS XXX
P/r l-a diferencia de prec¡os entre el costo y el valor actual del mercado

En tal razón, se debe aplicar el principio de prudencia, que manda escoger en fre cosro o mercado, el que
¡sen sea menor.
rdos

Aspecto tributario de las bajas por obsolecencia

-tes
rse Respecto a éstas pérdidas producidas por deterioros, obsolescencias y daños que
dan lugar a castigar
'ta§ los inventarios;-la. Ley orgánica de.RégimenTriburario Interno
{LoRTI) no prevé procedimiemos que
 r
136 Contabilidad general

permiten iustiñcar total o parcialmente estas aplicaciones contables, a efectos de calcular e[ Impuesto
a la Renta causado, tema que será explicado en el Capítulo III.

obietivo 4

ldentificar los diferentes productos de inversión frnanciera, valorafos y presentarlos debidamente,

incluyendo el aspecto tributario sobre los rendimientos

INVERSIONES FINANCIERAS (INSTRUMENTOS FINANCIEROS)

las empresas frecuentemente efectúan erogaciones, para adquirirbienes y sewicios que, al ser usados racio-
nalmentg producen beneficios. Si los bienes se extinguen tan pronto se uülizan, estamos ftente a un 8a$0,
pero si su vida útil se prolonga durante periodos futuros, en los cuales contribuyen a obtener las rentas, e
incluso en el momento de su venta se puede recuperar pane de su costo, estamos frente a una Inversión.

Una inversión es "toda adquisición de medios de producción, indusive colocación en valores

mobiliarios con el obieto de conseguir una renta'ro. Estos últimos están representados en
títulos y otros documentos denominados por las NIIF como fnsfrltmentns frnancieros.

CTASIFICACIÓN DE tAS INVERSIONES

POR SU NATURAI,.EZA

Reales Financ¡eras

Temporales Permanentes
Maqu¡naria Terren0s o real¡zables o comerciales

Las invmiones reales son parte de las operaciones cotidianas y se realizan para cumplir con el obieto
social del ente y, por tanto, son generadoras de las rentas y consiguientes utilidades operacionales' Estas
inversiones se dirigen a la adquisición de:
. Bienes productivos como maquinaria, equipos, herramientas y similares que se utilizan en el sector
productivo.
¡ Bienes de comercio, mercade¡ías, materiales e insumos de producción, entre otros productos.
o Bienes de apoyo a la adminisuación, como vehículos, escritorios, equipos de cómputo que se
utiliz:tn

en áreas adminisúativas y comerciales.

o Bienes inmuebles como tenenos, ediñcios, locales adquiridos para obtener beneficios futuros cotrlo
aniendos, utilidad por Plusvalía.
es evidente la presencia de ex-
Las inuersionesfnancinas se realizan eventualmente, en especial cuando
cedentes de liquidez, por lo que se debe aprovechar del dinero para obtener algún tipo de rendimiento
o ganancia de caráctet no ordinario, pero en todo caso caliñca¡á como oPerativo'

10. Erick Kohler, DiccionLn io ptta antLdores, Uteha, l9V6

.\-
 Activo corr¡ente 137

,. Las inversio¡es financieras deben iustifrcarse en algunas de las siguientes condiciones económicas
áel momento'
] Or. h empresa disponga de excedentes temporales o prolongados de dinero.
I necesite controlar temporal o definitivamente a ouas compañÍas.
Que Se
r eue se aprovechen las oportunidades del mercado fiduciario para obtener ganancias.

o eue el deterioro
del poder adquisitivo del dinero sea evidente debido a la inflación o devaluaciones
monetarias frecuentes.

Ladecisión de invertir en tÍtulos valores, papeles negociables o colocaciones en bancos y compañías

corresponde a la gerencia y ésta se sustentará en dos hechos primordiales:
financieras le
. Seguridad, que signifrca no sólo asegurar que la ganancia (rendimiento) sea posible sino que ade-
más el capital invenido debe retornar en las condiciones previstas.
r Rentabilidad, que la inversión reconozca efectivamente una cantidad de dinero agregado a la in-
versión, que sea atractivo a los intereses de [a empresa.

i ASPECTOSTRIBUTARIOS DE UIS INVERSIONES FINANCIERAS

i Aunque este tema se tratará en el CapÍtulo Ill, es oportuno indicar que los beneficiarios de rendimientos
I ñnancieros son objeto de retenciones en la fuente por concepto de Inipuesto a la Renta, así:
h l. Si los intereses u otra forma de
denominación que tomen los rendimientos ñnancieros conesponden
a inversiones de largo plazo, es deci! conüatados por plazos mayores a un año están exentosy, por
ende, no procede la retención.
2. Si los intereses corresponden a inversiones por plazos menores o iguales a un año, entonces la re-
tención será del 2%.
3. Si los intereses corresponden a inversiones realizadas entre empresas del sistema financiero, la re-
tgnción será del 1ol0.
4. Si Ia inversión corresponde a una empresa del sistema financiero en empresas de oúo sectoL no
procede Ia retención.

CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS SEGÚN LAS NIIF

. Cuentas por Cobrar. Derecho contractual que se genera por venta de inventarios o por préstamos
concedidos. Por ejemplo, carte¡a de dientes, préstamos de mutuo.
' Instrumentos mantenidos hasta el vencimiento. Derechos que establecen una cuantía fria. que
vencen a fecha determinada y que el ente está dkpu$to a mantenerlo hasta el final; por eiemplo,
leasing financiero, avales bancarios, pólizas de acumulación.
' Instrumentos mantenidos para la venta. Derechos por adquisición de bonos estatales, obligacio-
nes de compañías, cédulas hipotecarias y que la empresa los venderá tan pronto pueda obtener un
precio que le genere utilidad.
' Instrumentos negociables. Derechos del ente sob¡e instrumentos que pueda valorarlo de forma
razonable; por ejemplo, acciones de cornpañías adquiridas para especular con el precio, general-
mente no representa más del 20% del capital de la compañía inversora.

INVERSIONES EN EL MERCADO DEVATORES

El desarrollo del mercado de capirales y la vigencia de la nueva Ley de mercado de valores,

expe<!i-
da mediante Ley No. 31 publicada en el Regiiuo Oficial No. 199 el 28 de mayo de 1993, permite
atversificar las formas de inversión con fines lucrativos, por medio del sistema financiero y las
casas
de v¡ lore:.
 ]'
138 Contabilidad general

El sistema financiero
financieras, entre otras. s6¡
Integrado por bancos, compañías financieras, mutualistas, intermediarias
en las cuales se pueden colocar
;;;;r áutorizadas y vigiladas por la Superintendencia de Bancos,
recursos baio las siguientes figuras:
. Pólizas de acumulación Avales bancarios .
. Certiñcados financieros y certificados de inversión Reepos .
r Depósitos a plazo Fondos financieros.
o Depósitos de ahorros a la vista
.
S¿iraps o permutas 6nancieras

. Cédulas hipotecarias
. Otras

Las casas de valoles

de Compañías, pueden efectuar
En estas compañías anónimas, controladas por la Superintendencia
inversiones mediante la compra de los siguientes títulos-valores: p
a Acciones
o Bonos del Estado
a Obligaciones de sociedades
a Avales bancarios
Cédulas hipotecarias
a Pólizas de acumulación
a Ot¡os

n,
Tipos de rendimiento

A las clases de inversiones conesponden uno o varios tipos de rendimiento'

así:

NPO DE RENDIMIENTQ

Pól¡zas de acumulac¡Ón hterés fljo

certrf¡cados financieros y de ¡nversiÓn tnteÉs fljo

Depósitos a plazo hterés flJo

Depósito Cuenta corr¡ente hterés fjo

Depósitos de ahorros a la vista tnterés fllo

Cédula hipotecaria lnterés + descuento o sobreprec¡o

Aval bancario Descuento

¡(
Reepos hterés f¡jo

Acciones y particiPaciones D¡videndos netos + descuentos 0 sobrepreclos

Bonos del Estado hterés básico + descuento o sobreprecio

obligaciones de sociedades hterés filo

Swaps o permutas financieras hterés fijo

Aspectos contables de las inversiones

pueden invertir, es menester regts-
Dada Ia diversidad de productos y los disüntos plazos a los que se
uarlos en cualquiera de las siguientes cuentas, según conesponda
. Inversiones inmediatas. Se presentan en el activo coniente, como equivalentes
del efectivo, debido

a su alta liquidez y a su plazo de recuperación de 91 días o menos'

11. S€ analizan, caracterizan y registran más adelante en este texto

 Activo corriente 139

frnancieras temporales. Las inversiones temporales (92 dÍas a 365 dÍas) se deben
fnversiones
el.activo corriente, debido a que constituyen una reserva del efe«ivo, puesto que la
írrr.n,rr en
el momento de su adquisicióni es mantenerlas sólo hasta que el precio en el merca-
?ención, en
o negociarlas si las necesidades de disponible fuesen inminentes. Es necesario
io haya mejora¿o,
auxiliares para cada clase de lnversión. Eiemplos: bonos, pólizas, etc.
[antener
hnancieras permanentes. Las inversiones permanentes o comerciales se presentarán
hversiones
de ouos activos, debido a que se podrían realizar a largo plazo. Normalmente,
¿¡ el subgrupo estas
se etectúan en acciones de compañías de cuyas decisiones dependen en gran parte
inversiones las
de Ja empresa i nversora (compañia Holding o Tenedora de Acciones, art.
adividades +al, Hy ae
6¿mpañías
Reformada) El nombre apropiadopara registrar estas operaciones será "lnversiones per-
manentes".
se mantendrán auxiliares para cada clase de inversión. Eiemplos: acciones de cemento
Nacional, acciones de Ecasa, e1c.

I¡CIPALES CLASES DE INVERSIÓN FINANCIERA

[¡ lossiguientes apartados analizaremos las caracterÍsticas de las siguientes clases de inversión:

i ?6liza de acumulación o
Cédulas hipotecarias de amortización gradual
r Bonos del Estado '
Ceniñcados ñnancieros de inversión
r Dépositos a plazo ñjo .
Acciones y pafticipaciones en sociedades de comercio
r Dépositos de ahonos aüsta
la r
Obligaciones de sociedades
r Avales bancarios

lilizas de acumulación

ciones efectuadas en los bancos privados y renegociadas en casas de valores por

cantidades
menores de $500,00, por un plazo míni mo de 30 días, con la tasa de interés
a convenir; se
al vencimiento o por periodos conven idos

i&presenta una interesante opción de inversión. Con estas

captaciones, [a banca incrementa las opera-
o0ne s de su sección hipotecari a.

E'ERCICIO

\istre la colocación de $1.000,00 a 90 días, con la t,sa de zo/o\z

antar (al vencimiento).

E
FECHA CUENTA PARCIAT DEBE HABER
200x X
Abril 01 INVERSIONES FINANCIERAS INIVIEDIATAS
1.000,00
Póliza Acum. Bco. producción 1.000,c0
BAN!COS
1.000,00
T0tal 1.000,c0 1.000,00

Al finalizar
el plazo acordado, el inversionista debe ir al banco, con el frn de redími.
it Rgistra la dicha colocación.
operacion incluyendo los intereses.
;>--
" ara la resolución
dt estos eiercicios se han tomado porcentaies aóiúariosie taras pasivasi usred debe consultar en el
§rslerna
financiero las usas áua.les.
140 Contabi rclad general I
Nota
En los próximos elercicios, los intereses y desclentos seriin calculados utilizando el ano comercial, es decir, _t
360 días, y el mes de 30 días. En la realidad bancaria, todos los días cuentan para los cálorlos frnancieros.
-d

Procedimiento: 1.000,00 x 770 anual = 70,00 + 360 dÍas = 0,1944 x 90 días = 17,50.

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x X
I
luiio 01 CAJA 1.017,15

ANTICIPO IRF RETENIDO (2%) 0,35

INVERSIONES FINANCIERAS INMEDIATAS 1.000,00

Póliza acumulada Bco producciÓn

INTERESES GANADOS (O RENDIMIENTOS FINANCIEROS) 17,50
DePt
Total 1.017,50 1.017,50

lmportante

. tipo de colocaciones, al igual que en la mayoría de inversiones, se debe redimir el dÍa del
Err este

vencimiento, puesto que a partir de aquella fecha se suspende el reconocimiento del interé5.
' Todos los rendimientos financieros, sean éstos intereses, descuentos, y cualquier otro ingreso
generado por ceftiñcados ñnancieros, pólizas de acumulación, cert¡ficados de inversión, avales,
bonosy cualquierotro documento similar, están sujetos a la retención, por pane de la institución Co'
financiera o delsujeto pasivo autorizado (agentede retención), del2% sobre dichos rendim¡entos; anr:
no procede retención en la ítente en rend¡mientos obtenidos en inversiones de largo plazo.
. Los rend¡mientos financieros se irán registrando mes a mes, aunque la cobranza se haya
acordado al vencimiento.

Certifi cados fi nancieros de invetsión

Colocaciones efectuadas en compañías financieras legalmente autorizadas, por cantidades, plazos

y tasas de interés a convenir; se paga al vmcimiento o por trimestres vencidos.

Se
Representa una interesante opción de inversión, ya que los intereses, por lo Seneral, son superiores a
efr,
los de pólirts y depósitos a plaz.o; sin embargo, se deben tomar proüdencias, a frn de aseguru el retorno
de la inversión, ya que, de vez en cuando, aparecen compañías financieras "fantasmas" que han periu-
dicado a muchas personas.

EJERCICIO

El registro por Ia colocación de $5.000,00 realizada el 1 de abril de 200X, con la tasa del B0lo

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x -x-
Abril 01 INVERSIONES FINANCIERAS CORTO PLAZO s.000,00

certificado f¡nancier0
L
BANCOS 5.000,ú0
Total 5.üJ0,00 5.00i,úlr l:r
G,
Al hnaliza¡ el plazo, se redime la inversión y se cobian ios intereses netos.
 Actrvo corriente t1l

Procedimiento: 5.000,00 x 80/o = 400,00 + 360 = 1,11 x 90 = 100

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x X

sepl.27 CA]A 5.098,m

ANTICIPO IRF REI-ENIDO 2,N

INVERSIONES FINANCIERAS CORTO PLAZO 5.000,m

Certificado financiero

INIERESES GANADOS 100,m

Tota I 5.100,00 5.100,00

Depósitos a Plazo fijo

Colocación efectuada en la sección comercial de la banca privada por cantidades, plazo y tasa
de interés a convenir.

I rJrncrcro
Con fecha 1 de mayo de 200& se deposita a 90 días [a cantidad de $3.500,00, a una tasa de interés
anual de 7ol0.

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x X

Mayo 01 INVERSIONES FINANCIERAS INI\4EDIATAS

Dep. a plazo

BANCOS
N,4. E. Bco. del Pichincha
rI3.500,00

3.500,00

Total 3.500,00 3.500,m

Se redime la inversión, se cobran el capital y los intereses. Se utiliza el mismo procedimiento de los
anteriores ejercicios.

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x []
lul¡o 29 BANCOS 3.5ó0,G !

ANTICIPO IRF REI'ENIDO 1.22

INVERSIONES FINANCIERAS INMEDIATAS 3.500,m

Dep. a plazo M. E. Bco del Pichincha

I
INTERESES GANADOS 61,25

Total 3.561,25 3 5ó1,25

Depósitos de ahorros a la vista

En contabilidad, estas colocaciones se registran en la cuenta Bancos, puesto que forma parte del a«ivo
disponible. Las ras¿s de interés son las más baias del mercado.
 Y
142 Contabilidadgeneral

personas naturales Se capitalizan periódicamente (diario, b

Está dirigido a fomentar el ahorro de
,rr*¡, olr"ufl, etc.), segun convenio predefnido'

EJIRCICIO

smor NN abre la cuenta

de ahonos No. 004505-2 en el Banco del Pichincha por $780,00; el inte¡és
El
los intereses trimestralmente el 31 de ma¡zo, 30 de iunio, 30 ¿q
¿, iqr r.rrL fLUanco capitaliza
" diciembre'
"''n* y 3l de
septiembre - -- -,:-: ---^ y.- -será
el mismo procedimiento ^--. de -:--^ r^*^ sucesiv¡
r^ misma forma
.¡^ la -..-
tiqria., to, intereses ganados utilice
para los tra trimestres.

IECHA
X
2COX
780,m
Abril 1 BANCOS
BA nc0 d e Pi ch nc ha 780,00
Cuenta de ahorro.

CA,]A
cuenta de a hor r0 S N0. 004505- 2
Rel Regl str0 de a
X

7,80
lun¡o 30 BANCOS
BA nc0 del Pi ch nc ha
Cuenta de a horro.
7,80
INTE RESES GANADOS

los intereses Sanados y capitalizados f¡mestralmen-

Ref para re8¡strar
te. ruo está suieto
a retenciÓn de lmpuesto de Renta para personas
naturales
Total 787 ,80 787,80

:
Nota

perciban intereses Por este tipo de inversión, no están sujetas a

I¡s oersonas naturales que
es una sociedad, los intereses ganados
[*i iá" ," f, fr*te; en cambio, si el cuenta ahonista
:

a la Renta (20lo)'
sí son de retención de Impuesto
objeto

Avales bancarios
ir

a las letras de cambio debidamente aceptadas por el girado

conoce como avales bancarios
:i
Se les
ii
.t: ;;;;;;;.r* institución banca¡ia (o al menos con responsabilidad subsidiaria); también
I
lon grontí., en todo o en parte del pago de un título valor'

pluo y descuento deben ser acordados preüamente entre el girado (accp-

:rlsa de
El valor nominal,
a 0."," órr.n,.;. S. Orntrite la tenencia vía endoso por medio del propio banco o de l¡s
I
"nt.»
t
"-i. .ri,r". rn,
casas de valores.
de inversión que debe ser estudiada a la hora de la decisión, consideratr'itt

i rrp.rio,, Ia del descuento nominal. El retorno de la inversión es seguro, er'' l't

.rj;;il;;;r ^ltemadva garantía del'banco
*did^ in qu. r. ,ompruebe la
:-
i
:l
: -L-_
 Activo corriente t43

i, JERC ICfO

c^¡ fecha 15 de enero de 200& por medio del Banco Guayaquil, se negocia una letra de cambio por
iro.Ooo,Oo
a 160 días con un descuento de 90lo anual. Se debita de la cuenta del inversionista. Al fina-

itzat el
pluo, el inversionista cancela la letra.

ú
fficx¡ CUENTA DEBE HABER

2Ñx -x-
&
Eneto 20 INVERSIONES FINANCIERAS CORTO PI.AZO 20 000,00

a Aval bancario Bco. Guayaquil

ANTICIPO IRF RÜENIDO 1ó,00

DESCUENIO POR REALIZAR EN INVERSIONES 800,00
BANCOS 19.216,N
Ref Para registrar la inversión

tunio 28 CA]A 20 000,00

DESCUENTO POR REALIZAR EN INVERSIONES 800,00

DESCUENTO GANADO INVERSION (RENDIMIENTO FINANCIERO} 800,00
INVERSIONES FINANCIERAS CORTO PI-AZO 20.m0,00
Aval bancario Bco. cuayaquil
Rel Para red¡m¡r la inversión al final del plazo

TOTAI 40.81ó,00 40.81ó,00

Alternativa

Si por necesidades de efectivo la empresa se ve tbrzada a negociar el aval antes del vencimiento, tendrá
que operar bajo las siguientes condiciones:
La transacción y las condiciones se debe hacer por medio de las casas de valores o del banco.
Los-descuentos devengados entre la fecha de operación original y la fecha de renegociación debe regis-
trarlos como rendimiento, como se indica en el siguiente ejemplo.
El 20 de abril de 200x (90 días después de la operación del t5 de enero de 200X), la empresa, por
necesidades de efe«ivo, decide renegociar (vía endoso) el aval de $20.000,00; acuerda un descuento
de 9olo anual.

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x -x-
Abril 20 CA]A 19.ó57,00
DESCUENIO POR REALIZAR II\IVERSIÓN FINANCIERA 800,00
DESCUENTO GANADO INVERSIÓNI 450,00
INVERSIONES FINANCIERAS CORTO PLAZO 20 000,00
'ev Aval bancario Bco. Guayaquil
:h§
I.R,F, REIENIDO POR PAGAR 7,N
Ref. Venta del aval, dentro del periodo de vigencia
..Jo
la T0tal 20.457,tñ 20.457,ú
¡lct.: l¿ enpresa cedente deiAVAL 9e ccnst¡tuye en agente
-de
retenció-n del tR, porJTro0 tS3So,OOx 2%).
= -
 Y
144 Contabilidad general

(édulas hipotecarias de amortizacién gradual

1

Las cédulas hipotecarias denotan "obligaciones del banco al portador y, por consiguiente,
no reiündicables; están garanüadas con el capital y reservas del banco y con el conjunto
de sus préstamos de amortización gradual, por las que pagará un interés fiio y las redimirá o
amortizará dent¡o del plazo estipulado para el pago de los préstamos a que conesponde por
sorteos semesüales"'r.

El banco asegura el retorno de su préstamo con la primera hipoteca de bienes inmuebles de propiedad
de los clientes. EI valor de los bienes debe representar aproimadamente el doble del valor prestado.

Característica
. Título que denota obligación a largo plazo, del banco al ponador. n

¡ Garantizado por el capital y reservas del banco; a la vez, el banco se garantiza con la hipoteca de
inmuebles del prestatario.
. Reconoce un interés fijo que pagará al tenedor, en vencimientos semestrales.
. El capital se redime gradualmente mediante sorteos durante e[ tiempo estipulado
. Las cédulas sorteadas son pagadas a su presentación, anuladas y a¡chivadas en el banco emisor.
. Las cédulas son negociadas mediante las casas de valores.
. Dadas las condiciones del mercado, estos títulos se pueden encont¡ar a la par, sobre la par, o bajo
la par.

EJERCICIO

A Ia par

Con fecha 3 de enero de 200X, se adquieren en efectivo a Ia par 10 cédulas del Banco del Pichincha, a
razón de $ 100,00 c/u. El interés que pagará la cédula es de 140/o anual; se debe reconocer en favor del ex
tenedor intereses portres días transcurridos desde la emisión hasta la operación.

FECHA CUEI{TA DEBE IIABER

200x X

Ener0 03 INVERSIÓN FINANCIERA CORTO PLAZO 1.000,00

Cédula Hipotecaria Bco. del Pichincha

INTERÉS POR COBRAR 1,11

BANCOS 1.001,15

IRF RETENIDO POR PAGAR 0,02

P r. Adquis¡ción de los instrumentos financieros señalados

X

Enero 31 INTERÉS POR COBRAR 10,50

ÍNTERESES GANADOS

p/r. hterés deveqSado der primer mes

t 10,50

Cont¡nún

13. Ley de instituciones del sistema financiero.

 Activo corriente 145

ü inutttiútt

FECHA CUENTA DEBE HABER

Febeto 28 INTERÉS POR COBRAR 11,67

INTERESES GANADOS 11,67

p/r. lnterés devengado del segundo mes

-x-
Marzo 3'l INTERES POR COBRAR 11,67
id INTERESES GANADOS 11,67

p/r, Interés devengado deltercer mes

I

Total 1.035,01 1.035,0'1

por necesidades de efectivo, el 15 de abrilsevenden 5 cédulas a la empresa ABC, a razón de 595,00 cada
Je u¡a; se reconoce el interés devengado hasta la fecha, en favor de la empresa vendedora.

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x X

Abr¡l 15 496,61

!alO PERDIDA EN VENTA DE CEDULAS 25,00

ANTICIPO IRF REIENIDO 0,có

INVERSIÓN FINANCIERA CORTO PLAZO 500,00

Cédula Hipotecaria Bco del Pichincha

INlERESES GANADOS 2,92

L INTERÉS POR COBRAR

IRF RETENIDO POR PAGAR

17,50

1,25
,a
p/r. venta de cédulas y cobro de ¡ntereses
¿{
X

Abril 30 INTERÉS POR COBRAR s,83

INTERESES GANADOS 5,83

p/r. lnterés mes de abfil, de 5 cédulas v¡gentes - 30 días

200x x
Mayo 30 INIERÉS POR COBRAR 5,83

INTERESES GAl.lAD0S 5,83

p/r. Interés mes de mayo

Juni0 30 INTERES POR COERAR 5,83

INTERESES GANADOS 5,83

,]
p/r hterés mes de junio
-l
Total 539,1ó 539,1ó
f46 Contabilidad gerreraL
r
Notas

. Se recomienda registrar los intereses devengados cada me& con el fin de controlar la renh.
¡ El mismo criterio se adoptará para las inversiones en pólizas, certificados,.bonos y otras inver-
siones que se han estudiado.

En junio 30 se presentan al cobro los cr¡pones semesüales de intereses y dos cédulas favorecidas en el
presente sorteo.

FECHA CUENTA DEBE HABER

(.t
200x -x- (')
lunio 30 CAJA 234,30
l¡,
AMICIPO IRF RETENIDO 0,70

INVERSIÓN flNANCIERA CORTO PI-AZO 200,00

Cédula Hipotecaria Bco. del Pichincha

INTERESES POR COBRAR 35,00

Total 235,00 235,00

Balo la par

Én enero 21 se adquieren al Sr. NN -tenedor actual- l0 cédulas del Banco del Pichincha, que recono(t
un interés del 14% anual, baio las siguientes condiciones:
. Se acuerda un descuento de 100/o sobre el valor nominal unitario de $ 100,00'
o El pago se estiPula en efectivo.
. Los intereses de los 20 dÍas de enero del año 200X se reconocen en favor del anterior tenedor'

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x X

Enero 2'l INVERSIÓN FINANCIERA CORTO PI.AZO 1.m,00

St
Cédula Hipoteca ria Bco. del Pichincha
7,78 Cr,
INTERESES POR COBRAR
IC
BANCOS 907,39

DESCUENTO POR REALIZAR EN INVERSI ó¡t

100,00

IRF REIENIDO POR PAGAR 0,39

p/r. v de bonos y cobro de interés

200x X

INIERÉS POR COBRAF 3,89

Enero 31
leo
INTERESES GANADOS

p/r. lnterés devengado a 31 de enero

-x-
11 ,6,1
Febrero 28 INTERÉS POR COBRAR
11,ú7
INTERESES GANADOS

p/r. hterés devengado al 28 de febrero, este registro se repetlra

hasta el 30 de iunio

Tota i 1.023,34 1.023, j4

 I
Activo corriente 147

Notas

¡ Las inversiones pueden registrarse al costo de adquisición, en caso de no registrar los descuentos o
obtenidos en Ia negociación.
,6obreprecios
r Elvalor del IRF retenido corresponde al impuesto sobre rendimientos financieros que se le reconoce
¿¡ favor del ex-tenedor.
. Se recomienda
realizar el registro mensual de los intereses devengados, para fines de control y mejor

-d el
información contable.
. Las tasas de interés propuestas en los eiemplos, al 200X están por encima de las que reconocen los
bancos y compañías financieras, sin embargo, valen para efectos didácticos.

Con fecha
30 de lunio se cobran los cupones de interés y dos cédulas favorecidas en el soneo semest¡al.
(Se presenta
por separado el registro de cobro de intereses y del capital de las cédulas sorteadas, con el

fin de facilitar la comPrensión).

FECHA CUENTA DEBE HABER

ZNX -1-
luni0 30 CAIA óó,50
ANTICIPO IRF REIENIDO 3,50
INIERESES POR COBRAR 70,m

IOCE
CAJA 2m,m
DESCUENTO POR REAUZAR EN INVERSIÓN 20,n
INVERSIÓN FINANCIERA CORTO PLAZO 200,m
Cédulas Hipotecarias Bco del Pichincha
I DESCUENTO GANADO INVERSIONES 20,00
Ref cobro de cupones de intereses y dos cédulas sorteadas

Total 290,00 290,00

Sobre la par (con sobreprecio)

Con fecha 20 de enero de 200X, se adquieren 10 cédulas hipotecarias del Banco del Pichincha, que
reconoce un interés de 140lo anual. Las condiciones de [a operación son:

J ' Se acuerda un sobreprecio de 100/o sobre el valor nominal, que es $i00,00.

' Se conviene el pago en efe«ivo.
' Los intereses devengados se reconocen en favor del nuevo tenedor.

FECHA CUENTA DEBE HABER

) 200x 1

Enero 20 INVERSION FII\IANCIERA CORTO PLAZO 1 000,00

Céduias Hipotecaflas Bco. clel Pich ncha

lNIERESES POR COBRAR {-) t ,7E

: SOBREPRECIO.INVERS¡ONES FINANCIER,AS 100,00
I

BANCOS 1 .107 ,62

IRF RETENIDO POR PAGAR
.,) 0,1ó

!
l

'Continuo
 Y-
ll8 Contabilidadgeneral

Cüli¡udcli,i[

Enero 31 INIERÉS POR COBRAR 3,89

INTERESES GANADOS 3,89

p/r lnterés devengado al 31 de enero

tt
tebrero 28 INTERÉS POR COBRAR
3

11,67

INTERESES GANADOS 11,61

p/r.lnterés devengado al 28 de febreÍo; este registro se repetirá

hasta el 30 de junio

Total 1.12324 1.12324

(') tst€ mh se reconoce a favor del ex tenedor desde 1 '01 al 20-01 de 200x.

[l 30 de iunio cle 200X (primer semestre) se presentan Para el cobro los cupones y dos cédulas sor

teadasr{

TECHA CUEI.ÍTA DEBE HABER

mx -1- I

lunios CA]A óó,50

---_-] ANIICIPO IRF REIENIDO 3,50

i
¡
INTERESES POR COBRAR 70,m

'i
-2-
,i 200,00
lun¡oI CAJA

PÉRDIDA EN REAUZACÓN INVERSIONES 20,00

INVERSIÓN FINANCIERA CORTO PLAZO 200,00

cédulas Hipotecarias Bco del Pichincha

SOBREPRECIO INVERSIÓN FINANCIERA 20,00

fotal 290,00 290,00

=
EonosdelEstado

Obligaciones del Estado al Portador, de carácter general o específico; el pago está garantizado
pr el Banco Central (fideicomisario).

C¿da añ0, ¿n el Presupuesto General del Estado, se hará constar la partida pala amortizar el capilal l
los interesa- Ia amortización es gradual, mediante sortecs semestrales.

etli'
14. fumo s€ eyidencia en el asiento No. 2, la cobranza de Cédulas soneadas se hará a valor nominal, por lo que se Pio
producto de [a diferencia en más pagada al momento de la adquisición (r1
una ¡úrlida en Realización de inversiones,
brepraio) y el valorpuro del tÍtulo (valor nomind )
,l
 Act vo corriente f49

H
ütuwístius
. Título que
denota obligación a largo plazo del Gobiemo al portador
. I¡ emisión, que está a cargo del Ministerio de Economía y Finanzas, requiere el dictamen favorable
CGE y de la lunta Bancaria.
de h SENPLADES,
, El pago está garantizado por el Banco Central, que actúa en calidad de Fideicomisario de la deu-
da'
. Reconoce un tipo de interés que puede ser fijo o variablg segrin la clase de bono (las nuer,as emi-
I tasas variables).
siones Prevén
i
. !lcapital se redime gradualmente mediante soneos semestrales durante el tiempo estipulado en el
pecreto eiecutivo que oficializa la emisión.
. Los bonos sorteados son pagados contra su presentación, retüados de circulación y archivados en
el Banco Central.
. Los bonos son negociados por medio de las casas de valores.

Dadas las condiciones del mercado de capitales, tasa de interés, etc., se negocian a la pa[, con descuento
,0r
o con Premio.

Bonos de desarrollo
.l

Bonos de operac¡ón

Bonos de estabilización monetaria

Por el dest¡no de
sus recursos
Bonos de estabilrzación
de la deuda externa

.,1 Bonos de prenda

-1

-j OÍos
ctAsEs
DE BONOS
DEL ESTADO

I
Bonos de la deuda públ¡ca
l
Segun el oriten del
Bonos de organismos autónomos
organismo emisor
.al I
Bonos de gobienrcs s¿cclonales

'odu«
. (50'
 Y'
150 Contabilidadgeneral

UBRCICIO

Secompran en efectivo 100 bonos de estabilización monetaria (BEM) cuyo valor nominal es de $ 1¡,¡¡
Ia tasa básica del trimestrers'
(u, con un descuent o de 5o/o; reconocerá

TECHA
CUENTA HABER

X
2[0x I

INVERSIÓN FINANCIERA CI]RTO PLAZO 1.000,m

t-
lulio0l
Bonos de estabilizaciÓn monetaria

BANCOS 9s0,00

DESCUENTO POR REALIZAR EN INVERSIÓN 50,m

Total 1.000,00 1.000,m

I

se devengan (pero aún no se cobran) los intereses del segundo semeste. El Banco Cenüal, segun
procedirniento indicado
en el pie de página, marcó 130/o de interés anual'

FECHA
CUENTA DEBE .
HABER

I X
.¡
2mx

,l INTERESES POR COBRAR i..., ó5,00

Dic.31

INTERESES GANADOS ó5.m

i Total ó5,00 ó5,00

I
i
i,
il Noa
i
Elimouesro a Ia renta se contabiliza en el momento de la cobranza, es decir, en enero 200X + 1. t-
Lli
fn ¿ic. ¡l el boletín de soneos evidencia que 4 Bonos de estabilización monetaria han sido
,lr
;l favorecidos.
I;
I' FECHA
CUENTA DEBE HABER
rl,
X
2mx
:I
CUENTAS POR COBRAR 40,00
il Dic 31

I OESCUENTO POR REALIZAR EN INVERSION

)m
,l
¿n 0r')

I
INVERSIÓN FINANCIERA CORIO PLAZO =
Bonos de estab¡l¡zaciÓn monetaria

DESCUENTO GANADO INVERSIÓN 2,Cfr

iii
iil Total 42,ñ 42,Crt
.¡
il'

ri,

ÉliÁifún ¿. 6 ,unla Bancaria, a panir del ailo 1994, los bonos reconocerán intereses variables que serir, .llt':r
en función de la usa bdsica
que marque el Banco C¿ntral de Ecuador, al inicio <iel trimestre conespon¿ir 0l'l
minadm
multiPlitado Por
veces
l'l -
 Actrvo corriente 151

de 200X+ 1 se hace efectivo el cobro de intereses y bonos sorteados

En enero

tf)o FECHA CUENTA DEBE HABER

200X + 1 -x-
'15
Enero CAJA 103,74
A¡]TICIPO IRF RETENIDO 1,30
INIERESES POR COBRAR
65,00
CUENTAS POR COBRAR 40,00
Ref. Para registrar el cobro de llonos e intereses

TOTAI 105,00 105,00

Acc¡ones y participa(iones en sociedades de comercio

,gun Las empresas que se constituyen baio la figura de Sociedades Anónimas (SA) ofrecen a los inversionistas
interesantes oPonunidades de inversión, ya que sus tÍtulos del capital social que están representados en
títulos valores, se negocian directamente desde dichas sociedades o través de las casas de valores.
En efecto, si una persona natural o una sociedad desea ser uno de los propietarios de una compa-
ñía, podría invertir comprando acciones de sociedades anónimas que le pueden brindar satisfacciones
económicas.
Las acciones son
títulos representativos del capital social de una Sociedad A¡ónima (S.A.), que se
encuentran frecuentemente en el mercado de valo¡es y en ocasiones en las propias empresas emiso-
ras. La propiedad sobre éstos se adquiere vía endoso o mediante emisión nominal
desde la empresa
accionaria, los precios de compra dependen del momento y de la situación económica, administrativa
y frnanciera de la compañía. Si la empresa está en proceso de constitución, que es
el inicio natural de
todo ente económico, seguramente cada acción costará su valor nominal, pero si la compra
de estos
títulos conesponde a empresas en marcha, con algunos años o quizá décadis en
.ido el mercaáo, entonces
su valor será diferente al precio nominal; de ahÍ que las acciones pueden
se encontrar a:
¡ Valor nominal, cuando se paga por cada acción exactamente el precio marcado
en el tÍtulo; esto
ocune cuando la empresa convoca a los accionistas fundadores a suscribirlas durante proceso
el
de consütución, pero puede comprarse a valor nominal cuando alguna empresa
en marcha que se
encuentra con diñcultades económicas o societarias o laborales o comerciales
o simplemente los
accionistas renedores actuales desean hacer efectivo con dichos tÍtulos a cualquier precio.
' valor superior al nominal, cuando se paga por cada acción un valor mayor al mircado
en el título, se
dice que se está efectuando una inversión sobre la par. Esto ocune cuando la sociedad
está en situa-
ciones favorables, en lo laboral, económico, financiero, mercado, etc.
contablemente se muestran
en la cifras del Balance General en donde el patrimonio será necesariamenle
superior a uno de sus
componentes que es el capital.
' Valor inferior a.l nominal, cuattdo se paga por cada acción
un valor meno¡ al que consta como valor
nominal, se dice que la inversión es bajo la par. Esto ocurre cuanclo la sociedad
está en dificultades,
como Dor eiemplo, reslrltaclos económicos negat¡/os, conflictcs laborales,
ambiente emplesarial
complicado' dificultades fiscales, escaso desarrollo en el mercado, entre otros indicadoies
poco
alentadores.

En cualquiera de estos
casos el tratamiento contable es diferente conforme se ejemplifica más abajo.
Lieter-

-,tnte,
152 Contabilidad general
r
Características .t

Estos instrumentos financieros, representaüvos de una fracción del capital social, confieren al
propietari6

una serie de derechos, como:

o Participar en las utilidades.
¡ participar en la adminisuación de la sociedad, integando la Iunta de Accionistas, y direaorio, ¡r¡

fuere designado e incluso en puestos eiecutivos, si fuese nombrado.

¡ Participar en ta distribución del activo de la sociedad, en caso de disolución.
. Suscribir prioritariamente nuevas acciones que se emitiesen

El propietario de acciones toma el nombre de accionista, quien tiene poder decisorio proporcional al
número que posee. Toda acción debe ser emitida nominalmente; sin embarSo, siendo tÍtulo negoci¡.
ble, puede transferirse de propiedad por medio del endoso. Cada acción tendrá un valor de $ 1,00 o un
múltiplo de esta cantidad.
La sociedad anónima emisora de las acciones debe mantener un registro contable auxiliar bajo el
c

tÍtulo de "Libro de acciones y accionistas".

f

Claes

Las acciones son de dos dases:

Acciones preferentes. Títulos que denotan ciertos benefrcios adicionales o especiales, ya sea pani-
cipando en las uülidades aunque la sociedad pierda, o en la disuibución prioritaria del activo, en
caso de liquidación. Así, tenemos:
- En cuanto a dividendos. Esta clase de acciones confiere a sus tenedores el derecho de recibir divi-
dendos en porcentaie predeterminado sobre el valor nominal, o por un importe 6io estipulado
para cada acción.
- En cuanto al a«ivo. En caso de disolución y liquidación, las acciones preferentes tienen derecho
al pago total (del valor nominal o de un valor dedarado de liquidación, en el caso de acciones
sin valor nominal), antes de hacerse cualquier distribución para las acciones comunes.
Acciones comunes u ordinarias. TÍtulos que teconocen todos los deredros fundamentales que

constan en la Ley de compañías y en los estatutos de la sociedad.

Beneficios en la inuersión de acciones

Cuando se adquieren con el carácter de temporal, se hace con el fin de obtener dos propósitos eco'

nómicos:
. Recibir un dividendo que iustifique la inversión.
¡ Al momento de la venta de la acción, recibir un precio may'or al del costo de adquisición.

Cuando se adquieren acciones con el propósito de establecer un nexo más perdurable y dire«o con
la

sociedad, se hace con tres propósitos:

. Tomar participación directa en las decisiones.
. Esperar algún dividendo que justifique la inversión.
. A-[ momento de la venta recibir un valor superior respecto al costo.

B evidente que si se consiguen iuntos los beneñcios citados, la inversión será ideal-
 Actrvo corriente 153

ICIO
)
, --"^ d,e valores Seguridad S.A. se compran 500 acciones del hotel San Marino S.A., a un valor
t/u. La intención al comprar es especular con el resultado económico o el precio
llri"rii. tto,oo
en el mercaoo
j. .rto' tít'lot
CUENTA DEBE HABER

X
2NX
INVERSION FINANCIERA CORTO PLAZO 5.000,00

,¡l
.,qa'
Enero 03
Acciones hotel san I!4arino
BANCOS
tl 5.000,00
. tÍI Total 5.000,00 5.m0,00

adquieren 200 acciones de la cervecería Alpina C.A, con un sobreprecio de 20olo respecto a su valor
d
Se

nominal que es de $100,00

c/u. La intención al comprar las acciones es intervenir en las decisiones de
l¡ cervecería'

CUENTA DEBE

tt
FECHA HABER

ri 200x X

et INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES 20.000,00

Febrero 10
Acciones cerveceria Alp¡na
divi :
PRIMA EN ACC¡OÍ.IES 4.000,00
rl¿do l
BANCOS 24.000,00

<cho
Total 24.m0,00 24.m0,m

¿fl6
A ñn de año se recibe la siguiente información con respecto a los beneficios:
]ln l. El hotel San Ma¡ino S.A. declaró diüdendos netos en efectivo de $2.50 por cada acción, que senín
pagados a partir de abril del año 200X + 1.
2. [¿ cervecería Alpina C.A. declaró dividendos netos por $ 10,00 para cada acción, que serán pagados
de inmediato, en acciones.

¿(0-
FECHA CUENTA DEBE HABER

200x X

DiC,31 DIVIDENDOS POR COBRAR 1 250,00

Hotel san lvlarino s.A.

I
,;n la
DIVIDENDOS GANADOS

2 --r----l 1.250,00

INVERSIONES FINANCIERAS PERIVIANENTES 2.000,c0

Acc¡ones cervecería Alpina S.A.

DIVIDENDOS 6ANADOS
T l 2.000,00

Total 3.250,00 3.250,00

r54
Contabiliclad general
r
registro de diuidentlos declarados m fauor del accionista
Eryltrción del
que es la decisión de repanir el total o una pane
. I¡ declaración de dividendos netos en efectivo,
de las utilidades
de la S.A., da lugar a reconocer una renta realizada; por tanto, afectará el resultado
A partir del año 2010 los dividendos ganados darán lugar a reconocerlos
económico del accionista.
como ingreso
gravado.

. I¡ decluación de dMdendos netos en acciones da lugar a reconocer una renta, Por tanto afece a
resulados económicos del eiercicio'
. En los dos
casos, la declaración de dividendos se efectúa por valores netos, lo que significa que lag

empresas emisoras
retuvieron el correspondiente impuesto a la renta empresarial.

de sociedades
0bligaciones

el mecanismo de financiamiento al que tienen acceso las sociedades controladas

por la
Es

de valores dice: 'Obligaciones son los valores emitidos por las socieda,
para elefecto, la Ley de mercado
ir* rnOnim6 y d. responsabilidad limitada que reconocen o crean una deuda a cargo de la emisora'.
prn ta emisi¿n de estos títulos, el pago de interés y capital se deñnen las siguientes condiciones:
.- hr.rpr.r.r qre deseen acceder a esta firenle, deberán observar el proceso descrito en el ArL 37 de

1¿
fin de emitir las obligaciones.
¡py de mercado de valores, a
r El Consejo
Nacional de Valores regulalá el monto máximo de emisión de obligaciones.
. h emisora procederá a contratar con una persona natural o iurÍdica (incluidas las institucioucs
de representación, que tomará a cargo la defensa de los derechos e intereses
financieras) un convenio
de los obligacionistas'
o ¡¡s obligaciones contendrán
al menos los siguientes datos:
- §ombre y domicilio del emisor
- Nombre del título (obligación)
- lndicación de la garantÍa de la obligación
- nominal del título
Valor
y los intereses
- Forma de amortización del capital
. Se negociarán
las obligaciones por medio de alguna casa de valores.

. y capital se hará de forma gradual, mediante calendario preestablecido.

EIpago de interés

Conclusiones

1. Las obligaciones de sociedades son titulos e.jecuttvos que denotan una deuda a mediano plazo
de la emisora para con el tenedot a quien se garantiza el pago mediante prenda general o

2. El precio cle las obligaciones en el mercado de valore: está dado por la tas¡ de interés, ccndi-
ciones de la ofert¡-demanda v prestigio de la empresa emisora;por tanto, se puede neqcciar
sobre, balo o a la par.

t_t IJBNCIüOS
de 200X se adquieren obligaciones de La Preferida S.A., por $ 15.000,00, pagndose p6i r:li'rs
Al I de enero
dichos títulos reconocen un interés de i3% anual, que se pagará por semestres vencidr,r
i,r.rOO,OO,
 Activo corr ente 155

FECHA CUENTA DEBE HABER

-k vfix X

lo Enero 1 INVERSIÓN FINANCIERA CORIO PIAZO 15.000.00

)s Obligaciones La Preferida S.A.

BANCOS 13.500,00
a
DESCUENTO POR REALIZAR INVERSIÓN 1500,m

las Total 15.000,00 15.000,00

Se cobran los intereses del presente semestre.

FECHA CUENTA OEBE HABER

aNX v
I Junio 30 CAJA 955,50
I I
ANTICIPO IRF REIENIDO 19,50

a; i
I
INTERESES GANADOS 975,00
ta 'rotal
I 975,00 ?75,00
I
Je I
Valuación rle las inunsiones financients
I
Parala presentación en el Balance general, se aplican las siguientes reglas para evaluar las inversiones
ñnancieras de corto plazo (excepto acciones y participaciones):
es I
. El costo histórico o el precio de mercado, e[ que sea menor.
ts o valor neto de realización, en caso de que se vayan a liquidar forzosamenre los títulos.
En los casos de diferencia por cuaiquiera de las altemativas, se afe«arán ios resuhados del eiercicio
contra la cuenta Provisión para protección de inversiones (PPI), segun se demuestra en el siguiente
asiento tipo:

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x x
PÉRDIDA COTIZ. INVERS- FIN. C/P XXXX

PROVISIÓN PROIECCIÓN INVERSIONES (PPl) XXXX

T I EIERCICIOS

l Al 31 de diciembre de 200X, valúe y registre los siguientes títulos, cuyos valores nominales y precio
de mercado son:

VATOR
TIPO P/MERCADO AFECTACIóI\I
HrsToRtc0 SELECCIONADO

Avales bancarios 2.000,00 2.000,m 2.00c,ú0 Ninguna

Cédulas hlpotecarlas 50.000,00 ó0 000,00 50.000,00 Ninguna
Bonos de estabilización 10 000,00 8.000,00 8.000,00 <2.000,00>
rl.ls

) Valúe dcbidamente Ios siguientes tÍtulos, cuyos valores están registrados a costo de a<lquisición
156 Contabilidad general
r
COSTO AFECTACIÓN
HISTÓRICO :

4 000,00 3.800,00 3.800,00 <200,00>

Bonos de Prenda
800,00 700,00 700,00 <100,00>
Cédulas hipotecarias
ó00,00 700,00 600,00 Ninguna
0bligac. Sociedades
1;

El registro de diferencias de cotización en el mercado será:

CUENTA DEBE HABER

FECHA
1
I
2C0X

rl
Dic.31 PÉRDIDA COIZ. INVERS. C/P 2.300,00

PROVISIÓN PROIEC, INVERS, (PPI,) 2.300,00

Bonos de estab¡lizaciÓn 2.000,00

Bonos de prenda 200,00

Cédulas hipotecarias 100,00

fotal 2.300,00 2.300,00

CUENTAS DEL EXIGIBLE EMPRESARIAL

Es usual que las empresas trabaien con créditos concedidos a clientes, trabaiadores, accionistas e incluso
a otras empresas relacionadas; también es frecuenle que tengan que reconocer derechos a su
favor por (
y
retenciones realizadas por sus dientes o por pagos anticipados a fin de proveerse de bienes servicios
a futuro. Todas estas operaciones se conocen como Erigible anpresarid,
que contablemente están reprc'

sentadas por las siguientes cuentas del activo corriente:

. Cuentas por cobrar a clientes
. Anticipos de remuneraciones y préstamos a trabajadores
. Anticipos de dividendos y préstamos a accionistas
. Préstamos de mutuo a compañías relacionadas
. Anticipos a proveedores y prepagos
r Anticipo de impuestos y retenciones en la fuente por cobrar
II
En seguida veremos el estudio contable y adminisuativo de las anteriores cuentas.

CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES

al Activo
Cuenta del Activo Coniente. Eventualmente parte del crédito concedido podria conesponder
o
de largo plazo, que se encarga de registrar y controlar los créditos concedidos a personas naturales
iurÍdiásque reciben créditos comerciales, Requiere registros auxiliares (kárdex) que controlen dc u1'r'
nera indiüdual las cuentas pendientes.
Esra cuenta tiene el siguiente movimiento:

DEBITAN

Al momento de registrar las facturas de venta a crédito. Por cobranzas realizadas a los clientes que pe[mltan
abonar o cancelar las cuentas Eenc¡entes.
Por el reconocimientc de intereses en el caso de las Por la baja foftada de alpna cuenta declarada
cuentas pendientes que caen en mofa. incobrable. I
 Activo corriente f57

del crédito a clientes

@bjeto
r,./2 la naruraleza del produ«o, su precio y con el propósito de incrementar las ventas, casi todas las
personas y sociedades que expresan el deseo de ser dientes fie-
l,l-ni.r", rr.t.n .onceder créditos a las
puru ..t. efe«o, deben di«arse políticas que frien cupos de oédito, porcentaies de desorentos
lr.'n,.r.
L rron,o pago y recargos en caso de demoras; así mismo, se deben identificar los üpos de garantía
procedimiento ágil y seguro que permita atender las solicitudes de crédito y recuperar los
íl.hnir.t
en mercadenas'
*lorat Pr",t'do'
básicos
Controles

En el procedimiento de calificación de "suietos de crédito' se identificarán los documentos que deben

del estudio de rigor se podrá caliñcar o negar [a petición, se designará a los funcionarios
Dresenr¿r; luego
Irrorirudo, para aprobar los créditos, se fiiarán los tipos de garantía que deben presentar los suietos
caliñcados, entre otros controles básicos que minimicen y compelen la presencia de clientes uamposos
o poco serios'

Cobnnzas

Acción que debe ser precisa y constante con el ñn de persuadir a los clientes a satisfacer sus cuentas en
el momento del vencimiento o antes si fuera posible.

-lll ANTICIPOS DE REMUNERACIONES Y PRÉSTAMOS A TRABAJADORES

cf Constituyen créditos conferidos cada quincena en calidad de adelantos o anticipos a las remuneraciones
0§
que vienen devengando personas que laboran en la empresa en relación de dependencia; también pueden
concederse préstamos especiales para vivienda, vehÍculos y mobiliario y menaje de casa y otras aplica-
ciones que tengan por objeto motivar y comprometer al personalcon eldesa¡rollo de la empresa. Puede
que estos préstamos se concedan bajo la condición de que reconozcan intereses a tasas especiales, y se
t
descuentan a ñn de mes en el rol de pagos (se estará ante la presencia de un instrumento frnanciero).
Este tipo de créditos se controlan contablemente a través de la cuenta de activo corriente que se
mantiene para registrar el movimiento de los anticipos de sueldos y salarios que tiene lugar a mediados
t de cada mes, así como por préstamos conferidos a trabajadores. El movimiento de esta cuenta es:
t
I
DEBITAN ACREDIfAN
$

l . Al conceder el préstamo o anticipos de salaflos y Al momento de descontar del rol de paSos los
sueldos a empleados, obreros y funcionarios antic¡pos y préstamos pendientes.
de la empresa.
lv0
,,10
I ANTICIPOS DE DIVIDENDOS Y PRÉSTAMOS A ACCIONISTAS
m ¡. I
Por decisión de la junta de socios, eventualmente pudiera ordenarse que la empresa conceda anticipo
I
a futurasutilidades que obtuviera la empresa. Esta decisión conlleva la obligación del ente a retener en
t
la fuenteel 25% por concepto de impuesto a la renta. Además, se pueden presentar casos excepcionales
f en los que la empresa presta dinero a los socios a cambio de la restitución del capital y el cobro de
I
dll i lntereses a tasas especiales.
: La cuenta de activo cor¡iente que se mantiene para registrar el movin¡iento de los anricipos de di-
videndos acordados por la
i iunta general de accionistas o de socios y e'uentuales préstamos otorgados
t' con la autorización tespectiva. Su movimicnto se observa en la siguietrtepág,irra. - --
i
 Y
15S Contabilidad general

ACREDITAN

A conceder el préstamo o anticipo de dividendos a Al momento de cruzar cuentas con las utilidades o at i

los accionistas. recibir de los accionrstas la cancelación de las cuentas

pendientes.

PRESTAMOS DE MUTUO A COMPAÑíNS

RTUCIOruIONS

En los grupos empresariales, ciertos entes que los integran pueden tener dificultades de liquidez; q¡
estos c;sos, la dirección ejecutiva
del gn:po suele autor2ar la concesión de créditos a plazos definidos
v con tasas especiales. Este tipo de
préstamos se denomita opuaaona de mu o.
En control de estos créditos, le corresponde a una cuenta del activo conientg denominada ¡ivo.
nos a cofipañías relacionatlas,
encargarse de llevar el registro y los moümientos de préstamos de mutuo
concedidos a empresas y personas relacionadas; a cambio se generan rentas por intereses. El siguiente

es el resumen del movimiento:

. Alconceder el préstamo de mutuo a empresas Por abonos o canceiaciones de las cuentas

pendientes por parte de las empresas o por baja
relacionadas.
. Al momento de reconocer los intereses devenSados fozada de al8una cuenta declarada incobrable.

ANTICIPOS A PROVEEDORESY PREPAGOS

por ciefos servicios como seguros y arrendamientos de inmuebles se suelen hacer pagos adelantados
oor varios meses. Bte tipo de prepagos también procede al querer comprar bienes escasos o con el
ánirno de construir un bien u obtener resultados de estudios especializados.
La cuenta del activo corriente, que se encarga de registrar los movimientos
por pagos realizados hoy
L
para recibir en el futuro ciertos bienes y serviciog tiene el siguiente movimiento
contable:

A efectuar paSos anticipados a Ios proveedores por Por la recepc¡ón de los bienes o servicios por los

bienes o servic¡os que se recibirán a futuro. cuales se hicieron los prepaSos.

ANTICIPO DE IMPUESTOS Y RETENCIONES EN LA FUENTE POR COBRAR

denominación contable se controlarán las retenciones a las que se somete la empresa al vender
Baio esta iu
sus mercaderías, servicios o activos
filos. El movimiento de la cuenta es el siguiente:

DEBITAN ACREOÍTAN

Al reconocer la retencjÓn del impuest0 a la renta y Por la compensación legal de irnpuestos que le

del lVA, calculada sobre la facturaclÓn en porcentaies fueron retenidos y anticipados por la empresa.
qLre están definidos por el reglamento y resoluciones Por la receDción de Ias nctas de crédto trib-rtario

delSRl. en caso oe que los ¡mpuestas retenidos y

I'
Al momento en que se efectÚa el pago del anticipo antic¡pados no pud¡eran ser compensados.
mínimo del impuesto a la renta.
stl
ci<
de imD ¿s'
[n un esfue¡zo adicional por reducir la evasión tributaria y facilitar el reconocimiento PaSo
y

tos causados, se está aplicando con relativo exito Ia mecánica

de retención de impuestos en la fuettt¿,

aunque no satisface plenamente esta acción, debido-principalmente a;

 Activo corriente 159

d,econciencia ciudadana de que su aporte es valioso y decisivo para el desanollo social

ón parcial de sanciones fuenes y conrundentes (que incl uyan prisión) que obliguen a las
aas
que obtienen ingresos y que comercializan con bienes/servicios gravados a pagar los im-
ue corresPondan
de al
tura tributaria que induye el interés por capacitarse.
la fuente se aplica para:
ció ¡ en
al ralor agregado (MA)
"5¡s a la renta (lR)
esto

ón de estos uibutos a quienes venden productos y servtctos constituye un activo corriente y

registrada como
6 de lVA-Retenido
cip 6 de lR-Retenido
de retención se asigna a las empresas en sociedad y de personas naturales que tienen
de ag entes
plena (RUC) como las siguientes:
dad trtbutaria
comerciales, industriales y de servicios no financieros. obli gadas a llevar contabilidad
DrnPres
iones del sistema financiero (especialmente bancos
Instituc
p res as comerciales, ind ustriales y de servicios no obligadas a llevar contabilidad en el momento
paglen sueldos, salari os y honorarios
públicas, instituciones públicas y contribuyentes especiales (C. E. para actuar como agente
Presas )
de retenct ón del IVA.

rcrenciones constituyen anticipos de impuestos para quien es obiero de la retención, las cuales
para compensar a ñrturo con los impuestos causados por el Ente.

ICAS DE VERIFICACIÓN DEL SALDO DE LOS EXIGIELES

el ñ n de ejercer un efectivo control contable, en cualquier momento el contado¡ podrá proceder
r si los registros contables coinciden con los saldos que los clientes y deudorás üenán con la

na de las formas es solicitar por escrito la confirmación del saldo a cada uno de los deudores
arización) ; esto pennitirá
nocer si efectivamente los registros contables son confiables
Determinar si cobranzas está d epositando los valores recaudados,
I ldentifrca¡ a los clientes que no están cumpliendo con sus obligaciones

PARA EL CÁLCULO DE POSIBLES INCOBRABLES

Objetivo s

Conocer los métodos para depurar la caftera de la empresa, esto es, calcular las provisiones,
:ontab¡lizar las bajas y la recuperación de la cartera antes de ser cajti gada

al cuidado que ponen las empresas al carificar la solvencia económica de sus crient previa
es la con-
de un crédito, siempre se darán casos de personas y firmas que no quieren
o no pueden honrar
eencias; ante esta realidad propia de paÍses como el nuestro, se debe proüsionar
fi nar,cieramente
montos para cubrir los futuros castigos que se deban hacer a las cuentas de difícil
cobro
I¡te cálculo se hace por métodos estadísticos
o matemáticos de aproximación; los más usual esi en
de uso, son el método de ant!üedad, de saldos
méfodo estadístkó
¡el
 T
I

160 Contabilidad general

t_

Método de antiSüedad de
saldos o análisis de riesgo.

Métodos para el cálculo

de incobrables
Método estadistico.

. Método de antigüedad de saldos. A mayor tiempo de vencimiento, mayor será

el porcentaie asig-

nado como posibles incobrables.

de cada uno de los deu-
Un comité de análisis de riesgos efectúa un estudio individuat y obietivo
dores, y a partir de la información contable analizará, entle oÚos datos,
lo siguiente:

- Tipo de prenda que garantiza la deuda'

- Tipo de cliente, en cuanto a cumplimiento y solvencia'
- Avances logrados en reclamos por la vía administrativa y legal'

un modelo de tarjeu de conuol de clientes, Por antigüedad de saldos, se presenta a conünuación:

POR -a-"'--
NOMBRE SATDO VALOR PROVTSIÓN
VENCER 1.30 3f.90 91-180 18f-3ó5 + de 3ó5 %

SALDO
CUENTES

fundamentándo-
Método estadÍstico. Se calc la a partir de la serie histórica de los años anteriores,
,..n i.n¿"n.lu, como Ia media, dewiaciones típicas, mínimos cuadrados, etc., que anoiarán un
resultado aproúmado de los posibles incobrables'

Un modelo será:

SATDO CTA. CTIENTES INCOB RABTE

AÑO

2047

2008

2009

2010

RECOMENDACIONES: en el año 200x debe prever la

cantidad de $......... por concepto de posibles incobrables

ASPECTO LEGAL DE LOS CRÉDITOS INCOERABLES

una "reserva para créditos inco-
La Ley de régimen tributario interno faculta a las empresas a constituir
pendientes de
¡i.¡f'.rlEsá provisión permitirá cubri¡ la eventualidad de incobrabilidad de créditos
cobro y qut se originen de-l giro normai del negocio'

.L
 Activo corriente 16f

autorizado para fines tributa¡ios anual es lolo de aquellos créditos concedidos en el

EI porcenmje
y que se encuentran pendientes de cobro. La acumulación de esta reserva no podrá exceder el
.i"réc,o
ll.,o¿ del
satoo (Ie canera'
r"'por
tanto, si de los métodos técnicos indicados para calcular los incobrables, se obtiene un valor
al1% la dife¡encia se contabilizará como gasto no deducible.
fiayor

EIERCICIO
presenta la aplicación contable de las cuentas obieto de estudio.
se
r rontinuación
"X" realiza las siguientes transacciones:
,, .rnpr.r, come¡cial
t. con6ere un anticipo de sueldos al personal por $2.000,00 con cheque, según consra en el rol
resPectivo'
1. Efecua un préstamo de $10.000,00 a la cía. Relacionada "y"; por este préstamo cobrará al venci-
¡¡iento intereses a razón del 120lo anual y el plazo es de lg0 días.
3. Vende mercadeías a crédito por $5.000,00 más IV& plazo 180 días.
4. Vende mercadeías a crédito por $700,00, con un descuento de 20lo; sobre Ia diferencia se calcula
NA y el plazo es de 90 días.
5. De las cuentas del año anterior cobra $3.800,00 con cheque a la vista,
6. De las ventas a crédito de este periodo cobra $4. 100,00 con cheque a la visu.
7. Paga con cheque los seguros por un año adelantado de protección de vehículos; el valor de la prima
es de $567,00, que incluye la contribución a la Superintendencia de CÍas. y la emisión de la póliza.
A esto se agrega el IVA, que asciende a $68,00.
¿. Por decisión de la junta de socios se confrere un anticipo de dividendos a sus miembros por$3.000,00.
De este valor se retiene el 25%o por impuesto a la renta.

Se pide registrar cada uno de estos hechos en el libro diario,

EMPRESA COMERCIAL "X"

LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE DEBE HABER

-1-
Anticipo y préstamos a üaba jadores 2.000,00
Banc0s
2.000,00
P/r Anticipo de sueldos al personal

Préstamos de mutuo a cías. relacionadas 10.000,00

Bancos
10.000,00
P/r Préstamo a Cía. relacionada ,,y,,

-¿.d-
Bancos 19ó,C0
Ant¡c¡po tmpuesto Renta t. R. (2%) 4,00
Rendim¡entos financ¡eros
200,m
P/r Cobro de intereses del préstamo

Cottnúa
1t¿ Contabilidadgeneral
r
Cqtinuacíófl

EMPRESA COMERCIAL "X"

LIBRO OIARIO

FECHA DEfALLE DEBE HABER

Cuentas por cobrar clientes 5.ó00,00

ventas 5.000,m

vA en ventas ó00,m

P/rVenta de mercaderías según factura

=
Cuentas por cobrar clientes = 7.683,20

= ventas ó.8ó0,m

vA en ventas 823,00

P/r venta de mercaderÍas con descuento

caja 3.800,00

cuentas por cobrar clientes 3.8m,00

P/r Cobro de la deuda de año anterior

-6-
Cala 4.100,00

Cuentas por cobraÍ cl¡entes 4.1m,00

I
P/r Cobro de la deuda del presente añ0

Seguros prepagados
-7 - tT- 567,ú
¡
vA en compras ó8,00

ll
H
I

BANCOS ó35,00
p/r Pago de factura de Seguros UniÓn S.A. I

-8-
= T
Ant¡cipo y préstamos accionistas 3.000,m

Banc0s 2.250,m

= lmpuesto a la renta retentdo 9or = 750,00

P/r Resolución de junta de accionistas se8Ún acta de sesión del

=
EIERCICIO

PrEarado para explicar e[ cálculo de la proüsión para posibles incobrables, la baja y la recuperacioti
de cuentas castigadas.

Al término del elercicio 200X, la empresacomercial "Y" conforma la comisión que califica la pro'
visión de cuentas incobrables con base en el siguiente procedimiento y políticas:
1. Exclusivamente aprovisionará sobre saldos de cuentas vencidas <ie los dientes; por tanto, exciuir.i
del estudio a las cuentas por vencer y a las cuentas vencidas de ouas acreencias no relacionadas con

sus dientes.
2. La experiencia ha ma¡cado los siguientes porcentajes de provisiones, los mismos que esián incor
porados como política de observancia obligatoria:
. mes,0,50lo
Hasta 1 ' Hasta 5 meses, 30lo
r- Fiasta 3 r-rres¿s, 170 ' Hasta 6 meses, 5%
 t o
o
o
Hasta 9 meses, 8%
Hasta 365 días,12o/o
Más de 1 ai,,o, 200/o
Activo corriente 163

proporciona la siguiente información sobre cuentas por cobrar a clientes. Al ñn del año
Cpntabilidad
detalle:
6te es el

CLIENTE AL31t12t200X FECHA VENCIMIENTO

$3.100,00 05/10/200x

B $3.040,00 02104t2ctr'X

C $2.800,00 06i01l2NX+1
D $2.500,00 30t11t200x
E $1.900,00 05t12/2CfX-4
F $1.150,00 04l11tzcf.X
G $980,00 01i02l2Tx+1
H $590,00 13i03/200x

$1ó.0ó0,00

- El saldo del movimiento del año 200X fue de $6.125,00

- La cuenta del señor E consta como vencida más de I
año (el vencimiento fue el año 200X-4); por
hnto, en este periodo.esta cuenta cumple con una de las causales para darle de baia. En tal virtud,
la comisión recomienda que contabilidad proceda a castigar esta cuenta.

Se pide:
a) Preparar la tabla de antigüedad de saldos del año 200X.
b) Calcular y registrar la provisió n para incobrables de este año, separando el gasto deducible del no
deducible.
c) Registrar la baja de la cuenta pendiente del señor E. Suponga que la proüsión para incobrables de
años anteriores tenía un saldo de §395.00.

.il NOMBRES sAt00s IECHA POR VENCIDAS

311AaWX VEI'¡CIMIENTO VENCER 1-30 31-90 91-150 151- 1E0 181-270 271-365 m᧠3ó5

1 A $.1m,m 05/r0/2mx 3.1m,m

2 B $3.040,m Mt\\tmx 3.040,0r
3 C $2.m,m 06/0v2mx 2.&Ir,m
4 D $2.m,m 0/1v2t0x 2.500,m
5 E $19m,m úna2nx 1.ffú,m
ó F $1.rs,m at11tzfix 1.150,m
7 G $980,00 utwmx $980,m
8 H $5S,00 13/0vmx sql,m

)
,¡i TOTAL 1 6.Ufr,m 3.780,m 6. 50.m 3040.m 5m.m l 9m,00

,f % PROVISION 0.5%
I

I
1,q,, 3Yo \Yo

VATOR DE I.A PROV§IÓN 5 ó7,50 243,n /0,80 380,00

I

I
t
tt
I
I
I
I
 104 Contabilidadgeneral

EMPRESA "Y"
cÉDUtA DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS
AÑO 200X

IECHA DEfALTE DEBE HABER

-x-
Gasto cuentas incobrables 61,25

Gasto cuentas incobrables no deduc¡ble 704,25

ProvisiÓn cuentas rncobrables 7ó1,50

Pf La provisiÓn del año 200X

-x-
Provis¡ón cuentas ¡ncobrables 1.ó9ó,50

Gasto cuentas incobrables (alcance)

H
203,50

Cuentas por cobrar Cliente Señor E 1,900,m

P/r La baja de cuentas por cobrar señof E

Cálculo de la porción del gasto flentas malas no deducible

Saldo del movimiento del año presente $6.125,00
x lo/o = $67,25; l^diferencia hasta completar
Ios $761,50 se constituye en gasto no deducible

Además se pueden efectuar provisiones voluntarias con cirgo a los resultados del ejercicio, sin afectar
la base imponible del impuesto a la renta, siempre que se aiusten a leyes especiales
y se demuestrt
técnicamente la conveniencia 6nanciera de estas Provisiones.
para la eliminación, o castigo de cartera, se atenderán las siguientes condiciones altemaüvas:

. Que consten en contabilidad

porlo menos 5 años desde la fecha de vencimiento.
. Que haya presuito
la acción de cobro o prescrito el documento que respalda la deuda
. Que el deudor haya sido declarado en quiebra, liquidación o insolvencia.

ll Conclusiones
l
I . 5e cuenta con dos alternativas para determinar los posibles incobrables.
lt el de"antiqüedad de saldosl puesto que:
2. El método más razonable es

- En su análisis intervienen personas especiallzadas.

- El estudio es indivrdualizado p¿ra cada deudor

- 5e toman en cuenta varios factores como garantias, vencimiento, riesgo lo cual hace
que el resultado se acerque mucho a la realidad

ftstigoy recuPeración de cartera

Acontinuación se presentan los asientos modelo para la provisión, eliminación deñnitiva y recupem'
ción de incobrables.

FECHA CUENTA DEBE HAEER

-x-
GASTO CUENTAS MALAS XXXX

PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABTES xxX)i

Ref Para registrar la provisiÓn

Coni ñril
 Activo corriente 165

CUENTA DEBE HABER

PROVISiON CIJENTAS INCOERABLES XXXX

CUENTAS POR COBRAR CLIENTES XXXX

Ref Para elim¡nar la Cta. del cliente A.

X

,4 CUENTAS POR COBRAR CLIENÍES XXXX

RECUPERACIÓN CUENIAS INCOBRABLES I

XXXX

Ref. POr recuperaciÓn de ctas. que ya fueron dadas de baja

X

CA]A XXXX

\ CUENIAS POR COBRAR CLIENTES XXXX

Ref para registrar la cancelac¡Ón o abono de la Cta. que se reactivó

en asiento anterior

EIER CICIO
)
2 respecto al Cliente Señor E; supóngase que este ciudadano aparece
_^-p la información del ejercicio
11i.. ¿o, .¡o, luego
de la baia y maniñesta la intención de pagar su cuenta pendiente (estos casos re-
'¡fs¡
"(aI
liirn o."p.ion.les, pero podrÍan pasar en la üda real).
S¿ Pide:
j'f.girrro, la recr.rperaciórt de la cuenta de este señot hecho que ocurre al 23 de sepüembre del año
20OX+2'
los intereses de mora que tendría que pagar coniuntamente con el valor de la
-' Calc.le )/ registre[a tasa de intereses es del 15% y el vencimiento es de 6 años, ocho meses.23 días.
hl
cuenra rencida;
F:
t CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
FEcnn
23/09l2NX x
I

Cuentas Por cobrar Clientes 1.900,00

señor E 1.900,00

Recuperacrón de cuentas rncobrables 1.900,00

-.-i pr. El reintegro de ia cuenta castiSada a los libros de la

t-
empresa

23/@/204X -x-
caJa I
3.818.20
I .r.900,00
Cuentas por cobrar Clientes
I
I

lntereses Sanados 1.918,20

pr. Por la cobranza de Ia cuenta activada más los inte-
reses por 2.423 dias de mora al 15% anual

il

§ vables para efectos de dererminar los resultados económicos del periodo de recuperación y
r'tt¡a
i'. para calcular el respectivo valor del impuesto a la renk.
 Y
(le¡er el
CrLntabilicl¡d
166

Cuestionario de evaiuación

las sigimta Preguntas: :

Raponda
fundamental que asegura la integridad y el uso adecuado de
r iUn elemento administrativo
I
control intemo?
Ls aovos o el :

sí ¡6 .l

:
e intangibles que una empresa posee, de cuyo uso
r ;Los activos son
los recursos Ungibles

dePenderá la utilidad?
aproPiado
'1

sí No

q chka o caia menor se crea como un medio de pago de proyectos que se eiecutan en
;l¡ aia
disuntes al de la empresa?
íugares flsicos
I

sÍ No
I
dt fondos de caja drica depende del tamaño de la empresa?
4. ¿[l monto

I
sÍ ¡¡o

caja chica y et fondo rotaüvo son lo mismo, pero con distintos nombres contables?
5. ¿l,a

sÍ Nro

momento de agotarse se debe liquidar' es decir suprimirla?

6. caia chica al
¿l¡

sÍ No

r' ;tl fondo roUtivo al

momento de ctmplir con su obletivo especÍ6co para el cual fue creado
ddx rs teP'oto?

sí No

control intemo, depositar de inmediato todo lo recibido por la

n
-' icorviene, por efectos
de

lrpro, *tnos bancarias!

'n
sí t'lo

oentas pendientes, las compras de mercaderías, de activos fiios

ydesuminisuos
0 ¡bs Dagos de
I

I
' li'eJr;r, pr*¿os de contado, las reposiciones de fondos y, en frn' cualquier desembolso
(on óequesl
debe hacer§e
i

sÍ ¡lo

libro auxtliu de bancos

es un registro básico para realizar la conciliación bancaria?
10. ¿El
I
I
sí No
cpciones r'álidrs ¡ efe$os de conseg':ir beneñ"'-'s
", rl.as inygsi0n6 6nanciens inmediatas
son
i y espeAalmente mantener una relativa liquidez?
I
lánomkos

sÍ
i

¡s
11 Fr más colveniente una póliza deacumulación que Ie genera un 80/o de interés anual vnrlr't
1
l
'' ñ,t*tUrnu,lo que le proporciona un descuento del 8% anual'
I

t:
sÍ N0
il
Í
t 1
-\-
 Activo corriente 161

financieras entre 92 y 365 días ¿deben ser contabilizadas como activos de

l
4 Las inversiones
':.
brgoPlazo?
sÍ NO

tl , [¿ compra de acciones de compañÍas realizadas con el propósito de perennizarse ¿es una

inversión real?
SÍ NO

1( iDe los rendimientos financie¡os obtenidos en inversiones de corto plazo, el banco u otra
Zrganizaciónque los reconocg debe proceder a retener una porción en concepto de Impuesto
a la renta?

SI NO

I 6 . ¿
El porcentai e de retención en rendimientos 6nancieros en la fuente del lmpuesto a la renta
es del 5olo?

sÍ NO

17. ¿El IVA retenido en la fuente es un gasto para quien actúa como fuente de r«ención?

SÍ NO

1 8. ¿Si el
paquete accionario de una sociedad sube su cotización en el mercado de valores, para
el tenedor (accionista) es una utilidad que debe ser registrada de inmediato?

Sí NO

19. ¿El sistema de registro de la cuenta mercadeias denominado "lnventario Permanente'ga-

rantiza un adecuado control y genera una información opornrna y confiable?

Sí NO

20. ¿El kárdex es uno de los registros apropiados que nos dice el r¡alor del invenwio final y me-
diante el cual se pueden detectar novedades como faltantes o usos indebidos?

sÍ No
21. ¿El método de valoración más conocido y utilizado es el FIFO, meior conocido como el de
primeras entradas primeras salidas (PEPS)?

SÍ NO

22. ¿Los faltantes de mercaderÍas que no puedan ser debidamente iusüficados se deben facturar
con cargo al administrador de inventa¡ios (bodeguero) al precio de venta?

Sí NO

23. ¿La importación de mercaderías requiere varios desembolsos. hecho en el üempo que forma
parte del costo de dichos bienes?

SÍ NO

24. ¿El IVA forma parte del costo de los productos importados?

SÍ NO
 Itr r.,jlltairlll,Jtld (Jerr!r¡ I

25. ¿Los oéditos conferidos a los dientes deben ser obleto de un estudio y análisis previo, con
el fin de ¡educir las posibilidades de incobrabilidad?

sí No

26. ¿Los creditosconferidos a los empleados, ya sea como anticipos o préstamos, deben otorgár-
selos en función del valor líquido que reciben de sus remuneraciones?

sÍ No

27. ¿Puede ser conveniente a los intereses de la empresa conferir descuentos por Pronto Pago?

sí No

para posibles incobrables o para mercadeías obsoletas son una opción

28. ¿Las provisiones
económica que asegura la debida valoración de los activos respectivos?

sÍ No

Li$e o uponga:

29. Los objetivos que persigue un buen sistema de control interno.

30. El procedimiento para efectuar un arqueo de caia general.

31. El proccdimiento para efectuar una conciliación bancaria.

32. Los métodos de valoración relacionados con el sistema "permanente".

33. Los impuestos, tasas y contribuciones que gravan las importacioues.

34, [ás ventajas que obtiene el consignatario (comisionista) al recibir y vender mercadetias e¡r
consignació n.

t-
 r Activo corriente 169

't 35. Las tres opciones de precio al pretender adquirir acciones en el me¡cado

36. Las causales para elimina¡ definitivamente de la contabilidad las cuentas por cobrar de dimtes
morosos.

37. Los tipos de bonos estatales que se encuentran en el mercado.

\n

38. Los dos criterios utilizados para presentar las cuentas en el Balance general.

39. Las diferencias entre el método de valoración PEPS y el promedio.

40. Los desembolsos que se deben hacer para importar bienes (mercaderías, máterias primas.
activos fijos).

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0bjetivos generales. Activos

Activos
0bjetivos

Preparando el

Propiedad, Y

activos

Ciclo de vida de fijos

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I

}.'
 Activo no corriente 171

os amigos: ustedes estarán ya convencidos de Ia imponancia de la contabilidad

como hena-
pueden
útil especialmente en la conducción de los negocios, sin duda, ya elaborar los estados
y discemir sobre el registro
elos básicos de una empresa de sewicios comercial, además sabrán
lde los recursos (bienes, valores y derechos) de fácil conversión en efectivo que se denominan
corrientes. El gerente debe maneiar dichos recursos con prudencia, eficacia y economÍa en pro-
de obtener las utilidades que los dueños del negocio (que puede ser él rnismo) aspiran obtener
usto premio a su inversión y al riesgo que tomaron al emprender una a«ividad económica.
bargo, no todos los activos han sido estudiados, por lo cual los invito a abordar el tema de los
denominados Propiedad, Planta & Equipo (activos ñios), los activos intangibles, y otros que
Pro
fesión contable denomina genéricamente como activos no cor¡ientes.

ETIVOS GENERALES
. Reconocet valorary regisuar debidamente los recursos que se califiquen como activosfijos nngibles
(Propiedatl, Planta & Equipo) e inungiblu enlas fases de: a) adquisición y toma de control; b) uülización
y meioras signifrcativas, y c) baja o exclusión, con el fin de asegurar el control y uso adecuados.
. Analízar y aplicar los fundamentos legales y técnicos del leasing financiero y mercantil con el pro-
pósito de verificar la valoración y el registro contable debidos.

BJETIVOS ESPECíFICO5
concluir el estudio de esta unidad didáaica, el estudiante estará en capacidad de:
Caliñcar y diferenciar los bienes tangibles (P P & E) y los intangibles de otros recursos del activo
que deben ser clasificados dentro de los corrientes u otros no corrientes.
Definir técnicamente el costo de a«ivación al comprar, consüuiry producir mejoras en los tangibles
e intangibles.
3. Calcular y registrar la depreciación y amortización de los tangibles e intangibles, respectivamente.
4. Definir las condiciones, Ia valoración y el registro contable de la revalorización y los deterioros
aplicables a los tangibles e intangibles.
5. Identificar y registrar aquellos recursos que, temporal o definitivamentg deben ser controlados como
activos no corrientes.
6. Identifrcar las ventajas comerciales y económicas de uúlizar bienes duraderos tomados en leasing
financiero, asÍ como registrar su recepción, los pagos de cuotas de anendamiento y probable com-
pra opcional.

PREPARANDO EL ESCENARIO
El equipamiento resulta una actiüdad algo compleja y delicada, puesto que las empresas generalmente
no cuentan con recursos monetanos suhcientes para comprarlo, 1o cual las obliga a recurrir al ltnancia-
miento para hacerse a su propiedad, por supuesto, a un costo mayor
Dada la posibilidad de que el negocio no solidifique o tengan que cerrarlo por razones de variada
Índole o simplemente porque no desean acceder al clédito, algunos eiecutivos prefieren el arrendamiento
de los bienes ya sea usando el modo tradicional o el denorninado laasíng mercantil v financiero; esta
forma de disponer de bienes duraderos se ha desanollado aceptablemente en el paÍs, incluso bienes
tnmuebies,.§e. p¡ederi tomar bajo est¿.¡r¡odal idad.::: I . ;
 1n Contabilidadgeneral

de adquirir la propiedad, o si prefiere el alquiler con op¡ión a ser

propieq¡¡6
Sea cualsea la manera

como es la oferta del leasing, es imponante idenüficar

ues momentos en el ciclr,
lueso de un tiemoo,

nrrr,rt d, l*, biáo (conocidos como aaivos frios): a) alta, b) utilización y c) baia; en ¡¿¿o
y derectros

una de atas hs¿, se ha¡á el estudio

y la aplicación que conesponda con el fin de poder reconoce¡lo¡,
debidamente. en el marco de las NIC 7; 16;23;36; 38 40 así
y como la NltF 1.
valorarlos y praenurlos
ptepagos, qtse constituyen "resery¿5
po, oá aeído conveniente explicar en esta secci ónlos
parte s. ha
la recepción oportuna de bienes y servicios en el futuro. 1.s,
il del efe«ivo;, puato que éstos aseguran
I
nfuw dilndi son ettendidos como aquellas "inversiones" a partir de gastos cuyos beneficios se pue.
I
den senúr en el futuro; además
se caracterizan los activos que no pueden ubicarse en el coniente o s¡
i

el activo fr¡0, debido a que temporal

o definitivamente no reúnen las condiciones para ser reconocido5
I
¡
y, por tanto, deben ubicarse
en un telcer sector del Balance general, baio el tÍtulo 'Otros
como tales
I
I
activos no conientes'.
I
y
ir ampliando el conocimiento sobre el IVA el Impuesto a
la Renta que se re.
Es el momento de

tiene en ooeraciones de compra

y venta de activos ñios, pagos por acceder al leasing financiero, en los
por las inve¡siones de Iargo
plazo y en los pagos para adquirir activos diferidos.
prepagados,

pRoptEDAD,PLANTA & EQUIP0,Y ACTMS INTANGIBLES

y
canddades importantes de dinero en bienes derechos
que reportan beneñcios
Ias empresas invierten

durante varios años; a éstos se les conoce como propiedad, planta & equipz, e inungibles'

PROPIEDAU PTANIA & EQUIPO

E INTANGIBLES

EIciclo natural devida de

comBresto pr bienes Debe cal¡ficar
Porción ¡mPortante un activo fijo se puede pre-
ibIlgbbs) de los activos bajo cinco sentar en tres momentos:
y&rtrhs de uso condiciones
totales alta, uso y baja
(ln'6r8bb)

0bietivo I

los bienes tangibles e intangibles (P P y E) de otros recursos del activo que

Caliñcar y diferenciar

cleben ser clasificados

dentro de los corrientes u otros no corrientes'
i

i ACTIVOS FIJOS
I (OI{DICIOÍ{ES PARA CALITICARLOS COMO
I

(bien) o intangible (derecho) sea caiificacio como activo 6io, además de i¡'r
rrr'
para que un tangible
'1
diciones senerales de un acüvo:
;-;;; ;;;p;.;i.dad o controlado por Ia empresa v, por tanto, exista dominio total sob¡: el

reolrso;
I
. que su aparectmiento y consiguiente Ieconocimiento contable sea producto de hechos Pasad'os;
I

I
. que la valoración o defrnicidn
del costo sea confrablemente razonable; y
¡r q,id¿su util¿acÍón exista ta seguridad.de que se obtendrá¡batfieiet econó¡UiCq§-fuuui)§:1 . -1-*--
(:
li-
Ji
 Activo no corriente 173

condiciones adicionales, la falta de alguna obligará a buscar otro grupo en donde se

uni r ues
al menos temporalmente. Estas condiciones son:
ritil mayor a un año. En condiciones normales se espera que un activo frjo brinde benefi-
por un año, por tanto, mientras más larga sea la vida útil previsible, más se afusta
al menos
e requerimiento. La ocurrencia de hechos de fue¡za mayor o incontrolables posteriores a
como por eiemplo, robo, incendio, erc., no le quita esta condición al inicio de su
coÍrqra'
ri6cación
o más o menos representati!'o. tsta condición estará en est¡echa relación con la capacidad
,.,6¡nica de la empresa. Por ejemplo, en el sector público ecuatoriano la cantidad sobre la cual un
es considerado activo fiio es de $ I00,00; en una multinacional esta cifra puede se¡ de $ 1.500,00,
n micromercado puede ser $50,00; en 6n, cada ente debe identificar la cifra monetaria que
idere representativa, mediante una política contable.
disponible a la venta. Si por alguna razón, poco usual, un activo va a set vendido,
No es tar éste se
en el grupo de "bienes no corrientes dispuestos a la venta".
debe re clasif,car

SltlcAclÓN
PP & E y de los activos intangibles se realiza desde dos puntos vista: [a eüdencia
dasificación de
y la facilidad de su traslado
Desde la óptica de la evidencia física son tangibles e intangibles.
Tangibles. Éstos se pueden ve¡ medir y tocar. Po¡ su naturaleza, se pueden agrupar en:
- Depreciables: a«ivos que pierden su valor por uso. Eiemplo: vehículos, edificios y equipos.
- No depreciables: a«ivos que, por su naturaleza al ser usados en la producción de bienes y sewicios
o por el paso del tiempo, no pierden el valor original sino más bien pueden ganar en precio, a
pesar del uso. Ejemplo: terrenos destinados a la vivienda y al comercio.
- Agotables: activos que debido a Ia extracción del material del que forman pane, van perdiendo
su valor. Son aquellos bienes representados por los recursos naturales no renovables y que al
cumplir con los fines para los que fueron adquiridos, pierden valor. Eiemplos: minas, pozos
petroleros, etc., los cuales son activos biológicos.
Intangibles. Aquellos derechos que aunque no se pueden vet se percibe su presencia benéfrca. Se
pueden agrupar en:
- Amortizables: si con el tiempo o imposición de nuevas tecnologías van perdiendo su valor co-
mercial. Eiemplos: derechos de auror y derechos de llave.
- No amortizables: si con el tiempo van tomando un valor mayor, Ejemplo: prestigio, crédito
comercial.
manera de gr-ría se proponen algunas denominaciones contables de activos tangibles e intangibles.
estos últimos el nombre dado no necesariamente responde a la denominación vigente en leyes de
piedad intele«ual.

TANGIBLES INTANGIBLES

No depreciables No amortizables
Terrenos: urbanos o rurales. Prestigio o ffédito mercantil: adquirido en proceso
de absorcion, fJsrón c combrnacion de negoctos.

Obras de arte y rel¡quias: óleos, imágenes, grabados,

0tros.

-- L0nrtntM
 114 Contabilidadgeneral
r
i Cr/ntinu(Lc¡ón
I

Depreciables Amortizables
i

in§tahc¡ones: casas, departamentos, lo-

Licencias y conces¡ones: perm¡sos estatales para
Edifcios e
e instalaciones' explotar temporalmente c¡ertas act¡vidades econÓmi-
cáles cglrerciales, construcc¡ones
cas, como peajes y pontazgos, caminos, puentes o
explotaciÓn de minas, canteras, etc.
I
agrícola. p¡scícola, Fr¿¡nqu¡cias: adquiridas mediante contrato 0 desarro-
Iemnos: ded¡üdo§ a la activ¡dad
lladas, que les permiten explotar durante un tiempo
furinhY oras&i ramo
definido c¡ertos logos, sistemas de adm¡nistración,
formas de atención, prestigio, procedimientos y, en fin,
todo cuanto sea necesario pam replicar en 0f0s luSares
negocios prestigiosos.

I
y equipos: de construcción, para la Patentes industriales: permisosque se adquieren para
Maqu¡naria
producción industrial sean mecánicas, electrónicas, explotar fórmulas industriale§ I

I
s¿Il]iautomá[cas

I
autos, camionetas, aero- L¡sta de clientes: adqu¡ridos a bancos, firmas comer'
Wlf, 0§:traileres, camiones,
I
otros ciales e industriales que por al8üna razÓn dejan un mer'
naves, h{ues, lanchas,
cado caut¡vo que puede seguir siendo controlado.
.t
,l
I
muebles de oficina, de sala, lnventos: ciencia y tecnología.
I Mobiliario y enseres:
'l didáctico, 0tr0s'
csrcúr dormltono, de uso

0ficina: cop¡adoras, faxes, calculadoras. Propiedad intelectual: sobre escritos, poesía, literatura.
Equipos de
mús¡ca y tecnología desarrollados por los ind¡viduos y
enrales tebf0nica§
las soc¡edades.

Derechos editoriales: adquiridos o desarr0llados para

Eqüigos de compuhción: hardware, infocus, instala-
la edición y comercialización de obras literarias, técnicas
cror€s, redes Y similares.
y aportes científlcos por medios escritos, fonográficos
o auditivos.

Equ¡pos de aud¡o
y video: raolo, circuitos de video, Marcas y patentes: derechos que se adquieren 0 se
y sinrilares' desarrollan sobre marcas comerciales de productos y
equlps de sonido, amplificaciÓn
servicios, que luego son patentaoas.

Agotables (bioló8icos)

yacimlentos con contenidos minerales Desanollo de invest¡gaciones: todos los desembolsos

y no mi[erahs reallzados durante elproceso postenor a la investigaclÓn,

que evidencien productlvamente la aplicaciÓn de dlcha
investigación (la inve$igació,' debe ir al gasto).

nantacioneq sembradíoq bosques y similares Programas informáücos: adqulridos o rje§arolladrr''

que puedan serexplotados comercialmente0 s¡rvan ['¡!rir
srmphficar v optimizar trábaios administrativos
---l

llatos ganaderos de leche

Desde el punto de vista de la facilidad de su traslado, se clasi6can en nluebles, inmuebles y semc'''i':rrt'r'

, Utr,blrr. AOiuor que no requieren mayor esfuerzo para su mor¡ilización. E)empios: enseres, r¡qhtru'

los, maquinaria Y equiPos'

, InmuebL. Bienes que-no
pueCe*ser trasladados Eje¡nplo: terrenos y edificios
 F
Activo no corriente 175

Bienes que se trasladan con su propia fuerza. Ejemplo: animales,

.SeÉovrentes.
cuadro permite obsewar mejor esta clasiñcación.
siguiente

EVIDENCIA FfSICA

Tangibles o corpomles: lntanglbles o

se pueden medil ver y incorporales:
t0car se pueden valorar.

FlcAclÓN
PROPIEDAD, Depreciables: No deprec¡ables: Agotables: Amortizables:
pierden su pierden sosten¡damente
PUNÍA & no se desvalorizan: pierden su valor
valor por uso, terrenos para por la extracción su va¡or por uso u
EQUIPO,
obsolescencia, vivienda o del material del obsolescencia.
AcTlvos
avances comercio que forman
GIBLES
tecnológicos. parte.
destrucción
parcialo total. No amortizables:
ganan mayor valor con
el tiempo.

FACILIDAD DE SU TRASLADO

Muebles: Semovientes: lnmuebles:

¡ no requieren con su propia fuerza no son objeto de
esfuerzo para su se desplazan. movil¡zación.
movil¡zación.

CICLO DE VIDA DE LOS ACTIVOS FIJOS

Para ñnes didácticos se estudian los activos fijos en sus tres [as':s naturales de vida: alta o ingreso físico,
utilización, iz baja o exclusión. En seguida analizaremos dici.l;::r fases.

AITA O INGRESO FíSICO

Momento clave que marca la culminación de todas las actividacles relacionaclas con la gestión de compra
o de construcción, o de la recepción por arriendo ñnancieror o donación,
según sea el caso.
En efecto, la propiedad/cont¡ol de un bien puede darse por:
i Adquisición. Ésta puede ser en el país o en el exteriot a cambio de un precio justo.
! Construcción. Puede ser directa de bienes o por [a generación de ciertos intang ible-s como software,
'€l
Pane de la empresa.

t
El lc',r..ir¡S es ulr¡l de las maneras de controlar plenamente y cr:n el tiempo puede llegar
a adquirir la propiedad, ai momento
 Y
170 Contabilidad general

Donación. Forma extraordinaria de hacerse de [a propiedad por un acto de recepción de bienes 5i,,

conúaprestación económica'
txproiiación. Es la asignación
jurídica del bien a cambio de pagar un Precio iusto.
o servicio y se recibe un bien que
Inter.ambio o canie. Mediante el cual se entrega un inventario
rzune las condiciones de activo fiio'

Ieasing frnanciero. Modalidad de financiamiento a

largo plazo que de inicio le da la potestad de
en el cont¡ato de l¿¿si¡r,
controitotaly con [a opción de compra a que tiene derecho el arrendatario
6nanciero. Este tema se trata en este mismo capítulo'

0bietívo 2

producir meioras en los tan-

Definir técnicamente el costo de activación al comprgr, construir,
gibles e intangibles

(ómputo del costo o valor histórico

h el costo o control con el cual se da de alta (acción de registrar el activo fi|o en los
de adquisición
libroa contables), estará dado por el
precio monetario del bien, más todos los desembolsos presentes
que demande el bien hasta que esté en condición de uso.
El siguiente gráñco evidencia este enunciado
a su costo histórico que es la inte'
'un bien que califica como activo debe ini cialmente ser cuantificado
gaclon de todos los componentes del precio: derechos, impuestos
y costos

AL PRECIO DE COMPRA/
CONSTRUCCIÓN Y SIMILARES

Derechos lmpuestos c0stos

de importaciÓn no reembolsables directamente atribu¡bles

IYA e lmpuesto a la Renta en act¡Yos fijos

En la compra local o en el exteriot así como en la construcción de a«ivos frjos tangibles e intangibles'
suele generarse el IVA; este impuesto
puede contabilizarse como crédito tributario siempre y cuando [a
emprÁa que está adquiriendo el activo fijo facture sus
ventas de bienes de comercio o sus servicios con
áctivo compratit' i'
O,f, d,l iZoZo, en caso contrado, el tVA deberá incluirse en el costo dei respectivo
consuuido, como un mayor valor del activo
6jos o sus respectivos materiales y servicios para su generación o construccion'
Al comprar activos
la empresa debe retener un porcentaie del valor
de dichos bienes en concePto de Impuesto a la Rentil;

prrr,ilo d.b. ,.n.rre en cuenta la tabla respeciva de retenciones, la cual expuso en el capítulo
anterior'

será i0l0. En los ejemplos no se aplican las retenciones del IR con el 6n de no

distraer
p,ro ger,olm.nt.
rl.- --
atención.de los lectores
la
 Activo no corriente 177

nebe aclararse que cuando se compren inmuebles, como terrenos o edificios, no se aplica el IVA,
._ iu" ron la transferencia de inmuebles no se Beneia este impuesto; tampoco se retiene el Impuesto
ya que las utilidades ocasionales obtenidas en la venta de inmuebles están exentas.
I f, *.n,r,

ETEMP LO
"La Refri' adquiere un vehiculo en el exterior por el cual se han hecho
L¿ empresa Electrodomésticos
los siguientes desembolsos:

CONCEPTO DEL DESEMBOLSO IMPORTE $ REGISTRO DE ALTA POR $

Pago al exportador ó.500,00r)

Derechos arancelari0s 2.ó00,00.

Fletes y seSuros 1.0ó0,00(.)

Otros impuestos no reernbolsables 890.00(.)

Aforo fís¡c0 3ó0,00{-)

Mantenim¡ento y ajustes mecánicos injciales 240,W 11.ó50

r6
tvA respectivo, según cálc!lo de la cAE(*) 907,20 Cálculo que se hace sobre el valor CtF
ú
(') La cAE efectÚa el cálculo del lvA, toma todos los valores imputables y a0ljca la tafifa del 12%.
.J

ñtient¡as se efectúa la importación del vehículo, se deben hacer varios asientos relacionados con la
serie de desembolsos que conlleva el proceso de compras en e[ exterior; los asientos en resumen se
presentan enseguida:

FECHA CUENTA PARCIAT DEBE HABER

2A0X ACTIVOS FUOS PROCESO DE IMPORTACIÓN 11.ó50,00

FI
Mayo 1 Pago al exportador ó.500,m

r Derechos arancelarios
Fletes y seguros
Otros impuestos no reembols¿bles
2.ffi,N
1.0ó0,00

890,00
AÍoro fisico 3ó0,00
N,,la n te n im ¡ento ajustes mecán¡cos 240,m
lvA en compras 907 ,20
BANCOS 12.557 ,20

Rel Registro de varios desembolsos para ¡mportación

DAU NO, 345

Total 12.55t- ,20 12.557 ,20

[Á
El asiento en el diario para el registro de esta compra tan pronto se recibe el vehÍculo en la empresa, es
oecir, Iuego de la gestión de desaduanización, será:

FECHA CUENTA DEBE HABER

([
200x VEHíCULOS '11.ó50,00
.E
lÚtayo ?4 ACTIVOS FUOS PROCESO DE IMPORTACIÓI\I
I
11.ó50,00
.(
Ref Para registrar la importación del vehículo marca Toyota desde
*ú lapón, según liquidación de la ¡mportación 34S, varias íacturas

Totai r1.ó50,00 11.ó50,00

178 Contabiliclad generai

Activos fijos construidos I

Existen casos en que la empresa fabrica sus propios activos fijos depreciables; en este caso, el costo ¿q¡
activo será igual a la sumatoria de los costos directos e indirectos, induyendo el valor de los interessg
en caso de construcciones con financiamiento.

EJEMPTO

La empresa Modelo S.A. fabrica su maquinaria utilizando los siguientes costos: Matedales Direcros
(MPD), $12.340,00; Mano de Obra Direaa (MOD), $6.700,00; Costos Indirectos de Fabricación (Ctl1,
$3.870,00.

E
FECHA DEIALTE PARCIAL DEBE HABER
,]
2mx
Mayo N¡AQUINARIA EN PROCESO DE CONSIRUCCIÓN 22.910,ú

i-
Mlateriales 12.340,00

N/ano de obra ó.7m,00 l

Costos indirectos 3.870,00

BANCOS 22.9rc,m

200x
Junio 10 MAQUINARIA Y EQUIPO 22.910,ú

MAQUINARIA Y EQUIPO EN PROCESO DE 22.910,ü)

CONSTRUCCIÓN
,r
Rel Para registrar el costo del activo f¡jo fabricado
T0tal 45.820,00 45.820,00

El costo de construcción se establece mediante la suma de los materiales utilizados, la mano de obra
utilizada y los demás costos indirectos de fabricación, hasta que el bien esté completamente concluido,
es decir, en condición de ser utilizado; no se debe deiar por fuera ningún concepto.
,
EIEMPLO

Una empresa procesadora de aves, con el ánimo de construir una bodega realizó las siguientes inversto-
nes. En los precios de los componentes se incluye el IVA, ya que la propietaria produce y vende bienes
gravados con tarifa 0ol0.

REGISTRO DE
CONCEPTO DEL DESEMBOLSO IMPORTE $
ALÍA POR $

N4ateriales: h¡erro, cementq arena, bloques, puertas, ventanas, pisos,

3ó.500,00
vidrios, cerám¡ca, grifería, parqué, etc.

tulano Ce obra: albañiles, peones, ayudantes, 0f0s 12.ó00,00

Costos generales

Dirección técn¡ca y fiscalización de la obra 2.890,m It

Permisos, supervrsión, copias de planos, etc. 1.3ó0,0c

Depreciación de máquinas y herram¡entas 940,00

Alquiler de andamios, luz, agua y teléfon0s ó40,00

-ohrffo É1 t 1r,
especiflcados - 2.580,00 .--cJ/.J L,L.¡
^a
 r
l
Activo no corriente 179
i

tl registro, mientras dura [a construcción, será e] siBuiente:

der i FECHA CUENTA PARCIAL DEEE HABER

,ES,
2NX CONSIRUCCIONES EN PROCESO 57 510,m
I

Febrero 15 Materiales 3ó.s00,00

I
Mano de obra 12 ó00,00
I

Costos Senerales 8.410,00

ct0§ BANCOS 57.510,00
iF)
Rel Registr0 de varios desembolsos durante el proceso
de construccion, varias facturas, planillas y cheques

I fotal 57.510,00 57.510,00

I
I tn mnro que el registro contable para indicar el uso efectivo del inmueble será:
1
FECHA CUENTA DEBE HABER
1
200x EDIFICIO DE BODEGAS 57.510,00
1
-l Septiembre 1 CONSTRUCCIOIIES EN PROCESO 57.510,00

Ref. Para registrar la terminación de la bodega y el inicio efectivo de

1
su utilizaclón
I
Total 57 510,00 57.510,00
1

Donación de activos fijos

I

,l El valor monetario con el que se dan de alta los activos 6jos recibidos en donación generalmente es
aquel que consta en el informe de peritos-valuadores, que son profesionales expertos en la tasación de

obra activos en cualquier estado físico de uso; para tal efecto utilizan su experiencia, investigación de campo
y criterios intemacionales generalmente aceptados.
-ido,

I Elrupro
La empresa recibe en donación un lote de ocho computadoras usadas. EI perito contratado emite
su
'rsio- informe con respecto al estado físico, vida restante y costos en las condiciones actuales, mediante el cual
!enes indica que el lote tiene un costo actual de $ 1.350,00. Basándose en este informe, el registro será:

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x EQUIPO DE CÓN/PUTO.USADOS 1.350,00
Sefiiembre 19 DONACIONES DE CAPIIAL 1 350,00

Ref Para registrar la donacton de ocho máquinas cle compltacjón.

vaiuadas por el lrgeniero Enrque Díaz

Total 1.350,0C '1.350,00

Reconocimiento y registro de intangibles

Supóngase que duratrle el primer semestre del 200X,
la empresa realizó los siguientes desembolsos para
0esarrollar un programa específr co del sistana
financiero automtiüco .\i 6nal del proceso se obtuvo dicho
sistema que comprende los módulos
de presupuestc, contabilidad, acri.,,os fiios, tesoreía e im,entarios.
Los siguientes son los desernbolsos. .
- .
180 Contabilidad general
I
Remunefaci0nes 3.ó78,00

N/atenales 987,00

Depreciaciones de equ¡pos de cÓmputo 2.5ó7,m

Asesorias 5.4ó7,00

't2.699,00
TOTAL

El registro sistemático y sostenido durante el peri<.rdo de desembolsos es:

FECHA PARCIAL DEBE HABER

Enero 200x SISTEMA FINANCIERO AUION/ÁTICO.PROCESO 12.699.ñ

Remuneract0nes 3.ó78,00

N¡ateriales 987,00

Depreciaciones de equipos de cómputo 2.567,m

Asesorias 5.487,00
=
BANCOS/DEPR, ACUMULADAS, ETC 12.699,00

P r. Reclas¡f¡car cuentas y reconocer el intangible

Una vez recibido técnicamente el sistema, que la gerencia financiera ha denominado SIAUFI, el re'
gisuo es:

FECHA CUENTA PARCIAT DEBE HABER

rulio 200x PROGRAI'/AS AUTOMÁTICOS.SIAU FI 12.699,N

'12.699,00
SISTEMA FINANCIERO AUTOMÁTICO.PROCESO

Remuneract0nes 3.ó78,00

N/aterlales 987,ñ
Depreciaciones de equ¡pos de cómputo 2.567,N
5.4ó7,m
= Asesorias

P r. Reclasificar cuentas y reconocer el lntangible

UTILIZACIÓN DE LOs ACTIVOS FUOS

Desde el mismo momento en que los activos fiios entran en uso van a requerir de ciertos desembolsos
para operarlos, mantenerlos y repararlos. Por eiemplo, los equipos de cómputo deben ser abastecidos
f¡ecuentemente de tiutas, cintas de impresoras y otros elementos; periódicamente requieren Ce chc'
queos y mantenimiento, Iicencias de uso de programas, etc. Todos estos desembolsos relacionado;
con

su operación y mantenimiento se deben cargar al Sasto o costo dc producción, segUn su usc

pcr l'n
sectores administrativos o productivos, respecivamente.

EJEMPTO

p«l'
Durante el año se realizaron los siguientes Pagos para mantenel V operar las computadoras y l¡5
gramas respectivos. Para efectos didácticos s.9 supone que el IVÉrno'partic'ipa.
 Activo no corriente r81

CONCEPTO IMPORTE

obtenciÓn de permiso de uso de programas a l\4icrosoft - Licencias 158,00

Usc de tintas, Papel y CD 35,00

Reposición de mouse, teclado y partes menores 58,00

SUMAN 251,00

tl registro de estos desembolsos será

FECHA CUENTAS PARCIAL DEB E HABER

200x GASTOS PERI\4ISO USO DE PROGRAMAS 158,00

Febrero 15 GASTOS SUMINIS]ROS DE CÓ¡/PUTO 35,00

GASTOS REPARACIÓN Y REPUESTOS

BANCOS ---T--t 58,C0

251,00

Rei Para registrar vari0s desefitboisos de permisos,

suminrstros y mantenimiento de equipo de cómputo

Total 251,00 251,00

Pasado cierto tiernpo, los bienes pueden requerir de reparaciones o reposiciones de partes y piezas que
demandan desembolsos signiñcativos; si éstos además producen: 1) un aumento en la capacidad física
'e-
o les permite potenciar su producción, 2) el incremento de la vida útil, entonces estos desembolsos
deben inventariarse, vale decir que se debe incrernentar el lalor del respectivo bien, así, por ejemplo,
las reparaciones de motores de vehículos y maquinaria, adecuaciones de edificios y cambio de discos
duros en equipos de cómputo.
A continuación sc presenta un listado de pagos efectuados con respecto a un edificio, en el que se
clasifican, segun corresponda, al gasto o al acüvo.

CONCEPTOS IMPORTE $ CARGO EXPLICACIÓN

Pintura del ediflcio 590,00 gasto No alarga la vida útil, tampoco su cápacidad

Repos¡ción de vidrios rotos 350,00 Sasto No ala8a la vida utii, tampoco su capacidad

Construcción de un piso adicional 10.ó00,00 edificio Síaumenta su capacidad de alberSue

Cambio de tuberías de agua 1.570,00 gasto No alarga la vida útil

Pago del impuesto predial 23s,00 gasto No alarga la vida útil

Servicio de vigilancia fio,m Sasro No alarga la vida útil

lsos Aumenta su capac¡dad por la seguridad que

Colocación de sensores y alarmas 2.500,00 edif¡cio
dos ofrece

-ne- Remodelación interna 4 800,00 edificio Hacen más funcionales los espacios
.OO Desinfecc¡ón y .desratización 140,00 gaslo N0 aumenta su capacidad, tampoco la vida útil

Registro de operaciones
El registro de cada operación planteada debe ser individual, puesto que se realizarán en distintos mo-
mentos y con proveedores diferentes; sin embargo, para efe«os didácücos, en este ejemplo se agrupan
en gastos e inversiones. El regisuo consolidado será el siguiente:

. fo-
152 Contabiliclad general
r
FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER

200x GASTO MANTENIMIENIO ACTIVOS FIJOS 2.ós0,00

Pintura 590,00

Reposición vidrios 350,00

Reposic¡ón de tuberías 1.570,00

= Desinfección y l¡mpieza 140,m I

GASTOS IMPUESTOS MUNICIPALES 23s,00

GASTOS SEGURIDAD Y VIGILANCIA 430,00

EANCOS 3.315,00
I

Pr varios gastos relacionados con los activos fjos de

la empresa según facturas y cheques

FECHA CUENTA PARCIAL DEEE HABER

200x EDIFICIOS 17.900,m

Ampliaciones 10.ó00,00

lnstalaciones 2.500,00

4.800,m

tl
Remodelaciones

BANCOS 17.900,00

Pr. varios desembolsos con el propós¡to de mejorar

y ampliar la capacidad del ediflcio, según facturas y
cheques N"...

Objetivo r

Calculary registrar la depreciación y amortización de los tangibles e intangibles, respectivamente.

Depreciaciones, amortizaciones y deterioro

Durante el periodo de uso, se debe reconocer y registrar el desgaste de los activos filos de acuerdo con
los siguientes parámetros:
r Depreciación. Término contable que denota desgaste físico de aoivos tangibles por el uso normal
o intensivo realizado por el propietario o por terceros; este gasto estii asociado a la utilización del
bien en los propósitos técnicos para los cuales fue construido.
o Amortización. Término contable que denota el "desgaste" técnico por la explotación directa o i¡'
direoa de los intangibles.
r Deterioro. Término que se utiliza para registrar la pérdida del valor monetario de los activos fiios
tangibles e intangibles por obsolescencia, destrucción parcial o total, o suspensión definitiva t¡
temporal de aoividades dei activo.

Métodos de depreciación

Resulta una tarea complicada calcular con exactitud el valor monetario de la depreciación, por tanto, se

han desarrollado tres métodos técnicos que permiten aproximar la cifra que será contabilizada como
el desgaste físico. Éstos son,
 Activo no corriente 183

Márodo lineal o línea re«a

-
I r"rao¿o de unidades Producidas
acelerado (suma de dígitos)
. n ao¿o
analizaremos los tres métodos, pero antes es importante tener en cuenta la siguiente tabla
rn seguida
en la.Ley Orgánica de Régimen Tributario, cuando se vaya a conciliar el resultado de uno
Ir.,ánu,
je lcs rtes métodos:

ACTIVO DEPRECIABLE UDA ÚTIL (AÑOS) DEPRECIACIÓN ANUAT %

Lonstrucciones Y ediflcaciones 2A 5

t\¡aquinaria y equrp0 10 10

Muebles y equlpo cle oficina 10 10

Barcos, trenes y avlones 10 10

vehiculos y equipo de transporte 5 20

Equipo de cómputo 3 33,33

Nlétotlo lineal o línea rectc

Aquel que distribuye en partes iguales (frio) el valor a depreciar del bien entre los periodos de vida útil
estimada. Es aplicable en bienes que no disponen de contadores de producción incorporados, como
muebles, edifrcios y enseres. Requiere tres datos por cada bien que se desea depreciar. Éstos son'
¡ Costo histórico o valor actual: aquel con el que fue comprado, más adiciones capitalizables, más
revalorizaciones a las que se [e haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones son
las pruebas de este dato.
o Valor residual o de último rescate: cantidad monetaria estimada, basándose en la experiencia o
consejo técnico que se espera obtener al frnal d'e la üda útil, o sea cuando el bien se encuent¡a en
calidad de desecho.
. Vida útil esperada: que se establece en años, semestres o meses, segrin la intensidad de uso previsto,
y la resistencia de los materiales con los que está construido en el plan de mantenimiento, entre
ot¡os elementos a considerar

Este dato estimado, que debe ser consensuado con fabricantes, caracterÍsticas técnicas o conseio téc-
nico, marcará la bondad del método, es decir, si la estimación de la vida útil es acertada, el valor de la
r Con depreciación será razonable.
La fórmula para el cálculo de la depreciación es:
.^mal

. del Deprec¡aciÓn=costoh¡Stg|icooValoragtual-Valorres¡dua|
Vida útil est¡mada (años, meses, etc.)

in- Si no cambia ninguna de las variables, con el tiempo el resultado de la fórmula siempre sería idéntico,
y por tanto la depreciación se conviene en un gasto fijo.
' tios
:lt o EIEMPLO

Calcule Ia depreciación por el método de linea re«a y registrela al 31 de diciembre del 200X, de un au-
tomóvil Cheurolet Evolution, cuyo costo es de $12.500,00, adquirido el 1 de enero del 200X. Se estiman
un valor residual de $2.500,00 v una vida útil de 6 años.

), se Solución
tm0
- 500'00 - 2 500'00 000'00
Depreciación -12
ó años
- - 10
= 1.óó7,00 (aproximado)
6
t84 Contabilidacl generai
Y
El registro será:

FECHA DETALLE PARCIAT DEBE HABER

2mx GASIO DEPRECIACIÓN 1.ól7,N

Dic.31 DEPRECIACIÓN ACUMUI}DA VEHíCULOS 1.óó7.00

Ref. Para reglstrar deprec¡ación anual por el método

de línea recta

Total 1.667,ffi 1.ó67,00

Método dt uflidades Producidas

Este método utilizado por aquellas empresas en las cuales sus activos tienen una vida útil estrecha.
es el

mente ligada con su capacidad de producción, por eiemplo vehÍculos y maquinarias. (

Tiene su aplicación en empresas industriales que desean contar con una depreciación de sus ma-
quinarias, equipos y montacargas, que tienen generalmente contador de unidades incorporadas. l,¡
depreciación en este método es variable, ya que su valor depende del nivel de la producción.
El método requiere cuatro datos por cada bien que se desea depreciar. Éstos son,
. Costo histórico o valor actual: aquel con el que fue comprado, más adiciones capitalizables, más
revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones son
Ias pruebas de este dato.
. Valor residual o de último rescate: cifra monetaria estimada de venta en calidad de desecho, est¡-
blecida basándose en la experiencia o conseio técnico.
. Vida útil estimada en unidades programadas de producción: este dato debe ser consultado con
fabricantes o consúuctores y generalmente consta en los catálogos de especiñcaciones técnicas; igual
que el método anterior, de este dato dependerá la bondad de la depreciación, es decir, si la estim¡-
t.
ción de las unidades que se espera producir con el bien es acertada, el valor de la depreciación seú t.
razonable. .t.
o Unidades producidas en el periodo: se debe efecnrar una medición de las unidades que efectivt'
mente se fabricaron o que se obtuvieron de dicho bien durante el periodo contable.

La fórmula para calcular la depreciación por este método es: I

Costo o valor actual - Valor residual

Depreciación=ffixNo.deunidadeSproducidaSenelpefiodo f
EJEMPIO

Calcule y registre al 31 de diciembre del 200X la depreciación por el método de unidades producidas,
de un automóvil Cha¡rolet Evolution, cuyo costo es de $12.500,00, adquirido el 1 de enero del 200X
Se estima una vida útil de 500.000 kilómetros y un valor residual de $2.500,00. Durante este .tñr'
reconió 25.000 Km.

Solución

12.500,00 - 2.500,00 10.000,00

Depreciación = = $0,020 x 25.000 Km = $500,0C
500.000 Km 500.000
 Activo no corriente 185

sera'
El registro

CUENTA PARCIAL DEBE HABER

GASTO DEPRECIACIÓN 500.00
2@x
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHiCULOS 500,00
Dic. 31

Ref. Para regisfar depreciación por el método de

unidades producidas

Totel 500,00 500,00

(suma de tlígitos)
l,lé¡odo ttc¿lerado

r'h¿. Nlediante este

método se estima una
depreciación más rápida en un momento, para luego ir descendien-
do o ascendiendo en intensidad. De ahí su uso eventual en los vehículos y maquinaria indusuial.
.r)a- El método requiere tres datos por cada bien que se desea depreciar. Éstos son:
L¿ . Costo o valor actual: aquel con el que fue comprado, más adiciones capiulizables, más revaloriza-
ciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones son las pruebas
de este dato.
üs r Valor residual o de último rescate: cifra monetaria estimada de venta en calidad de desecho, esta-
0n blecida basándose en la experiencia o consejo técnico.
r Vida útil esperada: que se establece en años, semesües o meses, segrin la intensidad de uso previsto.
psta- Este dato estimado, que debe ser establecido por fabricantes o determinado por conseio técnico,
marcará la bondad del método, es decir, si la estimación de la üda útil es acenada, el valor de la
c0n depreciación será razonable.
¡,ual procedimiento para calcular la depreciación con este método es el siguiente:
El
..na-
l. Se asigna a cada periodo de üda un dÍgito, a partir de uno.
erá
2. Se suman esros dÍgitos.
'va-
J. se establece para cada periodo un quebrado, cuyo denominador será la suma de tos dígitos, y el
numerador será el dÍgito del año conespondiente (caso ascendente) o del año inve¡tido (caso des-
cendente).
4. Este quebrado se multiplica por la diterencia entre el valor actual y el valor residual.

U EJEMPTO
Vida útil: 6 años
Suma de dÍgiros | +2+3 +4 +5 +6=21
Quebrados
''4as,

00x. 1 2 3 4 5 6

' año 21 21 21 21 21 21

o J I 3 2 1

21 '21 '21 '21 ',21 ',21

Valor a depreciar = (Va.lor actual
- Valor residual)
Quebrado x Valor a depreciar
 T.
t

186 Contab lidad general

genera de este procedimiento puede tener el siguiente modelo:

Ia tabla que se

AÑOS DE VIDA
fit !
6121 1/21 MAct.-vRes,) x.x,\

2
u21 (v. Act. - V Res.) xxx

4121 3/21 (v.Act.-VRes.) xxx

3

4 3t21 4121 MAct. -V Res.) xxx

5 2121 5i21 MAct.-VRes.) XXX

1121 6121 (V. Act.- V Res.) xxx

6

EJIMPf,0

de dígitos- y regÍstrela al 3l d¿
r,l.,,lp h dmreciación por método acelerado descendente -sumatoria
¿. un automóvil.Chaurolet Evolution, cuyo costo es de $ 12'500,00, adquirido el t
,*f
ll
)i,i,r'U- ¿,i
i ,r*, ¿¿ zoox. s. una vida útil de 6 años y un valor residual de $2.500,00.
I
: "timan
: t..
Solución
t. (
I GASTO DEPRECIACIÓN VATOR NEIO I
AÍOS DE POR
DESCEiIDENIE DEPRECIACIóN ACUMUTADA TIBROS
i, lJn[
t vtDA
T (12.500,0G2,s00,00) 2.857,14 2.857,14 9.ó42,8ó
l Nll
li 2.380,95 5.238,09 7.261,911
I 2
vtl (12.500,m-2.500,00)

u21 (12.500,00-2.500,00) 1.9U,76 7 .142,85 5.357,15l

3
I ? ora (,
3121
(12.500,00-2.500,m) 1428,51
4
(12.5m,00-2.s00,00) 952,38 9.523,80 2.976,n|
i: 5
n1
2.5m,mi
r 6 fll (12 s00,0G2.500,00) 47 6,24 10.000,00
I 10.000,00
21

¡l registro del Primu año selá

PARCIAL DEBE HABER

TECHA

T) 2.857,14
MX GASTO DEPRECIACIÓN

2.857,14
Orc 31
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHICULOS

Ref. Para
el primer
reSistrar la depreclaciÓn por
D

periodo f)El gasto de depreciaciÓn no deducible se

\I
ica rxás adelante
2.857 14 l,r,
Total 2.857,14
\r-
d
se trata de un mismo activo que se ha depreciado porlos Ues métodos, dando conrL'
Comose evidencia,
concepto de depreciación, debido a que las bases son diferentes'
*uttr¿o *lonr ¿irtintos Pot

activos fios intangibles

Amorliación de

disfiute o explotación de los intangibles como proglamas de computación,

invetr'
uso,
I¡sderechos de
or, entre otros, también se "desgastan"; a esto se le denom ina amortízacírht
il ron* fr*qui

La amortización es aplicada a los activos fi,os intangibles, como la depreciación es aplicada

a los activos 6los mngibles'

I
 Act vo no corr ente 187

activos ñios intangibles se calculará segun el tiempo de uso o explotación estimado;

zacióo de
ss debe utilizar el método de línea ¡ecta, en este caso se aconseia definir como valor residual
de los de¡echos. Incluso algunos activos fiios intangibles podían ir tomando
dada la naturaleza
en el tiempo; por consiguiente, no se debeían amortDar.
suPe riores
úo contable de [a amonización será
llrcgts
PARCIAL DEBE

GASTO AMORTIZACIÓN
2úx
AMORTIZACIÓN ACUMUI}DA SOFMARE xxxx
Dic.31
Rel Para registrar la amortización de los programas
computacionales desarrollados por la empresa

EIEMP LO
computacionales AFISA invirtió $38.600,00 en el desarrollo de un programa
t, ernpresa de servicios
Contaflex. Este intangible [o está explotando comercialmente y estima que lo
lontable denominado
Ldrá hr.ar por I0 años, para ese entonces ya habrá desarrollado otro programa sustituto, por tanto el
áor residual será de $0,00. Calcule y registre la amortización de este año.
tt
38.ó00,m
r = 3.8ó0,m
10

IECHA CUENTA PARCI,AL DEBE HABER

200x GASTO AI\'IORTIZACIÓN 3.8ó0,00

A|llORTIZACIÓN ACUIVIULADA
Dic.31 3.8ó0,00
SOFIYVARE CONTAFLEX

Ref Para registrar la amortización de Contaflex del

200x
a

T0tal 3.8ó0,00 3.8ó0,00

Ileterioro de activos fijos

Más allá del desgaste porutilización de los activos fijos, tema abordado anteriormente, suelen presen-
[a
T
larse casos especiales de pérdida del valor monetario que requieren un tratamiento contable diferente.
Se uata del Deterioro de activos, reglado por la NIC 36, originado en cualquiera de los siguientes hechos

t de tarácter técnico o de mercado:

' Los bienes han sufrido daños físicos severos. Por descuidos, accidentes o incidentes que le dejan
al activo frjo temporal o definitivamente fuera de uso; este daño se debe costear mediante estudios
tecnicos con el hn de calcular el deterioro.
' Los bienes han perdido competitiüdad. Excepcionalmente, las marcas posicionadas pueden sufrir
quebrantos, dando lugar a que el tenedor de ellos reconozca el impa«o de esta pérdida de com-
petitividad y lo regisue. EI fabricante podrÍa calcular la pérdida de deterioro de la ma¡ca medianre
estudios especializados de mercado.
r Los bienes están obsoletos. La tecnología modifica frecuentemente modelos y diseñ<¡s de los bienes
..ptincipaiescsuspanesvpiezas.Estasactualizacionesinfluyenenelvalo¡a«ualdelosactivoscom-
 l8 Contabilicladgeneral
r T

por deterioro debido a estos eventos es más diffcil de calcul¡r

Ia pérdida
nrados en anos pasados;

Irr."i*¿i.l* t"tizar esfuezos para darle un valor moneta¡io'

Puede ser que una máquina f¡.
.' il;;;;;;.* artículos que ya no se venden como antes.
las preferencias del merc¿¿,,
il";;;;l;acrualidad son de alta demanda; con el tiempo producción o a suspender[¿. ¡,,
empresas a reducir su
Jirr*-r¿]n.*, fr ,uat obligará a las
calcularse por diferencia entre la producción en el meior moment¡,
ffi;ffi;;; r-ede
h Produ«ión actual'
documentar el registro por deterioro de los activos fiios' siemprt'
reconocer y
Contablemente se debe
ues condlclones:
oue se cumplan lu siguientes
de periciales'
l"',*,inc¡¡¿o *t rr¿io de informes
. valoraci¿n conhable del
dete¡ioro'
de valuación denomina 'Deterioro acumulado Aaivo NN".
, *IniJU, - lr,ren,
[l asiento modelo s¿rá d que sigue:

TECtlA

-t
GASTO dete n0 r0 de Act '/0s Fijos

rTl
XXX
Deterioro acum u lado Activo NN

valor de b id 0 a según informe adjunto

Pt LA pérdida del

que se logre reversal el efecto Perverso del deterioro, en cuyo caso se ha dc

con el üempo pudiua ser

** rtt¡i¿t ¿ ao,ti.ro acumulado' como se indica en el siguiente registro:

HABER
ITCllA
de Activo NN XXX
Detefl0r0 acxmulado
XXX
l]üiidades retenidas ejercicios anteriores ,.¡

1
I prtn recuperación del valor monetario del activo, según informe
I
I
adjuflto
I
¡
t TI

([0RIl)y la depreciación
tllmpucloah nnta

l, Tributario Interno faculta que:

trv ¡¡sánica de R€gmen
"[
'] del ingreso bruto podrán dedu ci rst'
í,I#J-.Itrñ_-Aa, conforme a la naturaleza de los bienes y la duración normal
de su vid¿,
h
;:;ffiffiil noirrt qu. establezca el reglamento, y en su defecto a los conseios de
''li*gffi,
r«nica contable'
de la crrada ley establece ios siguientes topes máximos aceptados como g¡sl()s

deducibles:
y construidos con ctla¡liricr
l"ffin d,ouo de los edificios dedicados a cualquier actividad
maerial.
o valor de vehiculos'
2096 sobre el costo
programas'
l39t mro* d, ,orp,tación' sus accesorios y sus
rt'' *
* -]i,l,i ,*, , *tor de la maquinaria, muebles y ouos activos fijos para los cuales
o/o y se rehtrc¡
Por lo visto, estos coeñcientes están expresados en
i ü*i *-,rri. "pecífrc0.
que supere el tope permitido se considera gasto no deduciblt ' ¡t¡
il;;;;, -rlq-r; valor
el de vehículos y el coefrciente a usar será 200/o anual, o sea cinco 'rlrl)s
I1r* ri*pf, "i..a
por unto, la depreciaciOn
máima permitida por año será:
 Actrvo nc' coi'rente 189

comparamos con ias obtenidas de la aplicaciórr de los métodos usados en los eiemplos
dfr^ la se concluYe que:
fes ; por tanto,

METODO DEPRECIACIÓN TOPE PERMIfIDO DEDUCIBLE NO DEDUCÍBLE

recta 1.667,N 2.500,00 1.óó7,00 0

de producciÓn 5Cr0,00 2.500,00 500,00 0

r,lu u 2.857,14 2.500,00 2.500,00 357,14

ACe le

est e caso, si se usa el método acelerado, se reconoce un gasto no deducible por depreciación2,
el límite pelmitido por la LORTI. E[ asiento para registrar formalmente la de-
to que sobrepasa
ación sera

HA CUENTA PARCIAL DEBE HABER

GASTO DEPRECIACION DEDUCIBLE 2.500,00

2@x
GASTO DEPRECIACIÓN NO DEDUCIBLE 357,14
Dtc. 31
DEPRECIACION ACUI\¡ULADA VEHÍCULCS 2.851,14

I Rel Para registrar la deprec¡ación por el primer año

Total 2.857,14 2.857,14

r iación contable usdepreciarión fisica del bien

¡
:lb indispensáble efectuar conciliaciones periódicas (la NIC l6 manda que sea cada año) ent¡e el des-
1
e físico y contable de los bienes, con el propósito de ¿segurar que la contabilidad está registrando y
tando apropiadamente el desgaste físico; si de esta verificación se desprenden descuadres entonces
á que modificar las condiciones iniciales, es decir, se debe ajustar la depreciación futura a efectos
acelerarla o desacelerarla. Si esta acción se hilce a tiempo, se logrará compatibilizarlas. Pero si esto
ocurrió a tiemPo, es decir, durante la vida útil del bien no se hizo la evaluación técnica que asegure
razonabilidad del valor del activo o su valor residual e induso la vida útil, seguramente tendremos
os qlre no guardan relación con el estado fÍsico de los bienes
Si, por ejemplo, al 31 de diciembre del 200X los saldos de las cuentas relacionadas presentaran la
ente in[ormación

vehiculos $12,500,00
Depreciación acumulada $12.500,00

Iel estado físico fuera

I Opción
1. Completamente inservible, en este caso se evidencia que la depreciación contable fue, en
todos los años, tolalmente razonable y, por tanto, los ¡esultados de los respectivos años estuvieron
bien determinados,
Opción 2. Perfectamente trtilizable, en este ciiso se evidencia que Ia ctepreciación durante los años
anteriores estuvo sobrevalorada, por tanto, se pr.reden tencr l¡s sigr.rientes alten:tti.'¡:rs:
-Realizar la revalorización de los activos fijos, segun se explica más adelante.
-Efectuar correcciorics a los eiercicios anteriores con el fin de que los resultados sean razonables. Si
se opta por esta allernativa, se crean contingencias tributarias que se analizan en el Capítulo IV

L¡ rmplr(src ¿ i¿ ;c::t¿ se rratJ en el C¿pitulo lV en los gasros nr., detlucibles.

 I
tg) Contabilidad general

Ley0rgánica de Régimen Tributario lnterno (IORTI] respecto a la amoltización y los deterioros

Elreglamento respectivo acepta como gasto tleducible la amortización de intangibles adquiridos hasLl
un 10% anual y, en el caso de intangibles cont¡atados a un plazo específico, la deducibilidad se aceptar¡
poresetiempo. Cualquier exceso dará lugar a un gasto no deducible, es decir, que esta porción debe ser
considerada en la conciliación tributaria para establecer un valor mayor sobre el cual se ha de calcular ei
impuesto a la renta. Esto significa que si una empresa que ha reconocido un intangible desea amortiz.lr
en porcentajes menores toda esta cifia, se considera deducible.
Tomando el ejemplo del Software Contaflex que se activó por $38.600,00 y que sé amonizó ir
ruón del 100/o que equivale a 10 años de uso, entonces toda la amortización de $3.860,00 será dt.
ducible. pero si la empresa generadora de este intangible amortizara tan sólo en 8 años, entonces lit
amortización anual sería de $4.825,00. En este caso, la cifra que excede de $3.860,00 será no dedu.
cible; concretamente, el exceso es $965,00, cantidad que será reintegrada al momento de calcular el
impuesto a la renta anual. Si, por el contrario, esta empresa decide amortizar en 12 años, que equivalf
al 8,33% anual, el valor de la amonización será apenas de $3.2i7,00, Por tanto, toda esta cifra sr
considera deducible.
Iá LORII establece que las pérdidas por deterioroü producto de desast¡es naturales y accidentes [í.
sicos de activos tangibles, podrán deducirse siempre que se haya atendido el procedimiento regular qur

comienza con la denuncia pública, el seguimiento hasta que la autoridad establezca responsabilidadu
o uculpaciones. Las pérdidas sólo se aceptan por la pane no cubierta por seguros, por tanto, ctalquier
otra razón económica o técnica que afe«e a tangibles e intangibles se considera como no deducible.

I EJEMPLo§

l. Una empresa registra una maquinaria que tiene un costo de $45.000,00 y su depreciación acumul;r
hasta el 31 de diciembre del 200x-1 es de $15.800,00. Durante el 200x se eüdenció que a partÚ
del segundo semestre la demanda de los bienes que se fabrican con esta máquina ha cambiado de I

preferencias y en adelante la producción debe reducirse al 700lo; el tiempo de vida restante sería dt
l2 semestres.

Se pide:
a) Calcular y registrar la depreciación de los dos semestres suponiendo que se lo venía deprecian'
I

do por el método línea recta, paÍa una vida útil de 20 años (40 semestres) y un valor residual dt i
$s.000,00.
b) &lcllar y registrar el deterioro de la maquinaria y comentar sobre sus implicaciones.

Solución
a) Ia depreciación del primer semestre se calcula así:

Deprec¡ac¡ón primer semestre = (Costo - Valor residualrvida tJtil = (45.000,00 - 5.000,@)/a0 = $ 1.000,00

b) Eldeterioro se calcula y registra previa determinación de la depreciación, de acuercio con ai ,'8,-,,,,,'u

procedimiento:
i) Elcosto histórico es de $45.000,00 ysi la producción va a reducirse permanentemente aI700/0, ¿ntott
ces eldeterioro será igual al 30ol0 del costo histórico; por tanto, el daerioro es i$al $13.5[r(i,{)d
Esta cifra afectará a la utilidad del periodo mas no al cálculo del impuesto a la renta. Es
pIoL'¡'
ii)
ble que en el momento que se acople la LORTI a las NIIF se acepte al menos una part¿:
rl' rsli

pérdida como gasto deducible.

 Activo no corriente t91

iii) La depreciación del segundo semest¡e se calcula así:

.3h
DepÍeciación = (Costo reduc¡do -Valor res¡dual)/v¡da úül ajustad¿
.J¡á
= [(4s.000,00 x 7096) - 1ó.800,m) I - 5.0m,00)/1 2 = 808.m
.et

rl

Registros

,ó¡ CUENTA DEBE HABER

TECHA
,le.
3Al06t2Cf'X GASTO DEPRECIACIÓN 1.000,00
rs la
DEPRECIACIÓN ACUI\lUIADA IV]AQUI NARIA 1.000,00
:du.
P r. Depreciación en línea recta del primer semestre
rl el
31t12/2m9 GASTO DETERIORO.IIO DEDUCIBLE 13.500,00
,¿le
DETERIORO ACUMULADO MAQUINARIA 13.500,00
.se
Pr. valor del deterioro calculado cDn base en el decrec¡miento de la

fí. demanda

lue 31t12/n0x GASTO DEPRECIACIÓN 808,00

'des
DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA 808,00
'rier P r Depreciación en linea recta dej segundo semestre I
2. El 30 de junio del 200X la máquina sufrió una rotura que imposibiliu su uso futuro; el seguro
cubrirá $15.000,00 por indemnización.

ula Se pide:
rtir a) Calcular la depreciación que corresponda.
de b) Registrar el deterioro y baja del activo.
de
Solución
a) La depreciación del primer trimestre se calcula así:

.an- Depreciación primer semestre = (Costo-Valor residual)/vida útil = (45.000,m - 5.000,00)/40 = $ 1.000,00
.de

b) Para el segundo semestre ya no procede la depreciación y más bien se calcula el deterioro por la
pane no cubierta por el seguro.

Deterioro = Costo - Depreciación acumulada - SeBuro

Deterioro = 45.000,00 - 1 ó.800,m - 1 5.m0,m = $13.200,00

J
ll registro en libros será

ren te
FECHA CUENTA DEBE HABER

, rton' 30t06t2a0x GASIO DEPRECIACIÓN 1 000,c0

,ú0. DEPREC¡ACION ACUMULADA I\lAQUINARIA 1.000,00
.lba' P r. Depreciación en lÍnea recta dei primer semesÍe
esta

Continún
 Y
lU Contabilidad general

Cntinuactón

FECHA CUENTA DEBE HABER

GASTO DfiERIORO - DEDUCIBLE

13 200,00
31t1212W

DETERIORO ACUMULADO MAQUINARIA 13.200,m

pr.valor del deterioro calculado con base en el costo y los valo€s a

recuperar del seguro

MX DEfERIORO ACU[¡ULADO MAQUINARIA 13,200,00

INDEMNIZACIONES SEGUROS POR COBRAR 15,000,m

DEPRECIACIÓN ACUMULADA l\¡AQUINARIA 1ó.8m,00

MAQUINARIA 45.000,m

P r. BaJa del actÚo

¡
Il

lmportante

l¡ NtC 1ó establece que se realicen evaluaciones periodicas y objetivas con el f¡n de determlnar s¡ la
vida utlresünte eS razonable, sielvalor residual¡n¡c¡almente estimado es eladecuado y, fundamental-
elvalor actual del bien es razonable. Si cualquiera de las variables c¡tadas camb¡a, entonces
mente, si

ladepreciaciÓn a futuro será diferente.

Se

BAJAO E)(OUSIÓN DE ACTIVOS

I
i Ésta es la tercera etapa del ciclo de los activos fijos, la cual consiste en exduir de los registros contablt'
los activos frjos por cualquiera de las siguientes operaciones:
i
i
. Venta de aclivos ñios (NIIF)
. Canie de activos
i
I
. Donación
So
J,
1

I
¡ Desl¡ucción
I
Las empraas suelen dar de baia los bienes por las siguientes razones: tr
. Requieren el dinero que se pudiera obtener de su venta
lr,-
. El bien ya no les ofrece el servicio esperado
. [lbien estí en malas condiciones
. kiste el deseo de aludar expresamente a oEas organizaciones

cralquiera de estos tipos de enajenación, se debe calcular y registrar la depreciación acunru'

Al realizar

lada delA«ivo frio hasta el momento en que 5e reallna la negociación.

l/orta de activos fijos

Sih dirección decide poner a la venta uno o varios componentes de PP & E, se debe reclasifrcar el actiu'

corriente, según el siguiente registro:

tit,.
FECHA CUENfA DEBE HABER

1Z0vmx DEPRECIACIÓN ACU[/ULADA ACTIVO FUO XXXX

I ACTIVO NO CORRIENTE DISPUESTO A LA VENTA X,\XX

I ACTIVO FIJO (PP & E) XXXX

p dec¡sión del Directorio, de fecha... mediante el que dispone

r.

t;i vender la maquinaria...

I
 Activo no corriente 193

zar la venta de este activo que fue PP & E se debe facturar y, por ende, se genera el IVA. Como
Al reali
ofres
ec onómicas se pueden presentar tres casos: 1) que se recupere el valor en los libros (VNL), 2)
obten ga utilidad
y, 3) que se presente una pérdida. El siguiente gráfico ratifica lo manifestado
se

recuperac¡ón
del valor en Iibros
En la vontá
del aciivo no
utilidad en Ia venta
corriente d¡spuesto
a la venta se tendrá
pérd¡da en la venta

E'EMP to
Ft I 6 de mayo del 200X la empresa vende su vehículo, que fue previamente reclasiñcado al Activo no
iorri.n,. dispuesto a la venta, y para ello drspone de los siguientes registros:
Valor de adqu¡sic¡ón: $5.000,00
Fecha de adquisicióf. 2 de enero de 200X-2
Valor residual: c
Depreciac¡ón acumulada al 3'1 -12-200X-1 $2.m0,00
Años estimados de vida útil: 5

Se pide:
a) Acrualizar la depreciación al 16 de mayo/200X suponiendo que la empresa utiliza el método de
línea recta.
b) Registrar la venta asumiendo que el activo se venderá en eltctivo, a los siguientes precios:
rE Alternativa l. $2.625,00, más el IVA
Alternativa 2. $3.500,00, más el IVA
Altemativa 3. $2.400,00, más el IVA
Solución
a) Cálculo de la depreciación hasta la fecha de la venta.
Depreciación: (5,000,00 - 0) / 5 años = $I.000,00 anuales o 1.000,00/i2 = $83,33 mensuales;
como han transcurrido 4.5 meses desde la última vez que se depreció, entonces la depreciación de este
tiempo será = 83,33 x 4.5 = $375,00.
El registro con el fin de actualizar la depreciación es el siguiente:

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x X
-.¡1U.
Mayo 16 GASIO DEPRECIACIÓN 375,00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHiCULOS 375,m
Rel Para registrar la depreciación al 1ó de mayo del 200X

Total 375,00 375,00

,.,tt0
Por tanto, [a depreciación acumu]ada al I6 de mayo del 200X se sitúa en $2.375,00 y el valor neto en
lib¡os estará en $2.625,00. Con estos datos actualizados s€ pr€sei-rtan los iegistios respecúvos:
(
I FECHA
I
'1
200x VEHiCULO DISPUESTO A LA VENTA
CUENTA DEBE

2.625,N
HABER

Mayo 1ó DEPRECIACIÓN ACUIVULADA VEHíCULOS 2.375,00 I

VEHíCULOS 5.C00,00
I Reclasif¡cación del bien del act¡vo corriente
194 Contabilidad general
r
En seguida se presentan los cálculos y regisüos de la venta, de acuerdo con las tres altemativas ¡¡
precio.

ALTERNATM I ' Venta sin uülidad: 2 625,00 + IVA = 2.940,00

Determinación de utilidad o venta de activos 1

valoaen libros = 2.625,Ñ |

utjl¡dad o pérdÍda = Precio de venta sin MA - valor neto libros t_

Vmta a valor neto en los libros (VNL)

TECHA CUENTA DEBE HABER

MX CAJA 2.944,N

Mayo ló VEHÍCULOS . DISPUESTO A tA VENTA 2.ó25,00

IVAVENTAS 315,00

Rei Para registrar la venta al costo

Total 2.940,00 2.940,m
I

ATTERNATM 2 Venta con utilidad: 3.500,00 + 72o/oNA.= 3.920,00

valor en libros = 2.625,ü

Prec¡o venta-v neto = 3.500,00 - 2.625,00

LJtilidad = 875,00
FECHA CUENTA DEBE HABER

2mx 2

lvayo ló CA]A 3.920,00

l'
VEHíCULOS 2.625,N

UTILIDAD EN VENTA ACTIVOS 875,00

IVA VENTAS 420,0c

Ref Para registrar la venta del vehículo con la utilidad

Total 3.920,00 3.920,m

ALXTRNATM 3 Venta con pérdida: 2.400,00 + l2o/o IVA = 2.688,00

\i8lor en l¡bros = 2.625,ü

Precio venta-v.real = 2.4m,m - 2.ó25,00
Pérdida -- 225,ñ

FECHA CUENTA DEBE HABER

2mx 2

Mayo 1ó CA]A 2.ó88,00

PÉRDIDA EN VENTA ACTIVOS FUOS 225,44

VEHÍCULO , DISPUESTO A LA VENTA 2.625,rJí)

IVA VENTAS 288,41,

Rei Para registrar el canle y la pérciida en la neSoc¡ación

Totai 2913,ú 2.9n,A)
 ,Activo no corriente 195

lmportante

Las cuentas utilidad o pérdida en venta de act¡vos que antes fueron fijos son partidas
que colocan en el Estado de resultados dentro del grupo de Rentas y Gastos opera-
se

tivos, respectivamente.
Según la NllF 16, la decisión de poner a la venta en activo fijo obl¡ga a ubicar este bien en
el activo corriente, bajo la denominación de'Activos no corrientes disponibles a la ventai a
valor neto en libros (VNL).

activos
6¡nje de
FJ una negociación en la que se entrega generalmente el activo usado a cambio de uno nuevo, para
paga una diferencia en efectivo o viceversa; se evidencian dos operaciones simultáneas, una
io oal se
,ompm pot
la que debe recibirse una factura con el IVA, si estuviere gravado con esta tarifa, y una venta

del aoivo nuevo, Por la que también debe emitirse la fa«ura con el IVA respectivo del activo usado.

EJEMPLO

[á empresa decide canjear el vehÍculo por orro cuyo valor es de $5.500,00, más el IVA. El proveedor y
la empresa emiten las facturas correspondientes.

Se Pide:
Registrar el canie (con utilidad o pérdida), suponieudo que por el nuevo equipo se enuega el bien usado
y, además, se pagan con cheque las siguientes cantidades de dinero:

I Alternativa 1. $2.500,00
I A.lternativa 2. $2.900.00

Notas
Es necesario aoualizar al 16/05/200X el valor de la depreciación, conforme lo explicado en la Venta
de activos frios. Este valor se estabieció en $2.375,00 y el MrIL en $2.625,00.
Según la NIC 16 cualquier diferencia positiva o negativa respeoo al valor neto se descarga o carga
del precio del bien recibido.

Canje con utilidad

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x 1

Mayo 1ó VEHICULOS (NUEVO) 5.125,m

IVA COMPRAS

I
óó0,00
DEPRECIACION ACUIVUUDA VEHiCULOS 2.375,ú
VEHICULO (USADO) 5 000,00

BANCOS 2.800,00
. IVA VENTAS
3ó0,00
r0.
Rel Para registrar el canje con utilidad
([.
Total 8 1ó0,00 8.1ó0,00
 7
1$ Contabiliclad general

Canle con pérdida

FECHA CUENTA DEBE HABER

2ülx 2

[,,layo 1ó VEHíCULOS (NUEVO) 5.525,00

IVA COIúPRAS 6ó0,00

DEPRECIACIÓN ACUfu!UI ANA VEHiCULOS 2.375,00

VEHíCULO (USADO) 5.000,m

IVAVENTAS 312,m

EANCOS 3.248,00

Rel Para regisúar el canje y la pérdida en la neSociación =

T0tal 8.5ó0,00 8.só0,00

=
Ciílculos para determinar valor de activación e IVA

AITERNATIVA 1

Precio de l¡sta del activonuevo $ 5.500,00

Valor neto de activo usado $ 2.ó25'00

= prec¡o que debería entregarse en cheque $ 2.875,m

lhlor que se entrega al proveedor en cheque $ 2.500,m

Luego se ha ganado $ 375,00

Est¿ "util¡dad" debe deducirse del precio de lista con el fin de act¡varlo por el neto, es dec¡r, corresponde
$ 5.125,00

El IVA en compras se calcula y factura sobre $ 5.500,00 x 12% = $ óó0,00

El lvA en ventas en cambio sobre el valor reconoc¡do por el activo usado, es decii
$s.sm,m - $2.500,00 = $3.000,00 x 12% = $3ó0,00

AITERNATIVA 2

VAbr del activo nuevo $ 5.500,00

lhlor neto de activo usado $ 2.625,00

ll
= precio que deberia entreSarse en cheque -$:87tP0-
valor que se entrega al proveedor en cheque $ 2.900,00

Luego se han perdido $ 25,m

La "Érdida' se suma al prec¡o de l¡sta del vehículo nuevo; por tantq se act¡vará por $5.525,00 \
El MA en compras se calcula y factura sobre $5.500,0 >< 12% = $óó0,00 II

El lvA en ventas en camb¡o sobre el valor reconocido por el activo usado, es dec¡r,

$ 5.5m,00 - $2.900,00 = 52.ó00,00 x 1 2% = $ 3'1 2,00

I

Donación de activos ñjos

r
Lasdonaciones se ofrecen a instituciones de carácter benéfico de los sectores público y privado ¡:

eventualmen te., a empresas o personas relacionadas. Obedecen. a un proceso internO que va desdr:
l't
Ir
 Activo no corriente 1S7

ón hasta la entrega del obieto por medio de a«as de donación notariadas o de la emisión de
cofespondiente, según sea el caso.

re Factura No.
00456 y Acta de donación No. 201, el vehículo se dona a:

Élo rfanato San José, legalmente constituido y reconocido en el catast¡o del se«or público
Errrpresa X
relacionada con la donante.
b
¡ de la donación al Orfanato San losé:
¡egistro

CUENTA DEBE HABER

-1-
2@x
DONACIONES ENTREGADAS (8aSto) 2.625,n
l¡'ayo 16
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHiCULOS 2.375,m
VEHíCULOS 5.000,m

Rel Para registrar la donación entregada al orfanato San tosé con

factura No. m45ó

Total 5 000,m 5.m0,00

[,n donaciones
al seaor público no grava el IVA y se constituye un gasto deducible.
Para la emPresa X el registro será:

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x -1-

Mayo 1ó DONACIONES ENTREGADAS 2.940,00

DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHíCIJLOS 2.375,ú

VEHiCULOS 5 000,00

IVA VENTAS 315,00

Ref Para registrar la donación entregada a las empresas X con la

causaciÓn del IVA

I
Total 5.315,00 5.315,00

En donación al sector privado de entes relacionados grava IVA y se constituye en un gasto no deducible.

Destrucción de activos ñjos

Normalmente procede cuando a los bienes no se les puede dar otro uso, puesto que su presencia es
nociva al medio ambiente o nadie quiere comprarlo o recibirlo gratuitamente; se aplica a bienes total-
mente depreciados, como computadores, plantas nucleares, etc.

_ En estos casos el proceso de baia y registro es sencillo, puesto que no se recuiere de facturación y el
IVA no se genera. Para
iustificarlo internamente en la empresa se emitirá el acta de ba)a y se correrá el
asiento respectivo.

.to
I EIEIvtPLO
,de l¡
Un equipo d¿ cómpuro esrá rotil-meñte depreciado, y para
abhstáncia se ha emitrdo el Aaa No. 002
 Y
1$ Contabilidad general

El registro contable de la destruccjón es

FECHA CUENTA DEBE HABER

2mx -1-

Sep.30 DEPRECIACIÓN ACUMUIADA EQUIPO DE CÓMPUTO 1.000,00

EQUIPO DE CÓMPUIO 1.000,00

Ref Pafa regtstar la destfucción, seSun Acta No. m2

Total 1.000,00 1.000,00

0bietivo 4

Definir las condiciones, la valoración y el reg¡stro contáble de la revalorización y los deterioros

aplicables a los tangibles e intangibles.

REI,ALUACóN DE ACTIVOS FUOS

Como se manifestó, ciertos activos 6ios pueden presentar diferencias notables entre la depreciación fisica
y la no fueron sistemáticamente conciliadas en el üempo; por tal razón, losbienes
contable, debido a que
pueden pufecamente ser utilizados en tanto que los saldos contables se presentan depreciados com.
pletamente Esto evidencia el uso urgente de lo dispuesto por la NIC 16, en la parte de revaluación.
Aunque no es el caso relatado, los inmuebles como terrenos y edificios pueden presentar saldos
contables lejanos de su
lor de mercado, esto se da principalmente por la presencia de la denominad:r
-'
'plusvalía', por lo que también conviene revaluarlos.
En oalquiera de los casos, el procedimiento3 debe prever las siguientes a«ividades:
I

I
,l
. Esublecer la conveniencia económica y financiera del revalúo.
. Solicitu autorización a la instancia superior de la empresa, que puede ser el propiaario o la funta
de dueños (socios o accionistas).
. C¡ntratar los servicios profesionales de expertos en tasación.
. Validu el informe del perito contratado.
. Poner el informe a consideración de la autoridad superior de la empresa, con el fin de que lo apruebe.
. Informar este asunto al órgano de control estatal facultado para vigilar el funcionamiento de l¡s
empresas.
)"
l,
r Reg¡strar en los libros la diferencia hasta alcanzar el valor aceptado como el nuevo avalúo o sea el
valor razonable a una fecha determinada.

Este regrstro puede hacerse de dos maneras: incrementando el costo anterior y compensando la depre'
ciación acumulada.
¡ Incrementando el costo anterior del bien y en la misma proporción a su depreciación acumulada es

una manera que se utiliza cuando el valor razonable se establece mediante un índice hasta alcanz¡r
su valor de reposición.

I ueupro
Una maquinaria está regisuada a costo histórico en $i0.600,00 y su depreciación acumulada al 3l di'
r ciembre del 200X es de $5.600,00; del estudio de revaluación se determina gue este activo requiere un
I

i 3 sociedades que están bajo la vigilancia de la Superintendencia de CompañÍas

Para las y de Bancos han establecido cl
i- procedimiento li:nnal para el reavalúo de Ios a«ivo§Íjos: -
 U Activo no corriente 199

del valorado razonableme¡te, entonces procede la revaluación; incrementado

iúózo para ser
incremento
y
indi.. .itado al activo a su depreciación respectivamente.
"i
En ul virtud, Ia maquinaria
pasará de $10.600,00 a $11.660,00 ($10.600,00+1.060,00), la conés-

pondiente
depreciación se inoernentará en $560,00; por tanto, pasará de $5.600,00 a $6.160,00, segun
el sl8ulente aslento:
,onrtu an

i]:FECHA CUENTAS DEBE HABER

31fia2a0x IllAQUINARIA 1.0ó0,00

DEPRECIACIÓN ACUMULADA IVAQUINARIA 560,00

¡
SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUAC¡ÓN P P }i E

P r. lnforme del estudio de revaluación realizado por hg rT- 500,00

Compensando la depreciación acumulada del bien obleto de revaluación hasta que la diferencia
alcance el valor razonable es una forma que se aplica especialmente en inmuebles cuando la reva-
luación se hace hasta alcaruar el valor de mercado.

,!a
,J
I EJEMPLO

LIn edifrcio se encuentra contabilizado

valor original en $59.000,00 y su depreciación acumulada al
a su

31 diciembre del 200X es $20.000,00. Si del estudio de revaluación se establece como valor de mercado
1S
$45.000,00, entonces se debe reducir la depreciación acumulada hasta que la diferencia permita delar
"t¿ registrado dicho valor de mercado, segun el siguiente registro:

FECHA CUENTAS DEBE HAEER

31/12/2NX DEPRECIACIÓN ACUIVUIADA EDIFICIO ó.000,00

.a
SUPERÁVIT DE CAPITAL POR REVALUACIÓN P P V E ó.000,00
P r. El informe del estudio de revaluación realizado por tng.

he Como se puede aprecia¡ en cualquiera de los casos la revaluación de un activo fijo da lugar al incremento
ras del patrimonio, reconociendo una olenta denominada "Superávit por revaluación de p p & E".
También puede darse que, luego del estudio, un activo en lugar de ¡evalua¡se tuviera que ser des-
el valorizado; en este caso, el deterioro (que ya fue tratado anteúormente) medido de forma apropiada
debe se¡ reconocido como "pérdida' en el periodo respectivo.

)fe'
I EIEMPLO
-:§
.If Un teneno fue adquirido en $ 10.000,00, y ahora tiene un valor de mercado de $6.000,00, debido a que
alrededor de éste se ubicó el basure¡o público; entonces el asienlo será el siguienre:

FECHA CUENTA DEBE HABER

31/12t2ffiX PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN PPE 4 000,c0
di-
DETERIORO AIU[/UI.ADO TERRENOS 4.000,00
:Un
P r. lnforme del estudio de valoración de PPE real¡zado por hg l

¡o el
 200 Contabilidad general
r
revaluados sufrieran devaluaciones, el valor de éstas afectará a "Superávit ¿.
I

Si a futuro los activos

Capital PPE,'; si, por el contrario, un activo que antes fue objeto de desvalo¡ización es revaluado, ¿s¡.,
se reconocerá como una ganancia que afectará a los resultados del periodo en el cual se establece qs¡,1

nueva valotación.

EIEMPLO
I

t.
I
Tome la información anterior del tereno que en el 200X se desvalorizó en $4.000,00; seis años después
i las condiciones han cambiado pues el basurero ya no existe y en su lugar se construyó un he¡moso
parque público. EI informe determina que el valor a«ual de mercado es de $30.000,00, entonces el

registro será:

FECHA CUENTAS DEBE HABER

31lPn6X+6 DEIERIORO ACUMULADO TERRENOS 4.000,00

fERRENO 20.000,m

UTILIDAD POR REVALUACIÓN PP & E 4.000,00

I
SUPERAVIi DE CAPITAL POR REVALUACIÓN PPE 20.000,00

f--
I

P r. tnforme del estudio de valoración de PPE real¡zado por h8...

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE REVALORIZAR P P & E

Conceptos valorac¡ón Reconoc¡miento Presentac¡ón costos ad¡cionales

ventajas - PermiteexpresarPPyE
a valores razonables; en
unos casos, el referente
es el valor de mercado,
y en otros el valor de
repos¡ción.
' Permite fijar de manera
conf,able el precio de
venta o can¡e en caso de
querer transfedrlos.
Tan pronto exjstan dife-
rencias sustanciales en-
tre el valor razonable yel
cantable, se deb€ regis-
rarlas detalmanera que
el balance y el estado de
resultados expresen me-
jor la siruación f¡nanciera
yeconómica.
Puede orig¡narse una
mejor deflnición de las
variables p¿ra efectuar
los nuevos cálculos de
la deoreciación futura.
- Los actrvos fijos y el pa-
trimonio se incrementan
y con ello meiora la po-
sición de la empresa..
- Estos activos valorados
a precios de mercado o
de reposic¡ón se pueden
constituir en mejores
garantías para posibles
préstamos que se soli-
citen.

Desventajas La depreciación de los ac'
tivos fijos revaiorizados no
se acepta como gasto de-
ducible a efectos de calcu-
lar el l. Rentas.
Es necesario llevar cuentás
y registros separ3dos de la
depreciación deducible y
no deducible.
se deben pagai rr'r'l
puestos munrctPales Y
conÍibuciones Por aontr'
dades malores.
Requiere conüatat t'

Pagar ser,/icios ll¡ 'ir

Sionales a los Perrt';:
valuadores.

ASPE$OTRIBUTARIO DE LA REVALUACIÓN

. Sobre la cifra revalorizada debe proceder contablemente a depreciarse pero para efe«os t¡ibut,u ii'
este gasto no se acepta como deducible,
. utilidad por revaluación de un bien que antes fug cl¿v2lr1,liio,
Tanto la pérdida por deterioro, como la
,--aktarán el cálculo del.lmpuesto a Ia ¡enta, puesto que se (onstituyen en gastodc{n<ible 'v rcrrf i

-\-
 Activo no coiriente Nl

respectivamente; en los dos casos debe justiñcarse con el informe técnico de valuación del
g.al,rable,
F pefito Proleslonar'
F
lmportante

EI proceso de revaluacióny deterioro debe realizarse con la frecuencia necesaria, puede sercada
tres a cinco años o antes; recuerde que la condición fundamental es que exista una diferencia
significativa entre el valor contable y el razonable.
c§

s
AGOTABLES
ACT!VO5

'Las propiedades que contienen reservas de petróleo, gas, depósitos de minerales, madera,
etc., se conocen como Activos agotables', por cuanto se consumen o agotan a medida que
los recursos naturales se remuevan de la propiedad y se den a otro uso (venta, procesamien-
to, etc. )"4.

Se debe entender que en tales propiedades están comprendidos realmente dos activos:
. El terreno
. El mineral o material agotable

Aunque algunas veces será difÍcil hacerlo con precisión, el costo de la propiedad adquirida se debe
dividir, de alguna manera, tomando una gran porción de éste como el valor aplicable a las resewas
1 I
narurales que hay sobre o dentro de tal propiedad y la otra como el valor del teneno.

EJEMPLO

Una propiedad minera se compra en $10.000,00 en efecdvo, de los cuales se estima que $600,00 es el
valor del terreno.
Asiento para conmbilizar la compra de activos agotables.
I

i FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HAEER

l 200x TERRENOS

RESERVAS MATERIAL ORO

EANCOS
ó00,00

9.4m,00

10.000,00

Total 10.000,00 10.0m,00

rrs DESCUBRIMIENTO DE RESERVAS EXISTENTES EN UNA PROPIEDAD

Aunque los activos agotables generalmente se registran al costo, como se indicó, hay ocasiones en Ias
que se descubren recursos desconocidos en una propiedad dada.
Cuando el descubrimiento es de tamaño considerable es indispensable capitalizar el valor estimado
con un crédito compensatorio a una cuenta paúimonial, que se puede denominar "Superávit Recursos
J' Descubienos".

'0,

'ta
'i. Hargadon Bemard Jr., [ntrodfc\t¡i a kt calti]ili¿iad, Editorial f',¡orma, 2000.
 Y
2V2 Contabilidad general

EJEMPLO

En una propiedad en la cual se está ext¡ayendo mineral A, se descubre un depósito de mineral B desco.

nocido hasta ese momento, y se valúa en $10.000,00. Se contabiliza de la siguiente forma:

FECHA DEEE , HABER

200x X

RESERVAS DE MINERAT B 10.000,00

SUPERÁVIT DESCUBRIIVIENTO NUEVOS I.IINERALES 10.000,00

'r
Total 0.000,00 10.000,00

DIFERENCIAS ENTRE DEPRECIACIÓN, DETERIORO Y AGOTAMIENTO

A manera de sÍntesis se presenta el siguiente cuadro con el fin de identifrcar las principales diferenci¡s
entre los términos aparentemente similares o que son tratados enóneamente como igtales: deprecüt.
ciin, amortíznción, deteríorofdesualoriz.ación y agotamien¿0, utilizados en el estudio de Propiedad, planta
& equipos e intangibles.

concepto Descripción Aplicac¡ón «)ntable lmpácto económ¡co lmpacto tributario

Deprec¡ac¡ón Desgaste natural ge- Es un gasto operacional Disminuye las ut¡lida- cener¿lmente es de-
nerado por el uso de o forma parte del costo des operacionales, ducible, pero si rebas¿
b¡enes f¡sicos, cal¡flca- de producción de pues forma parte del los % determinados por
dos como aclivos fijos bienes o servicios costo de funcionamien- la LORTI, se tornan no
tanglbles procesados to de las empresas. deducibles

Amortización Desgaste rratural gene- Es un gasto operacio- D¡sminuye las util¡da- Generalmente es de-
rado por el uso de acti- nal o forma parte del des operacionales, ducible, pero si rebasa
vos inmateriales. costo de producc¡ón pues forma parte del e¡ % maximo permiti
de bienes o servic¡os costo de funcionam¡en- do por la LORTI se
procesados. to de las empresas tornan no deducibles.

Deterioro/ Pérdida de valor de los Debe ser tratado como Disminuye forzosa- Pueden ser gastos de-
desvalorizac¡ón act¡vos materiales e un gasto no operac¡o- mente las utilidades del ducibles en la medida
inmateriales debido a nal, pues se trata de elercicio económico. en que se pida auton-
desastres naturales o una pérdlda. zación al SRI o la LORTI,

provocados, o simple- ¡ncluya a futuro dentro

mente porque comer- de los deducibies esta5
cialmente dejan de ser pérdidas de valor.
total o parcialmente
productivos.

Agotamiento D¡sm¡nución del valor se act¡va como parte Al venderse el invenú- Generalmente es dcúLr' i

de los recLrrsos del rnventario para la rio se constituye en el cible, aunque se dan ]

naturales debido a ia venta o inventario para costo de ventas o del excepc¡ones cuandi' :"
extracción programada la producción, según Costo de Producc¡ón; exceden los usos ter.nt'
del contenido. sea el caso. por ende, es Senerador cámente permit¡do:.
de la íacturación.

\_
 Activo no corrente 203

DITER¡DoS Y0TR0S N0 C0RRIENTES

Acflvos
ilfnoDUCClÓN
valores, bienes y derechos que no pueden ser ubicados como activos corrientes o P P & E, espe-
r,.,q
Tacanente las cuentas
por cobrar a largo plazo, las inversiones financieras para más de un año, las
;-*ersionesen terenos con ñnes especulativos, los activos ñios qlre no están siendo usados aúry y los
deben colocarse en este sector del Balance general en este subgrupo, mientras que los
.aaos diferidos,
meior conocidos como pagos anticipados, conesponden al activo corriente, ya que son
,iérg.¿or,
página 206
,.rrru6 d. efectivo. En el cuadro de la se resumen los gastos prepagados, activos diferidos

y alargo Pluo '

Objetivo 5

ldentiñcar y registrar aquellos recursos que, temporal o definltivamente, deben ser controlados
-taS
como activos no corrientei.
.ú-
..,4

GASTOS PREPAGADOS

Constituyen pagos realizados antes de la recepción del bien/sewicio; estos valores se devengan
: en un periodo relativamente cofo.

W Para contabilizar los prepagados se pueden utilizar altemativamente cualquiera de las dos formás,
conforme se muestra en el siguiente ejemplo: -
Octubre 1 del 200X: se pagan $3.600,00 con tarieta de crédito; para tal efeoo se ha firmado el con-
trato de arriendo de inmuebles, luego se emitió la Factura No.126 y el wudrer'0A036, por arriendos
adelantados de un año.

EMPRESA COMERCIAL "XYZ"

TIBRO DIARIO
opc¡ón l. Mediante la qüe se carga directamente al gasto el valor del mes corriente y el resto se carga al activo

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x 1

r0 Oct. l Gasto arriendo 300,00

Arriendos prepagados 3.300,00
Cuentas por pagar Diners Ciub 3.ó00,00
Ref v/Registro de arriendo

Opc¡ón 2. Med¡ante la cual se va devengando mensualmente

200x -1 -

oct. 1 Arriendos prepaSados 3.ó00,00

l-
Cuentas por pagar D¡rers Club T
3.,100,00

Rei viR de pago adelantado de un año del ariendo

) ,ñnY 2

oct.30 Gasto arriend0 3r,0,00

Arriendos prepagados 300,00
Rel v/Registro de ajuste del arlendo del mes de octub,re del 200x
T0lal 7s00,00i .-7.s00,00
204 Contabilidacl general

) CORRIENTES
sünado a las cuentas que representan bienes, sewicios y deredros que no cumDlen l
las condiciones generales y particulares de los ac¿iuos conítntes y P P & E, p.ro
qL,,
)
iustifrquen evidentemente su reubicación en estos sectores.
(
)s potenciales derechos y valores que la empresa pudiera llegar a obtene¡ Sacias ,r
r terceros, conocidos como contingentes, no es peninente ni prudente registrarlor
o cumplen con una de las condiciones generales básicas que dice que "para qu€
:onocido como activo debe ser producto de hechos pasados'i Por ejemplo, g¡¡
in que esperamos del Estado o de algún proveedor a quien reclamamos por la vía
rl, la cantidad de $20.000,00. Este hecho económico potencial debe ser revela<jo
mas no da lugar a reconocer un activo real, pues se trata de un contingente.

reglados por la NIC 37. Proüsiones, acüvos y pasivos conüngentes.

P e reconocen dos tipos de aoivos no corrientes: los activos diferidos y los otros
al

Activos diferidos

Se conocen también como cargos dilnidos y son aquellos rubros contables que registran los servicios
especiales y cienas meioras que no puedan ser incorporadas al co§to de bienes principales, pero que
el efecto de su acción reportará beneficios futuros mediatos, por lo que se deben presentar dent¡o de
los activos no conientes; por eiemplo, el pago único o de varias cuotas para desanollar una campañir
publicitaria que incrementará las ventas de los próimos periodos o los desembolsos para formar y
capacitar al personal en maestías, doctorados y especializaciones, siempre que se haya establecido tur
compromiso formal con los capacitados para que cuando egresen, y denuo de un tiempo prudencial,
transfieran y apliquen los conocimienros recibidos en beneficio de la empresa.
Estos activos diferidos se deben ir amonizando en el tiempo conforme se reciban los beneficios
esperados; por ejemplo, si el plan de publicidad costó $12.000,00 y se estima que el efe«o benéfico
(incremento de ventas) será de 24 meses, entonces debe reconocerse un gasto para publicidad de $500,00
mensuales y la reducción sistemática del activo Publicidad difuida.

0tros activos

Las inversiones de largo plazo, los activos fiios en proceso de construcción o instalación o en repara-
crón y cualquiera otra partida que temporalmente no cumple con las condiciones particulares para ser
calificadas como corrientes, se sitúan en este sector; por ejemplo:
. Inversiones en compañías relacionadas con intención de control estratégico.
¡ Inversiones en certifrcados de depósito y pólizas a plazos mayores a un año.
r Construcciones en proceso (edificaciones, buques y aeronaves).
. Equipos en proceso de instalación o reparación.
. Ediflcios en proceso de adecuaciones.
¡ Cuentas por cobrar a largo plazo.
¡ Inventarios en proceso de añejamiento (caso licores).
¡ Otras.

EIERCICIO

Las siguientes operaciones de la Empresas X deben ser reconocidas definitiva o temporalmente r, ,'sle

grupo:
1. Adquiere 5.000 acciones de laS. A. Salinerito a suvalor nominal de $2,00 cada una.
L lnüerte err una póliza de acumulación e¡ el Banco del Su¡ la cantidad de $5.0Q0,00 a dos años ¡r,
.
'
 Activo no corriente 205

ha realizado desembolsos para construir sus oficinas por $35.700,00.

ñ,rranre estos meses
í.1, ,ro..ro de instalación una máquina impresora que cuesta $23.500,00, hasta ahora.
1. "n i,,r edificio_ de su propiedad en 550.000,00, que será cobrado en los próximos cinco años;
5.
í.naiO
t, roncedió ademas un ano de gr¿cla'
'r""o
compania dispone de un inventario en proceso de añeiamiento por 3.000 litros de ron 5 años,
6.
l"ái ri,ro tiene un cosro de $5,90
i-, compania contrató con W Pública un plan sostelido de promoción de largo
plazo de un nuevo
en el mercado; el costo totalde la publicidad será de $12.000,00, pagando
n-roducLo que introducirá
y en 90 dÍas; la duración del impaao publicitario será de dos años.
lhora $5.000,0t1 Ia diferencia
,r
FECHA CUENTA
f DEBE -i- HABER

-1-
INVERSiONES FINANCIERAS PERI/ANENTES CíAS, RELqCDNADAS 10.000,00

I BANCOS

Pr. Compra de 5.000 acc¡ones de Cia, Y a su valor nominal

10.000,00

INVERSIOI'.IES FINANCIERAS PERMANENTES. PÓLIZAS 5.000,00

BANCOS 5.000,00

Pr Colocación financ¡era en el Banco de Sr.ir en poliza a dos años plazo

rf
¿ 3

: EDIFICIOS EN PROCESO DE COIISIRUCCIÓN 35.700,00

.,1
BANCOS 35 700,00
'Í Pr. Varios desembolsos real¡zados hasta hüy en la construcción de
m oficrnas.
4

IVAQUIÍ\IARA EN PROCESO DE INSTALACIÓN 23.500,00

!
't EANCOS
I z: sco,oo
fto Pr, Registrar los desembolsos para comprar e instalar la máquina de
impres¡ón.

CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO 50.000,00

EDIFICIO 50.000,00
ud-
Pi'. Registrar Ia venta a crédito a cinco años plaz0.
:f
6
IIIVEIITARIO EN PROCESO AÑE]AMIENTO [rJ-ooo$l
BANCOS, ETC 17.000,00

Pr. El inventario de licor destinado a ron aiiejado de cinco años

l
PUBLICIDAD DIFERIDA
I zz.soo,oo
]

5.000,0c
BANCOS
arel lC Aalnl\lEq D¡1P D.\/:^o 17.500,00

contrato de publicidad de lar8o aliento según factura No.... y

Pr. El
contrato N0...
-8
rs(¿
GASTO PUBLICIDAD 500,00

PUBUCIDAD DIFERIDA 500,00

l. P. Amo ización de un mes dela publrcidad Ciferida (12C00.24i.
 M Contabilidad general

Notas adicionales
cuentas se presentarán al 6nal del balance general dentro del Srupo grros j
por el momento todas estas

trip;sn0;$n¿ntrls,pero necesa¡iamente irán cambiando de ubicación en la medida en

que ciertas con. l.¿

diciona se modifiquen, como tiempo, estado físico, utilización, etc., concretamente en los elernp¡.,
6us seían las condiciones para que se apliquen las redasificaciones (acción contable de reubicarlq§
ell 0tras olentas o 8rupos o destino) .

r j^as inveniones en pólizas y las cuentas por cobrar pasarán al activo coniente, por el total o la por.
ción que conesponda, exactamente Grando el vencimiento esté a un año.
. Si la gerencia ambia de opinión de permanencia por el de venta inmediata respecto a las inversio¡,¡1
pemanentes Cías. relacionadas, entonces se debe reubicar al activo corriente.
. Si al término del proceso de añeiamiento del licor, éste se somete a embotellamiento final previo . Ít
su venh entonces pasará a un inventario de productos terminados, por lo que debe ubica¡se en el

activo conimte.
. Si lm activos fijos se terminan de instalar o conduye su construcción, deberán ser redasificadas ¡l
activo 6jo.

. h publicidad dife¡ida debe cargarse al gasto conforme pasen los meses en los cuales se reciben los

beneficios de este plan publicitario.

il
RESUilIEI{ DE PREPAGAD0S, ACTIVoS DIFERID0S Y A LARG0 PLAZo

Corhntes

Act¡vos a largo plazo

Prepa&dos Act¡vos diferidos
o sn interd¡cción

. se &vefr8an, acto de ir carSando a . se amortizan, acto de prorratear un . Son cuentas prov¡s¡onales que

r$ulEdos la utiliación del bien o egreso pasado pueden ser reclasiflcadas en el

Tt
senlcio p¿8ado [)or anticipado futuro al act¡vo corriente o PP& E

. se ür€den recxperar, son reservas . Los beneficios a futuro deben ser . Pueden llegar a ser dinero en el
de efud,vo evidentes la8o plazo
. f4N tredns Fra rec¡bir bienes o . Desembolsos pasados por servic¡os y . Son inversiones realizadas con el
wd6 en el futuro bienes a largo plazo án¡mo de obtener réd¡tos futuros
. GemrdrErte gl actv0§ a c0rt0 . Se ubican en el grupo'otros activos . Activos a largo plazo
plae no corr¡entes"
. se übr¿fl en el
'Actlvo corrlente" . Se ub¡can en elgrupo "Oiros act1v05
no corr¡entes", i8ual que los difenLlril

cuenh§ pfincipales cuentas p ncipales cuentas pdneipales

. Arfiefldos prep¿8ados
. Publicidad diferlda . lnversiones permanentes en af. trrtil 15

. c0m¡srmes prepaSadas
. Teirenos - lnversiones
. s€8uro§ PreFgados
. Maquinaria en proceso de instal¿rÍ-'rr

I
ob¡etivo 6
I

ldentifrc¿r lasventajas comerciales y económicas de utili¿ar bienesduraderos tomados en /easirg'

i.
ñnancierq asícomo regisfrar su recepción, lcs pagos de cuotas de arrendamiento y probable I

compra opcion¿1.
)
 Activo no corr¡ente 207

(NIC 17)
RENDAMIENTOS
bienes de capital, mejor conocidos como Propiedatl,

n, donación, expropiación y ouas formas lÍcitas

e crea conveniente y a cambio debe satisfacer al pro-
pietario un canon o Preoo'
las ventalas de cada forma de hacerse a ellos.
Veamos

PROPIEDAD
fOüAR EN
r Recorroce y registra como Propiedadplana & equipo (PPE), con base en lo dispuesto en la NIC 16.
r Es de su competencia darle el uso dire«o o t¡ansferi¡ éste a terceros.
r De6ne el grado de intensidad, el tipo de mantenimiento que le permita alargar la vida úül y eco-
nómica del bien.
e La depreciación debe ser asumida y registrada en los libros del ente que es su dueño.
. La valoración al momento del alta será al costo histórico, pero con el tiempo deberá valorarse a
precios actuales.
o Define la bala y los medios para la venta, canjg donación y otras formas de deshacerse de él; si es
por venta, debe redasificarle al activo corriente.

ai:
Ej Estos hechos y procedimientos ya fueron tratados en este capítulo en páginas anteriores.
tr-
TOMAR EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO
! Reconoce y re8istra como bienes m arriendo según lo dispuesto en la NIC 17.
o Requiere un contrato que marca un plazo referencial, pero puede quedar insubsistente artes; por
decisión, el arrendador, que generalmente es el propietario, del arrendatario, quien asume parcial-
mente el control.
. Su uso se limitará a lo dispuesto en el respectivo contrato y no podrá, por elemplo, subarrendar por
su cuenta.
¡ Los bienes arrendados generalmente no son nuevos y serán dernreltos al anendatario tan pronto
termine la relación conuactual.
,á
¡ El mantenimiento, cobertura de seguros, impuestos y otros gravámenes es satisfecho por el anen-
dador.
' Los gastos relacionados con la operación, como combustibles, sewicios básicos, etc. corren por
cuenta del arrendatario.
' La depreciación debe ser asumida y registrada en los libros del arrendador.

' Los pagos mensuales serán registiados por el arrendador como renta y por el arrendatario como
Sasto o costrJ de producción. Si fuera un pago único, se registrará como precobrado y prepagado,
) respectivamente.
' Ett sus libros contables, los contratantes deben registrar lo siguiente como notas adaratorias:
- ldentiñcación de la propiedad anendada,
- N{onto del contrato, fecha de suscripción y plazo de vigencia.
Los bienes recibidos en aniendo se registrarán en Cuentas de orden.
 Contabilidad general
Y i
208

[lElvlPL0

1 Fl I 5 de febrero del 200X una

compañía toma en aniendo un edificio para sus ofrcinaü pagando
'' .*urlr,nt,,on cheque, al momento de formalizar el contrato de arendamiento operativ..
de ISOO,OO más el tVA; Por la SarantÍa de buen uso entrega también un cheque por
fa cantidad

i 12.000,00'
d, marro del Z00X paga con
cheque $235,00 por los servicios básicos del primer mes.
i z. gilt
aA 200X paga con.cheque $300,00 del impuesto predial del año corriente, quq
'i. ii iS ¿, ,g*6
se

,t pago mensual del servicio de arrendamiento, pues quien asume el impuesto er

,orprn*ie,rn
el anendador
I
l
en lugar de pagos mensuales se conviene un pago único d6
3iló,1¿n*, qr, ¿ ,s de febrero del 200X,
por rni nao anticipado de un año; las demás condiciones
planteadas son las mism¿s.
ii.OOO,OO

Se Pide:
libros del anendata¡io estas üansacclones
Registtu en los

CUENTA DEBE HABER

FECHA
1
15l02lNX
GASTO ARRIENDO 5m,00

VA COMPR¡§
ó0,m

GARAMIAS POR COBRAR I-ARGO

PLAZO 2.000,00

BANCOS
2.5ó0,00

pr pa& del amendo del mes según factura No. ... y comprobante
de ingreso a caa pof la 8arantla...
.l
2
31fi312úx
GASTOSERVICIOS 8ÁSICOS 235,00

EANCOS
235,00

k P@ de mnsxmo de ene8ía eléctrica y agua potable se8ún

f cluras

3
1lü/rux
CUENTAS POR COBRAR
300,00

SANCOS 300,00

p[ Pago del lmpuesto predial del 200X a cargo del prop¡etario del
infnueble.

OPCIÓN
15/0?r2mx

GASTO ARRIENOO 500,00

.1

MA COMPRAS
ó0,00 I

-l
AflRIENOOS PREPAGADOS
ó.500,00

GARANíAS POR COBRAR 2.000,00 i

BANCOS 8.0ó0,00

pr. Pagú de factura... del mes y comprobante de ingreso por arrien-

dos 0repagados }/ Sarantía.
!
y en ésta hará constar el lvA respectivo.
l
lT16 elpropEEr0 debe eml¡r a factura correspondienle
N()tas: c¿da
al Érr¡i¡o del contrato, por tanto es un activo de larSo plazo.
La garanüa se drh recxPer¿r

fns, ei arerdalario rrá dever Eando el act¡vo cr-opaSedo con carSo ói 8a§¡r
Mes a
 Activo no corriente 209

EN ARREN DAMiENTO FINANCIERO (TENs'/'JG)

TOfilAR

Co
. Reconoce y registra como bierres en arriendo segin Io dispuesto en la NIC 17, respecto al arrenda-
miento financiero.
'lo,
10I
r Requiere un contrato irrevocable a plazo fiio, firmado por el anendador, que puede ser una em-
ptesa de leaing o el propio fabricante, y por e[ arrendatario, que puede ser una persona natural
o iurídica, ¡.iempo durante el cual se supone que el arrendador recupera el valor más la renta del
financiamiento.
re se

_.J
. El anendatario realizará periódicamente (mes, semestre, etc.) un pago mínimo por la utilización de
es
los beneficios que repone el bien arrendado; puede que se establezcan otros pagos contingentes.
. Acambioel arrendatario ¡ecibe el conttol total; los riesgos inherentes del uso directo o transferido
d¿ éste a terceros es de su competencia.
ode ¡ Deñne el grado de intensidad, el tipo de mantenimiento que le permita alargar la vida útil y eco-
rüS, nómica del bien.
. t,a depreciación debe ser asumida y registrada en los libros del arendatario. Ésta se calculará por la
vida económica o por el üempo del conuato, si va o no a eiercer el derecho, respectivamente.
. Los gastos en general, sean de mantenimiento, control y operación corren por cuenta del arren-
datario.
. La valoración al momento del alta y durante el tiempo del contrato será al costo razonable.
. El a¡rendatario puede eiercer el derecho de opción a compra y será el momento preciso para llevarlo
definitivamente a sus activos fiios.
o l.os bienes arrendados generalmente son nuevos y/o especÍhcos o especializados.
. Los cobros mensuales realizados por e[ arrendador serán registrados como rcLrperación de su in-
rl versión y la parte de los intereses de.zengados como renta.

' Los paSos realizados por el arrendatario serán registrados como pago de una porción de la obligación
y como gasto o costo de producción la parte de los intereses por el financiamiento.
t Corresponde al arrendatario registrar el bien recibido como su activo en tanto al arendador debe
regisuarlo como inversión y, por tanto, en Cuentas pot Cobrar-Arrendamiento.
,I ' [n sus libros contables los contratantes deben registrar lo siguiente como notas aclaratorias:

i
- [dentificación amplia del bien objeto del contrato.

j
- lvlonto del contrato, fecha de suscripción y plazo de vigencia.
- El total de los pagos mínimos a valor actual y futu¡os dasifica¡ios segrin el vencimiento enue 1,
_.1
2,5ymásde5años.
-I - Valor de la opción de compra.
-.1

serán precisamente las ventajag los riesgos y las responsabilidades descritos en cada caso lo
-1
que guíe la decisión de comprar o de hacerse de los servicios de bienes permanentes mediante
-l el ar¡endamiento operativo o mejor inclinarse por la opción del arrendamiento financiero.
-1

-1

.
Requisitos legales para p€rfec(ionar el (0ntrato de arrendamiento
I Mediante Decreto supremo No. 3121 del 22 de diciembre de 19 78, en Ecuado¡ se esrablecieron normas
-1
que regulan el funcionamiento y la administración del letsing.
Las normas más relevantes se presentan
en forma resumida en el gráfico de ia página 210.
 Y
I

210 Contabilidadgeneral

#
Enü& &bitrEnE mn$ituida
que da m arendambnh el bÍen
-)
Persona natural o jurldica que
toma el bien en anendamiento
-) ffi,
Eien mueble o inmueble que se da
en anendámiento

úIfa
me
0lrs Ep/adh
&l
de 6nt-¿lo,
ttrf s§i[rj(h Por
Precio del arendamiento mensual,
bimestral Íjme§ral o anual, segrn
(-
@
Plazo de arendam¡ento predercr-
minado e irrenunciab¡e

drne[ acuerdo

Proceso legal del arrendamiento financiero

Escrito e inscrito en el l¡bro de Arrendamiento mercantil del respectivo cantón

Plazo forzoso para ambas partes.
Contrato A¡ prorrogarlo por un plazo adic¡onal, la renta deberá ser ¡nferior a la pactada
originalmente.
!i,
. El que se deba pagar durante el plazo forzoso, más el precio señalado como
Canon opción de compra, serán mayores al que pagó el anendador.

I
. será propietario del bien hasta cuando esté en v¡gencia el contrato de /eas/ng,
mas no registra como activo fio sino como inversión.

ffrendador
. Tendrá derecho a que se Ie devuelva el b¡en cuando termine el contratq en el
momento de la muerte del arrendatario, por d¡solución de la empresa o s¡ el
arrendatario incumple el contrato

. Tendrá derecho al control yal uso sustancial del b¡en;además podrá comprar

ffiendat¿rio el bien al precio preacordado como valor residual, que no será inferior a 20% de
las rentas devengadas

En cuanto a los b¡enes inmuebles no será inferlor a cinco años y, en los demás
PIAZO
activos, se establece de acuerdo con los años de su v¡da económica.

. El usuario o arrendatario tendrá derecho a depreciarlq según ei plazodel con-

oepre{hción trato o la vida económica.

Seguro
Los b¡enes arrendados se deben asegurar contra todo riesgo

Asp«tos tributarios del leosirng

. Para la determinación dei valor del bien arrendado, se deben incorporar todos
los desernb0lsos legalmente imputables al costo.
. se causa por cada factura mensual
rvA
. Para el arrendatario y el arrendador constituye crédito üibutariq s¡empre que el
objeto oe su negocio esté gravado con 12% de lvA.

neHctuf e h fircíte del , Elleasing metcantil da lugar a esta retenc¡ón, por tantc si e! arrenoatario está
lltwestoahrffhelvA facultado para hacerlo debe retener el lR e IVA en los porcentajes permitidos.

. El arrendatario Seneralmente paga los derechos de re8isfo en ei municipio,

Derechos de registlo
JUnE de oefensa, etc. -
 Activo no corriente 211

y económicos del leosing

9 fnanc¡eros
genera los siguientes efectos financieros y económicos a los protagonistas:
de operación

ARRENDADOR

oDn e n
e u d ad razona b e d eseada . Puede acceder a los activos fijos deseados, con el f¡nancjamiento
e n e e n EX S e n cta biene S hasta de 10096.
NO
q ll a a a re n d a 0s a dq u e re ba 0 . Puede adquirir el bien cuando ha concluido el plazqa unvalorde
alrededor de 20% del costo original.
oedido
'ase1üra la consecuclon de rentas . Puede acceder a descuentos por pagos puntuales.
sostenidas en el trempo de duración
. Debe cargar algasto deducible eltotaldelcosto flnanciero que
delconfato, deb¡do a que éste es consta en la factura del arriendo.

ll renunciable
. Reconoce como activo el valor razonable del bien arrendado.
E
amiento del leosing financieto
funcion

COMPAÑÍA DE ¿EAS/NG

PROPIEIARIO RRENDADOR

I
I
PAGO VALOR
TRANSFERENCIA I

RESIDUAL
PROPIEDAD
I
ARRIENDA
I POR PLAZO FUO,
I I
A CAMBIO
I

I
COBRARA
I CUOTAS

t MAS IVA

I NUEVO
PROPIETARIO DATAR
It
CONÍROL
I IOTAL
l INDUSTRIAL O USUARIO
I

AL FINATIZAR
EL PLAZO

ADQUIRI R\,.
BIEN

L
Sí
)
t..;
I
FIRMA NUEVO CONTRATO
CON TASAS SII\¡BOLICAS

DEVOLUCION BIEN
 212 Contabilidad generai

APIIOOONES CONTABLES DEL I.EAs'I'/G I

[a propuesta de anendamiento financiero es competencia del anendatario, quien incluso podrá llev¿,
hs cotizaciones (facturas proforma); de entre ellas se seleccionará la oferta más conveniente.
hra efectos didácticos presentan dos ejemplos que permiürán comprender mejorlos principales hechos
económicos que deben ser registrados por la contabilidad tanto del anendador como del arrendata¡io.

I eleurto DE RxclsrRo slM UTIANEO EN tOS DOS ENTES CONTRATANTES

Un a«ivo frjo oesta $112.000,00 más IVA, y se concertó anendarlo en 24 meses; el frnanciamiento
time un costo del 26,90%, por los dos años. La primera cuota comprende:
capital
Abono a $3.079,00
Costofnanciero $2.843,00
EIMA $ 710,64
Elvalor de opción a compra es el 200/o del Precio de adquisición, es decir $22.400,00.

Registo de la adquisición y entrega del bien obieto del contrato

En los libros del anendador (Cía. de leaing)

FECHA CUENTA DEEE HAEER

1,OVMX ACTIVOS IE4S/N6 112.000.00

IVA COMPRAS 13.440,00

BANCOS 125.4A4,W

P r.Adquisición del activo destinado para el arrendamiento financiero

1i01/mx CUENTAS POR COBRAR 142.128,N

RENTAS DIFERIDAS POR FINANCIAMIENTO 30.128,00

ACTIVOS IEAS/N6 112.000,00

Pr. EntreSa de activo fljo al arrendatario

EN tOS L/8ROS DE¿ A RRENDA'TAHO

1iü2mx ACNVOS FUOS - LEAS/NG 112 000,00

COSTOS DE FINANCIAI,/IENTO DIFERIDOS 30.128.m

OBLIGACIONES IE4S/N6 142j28,ffi

I p r Recepción del act¡vo y resumen de la tabla de paSos de arriendos.
I

i¡ota: eifvA reado por el afendador al momento de comprar el activo se constituye en crédito tfitutario, que irá compensando at'rl

d lvA que cdf¿rá conforme factura mensualmente el arriendo

I
l

Registro del circula a propósito del pago de la primera cuota del arriendo
efectivo que
l^a tabla de pagos mensuales (que no se adjunta en este ejemplo) se
prepara a partir del establecim ierrt0

de la ctota fija mensual que se obtiene de la fórmula:

Cuoufiia= . ,, i(l+i)"
L= N --
(1+i)"-1
Donde:

I( = Capital financiado
i= Tasa de intelés
n = Número de periodos - :

.\-
 Activo no corriente 213

En los libros del arrendador (Cia. de leasingl

cval FECHA CUENTA DEBE HABER

1nznúx CA,]A BANCOS 6.6U,64

_los
CUENIAS POR COBRAR iEAS/N6 5.922,ffi
J
IVA VENTAS 710,64
P r Cobranza de la pflmera cuota de arriendo, según factura

1/02/200x RENTAS DIFERIDOS POR FINANCIAIV]IENTO 2.843,00

INTERESES GANADOS-TEAS/ÑG 2.843,00
1t0
Pr Transferir a resultados el valor de los intereses devengados del
primer mes.

EN LOS LIBROS DEL ARRENDATARIO

1/ü12ñx OBLIGACIONES . IEAS/NG 5.922,@

IlA COMPRAS 710,64
BANCOS ó.fi2,64
P r El pago de la primcra cuota más el IVA respectivq según factura

1ta2/2ñX, GASTO INTERESES ¿EAS/NG 2.843,00

COSTOS DIFERIDOS POR FINANCIAMIENTO 2.843,ñ
Pr. Transferencia a resultado el costo dtferido de intereses, segun tabla
1/02/2tfrX GASTO DEPRECIACIÓN I '7)) a.)

DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACNVO TÉAS/¡\/G 3.733,33

Pr. La depreciación de mes, calcu{ada asÍ..11112.fffr -2M)/24)

Este registro mensual se repite en los libros de los contratantes durante las 24 mensualidades. Al final
de dicho periodo puede que el arrendatario se decida a ejercer el derecho a compraq si fuera
el caso, el
registro del pago será por $22.400 (112.000 x 200/o), y el registro el siguienre:

En los libros del arrendador (Cía. de leaing)

FECHA CUENTA DEBE HABER

1/0112ffiX+2 CA]A 25.088,00
CUENTAS POR COBRAR tElS/NG 22.4m,ñ
IVA VENTAS 2.ó88,C0
t0 con P r La entrega de activo fijo al arrendatario, poi venta definitiva
se8ún factura ...

EN LOS LIBROS DEL ARRENDATARIO

1101/MX+2 OELIGACIONES - IEAS/NIG 22.4N,ffi

lt0
IVA CO¡/PRAS 2 ó88,C0

DEPRECIACIÓN ACUIVIULADA ACTIVO ¿EASiN6 89.600,00

ACTIVO FUO . USADO 22.400,00
ACTIVO FUO tEÁSiNG 112.0C0,00
BANCOS 2s.088,00

P r. Activación dei bien y el pago delvalor de opción de comora;

además cierre de cuentas relacionadas, según factura...
 I
214 Contabilidad general
I

En caso de que no suceda lo anterior, debe procederse a la devolución del bien; los registros ser¿¡ fr l.r

En los libros del anendador (Cía. deleaing)

FECHA DEEE . HABER 2"

1101/2üX+2 ACTIVOS FIJOS - USADOS 22.4$,N 2t"

a'
. ¿EASING 22.400,m
CUENTAS POR COBRAR i2h
P Recepción del act¡/o entregado en arriendo mercant¡1, el
r i i2fl
1/01/200X y registrado a valor razonahle I lrrv
EA/ tOS T/BROS DEt A RRENDATARIO l)t
. 89.ó00,00
1lO1l2CñX+2 DEPRECIACIÓN ACUIV]ULADA ACTIVO TEAS/NG
ls

[t
OBLIGACIONES tEAS/N6 22.4ú,N
ACTIVO IEAS/NG t 1 12.000,00
¡il
P r. Devolución activo y c¡erre de cuentas relacionadas con el
contrato de afendam¡ento f¡nanciero 1/01/200x.

EJEMPLO

La empresa comercial S.A. ha suscrito un contato de arrendamiento financiero en el 200X por dos
traileres para transporte pesado de mercaderías. Dicho contrato establece las siguientes condiciones.
Cuota anual $ 1s0.000,00
Tasa anual de interés l,4o/o
l-
Opción de compra $7.500,00
Plazo de ügencia 5 años
Depreciación línea recta 20o/o,

Solución

Determinar el Valor Presente (VP)

De las cinco cuotas
VP=Gotax (1 + i)^ - 1/(1 +i)^xi
VP=150.000x(1 + 0,14)5 - 1/(1+ 0,14)5 x 0,14

vP = $514.962,i6

Del valor presente de opción de compra

VP=Mi(1 +i)"
VP=7.500/(1 +0,1a)5

vP = $3.895,27
 Activo no corriente 215

total de $5i8.857,43. A continuación el cuadro de pagos

enre (VP)
es

¡n¡cial Amort¡zación hterés Cuota total IVA Total a pagar

77 .359,96 72.U0,04 1s0.000,00 18.000.00 1ó8.m0,00

518.857,43
88.190,35 ó1.809,ó5 150.000,00 18.000,00 1ó8.m0,00
441 .497 '47
100.537,m 49.4ó3,00 1s0.000,00 18.000,00 1ó8.000,00
353.307,12
114.612,18 35.387,82 150.000,00 18.000,00 1ó8.000,m
252.770,12
130.ó57,89 19.342,11 150.000,00 18.000,00 1ó8.000,00
fi8.157,94
7.500,00 7.500,00 0 7.500,00 900,00 8.400,00

518.857,38 238.642,62 757.500.00 90.900,00 848.400,00

en los libros del arrendatario

será:

D,
CUENTA DEBE HABER

-1-
ACTIVOS FUOS . VEHíCULOS EN LEAS'NG 518.857,38

COSTOS DE FINANCIAMIENTO DIFERIDOS 238.642,62

OBLIGACIONES IEAS/N6 C. P 150.000,00

OBLIGACIONES IECS/NG L. P ó07.500.00

pr. Recepción del activo y el resumen de la tabla de pagos de

I

arr¡endos.

X OBLIGACIONES TEAS/N6 C. P 150.000.m

¡VA COMPRAS 18.000,00

- 1ó8.000,m
BANCOS
pr. Pago de primera cuota de arriendo se8Ún factura No.

h:nuzwx GASTO ARRIENDOS 72.640,04

COSTOS DE FIIIA¡ICIAIúIENTO DIFERIDOS 72.640,4

pr. Registrar el devengo de los intereses del prirner año

2/2@x GASTO DEPRECIACION 103.771,48

DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHiCULOS LEAS/NG 103.771 ,48

pr. Depreciación del primer año a razón del 20%, sin considerar valor
res¡dual

J
l-*--
ÚbL¡\JALIUI\EJ LEAJI/'/IJ L. T 150.000,00

OBLIGACIONES IEASiNG C. P 150.m0,00

pr Reclasificación al corto plazo de las obl¡gaciones de largo

Qlaza
 216 Contabilidad general
Y
Los asientos 2-3-4 y 5 se repetirán durante los cinco años de vigencia del contrato; a frnal del r¡i5¡¡u,
siel anendatuio eiercita el derecho de compra, el registro 6nal será:

FECHA CUENTA DEBE HABER

311121ñy'+4 ACTIVOS FUOS - VEHICULOS 7.500,00

IVA COMPRAS 900,00

EANCOS I
8.400.m

Pr. Pago del valor marcado como opciÓn a compra y por la

recepción deflnitiva de los camiones

i
J

:t

.t

'l
.t

:l

l
¡

I
 Activo no corriente 217

Cuestionario de evaluación
$
manera conc¡eta:
Eio" " dlongade
iH .' rpe-,s condiciones especÍficas que deben reunir los bienes o ciertos derechos para ser califcados
i*r ¡.
Ér como activos ñios, o Propiedad, Planta & Equipo.

2. Cinco cuentas de activo fiio tangible (P P & E).

3. Tres cuentas de a«ivo fijo intangible.

4. Las fases del ciclo de vida de los activos fiios (P P & E).

5. Las condiciones de un egreso monetario ($) posterior a la compra o construcción para ser
I
I
I
capitalizable.
I

6. Los componentes del costo de un activo fijo enel caso de una empresa que tiene como obieto
comercial vender bienes gravados con tarifa de 120lo de IVA.

7. Los componentes del costo de un activo ñjo en el caso de una empresa que tiene como obieto
comercial vende¡ bienes gravados con tarifa de 00/o de IVA.

8. Los datos requeridos para depreciar por el método línea recta.

I

9. Los datos requeridos para depreciar por el métotlo unid.ades de produuión.

 Contabi iclad r¡enera
I I
Y I

10. Los datos requeridos para depreciar por el métotlo aulerado o sumatoriL de los dígitos

11. Las caracteísticas de los gastos prepagados, conocidos también como ga§tos pagados por
anticipado. ,
In
12. Las caracterÍsticas de los activos difuidos.
.[
¡
,
13. Las características de las inversiones a largo plazo. t
I
I
i
I
I
14. Tres cuentas de gastos prepagados. i
I
I
I
I
r'
15. Tres cuentas de activos diferidos. ,
¡
I
1
I

16. Los requisitos para eiecutar un contralo deleuing financiero ¡-

¡
¡
17. Tres benefrcios del leaing para el arrendatario.
¡
{
:r
18. Tres beneficios del anendamiento operativo.
.¡
i :l
I
¡
19. La fórmula para calcular el canon anual del arrendamiento mercantil 1
;¡
I

I
j
I

20. La diferencia entre el anendamiento operativo y el arrendamiento (leaing) financierc .

I
.l
I

Responda las siguienies pregunLas:

21. ¿Los porcentaies de depreciación que constan en la Ley de Régimen Tributario qué aicrnce
y aplicación tienen?

L
 Activo no corriente 215

y cuál es el propósito de la amonización de los activos diferidos?

qrré consiste

¡condición incumple una maquinaria en proceso de instalación para que no pued.a ser

noci¿, como aoivo ñio?

n que
motrrento las construcciones en proceso deberían pasar a formar parte del gnrpo
pied ad, planta & eqr.riPo?

qué electo econótnico

produce el ajuste del devengado de gastos prepagados?

r qLlé parte de la cuota de arrendamiento financiero constituye gasto?

beneficios proporciona al anendatario el leasing financiero?

¿eué
r E

El IVA pagado en cada cuota debe ser cont¿bilizado como parte del gasto de arrendamiento
una empresa que iiene como objeto de comercio servicios educativos? ¿Por qué?

5te alguna diferencia sustantiva ent¡e Ia amortización de un activo fiio intangible y la

ortización de los activos diferidos? ldenüfique la diferencia si la hubiere.

En qué consiste la condición de opción a compra en un cont¡ato de leaingfnanoerol.

 .l

¡
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1

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lnducción
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Objetivo general

Ob.jetivo'i específicos
I
Preparando el escenar¡o

Reconocimiento de los Pasivos

tl

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fl
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l¿
 Pasivo y patrimonio 221

cclÓN
capítulos anteriores se analizaron las cuentas del A«ivo conienie y no corriente que se utilizan en
efnp ¡ss¿; éstas se pueden clasificar de acuer{o.con sqliquidez, exigibilidad y materialidad
momento de adent¡arse en el análisis de las partidas principates del Pasivo y del Patrimonio
grupos se clasifican de acuerdo con la prioridad y temporalidad del pago; se estu-
cuenras de estos
cómo y cuándo se originan los impuestos (IVA, ICE e hnpuesto a la Renta) y se profundizará en
estudio de las formas de organización de las empresas. Se analizará el aspecto contable de cada una
ellas y se conocerán las diferenies aplicaciones tle las utilidades obtenidas por Ia empresa

ETIVO GENERAL

nocer, valora! clasificary ubicar debidamente

las partidas que denotan obligaciones empresariales
es y potenciales (provisiones) para con trabaiadores por remuneraciones pendientes; con el frsco por

impuestos, tasas Y contribuciones; con las empresas del sisrema financiero y con proveedores de bienes
servicios. Este mismo estudio se aplicará con las partidas contables creadas por aportes iniciales y
riores aumentos y retiros patrimoniales, con el fin de asegurar la preparación del Balance general
a üavés del cual podrá establecer e interpretar Ia verdadera situación financie¡a para que se puedan
tomar decisiones acertadas.

E
OBJETIVOS ESPECIFICOS

Al finalizar el estudio de este capítulo, el lector estará err capacrciad de:

l. Caracterizar y describir las principales cllentas que conforman el Pasivo y la correcta ubicación de
éstas dentro del Balance general o estado de situación ñnancier¿.
2. Conocer el origen, tratamiento y aplicación del IVA, tCE y el Impuesro a la Renta.
3. fdentilicar y caracterizar las cuentas que conforman el Patrimonio y Ia apropiada ubicación de éstas
.d
dentro del Balance.
4. Conoce(, desde la óptica iurídica, las diferentes ft.¡r uras de constituir una empresa, y regisuar los inoe-
B mentos que sufre el Patrimonio, por aporres "f¡escos" de Capital o por Ia generación de utilidades.
5. Describir el proceso de disolución, liquidación y extinción de empresas, y regisuar las operaciones
importantes en el momento ?n que estos hechos ocurren.

PREPARANDO EL ESCENARIO

Las empresas existen gracias a ciudadanos emprendedores y visionarios que no están conformes con
un empleo que les proporciona ingresos fiios, muchas veces insuficientes, pero que además no siempre
les brinda un plan de canera laboral que los haga crecer personal y profesionalmente en el tiempo. Por
tanto, en la medida en que estos empresarios se impongan metas im ponan tes, acompañándolas siempre
de un rrabaio planificado, persistente e inteligenre, el emprendimiento será una alternativa válida para
acumular riqueza, lograr el reconocimienro profésional y el desanollo personal.
Son ellos los que desde el principio dirigen "sus" empresas usa¡do la información pertinente, en
I cuya
base toman decisiones importantes, una de éstas se relaciona con el endeuCamiento y el monto
de capital que deben aponar con el fin de dotar a la empresa con los recursos su6cientes que al ser
administrados, debida y económicamente, proporcionarán la riqueza que ellos desean. Precisamente
antes de que Ia empresa tome la forma jurídica y administrativa deseada, se deben realiza¡ estudios de
'factibil¡dad;ecssEmlc.a y financieft qqffiEEotreÉ*dtes:-trds{endenres::tuantifiquen eftrii¡ffiitsF:"*'*'
U Contabilidad general

capital requerido; estadecisión de inversión estará acompañada de un estudio de mercado que asegurq
el éxito del negocio. Con el tiempo aparecerán los denominados pasivos, que no son otra cosa que
r I

las deudas que el negocio va tomando con el fin de dar curso a nuevos proyectos o
para ampliar l¡,
simplemente para cubrir la falta de liquidez momentánea.
actuales, o

De estos temas y otros relacionados con deudas espontáneas, que nacen del cumplimiento de dis.
posiciones tributarias cuando la empresa debe actuar como agente de retención o de percepción de
impuestos, se üatará en este capítulo desde [a óptica legal, frnanciera y contable.
t

RECONOCIMIENTO DE LOS PASIVOS

potencial se reconocerá a panir del cumplimiento de las siguientes condiciones:
Una obligación real o
r Que denote compromisos o responsabilidades legales de actuar de
forma determinada.
. Que se puedan cuantificar de manera confiable.
r Que estos compromisos o responsabilidades se originen en
hechos pasados.
I Asuvencimiento se producirán salidas de recursos que incorporan beneficios económicos.

I¡ clasiflcación apropiada debe responder al criterio de exigibilidad decreciente, esto quiere decir que
los grupos, y dentro de éstos las cuentas, deben ubicarse en función de las fechas de vencimiento. [n

este sentido, los pasivos se clasifrcan en:

r Pasivos corientes o corto plazo
. Pasivos frjos o largo plazo
lis
r Otras obligaciones que son pasivo no corriente
na

I¡ ubicación de las cuentas dent¡o de estos grupos podrÍa responder al criterio de prioridad o preenri- d.
nencia que cita el Código Civil. En este sentido, el orden serÍa:
r Deudas con trabajadores, por salarios, sueldos, beneñcios y prestaciones sociales pendientes
. Deudas financieras obtenidas con prendas y garantÍas reales
. Deudas fiscalespor impuestos, tasas y contribuciones
r Deudas con el sistema financiero, con garantÍas personales
¡ Deudas con los proveedores
r Deudas por préstamos de mutuo
r Otras deudas
Po'
A conúnuación presentamos el desanollo de esta clasificación.
cet

ob¡et¡vo I la,
CLr-
Caracter¡zar y describir las principales cuentas que confor..nan el Pasivo y la ccrrecta ubicac¡ón
de éstas dentro del Balance general.
t,rl

In¡
PASIVOS (ORRIENTES O CORTO PLAZO

Constituyen deudas que se deben cancelar dent¡o del año corriente; las partidas se Presenta-
¡án en orden de exi$bitidad, preeminencia o prioridad con el que se deben atender. Se debe
incluil, además, la parte coniente de los pasivos a largo plazo. Se considera coniente cuando
se estima que su vencimiento se cumplirá en los siguientes doce meses.

En este subgmpo se identifican los siguientes tipos de deudas:

r . Con ios ft¡nclonarioó; e.ñipieados y obreros-- obtigaciones laborales:
 Pasivo y patrimonio %l

66¡ el fisco y las empresas públicas - tributos, tasas y servicios por pagar.
del sistema financiero, y por emisión de obligaciones - préstamos bancarios y obliga-
Cbn empresas
¿ones Énancieras'
-
6pn los proveedores de bienes cuentas por pagar a proveedores.
oúas acreencias corrientes.

geudas con los trabajadores

Sueldos devengados
y no pagados

Part¡c¡pación
otros benefcios obligaciones con el
de los trabajadores
económicos pendientes personal que labora en
en las utilidades de la
de pago la empresá por:
empresa

Beneficios sociales
no satisfechos
I {¡ESS.etc)

Bta cuenta, creada para regrstrar las obligaciones laborales por remuneraciones ordinarias y extraordi-
narias pendientes de pago, incluye todo lo que debe recibir en dinero y/o especie en contraprestación
de su esfuezo entregado a la empresa.

DEUDAS CON TRABAJADORES

Debita: Acred¡ta:
Al cancelar los sueldos, salarios, Al rec0nocer las obligaciones labora-
prestaciones y demás beneficios al les por sueldos, beneficios, prestacio-
trabajador y a terceros que lo repre- nes y anexos.
sentan (El.: IESS por aportes)

Po¡ naturaleza el saldo es acreedor y represenm el valor que se adeuda a los trabajadores por los con-
ceptos indicados y que deberá ser pagado a cono plazor.
Este tema se desarrolla ampliamente en el capÍtulo v; sin embargo, a modo de ejemplo se presenra
¡ la siguiente información para registrar los pasivos que se derivan de la relación laboral, así como el
cumplimento de las obligaciones pendientes.

l Supóngase que Comercios Asociados, de la planilla de sueldos conespondiente a septiembre 200X,

obtuvo el siguiente resumen:

lngresos de trabajadores
Sueldosbásicos $2.506,00
Horas extras $234,00 '. .
Subsidio iamiliar $ 180,00
Fondo reserva $243,00

yár5rr,':"Rcl
de paSoJ y registr-o de d§ldas;cc¡n-t'óujadced. e¡ el €aprtrlie V;Análisi6ile,la-s«ié¡itá-sdé ¡ei¡üttádó
 nl Contabilidadgeneral

Descuentos y retenciones en la fuente

Apones Personales IESS §324,00 a

Retenciones iudiciales $570,00

Retenciones imPuesto a la renta $87,00' a'-
AnticiPo de sueldos $600,00
$ 1.582,00 t
Valor líquido Pendiente

En tanto que losbeneficios periódicos que se aprovisionan mensualmente son

l3ersueldo (2920112) $243,00
l4o.sueldo Qaoll2x5) $100,00
Vacaciones (2920124) §12r,67 ¡¡

Aportes patronales IESS $354,78 lt

Tátalbeneñcios que se reservan $819,45 Ci

El registro de estas obligaciones laborales será:

1 DEBE HABER

Gasto remuneraclones
3.1ó3
3U092mx
Sueldos, horas extras, etc. 3.1ó3

IESS POR PAGAR 324,N

RffEN. JUDICIALES 570,00

IR- REI, POR PAGAR 87,00

ANTICIPOS SUELDOS ó00,m

1.582,00
REMUNERACIONES POR PAGAR

(Pr. remuneraclones se8Ún Rol N0...)

-2-
Gastos remuneraclones 819,45
30/09/2mx
13, 14 vacaciones, aporte patronal, etc. 819,45

Benef¡cios y prestaciones por pagar

13, 14 etc. por pagar 819,45 r 819,45

En seguida se presentan los pasivos laborales que deben ser pagados por la empresa, segin el siguiente

calendario aProximado:

Retencrones udiciales Por Pagar Hasta f¡n del mes

I

Remuneraciones Por Pagar

Lo más pronto, este pago debe ser prior¡tario
t,
13er. sueldo
Hasta el 24 de diciembre

1¿o. sueldo Hasta 15 de agosto en la sierra y 15 de maQo en la costa

\hcaciones Por Pagar

Al cumplrrse aniversario de ingreso del trabajdor

Aoorte patron al |ESS

por paSar Hasta el 15 del s¡gu¡ente mes

Fo¡do de reservas acumulables al IESS Hasta el 15 del s¡Bu¡ente mes

Oros pasivos laborales

Se8ún disposicrón legal o conveni0

Deudas con elfisco y las empresas públicas Jl

por:
hs deudas con el fisco y las empresas públicas se originan
. lmpuesto alvalor agregado (IVA), percibido en ventas'
r lmpuesto a los consumos especiales (lCE)'
--?¡ ¡npuestoa"l¿ renta sobreutilidades er.apresalialqs o§tenidasen+rn:eicreideeeOaónnko
 Pasivo y pat-irnon to 225

Impuestos municipales (ejemplo: Patentes).

Impuestos retenidos en la empresa por IVA o impuesto a Ia renta.
Servicios de agua, luz y telefonía, ptovistos por empresas públicas
a Otras tasas e imPuestos,
central, los municipios, los conseios provinciales y otras formas de organización (6sco)
El gobierno
¡e,hen satistacet en el ámbito de sus competencias, ciertas necesidades fundamentales de sus habitantes,
Irmo r.grtiaua, salud, moülidad, educación, etc. Para ello requieren contar con recursos monetarios
obtenidos de manera coa«iva de los contribuyentes, mediante la aplicación de tributos
suficientes,
denominados impuestos, tasas y contribución de mejoras. La determinación de los montos, el proce-
dimiento, la recaudación y demás pormenores deben estar suste¡rtados en leyes, ordenanzas y otras
fbrmas legales
permitidas. El fisco además e¡rtiende su acciona¡ a través de sus empresas públicas, las
cuales venden servicios como electricidad, agua y telefonía a precios accesibles.
La entpresa como actor económico se involucra y actúa respecto a uno o varios tributos, y en calidad
de cliente actúa como:
e Agente de retención. Cuando cumpla ciertos requisitos o expresamente se le asigne tal calidad, debe
retener en la fuente una porción del impuesto a la renta y del IVA" al comprar bienes y servicios.
. Agente de percepción. Cuando esté facultado por leyes, reglamentos o resoluciones debe actuar
como agente perceptor mediante el cobro de impuestos a nombre del fisco; por elemplo, el IVAy
el ICE que la empresa cobra al momento de vender bienes y sewicios gravados con estos t¡ibutos.
. Contribuyente. Cuando ha generado utilidades gravadas y por tanto debe reconocer y pagar m
favor del fisco un porcentaie (0/o) por impuesto a Ia renta; por el IVA y el ICE pagado en bienes y
servicios que no puede sustentar como crédito tributario; al reconocer en favor de los gobiemos
locales y provinciales: impuestos locales, tasas por sewicios y contribución de meloras, establecidos
legalmente a través de ordenanzas.
. Cliente. Cuando contrata la provisión de agua, electricidad, telefonía y correo a empresas estatales.
Las cuentas que podrían ercargarse de registrar las obligaciones por uibutos que aún no ha satisfe-
cho, serán las siguientes:
. IVA retenido por pagar
o IR retenido por pagar
¡ fVA en ventas
¡ ICE en ventas
r [R empresarial causado
. lmpuestos municipales y provinciales por pagar
. Tasas y contribuciones por pagar
¡ Servicios públicos por pagar

En general, el movimiento contable será el siguiente:

DEUDAS CON Et FISCO . IMPUESTOS POR PAGAR

Debita: Acred¡ta:
Al cancelar las obligaciones tributarias y los servi- Por las causaciones, retencionesy percepciones de impuestos,
cios públ¡cos al fisco, los municipios y gobiernos tasas y contribucionesy servic¡os que debe pagar en las fechas
Provrnctales, y las empresas. y condiciones legales vigentes

EI saldo es de naturaleza acreedora y constituye el valor pendiente de pago al Fisco, y se debe cancelar
a corto plazo, de acuerdo con el calenda¡io y procedimientos
preestablecidos.
Las retenciones y percepciones de impuestos y el reconocimiento de obligaciones tributarias por
servicios que se citan deben ser satisfechos
a través de las venranillas de bancos autorizados o en las
- .-fesorerÍas del lTneficiario (ejenrpto: tesoieías m unicipales). . -, -. : -
=-..- *-. :::..-:
 I
I

Contabilidad general
a6

pago y declaración generalmente está relacionada con el noveno dígito del RUC (uerrv
¡a íecha de
2010, en el CD que acompaña
al libro)'
'"'l*
calmduio
n¡ncioales impuestos nacionales, administrados por el SRI, son el impuesto al valor ag¡p-
a la renta (lR), y el impuesto a los consumos especiales
(lCE). Enseguida los
gra;-(fyAla'irpu".
analizaremos'

al whr agngato (wl¡

mytan

0bietivo 2

Conocer el origen, tratamiento y aplicación del IVA, ICE y el impuesto a la renta'

transferencias de dóminio, de bienes muebles, a las impona-

I' 0bieto del impuesto:
se aplica a las

I.io¿r¡l n,t,, todas ias etapas de su comercialización y a la prestación de los servicios, en la

que prevé Ia Ley de Régimen Tributario Intemo'
io,ma y condiciones
momento en que se realiza el acto o se suscdbe el contrato
I
.' ñolo'g**¿or,l iVAie causa en el
i .,-*t po,
nm transmitir Ia propiedad y dominio de los bienes muebles o la prestación de
o¡;rto
I
I lriJ.íf*CI* p., t.s cuales se debe emitir, obligatoriamente, la respectiva factura o documento
t
similar
i i" ,'1,* ¿. el impuesto se causa en el momento de su despacho desde la aduana
ir*rtr,ión,
suieto activo es el Fisco; lo administra el Servicio de Rentas Intemas (SRl).
!
I '. íu¡.',0, ¿,f irpo",o: el
por este imPuesto se acreditan en la Cuenta única del Tesoro
ioiu lu n"u¿rAones obtenidas
Nacional'

t i, pasivos las personas naturales y iurÍdicas que:

su¡etos
con este impuesto'
- Hriiturim,nt t.rlizan transferencias de bienes gravados
con este impuesto, ya sea por cuenta propia o aiena'
- n rlirn it portr,iones gravadas gravados con este impuesto ,
- Habitualmente prestan servicios de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC)
tt,rirto p"i* nti,n la obligación
general: es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal
que se trans'
r' 3ax imponible
prestacititt
i*n, , ¿, tor r*icios que se presten, calctrlado con base en los precios de venta o de
',rm¡ot,
i t tn ¿. r.rrdcios y demás gastos legalmente imputables al precio'
ñ.t' orecio establecido sólo se podrán deducir los siguientes valores:

- t d,s.u,ntot y bonificaciones normales concedidos'

,
y envases devueltos por el comprador'
- Elvalor de Ios bienes
seguros en las ventas a Plazos'
- 6s interaes y las primas de
del valor FOB, más trans'
ln iienes importados, la base imponible es el valor CIF, es decir la suma
que hace la CAE'
vnzur* int,rrrcionales y otros legalmente imputables, cálculo
j "ni
lJf^ e*,ol.r , ,nero del 2011: las tarifas del IVA son: 72o/o y 0o/o. Con tarifa de
12o/o esrát't'
-. de los bienes en general, con excepción de ciertos ítems de con'
-* Lu ton f,nn,irs de dominio
sumo básko (medicinas de
uso humano, libros e insumos agrÍcolas, que tienen tarifa 0%).
t
I _ l¡ orestación de servicios en Seneral; con excepción de algunos como educación, medicin¿
I que tienen tarifa 00/o'
anündo de inmucbles Para vivienda
xrvicios prestados por profesionales liberales causan el impuesto
cuando el valoi srl¡r'rt'
i - Ils
los $400,00

pueden cambiar en cualquier mom enlo. Véase en el CD la tabla que lista los bienci
hs tarifas ciUdas

v *rvirios ron tarifa 090

l"oü*lo, a.rirpuesto: los suietos pasivos (personas naturales o luídicas) presentarán merrstr.rl'
una d«lanción por las operaciones
gravadas con el IV& realizadas dentro del mes c¿lclrd'lrrt'
mente
.- imrcdiatamente anterioc en laforqra y plazos que establee tl reglamento .-- - . :: ,i
- -.'
 t ción y declaración del impuesto: los suletos pasivos están obligados
Pasivo y patrimonio 27

a presentar la declaración
a efectuar Ia correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones
el impuesto líquido se deducirá el valo¡ del crédito tributario por IVA pagado en las compras

fvA
qu e le hayan retenido

caso de no presentar esta declaración en las fedras señaladas, el conuibuyente tendrá que
una mulk2 e interés. Éstos serán calculados por el contribuyente que se haya atrasado
la presentación de su declaración . Véae tabla de sanciones en el CD del libro.

se ptesentan dos altemativas, una a favor del fisco

?ago del impuesto:
y la otra a favor del suleto
oasivo'
I S" ,".o.,o.. a favor del fisco (y, por ende, se origina una obligación para el sujeto pasivo) cuando
Ios valores cobrados por concePto del IVA son superiores a los valores pagados en las compras
(deducidos) y las retenciones de las que fue objeto.
- Se reconocerán a favor del suieto pasivo (y, por tanto, se origina un crédito tributario) cuando
los pagos y retenciones que le fueron realizadas son superiores a los cobros de IVA. El crédito
F tributario se podrá compensar en loS siguientes meses.

F
NA retenido en la fuente (uéase tabla de retenciones en el CD)

r Son agentes de retención del IVA:

- 'lbdo ente del sector gubernamental, es decir minisrerios, entidades autónomas y empresas pú-
blicas en general.
- [.as empresas y las organizaciones no lucrativas del sector privado que hayan sido calificadas como
contribuyentes especiales, cuando adquieran bienes o servicios a empresas y organizaciones del
sector privado no calificadas como contribuyentes especiales y a personas naturales.
- Las empresas y organizaciones obligadas a llevar contabilidad cuando compren bienes y servicios
E a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
t El IVA retenido constituye un Pasivo para quien retiene y debe pagar en las fechas que establece
la LORTI.
r Las retenciones de que fuera obieto constituyen un activo, que al fin de mes se compensa con el IVA
cobrado en las ventas.
¡ La retención no se suieta a devolución; por tanto, una vez retenjdo, se declara en firme.
I E¡rtre contribuyentes especiales no procede retención en la fuente, igual caso con o entre entidades
Y empresas del Se«or Público.
¡ Tarifas: serán objeto de retención los proveedores del sector privado (personas naturales y jurÍdicas)
que no estén calificados como especiales, en los siguientes porcentajes:
- 30% del IVA en la venta de bienes.
- 70o/o del IVA en la venta de servicios.
- l00ozo ciei ilA en ia venta de servicios, de amencios y honorarios cuando el vendedor es una
persona natural o negocios no obligados a llevar contabilidad.
- 1000z6 en la colnpra de bienes y seMcios sustentado con 'Liquidación de Compras".

Ia m lrlta equiva le a 3olo m€nsu¿l y los illtereses, según porcentaje

trimestral que publique el BCE. por lo que se recomienda
§llar.t¡"'.,.o*,o,cambiosre1eridos.Pr.red3qngon¡ra¡,¡Ráyülnf6ft}aciqn-€ft}€D.:-':.:.,I.
228 Contabilidad general

La tabla que guía la retención del IVA es la siguiente:

TAELA DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AÑO 201O

CONSTRI,]CTORES SOC]EDADES AnRENDAI¡,ÍtNio

{rncluso sison CE) (co) INMUEsIS

:

HONORAN]C§

INSIIUCÚN ÚBLCA
INGRESS ETENES S% BIENES 30% EIENES S% ErENiS 100%
QIJE PERCIBE

6RAVAt0s NO RE]'IENE NO RrllENE sERVrCroS 0* sERVlCros 70% SERWoS 7096 sERVtClos 1m% sER/lc0s lNf:

CO}¡TRIEUYENIE BIENESffi BIENES ffi BIENES 30% E|ENES 10ü,$

ESPECTAT (C0 NO RENENE NO RETIENE sER\llct0s 30% SERMC¡oS 70% $m¡cros 70% sERlrcro§ lm46 sERtlC0s l(ri,

ETENES 30% BIENES Iffi

SCIED¡O M REiIENE NO RMENE sERVtCtos u9ú NOREIIENE ¡IO RfiENE sERVrrc§ 1m sERVlCtos t{t}i

BIEN, Y SER 30% CE BIENES lM% ETENES 100% EIENES lm%

EXPORTADOR(1 NO RETIENE NO RT||ENE BIEN.Y SER IM%CO sEPI/rCtos 100% sER\lCtoS ]m% sERVrCroslffi sERVrCloS rI'l

I
PERSONA NATURAT

OEUMDA A IIfVAR BIENESffi BIENES lOO%

CONTASIUDAD NO RNIENE NO REN E sERVtCtos 3ffi NO RTflENE NO RET|ENE sER\lCtoS lffi SERVICIoS lr.i:,j' I

slrcEscN lNolvlsA
OBIIGADA A ÍIEVAR SIENES T% BIENESlffi
CO¡IIABIUDAD NORETIENE NO RÉTIENE sEivrclos frfr NORMENE NO RET]ENE sEñllcros lffi
PEMCINA MTURAL
NO OBUCADA

A CONIASIUDAD NO RET]ENE NOREIIENE NO REIIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO REIÚ,rE

SUCESÓN INOIVISA

NO OBUGAOA

CONIAEIUOAD NO REIIENE NO RMENE NO REIIENE NO RE]IENE NO RB]ENE NO BEIIENE N0 Rllrflrt

tl.,EtfIL Resoluc¡ón NAC DGR2m8{124

(1 por pimas, aclivos fijos, insumos, servicios y en general todo tipo de cornpras que s€ incorporen en bienes que se expo(Qrr
ta adquis¡ción de materias

co contribuyentes especi¿le§ que han recib¡do ta¡ cal¡ficacion por fesoiucion

parcialmente a ach-l¿lr mmo 38ente de retenciÓn
lco) contribuyentes no especiales. obliSados

Aspecto contable: las cuentas que cont¡olan esta retención se pueden denominar:

IVA RETENIDO POR COBRAR I\A REiENIDO POR PAGAR

Debita Acredita Debita Acfedita

XXX x)«
 IEI
Pasivo y patrimonio N

lmportante

El IVA se genera independientemente de las formas de pago que pacten las panes.
El IVA retenido, para quien retiene, es una obligación de pago que será stifecho según
calendario.
El lvA retenido, para quien es objeto de retención, constituye crédito tr¡butario, que
se compensa
con el lV/, generado en ventas.
El IVA cobrado en l¿s ventas no constituye una renta para el agente de retención (empresa);este
valor debe ser compensado con ei lvA compras, más el IVA que le fue retenido;la diferencia
se
debe canceLr de irrmediato.
En la adqir¡sición de mercaderí¿s, el lvA no afecta el costo de estos bienes, puesto que su valor

constitlrve crédito trillutario. lgual trato se da en la compra de activos ñjos destinados a la co-
rl
mercialización e industr¡alización de productos o servicios gravados con tarifa l2go.
La compra de materiales, servicios e ln:umos destinados a la producción de bienes con tarifa
Lf
129ó también dan or¡gen a crédito tributario.

!t
!fipuesto a la Renta (1R)

^¡ objeto del impuesto. Toda persona natural o jurÍdica residente o no en el país, que obtenga rentas de
fuente nacional, debe pagarelimpuesto sobre dichas ganancias. Elgrado de contribución sená proporcional
¡l rnonto de los ingresos, de tal manera que "el que más gana, más impuesto a la renta causa".
Por regla general todo ingreso es gravado, pero se establecen ciertas exenciones, especialmente
(on aquellas rentas que en una fase anterior ya cumplieron con este impuesto u otro similar (ejemplo:
¡mpuesto en la utili,-lad de inmtrebles). De los ingresos se deducen los costos ylos gastos autorizados,
hasta obtener la renta imponible.
Base imponible para el cálculo del impuesto a la renta. La base imponible está constituida por la
totalidad de ingresos ordinarios y no ordinarios gravados con este impuesto; se podrán deducir las
devoluciones, descuentos, costos y gastos que afectaron la renta.

' Para el caso de las personas asalariadas en relación de dependencia, casi todos los ingresos (sueldos,
rli benefrcios económicos mensuales y sobresueldos etc.) que perciban durante el añá estarin grara-
dos; están previstos la deducción por los apoftes personales al IESS, y los gastos personales
hasta
una canridad máxima permitida, por tanto, sobre el monto de las rentas imponibles, se aplicará
[a
tarifa que Ie corresponda segun la tabla que se presenta más adelante, soportado con el
respectivo
certificado de ingresos que le expide la empresa.
t Para las empresas Lrnipersonales, de las ventas se podrán deducir los costos y gastos del negocio,
y sobre Ia base imponible se aplicará la tarifa que le corresponda en Ia tabla que se presenra en
la siguiente página.
Tabla progresiva del I.R. para personas naturales o sucesiones
no diüdidas. De acuerdo con el SRI Resol.
NAC DCERCC10-00733, publicado en elsuplemento del
RO. 352 de 30 dediciembre del 2010, las tarifas
del impuesto a la renta de naturales y sucesiones
Personas indivjsas para el 2011 son las siguientes:

NIVEL FRACCIÓN BÁSICA

EXCESO IMPUESTO A IA % ¡MPUESTO
HA§TA FRACCIÓN BASICA FRACCIÓN EXCEDENII
1
9.210
2 9.210 11.730 ú
11.730 14.670 126 1UÁ

Contilúa
 I
m Contabilidad general

üttli¡tttttaon

14.610 17 .610 424 129a

4

17.ó10 35.210 773 15%

5

3s.210 52.810 3.413 20y"

ó
I
70.424 ó.933
I 52.810

70 420 93.890 1 1.335 30%

8

En adelante 18.37ó
I 93.8m

Tarifas para sociedades. E§tán suietos a la tarifa del 25%3:

. Los ingraos obtenidos porservicios prestados en forma ocasionalPor personas naturales, nacionaks

v exmn¡ems n0 residentes en el País

. l-as unlidado imponibles de las sociedades constituidas en el país y de las sucursales de sociedades
uuanieras no domiciliadas en Ecuador'
. Las eoüdades de aplotación y exploración de hidrocarburos'
. Las empresas delsistema financiero nacional'
. Ia tariá puede reducine al 15% sobre las utilidades que se reinviertan en el país, siempre que se
capitatiren {óidamente y el valor
de éstas se destine a la compra de PP & E nuevos y tecnología
que inaemente la Producción.

lmpuesto a Ia Renta retenido en la fuente (lRF). Toda sociedad legalmente consütuida, las entidades
dj rirt r, finrn,irto y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad están autorizadas a retener

un porte¡taie de la renta causada

en la t¡ansacción

Caractuística:
. c¡n$iüye un avance del impuesto a la
renta para quien es obieto de la retención.
¡
. &nsütuye una obligación de pago
para el agente de retención'
¡ [,] IRI s¿ compensa con el impuesto a la renta causado en el eiercicio anual' _Sr

. En caso de que estos aYances

sean mayores que el impuesto causado, puede ser obieto de devolución, -l-tr
jr,
porlo que constituyen aédito uibutario para el futuro'
'l¡s Rt
. valo¡es retenidos por este concepto deben ser depositados en bancos y entidades recaudadoras
Ct
auloriz¿das, en los plazos establecidos'

Tarifas{, I¡ retención del impuesto a la renta se resume a continuación: L

r Retención de|0,10,6 ($l por cada $1.000): en el paSo de facturas por primas de seguros y rea' 5,

seguf0s.

, Reiencion del l0ó: están

todo tipo de bien mueble de naturalez¡
suietos a la retención la compra de

corporal (sisupen Ios $50,00),

y los siguientes servicios: transporte, energía eléctrica y otlos básicos'
pagados I
. Retención del 8%: e$án suietos a esta retención las comisiones, regalÍas y honorarios

notarios y regisUadores de la propiedad, por arrendamiento de inmuebles y paSo a entrenadores Y :.

deportistas,

. Retención del l09o: honorarios a plofesionales pol servicios inherentes a su Profesión.

. Retención del 290: están suietos a este porcentaje los rendim ientos financieros y el pago de
hono

ranos, regalhs ysimilares a sociedades y pago de sewicios contemplados en otra tarifa.

r
L¡
E[ tdos l0§ os06 en que se indiquen
rarifas o po rcen taies, éstos se deben actualizar constant€mente, se$in disPosi'iün'l a,(
ruibuuriu oue modinquen la situación ¿ctual'
prenUir eirári sulaos a cambios frrturos, segúft las nuevas dispositionts uibutari¡s.
-.-t, ,

Bros {%)
I
,¡.
 Pasivo y patrimonio 231

del 25o/o: en pago de honorarios a extranjeros no residentes y en anticipo de dividendos

Retención
a accionistas'
casos especiales que ocasionan retenciones en diferentes porcentaies, por eiemplo en
Nou: Existen
financieros entre bancos sólo relienen el 1ol0.
rendimientos
en relación de dependencia: los pagos que realicen los empleadores a sus trabaiadores
a Retención
que lahoran en.relación de dependencia se sujetarán a retención en la fuente, de acrrerdo con el
siguiente procedtmlento:
t.- Tomar el dato del rol de pagos del mes de enero del respectivo año y anualizar
2. Tomar del rol de proüsiones de enero del respe«ivo año los bonos especiales y anualizar.
3. Incorporar datos conocidos sobre utilidades que perciba cada trabajador y ouos beneñcios que
se pagan poi fuera de roles (udase tabla más abaio).
4. Excluir aquellos valores entregados por concepto de viáticos, aportes patronales at IESS, fondos
de resewa y beneficios colectivos como seguro de vida, el 13er. sueldo y l4o. sueldo.
5. Delasumatoriade 1,2y3 restarel aporte personal de enero, mulüplicando por 12 (anual). A
partir del eiercicio económico 2008 se deben restar también los gastos personales declarados
por el trabajadol por salud, vivienda, educación, alimentación y vestuario, hasta un lÍmite de
,§( 1,3 veces la fracción básica de la tabla del impuesto a la renta de la primera línea.
ui¡ 6. Aplicar [a tabla de impuesto a la renta que se presentó en lineas anteriores.
7. El resultado de aplicar la tabla y dividir entre i2 será el valor del impuesto a la renra que debe
retener cada mes.
Its
8. es imponante efectua¡ posteriores reliquidaciones con el fin de a«ualizar el valor exacto por
'rtf
retener a los trabaiadores.

INGRESOS DE TRABAJADORES GRAVADOS CON IMPUESTO A tA RENTA

sueldo básico unificado Subsidios o bonos alirnent¡cios.

Horas extraordinanas Subsidios y seguros para la salud curativa o preventiva.
ron,
Horas suplementarias Participación en ut¡lidades (15%)

.¡s
Recargo nocturno Subsid¡os o bonos educativos.
Comisiones sobre ventas y cobranzas Raciones de producto§
Salanos a destajo Prima de seguros de vida y accidentes.
Premios e incent¡vos a las ventas y la producciÓn Ropa de trabajo y herram¡entas
lC¡'
Subsidio famrliar

JI Nota: n0 son aportables el décimotercero, el décimocuartoy

Subsid¡o de antigüedad el fondo de reserva mismo, que tampoco son gravables para
s.
efectos del cálculo de hpuestc a ia Renta.
¡l
lmportante: los conceptos que no son meter¡a gravable no
;y Suosid¡o de responsabilidad podrán superar el 20% de la suma de los conceptos que son
materia gravable.
0tros pagados regularmente a través del rol de pagos

^n0.

EIERCICIO ENTRE CONTRIBUYENTE ORDINARIO Y CONTRIBUYENTE ESPECIAL

['a emPresa Comercio & Comercio (contribuyente ordinario) vende rnercaderías según Factura No. 005
tonL:
a.la empresa lvlacro comercio s.A. (contribuyente especial) por $5.000,00 más tvA. EI comprador paga
al contado, pre,via retención del IVA en Ia fuente. . -i;.L:.
¡
f'
-?'
2U, Contabilidadgeneral

h empresa Comercio & Comercio registra así:

Conuibuyente ordinario

HABER
FECHA

2mx
x
5.370,00
Abfil 15 CAJA
I 180,00
ANTICIPO lVA REIENIDO I
l.

RÍENIDO 17o 50,00

ANTICIPO IRF
5.000,00
VENIAS
600,m
IVA - VENTAS

Ret Para re8¡strar la venta de mercaderias, se8ún Factura

No. m5
subtotal 5.ó00,00 5.ó00,00

la empresa Macro Comercio regisuaría así:

Contrib¡ryente especial

FECHA CUENTA

2t0x X

5.000,00
Abfil15 INVENIARIO ¡/ERCADERIAS
ó00,00
IVA - COMPRAS
5.370,00
BANCOS
t
180,m
UA RETENIDO POR PAGAR
50,00
IRF REIENIDO POR PAGAR

Rel Para regi $rar la compra de mercaderías, seSun Factura N0.

m5
Total 5.ó00,00 5.ó00,00

IIERCICIO ENTRE CONTRIBI.IYENTES ORDINARIOS

Ia empresa Oferta s.A. (contribuyente ordinario) compra $1.200,00 de mercadería a El Barato cí¡
Ltda., obtiene 5olo de descüento por pago al contado. se aplicarán ios impuestos de ley.
Regi«ro del comPrado¡: Oferta S.A.
Contribuyente ordinario

DEBE HABER
TECHA

2mx X

NVENTARIO iV]ERCADERiAS
1.'140,00
Abrii 15
13ó,80
IVA . COI\4PRAS
1?Aq4)
BANCOS
1 1 ,4rl
:
IRF REIENIDO POR PAGAR

Rel Para regt strar la compra de mercaderías, se8ún factura

lotal 1 33ó,80 i.33ó.3Ú

L"
 Pasivo y patrimonio 23it

del vendedor: El Barato Cía. Ltda

Registro

FECHA CUENTA DEBE HABER

2úx X

Abril 15 CAJA 1.265,40

ANTICiPO IRF RE]'ENIDO 1% 11,40
VENTAS 1.140,00
IVA VENTAS 13ó,80
Re[ Para registrar la venta de mercadef¡as, según factura

Total 1.33ó,80 1.33ó,80

por lo visto no procede retención del IVA pero sí se retiene el impuesto a la renta

EJERCICIO ENTRE UNA SOCIEDAD Y UNA PERSONA NAIURAI NO OBLIGADA

A LTEVAR CONTABILIDAD

La emPresa La Canga S.A. paga sewicios de mantenimiento al Sr Pablo López (no obligado a llevar
contabilidad) por $238,00 más IVA segrin factura No. 056. Se procede a retene¡ los impuestos de ley.
Registro del conprador: La Ganga S.A.

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x -x-
Abril 30 GASTO IVANTENIIVIENTO 238,m
IVA COMPRAS 28,56
BANCOS 235,62
IRF REIENIDO POR PAGAR 2,38
IVA REIENIDO POR PAGAR 28,56
Rel Para regstrar pago servicios, según factura
a.
T0tar 2&,56 2&,ft

Registro del vendedor (suponiendo que lleve un registro de ingresos y egresos)

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x X
Abril 30 CAJA 235,62
ANTICIPO IVA RffENIDO 28,56 l
I

ANTICIPO IRF REIENIDO 1% 2,38

INGRESOS POR SERVICIOS 238,00
IVA VENfAS 28,56
Ref Para registrar la venta de servicios

iotal 266,56 2ól,,56

..-..r.
 nA Contabilidadqeneral

EIIRCICIO CIitC ULO DEL IMPUESTO A IA RENTA EN REIACION DE DEPENDENCIA

Cálculo del impuesto a la renta mensual que se ha de retener en Ia empresa (se debe hacer para to¿.,
los trabajadores).
Elseñor Juan Paredes, para el cálculo del impuesto a la renta mensual, presenta los siguientes darq

MES$ :

Sueldo unifcado 545,00 ó.450,00

Horas extras 28,00 33ó,00

Comisiones en ventas 103,m 1.23ó,00

subtotal 676,m 8.'112,00

(ó3,17) (758,00)
H Aporte al IESS 9,35%

subtotal 612,83 7.354,00

+ Décimos, utilidades, bonos, etc. 2.910,m

= Base d¡sponible
10.264,$

cálculo del ¡mpuesto del año 2010

lmpue$o sobre la fracc¡Ón básica

',
s€8un la tabla (2a. linea) $8.910,00 = $0,00

lmpue$o sobre el excedente $1.354x5%=$ó7,70

lmpllesto a la renta causado año $67 ,70 + 12
lmpuesto a la renta a retener mensual (prov¡s¡onal) = $s,64

Notas
EI señor Paredesno presentó un detalle de los gastos personales preüstos Para el 2010.
Ia empresa periódicamente efectúa reliquidaciones, a fin de ajustar las cifras retenidas hasta un¡
fecha, con los ingresos y deducciones reales.

Elregistro contable para Ia empresa, suponiendo que éste fuera el único trabaiado¿ será:

FECHA . DEBE

2mx X

Enero 31 GASTO SUELDOS 545,00

GASTO HORAS EXÍRAS 28,00

GAS]O COI\lISIONES 103,00

BANCOS 6t)i ,19

IESS POR PAGAR 63,17

IRF Rfl'ENIDO POR PAGAR - SUELDOS i,b4

Ref Para registrar pago de sueldo, mes de enero del 200¡,

fctal

De acl,rerdo con [o anteriol, para registrar las retenciones se usan las siguientes cuentas:
r Anticipo impuesto a la renta retenido en la fuente: esta cuenta la utiliza el vendedo¡ v 5i¡r,t1; ¡¡'tt'i
registrar los valores retenidos por parte del agente de retención; es una Cuenta de activ6 corri"lllt'
qu€ se compensa o descuenta al frnal de un ejercicio económico con el saldo acreedor del itr pttcstir

¿ l¿ renta causado.
 Pasivo y patrimonio 235

a la renta retenido por pagar: esta cuenta la utiliza el comprador; siwe para registrar los
IÉpuesto
*tor.r qr. el agente de retención deduio de Ia factura; es una cuenta de pasivo corriente que debe
en su totalidad, en forma mensual, en bancos u otros lugares autorizados.
.¿r depositada
inticipo impuesto valor agregado retenido en la fuente: cuenta usada por el vendedor a quien el
'romprudo, (CE) retuvo en la fuente el IV& este valor consütuye
crédiro tributario que puede com-
,,ranr^t aon el IVA en ventas cada mes'

írpu"rto valor agregado retenido por pagar: cuenta de pasivo que deia constancia en los libros
l.i.omprrdo, del valor retenido en Ia fuente.
I

a los conrumos especiales (ICE)

lfipt&src

Obieto
gste tributo de carácter indirecto se aplica a la transferencia de productos identiñcables fabricados en el
oaís, en
la primera fase de comercialización. También se genera al desaduanizar estos bienes importados
y a la prestación
de cienos servicios.

Suietos Pasivos

r Personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados por ICE

r Quienes realicen importaciones de bienes gravados con ICE
o Quienes presten servicios gravados con este impuesto

Requisitos
. Los que transfieran bienes o vendan servicios deben hacer constar por separado en la factura el valor
de la venta y del ICE causado; en caso de importación este impuesto consrará en la declaración de
la importación.
. Los suietos pasivos presetttarán mensualmente ante el SRI una declaración de las operaciones ga-
vadas con el ICE.
¡ Además efectuarán la conespondiente declaración mensual del impuesto en mención.
. Si la mercadería es importada deben dedarar, Iiquidar y pagar previamente al despacho de los bienes
desde aduanas.
r El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y será pagado, respe«o de los produ«os y servicios
gravados, por el fabricante o importador en una sola etapa.

' Las tarifas vigentes al 2010, sujetas a cambios y precisiones específicas flrturas, que constarán en
resoluciones, son las siguientes:

GRUPO I Focos incandescentes 1m%

Cigar¡llos 15C%

Armas de fuegq excepto las adquiridas por la fuerza públ¡ca 300%

GRUPO II Vehículos motorizados según el precio 5% 31 35%
Aviones, avionetas, helicópteros, motos ácuáticas, tricars, yates y barcos 150k
GRUPO ]II Servictos de lelevisión pagada 15%

Casinos, salas de juego. Se establecerán periódicarnente montos inín¡mos

GRUPO IV cuotas a cllrbes socrales, mayores a $1.500 at año 357¿

¡l.ota: tariías sLrjetas a modificaciones.

¿36 Contabilidad general

Bases imponibles ;
. para productos importados el cálculo se hará segun el precio de venta sugerido por el imponad,rr
5-
. para producción de fabricación nacional el cálculo se hará sobre el precio de venta sugerido por rl
productor
q

Los precios sugeridos por fabricantes e importadores no serán inferiores al

1250lo del precio

or fábrica o ex aduana, respectivamente. frr

\
En el caso de servicios gravados, la base imponible será el valor que conste en
el comprobante Ll¡
venta respectivo, excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE'
a para las úebidas alcohólicas de elaboración nacional, excepto Ia cerveza, la base imponible por uni.
"valor unitario referencial", qut
dad de expendio y únicamente para el cálculo del lCE, constituirá el
se determinará multiplicando el valor referencial ($) por litro de alcohol
absoluto que corresponrl,r
l)-
y por el grlrlo
a la categoría del producto, por el volumen real expresado en lit¡os multiplicado
alcohólico expresado en [a escala Gay Lussac, dividido entre cien'
La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto
por los servicios de casinos, sal¿s
las fichas u otros me-
de juego (úingo-mecánicos) y otros juegos de azar, colresPonderá al valor de
dios utilizados para las apuestas y se establecerán valores mínimos por tipo de iuego.

Fórmula para desagregar el ICE

para calcular el valor de ICE a partir del PVP sugerido por el fabricante o ilnportador, se aplica la si' t_

guiente fórmula: l

l¡'
(PVP/(1 + % IVAX1 + % lCo) x %lCE
(la
Vel

I\,
I ¡Jrnclcto IL,

Calcular el ICE de una botella de cewua que marca un precio de venta al consumidor
fnal de $0'70
R.
que incluye el precio ex planta, el IVA (12olo) e ICE (300/o)'
Aplicando la fórmula así:

(PVP/(l + % IVAX1 + % lC0) x %lCE

(0,70(1.12X1,30)) x 0,30
$0,'14 42 por cada cerveza

La factura No. 0567 de Cervecería Águila de Oro, por 100 botellas, en lo esencial dirá

ÁGUILA DE ORO FÁBRICA DE CERVEZAS

FACTURA NO. O5ó7

DESCRIPCIÓN un¡tario Total

cantidad
100 Botellas de cerveza Águ¡la de Oro de ó50 c.c. 0,48 !8-
,!
:
14,¿il
ICE

A COBRAR
68 lf
 Pasivo y patrimonio 217

EIER CICIO

que la Fábrica La Cigarra S.A. produjo mil canones de ciganillos; cada canón contiene 120
c,rDóngase
Iátillas, cada una a un PVP de $1,80 de venta al púbtico.
Seconocequeel costo de.producción es_ de $56.000, Ios gastos del periodo ascienden a $23.000 y
razonable es del 18% sobre [a inversión total.
nue la utilidad
" S. .ono.e qr. en este mes se vendió a distribuidores mayrrristas, que son sus clientes, el 85yo de la
producción'

Se Pide:
. Calcular el Precio ex Planta
"dr
r Determinar la base imponible y el valor del ICE (segun la tabla anrerior, le corresponde la tarifa del
t50ok)
uni.
r Registlar la venta, los impuestos causados y retenidos det IVA e lCE.
1W
..da Precio ex Planta
do Costo de Producción $s6.000,00
Castos atribuibles $23.000,00
lu Udlidad (18% de $ 79.000) $14.22 0,00
ne-

Precio ex planta totaf y por cajetilla $ 93.220,ñ t12ctrf[

=O,nó cada cajetilla

Cálculo del ICE por cajetilla

sl.
(1 ,80/(1,12112,s)) x 1,50 = $ 0,9ó43 por cajet¡lta

Las ventas
Cajetillas vendidas (120.000,00x850/o) = 102.000
Ventas facturadas (102.000,00
"0,776) = $79.152,00
IVA facturado (12o/o de79.t52,00) = $9.498,24
ICE causado (102.000,00,$0,9643) = $ 98.3s8,60
A cobrar $ 187.008,84
^,70
Registros contables

FECHA LA CIGARRA S.A. DEBE HAEER

31/01/2úX Caja o cuentas por cobrar 187.m8,84
Enero 31 ventas productos 79.152,00
IVA ventas 9.498,24
ICE cobrado 98.358,ó0
2
31tu /2a0x c0st0 productos vendidos ($79.cr00 x 85%) ó7.150,00
lflvenrario 0e productos ó7.150,00
EL DISTRISUIDOR DE LA CIGARRA

31t01tzñx Inventario de mercaderías \n.510,60

IVA compras
9.498,24
Bancos 0 cuentas por pagar a proveedores 187.008,84
(
7
208 Contabilidad general
Y
Función de los bancos y otras instituciones financieras en la percepción y retención del IVA, IR e
lCE. El Gobiemo Nacional, con el propósito
de ¡educir la evasión tributaria, recuperar con pronrilrrd

los impuestos, tasas y contribuciones y facilitar

a los contribuyentes la tarea de dedaración y pags ¡(

éstos, estableció desde hace varios años algunos mecanismos como:

. Fac,ltar a entidades y empresas del sector público
y privado a realizar la retención en la fuente del
en la brevedad posible al Fisco, ¿¡
lmpuesto a la Renta e IVA, dichos valores deben ser entregados
acuerdo con el calendario que se encuentra en el CD del libro'
. Las empresas y entidades al vender sus mercaderías o servicios deben percibir el IVA y, en casos es-
ser depositados en la brevedrtl
pecÍúcos, el lCE. Estos impuestos percibidos del mismo modo deben
posible, de acuerdo con el calendario establecido por el SRI'
. financiero, como no podía ser de oua manera, también actú¡n
Los bancos y las empresas del sistema
su§ ventas'
como agentes de retención por sus compras y de percepción en
. Losbancos y otras empresas de servicios Enancieros (ejemplo: Servipagos),
previo a un acuerdo

expreso con el SRI, están autorizados a recibir declaraciones

de los impuestos citados y otros
t'
,matrícula de vehículos'y los valores que dichas declaraciones reporten.
como
. Los valores que se recaudan de los contribuyentes son depositados
por los bancos y otras emptesas
plazos y condiciones qut
perceptoras, en la cuenta corriente única delTesoro Nacional, dentro de
se establecen en el acuerdo.
f¡
se han constituido en la piedra angular de este proceso dt
Porlo descrito, especialmente los bancos Sl

retenciones y percepciones de impuestos. et

EJERCICIO
efectivo por $2.450,00, procede pag0
Con fecha de 1 de marzo del 200& se compran mercadeías en
del IVA y la retención del lRF.
En los libros del comprador, contribuyente ordinario, el registro será:

-x,
200x
2.450,m
l\,larzo 1 INVENTARIO IVIERCADERiAS

IVA COIVIPRAS
294,n
2]19,50 (.
BANCOS
24,50
IRF RETENIDO POR PAGAR 1% i

Rei Para registrar compra cle mercaderías f

Trrtal a zncry 2.77 4,W)

El vendedor registraría asÍ

X
200x
2.7',19,50
lvafzo 1 CA]A
24,50
ANTICIPO IRF REIENIDO
2
VENTAS
'294,6)l
IVA VENTAS

Rel Para reSi strar la venta de mercaderias

Total 2.n4,ff) 2]7 4,tfJ

¡-
 Pasivo y patrmonio 239

Conclusiones

AI actuar como agente de retención del impuesto al valor agregado y del impuesto a la renta,
se reconocen los pasrvos, cuyos valores deberán ser cancelados deÍttro de los plazos mensuales
previstos.
Cuando la empresa ha sido objelo de retención, el valor correspondiente se const¡tuye en Anti-
c¡po del IVA e lmpuesto a la renta. Estos antic¡pos serán deducidos en el momento de declarar

el IVA (mensualmente) y la renta global (al finalizar el periodo anual), respectlvamente.

'i Los retrasos en la declaración del pago y las apropiac¡ones ilícitas de impuestos son reprimidos
..1
con sanciones que van desde multas, clausura del negoc¡o, hasta pr¡s¡óñ para los representantes
legales, agentes de retención y contadores.
¡! En el CD de este libro se encuentra elcuadro completo de sanciones tributarias.

-¡
empresas de¡sistema ñnanciero
I, leudas con

[a obrención
de préstamos bancarios, ante la falta de liquidez momentánea o permanentg constituye
't!
una operación
usual. En este tipo de operaciones, es necesario buscar opciones menos costosas, plazos
rI
razonables y formas de pago que no afecten el desarrollo empresarial. Este grupo de obligaciones se

refiere a aquellas deudas contratadas con bancos, corporaciones financieras, mutualistas, etc., y se diri-
t gen a financiar ciertos programas de expansión, racionalización de la producción y otras aplicaciones
empresariales, por ejemplo: capital de uabaio.
Las obligaciones contraídas con las empresas del sistema ñnanciero y los pagos posteriores, se con-
trolan en la cuenta:

"p
PRÉSTAMOS BANCARIOS

Debita Acredita
. Al satisfacer el pago (abono ocancelac¡ón . Al contraer o incrementar deudas de
¡
de estas obligaciones). este tipo.
; . Por el valor de las notas crédito que re- . Por elvalor de las notas débjto que incre-
I duzcan las obl¡Sacione§ mentan las obligaciones
I

I
Ceneralmente los préstamos obtenidos se garantizan con pagarés, prendas, hipotecas, etc., segln
I acuer-do con el prestamista, por tanto a este tipo de obligaciones se les conoce como instrumentos
I financieros pasivos.
.t Para registrar contablemente estas operaciones, es necesario considerar lo siguiente:
r El plazo del crédito obtenido dará origen a identificar la cuenta del pasivo que conesponda, asÍ:
- Si el plazo no es mayor a un año, se denominará Préstamos bancarios a corto plazo.
I - Si el plazo es mayor a un atio, se denominará Préstamos bancarios a largo plazo.
- Los intereses se reconocen y se pagan al vencimiento y, obviamente, afectan al resultado eco-
nóm ico
' En caso de renovaciones totales o parciales del capital, se deben considerar como ejecución de dos
operaciones simultáneas:
rl
- La cancelación del primer préstamo.
rl - La obtención de un nuevo préstamo (por la diferencia no cubiena) baio condiciones, por lo
general, diferentes a[ del présramo original.
rl
20 Contabilidad general
Y
Ctaifuación de los présamos (itstrumenas finanaaos paiuos)

Segun su origen:
. Préstamos bancarios
. Préstamos de compañías financieras
. Pr¿stamos de intermediarios ñnancieros

Segun la garantía que los resPalda:

"présta'mos
. quiiografarios: dentro de éstos se reconocen los préstamos denominados sobregiros 1

sobrefr rmas; sus caracterÍsticas fu ndamentales son:

personas, puede ser otrt,
- Requieren de garantía personal (aceptación de pagarés y aval de otras
cliente del banco).
- El monto del préstamo es algo significativo'
- El plazo hasta 365 días, renovable o pronogable.
La tasa de interés se negocia dentro de los márgenes fijados por el BCE
para el sector'
-
. pféstamos prendarios: en este grupo se reconocen los préstamos con prenda comercial (garanti-
(garantizados con bienes
zados con mercaderías, papeles fiduciarios, etc.) y con prenda industrial
muebles del a«ivo fiio); sus principales caracterísücas son:
- Requieren de garantía legal de bienes muebles o instrumentos financieros activos.
- El monto del préstamo es signiñcativo.
será a corto plazo y la diferenci¡
- EI plazo, geneialmente, excede un año (por tanto, parte del saldo
como deuda a largo plazo).
se reconocerá

- Se acuerdan pagos graduales que constan en tablas de amortización'

quirografarios.
- Generalmente, la tasa de interés es más baia que la de los préstamos
. préstamos hipotecarios: su característica fundamental reside en que el deudor entrega en gararrti.r
préstamos prendarios son
la hipoteca ,ábr. un bien inmueble las características citadas en los
aplicables.

EJERCICIO
a 180
El Banco Americano S.A. concede un préstamo a su cliente, empresa El Regalón, Por $10.000,00
que §e paga al vencimiento'
días de plazo, con una tasa de interés de 12,5% anual,

Nota
Por efectos didácticos se calcula por el año comercial, es decir, 360 días
Regisno de [a emPresa El Regalón.

CUENTA DEBE HABER

FECHA

200x

BA[ICOS
10.000,00
.luli0 0'1

10.m0,tx.r
PRÉSTAMO BANCARIO C/P

Ref. Para registrar préstamo bancar¡o a corto plazo

Total 10.000,00 10.000,l]0

,\.
 Pasivo y patrimonio 241

del Banco Americano

CUENTA DEBE HABER

CARIERA POR VENCER 10.000,00

jul o 0
BANCOS 10.000,00

Rel Para registrar préstamo bancario a corto plazo

Total 10.000,00 10.000,00

el plazo,la empresa cancela el préstamo más los intereses respectivoü mediante un débito
^t Ánalizar n
T#
Rega I ó
;'*1,f"'.?,':"ff ;:ff
FECHA CUENTA DEBE HABER
-x-
200x
1 PRÉSTAMO BANCARIO C/P 10.000,00
Énero
INTERESES PAGADOS ó25,m0
BANCOS 10.ó25,m
Ref Para registrar pago de préstamo bancario a corto plazo
Total 10 ó25,00 10.ó25,00

Reglstro del Banco Americano S. A.

FECHA CUENTA DEBE HABER

200x X

Enero 1 CAIA 10.ó25,m

INTERESES GANADOS ó25,000
CARTERA POR VENCER 10.000.00

Ref Para registrar cobro de préstamo bancario a corto plaz0

T0tal 10.ó25,00 10.ó25,00

Nota: Ias empresas no financieras que paguen o acrediten, en cuenta de un banco, intereses sobre
préstamos recibidos, no retendrán Impuesto a la Renta, pero si el benefrciario de los intereses es otra
empresa no financiera o persona natural, procede a retener el 2ol0.

Deudas con los proveedores de bienes

Constituyen todas las obligaciones generadas por la adquisición de mercaderías u orros objetos de co-
mercio; también se incluyen las obligaciones contraídas por la empresa para el desarrollo de su objeto
económico, por eiemplo adquisición de P P & E, v bienes de consumo interno.

I
DEUDAS CON PROVEEDORES

Deb¡ta Acred¡ta
' A1 cancelar o abonar las deudas con proveedores . Al aceptar o incrementar la obl¡gactón por compras
' Por -.1 valor de las notas crédito em¡tidas por el de: mercaderias, bienes de consurno, activos fiJos y
prcveedor. servicros generales.
. Por el valor de las notas débito entregadas por ei
proveedor.
 Y
2[2 Contabilidadgeneral

El saldo de esta cuenta

refleia el valor que se adeuda en un momento determinado, y que ha d¿ 5q¡

cancelado en un plazo igual o menor de un año'

fi ns acreencias conientes

obligaciones no induidas en Ios conceptos anteriores; especÍfrc,r.

título se registran rodas las
Baio mte

lJnU f, ***pu.de endeudarse con sus propietanos y actuar como agente de retención dife¡enrr

a impue$os. Las
cuentas utilizadas son:

r Protamos de accionistas'
r Retenciones de terceros'

. ftrt ,ooi.nt d. deudas a largo plazo, sirve para anotar las cuotas del pasivo de largo plazo qLrr

deben ser canceladas en el corto plazo' I

EJIRClcl0

mercadeías por $12 865,00, a créditrr

tr emorca C,omercial SA, no contribuyente especial, compra
mnierte lO dias de plazo.
No se aplica el valor presente en las cuentas del activo y pasivo, para no dis.
A¿ f.«or En la práctica siempre será necesario hacerlo, a
no ser que explícitamente tn
ü,, f, *¿¿n
aédito r«ibido no se induyan
intereses'
el

R¿gistlo en Comercial S'A'

DEBE HABER
FEC}IA

X
2rx
II.¡\INTARIO DE I\4ERCADERIAS
12.8ó5,m
Enero 1

1.543,80
IVA COMPRAS

14.280,15
PROVEEDORES POR PAGAR

POR PAGAR 1% 128,6s

IRF RETENIDO

Ref para registrar compra a crédito

l0t¿t 14.408,80 14.408,80

PAII/OS IUOS O TARGO

PLAZO

oblieaciones que no se renuevan dentro de un periodo relativamente corto y, por tanto, su

exrgitilidad se refrere a otros
perÍodos económicos posteriores al inmediato5'

Pn§amos a largo Plazo

pasivo a largo plazo (o no coniente) cuando los aoeedores (proveedott''

Se r«onoce la aistencia de un
bancarias y frnancieras, accionistas, etc. ) a cambio de entregar dinero
o especie 1''an tlrr
insútuciones

fin especÍfic0, reciben la promesa de pago, a un plazo relativamente largo'

Entre las principales

cuentas, se encuentran:
I Hipotecas Por Pagar a largo Plazo
. Pratamos bancarios a lugo Plazo

5. [rick (ohler. oP''¡l

 Pasivo v patrimonio 2$

por pagar a largo plazo (por emisión de obligaciones de la compañía o por aceptación
str
, Obligacio.nes
deleuing)

ps oentas tÍpicas del pasivo no corriente son:

HIPOTECAS POR PAGAR

'rQ.
Debita Acredita
:nte
. Al transferir una porción de la deuda de . Ai momento de aceptar útrligaciones dejando
iargo plazo a corto plazo o por el pago cle prendado los inmuebles.
la hipoteca. . Por el valor de las notas débito rec¡bidas.
. Por el valor de las notas crédito.

,ue

¡lsaldo constituye el valor que se adeuda a bancos, financieras, compañías relacionadas etc., cuyo pago
se gara ízó con una
prenda hipotecaria de bienes inmuebles.

PRÉSTAMOS Y OBLIGACIONES A TARGO PLAZO

dito Debita Acred¡ta

,d'. Por transferencia al pas¡vo corriente de una Al suscribircontratospor préstamos prendarios
.< en porción de la deuda a largo plazo. y emis¡ón de obligaciones en las que se pignora
un activo fijo mueble, o instrumentos flnancreros
del activo en la emis¡ón de obligaciones.

I
Ilsaldo denota la obligación pendiente que debe ser honrado a partir del año siguiente al del periodo
I corriente; los acreedores son bancos, financieras, y en el caso de obligaciones, ion los inversionistas
I en general.

-l ! sJeRcrcro
I
se contrata un préstamo prendano con el Banco del pichincha, bajo las siguientes condiciones:
I
Capital: $15.000,00
Plazo. 2 años
I Interés anual: 24% sobre saldos (cuotas variables)
Fecha otorgamiento 31 de mazo de 2mX
Garantía. Un aciivo fijo valorado err $30.000,00
F0rma: Pagos trimestrales, cuotas variables

"u BANCO DEL PICHINCHA

TABTA DEAMORTIZACIÓN DE PRÉSTAMO TARGO PTAZO - CUOTA'ARIABLE

Periodo ABONO At CAPITAL INTERÉS CUOTA SATDO CAPITAL

31 ¡/arlox 15.m0.00
30lunio/Ox 1 875,00 90c,00 2.775,n r3.125,m
'lres,
30 Sep /0X 1.875,m 787,n 2 662,fi
-a un 11.250,00
31 Dic /0x 1.875,00 Z,JJU,(ru 9.375,(ñ
31 N4ar./ox+1 1.875,00 5ó2,50 z.,Bi,n-l 7.500,00
30.Junio/OXt1 I
1.875,00 450,00 2.32s,00
I
i 5.ó25,00
30 Sep./oxr1 1.875,00 337,50 2.212,5A 3.750,00
30 D¡c.iox+1 1.875,00 225,00 2.100,00 1.875,m
0 Mar/06+2
F
1.875,00 112,50 1.987,50 - 0-
15.000.00 4 050,08- 1?.050,0c
 214 Contabilidadgeneral
l.
Elregistro contable al momento de recibir el préstamo será

HABER
TECHA

-x-
200x
15.000,00
Mafzo 31 BANCOS

UP 7.50c,00
PRÉSTAMO BANCARIO
7.500,00
PRÉSTAMO BANCARIO C/P I

Ref Para registrar préstamo bancario I

X I

4 050,00
INTERESES POR DEVENGAR I

- INTERESES POR VENCER 4.050,00

ACTIVOS EN GARANTIA I

Ref Para registrar cuentas de orden I

Total 19.050,00 19.050,00

I

El regisuo al pagar Ia
primera cuom será I
i
HABER
FECHA l"
1.875,m
ilft2mx Préslamos bancarios C/P

bancarios 900.00
Gasto intereses
2.n5,W
Bancos

P t. PaSo de a p n m e ra c uota prev sta e n la ta b a de am0 ftizacl0n

900,00
s/ffi2mx lntereses pof vencer
900,00
lntereses por devengar

Alu$e a la cuenta de ofden por los intereses cubiertos de

la
P r.
pnmera cuota

6
1.875,m
s/ft/l0x Pré$amos bancarios UP
1.875,00
Préstamos bancarios C/P

i-i P r Transferencia del capital adeudado

que corresponde a la quinta
I
i cuota que ya es corto Plazo

Este procedimiento se aplicará en cada uno de los siguientes pagos de esta deuda, es decir, seLán ttert-
',i1 sarios ües asientos:

L Para registrar el pago de la cuota respectiva'

que se van devengando conforme se Pagan
z. lm uiirtu tu, irÁtas de orden de los intereses ,

cuota que afltes estaba en ['ti-si'

,. prn nr.rr,rir ,orto plazo el capital trimestral de la subsiguiente
^
pluo.
l

EJERCICIO
ull
con los mismos datos se plantea
la deuda pero con pagos de cuota 6ia y supóngase como gar'rr)ti'r

. inmueble.

¡
-¡-
 Pasivo y patrimonio 2tl5

p tabla de-amortización que se prepara a parrir de la fó¡mula: c = K (explicada en el

óapítulo
III¡ será la siguiente: #- ;*,
BANCO DEL PICHINCHA
TABTA DE AMORTTZACTÓN DE LA DEUDA CON H|POTECA DE TNMUEBLES - CUOTA FUA Tasa: 24olo(¡)
capital prestadoi 15.000,00/(c) Garantía: Hipotecaria cuota:fija 24 meses (n)

CUOTA

No. vence Cap¡tal ¡nic¡al Abono cap¡tal lntereses A paSar Capital reduc¡do
1
301061200x 1s.000,00 1 515,ó0 900,00 2.415,60 13,484,40

? 301091200x 13.484,40 1.ó0ó,54 809,0ó 2.415,ó0 11.877,86

31/12/200x 11.877,86 1.702,93 712,67 2.415,60 10.17 4,94

4 31/03/200x+1 10.17 4,94 1.805,10 ó10,50 2.415,60 8.3ó9,83

5 3010ó12ffix+1 8.3ó9,83 1.913,4'1 502,19 2.415,ñ 6.456,42

30/Wl2nx+1 6.456,42 '2.028,21

ó 387,39 2.415,60 4.428,21

7 31/1u2nx+1 4.428,21 2.149,91 265,6e 2.415,& 2.278,n

8 31/0312Cf'x+2 2.278,fi 2.278,30 136,70 2.415,ú 0,00

SUI\IAN 15.000,00 4.324,N 19.324,20

A partir de la inforniación que consta en la tabla precedente, que es más beneficiosa para el prestamis-
ta, se procede a presentar parte de los registros qr.re se deben correr en los libros del diente que es el
deudor hipotecario:

-1-

31/03/200x BANCOS 30.000,00

PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS C/D 6.630,17
PRESTAMOS HIPOTECARIOS UP 8.3ó9,83
Pr. El préstamo hipotecario obtenido
2
31t03/2m[ lntereses por devengar 4.324 20
lntereses por vencer 4.324,20

Pr Con cuentas de orden el monto de los intereses previstos en tabla

de amortización del periodo

?
?ce-
EL PAGO DE LA PRIMERA CUOTA

30106/200x Préstamos bancarios C/P 1.5'15,ó0

Gasto intereses bancarios 900,00

rar80 Bancos 2.415,&

Pr Pago de la primera c,rotá prevista en 'a tabla Ce am0liza.ión I

30/0ó/200x lntereses por vencer 900,m

htereses por devengar 900,0c

P r. Ajuste a la cuenta de orden por Ios intereses cubiertos de la

.d un
primera cuota

Cantiriid
 2{6 Contabilidadgeneral

A inuoriól

UP 1.913,41
sioó/2mx Pré$amos bancarios

Préstamos bancarios C/P 1.9'13,41

pr.Tfansferenc¡a del cap¡tal adeudado que corresponde a la quinta

cuota que ya es corto plazo

Nota: en los pr6tamos prendarios e hipotecarios es recomendable registrar con cuentas de orden las

garantías enrqadas.

PASI'/O DITERIDO Y PROVISIONES

Se
todos los valore, qr. L .*pr.r. reciba a cambio de la entrega futura
incluyen en este grupo
deciertos biena o servicios, así como los
posibles riesgos que se pudieran convertir en pasivos
reales, adecir las provisiones del
pasivo entendidas como aquellas obligaciones sobre las que

existe certidumbre r¿onable acerca de su cuantía y reconocimiento como obligación.

grupo son:
las principala cuentas de este
. Proüsiono y contingencias del pasivo
r Aniendos precobrados - arriendos recibidos
por anticipado
. Comisiona precobradas - comisiones recibidas
por anticipado
. Anticipos de clientes por ventas ñ'lturas

ProYisions del pasivo (t{l( 37)

I¿ norma citada defrne a las provisiones como pasivos en los que oriste certidumbre razonable acerc,t

de su oantÍa o vencimiento u ocunencia'

I¡s diferencias sushnüvas enúe los pasivos reales y las provisiones se presentan en e[ siguierrte

cuadro:

PROVISIONES DEL PASIVO PASIVOS

1 Elacreedor puede o no estar identificado. El acreedor está plenamente identiflcado

2 La cuantia es al8o conoclda La ruantía está definida plenamente

No existe fecha defin¡tiva de pa80. En la mayoría de casos existe una fecha conoc¡da
3
de pago

una provisiÓn de carácter Se reg¡$a como una deuda de paSo obligado y

se contab¡liza como
't
d¡verso definido

Es probable que fluya dlnero desde la empresa para Es totalmente seguro el flujo de dinero para
5
saüsfacer la obliSaciÓr. satisíacer la obl¡8ación formal.

provisiones deben registrarse como pasivOs siempre que: a) su valor present€ Ptrt't1¡
Por lo tanto, las
grado de proLr'rbili'
arirroe omnrül,.ente; b) el vencimiento no esté Plenamente definido c) el
y,

dalde salida de actiuos pam satisfacerlo es alto; pero si no es razonablemente probable entonces t lt [)i
jlr-¡]\
revela$e a Uav¿s de u na Nota erplicatiua. En cambio, si e[ grado de probabilidad es remoto, ent{'!
i
no,equiere revelación ni registro :
t:
 Pasivo y patrimonia 247

siguientes ejemplos ayr-rdarán a comprender mejor lo dicho.

¡ ,.,q

."-eie un uabaiador, al ser despedido en forma jusüñcada, solicite indemnización por la vÍa legal, es
tn hecln remoto que ocurla; en este caso, ni siquiera amerita revelarlo, menos aún registrarlo.
. eue un trabaiador despedido unilateral e intempestivamente vaya a demandar a la empresa ante las
autoridades laborales reclamando indemnizaciones por "cuantÍa indeterminada", es razonnblemente
probable qrue ocurra yi por ende, una salida de recursos a futuro, por Io que debe revelarse en nota
explicativa.
r eue el juez de lo laboral haya acogido la demanda y haya fiiado inicialmente una cantidad
dete¡-
minada de $3.000,00 poL concepto de indemnización, y que la empresa decida aPelar tal decisión;
entonces cabe el registro de la provisión mediante un asienlo como el siguiente:

FECHA CUENTA DEBE HABER

15/08/200x Gasto indemnizac ones laborales 3.000,00

Provisión para demandas laborales en trámite 3.000,00

No debe confundirse este tipo de prouisiones de nltu prcbabilulad con aquellas provisiones laborales en
ñrme reconocidas como pasivos reales porpagos futuros de décimos, sobresueldos, subsidios, iubilación
paüonaly conceptos similares, puesto que además de obligaciones tblmales, calculadas confiablemente
con base en procedimientos, deben ser pagadas en fechas definidas. Por lo que las proüsiones obieto
de estudio surgen cuando:
. La empresa está siendo enjuiciada por ex trabajadores, ex clientes o e[ Estado.
¡ La empresa ha ofrecido indemnizar a los clientes por fallas en mercadeías o reponerlas en caso de
daños de fábrica.
. La empresa está procesada por daños ecológicos.
. La empresa debe responder por contratos onerosos con riesgos de incumplimiento'
. La empresa descontó la cartera en bancos y financieras y los clientes no cancelan sus cumtas des-
contadas.

En este grupo del Balancg también debeían tener acceso las cuentas que conesponden a los siguientes
conceptos:
o Precob¡ados, por arriendos de inmuebles, seguros, servicios de medicina prepagada; por elemplo,
arriendos precobrados, primas de seguros precobrados.
¡ Cob¡os anticipados que aseguren precios de bienes o servicios, o aseguren la construcción de obras
o la fabricación de productos; por eiemplo, anticipo de clientes, anticiPos contractuales.
. Otras que no tuüeran lugar en oüos se«ores del pasivo.

EJERCICIO INTEGRAL

Registre en el Libro diario las siguientes operaciones que denotan obligaciones contraídas por la empresa
"Mirando al Futuro", en el primer trimestre del 200X:
Ene. 10Se adquiere un vehículo por $12.500,00 a crédito con let¡a de cambio.
Ene. 25Se compran a crédito me¡caderías en $1.550,00, que se pagarán en 90 dÍas.
Ene. 30Queda pendiente el pago de sueldos de enero por $250,00. Este valor será cancelado en
Ios primeros días de febrelo. - _
-" .,) " 1 -' '
Feb.03 Se reciben del Banco del Pichincha $5.000,00 en calidad de préstamo $¡reg¡afuq. EI
plazo de pago acordado es de 90 días.
Ma¡. 18 Se adquiere un terreno en $25.000,00; se conüene pagar así: $5.000,00 en efecivo y por
Ia diferencia, se hipoteca el bien a i0 años de plazo.
 248
Conlabilidad
general
Y
r¡"'1lSeobtieneunpréstamobancarioatresañosdepIazo,een@*mto.¡
J'
rvr'rr'
,l

oraramo es de g8.000,00. El vehÍculo tiene un precio actual de $10.000,00.

pr anticipado $45000 por comisiones que serán dwengadas en los próximos r¡ss€s.
Mar 3l kcobran

li**l*':l-::'fl¿fi l'i;::i:'Jl,::.'-r,;*itil'ltf ffi ;es<on'labresPorim

ffi
CUENTA DEBE
FECHA
¡-
200x
12.500,m
VEHÍCULOS
Enero10

DOCUMENTOS POR PAGAR

12.5m,00

Ref Re8,sfo compm de

vehículo
-2-
Enero 25
1.550,00
INITNTARIO I'4ERCADERhS

1.550,00
PROVEEDORES POR PAGAR

Ref ReSisto compra mercaderias

Enero I
Y SALARIOS 250,00
G¡STO SUEI.DOS

I
SUEIOOS POR PAGAR
250,00

Ref Reglstro sueldos devenSados

4-
FebremG
5.000,00
BANCOS
:
C/P 5.000,00
PRÉSIAMO BANCARIO
1.

Ref. RegsÍo de pré$amo bancar¡o

MaÍo 18

lIRRENOS
25.000,00

CA]A
5.000,00

HIPOTECAS POR PAGAR UP 20.000,00

Ref Registro compra

de terreno

-6-
Ma70 3
BAI'lc0s
8.000,00

MÉSTAMO BANCARIO UP 8.0m,00

Ref ReSlstro de
préstamo prencJario

¡/¿40 31

10.000,00
GAMMJA5 ENIREGADAS

ACTWOS EN GARANTIA 0 c00 00

Rei Regr§tr0 de
prenda en cuentas de orden

-8-
Marzo 31
450,00 |,
CA]A

COMISIONES PRECOERADAS
450 0l-l lr

Ref ReSlsf o cobro anticipado de comisiones

órrsopo 62750, m
Tota
l=
 Pasivo y patrimonio 249

N IO EM PRESA RIAL
PATRIÍVIO

patnmonio es un título que denota el i nterés de los socios o accionistas en la empresa;

ta los aportes i niciales de capital más la acumulación de Reservas, Superávit de capi-
'al y Utilidades no distribuidas. Es la diferencia que se obüene como resultado de restar los
de los activos.

de este título debe panir del origen del aporte de capital y la forma de organización de las
El análisis
emPlesas

FORMAS DE
ORGANIZACIÓN E INTEGRACIÓN DEL CAPITAL DE LAS EMPRESAS

Obietivo I
conocer, desde la ópt¡ca jurÍd¡ca, las diferentes formas de constitu¡r una empresa, y registrar
los incrementos que sufre -'r parimonio, por aportes "frescos'de capital, por la generación
de
utilidades y otras fuentes.

una empresa puede consütuirse de varias formas, según se señala en el siguiente gráfico:

Negocio ¡ndivldual:
Una sola persona es dueña
delcapital.
. Con responsab¡lidad
il¡mitada.
. Con responsabil¡dad
lim¡tada.

Formas de ¡ntegrar el
cap¡tal
Sociedades de capital: Sociedades de personas:
. Sociedades anónrmas, . Nombre colectivo
CompañÍa de Economía . En comandita s¡mple.
tvlixta.
. Responsabil¡dad
limitada.
. En comandita por accjones

Negocio individual con responsabilidad ilimitada

Este tipo
de organización empresarial basa su acción en una sola persona, dueña absoluta del capital.
Las principales características de esta organización
son:
' El apone del capital lo efectúa una sola persona.
' El tamaño del ente es relativamente pequeño, debido a la caracterÍstica anterior.
' Toda la aurt¡ridad se halla concentrada en un solo individuo.
250 Contabiliclacl general

a La responsabilidad sobre actos y obligaciones conüaidas es de carácter ilimitado (pot tanto no e.sre
absoluta separación entre la persona natural y el ente mercantil).

Negocio individual con responsabilidad limitada

Desde el 2006 está vigente la figura legal que permite organizar empresas unipersonales con respon
sabilidad limitada.

Carart¿rkticas y obligaciones bdsicu de esu tipo de "empren"

. La empresa unipersonal de responsabilidad limitada (EURL), es una Persona

juídica distinta c
independiente de la persona natural a quien pertenezca.
e Su existencia se establece mediante escritura pública y'ta resPectiva anotación en el Registro
Mercantil.
! La empresa tiene siempre carácter mercanül cualquiera que sea su objeto empresarial, considerando
como comerciante a su gerente-Propietario.
, Laruzón comercial deberá estar integada por el nombre o iniciales del gerente-propietario, al que
se agregará "Empresa Unipersonal de Responsabilidad Limitada' o sus siglas.
. El objeto económico deberá ser único y concreto, el cual constará en la escritura pública.
. La empresa necesariamente será administrada por su gerente-propietario, quien a su vez será su
representante legal.

El capital y las reservas

. El capital inicial de este tipo de empresas, estará constituido por el monto total del dinero que cl
gerente-propietario hubiese destinado, que no podrá ser inferior a diez salarios mínimos uni6cados
(SMVI.J).
. El capital a que se refiere este artículo, es decir el inicial más los aumentos o disminuciones, se dt-
nomina "capital empresarial' o 'capital asignado'.
. El capital podrá aumentarse: a) por un nuevo aporte en dinero del gerente-propietario; y, b) por
capitalización de las resewas o de las utilidades de la empresa.
. Se constituirán anualmente resewas legales, mediante la asignación de por lo menos 10% dc
las

utilidades del año, hasta que éslas alcancen un 50o/o del capital.
. No podrá retirar las utilidades de la empresa mientras las pérdidas de años anteriores no hubieren
sido totalmente amortizadas o compensadas.
¡ Las pérdidas podrán ser amortizadas o compensadas con teservas, con uülidades, o con aportes,tl
fondo perdido por parte del mismo gerente-propietario, o con cualquier otro recurso permitido

Aspectos contables

o La empresa está obligada a llevar su contabilidad de conformidad con la ley y reglamentos ftrsPri'
üvos, en la manera que más se adecue al giro de sus negocios.
. Anualmente, preparará su Balance general ysu Estado de Pérdidas y Ganancias, siguiendo l.rs ntrr'
por l'r
mas establecidas en la Ley de Compañías y en los reglamentos conespondientes expedidos
Superintendencia de CompañÍas, en cuanto fueren aplicables. La NtlF para PIMES está diseñ¿J(i
para aplicar en este tipo de empresas.
t EIgerente-propietario resolverá sobre el destino de las utilidades líquidas y realizadas que se huhíercn
obtenido en el año anterior, asignando para La formación o incremento del fondo de reserva lcgil
 Pas ivo y patrimonlo 251

cuentas que utilizará para controlar el movimiento de capital, eu las empresas unipersonales
a Las

sefán

CaPital emPresarial
Cuenta

l-
Debita Acredita

Retiro parcial del aporte inicialo carSo de las pér- Por la ¡nvers¡ón original del propietario, por aportes
didas del Periodo posteriores y por las util¡dades delejercic¡o obten¡das
y no retiradas

Nlovimiento de la cuenta empresarial

LO

',|A8ER :
FECHA CUENTA DEBE
0
CAJA (U OTRO ACTIVO) XXX

e
CAPITAL EIVIPRESARIAL SR. A

Ref. Para registrar el aporte in¡cial o ¡ncrementos.

------r----- XXX

u . FECHA

CAPITAL EIVPRESARIAL SR. A

CUE?,lTA

XXX
@
PERDIDAS DEL EJERCICIO XXX

Rel Para regisfar el valor de la pérdida y disrn¡nuc¡ón delcapital

3l

)s
FECHA

UTILIDAD DEL EJERCICIO

CUENTA

XXX
@t
I
e
CAPITAT EI!4PRESARIAL SR. A XXX

Ref Para reg¡strar el valor de la utilidad no retirada e incremento de

'0r
LdptLd¡

tas

,en
Debita Acred¡ta
Retiro en dinero o especie que realiza el dueño del Por repos¡ción de Ios ret¡ros efectuados, ya sea en
-¡l negocio bienes y dinero, o por compensación con las utilida-
des obtenidas

Movimiento de la cuenta retiros personales

)eC-

FECHA CUENTA DEBE HABER

rOf-
RETIROS PERSONATES SR, A XXX
,la
CA,]A O IVERCADERIAS XXX
..Jo
Rel Para registrar e1 retiro de fondos 0 mercaderias por parte del
propietario
¿n
i